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sobre a Renda da
Pessoa Fsica
Perguntas e Respostas
IRPF - 2016
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Exerccio de 2016
Ano-calendrio de 2015
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
APRESENTAO
SUMRIO
ANO-CALENDRIO DE 2015, EXERCCIO DE 2016
N da
Pergunta
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
Obrigatoriedade
Pessoa Fsica desobrigada
Titular ou scio de empresa
Quadro societrio ou cooperativa
Responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) obrigatoriedade de
declarar
Limite de idade para declarar
Bens e direitos - avaliao
Bens e direitos - atividade rural
Mais de uma fonte pagadora
Caderneta de poupana superior a R$ 300.000,00
Doena grave
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
DESCONTO SIMPLIFICADO
Desconto simplificado conceito
Desconto simplificado dependentes comuns
Desconto simplificado quem pode optar
Mais de uma fonte pagadora
Prejuzo na atividade rural - desconto simplificado
Pagamentos e doaes efetuados
Rendimentos isentos - 65 anos ou mais
Rendimentos Recebidos Acumuladamente (RRA)
Aluguis
012
013
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015
016
017
018
019
020
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PREENCHIMENTO IRPF2016
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030
031
032
LOCAL DE APRESENTAO
Local de apresentao no prazo
Declarao transmitida com a utilizao de certificado digital
Declarante no exterior
Apresentao aps o prazo
Agncias bancrias autorizadas
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035
036
037
038
RETIFICAO DA DECLARAO
Retificao
Retificao - prazo
Declarao retificadora - onde apresentar
Declarao retificadora - troca de opo
Desconto simplificado - prejuzo na atividade rural
Retificao - exerccios anteriores
Declarao do cnjuge - alteraes
Imposto - pagamento
Imposto - mudana na forma de pagamento
Retificao de bens e direitos - valor de mercado
Aposentado com 65 anos ou mais - iseno
PDV - programa de demisso voluntria
Declarao de bens ou de dvidas e nus erros
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COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
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056
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070
071
SITUAES INDIVIDUAIS
Contribuinte casado
Bens adquiridos em condomnio antes do casamento
Contribuinte que tenha companheiro(a)
Contribuinte divorciado que se casou novamente
Contribuinte separado de fato
Contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura publica
Contribuinte vivo
Contribuinte menor
Contribuinte menor emancipado
Contribuinte incapaz
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DECLARAO EM CONJUNTO
Declarante em conjunto - conceito
Cnjuge ou filho menor (na condio de dependente)
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DECLARAO EM SEPARADO
Compensao do IR - bens em condomnio ou comunho
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EXTERIOR
Residente no Brasil - conceito
Condio de residente - nova contagem
No residente no Brasil - conceito
Condio de no residente - nova contagem
Sada temporria - procedimentos
Sada definitiva - procedimentos
Residente - sada definitiva sem entrega de comunicao ou temporria
No residente - visto temporrio
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CARN-LEO
Carn-leo - recolhimento
Carn-leo - clculo
Carn-leo - dcimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro
Carn-leo x recolhimento complementar
Carn-leo pago a maior - compensao
Compensao de acrscimos legais
Pagamento do recolhimento complementar com cdigo do carn-leo
Arras
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DEDUES - GERAL
Dedues permitidas base de clculo mensal
Dedues do dcimo terceiro salrio
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DEDUES - PREVIDNCIA
Contribuio previdncia oficial
Previdncia oficial paga com atraso
Previdncia complementar - limite
Montepio civil ou militar
Previdncia oficial - trabalhador autnomo
Contribuio previdenciria de dependente
Previdncia complementar - resgate em curto prazo
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DEDUES - DEPENDENTES
Dependentes
Filho (a) ou enteado (a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau)
Dependente pela lei previdenciria
Documentao para comprovar a dependncia
Dependente no residente no Brasil
Dependente prprio, declarado pelo outro cnjuge
Penso alimentcia - relao de dependncia
Dependncia - mudana no ano
Dependente - falecimento no ano-calendrio
Dependncia durante parte do ano
Filho universitrio que faz 25 anos no incio do ano
Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
Crdito educativo
Dependente que recebe herana ou doao
Nora - genro
Irmo, neto ou bisneto
Sogro (a)
Menor emancipado
Menor pobre que no viva com o contribuinte
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DEDUES - LIVRO-CAIXA
Utilizao do livro-caixa
Despesas de custeio
Servios prestados a pessoas fsicas e jurdicas
Servios notariais e de registro
Escriturao em formulrio contnuo
Comprovao das despesas no livro-caixa
Despesas com transporte, locomoo e combustvel
Aquisio de bens ou direitos
Arrendamento mercantil e depreciao de bens
Imvel utilizado para profisso e residncia
Benfeitorias em imvel locado
Livros, jornais, revistas e roupas especiais
Contribuio a sindicatos e associaes
Pagamentos efetuados a terceiros
Autnomo prestao de servios exclusivamente a pessoa jurdica
Servios pagos a terceiros prestados em anos anteriores
Propaganda da atividade profissional
Congressos e seminrios
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Bens em condomnio
Dependente - primeira declarao
Moeda estrangeira em espcie - como declarar
Moeda virtual como declarar
Aplicao financeira no exterior - como declarar
Veculo - perda total ou roubo
Herana no exterior
Bens e direitos no exterior
Imvel rural aquisio no ano-calendrio
Demolio e construo no mesmo terreno
Consrcio - contemplado
Consrcio - no contemplado
Imvel adquirido/quitado com o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)
Contrato de gaveta
Doao de imvel - usufruto
Leasing
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GANHO DE CAPITAL
Operaes sujeitas apurao do ganho de capital
Isenes do ganho de capital
Alienao de imvel residencial para construo de outro imvel
Aquisio de imvel residencial - condomnio - iseno
Alienao de imvel residencial - condomnio - iseno
Alienao de imvel residencial - iseno
No aplicao do produto da venda de imveis residenciais em 180 dias iseno
Compensao de prejuzos com ganhos no ms
Data de aquisio de bens comuns
Reembolso de bens e direitos meao e herana
Atualizao do valor do bem
Usucapio
Laudmio
Bem originariamente possudo em usufruto e depois em propriedade plena
Revogao da doao em adiantamento da legtima
Custo de aquisio
Cesso do exerccio do usufruto
Alienao do nico imvel - iseno
Cesso de precatrio
Imvel vendido em partes, em datas diferentes
Contrato com clusula de resciso
Contrato compra e venda parcela de receita obtida com lavra de recursos minerais
Resciso de contrato de promessa de compra e venda
Participaes societrias - alienao sem preo predeterminado
Substituio de aes - ciso, fuso ou incorporao
Incorporao de aes
Transferncia de bens para integralizao de capital
Transferncia de bens para integralizao de capital - ganho de capital
Dissoluo de sociedade - transferncia de bens
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - transferncia de bens
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - pagamento do imposto
Herana ou legado
Prazo de recolhimento no caso de herana ou legado
Doao a terceiros de bens ou direitos
Doao valor do custo de aquisio
Prazo doao em adiantamento da legtima
Alienao com recebimento parcelado em bens mveis
Clusulas pro soluto ou pro solvendo
Alienao com dvida quitada com desconto
Notas promissrias correspondentes s prestaes
Doao de notas promissrias
Alienao condicionada aprovao de financiamento
Contrato particular de bem financiado pelo Sistema Financeiro Nacional (SFH)
Doao entre cnjuges
Bens recebidos por concursos, sorteios e outros
Transferncia de titularidade de quotas de capital
Alienaes efetuadas pelos cnjuges
Cesso de direitos hereditrios
Alienao efetuada durante inventrio
Dao em pagamento efetuada com imvel
Arrendamento mercantil - leasing
Permuta de unidades imobilirias
Permuta de uma unidade por duas ou mais
Permuta com pagamento de torna em dinheiro
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INCORPORAO E LOTEAMENTO
Incorporao de prdios em condomnio
Construes abrangidas pelas incorporaes imobilirias
Incorporador
Loteamento e desmembramento de terrenos
Pessoa fsica equiparada jurdica
Falecimento de incorporador
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ACRSCIMO PATRIMONIAL
Rendas consideradas consumidas e dedues sem comprovao
Emprstimo
Transaes ilcitas
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OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
OBRIGATORIEDADE
001 Quem est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual relativa ao exerccio de 2016,
ano-calendrio de 2015?
Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2016, a pessoa fsica
residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2015:
1 - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 28.123,91
(vinte e oito mil, cento e vinte e trs reais e noventa e um centavos);
2 - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior
a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
4 - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 140.619,55 (cento e quarenta mil, seiscentos e dezenove reais
e cinquenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2015 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores
ou do prprio ano-calendrio de 2015;
5 - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total
superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro; ou
7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda, nos
termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
Ateno:
Apresentao da declarao com o uso do PGD
A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada, exclusivamente, com o uso de:
i - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2016, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet,
no endereo <http://rfb.gov.br>;
ii - computador, mediante acesso ao servio Declarao IRPF 2016 on-line, disponvel no Centro
Virtual de Atendimento (e-CAC) no stio da RFB na Internet, no endereo de que trata o inciso i
deste Ateno; ou
iii - dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do servio Fazer Declarao.
Em relao aos itens ii e iii, vedada a utilizao dos servios Declarao IRPF 2016 on-line
e Fazer Declarao para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a
Renda nas hipteses de os declarantes ou seus dependentes informados nessa declarao, no
ano-calendrio de 2015:
I terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais),
apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste
Ateno;
2. recebidos do exterior;
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva;
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em
moeda estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio; ou
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988;
22
24
Retorno ao sumrio
MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
009 O contribuinte deve apresentar uma Declarao de Ajuste Anual para cada fonte pagadora
dos rendimentos que auferir?
No. O contribuinte deve apresentar somente uma Declarao de Ajuste Anual, independentemente do
nmero de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio de 2015.
Consulte a pergunta 001
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA SUPERIOR A R$ 300.000,00
010 Dependente que possui caderneta de poupana em valor superior a R$ 300.000,00 est
obrigado a declarar?
Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), o contribuinte que, em 31 de dezembro de
2015, teve a posse ou a propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a
R$ 300.000,00. Portanto, o titular de caderneta de poupana com saldo superior a R$ 300.000,00 est
obrigado a apresentar a declarao.
Fica dispensada de apresentar a DAA, a pessoa fsica que, embora se enquadre em qualquer das hipteses
de obrigatoriedade, conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual
tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 2, inciso V)
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE
011 Contribuinte com doena grave est desobrigado de apresentar a declarao?
No. A iseno relativa doena grave especificada em lei no desobriga, por si s, o contribuinte de
apresentar declarao.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016)
Consulte as perguntas 001 e 267
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DESCONTO SIMPLIFICADO
DESCONTO SIMPLIFICADO CONCEITO
012 O que se considera como opo pelo desconto simplificado?
A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao
tributria, correspondente deduo de 20% do valor dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste
Anual, limitado a R$ 16.754,34 (dezesseis mil, setecentos e cinquenta e quatro reais e trinta e quatro
centavos). No necessita de comprovao e pode ser utilizado independentemente do montante dos
rendimentos recebidos e do nmero de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso IX, com redao dada pela Lei n 13.149,
de 21 de julho de 2015; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 RIR/1999, art. 84; Instruo
Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 3, 1 e 3)
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27
28
A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e por termo
final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio.
30
c.2) o arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte) no
stio da RFB, na Internet, no endereo referido no item a deste Ateno;
d) de inteira responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados prpreenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo ele realizar as alteraes, incluses e
excluses das informaes necessrias, se for o caso.
e) A possibilidade de utilizao da Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida no se aplica
Declarao de Ajuste Anual elaborada com a utilizao dos servios Declarao IRPF 2016 online e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os itens ii e iii contidos no Ateno
contido na Pergunta 001.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 6)
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OBTENO DO PROGRAMA IRPF2016
027 Onde obter o programa IRPF2016?
O programa IRPF2016 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://rfb.gov.br>.
Localize o programa IRPF2016 a partir da opo "Download Programas para voc" e siga as orientaes
para download constantes no stio da RFB na Internet.
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EQUIPAMENTO NECESSRIO
028 Qual o equipamento necessrio para a utilizao do programa IRPF2016?
O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos sistemas operacionais
desde que tenha instalada no computador a mquina virtual Java (JVM), verso 1.7.
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INSTALAO DO PROGRAMA IRPF2016
029 Como instalar o programa IRPF2016?
1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <http://rfb.gov.br>;
2 - Localize o programa IRPF2016;
3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.
Consulte as perguntas 027, 030 e 032
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TRANSMISSO DA DECLARAO
MEIOS DE TRANSMISSO DA DECLARAO
030 Quais so os meios a serem utilizados para transmisso da Declarao de Ajuste Anual do
ano-calendrio de 2015, exerccio de 2016?
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 29 de abril de 2016, pela
Internet, mediante a utilizao do prprio Programa Gerador da Declarao (PGD) da declarao, bem como
do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB, no endereo <http://rfb.gov.br> ou dos
servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do Ateno da Pergunta
001).
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado aps a
transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel que contenha a
declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do
PGD.
Procedimentos para a transmisso, utilizando o prprio PGD:
31
LOCAL DE APRESENTAO
LOCAL DE APRESENTAO NO PRAZO
033 Qual o local de apresentao no prazo da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2016?
A declarao deve ser apresentada pela Internet, por meio da funcionalidade Entregar Declarao do PGD
IRPF 2016, ou mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB na
Internet ou dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do
Ateno da pergunta 001)
A declarao pode ser transmitida at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e
cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 29 de abril de 2016.
Ateno:
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado
depois da transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel
que contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita
mediante a utilizao do PGD.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 7)
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RETIFICAO DA DECLARAO
RETIFICAO
039 O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos?
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se apresentada aps o prazo final (29/04/2016), a
Declarao de Ajuste Anual (DAA) retificadora deve ser apresentada observando-se a mesma natureza da
declarao original, no se admitindo troca de opo por outra forma de tributao.
Ateno:
O contribuinte poder retificar a DAA apresentada, independente da opo da forma de tributao
(utilizando as dedues legais ou utilizando o desconto simplificado), para Declarao Final de
Esplio (DFE) ou Declarao de Sada Definitiva do Pas (DSDP), conforme o caso.
Da mesma forma, tambm possvel a retificao de DFE ou de DSDP para DAA.
Ressalte-se, porm, que na hiptese de o contribuinte ter apresentado:
a) dentro do prazo, uma DAA e aps o prazo apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao
da ltima DAA apresentada dentro do prazo;
b) aps o prazo, uma DAA original e depois apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao
da DAA original.
O contribuinte deve informar o nmero do recibo de entrega da ltima declarao apresentada, relativa ao
mesmo ano-calendrio. Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido no recibo de entrega impresso ou
visualizado por meio do menu Declarao, opo Abrir, do programa IRPF2016.
Ateno:
A declarao retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente apresentada,
substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente
declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais, se
for o caso.
O disposto na resposta desta pergunta no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com
o uso dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do
Ateno da pergunta 001). Para exerccios anteriores, consulte a pergunta 044.
34
(Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 18; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 82; Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016,
art. 9)
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RETIFICAO PRAZO
040 H limite de prazo para a retificao da declarao?
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
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DECLARAO RETIFICADORA ONDE APRESENTAR
041 Onde deve ser apresentada a declarao retificadora?
At 29 de abril de 2016, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou servio Retificao on-line).
Aps 29 de abril de 2016 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou servio Retificao on-line) ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 9)
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DECLARAO RETIFICADORA TROCA DE OPO
042 O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de tributao?
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a apresentao
da Declarao de Ajuste Anual (DAA). Desse modo, permitida a retificao da declarao de rendimentos
visando troca de opo por outra forma de tributao, somente at 29 de abril de 2016.
Ateno:
O contribuinte poder retificar a DAA apresentada, independente da opo da forma de tributao
(utilizando as dedues legais ou utilizando o desconto simplificado), para Declarao Final de
Esplio (DFE) ou Declarao de Sada Definitiva do Pas (DSDP), conforme o caso.
Da mesma forma, tambm possvel a retificao de DFE ou de DSDP para DAA.
Ressalte-se, porm, que na hiptese de o contribuinte ter apresentado:
a) dentro do prazo, uma DAA e aps o prazo apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao
da ltima DAA apresentada dentro do prazo;
b) aps o prazo, uma DAA original e depois apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao
da DAA original.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83; Instruo Normativa RFB
n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 9, 3)
Retorno ao sumrio
DESCONTO SIMPLIFICADO PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL
043 O contribuinte pode retificar a sua declarao, relativa ao ano-calendrio de 2015, a fim de
incluir ou alterar os prejuzos acumulados na atividade rural ainda que tenha optado pelo desconto
simplificado?
Sim. Entretanto, aps o prazo para a apresentao da declarao, no ser admitida a mudana na forma de
tributao de declarao j apresentada.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83; Instruo Normativa RFB n
1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 9, 3)
Retorno ao sumrio
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COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
COMPROVANTE ERRADO OU NO ENTREGUE
052 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa fsica quando a fonte pagadora no lhe
fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec-lo com inexatido?
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do
ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos ou por ocasio da resciso
do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes da referida data, documentos comprobatrios, em uma via, com
indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no ano-calendrio de
2015, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para as medidas
legais cabveis.
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no anocalendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar fonte
pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
permitida a disponibilizao, por meio da Internet, do comprovante para a pessoa fsica que possua
endereo eletrnico e, nesse caso, fica dispensado o fornecimento da via impressa.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de dezembro
de 2006, arts. 1 e 2, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.235, de 11 de janeiro de 2012; e
Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de 2011, arts. 2 a 4)
Retorno ao sumrio
FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA
053 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos, mas que no possui comprovantes de todas
as fontes pagadoras, declara somente os rendimentos comprovados por documentos?
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de
pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que este
tenha se extraviado.
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar
fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se recusar
a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as medidas
legais que se fizerem necessrias.
Retorno ao sumrio
PENALIDADE FONTE PAGADORA
054 Quais as penalidades a que esto sujeitas as fontes pagadoras que deixarem de fornecer ou
fornecerem com inexatido o comprovante de rendimentos?
A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o
informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$ 41,43
por documento.
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A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na fonte,
est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto sobre a
renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma penalidade
incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade.
(Lei n 8.981, 20 de janeiro de 1995, art. 86, 3 e 4; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 965; Instruo Normativa SRF n 698,
de 20 de dezembro de 2006, arts. 6 e 7; e Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro
de 2011, arts. 5 e 6)
Retorno ao sumrio
Base de clculo em R$
Alquota (%)
Parcela a deduzir do
imposto em R$
At 22.499,13
De 22.499,14 at 33.477,72
7,5
1.687,43
De 33.477,73 at 44.476,74
15
4.198,26
De 44.476,75 at 55.373,55
22,5
7.534,02
Acima de 55.373,55
27,5
10.302,70
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 1,
incisos VIII e IX, e Pargrafo nico; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
Anexo VII, inciso V, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.558, de 31 de maro de
2015)
Retorno ao sumrio
BASE DE CLCULO
059 O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declarao?
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o anocalendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 83)
Consulte a pergunta 314
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DO IMPOSTO
060 O imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2016, ano-calendrio de
2015 pode ser pago em quotas?
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
c) a primeira quota ou quota nica vence em 29 de abril de 2016, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
d) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da apresentao, e seu valor
sofre acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
(Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto
para a apresentao da declarao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% referente ao ms do
pagamento, ainda que as quotas sejam pagas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao
dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser pago, devendo ser adicionado ao
imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
Ateno:
facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio,
nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual,
at a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado os itens de a a d da presente
resposta, mediante a apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na
Internet, opo Extrato da DIRPF.
40
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14, alterada pela Lei n 11.311, de 13 de junho de
2006; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 68, 1; Instruo Normativa RFB n 1.613,
de 1 de fevereiro de 2016, art. 12)
Consulte as perguntas 061, 062 e 063
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
061 Como efetuar o clculo do pagamento das quotas de IRPF?
Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira:
1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao;
2 quota: valor apurado, mais 1%;
3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%;
4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%;
5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%;
6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%;
7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais 1%;
8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro),
mais 1%.
Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de mora
de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao do
pagamento, mais 1% no ms do pagamento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14, alterada pela Lei n 11.311, de 13 de junho de
2006; e Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 61)
Retorno ao sumrio
LOCAL DE PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
062 Contribuinte residente em um estado pode efetuar o pagamento do imposto sobre a renda em
qualquer outro estado?
Sim. O pagamento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de
receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte.
O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras autorizadas
pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da rede
arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta-corrente bancria (consulte item 3 do tpico Ateno da pergunta 063).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 871, 3; Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 12, 2)
Retorno ao sumrio
FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO
063 Como pagar o imposto e seus respectivos acrscimos legais?
O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser feito
mediante:
I contribuinte residente no Brasil:
41
a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operar com essa modalidade de
arrecadao;
b) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
c) dbito automtico em conta-corrente bancria (consulte item 3 do tpico Ateno);
II - O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil:
No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item I, o pagamento integral do imposto ou de
suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de
pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira,
a favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia
Regional de Apoio ao Comrcio Exterior Braslia-DF (Gecex Braslia - DF), prefixo 1608-X.
Ateno:
1 - O pagamento da 1 quota ou quota nica deve ser efetuado at 29/04/2016;
2 - O programa da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica s
permite a impresso do Darf para o pagamento da quota nica ou da primeira quota.
O contribuinte pode obter o Darf para pagamento de todas as quotas do Imposto sobre a Renda
da Pessoa Fsica, no stio da RFB na Internet, no endereo <http://rfb.gov.br>, das seguintes
formas:
2.1 - pelo acesso ao Centro Virtual de Atendimento (e-CAC), por meio do Cdigo de acesso,
previamente criado, ou por Certificado Digital. Clicar em Pagamentos e Parcelamentos e aps
selecionar Extrato do Processamento da DIRPF; selecionar em Servios o Extrato; consultar
Demonstrativo de Dbitos da Declarao para saber o quantitativo de quotas solicitadas e a
situao de cada uma delas, e acessar no link Impresso para emitir o Darf da quota desejada;
ou
2.2 - pelo acesso ao Onde Encontro; Pagamentos; Pagamento do Imposto de Renda de
Pessoa Fsica; Pagamento das quotas do Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF); Programa
para clculo e emisso do Darf das quotas do IRPF; Clculo; Preencher os dados referentes
ao Municpio de domiclio fiscal do contribuinte, exerccio, quota(s), data de pagamento e o valor
original da quota.
3 O dbito automtico em conta-corrente bancria:
3.1 - somente permitido para declarao original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2016, para quota nica ou a partir da 1 quota;
b) entre 1 e 29 de abril de 2016, para dbitos a partir da 2 quota;
3.2 - autorizado mediante a utilizao do PGD ou dos servios Declarao IRPF 2016 on-line e
Fazer Declarao (consulte os itens i, ii e iii do Ateno da pergunta 001) e formalizado no
recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual;
3.3 - automaticamente cancelado:
a) quando da apresentao de declarao retificadora depois do prazo previsto para a
apresentao da declarao original 29 de abril de 2016;
b) na hiptese de envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) quando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na declarao
for diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou
d) quando os dados bancrios informados na declarao referirem-se a conta-corrente do tipo no
solidria;
3.4 - est sujeito a estorno, a pedido do contribuinte titular da conta-corrente, caso fique comprovada
a existncia de dolo, fraude ou simulao;
3.5 pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da declarao, mediante o
acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos),
horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
(Instruo Normativa SRF n 283, de 14 de janeiro de 2003; Instruo Normativa RFB n 1.613, de
1 de fevereiro de 2016, art. 12)
Retorno ao sumrio
42
PERDA DO DARF
064 Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento?
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal.
Retorno ao sumrio
CORREO MONETRIA
065 H correo monetria na restituio ou compensao de imposto pago a maior ou
indevidamente?
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o
ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 2005, art. 39, 4; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997,
art. 73; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 894)
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RESTITUIO / COMPENSAO DO IR
IR PAGO INDEVIDAMENTE
066 Qual o prazo para pleitear a restituio do imposto sobre a renda pago indevidamente?
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio do imposto pago indevidamente ou em valor maior
que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei posteriormente
declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em recurso extraordinrio,
extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do crdito tributrio, tratandose de rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, no tributveis ou isentos.
Em se tratando de rendimentos recebidos ao longo do ano-calendrio sujeitos ao ajuste anual, e tendo havido
antecipao do pagamento do imposto mediante reteno pela fonte pagadora, o termo inicial da contagem
de prazo de 5 anos o dia 31 de dezembro do ano-calendrio correspondente.
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional - CTN, arts. 165, I, e 168, I;
Ato Declaratrio SRF n 96, de 26 de novembro de 1999, Parecer Normativo Cosit/RFB n 6, de 4
de agosto de 2014)
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RESTITUIO CRDITO EM CONTA-CORRENTE OU DE POUPANA
067 A restituio s pode ser creditada em conta bancria?
O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta-corrente ou de poupana de titularidade do contribuinte.
(Instruo Normativa SRF n 76, de 18 de setembro de 2001; Instruo Normativa RFB n 1.300,
de 20 de novembro de 2012, arts. 85 e 86)
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43
SITUAES INDIVIDUAIS
CONTRIBUINTE CASADO
072 Como declara o contribuinte casado?
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Declarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos produzidos
pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte, independentemente de qual
dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens privativos
e bens comuns, constantes do ajuda do programa IRPF2016.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
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44
46
DECLARAO EM CONJUNTO
DECLARANTE EM CONJUNTO - CONCEITO
082 Quem considerado declarante em conjunto?
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
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CNJUGE OU FILHO (NA CONDIO DE DEPENDENTE)
083 Cnjuge e filho podem apresentar a declarao de rendimentos em conjunto ou, sem
apresent-la, ficar na condio de dependente do declarante?
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos
tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como
dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o cnjuge ou filho dependente para fins do Imposto sobre a Renda.
Ateno:
O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega de
declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso conste
como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual sejam
informados seus rendimentos, bens e direitos.
A pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese de obrigatoriedade relativa posse ou
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos
mil reais), em 31 de dezembro, e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel,
tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, fica dispensada da
apresentao da declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda esse
limite.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 2, 1, I)
Consulte as perguntas 079, 080 e 082
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DECLARAO EM SEPARADO
COMPENSAO DO IR BENS EM CONDOMNIO OU COMUNHO
084 O imposto referente a aluguel de imvel possudo em condomnio ou em decorrncia da
sociedade conjugal foi pago em nome de um dos proprietrios. Pode o outro proprietrio compensar
em sua declarao o valor do imposto pago sobre sua parte?
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal/unio estvel, o imposto pago por
um dos cnjuges/companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio, independentemente de
quem o tenha pagado ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser compensado pelo total na
declarao de um deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
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DECLARAES DE ESPLIO
089 O que se considera declarao inicial, intermediria e final de esplio?
Declarao Inicial
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
Declaraes Intermedirias
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Ateno:
Aplicam-se, quanto obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio inicial e
intermedirias, as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Opcionalmente,
as referidas declaraes podero ser apresentadas pelo inventariante, em nome do esplio, em
conjunto com o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual
estejam sendo oferecidos tributao nestas declaraes.
Declarao Final
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de Escritura
Pblica de Inventrio e Partilha.
obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio elaborada em computador mediante a utilizao
do Programa Gerador Declarao IRPF 2016, sempre que houver bens a inventariar.
A Declarao Final de Esplio deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas unidades
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Ateno:
Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento dos
rendimentos, porm antes da entrega da Declarao de Ajuste Anual, esta no se caracteriza como
de esplio, devendo, se obrigatria, ser apresentada em nome da pessoa falecida pelo
inventariante, cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante desses.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 1 e 2; e art. 6, 1 a 2,
com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 897, de 29 de dezembro de 2008)
Consulte as perguntas 102 e 485
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DECLARAO FINAL DE ESPLIO OBRIGATORIEDADE
090 Se o esplio no estava obrigado a apresentar as declaraes inicial e intermedirias,
havendo bens a inventariar, obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio?
Sim, a entrega da Declarao Final de Esplio obrigatria sempre que houver bens a inventariar.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 4)
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BENS COMUNS RENDIMENTOS
091 Como o esplio declara os rendimentos referentes aos bens comuns?
Na declarao de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% dos produzidos pelos bens
comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e direitos que constem do inventrio e as obrigaes do esplio.
Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua totalidade, em
nome do esplio, o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre esses rendimentos.
Caso haja a alienao de algum bem ou direito no curso do inventrio, o esplio dever apurar o ganho de
capital.
Ateno:
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FUNERAL, TAXAS, HONORRIOS ADVOCATCIOS DEDUES
095 So dedutveis nas declaraes de esplio os gastos com funeral, taxas, emolumentos e
honorrios advocatcios relativos ao inventrio?
No. Nas declaraes de esplio, inclusive na final, so permitidas apenas as dedues previstas na
legislao tributria.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14)
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DECLARAES DE ESPLIO APRESENTAO
096 Quem deve apresentar as declaraes de esplio?
As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de seu
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), utilizando o cdigo de natureza de ocupao
relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo tal apresentao ser
efetuada pelo inventariante, indicando seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo.
Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas pelo cnjuge meeiro, sucessor
a qualquer ttulo ou por representante do de cujus.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 4)
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DECLARAO DE ESPLIO NO RESIDENTE NO BRASIL
097 Devem ser apresentadas declaraes de esplio de pessoa no residente no Brasil?
No, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do
imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do
falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens, nos prazos previstos na legislao vigente.
Para o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), consulte a pergunta 086.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 683; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 25; Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 46)
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OBRIGAO TRIBUTRIA TRANSFERIDA A HERDEIROS
098 Incidem acrscimos legais quando a responsabilidade pela obrigao tributria do esplio
for transferida aos herdeiros?
Sim. Incidem acrscimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esplio, limitada essa responsabilidade
ao montante do quinho, legado ou da meao.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 131, inciso II;
Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 23)
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FALECIMENTO DE AMBOS OS CNJUGES
099 Como devem ser apresentadas as declaraes de esplio no caso de ocorrncia de morte de
ambos os cnjuges?
No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser apresentada,
se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome de um dos
cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o falecimento do
cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). Caso tenham ocorrido
52
mortes em datas diferentes e antes de encerrado o inventrio do pr-morto, deve ser apresentada uma nica
declarao de rendimentos para cada exerccio, em nome deste, a partir do exerccio correspondente ao anocalendrio de seu falecimento.
No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada
uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 22)
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INVENTRIO NOVOS BENS ANTES DA PARTILHA
100 Como proceder no caso de serem trazidos novos bens ao inventrio antes do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura?
As declaraes de esplio continuam a ser apresentadas normalmente, nelas incluindo-se os bens e direitos,
a partir do ano-calendrio em que forem trazidos aos autos, bem como os rendimentos por eles produzidos.
Se os referidos bens e direitos produziram rendimentos em anos anteriores, no abrangidos pela decadncia,
deve ser apresentada retificadora das declaraes anteriormente apresentadas, desde a abertura da
sucesso, para que nelas sejam includos esses bens e os rendimentos por eles produzidos. admitida a
opo pela tributao em conjunto ou em separado dos rendimentos produzidos pelos bens e direitos
possudos em comum.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 12)
Consulte as perguntas 091 e 092
Retorno ao sumrio
INVENTRIO NOVOS BENS APS PARTILHA
101 Como proceder no caso de novos bens serem trazidos ao inventrio aps o trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha ou adjudicao ou lavratura da escritura?
I Na hiptese de a declarao Final de Esplio ainda no ter sido apresentada:
Devem continuar a ser apresentadas, nos prazos normais, as declaraes intermedirias, como se a sentena
no houvesse sido proferida, at a deciso final:
a) caso a deciso judicial da sobrepartilha ocorra no mesmo ano-calendrio, na declarao final so
informados os bens objeto da partilha e da sobrepartilha e os rendimentos produzidos por todos esses bens
at a data da partilha e pelos sobrepartilhados at a data da deciso judicial transitada em julgado da
sobrepartilha;
b) se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior, na declarao intermediria
correspondente ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, se obrigatria, devem ser informados os
bens objeto da partilha e sobrepartilha e os respectivos rendimentos produzidos at 31 de dezembro.
II Na hiptese de a declarao Final de Esplio j ter sido apresentada:
Deve ser requerida sua retificao, para nela serem includos os bens objeto de sobrepartilha e os rendimentos
por eles produzidos:
a) at a data da deciso judicial da sobrepartilha, se esta ainda ocorrer dentro desse mesmo ano-calendrio;
b) em todo o ano-calendrio, se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior,
passando essa declarao a ser considerada intermediria.
Ateno:
Se os bens sobrepartilhados produziram rendimentos em anos anteriores ao da deciso judicial da
partilha ou adjudicao, no alcanados pela decadncia, devem ser apresentadas declaraes
retificadoras. Caso os bens sobrepartilhados tenham produzido rendimentos posteriormente ao ano
em que foi proferida a deciso homologatria da partilha ou adjudicao, devem ser apresentadas
as declaraes dos exerccios correspondentes, onde sero includos apenas os bens
sobrepartilhados e os rendimentos por eles produzidos.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 13)
Consulte as perguntas 092 e 102
53
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO PRAZO DE APRESENTAO/PAGAMENTO DO IMPOSTO
102 - Qual o prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio?
A Declarao Final de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio
subsequente ao:
I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, que tenha transitado
em julgado at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial;
II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha;
III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de maro do ano-calendrio subsequente ao da
deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados.
O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao Final
de Esplio, no podendo ser parcelado.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 art. 23, com redao dada pela Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 10; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n
84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3, inciso III)
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO APURAO DO IMPOSTO
103 Como apurar o imposto na Declarao Final de Esplio?
A declarao final deve conter os rendimentos recebidos no perodo compreendido entre 1 de janeiro e a
data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao, ou a data da lavratura da Escritura Pblica
de Inventrio e Partilha, aplicando-se as normas previstas para o ano-calendrio em que esta ocorrer, devendo
ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. O imposto sobre a renda
calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais
relativas aos meses do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio a que corresponder a declarao
final, at a data da deciso judicial transitada em julgado, ainda que os rendimentos correspondam a apenas
um ou alguns meses desse perodo.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 15, com redao dada pelo art. 3 da Lei n 11.311,
de 13 de junho de 2006; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n
81, de 11 de outubro de 2001, art. 8 e 1)
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO DECLARAO DE BENS
104 Como deve ser preenchida a Declarao de Bens e Direitos da Declarao Final de Esplio?
Na Declarao de Bens e Direitos correspondente declarao final deve ser informada, discriminadamente,
em relao a cada bem ou direito, a parcela que corresponder a cada beneficirio, identificado por nome e
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF).
No item Situao na Data da Partilha, os bens ou direitos devem ser informados pelo valor, observada a
legislao pertinente, constante na ltima declarao apresentada pelo de cujus, atualizado at 31/12/1995,
ou pelo valor de aquisio, se adquiridos aps essa data.
No item Valor de Transferncia, deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito, ou cada parte deste,
ser includo na Declarao de Bens e Direitos do respectivo beneficirio.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Lei n 9.779, 19 de janeiro de 1999, art. 10;
Instruo Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001, arts. 6, com as alteraes dadas pelas
Instrues Normativas RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008 e n 1.150 de 29 de abril de 2011
e 9; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3, inciso II)
Retorno ao sumrio
54
EXTERIOR
RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
108 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
55
Retorno ao sumrio
CONDIO DE NO RESIDENTE NOVA CONTAGEM
111 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de no residente de pessoa
fsica que se ausentou do Brasil em carter temporrio, ou em carter permanente sem entregar a
Declarao de Sada Definitiva do Pas, e ficou fora do Brasil menos de 12 meses consecutivos?
Novo perodo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sada seguinte.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 3, 1)
Consulte as perguntas 108, 109, 110, 112, 113 e 114
Retorno ao sumrio
SADA TEMPORRIA PROCEDIMENTOS
112 Como deve proceder a pessoa fsica que se ausentar do Brasil em carter temporrio e
permanecer ausente por mais de 12 meses consecutivos?
A pessoa fsica que se ausente do territrio nacional em carter temporrio e permanea no exterior por mais
de doze meses consecutivos, deve:
Regras vigentes em relao caracterizao da condio de no residente nos anos-calendrio de
2007 a 2009:
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, caso
esta ocorra at 31 de maro do referido ano-calendrio;
b) at trinta dias contados da data em que completar doze meses consecutivos de ausncia, nas demais
hipteses;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o imposto
nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so
considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se tributao
exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26, 27 e 35 a 45 da Instruo Normativa SRF
n 208, de 27 de setembro de 2002.
Regras vigentes em relao caracterizao da condio de no residente a partir do ano-calendrio
de 2010:
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, at o
ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao da caracterizao;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so
considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se tributao
exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa SRF n 208, de
27 de setembro de 2002;
57
III - apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas a partir da data da caracterizao da condio de
no residente e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente. Os dependentes,
inscritos no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), que se retirem do territrio nacional na mesma data do titular
da Comunicao devem constar desta.
Ateno:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a utilizao
de programa gerador prprio e ser apresentada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas
unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
O aplicativo da Comunicao de Sada Definitiva do Pas encontra-se disponvel no stio da RFB
na Internet e a sua apresentao no dispensa a Declarao de Sada Definitiva do Pas.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 11 e 11-A, com redao dada
pela Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007, e Instruo Normativa RFB n
1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Consulte as perguntas 117 e 118
Retorno ao sumrio
II - Os rendimentos auferidos por investidor no residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de
acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em
operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em
bolsa.
III - No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no residente
de que trata o item II, assim entendidos os resultados positivos auferidos:
a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, ressalvado o
disposto no item IV;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
IV - A no incidncia prevista na alnea "a" do item III no se aplica aos resultados positivos auferidos por no
residente nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, tais como
as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea "a" deste item, em operaes de venda coberta e sem
ajustes dirios;
c) no mercado de balco.
Remunerao do trabalho e de servios
Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios, exceto servios
tcnicos e de assistncia tcnica e administrativas, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos
a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%.
Royalties e servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativa
As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no residente a ttulo de royalties
de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e
semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente
em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio, explorao
de direitos, tais como:
a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e comrcio;
d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
II - considera-se:
a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta
concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios
semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido.
Instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios
comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto
na fonte alquota de 15%.
Juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior de ttulos de crdito
internacionais
Os juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial papers, pagos,
creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte
alquota de 15%.
62
63
65
frica do Sul
China
Finlndia
Japo
Portugal
Argentina
Coreia
Frana
Luxemburgo
Repblica Eslovaca
ustria
Dinamarca
Hungria
Mxico
Repblica Tcheca
Blgica
Equador
ndia
Noruega
Sucia
Canad
Espanha
Israel
Turquia
Chile
Filipinas
Itlia
Peru
Ucrnia
Trinidad e Tobago
Venezuela
US$ 10,000.00
US$ 1,000.00
R$ 1,9914
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais
R$ 19.914,00
R$ 1.991,40
US$ 4,400.00
US$ 1,500.00
R$ 2,0035
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais
R$ 8.815,40
R$ 3.005,25
70
71
72
2 - Funcionrio brasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servios a esses organismos, sem vnculo empregatcio, na condio
de peritos de assistncia tcnica com contrato temporrio com perodo pr-fixado ou por meio de empreitada
a ser realizada (apresentao ou execuo de projeto e/ou consultoria) no se sujeitam ao imposto sobre a
renda brasileiro, porque esta categoria de profissionais est equiparada aos funcionrios do PNUD, por fora
do Acordo Bsico de Assistncia Tcnica firmado entre o Brasil, a ONU e suas agncias. /PGFN/
Ateno:
Os proventos da aposentadoria, bem como as penses, qualquer que seja a forma de pagamento,
pagos pelas Naes Unidas aos seus funcionrios aposentados ou aos seus dependentes, no
esto sujeitos tributao pelo imposto sobre a renda no Brasil.
Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerccio de funes especficas no Programa
das Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), nas Agncias Especializadas da
Organizao das Naes Unidas (ONU), na Organizao dos Estados Americanos (OEA) e na
Associao Latino-Americana de Integrao (Aladi), situadas no Brasil, recebidos por funcionrios
aqui residentes, sejam considerados isentos, necessrio que seus nomes sejam relacionados e
informados Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por tais organismos, como integrantes
de suas categorias por elas especificadas, em formulrio especfico conforme modelo constante no
Anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, e enviado CoordenaoGeral de Fiscalizao (Cofis) da RFB at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano-calendrio
subsequente ao do pagamento dos rendimentos.
(Resoluo da Assembleia Geral da ONU, de 1946; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Decreto n 27.784, de 16 de fevereiro de 1950; Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 21, 1 e 2; Parecer Normativo
Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996; Soluo de Consulta Cosit n 64, de 7 de maro de 2014;
Soluo de Consulta Cosit n 194, de 5 de agosto de 2015)
Retorno ao sumrio
AGNCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU
137 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias
Especializadas da ONU?
Os rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas
esto sujeitos ao mesmo tratamento tributrio determinado para os servidores do PNUD.
So Agncias Especializadas da ONU:
Associao Internacional de Desenvolvimento (AID) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Development Association (IDA);
Fundo das Naes Unidas para a Infncia (Fisi) Decreto n 62.125, de 16 de janeiro de 1968 - United
Nations Children Fund (Unicef);
Fundo Monetrio Internacional (FMI) Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151,
de 22 de agosto de 1968 - International Monetary Fund (IMF);
73
Organizao da Aviao Civil Internacional (Oaci) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Civil Aviation Organization (Icao);
Organizao das Naes Unidas para a Alimentao e Agricultura (FAO) Decreto n 63.151, de 22 de
agosto de 1968; Decreto n 86.006, de 14 de maio de 1981 - Food And Agriculture Organization of the
United Nations (FAO);
Organizao das Naes Unidas para Educao, Cincia e Cultura (Unesco) Decreto n 63.151, de
22 de agosto de 1968 - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization (Unesco);
Organizao Internacional do Trabalho (OIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Labour Organization (ILO);
Organizao Mundial da Sade (OMS) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World Health
Organization (WHO);
Unio Internacional de Telecomunicaes (UIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Telecomunication Union (ITU);
Unio Postal Universal (UPU) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Universal Postal Union
(UPU).
(Para todas as agncias: Decreto n 52.288, de 24 de julho de 1963; Decreto n 63.151, de 22 de
agosto de 1968; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996; Soluo de Consulta Cosit
n 194, de 5 de agosto de 2015)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
ALADI
138 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Associao
Latino-Americana de Integrao (Aladi)?
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
(Decreto-legislativo n 118, de 1964; Decreto n 50.656, de 24 de maio de 1961, Decreto n 57.787,
de 1966, Decreto n 60.987, de 1967; Decreto n 85.893, de 9 de abril de 1981; Soluo de Consulta
Cosit n 194,de 5 de agosto de 2015)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
OEA
139 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcionrio da Organizao dos Estados
Americanos (OEA)?
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966, Decreto n 66.774, de 24 de junho de 1970; Decreto
n 67.542, de 12 de novembro de 1970; Soluo de Consulta Cosit n 194, de 5 de agosto de 2015)
Consulte a pergunta 136
74
Retorno ao sumrio
ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA
140 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio dos Organismos
Especializados na Organizao dos Estados Americanos (OEA)?
O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na
Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do Instituto Interamericano de Cooperao para a
Agricultura (IICA), o seguinte:
1 - Funcionrio estrangeiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da
ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem
ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
2 - Funcionrio brasileiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo disponha
a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de suas
funes especficas nesse organismo.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio temporrio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, no
so tributados consoante dispe a NOTA/PGFN/CRJ/N 1.549/2012, quer seja residente no Brasil ou no.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966; Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970; e
Soluo de Consulta Cosit n 194, de 5 de agosto de 2015)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
AEE
141 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Agncia Espacial
Europeia (AEE)?
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo.
Os rendimentos de tcnico que presta servio temporrio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, no
so tributados consoante dispe a NOTA/PGFN/CRJ/N 1.549/2012, quer seja residente no Brasil ou no.
Consulte a pergunta 136
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966; e Decreto n 86.084, de 8 de junho de 1981, art. IX,
2)
Retorno ao sumrio
RITLA DO SELA
142 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Rede de
Informao Tecnolgica Latino-Americana (Ritla) do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela)?
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
(Decreto n 87.563, de 13 de setembro de 1982, art. XV, "b")
Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio temporrio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, no
so tributados consoante dispe a NOTA/PGFN/CRJ/N 1.549/2012, quer seja residente no Brasil ou no.
75
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
Retorno ao sumrio
FUNCIONRIO A SERVIO DO BRASIL NO EXTERIOR
149 Quem pode se enquadrar na condio de "a servio do Pas no exterior" para usufruir dos
benefcios fiscais prprios dessa situao particular?
O servidor pblico a servio no exterior, assim considerado aquele que se encontra em misso fora do Brasil,
por ter sido nomeado ou designado para o desempenho ou exerccio de cargo, funo ou atividade no exterior,
pode enquadrar-se na condio fiscal de "a servio do Pas no exterior", se transferir sua sede ou lotao para
o exterior, de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de
78
autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior. Para esse fim, considera-se servidor
pblico o funcionrio civil ou militar, aplicando-se esta regra tambm:
a) ao funcionrio da administrao federal direta regido pela legislao trabalhista, da administrao federal
indireta e das fundaes sob superviso ministerial;
b) ao funcionrio do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do Tribunal de Contas da Unio;
c) no que couber, ao funcionrio do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, bem como pessoa sem
vnculo com o servio pblico designada pelo Presidente da Repblica.
Essas pessoas esto obrigadas a apresentar a Declarao de Ajuste Anual nas condies previstas no ajuda
do programa IRPF2016.
Ateno:
O empregado de empresa pblica ou de sociedade de economia mista, bem assim o contratado
local de representaes diplomticas, no so considerados ausentes "a servio do Pas no
exterior" quando se encontrarem a servio especfico dessas entidades fora do Brasil.
(Lei n 5.809, de 10 de outubro de 1972; Decreto n 71.733, de 18 de janeiro de 1973; Decreto n
75.430, de 27 de fevereiro de 1975; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002,
arts. 17 e 18; Soluo de Consulta Cosit n 19, de 4 de novembro de 2013)
Retorno ao sumrio
SERVIDOR PBLICO EM MISSO NO EXTERIOR
150 Como devem ser declarados os rendimentos do trabalho assalariado de servidor pblico, civil
ou militar, que esteve em misso no exterior durante o ano-calendrio?
O tratamento fiscal dos rendimentos recebidos depende da situao particular de cada servidor, de acordo
com a natureza do servio desempenhado no exterior, da forma abaixo explicitada.
1 - Residente no Brasil ausente no exterior a servio do Pas
Os rendimentos recebidos antes da sada ou aps o regresso, de autarquias ou reparties do Governo, pagos
no Brasil, so declarados e tributados normalmente, como de residente no Brasil, na forma da legislao
vigente.
2 - Residente no Brasil que vai ao exterior em misso temporria, transitria ou eventual
Os rendimentos so declarados como rendimentos tributveis pelo seu total.
Os valores recebidos em dlares so convertidos em reais pela taxa cambial para compra, fixada pelo Banco
Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de cada recebimento e o total
assim apurado deve ser declarado e tributado como de residente no Brasil.
Ateno:
Os rendimentos referentes a dirias e ajudas de custo no sofrem tributao, devendo os valores
recebidos em moeda estrangeira serem convertidos em reais na forma do item 2.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 16 e 17)
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE RESIDNCIA EXTERIOR
151 A pessoa fsica pode optar pela manuteno da condio de residente no Brasil quando
transfere a residncia para o exterior?
O contribuinte tem que verificar em que condio se enquadra, ou seja, residente ou no residente no Brasil,
de acordo com as condies descritas nas perguntas 108 e 110.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 2 e 3)
Retorno ao sumrio
79
80
Segundo o disposto no art. 14, o residente no Brasil com emprego no Japo tem seus rendimentos tributados
no Brasil e isentos no Japo se ocorrerem essas trs condies cumulativas:
a) perodo de permanncia no Japo no superior a 183 dias no ano fiscal;
b) remunerao paga por um empregador ou em nome de um empregador que no seja residente no Japo;
c) o encargo da remunerao no seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma instalao
fixa que o empregador tiver no Japo.
No atendidas todas essas condies, os rendimentos so tributados em ambos os pases, e o imposto pago
no Japo pode ser compensado no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, desde que no exceda a
diferena entre o imposto calculado antes da incluso dos rendimentos produzidos no Japo e o imposto
devido aps a incluso desses rendimentos.
Ateno:
No incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil. Entretanto,
os valores devem ser remetidos por intermdio de instituies financeiras autorizadas a operar com
cmbio ou declarados Alfndega no momento do desembarque, para que possam dar cobertura
a acrscimos patrimoniais.
(Parecer Normativo Cosit n 3, de 1 de setembro de 1995)
Retorno ao sumrio
FUNCIONRIO BRASILEIRO NO EXTERIOR PARA ESTUDO
156 Qual o regime de tributao dos rendimentos do trabalho pagos por fontes situadas no
Brasil a funcionrios ou empregados brasileiros que estejam no exterior por motivo de estudos em
estabelecimento de ensino superior, tcnico ou equivalente?
Enquanto perdurar a condio de residente no Brasil, os rendimentos provenientes do vnculo de emprego
so tributados na fonte, normalmente, s alquotas aplicveis aos rendimentos do trabalho assalariado, e
includos pelo seu total na Declarao de Ajuste Anual. Os rendimentos recebidos de outras fontes, situadas
ou no no Brasil, tm o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pas.
Aps a perda da condio de residente no Brasil, os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil so
tributados como os de no residente.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 42; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Parecer Normativo Cosit n 4, de 16 de setembro de 1996)
Consulte as perguntas 108, 110 e 115
Retorno ao sumrio
CONVERSO EM REAIS RENDIMENTOS/ IMPOSTO/DEDUES
157 Como converter para reais os valores recebidos ou pagos em moeda estrangeira?
Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do
rendimento.
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlar
dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos
rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
pagamento.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 2 e 4)
Retorno ao sumrio
82
DEDUES - EXTERIOR
158 Quais so as dedues cabveis na determinao da base de clculo relativa a rendimentos
recebidos de fontes situadas no exterior?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidas:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de
janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (tratando-se de penso paga em
cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 342);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE LUCROS/DIVIDENDOS
162 So tributveis os lucros e dividendos pagos por pessoa jurdica domiciliada no Brasil a scio
no residente?
No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos
resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas domiciliados no exterior.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 45; Lei n 9.249, de 26 de
dezembro de 1995, art. 10; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 8,
inciso I e 2)
Consulte a pergunta 124
Retorno ao sumrio
Ateno:
O Procurador-Geral da Fazenda Nacional editou Atos Declaratrios (AD) declarando que,
relativamente s hipteses neles previstas, fica autorizada a dispensa de interposio de recursos
e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), em decorrncia do disposto no art. 19, II, e 4,
da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21
de dezembro de 2004, no constituir os crditos tributrios relativos s matrias de que tratam os
AD do Procurador-Geral da Fazenda Nacional mencionados acima.
So os seguintes os atos declaratrios relacionados a frias:
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de
21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Soluo de
Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 29)
Retorno ao sumrio
PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
164 Qual o tratamento tributrio da participao dos empregados nos lucros das empresas?
At 31/12/2012 a participao dos empregados nos lucros das empresas era tributada na fonte, em
separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda
devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, competindo a pessoa jurdica a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do imposto (Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000).
Regra vigente a partir de 1 de janeiro de 2013, diante do novo tratamento tributrio introduzido pela
Lei n 12.832, de 20 de junho de 2013:
A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa tributada pelo imposto sobre a
renda exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos, no ano do recebimento
ou crdito, com base nas tabelas progressivas anuais abaixo indicadas e no integrar a base de clculo
do imposto devido pelo beneficirio na Declarao de Ajuste Anual.
Na determinao da base de clculo da referida participao, podero ser deduzidas as importncias
pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em
cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio
86
consensual realizado por escritura pblica, desde que correspondentes a esse rendimento, no podendo
ser utilizada a mesma parcela para a determinao da base de clculo dos demais rendimentos.
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE - PARTICIPAO NOS LUCROS AnoCalendrio de 2015, meses de janeiro a maro:
VALOR DO PLR ANUAL(EM R$)
ALQUOTA
PARCELA A DEDUZIR DO IR (EM R$)
De 0,00 a 6.270,00
0,0%
De 6.270,01 a 9.405,00
7,5%
470,25
De 9.405,01 a 12.540,00
15,0%
1.175,63
De 12.540,01 a 15.675,00
22,5%
2.116,13
Acima de 15.675,00
27,5%
2.899,88
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE - PARTICIPAO NOS LUCROS AnoCalendrio de 2015, meses de abril a dezembro:
VALOR DO PLR ANUAL(EM R$)
ALQUOTA
PARCELA A DEDUZIR DO IR (EM R$)
De 0,00 a 6.677,55
0,0%
De 6.677,56 a 9.922,28
7,5%
500,82
De 9.922,29 a 13.167,00
15,0%
1.244,99
De 13.167,01 a 16.380,38
22,5%
2.232,51
Acima de 16.380,38
27,5%
3.051,53
(Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000; Lei n 12.832, de 20 de junho de 2013; Soluo de
Consulta Cosit n 53, de 16 de dezembro de 2013; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 17)
Retorno ao sumrio
VERBAS RECEBIDAS POR PARLAMENTARES
165 So tributveis as importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao,
inclusive por motivo de convocao extraordinria da casa legislativa?
As importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao so tributveis na fonte e na Declarao
de Ajuste Anual.
Entretanto, em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao
dada pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, e do Ato Declaratrio PGFN n 3, de 18 de setembro
de 2008, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de parcela indenizatria devida aos
parlamentares em face de convocao para sesso legislativa extraordinria, observados os termos do AD
PGFN.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 2 e 3, 1; AD PGFN n 3 de 18 de setembro de
2008; Parecer PGFN/PGA/N 1888 /2008)
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BOLSA DE ESTUDO CONTRAPRESTAO DE SERVIOS
166 Os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa por pessoa fsica que realiza pesquisa acadmica
e atua como orientador de trabalhos de concluso so tributveis?
Sim. Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contraprestao de
servios, ou que, de alguma forma, representem vantagem para o doador em funo dos resultados obtidos
na pesquisa, so considerados rendimentos tributveis e esto sujeitos reteno de imposto na fonte e ao
ajuste anual, ainda que o concedente desenvolva atividades sem fins lucrativos.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 26; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso VII, e art. 43, inciso I; Soluo
de Consulta Cosit n 81, de 31 de maro de 2014)
Consulte a pergunta 271
87
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RESIDNCIA MDICA
167 Qual o tratamento aplicvel s importncias recebidas a ttulo de residncia mdica ou por
estgio remunerado em hospitais, laboratrios, centro de pesquisa e universidades, para
complementao de estudo ou treinamento e aperfeioamento?
Essas importncias so consideradas rendimentos do trabalho, ainda que no haja vnculo empregatcio e
obrigatoriedade de desconto para o INSS, devendo compor a base de clculo na apurao da renda mensal
sujeita reteno na fonte e ao ajuste anual. Com o advento do art. 2 da Lei n 12.514, 28 de outubro de
2011, que acrescentou o pargrafo nico ao art. 26 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995 (a seguir
transcrito), no caso especfico das bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes, elas passam a ser
isentas do imposto sobre a renda, desde que atendidas s condies impostas nos citados dispositivos legais:
Art. 26. Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como
doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os
resultados dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem
contraprestao de servios.
Pargrafo nico. No caracterizam contraprestao de servios nem vantagem para o doador, para
efeito da iseno referida no caput, as bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes. (NR)
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 26 e pargrafo nico; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 43, inciso I; e pargrafo
nico)
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EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL SCIO OU TITULAR
168 Como so tributados os rendimentos de scios ou titular de empresa optante pelo Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional?
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno porte
optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno, de que trata o art. 15
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) sobre
a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de
declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ.
O limite no se aplica na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escriturao
contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14; Resoluo CGSN n 94, de 29 de
novembro de 2011, art. 131)
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MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI)
169 Como so tributados os rendimentos de titular de empresa optante pelo Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional, na condio de Microempreendedor Individual (MEI)?
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao Microempreendedor Individual MEI, optante pelo Simples
Nacional, exceto os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao
de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste Anual, dos percentuais de
apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995.
O limite acima no se aplica na hiptese de o microempreendedor individual manter escriturao contbil que
evidencia lucro superior quele limite.
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(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14; e Resoluo CGSN n 94, de 29
de novembro de 2011, art. 131)
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BENEFCIOS INDIRETOS
170 Qual o tratamento tributrio dos benefcios indiretos concedidos pela empresa a
administradores, diretores, gerentes e assessores?
So computados, para fins de apurao do imposto sobre a renda na fonte, todos os pagamentos efetuados
em carter de remunerao, inclusive as despesas de representao e os benefcios e vantagens concedidos
pela empresa a ttulo de salrios indiretos, tais como despesas de supermercado e cartes de crdito,
pagamento de anuidades escolares, clubes, associaes etc.
Integram ainda a remunerao desses beneficirios, como salrio indireto, as despesas pagas ou incorridas
com o aluguel de imveis e com os veculos utilizados para o seu transporte, quando de uso particular,
computando-se, tambm, a manuteno, conservao, consumo de combustveis, encargos de depreciao
e respectiva correo monetria, valor do aluguel ou do arrendamento dos veculos.
Ateno:
Se o beneficirio no for identificado, a tributao definitiva e alquota de 35% sobre o
rendimento reajustado.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 61; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art.74;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 622; Parecer Normativo Cosit n 11, de 1992)
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HORAS EXTRAS
171 Qual o tratamento a ser dado s parcelas relativas a horas extras pagas em virtude de acordo
coletivo mediado por sindicato?
Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato,
configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao
de Ajuste Anual.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 43, inciso I; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 29)
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BENEFCIOS DA PREVIDNCIA COMPLEMENTAR
172 Como so tributados os valores pagos pelas entidades de previdncia complementar aos
participantes de planos de benefcios?
No caso de contribuintes no optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053,
de 2004:
Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte,
aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual.
Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de
benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%,
calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de
Ajuste Anual, com exceo do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de benefcio
definido, que permanece submetido tributao com base na tabela progressiva mensal e na Declarao de
Ajuste Anual.
Na hiptese de optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
O pagamento de valores a ttulo de benefcio ou resgate de contribuies aos participantes ou assistidos por
planos de carter previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio
varivel e mantidos por entidade de previdncia complementar, sociedade seguradora ou Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes
alquotas:
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SNDICO DE CONDOMNIO
176 So tributveis os rendimentos recebidos por sndico de condomnio?
Sim. Esses rendimentos so considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para
apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como dispensa
do pagamento do condomnio.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 106 a 112)
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PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE
177 Como devem ser tributados os rendimentos oriundos da prestao de servios efetuados
com a utilizao de veculos, inclusive transporte de passageiros e de cargas?
Esses rendimentos, bem como aqueles referentes a fretes e carretos, aos prestados com tratores, mquinas
de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes, barcos, chatas, carros, camionetas, caminhes, avies etc.,
podem ser considerados como de pessoa fsica ou jurdica.
So considerados rendimentos de pessoa fsica se observadas, cumulativamente, as condies descritas
abaixo (caso contrrio, so considerados rendimentos de pessoa jurdica):
a) se executados apenas pelo locatrio ou proprietrio do veculo (ainda que este tenha sido adquirido com
reserva de domnio ou esteja sob alienao fiduciria);
b) se para auxili-lo na execuo do servio for necessria a participao remunerada de outras pessoas, com
ou sem vnculo empregatcio, estas no podem ser profissionais qualificados, mas sim meros auxiliares ou
ajudantes;
c) se o veculo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas, estas no podem explorar o
servio em conjunto, por meio de sociedade regular ou no;
d) se houver a posse ou a propriedade de dois ou mais veculos, estes no podem ser utilizados ao mesmo
tempo na prestao de um determinado servio.
Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado
comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a, no
mnimo, 10% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de
passageiros.
O valor relativo a 90% dos fretes e 40% do transporte de passageiros deve ser informado na linha especfica
da Ficha Rendimentos Isentos e No Tributveis. Esses valores no justificam acrscimo patrimonial, e a
pessoa fsica que desejar faz-lo, deve incluir como tributvel na declarao de ajuste e no recolhimento do
carn-leo percentual superior aos referidos acima.
(Lei n 7.290, de 19 de dezembro de 1984; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 9; Lei n
12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 47 e 146, 1; PMF n 20, de 1979; Ato Declaratrio
Normativo n 35, de 1976; Parecer Normativo CST n 122, de 1974)
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TRANSPORTADOR AUTNOMO RESIDENTE NO PARAGUAI
178 Como devem ser tributados os rendimentos percebidos por transportador autnomo
residente na Republica do Paraguai?
Os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por contratante pessoa jurdica
domiciliada no Pas, autorizada a operar transporte rodovirio internacional de carga, a beneficirio
transportador autnomo pessoa fsica residente na Repblica do Paraguai, considerado como sociedade
unipessoal naquele Pas, quando decorrentes da prestao de servios de transporte rodovirio internacional
de carga, esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte, calculado mediante a utilizao da
progressiva mensal.
O imposto incidir sobre 10% (dez por cento) do rendimento bruto decorrente do transporte rodovirio
internacional de carga e deve ser retido na fonte por ocasio de cada pagamento, crdito, entrega, emprego
ou remessa, aplicando-se, se houver mais de um desses eventos efetuados pela mesma fonte pagadora no
92
ms de apurao, a alquota correspondente base de clculo apurada aps a soma dos rendimentos,
compensando-se o imposto retido anteriormente.
O imposto sobre a renda apurado deve ser recolhido at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms
subsequente.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 18)
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO
179 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por representante comercial
autnomo?
Os rendimentos recebidos por representante comercial autnomo que exerce exclusivamente a mediao
para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965,
quando praticada por conta de terceiros, so tributados na pessoa fsica. irrelevante, para os efeitos do
imposto sobre a renda, a existncia de registro, como firma individual, na Junta Comercial e no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Alerte-se que, no caso de o representante comercial executar os negcios mercantis por conta prpria, ele
adquire a condio de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso,
para efeitos tributrios, equiparao da empresa individual a pessoa jurdica, por fora do disposto no art. 150
do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, sendo
seus rendimentos tributados nessa condio.
(Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989)
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OBRA DE ARTE
180 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por pessoa fsica autora de obras
de arte, tais como escultura, pintura?
Os rendimentos obtidos por pessoa fsica com a criao de objeto artstico configuram-se como rendimentos
do trabalho. No descaracteriza esse entendimento a utilizao de mo de obra de terceiros para tarefas
auxiliares. As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerccio da atividade e devidamente
registradas em livro-caixa.
No caso de obra adquirida por pessoa jurdica, esta deve efetuar reteno na fonte, por ocasio do crdito ou
pagamento, na forma do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Quando adquirida por pessoa fsica, o contribuinte sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, c/c o art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, e na declarao de ajuste.
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PRMIO RECEBIDO EM BENS
181 Contribuinte que recebe da fonte pagadora prmios em bens, a ttulo de produtividade,
promoo de vendas, eficincia, no ocorrncia de acidentes etc., deve oferecer tributao o valor
correspondente?
O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de
remunerao do trabalho assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre a
pessoa fsica e a fonte pagadora. O valor de tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na Declarao
de Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na declarao de ajuste,
se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 55, inciso IV)
Retorno ao sumrio
93
RP - D
1 - (T / 100)
sendo:
RR = rendimento reajustado;
RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento);
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
Ateno:
1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria alquota;
2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no
classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser refeito,
utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado;
3 - o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declarao de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf).
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 64; Parecer Normativo CST 2,
de 1980)
Consulte a pergunta 313
94
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NOTAS PROMISSRIAS
185 A quitao de honorrios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promissrias
tributvel?
Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a
disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o valor
a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de ajuste.
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ACIDENTE DE TRABALHO
189 O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tributvel?
A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de trabalho
so isentos.
Ateno:
A penso paga aos dependentes em decorrncia do falecimento da pessoa acidentada tributvel.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos IV e XIV; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XVII e XXXIII)
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VANTAGEM PECUNIRIA INDIVIDUAL E ABONO DE PERMANNCIA
190 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria
Individual, instituda pela Lei n 10.698, de 2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia?
So tributados como rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, os rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698, de
2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da Constituio Federal,
o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e o art. 7 da
Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 24, de 2004)
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RESTITUIO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
191 Qual o tratamento tributrio do valor da restituio da contribuio previdenciria retida ou
recolhida indevidamente?
O valor da restituio de contribuio previdenciria, incluindo a incidente sobre o 13 salrio, que fora utilizado
como deduo da base de clculo do imposto sobre a renda da Pessoa Fsica, dever ser oferecido
tributao do imposto na Declarao de Ajuste Anual relativa ao ano-calendrio do recebimento.
Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da
restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no
tributveis.
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devem ser includos, como rendimentos tributveis, na declarao de ajuste do pai. Para o filho, os
rendimentos so no tributveis, como doao em espcie.
(Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973, arts. 167, inciso I, item 7, e 220, inciso V; Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 3)
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RENDIMENTOS DE IMVEL CEDIDO
194 Como tratar os rendimentos produzidos por imvel cujo direito de explorao tenha sido
cedido, por meio de contrato, a terceiros?
Esses rendimentos so tributveis em nome de quem explora o imvel, ou seja, o cessionrio ou arrendatrio.
Por sua vez, o proprietrio do imvel deve tributar o valor recebido pela cesso de direitos, como rendimentos
equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na
fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 3)
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LOCAO DE ESPAO EM IMVEIS, INCLUSIVE CONDOMNIOS
195 Como deve ser tributada a quantia recebida por locao de espao fsico em imveis ou
condomnios edilcios?
As quantias recebidas por pessoa fsica pela locao de espao fsico sujeitam-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) se recebidas de pessoa fsica ou de fonte no exterior, ou reteno na fonte se pagas
por pessoa jurdica, e ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual.
Ressalte-se que, diante da inexistncia de personalidade jurdica do condomnio edilcio, as receitas de
locao por este auferidas, na realidade, constituem-se em rendimentos dos prprios condminos, devendo
ser tributados por cada condmino, na proporo do quinho que lhe for atribudo, na forma explicada no
primeiro pargrafo. Ainda que os condminos no tenham recebido os pagamentos em espcie, so eles os
beneficirios dessa quantia, observando-se isso, por exemplo, quando o valor recebido se incorpora ao fundo
para o qual contribuem, ou quando diminui o montante do condomnio cobrado, ou, ainda, quando utilizado
para qualquer outro fim.
No caso de condomnio edilcio, o pagamento pela ocupao ou uso de partes comuns (salo de festas,
piscinas, churrasqueiras etc.) pelos prprios condminos no considerado rendimento de aluguel.
Desde 14 de maio de 2014, so isentos do Imposto sobre a Renda das Pessoas Fsicas os rendimentos
recebidos pelos condomnios residenciais constitudos nos termos da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de
1964, observado o limite de R$ 24.000,00 (vinte e quatro mil reais) por ano-calendrio, e desde que sejam
revertidos em benefcio do condomnio para cobertura de despesas de custeio e de despesas extraordinrias,
estejam previstos e autorizados na conveno condominial, no sejam distribudos aos condminos e
decorram:
1 - de uso, aluguel ou locao de partes comuns do condomnio;
2 - de multas e penalidades aplicadas em decorrncia de inobservncia das regras previstas na conveno
condominial; ou
3 - de alienao de ativos detidos pelo condomnio.
(Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, art. 3; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 2, de 27 de
maro de 2007)
Retorno ao sumrio
BENFEITORIAS COMPENSAO
196 Como apurar o rendimento tributvel de aluguel, inclusive quando o contrato de locao
contenha clusula que admita a sua compensao com as despesas efetuadas com benfeitorias
pelo locatrio?
Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
somente das quantias relativas a:
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pago por pessoa jurdica, ou sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica e na
declarao de ajuste.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 3)
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CESSO GRATUITA DE IMVEL
201 Qual o tratamento tributrio do valor locativo de imvel cedido gratuitamente?
O valor locativo de imvel cedido a terceiro tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser informado
em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se sujeitando, portanto, ao recolhimento
mensal (carn-leo).
O valor tributvel corresponde a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do
IPTU do ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Se a cesso de uso no abrangeu todo o anocalendrio, o valor tributvel apurado proporcionalmente ao perodo de cesso de uso de imvel.
No h incidncia do imposto quando o imvel for ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente para
uso do cnjuge ou de parentes de 1 grau (pais e filhos).
Do valor tributvel podem ser subtradas as seguintes despesas, quando o nus tenha sido do proprietrio:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso IX, 49, 1, e 50)
Retorno ao sumrio
SUBLOCAO
202 Os rendimentos oriundos da sublocao de imvel so tributveis?
Sim. Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se
recebidos de pessoa fsica ou, reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste
Anual. dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do
imvel sublocado.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 49, inciso I, e 50, inciso II; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art.
31, inciso II)
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ALUGUIS RECEBIDOS POR NO RESIDENTE
203 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de aluguel de imvel localizado no Brasil
recebidos por no residente no Brasil?
Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no
exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o
tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente na
fonte alquota de 15%.
Ateno:
O imposto deve ser recolhido na data da ocorrncia do fato gerador, sendo responsvel pelo
recolhimento o procurador do residente no exterior.
(Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 100, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 721; Instruo
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102
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO
217 A indenizao e o aviso prvio pagos a representante comercial autnomo so tributveis?
Sim. As importncias recebidas em obedincia ao disposto no art. 27, j, e pargrafo nico, e no art. 34 da
Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, com redao dada pela Lei n 8.420, de 8 de maio de 1992, esto
sujeitas tributao na fonte e na declarao de ajuste. Somente as indenizaes previstas no Decreto-Lei
n 5.452, de 1 de maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho CLT (arts. 477 a 499, 2) e na
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS esto isentas do imposto sobre a renda.
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PECLIO
218 Qual o tratamento tributrio do peclio recebido por pessoas fsicas?
O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador,
institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou funo
exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio resgate, peclio
restituio, peclio patrimnio, peclio reserva de poupana, peclio devoluo.
isento quando pago por intermdio de:
a) companhia de seguro, por morte do segurado;
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIII)
b) INSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a
trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua
morte;
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 39, inciso XXX; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, inciso VII)
c) entidade de previdncia complementar, quando se tratar de benefcio de risco, com caracterstica de seguro,
previsto expressamente no plano de benefcio contratado, pago em prestao nica em razo de morte ou
invalidez permanente do participante de plano de previdncia complementar. As parcelas pagas a entidade
de previdncia complementar originadoras deste direito no podem ter sido utilizadas para fins de deduo
do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995, art. 32)
Consulte a pergunta 173
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SEGURO POR INATIVIDADE TEMPORRIA
219 Qual o tratamento tributrio dos valores pagos por companhia seguradora a autnomo que
faz seguro para ter garantido o seu rendimento mensal em caso de inatividade temporria, em razo
de acidente pessoal?
Tal rendimento tributvel, no se enquadrando entre as isenes previstas no art. 39 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, nem em qualquer outro
dispositivo legal de iseno.
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DOENA GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS POR PESSOA FSICA PORTADORA DE DOENA
GRAVE
220 So tributveis os rendimentos recebidos por pessoa fsica portadora de doena grave?
So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portadora de doena
grave, relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes,
ainda que pagas por fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza recebidos
pelo contribuinte.
105
Ateno:
Tambm isenta a penso judicial, inclusive alimentos provisionais, recebida por beneficirio
portador de doena grave. Para casos de falecimento do portador de doena grave, consulte a
pergunta 107.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos XXI e XIV; Lei n 8.541, de 23 de dezembro
de 1992, art. 47; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, art. 39, incisos XXXI e XXXIII, e 6; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 6, incisos II, III e 4 a 5;)
Para informaes sobre laudo, consulte a pergunta 221
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE LAUDO PERICIAL
221 Laudo pericial expedido por entidade privada vinculada ao Sistema nico de Sade (SUS)
documento comprobatrio de doena grave?
No. Somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, independentemente da
vinculao destas ao Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos periciais expedidos por entidades privadas
no atendem exigncia legal e, portanto, no podem ser aceitos, ainda que o atendimento decorra de
convnio referente ao SUS.
Entende-se por laudo pericial o documento emitido por mdico legalmente habilitado ao exerccio da profisso
de medicina, integrante de servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos municpios,
independentemente de ser emitido por mdico investido ou no na funo de perito, observadas a legislao
e as normas internas especificas de cada ente.
O laudo pericial deve conter, no mnimo, as seguintes informaes:
a) o rgo emissor;
b) a qualificao do portador da molstia;
c) o diagnstico da molstia (descrio; CID-10; elementos que o fundamentaram; a data em que a
pessoa fsica considerada portadora da molstia grave, nos casos de constatao da existncia
da doena em perodo anterior emisso do laudo);
d) caso a molstia seja passvel de controle, o prazo de validade do laudo pericial ao fim do qual o
portador de molstia grave provavelmente esteja assintomtico; e
e) o nome completo, a assinatura, o n de inscrio no Conselho Regional de Medicina (CRM), o n
de registro no rgo pblico e a qualificao do(s) profissional(is) do servio mdico oficial
responsvel(is) pela emisso do laudo pericial.
(Lei n 9250, de 26 de dezembro de 1995, art 30; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 6, 4 e 5; Soluo de Consulta Interna Cosit n 11, de 28 de junho de
2012)
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DOENA GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
222 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos acumuladamente, por portador de doena
grave aps o seu reconhecimento por laudo pericial oficial?
Para definir qual o tratamento tributrio, deve-se verificar a natureza dos rendimentos recebidos; tratando-se
de rendimentos do trabalho assalariado, so tributveis; se se tratarem de proventos de aposentadoria,
reforma ou penso, so isentos, ainda que se refiram a perodo anterior data em que foi contrada a molstia,
desde que recebidos aps a data da emisso do laudo ou aps a data constante do laudo que confirme a
partir de que data foi contrada a doena.
Sobre laudo pericial consultar a pergunta 221.
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho assalariado, o portador de
doena grave deve verificar as orientaes contidas nas perguntas 235 e 236.
Ateno:
106
107
108
109
No caso de opo pela forma de tributao Ajuste Anual, opo irretratvel do contribuinte, os valores
relativos aos RRA integraro a base de clculo do Imposto sobre a Renda na DAA do ano-calendrio do
recebimento. Neste caso, o imposto decorrente da tributao na fonte efetuada durante o ano-calendrio pela
fonte pagadora considerado antecipao do imposto devido apurado na referida DAA.
Deve marcar essa opo o contribuinte cuja tributao dos RRA na fonte ocorreu:
a) de forma exclusiva e ele quer alterar a forma de tributao para ajuste anual; e
b) pelo ajuste anual e ele quer confirmar a opo por essa forma de tributao.
O contribuinte somente pode alterar a forma de tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para
ajuste anual at 29/04/2016.
Ateno:
Na hiptese em que a pessoa responsvel pela reteno no a tenha feito em conformidade com
o disposto no Captulo VII da Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, ou que
tenha promovido reteno indevida ou a maior, a pessoa beneficiria poder alterar a forma de
tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para exclusiva ainda que aps a data de
29/04/2016.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, arts. 36 a 42; Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995; Parecer PGFN/CAT n
815/2010; Nota PGFN/CRJ n 981/2015; e Nota PGFN/CRJ n 1.040/2015).
Consulte as perguntas 163 e 215.
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DIFERENAS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA
237 Qual o tratamento tributrio de diferenas salariais recebidas acumuladamente, de
rendimentos de anos anteriores, por fora de deciso judicial, quando o beneficirio da ao a
pessoa falecida?
1 - Se recebidas no curso do inventrio
As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos
rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente na
fonte, isentos ou no tributveis.
2 - Se recebidas aps encerrado o inventrio
Sero tributadas na declarao do(s) herdeiros(s) ou legatrios(s), segundo o regime de tributao dos
rendimentos.
Ateno:
I - No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferenas salariais
(verificar as orientaes contidas na pergunta 215 e, em especial, o contedo a respeito da
tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante das perguntas 235 e 236):
II - No se beneficiam da iseno os valores relativos a proventos de aposentadoria, pagos
acumuladamente ao esplio ou diretamente aos herdeiros (mediante alvar judicial), ainda que a
pessoa falecida fosse portador de molstia grave no perodo a que se referem os rendimentos.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 144; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 38,
pargrafo nico; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa SRF n
81, de 11 de outubro de 2001, art. 14; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
arts. 6, 4 ; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003)
Consulte as perguntas 163 e 215
Retorno ao sumrio
112
sobre a Renda RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros,
despachantes, artistas e outros;
f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado,
mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de
profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa
fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa
jurdica;
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EQUIPARAO PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS
241 Em que condies a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes
imobilirias?
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada a pessoa jurdica,
pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em
condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, outorgarem mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas
alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151);
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promovam a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias
ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do
prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36 meses
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a
alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se
equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia
de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio (Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153).
Ateno:
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que
deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero
aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais, como
se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao (Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 155).
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 a 31 e 68; Lei n 6.766, de 19 de dezembro de
1979; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 151; Decreto-lei n 58, de 10 de dezembro de 1937; Decreto-lei n 271, de 28 de
fevereiro de 1967; Parecer Normativo CST n 6, de 1986)
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS PRAZO
242 Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no efetue
nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno?
A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos
nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36
meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos
efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta 243.
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114
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CARN-LEO
CARN-LEO RECOLHIMENTO
249 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia, quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
6 - rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados, considerando-se tributvel, no mnimo, 10% do rendimento bruto, a partir de 1 de janeiro de
2013, conforme previso contida no art. 18 da Lei n 12.794, de 2 de abril de 2013, que alterou o disposto no
inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988; e
7 - rendimento de transporte de passageiros, considerando-se tributvel 60%, no mnimo, do rendimento bruto.
Ateno:
Os mdicos, odontlogos, fonoaudilogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, advogados e
psiclogos devero informar na Ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoa
Fsica/Exterior da Declarao de Ajuste Anual (DAA) o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do titular do pagamento e do beneficirio dos servios por eles prestados,
bem como o valor dos referidos servios.
116
117
Alquota (%)
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
7,5
134,08
De 2.679,30 at 3.572,43
15,0
335,03
De 3.572,44 at 4.463,81
22,5
602,96
Acima de 4.463,81
27,5
826,15
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2015, durante os meses de
abril a dezembro, a seguinte:
Base de Clculo (R$)
Alquota (%)
At 1.903,98
De 1.903,99 at 2.826,65
7,5
142,80
De 2.826,66 at 3.751,05
15,0
354,80
De 3.751,06 at 4.664,68
22,5
636,13
Acima de 4.664,68
27,5
869,36
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios recebidos
serem inferiores ao limite mensal de iseno.
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas, com
preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo menor
que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
Ateno:
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento
com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes
no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos,
tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou a existncia de reciprocidade de
tratamento;
Se o pagamento do imposto no pas de origem dos rendimentos ocorrer em ano-calendrio posterior
ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao
carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do
ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao de que trata o
pargrafo anterior relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento
do rendimento;
Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do anocalendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata o primeiro pargrafo
deste Ateno.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 1 e 3, alterada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de
2015; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 3, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 110; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, arts. 53 a 57 e 65; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3 - Cosit, de 8
de fevereiro de 2012; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 6, de 25 de maio de 2015)
118
Retorno ao sumrio
CARN-LEO DCIMO TERCEIRO SALRIO PAGO POR GOVERNO ESTRANGEIRO
251 Qual o tratamento tributrio aplicvel gratificao natalina recebida de rgos de governo
estrangeiro no Pas por residente no Brasil?
Tributa-se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
(IN SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16)
Consulte as perguntas 118, 123, 125, 126, 127, 128, 157 e 250
Retorno ao sumrio
CARN-LEO x RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
252 Qual a diferena entre o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e o recolhimento
complementar?
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para
antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de
rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou,
ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso
do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246.
Por ser facultativo, no h data de vencimento do imposto, sendo incabvel multa por atraso no pagamento de
recolhimento complementar.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
Ateno:
Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda varivel no esto sujeitos ao
recolhimento por meio do carn-leo e do recolhimento complementar.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 7; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, arts. 53 a 57 e 67)
Retorno ao sumrio
CARN-LEO PAGO A MAIOR COMPENSAO
253 O carn-leo pago a maior ou indevidamente pode ser compensado em recolhimentos
posteriores ou na Declarao de Ajuste Anual?
No pode ser compensado em recolhimentos posteriores, entretanto, o contribuinte deve informar o valor total
pago a ttulo de carn-leo na Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, onde
ocorrer o ajuste no imposto total apurado.
(Instruo Normativa RFB n 1.300, de 20 de novembro de 2012, art. 10)
Retorno ao sumrio
COMPENSAO DE ACRSCIMOS LEGAIS
254 Os acrscimos legais incidentes no carn-leo recolhido fora do prazo podem ser
compensados na declarao?
No permitida a compensao de acrscimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido.
Retorno ao sumrio
119
Ademais, de acordo com o art. 4 combinado com o art. 109, ambos do CTN, so irrelevantes para qualificar
a natureza jurdica especfica do tributo a denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei
comum.
Assim, os referidos rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, tais como os recebidos
pelos magistrados, militares, prefeitos, vereadores, deputados, senadores.
Retorno ao sumrio
a R$ 1.903,98 a partir de abril desse mesmo ano, sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de
incidncia mensal do imposto.
O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao.
Os demais rendimentos recebidos pela pessoa fsica, inclusive aluguis, esto sujeitos tributao pelo
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso VI, e 8, 1, com redao dada pela Lei
n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 39, inciso XXXIV; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, inciso
I)
Consulte as perguntas 049, 261 e 264
Retorno ao sumrio
APOSENTADORIA OU PENSO DE MAIS DE UMA FONTE
261 Como deve proceder a pessoa fsica com 65 anos ou mais que recebe proventos de
aposentadoria ou penso de mais de um rgo pblico ou previdencirio?
Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que:
1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as
fontes pagadoras, somente considerada isenta a parcela de R$ 1.787,77, por ms, para os meses de janeiro
a maro do ano-calendrio de 2015, e de R$ 1.903,98 a partir de abril desse mesmo ano;
2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores
mensais isentos mencionados no item 1;
3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos proventos
de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2.
Ateno:
O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos foram recebidos,
at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante recolhimento
complementar, sob o cdigo 0246.
Consulte as perguntas 049, 249, 259, 260, 262 e 263
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PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 13 SALRIO
262 Qual a tributao do 13 salrio, recebido a ttulo de penso e de proventos de
aposentadoria, reserva remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos?
tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades de
previdncia complementar, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos.
A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na
tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
122
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 39, inciso
XXXIV)
Consulte a pergunta 260
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APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE
265 Qual o tratamento tributrio das penses e dos proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma percebidos no Brasil por no residente?
Os rendimentos de beneficirio no residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de 25%,
prevista nos arts. 682, inciso I, e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999), no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido diploma legal,
ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional, ou ainda a existncia de reciprocidade de
tratamento.
Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio.
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COPA DAS CONFEDERAES DE 2013 E COPA DO MUNDO DE 2014
266 Qual o tratamento tributrio em relao aos rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas,
quando provenientes de trabalhos executados por ocasio da realizao dos eventos da Copa das
Confederaes 2013 e Copa do Mundo de 2014?
Esto isentos do imposto sobre a renda:
I - os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos pela Fifa, sua Subsidiria no Brasil,
Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa, Prestadores de
Servios Fifa, para pessoas fsicas, no residentes no Pas, empregadas ou de outra forma contratadas para
trabalhar de forma pessoal e direta na organizao ou realizao dos Eventos, que ingressarem no Pas com
visto temporrio.
Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes,
exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos eventos, quando efetuados
pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno.
II - os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Voluntrio da Fifa, da
Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC (Comit Organizador Brasileiro), que auxiliar na organizao e realizao
dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da tabela de
incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente.
O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a
diferena em meses subsequentes.
Nos casos de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser
considerada em relao soma desses pagamentos.
No caracteriza residncia no Pas a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso de
obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos demais
entes referidos acima.
Ateno:
Sem prejuzo dos acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento, os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil,
inclusive o ganho de capital na alienao de bens e direitos situados no Pas, pelas pessoas fsicas
no residentes, so tributados de acordo com normas especficas aplicveis aos no residentes no
Brasil.
O tratamento diferenciado aplicado por disposio da Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010,
tem vigncia de 1/01/2011 a 31/12/2015, observado o art. 62, daquela lei.
(Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, arts. 10 e 11; Decreto n 7.578, 11 de outubro de 2011;
e Instruo Normativa RFB n 1.289, de 4 de setembro de 2012)
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124
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios.
Para informaes sobre laudo pericial, consulte a pergunta 221
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 6, XIV e XXI, e 12; Lei n 11.052, de 29 de
dezembro de 2004, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XXXI,
XXXIII e 6; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, incisos II e III,
e 4 e 5; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, 25 de outubro de 2000; Soluo de Consulta
Interna Cosit n 11, de 28 de junho de 2012)
125
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 26; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso VII; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 14, inciso I)
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PDV DE APOSENTADO
272 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao Programa de Demisso Voluntria (PDV) recebido
por empregado j aposentado pela previdncia oficial ou que possua o tempo necessrio para
requerer a aposentadoria?
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV no se sujeitam incidncia do
imposto sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual, independentemente de o funcionrio j
estar aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a aposentadoria pela
previdncia oficial ou complementar.
(Ato Declaratrio SRF n 95, de 26 de novembro de 1999)
Consulte a pergunta 226
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DESAPARECIDOS POLTICOS INDENIZAO
273 Qual o tratamento tributrio aplicvel indenizao paga aos beneficirios de
desaparecidos polticos?
Esta indenizao no tributvel quando paga aos beneficirios diretos.
Ateno:
Os valores pagos a anistiados polticos a ttulo de indenizao, em prestao nica ou em prestao
mensal, permanente e continuada, inclusive aposentadorias, penses ou proventos de qualquer
natureza, so isentos do Imposto sobre a Renda nos termos do disposto no pargrafo nico do art.
9 da Lei n 10.559, de 13 de novembro de 2002, e Decreto n 4.897, de 25 de novembro de 2003.
(Lei n 9.140, de 5 de dezembro de 1995, arts. 10 e 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXIII; Ato Declaratrio SRF n
22, de 30 de abril de 1997)
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INDENIZAO DE TRANSPORTE
274 A indenizao de transporte paga a servidor pblico da Unio tributvel?
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
(Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXIV; Instruo Normativa RFB
n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 5, IV)
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DIRIAS E AJUDA DE CUSTO
275 O que se compreende no conceito de "dirias" e de "ajuda de custo", para fins de iseno do
imposto sobre a renda?
Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora
possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado, funcionrio
ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego, cargo ou
funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador.
Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu conceito
127
legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras acima
mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que:
a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes
na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar na
hierarquia da empresa ou rgo concedente;
b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor;
c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio eventual
e temporrio; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota
fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
Ateno:
Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas, quando sujeitos a
posterior prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto, no compem o
rendimento bruto do servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as
despesas efetuadas, conforme acima exposto.
A indenizao para execuo de trabalhos de campo no guarda relao alguma com os institutos
da diria ou ajuda de custo, portanto sujeita-se tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e
na Declarao de Ajuste Anual.
Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos II e XX; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso I e XIII; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 5, incisos VI e VII; Parecer Normativo CST
n 10, de 17 de agosto de 1992; Parecer Normativo Cosit n 1, de 17 de maro de 1994; e Soluo
de Consulta Interna Cosit n 7, de 17 de maio de 2012; Soluo de Consulta Cosit n 73, de 31 de
dezembro de 2013 )
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PARLAMENTARES PASSAGENS, CORREIO, TELEFONE
276 So tributveis as quotas para uso de servios postais e telefnicos, bem como as passagens
areas atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato?
As quotas relativas a direito de uso de servios postais e telefnicos, bem como a passagens areas atribudas
aos parlamentares no exerccio do mandato, nos limites fixados pelo rgo competente, no se sujeitam
tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual.
Na hiptese de converso em dinheiro das referidas quotas, os valores recebidos integram o rendimento
tributvel do beneficirio.
(Ato Declaratrio SRF n 84, de 7 de outubro de 1999)
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PROGRAMAS DE CONCESSO DE CRDITOS ESTMULO SOLICITAO DE DOCUMENTO
FISCAL
277 Esto isentos os valores pagos em espcie pelos Estados, Distrito Federal e Municpios,
relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e ao Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza (ISS), no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao
128
129
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ENTIDADES DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR FECHADA REVERSO DE VALORES
286 tributvel a reverso de valores realizada por entidade de previdncia complementar
fechada em favor de participante pessoa fsica?
Considera-se reverso de valores a devoluo aos participantes dos resultados positivos (supervit) obtidos
pela entidade fechada de previdncia complementar mediante a aplicao das contribuies mensais
aportadas.
A reverso de valores no se confunde com o benefcio previdencirio complementar tampouco se assemelha
aos resgates de contribuies, guardando natureza prpria que lhe sujeita incidncia do imposto sobre a
renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual por ser enquadrada como rendimento pago por pessoa jurdica
a pessoa fsica.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional), art. 43, incisos I e II e 1; Lei
Complementar n 109, de 29 de maio de 2001, art. 20; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
art. 1, 2, 3, 1 e 4, e 7, inciso II e 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda, arts. 37, 38 e 639, e arts. 20 a 25 da Resoluo CGPC n
26, de 29 de setembro de 2008, Soluo de Consulta Interna Cosit n 4, de 17 de abril de 2012)
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Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa
jurdica, salvo se houver a anuncia do beneficirio do rendimento para a tributao na fonte em conjunto.
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VALE-BRINDE
290 Como tributada a distribuio de vale-brinde?
O vale-brinde constitui uma modalidade de distribuio de prmio que consiste na colocao de pequenos
impressos (vales), dentro de determinado produto ou em seu envoltrio, numerados em ordem crescente, a
partir de 1 (um), para distribuio gratuita de prmios, como meio de propaganda.
O vale-brinde difere do sorteio e do concurso, tambm modalidades de distribuio gratuitas de prmios, que
tm as seguintes definies:
Sorteio - modalidade onde so confeccionados cupons numerados que so entregues pelas empresas aos
clientes que, conforme os resultados de extrao de alguma das loterias de nmeros do governo ou de
qualquer extrao permitida pela legislao, algum sorteado e contemplado com um prmio, encerrando,
assim, a promoo;
Concurso - modalidade em que se visa premiar as habilidades dos participantes, tais como a inteligncia, a
memria, a destreza esportiva etc., ou os predicados, como a beleza, a elegncia etc.
Como o art. 63 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, abrange somente a distribuio de prmios por
sorteio e por concurso, depreende-se que seu contedo no alcana a distribuio por vale-brinde,
modalidade distinta daquelas, no sofrendo, portanto, tributao.
(Decreto n 70.951, de 9 de agosto de 1972; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 7, de 13 de janeiro
de 1997)
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REMESSA AO EXTERIOR PARA ENSINO OU SADE
291 tributvel a remessa de valor, por pessoa fsica residente no Brasil, para cobrir despesa em
estabelecimento de ensino ou sade, domiciliado no exterior?
No, as remessas destinadas ao exterior para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como as
destinadas a pagamento de taxas escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou
assemelhados e taxas de exames de proficincia no se sujeitam reteno do IRRF, inclusive nas remessas
para manuteno de dependentes no exterior, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos
favorecidos, observados os limites e condies de que trata a resposta pergunta 292, no que se refere a
valores destinados a cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes no Pas, em
viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais.
As remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Brasil, para cobertura de despesas mdicohospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus dependentes, tambm no se
sujeitam reteno do IRRF.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 690, incisos XI e XIII)
Consulte a pergunta 292
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REMESSA AO EXTERIOR DESPESA COM VIAGENS
292 So tributveis os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para
pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, destinados cobertura de gastos
pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes no Pas, em viagens de turismo, negcios,
servio, treinamento ou misses oficiais?
No. Esses valores esto isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), a partir de 1 de janeiro
de 2011 at 31 de dezembro de 2015. A iseno somente se aplica s despesas com viagens internacionais
de pessoas fsicas residentes no Brasil, conforme previsto na Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de
dezembro de 2011.
Incluem-se como gastos pessoais no exterior:
132
I - despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros
martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes;
II - cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade do remetente, pessoa fsica
residente no Pas, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no exterior;
III - pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como: inscrio em curso,
pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior;
IV - despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos na Instruo Normativa
RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos
ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas;
V - despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como pagamento de taxas escolares, taxas
de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de proficincia, livros
e apostilas, desde que o curso seja presencial no exterior; e
VI - cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja
clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no evento
seja confirmada pela respectiva entidade.
Ateno:
A pessoa fsica, residente no Pas, pode utilizar-se, para si e seus dependentes, da iseno at o
limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, para as despesas relacionadas nos itens
I a V descritos acima.
Para a pessoa jurdica, domiciliada no Pas, a iseno est sujeita ao limite global das remessas de
at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, que arque com as despesas pessoais de seus
empregados e dirigentes, residentes no Pas, registrados em carteira de trabalho, e que tais
despesas sejam necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora,
conforme determina o art. 299 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999.
As remessas realizadas por clube, associao, federao ou confederao esportiva, de que trata
o item VI acima, tambm esto sujeitas ao limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms.
Em relao s agncias de viagem (ver alterao promovida pela Instruo Normativa RFB n
1.542, de 22 de janeiro de 2015), o limite das despesas de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao ms
por passageiro, nas seguintes condies:
a) o passageiro deve ser pessoa fsica residente no Brasil;
b) somente as despesas relacionadas, que constam no item I acima descrito, relacionadas com a
viagem do residente pessoa fsica;
c) no so admitidas quaisquer outras despesas, alm das j mencionadas, remetidas por agncias
de viagens para pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, tais como o pagamento de
corretagens ou comisses;
d) a agncia de viagem deve elaborar e manter, em meio magntico, ptico ou eletrnico
demonstrativo das remessas sujeitas iseno, contendo o valor de cada remessa atrelado ao
correspondente nmero do Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do viajante, residente no Pas;
e) o demonstrativo, a que se refere o item d, deve ser comprovado com as notas fiscais da
prestao de servio de viagem vendida com o nome da pessoa fsica viajante e o nmero do CPF.
Na hiptese de o viajante ser menor e no possuir nmero de CPF, dever ser informado no
demonstrativo o nmero do CPF do responsvel;
f) a agncia de viagem (ver alterao promovida pela Instruo Normativa RFB n 1.542, de 22 de
janeiro de 2015) faz jus iseno at o limite de 12.000 (doze mil) passageiros por ano, a partir de
1 de janeiro de 2011.
No se aplica a iseno aos casos de:
a) o pagamento de despesas com plano de sade de operadoras domiciliadas no exterior e de
remessas efetuadas pelas pessoas jurdicas, domiciliadas no Pas, operadoras de seguros privados
de assistncia sade, destinadas a pagamento direto ao prestador de servio de sade, residente
no exterior;
b) beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou
beneficiada por regime fiscal privilegiado, conforme constam nos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430, de
27 de dezembro de 1996, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condies:
b.1) a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dos valores pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos;
b.2) a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de realizar
a operao; e
133
ou de prestao de servio sade, e, ainda, observados, no que for pertinente, os limites e condies de
que trata a resposta pergunta 292.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 690, inciso XIII; Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, art. 1, II, redao dada pela Medida
Provisria n 2.177-44, de 24 de agosto de 2001, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 6
de maro de 2014)
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REMESSA AO EXTERIOR DESPESAS FUNERRIAS
297 tributvel a remessa para o exterior de valor para pagamento de despesas funerrias da
pessoa falecida residente no Brasil?
No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso VIII,
c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 e observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 292.
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REMESSAS EFETUADAS POR NO RESIDENTE NO BRASIL
298 So tributveis as remessas para o exterior efetuadas por no residente no Brasil?
O Banco Central do Brasil no autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do Pas, sem a prova de
pagamento do imposto. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo, deve ser
apresentada declarao que comprove tal fato.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 880)
136
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HONORRIO DE PERITO
307 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito?
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial efetuado
para este fim.
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas, para
fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio (carnleo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 25 de maro de 2004)
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139
DEDUES GERAL
DEDUES PERMITIDAS BASE DE CLCULO MENSAL
314 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos
do rendimento tributvel:
a) no caso de reteno na fonte:
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais,
de acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Lei n 9.250, de 26
de dezembro de 1995, art. 4, inciso II; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 643);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
a quantia mensal, por dependente, de R$ 179,71, para os meses de janeiro a maro, e de R$ 189,59,
para os meses de abril a dezembro do ano-calendrio de 2015 (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, art. 4, inciso III, h e i, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3).
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
(Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso IV; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 644);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador, observadas
as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 52, inciso IV);
Ateno:
Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies para as entidades
de previdncia complementar domiciliadas no Brasil - e as contribuies para o Fapi, os valores
pagos a esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao
imposto mensal, desde que haja anuncia da fonte pagadora e que o beneficirio lhe fornea o
140
o valor de R$ 1.787,77, por ms, para os meses de janeiro a maro, e R$ 1.903,98, por ms, para os
meses de abril a dezembro do ano-calendrio de 2015, relativo parcela isenta de aposentadoria,
penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, ou
complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713, de 22
de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de
2015,, art. 2);
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais,
de acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil - quando no utilizadas como dedues
para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II; e Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 78);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
a quantia mensal, por dependente, de R$ 179,71, para os meses de janeiro a maro, e de R$ 189,59,
para os meses de abril a dezembro do ano-calendrio de 2015, quando no utilizada essa deduo
para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, h e i,
com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015; e Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 56);
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, quando no utilizados como dedues para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de
1995, art. 4, inciso VI; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre
a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso I; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 56).
b) a comprovao da despesa mdica deve ser realizada mediante documento fiscal ou outra documentao
hbil e idnea que contenha, no mnimo:
I nome, endereo, nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou CNPJ do prestador
do servio;
II a identificao do responsvel pelo pagamento, bem como a do beneficirio caso seja pessoa diversa
daquela;
III data de sua emisso; e
IV assinatura do prestador de servio, salvo na hiptese de emisso de documento fiscal.
Ateno:
Na falta de documentao, a comprovao poder ser feita com a indicao de cheque nominativo
ao prestador do servio. A juzo da autoridade lanadora ou julgadora, justificativas e outras
comprovaes podero ser solicitadas.
c) soma dos valores mensais relativos a:
as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais,
de acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 74, inciso I);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus tenha
sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as condies e
limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela
Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 82, Medida Provisria n 2.15835, de 24 de
agosto de 2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.787,77, nos meses de janeiro a maro, e
de R$ 1.903,98, nos meses de abril a dezembro de 2015, relativas aposentadoria, penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagas pela previdncia oficial, ou complementar,
a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
142
art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 79);
limite anual de R$ 2.275,08 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso
II, c, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3); e
Retorno ao sumrio
DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO
315 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda incidente na fonte sobre o dcimo terceiro salrio?
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou acordo
homologado judicialmente, ou ainda por escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11
de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
143
DEDUES PREVIDNCIA
CONTRIBUIO PREVIDNCIA OFICIAL
316 A contribuio previdncia oficial, descontada de rendimentos isentos do prprio
contribuinte ou por este recolhida na condio de contribuinte individual (autnomo), dedutvel na
Declarao de Ajuste Anual?
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO
317 A contribuio previdncia oficial referente a anos anteriores paga em atraso com
acrscimos legais em 2015 pode ser utilizada como deduo?
Sim. As contribuies pagas em 2015 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os acrscimos
legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2016.
Retorno ao sumrio
144
145
Exemplo 2
Regina recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico patrocinador efetuou
contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica no valor de
R$ 6.500,00.
A contribuinte Regina efetuou as seguintes contribuies:
- para entidades de previdncia complementar: R$ 7.000,00;
- para o Fapi: R$ 3.000,00;
- para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica: R$ 7.500,00
A contribuio da participante limitada do patrocinador (R$ 6.500,00) dedutvel. O valor excedente
(R$ 1.000,00) ser somado s demais contribuies para a previdncia complementar para verificao do
limite global de 12%:
R$ 11.000,00 (R$ 7.000,00 + R$ 3.000,00 + R$ 1.000,00) menor do que 12% dos rendimentos tributveis
(R$ 12.000,00), portanto, esse valor de R$ 11.000,00 poder ser deduzido.
A contribuinte poder deduzir, portanto, R$ 17.500,00 (R$ 6.500,00 + R$ 11.000,00).
Exemplo 3
Ana Maria recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico patrocinador efetuou
contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica no valor de
R$ 6.500,00.
A contribuinte Ana Maria efetuou as seguintes contribuies:
- para entidades de previdncia complementar: R$ 9.000,00;
- para o Fapi: R$ 3.000,00;
- para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica: R$ 7.500,00
A contribuio da participante limitada do patrocinador (R$ 6.500,00) dedutvel. O valor excedente
(R$ 1.000,00) ser somado s demais contribuies para a previdncia complementar para verificao do
limite global de 12%:
R$ 13.000,00 (R$ 9.000,00 + R$ 3.000,00 + R$ 1.000,00) maior do que 12% dos rendimentos tributveis
(R$ 12.000,00), portanto, somente parte desse valor (R$ 12.000,00) poder ser deduzido.
A contribuinte poder deduzir, portanto, R$ 18.500,00 (R$ 6.500,00 + R$ 12.000,00).
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11 e 5, com redao dada pela Lei n 10.887, de
18 de junho de 2004, 6 e 7, includos pela Lei n 13.043, de 13 de novembro de 2015; Medida
Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, 2; Instruo Normativa
SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005, arts. 6 e 7) e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 a 88)
Retorno ao sumrio
MONTEPIO CIVIL OU MILITAR
319 As contribuies descontadas para o montepio civil ou militar so dedutveis da base de
clculo do imposto sobre a renda?
Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so
dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na
fonte e na declarao de ajuste.
Ateno:
As contribuies s entidades de previdncia complementar, aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi) e as contribuies para as entidades fechadas de previdncia
complementar de natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal efetuadas
pelo contribuinte acima da alquota da entidade patrocinadora, destinadas a custear benefcios
complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante,
em beneficio deste ou de seu dependente, esto limitadas a 12% do total dos rendimentos
computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste.
146
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, 2; Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2.001, art. 61; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro
de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 e 88)
Consulte a pergunta 318
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA OFICIAL TRABALHADOR AUTNOMO
320 Contribuinte que, em parte do ano-calendrio, recebeu rendimentos do trabalho assalariado
e, durante o perodo em que ficou desempregado, contribuiu como contribuinte individual
(autnomo), pode deduzir, alm da contribuio previdenciria descontada do salrio, aquela paga
na condio de contribuinte individual?
Sim, em se tratando de contribuio previdenciria oficial do prprio declarante, este pode deduzir na sua
declarao os valores pagos a esse ttulo.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DE DEPENDENTE
321 O contribuinte pode deduzir a contribuio previdenciria oficial ou complementar paga em
nome de dependente sem rendimentos prprios?
Em relao previdncia oficial somente podem ser deduzidas as contribuies pagas em nome do
dependente que tenha rendimentos prprios tributados em conjunto com os do declarante.
As contribuies a entidades de previdncia complementar e aos Fundos de Aposentadoria Programa
Individual (Fapi) so dedutveis quando o nus for do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu
dependente.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 e 88; Ato
Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de
agosto de 2001, art. 61)
Consulte a pergunta 318
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA COMPLEMENTAR RESGATE EM CURTO PRAZO
322 Valor pago a ttulo de previdncia complementar em parcela nica com resgate em curto prazo
pode ser dedutvel na declarao?
Sim. As contribuies realizadas a planos de previdncia complementar Plano Gerador de Benefcio Livre
(PGBL) e Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) - so passveis de deduo, desde que o
nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente.
O valor resgatado rendimento tributvel e, mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de iseno
mensal de R$ 1.787,77, para os meses de janeiro a maro, e de R$ 1.903,98, para os meses de abril a
dezembro, do ano-calendrio de 2015, deve ser somado aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste
Anual, no ano do seu recebimento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso V, art. 8, inciso II, e e art. 33; Lei n
11.053, de 21 de dezembro de 2004; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de
1 de abril de 1999, Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61)
Consulte as perguntas 172 e 318
Retorno ao sumrio
147
DEDUES - DEPENDENTES
DEPENDENTES
323 Quem pode ser dependente de acordo com a legislao tributria?
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica
de segundo grau, at 24 anos de idade;
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, at
21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2015, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 22.499,13;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Ateno:
A incluso na declarao de um dependente que receba rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste
anual, de qualquer valor, obriga a que sejam includos tais rendimentos na Declarao de Ajuste
Anual do declarante. No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada declarante
pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que nenhum deles
conste simultaneamente na declarao do outro declarante.
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com 14 (quatorze) anos ou mais,
que conste como dependente em Declarao de Ajuste Anual.
Filho de pais separados:
o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve oferecer
tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a importncia
recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;
o filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua guarda
judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na declarao do
responsvel;
o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente pago a
este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao dependente, exceto no caso de
separao judicial ocorrida em 2015, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os valores relativos
a dependente e a penso alimentcia judicial paga.
Relao homoafetiva:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha
vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, 8 e Parecer PGFN/CAT
n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de
julho de 2010)
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada
pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, arts. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1; Instruo Normativa RFBF n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90; e Instruo Normativa RFB n 1.548, de 13 de fevereiro
de 2015, art. 3, inciso III, com a redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.610, de 21 de
janeiro de 2016)
Retorno ao sumrio
148
Ateno:
Na ficha Pagamentos Efetuados, da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e
o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os beneficirios da penso
e o valor total pago no ano, ainda que tenha sido descontado pelo seu empregador em nome de
apenas um dos beneficirios.
Retorno ao sumrio
DEPENDNCIA MUDANA NO ANO
330 Como proceder para a deduo de dependente quando ocorrer mudana de dependncia de
um para outro contribuinte, no curso do ano-calendrio?
Como regra geral, no podem constar dependentes nas declaraes de mais de um contribuinte
simultaneamente. Todavia, constitui exceo a essa regra a hiptese de ocorrer incio ou trmino, durante o
ano-calendrio, da condio de dependncia, como, por exemplo, filho dependente do pai ou me, que se
casa e passa a ser dependente do cnjuge; ou casal que se separa e, at determinado ms, os filhos eram
dependentes de um dos cnjuges, que depois passa a pagar penso alimentcia aos filhos.
Nesses casos, ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da deduo correspondente ao
dependente, na declarao de rendimentos relativa a esse ano-calendrio, no entanto, as despesas e
rendimentos do dependente, so declarados relativamente ao perodo de dependncia.
No caso do ex-cnjuge ou ex-companheiro que passou a pagar penso alimentcia judicial, tambm pode ser
deduzido o valor da penso no ano-calendrio em que se deu a separao.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90)
Consulte a pergunta 332
Retorno ao sumrio
DEPENDENTE FALECIMENTO NO ANO-CALENDRIO
331 Pode ser considerado dependente o filho que nasce e morre no ano-calendrio, cnjuge e
outros dependentes que faleam durante o ano-calendrio?
Sim. admissvel a deduo pelo valor total anual da deduo de dependente.
Retorno ao sumrio
DEPENDNCIA DURANTE PARTE DO ANO
332 O contribuinte que passa a ter rendimentos prprios no curso do ano-calendrio e que
apresenta declarao em separado pode ser dependente em outra declarao nesse mesmo ano?
No. Exceto quando a relao de dependncia iniciar ou terminar durante o ano-calendrio (ex: filho que
completa 25 anos e passa a declarar), neste caso, a pessoa fsica pode, simultaneamente, constar como
dependente em uma declarao e apresentar declarao em separado.
Ressalte-se que os rendimentos e despesas devem ser declarados pelo valor correspondente ao perodo de
dependncia, com exceo do valor de dependente, que pode ser deduzido pelo valor total (R$ 2.275,08).
Observe-se que o cnjuge ou companheiro que passou a ter rendimentos prprios no curso do ano-calendrio
e que apresenta declarao em separado no pode constar como dependente na declarao apresentada
pelo outro cnjuge ou companheiro.
Consulte as perguntas 329
Retorno ao sumrio
FILHO UNIVERSITRIO QUE FAZ 25 ANOS NO INCIO DO ANO
333 Filho universitrio que completou 25 anos durante o ano de 2015 pode ser considerado
dependente?
Sim. De acordo com a legislao tributria pode ser considerado dependente a filha, o filho, a enteada ou o
enteado, at 21 anos, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho.
Podem ainda ser assim considerados, quando maiores at 24 anos de idade, se ainda estiverem cursando
150
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau. O fato de ter completado 25 anos
durante o ano no ocasiona a perda da condio de dependncia.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, III, 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1, III, e 2; e Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90)
Consulte a pergunta 323
Retorno ao sumrio
DEPENDENTE INSCRITO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS (CPF)
334 Pessoa inscrita no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) pode ser dependente de outra pessoa
fsica?
A inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), ou, se for o caso, o fato de ser responsvel por Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), no acarreta a perda da qualidade de dependente. Se a pessoa
cadastrada reunir as condies legais necessrias para ser considerada como tal, pode ser includa na
declarao do responsvel.
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) para dependentes informados na Declarao
de Ajuste Anual com 14 (quatorze) anos ou mais.
(Instruo Normativa RFB n 1.548, de 13 de fevereiro de 2015, art. 3, inciso III, com a redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.610, de 21 de janeiro de 2016)
Retorno ao sumrio
CRDITO EDUCATIVO
335 Pessoa que passe a receber o crdito educativo pode ser considerada dependente?
O fato de o dependente receber crdito educativo no descaracteriza a condio de dependncia. Se o
beneficiado preencher as condies legais pode ser considerado dependente para fins de deduo.
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DEPENDENTE QUE RECEBE HERANA OU DOAO
336 Dependente que recebe herana ou doao em bens mveis, imveis ou direitos perde a
condio de dependente?
O simples recebimento de herana ou doao no acarreta a perda da qualidade de dependente, observados
os requisitos legais. Os bens ou direitos devem ser includos na declarao do responsvel. O valor
correspondente deve ser informado como rendimento isento e no tributvel e os rendimentos produzidos por
esses bens ou direitos so tributados na declarao do responsvel.
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NORA GENRO
337 Casal sem rendimentos prprios sustentado pelos pais de um deles pode ser considerado
dependente?
Apenas o filho ou filha, ainda que casados ou conviventes, podem ser dependentes dos pais desde que se
enquadrem em uma das condies de dependncia elencadas na resposta pergunta 323.
Caso o filho ou filha, considerados dependentes na declarao dos pais, estejam declarando em conjunto com
estes, seu cnjuge ou convivente, desde que no esteja declarando em separado, tambm pode ser
dependente na mesma declarao.
Consulte a pergunta 338
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151
Ateno:
As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em nome do
alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de
Processo Civil, podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos
prprios, observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 3.561,50).
Na ficha Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e
o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os beneficirios da penso
e o valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de
apenas um dos beneficirios.
O contribuinte que paga penso no pode incluir o filho como dependente, observado o tpico
Ateno da resposta pergunta 329.
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995,
arts. 4, inciso II, e 8, inciso II, alnea f; Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996, arts 1 e 31;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 78; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 17, 6, art. 39, inciso I
e pargrafo nico e art. 52, inciso I e 2; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro
de 2012)
Consulte a pergunta 344
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PENSO ALIMENTCIA PAGA A SOGRO(A)
343 Penso alimentcia paga por cnjuge ou companheiro(a) a sogro(a) em virtude de acordo
homologado judicialmente dedutvel pelo genro/nora?
Somente so dedutveis as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, conforme normas do Direito de Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou
acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica para sogro(a) nos casos em que os cnjuges
apresentam declarao em conjunto onde estejam sendo tributados os rendimentos de ambos os cnjuges
ou companheiros.
Consulte a pergunta 82
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PAGAMENTOS EM SENTENA JUDICIAL QUE EXCEDAM A PENSO ALIMENTCIA
344 So dedutveis os pagamentos estipulados em sentena judicial que excedam a penso
alimentcia?
Somente dedutvel a ttulo de penso o valor pago como penso alimentcia.
As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo,
destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos
alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais.
Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia
complementar, no so dedutveis.
153
Ateno:
Idntico tratamento pode ser aplicado quando tais valores forem pagos em decorrncia de acordo
homologado judicialmente ou de escritura pblica de separao e divrcio consensual.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 78, 4 e 5; e Instruo Normativa
RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, 3)
Consulte a pergunta 342
Retorno ao sumrio
PAGAMENTOS EM SENTENA JUDICIAL CLCULO SOBRE A REMUNERAO LQUIDA
345 Como ocorre o clculo da penso alimentcia, na hiptese na qual a deciso judicial
estabelea a determinao de seu valor sobre o rendimento lquido do contribuinte?
No caso de deciso judicial que estabelea o valor de penso alimentcia em percentual da remunerao,
aplicado aps a subtrao do imposto sobre a renda incidente na fonte, de cuja base de clculo se pode
deduzir a prpria penso, a fonte pagadora empregar frmula matemtica que possibilitar a correta
determinao de ambos os valores interdependentes.
Considerando-se a hiptese na qual a contribuio previdenciria ser previamente subtrada da base de
clculo da penso, bem como as normas relativas configurao da base de clculo do imposto sobre a
renda, deve-se adotar o procedimento (frmula matemtica e demais condies) a que se refere a Soluo
de Consulta Cosit n 354, de 17 de dezembro de 2014, disponvel no sitio da RFB na Internet.
(Soluo de Consulta Cosit n 354, de 17 de dezembro de 2014)
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PENSO ALIMENTCIA - DCIMO TERCEIRO SALRIO
346 dedutvel na Declarao de Ajuste Anual a penso alimentcia judicial ou por escritura
pblica descontada do dcimo terceiro salrio?
No. Tendo em vista que a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica descontada do dcimo terceiro
salrio j constituiu deduo desse rendimento, sujeito tributao exclusiva na fonte, a utilizao da deduo
na Declarao de Ajuste Anual implicaria a duplicao da deduo. No entanto, a penso alimentcia paga
que foi descontada do dcimo terceiro constitui rendimento tributvel para o beneficirio da penso,
sujeitando-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
arts. 638, inciso IV, 641 e 643)
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PENSO PAGA POR LIBERALIDADE
347 As penses pagas por liberalidade, ou seja, sem deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou em decorrncia de escritura pblica so dedutveis?
As penses pagas por liberalidade no so dedutveis por falta de previso legal.
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PENSO DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS
348 A penso alimentcia descontada de rendimentos isentos de aposentadoria dedutvel na
Declarao de Ajuste Anual?
Sim. A penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou
por escritura pblica, em face das normas do Direito de Famlia, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil descontada de rendimentos isentos, pode ser deduzida
dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
154
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
3) pr-hospitalar de emergncia, realizado por meio de UTI mvel, instalada em ambulncia tipo A,
B, C ou F, quando necessariamente conte com a presena de um profissional mdico e
possua em seu interior equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de
vida.
A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na ficha
Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados com documentos originais que
indiquem, no mnimo, nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem prestou o servio, a identificao do responsvel pelo
pagamento, bem como do beneficirio caso seja pessoa diversa daquela, data de sua emisso, e assinatura
do prestador de servio, caso no seja documento fiscal.
Admite-se que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque
nominativo com que foi efetuado o pagamento. Conforme previsto no art. 73 do RIR/1999, a juzo da
autoridade fiscal, todas as dedues estaro sujeitas comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser
exigidos outros elementos necessrios comprovao da despesa mdica.
As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que
devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira
devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno:
No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto particular utilizado
por este.
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada pelas
autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas por
aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de qualquer
espcie, nacionais ou estrangeiras.
So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas independentemente
da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica, reparadora ou no, com a
finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental, do paciente.
As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5, 2, e 8, inciso II, "a", e 2; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 80; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, arts. 94 a 100; e Soluo de Consulta Cosit n 173, de 3 de julho de
2015)
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DESPESAS MDICAS DEDUTVEIS DOCUMENTO COMPROBATORIO
351 Como deve ser comprovada a despesa mdica dedutvel?
As despesas mdicas devem ser especificadas e comprovadas mediante documentao hbil e idnea.
Na hiptese de o comprovante de pagamento do servio mdico prestado ter sido emitido em nome do
contribuinte sem a especificao do beneficirio do servio, pode-se presumir que esse foi o prprio
contribuinte, exceto quando, a juzo da autoridade fiscal, forem constatados razoveis indcios de
irregularidades.
No caso de o servio mdico ter sido prestado a dependente do contribuinte, sem a especificao do
beneficirio do servio no comprovante, essa informao poder ser prestada por outros meios de prova,
inclusive por declarao do profissional ou da empresa emissora do referido documento comprobatrio.
Consulte a pergunta 350
(Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (CPC), art. 332; Lei n 9.250, de
26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, alnea a e 2, Decreto n 3.000, de 26 de dezembro
156
de 1999 - RIR/1999, art. 80, 1, incisos II e III; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 23, de 30
de agosto de 2013)
Retorno ao sumrio
EXAME DE DNA
352 Os gastos com exame de DNA para investigao de paternidade so dedutveis como despesa
mdica na Declarao de Ajuste Anual?
No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins
tributrios.
Retorno ao sumrio
CLULAS-TRONCO ORIUNDAS DE CORDO UMBILICAL
353 Os valores pagos na prestao dos servios de coleta, seleo e armazenagem de clulastronco oriundas de cordo umbilical so dedutveis como despesas medicas na Declarao de
Ajuste Anual?
No. Os valores pagos na prestao dos servios de coleta, seleo e armazenagem de clulas-tronco
oriundas de cordo umbilical, no se constituem em despesas mdicas dedutveis, uma vez que no se
referem a tratamento de doenas ou recuperao da sade fsica e mental.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 111; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto Sobre a Renda - RIR/1999, art. 80;
Parecer Normativo CST n 36, de 30 de maio de 1977, itens 3 e 4; e Soluo de Divergncia Cosit
n 16, de 27 de setembro de 2012.
Retorno ao sumrio
INTERNAO HOSPITALAR EM RESIDNCIA
354 So dedutveis como despesa mdica os gastos com internao hospitalar efetuados na
prpria residncia do paciente?
dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia, somente se essa despesa integrar
a fatura emitida por estabelecimento hospitalar.
Retorno ao sumrio
APARELHOS E PRTESES ORTOPDICAS
355 O que se consideram aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas para fins de deduo
como despesas mdicas?
Consideram-se aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas pernas e braos mecnicos, cadeiras de rodas,
andadores ortopdicos, palmilhas e calados ortopdicos, e qualquer outro aparelho ortopdico destinado
correo de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulaes.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 8)
Retorno ao sumrio
MARCAPASSO
356 Marcapasso dedutvel?
Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso I)
Retorno ao sumrio
157
PARAFUSOS E PLACAS
357 So considerados dedutveis os gastos com parafusos e placas nas cirurgias ortopdicas ou
odontolgicas?
Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar ou pelo profissional.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso II)
Retorno ao sumrio
PRTESE DENTRIA
358 Quais os gastos que se enquadram no conceito de prtese dentria?
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras,
coroas, pontes.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 9)
Retorno ao sumrio
COLOCAO E MANUTENO DE APARELHOS ORTODNTICOS
359 O gasto com colocao e manuteno de aparelho ortodntico dedutvel como despesa
mdica?
Sim, desde que comprovado. Entretanto, o gasto com a aquisio do aparelho ortodntico somente dedutvel
se integrar a conta emitida pelo profissional.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso IV)
Retorno ao sumrio
LENTE INTRAOCULAR
360 O gasto com colocao de lente intraocular em cirurgia de catarata pode ser considerado
como despesa mdica?
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor referente lente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso III)
Retorno ao sumrio
TRANSFUSO DE SANGUE E EXAMES LABORATORIAIS
361 So dedutveis os gastos com transfuso de sangue, bem como os pagamentos feitos a
laboratrios de anlises clnicas e radiolgicas, correspondentes a servios prestados ao
contribuinte e seus dependentes?
Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas)
ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais.
Retorno ao sumrio
ASSISTENTE SOCIAL, MASSAGISTA E ENFERMEIRO
362 Podem ser deduzidos os pagamentos feitos a assistente social, massagista e enfermeiro?
As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que realizadas por motivo de internao
do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento hospitalar.
Retorno ao sumrio
158
159
A entidade familiar compreende todos os ascendentes e descendentes do declarante, bem como as demais
pessoas fsicas consideradas seus dependentes perante a legislao tributria.
A comprovao do nus financeiro deve ser feita mediante documentao hbil e idnea, tais como contrato
de prestao de servio ou declarao do plano de sade e comprovante da transferncia de recursos ao
titular do plano.
Aplica-se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de sade,
destinados a cobrir planos de sade, como s despesas pagas diretamente aos profissionais ou prestadores
de servios de sade, bem assim aos pagamentos de despesas com instruo, do contribuinte e de seus
dependentes.
(Constituio Federal de 1988, arts. 226 e 229; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo
Civil), arts. 1.565, 1566 e 1.579; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 8, inciso II, alnea
a, e 2, incisos de I a IV, e 35; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 100, 1)
Consulte a pergunta 370
Retorno ao sumrio
DEDUO DE DESPESA COM NO DEPENDENTES NA DECLARAO
373 So dedutveis as despesas mdicas e com instruo de cnjuge e filho no includos como
dependentes na declarao de ajuste de quem efetuou o pagamento dessas despesas?
No. Como regra geral, somente so dedutveis na declarao as despesas mdicas e com instruo de
pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do
responsvel em que for considerado dependente.
Contudo, podem ser deduzidas na declarao as despesas mdicas e com instruo pagas pelo declarante
referentes a alimentandos, desde que em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, ou por escritura pblica, observados os limites legais.
Consulte a pergunta 372
Retorno ao sumrio
PASSAGEM E HOSPEDAGEM PARA TRATAMENTO MDICO
374 So dedutveis os gastos efetuados com passagem e hospedagem no Brasil ou no exterior
para fins de tratamento mdico ou hospitalar pelo contribuinte ou dependente?
No, por falta de previso legal.
Retorno ao sumrio
MDICO NO EXTERIOR
375 So dedutveis os gastos efetuados com mdico no residente no Brasil?
Sim, desde que tais despesas sejam comprovadas.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 98)
Retorno ao sumrio
162
No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel se
o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau, desde
que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos.
No caso de primo ou sobrinho, pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor
pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos IV e V; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, incisos IV e V, art. 81;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90)
Consulte a pergunta 323
Retorno ao sumrio
MENOR POBRE
386 Podem ser deduzidas as despesas com instruo de menor pobre?
Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este
complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente).
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, inciso IV)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO SENTENA JUDICIAL
387 As despesas com instruo pagas em face das normas do Direito de Famlia, em virtude de
sentena judicial, esto sujeitas ao limite anual?
Sim. Estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 3.561,50.
(Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81, 3; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 90, 3)
Consulte as perguntas 340, 341 e 342
Retorno ao sumrio
DISSERTAES E TESES
388 As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado podem
ser deduzidas como gastos com instruo?
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de textos,
impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de instruo.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso I)
Retorno ao sumrio
ENCICLOPDIAS, LIVROS, PUBLICAES E MATERIAIS TCNICOS
389 As despesas com a aquisio de enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos
podem ser deduzidas?
No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso II)
Retorno ao sumrio
164
165
Ateno:
O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado como despesa
com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na declarao de rendimentos
da pessoa que suporta o encargo.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 93)
Retorno ao sumrio
VIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO
395 So dedutveis como instruo os gastos com viagens e estadas feitos pelo contribuinte, com
ele prprio ou com seus dependentes, a fim de estudar ou estagiar no Brasil ou no exterior?
No. Tais despesas no so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 93, 1)
Consulte a pergunta 376
Retorno ao sumrio
FILHO OU ENTEADO QUE TRANCOU MATRCULA NA FACULDADE
396 Filho ou enteado maior de 21 e at 24 anos que trancou matrcula na faculdade pode ser
considerado dependente na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2016?
O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade, quando estiver cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau. Assim, o filho que manteve a matrcula
trancada durante todo o ano-calendrio de 2015 no pode ser considerado dependente na declarao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, inciso III e 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1, inciso III, e 2;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 6 de fevereiro de 2001, art. 90)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO AUXLIO
397 Contribuinte assalariado que recebe do empregador ou de entidade a que esteja filiado, auxlio
para pagar despesas com instruo prpria e de seus dependentes, pode deduzir o total das
despesas efetivamente realizadas?
Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que tenha
sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a
empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 43, inciso I)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO RESSARCIMENTO
398 So dedutveis os valores ressarcidos pelo empregado, por motivo de resciso contratual, ao
empregador que patrocinava suas despesas com instruo?
No se consideram despesas com instruo as importncias pagas a ttulo de indenizao por perdas e danos,
por no cumprimento de clusula contratual, no sendo, portanto, dedutveis na declarao da pessoa fsica
que efetua o ressarcimento.
Consulte a pergunta 397
Retorno ao sumrio
166
CRDITO EDUCATIVO
399 O pagamento do valor do crdito educativo pode ser deduzido como despesa com instruo?
No, por falta de previso legal. O crdito educativo caracteriza-se como emprstimo oneroso, com nus e
encargos prprios desses contratos. O valor pago instituio de ensino, ainda que com recursos do crdito
educativo, pode ser deduzido como despesa com instruo, observado os limites previstos na legislao, no
ano do efetivo pagamento instituio de ensino.
Ateno:
O pagamento do emprstimo no pode ser deduzido como despesa com instruo.
Retorno ao sumrio
CONSTRUO DE ESCOLA EM IMVEL RURAL
400 Os gastos com construo de escola em imvel do contribuinte, onde este exerce atividade
rural, assim como os dispndios com pagamento de professor, para atender ao funcionamento
dessa escola, podem ser deduzidos como despesas de instruo de menores pobres?
No. Essas despesas integram os gastos ligados percepo dos rendimentos da atividade rural e so
consideradas despesas para efeito de apurao do resultado dessa atividade.
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MATRCULA REFERENTE AO ANO LETIVO DE 2016 EFETUADA EM 2015
401 O gasto com matrcula escolar referente ao ano letivo de 2016 efetuada em 2015 dedutvel
na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2016?
Sim. Uma vez que o pagamento ocorreu j no ano-calendrio de 2015, essa despesa poder ser deduzida na
Declarao de Ajuste Anual (DAA) do exerccio de 2016, obedecidos aos limites e condies legais. Ressaltese que caso o contribuinte no deduza essa despesa na DAA do exerccio de 2016, no poder faz-lo na
DAA do exerccio de 2017.
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DEDUES LIVRO-CAIXA
UTILIZAO DO LIVRO-CAIXA
402 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro-caixa?
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de registro
e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes despesas
escrituradas em livro-caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela execuo,
pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no
podendo ser transposto para o ano seguinte.
Ateno:
No so dedutveis:
- as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de
arrendamento (leasing);
- as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo,
quando correrem por conta deste;
as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos auferidos pelos
garimpeiros.
As despesas de custeio escrituradas em livro-caixa podem ser deduzidas independentemente de
as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica.
167
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso I; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009,
art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 75; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104)
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DESPESAS DE CUSTEIO
403 O que se considera e qual o limite mensal da despesa de custeio passvel de deduo no
livro-caixa?
Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte
produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo.
O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro-caixa, est limitado ao valor da receita mensal recebida
de pessoa fsica ou jurdica.
No caso de as despesas escrituradas no livro-caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados
como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas dos
meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro no
deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 76; Instruo Normativa RFB n 1.500, de
29 de outubro de 2014, art. 104, 3)
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SERVIOS PRESTADOS A PESSOAS FSICAS E JURDICAS
404 As despesas de custeio escrituradas no livro-caixa podem ser deduzidas independentemente
de as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica?
O profissional autnomo pode escriturar o livro-caixa para deduzir as despesas de custeio, necessrias
percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Receita e despesa devem manter correlao com
a atividade, independentemente se a prestao de servios foi feita para pessoas fsicas ou jurdicas.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro.
O excedente de que trata o pargrafo anterior, porventura existente no final do ano-calendrio, no pode ser
transposto para o ano seguinte.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 75 e 76; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104, 3)
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SERVIOS NOTARIAIS E DE REGISTRO
405 Qual o alcance da expresso "servios notariais e de registro", inserida no caput do art. 11
da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988?
Esta expresso alcana apenas os titulares dos servios notariais e de registros em geral, exercidos em
carter privado, por delegao do Poder Pblico, no se estendendo s pessoas que para eles trabalham,
assalariados ou autnomos.
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ESCRITURAO EM FORMULRIO CONTNUO
406 O livro-caixa pode ser escriturado em formulrio contnuo?
Sim. permitida a escriturao fiscal do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, em formulrios
contnuos, com suas subdivises numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente. Aps o
processamento, os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro, lavrados os termos
de abertura e de encerramento em que conste, no termo de abertura, o nmero de folhas j escrituradas, no
contendo intervalo em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas.
168
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o Programa Carn-leo que permite a
escriturao
do
livro-caixa
pelo
sistema
de
processamento
eletrnico
no
stio
<http://rfb.gov.br>.
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COMPROVAO DAS DESPESAS NO LIVRO-CAIXA
407 Podem ser aceitos tquetes de caixa, recibos no identificados e documentos semelhantes
para comprovar despesas no livro-caixa?
No. Para que tais despesas sejam dedutveis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do
adquirente e das despesas realizadas, sendo que estas devem ser necessrias e indispensveis
manuteno da fonte produtora dos rendimentos.
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DESPESAS COM TRANSPORTE, LOCOMOO E COMBUSTVEL
408 As despesas com transporte, locomoo, combustvel, estacionamento e manuteno de
veculo prprio so consideradas necessrias percepo da receita e dedutveis no livro-caixa?
Referidas despesas no so dedutveis, com exceo das efetuadas por representante comercial autnomo
quando correrem por conta deste.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro 1995, art. 34; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, pargrafo nico, inciso II; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104, 1, inciso II)
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AQUISIO DE BENS OU DIREITOS
409 O contribuinte autnomo pode utilizar como despesa dedutvel no livro-caixa o valor pago na
aquisio de bens ou direitos indispensveis ao exerccio da atividade profissional?
Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedutvel no livro-caixa. Deve-se, portanto, identificar
quando se trata de despesa ou de aplicao de capital.
So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais como
material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e consumidos
nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na ficha Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de aquisio e,
quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, inciso III; Parecer Normativo
CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIAO DE BENS
410 Podem ser deduzidos os gastos com arrendamento mercantil e com depreciao de bens?
No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas.
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169
Ajuste Anual. As dedues, limitadas ao valor dos rendimentos de trabalho no assalariado recebidos, devem
ser includas na coluna Livro-caixa da ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas e do
Exterior, deixando em branco as demais colunas.
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SERVIOS PAGOS A TERCEIROS PRESTADOS EM ANOS ANTERIORES
417 Os pagamentos efetuados por profissional autnomo a terceiros correspondentes a servios
prestados em anos anteriores podem ser deduzidos?
Sim. Tais pagamentos so dedutveis no ms de sua quitao, no obstante se referirem a servios prestados
em anos anteriores, desde que escriturados em livro-caixa.
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PROPAGANDA DA ATIVIDADE PROFISSIONAL
418 Despesas com propaganda da atividade profissional so dedutveis?
Sim, desde que a propaganda se relacione com a atividade profissional da pessoa fsica e esses gastos
estejam escriturados em livro-caixa e comprovados com documentao hbil e idnea.
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CONGRESSOS E SEMINRIOS
419 Gastos relativos a participao em congressos e seminrios por profissional autnomo so
dedutveis?
Sim. As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cientficos, como congressos, seminrios etc.,
se necessrias ao desempenho da funo desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua
especializao profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrio e
comparecimento, aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte,
desde que esses dispndios sejam escriturados em livro-caixa, comprovados por documentao hbil e
idnea e no sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de
comparecimento dado pelos organizadores desses encontros.
(Parecer Normativo Cosit n 60, de 20 de junho de 1978)
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despesas de condomnio.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; art. 50; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 31)
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EXCLUSO DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS IPTU
421 Os valores referentes ao pagamento do IPTU so passveis de excluso dos rendimentos de
aluguis?
Sim. Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as quantias
relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) relativo ao imvel
locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante todo o ano ou somente em parte
171
dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou parcelado, desde que dentro do ano-calendrio em
que o rendimento de aluguel foi recebido.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro
de 2014, art. 31, inciso I)
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DESPESAS COM IMVEL ALUGADO
422 So dedutveis dos rendimentos de aluguel as despesas com advogado para retirar inquilino
e a realizao de reformas no imvel para futura locao?
No so dedutveis as referidas despesas por falta de previso legal.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 31)
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DEDUO DE ALUGUEL PAGO
423 Proprietrio que aluga seu imvel e por sua vez paga aluguis como locatrio pode deduzir
dos aluguis recebidos o valor do aluguel pago?
No. Pode ser excludo apenas o aluguel pago pela locao de imvel sublocado.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 31, inciso II)
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DEDUES - OUTRAS
DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE
424 O contribuinte que auferir rendimentos da prestao de servios de transporte de carga ou
de passageiros, em veculo prprio, pode tributar rendimentos em percentual inferior a 10% e 60%,
respectivamente, utilizando como deduo do livro-caixa o percentual excedente?
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 10% (partir de 1 de janeiro de 2013 ver Ateno
desta pergunta) do rendimento total decorrente do transporte de carga e 60% do rendimento total decorrente
do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem ser
considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2013, conforme previso contida no art. 18 da Lei n 12.794, de 2 de
abril de 2013, que altera o disposto no inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, o percentual citado (40%) passa a ser de 10%.
(Lei n 12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 47, 2, e 75, pargrafo nico)
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DOAES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS
425 As doaes efetuadas a candidatos a cargos eletivos, a comits financeiros de partidos
polticos e a partidos polticos, no ano-calendrio de 2015, podem ser deduzidas?
No, por falta de previso legal.
No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas,
informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial do
candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou
doaes e o valor doado.
As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a
comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano
anterior eleio.
172
(Lei n 9.096, de 19 de setembro de 1995, art. 39; Lei n 9.504, de 30 de setembro de 1997, arts.
23, caput e 1 e 7, e 27; Resoluo TSE n 22.250, de 2006, art. 14; Portaria Conjunta SRF/STE
n 74, de 2006; Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 609, de 2006 e Instruo Normativa
Conjunta SRF/TSE n 685, de 2006)
Retorno ao sumrio
ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS
426 Honorrios advocatcios e despesas judiciais podem ser diminudos dos valores recebidos
em decorrncia de ao judicial?
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, desde
que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados
anteriormente ao recebimento dos rendimentos podem ser diminudos quando do recebimento dos
rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a ficha Pagamentos Efetuados, informando o nome, o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao beneficirio do pagamento (ex:
advogado).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A e 12-B; Lei n 8.541, de 23 de dezembro de
1992, art. 46, 1, inciso II; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda - RIR/1999, art. 718, caput)
Consulte as perguntas 215 e 427
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HONORRIOS ADVOCATCIOS PAGOS EM OUTROS EXERCCIOS
427 Em qual anocalendrio so deduzidos, na Declarao de Ajuste Anual, os honorrios
advocatcios pagos em anocalendrio posterior ou anterior quele em que os rendimentos
decorrentes de deciso judicial foram recebidos?
Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de
deciso judicial foram recebidos, e informados na ficha de Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste
Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos.
Consulte as perguntas 215 e 426
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DOAES ENTIDADES FILANTRPICAS E DE EDUCAO
428 So dedutveis as doaes efetuadas a entidades filantrpicas, de educao, de pesquisa
cientfica ou de cultura?
Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal.
Retorno ao sumrio
173
174
175
- no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal,
sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1
(um) salrio mnimo;
- deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao
ao perodo de durao do contrato de trabalho;
- deve atender ao limite mencionado no tpico Ateno.
VII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia (PronasPCD):
Podem ser deduzidos os valores referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-calendrio
anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol de aes e servios
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em
ato do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano
Nacional de Sade e nas diretrizes desse Ministrio e desenvolvidos por pessoas jurdicas de direito
privado sem fins lucrativos que se destinam ao tratamento de deficincias fsicas, motoras, auditivas,
visuais, mentais, intelectuais, mltiplas e de autismo no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno
da Sade da Pessoa com Deficincia (Pronas/PCD).
VIII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon):
Podem ser deduzidas as quantias referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-calendrio
anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol de aes e servios,
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em
ato do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano
Nacional de Sade e nas diretrizes desse Ministrio, e desenvolvidos pelas instituies de preveno e
combate ao cncer que englobam a promoo da informao, a pesquisa, o rastreamento, o diagnstico,
o tratamento, os cuidados paliativos e a reabilitao referentes s neoplasias malignas e afeces
correlatas destinatrias no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon).
Ateno:
1) Limites gerais de deduo:
a) o somatrio das dedues referidas nos incisos I a V (dedues relativas a Estatuto da Criana,
Fundos do idoso, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao desporto)
est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste;
Esse limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso VI no poder exceder ao
valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos I a V, VII e VIII;
Esse limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
c) Podem ser deduzidos, observado o limite de que trata a alnea a deste item, no caso do incentivo
Cultura, a que se refere o inciso III:
c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio
dos patrocnios, na hiptese do item 1; e
c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2.
Esse limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
d) As dedues previstas nos incisos VII e VIII esto cada uma delas limitada a 1% (um por cento)
do Imposto sobre a Renda devido apurado na declarao e no esto sujeitas ao limite global de
6% (seis por cento) de que trata a alnea a deste item 1. Esse limite calculado pelo prprio
programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em que o contribuinte optar pelas
dedues legais.
2) Doaes aos Fundos Nacional, estaduais, Distrital e municipais realizadas diretamente na
Declarao de Ajuste Anual - nova modalidade de doao:
Na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015, apresentada
at 29 de abril de 2016, quando utilizado o modelo de DAA que permite a opo pela utilizao das
dedues legais, a pessoa fsica pode optar pela deduo das doaes, em espcie, aos fundos
controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do Adolescente Nacional, Distrital, estaduais
ou municipais - observando-se o seguinte:
a) as doaes podero ser deduzidas at o percentual de 3% sobre o Imposto sobre a Renda devido
apurado na declarao;
176
b) a deduo est sujeita ainda ao limite global de 6% (seis por cento) do Imposto sobre a Renda
devido apurado na declarao, juntamente com as demais dedues de incentivo, inclusive quanto
s contribuies efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do
Adolescente Nacional, Distrital, estaduais ou municipais no decorrer do ano-calendrio de 2015;
c) o pagamento da doao deve ser efetuado, impreterivelmente, at 29 de abril de 2016, at o
encerramento do horrio de expediente bancrio das instituies financeiras autorizadas, inclusive
se realizado pela Internet ou por terminal de autoatendimento;
d) o no pagamento da doao at 29 de abril de 2016 implica a glosa definitiva dessa parcela de
deduo, e obriga a pessoa fsica ao recolhimento da diferena de imposto devido apurado na
Declarao de Ajuste Anual com os acrscimos legais previstos na legislao.
e) aps 29 de abril de 2016, no ser admitida a retificao que tenha por objetivo o aumento do
montante dedutvel;
f) o programa da DAA emitir um Darf para o pagamento de cada doao ao fundo beneficirio
indicado, no valor informado pelo declarante e com cdigo de receita 3351, que no se confunde
com o Darf emitido para pagamento de eventual saldo de imposto sobre a renda devido;
g) o pagamento da doao informada na DAA dever ser realizado mesmo que a pessoa fsica
tenha direito a restituio ou tenha optado pelo pagamento do saldo de imposto por meio de dbito
automtico em conta-corrente bancria;
h) uma vez recolhido o montante indicado no Darf, a doao efetuada ao fundo nele indicado tornase irreversvel e eventual valor recolhido a maior que o passvel de deduo ser tambm
repassado ao fundo indicado, no cabendo devoluo, compensao ou deduo desse valor;
i) se o valor recolhido for menor que o informado na declarao, o contribuinte:
i.1) poder, at 29 de abril de 2016, complementar o recolhimento; ou
i.2) dever, dentro do prazo decadencial e desde que no esteja sob procedimento de ofcio, retificar
a DAA para corrigir a informao referente ao valor doado;
j) se o valor recolhido for maior que o informado na declarao, o contribuinte:
j.1) poder, at 29 de abril de 2016, retificar a DAA para corrigir a informao referente ao valor
doado, respeitados o limite individual de 3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por cento);
ou
j.2) dever considerar como no dedutvel o valor recolhido que ultrapassar o limite individual de
3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por cento), observado que esse valor a maior ser
tambm repassado ao fundo indicado;
k) o pagamento da doao no est sujeito a parcelamento.
Consulte a pergunta 432
3) Informaes sobre os beneficirios:
a) Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Doaes Efetuadas, em relao aos incisos I a
V, VII e VIII, indicando o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), o cdigo e o valor pago ou
doado;
b) Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Pagamentos Efetuados, em relao ao inciso VI,
indicando o cdigo, o Nmero de Inscrio do Trabalhador (NIT) ou o Nmero do Programa de
Integrao Social (PIS) ou o Nmero do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(Pasep), o nome completo e o nmero de inscrio no CPF do empregado domstico e o valor
pago, relativo contribuio patronal recolhida pelo empregador domstico.
4) Em relao s dedues referidas nos incisos VII e VIII:
a) Considera-se patrocnio a prestao do incentivo com finalidade promocional;
b) o comprovante pode ser emitido anualmente, desde que discrimine os valores doados ms a
ms;
c) no caso de doao em bens, o comprovante deve conter a identificao dos bens, mediante
descrio em campo prprio ou em relao anexa ao comprovante, informando tambm, se houve
avaliao, o nome, o nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ e o endereo dos avaliadores.
5) Comprovao do recolhimento da Contribuio Previdncia Social:
A comprovao ser feita por meio de Guias da Previdncia Social (GPS) para os recolhimentos
realizados nos meses de janeiro a outubro e por meio de Documento de Arrecadao do eSocial
(DAE) para os recolhimentos realizados nos meses de novembro e dezembro, bem como do vnculo
empregatcio registrado em Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS).
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art.
22; Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991; Lei n 8.313, de
177
ou por culpa do empregador e o seguro acidente no podem ser deduzidas do valor do imposto apurado por
falta de previso legal.
Ateno:
Para o ano-calendrio de 2015, exerccio 2016, considerando que vigorou o salrio mnimo de
R$ 724,00, para o ms de dezembro de 2014, e de R$ 788,00, para os meses de janeiro a novembro
de 2015, e ainda as alteraes promovidas pela Lei Complementar n 150, de 1 de junho de 2015,
devem ser observados os seguintes valores mximos:
a) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados no ms de janeiro
de 2015 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2014), R$ 86,88 por ms;
b) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
fevereiro a outubro de 2015 (meses de competncia da contribuio de janeiro a setembro de 2015),
R$ 94,56 por ms;
c) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
novembro e dezembro de 2015 (meses de competncia de outubro e novembro de 2015), R$ 63,04
por ms;
d) para pagamento de contribuio, relativa ao dcimo terceiro salrio, realizado no ms de
dezembro de 2015, R$ 86,88;
e) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, R$ 31,52.
(Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso VII,
com a redao dada pela Lei n 13.097, de 19 de janeiro de 2015; e Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011)
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FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE
432 Como so realizadas as doaes aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente?
Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao,
necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos Fundos de assistncia da criana e do
adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das
Crianas e dos Adolescentes. As doaes realizadas a orfanatos e similares no so equivalentes aos fundos
aqui tratados e, por isso, so indedutveis.
Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem emitir
comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor efetivamente
recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de inscrio no CNPJ,
o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao prprio.
Consulte o item 2 do tpico do Ateno da pergunta 429
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso I; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 102; Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011)
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AQUISIO DE BENS NA UNIO ESTVEL
434 Como declarar os bens adquiridos na constncia da unio estvel?
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os conviventes, aplica-se s relaes patrimoniais, no que
couber, o regime da comunho parcial de bens.
Quando os conviventes optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens
ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de qual
convivente consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
(Constituio Federal, de 1988, art. 226, 3; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil,
art. 1.725)
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CONTA BANCRIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE
435 Como deve ser relacionada na declarao de bens a informao relativa conta bancria de
mais de uma titularidade?
Cada titular deve informar conforme a sua participao na conta bancria. Se no for possvel a identificao
do valor atribudo a cada titular, o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os titulares.
Ateno:
Na constncia da unio estvel observar o contrato escrito, se houver.
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BENS E DIREITOS COMUNS DECLARAO EM SEPARADO
436 Como devem ser relacionados, na declarao de bens dos cnjuges, os bens ou direitos
comuns que estejam em nome de apenas um deles e a opo for pela Declarao de Ajuste Anual
em separado?
Quando os cnjuges optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens ou
direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de qual
cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente, veculos,
aes.
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BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLARAO DO CNJUGE
437 O que deve ser informado na declarao de bens e direitos do cnjuge que no declara os
bens comuns, relativamente a esses bens?
Na declarao do contribuinte em que no constar os bens e direitos, por constarem na declarao do cnjuge,
deve ser includa informao no campo Discriminao, utilizando-se o cdigo 99, relatando que os bens e
direitos comuns esto apostos na declarao do cnjuge, informado tambm o nome e Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) do cnjuge.
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DOAES RECEBIDAS EM BENS MVEIS E IMVEIS
438 Como declarar as doaes recebidas em bens mveis e imveis?
Aquele que recebe as doaes deve declar-las da seguinte forma:
1 - Relacionar no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a
indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador;
2 - Informar no campo Situao em 31/12/2015 (R$) o valor do bem ou direito recebido, conforme
estabelecido pelo instrumento de doao;
3 - Informar o valor correspondente doao na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis.
180
Ateno:
O doador deve proceder da seguinte forma:
informar no item relativo ao bem doado, no campo Discriminao da Declarao de Bens e
Direitos, o nome e o nmero de inscrio no CPF de quem recebeu a doao; deixar em branco o
campo Situao em 31/12/2015 (R$); informar ainda o valor na ficha Doaes Efetuadas, sob o
cdigo 81.
Consulte a pergunta 575
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DOAES EM DINHEIRO DONATRIO
439 Como o donatrio deve declarar as doaes recebidas em dinheiro?
O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis,
informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador e o valor
recebido.
O destino da doao (bens, valor em espcie, aplicaes financeiras etc.), se ainda existente em 31/12/2015,
deve ser informado na declarao de bens.
Consulte o Ateno da pergunta 007 e as perguntas 434, 436, 437 e 452
Retorno ao sumrio
DOAES EM DINHEIRO DOADOR
440 - Como o doador deve declarar as doaes efetuadas em dinheiro, quando utilizar o Programa
IRPF2016?
O doador deve declarar na Ficha de Doaes Efetuadas o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie).
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMOS A EMPRESAS
441 Como declarar emprstimos efetuados a empresa?
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51.
Os juros pagos pela pessoa jurdica tomadora do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte.
Consulte a pergunta 214
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BENS COMUNS ESPLIO
442 Quando o esplio estiver desobrigado de entregar a declarao de esplio, o (a) vivo (a)
meeiro (a) est obrigado (a) a declarar os bens e direitos do esplio?
Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos inicial ou intermediria, os bens e
direitos do esplio podem, opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente.
Relativamente declarao final, tal opo no possvel, sendo os bens e direitos, obrigatoriamente nela
informados.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
Retorno ao sumrio
181
Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. Ver Instrues de
Preenchimento.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
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MOEDA VIRTUAL COMO DECLARAR
447 As moedas virtuais devem ser declaradas?
Sim. As moedas virtuais (bitcoins, por exemploo), muito embora no sejam consideradas como moeda nos
termos do marco regulatrio atual, devem ser declaradas na Ficha Bens e Direitos como outros bens, uma
vez que podem ser equiparadas a um ativo financeiro. Elas devem ser declaradas pelo valor de aquisio.
Ateno:
Como esse tipo de moeda no possui cotao oficial, uma vez que no h um rgo responsvel
pelo controle de sua emisso, no h uma regra legal de converso dos valores para fins tributrios.
Entretanto, essas operaes devero estar comprovadas com documentao hbil e idnea para
fins de tributao.
Consulte a pergunta 607
Retorno ao sumrio
APLICAO FINANCEIRA NO EXTERIOR COMO DECLARAR
448 Como declarar aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira?
Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) no campo Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em
31/12/2015;
b) no campo Situao em 31/12/2014 (R$), repita o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2014 informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015, se for o caso;
c) no campo Situao em 31/12/2015 (R$), informe o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2015, cujo saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no ano-calendrio
de 2015.
Ver Instrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Bens
ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Soluo de Consulta Interna Cosit
n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
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VECULO PERDA TOTAL OU ROUBO
449 Como deve declarar proprietrio de veculo que sofreu perda total ou foi roubado, recebeu
valor de seguradora e comprou novo veculo?
Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos, informar
no campo Discriminao do veculo o fato e o valor recebido da seguradora. No campo Situao em
31/12/2015 (R$) deixar em branco. Na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis deve ser informada a
parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado esteja
declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar no campo Discriminao o valor recebido da seguradora
e, no campo Situao em 31/12/2015 (R$), o valor de aquisio.
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183
HERANA NO EXTERIOR
450 Como declarar os bens e direitos recebidos em herana no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constantes
nos instrumentos de transmisso do pas onde ocorreu a partilha, os quais devem ser traduzidos por tradutor
juramentado.
No campo Situao em 31/12/2015 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana
no exterior.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda
para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central
do Brasil, para a data da aquisio.
Em Rendimentos Isentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana
no exterior.
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BENS E DIREITOS NO EXTERIOR
451 Como declarar os bens e direitos adquiridos no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constantes
nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos auferidos
originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio.
No campo Situao em 31/12/2015 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda
para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central
do Brasil, para a data da aquisio.
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IMVEL RURAL AQUISIO NO ANO-CALENDRIO
452 Qual o valor a ser informado na Declarao de Bens e Direitos no caso de imvel rural?
O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2015, deve ser informado no campo Situao em 31/12/2015
(R$); o Valor da Terra Nua (VTN) constante na declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
(ITR) de 2015 deve ser informado no campo Discriminao.
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DEMOLIO E CONSTRUO NO MESMO TERRENO
453 Como declarar a demolio de residncia para a construo de outra no mesmo terreno?
A demolio de residncia deve ser informada no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos,
informando o valor do bem demolido e os gastos referentes nova construo. Esses gastos devem ser
somados ao custo de aquisio informado no campo Situao em 31/12/2014 (R$) e o resultado declarado
no campo Situao em 31/12/2015 (R$).
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CONSRCIO CONTEMPLADO
454 Como declarar bem adquirido por meio de consrcio?
Caso o bem tenha sido recebido em 2015, informar no cdigo 95, no campo Situao em 31/12/2014 (R$),
o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014. No preencher
o campo Situao em 31/12/2015 (R$).
No cdigo especfico do bem, informar no campo Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar em
branco o campo Situao em 31/12/2014 (R$). No campo Situao em 31/12/2015 (R$), informar o valor
declarado no Ano de 2014, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2015, inclusive do valor dado em
lance, se for o caso.
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184
CONSRCIO NO CONTEMPLADO
455 Como declarar consrcio ainda no contemplado?
No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio no campo
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos.
No campo Situao em 31/12/2014 (R$), repetir o valor j declarado no exerccio de 2015, ano-calendrio
de 2014. No campo Situao em 31/12/2015 (R$), informar o valor declarado no Ano de 2014, acrescido dos
valores pagos em 2015.
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IMVEL ADQUIRIDO/QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO (FGTS)
456 Como declarar imvel adquirido ou quitado com a utilizao do FGTS?
O contribuinte deve informar o bem na Declarao de Bens e Direitos, e no campo Discriminao os valores
oriundos do FGTS. Somar o valor do FGTS aos demais valores pagos pela aquisio e informar o resultado
no campo Situao em 31/12/2015 (R$). Em Rendimentos Isentos e No Tributveis informar o valor do
FGTS recebido.
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CONTRATO DE GAVETA
457 Como declarar as aquisies efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda
ou contrato de gaveta, quando a aquisio ocorre num determinado ano-calendrio e a escritura em
cartrio em outro ano-calendrio?
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente instrumento
vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado qualquer
quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio no campo Discriminao e o valor pago
at 31 de dezembro, no campo da situao referente ao ano-calendrio do contrato.
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DOAO DE IMVEL USUFRUTO
458 Como declarar imvel recebido em doao com clusula de usufruto?
Na Declarao de Bens e Direitos do donatrio, no campo Discriminao, deve ser informada a situao
ocorrida, inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do usufruturio. No campo Situao em
31/12/2015 (R$) e, tambm, em Rendimentos Isentos e No tributveis, o valor correspondente nuapropriedade.
Alm disso, na Declarao de Ajuste Anual do doador:
a) se o imvel doado j era do doador no ano anterior doao, ele deve ser baixado da sua Declarao de
Bens e Direitos, informando no campo Discriminao o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem como,
se o usufruto foi institudo para terceiros, o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o usufruturio deve
informar esta situao na sua Declarao de Bens e Direitos, bem como o nome e o CPF do proprietrio da
nua-propriedade);
b) se o imvel doado foi adquirido pelo doador no ano da doao, ele deve ser includo em sua Declarao de
Bens e Direitos, informando no campo Discriminao os dados da aquisio, o nome e o CPF do beneficirio
da doao, bem como, se o usufruto foi institudo para terceiros, o nome e o CPF do usufruturio (nesta
hiptese, o usufruturio deve informar esta situao na sua Declarao de Bens e Direitos, e, ainda, o nome
e o CPF do proprietrio da nua-propriedade).
Em ambos os casos, quando o doador permaneceu com o usufruto, esta situao deve ser informada em
novo item da Declarao de Bens e Direitos, no campo Discriminao, sem indicao de valor, salvo se foi
atribudo valor ao usufruto no documento de transmisso, correspondente ao valor efetivamente pago como
parte total da aquisio ou que deve ser calculado pela proporo relativa ao usufruto constante deste
documento aplicada sobre o valor total declarado ou de aquisio do imvel doado.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.393)
Retorno ao sumrio
185
LEASING
459 Como declarar contrato de leasing de bens mveis?
Para leasing realizado:
a) com opo de compra exercida no final do contrato, ocorrida em 2015, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
b) em 2015, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, aps 2015, utilize o cdigo 96, e:
c) at 2014, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
nos campos Situao em 31/12/2014 (R$) e Situao em 31/12/2015 (R$), informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe nos campos Situao em 31/12/2014 (R$) e Situao em
31/12/2015 (R$), respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2014 e em 31/12/2015.
d) em 2015, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida no campo Situao em 31/12/2015 (R$).
Retorno ao sumrio
Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os
lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa, Razo
etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros utilizados.
Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor
rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores
que integram a atividade rural que lhe caibam.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o programa aplicativo Livro-Caixa da Atividade
Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil ou no exterior, o qual permite a escriturao
pelo sistema de processamento eletrnico, no stio <http://rfb.gov.br>.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, arts. 22 a 25)
Retorno ao sumrio
INSUFICINCIA DE CAIXA
462 Como deve proceder o contribuinte que, tendo escriturado as receitas e as despesas (e
investimentos) da atividade rural, encontra insuficincia de caixa em qualquer ms do anocalendrio?
A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais valores
que integram a atividade rural, em livro-caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar
inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados
exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos,
coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao hbil e idnea.
Retorno ao sumrio
LIVRO-CAIXA ELETRNICO
463 permitida a escriturao do livro-caixa eletronicamente?
permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente.
O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em qualquer
repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento, anotaes em
forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do Livro-Caixa da Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil ou no exterior, no stio <http://rfb.gov.br>.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 23, 1, 2 e 3)
Retorno ao sumrio
ENCERRAMENTO DE ESPLIO OU SADA DEFINITIVA ATIVIDADE RURAL
464 Como deve ser tributado o resultado da atividade rural no caso de encerramento de esplio
ou sada definitiva do Brasil durante o ano-calendrio?
Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio (encerramento de esplio) ou at
o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando positivo,
integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de Sada
Definitiva do Pas.
Consulte as perguntas 103 e 113
Retorno ao sumrio
187
188
189
Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo boi gordo)
deve ser tributado exclusivamente na fonte conforme as instrues contidas na resposta pergunta 631.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, art. 96; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 4, inciso IV)
Retorno ao sumrio
CAPTURA IN NATURA DO PESCADO
472 O que se considera explorao da atividade rural na captura in natura do pescado?
Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a explorao
realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes aos da pesca
artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.).
Ateno:
O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura no so considerados atividade rural
para efeito do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58, inciso IV; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso V)
Retorno ao sumrio
PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESQUEIRO
473 A propriedade de mais de um barco pesqueiro, explorado em parceria, descaracteriza a
atividade rural?
No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58, inciso IV; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 5 e 14)
Retorno ao sumrio
HOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM HARAS
474 O rendimento decorrente da hospedagem de animais em haras tributado na atividade rural?
No. O valor correspondente a este rendimento no tributado na atividade rural, devendo ser tributado como
aluguel ou arrendamento, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte,
se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49)
Retorno ao sumrio
PASTEURIZAO COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS
475 Considera-se atividade rural a pasteurizao, com acondicionamento do leite produzido por
terceiros?
No. A pasteurizao, com acondicionamento, do leite, bem como o acondicionamento e embalagem de
apresentao do mel e do suco de frutas, so considerados atividade rural apenas quando efetuados com
produo prpria.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 4)
Retorno ao sumrio
190
191
192
Ateno:
Quando houver cesso de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais (metal nobre,
pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras etc.), os rendimentos, auferidos pelo cedente do direito,
sujeitam-se apurao do ganho de capital.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso VI)
Retorno ao sumrio
VENDA DE PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO
483 Como devem ser considerados os rendimentos da pessoa fsica que vende produtos de sua
atividade rural diretamente a centros de abastecimento?
O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de
abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a
condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da
atividade rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST
n 130, de 8 de julho de 1970)
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HERANA DE IMVEL RURAL COM PREJUZOS
484 Como deve proceder a pessoa que recebe imvel rural em herana, antes explorado pela
pessoa falecida, com prejuzos de exerccios anteriores?
Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por
transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava
quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado
pelo de cujus pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro,
proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a
explorar atividade rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 65, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 11 e 12)
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RENDIMENTOS NO CURSO DO INVENTRIO
485 Como devem ser declarados os rendimentos decorrentes da explorao da atividade rural
enquanto no encerrado o inventrio?
Os rendimentos prprios do esplio e 50% dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devem
ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos
bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declarao do esplio.
(Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 45; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 12; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, art. 15)
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ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA AQUISIO DE BENS
486 Adiantamento de recursos financeiros obtidos especificamente para emprego em atividade
rural pode ser utilizado para aquisio de bens no empregados nessa atividade?
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros para aplicao em custeio ou
investimentos, referente a produto rural a ser entregue em ano posterior, informado no campo Apurao do
Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural, deve ser usado pelo contribuinte na forma
prevista no contrato firmado entre as partes, e, neste caso, os respectivos valores no podem justificar
acrscimo patrimonial.
193
194
c) vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao
de resultado negativo com o positivo, ambos no Brasil, bem como de resultado total negativo do exterior com
resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a
compensao de prejuzos apurados no Brasil;
d) deve ser preenchido o Demonstrativo da Atividade Rural tanto na parte referente atividade exercida no
Brasil, quanto exercida no exterior;
e) o programa IRPF2016 automaticamente consolida o resultado tributvel da atividade rural exercida no
exterior, quando positivo, com o resultado tributvel da atividade rural exercida no Brasil, quando positivo, para
efeito de apurao da base de clculo do imposto;
f) o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o
imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no
pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas
de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 68, 69 e 103; Instruo Normativa SRF
n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, art. 15)
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ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE
494 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no Brasil
por no residente no pas?
O resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas deve ser apurado por ocasio do
encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil,
constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em
pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.
A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido.
O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador.
Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de
capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento.
Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas no so permitidas:
a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e
b) compensao de prejuzo apurado.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 20; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, art. 26; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 42,
caput e 3)
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IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR
495 Como compensar o imposto pago no exterior referente atividade rural?
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o
imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no
pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas
de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
(Lei n 4.862, de 29 de novembro de 1965, art. 5; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 103; Instruo Normativa SRF n 208, de
27 de setembro de 2002, art. 15)
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196
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 4)
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TRANSFERNCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOAO
500 Qual o tratamento tributrio da transferncia dos bens e benfeitorias na herana, dissoluo
da sociedade conjugal ou doao, quando recebidos pelos sucessores legtimos, ex-cnjuges ou
donatrios?
I - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou
despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-cnjuge ou doador, o tratamento tributrio o seguinte:
1. Esplio, ex-cnjuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias:
No ms da partilha, dissoluo ou doao, com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias, deve ser
includo como receita da atividade rural o valor correspondente recuperao de custos (custo histrico)
ou do valor de mercado a eles atribudo;
2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias:
a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, podem deduzir como despesa
da atividade rural no ms da partilha, dissoluo ou doao o valor includo como receita pelo esplio,
ex-cnjuge ou doador e no incluir os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo
inform-los no campo Discriminao da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural,
identificando-os de forma minuciosa, sem qualquer valor;
b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, devem informar, na
Declarao de Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os no campo
Discriminao, deixando em branco o campo Situao em 31/12/2014 (R$), e incluindo no
campo Situao em 31/12/2015 (R$), o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador.
Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que
recebem os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou
doador como rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual.
II - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como custo
ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-cnjuge ou doador, o seu valor integra o custo de aquisio,
podendo ser somado ao valor da terra nua, para efeito de eventual apurao de ganho de capital, se for o
caso.
Ateno:
Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para
entrega futura, a qual no foi feita e ficou a cargo do meeiro(a) ou dos sucessores legtimos, a
receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes, caso continuem a
explorao da atividade rural na unidade recebida, ou do esplio caso no encerrado o inventrio,
no ms da entrega dos produtos (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art.
19).
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, art. 20)
Consulte a pergunta 587
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ALIENAO DE IMVEL RURAL E BENFEITORIAS CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS
RURAIS
501 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo
recebimento, no caso de alienao de imvel rural com recebimento parcelado atualizado por ndice
de cotao de produtos rurais?
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
198
1 - Contribuinte possui imvel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que no foram deduzidas
como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte possui imvel rural com benfeitorias, que foram deduzidas como despesas de custeio
ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados:
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm,
ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
Ateno:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao previsto
originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 61, 117 a 142; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, 2, inciso
III, e 18; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3)
Consulte as perguntas 497, 613 e 614
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE BEM RURAL CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS
502 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo
recebimento, no caso de alienao de bens mveis da atividade rural com recebimento parcelado
atualizado por ndice de cotao de produtos rurais?
Na alienao de bens mveis da atividade rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado
por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve
ser apurado da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte no deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da
atividade rural em anos anteriores:
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da
atividade rural em anos anteriores:
Nesse caso, o valor original recebido pela venda dos bens mveis e os acrscimos auferidos no negcio,
correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados como receita da atividade
rural.
Caso se trate de bens alienados juntamente com imvel rural, sem que o instrumento de transmisso
identifique separadamente seu valor, deve ser apurada a parcela da receita correspondente alienao dos
bens, por meio de clculo especfico, conforme regras constantes da pergunta 517.
199
Ateno:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao previsto
originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61, 1 e 4; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, 2 e 18)
Consulte a pergunta 517
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FUNDO DE LIQUIDEZ
503 Qual o tratamento tributrio das operaes referentes linha de crdito destinada a financiar
a liquidao de dvidas de produtores rurais de que trata a Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007?
No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o
artigo 3 da referida lei podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus
de adimplncia de que trata o inciso III do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da atividade
rural.
(Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007, art. 3; Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 18, de 6
de dezembro de 2007)
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VARIAO CAMBIAL
504 Qual o tratamento tributrio da variao cambial apurada quando da liquidao de
emprstimos obtidos em moeda estrangeira?
O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda estrangeira,
pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da atividade
rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.
Retorno ao sumrio
200
1 - quando pessoa fsica couber parte ou quinho nos resultados da pesca, equipara-se a parceiro rural para
os efeitos do imposto sobre a renda. No tributvel na fonte ou no carn-leo o quinho ou a parte de cada
um, por ocasio do rateio do produto da pesca, pois constitui rendimento da atividade rural;
2 - quando a pessoa fsica exercer as suas funes mediante contrato de trabalho com vnculo empregatcio,
de conformidade com o que prescreve a Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), as quantias recebidas so
rendimentos do trabalho e sujeitam-se tributao na fonte e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
3 - no caso de a pessoa fsica prestar servio sem vnculo empregatcio, os valores recebidos sujeitam-se ao
carn-leo, se recebidos de pessoas fsicas, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm,
ao ajuste na declarao anual.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58; Instruo Normativa SRF n 83,
de 11 de outubro de 2001, art. 14; Parecer Normativo CST n 68, de 14 de setembro de 1976)
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ADIANTAMENTOS RECEBIDOS RELATIVOS A PRODUTO RURAL
507 Como devem ser considerados os valores recebidos em adiantamento relativo venda de
produto rural a ser entregue em ano posterior ao financiador?
Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jurdico sob condio
suspensiva, ou seja, modalidade em que a eficcia do ato jurdico fica pendente de evento futuro, o fato
gerador da obrigao tributria somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a materializao
da coisa futura (produo rural) e sua venda ao financiador.
Dessa forma, a importncia paga pela aquisio da produo, referente parte contratada que o produtor
tenha recebido como antecipao, deve ser computada como receita somente no ms do ano-calendrio em
que a condio se implementar, ou seja, no ms em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos
produtos.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo depois da entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente venda de produto rural a ser
entregue em ano posterior, deve ser informado na linha prpria da Apurao do Resultado no tributvel do
Demonstrativo da Atividade Rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 19)
Consulte a pergunta 508
Retorno ao sumrio
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIORES
508 Como tributar os adiantamentos recebidos em anos anteriores relativos a produto rural
entregue no ano-calendrio que se est declarando?
Os valores que no tiverem sido computados como receita no exerccio financeiro correspondente ao seu
recebimento, em funo de terem se constitudo em adiantamentos por conta de venda para entrega futura
recebidos em anos anteriores, devem ser considerados nos anos posteriores como receita da atividade rural
no ms da efetiva entrega do produto rural.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo aps a entrega efetiva do produto rural,
este valor constituir despesa no ms da devoluo.
Alm disso, estes valores devem ser informados na linha prpria da Apurao do Resultado No Tributvel
do Demonstrativo da Atividade Rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art.19)
Retorno ao sumrio
201
DEVOLUO DE COMPRAS
509 Qual o tratamento tributrio do valor recebido em moeda corrente do fornecedor, decorrente
da devoluo de bens e insumos rurais anteriormente adquiridos e pagos?
Caso a devoluo ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, este valor deve ser diminudo
da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no ano-calendrio seguinte (ou
seguintes), este valor constituir receita da atividade rural no ms do recebimento.
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CESSO DE DIREITO DE BEM DESTINADO ATIVIDADE RURAL
510 Considera-se receita da atividade rural a cesso de direito aquisio, por meio de consrcio,
de bem destinado atividade rural?
No, tributa-se como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem) enquanto no
recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor
recebido pela cesso do prprio bem.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, e 17, 2 e
3)
Retorno ao sumrio
VALORES RECEBIDOS DE RGOS PBLICOS
511 Devem ser consideradas como receita de atividade rural as importncias recebidas de rgos
pblicos para reembolso do custo operacional?
Os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo
Federal (AGF), Prmio Equalizador Pago ao Produtor (Pepro) e as indenizaes recebidas do Programa de
Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro) so considerados como receita da atividade rural no ms em
que forem recebidos.
Ateno:
Tambm classificam-se como receita da atividade rural os valores recebidos a ttulo de crdito
tributrio, como, por exemplo, as transferncias de crdito de Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando previstas nas respectivas legislaes.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso I)
Retorno ao sumrio
RECEBIMENTO DE SEGURO
512 Qual o tratamento tributrio do valor recebido por liquidao de sinistro, furto ou roubo de
insumos, bens ou produtos rurais?
O valor recebido das companhias seguradoras, nestes casos, deve ser considerado receita da atividade rural,
com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao destes itens como custo ou
despesa daquela atividade.
Retorno ao sumrio
NOTA PROMISSRIA RURAL
513 Como devem ser consideradas as receitas provenientes de vendas efetuadas a prazo, com
emisso de nota promissria rural a vencer em outro ano-calendrio?
Os valores correspondentes venda a prazo, vinculada emisso de notas promissrias rurais, so
considerados como receita da atividade rural no ms em que o vendedor vier a receber efetivamente o
pagamento garantido pelos ttulos.
(Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967, arts. 42 e 43; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n
202
83, de 11 de outubro de 2001, art. 18; Parecer Normativo CST n 1, de 4 de fevereiro de 1985)
Retorno ao sumrio
DECISO JUDICIAL
514 Como devem ser tributados as receitas da atividade rural, a atualizao monetria e os juros
recebidos em decorrncia de deciso judicial, em virtude de mora do devedor?
Independentemente do ano a que se refiram, todos esses valores so considerados receita da atividade rural
apenas no ms de seu efetivo recebimento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 18)
Retorno ao sumrio
PRODUTO RURAL VENDIDO POR COOPERATIVA
515 Quando se apropria a receita no caso de produto rural vendido por intermdio de cooperativa?
Como o ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de mercadoria
ou produto, e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa no significa mais do que a
outorga de poderes, o cmputo como receita e a tributao dos rendimentos deve ocorrer no momento do
recebimento do produto da venda de produto agropecurio realizado pela sociedade cooperativa.
Ressalte-se que integram tambm a receita da atividade rural as sobras lquidas decorrentes da
comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio sobras
ou perdas lquidas e quando pagas, creditadas ou distribudas pelas sociedades cooperativas de produo
agropecuria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST
n 66, de 5 de setembro de 1986)
Retorno ao sumrio
ANIMAIS, PRODUTOS OU BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZAO DE QUOTAS
516 Animais, produtos ou bens rurais entregues para integralizar quotas subscritas em sociedade
(empresa rural) configuram receita da atividade rural?
Sim, a entrega de animais, produtos ou bens rurais para integralizao de capital em sociedade por quotas
implica obteno de receita e, em consequncia, deve compor o resultado da atividade rural. O valor pelo qual
os animais, produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser includo como receita para apurao do
rendimento tributvel.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso V)
Retorno ao sumrio
VALOR DE ALIENAO DOS BENS OU BENFEITORIAS VENDIDOS
517 Qual o valor de alienao a ser atribudo aos bens ou benfeitorias vendidos juntamente com
a terra nua, quando no instrumento de transmisso no constar em separado seu valor?
No caso de alienao de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua, sem que o instrumento de
transmisso identifique separadamente o valor da terra nua, o valor de venda a ser atribudo aos bens ou
benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita.
1 - Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
a) calcula-se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apurao do
resultado da atividade rural da seguinte forma:
os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos em
Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo seu
valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
203
os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em
reais.
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio alienado,
ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens;
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de alienao do patrimnio, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a
diferena entre o valor total de alienao e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua para
clculo do ganho de capital.
2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como ganho de
capital, a ser apurado separadamente para os bens, considerando-se:
a) como custo de aquisio, o valor em reais, separadamente dos bens e das benfeitorias, constante na ficha
de Bens e Direitos de sua declarao de rendimentos, somando-se em seguida o valor das benfeitorias ao da
terra nua, ou zero, caso no tenha sido includo na ficha de Bens e Direitos; e
b) como valor de alienao, a parcela do valor recebido na venda do patrimnio correspondente aos bens e
s benfeitorias, a ser calculada da seguinte forma:
b.1) determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens, e posteriormente em
separado das benfeitorias, e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua
e benfeitorias) somado ao dos bens. Caso os bens ou benfeitorias no tenham sido includos na ficha de Bens
e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da Associao
Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), relativo data da alienao, para determinar a relao percentual
entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrimnio alienado;
b.2) aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de alienao do patrimnio,
constante do instrumento de transmisso;
b.3) o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua, enquanto que o relativo
aos bens deve ser considerado isoladamente.
Ateno:
Em qualquer das hipteses, o valor de alienao da terra nua no constitui receita da atividade rural
e sujeita-se apurao do ganho de capital.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 117 a 142; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 e 9)
Retorno ao sumrio
DOCUMENTO DE VENDA DE BENS E BENFEITORIAS
518 Qual o documento que comprova a venda de bens e benfeitorias utilizados na atividade
rural?
A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos
reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de transmisso, quando alienados juntamente
com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem
constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 6)
Retorno ao sumrio
VENDA DE BENS POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL
519 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens da atividade rural em ms
posterior ao da alienao do imvel rural por pessoa fsica que nele exercia esta atividade?
Os bens (tratores, utilitrios e demais equipamentos), quando adquiridos e utilizados na explorao da
atividade rural, so considerados investimentos e deduzidos como despesa na apurao do resultado.
204
Caso isto tenha ocorrido, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso como receita, no ms
da alienao da propriedade rural, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do
valor de mercado a eles atribudo.
Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital
considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou valor
de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade.
Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar
como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado).
Se o contribuinte prosseguir sem interrupo na explorao da atividade rural, transferindo esses bens para
outro imvel rural, a venda deles ser considerada receita da atividade rural no ms do efetivo recebimento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5)
Retorno ao sumrio
VENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL
520 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de produto rural em data posterior
da alienao do imvel rural no qual ele foi produzido?
O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex-proprietrio como receita da atividade
rural, no ms de seu efetivo recebimento, desde que comprovado que tal produto seja resultante de atividade
rural exercida por ele, na propriedade alienada.
Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida
com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
A receita bruta, decorrente da venda de produtos rurais, deve ser comprovada por documentos hbeis e
idneos usualmente utilizados, tais como: nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria rural
vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de novembro de 2001, art. 5)
Retorno ao sumrio
VENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOAO
521 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens e benfeitorias recebidos em
herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao?
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se o sucessor legtimo, ex-cnjuge ou donatrio explorar atividade rural, ainda que como arrendatrio ou
parceiro, o valor obtido ser includo como receita da atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Lei
n 8.383, de 30 de dezembro de 1991).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida
com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio (empresa
individual equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
(Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
Consulte as perguntas 500 e 587
Retorno ao sumrio
205
2 - aluguel das aeronaves descritas no item "1" ou a contratao de servio com o uso delas (pulverizao,
semeadura etc.).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 62, 1 e 2, inciso III; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 7 e
8, inciso III)
Retorno ao sumrio
ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO
527 Qual o valor que pode ser considerado como despesa de custeio quando o proprietrio rural
desconta do valor total devido ao empregado, que mora em casa situada dentro do imvel rural, um
percentual a ttulo de habitao por fora de contrato de trabalho?
O proprietrio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve
considerar como rendimento de aluguel, sujeito ao carn-leo e, tambm, ao ajuste anual, o valor a ttulo de
habitao descontado do empregado. Esse entendimento vlido mesmo na hiptese de no haver contrato
de locao formalizado entre as partes, sendo suficiente, para esse efeito, a clusula do contrato de trabalho.
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 49 e 62; Instruo Normativa SRF n 83,
de 11 de outubro de 2001, art. 7)
Retorno ao sumrio
PRESTAO DE SERVIOS DA ATIVIDADE RURAL
528 O que se considera prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como
despesa de custeio?
Considera-se prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio, aquela
necessria percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora e que contribui normalmente
para a realizao da produo rural, como por exemplo:
a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, pecurias,
silvcolas ou de pesca;
a assistncia tcnica;
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DESPESAS OCORRIDAS FORA DA REA RURAL
529 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as despesas ocorridas na utilizao
de imvel fora da rea rural?
Como regra geral, somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser
deduzidas das receitas auferidas nessa atividade. Assim, em princpio, s podem ser computadas as
despesas ocorridas fora da rea de explorao rural quando efetivamente necessrias a essa atividade, como
utilizao de mo-de-obra e equipamentos de escritrio, uso e ocupao de imveis etc., quando exista
contrato formal de uso, locao, arrendamento, armazenamento etc.
Todavia, quando a pessoa fsica que explore essa atividade possuir imveis situados fora da rea rural, mas
cuja destinao nica e especfica seja para seleo, secagem, armazenamento etc., dos produtos oriundos
exclusivamente das propriedades rurais nas quais exerceu essa atividade, percebendo ou no pela cesso
desses bens, as despesas de mo-de-obra correspondentes a essas atividades, bem como as decorrentes
207
da utilizao e da conservao desses bens, podem ser deduzidas da receita bruta, desde que sejam
compatveis com as prticas usuais e preo de mercado e estejam devidamente comprovadas.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 7; Parecer Normativo CST
n 90, de 1978)
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AQUISIO DE BEM POR CONSRCIO
530 Quando se considera despesa a aquisio de bem da atividade rural por intermdio de
consrcio?
Somente aps o recebimento do bem, os valores j pagos, acrescidos do valor correspondente ao lance, se
for o caso, podem ser considerados despesa. Da em diante, os demais pagamentos, at o final do contrato,
tambm sero considerados despesa no ms correspondente.
Enquanto o bem no for recebido, os valores pagos em cada ano-calendrio devem ser informados apenas
na ficha relativa a Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, no podendo ser
considerados despesa.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 17, 2 e 3)
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
531 Como devem ser consideradas as importncias recebidas a ttulo de financiamento ou
emprstimo para formao e manuteno da atividade rural?
As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no
ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas
Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e
manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem efetivados
como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de
emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural podem ser
deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente
ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas
ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 16; Parecer Normativo
CST n 90, de 1978)
Retorno ao sumrio
DEDUO DE MULTAS
532 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as multas pagas durante o anocalendrio?
A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendrio, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade
rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
Retorno ao sumrio
208
O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte deve
ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, 2, inciso IV e
8)
Retorno ao sumrio
FINANCIAMENTO RURAL PARA AQUISIO DE BENS
537 O que deve ser computado como investimento no caso de financiamento rural para aquisio
de bens?
Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e no o do financiamento. O saldo
em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser declarado como Dvidas Vinculadas
Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, e o valor dos encargos financeiros efetivamente pagos
em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento dos custeios/investimentos da atividade rural
pode ser deduzido como despesa quando da apurao do resultado.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62 e 11; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, arts. 8 e 16)
Retorno ao sumrio
INVESTIMENTO NA CAPTURA IN NATURA DO PESCADO
538 O que se considera investimento no caso de explorao animal na captura in natura do
pescado?
Considera-se investimento na captura in natura do pescado a efetiva aplicao de recursos financeiros,
durante o ano-calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso, captura e melhoria
da produtividade da pesca, tais como reforma/aquisio de motores, de embarcaes, de frigorficos, de redes
de pesca, de botes ou caques, de rdios de comunicao, de bssolas, de sondas, de radares, de guinchos,
de cordas, de anzis e de boias.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, inciso III)
Retorno ao sumrio
INVESTIMENTO NA EXPLORAO DA PISCICULTURA
539 O que se considera investimento no caso da explorao da piscicultura?
Considera-se investimento na piscicultura a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o anocalendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso e melhoria da produtividade do
cultivo do pescado, tais como: aquisio de matrizes e alevinos, reparo, construo e limpeza de diques,
tanques, comportas e canais.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8)
Retorno ao sumrio
GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS
540 Os gastos com desmatamento de terras, para implantao de culturas permanentes, podem
ser considerados investimentos?
Os valores pagos a ttulo de desmate, enleiramento, derrubada de rvores, catao de razes etc., para
implantao de culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, constituem investimentos.
Alerte-se que, havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural,
tais como madeira, lenha, carvo etc., retirados do imvel rural, o montante recebido deve ser tributado como
receita da atividade rural.
210
GANHO DE CAPITAL
OPERAES SUJEITAS APURAO DO GANHO DE CAPITAL
544 Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital?
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, dao em pagamento,
procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de
direitos e contratos afins;
II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de bens e direitos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de Ajuste
Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente que os tenha transferido;
III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de pessoa
fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
211
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Instruo Normativa SRF n 84, de
11 de outubro de 2001, art. 3)
A respeito de desapropriao, consulte a pergunta 612
Retorno ao sumrio
ISENES DO GANHO DE CAPITAL
545 Quais so as isenes relativas ao ganho de capital?
1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do
art. 184 da Constituio Federal de 1988;
Ateno:
A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da atividade
rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e, quando no
deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de capital.
A respeito de desapropriao, consulte a pergunta 612
2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado;
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua,
individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua, casa
ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou rural,
desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo, tributada
ou no, sendo o limite considerado em relao:
ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato
escrito entre os companheiros);
Consulte as perguntas 590, 612, 636, 637, 638 e 639
212
I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo de
180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at a(s) data(s)
da(s) aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is);
II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos
pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda;
III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento
das prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do
primeiro contrato de venda.
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro imvel
residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residenciais,
segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:
I - aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna;
II - venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta.
A iseno no se aplica, entre outros:
I - hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito
remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante;
II - venda ou aquisio de terreno;
III - aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao:
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo
ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas;
ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens
ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal ou
unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros).
Ateno:
Somente isenta a variao cambial, sendo tributvel o ganho obtido em moeda estrangeira
(Consulte a pergunta 602).
14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (Instruo
Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1);
15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja
igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica (Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso II; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro
de 2000, art. 14, inciso III). Consulte a pergunta 604;
16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras
audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a
rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens
doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
Ateno:
No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de capital,
o custo de aquisio igual a zero (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5).
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL PARA CONSTRUO DE OUTRO IMVEL
546 So isentos os ganhos de capital decorrentes da alienao de um ou mais imveis
residenciais, cujos recursos so utilizados na construo de outro imvel?
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira
alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a
construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos
com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; e Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2; Soluo de Consulta Cosit n 70, de 28 de maro de 2014)
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO
547 Contribuinte que vende imvel residencial privativo e adquire imvel residencial em
condomnio fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique
o produto da venda na aquisio de sua parte do imvel, localizado no Brasil, em condomnio.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Consulte a pergunta 542
Retorno ao sumrio
214
215
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao for
efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
Ateno:
Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de dissoluo de
sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica, ainda que o registro
do imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da sociedade.
Retorno ao sumrio
REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS MEAO E HERANA
553 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao valor recebido por ex-cnjuge ou herdeiro referente
a reembolso de diferena no montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao
ou herana?
O valor em moeda corrente recebido por ex-cnjuge ou herdeiro, referente a reembolso de diferena do
montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou herana, corresponde a uma
alienao destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e, portanto, est sujeito apurao do ganho de
capital.
Retorno ao sumrio
ATUALIZAO DO VALOR DO BEM
554 possvel atualizar o valor do bem a preo de mercado na declarao de bens e direitos?
No. No h qualquer previso legal para atualizao do custo de aquisio de imvel a preo de mercado.
O custo de aquisio do imvel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com construo,
ampliao ou reforma no referido imvel. Cabe destacar, ainda, que essas despesas somente podero ser
incorporadas ao custo de imvel se estiverem comprovadas com documentao hbil e idnea (notas fiscais
para as despesas com pessoas jurdicas, recibos para as despesas com pessoas fsicas), que dever ser
mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos aps a alienao do imvel.
Retorno ao sumrio
USUCAPIO
555 O que se considera como data e custo de aquisio quando o imvel adquirido por
usucapio?
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
1 - Usucapio extraordinrio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de prescrio
aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel, independentemente de
216
ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual servir de ttulo para o
registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez anos se o possuidor houver
estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou servios de carter produtivo.
O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.238)
2 - Usucapio ordinrio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre seus
requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco anos se
o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo cartrio,
cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou realizado
investimentos de interesse social e econmico.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.242)
3 - Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco anos.
Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
(Constituio Federal de 1988, arts. 183 e 191; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, arts. 1.239 a 1.240)
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LAUDMIO
556 Integra o custo de aquisio o valor do laudmio pago na transferncia de domnio til de
bem gravado por enfiteuse?
Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
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BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA
557 O que se considera como data e valor de aquisio de bem ou direito originariamente
possudo em usufruto e posteriormente em propriedade plena?
Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade plena,
sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio.
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REVOGAO DA DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
558 O que se considera como data e valor de aquisio quando ocorre alienao de imvel que
havia sido doado em adiantamento da legtima e posteriormente revogada essa doao?
A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de
aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do ganho
de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na data da
operao.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, arts. 3 e 21)
Retorno ao sumrio
CUSTO DE AQUISIO
559 Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/1991 e os adquiridos
entre 01/01/1992 a 31/12/1995, no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declarao dos
exerccios de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes?
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.
217
O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo
valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, anocalendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor,
atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de apresentar
a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de
mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo
corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao da
Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico Instruo Normativa SRF n
84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito
atualizao.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e 4, 5, 8 e 9; Lei n 8.981, de 1995, art. 22, inciso I; Lei n 9.249,
de 1995, arts. 17 e 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre
a Renda RIR/1999, arts. 125 e 128; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001,
arts. 5 a 9)
Consulte a pergunta 624
Retorno ao sumrio
CESSO DO EXERCCIO DO USUFRUTO
560 Qual o tratamento tributrio no caso de cesso do exerccio do usufruto?
Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto:
a) a ttulo oneroso, o cedente (usufruturio) deve considerar como aluguis ou arrendamento as importncias
recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, pela celebrao do contrato (art. 49 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999);
b) a ttulo gratuito, exceto ao cnjuge ou parente de 1 grau, o cedente (usufruturio) deve considerar como
rendimento tributvel na declarao de rendimentos o equivalente a 10% do valor venal do imvel, ou do valor
constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), nos termos do art. 49, 1, do Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, e o disposto no inciso
IX do seu art. 39.
(Parecer Normativo Cosit n 4, de 3 de novembro de 1995)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE NICO IMVEL ISENO
561 Contribuinte que possui apenas usufruto sobre um imvel e propriedade de outro, tem direito
a iseno de ganho de capital se alienar o imvel do qual tem propriedade?
No, porque, para efeitos legais, o contribuinte possui mais de um imvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 80, inciso I e art. 1.225, inciso IV)
Consulte a pergunta 545
Retorno ao sumrio
CESSO DE PRECATRIO
562 Qual o tratamento tributrio na cesso de direito de precatrio?
Quanto ao cedente:
A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio na cesso de direitos representados por
crditos lquidos e certos contra a Fazenda Pblica (precatrios) est sujeita apurao do ganho de capital,
pelo cedente.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cedente, no ms em que forem auferidos, e tributados
em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto na
declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na declarao.
218
O custo de aquisio na cesso original, ou seja, naquela em que ocorre a primeira cesso de direitos, igual
a zero, porquanto no existe valor pago pelo direito ao crdito. Nas subsequentes, o custo de aquisio ser
o valor pago pela aquisio do direito na cesso anterior.
Considera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela cesso de direitos do precatrio.
Quanto ao cessionrio:
O cessionrio sub-roga-se no crdito do cedente, que para aquele transfere todos os direitos, inclusive os
acessrios do crdito.
Por ocasio do recebimento do precatrio, o cessionrio apurar o ganho de capital considerando como valor
de alienao o valor lquido passvel de compensao, isto , aps excludas as dedues legais. Considerase como custo de aquisio o valor pago ao cedente, quando da aquisio da cesso de direitos do precatrio.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cessionria, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na declarao.
Ateno:
O crdito lquido e certo, decorrente de aes judiciais, instrumentalizado por meio de precatrio,
mantm por toda a sua trajetria a natureza jurdica do fato que lhe deu origem, independendo,
assim, de ele vir a ser transferido a outrem. O acordo de cesso de direitos no pode afastar a
tributao na fonte dos rendimentos tributveis relativo ao precatrio no momento em for quitado
pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios.
Em funo da natureza jurdica do crdito cedido, ocorrer a incidncia de imposto sobre a renda
retido na fonte, quando cabvel, no momento do pagamento do precatrio, considerado como tal
quando ocorrer a homologao da compensao do precatrio com dbitos de natureza tributria
do cessionrio para com a Unio, os estados, o Distrito Federal ou os municpios.
Em virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no constitui nus do
cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo do ganho de capital e no sendo
passvel de compensao ou deduo.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123; Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, arts. 1, 2, 3, caput e 2 a 4, 16, caput e 4; Lei n 8.981, de
20 de janeiro de 1995, art. 21, caput e 1 e 2; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil (CC), arts. 286, 287, 347 e 348; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 e 129; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, arts. 2, 3, 18 e 27; Parecer Cosit n 26, de 29 de junho de 2000).
Consulte a pergunta 545
Retorno ao sumrio
IMVEL VENDIDO EM PARTES, EM DATAS DIFERENTES
563 Como apurar o custo de aquisio de imvel vendido em partes, em datas diferentes?
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em partes,
em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em relao ao
custo total da rea do imvel.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
Retorno ao sumrio
CONTRATO COM CLUSULA DE RESCISO
564 Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda prevendo a
resciso do contrato por falta de pagamento?
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
219
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
Ateno:
A resciso do contrato de alienao no importa em restituio do imposto pago pelo alienante.
Consulte a pergunta 566
Retorno ao sumrio
CONTRATO DE COMPRA E VENDA PARCELA DE RECEITA OBTIDA COM A LAVRA DE RECURSOS
MINERAIS
565 Como proceder na hiptese de pagamento ao ex-proprietrio do imvel, onde localizada a
jazida, de parcela da receita obtida com a lavra de recursos minerais, em virtude de obrigao
estabelecida no contrato de compra e venda do imvel?
O pagamento ao ex-proprietrio do imvel, onde localizada a jazida, de parcela da receita obtida com a lavra
de recursos minerais, em virtude de obrigao estabelecida no contrato de compra e venda do imvel, tem
natureza de royalties e constitui rendimento sujeito tributao pelo IRPF nos termos dos arts. 52, 53 e 631
do Regulamento do Imposto sobre a de Renda RIR/1999.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 52, 53 e 631; Soluo de Consulta Cosit n 183, de 25 de junho de 2014)
Retorno ao sumrio
RESCISO DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA
566 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de resciso de contrato de promessa de
compra e venda de bens ou direitos?
O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso do
direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (Cdigo Tributrio Nacional (CTN), arts.
116 e 117, e PMF n 80, de 1979, item 6), ou a existncia no instrumento de negociao de clusula relativa
ao desfazimento da transao, em caso de no pagamento de todas as parcelas na alienao a prestao,
bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos. Assim, a quantia recebida pelo vendedor e
posteriormente ressarcida ao comprador considerada pelo vendedor como parte do preo de alienao,
devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legislao tributria. Ocorrendo
posterior alienao dos mesmos bens ou direitos, considerado como custo de aquisio:
a) o custo de aquisio original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso, antes
das redues (Ganho de Capital 1), no caso de venda vista; ou
b) o custo de aquisio original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por
resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), correspondente s prestaes recebidas, no caso de
venda a prazo.
Consulte a pergunta 256
Retorno ao sumrio
PARTICIPAES SOCIETRIAS ALIENAO SEM PREO PREDETERMINADO
567 Como devem ser tributados os resultados obtidos em alienaes de participaes societrias
quando o preo no pode ser predeterminado?
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a
determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no
curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida
em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
220
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao
da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio
suspensiva.
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a
autoridade lanadora assim o determinar.
(PMF n 454, de 1977; PMF n 227, de 1980)
Retorno ao sumrio
SUBSTITUIO DE AES CISO, FUSO OU INCORPORAO
568 Qual o tratamento tributrio na substituio de aes ocorrida em virtude de ciso, fuso
ou incorporao?
A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de ciso, fuso ou
incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao para
efeito da incidncia do imposto sobre a renda.
A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos
ttulos representativos da participao societria.
Ateno:
O montante das novas participaes societrias deve ser igual ao custo de aquisio da
participao societria originria.
(Parecer Normativo CST n 39, de 1981)
Retorno ao sumrio
INCORPORAO DE AES
569 Qual o tratamento tributrio na incorporao de aes?
Na operao de incorporao de aes, uma companhia incorpora a totalidade das aes de outra, sendo
que esta ltima no se extingue, continuando a ter direitos e obrigaes. A incorporadora passa a ser a nica
acionista da companhia cujas aes forem incorporadas. No h incorporao de uma sociedade pela outra,
mas de elemento patrimonial, representado pelas aes incorporadas, cujos ttulos faro parte do ativo da
incorporadora.
Assim sendo, na operao de incorporao de aes, a transferncia destas para o capital social da
companhia incorporadora caracteriza alienao cujo valor, se superior ao indicado na declarao de bens da
pessoa fsica que as transfere, tributado pela diferena a maior, como ganho de capital, na forma da
legislao.
(Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, art. 252; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art.
3; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; e Instruo Normativa SRF n 84, de 2001,
arts. 2, 3, 16, 27 e 30; Soluo de Consulta Cosit n 224, de 14 de agosto de 2014)
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE BENS PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL
570 A transferncia de bens ou direitos para integralizao de capital configura alienao?
Sim. A transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, configura
alienao.
A pessoa fsica deve lanar, na declarao correspondente ao exerccio em que efetuou a transferncia, as
aes ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos.
Se a transferncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na
Declarao de Bens e Direitos, a diferena a maior tributvel como ganho de capital.
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 132)
Retorno ao sumrio
221
222
HERANA OU LEGADO
575 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado?
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, atualizado
monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado, observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena positiva
entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou o
custo de aquisio, tributada como ganho de capital alquota de 15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se do
programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital, exportando o resultado
para a Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital
numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso (falecimento).
Ateno:
Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor at
R$ 35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma
natureza.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 119, 121, I, 122; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3, inciso II;
Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 1; Soluo de Consulta Cosit
n 82, de 2 de abril de 2014)
Consulte as perguntas 105, 576 e 633
Retorno ao sumrio
PRAZO DE RECOLHIMENTO NO CASO DE HERANA OU LEGADO
576 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos por herana
ou legado?
Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a
diferena a maior sujeitar-se- incidncia de Imposto sobre a Renda alquota de 15%, em nome do esplio.
O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at a data prevista para a entrega
da Declarao Final de Esplio.
Obs.: Preencher, utilizando-se do programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de
Capital, exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 10, 16 e 22;
Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II, e 30, 3, inciso III;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 119, 121, inciso I, e 122, 129, inciso III, e 762, 2, inciso I)
Retorno ao sumrio
DOAO DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS
577 Qual o tratamento tributrio da doao efetuada em bens ou direitos a terceiros?
A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital, se efetuada
por valor superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador.
223
A doao efetuada em dinheiro (moeda nacional) no tributada pelo imposto sobre a renda. A doao em
espcie est sujeita comprovao da sua efetivao, bem como da disponibilidade econmico-financeira
para tal liberalidade.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao estadual
ou do Distrito Federal.
Ateno:
Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras audiovisuais e obras
de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a rgos pblicos,
autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens doados
sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
No caso previsto neste ateno: a alienao dos bens recebidos em doao, considerado, para
efeito de apurao de ganho de capital, custo de aquisio igual a zero.
(Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso XV, e 119; Instruo Normativa
SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3; e Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5)
Consulte as perguntas 578 e 579
Retorno ao sumrio
DOAO VALOR DO CUSTO DE AQUISIO
578 Qual o valor de custo de aquisio que deve ser declarado por quem recebeu um imvel em
doao?
Deve ser informado o valor constante do instrumento de doao (escritura etc).
Retorno ao sumrio
PRAZO DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
579 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos na doao
em adiantamento da legtima?
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao pelo doador e em seu nome
deve ser feito o Darf do pagamento do imposto, com a utilizao do cdigo 4600.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pela Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 10; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, inciso
IV e 3)
Retorno ao sumrio
ALIENAO COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS MVEIS
580 Como se tributa a alienao de bem imvel com recebimento de seu valor em bens mveis a
serem entregues parceladamente?
Essa operao equipara-se venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no ms da transao e
tributado na medida em que as parcelas (valor dos bens) forem recebidas.
Caso o preo efetivo da operao tenha sido contratado pelas partes, considera-se como valor recebido dos
bens mveis no ms de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente.
Caso a operao no tenha sido expressa em dinheiro, considera-se como valor recebido dos bens mveis o
seu valor de mercado no ms do efetivo recebimento, sendo que se este for superior ao valor de mercado do
ms da operao, este acrscimo sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido de
pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na Declarao de
Ajuste Anual.
224
Ateno:
A posterior alienao dos bens mveis recebidos configura uma nova operao de alienao,
devendo o ganho de capital, porventura apurado, ser tributado, atribuindo-se aos bens, como custo
de aquisio, o valor de mercado na data em que foram recebidos.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 55, inciso IV, 123, 140; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 19,
3)
Consulte a pergunta 583
Retorno ao sumrio
CLUSULAS PRO SOLUTO OU PRO SOLVENDO
581 Como tributar a venda a prazo com clusula pro soluto ou pro solvendo?
"Pro soluto se diz dos ttulos de crdito quando dados com efeito de pagamento, como se dinheiro fossem,
operando a novao do negcio que lhes deu origem. Pro solvendo, quando so recebidos em carter
condicional, sendo puramente representativos ou enunciativos da dvida, no operando novao alguma, s
valendo como pagamento quando efetivamente resgatados" (Lei Soibelman, Dicionrio Geral de Direito,
1974).
Se houver venda de bens ou direitos a prazo, com emisso de notas promissrias desvinculadas do contrato
pela clusula pro soluto, essa operao deve ser considerada como vista, para todos os efeitos fiscais,
computando-se o valor total da venda no ms da alienao.
Se na venda dos bens ou direitos no houver emisso de notas promissrias ou estas forem emitidas
vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo, essa operao considerada como venda em prestaes,
para todos os efeitos fiscais, computando-se em cada ms o valor efetivamente recebido.
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ALIENAO COM DVIDA QUITADA COM DESCONTO
582 Como proceder quanto tributao de bens ou direitos alienados a prazo sendo a dvida
quitada com desconto?
O desconto obtido no constitui rendimento para o beneficirio e, de forma alguma, enseja ao alienante motivo
para restituio de imposto caso tenha havido incidncia do imposto sobre a renda sobre o ganho obtido na
alienao.
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NOTAS PROMISSRIAS CORRESPONDENTES S PRESTAES
583 Como deve ser tributado o ganho de capital nas alienaes de bens ou direitos quando ocorre
emisso de notas promissrias correspondentes s prestaes contratadas?
A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, s se caracterizam como venda a prazo, e ao abrigo do diferimento previsto no art. 21 da Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, as operaes em que as notas promissrias estejam vinculadas ao contrato pela
clusula pro solvendo.
Se as notas promissrias foram emitidas desvinculadas do contrato, pela clusula pro soluto, esse contrato
est perfeito e acabado, caracterizando a disponibilidade jurdica. Em consequncia, ainda que a liquidao
seja efetuada em notas promissrias, a apurao do ganho de capital total deve efetuar-se no ms da
alienao, independentemente de serem os ttulos quitados ou no.
Sobre clusulas pro soluto e pro solvendo, consulte a pergunta 581.
(Parecer Normativo CST n 130, de 1975, item 3)
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225
226
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Instruo Normativa SRF n 599, de
28 de dezembro de 2005 e Soluo de Consulta Interna Cosit n 2, de 14 de janeiro de 2014.)
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CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL (SFH)
586 Como proceder quando o muturio do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) aliena o imvel
financiado, por meio de documento particular, sem notificar o agente financeiro e sem haver
transferncia do saldo devedor do financiamento?
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema Financeiro Nacional
(SFH), embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos jurdicos distintos,
sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o proprietrio do
imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do emprstimo
concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso, pode executar a
hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode impedir que o
muturio ceda seus direitos a terceiros.
Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido para
configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a eficcia
do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do financiamento.
, portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes, no ato de cesso
dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de direitos e a
percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os efeitos fiscais,
estando concretizada a transmisso dos direitos sobre o imvel decorrente do contrato de compra e venda.
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve
considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na
sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014, acrescido das parcelas
pagas at o ms da alienao.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme
pergunta 559, caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual.
Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente (gio), que ser o valor de aquisio
para este.
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do
imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979.
Consulte a pergunta 559
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Instruo Normativa SRF n 599, de
28 de dezembro de 2005 e Soluo de Consulta Interna Cosit n 2, de 14 de janeiro de 2014)
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DOAO ENTRE CNJUGES
587 Qual o tratamento tributrio da doao de bens e direitos privativos entre cnjuges?
A doao de bens e direitos privativos de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de ganho de capital na
forma de doao.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 544 e 549)
Consulte as perguntas 577 e 578
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227
Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua Declarao de Bens e
Direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao de bens e direitos, apurando o
ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas previstas para essa operao.
Consulte a pergunta 552
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 10, 8)
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ALIENAO EFETUADA DURANTE INVENTRIO
592 Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de alienao de bens ou direitos
efetuada ainda no curso do inventrio?
Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as
pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou
incorporao de imveis (art. 151 e seguintes do RIR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados
em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido ou
cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso.
(Parecer Normativo CST n 8, de 1979; Parecer Normativo CST n 72, de 1979; Ato Declaratrio
Normativo CST n 11, de 1978)
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DAO EM PAGAMENTO EFETUADA COM IMVEL
593 Qual o tratamento tributrio aplicvel a pagamento de prestao de servios mediante dao
em pagamento efetuada com imvel?
A dao em pagamento realizada com imvel configura uma alienao, devendo o ganho de capital ser
apurado quando da transferncia do imvel. O valor de mercado do bem recebido em pagamento caracteriza,
para o adquirente, rendimento sujeito ao carn-leo ou ao imposto sobre a renda incidente na fonte, conforme
o imvel seja recebido de pessoa fsica ou jurdica, e ao ajuste anual.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 55, inciso I e 117, 4)
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ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING
594 Qual o custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing)?
O custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing) corresponde aos valores pagos
a esse ttulo obtidos da seguinte forma:
a) com a opo de compra realizada ao final do contrato, pela soma dos valores pagos a ttulo de
arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago;
b) com a opo de compra realizada no ato do contrato, pela soma de todos os valores pagos (aluguel mais
valor residual pago a cada parcela).
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 24; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4)
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PERMUTA DE UNIDADES IMOBILIRIAS
595 O que se considera permuta para efeitos tributrios?
Para efeitos tributrios, considera-se permuta toda e qualquer operao que tenha por objeto a troca de uma
ou mais unidades imobilirias, prontas ou a construir, por outra ou outras unidades imobilirias, ainda que
ocorra, por parte de um dos proprietrios-contratantes, o pagamento de parcela complementar, em dinheiro,
comumente denominada torna.
A expresso "unidade imobiliria ou unidades imobilirias prontas ou a construir", compreende:
229
Situao em 31/12/2014
Situao em 31/12/2015
Casa
60.000,00
0,00
Apto.
0,00
60.000,00
Bem
Situao em 31/12/2014
Situao em 31/12/2015
Casa
0,00
50.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
Contribuinte B
Clculos valores em R$
Proporo
Situao em 31/12/2014
Situao em 31/12/2015
Casa
60.000,00
0,00
230
Apto.
0,00
51.428,57
Bem
Situao em 31/12/2014
Situao em 31/12/2015
Casa
0,00
60.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
Contribuinte B
231
232
Clculo
Valor de alienao
Custo de aquisio
Ganho de Capital
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2015 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
1.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira, convertido
em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima parcela,
233
ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data
do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs parcelas,
sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 12/06/2015 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em 31/07/2015 e em
14/08/2015.
Portanto:
Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela:
a) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2015 (data do
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2015 (data do
recebimento da 2 parcela).
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
R$ 74.064,00
Imposto total
Saldo de imposto
(Vencimento em 30/09/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/08/2015 (data do
recebimento da 3 parcela).
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 30/09/2015. Se o resultado fosse
negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
2. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira.
2.1. Operaes vista ou a prazo.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena
positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o
custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional mediante
a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado pela
autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do
recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Alienao vista em 12/06/2015, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00.
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2015 (data do
recebimento).
2.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada, para compra,
pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em dlares
dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de
alienao.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado pela
autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do
recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs parcelas,
sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 12/06/2015 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em 31/07/2015 e em
14/08/2015.
a) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2015 (data do
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Custo
de
aquisio US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
proporcional
US$ 12,000.00
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
Ganho de Capital em US$
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2015 (data do
recebimento da 2 parcela).
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 30/09/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/08/2015 (data do
recebimento da 3 parcela).
3. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao,
liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao
do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao.
Exemplo (cotaes fictcias):
O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos
auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Este automvel foi alienado em 11/06/2015 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de
US$ 25,000.00 em 11/06/2015 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 16/07/2015 e 13/08/2015,
respectivamente.
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo:
a) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais:
Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00;
Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00;
236
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2015 (data do
recebimento da 1 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2015 (data do
recebimento da 2 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.3) recebimento da 3 e ltima parcela:
Item
Clculo
R$ 74.064,00
Imposto total
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2015 (data
do recebimento da 1 parcela).
b.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2015)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2015 (data
do recebimento da 2 parcela).
238
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 30/09/2015)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2015 (data
do recebimento da 3 parcela).
Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida :
Vencimento
Imposto devido
31/07/2015
31/08/2015
30/09/2015
Ateno:
As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias.
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou
convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de
tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil, desde que no seja
compensado ou restitudo no exterior.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo
valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do pagamento
e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central
do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recolhimento.
Efetuada a alienao em 2015, o contribuinte deve dar baixa do bem na Declarao de Bens e
Direitos, incluindo-se o valor de alienao expresso em moeda do pas estrangeiro no campo
Discriminao, bem assim o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do art.
2, 1, da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, deixando em branco o
campo Situao em 31/12/2015 (R$).
Na hiptese dos bens e direitos estarem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo,
tratado ou conveno para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal
aquele previsto no ato internacional.
No incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, e na liquidao ou resgate de
aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica na condio de no
residente no Brasil (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, I).
Consideram-se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de capital
obtidos na alienao de bens ou direitos no exterior.
A apurao do ganho de capital por ocasio da alienao de bens imveis por pessoa fsica
residente no Brasil est sujeita aos fatores de reduo previstos no art. 40 da Lei n 11.196, de 21
de novembro de 2005.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Soluo
239
COTAO DE COMPRA
COTAO DE VENDA
04/06/2015
2,42
2,50
30/06/2015
2,80
2,88
15/10/2015
2,00
2,03
18/12/2015
2,10
2,18
23/12/2015
2,30
2,38
Clculo
Ganho de Capital
240
Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
b) Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 15/10/2015
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
originariamente em reais.
Item
Clculo
50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 =
US$ 49,504.95
Clculo
Valor Original
Ganho de Capital
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05)
como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
c) Crdito de juros (sacados) de U$ 600.00 em 21/12/2015
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Tributao dos Juros
Item
Clculo
Ganho de Capital
Clculo
Clculo
Valor Original
Ganho de Capital
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 21,600.00), US$ 20,930.23 (50,000.00 - 29,069.77) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 669.77 como aplicao
realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
241
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 23; Instruo Normativa SRF n
118/00, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2, 4, 6 e 8 ; e Ato Declaratrio Interpretativo SRF n
8, de 23 de abril de 2003; Soluo de Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Consulte a pergunta 602
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE
604 Qual o tratamento tributrio da alienao de moeda estrangeira mantida em espcie?
Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos
tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma:
1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de
alienao e o respectivo custo de aquisio;
2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados Unidos
da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar, para compra,
divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data
do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate;
4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da
multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para
essa data;
5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o resultado
da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos Estados Unidos
da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB);
6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado da
multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade
alienada;
7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela
quantidade de moeda estrangeira existente;
8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira
remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado;
9 - o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada alienao;
10 - o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente alquota de 15%, devendo ser
informado na Declarao de Ajuste Anual e recolhido, em quota nica, at a data prevista para a entrega da
declarao.
Ateno:
A iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor (alienao de
bens de mesma natureza cujo conjunto das operaes resulta em valor igual ou inferior a
R$ 35.000,00) no se aplica alienao de moeda estrangeira mantida em espcie No incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de moeda estrangeira
mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou inferior ao
equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica.
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira, em espcie ou representada por cheques de
viagem, inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como
alienao, e sujeita-se apurao de ganho de capital.
O ingresso no Brasil e a sada do Brasil, de reais e moeda estrangeira, so processados
exclusivamente por meio de transferncia bancria, cabendo ao estabelecimento bancrio a
perfeita identificao do cliente ou do beneficirio, exceo do porte, em espcie, dos valores:
a) quando em reais, at R$ 10.000,00;
b) quando em moeda estrangeira, o equivalente a R$ 10.000,00;
c) quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sada do Brasil, na forma prevista na
regulamentao pertinente.
(Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 65; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de
2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 7, 9, 10, 14,
inciso III, e 18, inciso II)
242
9.249, de 26 de dezembro de 1995) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia do
alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo.
O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem ou
direito, atualizado at 31/12/1995, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos
anexa Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens e direitos adquiridos a
partir de 01/01/1996 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de aquisio
conforme descrito, o valor de aquisio apurado com base no capital registrado no Banco Central do Brasil,
relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos.
Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o
residente no Brasil.
Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem, ou
o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim.
Ateno:
A fonte pagadora adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, deve reter
e recolher o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital, sob o cdigo 0473, auferido
por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens localizados no
Brasil, ou o procurador do alienante quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o
proprietrio do imvel, residente no exterior (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26
e 93, inciso II).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 33; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art.
18; Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso II; Instruo Normativa SRF n
208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26 e 27; Instruo Normativa SRF n 407, de 12 de novembro
de 2004)
Retorno ao sumrio
REDUO SOBRE O GANHO DE CAPITAL
609 Em quais situaes so permitidas a utilizao do percentual de reduo sobre o ganho de
capital na venda de imvel?
I Situaes nas quais se aplica a reduo:
A partir do ano-calendrio de 2005, a reduo sobre o ganho de capital na venda de imvel aplica-se em
quatro situaes:
1 - art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988:
Na alienao de imvel adquirido at 31/12/1988, por contribuinte residente no Brasil, pode ser aplicado um
percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital, determinado em funo do ano de aquisio ou
incorporao do imvel, de acordo com a tabela abaixo:
PERCENTUAIS DE REDUO DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BEM IMVEL
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
at 1969
100
1973
80
1977
60
1981
40
1985
20
1970
95
1974
75
1978
55
1982
35
1986
15
1971
90
1975
70
1979
50
1983
30
1987
10
1972
85
1976
65
1980
45
1984
25
1988
244
Reduo
At 15/06/2005
De 16/06/2005 a 13/10/2005
De 14/10/2005 a 30/11/2005
246
DESAPROPRIAO
612 Quando se deve apurar o ganho de capital decorrente de desapropriao?
No caso de desapropriao, o ganho de capital deve ser apurado no ms em que esta se consumar, isto ,
no ato do pagamento integral da indenizao. Portanto, quando se tratar de imvel desapropriado cujo
pagamento total e final da indenizao tenha ocorrido em 2015, considera-se:
a) data de alienao, a do recebimento final do valor fixado;
b) valor de alienao, a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final
recebido, e excludos os juros, que no integram o valor de alienao e so tributados com os demais
rendimentos recebidos no ms no carn-leo, ou na fonte, e na declarao.
Excluem-se do valor da indenizao os honorrios advocatcios nela eventualmente contidos, cujo nus seja
do expropriado.
No caso de bem objeto de desapropriao em que ainda no tenha sido recebido o valor integral da
indenizao, o contribuinte deve preencher o campo Discriminao, da Declarao de Bens ou Direitos,
informando essa circunstncia e especificando os valores recebidos at 31/12/2015. No incluir as parcelas
referentes a juros.
Ateno:
1 - Tratando-se de desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do art.
184 da Constituio Federal de 1988, no se apura o ganho de capital relativo terra nua;
2 - Em razo ao disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 2002, na Portaria Conjunta PGFN/RFB n
1, de 2014, e na Nota PGFN/CRJ n 1.114, de 2012, a Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) encontra-se vinculada ao entendimento do Superior Tribunal de Justia (STJ), ao julgar o
Recurso Especial n 1.116.460/SP, no mbito da sistemtica do art. 543-C do Cdigo de Processo
Civil (CPC), que entendeu que a indenizao decorrente de desapropriao no encerra ganho de
capital, tendo-se em vista que a propriedade transferida ao Poder Pblico por valor justo e
determinado pela Justia a ttulo de indenizao, no ensejando lucro, mas mera reposio do valor
do bem expropriado. Afastou-se, portanto, a incidncia do imposto sobre a renda relativo s verbas
auferidas a ttulo de indenizao advinda de desapropriao, seja por utilidade pblica ou por
interesse social (Soluo de Consulta Cosit n 105, de 7 de abril de 2014).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 120, inciso I; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 24 e 28; Soluo
de Consulta Cosit n 105, de 7 de abril de 2014)
Retorno ao sumrio
IMVEL RURAL
613 Como apurar o ganho de capital de imvel rural?
O ganho de capital corresponde diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio da terra nua
(sem as benfeitorias) e depende da data de aquisio do imvel rural. Caso o custo das benfeitorias (tanto as
adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa da
atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital.
1 - Imveis adquiridos at 31/12/1996
Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/1996, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital
vigentes antes da edio da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
1.1 - Custo de aquisio
O custo de aquisio, como regra geral, deve ser o valor constante na Declarao de Bens e Direitos.
1.2 - Falta de declarao
Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996, o clculo do custo de
aquisio deve seguir orientao especfica, dependente da obrigatoriedade ou no da apresentao das
referidas declaraes, conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada.
1.3 - Valor de mercado em 31/12/1991 inferior ao custo corrigido
Tratando-se de imvel adquirido at 1991, cujo valor de mercado declarado em 31/12/1991, for inferior ao
custo corrigido, o contribuinte pode atualizar o custo de aquisio, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo
de Bens e Direitos da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
247
d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo
alienante;
e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de vias,
instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel;
f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel alienado;
g) o valor da contribuio de melhoria;
h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo;
i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel;
j) as despesas com a escritura e o registro do imvel, cujo nus tenha sido do adquirente, desde que
comprovados com documentao hbil e idnea.
2 - De demais bens ou direitos:
Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o nus
ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou direitos, retfica
de motor etc.
Ateno: O valor da corretagem, quando suportado pelo alienante, deduzido do valor da
alienao e, quando se tratar de venda a prazo, com diferimento da tributao, a deduo far-se-
sobre o valor da parcela do preo recebida no ms do pagamento da referida corretagem.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 17 e 4 do art. 19; Soluo de
Consulta Cosit n 60, de 20 de fevereiro de 2014)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE BENS COMUNS ISENO DE NICO IMVEL
625 Um casal, cujo regime de casamento o de comunho parcial de bens, ou companheiros em
unio estvel, alienou/alienaram um bem comum, sendo que um dos cnjuges possui outro bem
adquirido antes do casamento. O cnjuge ou companheiro que possui apenas o bem comum faz jus
iseno de alienao do nico imvel?
No. O bem adquirido na constncia do casamento em regime de comunho parcial de bens ou em unio
estvel, salvo contrato escrito entre as partes, pertence a ambos cnjuges/companheiros. Para a apurao do
ganho de capital, deve ser observado se qualquer um dos cnjuges/companheiros possui outro imvel ou
tenha alienado algum imvel nos ltimos cinco anos. Em caso positivo, no se pode considerar como
alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum alienado pelo casal,
sendo um dos cnjuges/companheiros proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto sobre a renda
sobre o ganho de capital tributvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Art. 1.725; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso III)
Consulte a pergunta 545
Retorno ao sumrio
BEM DE PEQUENO VALOR CONDOMNIO
626 Com relao iseno para alienao de bens ou direitos por valor igual ou inferior a
R$ 35.000,00, como proceder na alienao de bens ou direitos possudos em condomnio?
O limite de iseno para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor (R$ 35.000,00) considerado em
relao parte de cada condmino.
Ateno:
No caso de bens comuns, o limite aplica-se ao valor total dos bens ou conjunto de bens alienados.
Neste caso, consulte as perguntas 545 e 625.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes patrimoniais,
no que couber, o regime da comunho parcial de bens e, portanto, os bens adquiridos nessa
condio so comuns (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, art. 1.725).
Retorno ao sumrio
251
252
PASSE DE ATLETA
632 Qual o tratamento tributrio da cesso de direito sobre passe de atleta?
Na hiptese de a pessoa fsica titular de direito sobre passe de atleta ced-lo a terceiros, a diferena positiva
entre o preo de aquisio atualizado at 31/12/1995 e o de cesso deve ser tributada como ganho de capital
na alienao de direitos.
Esse direito deve estar informado na Declarao de Bens e Direitos de seu titular.
Ateno:
As quantias remetidas para o exterior, para pagamento do valor do passe, so tributveis na fonte,
nos termos dos arts. 682, I, e 685, caput e inciso II do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999.
(Lei n 9.615, de 24 de maro de 1998)
Retorno ao sumrio
BEM DE PEQUENO VALOR
633 O que se considera bem de pequeno valor para fins de excluso do ganho de capital?
1 - Alienao realizada at 15 de junho de 2005:
Para esse efeito, considera-se bem de pequeno valor aquele decorrente da alienao de bens ou direitos
cujo preo unitrio de alienao ou cesso, no ms de sua efetivao, seja igual ou inferior a R$ 20.000,00,
exceto no caso de alienao de moeda estrangeira mantida em espcie.
2 - Alienao realizada a partir de 16 de junho de 2005:
2.1 Para as alienaes efetuadas a partir de 16 de junho de 2005, os bens e direitos de pequeno valor
passaram a ter os seguintes limites:
I - R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;
II - R$ 35.000,00, nos demais casos.
2.2 - Para se determinar o valor do ms de junho de 2005, deve ser observado que o valor da alienao
efetuada at o dia 15 no pode ultrapassar o limite de R$ 20.000,00.
Ateno:
Na determinao do limite deve ser observado que:
a) no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza, deve ser considerado o
valor do conjunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo ms, tais como automveis e
motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas. Sendo ultrapassado esse limite, o
ganho de capital deve ser apurado em relao a cada um dos bens;
b) no caso da sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros),
o limite de iseno aplica-se em relao ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em
comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um
mesmo ms;
c) na alienao de bens ou direitos em condomnio, o limite aplica-se em relao parte de cada
condmino ou coproprietrio;
d) quando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinheiro deve ser considerado o valor
total da alienao e no apenas o valor da torna;
e) O limite de R$ 35.000,00 aplica-se alienao de aes em bolsa no exterior, por residente no
Brasil sujeita a apurao de Ganho de Capital em Moeda Estrangeira.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, artigo 1.725; Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005,
art. 38; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 1)
Consulte as perguntas 545, 575, 604, 619, 626, 634 e 635
Retorno ao sumrio
253
254
Retorno ao sumrio
DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA TRATAMENTO
642 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens e direitos na doao em adiantamento
da legtima?
Na transferncia do direito de propriedade por doao em adiantamento de legtima, os bens e direitos podem
ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e Direitos
do doador ou por valor superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior quele declarado, a diferena positiva entre este
e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador tributada como ganho de capital
alquota de 15%, em nome do doador.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador, no
h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o donatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua
Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao referida, o qual constitui custo para efeito
de apurao de ganho de capital em eventual futura alienao.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, art. 3, inciso II)
Retorno ao sumrio
INCORPORAO E LOTEAMENTO
INCORPORAO DE PRDIOS EM CONDOMNIO
643 O que se considera como incorporao de prdios em condomnio?
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a construo,
para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de edificaes
compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 151)
Retorno ao sumrio
CONSTRUES ABRANGIDAS PELAS INCORPORAES IMOBILIRIAS
644 Quais as construes abrangidas e a legislao que se aplica para as incorporaes
imobilirias?
As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas em
condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964.
(No aspecto fiscal, subordinam-se especificamente s disposies dos Decretos-lei n 1.381, de 23
de dezembro de 1974; Decreto-lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976; Instruo Normativa SRF
n 28/78; Instruo Normativa SRF n 84/79; Instruo Normativa SRF n 23/83; Instruo
Normativa SRF n 67/88)
Retorno ao sumrio
INCORPORADOR
645 Quem considerado "incorporador"?
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a
construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais
fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando
a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a preo e em
determinadas condies, das obras concludas.
256
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a
construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes
antes da concluso das obras.
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 e 30)
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante
a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja
considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao a pessoa jurdica, para efeitos fiscais,
desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados
auferidos nesse empreendimento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 151 e 152)
Ateno:
De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, os proprietrios ou titulares
de direito aquisitivo sobre as terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar
construir habitaes isoladas para alien-las antes de concludas, mediante pagamento do preo a
prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que lhes for aplicvel.
Retorno ao sumrio
LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS
646 O que se considera como loteamento e desmembramento de terrenos?
Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o
sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou
modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis.
Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas
vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos existentes.
Ateno:
A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, a equipara a pessoa
jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda.
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10 (dez)
lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-se a
loteamento e, em consequncia, equipara a pessoa fsica a pessoa jurdica, exceto se a subdiviso
ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de
herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio.
(Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, art. 2 e ; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153; Parecer Normativo CST n 6, de
19 de fevereiro de 1986)
Retorno ao sumrio
PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA
647 A pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica em razo de operaes com imveis, sofre dupla
tributao de seus lucros se efetuar alienao eventual de imveis sujeita ao regime da Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995?
No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de
capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22
(bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995.
Consulte as perguntas 544 e 545
Retorno ao sumrio
257
FALECIMENTO DE INCORPORADOR
648 Na hiptese de falecimento de pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela promoo de
loteamento, como fica a situao fiscal do cnjuge meeiro, casado em comunho de bens com o de
cujus, em relao aos crditos vincendos e aos remanescentes?
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cujus do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o cnjuge
meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio a pessoa jurdica,
a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que disciplinam o
parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n 6.766, de 19 de
dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa mortis suceder o
transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os compromissos de compra e
venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer disposio em contrrio,
ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes couber
na partilha.
Consulte a pergunta 643
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ACRSCIMO PATRIMONIAL
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDUES SEM COMPROVAO
649 As rendas consideradas consumidas e as dedues permitidas em lei, sem comprovao,
podem justificar acrscimo patrimonial?
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
10% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10% para
garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como deduo
com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia no
tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 47, 3, e 48, 3; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 2; Lei n 12.794, de 2
de abril de 2013, art. 18)
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EMPRSTIMO
650 Como declarar a quantia recebida como pagamento de emprstimo concedido?
Informar, no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos
para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de
2015. Nos campos Situao em 31/12/2014 (R$) e Situao em 31/12/2015 (R$) informar os saldos em
31/12/2014 e 31/12/2015, respectivamente.
O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido
lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e
disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento dos
valores.
A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias
anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial.
258
Ateno:
Os juros recebidos de pessoas fsicas em decorrncia deste emprstimo so tributveis no carnleo e no ajuste anual.
Consulte a pergunta 214
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TRANSAES ILCITAS
651 Acrscimo patrimonial oriundo de transaes ilcitas tributvel?
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so tributveis
por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais sanes legais que
couberem em cada caso.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, art. 118; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 55, X; Parecer
Normativo CST n 28, de 29 de dezembro de 1983)
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RENDA VARIVEL TRIBUTAO
654 Qual o tratamento tributrio das operaes de renda varivel?
O tratamento tributrio conferido a essas operaes depende das modalidades em que so negociados os
ativos ou contratos, modalidades essas denominadas mercados vista, de opes, futuro e a termo.
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RENDA VARIVEL GANHO LQUIDO
655 O que ganho lquido no mercado de renda varivel?
Ganho lquido o resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas em cada ms, em um
ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsa.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, arts. 56, 58 e 60 a 62)
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DAY TRADE CONCEITO
656 O que operao day trade?
Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo dia,
com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha sido
liquidada, total ou parcialmente.
Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio de compra
com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra, sucessivamente.
Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes de day trade realizadas no mesmo dia.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 45;
Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 65)
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RENDA VARIVEL ALQUOTA/INCIDNCIA DO IR
657 Qual a alquota de incidncia do IR aplicvel s operaes do mercado de renda varivel
realizadas em bolsa?
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e
assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes alquotas:
a) 20%, no caso de operao day trade;
b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros.
As operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas esto sujeitas
reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de 0,005% (cinco milsimos por cento), salvo
se o valor da reteno do imposto seja igual ou inferior a R$ 1,00, como antecipao, podendo ser
compensado com o imposto sobre a renda mensal na apurao do ganho lquido.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2; e Instruo Normativa RFB n 1.585,
de 31 de agosto de 2015, arts. 57 e 63)
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OPERAES EM BOLSAS ISENO
658 Todas as operaes em bolsas esto sujeitas ao IR?
No. So isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes
efetuadas:
I - com aes, no mercado vista de bolsas de valores ou mercado de balco, se o total das alienaes desse
ativo, realizadas no ms, no exceder a R$ 20.000, 00 (vinte mil reais);
260
II - com ouro, ativo financeiro, se o total das alienaes desse ativo, realizadas no ms, no exceder a
R$ 20.000,00 (vinte mil reais);
III com aes de pequenas e mdias empresas a que se refere o art. 16 da Lei n 13.043, de 13 de novembro
de 2014.
Ateno:
Ocorrendo alienao no mesmo ms de aes e de ouro, ativo financeiro, os limites de iseno dos
itens I e II acima aplicam-se separadamente a cada modalidade de ativo.
A iseno no se aplica, entre outras, s operaes de day trade, s negociaes de cotas dos fundos de
investimento em ndice de aes, aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em aes e
alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de opes e no vencimento ou liquidao antecipada
de contratos a termo.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.3, inciso I; Lei n 13.043, de 13 de novembro de
2014; Instruo Normativa RFB n 1.585 , de 31 de agosto de 2015, art. 59, incisos I e II e 2)
Retorno ao sumrio
RENDA VARIVEL DEDUES
659 As despesas incorridas nas operaes no mercado de renda varivel podem ser deduzidas?
Sim. As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta-corrente
para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos etc.) podem ser consideradas
na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de venda dos
ativos ou contratos negociados.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 27; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 760, 2; Instruo Normativa RFB n
1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 56, 3)
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RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS
660 permitida a compensao de perdas com ganhos em operaes de renda varivel?
Sim. Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas
nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados, podero
ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subsequentes, em outras
operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados, operaes
comuns.
Ateno:
As perdas incorridas em operaes de day trade, somente podero ser compensadas com ganhos
lquidos auferidos em operaes da mesma espcie (day trade), realizadas no ms ou meses
subsequentes. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente so
compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 760; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 64)
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RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS COM GANHOS DE MESES ANTERIORES
661 O resultado negativo ou perda apurado em um ms pode ser compensado com ganho auferido
em meses anteriores?
No se pode compensar resultados negativos de um ms com ganhos auferidos em meses anteriores, pois a
base de clculo do imposto apurada mensalmente.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 64)
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261
Ateno:
Se ao fim do ano-calendrio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar, fica facultado
pessoa fsica solicitar restituio, nos termos previstos na legislao de regncia.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 5; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de
agosto de 2015, art. 65, 9)
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ATIVOS NEGOCIADOS
667 Quais os ativos que so negociados nos mercados vista e nos demais mercados?
So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro, sendo
este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio financeira. Nos
demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm das aes, contratos tendo por
objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc. Sobre outros valores
mobilirios vide art. 2 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com a nova redao dada pela Lei n
10.303, de 31 de outubro de 2001.
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OPERAES DENTRO E FORA DE BOLSA DE VALORES
668 O que se entende por operaes realizadas dentro de bolsas e fora de bolsas?
Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os
mercados de balco no organizados.
Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico
(ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores
mobilirios.
Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras,
autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de
negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos
e valores mobilirios.
Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so
supervisionados por entidade auto-reguladora.
Mercados de bolsa e mercados de balco organizado no se assemelham na medida em que distintos quanto
a suas caractersticas de funcionamento, em especial no que diz respeito aos diferentes mecanismos de
formao de preos.
(Instruo CVM n 461, de 23 de outubro de 2007, e alteraes posteriores; Instruo Normativa
RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 56, 2)
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ALIENAO DE AES MERCADO DE BALCO
669 Qual o tratamento tributrio conferido aos ganhos obtidos nas alienaes de aes fora de
bolsa de valores?
Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes fora de bolsa so tributados como ganho
de capital.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2, e Instruo Normativa SRF n 84, de
11 de outubro de 2001)
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263
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MERCADO A TERMO
676 O que mercado a termo?
uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo
e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias).
exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 62)
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GANHO LQUIDO MERCADO A TERMO
677 O que se considera ganho lquido no mercado a termo?
1 - Situao do comprador
O custo de aquisio o preo do ativo estabelecido no contrato de compra a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data da liquidao do contrato
a termo ou posteriormente, e o custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as
1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo
Custo de aquisio do ativo
Ganho lquido
R$ 12.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 2.000,00
R$ 10.000,00
(R$ 9.500,00)
R$
500,00
Ateno:
O ganho obtido pelo vendedor coberto nas operaes de financiamento realizadas no mercado a
termo com aes tributado como aplicao de renda fixa.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 62)
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265
MERCADO DE OPES
678 O que mercado de opes?
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou de vender um
determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor chamado
prmio, com preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso de lanador descoberto.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 60)
Retorno ao sumrio
GANHO LQUIDO MERCADO DE OPES
679 O que se considera ganho lquido no mercado de opes, no caso de operaes que tenham
por objeto a negociao da opo?
Operaes tendo por objeto a negociao das opes de compra ou de venda (sem exerccio):
1 - Posio titular (direito de compra ou de venda)
O custo de aquisio das opes de mesma srie calculado pela mdia ponderada dos prmios unitrios
pagos.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor da operao de encerramento das opes de
mesma srie (valor recebido pela venda de opes) e o seu custo mdio de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando
o prmio de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia favorvel do mercado, o investidor decidiu encerrar (zerar) sua
posio compradora, e vendeu opo de compra de 10.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio
total de R$ 12.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor do prmio recebido
Valor do prmio pago pela compra
Ganho lquido
R$ 12.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 2.000,00
266
Clculo
R$ 15.500,00
R$ 360,00
267
268
269
271
os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.
2 - alquota de 20%:
3 - alquota de 30%:
272
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DIVIDENDOS NO RESIDENTE
696 Como so tributados os dividendos recebidos por no residente no Brasil?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos do
Imposto sobre a Renda.
Ateno:
Observar as alteraes trazidas pela Medida Provisria n 627, de 11 de novembro de 2013, aos
que no optarem pelo fim do Regime Tributrio de Transio (RTT).
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10; Medida Provisria n 627, de 11 de novembro
de 2013; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 692)
Retorno ao sumrio
GANHOS COMPRA E VENDA DE OURO
697 Qual o tratamento tributrio dos ganhos em operaes de compra e venda de ouro?
Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas instituies
integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento tributrio previsto para as operaes de
renda varivel, tendo em vista tratar-se de ouro, ativo financeiro, conforme as perguntas ns 653, 655 e 656.
J operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so
equiparadas s operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte.
No caso de operaes com ouro no considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7.766, de 11 de maio de
1989, o lucro apurado na alienao sujeita-se ao tratamento tributrio conferido ao ganho de capital, inclusive
quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias, para uso pessoal do adquirente
ou de seus familiares.
As disposies acima no alcanam os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta (minrio
bruto, p, gro, pepita). O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao, ou como
o na pessoa jurdica, se habitual a operao, exceto se efetuada por garimpeiro na venda a empresas
legalmente habilitadas nos termos do art. 10 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos em operaes com ouro no considerado como ativo
financeiro pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em negcios de compra
e venda, tais como notas fiscais, contratos ou recibos, desde que neles constem a identificao dos
interessados e demais informaes pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus
endereos e dos respectivos nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, arts. 52 e 53)
Retorno ao sumrio
LUCRO VENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS
698 Qual o tratamento tributrio do lucro obtido na venda de pedras e metais preciosos?
O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado:
1 - Adquirido e revendido em sua forma bruta (pedra bruta, p, gro, pepita):
O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao ou como o na pessoa jurdica,
se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas legalmente
habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos Tributveis Recebidos
de Pessoas Jurdicas.
273
2 - Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a forma
de joias:
O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital.
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos nessas operaes, por tratar-se de negcios comuns e
franqueados a qualquer pessoa fsica ou jurdica, pode ser feita por meio de documentos
normalmente utilizados nos negcios de compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou
recibos, desde que neles constem a identificao dos interessados e demais informaes
pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus endereos e dos respectivos nmeros
de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ), conforme o caso.
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS CADERNETA DE POUPANA
699 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos nas aplicaes em caderneta de
poupana?
Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto sobre a renda,
ainda que em virtude de deciso judicial que tenha determinado a correo dos valores depositados por ndice
diferente do fixado pela autoridade monetria.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 39, inciso VIII; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 55, inciso I)
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA TIPO PECLIO
700 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos em caderneta de poupana do tipo
peclio?
A caderneta de poupana tipo peclio, instituda pelo Decreto-lei n 2.301, de 21 de novembro de 1986,
constituda com instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - (sociedades
de crdito imobilirio, caixas econmicas e associaes de poupana e emprstimos) destinada formao
voluntria de poupana para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento tributrio
determinado para as demais cadernetas de poupana do SFH, ou autorizadas pelo Conselho Monetrio
Nacional (CMN), isto , os rendimentos produzidos esto isentos do imposto sobre a renda.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 55, inciso I)
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA MENOR DE IDADE
701 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos por caderneta de poupana em
nome de menor, cujo depsito efetuado em decorrncia de ordem judicial?
Tratando-se de caderneta de poupana do Sistema Financeiro de Habitao ou autorizada pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), os rendimentos auferidos tm o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra
caderneta de poupana, portanto, esto isentos do imposto sobre a renda.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 55, inciso I)
Retorno ao sumrio
JUROS DE POUPANA NO RESIDENTE
702 As importncias correspondentes aos juros de caderneta de poupana remetidas para
beneficirio pessoa fsica no residente no Brasil so tributveis?
No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no residente sujeita-se s mesmas normas de
tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos correspondentes aos juros creditados
esto isentos.
274
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, arts. 65, inciso III, e 78; e Instruo Normativa RFB n 1.585,
de 31 de agosto de 2015, art. 55, inciso I)
Retorno ao sumrio
AES LEILOADAS PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZAO
703 Qual o tratamento tributrio aplicvel na aquisio de aes leiloadas no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao por meio de ttulos pblicos?
A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do Distrito Federal
ou de outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de empresa sob
controle direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa, caracteriza-se
como permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da efetivao do leilo
ou da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao das aes adquiridas
nestes leiles.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 137; Lei n 8.383, de 1991, art. 65; Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001,
art. 2)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE AES EM BOLSA LIQUIDAO NO MS SUBSEQUENTE
704 No caso de alienao de aes em prego ao final de determinado ms, que resulte em
liquidao financeira da operao no ms subsequente, quando ocorre o fato gerador e qual o
momento do recolhimento do imposto?
Sendo o ganho lquido sobre renda varivel uma modalidade de ganho de capital, a sua tributao segue as
mesmas normas de apurao e tributao do ganho de capital.
Assim, no caso de alienao de aes na Bolsa de Valores, tendo em vista que a liquidao financeira no
ocorre na mesma data da operao, o fato gerador do imposto ocorrer na data do prego, sendo a tributao
diferida para o momento da liquidao financeira.
Desse modo, para efeitos de apurao do limite de iseno, considera-se a data do fato gerador (data do
prego). A data da liquidao servir como parmetro para a reteno do Imposto sobre a Renda Retido na
Fonte (pela corretora) e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido, ou seja, o imposto
devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao da liquidao financeira.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 117, 4, 140, 760 e 770; Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso I).
Retorno ao sumrio
CAPTULO I
DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO
Art. 2 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2016, a
pessoa fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2015:
I - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a
R$ 28.123,91 (vinte e oito mil, cento e vinte e trs reais e noventa e um centavos);
II - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma
foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
III - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia
do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
IV - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 140.619,55 (cento e quarenta mil, seiscentos e
dezenove reais e cinquenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2015 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio
anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2015;
V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de
valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nessa condio encontrava-se
em 31 de dezembro; ou
VII - optou pela iseno do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na
venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, a pessoa fsica que se enquadrar:
I - apenas na hiptese prevista no inciso V do caput e que, na constncia da sociedade conjugal
ou da unio estvel, os bens comuns tenham sido declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, desde
que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e
II - em pelo menos uma das hipteses previstas nos incisos I a VII do caput, caso conste como
dependente em Declarao de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido
informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
2 A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual,
observado o disposto no 3.
3 vedado a um mesmo contribuinte constar simultaneamente em mais de uma Declarao de
Ajuste Anual, seja como titular ou dependente, exceto nos casos de alterao na relao de dependncia
no ano-calendrio de 2015.
CAPTULO II
DA OPO PELO DESCONTO SIMPLIFICADO
Art. 3 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta Instruo
Normativa.
1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na
legislao tributria, correspondente deduo de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos
tributveis na Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 16.754,34 (dezesseis mil, setecentos e cinquenta
e quatro reais e trinta e quatro centavos).
2 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao
patrimonial, sendo considerado rendimento consumido.
CAPTULO III
DA FORMA DE ELABORAO
Art. 4 A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada, exclusivamente, com o uso de:
I - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2016, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no
endereo <http://rfb.gov.br>;
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II - computador, mediante acesso ao servio Declarao IRPF 2016 on-line, disponvel no Centro
Virtual de Atendimento (e-CAC) no stio da RFB na Internet, no endereo de que trata o inciso I do caput,
observado o disposto no art. 5; ou
III - dispositivos mveis, tablets e smartphones, mediante a utilizao do servio Fazer
Declarao, observado o disposto no art. 5.
1 O servio Fazer Declarao de que trata o inciso III do caput acessado por meio do
aplicativo APP IRPF, disponvel nas lojas de aplicativos Google play, para o sistema operacional Android,
ou App Store, para o sistema operacional iOS.
2 A utilizao do servio Declarao IRPF 2016 on-line de que trata o inciso II do caput darse- somente com certificado digital e pode ser feito pelo:
I - contribuinte; ou
II - representante do contribuinte com procurao eletrnica ou procurao de que trata a Instruo
Normativa RFB n 944, de 29 de maio de 2009.
CAPTULO IV
DAS VEDAES UTILIZAO dos servios declarao irpf 2016 on-line e fazer declarao
Art. 5 vedada a utilizao dos servios Declarao IRPF 2016 on-line e Fazer Declarao de
que tratam, respectivamente, os incisos II e III do caput do art. 4, para a apresentao da Declarao de
Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda na hiptese de os declarantes ou seus dependentes informados
nessa declarao, no ano-calendrio de 2015:
I - terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais),
apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o inciso III do caput do art. 4;
ou
2. recebidos do exterior.
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva:
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda
estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio; ou
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro
de 1988;
c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis:
1. rendimentos cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na
hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o inciso III do caput do art. 4;
2. parcela isenta correspondente atividade rural;
3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhados e fundos de investimento imobilirio);
4. lucro na venda de imvel residencial para aquisio de outro imvel residencial; ou
5. lucro na alienao de imvel residencial adquirido aps o ano de 1969; ou
d) rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o inciso III
do caput do art. 4;
II - terem-se sujeitado:
a) ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do Imposto sobre a Renda na fonte de que tratam
os 1 e 2 do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; ou
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a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de
reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de
reais); ou
II - realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na
declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi
superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
4 A Declarao de Ajuste Anual relativa a esplio, independentemente de ser inicial ou
intermediria, ou a Declarao Final de Esplio, que se enquadre nas hipteses previstas no 3 deve ser
apresentada, em mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a
necessidade de utilizao de certificado digital.
5 O disposto nos 3 e 4 no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do
servio Declarao IRPF 2016 on-line de que trata o inciso II do caput do art. 4.
CAPTULO ViI
DA APRESENTAO depois dO PRAZO
Art. 8 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, a Declarao de Ajuste Anual deve ser
apresentada:
I - pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet;
II - utilizando os servios Declarao IRPF 2016 on-line e Fazer Declarao de que tratam,
respectivamente, os incisos II e III do caput do art. 4, na hiptese de apresentao de declarao original,
observado o disposto no art. 5; ou
III - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
CAPTULO VIiI
DA RETIFICAO
Art. 9 Caso a pessoa fsica constate que cometeu erros, omisses ou inexatides em Declarao
de Ajuste Anual j entregue, poder apresentar declarao retificadora:
I - pela Internet, mediante a utilizao do:
a) programa de transmisso Receitanet; ou
b) servio Retificao on-line, disponvel no endereo referido no inciso I do caput do art. 4;
II - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o prazo
de que trata o caput do art. 7.
1 A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao
originariamente apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes
anteriormente declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes
adicionais, se for o caso.
2 Para a elaborao e a transmisso de Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser
informado o nmero constante no recibo de entrega referente ltima declarao apresentada, relativa ao
mesmo ano-calendrio.
3 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, no admitida retificao que tenha por
objetivo a troca de opo por outra forma de tributao.
4 O disposto neste artigo no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso dos
servios Declarao IRPF 2016 on-line e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os incisos
II e III do caput do art. 4.
CAPTULO IX
DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA OU POR NO APRESENTAO
Art. 10. A entrega da Declarao de Ajuste Anual depois do prazo de que trata o caput do art. 7,
ou a sua no apresentao, se obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao mscalendrio ou frao de atraso, calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que
integralmente pago.
1 A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e tem:
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I - como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e
como valor mximo 20% (vinte por cento) do Imposto sobre a Renda devido; e
II - por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao trmino do perodo fixado para a entrega da
Declarao de Ajuste Anual e, por termo final, o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do
lanamento de ofcio.
2 No caso de declaraes com direito a restituio, a multa por atraso na entrega no paga dentro
do vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD ou pelos servios Declarao
IRPF 2016 on-line e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os incisos I, II e III do caput do
art. 4, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do
imposto a ser restitudo.
3 A multa mnima aplica-se inclusive no caso de Declarao de Ajuste Anual da qual no resulte
imposto devido.
CAPTULO X
DA DECLARAO DE BENS E DIREITOS E DVIDAS E NUS REAIS
Art. 11. A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta
os bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2014 e de 2015, seu
patrimnio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos
e alienados no decorrer do ano-calendrio de 2015.
1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de
2014 e de 2015, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem
como os constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2015.
2 Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2015, a incluso de:
I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no
exceda R$ 140,00 (cento e quarenta reais);
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos,
cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores,
bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$ 1.000,00 (um
mil reais); e
IV - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
CAPTULO XI
DO PAGAMENTO DO IMPOSTO
Art. 12. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado
o seguinte:
I - nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
II - o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica;
III - a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o
caput do art. 7; e
IV - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), acumulada
mensalmente, calculados a partir da data prevista para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual at
o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
1 facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio,
nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual, at
a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado o disposto no caput, mediante a apresentao
de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF, no endereo
referido no inciso I do caput do art. 4.
2 O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais
pode ser efetuado mediante:
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I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria
integrante da rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta corrente bancria.
3 O dbito automtico em conta corrente bancria de que trata o inciso III do 2:
I - permitido somente para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2016, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota;
b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 7, a partir da 2 (segunda)
quota;
II - autorizado mediante a indicao dessa opo no PGD ou nos servios Declarao IRPF 2016
on-line ou Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os incisos I, II e III do caput do art. 4, e
formalizado no recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual;
III - automaticamente cancelado na hiptese de:
a) apresentao de Declarao de Ajuste Anual retificadora depois do prazo de que trata o caput
do art. 7;
b) envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na Declarao de Ajuste
Anual ser diferente daquele vinculado conta corrente bancria; ou
d) os dados bancrios informados na Declarao de Ajuste Anual referirem-se conta corrente do
tipo no solidria;
IV - est sujeito a estorno, a pedido da pessoa fsica titular da conta corrente, caso fique comprovada
a existncia de dolo, fraude ou simulao;
V - pode ser includo, cancelado ou modificado, depois da apresentao da Declarao de Ajuste
Anual, mediante o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF, no endereo referido no
inciso I do caput do art. 4:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos),
horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms; e
b) depois do prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
4 O imposto que resultar em valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) deve ser adicionado ao imposto
correspondente a exerccios subsequentes, at que seu total seja igual ou superior ao referido valor,
quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
5 A Coordenao-Geral de Arrecadao e Cobrana (Codac) pode editar normas
complementares necessrias regulamentao do pagamento por intermdio de dbito automtico em
conta corrente bancria de que trata o inciso III do 2.
Art. 13. No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou
reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, o pagamento integral do imposto, ou de suas quotas,
e de seus respectivos acrscimos legais, pode ser efetuado, alm das formas previstas no 2 do art. 12,
mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em
reais ou em moeda estrangeira, a favor da RFB, por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de
Apoio ao Comrcio Exterior - Braslia-DF (Gecex - Braslia-DF), prefixo 1608-X.
CAPTULO XII
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 14. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da
Unio.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
281
rfb.gov.br