SNC ExemplosPráticos

Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas
Formao Eventual
Sistema de Normalizao Contabilstica

Exemplos prticos
14Set2009 a 14Out2009
1 de 142
Sistema de Normalizao Contabilstica Exemplos prticos

Nas pginas seguintes so apresentados alguns exemplos prticos que foram preparados
com vista a uma melhor aplicao do Sistema de Normalizao Contabilstica que foi
aprovado pelo Decreto-lei n 158/2009, de 13 de Julho.
Nos exemplos apresentados e que se destinam a ser analisados nas sesses de formao
eventual a promover pela CTOC de 14 de Setembro de 2009 a 12 de Outubro de 2009,
procura-se fazer referncia s Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (que ainda
no se encontravam publicadas no momento da preparao dos exemplos aqui
presentes) e, em especial s seguintes:
4-Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros
6-Activos Intangveis
7-Activos Fixos Tangveis
8-Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais
Descontinuadas
9-Locaes
10-Custos de Emprstimos Obtidos
12-Imparidade de Activos
18-Inventrios
21-Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes
22-Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do
Governo
25-Impostos Sobre o Rendimento
27-Instrumentos Financeiros
Na resoluo que se ir ser apresentada ter em considerao os seguintes aspectos:
1. Identificao da natureza do problema
2. Identificao das norma(s) aplicvel(eis)
3. Identificao das disposies a considerar das normas aplicveis
4. Elaborao dos clculos preparatrios
5. Anlise da problemtica do reconhecimento
6. Anlise da problemtica da mensurao
7. Anlise da problemtica da apresentao
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8. As divulgaes
9. Algumas questes colaterais
10. Impacto ao nvel das pequenas entidades
Imediatamente aps cada caso apresentado o esquema da respectiva soluo que foi
preparado pelo autor em colaborao com as Professoras Graa Azevedo e Carla
Carvalho, ambas do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao da
Universidade de Aveiro
Domingos Cravo
2 de Setembro de 2009
3 de 142
ndice
CASO 1: Depreciao por Componentes ....................................................................... 15
Caso ............................................................................................................................ 15
Questes ..................................................................................................................... 15
Natureza do problema................................................................................................. 15
Normas aplicveis ...................................................................................................... 15
Norma base:............................................................................................................ 15
Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 16
Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 16
Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 16
Clculos Preparatrios................................................................................................ 17
Lanamentos:.......................................................................................................... 17
Problemtica da Mensurao...................................................................................... 17
Mensurao aps reconhecimento:......................................................................... 17
Depreciao: ........................................................................................................... 18
Clculos preparatrios: ........................................................................................... 18
Lanamentos:.......................................................................................................... 19
Reconhecimento dos custos subsequentes efectivos: ............................................. 19
Problemtica do Desreconhecimento ......................................................................... 19
Desreconhecimento da componente reviso (Anos 1 a 6):..................................... 19
Lanamentos:.......................................................................................................... 19
Clculos preparatrios Depreciao do Ano 7: ................................................... 20
Lanamentos:.......................................................................................................... 20
Problemtica da Apresentao.................................................................................... 20
Balano: .................................................................................................................. 20
Balano 31/Dez./Ano 7: ......................................................................................... 20
Demonstrao dos Resultados:............................................................................... 21
Problemtica da Divulgao....................................................................................... 22
Anexo: .................................................................................................................... 22
Anexo: .................................................................................................................... 22
Pequenas entidades ..................................................................................................... 22
Tratamento para as PE:........................................................................................... 22
Questes colaterais ..................................................................................................... 22
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CASO 2: Capitalizao de Gastos Financeiros .............................................................. 23

Caso ............................................................................................................................ 23
Questo ....................................................................................................................... 24
Normas base: .......................................................................................................... 24
Reconhecimento inicial do edifcio em construo:............................................... 24
Mensurao no reconhecimento inicial: ................................................................. 25
Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos:.......................................... 25
Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos :......................................... 26
Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos:.......................................... 26
Clculos preparatrios ................................................................................................ 27
Lanamentos:.......................................................................................................... 27
Clculos preparatrios ................................................................................................ 27
Capitalizao dos encargos financeiros:................................................................. 27
Lanamentos:.......................................................................................................... 28
Anexo: .................................................................................................................... 29
CASO 3: Permuta - 1...................................................................................................... 31
Caso ............................................................................................................................ 31
Normas base: .......................................................................................................... 31
5 de 142

Lanamentos:.......................................................................................................... 34
Problemtica do desreconhecimento .......................................................................... 34
Desreconhecimento: ............................................................................................... 34
Lanamentos:.......................................................................................................... 35
Balano Dez./Ano 3:............................................................................................... 35
Anexo: .................................................................................................................... 36
CASO 4: Permuta - 2...................................................................................................... 38
Caso ............................................................................................................................ 38
Normas base: .......................................................................................................... 38
Mensurao inicial:................................................................................................. 40
Lanamentos:.......................................................................................................... 41
Problemtica do desreconhecimento .......................................................................... 41
Desreconhecimento: ............................................................................................... 41
Lanamentos:.......................................................................................................... 42
Balano: .................................................................................................................. 42
Anexo: .................................................................................................................... 43
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CASO 5: Lease-back ...................................................................................................... 45
CASO ......................................................................................................................... 45
Questes ..................................................................................................................... 45
Normas base: .......................................................................................................... 45
Reconhecimento inicial da mquina industrial:...................................................... 46
Lanamentos:.......................................................................................................... 46
Classificao das locaes:..................................................................................... 46
Locatrio: reconhecimento inicial da locao financeira ....................................... 47
Transaces de venda seguida de locao:............................................................. 47
Transaces de venda seguida de locao financeira:............................................ 47
Clculos preparatrios ............................................................................................ 48
Incio do ano 8: ....................................................................................................... 48
Lanamentos:.......................................................................................................... 48
Lanamentos:.......................................................................................................... 49
Mensurao subsequente da locao financeira: .................................................... 49
Lanamentos:.......................................................................................................... 49
Anexo: .................................................................................................................... 50
CASO 6: Revalorizao de Activos Fixos Tangveis..................................................... 51
CASO ......................................................................................................................... 51
Questes ..................................................................................................................... 51
Normas base: .......................................................................................................... 51
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Mensurao aps reconhecimento:......................................................................... 52
Modelo de revalorizao (NCRF 7): ...................................................................... 52
Tratamento da depreciao acumulada data da revalorizao (NCRF 7 35):.... 53
Modelo de revalorizao: ....................................................................................... 53
Realizao do excedente de revalorizao (NCRF 7 41): .................................... 54
Alterao do perodo de vida til: .......................................................................... 55
Lanamentos........................................................................................................... 56
Lanamentos:.......................................................................................................... 56
Mensurao aps reconhecimento: Modelo custo.................................................. 57
Efeitos nos capitais prprios:.................................................................................. 58
Anexo (NCRF 7): ................................................................................................... 58
Anexo (NCRF 4 34): ............................................................................................ 59
CASO 7: Deciso de alienao de activos fixos tangveis ............................................. 60
CASO ......................................................................................................................... 60
Questes ..................................................................................................................... 60
Normas base: .......................................................................................................... 61
Classificao de activos no correntes como detidos para venda: ......................... 61
8 de 142
Mensurao inicial de um activo no corrente: ...................................................... 63
Reconhecimento de perdas por imparidade e reverses:........................................ 63
Lanamentos........................................................................................................... 64
Lanamentos da reverso e depreciao................................................................. 66
Alteraes de um plano de venda:.......................................................................... 66
Mensurao de um activo que deixe de ser classificado como detido para venda: 67
Lanamentos reclassificao e perda...................................................................... 68
Anexo (NCRF 7): ................................................................................................... 69
Anexo (NCRF 8 38 e 39): .................................................................................... 69
CASO 8: Subsdios relacionados com activos ............................................................... 71
Caso ............................................................................................................................ 71
Normas base: .......................................................................................................... 71
Mensurao inicial.................................................................................................. 73
Lanamento: ........................................................................................................... 73
Mensurao aps reconhecimento da Patente: ....................................................... 73
Modelo do custo: .................................................................................................... 74
Modelo de revalorizao: ....................................................................................... 74
Perodo de amortizao e mtodo de amortizao de Activos Intangveis com vidas
9 de 142
teis finitas: ............................................................................................................ 75

Lanamentos:.......................................................................................................... 76
Reconhecimento inicial - Subsdio:........................................................................ 76
Clculos preparatrios / Lanamento: .................................................................... 77
Balano ................................................................................................................... 78
Demonstrao dos Resultados ................................................................................ 78
Anexo: .................................................................................................................... 80
CASO 9: Restauro Ambiental ........................................................................................ 82
Caso ............................................................................................................................ 82
Normas base: .......................................................................................................... 82
Mensurao no Reconhecimento:........................................................................... 83
Lanamento: ........................................................................................................... 84
Provises e passivos contingentes:......................................................................... 84
Provises e passivos contingentes:......................................................................... 85
Uso de Provises: ................................................................................................... 86
Valor presente:........................................................................................................ 86
Alteraes em Provises: ....................................................................................... 86
Lanamentos:.......................................................................................................... 87
Balano: .................................................................................................................. 88
Lanamentos:.......................................................................................................... 89
10 de 142
Anexo: .................................................................................................................... 90
CASO 10: Mensurao de inventrios ........................................................................... 92
Caso ............................................................................................................................ 92
Normas base: .......................................................................................................... 93
Inventrios .............................................................................................................. 93
Custo dos inventrios ............................................................................................. 93
Custo de compra ..................................................................................................... 94
Custo de converso:................................................................................................ 94
Gastos gerais de produo fixos: ............................................................................ 94
Gastos gerais de produo variveis:...................................................................... 95
Valor realizvel lquido: ......................................................................................... 96
Lanamento: ........................................................................................................... 97
Balano: .................................................................................................................. 98
CASO 11: Inventrios e Provises ............................................................................... 100
Caso .......................................................................................................................... 100
Natureza do problema............................................................................................... 100
Normas aplicveis .................................................................................................... 100
Normas base: ........................................................................................................ 100
Outros normativos aplicveis: .............................................................................. 101
Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 101
Reconhecimento inicial de provises: .................................................................. 101
Problemtica da Mensurao.................................................................................... 102
Mensurao da proviso: ...................................................................................... 102
Perdas por imparidade nos inventrios:................................................................ 102
11 de 142
Clculos preparatrios: ............................................................................................. 103

Lanamentos:........................................................................................................ 103
Balano: ................................................................................................................ 103
Demonstrao dos Resultados:............................................................................. 103
Problemtica da Apresentao.................................................................................. 104
Problemtica da Divulgao..................................................................................... 104
Anexo: .................................................................................................................. 104
Pequenas entidades ................................................................................................... 105
Questes colaterais ................................................................................................... 105
CASO 12: Emprstimo bancrio .................................................................................. 106
Caso .......................................................................................................................... 106
Normas base: ........................................................................................................ 106
Reconhecimento inicial: ....................................................................................... 107
Mensurao: ......................................................................................................... 107
Clculos preparatrios: ......................................................................................... 109
Lanamentos:........................................................................................................ 110
Balano ................................................................................................................. 110
Demonstrao dos Resultados Ano 1: ............................................................... 110
Lanamentos......................................................................................................... 111
CASO 13: Carteira de investimentos financeiros......................................................... 113
Caso .......................................................................................................................... 113
Normas base: ........................................................................................................ 113
Reconhecimento inicial: ....................................................................................... 114
12 de 142

Mensurao: ......................................................................................................... 114
Reconhecimento de perdas por imparidade:......................................................... 115
Lanamentos:........................................................................................................ 116
Lanamentos:........................................................................................................ 117
Lanamentos:........................................................................................................ 118
Balano ................................................................................................................. 119
Demonstrao dos Resultados .............................................................................. 119
CASO 14: Aumento do capital social........................................................................... 121
CASO ....................................................................................................................... 121
Questes diversas ......................................................................................................... 128
Questo 1 - Revalorizao........................................................................................... 128
Questo ..................................................................................................................... 128
Norma base aplicvel ............................................................................................... 128
Questo 2 - Imparidade ................................................................................................ 129
Questo ..................................................................................................................... 129
13 de 142

Questo 3 - Imparidade ................................................................................................ 132
Questo ......................................................................................................................... 132
Questo 4 - Desconto de letras .................................................................................... 134
Questo ..................................................................................................................... 134
Questo 5 - Participao nos lucros............................................................................. 137
Questo ..................................................................................................................... 137
Questo 6 - Inventrios e Agricultura .......................................................................... 138
Questo ..................................................................................................................... 138
Questo 7 - Consolidao - goodwill........................................................................... 140
Questo ..................................................................................................................... 140
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CASO 1: Depreciao por Componentes

Caso
A sociedade ALFA, S.A. adquiriu, a pronto pagamento, em Janeiro do ano 1, um equipamento industrial
por 360.000 .
No final de cada seis anos, o equipamento industrial tem de ser sujeito a uma reviso integral, cujo custo,
a preos da data de aquisio, representa 20% do respectivo custo de aquisio.
A vida til estimada do equipamento de 12 anos e a empresa adopta o mtodo das quotas constantes,
como mtodo de clculo das quotas de depreciao.
Questes
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC.
Efectuar os registos relativos primeira depreciao e indicar os efeitos nas demonstraes
financeiras do exerccio.
Supondo que no exerccio 7, a reviso do equipamento custou efectivamente empresa 66.000 ,
efectuar, quanto a esse exerccio, os pertinentes registos e indicar os efeitos nas respectivas
demonstraes financeiras.
Natureza do problema
Depreciao por componentes de um activo fixo tangvel.
Reconhecimento dos custos subsequentes de um activo fixo tangvel.
Normas aplicveis
Norma base:
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis
Objectivo:
prescrever o tratamento contabilstico, inicial e subsequente, para activos fixos
tangveis. Os principais aspectos a considerar so o seu reconhecimento e
mensurao.
15 de 142
Outros normativos aplicveis:

Estrutura Conceptual
Objectivo:
estabelece conceitos subjacentes preparao e apresentao das
demonstraes financeiras.
NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Objectivo:
prescreve as bases quanto estrutura e contedo do balano, da
demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes no capital
prprio e do anexo. A demonstrao dos fluxos de caixa tratada na NCRF 2
Demonstrao de Fluxos de Caixa.
Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento inicial:
Definio de activo:
recurso controlado pela entidade
como resultado de acontecimentos passados, e
do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros.
(Estrutura Conceptual 49 a))
Um activo reconhecido no balano quando:
for provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o activo flua
para a entidade, e
tenha um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.
(Estrutura Conceptual 87
NCRF 7 7)
Mensurao no reconhecimento inicial: ao custo, que inclui:

preo de compra, incluindo os direitos de importao e os impostos de compra no
reembolsveis, aps deduo dos descontos e abatimentos;
custos directamente atribuveis para colocar o activo na localizao e condio
necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida;
16 de 142
a estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do item e de

restaurao do local no qual este est localizado, em cuja obrigao uma entidade
incorre.
(NCRF 7 16 e 17)
Mensurao do custo:
Equivalente ao preo a dinheiro data do reconhecimento.
(NCRF 7 24)
Inclui os custos inicialmente incorridos para adquirir ou construir o activo e os custos
incorridos posteriormente, desde que cumpridos os critrios de reconhecimento.
A quantia escriturada das partes substitudas desreconhecida.
(NCRF 7 10 e 14).
Clculos Preparatrios
Custo de aquisio do equipamento industrial = 360.000
Custo estimado da reviso integral = 20% x 360.000= 72.000
Custo do equipamento deduzindo reviso = 360.000-72.000 = 288.000
No presente caso poder-se-iam efectuar os clculos do custo do equipamento deduzido da reviso por
dentro, ou seja, deduzir aos 360.000 os 20%, o que daria 360.000/1,2= 300.000 e, consequentemente,
teramos um custo estimado da reviso integral de 360.000-300.000=60.000
Lanamentos:
Jan./ano 1 reconhecimento inicial:
43 Activos fixos tangveis
433 Equipamento bsico
360.000
a 12 Depsitos ordem
Problemtica da Mensurao
Mensurao aps reconhecimento:
Modelo de custo ou Modelo de revalorizao
(NCRF 7 29)
17 de 142
Modelo custo: mensurao ao custo menos qualquer depreciao acumulada e

quaisquer perdas por imparidade acumuladas
(NCRF 7 30)
Depreciao:
Depreciao do perodo:
Cada parte de um item do activo fixo tangvel, com um custo que seja significativo
em relao ao custo total do item, deve ser depreciada separadamente.
O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a
menos que seja includo na quantia escriturada de um outro activo.
(NCRF 7 43 e 48)
Quantia deprecivel e perodo de depreciao:
A quantia deprecivel deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida til.
A depreciao comea quando o activo esteja disponvel para uso.
A vida til definida em termos da utilidade esperada do activo para a entidade.
(NCRF 7 50, 55, 57)
Mtodo de depreciao:
Modelo por que se espera que os futuros benefcios econmicos do activo sejam
consumidos pela entidade.
Pode ser usada uma variedade de mtodos, incluindo o mtodo da linha recta, o mtodo
do saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo.
(NCRF 7 60, 62)
Clculos preparatrios:
- Componente 1: Equipamento com excluso da reviso
-
Quantia deprecivel = 288.000 (valor residual = 0)
Vida til = 12 anos
Mtodo de depreciao = Linha recta (quotas constantes)
Depreciao do perodo = 288.000/ 12 = 24.000
- Componente 2: Reviso estimada

-
Vida til = 6 anos
18 de 142
Lanamentos:
Depreciao total do perodo = 24.000 + 12.000= 36.000
31/Dez./Ano 1 Depreciao do perodo:
64 Gastos de depreciao e de amortizao
a 43 Activos fixos tangveis
438 Depreciaes acumuladas
36.000
Reconhecimento dos custos subsequentes efectivos:
No ano 7:
Custo efectivo da reviso (7. ao 12.ano) = 66.000
(a capitalizar como activo fixo tangvel)
Jan./Ano 7 Reconhecimento do custo efectivo da reparao:
a 12 Depsitos ordem
66.000
Problemtica do Desreconhecimento
Desreconhecimento da componente reviso (Anos 1 a 6):
Custo inicial = 72.000
Depreciao acumulada (incio Ano 7) = 12.000 x 6 = 72.000
Quantia escriturada (incio Ano 7) = 72.000 - 72.000 = 0
Lanamentos:
Jan./Ano 7 Desreconhecimento do custo subsequente estimado:
438 Depreciao acumulada
19 de 142
72.000
Clculos preparatrios Depreciao do Ano 7:
-
Componente 1: Equipamento com excluso da reviso

-
Vida til = 12 anos
Componente 2: Reviso
-
Vida til = 6 anos
Lanamentos:
Depreciao total do perodo = 24.000 + 11.000 = 35.000
31/Dez./Ano 7 Depreciao do perodo:
642 activos fixos tangveis
35.000
Problemtica da Apresentao
Balano:
Apresentao de activos correntes e no correntes, e passivos correntes e no
correntes, como classificaes separadas na face do balano.
A informao mnima a apresentar na face do balano consta do respectivo modelo.
Linhas de itens adicionais podem ser apresentados na face do balano quando tal
apresentao for relevante.
(NCRF 1 10, 25, 26)
Balano 31/Dez./Ano 7:
Custo dos componentes 1 e 2 = 288.000+ 66.000 = 354.000
Depreciao acumulada = (24.000x 7) + 11.000= 179.000
Quantia escriturada = 354.000-179.000= 175.000
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Entidade: ALFA, S.A.

BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano 7
Euros
NOTAS
DATAS
RUBRICAS
31Dez.Ano 7
31Dez.Ano 6
ACTIVO
Activo no corrente
Activos fixos tangveis
175.000
144.000
(...)
Demonstrao dos Resultados:

Todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser
includos nos resultados a menos que uma Norma o exija de outro modo.
A informao mnima a apresentar na face da demonstrao dos resultados consta
do respectivo modelo.
Linhas de itens adicionais podem ser apresentados na face da demonstrao dos
resultados, quando tal apresentao for relevante.
(NCRF 1 32, 33, 34)

DEMONSTRAO
INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR
NATUREZAS
PERODO FINDO EM 31 DE Dezembro DE Ano 7
RENDIMENTOS E GASTOS
Euros
NOTAS
(...)
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos
Gastos/reverses de depreciao e de amortizao
Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses)
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)
21 de 142
30
PERODOS
Ano 7
Ano 6
-35.000
-36.000
-/+
-/+
Problemtica da Divulgao
Anexo:
Deve apresentar informao:
acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e das polticas
contabilsticas usadas;
exigida pelas NCRF que no seja apresentada na face de outras DF;
adicional, que no seja apresentada na face de outras DF, mas que seja relevante
para uma melhor compreenso de qualquer uma delas.
Notas apresentadas de uma forma sistemtica, atravs de referncia cruzada com as
demais DF.
(NCRF 1 43 e 44)
Anexo:
critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
mtodos de depreciao usados;
vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas
por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre as
adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos classificados como detidos para
venda, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras
alteraes.
(NCRF 7 72 e ss)
Pequenas entidades
Tratamento para as PE:

- similar ao apresentado anteriormente;
- menores exigncias de divulgao de informao.
Questes colaterais
Sobressalentes (NCRF 7 8).
Grandes reparaes em activos arrendados.
Cessao da depreciao (NCRF 7 55).
Valor a desreconhecer de um componente, substitudo periodicamente, no estimado
inicialmente.
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CASO 2: Capitalizao de Gastos Financeiros
Caso
Uma empresa decidiu construir um edifcio para a implantar o seu departamento comercial. Segundo as
previses dos seus tcnicos, a construo desenvolver-se- durante cerca de dois anos.
Durante o ano 1, os custos incorridos relativos construo esto sintetizados no seguinte quadro:
Data
Mo de
obra
2.500
Gastos
fabris
1.400
Gastos
administ.
1.050
Total
Fev
Matrias
primas
4.500
Mar
6.200
2.500
1.740
1.305
11.745
Abr
8.300
2.500
2.160
1.620
14.580
Mai
12.600
2.500
3.020
2.265
20.385
Jun
10.000
2.500
2.500
1.875
16.875
Jul
3.200
2.500
1.140
855
7.695
Agt
4.800
2.500
1.460
1.095
9.855
Set
5.300
2.700
1.600
1.200
10.800
Out
6.100
2.700
1.760
1.320
11.880
Nov
7.200
2.700
1.980
1.485
13.365
Dez
8.500
2.500
2.200
1.650
Total
76.700
28.100
20.960
15.720
14.850
141.480
9.450
Sabe-se, que 20% dos gastos fabris e dos gastos administrativos respeitam a amortizaes.
A empresa efectua o pagamento das matrias-primas adquiridas a 30 dias e dos demais gastos no prprio
ms a que respeitam.
Em 2 de Janeiro do ano 1. a empresa obteve um emprstimo de 50.000 para iniciar parcialmente a
construo desta unidade industrial a uma taxa de juro de 5%.
A parcela remanescente necessria para financiar o projecto no ano 1, foi obtida por recurso a quantias
disponveis na empresa.
Sabe-se tambm que a empresa mantm outros emprstimos vivos no ano 1 e que a taxa de juros mdia
de 7%.
23 de 142
Questo
Reconhecimento e mensurao dos trabalhos para a prpria entidade.
Reconhecimento e mensurao dos gastos financeiros com emprstimos obtidos.
Condies e perodo de capitalizao de encargos financeiros com emprstimos obtidos.
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos
Objectivo: prescrever o tratamento dos custos de emprstimos obtidos.

Reconhecimento inicial do edifcio em construo:
Cumpre com a definio de activo (EC 49 a)).
Cumpre com a definio de activo fixo tangvel (NCRF 7 6):
detido para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento
a outros, ou para fins administrativos; e
usado durante mais do que um perodo.
Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo (EC 87).
24 de 142
Mensurao no reconhecimento inicial:
O custo de um activo construdo pela prpria entidade determina-se usando os mesmos
princpios quanto a um activo adquirido:
mensurado ao custo (NCRF 7 16)
Custos directamente atribuveis:
-
benefcios dos empregados (NCRF 28 - Benefcios dos Empregados);
preparao do local;
custos iniciais de entrega e de manuseamento;
instalao e montagem;
custos de testar se o activo funciona correctamente;
honorrios.
(NCRF 7 18)
Exemplos de custos no incorporveis:

-
custos de abertura de novas instalaes;
custos de introduo de um novo produto ou servio;
custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova

classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e
custos de administrao e outros custos gerais.

(NCRF 7 20)
NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos

Estabelece critrios para o reconhecimento do juro como componente da quantia escriturada
de um item do activo fixo tangvel construdo pela prpria entidade.
(NCRF 7 23)
Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos:
Activo que se qualifica:
perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda.
(NCRF 10 4)
excluem-se os activos prontos para uso ou venda.
Custos de emprstimos obtidos:
25 de 142
juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo prazo;

amortizao de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de emprstimos;
encargos financeiros relativos a locaes financeiras;
diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos.
(NCRF 10 5)
Regra Geral:
reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam incorridos.
Excepo:
podem ser capitalizados como parte do custo do activo.
Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos :
Custos elegveis para capitalizao:
directamente atribuveis aquisio/construo.
Tipos de emprstimos:
- Especificamente obtidos para aquisio /construo de um activo que se qualifica:
custos reais dos emprstimos incorridos no perodo, deduzidos do rendimento
de investimento temporrio.
- Pedidos de uma forma geral e usados com o fim de obter um activo que se qualifica:
custos elegveis = Tx. capitalizao x dispndios no activo
Tx. de capitalizao:
-
mdia ponderada dos custos de emprstimos obtidos em circulao no

perodo;
no sejam emprstimos contrados especificamente com o fim de obter um

activo que se qualifica.
Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos:
Incio da capitalizao, quando:
o
dispndios com o activo estejam a ser incorridos;
custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e
estejam em curso actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso
pretendido ou venda.
26 de 142
o
Cessao da capitalizao, quando:
substancialmente todas as actividades necessrias para preparar o activo elegvel para o
seu uso pretendido ou para a sua venda estejam concludas.
Clculos preparatrios
Determinao do custo de produo do edifcio (Ano 1):
Matrias-primas consumidas = 76.700
Mo de obra = 28.100
Gastos fabris = 20.960
Custo de produo do edifcio (Ano 1) = 125.760
Lanamentos:
Dez./Ano 1 reconhecimento da auto-construo do edifcio:
45 Investimentos em curso
453 Activos fixos tangveis em curso
a 74 Trabalhos para a prpria entidade
125.760
Capitalizao dos encargos financeiros:
A) Emprstimo directamente atribuvel construo do edifcio
Data obteno: 2/Jan./Ano 1
Valor do emprstimo = 50.000
Taxa de juro para clculo dos encargos atribuveis = 5% / ano
Incio dos custos incorridos com construo = Fev./Ano1

Incio dos dispndios com o activo:
Matrias-primas: Maro/Ano 1 (PMP = 30 dias)
Mo de obra: Fev./Ano 1
Gastos fabris: Fev./Ano 1 (excluindo 20% respeitantes a depreciaes)
Gastos administrativos: excludos
27 de 142
Encargos financeiros elegveis = 1.765,53
B) Emprstimos gerais obtidos atribuveis construo do edifcio:

-
Emprstimos em circulao no Ano 1 atribuveis construo = total dos

dispndios no Ano 1 total emprstimo especfico = 113.068 - 50.000= 63.068
Taxa de juro mdia para clculo dos encargos atribuveis = 7% / ano
Incio dos custos incorridos com construo = Fev./Ano1
Encargos financeiros elegveis = 1.339,86
Matrias Primas
Data
Mo de obra
Custo
Gastos fabris
Amortiz.
Total
Encargos
dispndios N meses a
financeiros
por tipo de capitalizar Emp. Especfico
emprstimo
(Tx. 5%)
Custo
Dispndio
Fev
4.500
2.500
2.500
1.400
280,00
1.120
3.620
11
165,92
Mar
6.200
4.500
2.500
2.500
1.740
348,00
1.392
8.392
10
349,67
Abr
8.300
6.200
2.500
2.500
2.160
432,00
1.728
10.428
391,05
Mai
12.600
8.300
2.500
2.500
3.020
604,00
2.416
13.216
440,53
Jun
10.000
12.600
2.500
2.500
2.500
500,00
2.000
Dispndio
Custo
Total
Dispndios
Dispndio
50.000
14.344
Encargos
financeiros
Emp. geral
(Tx. 7%)
418,37
2.756
112,54
Jul
3.200
10.000
2.500
2.500
1.140
228,00
912
13.412
Agt
4.800
3.200
2.500
2.500
1.460
292,00
1.168
6.868
200,32
Set
5.300
4.800
2.700
2.700
1.600
320,00
1.280
8.780
204,87
63.068
469,42
Out
6.100
5.300
2.700
2.700
1.760
352,00
1.408
9.408
164,64
Nov
7.200
6.100
2.700
2.700
1.980
396,00
1.584
10.384
121,15
Dez
8.500
7.200
2.500
2.500
2.200
28.100
20.960
1.760
16.768
11.460
113.068
28.100
440,00
4.192,00
Total
76.700
68.200
66,85
1.765,53
1339,78
Lanamentos:
Total dos encargos capitalizveis = 1.765,53+ 1.339,86= 3.105,39
Dez./Ano 1 Capitalizao dos encargos elegveis:
453 Activos tangveis em curso
a 69 Gastos e perdas de financiamento
6911 Juros de financiamentos obtidos
3.105,39
Balano 31/Dez./Ano 1:
o
Custo do investimento em curso = 125.760+ 3.105,39= 128.865,39

o
Gastos financeiros do perodo com emprstimos = Y

28 de 142
Excluindo os
gastos
capitalizados
(...)
Entidade: XPTO
RUBRICAS
NOTAS
31Dez.Ano 1
ACTIVO
Activo no corrente
Propriedades de investimento
Goodwill
Activos intangveis
Activos biolgicos
Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial
Participaes financeiras - outros mtodos
Accionistas/scios
Outros activos financeiros
Activos por impostos diferidos
..
Euros
DATAS
31Dez.Ano 0
128.865
Entidade: XPTO
DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS

NOTAS
Vendas e servios prestados

Subsdios explorao
Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos

Variao nos inventrios da produo
Trabalhos para a prpria entidade
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas

Fornecimentos e servios externos
Gastos com o pessoal
--------
Juros e rendimentos similares obtidos

35
-----------
-/+
-/+
=
+
-Y
-/+
-/+
=
+
-
Anexo:
29 de 142
Ano 0
+
+
+/+/+
-/+
Euros
+
+
+/+/+
-/+
=
Juros e gastos similares suportados
PERODOS
Ano 1
a quantia de dispndios reconhecida na quantia escriturada de um item do activo fixo

tangvel no decurso da sua construo;
(NCRF 7 72 e 73)
a poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos;
a quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo;
a taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos
obtidos elegveis para capitalizao. (NCRF 10 26)
Pequenas entidades
similar ao apresentado anteriormente.
Questes colaterais
Propriedades em construo para futuro uso como propriedades de investimento. Qual a
Norma aplicvel ao seu tratamento contabilstico? (NCRF 7 Activos Fixos Tangveis /
NCRF 11 Propriedades de investimento)
Quantias anormais na auto-construo de um activo: no includos no custo do activo
(NCRF 7 23).
Outros activos que se qualificam: inventrios
Suspenso da capitalizao dos custos de emprstimos obtidos (NCRF 10 20).
30 de 142
CASO 3: Permuta - 1
Caso
A sociedade ALFA, S.A. adquiriu uma viatura, em 2 Janeiro do ano 1, por 50.000 . Na data da aquisio
atribuiu-se a esta viatura uma vida til de 5 anos e um valor residual nulo.
No incio de Janeiro do ano 3, um seu fornecedor, que estava interessado na viatura, props empresa a
troca da mesma por uma aparelhagem de ar condicionado.
Consultadas as revistas da especialidade, foi possvel apurar que o justo valor da viatura era de cerca de
35.000 .
Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da
sociedade ALFA, S.A.
Troca de activos:
Com substncia comercial
Sem substncia comercial
Desreconhecimento de activos
Normas aplicveis
Normas base:
Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico, inicial e subsequente, para
activos fixos tangveis. Os principais aspectos a considerar so o seu
reconhecimento e mensurao.

31 de 142
Cumpre com a definio de activo
(EC 49 a))
Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo

(EC 87)
Um ou mais itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos em troca de:
um activo ou activos no monetrios, ou
uma combinao de activos monetrios e no monetrios.
(NCRF 7 25)

O activo deve ser mensurado pelo justo valor a no ser que:
a transaco da troca carea de substncia comercial, ou
nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam
fiavelmente mensurveis.
(NCRF 7 25)
Bem adquirido sem contrapartida monetria e conhecidos os justos valores dos bens
trocados
deve ser valorizado ao
justo valor da compensao

(activo cedido)
(NCRF 7 27)
Caso no seja possvel determinar os justos valores ou a troca no seja considerada

comercial
32 de 142
valorizar ao valor contabilstico do activo cedido.
uma transaco de troca tem substncia comercial
se os seus futuros fluxos de caixa forem alterados como resultado da transaco.

Uma transaco de troca tem substncia comercial se:
fluxos de caixa do activo recebido dos fluxos de caixa do activo transferido;
ou
o valor especfico da transaco for afectado.
Existir diferena significativa relativamente ao justo valor dos activos trocados.

(NCRF 7 26)
Pressuposto
A Sociedade ALFA, S.A. considera que a configurao dos fluxos de caixa do activo
recebido no difere da do activo cedido
transaco sem substncia comercial

Custo de aquisio da viatura (Jan./Ano 1) = 50.000
-
Vida til = 5 anos
Valor residual = 0
Depreciao acumulada em Jan./Ano 3 = (50.000/ 5) x 2 = 20.000
Valor lquido da viatura em Jan./Ano 3 = 50.000-20.000= 30.000
Justo valor da viatura em Jan./Ano 3 = 35.000
Valor de troca da aparelhagem de ar condicionado = 30.000
33 de 142
Lanamentos:
Sem substncia Comercial
Jan./Ano 3 Reconhecimento inicial /Equip. Admin.
435 Equipamento administrativo
a 27 Outras contas a receber e a pagar
271 Fornecedores de investimentos
2711 Contas gerais
30.000
Problemtica do desreconhecimento
Desreconhecimento:
A quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel deve ser desreconhecida:
no momento da alienao; ou
quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao.
(NCRF 7 66)
O ganho ou perda
includo nos resultados

quando o item for desreconhecido.
Os ganhos no devem ser classificados como rdito.
(NCRF 7 67)
O ganho ou perda
Deve ser determinado como a diferena entre os proventos lquidos da alienao, se os

houver, e a quantia escriturada do item.
(NCRF 7 70)
34 de 142
Dados em Jan. /Ano 3
Valor da viatura a desreconhecer = 50.000
Depreciao acumulada = 20.000
Valor lquido da viatura = 30.000
Valor aparelhagem de ar condicionado = 30.000
+/-valia = 0
Lanamentos:
Jan/Ano 3 Desreconhecimento viatura
78 Outros rendimentos e ganhos
787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros
7871 Alienaes
30.000

20.000
a 43 activos fixos tangveis

434 Equipamento de transporte
50.000
Jan/Ano 3 Extino da dvida por compensao

27 Outras contas a receber e a pagar
2711 contas gerais
a 78 Outros rendimentos e ganhos
787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros
7871 Alienaes
Balano Dez./Ano 3:
Activo Fixo Tangvel = 30.000
35 de 142
30.000

Euros
NOTAS
RUBRICAS
DATAS
31Dez.Ano 3
31Dez.Ano 2
ACTIVO
Activo no corrente
30.000
Goodwill
Activos intangveis
Activos biolgicos
Accionistas/scios
..

o
No existem quaisquer rubricas de rendimentos ou gastos.
Anexo:
quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com
perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo

(NCRF 7 72 e ss)
Pequenas entidades
Tratamento semelhante para as PE
36 de 142
40.000
A norma PE no contempla a aquisio por troca de um activo
Aplica-se o modelo geral (NCRF 7)
Questes colaterais
Conceito de justo valor (NCRF 7 6)
Troca comercial
Troca com pagamento adicional
37 de 142
CASO 4: Permuta - 2
Caso
A sociedade Contabilistas e Consultores, Lda. dona do edifcio onde desenvolve a sua actividade. O
referido imvel Imvel CC est localizado numa zona residencial, bastante afastada das reas
comerciais da cidade. O imvel tem um valor escriturado de 250.000 e um justo valor de 450.000 .
Apesar de as instalaes actuais da sociedade serem adequadas para a sua actividade, a gerncia vem a
considerar desde h algum tempo a hiptese de se mudar para uma zona mais nobre da cidade.
Por seu lado, a sociedade Engenheiros Associados, Lda. tem as suas instalaes localizadas numa zona
comercial da cidade. Contudo, ao contrrio da gerncia da Contabilistas e Consultores, Lda. a gerncia da
Engenheiros Associados, Lda. acha do maior interesse mudar as suas instalaes para a zona residencial
da cidade. O imvel que possui Imvel EA - tem um valor escriturado de 350.000 .
Tendo em considerao os interesses de ambas as gerncias, as duas empresas consideram vantajosa a
troca dos imveis e ambas consideram que as expectativas de fluxos de caixa futuros com as respectivas
novas localizaes so significativamente maiores do que as anteriores.
Questo:
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, do ponto de vista da
Contabilistas e Consultores, Lda.
Troca de activos
Com substncia comercial
Desreconhecimento de activos
Normas aplicveis
Normas base:
Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico, inicial e subsequente, para activos fixos
tangveis. Os principais aspectos a considerar so o seu reconhecimento e mensurao.
38 de 142

Um ou mais itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos em troca de:
um activo ou activos no monetrios, ou
uma combinao de activos monetrios e no monetrios.
(NCRF 7 25)

O activo deve ser mensurado pelo justo valor
a no ser que:
a transaco da troca carea de substncia comercial
ou
nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam
fiavelmente mensurveis.
(NCRF 7 25)
Caso no seja possvel determinar os justos valores ou a troca no seja considerada
comercial
utilizar o valor contabilstico do activo cedido

Se o activo for adquirido tendo como contrapartida dinheiro, este dever ser valorizado ao justo
valor da compensao.
uma transaco de troca tem substncia comercial
se os seus futuros fluxos de caixa forem alterados como resultado da transaco

(NCRF 7 26)
39 de 142
Uma transaco de troca tem substncia comercial se:

fluxos de caixa do activo recebido dos fluxos de caixa do activo transferido; ou
o valor especfico da transaco for afectado.
Existir diferena significativa relativamente ao justo valor dos activos trocados.
No caso em apreo estamos perante uma troca com substancia comercial porque:
ambas as sociedades consideram que as expectativas de fluxos de caixa futuros, com as respectivas
trocas de localizao, so significativamente maiores do que as anteriores.
Mensurao inicial:
Se uma entidade for capaz de determinar com fiabilidade:
o justo valor do activo recebido
o justo valor do activo cedido
ento o justo valor do activo cedido usado para mensurar o custo do activo recebido a no ser
que o justo valor do activo recebido seja mais claramente evidente.
(NCRF 7 27)
Imvel CC
. Valor escriturado = 250.000
. Justo Valor = 450.000
Imvel EA
40 de 142
Lanamentos:
Com Substncia Comercial
Reconhecimento - Imvel EA
432 Edifcios e outras construes
432X Imvel EA
2711 Contas gerais
450.000
Problemtica do desreconhecimento
Desreconhecimento:
A quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel deve ser desreconhecida:
no momento da alienao; ou
quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao.
(NCRF 7 67)
O ganho ou perda
includo nos resultados

quando o item for desreconhecido.
Os ganhos no devem ser classificados como rdito.
(NCRF 7 68)
O ganho ou perda
deve ser determinado como a diferena entre os proventos lquidos da alienao, se os

houver, e a quantia escriturada do item.
(NCRF 7 70)
41 de 142
Imvel CC
. Justo Valor = 450.000
Imvel EA
+/- valia = 450.000 - 250.000 = 200.000
Lanamentos:
Desreconhecimento Imvel CC
78 Outros rendimentos e ganhos
787 Rendimentos e ganhos em investimentos. no financeiros
7871 Alienaes
250.000
Extino da dvida por compensao

2711 Contas gerais
787 Rendimentos e ganhos em investimentos. no financeiros.
7871 Alienaes
450.000
Balano:
Activo fixo tangvel = 250.000 - 250.000 + 450.000 = 450.000

Outros rendimentos e ganhos = 450.000 - 250.000 = 200.000
42 de 142
Entidade: Contabilistas e Consultores, Lda.

BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano X
Euros
NOTAS
DATAS
RUBRICAS
31Dez.Ano
31Dez.Ano X
X-1
ACTIVO
Activo no corrente
450.000
250.000
Goodwill
Activos intangveis
Activos biolgicos
Accionistas/scios
..
Entidade: Contabilistas e Consultores, Lda

DEMONSTRAO
INDIVIDUAL
DOS
RESULTADOS
POR
NATUREZAS
PERODO FINDO EM 31 DE Dezembro DE Ano X
Euros
NOTAS
PERODOS
Ano X
Ano Y
+/-
+/-
200.000
(...)
Aumentos/redues de justo valor
Outros rendimentos e ganhos
26
Outros gastos e perdas

..
Anexo:
quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas
por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo
.
(NCRF 7 72 e ss)
43 de 142
Pequenas entidades
Questes colaterais
Comparao do Caso 3 com o Caso 4
Troca com pagamento adicional
44 de 142
CASO 5: Lease-back
CASO
A sociedade Alfa, Lda. adquiriu no incio do ano 1 uma mquina industrial por 150.000, tendo-lhe,
ento, atribudo uma vida til de 10 anos.
No incio do ano 8, celebrou com a LocaTudo, S.A. um contrato de lease-back, nos termos do qual
vendeu quela sociedade a referida mquina por 50.000 tendo de imediato celebrado um contrato de
locao financeira por um perodo de 2 anos.
Nos termos deste contrato de locao financeira, a sociedade Alfa, Lda. continuar a utilizar a mquina na
produo dos seus bens e liquidar aquele contrato atravs de 12 amortizaes bimestrais, includa a
opo de compra, que perfazem um valor nominal de 54.000 .
Questes
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da
sociedade Alfa, Lda.
Classificao de locaes.
Reconhecimento inicial de uma locao financeira pelo locatrio.
Tratamento contabilstico do lease-back:
Reconhecimento inicial e subsequente do ganho resultante da venda seguida de locao
financeira;
Mensurao subsequente do activo subjacente ao lease-back.
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 9 Locaes
Objectivo:
prescrever, para locatrios e locadores, as polticas contabilsticas e divulgaes a aplicar
em relao a locaes financeiras e operacionais.
45 de 142
Normas aplicveis
Reconhecimento inicial da mquina industrial:

Cumpre com a definio de activo fixo tangvel.
Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo (EC 87).
Mensurao no reconhecimento inicial: preo de compra.
Lanamentos:
Custo de aquisio da mquina industrial = 150.000
Jan./Ano 1 - Reconhecimento inicial:

a 12 Depsitos ordem
150.000
Classificao das locaes:

Locao financeira:
Transferncia substancial de todos os riscos e vantagens inerentes posse de um activo.
O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente transferido. (NCRF 9 4)
Locao operacional:
Locao que no seja locao financeira. (NCRF 9 4)
Exemplos de situaes que podero conduzir classificao como locao financeira:
Transferncia de propriedade do activo para o locatrio no fim do prazo da locao;
Prazo da locao abrange a maior parte da vida econmica do activo ainda que o ttulo
46 de 142
de propriedade no seja transferido;

Os activos locados so de uma tal natureza especializada que apenas o locatrio os pode
usar. (NCRF 9 10)
A classificao feita no incio da locao. Se em qualquer altura o locatrio e o locador
concordarem em modificar as clusulas da locao, o acordo revisto considerado como um
novo acordo durante o seu prazo.
(NCRF 9 13)
A classificao de uma locao como financeira ou operacional depende da
substncia da transaco e no da forma do contrato.
Locatrio: reconhecimento inicial da locao financeira

reconhecer como activos e passivos por quantias iguais ao justo valor da
propriedade locada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos
da locao, cada um determinado no incio da locao;
quaisquer custos directos iniciais do locatrio so adicionados quantia
reconhecida como activo.
Transaces de venda seguida de locao:

O pagamento da locao e o preo de venda so geralmente interdependentes
por serem negociados num pacote.
V. venda da mquina = V. do contrato de leasing = 50.000
O tratamento contabilstico de uma transaco de venda seguida de locao
depende do tipo de locao envolvido. (NCRF 9 51)
Transaces de venda seguida de locao financeira:

qualquer excesso do provento da venda sobre a quantia escriturada no deve
ser imediatamente reconhecido como rendimento pelo vendedor-locatrio, mas
sim diferido e amortizado durante o prazo da locao.
(NCRF 9 52)
a transaco um meio pelo qual o locador proporciona meios financeiros ao
locatrio, com o activo como garantia.
(NCRF 9 53)
47 de 142
Incio do ano 8:
Ganho/perda na venda da mquina seguida de locao:
-
Quantia deprecivel = 150.000(valor residual = 0)
Vida til = 10 anos
Mtodo de depreciao = Linha recta (pressuposto)
Depreciao acumulada = 150.000x 7 / 10 = 105.000
Valor de venda = 50.000
Excesso do provento da venda = 50.000 - (150.000 - 105.000) = 5.000
Excesso do provento da venda a reconhecer no Ano 8 = 5.000 / 2 = 2.500
Lanamentos:
Jan./Ano 8 Desreconhecimento mquina industrial
28 Diferimentos
282 Rendimentos a reconhecer
150.000
Jan./Ano 8 Desreconhecimento - amortizao

a 28 Diferimentos
105.000
Jan./Ano 8 Recebimento do valor da venda

12 Depsitos ordem
a 28 Diferimentos
50.000
Janeiro/Ano 8 Reconhecimento do contrato de leasing

a 25 Financiamentos obtidos
48 de 142
251 Instituies de crdito e sociedades financeiras

2513 Locaes financeiras
50.000
Lanamentos:
Imputao do excesso do provento da venda a reconhecer no Ano 8 = 5.000 / 2 = 2.500
Dez./Ano 8 Reconhecimento do ganho do perodo (lease-back)
28 Diferimentos
a 78 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros
7871 Alienaes
2.500
Mensurao subsequente da locao financeira:
Pagamentos da locao repartidos entre:
encargo financeiro, imputado a cada perodo durante o prazo da
locao;
reduo do passivo.
Poltica de depreciao para activos locados depreciveis: consistente com a
dos activos depreciveis que sejam possudos.
Se no houver certeza razovel de que o locatrio obtenha a propriedade no
fim do prazo da locao, o activo deve ser totalmente depreciado durante o
prazo da locao ou da sua vida til, o que for mais curto. (NCRF 9 24)
Lanamentos:
Depreciao do perodo = 50.000/ 3 anos = 16.667
(pressuposto: certeza razovel do exerccio da opo de compra)
Dezembro / Ano 8 Depreciao da mquina:

49 de 142

16.667
No h novidades face ao actualmente previsto no POC:
Financiamentos Obtidos
(Outros Credores: Fornecedores de Imobilizado)
Anexo:
Requisitos da NCRF 7 (72 e ss)
Requisitos da NCRF 9 (28):
categoria de activo: a quantia escriturada lquida data do balano;
reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos da locao data
do balano, e o seu valor presente, divulgando os totais para cada um dos
seguintes perodos.
no mais de um ano;
mais de um ano e no mais de cinco anos;
mais de cinco anos;
uma descrio geral dos acordos de locao significativos do locatrio.
Pequenas entidades
no contempla a contabilizao do lease-back: aplicao supletiva da NCRF 9.
Questes colaterais
Se a transaco de venda seguida de locao resultar numa locao operacional: tratamento
contabilstico (NCRF 9 54).
Reconhecimento de uma perda resultante do lease-back (com locao financeira).
50 de 142
CASO 6: Revalorizao de Activos Fixos Tangveis

CASO
A sociedade ALFA, S.A. possui umas instalaes industriais. No final do exerccio 3, obteve-se a
seguinte informao:
Quantia escriturada 450.000 , a qual foi obtida a partir de um custo de aquisio suportado h 3 anos
de 600.000 ;
As depreciaes tm vindo a ser calculadas segundo o mtodo das quotas constantes;
Justo valor do activo 630.000 ;
A vida til residual passou a ser de 6 anos. Admita que a empresa vendeu o bem em causa no incio do
exerccio 6, tendo recebido a respectiva importncia em dinheiro, por 250.000
Questes
Discutir a soluo da questo proposta, quantos aos aspectos relativos ao exerccio 3, luz das
disposies do novo SNC.
Registar a amortizao do ano 4.
Registar a operao de venda no exerccio 6.
Mensurao subsequente dos activos fixos tangveis:
Modelo de revalorizao
Alterao do perodo de vida til.
Contabilizao da alienao no modelo de revalorizao.
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e
Erros
51 de 142
Objectivo:
prescrever os critrios para a seleco e alterao das polticas contabilsticas, bem
como o tratamento contabilstico e divulgao das alteraes nas estimativas
contabilsticas e correces de erros.
Mensurao aps reconhecimento:

Modelo de revalorizao:
se justo valor puder ser mensurado fiavelmente
Activo escriturado por uma quantia revalorizada
justo valor data da revalorizao - qualquer depreciao acumulada subsequente perdas por imparidade acumuladas subsequentes
Modelo de revalorizao (NCRF 7):

Justo valor de terrenos e edifcios (32):
avaliadores profissionalmente qualificados e independentes.
No havendo provas com base no mercado do justo valor (33):
uma entidade no pode utilizar o mtodo de revalorizao.
Frequncia das revalorizaes (34):
O justo valor diferir materialmente da quantia escriturada do activo revalorizado.
52 de 142
Tratamento da depreciao acumulada data da revalorizao (NCRF 7
35):
Reexpressa proporcionalmente:
alterao na quantia escriturada bruta do activo
aplicao de ndice para determinar o custo de reposio depreciado.
eliminada contra a quantia escriturada bruta do activo
quantia lquida reexpressa para a quantia revalorizada do activo.
mtodo muitas vezes usado para edifcios.
Toda a classe qual pertena o activo fixo tangvel a revalorizar deve ser revalorizada
(36 e 37):
terrenos;
terrenos e edifcios;
maquinaria;
navios;
avies;
veculos a motor;
mobilirio e suportes fixos;
equipamento de escritrio.
Se a quantia escriturada for aumentada:
Aumento creditado directamente em Excedentes de revalorizao
Ou,
reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de
revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados. (39)
Se a quantia escriturada for diminuda:
Diminuio reconhecida nos resultados
53 de 142
Ou,
debitada directamente ao capital prprio at ao ponto de qualquer saldo de crdito
existente no excedente de revalorizao com respeito a esse activo. (40)
Realizao do excedente de revalorizao (NCRF 7 41):

Transferido para resultados transitados (nunca via resultados):
directa e totalmente:
quando o activo for desreconhecido (retirado ou
alienado).
parcialmente:
quando o activo for usado por uma entidade.
Final do exerccio 3:
-
Quantia escriturada = 450.000
Custo de aquisio (h 3 anos) = 600.000
Mtodo de depreciao = Linha recta
Justo valor do activo = 630.000
Tratamento das Dep. Acumuladas: eliminada contra quantia escriturada bruta (edifcio)
Excedente de revalorizao:
= J. valor Q. escriturada
= 630.000 450.000 = 180.000
Lanamentos da revalorizao No exerccio 3:
Depreciaes acumuladas = 600.000 - 450.000= 150.000
31/12/Exerccio 3 Eliminao das depreciaes acumuladas:

150.000
54 de 142
31/12/Exerccio 3 Excedente de Revalorizao:

a 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis
589 Outros excedentes
180.000
Alterao do perodo de vida til:

Tratamento da alterao de estimativas (NCRF 4):
Definio:
Ajustamento na quantia escriturada do activo ou da quantia de consumo peridico de um
activo;
Resulta de nova informao ou novos desenvolvimentos;
No so correces de erros.
Efeito da alterao de estimativa:
reconhecido prospectivamente incluindo-o nos resultados:
do perodo de alterao: a alterao afecta apenas esse perodo;
ou
do perodo de alterao e futuros perodos: a alterao afecta ambas as situaes.
Final do exerccio 4
-
Nmero de anos de vida til:

Inicial estimada = 1 / ((150.000/ 600.000) / 3 anos) = 12 anos
Inicial estimada remanescente = 12 anos 3 anos = 9 anos
Alterao da estimativa da vida til remanescente para 6 anos
Depreciao do perodo:
630.000/ 6 anos = 105.000
55 de 142
Realizao do excedente de revalorizao:

180.000/ 6 = 30.000
Lanamentos
No exerccio 4:
31/12/Exerccio 4 Depreciao do perodo:
64 Gastos de depreciao e amortizao

105.000
31/12/Exerccio 4 Realizao do Excedente de Revalorizao (uso):
58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis

589 Outros excedentes
a 56 Resultados transitados
30.000
-
Venda das instalaes no incio do exerccio 6:

-
Quantia escriturada bruta = 630.000
Depreciaes acumuladas = 630.000 / 6 * 2 = 210.000
Quantia escriturada lquida: 630.000 210.000 = 420.000
Venda das instalaes no incio do exerccio 6:

-
(-) valia = 250.000-420.000 = (-) 170.000
Realizao do excedente de revalorizao: 180.000 (30.000 x 2) = 120.000
Lanamentos:
Jan./Exerccio 6 Desreconhecimento das instalaes
687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros
6871 Alienaes
56 de 142

630.000
Jan./Exerccio 6 Desreconhecimento das depreciaes acumuladas

a 687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros
6871 Alienaes
210.000
O valor dos capitais prprios afectado pela utilizao do modelo de revalorizao,
relativamente ao modelo de custo?
Mensurao aps reconhecimento: Modelo custo

No exerccio 3 no se procederia a qualquer revalorizao, apenas se registaria a
depreciao do perodo:
No final do exerccio 3:
Custo de aquisio = 600.000
Depreciao acumulada (dos 3 anos):
600.000 450.000= 150.000
Nmero de anos de vida til residual = 6 anos
-No final do exerccio 4:
-Quantia escriturada = 450.000
-Nmero de anos de vida til residual = 6 anos
-Depreciao do perodo = 450.000/ 6 anos = 75.000
-Venda das instalaes no incio do exerccio 6:

Quantia escriturada bruta = 600.000
Depreciaes acumuladas: 150.000 + (2 x 75.000) = 300.000
Quantia escriturada lquida: 600.000 300.000 = 300.000
(-) valia = 250.000-300.000 = (-) 50.000
57 de 142
Efeitos nos capitais prprios:

Efeito nos Resultados
Efeito nas Reservas
Total Capital Prprio
Exerccio
M. Custo
At 3
M.
Revaloriz.
M. Custo
Difer.
M.
Revaloriz.
M. Custo
Difer.
M.
Revaloriz.
Difer.
- 150.000
-150.000
180.000
180.000
-150.000
30.000
180.000
-75.000
-105.000
-30.000
-75.000
-105.000
-30.000
-75.000
-105.000
-30.000
-75.000
-105.000
-30.000
-50.000
-170.000
-120.000
-50.000
-170.000
-120.000
Total
-350.000
-530.000
-180.000
180.000
180.000
-350.000
-350.000
Balano 31/Dez./Exerccio 3:
Activo fixo tangvel = 630.000
Excedentes de revalorizao = 180.000
Demonstrao dos Resultados do Exerccio 6:
Outros gastos e perdas = 170.000
Anexo (NCRF 7):
------ Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser
divulgado o seguinte (75):
a data de eficcia da revalorizao;
se esteve ou no envolvido um avaliador independente;
a medida em que o justo valor dos itens foi determinado directamente por
referncia a preos observveis num mercado activo ou em transaces de
mercado recentes numa base de no relacionamento entre as partes; e
o excedente de revalorizao, indicando a alterao do perodo e quaisquer
restries na distribuio do saldo aos accionistas.
58 de 142
Anexo (NCRF 4 34):

Uma entidade deve divulgar a natureza e a quantia de uma alterao numa estimativa
contabilstica que tenha um efeito no perodo corrente ou se espera que tenha um efeito
em futuros perodos, excepto quando for impraticvel calcular esse efeito .
Pequenas entidades
Regra geral: modelo custo
Excepo: modelo de revalorizao
- apenas quando existam diferenas significativas entre a QE segundo o
modelo custo e o JV dos activos.
- contabilizao da revalorizao: similar ao apresentado anteriormente.
- menores exigncias de divulgao de informao.
Questes colaterais
Diferenas de efeitos nos capitais prprios, entre modelo custo e modelo de revalorizao.
Impacto nos rcios do uso dos dois modelos de mensurao subsequente.
Influncia fiscal: impostos diferidos.
59 de 142
CASO 7: Deciso de alienao de activos fixos tangveis

CASO
A sociedade Alfa, S.A. celebrou um contrato com o Governo do Pas XX, nos termos do qual este Pas se
comprometia a encontrar empresas locais que estejam dispostas a adquirir as mquinas tipo Gama que a
sociedade Alfa j no necessitasse para a produo dos seus produtos, desde que os preos fossem os que
se praticam nos mercados internacionais. Para tanto, a Sociedade Alfa compromete-se a publicitar
adequadamente os bens a vender em, pelo menos, dois jornais de grande tiragem local.
Em Outubro do ano 9, a administrao da sociedade decidiu e deu conhecimento pblico que iria encetar
um processo de reinvestimento de parte dos seus equipamentos industriais e, consequentemente, iria
retirar de imediato da produo para promover a respectiva venda, pelo preo em vigor nos mercados
internacionais, dos seguintes bens que utilizava na produo:
10 mquinas do tipo Gama, que havia adquirido em finais de Setembro do ano 5 por 60.000
/cada, tendo-lhes ento atribudo uma vida til de 6 anos;
4 mquinas do tipo mega, que havia adquirido em Janeiro do ano 7 por 20.000/cada, tendolhes ento atribudo uma vida til de 4 anos.
Face ao contrato celebrado com o Pas XX, a deciso da administrao foi imediatamente comunicada s
respectivas autoridades e foi efectuado o anncio nos jornais locais. Quanto venda das mquinas do tipo
mega inteno da administrao tentar promover a troca das mesmas com os fornecedores dos
equipamentos que vierem a ser seleccionados. Os previsveis gastos de venda de cada uma das referidas
mquinas ascende a 10% do respectivo preo de venda. De acordo com as cotaes dos mercados
internacionais, os preos so os seguintes:
mquinas do tipo Gama 21.000
mquinas do tipo mega 9.000
A sociedade Alfa utiliza o mtodo das quotas constantes como mtodo de clculo das quotas de
depreciao. No final do ano 9, ainda no tinham sido concretizadas as alienaes previstas. Nessa data,
as cotaes nos mercados internacionais eram as seguintes:
mquinas do tipo Gama 24.000
mquinas do tipo mega 9.000
Em Maro do ano 10, uma vez que no se tinha ainda concretizado o negcio da venda das mquinas tipo
Gama, a administrao da sociedade Alfa entendeu reapreciar a sua deciso de Outubro do ano 9, tendo
decidido j no vender aquelas mquinas e reutilizar as mesmas na produo.
Questes
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da
60 de 142
sociedade Alfa, Lda. em cada uma das datas referidas (Outubro e Dezembro do ano 9 e Maro
do ano 10).
Reconhecimento e mensurao dos activos no correntes detidos para venda
Reconhecimento inicial e mensurao subsequente
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 8 Activos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais
Descontinuadas
Objectivo:
prescrever a contabilizao de activos detidos para venda e a apresentao e divulgao de
unidades operacionais descontinuadas.
Classificao de activos no correntes como detidos para venda:
Quando satisfizerem cumulativamente os critrios de classificao como detidos para venda de
acordo a NCRF 8 (3).
No devem ser classificados como activos no correntes como detidos para venda:
Os activos no correntes adquiridos exclusivamente com vista a revenda. (3)
Os activos no correntes temporariamente retirados do servio, como se tivessem sido
abandonados. (14)
Critrios de classificao como detidos para venda:
A sua quantia escriturada tem de ser recuperada principalmente atravs de uma
61 de 142
transaco de venda em lugar de o ser pelo uso continuado (7)

E, cumulativamente (8),
a) O activo deve estar disponvel para venda imediata na sua condio presente, e
a sua venda seja altamente provvel (a possibilidade de ocorrncia
significativamente mais do que provvel);
b) a gesto est empenhada num plano para vender o activo e deve ter sido
iniciado um programa para localizar um comprador e concluir o plano;
c)
o activo deve ser amplamente publicitado para venda a um preo que seja
razovel em relao ao seu justo valor;
d) espera-se que a venda ocorra dentro de um ano a partir da data da

classificao;
e)
improbabilidade de alteraes significativas no plano ou o mesmo ser retirado .
Anlise do cumprimento das condies para classificao das mquinas Gama como
detidas para venda:
a)
Est disponvel para venda na condio actual (retirou de imediato da

produo) e a venda altamente provvel (contrato celebrado);
b) Gesto empenhada na venda: localizou um comprador (Governo do Pas

XX) e formalizou um contrato com o mesmo;
c)
Foi publicitado para venda em jornais de grande tiragem local (Outubro

Ano9) a um preo razovel em relao ao seu justo valor corrente
(acordou-se a preos praticados nos mercados internacionais);
Anlise do cumprimento das condies para classificao das mquinas Gama como
detidas para venda:
d) Espera-se concretizar a venda no prazo de um ano (subentende-se face
deciso de reestruturao, ao contrato e ao facto de a gesto ter tirado as
mquinas da produo);
e)
Nada leva a pensar que possam existir alteraes significativas do plano de

venda ou de o mesmo ser retirado .
Concluso: as mquinas Gama cumprem com as condies acima, logo devem ser reclassificadas.
Anlise do cumprimento das condies para classificao das mquinas mega como
detidas para venda:
a)
Est disponvel para venda na condio actual (retirou de imediato da

produo) mas a venda ainda no altamente provvel (no h qualquer
62 de 142
acordo ou contacto efectuado);

b) Gesto no empenhada na venda: no localizou um comprador e no
formalizou um contrato ( inteno da gesto tentar trocar com os
fornecedores dos equipamentos que ainda no foram seleccionados);
c)
Ainda no foi publicitado nem se sabe a que preo se espera vender;
d)
Anlise do cumprimento das condies para classificao das mquinas mega como
detidas para venda:
d) Espera-se concretizar a venda no prazo de um ano (poder-se- subentender
face deciso de reestruturao e ao facto de a gesto ter tirado as mquinas
da produo);
e)
Nada leva a pensar que possam existir alteraes significativas do plano

de venda ou de o mesmo ser retirado .
Concluso: as mquinas mega no cumprem com as condies acima, logo no podem ser
reclassificadas mantm-se no Activo Fixo Tangvel e sujeitas a depreciao.
Mensurao inicial de um activo no corrente:
pelo menor entre:
a sua quantia escriturada (mensurada antes da reclassificao de acordo com

a NCRF 7) e
o justo valor menos os custos de vender (15, 18).

No se deve depreciar (ou amortizar) um activo no corrente enquanto estiver
classificado como detido para venda (25).
Reconhecimento de perdas por imparidade e reverses:

Em qualquer reduo inicial ou posterior do activo para o justo valor menos os custos de vender.
(20)
(Outubro Ano 9):
63 de 142
Mquinas Gama:
-
Custo de aquisio (em finais Setembro Ano 5):

10 x 60.000 = 600.000
Vida til = 6 anos
Depreciao acumulada (at Setembro Ano 9):

600.000 / 6 x (3/12 + 3 + 9/12) = 400.000
Quantia escriturada = 600.000 - 400.000 = 200.000
Justo valor das mquinas:

21.000 x 10 = 210.000
Custos de vender = 10% preo de venda
Justo valor menos custos e vender

210.000 x (1-0,1) = 189.000
QE > JV = Perda por imparidade:

200.000 - 189.000 = 11.000
Lanamentos
Em Outubro Ano 9:
Depreciaes do Ano 9 (at Setembro):

600.000/6x9/12) 75.000
Imparidades do Ano 9 (em Outubro):
65 Perdas por imparidade

655 Em activos fixos tangveis
64 de 142

439 Perdas por imparidades acumuladas
11.000
Reclassificao do activo:
46 Activos no correntes detidos para venda

461 Mquinas Gama
189.000

400.000

439 Perdas imparidade acumuladas
11.000

600.000
(Dezembro Ano 9):
-
Mquinas Gama:
-
Justo valor das mquinas:

24.000 x 10 = 240.000

240.000 x (1-0,1) = 216.000
Mquinas Gama:
-
QE < JV = 189.000 - 216.000 = - 27.000
Tem que se reverter a perda por imparidade, at ao limite do valor anteriormente reconhecido
e acumulado (11.000 )
-
Mquinas mega:
65 de 142
Custo de aquisio (Janeiro Ano 7) = 20.000 x 4 = 80.000
Vida til = 4 anos
Depreciao acumulada = 80.000 / 4 x 3 = 60.000
Quantia escriturada = 80.000 - 60.000 = 20.000
Justo valor das mquinas = 9.000 x 4 = 36.000
JV > QE No h perdas por imparidade
Lanamentos da reverso e depreciao
(Dezembro Ano 9):
Reverso de perdas por imparidade das mquinas Gama:
46 Activos no correntes detidos para venda

461 Mquinas Gama
a 76 Reverses
762 De perdas por imparidade
7628 Em activos no correntes detidos para venda
11.000
Depreciaes do Ano 9 das mquinas mega:

80.000/4)
20.000
Alteraes de um plano de venda:

Se os critrios analisados j no estiverem satisfeitos, deve cessar de classificar o activo
como detido para venda. (26)
Em Maro Ano 10 a administrao decidiu j no vender as mquinas mega, e reutilizar as
mesmas na produo.
Reclassificar para activo fixo tangvel.
66 de 142
Mensurao de um activo que deixe de ser classificado como detido para

venda:
Pelo valor mais baixo entre (27):
a sua quantia escriturada antes de o activo ser classificado como detido para
venda, ajustada por qualquer depreciao, amortizao ou revalorizao que
teria sido reconhecida se o activo no estivesse classificado como detido para
venda;
a sua quantia recupervel data da deciso posterior de no vender.
Ajustamento aquando da reclassificao: rendimentos de unidades operacionais em
continuao no perodo em que os critrios j no forem satisfeitos (28).
Ganho ou perda relativo remensurao: includo nos resultados das unidades
operacionais em continuao (35).
(incio Maro Ano 10):

-
Mquinas Gama - Se nunca reclassificadas (31/Dez./2009):

-
Custo de aquisio (em finais Setembro Ano 5):

10 x 60.000 = 600.000
Vida til = 6 anos
Depreciao acumulada:
600.000 / 6 x (3/12 + 4) = 425.000
Quantia escriturada
600.000 - 425.000 = 175.000
Mquinas Gama - Se nunca reclassificadas (31/Dez./2009):

-
Justo valor das mquinas

21.000 x 10 = 210.000
67 de 142

210.000 x (1-0,1) = 189.000
QE < JV = no haveria perdas por imparidade a registar.
Mquinas Gama: Incio Maro Ano 10

-
Quantia escriturada
-
Se nunca reclassificadas = 175.000
Actualmente registadas na contabilidade = 200.000
Mais baixo valor = 175.000
Diferena (Perda):
-
200.000 - 175.000 = 25.000
Lanamentos reclassificao e perda

(Maro do Ano 10):
Reclassificao das mquinas Gama para activos fixos tangveis:
600.000
25.000

a 46 Activos no correntes detidos para venda
461 Mquinas Gama
200.000

425.000
Uma entidade deve apresentar e divulgar informao que permita aos utentes das demonstraes
financeiras avaliar os efeitos financeiros das unidades operacionais descontinuadas e das alienaes de
activos no correntes (ou grupos para alienao) (NCRF 8 30).
Uma entidade deve apresentar um activo no corrente classificado como detido para venda separadamente
de outros activos no balano (36).
68 de 142
Entidade: Alfa, S.A.

RUBRICAS
Activo no corrente
Goodwill
..
NOTAS
DATAS
Ano 9
ACTIVO
Activo corrente
Inventrios
Activos biolgicos
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Estado e outros entes pblicos
Accionistas/scios
Outras contas a receber
Diferimentos
Activos financeiros detidos para negociao
Activos no correntes detidos para venda
Caixa e depsitos bancrios
.
Ano 8
20.000
40.000
15
200.000
275.000
Anexo (NCRF 7):

uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre as
adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos classificados como detidos para
venda, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes
(72).
Anexo (NCRF 8 38 e 39):

No perodo em que o activo no corrente foi classificado como detido para venda
ou vendido:
uma descrio do activo no corrente;
uma descrio dos factos e circunstncias da venda, ou que conduziram
alienao esperada, e a forma e tempestividade esperada para essa alienao;
o ganho ou perda reconhecido aquando da reclassificao, se no tiver sido
apresentado separadamente na face da demonstrao dos resultados, o ttulo na
demonstrao dos resultados que inclua esse ganho ou perda.
No perodo da deciso para alterar o plano de vender o activo no corrente:
69 de 142
descrio dos factos e circunstncias que levaram deciso.
Pequenas entidades
no contempla o tratamento dos activos no correntes detidos para venda: aplicao
supletiva da NCRF 8.
Questes colaterais
Activo no corrente detido para venda que faa parte de um grupo para alienao. (NCRF 8 4)
Excluso da NCRF 8 para activos no correntes detidos para venda mensurados ao justo valor
(NCRF 11 e NCRF 17).
Se o activo classificado como detido para venda no for vendido no prazo de um ano? (NCRF 8
9)
70 de 142
CASO 8: Subsdios relacionados com activos
Caso
A sociedade Ferros e Ferragens, S.A., em Janeiro de ano 1, recebeu no mbito de um sistema de
incentivos investigao e desenvolvimento tecnolgico, um incentivo no reembolsvel de 40% do
custo de aquisio de uma patente para a produo do Produto X. A patente em causa foi adquirida por
300.000 e permite empresa produzir 3.000.000 de unidades do referido Produto X, ou ser utilizada
durante 5 anos, o que ocorrer primeiro. No final da respectiva vida til, a patente tem um valor residual
nulo.
As produes do produto X, nos exerccios 1 e 2, foram respectivamente de 450.000 unidades e 800.000
unidades.
Questo:
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do
Governo

NCRF 6 - Activos Intangveis
NCRF 25 - Impostos sobre o Rendimento
NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo
Objectivo: prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar na contabilizao e
71 de 142
divulgao de subsdios e apoios do Governo.

NCRF 6 - Activos Intangveis
Objectivo: prescrever o tratamento de activos intangveis que no sejam especificamente
tratados noutras Normas.
Esta Norma exige que uma entidade reconhea um activo intangvel se, e apenas se, critrios
especificados forem satisfeitos.
Activo:
Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo (EC 87)
Activo intangvel: um activo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
NCRF 6 8)
Um activo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se:
for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados que sejam atribuveis ao
activo fluam para a entidade; e
o custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.
(NCRF 6 21)
Aquisio por meio de um subsdio do Governo
Um activo intangvel pode ser adquirido:
livre de encargos,
ou
por retribuio nominal, por meio de um subsdio do Governo. Isto pode acontecer
quando um Governo transferir ou imputar a uma entidade activos intangveis.
(NCRF 6 43)
Recebimento de um Subsdio do Governo no monetrio

De acordo com a NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do
Governo, uma entidade pode escolher reconhecer inicialmente pelo justo valor
O activo intangvel;
O subsdio.
72 de 142
(NCRF 6 43)
Se uma entidade escolher no reconhecer o activo inicialmente pelo justo valor, pode:
reconhecer inicialmente o activo por uma quantia nominal
+
qualquer dispndio que seja directamente atribuvel
para preparar o activo para o seu uso pretendido.
(NCRF 6 43)
Mensurao inicial
De um Subsdio do Governo (monetrio):

Um activo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo.
(NCRF 6 24)
Lanamento:
Mensurao inicial da Patente:
. Custo de aquisio da patente (Activos Intangveis) = 300.000

1/Jan./Ano 1 - Reconhecimento - Patente
44 Activos Intangveis
444 Propriedade industrial
a 12 Depsitos ordem
300.000
Mensurao aps reconhecimento da Patente:

Uma entidade deve escolher, como sua poltica contabilstica:
o modelo de custo;
ou
o modelo de revalorizao.
(NCRF 6 71)
73 de 142
Se um activo intangvel for contabilizado

usando o modelo de revalorizao
todos os outros activos da sua classe devem tambm ser contabilizados usando o mesmo modelo, a no
ser que no haja mercado activo para esses activos.
(NCRF 6 73)
Modelo do custo:
Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser escriturado:
pelo seu custo menos qualquer amortizao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas.
(NCRF 6 74)
Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser escriturado:
pela sua quantia revalorizada
(= justo valor data da revalorizao - amortizao acumulada subsequente - perdas por
imparidade acumuladas subsequentes)
(NCRF 6 74)
O modelo de revalorizao no permite:
a revalorizao de activos intangveis que no tenham sido previamente reconhecidos
como activos;
ou
o reconhecimento inicial de activos intangveis por quantias que no sejam o custo.
(NCRF 6 75)
O modelo de revalorizao aplicado depois de um activo ter sido inicialmente reconhecido pelo
seu custo.
O modelo de revalorizao pode ser aplicado a um activo intangvel que tenha sido recebido por
meio de um subsdio do Governo e reconhecido por uma quantia nominal. (NCRF 6 77)
A vida til de um activo intangvel pode ser:
Finita
ou
74 de 142
Indefinida
Se for finita, a entidade deve avaliar a durao de, ou o nmero de produo ou de unidades
similares constituintes, dessa vida til.
(NCRF 6 87)
A contabilizao de um activo intangvel baseia-se na sua vida til:
Se tiver vida til finita amortizado
Se tiver vida til indefinida no amortizado.
(NCRF 6 88)
Perodo de amortizao e mtodo de amortizao de Activos Intangveis com

vidas teis finitas:
Pode ser usada uma variedade de mtodos de amortizao para imputar a quantia deprecivel de
um activo numa base sistemtica durante a sua vida til, incluindo:
o mtodo da linha recta e
o mtodo da unidade de produo.
(NCRF 6 97)
O mtodo usado seleccionado:

na base do modelo de consumo esperado dos futuros benefcios econmicos incorporados no activo
aplicado consistentemente de perodo a perodo
(NCRF 6 97)
Mensurao aps reconhecimento inicial da patente
Amortizao anual: a maior de entre mtodo da linha recta e mtodo das unidades de produo, i..,
mtodo da base dupla:
M. Linha Recta: quota anos 1 e 2 = 300.000 / 5 = 60.000
M. Unidade de Produo: quota ano 1 = 300.000 / 3.000.000 * 450.000 = 45.000

: quota ano 2 = 300.000 / 3.000.000 * 800.000 = 80.000
75 de 142
Anos
Mtodo da Linha Recta
Mtodo da Unidade de Produo
Mtodo da Base Dupla
Amortizao
Amortizao
Amortizao
Amortizao
Amortizao
Amortizao
anual
acumulada
anual
acumulada
anual
acumulada
60.000
60.000
45.000
45.000
60.000
60.000
60.000
120.000
80.000
125.000
65.000
125.000
Lanamentos:
31/Dez./Ano 1 - Amortizao Patente
643 Activos intangveis
a 44 Activos intangveis
448 Amortizaes acumuladas
60.000
31/Dez./Ano 2 Amortizao Patente

643 Activos intangveis
a 44 Activos intangveis
448 Amortizaes acumuladas
65.000
Reconhecimento inicial - Subsdio:

Subsdios no reembolsveis: so apoios do governo em que existe um acordo individualizado
da sua concesso a favor da entidade, se tenham cumprido as condies estabelecidas para a sua
concesso e no existam dvidas de que os subsdios sero recebidos.
(NCRF 22 4)
Subsdios relacionados com activos: so subsdios do Governo cuja condio primordial a de

que a entidade que a eles se prope deve comprar, construir ou por qualquer forma adquirir activos a
longo prazo.
(NCRF 22 4)
76 de 142
Subsdios do Governo no reembolsveis
inicialmente reconhecidos
Capitais Prprios
(NCRF 22 12)
Clculos preparatrios / Lanamento:

Reconhecimento inicial do Subsdio
. Valor a reconhecer nos capitais prprios = 40% x 300.000 = 120.000
Jan./Ano 1 Recebimento do Subsdio

12 Depsitos ordem
a 59 Outras variaes no capital prprio
593 Subsdios
120.000
Reconhecimento subsequente - Subsdio

Referentes a:
Intangveiscom
vidatildefinida
Activosfixostangveis
depreciveis
imputados numa base sistemtica como rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los
com os gastos relacionados que se pretende que eles compensem
Referentes a:
Activosfixostangveis
nodepreciveis
Intangveiscom
vidatilindefinida
mantidos nos Capitais Prprios

(excepto se a respectiva quantia for necessria para compensar qualquer perda por
imparidade)
(NCRF 22 12)
77 de 142
Reconhecimento subsequente do Subsdio
Proporo dos gastos de depreciao
Rendimento a reconhecer
Ano 1 = 60.000 / 300.000 = 20%
Ano 1 = 20% * 120.000 = 24.000
Ano 2 = 65.000 / 300.000 = 21,6(6) %
Ano 2 = 21,6(6) % * 120.000 = 26.000
Lanamentos:
31/Dez./Ano 1 - Imputao do Subsdio
59 Outras variaes no capital prprio
Impactonos
impostos
diferidos
593 Subsdios
788 Outros
7883 Imputao de subsdios para investimento
24.000
31/Dez./Ano 2 Imputao do Subsdio

59 Outras variaes no capital prprio
593 Subsdios
788 Outros
7883 Imputao de subsdios para investimento
26.000
Balano
Ano 2:
Activo intangvel = 300.000 - (60.000 + 65.000) = 175.000
Demonstrao dos Resultados

Ano 2:
Imputao de subsdios para investimento = 26.000
Gastos de depreciao e de amortizao = 65.000
78 de 142
Entidade: Ferros e Ferragens, S.A.

Euros
NOTAS
DATAS
RUBRICAS
31Dez.Ano 2
31Dez.Ano 1
ACTIVO
Activo no corrente
Goodwill
Activos intangveis
175.000
240.000
Activos biolgicos
Accionistas/scios
..
38
Entidade: Ferros e Ferragens, S.A.

Euros
NOTAS
RUBRICAS
DATAS
31Dez.Ano 2
31Dez.Ano 1
70.000
96.000
..
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
Capital prprio
Capital realizado
Aces (quotas) prprias
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitados
Ajustamentos em activos financeiros
Excedentes de revalorizao
Outras variaes no capital prprio
15
39
..
79 de 142
Entidade: Ferros e Ferragens, S. A..

Euros
NOTAS
PERODOS
Ano 2
Ano 1
(...)
Aumentos/redues de justo valor
+/-
Outros rendimentos e ganhos
29
26.000
24.000
- 65.000
- 60.000
-/+
-/+
Outros gastos e perdas

30

Anexo:
Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis, distinguindo entre os
activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis:
se as vidas teis so indefinidas ou finitas ;
os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis
finitas;
a quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada no comeo e
fim do perodo;
os itens de cada linha da demonstrao dos resultados em que qualquer
amortizao de activos intangveis esteja includa;

(NCRF 6 117)
Devem ser divulgados os seguintes aspectos:

a poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os
mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras;
a natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas
demonstraes financeiras ; e
condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo
que tenham sido reconhecidas.
(NCRF 22 31)
80 de 142
Pequenas entidades
No caso das PE, o mtodo de revalorizao no permitido.
Questes colaterais
Excluso do mbito da NCRF 22 dos subsdios do Governo relacionados com a Agricultura
(NCRF 17).
O que fazer quando o subsdio recebido num perodo antes/aps o perodo da aquisio da
patente?
Influncia fiscal: impostos diferidos
81 de 142
CASO 9: Restauro Ambiental

Caso
A sociedade ALFA, S.A. adquiriu, a pronto pagamento, em Janeiro do ano 1, um terreno destinado
construo de um aterro sanitrio, por 100.000 . A construo do referido aterro, efectuada entre
Fevereiro e Junho do ano 1, ascendeu a 250.000 . Segundo as indicaes do construtor, baseadas nos
dados histricos da empresa, o aterro sanitrio esgotar a sua capacidade de receber resduos dentro de 10
anos e, nessa altura, a empresa ficar obrigada a submeter o terreno a um processo de recuperao
ambiental. Aps esse processo de recuperao, o terreno fica inapto para qualquer utilizao econmica.
A estimativa da empresa que os gastos de recuperao ambiental, se fossem efectuados hoje,
ascenderiam a 57.812,22. Admite-se que a evoluo dos custos de recuperao possa acompanhar a taxa
de inflao, que se estima para o perodo em apreo em 2,5%/ano. Tendo em considerao os riscos
especficos da sociedade ALFA, S.A. considera-se adequada uma taxa de actualizao de 4%/ano.
Questes:
Discutir a soluo da questo proposta, quanto aos aspectos relativos ao exerccio da aquisio
do terreno e da construo do aterro, luz das disposies do novo SNC.
Efectuar os registos pertinentes relativos ao exerccio 4 e indicar os efeitos nas demonstraes
Admitindo que, no exerccio 10, os gastos efectivamente suportados com o restauro ambiental
ascenderam a 70.000 , efectuar os registos pertinentes e indicar os efeitos nas demonstraes
Tratamento dos gastos de recuperao ambiental
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes
Objectivo: prescrever critrios de reconhecimento e bases de mensurao apropriados a
provises, passivos contingentes e activos contingentes e que seja divulgada informao suficiente nas
82 de 142
notas s demonstraes financeiras.

NCRF 26 Matrias Ambientais
Objectivo: prescrever os critrios para o reconhecimento, mensurao e divulgao relativos aos
dispndios de carcter ambiental, aos passivos e riscos ambientais e aos activos com eles relacionados
resultantes de transaces e acontecimentos que afectem, ou sejam susceptveis de afectar, a posio
financeira e os resultados da entidade relatada.
Cumpre com a definio de activo fixo tangvel (NCRF 7 6).
Cumpre com os critrios de reconhecimento de activo fixo tangvel (NCRF 7 7).
Os itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos por razes de segurana ou ambientais. A
aquisio de tal activo fixo tangvel, (), pode ser necessrio para que a entidade obtenha futuros
benefcios econmicos dos seus outros activos.
(NCRF 7 12)
Esses itens do activo fixo tangvel qualificam-se para o reconhecimento como activos porque:
permitem a uma entidade obter futuros benefcios econmicos dos activos relacionados para
alm dos que teria obtido se no tivesse adquirido esses itens.
(NCRF 7 12)
Mensurao no Reconhecimento:
O custo de um item do activo fixo tangvel compreende:
o seu preo de compra, , aps deduo dos descontos e abatimentos;
quaisquer custos directamente atribuveis ;
a estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do item e de restaurao
83 de 142
do local no qual este est localizado, .

(NCRF 7 17)
Lanamento:
Custo de aquisio do terreno = 100.000
1/Jan./Ano 1 - Reconhecimento - Terreno

a 12 Depsitos ordem
100.000
Construo do aterro = 250.000
30/Jun./Ano 1 - Reconhecimento - Aterro

278 Outros devedores e credores
250.000
Custo total do activo fixo tangvel = 100.000 + 250.000 = 350.000
30/Jun./Ano 1- Transferncia para Activos fixos tangveis

a 45 Investimentos em curso
350.000
Provises e passivos contingentes:

Provises: se efectuada uma estimativa fivel, so reconhecidas como passivos porque:
so obrigaes presentes; e
provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser
necessrio para liquidar as obrigaes.
(NCRF 21 12a))
84 de 142
Uma proviso reconhecida quando:

exista uma obrigao presente como resultado de um acontecimento passado; e
seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser
necessrio para liquidar a obrigao; e
possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
(NCRF 21 13)
Passivos contingentes no so reconhecidos como passivos porque:
so obrigaes possveis, ; ou
so obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento desta
norma.
(NCRF 21 12b))
Em casos raros no claro se existe ou no uma obrigao presente. Nestes casos, presume-se
que um acontecimento passado d origem a uma obrigao presente se, tendo em conta toda a evidncia
disponvel, for mais provvel do que no que tal obrigao presente exista data do balano.
(NCRF 21 14)
Aplicando ao Caso 9:
Cumpre com a definio de proviso (estimativa fivel) ;
Cumpre com os critrios de reconhecimento de proviso (obrigao presente
incorpora benefcios econmicos e h uma estimativa fivel da obrigao).
Provises e passivos contingentes:
A melhor estimativa
A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do dispndio exigido
para liquidar a obrigao presente data do balano. (NCRF 21 35)
Os riscos e incertezas que inevitavelmente rodeiam muitos acontecimentos e circunstncias
devem ser tidos em conta para se chegar melhor estimativa de uma proviso. (NCRF 21 42)
O risco descreve a variabilidade de desfechos. Um ajustamento do risco pode aumentar a quantia
pela qual mensurado um passivo. (NCRF 21 43)
85 de 142
Uso de Provises:
Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios relativos aos quais a proviso foi
originalmente reconhecida. (NCRF 21 60)
Somente os dispndios que se relacionem com a proviso original so contrabalanados com a
mesma. Contrabalanar os dispndios com uma proviso que foi originalmente reconhecida para uma
outra finalidade esconderia o impacto de dois acontecimentos diferentes.
(NCRF 21 61)
Valor presente:
Quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, a quantia de uma proviso deve ser o
valor presente dos dispndios que se espera que sejam necessrios para liquidar a obrigao.
(NCRF 21 45)
Por causa do valor temporal do dinheiro, as provises relacionadas com exfluxos de caixa que surjam
logo aps a data do balano so mais onerosas do que aquelas em que os exfluxos de caixa da mesma
quantia surgem mais tarde. As provises so por isso descontadas, quando o efeito seja material.
(NCRF 21 46)
Alteraes em Provises:
As provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para reflectir a melhor
estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo de recursos que incorporem
benefcios econmicos futuro para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida.
(NCRF 21 58)
Quando seja usado o desconto, a quantia escriturada de uma proviso aumenta em cada perodo
para reflectir a passagem do tempo. Este aumento reconhecido como um gasto financeiro.
(NCRF 21 59)
86 de 142
no
Valor
Tx. Inflao 2,5%
Tx. actualizao 4%
57.812,22
57.812,22
50.726,44
57.812,22
59.257,53
52.755,50
59.257,53
60.738,96
54.865,72
60.738,96
62.257,44
57.060,35
62.257,44
63.813,87
59.342,76
63.813,87
65.409,22
61.716,47
65.409,22
67.044,45
64.185,13
67.044,45
68.720,56
66.752,53
68.720,56
70.438,58
69.422,64
10
70.438,58
72.199,54
72.199,54
Lanamentos:
. Acresce-se ao valor do Activo fixo tangvel o valor total da proviso
30/Jun./Ano 1 Imputao da proviso ao valor do activo

a 29 Provises
295 Matrias ambientais
50.726,44
. Custo total do activo fixo tangvel = 100.000 + 250.000 + 50.726,44

= 400.726,44
. Depreciao do bem = 400.726,44 / 10 = 40.072,64
31/Dez./Ano 1 - Depreciao
40.072,64
Exerccio 4:
87 de 142
Ano
Valor
Tx Inflao 2,5%
Tx actualizao 4%
Juro
57.812,22
57.812,22
50.726,44
57.812,22
59.257,53
52.755,50
2.029,06
59.257,53
60.738,96
54.865,72
2.110,22
60.738,96
62.257,44
57.060,35
2.194,63
62.257,44
63.813,87
59.342,76
2.282,41
63.813,87
65.409,22
61.716,47
2.373,71
65.409,22
67.044,45
64.185,13
2.468,66
67.044,45
68.720,56
66.752,53
2.567,41
68.720,56
70.438,58
69.422,64
2.670,10
10
70.438,58
72.199,54
72.199,54
2.776,91
Acresce-se o juro ao valor da proviso:

31/Dez./Ano 4 aumento da proviso
69 Gastos e perdas de financiamento
698 Outros gastos e perdas de financiamento
6988 Outros
a 29 Provises
2.194,63
. Amortizao do exerccio
40.072,64
Balano:
Activo fixo tangvel = 400.726,44 (4x 40.072,64) = 240.435,88
Provises = 50.726,44 + 2.194,63 + 2.100,22 + 2.029,06 =
57.060,35

Gastos e perdas de financiamento = 2.194,63
Gastos de depreciao e de amortizao = 40.072,64
88 de 142

Euros
NOTAS
RUBRICAS
DATAS
31Dez.Ano 31Dez.Ano
4
ACTIVO
Activo no corrente
5 240.435,88 280.508,52
Goodwill
Activos intangveis
Activos biolgicos
Participaes financeiras - mtodo da equivalncia
patrimonial
Accionistas/scios
..
Exerccio 10:
Tem de se considerar:
Juro
Amortizao do exerccio
Reverso da proviso
Lanamentos:
Acresce-se o juro ao valor da proviso
31/Dez./Ano 10 aumento da proviso
698 Outros gastos e perdas de financiamento
6988 Outros
89 de 142
a 29 Provises
2.776,91
. Depreciao do exerccio
40.072,64
Gastos efectivos com o restauro ambiental

31/Dez./Ano 10 Gastos efectivos
29 Provises
a 12 Depsitos ordem
70.000
. Anulao da restante proviso (72.199,54-70.000= 2,199,54)

31/Dez./Ano 10 - Reverso
29 Provises
a 76 Reverses
763 De provises
2.199,54
Anexo:
Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:

a quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
as provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises
existentes;
as quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo;
(NCRF 21 81)
quantias no usadas revertidas durante o perodo; e
o aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem
do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto().
(NCRF 21 81)
90 de 142
Pequenas entidades
Questes colaterais
Reviso de provises
Activos contingentes
91 de 142
CASO 10: Mensurao de inventrios

Caso
A sociedade BETA, S.A. aceitou uma encomenda para produzir o Produto X, em 3 meses, pelo preo
total de 250.000 . Em 31 de Dezembro do ano 1, compulsou a seguinte informao relativa referida
encomenda:
i) Gastos imputados
Descrio
Valor
Matrias-primas e outros materiais consumidos
52.500
Gastos directos de produo
70.500
Gastos indirectos de produo variveis
45.600
Gastos indirectos de produo fixos
36.000
Encargos financeiros
3.600
Gastos administrativos
26.100
ii) Nvel de actividade das instalaes e equipamentos 90%.

De acordo com os oramentos disponveis na empresa, os dispndios a suportar para completar a
encomenda, podem sintetizar-se no seguinte quadro:
Descrio
Valor
25.500
25.800
21.000
Gastos indirectos de produo fixos
18.000
1.500
7.500
Gastos de distribuio
15.000
Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC.
Mensurao de inventrios
Reconhecimento como gasto
92 de 142
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 18 Inventrios
Objectivo: prescrever o tratamento para os inventrios. Um aspecto primordial na
contabilizao dos inventrios a quantia do custo a ser reconhecida como um activo e a ser escriturada
at que os rditos relacionados sejam reconhecidos. Esta Norma proporciona orientao prtica na
determinao do custo e no seu subsequente reconhecimento como gasto, incluindo qualquer
ajustamento para o valor realizvel lquido. Tambm proporciona orientao nas frmulas de custeio
que sejam usadas para atribuir custos aos inventrios.
(NCRF 18: 1)
Inventrios
so activos:
detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial;
no processo de produo para tal venda; ou
na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na
prestao de servios.
(NCRF 18 6)
Os inventrios devem ser mensurados pelo:
custo ou valor realizvel lquido
dos dois o mais baixo.
(NCRF 18 9)
Custo dos inventrios
93 de 142
Deve incluir:
Todos os custos de compra;
Custos de converso; e
Outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio
actuais.
(NCRF 18 10)
Custo de compra
Inclui:
preo de compra;
direitos de importao e outros impostos; e
custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio
de bens acabados, de materiais e de servios.
(NCRF 18 11)
Deduzem-se na determinao dos custos de compra:
descontos comerciais;
abatimentos; e
outros itens semelhantes.

(NCRF 18 11)
Custo de converso:
Incluem:
custos directamente relacionados com as unidades de produo
tais como
mo de obra directa.
(NCRF 18 12)
Tambm incluem uma imputao sistemtica de:
de gastos gerais de produo fixos
de gastos gerais de produo variveis
que sejam incorridos ao converter matrias em bens acabados.

(NCRF 18 12)
Gastos gerais de produo fixos:

custos indirectos de produo que permaneam relativamente constantes independentemente do
volume de produo.
Exemplo: depreciao e manuteno de edifcios e de equipamento de fbricas e os custos de
gesto e administrao da fbrica.
94 de 142
(NCRF 18 12)
Gastos gerais de produo variveis:

Custos indirectos de produo que variam directamente, ou quase directamente, com o volume
de produo.
Exemplo: materiais indirectos.
(NCRF 18 12)
A imputao de gastos gerais de produo fixos aos custos de converso baseada na capacidade
normal das instalaes de produo.
(NCRF 18 13)
Custeio racional
Capacidade normal:
a produo que se espera que seja atingida em mdia durante uma quantidade de perodos ou
de temporadas em circunstncias normais.
(NCRF 18 13)
O nvel real de produo pode ser usado se se aproximar da capacidade normal.
Os gastos gerais no imputados so reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam
incorridos.
(NCRF 18 12)
Em perodos de produo anormalmente alta, a imputao a cada unidade de produo de:
gastos gerais de produo fixos
diminuda a fim de que os inventrios no
sejam mensurados acima do custo.

gastos gerais de produo variveis
imputados na base do uso real das
instalaes de produo.
(NCRF 18 12)
Outros custos somente so includos nos custos dos inventrios at ao ponto em que sejam
incorridos para os colocar no seu local e na sua condio actuais.
(NCRF 18 15)
Exemplos de custos excludos do custo dos inventrios e reconhecidos como gastos do perodo
95 de 142
em que sejam incorridos so:

quantias anormais de materiais desperdiados, de mo de obra ou de outros custos de
produo;
custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios ao processo de
produo antes de uma nova fase de produo;
gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os inventrios no seu
local e na sua condio actuais; e
custos de vender
.
(NCRF 18 15)
Valor realizvel lquido:

Reduo do custo dos inventrios (write down)
para o valor realizvel lquido
Consistente com o ponto de vista de que os activos no devem ser escriturados por
quantias superiores quelas que previsivelmente resultariam da sua venda ou uso.
(NCRF 18 28)
Momento da determinao do VRL
Reverso de perdas anteriormente reconhecidas

(limitada quantia do ajustamento inicial)
Novo quantum (quantia do ajustamento revertida)
relevando uma nova quantia escriturada que seja o valor mais baixo do custo e do valor realizvel lquido
revisto.
96 de 142
(NCRF 18 33)
Gastos
Descrio
Incorridos
G. prod.
(Invent.)
Gastos
Custo
previstos Acabamento
Estimado
Gasto
Total
Produto
52.500
52.500
25.500
25.500
78.000
70.500
70.500
25.800
25.800
96.300
45.600
45.600
21.000
21.000
66.600
Gastos indirectos de produo fixos (90%)
36.000
32.400
18.000
16200
48.600
88.500
289.500
3.600
1.500
26.100
7.500
Gastos de distribuio
15.000
234.300
201.000
114.300
NCRF 18 15
. Valor venda = 250.000

. Custo Produo = 201.000
. Custo Venda (distribuio) = 15.000
. Custos acabamento estimado = 88.500
Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial
menos os custos estimados de acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda.
(NCRF 18 6)
VRL = V. venda Custo de Vender Custos produo para terminar
= 250.000 - 15.000 - 88.500 = 146.500
Dado que 146.500 <201.000
perda por imparidade de 54.500
Lanamento:
Registo da imparidade:
97 de 142
652 Em inventrios
a 36 Produtos e Trabalhos em curso
369 Perdas por imparidade acumuladas
54.500
Balano:
Inventrios = 201.000 - 54.500 = 146.500

Perdas por imparidade em inventrios = 54.500
As demonstraes financeiras devem divulgar:
as polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a
frmula de custeio usada;
a quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes
apropriadas para a entidade;
a quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender
(corretores/negociantes);
a quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo;
(NCRF 18 36)
a quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do
perodo;
a quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma
reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo;
as circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de
inventrios; e
a quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos.
(NCRF 18 36)
Pequenas entidades
98 de 142
Questes colaterais
Analisar as condies em que:
9
Encargo financeiro
existncias (17)
Frmulas de custeio (23 a 27)
99 de 142
CASO 11: Inventrios e Provises
Caso
A sociedade Alfa, Lda. celebrou em Junho do ano 1, com a Sociedade Beta, S.A. um contrato irrevogvel
de fornecimento anual de 10.000 unidades do Produto XX ao preo unitrio de 20, a entregar, em partes
iguais, no final de cada um dos meses de Julho, Outubro, Janeiro e Abril. O incumprimento total ou
parcial do contrato por qualquer das partes confere outra o direito a uma indemnizao de valor
equivalente ao valor da totalidade do contrato.
Na data da celebrao do contrato, a sociedade Alfa, Lda. adquiria o produto XX a um preo unitrio de
cerca de 15.
Em 31 de Dezembro do ano 1, a sociedade tinha em armazm apenas 1.200 unidades do produto XX, que
havia comprado em Outubro a um preo unitrio de 18.
Entre a data em que celebrou o contrato e a data do balano (31 de Dezembro) o mercado do Produto XX
inverteu a tendncia de reduo dos preos que vinha apresentando h algum tempo, passando-se a viver
um aumento constante dos preos. No se vislumbra nenhum indicador que permita fazer crer que tal
tendncia possa ser invertida at final do primeiro semestre do ano 2. Bem pelo contrrio, tudo indica que
a evoluo dos preos que se verificou entre Junho e Outubro e que manteve a mesma cadncia at
Dezembro, subsista no primeiro semestre do Ano 2.
Questo:
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na
perspectiva da sociedade Alfa, Lda.
Mensurao subsequente de inventrios.
Reconhecimento e mensurao inicial de provises.
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 18 Inventrios
NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes
100 de 142

Caracterizao do contrato irrevogvel com Beta, S.A.
Data da celebrao: 1/Junho/Ano 1.
Objecto do contrato.: fornecimento anual de 10.000 un. do Produto XX ao preo unit.
20
Perodo: anual, entrega de 2.500 un. no final de Julho, Outubro, Janeiro e Abril.
Incumprimento: indemnizao de valor equivalente ao valor da totalidade do contrato.
Classificao contabilstica do contrato com Beta, S.A.
Contrato oneroso:
os custos no evitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios
econmicos que se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo.
(NCRF 21 8)
Evoluo do preo de compra do Produto XX
Variao mensal do preo = 3 / 4 = 0,75
20 25
18
15
Jan
1/Junho
1/Outub
Abr
31/Dezem
Reconhecimento inicial de provises:

Uma proviso reconhecida quando:
exista uma obrigao presente como resultado de um acontecimento passado; e
seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e
possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
101 de 142
(NCRF 21 13)
Se a entidade tiver um contrato que seja oneroso, a obrigao presente segundo o contrato deve
ser reconhecida e mensurada como uma proviso.
(NCRF 21 64)
Mensurao da proviso:
Melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente data do balano.
Atender aos riscos e incertezas para se chegar melhor estimativa de uma proviso
Perdas por imparidade nos inventrios:

Antes de ser reconhecida uma proviso separada para um contrato oneroso:
reconhecer qualquer perda de imparidade que tenha ocorrido nos activos inerentes ao
contrato.
(NCRF 21 67)
- Q. escriturada dos inventrios = 18
- V. mercado dos inventrios (31/12/Ano1) = 20,25
V. mercado > Q. escriturada
No h imparidade
102 de 142
Unidades a vender
Data
C. Unit.
Unidades
1-Jun
1-Jul
1-Ago
1-Set
1-Out
1-Nov
1-Dez
15,00
15,75
16,50
17,25
18,00
18,75
19,50
31-Dez
20,25
31-Jan
21,00
28-Fev
31-Mar
21,75
22,50
30-Abr
23,25
Unidades em Stock
P.V.
Valor
Unidades
unit. () total ()
1.200
2.500
20
50.000
2.500
20
50.000
C. unit.
()
Unidades a comprar
Unidades
C. unit. Custo Total

()
()
Proviso
18,00
1.300
21,00
27.300
1.300
2.500
23,25
58.125
8.125
9.425
Lanamentos:
Estimativa da proviso em 31/Dez./Ano 1:
- Entrega de 31/Janeiro = 1.300 x (21,00 - 20,00) = 1.300
- Entrega de 30/Abril
= 2.500 x (23,25 - 20,00) = 8.125

9.425
31/Dez./Ano 1 Constituio da proviso sobre o contrato oneroso

67 Provises do perodo
676 Contratos onerosos
a 29 Provises
296 Contratos onerosos
9.425
Balano:
Inventrios = 1.200 x 18 = 21.600
Provises (contratos onerosos) = 9.425

Provises do perodo = 9.425
103 de 142
Entidade: ALFA, Lda.
RUBRICAS
------------
..
31Dez.Ano 1
ACTIVO
Activo no corrente
..
Activo corrente
Inventrios
Activos biolgicos
Clientes
.
Total do activo
DATAS
NOTAS
Euros
31Dez.Ano 0
21.600
Passivo no corrente
Provises
Financiamentos obtidos
Responsabilidades por benefcios ps-emprego
Passivos por impostos diferidos
Outras contas a pagar
..
9.425
Entidade: AlFA, Lda.

NOTAS
Vendas e servios prestados
Subsdios explorao
Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos

Variao nos inventrios da produo
Trabalhos para a prpria entidade
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas

Fornecimentos e servios externos
Gastos com o pessoal
Imparidade de inventrios (perdas/reverses)
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses)

Provises (aumentos/redues)
Ano 1
PERODOS
+
+
+/+/+
-/+
-/+
-9.425
-/+
Euros
Ano 0
+
+
+/+/+
-/+
-/+
-/+
-/+
Anexo:
Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:
a quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
as provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises
104 de 142
existentes;
as quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo;
..
(NCRF 21 81)
Pequenas entidades
- similar ao apresentado anteriormente
- menores exigncias de informao.
Questes colaterais
Tratamento a dar se a descida de preos ocorresse apenas aps a data do Balano?
NCRF 24 Acontecimentos aps a data do balano
Perdas por imparidade em matrias-primas.
105 de 142
CASO 12: Emprstimo bancrio
Caso
A sociedade Alfa, S.A. negociou em Maro do ano 1 com o Banco XX um emprstimo bancrio de
50.000. O contrato estabelecido entre a empresa e o Banco previa uma comisso de abertura do crdito
equivalente a 1% 1 do valor nominal do emprstimo, sendo o reembolso efectuado em 4 prestaes anuais
iguais de 14.000 cada.
Questo:
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da sociedade
Alfa, S.A. em Maro e Dezembro (data do encerramento das contas), do ano 1.
Problemtica dos gastos de abertura nos emprstimos bancrios.
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 27 Instrumentos Financeiros
Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico dos instrumentos financeiros e respectivos
requisitos de apresentao e divulgao.
(NCRF 27 1)

Para justificar o tratamento adoptado na resoluo do presente caso, respeitando a relao
custo/benefcio na preparao da informao financeira, melhor seria que, em vez de 1%, os custos de
montagem da operao de financiamento representassem 10% do valor nominal.
106 de 142
Uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital
prprio apenas quando a entidade se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento.
(NCRF 27 6)
Uma entidade no deve incluir os custos de transaco na mensurao inicial do activo ou
passivo financeiro que seja mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados.
(NCRF 277)
Ou seja,
Interpretando a contrario:
Uma entidade DEVE INCLUIR os custos de transaco na mensurao inicial do activo ou

passivo financeiro que NO SEJA mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados.
como o caso dos instrumentos de dvida

(NCRF 27 14 a))
Mensurao:
Todos os activos e passivos financeiros so mensurados, em cada data de relato, quer:
ao custo ou custo amortizado menos qualquer perda por imparidade; ou
ao justo valor com as alteraes de justo valor a ser reconhecidas na
demonstrao de resultados.
(NCRF 27 11)
Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo ou ao custo
amortizado menos perdas por imparidade:
instrumentos (tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar ou
emprstimos bancrios) que satisfaam certas condies ;
107 de 142
contratos para conceder ou contrair emprstimos que:

9
no possam ser liquidados em base lquida,
quando executados, se espera que renam as condies para reconhecimento

ao custo ou ao custo amortizado menos perdas por imparidade, e
a entidade designe, no momento do reconhecimento inicial, para serem

mensurados ao custo menos perdas por imparidade;
().
(NCRF 27 12)
Condies para que um instrumento financeiro possa ser mensurado ao custo amortizado:
seja vista ou tenha uma maturidade definida;
no contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em
perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de
crdito);
.
(NCRF 27 13)
Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou ao custo amortizado:
clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos bancrios;
investimentos em obrigaes no convertveis;

(NCRF 27 15)
Uma entidade deve mensurar ao justo valor todos os instrumentos financeiros que no sejam
mensurados ao custo ou ao custo amortizado.
(NCRF 27 15)
Exemplos de instrumentos que sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados:
investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas
publicamente, ;
derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio ;
instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis;
activos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao.
(NCRF 27 16)
108 de 142
Uma entidade
no deve alterar a sua poltica de mensurao subsequente de um activo ou passivo financeiro
enquanto tal instrumento for detido, seja para:
passar a usar o modelo do justo valor, ou
deixar de usar esse mtodo.

(NCRF 27 17)
. Emprstimo bancrio = 50.000
. Comisso de abertura = 1% x 50.000 = 500
. Prestaes = 14.000
. Taxa = ?
. 49.500 = 14.000 x [1 (1+i)-4] / i = 0,05125
Logo, Taxa = 5,125%

Prestao
Capital
Juro
Mar-01
Custo de aquisio
da dvida
49.500
Mar-02
14.000
11.463
2.537
38.037
Mar-03
14.000
12.051
1.949
25.986
Mar-04
14.000
12.668
1.332
13.318
Mar-05
14.000
13.318
682
49.500
6.500
Totais
109 de 142
Lanamentos:
31/Mar./Ano 1 Emprstimo Bancrio
12 Depsitos ordem
2511 Emprstimos bancrios
49.500
Em 31/Dez./Ano 1
. Juro = 49.500 x 5,125% x 9 / 12= 1.903
31/Dez./Ano 1 Emprstimo Bancrio

69 Gastos e Perdas de financiamento
691 Juros Suportados
272 Devedores e credores por acrscimos
2722 Credores por acrscimos de gastos
Balano
Ano 1:
Financiamentos obtidos = 49.500
Outras contas a receber e a pagar = 1.903
Demonstrao dos Resultados Ano 1:

Gastos e Perdas de financiamento = 1.903
110 de 142
1.903
Lanamentos
(31/Mar./Ano 2):
69 Gastos e Perdas de financiamento
691 Juros Suportados
634

272 Devedores e credores por acrscimos
2722 Credores por acrscimos de gastos 1.903
2.537
a 12 Depsitos ordem
14.000
25 Financiamentos obtidos
2511 Emprstimos bancrios
11.463
a 12 Depsitos ordem
As demonstraes financeiras devem divulgar:
Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar:
detalhe de qualquer incumprimento no decurso do perodo relativo a
amortizao, juro, procura de fundos ou nos termos da converso de tais
emprstimos que permitam ao credor exigir o pagamento data do balano;
a quantia escriturada de emprstimos a pagar em incumprimento data do
balano;
em que medida o incumprimento tenha sido sanvel, ou os termos do
pagamento tenham sido renegociados, antes das demonstraes financeiras
terem sido autorizadas para emisso.
111 de 142
Pequenas entidades
NCRF-PE (17.10) Os custos de transaco s podem ser includos na mensurao inicial do
activo financeiro ou passivo financeiro, desde que este seja mensurado ao custo menos perda por
imparidade.
Tratamento contabilstico similar ao do modelo geral.
Questes colaterais
Desreconhecimento de activos financeiros (NCRF 27 30 a 32).
Desreconhecimento de passivos financeiros (NCRF 27 33).
112 de 142
CASO 13: Carteira de investimentos financeiros
Caso
Foi possvel compulsar a seguinte informao relativa carteira de investimentos da sociedade Alfa, S.A.
Justo valor
Valor
Ttulo
nominal
Quantidade
data da
aquisio Mar Ano 1
Aces
da
sociedade
Alienao
31Dez do
31.Dez do
Maio do
Ano 1
Ano 2
Ano 3
2000
5,50
50
7,50
5.000
6.100
6.000
5.700
cotada XX, S.A

Obrigaes da Sociedade
Beta, S.A
Obrigaes do Estado a 5
anos (tx. juro efectiva
5%)
Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da
sociedade Alfa, S.A.. em cada uma das datas referidas.
Tratamento contabilstico de uma carteira de investimentos financeiros
Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 27 Instrumentos Financeiros
Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico dos instrumentos financeiros e respectivos
requisitos de apresentao e divulgao.
113 de 142

Uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital
prprio apenas quando a entidade se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento.
(NCRF 27 6)
Uma entidade no deve incluir os custos de transaco na mensurao inicial do activo ou
passivo financeiro que seja mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados.
(NCRF 27 7)
Mensurao:
Todos os activos e passivos financeiros so mensurados, em cada data de relato, quer:
ao custo ou custo amortizado menos qualquer perda por imparidade; ou
ao justo valor com as alteraes de justo valor a ser reconhecidas na demonstrao de
resultados.
(NCRF 27 11)
Condies para que um instrumento financeiro possa ser mensurado ao custo amortizado:
seja vista ou tenha uma maturidade definida;
os retornos para o seu detentor sejam:
de montante fixo,
de taxa de juro fixa durante a vida do instrumento ;
no contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em
perda do valor nominal e do juro acumulado .
(NCRF 27 13)
Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou ao custo amortizado:
clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos bancrios;
investimentos em obrigaes no convertveis;
um derivado (contrato ou direito a adquirir numa data futura) sobre instrumentos de
capital prprio cujo justo valor no possa ser mensurado fiavelmente;
114 de 142
()
(NCRF 27 14)
Uma entidade deve mensurar ao justo valor todos os instrumentos financeiros que no sejam
mensurados ao custo ou ao custo amortizado.
(NCRF 27 15)
Exemplos de instrumentos que sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados:
investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas publicamente,
;
derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio ;
instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis;
activos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao.
(NCRF 27 16)
Em termos internacionais, os instrumentos financeiros so classificados em:
Activos financeiros ou passivos financeiros pelo justo valor atravs de resultados
Investimentos financeiros detidos at maturidade
Emprstimos e Contas a receber
Activos financeiros disponveis para venda
Reconhecimento de perdas por imparidade:

data de cada perodo de relato financeiro
uma entidade deve avaliar
a imparidade de todos os activos financeiros

(que no sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados)
(NCRF 27 23)
Existindo evidncia objectiva de imparidade
115 de 142
reconhecer
uma perda por imparidade na demonstrao dos resultados

(NCRF 27 23)
Se, num perodo subsequente, a quantia de perda por imparidade diminuir
Reverter a imparidade anteriormente reconhecida.

(NCRF 27 28)
A reverso no poder resultar numa quantia escriturada do activo financeiro que exceda aquilo
que seria o custo amortizado do referido activo, caso a perda por imparidade no tivesse sido
anteriormente reconhecida.
reverso
reconhecer na
demonstrao dos resultados

(NCRF 27 28)
Aces Reconhecidas pelo seu Justo valor (16)
o
Valor nominal = 2.000 x 1 = 2.000
3/Ano 1 (aquisio) Jv = 2.000 x 5 = 10.000
12/Ano 1 Jv = 2.000 x 7 = 14.000
12/Ano 2 Jv = 2.000 x 6 = 12.000
5/Ano 3 (venda) = 2.000 x 5,5 = 11.000
Lanamentos:
Na aquisio
Mar./Ano 1 Aquisio
41 Investimentos financeiros
414 Investimentos noutras empresas
4141 Participaes de Capital
10.000
a 12 Depsitos ordem
Reconhecimento das alteraes do JV nos resultados do perodo
116 de 142
Dez./Ano 1 Ajustamento (Justo valor)

a 77 Ganhos por aumentos de justo valor
772 Em investimentos Financeiros
4.000
Reconhecimento das alteraes do JV nos resultados do perodo

Dez./Ano 2 Ajustamento (Justo valor)
66 Perdas por redues de justo valor
a 41 Investimentos financeiros
2.000
Venda
Maio/Ano 3 Venda
68 Outros gastos e perdas
686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros
6862 Alienaes
1.000
11.000
12 Depsitos ordem
12.000
Obrigaes Reconhecidas pelo custo ( 14)
o
Valor nominal = 50 x 5 = 250
3/Ano 1 (aquisio) Jv = 50 x 6 = 300
12/Ano 1 Jv = 50 x 8 = 400
12/Ano 2 Jv = 50 x 7,5 = 375
5/Ano 3 (venda) = 50 x 6 = 300
Lanamentos:
Na aquisio
Mar./Ano 1 Aquisio
4142 Emprstimos concedidos
300
a 12 Depsitos ordem
Venda
117 de 142
Maio/Ano 3 Venda
12 Depsitos ordem
300
Obrigaes do Estado Reconhecidas pelo custo ( 14)
. Valor nominal = 5.000 x 1 = 5.000
. 3/Ano 1 (aquisio) = 6.100
. 12/Ano 1 = 6.000
. 12/Ano 2 = 5.700
Perda por imparidade = 6.100 6.000 = 100

Perda por imparidade = 6.000 5.700 = 300
Lanamentos:
Na aquisio
Mar./Ano 1 Aquisio
6.100
a 12 Depsitos ordem
Perda por imparidade Ano 1

Dez./Ano 1 Perda por imparidade
100
Perda por imparidade Ano 2
Dez./Ano 2 Perda por imparidade

118 de 142
300
Balano
Ano 3:
Investimentos financeiros = 10.000 + 4.000 2.000 12.000 + 300 300 + 6.100

100 300 = 5.700
Demonstrao dos Resultados

Ano 3:
Outros gastos e perdas = 1.000
Balano ou Anexo:
activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade;
instrumentos de capital prprio mensurados ao custo;
compromissos de emprstimo mensurados ao custo menos imparidade.
(NCRF 27 45)
Balano ou Anexo:
passivos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
passivos financeiros mensurados ao custo amortizado;
activos financeiros para os quais tenha sido reconhecida imparidade, indicando
separadamente:
a quantia contabilstica que resulta da mensurao ao custo ou custo
amortizado; e
a imparidade acumulada.
(NCRF 27 45)
Demonstrao de Resultados e Capital Prprio:

os ganhos lquidos e as perdas lquidas reconhecidas de:
activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
passivos financeiros ao justo valor por contrapartida em resultados;
activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade; e
passivos financeiros mensurados ao custo amortizado;
119 de 142
(NCRF 27 52)
total de rendimento de juros e total de gasto de juros que no sejam mensurados ao

justo valor com contrapartida em resultados;
a quantia de qualquer perda por imparidade reconhecida para cada uma das classes de
activos financeiros.
(NCRF 27 52)
Pequenas entidades
Uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento
de capital prprio apenas quando se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento.
NCRF-PE (17.7) Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao
custo menos perda por imparidade:
a) Instrumentos tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar ou
emprstimos bancrios, incluindo os em moeda estrangeira;
b) Contratos para conceder ou contrair emprstimos; e
c) Instrumentos de capital prprio que no sejam negociados publicamente.
NCRF-PE (17.8) Os instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e
regulamentado, devem ser mensurados ao justo valor, reconhecendose as variaes deste por
contrapartida de resultados do perodo.
Questes colaterais
Desreconhecimento de Passivos Financeiros (NCRF 27 33).
Contabilizao da cobertura (NCRF 27 34 a 43).
120 de 142
CASO 14: Aumento do capital social
CASO
A situao dos capitais prprios em 31/12/(X6) da Sociedade BETA-BETA, S.A. era a seguinte (em
u.m.):
Capital
50.0001
Prmios de emisso de aces

Reservas legais
5.000
10.000
Reservas Estatutrias
5.000
Excedentes de Revalorizao
7.0002
Reservas Livres
15.000
Resultados lquidos do perodo
5.000
(1.000)
1 Dividido em aces de valor nominal 1 u.m. cada.

2 Das quais j esto realizadas 3.000 u.m..
Durante o ano de (X7) ocorreram, entre outras, as seguintes operaes:
Em 2 de Abril procedeu ao aumento de capital atravs da emisso de 20.000 aces

sendo o valor de emisso das aces igual ao valor contabilstico unitrio das aces j
existentes.
No dia 30 de Abril os subscritores efectuaram um primeiro pagamento, correspondente

ao valor mnimo estabelecido na Lei, atravs de transferncia bancria.
De acordo com as condies de realizao do capital, foi permitido que os accionistas

efectuassem uma prestao de 70% entre 15 e 31 de Julho.
Em 2 de Junho, o banco comunicou a cobrana das aces e informou que a emisso

das aces originou encargos bancrios de 2% do valor global de colocao das aces.
Nessa mesma data foram pagos os honorrios dos advogados e as despesas de registo,
que no seu conjunto ascenderam a 3.000 u.m.
Questes
Admitindo que a empresa apresenta demonstraes financeiras data de 30 de Junho, analisar os
efeitos das operaes descritas, em tais demonstraes.
121 de 142
Reconhecimento e mensurao de instrumentos de capital prprio
Emisso de aces por aumento de capital
Realizao de capital
Apresentao de instrumentos de capital prprio

Capital realizado
Normas aplicveis
Norma base:
NCRF 27 Instrumentos financeiros
Instrumento de capital prprio:
qualquer contrato que evidencia um interesse residual nos activos de uma entidade aps
deduo de todos os seus passivos (5).
Reconhecimento de um instrumento de capital prprio (8):
Apenas quando a entidade:
se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento;
emite tais instrumentos e os subscritores fiquem obrigados a pagar dinheiro ou
entregar qualquer outro recurso em troca dos referidos instrumentos.
Quando emitidos antes dos recursos serem proporcionados:
- apresentar a quantia a receber como deduo ao capital
prprio
no
como
activo.
Recursos ou dinheiro recebidos antes da emisso de aces e entidade no obrigada a
devolver tais recursos ou dinheiro:
- reconhecer um aumento de capital prprio at ao limite da quantia recebida.
Aces subscritas mas nenhum dinheiro ou outro recurso tenha sido recebido:
122 de 142
- no se reconhece nenhum aumento de capital prprio.
Mensurao de instrumentos de capital prprio emitidos:

mensurados pelo dinheiro recebido ou pelo justo valor dos recursos recebidos ou a
receber;
se pagamento diferido e valor temporal do dinheiro significativo: a mensurao
inicial deve ser o valor presente da quantia a receber.
custos associados emisso de instrumentos de capital prprio: deduzidos quantia
inscrita no respectivo capital prprio.
Lanamentos:
2/Janeiro/X7 Transferncia do R. Lquido para R. Transitados
56 Resultados transitados
a 81 Resultado lquido do perodo
818 Resultado lquido
1.000
2/Janeiro/X7 Realizao do excedente de revalorizao
58 Excedentes de revalorizao
a 56 Resultados transitados
3.000
-
Nmero de aces em 31/12/X6 = 50.000
Aumento do capital - 2 de Abril (X7):

-
Nmero de aces emitidas = 20.000
Valor de emisso unitrio = valor contabilstico:

C. Prprio / N. aces em circulao = 96.000 / 50.000 = 1,92
Valor do aumento do capital social = 1,92 x 20.000 = 38.400
Prmios de emisso = 38.400 - 20.000 = 18.400
123 de 142
Lanamentos:
2/Abril/X7 - Reconhecimento do aumento de capital
26 Accionistas / Scios
261 Accionistas c/ subscrio
38.400
a 51 Capital
511 Capital no realizado
20.000
a 54 Prmios de emisso
18.400
Lanamentos:
Primeiro pagamento - 30 de Abril (X7)
-
Valor mnimo estabelecido no CSC:

(30% x 20.000) + 18.400 = 24.400
Reconhecimento do primeiro pagamento:
12 Depsitos ordem
a 26 Accionistas / Scios
261 Accionistas c/ subscrio
24.400
Regularizao da realizao parcial do capital:
51 Capital
511 Capital no realizado
a 51 Capital
512 Capital realizado
6.000
Gastos de emisso das aces - 2 de Junho (X7)

-
Encargos bancrios = 2% x 38.400 = 768
Reconhecimento dos encargos com emisso das aces:

54 Prmios de emisso
a 12 Depsitos ordem
768
Reconhecimento dos honorrios e despesas de registo:

62 Fornecimentos e servios externos
a 12 Depsitos ordem
3.000
124 de 142
Realizao do restante 70% do Capital: Julho de (X6)
Balano 30/Junho/X7
Balano
Capital:
- realizado = 50.000 + 6.000 =
- no realizado =
56.000
20.000 6.000 = 14.000

70.000
Prmios de emisso:
- Saldo em 30 de Junho = 5.000 + 18.400 - 768 = 22.632
Excedentes de revalorizao:
- Saldo em 30 de Junho = 7.000 - 3.000 = 4.000
Resultados transitados:
- Saldo em 30 de Junho = 5.000 - 1.000 + 3.000 = 7.000
Accionistas c/ subscrio:
- Saldo em 30 de Junho = 38.400 24.400 = 14.000
Resumo:
Doqual14.000no
Capital
70.000
Prmios de emisso de aces
22.632
Reservas Legais
10.000
Reservas Estatutrias
5.000
Excedentes de Revalorizao
4.000
Reservas Livres
15.000
7.000
Resultado lquido do perodo
125 de 142
realizado
Entidade: BETA-BETA, S.A.

BALANO INDIVIDUAL EM 30 DE Junho DE X7
RUBRICAS
Activo corrente
-----Accionistas/scios
..
Total do activo
NOTAS
DATAS
30Junho X7
ACTIVO
Euros
31Dez. X6
56.000
50.000
22.632
10.000
20.000
7.000
5.000
10.000
20.000
5.000
4.000
7.000
X
119.632 + X
-1.000
96.000
Capital prprio
Capital realizado
Aces (quotas) prprias
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas legais
Outras reservas
Ajustamentos em activos financeiros
Excedentes de revalorizao
Outras variaes no capital prprio
Resultado lquido do perodo
Total do capital prprio
Anexo (NCRF 17 56 a 58):
Nmero de aces representativas do capital social da entidade, categorias e o seu
valor nominal.
Reconciliao entre o nmero de aces em circulao no incio e no fim do
perodo, para cada classe de aces. Identificar separadamente cada tipo de
alteraes verificadas no perodo: novas emisses, exerccio de opes, transaces
com aces prprias, emisses de bnus (aumentos de capital por incorporao de
reservas)
Quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efectuada
como custos de emisso.
Pequenas entidades
S. Annimas: sujeitas a CLC (art. 262. CSC)
126 de 142
No aplicao da NCRF-PE
(n. 1, art. 9, D.L. 158/2009, de 13 de Julho)
S. Quotas: tratamento similar ao anteriormente analisado, com as necessrias adaptaes.
Questes colaterais
Importncia da Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio (DACP).
Impacto da apresentao do capital realizado na anlise financeira.
127 de 142
Questes diversas
Questo 1 - Revalorizao
Questo
Em 2 de Janeiro de 200(N) a sociedade ABC possua um edifcio, adquirido h 5 anos, cujo custo havia
sido de 1 000 Meuros (milhares de euros) e que estava amortizado em 20%.
Tendo sido efectuada a avaliao por um perito independente, concluiu-se que o justo valor do edifcio
naquela data era de 1 500 Meuros.
Sabendo que a sociedade ABC pretende utilizar o modelo de revalorizao constante da NCRF aplicvel
com reexpresso da depreciao acumulada, pressupondo que a sociedade utiliza o mtodo de
amortizao linear, no balano de 31 de Dezembro de 200(N) razovel esperar encontrar a ttulo de
depreciao acumulada do edifcio em apreciao, a importncia de:
a)
Zero M.
b) 260 Meuros.
c)
375 Meuros.
d) 450 Meuros.
Modelo de mensurao aps reconhecimento do activo fixo tangvel.
Forma de tratamento das depreciaes acumuladas no modelo de revalorizao.
Norma base aplicvel

Modelo de revalorizao (31): activo fixo escriturado pelo justo data da
revalorizao depreciao acumulada subsequente - perdas por imparidade
acumuladas subsequentes.
Depreciao acumulada data da revalorizao (35): mtodo da reexpresso da
depreciao acumulada.
128 de 142
Clculos:
-
Quantia deprecivel = 1.000 M (valor residual = 0)
Vida til = 25 anos (Depreciao acumulada de 5 anos = 20%)
Mtodo de depreciao = Linha recta (amortizao linear)
2/Jan./200(N) - Data da revalorizao
Justo valor data da revalorizao = 1.500 M
Depreciao acumulada = 20% x 1.000 M = 200 M
Quantia escriturada = 1.000 M - 200 M = 800 M
Determinao do ndice de revalorizao = 1.500 / 800 = 1,875
Quantia bruta revalorizada = 1.000 M x 1,875 = 1.875 M
Depreciaes acumuladas revalorizadas = 200 M x 1,875 = 375 M
31/Dez./200(N) Data do balano

-
Depreciao do perodo = 1.875 / 25 = 75 M
Depreciaes acumuladas = 375 M + 75 M = 450 (Resposta: alnea d))
Questo 2 - Imparidade
Questo
Foi reconhecido que uma das unidades geradoras de caixa (UGC) da empresa ALFA, S.A. tinha incorrido
numa perda por imparidade de 30 000 u.m..
Sabendo-se que:
. os activos considerados naquela UGC e as respectivas quantias
500 u.m.
escrituradas eram
Terrenos.............................625 000 u.m. Edifcios.........................1 250 000 u.m.

. o justo valor dos edifcios, deduzido dos previsveis gastos para
vender ascende a 1 242
Equipamentos industriais... 750 000 u.m. Instalaes....................... 375 000 u.m.
Aps o reconhecimento das perdas por imparidade, o saldo da conta Terrenos no Balano da Empresa
ALFA, S.A. dever ser, aproximadamente:
a)
616 964 u.m.
129 de 142
b) 618 750 u.m.

c)
625 000 u.m.
d) Nenhuma das anteriores.
Definio e composio de uma Unidade Geradora de Caixa (UGC).
Reconhecimento de uma perda por imparidade numa UGC.
Norma base aplicvel

NCRF 12 Imparidade
Perda por imparidade = Q.escriturada Q.recupervel
Q. recupervel: justo valor (-custos de vender) / valor de uso
UGC (4): o mais pequeno grupo identificvel de activos que seja gerador de influxos
de caixa e que seja em larga medida independente dos influxos de caixa de outros
activos ou grupo de activos.
Imputao de uma perda por imparidade de uma UGC (52): reduo da quantia
escriturada dos activos da UGC pela seguinte ordem:
1. a quantia escriturada de qualquer goodwill imputado UGC;
2. outros activos da UGC numa base pro rata relativamente quantia
escriturada de cada activo da UGC.
Estas redues nas quantias escrituradas devem ser tratadas e reconhecidas como
perdas por imparidade nos activos individuais.
Clculos:
-
Perda por imparidade (PI) da UGC = 30.000 u.m.
Composio da UGC = Terrenos, equipamentos industriais, edifcios e instalaes
130 de 142
Teste prvio de perdas por imparidade nos activos individuais que compem a UGC edifcios:
-
QE = 1.250.000 u.m.
QR = justo valor custos de vender = 1.242.500 u.m.
Clculos:
-
PI dos edifcios = QE QR
= 1.250.000 u.m. 1.242.500 u.m.
= 7.500 u.m.
PI da UGC j imputada a um activo individual (edifcios) = 7.500 u.m.
PI da UGC que falta reconhecer = 30.000 u.m. 7.500 u.m. = 22.500 u.m.
Imputao da PI remanescente aos restantes activos individuais da UGC:
Composio da
Quantia
PI a imputar ao Quantia escriturada
UGC
escriturada
Pro rata
activo individual aps reconhecimento
(para imputao da
(22.500 x %)
da PI
616.964,35
PI remanescente)
Terrenos
625.000
35,714
8.03,65
Equipamentos
750.000
42,857
9.642,83
Instalaes
375.000
21,429
4.821,52
370.178,48
TOTAL
1.750.000
100
22.500
1.727.500
740.357,17
Industriais
Saldo da conta Terrenos no Balano = 616.964 u.m. (alnea a))
Questes colaterais
Reverso de uma perda por imparidade de uma UCG ( 62):
Deve ser imputada aos activos da unidade, excepto para o goodwill, numa base pro rata em
relao s quantias escrituradas desses activos.
131 de 142
Os aumentos nas quantias escrituradas devem ser reconhecidos como reverso de perdas por
imparidade de activos individuais.
Questo 3 - Imparidade
Questo
Em finais do exerccio de 200(N) a sociedade Beta, S.A. est a avaliar a eventual perda por imparidade da
sua seco de cozedura, dado que a mesma est a ter um desempenho bastante inferior quele que era
esperado. Dado no ser possvel estimar a quantia recupervel de todos os activos individuais, considerase aquela seco como uma unidade geradora de caixa. Esta, que est contabilizada segundo o mtodo do
custo lquido das depreciaes acumuladas, apresentava, aps o reconhecimento da depreciao do
exerccio, uma quantia escriturada de 4.500 M e tinha data uma vida til estimada de mais 3 anos.
Dada a especificidade do activo em causa, no possvel determinar com fiabilidade o
respectivo preo de venda. E, nessas circunstncias, a empresa estimou que os fluxos de caixa esperados
para a unidade geradora de caixa seriam os seguintes:
Ano
Fluxo de Caixa esperado m
200(n+1)
1.750
200 (n+2)
1.500
200 (n+3)
1.250
Considerando que:
a taxa que reflecte o valor temporal do dinheiro de 4%;
os riscos especficos para o activo em relao aos quais as estimativas de fluxos de

caixa futuros no foram ajustadas so avaliados em 1%;
no se espera, em 200(N+1), uma variao material do valor de uso da seco de

cozedura,
a depreciao esperada para o exerccio de 200(N+1) ser de:

a)
1.500 M
b) 1.369 M
c)
1.394 M
d) 1.472 M
Mensurao de uma perda por imparidade de uma UGC:
Determinao do valor de uso da UGC:
Actualizao dos fluxos de caixa futuros estimados
132 de 142
Norma base aplicvel

NCRF 12 Imparidade
Perda por imparidade = Q.escriturada Q.recupervel
Q. recupervel: justo valor (-custos de vender) / valor de uso
Valor de uso (4): o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, que se
espere surjam do uso continuado de um activo ou unidade geradora de caixa e da sua
alienao no fim da sua vida til.
Clculo do valor de uso (16): elementos a serem reflectidos:
estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do
activo/UGC;
expectativas acerca das possveis variaes na quantia ou na tempestividade
desses fluxos de caixa futuros;
o valor temporal do dinheiro, representado pela taxa corrente de juro sem risco
de mercado;
o preo de suportar a incerteza inerente ao activo/UGC; e
outros factores, tais como a falta de liquidez.
Os futuros fluxos de caixa devem ser estimados para os activos na condio
corrente (19).
A taxa de desconto a utilizar na estimativa deve reflectir (25):
o valor temporal do dinheiro; e
os riscos especficos para o activo em relao aos quais as estimativas de
fluxos de caixa futuros no tenham sido ajustadas.
Clculos:
-
Quantia escriturada da UGC = mtodo do custo lquido das depreciaes acumuladas
Quantia escriturada da UGC em 31/12/200(N) (aps depreciao de N) = 4.500 u.m.
Vida til estimada = mais 3 anos
Clculos:
-
Q. recupervel: mais alto de entre justo valor (-custos de vender) e o valor de uso
No possvel determinar fiavelmente o justo valor:

Q. recupervel = valor de uso
Clculo do valor de uso:
133 de 142
Fluxo de caixa esperado = 1.750 (N+1) + 1.500 (N+2) + 1.250 (N+3)
Taxa que representa o valor temporal do dinheiro = 4%
Taxa que reflecte a incerteza relativa aos riscos especficos = 1%
No existem expectativas de variaes materiais do valor de uso
Taxa de desconto = 4% + 1% = 5%
Clculo do valor de uso:

-
Fluxos de caixa futuros actualizados para 31/12/200(N):
= 1.750 x (1,05)-1 + 1.500 x (1,05)-2 + 1.250 x (1,05)-3

= 4.107 u.m. (valor de uso)
-
Perda por imparidade da UGC 31/12/200(N):

= QE QR = 4.500 4.107 = 393 u.m.
Quantia escriturada em 31/12/200(N) aps reconhecimento da perda por imparidade

= 4.500 393 = 4.107 (Valor de uso)
Depreciao esperada 31/12/200(N+1) = 4.107 / 3 anos = 1.369 u.m. (alnea b))
Questo 4 - Desconto de letras

Questo
A Sociedade BETA, S.A. descontou, em Novembro de 2010, no Banco Industrial, uma letra sacada sobre
o cliente Gama-Delta, Lda., com o valor nominal de 1 000 000 u.m. e vencimento em Maro de 2011. No
Balano de 31 de Dezembro de 2010 da Sociedade Beta, S.A.:
a)
Dever estar reflectido um activo relativo a letras sacadas e no vencidas de 1 000 000
u.m.
b) Dever estar reflectido um activo relativo a letras sacadas e no vencidas de 1 000 000
u.m. e um passivo relativo s responsabilidades assumidas na operao de desconto de
1 000 000 u.m.
c)
No devero estar reflectidos activos nem passivos relativos letra em referncia.
d) No devero estar reflectidos activos nem passivos relativos letra em referncia, uma
vez que as responsabilidades potenciais pelo seu pagamento devero constar do Anexo
ao Balano e Demonstrao dos Resultados.
134 de 142
Contabilizao do desconto de um saque
Desreconhecimento de activos financeiros
Norma base aplicvel

NCRF 27 Instrumentos financeiros
Activo financeiro: qualquer activo que seja:
a)
dinheiro;
b) um instrumento de capital prprio de uma outra entidade;

c)
um direito contratual:
I.
de receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra

entidade; ou
II.
de trocar activos financeiros ou passivos financeiros com

outra entidade em condies que sejam potencialmente
favorveis para a entidade.
Quando desreconhecer um activo financeiro (30)
os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do activo financeiro expiram; ou
a entidade transfere para outra parte todos os riscos significativos e benefcios
relacionados com o activo financeiro;
ou
a entidade, apesar de reter alguns riscos significativos e benefcios relacionados com o
activo financeiro, tenha transferido o controlo do activo para uma outra parte e esta
tenha a capacidade prtica de vender o activo na sua totalidade a uma terceira parte no
relacionada e a possibilidade de exerccio dessa capacidade unilateralmente sem
necessidade de impor restries adicionais transferncia.
Reconhecimento do desconto de saque (32)

Se a transferncia no resultar num desreconhecimento, uma vez que a entidade reteve
significativamente os riscos e benefcios de posse do activo transferido, a entidade deve continuar a
reconhecer o activo transferido de forma integral e dever reconhecer um passivo financeiro pela
135 de 142
retribuio recebida.
Resposta b) - Dever estar reflectido um activo relativo a letras sacadas e no vencidas de 1 000 000
u.m. e um passivo relativo s responsabilidades assumidas na operao de desconto de 1 000 000
u.m.
Operao: Saque
212 Clientes Ttulos a receber
2121 Clientes gerais
21211 Letras sacadas
100.000
a 211 Clientes c/c

100.000
Operao: Desconto de saque

12 Depsitos Ordem
95.000

691 Juros suportados
5.000
2514 Desconto de saques
100.000
Operao: Reclassificao de saque

212 Clientes Ttulos a receber
21212 Letras sacadas e descontadas
a 212 Clientes Ttulos a receber
21211 Letras sacadas
100.000
Exemplo da contabilizao do desconto de saque
Hip. a) Pagamento integral da letra na data do vencimento:
a 212 Clientes Ttulos a receber
136 de 142
21212 Letras sacadas e descontadas
100.000
Hip. b) Recmbio da letra na data de vencimento:
a 12 Depsitos ordem
100.000
Reclassificaradvida
relativaletra
Questo 5 - Participao nos lucros
Questo
A sociedade Gama, S.A., tem vindo h vrios anos a garantir aos seus trabalhadores um plano de
participao nos lucros. Tal plano profusamente anunciado pela empresa como um factor diferenciador
da sua poltica de remuneraes face s suas concorrentes.
De acordo com aquele plano, o total dos pagamentos relativos participao nos lucros ser de 5% do
lucro lquido, se no houver qualquer sada de pessoal durante o ano, ou, caso contrrio, os pagamentos
so reduzidos a 4% do lucro lquido.
No exerccio de 200(N) saram da empresa 12 trabalhadores.
A participao dos trabalhadores nos lucros da empresa dever ser:
a)
Reconhecida como gasto e como passivo no exerccio de 200(N);
b)
Reconhecida como distribuio dos resultados na data da Assembleia Geral de

aprovao de contas;
c)
Reconhecida como distribuio dos resultados na data da aprovao das contas pelo
Conselho de Administrao;
d)
Reconhecida como gasto e como passivo no exerccio de 200(N+1).
137 de 142
Reconhecimento de um passivo
Norma base aplicvel

NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes
Conceito de passivo:
z
uma obrigao presente da entidade
proveniente de acontecimentos passados,
cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de recursos da entidade que
incorporem benefcios econmicos.
Conceito de proviso:
z
um passivo de tempestividade ou quantia incerta.
Resposta: Reconhecida como gasto e como passivo no exerccio de 200(N) (alnea a))
Questo 6 - Inventrios e Agricultura

Questo
A sociedade GAMA, S.A. uma empresa agrcola que produz e comercializa os seus produtos. Durante
o ano de 2008, obteve, cronologicamente as seguintes produes do produto agrcola P1, do qual no
havia inventrios no incio desse ano.
Produes
Justo valor data da
(toneladas)
colheita (por tonelada)
100
1 000 u.m.
150
1 100 u.m.
120
1 200 u.m.
160
1 300 u.m.
138 de 142
Sabe-se que, data do balano, o justo valor de cada tonelada do produto agrcola P1 de 1 350 u.m. e
que durante o ano foram vendidas 350 ton de P1.
Considerando que a empresa pretende adoptar a poltica contabilstica prevista nas NCRF que lhe
minimize o custo das vendas, o saldo da conta Produto Agrcola P1 data do balano, deveria ser:
a) 188 000 u.m.
b) 243 000 u.m.
c)
232 000 u.m.
d) Nenhuma das anteriores.
Mensurao de produtos agrcolas
Frmulas de custeio
Norma base aplicvel

NCRF 18 Inventrios
NCRF 17 Agricultura
Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico, a apresentao de demonstraes financeiras
e as divulgaes relativas actividade agrcola.
Deve ser aplicada na contabilizao do que se segue quando se relacione com a actividade
agrcola:
activos biolgicos;
produto agrcola no ponto da colheita; e
subsdios governamentais.
Activo biolgico:
um animal ou planta vivos (NCRF 17 6).
No reconhecimento inicial e em cada data de balano, deve ser mensurado pelo seu
justo valor menos custos estimados no ponto de venda, excepto quando o justo valor
no puder ser fiavelmente mensurado (NCRF 17 13).
Produto agrcola (NCRF 17)
139 de 142
o produto colhido dos activos biolgicos da entidade (6).

Deve ser mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda no
momento da colheita. Tal mensurao o custo nessa data aquando da aplicao da
NCRF 18 - Inventrios.
No regulada pela NCRF 17 Agricultura: trata-se de produtos agrcolas aps o ponto de

colheita.
Frmulas de custeio (NCRF 18 25):
O custo dos inventrios deve ser atribudo pelo uso da frmula primeira entrada, primeira sada
(FIFO) ou da frmula do custeio mdio ponderado.
Uma entidade deve usar a mesma frmula de custeio para todos os inventrios que tenham uma
natureza e um uso semelhantes para a entidade
Clculos:
-
S. inicial = 0 ton.
Unidades produzidas = 530 ton.
Unidades vendidas = 350 ton.
S. final = 0 + 530 350 = 180 ton.
Objectivo: minimizar o custo das vendas.

Em contexto de subida de preos, a frmula de custeio o FIFO.
S. final (FIFO): valorizar o S. final a preos mais recentes:

-
Lote 4: 160 x 1.300 u.m. = 208.000 u.m.
Lote 3: 20 x 1.200 u.m. = 24.000 u.m.
Saldo final
232.000 u.m. (alnea c))
Questo 7 - Consolidao - goodwill

Questo
A sociedade AAA, S.A., que possui as suas aces cotadas em mercado organizado, adquiriu em 2 de
Janeiro de 2008, 80% das aces da sociedade BBB, S.A. por 6 500 Meuros (milhares de euros).
Na data da aquisio, o capital prprio da sociedade BBB, S.A. de 5 000 Meuros, sendo 4 250 Meuros
de capital social e 750 Meuros de reservas.
Analisados todos os activos e passivos da sociedade BBB, S.A. e apurados os correspondentes justos
valores concluiu-se que estes no divergiam das quantias que se encontravam inscritas na contabilidade,
excepto quanto ao edifcio localizado na Rua Gama, uma vez que este edifcio tinha um valor escriturado
140 de 142
de 2 000 Meuros e o justo valor que lhe foi atribudo foi de 2 500 Meuros.
Quando efectuar o ajustamento de consolidao correspondente eliminao do investimento financeiro
efectuado, a rubrica onde registado o goodwill dever apresentar uma quantia:
a) Nula.
b) 2 100 Meuros, a dbito.
c)
1 000 Meuros, a dbito.
d) 1 000 Meuros, a crdito.
Procedimentos de consolidao
Tratamento contabilstico do goodwill

Reconhecimento e mensurao
Norma base aplicvel

NCRF 15 Investimentos em subsidirias e consolidao
Objectivo: prescrever o tratamento para os investimentos em subsidirias e proporcionar
orientao prtica quanto aos procedimentos de consolidao.
NCRF 14 Concentraes de actividades empresariais (CAE)
Objectivo: prescrever o tratamento, por parte de uma entidade, quando esta empreende uma
CAE. Estabelece que todas as CAE devem ser contabilizadas pela aplicao do mtodo de compra. Por
isso, a adquirente reconhece os activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida
pelos seus justos valores data de aquisio, e reconhece tambm o goodwill, que posteriormente
testado quanto imparidade, no sendo assim amortizado.
Procedimentos de consolidao (NCRF 15 12):
so eliminadas a quantia escriturada do investimento da empresa-me em cada subsidiria e a
parte da empresa-me do capital prprio de cada subsidiria (ver a NCRF 14 CAE, que descreve o
tratamento de qualquer goodwill resultante);
Reconhecimento e mensurao do goodwill (NCRF 14):
A adquirente deve, data da aquisio (32):
reconhecer o goodwill adquirido numa CAE como um activo;
inicialmente mensurar esse goodwill pelo seu custo, que o excesso do custo da
141 de 142
concentrao de actividades empresariais acima do interesse da adquirente no justo

valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis.
Mensurao subsequente do goodwill adquirido numa CAE = custo - perdas por imparidade
acumuladas.
O goodwill adquirido numa CAE no deve ser amortizado.
O goodwill deve ser testado quanto a imparidade anualmente, ou com mais frequncia se os
acontecimentos ou alteraes nas circunstncias indicarem que pode estar com imparidade
(NCRF 12 Imparidade de Activos).
Clculos:
-
% Participao = 80%
data de aquisio (2/Jan./2008):

-
Custo de aquisio = 6.500 M
Capital prprio da adquirida = 5.000 M (4.250 M Capital + 750 M

Reservas)
Justo valor dos activos e passivos transferidos (capital prprio corrigido):
valor escriturado dos activos e passivos (capital prprio), acrescido/deduzido da diferena entre
o justo valor dos activos individuais e o respectivo valor escriturado
-
Diferena entre o justo valor dos activos individuais e o respectivo valor

escriturado = 2.500 M - 2.000 M = 500 M
5.000 M + 500 M = 5.500 M
Mensurao goodwill:
= custo aquisio (% participao x j. valor dos activos e passivos)

= 6.500 (80% x 5.500 M)
= 6.500 4.400 = 2.100 M (alnea b))
142 de 142

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Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas

Sistema de Normalizao Contabilstica

Sistema de Normalizao Contabilstica Exemplos prticos

CASO 2: Capitalizao de Gastos Financeiros .............................................................. 23

Mensurao no reconhecimento inicial: ................................................................. 32

Pequenas entidades ..................................................................................................... 44

Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 52

teis finitas: ............................................................................................................ 75

Clculos preparatrios: ............................................................................................. 103

Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 114

Problemtica da Mensurao.................................................................................... 130

CASO 1: Depreciao por Componentes

Outros normativos aplicveis:

NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Mensurao no reconhecimento inicial: ao custo, que inclui:

a estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do item e de

Modelo custo: mensurao ao custo menos qualquer depreciao acumulada e

Quantia deprecivel = 288.000 (valor residual = 0)

Vida til = 12 anos

Mtodo de depreciao = Linha recta (quotas constantes)

Depreciao do perodo = 288.000/ 12 = 24.000

- Componente 2: Reviso estimada

Quantia deprecivel = 72.000 (valor residual = 0)

Vida til = 6 anos

Mtodo de depreciao = Linha recta (quotas constantes)

Depreciao do perodo = 72.000/ 6 = 12.000

Componente 1: Equipamento com excluso da reviso

Quantia deprecivel = 288.000 (valor residual = 0)

Vida til = 12 anos

Mtodo de depreciao = Linha recta (quotas constantes)

Depreciao do perodo = 288.000/ 12 = 24.000

Quantia deprecivel = 66.000 (valor residual = 0)

Vida til = 6 anos

Mtodo de depreciao = Linha recta (quotas constantes)

Depreciao do perodo = 66.000/ 6 = 11.000

Entidade: ALFA, S.A.

Demonstrao dos Resultados:

Entidade: ALFA, S.A.

INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR

Tratamento para as PE:

CASO 2: Capitalizao de Gastos Financeiros

Outros normativos aplicveis:

benefcios dos empregados (NCRF 28 - Benefcios dos Empregados);

custos iniciais de entrega e de manuseamento;

custos de testar se o activo funciona correctamente;

Exemplos de custos no incorporveis:

custos de abertura de novas instalaes;

custos de introduo de um novo produto ou servio;

custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova

custos de administrao e outros custos gerais.

NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos

Custos de emprstimos obtidos:

juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo prazo;

mdia ponderada dos custos de emprstimos obtidos em circulao no

no sejam emprstimos contrados especificamente com o fim de obter um

dispndios com o activo estejam a ser incorridos;

custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e

Data obteno: 2/Jan./Ano 1

Valor do emprstimo = 50.000

Taxa de juro para clculo dos encargos atribuveis = 5% / ano

Incio dos custos incorridos com construo = Fev./Ano1

Encargos financeiros elegveis = 1.765,53

B) Emprstimos gerais obtidos atribuveis construo do edifcio: