Direito Tributrio

Resumo Contabilidade Tributaria 05 Por: Lorena Viana

COMPETNCIA TRIBUTRIA
CF/88: arts. 145 a 162 CTN: art. 6 ao15

1. Conceito COMPETNCIA TRIBUTRIA

U, E, M e DF Atribudo pela CF

ATENO: Somente s pessoas jurdicas de direito pblico (PJDP) de poder legislativo pode ser atribuda competncia tributria.

2. O Sistema Tributrio Nacional na CF/88 (arts. 145 a 162)

Estabelece os princpios gerais do Direito Tributrio; STN na CF/88 Limitaes ao poder de tributar; Competncia tributria das PJDP; Determina que LC trace regras mais especficas sobre tributao*.

* Isto , transfere ao CTN e outras LCs tarefas mais especficas como: Dispor sobre conflitos de competncia tributria entre U, E, M e DF; Regular as limitaes do poder de tributar; Estabelecer normas em matria de legislao tributria sobre: definio, classificao, fato gerador e bases de clculos de tributos etc. Tratamento tributrio cooperativos; Tratamento diferenciado s micro e pequenas empresas.

3. Histrico do CTN:
Aprovado como LO em 25/10/1996

Recepcionado como LC Pela CF de 1967

Denominado CTN pelo AC n 36 / 1967

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4. Caractersticas da Competncia Tributria

A) A competncia tributria obedece a trs nveis:

CF

Atribui competncia tributria.

LCF

Estabelece normas gerais p/ Instituir competncia tributria.

Na ausncia de LC Sobre normas gerais, os Estados podero exercer competncia legislativa plena para atender s suas peculiaridades

LO de U, E, M ou DF

Institui tributo obedecendo s Normas gerais da LCF.

COMPETNCIA LEGISLATIVA PLENA: Se a CF atribuiu competncia tributria a determinada PJDP (U, E, M ou DF), somente esta pode legislar plenamente sobre o tributo.

B) U, E, M e DF so autnomos no exerccio de sua competncia tributria. A competncia tributria atribuda pela CF compreende a competncia legislativa plena, salvo limitaes da prpria CF, Constituies dos Estados e Leis Orgnicas do Municpios e DF (art. 6 do CTN), mesmo que uma parte da receita do imposto tenha de ser repassada a outra PJDP.

ATENO: O art. 52, XV da CF e a EC n 42/2003 determinam que o Senado Federal avalie periodicamente a funcionalidade do STN e o desempenho das administraes tributrias da U, E, M e DF.

C) A competncia tributria indelegvel. = legislar + fiscalizar + arrecadar As capacidades de fiscalizar e arrecadar so delegveis de uma PJDP a outra; Tal delegao pode ser revogada a qualquer tempo por ato unilateral da PJDP que a instituiu; Cometimento (transferncia) da funo de arrecadar tributos a uma PJD Privado no considerado delegao de competncia.

D) O no exerccio da competncia tributria por um ente da Federao no permite a transferncia da mesma a outra PJDP.

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5. Tipos de Competncia Tributria

TIPOS ESPCIES ENTIDADES TRIBUTANTES U II, IE, IR, Privativa Impostos Taxas e Contribuioes de Melhoria Emprstimos Compulsrios e Cont. Parafiscais Novos impostos e contribuioes (1) p/ seg. social Impostos extraordinrios (de guerra) Impostos IPI, IOF E / DF ITD ICMS M IPTU ITBI 153,155 e 156 Arts. da CF

Comum

Especial

ITR e IGF IPVA ISS As 4 PJDP podem institu-las dentro de suas respctivas atribuies constitucionais Previdncia de seus servidores e

145 - I e II

148, 149 e 149-A

CIP (s DF e M)

Residual

(2)

154 - I e 195 - 4 154 - II

Extraordinria

(3)

Cumulativa _____________________ Observaes:

(4)

S DF

147

(1) Alm dos previstos nos arts. 153, 155 , 156 e 195 da CF, no havendo guerra ou sua iminncia. (2) Requisitos para instituo de:

NOVOS IMPOSTOS

NOVAS CSS

Instituio por LC

Instituio por LC

No-cumulativos

Base de clculo e fato gerador s dos impostos j citados na CF (arts. 153, 155 e 156).

No-cumulativos

Base de clculo e fato gerador s das cont. sociais j citadas na CF (art. 195).

(3) Caractersticas dos impostos extraordinrios (de guerra): Institudos por LO; Podem ter fato gerador e base de clculo = aos dos impostos j discriminados na CF; Suprimidos gradativamente no perodo mximo de 05 anos, a partir da data da celebrao da paz. (4) Competncia cumulativa: Competem Unio, em territrios federais, os impostos estaduais; Se tal territrio no for dividido em Municpios, cabe Unio os impostos municipais; Competem ao DF os impostos municipais.

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6. Limitaes Constitucionais Competncia Tributria (= Princpios Jurdicos da Tributao)

Arts. 18; 150 a 152 da CF/88

A) Princpios Gerais
6.1 Federativo: (Art. 18/CF)

FEDERATIVO

Organizao poltico-administrativa da Repblica: U + E + M + DF

Entes da Federao so AUTNOMOS: No podem interferir na competncia tributria uns dos outros

6.2. Anterioridade (Art. 150, III, b / CF e EC n 32)

ANTERIORIDADE

Nenhum ente da Federao poder cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro da lei que o instituiu ou aumentou.

VIGNCIA 45 dias aps publicao (caso no traga data de vigncia)

EFICCIA (aplicao) s no exerccio seguinte (s produz os efeitos no ano seguinte)

EXCEES: II, IE, IOF e IPI; Impostos extraordinrios (guerra); Emp. Compulsrios (calamidade pblica ou guerra externa); CPs p/ Seguridade Social (No obedece anterioridade + obedece noventena); CIDE sobre combustveis; ICMS nas operaes interestaduais com combustveis lubrificantes definidos em LC.

Ec n 32 ao art. 62 Medidas Provisrias

No caso de MPs que instituam ou aumentem tributos (com exceo APENAS dos cinco primeiros acima), no basta terem sido publicadas no exerccio anterior; necessrio tambm que a MP tenha sido convertida em lei at o ltimo dia do exerccio em que foi editada.

JURISPRUDNCIA

Para observncia do princpio da anterioridade, o termo inicial, no caso das MPs que instituam ou majorem tributos diferentes de impostos, a data de sua publicao, e no de sua converso em lei.

Direito Tributrio 6.3. Noventena (Art.150, III, c da CF/88 e EC n42)

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NOVENTENA
EXCEES: Nenhum ente da Federao poder cobrar tributos antes de decorridos 90 dias da sua publicao e desde que j esteja no exerccio seguinte. II, IE e IOF; Impostos extraordinrios (guerra); Emp. Compulsrios (calamidade pblica ou guerra externa); IPTU, IPVA e IR.

6.4. Legalidade

(Art. 150, I da CF)

LEGALIDADE
EXCEES: NO EXISTEM para a CRIAO de tributos; Quanto majorao: II, IE IOF e IPI; CIDE sobre combustveis; ICMS.

Nenhum ente da Federao poder instituir (criar) ou aumentar tributos sem que a lei o estabelea.

Direito Tributrio 6.5. Irretroatividade (Art. 150, III, a da CF e EC n 42)

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IRRETROATIVIDADE

vedada a cobrana de tributos cujo fato gerador tenha ocorrido antes do incio da vigncia da lei que os instituiu ou aumentou.

ATENO:

6.6. Isonomia ou Igualdade

(art. 150, II da CF)

ISONOMIA OU IGUALDADE

Nenhum ente da Federao poder instituir tratamento desigual aos contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Mera igualdade jurdica; apenas carter hipottico.

6.7. Uniformidade (art. 151, I da CF) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que configure preferncia de um Estado, um Municpio ou do DF em detrimento de outro.

UNIFORMIDADE

Porm

Permite concesso de incentivo fiscal p/ manter o equilbrio econmico.

Permite tributao diferenciada de produtos e servios em funo de seu impacto ambiental.

Direito Tributrio 6.8. Proibio da Cobrana de Taxas (art. 5 da CF)

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PROIBIO DA COBRANA DE TAXAS

Petio aos Poderes Pblicos Em defesa de direito ou contra ilegalidade ou abuso de poder.

Obteno de certides em reparties pblicas Em defesa de direito e esclarecimentos de situaes de interesse pessoal.

________________________________ OBS: Quadro das excees aos princpios da Anterioridade, da Noventena e da Legalidade.

IPI; CPs p/ Seguridade Social; CIDE s/ combustveis; ICMS s/ combustveis; Anterioridade

9 excees

Comuns aos 2

II, IE, IOF; IEG; Emp. Compulsrios (calamidade);

Noventena
7 excees

IR; Alterao % IPTU e IPVA

Legalidade: 4 Is + CIDE II, IE, IOF e IPI

B) Princpios Especficos
1. No-utilizao de confisco
(art. 150, IV da CF)

NO-UTILIZAO DE CONFISCO

vedado U, E, DF e M utilizar tributo com efeito de confisco.

Confisco sano por ato ilcito tributo. No pode! c/ valor to alto que desfalque o patrimnio do contribuinte

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Princpio estendido multa. JURISPRUDNCIA - STF Multa Tributo

2. No-limitao do trfego
(art. 150, IV da CF)

NO-LIMITAO DO TRFEGO

vedado U, E, DF e M limitar o trfego de pessoas ou bens atravs da cobrana de tributos interestaduais ou intermunicipais, com exceo do pedgio.

TRIBUTO PEDGIO = TARIFA ou PREO PBLICO

3. No-concesso de privilgios a ttulos federais

(art. 151, IV da CF)

NO-CONCESSO DE PRIVILGIOS A TTULOS FEDERAIS

vedado Unio tributar em nveis superiores:

Os rendimentos das aplicaes em ttulos da dvida pblica dos E, M e DF (do que o fixado p/ seus prprios ttulos)

Os proventos dos agentes pblicos dos E, M e DF (do que a % fixada p/ seus prprios agentes).

4. No-concesso de iseno (art. 151, II da CF)

NO-CONCESSO DE ISENO

vedado Unio conceder iseno de tributos de competncia dos E, M e DF.

EXCEES: ICMS e ISS s/ servios e mercadorias p/ o exterior Moratria

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JURISPRUDNCIA

No se aplica no caso de tratados internacionais, quando a Unio estar exercendo ato de soberania externa.

5. No-diferenciao (art. 152 da CF)

NO DIFERENCIAO

vedado aos E, M e DF estabelecer tributao diferenciada entre bens e servios em razo de sua procedncia e destino

nica limitao que no se aplica Unio, pois esta pode faze-lo no casos de importao, exportao e fixao de % interestaduais do ICMS. 6. No-cumulatividade

NO CUMULATIVIDADE

7. Seletividade
(arts. 153, 3; art. 155, 2 da CF)

IPI sempre seletivo

SELETIVIDADE
ICMS poder ser seletivo

IMPOSTO SELETIVO: Quando suas alquotas so diminudas ou aumentadas de acordo com o tipo de mercadoria ou servio prestado.

Direito Tributrio ____________________________________

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OBS: Diferenas entre incidncia, no-incidncia, imunidade e iseno

Ocorre FG?

Cobra-se o tributo?

Pode ser transformada em incidncia?

Incidncia

SIM

SIM

J incidncia.

No-incidncia

NO

NO

Sim, por competncia residual ou extraordinria. NO

Imunidade

NO

NO

Iseno

SIM

NO

J incidncia.

IMUNIDADES: vedaes constitucionais absolutas. Qualquer pretenso em fazer incidir tributo sobre pessoas ou bens neste campo nula de pleno direito.

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7. Imunidades
Art. 150 da CF

IMUNIDADE

No-incidncia de tributo determinada pela CF

Pessoas / Sujeitos IMUNIDADE SUBJETIVA

Coisas / Objetos IMUNIDADE OBJETIVA

A) Imunidades Subjetivas (referentes ao sujeito passivo) 1. Imunidade Fiscal Recproca vedado U, E, M e DF cobrar tributos sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros.

IMUNIDADE FISCAL RECPROCA

Extensivo s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda ou servios, vinculados s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

EXCEO: U, E, M, DF e suas autarquias e fundaes perdem a imunidade fiscal recproca por estarem equiparados iniciativa privada, quando: praticam atividades econmicas regidas por normas aplicveis a empreendimentos privados; cobram contraprestao ou pagamento de preo pblico ou tarifas do usurio do servio; vendem seus imveis a terceiros. Neste caso, o bem perde a imunidade e o comprador arca com os tributos.

JURISPRUDNCIA

1. IPI, IOF e II: Embora o CTN classifique estes tributos como impostos sobre o COMEX, o STF mantm imunidade para eles, na medida em que afetem o patrimnio do ente pblico. 2. EMPRESAS PBLICAS e SOC. DE ECONOMIA MISTA: tambm gozam de imunidade fiscal recproca, desde que transformadas inegavelmente em um manus pblico-estatal para o cumprimento de uma atividade-obrigao do Estado. Ex: SABESP, ECT, INFRAERO...

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Direito Tributrio 2. Imunidade concedida a Templos de Qualquer Culto

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TEMPLOS DE QUALQUER CULTO

vedado U, E, M e DF instituir impostos sobre templos de qualquer culto.

Esta imunidade compreende apenas o patrimnio a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades. (s onde se realiza o culto)

3. Imunidades Condicionais

IMUNIDADES CONDICIONAIS

vedado U, E, M e DF instituir impostos sobre o patrimnio, a renda ou os servios ligados s atividades essenciais de:

Partidos Polticos e suas fundaes

Entidades Sindicais dos Trabalhadores

Instituies de Educao e Assistncia Social sem fins lucrativos e condicionadas a requisitos legais

JURISPRUDNCIA

1. Imveis pertencentes s entidades acima, ainda que alugados a terceiros, permanecem imunes ao IPTU, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais das mesmas. 2. No caso das instituies de assistncia social sem fins lucrativos, a imunidade se estende s entidades fechadas de previdncia privada, desde que no haja contribuio dos beneficirios.

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Direito Tributrio B ) Imunidades Objetivas (apenas ao objeto)

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IMUNIDADES OBJETIVAS

vedado U, E, M e DF cobrar impostos sobre:

Livros

Jornais e Peridicos

Papel destinado sua impresso

JURISPRUDNCIA

O STF acrescenta imunidade: Filmes; lbum de figurinhas; Apostilas; Listas telefnicas.

Tudo com carter educacional e cultural.

Encartes de propaganda esto excludos, ainda que veiculados em jornais e peridicos, devido ao seu carter exclusivamente comercial.

--------------------------OBS: Qualquer tipo de benefcio fiscal ter de ser concedido por lei especfica da entidade (PJDP) competente para instituir o tributo, com exceo do ICMS, cujos benefcios so estabelecidos por convnios entre os Estados e os Municpios.

S por lei especfica da PJDP Benefcio Fiscal EXCEO

ICMS

Convnios Estados Municpios

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