Reforma Tributaria

CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
Braslia - 2003 2 edio atualizada
REFORMA TRIBUTRIA
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE SAS - QUADRA 5 - BLOCO J - ED. CFC TELEFONE: (61) 314-9600 FAX: (61) 322-2033 70070-920 Braslia-DF Site: www.cfc.org.br E-mail: cfc@cfc.org.br
REVISO Maria do Carmo Nbrega ORGANIZAO E DIAGRAMAO Marcus Polo Rocha Duarte (Quick Printer)
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Distribuio Gratuita FICHA CATALOGRFICA C755 Conselho Federal de Contabilidade.
Reforma Tributria: contribuio do Conselho Federal de Contabilidade/ Conselho Federal de Contabilidade. - 2. ed. CFC, 2003. 52 p. Ttulo 1. Sistema tributrio - Brasil 2. Reforma tributria - Brasil I. CDU 336.27(81) 336.2.001.7(81)
Ficha catalogrfica elaborada pela bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo - CRB 1/1.240
Sumrio
Apresentao............................................................................5 Introduo.................................................................................7 Agradecimentos......................................................................11 1. Proposta de Reforma Tributria do CFC........................13
1.1 Objetivos e Justificativas.......................................................14 1.2 Reforma Fiscal Necessria...................................................15 1.3 Problemas da Tributao......................................................16 1.4 Tentativas de Soluo........................................................17 1.5 Carga Tributria.................................................................19 1.6 Distores do Atual Sistema Tributrio.................................26 1.7 Diagnstico e Propostas de Reforma..................................27 1.8 O Sistema Tributrio na Constituio..................................29 1.9 Reforma Tributria Necessria..........................................30 1.10 Reforma Tributria: uma Questo Poltica.........................33
2. Diretrizes para a Reforma Tributria.................................35

2.1 Princpios Bsicos............................................................35 2.1.1 Discusso ampla pela sociedade..............................35 2.1.2 Vigncia da lei tributria...........................................35 3
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2.1.3 Alocao de recursos..............................................36 2.1.4 Reduo de vinculaes da receita............................36 2.1.5 Autonomia federativa.................................................37 2.1.6 Neutralidade.............................................................37 2.1.7 Transparncia da carga tributria...............................37 2.1.8 Limitaes da carga tributria.................................38 2.1.9 Exclusividade da base de clculo............................38 2.1.10 Ampliao das hipteses de incidncia.....................38 2.1.11 Alquotas mais uniformes.......................................39 2.1.12 Simplificao dos tributos e da burocracia................40 2.1.13 Adequao ao mercado mundial............................41 2.1.14 Estabilidade jurdica...............................................41 2.1.15 Reforma da Administrao Tributria........................41 2.1.16 Alterao do exerccio fiscal..................................42 2.1.17 Dever fiscal no currculo escolar...........................42 2.1.18 Textos legais objetivos e simplificados..................43 2.1.19 Processo contnuo de reforma tributria.................43
3. Estrutura do Novo Sistema Tributrio Nacional...........45

3.1 Estrutura Tributria Proposta............................................45 3.2 Estrutura Tributria Sintetizada.........................................52
Concluso...............................................................................53 Sistema Contbil Brasileiro................................................55 Funes Bsicas do Sistema...............................................57 Perfil do Sistema CFC/CRCs.............................................59 Conselhos Regionais de Contabilidade............................61 Diretoria do CFC...........................................................63
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Apresentao
Contabilista brasileiro, consciente de seu papel na sociedade, no tem medido esforos para contribuir em todas as questes que venham agregar valor cidadania e que possam alavancar o desenvolvimento de nosso Pas. A Cincia Contbil uma Cincia Social, devendo, portanto, verter seus horizontes para os interesses da sociedade. Por reflexo, a profisso contbil deve servir sociedade, acima dos seus prprios interesses. Com base nestas premissas e no potencial tcnico dos profissionais de contabilidade, acostumados lida diria com as questes tributrias e fiscais, que colocamos disposio da sociedade a presente Proposta de Reforma Tributria. Uma contribuio do Conselho Federal de Contabilidade e dos mais de 330.000 Contabilistas brasileiros ao estudo e ao aperfeioamento do Processo de Reforma Tributria do Brasil. Esperamos que as posies aqui traadas sirvam de norte para a discusso sobre o tema, e que, ao final, sejam concretamente adotadas por espelharem a efetiva simplificao do sistema tributrio nacional, a redistribuio da carga tributria e a eliminao dos entraves para a retomada do desenvolvimento econmico e social de nosso Pas. Colocamo-nos, desta forma, disposio dos Senhores Parlamentares do Congresso Nacional, do Governo, da imprensa e da sociedade organizada, para a discusso da proposta. Braslia, 10 de junho de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente do CFC 5
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Introduo
P r o p o s t a d e R e f o r m a Tr i b u t r i a a p r e s e n t a d a , recentemente, pelo Governo Federal no atende aos anseios dos setores da economia e nem oferece melhores perfectivas populao brasileira. Esperava-se que o governo, eleito por to expressiva maioria de votos, apresentasse um projeto de reforma tributria muito mais arrojado e abrangente. A atuao numa economia estagnada, cada vez mais competitiva, obriga s empresas, principalmente as de micro e pequeno portes, a praticarem preos reduzidos, que no proporcionam o justo retorno do capital investido. A carga tributria excessiva reduz, mais ainda, a lucratividade das empresas, que, muitas vezes, ficam operando com prejuzo ou recorrem sonegao para sobreviver.
Muitos desempregados, por no encontrarem outra ocupao, aplicam seus recursos da indenizao do FGTS na criao de um pequeno negcio, na esperana de conseguir um meio de sobrevivncia. A falta de apoio creditcio e de uma poltica de crescimento econmico, que melhore o nvel de emprego e renda dos consumidores, no permite que os novos empreendimentos alcancem os resultados esperados, gerando uma enorme frustrao. Os jovens que, a cada ano, atingem a idade para ingressar no mercado de trabalho no tm conseguido uma ocupao 7
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formal, inclusive por conta dos altos encargos sobre os salrios. As empresas se arriscam, contratando cooperativados ou estagirios, na tentativa de reduzir seus custos, o que prejudica os trabalhadores. Desde a edio do Plano Real, a busca da estabilidade monetria a qualquer preo revelou-se muito perversa, tendo gerado um alto ndice de desemprego, achatamento salarial e a extino de milhares de empresas, sem ter conseguido eliminar a inflao. Diante deste quadro catico, a sociedade brasileira permanece preocupada, mas ainda com esperana de melhores dias. preciso que os novos governantes e o Congresso Nacional consigam dotar o Pas dos instrumentos legais e econmicos para a tomada de um novo rumo, que, alm da estabilidade monetria, atinja melhores ndices de prosperidade econmica para trabalhadores e empresrios. Neste contexto, cabe s entidades e a cada cidado exercitar seus direitos, exigindo, denunciando, unindo inteligncias, sugerindo, apontando caminhos e debatendo as solues que podem ajudar a resolver o atual quadro que a nao atravessa. No existe mais tempo para protelar as decises corajosas que o momento exige. Precisamos fazer as verdadeiras reformas constitucionais e da legislao complementar que atravancam ou prejudicam o nosso desenvolvimento. Em 1996, quando foi lanada a primeira edio desta proposta, o Conselho Federal de Contabilidade j alertava sobre a excessiva carga tributria, as polticas restritivas de juros altos e de crdito apertado, que poderiam comprometer o crescimento econmico do Pas, acelerando o aumento do desemprego. As medidas corretivas no foram tomadas e a situao se agravou. Todos os brasileiros continuam a clamar por mudanas nos rumos da rea econmica, com efetivas redues nos juros e na carga fiscal. Novamente, o Conselho Federal de Contabilidade retoma a discusso com esta segunda edio da sua proposta de reforma tributria, revisada e atualizada, demonstrando, inegavelmente, 8
seu propsito de continuar colaborando no processo de aprimoramento do Sistema Tributrio Nacional. Este trabalho fruto de muito esforo, pois o resultado de muitas sugestes coletadas e de debates realizados em inmeros eventos da classe contbil em todo o Pas. Os Contabilistas, que atuam como agentes de ligao entre o fisco e os contribuintes e auxiliam no processo de arrecadao dos tributos, entendem melhor as agruras pelas quais passam os trabalhadores e empresrios. A populao brasileira precisa ter uma legislao fiscal que lhe permita desfrutar de melhores condies de vida, na qual a tributao no seja confiscatria e nem impea ou desestimule a gerao de novos empregos ou o exerccio de qualquer atividade produtiva. Ao reapresentarem esta proposta de reforma tributria, os Contabilistas renovam sua esperana de que a sociedade brasileira e, em especial, os membros do Congresso Nacional, a utilizem como uma contribuio que visa reduzir e redistribuir a carga tributria, para eliminar os entraves retomada do desenvolvimento econmico do Brasil.
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Agradecimentos
Conselho Federal de Contabilidade registra os sinceros agradecimentos aos notveis Contabilistas que, integrando Grupos de Trabalho do CFC, colaboraram, irrestritamente, para a elaborao da presente proposta.
O trabalho iniciou-se em 1996, com a edio da primeira proposta, sob responsabilidade do Contador Jos Maria Martins Mendes, Presidente do Conselho Federal de Contabilidade, no perodo 1994/1997, que coordenou o Grupo de Trabalho integrado pelos notveis contabilistas Antoninho Marmo Trevisan, Janir Adir Moreira, Marta Maria Ferreira Arakaki e Srgio Approbato Machado, contando com o assessoramento de Osmundo Rebouas e Pedro Dario Sampaio. Em 2003, o trabalho de reviso e atualizao da proposta ficou sob a responsabilidade da Tcnica em Contabilidade Marta Maria Ferreira Arakaki, que coordenou o Grupo de Trabalho integrado, mais uma vez, pelos Contabilistas Antoninho Marmo Trevisan, Janir Adir Moreira, Srgio Approbato Machado e, ainda, pelos Contabilistas Gerson Lopes Fonteles e Srgio Silveira Melo, recentemente integrados ao GT. Estendemos nossos agradecimentos tambm aos senhores Conselheiros do CFC, Presidentes e Conselheiros dos Conselhos Regionais de Contabilidade e demais dirigentes de todas as entidades contbeis, que to bem souberam conduzir em seus Estados os debates dos quais resultaram algumas das melhores idias aqui apresentadas. 11
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A todos os experientes profissionais de Contabilidade, tributaristas de renome e professores das mais conceituadas universidades por terem emprestado o seu saber. Aos empresrios, grandes e pequenos contribuintes, obrigados a conviver com uma carga tributria insuportvel, pelo testemunho de que o regime da livre iniciativa no conflita com os interesses da sociedade. Ao cidado comum que nos abordou nas ruas, pediu apartes por ocasio das palestras e debates promovidos em todo o Pas e que sonha com o dia em que os tributos por ele pagos, embutidos em tudo o que consome, retornem em forma de benefcios. FIPECAFI - Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis Atuariais e Financeiras da USP, que provou, com nmeros inquestionveis, divulgados na primeira edio desta proposta dos Contabilistas, que possvel tirar dela preciosos subsdios para que o Brasil tenha um sistema tributrio mais justo.
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Proposta de Reforma Tributria do CFC
contabilidade est no dia-a-dia dos indivduos, das empresas e das entidades em geral, pblicas ou privadas. Assim, os servios contbeis so demandados por todos aqueles que necessitam coletar, registrar, acumular, resumir e analisar os fatos que afetam a sua situao patrimonial. Ao afetar o patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas, a tributao cria uma grande rea de atuao para os profissionais da contabilidade. Os contabilistas no s ajudam as pessoas fsicas e jurdicas a cumprirem corretamente as suas obrigaes fiscais como tambm prestam inestimvel servio ao Pas, na aplicao das leis tributrias, contribuindo, significativamente, para a arrecadao de tributos. O desempenho das atribuies profissionais permitiu aos contabilistas acumularem conhecimentos e experincias no campo da tributao, que podero ser de grande utilidade no processo de reforma tributria. Como cidados e como profissionais, os contabilistas sentem-se no dever e no direito de formular as suas sugestes para a to almejada reforma tributria, contribuindo, significativamente, para acabar com a desordem fiscal reinante. Com esse propsito de contribuir para a discusso e a realizao da reforma tributria, o Conselho Federal de Contabilidade envidou esforos para oferecer as sugestes que 13
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consubstanciaram a sua primeira proposta, editada em 1996, e apresentada em 2001, em Audincia Pblica na respectiva Comisso Especial do Congresso Nacional. Apesar dos esforos dos Parlamentares da Comisso de Reforma Tributria, o Projeto de Emenda Constitucional (PEC) no teve o apoio do Poder Executivo para a sua aprovao final. Considerando que o assunto voltou a ser cogitado com a entrega, pelo Presidente Luiz Incio Lula da Silva ao Congresso Nacional, de uma nova Proposta de Reforma Tributria, o Conselho Federal de Contabilidade resolveu reeditar a sua proposta, devidamente atualizada e adaptada aos novos patamares de arrecadao atingidos com as inmeras alteraes tributrias realizadas a partir de 1996, justificadas pela crescente necessidade de recursos financeiros para suprir os gastos pblicos de todos os entes da federao brasileira. 1.1 Objetivos e Justificativas O objetivo fundamental de uma reforma tributria deve ser o de garantir o equilbrio permanente das contas pblicas e a estabilidade da economia a longo prazo. Alm disso, ela pode ajudar na redistribuio da renda e no crescimento econmico. Para realizar esse intento, os tributos lanados devem respeitar a capacidade contributiva do cidado e das empresas, assim como devem evitar a criao de distores e o desestmulo s atividades econmicas profissionais. O modelo tributrio-fiscal do Brasil tem produzido dficits estruturais e desestimulado o trabalho e a produo. A poltica monetria apertada e os juros altos no tm conseguido controlar a inflao e prejudicam o crescimento econmico. A partir de 1994, com a estabilidade monetria implantada pelo Plano Real, passou-se a ter maior transparncia e controle das contas pblicas, eliminando o equilbrio artificial que vinha sendo obtido com a reduo das despesas pelos ganhos inflacionrios com os atrasos nos pagamentos. Como a situao deficitria vem se agravando pelo crescimento dos gastos pblicos, todos os nveis de Governo continuam a pleitear aumento em suas arrecadaes. 14
Por outro lado, os contribuintes clamam por uma reforma tributria que alivie a carga tributria, diminua o nmero de tributos, promova ampla simplificao do sistema tributrio e corrija as injustias. A conciliao do objetivo do Governo de aumento de arrecadao com as exigncias da sociedade de diminuio da carga tributria constituem um desafio a ser enfrentado. Ressalte-se, ainda, que a simplicidade, a generalidade, a uniformidade e a eqidade so requisitos essenciais de um bom sistema tributrio. 1.2 Reforma Fiscal Necessria O Brasil vem fazendo reformas ou alteraes tributrias apenas pelo lado da receita, pois as sucessivas mudanas realizadas nos ltimos anos visaram somente obter a arrecadao suficiente para cobrir os aumentos dos gastos pblicos. Na realidade, o Pas precisa de uma Reforma Fiscal que reformule a tributao pelo lado da despesa pblica, na qual se redefina um modelo e tamanho de Estado que a sociedade deseja e pode suportar. Em conseqncia, seria realizada a Reforma do Sistema Tributrio Nacional, com os impostos, taxas e contribuies que proporcionem a arrecadao necessria ao custeio do novo modelo do Estado Brasileiro. Desta forma, seriam implantadas medidas para reduzir os gastos pblicos, como por exemplo, com os inmeros municpios criados e que no possuem receita prpria, dependendo apenas do Fundo de Participao dos Municpios para cobrir os seus custos. Ressalte-se que apenas 8% dos municpios cobram o Imposto sobre Servios (ISS) e muitos no cobram Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana (IPTU), sob a alegao de que muito difcil implantar a legislao e os mecanismos para obterem arrecadao prpria. Para reduzir os gastos com municpios que no tm condies de auto-sustentao, alm do respeito aos limites da Lei de Responsabilidade Fiscal, preciso reformular as regras e fixar novas condies para a manuteno dos municpios existentes ou a criao de outros. 15
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O municpio que desejar emancipar-se dever ter uma populao de, no mnimo, 50.000 habitantes e comprovar o cumprimento de algumas condies bsicas, como por exemplo, uma arrecadao prpria de tributos municipais que cubra, pelo menos, 60% dos gastos previstos em oramento prvio. O municpio j existente, que no atender s mesmas condies, no poder remunerar seus vereadores e, aps dois anos, se no conseguir cumprir os citados requisitos, ser reanexado quele do qual foi desmembrado ou ao que estiver mais prximo. Estas novas exigncias impediriam a criao de novos municpios deficitrios e obrigariam a que todos os prefeitos e vereadores dos existentes implantassem o Cdigo Tributrio Municipal e criassem polticas de desenvolvimento das atividades econmicas locais. Em relao aos Estados e Unio tambm devem ser tomadas medidas semelhantes para aumentar a eficincia dos seus servios e reduzir seus custos dentro do montante de arrecadao que o novo modelo tributrio lhes atribuir. 1.3 Problemas da Tributao Na tica dos governantes, o principal problema do atual sistema tributrio consiste na sua incapacidade de arrecadar os recursos suficientes para equilibrar o oramento. Na viso dos empresrios, os tributos cobrados so extorsivos e desestimulam a produo e os investimentos. H, por sua vez, uma impresso disseminada na sociedade de que a sistemtica de tributao em vigor muito complexa, injusta e por demais onerosa, promovendo a concentrao de renda e favorecendo a sonegao e a inadimplncia. sabido que o crescimento dos gastos do Governo ocorre mais em razo das possibilidades de obteno de recursos do que dos fatores que justificam o crescimento da demanda dos bens e servios pblicos. As pessoas, embora pressionem pelos servios pblicos, no se mostram dispostas a contribuir, na mesma proporo, para o 16
financiamento desses mesmos bens e servios. Com a deteriorao generalizada dos servios pblicos essenciais no Pas, h pouco ou nenhum estmulo para suportar o atual nus fiscal, sendo, portanto, mnimas as possibilidades de aceitao de aumentos no nvel da carga tributria. Ademais, h limites para a imposio de novos nus tributrios sobre os contribuintes. A necessidade de insero competitiva da economia brasileira nos mercados globalizados no somente desaconselha aumentos do chamado Custo Brasil como requer a diminuio dos atuais encargos, sob pena de o Pas ficar margem da economia globalizada. Por outro lado, a atual estrutura tributria, baseada fortemente em tributao indireta com incidncia em cascata, no tem mais como se expandir. Muito pelo contrrio, j em 1996, os efeitos perversos da excessiva carga tributria sobre a economia estavam demandando uma correo urgente. O que se observa, tambm, em 2003, que este caos tributrio no foi modificado, pelo contrrio, foi bastante agravado pelos inmeros aumentos da carga fiscal. Por exemplo, a implantao da Contribuio Provisria sobre Movimentaes Financeiras (CPMF), com uma alquota de 0,38%, j atingiu mais de 20 bilhes de arrecadao; a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) arrecadou, em 2002, mais de R$ 7 bilhes (mais do que o IRPessoas Fsicas e o IPI). Alm dos acima citados, quase todos os impostos e contribuies foram aumentados, consideravelmente, ao longo dos ltimos anos, sem levar em conta a capacidade financeira dos contribuintes. 1.4 Tentativas de Soluo Estudo da Coordenao de Estudos Tributrios da Secretaria da Receita Federal bastante revelador sobre as tentativas do Governo para aumentar a arrecadao tributria. Vale a pena transcrever algumas concluses desse relatrio: 17
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A poltica tributria praticada no Brasil, nas ltimas trs dcadas, serviu ao estmulo e disseminao da evaso fiscal. A opo de aumento da arrecadao foi sempre baseada em medidas legislativas, pela elevao sistemtica de alquotas e a criao de novos tributos. Ironicamente, a carga tributria nacional manteve-se praticamente constante, indicando nveis expressivos e constantes de vazamentos de recursos. O impacto quantitativo das modificaes das normas impositivas foi extremamente pernicioso para o sistema tributrio, que se tornou cada vez mais inquo. Os pacotes fiscais com que o Governo, ao final de cada ano, surpreende o cidado, no tm produzido os resultados esperados em termos de aumento da arrecadao. O Pas ingressou num crculo vicioso. As distores tributrias se agravam, enquanto aumentam a evaso e a sonegao. Para tentar elevar o nvel de arrecadao, o Governo lana mo de novos casusmos. Os contribuintes recorrem, cada vez mais, informalidade, inadimplncia e pura sonegao. A carga tributria efetiva encontrava-se, at 1993, no mesmo patamar de 1968, em torno de 25% do Produto Interno Bruto (PIB). A Reforma Tributria de 1967, que foi iniciada com a Emenda Constitucional n 18, de 1 de dezembro de 1965, seqenciada pela Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional), e complementada pelas leis ordinrias de cada tributo, conseguiu elevar a carga tributria de 19,36% do PIB, em 1967, para 24,2% do PIB, em 1968. A Constituio de 1988 permitiu a criao de 15 impostos, sendo a grande inovao aquela ocorrida no campo da competncia dos Estados e Municpios, possibilitando o aumento efetivo da carga tributria pela incidncia concorrente. O maior impacto produzido pela Constituio de 1988 ocorreu nas finanas da Unio, que foi obrigada a transferir maior percentagem de sua arrecadao para Estados e Municpios e, como agravante, no teve os seus encargos reduzidos na mesma proporo. Para fugir da descentralizao das receitas arrecadadas, a Unio buscou a elevao dos tributos no-partilhados com Estados e 18
Municpios, como o IOF, a CPMF, a Cofins, o PIS/Pasep e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, que passaram a ser fontes de aumento exclusivo para a arrecadao federal, no-compartilhada com Estados e Municpios. 1.5 Carga Tributria A carga tributria bruta brasileira cresceu de 25,7% do Produto Interno Bruto (PIB), em 1993, para 35,8%, em 2002, e, em 2003, deve superar 37%, o que coloca o Brasil na companhia de pases desenvolvidos integrantes da OCDE, em termos de carga fiscal.
CARGA TRIBUTRIA BRUTA - BRASIL 1993 A 2002

40,0%
32,9%
35,0%
34,4%
35,8% *
32,1% 29,5%
30,0%
CARGA TRIBUTRIA BRUTA (%)
29,7%
29,0%
29,0%
29,7%
25,7%
25,0%
20,0%
15,0%
10,0%
5,0%
0,0%
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 ANO
*Estimativa Fonte: Ministrio da Fazenda - SRF
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No grfico a seguir, elaborado pelo Ministrio da Fazenda, verifica-se a posio do Brasil em relao aos pases de maior carga tributria.
/1 - Dado referente ao ano de 2000. Fonte: Ministrio da Fazenda - SRF
Analisando estes grficos, comprova-se que o Brasil possui uma das maiores cargas tributrias do mundo, superando a tributao praticada no Japo, Estados Unidos e Austrlia. Em relao aos encargos sobre salrios, segundo dados do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT), o Brasil atinge 41,7%, o que representa a segunda maior carga sobre salrios do mundo, superando a que cobrada na Blgica (41,4%), na Alemanha (41,2%), na Sucia (30,4%), na Noruega (28,8%) e na Holanda (28,7%). 20
Para um Pas que possui uma das mais pesadas tributaes, importante ressaltar que a natureza e a qualidade dos bens e servios pblicos oferecidos ao nosso povo esto, sensivelmente, abaixo daquilo que a arrecadao fiscal deveria lhe proporcionar, no podendo se comparar com o alto nvel dos servios oferecidos aos cidados dos pases que tm tributao semelhante ou, at mesmo, menor. As autoridades fazendrias tm afirmado que, para cada real arrecadado, um real sonegado. Dessa forma, se fosse eliminada a evaso fiscal e a sonegao, a carga tributria real poderia ser, adequadamente, mensurada sobre um PIB maior e mais prximo da realidade. Em razo destas distores, alguns contribuintes tm arcado com uma carga fiscal extremamente elevada, o que torna totalmente injusto o atual sistema tributrio. Alguns pagam muito e muitos pagam pouco. Apesar disso, o que se constata uma crescente voracidade fiscal que aumenta os tributos a cada vez que se cria uma nova necessidade de recursos. A ampliao da base de incidncia, conforme ver-se- mais adiante, poder proporcionar um aumento global da carga tributria, mas com reduo sensvel da carga individual. A grande dificuldade para o clculo da carga tributria e a quantificao de qualquer proposta de mudana no sistema tributrio reside na precariedade dos dados sobre as arrecadaes dos trs nveis de governos e nas divergncias em relao ao valor real do Produto Interno Bruto (PIB). Tambm as cifras relativas economia informal e magnitude da sonegao fiscal apresentam dados variados. As estatsticas oficiais, quando existentes, apresentam dados antigos e as bases utilizadas no levam em conta a economia informal e os nveis de sonegao. Qualquer avaliao que considere somente os dados existentes no poder contemplar a grande aspirao de ver reduzida a carga tributria individual, proporcionando maior estmulo ao cumprimento espontneo das obrigaes e melhoria da administrao tributria, com o 21
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conseqente aumento do volume da arrecadao e da carga tributria global. Os estudos elaborados por Arthur D. Lafer, dos quais se originou a denominada Curva de Lafer, comprovaram que o aumento e a queda da arrecadao tributria esto ligados, respectivamente, reduo ou ao aumento de alquotas. Nos Estados Unidos, durante o Governo Reagan, quando foram reduzidas as alquotas dos impostos a arrecadao cresceu consideravelmente. Alguns estados brasileiros reduziram as alquotas de ICMS de determinadas atividades econmicas, e a arrecadao ou manteve-se estvel ou apresentou crescimento real. Alquotas elevadas reduzem a receita e estimulam a evaso fiscal, visto que a sonegao passa a compensar o risco envolvido. O Brasil j passou por essa experincia quando, em 1988, reduziu de 9 para 2 as faixas de progressividade, e trazendo a ltima faixa de 45% para 25%; aguardava-se um decrscimo de 20% na arrecadao; no entanto, deu-se o contrrio: a arrecadao subiu 15%. Quando a Lei 8.848/94 criou, para as pessoas fsicas, mais uma alquota, a de 35%, e aumentou a de 25% para 26,6%, ao invs de aumento, houve queda de arrecadao em relao ao ano anterior. Portanto, o estabelecimento de uma alquota nica de 10%, para o Imposto de Renda das Pessoas Fsicas, tem maiores probabilidades de incrementar, substancialmente, a arrecadao desse imposto do que as costumeiras alteraes de final de ano que majoram a sua incidncia. As evidncias fundamentam essa assertiva. As redues de alquotas do imposto de renda sempre representaram ganhos substanciais na arrecadao. O imposto sobre a renda das pessoas fsicas, da mesma forma que nos pases desenvolvidos, ter de carrear o maior volume de arrecadao. No Brasil, o nmero de declarantes do imposto de renda das pessoas fsicas muito baixo. Em 1996, os declarantes pessoas fsicas corresponderam a 7,5% da populao e, em 2003, aumentaram para 10,3% dos atuais 170 milhes de habitantes, pois foram entregues 17,5 milhes de declaraes. Nos Estados Unidos, esse percentual de 80% da populao. 22
O alargamento da base do imposto, mediante a definio abrangente de renda e a eliminao das renncias fiscais, combinada com a reduo da alquota, ensejaro um aumento do nmero de contribuintes e a diminuio dos nveis de evaso e sonegao no Brasil. A incidncia do Imposto de Renda com uma alquota menor pode estimular a, pelo menos, 50% dos empregados noregistrados e dos trabalhadores por conta prpria noformalizados se legalizarem como contribuintes. A alquota reduzida tambm promover um forte estmulo para o aumento das rendas declaradas pelos contribuintes e o cumprimento espontneo das obrigaes tributrias. Uma vigorosa ao administrativa para identificar e punir os contribuintes omissos com o Imposto de Renda poder ser mais produtiva com a unificao dos cadastros da Unio, Estados e Municpios. No quadro a seguir, verifica-se que: a) o Imposto de Renda, que, em 1985, representava 22,44% da arrecadao tributria federal, atingiu, no ano de 2002, o percentual de 35,31%, como resultado de todas as modificaes legislativas introduzidas nos ltimos anos, visando ao aumento da sua arrecadao; b) a CPMF, em 2002, representou 8,38% da arrecadao tributria federal, atingindo R$ 20,4 bilhes; c) a Cofins cresceu a sua participao para 21,51%, em 2002, atingindo um montante de R$ 52,2 bilhes, superada apenas pela arrecadao do Imposto de Renda; d) a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) teve um crescimento na arrecadao, de 2001 para 2002, de 42,67%; e e) a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE), recm-criada, arrecadou R$ 7,2 bilhes, bem mais do que o IR-Pessoas Fsicas ou o IPI. Todos estes dados evidenciam os aumentos constantes da arrecadao numa economia que tem apresentado reduzidos ndices de crescimento do Produto Interno Bruto (PIB). 23
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ARRECADAO DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIO FEDERAIS SRF 2001/2002

UNIDADE: R$ MILHES
RECEITAS
IMPOSTO SOBRE IMPORTAO I.P.I TOTAL I.P.I-FUMO I.P.I BEBIDAS I.P.I AUTOMVEIS I.P.I-VINCULADO IMPORTAO I.P.I-OUTROS IMPOSTO SOBRE A RENDA- TOTAL I.RENDA-PESSOA FSICA I.RENDA-PESSOA JURDICA ENTIDADES FINANCEIRAS DEMAIS EMPRESAS I.RENDA-RETIDO NA FONTE I.R.R.F-RENDIMENTOS DO TRABALHO I.R.R.F-RENDIMENTOS DE CAPITAL I.R.R.F-REMESSAS PARA O EXTERIOR I.R.R.F-OUTROS RENDIMENTOS IOF I. S/ OPERAES FINANCEIRAS ITR - I. TERRITORIAL RURAL CPMF CONTRIB. MOVIMENTAO FINANCEIRA COFINS CONTRIB. P/ A SEGURIDADE SOCIAL ENTIDADES FINANCEIRAS DEMAIS EMPRESAS CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP ENTIDADES FINANCEIRAS DEMAIS EMPRESAS CSLL - CONTRIB. SOCIAL S/ LUCRO LQUIDO ENTIDADES FINANCEIRAS DEMAIS EMPRESAS CIDE-COMBUSTVEIS CONTRIB. P/ PLANO SEGUR. SOCIAL SERVID. CONTRIBUIO PARA O FUNDAF OUTRAS RECEITAS ADMINISTRADAS SUBTOTAL [A] REFIS [B] RECEITA ADMINISTRADA PELA SRF [C]=[A]+[B] DEMAIS RECEITAS [D] TOTAL GERAL DAS RECEITAS [E]=[C]+[D]
2002 [A] 7,970 19,798 1,923 1,795 2,664 4,888 8,528 85,802 4,461 33,893 5,700 28,193 47,448 22,479 16,361 5,371 3,237 4,023 245 20,368 52,266 3,697 4 8,569 12,870 780 12,091 13,363 2,817 10,546 7,241 4,424 339 2,649 231,358 1,353 232,711 10,294 243,005
2001 [B] 9,087 19,456 2,007 2,008 2,595 4,767 8,079 64,908 4,058 16,984 2,361 14,623 43,866 21,582 15,212 4,505 2,567 3,585 228 17,197 46,364 2,560 43,804 11,396 566 10,830 9,366 947 8,419 3,815 356 1,680 187,437 1,360 188,797 7,912 196,709
VAR. (%) [A]/[B] (12.29) 1.76 (4.16) (10.57) 2.67 2.53 5.55 32.19 9.93 99.56 141.39 92.80 8.17 4.16 7.55 19.24 26.08 12.20 7.81 18.44 12.73 44.42 10.88 12.94 37.84 11.64 42.67 197.47 25.26 15.98 (4.66) 57.64 23.43 (0.51) 23.26 30.10 23.54
PARTICIPAO (%) 2002 3.28 8.15 0.79 0.74 1.10 2.01 3.51 35.31 1.84 13.95 2.35 11.60 19.53 9.25 6.73 2.21 1.33 1.66 0.10 8.38 21.51 1.52 19.99 5.30 0.32 4.98 5.50 1.16 4.34 2.98 1.82 0.14 1.09 95.21 0.56 95.76 4.24 100.00 2001 4.62 9.89 1.02 1.02 1.32 2.42 4.11 33.00 2.06 8.63 1.20 7.43 22.30 10.97 7.73 2.29 1.30 1.82 0.12 8.74 23.57 1.30 22.27 5.79 0.29 5.51 4.76 0.48 4.28 1.94 0.18 0.85 95.29 0.69 95.98 4.02 100.00
Fonte: Ministrio da Fazenda - SRF Fonte: Secretaria da Receita Federal - SRF
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CARGA TRIBUTRIA BRUTA UNIO, ESTADOS e MUNICPIOS 1997/2001

ANO (PIB) 1997 (870.743) R$ milhes UNIO Oramento Fiscal - IMPOSTO DE RENDA Pessoas Fsicas Pessoas Jurdicas Retido na Fonte IMP. S. PRODUTOS INDUSTR. - IMP. S. OPERAES FINANC. - IMP. S. COMRCIO EXTERIOR - IMP. TERRITORIAL RURAL - IMP. PROV. MOV. FINANC. (IPMF) TAXAS FEDERAIS Oramento Seguridade - CONTR. P/ PREVIDNCIA SOCIAL COFINS - CONTR.. PROV. MOV. FINANC. (CPMF) - CONTR. S. LUCRO LQUIDO - PIS, PASEP CONTR. SEG. SERV. PBLICO - OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS (1) Demais - FGTS - CONTRIBUIES ECONMICAS - SALRIO EDUCAO SISTEMA "S" (2) ESTADOS - ICMS - IPVA - ITCD - TAXAS - PREVID. ESTADUAL - OUTROS (AIR, ICM, ETC.) MUNICPIOS - ISS - IPTU - ITBI - TAXAS - PREVID. MUNICIPAL - OUTROS TRIBUTOS (3) TOTAL 171.082 64.752 38.676 2.644 12.222 23.810 16.605 3.768 5.108 242 0 353 87.072 44.148 18.325 6.910 7.214 7.264 2.595 616 19.258 12.925 916 2.775 2.641 68.930 59.575 3.841 266 1.347 3.559 341 12.801 5.067 3.955 820 2.547 369 43 252.813 1998 (913.735) 1999 (960.858) 2000 (1.086.700) 2001 (1.184.000)
% PIB R$ milhes 19,65 7,44 4,44 0,30 1,40 2,73 1,91 0,43 0,59 0,03 0,00 0,04 10,00 5,07 2,10 0,79 0,83 0,83 0,30 0,07 2,21 1,48 0,11 0,32 0,30 7,92 6,84 0,44 0,03 0,15 0,41 0,04 1,47 0,58 0,45 0,09 0,29 0,04 0,00 29,03 186.561 74.542 47.724 2.826 12.058 32.840 16.097 3.521 6.504 206 0 490 89.395 46.641 17.664 8.113 6.542 7.122 2.483 830 22.624 16.782 935 2.460 2.448 71.142 60.886 4.451 318 1.398 3.780 309 14.049 5.521 4.238 793 2.580 774 143 271.752
% PIB R$ milhes 20,42 8,16 5,22 0,31 1,32 3,59 1,76 0,39 0,71 0,02 0,00 0,05 9,78 5,10 1,93 0,89 0,72 0,78 0,27 0,09 2,48 1,84 0,10 0,27 0,27 7,79 6,66 0,49 0,03 0,15 0,41 0,03 1,54 0,60 0,46 0,09 0,28 0,08 0,02 29,74 215.915 84.787 55.215 3.048 12.842 39.325 16.275 4.844 7.860 243 0 350 106.821 47.425 30.875 7.949 6.767 9.491 3.151 1.163 24.308 17.408 1.250 2.353 3.297 78.516 67.885 4.481 301 1.353 4.025 471 14.484 5.401 4.514 715 2.748 1.025 81 308.915
% PIB R$ milhes 22,47 8,82 5,75 0,32 1,34 4,09 1,69 0,50 0,82 0,03 0,00 0,04 11,12 4,94 3,21 0,83 0,70 0,99 0,33 0,12 2,53 1,81 0,13 0,24 0,34 8,17 7,07 0,47 0,03 0,14 0,42 0,05 1,51 0,56 0,47 0,07 0,29 0,11 0,01 32,15 247.276 90.448 59.696 3.383 16.634 39.679 18.689 3.096 8.443 231 1 292 131.744 55.715 38.494 14.395 8.716 9.531 3.619 1.273 25.084 18.709 939 2.791 2.646 94.678 82.279 5.294 329 1.569 4.886 322 16.063 5.923 4.519 950 3.239 1.055 377 358.017
% PIB R$ milhes % PIB 22,75 8,32 5,49 0,31 1,53 3,65 1,72 0,28 0,78 0,02 0,00 0,03 12,12 5,13 3,54 1,32 0,80 0,88 0,33 0,12 2,31 1,72 0,09 0,26 0,24 8,71 7,57 0,49 0,03 0,14 0,45 0,03 1,48 0,55 0,42 0,09 0,30 0,10 0,03 32,95 279.581 23,61 101.316 68.803 3.724 16.232 48.847 19.317 3.559 9.104 191 0,1 342 149.657 61.060 45.436 17.157 8.985 11.148 3.813 2.058 28.609 21.074 1.176 3.123 3.235 109.039 94.267 6.287 339 1.659 6.112 375 18.244 6.786 5.367 981 3.426 1.253 432 406.865 8,56 5,81 0,31 1,37 4,13 1,63 0,30 0,77 0,02 0,00 0,03 12,64 5,16 3,84 1,45 0,76 0,94 0,32 0,17 2,42 1,78 0,10 0,26 0,27 9,21 7,96 0,53 0,03 0,14 0,43 0,03 1,54 0,57 0,45 0,08 0,29 0,11 0,04 34,36
(1) INCLUI : CONT. S/ A RECEITA DOS CONCURSOS DE PROGNSTICOS, CONT. P/ CUSTEIO DE PENS. MILITARES, CONT. FUNDESP, CONT. FUNPEN E OUTRAS. (2) CONTRIBUIO AOS SEGUINTES RGOS: SENAR, SENAI, SESI, SENAC, SESC, INCRA, SDR, SEST, SENAT, SEBRAE, FUNDO AEROVIRIO E ENSINO PROF. MARTIMO (DPC); (3) INCLUI: IVVC E CONTRIBUIES DE MELHORIA.
Fonte: Ministrio da Fazenda - SRF
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REFORMA TRIBUTRIA
CARGA TRIBUTRIA BRUTA UNIO, ESTADOS e MUNICPIOS 1997 a 2001
1997
1998
1999
2000
2001
Considerando os percentuais de participao de cada ente federativo na carga tributria, constata-se que os municpios tm uma reduzida arrecadao de tributos de sua competncia, ficando a Unio com a maior parte do montante recolhido. Na Proposta de Reforma Tributria apresentada pelo Governo Federal em 2003, foram includas alteraes com o propsito de ampliar os tributos de competncia municipal e estadual, admitindo a adoo de alquotas progressivas no Imposto de Transmisso de Bens Intervivos (ITBI) e no Imposto de Transmisso Causa Mortis e sobre Doaes (ITCMD). Ressalte-se ainda que, na mesma proposta, realiza-se a transferncia do Imposto Territorial Rural (ITR) para os Estados e a incluso, na competncia da Unio, do Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF), com alquotas progressivas. Em relao ao Imposto de Renda, foi anunciada a pretenso de se criar outras faixas de alquotas mais elevadas. Em sntese, as medidas tributrias propostas pelo Governo Federal no representaro uma verdadeira Reforma Tributria, mas destinam-se a proporcionar novos aumentos de arrecadao. 1.6 Distores do Atual Sistema Tributrio evidente que o atual sistema tributrio apresenta uma srie de distores. Os defeitos j esto identificados e necessrio que medidas adequadas sejam tomadas a fim de corrigi-los. 26
O objetivo estratgico de uma reforma consiste em estruturar um sistema tributrio cuja carga nominal aproxime-se da carga efetiva. As distores atuais so decorrentes da instabilidade econmica, da confusa legislao tributria e da sua administrao claudicante. A natureza, extenso e localizao das distores do sistema tributrio devem ser corretamente identificadas para que as solues apontadas sejam duradouras e consistentes. Tais recomendaes baseiam-se nos paradigmas da tributao e encontram apoio na experincia nacional e internacional. A cultura tributria brasileira, a experincia adquirida nas ltimas dcadas com a atual sistemtica, as tcnicas tributrias corretas, tudo isso deve ser aproveitado na formulao e na implementao da reforma pretendida. Os defeitos do atual modelo tributrio encontram-se na Constituio, no Cdigo Tributrio Nacional, nas leis ordinrias de cada tributo e nos atos normativos da Administrao Tributria. A gerncia e a operacionalizao do Sistema Tributrio, por parte dos trs nveis de governo, tambm prejudicaram a eficcia do modelo utilizado. 1.7 Diagnstico e Propostas de Reforma Existe hoje, no Pas, um consenso sobre a necessidade de uma reforma tributria. Todos reclamam do excessivo peso dos tributos, da complexidade do sistema tributrio e das distores provocadas nas atividades econmicas e profissionais. So unnimes as vozes que propugnam pela simplificao tributria, pela diminuio dos tributos e pela reduo das obrigaes acessrias. A despeito de haver consenso sobre a necessidade da reforma tributria, a maneira de faz-la tem sido objeto de inmeras controvrsias e polmicas. Em que pesem as propostas radicais e abrangentes, alterando substancialmente o Sistema Tributrio Nacional, os projetos de simplificao dos tributos, em sua maioria, defendem modificaes no sistema vigente, sem comprometer sua estrutura bsica. 27
REFORMA TRIBUTRIA
Os problemas tributrios resultam de uma estrutura distorcida e inqua de impostos, taxas e contribuies em que predominam impostos cumulativos, contribuies proibitivas sobre a folha de salrios, com mltiplas incidncias sobre a mesma base e alquotas elevadas. As bases efetivas dos impostos so muito inferiores s bases nominais, devido a incentivos fiscais, isenes, evaso e sonegao fiscal. Os impostos diretos, como o imposto sobre a renda e os impostos sobre a propriedade imobiliria so mal desenhados e pouco explorados, concentrando-se a carga fiscal sobre os impostos indiretos. Somente o Imposto de Renda descontado na fonte passvel de controle, enquanto as demais formas de arrecadao criam possibilidades de evaso. H problemas insuperveis com o ICMS, imposto plurifsico de base estadual, provocando questes inerentes federao, tais como guerra fiscal e a onerao das exportaes e dos bens de capital. O Sistema Tributrio em vigor penaliza a mo-de-obra, desestimula a poupana voluntria e limita a capacidade de investimentos no setor privado. A tributao altamente regressiva pelo peso dos impostos indiretos e pela existncia de mltiplos buracos na base dos impostos diretos, os quais ampliam, de forma desproporcional, a incidncia sobre a faixa de renda mais baixa. A complexidade do Sistema Tributrio decorre: a) da defeituosa tcnica de elaborao legislativa, que no adota frmulas simples, claras e objetivas na redao das normas; b) da excessiva burocracia e multiplicidade de obrigaes acessrias, onerando sobremodo o custo da obedincia; c) do grande nmero de tributos; d) das complicadas frmulas de apurao da base de clculo dos tributos; e) da gama enorme de incentivos, benefcios e excees regra geral de incidncia; 28
f) da no-observncia, pela legislao ordinria e normas complementares, das regras constitucionais e do Cdigo Tributrio Nacional, provocando o apelo ao Judicirio; e g) da falta de consolidao das leis, regulamentos e atos complementares. A Proposta de reforma tributria, defendida pelo Conselho Federal de Contabilidade, orientada pelas diretrizes estabelecidas neste documento, visa recuperar o Sistema Tributrio de 1967, atualiz-lo em funo da experincia das ltimas dcadas e alinhlo no contexto da globalizao da economia e da integrao dos mercados. Incidindo sobre os fatos geradores clssicos renda, consumo e propriedade, os impostos devem ter seu nmero reduzido, sua base ampliada e alquotas moderadas. O ideal seria que, alm dos impostos sobre o comrcio exterior, de competncia da Unio, houvesse apenas trs impostos, sendo um para cada esfera de competncia: a Unio ficaria com o imposto sobre a renda, os Estados e o Distrito Federal com o ICMS ou o IVA e os Municpios com o imposto sobre a propriedade imobiliria. A administrao tributria de cada ente federativo especializarse-ia na rea de sua competncia e trocaria informaes, para fins de controle integrado dos contribuintes, com amplo apoio nos recursos da tecnologia da informao. importante ressaltar que no h poltica tributria efetiva se no existir uma Administrao Tributria atuante e competente. No basta fazer ou reformar a lei; imperativo aplic-la e velar pelo seu cumprimento por parte de todos os contribuintes. A proposta de Reforma Tributria do Conselho Federal de Contabilidade representa uma tentativa de evoluo para o modelo ideal, considerando que necessrio preservar a arrecadao dentro do quadro econmico atual. 1.8 O Sistema Tributrio na Constituio Vozes autorizadas do Governo, de quando em vez, propem a desconstitucionalizao do Sistema Tributrio, deixando-o ao critrio 29
REFORMA TRIBUTRIA
da legislao infraconstitucional. Argumentam os autores da proposta que tal sistemtica facilitaria a mudana tributria, sem passar pelo crivo de quorum qualificado exigido para aprovao de emendas constitucionais. Entretanto, os possveis defeitos encontrados na Constituio, no campo do Sistema Tributrio, no comprometem a validade e a necessidade dessas normas, que so fundamentais segurana jurdica do cidado-contribuinte. A inadequao de alguns dispositivos constitucionais, o excesso de rigidez e a indevida extenso da matria objeto de norma constitucional formal precisam ser corrigidos. A desconstitucionalizao do sistema deixaria o cidado-contribuinte desprotegido diante da voracidade fiscal do Estado, como demonstra a experincia brasileira das trs ltimas dcadas, na formulao e implementao de nova poltica tributria. O reconhecimento e a proteo dos direitos do homem, inclusive no campo da tributao, esto includos nas modernas constituies democrticas. Democracia somente se completa quando direitos fundamentais so garantidos aos cidados de uma nao. Sem direitos reconhecidos e protegidos no h que se falar em democracia. Os direitos fundamentais do cidado, entre os quais se inclui a segurana jurdica dos princpios tributrios, so reconhecidos e protegidos pela Constituio, como clusula ptrea, intocvel por sua natureza. A reforma tributria proposta pelo Conselho Federal de Contabilidade pretende encontrar soluo pacfica para os interesses conflitantes. 1.9 Reforma Tributria Necessria A misso da Administrao Tributria consiste em arrecadar o volume correto de receita, conforme previsto na legislao tributria, com o menor custo possvel. O cumprimento espontneo das obrigaes tributrias, por parte dos contribuintes, a forma mais barata de administrao. Essa adeso voluntria somente ocorrer se o Sistema Tributrio for simplificado, com a reduo da carga individual e da 30
formalizao e apurao do crdito tributrio, pela utilizao de documentos simultneos e de fcil execuo. As obrigaes formais devem ficar limitadas quelas estritamente necessrias. Ao lado disso, o contribuinte deve dispor de amplos servios de atendimento e orientao. Quando o contribuinte deixar de cumprir as suas obrigaes, os mecanismos de cobrana devem ser prontamente acionados. O carter amplo das reformas tributrias modernas traduz-se em aumento do nmero de contribuintes, diminuio do nmero de impostos, alargamento da base de incidncia e simplificao de procedimentos, o que somente pode ser conseguido com uma Administrao Tributria profissionalizada, atualizada tecnologicamente e que disponha de recursos humanos competentes, treinados e motivados. A conscincia tributria, como parte dos deveres do cidado, fator de suma importncia para o funcionamento correto do sistema. Os governos devem fazer todo o possvel para aumentar o grau de participao dos cidados, seja mediante bons exemplos de conduta sria, eficiente e voltada para o interesse pblico, seja mediante a moderao na obteno das receitas e nos gastos pblicos. urgente reformar a Constituio para dela retirar os entraves tributrios que desestimulam os investimentos, dificultam a produo e o emprego e oneram as exportaes e discriminam o produto interno em relao ao similar importado. Da mesma forma, devem ser criados mecanismos que impeam a guerra fiscal entre os estados da Federao e, muitas vezes, entre prefeituras e municpios, e fortaleam as garantias constitucionais dadas aos cidados. A incidncia em cascata, os impostos proibitivos, assim como o excesso de controle que distorce as atividades econmicas e profissionais devem ser repelidos e abolidos do Sistema Tributrio. Com essa viso, todo o Sistema Tributrio deve ser revisto, no se limitando s normas constitucionais. A percepo, pelo cidado, de que o Sistema Tributrio justo, simples e serve ao interesse pblico, com certeza, aumentar o 31
REFORMA TRIBUTRIA
nvel de cumprimento espontneo das obrigaes e ajudar as Administraes Tributrias da Unio, dos Estados e dos Municpios a arrecadarem, corretamente, os tributos de sua competncia. necessrio que os formuladores de polticas econmicas tenham a dimenso das profundas transformaes sofridas nos vrios segmentos e setores da sociedade, de forma a possibilitar a avaliao dos impactos das medidas na gerao e qualificao de novos postos de trabalho. Com certeza, nenhuma reforma tributria ter condies de alcanar os objetivos propostos se no estiver vinculada ao redimensionamento do Estado Brasileiro, pois, concomitantemente, este deve ser diminuido. A afirmativa de que as altssimas e impagveis taxas de juros praticadas no Brasil so fatores primordiais para que os investidores estrangeiros mantenham seus recursos no Pas no passa de falsa iluso. bvio que para pagar os juros necessrio que haja produo e lucratividade suficientes, e o que se constata a impossibilidade de tais realizaes. O que remanesce desta situao apenas o aumento da incerteza sobre a capacidade do governo de honrar a dvida pblica, alm do rastro malgno do sucateamento da indstria nacional, aliado ao desenfreado processo de eliminao de postos de trabalho, prprio dos regimes de recesso econmica. evidente a constatao de que a Nao brasileira no suporta mais o aumento nominal de alquotas ou a criao de novas imposies tributrias que asfixiem, ainda mais, a economia, provocando a reduo da competitividade dos produtos brasileiros e, conseqentemente, do nvel de emprego e da arrecadao. Somente com um ajuste fiscal adequado real capacidade contributiva brasileira pode-se alcanar o equilbrio necessrio para diminuir os efeitos da atual crise econmica, sem a ingerncia de organismos internacionais. Neste ajuste, devem ser adotadas medidas para a reduo drstica das despesas pblicas e das taxas de juros, a eliminao de privilgios, a manuteno de uma 32
poltica de incentivos s atividades produtivas e uma verdadeira e consistente reforma tributria. preciso reduzir as incidncias dos tributos com alquotas exageradas ou em cascata e, ao mesmo tempo, dotar o Pas de um sistema moderno e eficiente de arrecadao que garanta os recursos necessrios ao financiamento do setor pblico. 1.10 Reforma Tributria: uma Questo Poltica Alm de tcnica, a reforma tributria , antes de tudo, uma questo poltica. Unio, Estados e Municpios faro as contas de seus ganhos e perdas, com os mnimos detalhes, antes de proporem ou aceitarem qualquer mudana nas regras atuais. Grupos de presso e de interesse articulam-se para fazer valer os seus pontos de vista. A voz do cidado-contribuinte, entretanto, a menos ouvida. O Sistema Tributrio no algo neutro, alheio realidade poltica e social em que se desenvolvem suas normas. Ao contrrio, um ponto de confrontao onde os diferentes interesses econmicos lutam para melhorar sua posio relativa frente ao volume de carga tributria que, inevitavelmente, ter de ser distribuda. A proposta de reforma do Sistema Tributrio Nacional apresentada neste documento oferece uma alternativa para o modelo que se pratica hoje, corrigindo as distores aqui apontadas, pois atende necessidade de aperfeioamento e simplificao, com a conseqente diminuio do nmero de impostos e alvio da carga tributria.
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REFORMA TRIBUTRIA
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Diretrizes para a Reforma Tributria
2.1 Princpios Bsicos Uma reforma tributria que atenda aos interesses da cidadania deve fundar-se nos seguintes princpios: 2.1.1 Discusso ampla pela sociedade Todos os segmentos sociais devem participar dos debates para influrem na tomada de decises pelo Poder Legislativo, inclusive em audincias pblicas. O ideal que se chegue a definir as atribuies e servios que a sociedade espera ver o Estado desempenhando, para que se possa quantificar a receita necessria cobertura dos custos correspondentes. Alm da redefinio do papel do Estado, fundamental que se estabeleam, de forma clara, as competncias da Unio, dos Estados e dos Municpios, a fim de que se lhes possam atribuir os recursos de que necessitam. 2.1.2 Vigncia da lei tributria O princpio da anterioridade deve ser reforado, pois assegura ao contribuinte o direito de somente se submeter ao recolhimento do tributo em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do dia 1 de janeiro do ano seguinte ao da lei que o tiver criado ou aumentado. Com exceo dos impostos sobre o comrcio exterior, todos os demais tributos, inclusive as contribuies sociais, devem 35
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sujeitar-se a tal princpio constitucional, respeitando-se ainda, cumulativamente, o prazo de 90 (noventa) dias contados a partir da publicao da respectiva lei e sua regulamentao. Tambm deve ser excluda a anterioridade nonagesimal das contribuies sociais, hoje prevista na Constituio Federal e que, por sua vez, tem penalizado os contribuintes com a vigncia e a eficcia da lei, que as institui ou aumenta suas alquotas, 90 (noventa) dias aps a sua publicao. Assim, para se materializar a exigncia de quaisquer tributos, inclusive as contribuies sociais, a partir de 1 de janeiro do ano seguinte publicao da lei, ser necessrio que a mesma seja publicada e regulamentada at o dia 30 de setembro do ano corrente. Desta forma, evita-se que o contribuinte seja surpreendido com novas exigncias tributrias casusticas, criadas ou majoradas no ltimo dia do ano, como tem ocorrido habitualmente. Se o exerccio fiscal vier a ser alterado para 1 de julho a 30 de junho, como se prope no item 2.1.16, a referida publicao e regulamentao das leis dever ocorrer at 31 de maro do ano em que entraro em vigor. 2.1.3 Alocao de recursos O Sistema Tributrio deve, em primeiro lugar, prover os recursos de que o Estado necessita e, na medida do possvel, evitar efeitos danosos sobre a distribuio de renda. Contudo, a tarefa de redistribuir renda deve ser exercida, primordialmente, pelo lado da despesa pblica. Em virtude de gerarem distores na economia e provocarem ineficincias no processo alocativo, as renncias fiscais devem ser eliminadas, podendo ser substitudas por despesas no oramento, caso se justifiquem por razes de relevantes interesses regionais e nacionais. 2.1.4 Reduo de vinculaes da receita Para dotar a Unio de capacidade de formular uma poltica fiscal eficiente, com flexibilidade no planejamento de suas 36
despesas, necessrio reduzir, substancialmente, as vinculaes da receita tributria. As vinculaes, includas as transferncias, devem ser transformadas em dotaes oramentrias. 2.1.5 Autonomia federativa A discriminao das rendas deve obedecer ao princpio federativo, devendo-se desconsiderar tentativas idealistas de unificao e centralizao tributrias. A competncia residual da Unio deve ser eliminada do texto constitucional para evitar a criao de tributos que no estejam expressamente previstos ou cujo aumento de arrecadao no seja compartilhado com os Estados, Distrito Federal e Municpios. 2.1.6 Neutralidade O sistema tributrio deve gerar o mnimo de distores sobre as decises de produo, consumo e trabalho, evitando desvantagens criadas entre setores, produtos ou trabalho. necessrio eliminar as incidncias em cascata, fixando na Lei Complementar, que criar o tributo no-cumulativo para substituir o cumulativo, que, se houver aumento de arrecadao, a alquota ser imediatamente reduzida. Este sistema permitir eliminar as distores que vierem a ser provocadas pela nova forma de cobrana, como ocorreu com o PIS, que passou a ser no-cumulativo, permitindo o respectivo crdito relativo a determinadas operaes, mas cuja arrecadao cresceu bastante com o aumento da alquota de 0,65% para 1,65%. As isenes devem ser reduzidas e os incentivos fiscais concedidos somente via oramento fiscal, para maior transparncia e controle. A folha salarial deve ser desonerada para estimular o emprego formal. 2.1.7 Transparncia da carga tributria Deve-se enfatizar a necessidade de aplicao do 5, do art. 150 da Constituio Federal, ainda no-regulamentado: a lei 37
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determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. No Brasil, os cidados no tm conscincia do montante dos tributos que pagam, principalmente, quanto aos impostos indiretos, que so embutidos nos preos dos produtos ou servios, dando a falsa impresso de que o consumidor final nada paga. Somente conhecendo a real dimenso do quanto contribuem para os cofres pblicos que os consumidores sero capazes de cobrar do Estado o retorno em servios e benefcios a que tm direito. 2.1.8 Limitaes da carga tributria Na Constituio Federal deve ser estabelecido o limite anual de carga tributria global em proporo ao Produto Interno Bruto, e em lei complementar devem constar as alquotas mximas de cada tributo. Ultrapassado o limite anual de carga tributria, em relao ao PIB do respectivo ano, as alquotas devero ser reduzidas para o ano seguinte. 2.1.9 Exclusividade da base de clculo Cada imposto, taxa ou contribuio deve ter base de clculo exclusiva, que no pode servir como base para outro tributo. 2.1.10 Ampliao das hipteses de incidncia A tributao deve alcanar o maior nmero possvel de contribuintes e de fatos geradores, ampliando-se as bases do Imposto de Renda. A carga tributria global pode at ser aumentada, desde que fique mais bem distribuda que a atual, o que compatvel com alquotas menores, em mdia, e mais uniformes. 38
A ampliao da base no deve representar repasse e nem aumento de carga tributria de um setor para aliviar outro, como ocorreu com o aumento de alquota do PIS, que sobrecarregou o setor de servios, para desonerar as exportaes. Se vier a ser implantada a no-cumulatividade da Cofins, devem ser adotadas medidas para evitar um novo aumento de carga tributria, como por exemplo, admitindo a reduo automtica da alquota ao ser ultrapassado um certo nvel de arrecadao. A ampliao da base pode ocorrer pela reduo da renncia fiscal, representada pelas isenes, benefcios fiscais e redues de tributos que tm sido concedidos para alguns contribuintes ou atividades, em detrimento da grande maioria que sobrecarregada por uma carga tributria muito pesada. A simplificao e a reduo de alquotas, combinadas com a Justia Fiscal e a universalidade dos tributos, induzem o contribuinte a concluir que no vale a pena sonegar. 2.1.11 Alquotas mais uniformes Como desestmulo sonegao e dando praticidade ao princpio da capacidade contributiva, alquotas mais uniformes devem ser adotadas, conjugadas incidncia mais ampla (base maior). Esse reajuste tende a tributar bases atualmente isentas ou beneficiadas com incentivos e reduzir as alquotas mais altas. A proposta contempla, para o Imposto de Renda das pessoas fsicas, a adoo de uma nica alquota, restando abandonada a progressividade do imposto, em face da boa doutrina, que entende ser ela inibidora de investimentos. Prope-se, tambm, na rea do imposto de renda, a desejada integrao das pessoas fsicas e jurdicas, de tal forma que se desestimule o planejamento tributrio, com o objetivo de eliso ou evaso fiscais. Quanto ao ICMS e ISS, devero ser fixadas em lei complementar federal, definindo um no regime nico para cada 39
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imposto, suas alquotas uniformes para todo o territrio nacional, para eliminar todas as possibilidades de guerra fiscal. 2.1.12 Simplificao dos tributos e da burocracia O Sistema Tributrio Nacional deve ser simplificado, com um nmero menor de impostos, taxas e contribuies e regras para seu recolhimento claras, objetivas e menos burocrticas. A simplificao operacional requerida refere-se, principalmente, a obrigaes acessrias e a prazos razoveis de cumprimento da obrigao fiscal. As taxas de poder de polcia devem ser eliminadas, pois esto cada vez mais extorsivas e sem qualquer limitao. As taxas somente devem ser cobradas sobre a efetiva utilizao dos servios pblicos, tendo como limite os custos reais decorrentes da contraprestao desses servios por parte dos rgos federais, estaduais e municipais. As taxas decorrentes do poder de polcia, por no corresponderem efetiva prestao de servios, devem ser eliminadas. O Sistema Tributrio Estadual deve ter princpios e legislao uniformes entre todos os Estados, tirando-se do Confaz o poder de legislar e atribuindo-lhe o papel de uniformizao dos procedimentos fiscais. preciso estabelecer mais limites autonomia estadual e municipal em matria de legislao tributria, regulamentando os tributos estaduais e municipais por lei complementar federal, com regras uniformes para todo o Pas. As administraes fazendrias federal, estadual e municipal devem integrar-se com mais eficcia para simplificar as obrigaes acessrias, permitindo aos contribuintes e, em especial aos empresrios, a prestao de informaes, recolhimentos de tributos e obrigaes formais, em documento nico. As obrigaes acessrias e os efeitos fiscais exigidos dos contribuintes devem ser reduzidos ao mnimo, devendo ser aproveitados, pela Administrao Tributria, os registros contbeis, como fonte de informaes e esclarecimentos. Tambm os formulrios, softwares e instrues para preenchimento devem 40
ser disponibilizados aos contribuintes, pelo menos, 60 (sessenta) dias antes dos prazos fixados para a sua entrega. 2.1.13 Adequao ao mercado mundial As propostas de reforma devem considerar os compromissos do Brasil no novo cenrio mundial de blocos comerciais, com exigncia de harmonizao fiscal em acordos como os do Mercosul, GATT, nas negociaes com a Comunidade Europia, a ALCA, etc. Por exemplo, enquanto o Mercosul caminha para a adoo geral do IVA, o Brasil no pode estar voltando aos impostos sobre vendas, ou praticando tributos em cascata. 2.1.14 Estabilidade jurdica Devem ser fixadas regras claras, estveis e factveis com a realidade social, poltica e econmica, tomando-se, previamente, providncias de profilaxia jurdica e tica. Os princpios aqui defendidos baseiam-se na hiptese de que so trs os pilares para xito da reforma tributria: a) credibilidade de quem arrecada; b) fiscalizao ampla e aberta; c) simplicidade nos procedimentos operacionais, principalmente quanto s obrigaes acessrias. 2.1.15 Reforma da Administrao Tributria Deve ocupar papel preponderante, em projeto de reforma tributria e fiscal, o aperfeioamento da Administrao Tributria, com destaque possibilidade, hoje factvel em face do desenvolvimento tecnolgico da informtica, do controle a distncia, com informaes on line. A sistemtica de controle por meio da movimentao bancria deve ser implementada com a desburocratizao dos atuais controles, reduzindo a parafernlia de papis ou informaes que tm sido exigidos dos contribuintes. 41
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Na quebra do sigilo bancrio, quando necessria, dever ser assegurado ao contribuinte o amplo direito de defesa e garantido o sigilo fiscal a que est obrigado o agente do poder pblico, para preservar o direito privacidade individual. Considerando a quantidade excessiva de exigncias fiscais e as penalidades rigorosas pelo seu no-atendimento, torna-se necessrio implantar, em cada nvel federativo, um Cdigo de Direitos, Garantias e Obrigaes do Contribuinte, a exemplo do Conselho Estadual de Defesa do Contribuinte, criado pelo Estado de So Paulo, integrado por 22 entidades daquele estado, dentre elas, o CRC, a OAB e entidades empresariais, como a Federao do Comrcio, a Federao das Indstrias e o SEBRAE. 2.1.16 Alterao do exerccio fiscal necessrio mudar o exerccio fiscal para torn-lo menos concentrado no calendrio gregoriano, alterando-o para o perodo de 1 de julho a 30 de junho. Na rea pblica, seria evitada a coincidncia do trmino do ano fiscal com o ano civil e facilitaria a elaborao do oramento e da prestao de contas dos diversos setores e nveis de governo. Para o setor privado, esta medida, provocaria um remanejamento dos encerramentos de balano para 30 de junho de cada ano e as declaraes de imposto de renda para o ms de outubro, evitando o atual congestionamento destas obrigaes com as atividades festivas e as frias escolares, que ocorrem no final e incio de cada ano. 2.1.17 Dever fiscal no currculo escolar Todo cidado deve ser conscientizado da sua importncia como contribuinte, que paga seus tributos corretamente, para que possa cobrar, de cada nvel de governo, transparncia na prestao de contas que comprove a adequada e eficiente aplicao dos recursos arrecadados. O cumprimento dos deveres fiscais deve constar dos currculos do ensino fundamental, como base para as crianas na formao da cidadania. 42
A realizao de campanhas permanentes de educao tributria deve envolver entidades de classe, universidades e a sociedade civil. 2.1.18 Textos legais objetivos e simplificados O governo deve discutir a redao dos textos fiscais com representantes da classe dos Contabilistas e demais categorias profissionais que militam na rea tributria antes de torn-los definitivos. Isso evitar complexidades desnecessrias que dificultam a vida dos contribuintes e do aparelho fiscalizador e arrecadador. O Sistema CFC/CRCs tem procurado colaborar com o Congresso Nacional, as Assemblias Legislativas e os rgos Normativos no sentido de aprimorar a legislao vigente e simplificar o cumprimento das obrigaes fiscais, dentre outras. Para o Congresso Nacional, tem oferecido assessoria tcnica, especialmente, por intermdio do Ncleo Parlamentar de Estudos Contbeis e Tributrios (NPECT), na anlise de projetos ou alteraes de leis e participado de audincias pblicas em Comisses Especiais, como a da Reforma Tributria e de diversos outros projetos de leis. Seria conveniente, para se obter uma melhor aproximao entre o Fisco, os Contabilistas e os Contribuintes, a implantao da Cmara Fiscal, que funcionaria nos moldes das Cmaras Setoriais, com representantes do Governo, das entidades contbeis e dos contribuintes. 2.1.19 Processo contnuo de reforma tributria A reforma tributria deve comear pela eliminao das distores do Sistema Tributrio Nacional existentes no texto constitucional e, em seguida, estender-se ao Cdigo Tributrio Nacional, leis ordinrias, regulamentos e atos complementares. A reforma tributria deve constituir um processo permanente de aperfeioamento e modernizao do Sistema Tributrio Nacional. 43
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Estrutura do Novo Sistema Tributrio Nacional
3.1 Estrutura Tributria Proposta Atendendo aos princpios apresentados, prope-se a presente estrutura, composta de 6 (seis) impostos e de 5 (cinco) contribuies para o financiamento da seguridade social, seus respectivos contribuintes e competncia: I - IMPOSTO SOBRE COMRCIO EXTERIOR Competncia: Unio Contribuintes: Exportadores e importadores Justificativa: Imposto que deve ser utilizado como instrumento regulatrio de comrcio exterior, com alquotas que podem ser alteradas durante o exerccio. Os mecanismos de alterao das normas deste imposto devem ser mantidos no mbito do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior para assegurar a rapidez nas decises. II - IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA Competncia: Unio Contribuintes: Pessoas fsicas e jurdicas
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Alquota: Adotar alquota nica de 10% (dez por cento) do IR - Pessoas Fsicas sobre rendimentos do trabalho assalariado, a partir de 5 (cinco) salrios mnimos, eliminando qualquer espcie de deduo. Sobre os ganhos de capital a alquota seria de 15% (quinze por cento) e sobre os rendimentos de aplicaes financeiras, exceto os de caderneta de poupana, a alquota seria de 20% (vinte por cento). Para o IR - Pessoas Jurdicas adotar a alquota de 15% (quinze por cento) sobre o Lucro Real ou Presumido, eliminados todos os incentivos e benefcios, mas ampliando a base de clculo do adicional para lucros superiores a R$ 200.000,00 por ms, ou, R$ 2.400.000,00 no ano. O Lucro Presumido poderia ter os limites de faturamento majorados para, pelo menos, R$ 96 milhes. O SIMPLES poderia ser universalizado para todas as micro e pequenas empresas, inclusive as prestadoras de servios profissionais. Justificativa: A alquota nica de 10% sobre o rendimento do trabalho assalariado, o alargamento da base tributria e a extino de benefcios fiscais vo inibir a evaso fiscal e devem provocar aumento de arrecadao, como j ocorreu em casos anteriores de reduo de alquotas. As atuais alquotas sobre ganhos de capital e sobre rendimentos de aplicaes financeiras, de 15% e 20%, respectivamente, sero mantidas. Na pessoa fsica, o imposto ser retido pela fonte pessoa jurdica ou recolhido pelo prprio contribuinte, mensalmente, como j ocorre com o Carn-leo. A declarao anual ser bastante simplificada, para demonstrar apenas a situao patrimonial, uma vez que no haver necessidade de declarao de ajuste, pois no haver diferenas de imposto a pagar ou a restituir. Na pessoa jurdica, o imposto ser recolhido, mensalmente, com base no Lucro Real ou Presumido, com declarao de ajuste anual. Os incentivos fiscais, quando justificadamente necessrios, devem ser substitudos por despesas previstas no Oramento, nos termos j citados nesta Proposta, dando mais transparncia e controle aos benefcios concedidos. 46
A implantao do sistema do Lucro Presumido e do SIMPLES proporcionou aumentos substanciais na arrecadao, pela legalizao de muitos integrantes da economia informal e tem possibilitado a gerao de muitos empregos e aumentado a renda declarada pelos pequenos e mdios empresrios A incluso das empresas prestadoras de servios no SIMPLES permitir o cumprimento do artigo 179 da Constituio Federal, que no excepciona nenhuma atividade para a concesso de tratamento diferenciado, favorecido e simplificado para as micro e pequenas empresas. As prestadoras de servios profissionais aplicam capital, recursos humanos, tecnologia e equipamentos como qualquer outra atividade mercantil ou industrial. Desta forma, no se justifica a vedao ao seu ingresso no SIMPLES sob os argumentos de que haver prejuzo de arrecadao para a Previdncia Social ou que algumas pessoas fsicas podero se transformar em empresas para eduzir seus tributos a recolher. III - IMPOSTO SELETIVO Competncia: Unio Contribuinte: Pessoa Jurdica Alquota: Fixadas de acordo com o produto. Justificativa: O imposto ser monofsico e incidir sobre veculos automotores, fumo, bebidas, armas e munies, substituindo o IPI. Lei complementar definir os produtos e respectivas alquotas para incidncia deste imposto. IV - ICMS- IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS DE TRANSPORTE E COMUNICAO Competncia: Estados Contribuintes: Produtores, importadores e comerciantes de bens e servios de transportes intermunicipais e interestaduais. 47
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Alquotas: Em nmero de 5 (cinco), fixadas de acordo com a mercadoria, bem ou servio e uniformes para todo o territrio nacional. Justificativa: Mantida a atual nomenclatura ICMS para preservar toda a jurisprudncia sobre este imposto j pacificada nos tribunais brasileiros. Lei complementar federal implantar um regulamento nico nacional para o ICMS, definindo a sua incidncia, as alquotas uniformes em todo Pas, alm da compensao entre os Estados, principalmente, quanto ao regime de contribuinte substituto e s alquotas pertencentes a cada estado nas operaes interestaduais. Na Constituio Federal, ser garantida a no-incidncia deste imposto sobre os produtos da cesta bsica e de quaisquer produtos exportados, inclusive sobre os denominados semi-elaborados e produtos primrios. O imposto ser no-cumulativo, com garantia de crdito em todas as entradas, a qualquer ttulo, inclusive de bens para uso, consumo ou ativo imobilizado. O princpio do destino o mais adequado para os tributos indiretos como o ICMS ou o IVA, cuja incidncia total paga pelo consumidor final, e o seu conseqente proveito deve ser do ente federativo onde ele esteja. Este o tratamento dado ao IVA nos pases europeus. As resistncias mudana para o regime do destino tm sido justificadas pelas perdas esperadas, mas que poderiam ser minimizadas. A criao de uma cmara de equalizao possibilitaria realizar as compensaes devidas aos estados prejudicados pela adoo do novo sistema. Por outro lado, para evitar a sonegao que o princpio de destino poderia acarretar, a soluo seria criar um mecanismo para as operaes interestaduais, cujo recolhimento total do imposto seria feito pelo contribuinte do estado de origem. Este sistema seria semelhante ao que seria adotado no regime misto, proposto pelo Governo Federal, mas apenas em relao parte do imposto devido ao estado do destino. 48
V - IMPOSTO SOBRE SERVIOS Competncia: Municpios Contribuintes: Pessoas fsicas e jurdicas, prestadoras de servios listados em lei complementar federal. Alquotas: Fixadas de acordo com o tipo de servio, uniformes em todo o territrio nacional. Justificativa: Lei complementar federal implantar um regulamento nacional nico para o ISS, definindo suas alquotas mnimas e mximas aplicveis sobre o faturamento das empresas, o fato gerador e o local onde o imposto devido. Esta regulamentao nica eliminar a guerra fiscal entre os municpios e evitar as questes judiciais para definir se o ISS deve ser pago ao municpio onde o prestador do servio est estabelecido ou quele onde ele prestou o servio. As pessoas fsicas e as sociedades profissionais devem continuar a ser tributadas pelo ISS pelo valor fixo anual, definido em lei municipal. VI- IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA E RURAL Competncia: Municpios Contribuintes: Proprietrios de imveis urbanos e rurais Alquotas: Fixadas em lei complementar federal. Justificativa: Lei complementar federal definir as normas de tributao, as alquotas incidentes sobre cada tipo de propriedade urbana ou rural, o fato gerador, a base de clculo e forma de incidncia sobre os imveis situados em mais de um municpio. A fuso do atual Imposto Territorial Rural (ITR) com o Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) visa transferir para a competncia dos municpios a cobrana do imposto devido pelas propriedades rurais. Por estar mais prximo do que a Unio ou o Estado das suas respectivas propriedades rurais, o municpio tem melhores condies de fiscalizar a sua produtividade e de implantar polticas de induo do seu desenvolvimento econmico. 49
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VII - CONTRIBUIES SOCIAIS Competncia: Unio As fontes de custeio da seguridade social sero: a) Contribuio sobre Movimentaes Financeiras Alquota: Mnima de 0,08% a 0,38%. Contribuintes: Agentes de movimentaes financeiras Lei complementar federal definir as regras de cobrana desta contribuio. b) Contribuio Social sobre o Faturamento Contribuintes: Empresas e empregadores em geral Alquota: Com percentual mximo, no-cumulativo, fixado em lei complementar, com permisso de crditos integrais, inclusive sobre os pagamentos de despesas ou custos com pessoas fsicas, sem nenhuma limitao. A alquota deve ser moderada, considerando o impacto desta contribuio sobre as atividades econmicas em geral, principalmente, em relao s exportaes que devem ter normas diferenciadas. Ao criar esta nova contribuio no se deve visar ao aumento da arrecadao, atualmente obtida com a Cofins, o PIS, a CSLL e a Contribuio Previdenciria Patronal sobre a Folha. O que se pretende apenas substituir e unificar as contribuies sociais e reduzir os encargos diretos sobre os salrios, para estimular a gerao de mais empregos legalizados. c) Contribuio Previdenciria Sobre Salrios e Aposentadorias Contribuintes: Empregados e servidores pblicos, inclusive aposentados e inativos. Alquota: 10% sobre os salrios e proventos de empregados e servidores pblicos na ativa e aposentados, at o limite da contribuio previdenciria fixado na legislao. 50
d) Seguro Contra Acidentes do Trabalho e Doenas Profissionais Contribuintes: Empresas e empregadores em geral. Alquotas: Incidentes sobre a folha de salrios, de acordo com o grau de risco da atividade, nos moldes atuais. e) Contribuio sobre as Receitas de Concursos e Prognsticos. Manter incidncia atual. Justificativa: Este novo sistema de custeio da Seguridade Social desonera a folha de salrios e unifica vrias contribuies sociais, como a Cofins, o PIS, a CSLL e a Contribuio Previdenciria Patronal sobre a Folha. Nesta unificao das contribuies sociais, deve ser considerado que a nova Contribuio Social sobre o Faturamento no pode ser cumulativa, porque oneraria demais os produtos e servios. Por outro lado, se estabelecida a no-cumulatividade da nova Contribuio Social sobre o Faturamento, com a admisso de crditos relativos s etapas anteriores, a sua alquota no pode ser muito alta, para no proporcionar aumento de arrecadao em relao s contribuies que estar substituindo, cuja carga total j muito elevada. importante ressaltar que necessrio haver segregao entre o seguro social, que individual, da seguridade social, que coletiva, servindo o primeiro para custear a inatividade do contribuinte do sistema previdencirio, enquanto o segundo serve para custear os servios sociais da coletividade, o que, em princpio, deve ser custeado pelas pessoas jurdicas. Desta forma, devero ser criados mecanismos para distinguir as arrecadaes presentes que devero custear benefcios futuros, para que sejam utilizadas em um sistema de poupana interna ou fundo de penso pblico. Estes recursos poderiam ser investidos em ttulos da dvida pblica e com base em clculos atuariais seria norteada a capacidade de pagamento do sistema. Com a reduo da alquota do imposto de renda e a extino da Contribuio Previdenciria Patronal sobre a Folha estima-se 51
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que, pelo menos, 50% (cinqenta por cento) dos empregados informais sero registrados e o mesmo percentual dos trabalhadores por conta prpria tambm sero legalizados, passando a ser contribuintes da Previdncia Social e dos demais tributos devidos em relao s suas rendas. 3.2 Estrutura Tributria Sintetizada
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Concluso
om o novo modelo aqui proposto, o Conselho Federal de Contabilidade registra a sua firme inteno de contribuir para o processo de reforma tributria, a fim de dotar o Brasil de um sistema tributrio mais justo, simples e eficaz no que concerne ao processo de apurao, recolhimento e arrecadao dos impostos e contribuies. A simplificao do sistema tributrio diminuir os custos dos contribuintes e do governo com a burocracia e os controles exigidos para o cumprimento das obrigaes fiscais. A reduo e a melhor distribuio da carga tributria podero proporcionar a gerao de novas empresas e empregos, provocando a retomada do crescimento econmico e o conseqente aumento da arrecadao. Conscientes do compromisso que devem assumir os cidados que acreditam na democracia participativa, os Contabilistas brasileiros, por intermdio do Conselho Federal de Contabilidade, colocam-se disposio da sociedade, em geral, em especial dos membros do Congresso Nacional, para colaborar com a sua experincia prtica no aprimoramento das normas tributrias previstas na Constituio Federal e na legislao vigente.
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Sistema Contbil Brasileiro

SISTEMA CONTBIL BRASILEIRO
Sistema CFC / CRCs
Instituies de Ensino
Meio Estudantil
Sistema Sindical Associaes
ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL BRASILEIRO

CFC + 27 Conselhos Regionais FENACON + 34 SESCONs
8 FECONT + 150 Sindicatos de Contabilistas e 200 Associaes / Institutos / Fundaes 650 Faculdades de Cincias Contbeis + 6.500 Professores de Contabilidade FENECIC + EXERECIC + EXECIC + DA/CAs. = 250.000 Estudantes C. Contbeis
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Funes Bsicas do Sistema
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Perfil do Sistema CFC/CRCs
Sistema CFC/CRCs constitudo pelo Conselho Federal de Contabilidade e pelos 27 Conselhos Regionais, um em cada Unidade da Federao. Foi criado em 27 de maio de 1946, por meio do Decreto-lei n 9.295/ 46. Os Conselhos de Contabilidade so entidades de fiscalizao do exerccio profissional, com personalidade jurdica prpria e especfica. As atribuies bsicas do CFC, nos termos da legislao em vigor, so orientar, normatizar e fiscalizar o exerccio da profisso contbil. Os Conselhos Regionais de Contabilidade desenvolvem o trabalho de fiscalizao em sua base jurisdicional. O Sistema CFC/CRCs mantido, exclusivamente, pelas anuidades pagas pelos Contadores, Tcnicos em Contabilidade e empresas de servios contbeis. No recebe, portanto, nenhum subsdio ou repasse financeiro de quaisquer entidades, pblicas ou privadas. Esta contribuio anual ou anuidade cobre todos os investimentos em programas e projetos, retornando em forma de benefcios para a prpria Classe Contbil e sociedade brasileira em geral. A profisso contbil registra, atualmente, 334.158 profissionais e 63.358 empresas de servios contbeis. Possui uma estrutura de representatividade que abrange, alm do Sistema CFC/CRCs uma federao nacional de empresas de servios contbeis, oito federaes regionais de Contabilistas e mais de 350 entidades 59
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sindicais e associativas, de Contabilistas e de empresas de servios contbeis. Alm dessa organizao, existem, no Brasil, cerca de 650 Faculdades de Cincias Contbeis, com mais 250.000 estudantes de Cincias Contbeis, os nossos futuros profissionais de contabilidade. A gesto do Conselho Federal e dos Conselhos Regionais de Contabilidade de responsabilidade de seus Conselheiros. Os Conselheiros so profissionais de contabilidade eleitos por voto direto dos Contabilistas brasileiros, que prestam servios nestas entidades de forma voluntria e honorificamente, isto , sem receber nenhuma remunerao para tal. Colaboram com o Sistema CFC/CRCs, atualmente, 706 Conselheiros, 699 Delegados e mais de 1.000 profissionais que integram os diversos Grupos de Trabalhos e Comisses de Estudo, encarregadas de tarefas especficas. Dentro da filosofia de maior integrao com a sociedade, o Sistema CFC/CRCs responde por aes que vo desde a orientao, normatizao e fiscalizao do exerccio profissional aos projetos de educao continuada e desenvolvimento de projetos e campanhas nacionais, que do destaque Gesto Fiscal Responsvel e formao da conscincia de cidadania, com a Campanha Nacional, de Doao de Sangue e a Campanha de Combate Corrupo no Brasil, dentre outros trabalhos voluntrios dos Contabilistas brasileiros.
60
Conselhos Regionais de Contabilidade

CRC - Alagoas Pres. Rivoldo Costa Sarmento Rua Rua Tereza de Azevedo, 1526 Farol CEP 57052-600 Macei - AL Telefone: (82) 338-9444 - Fax: (82) 338-9444 E-mail: crcalagoas@fejal.com.br CRC - Amap Pres. Maria Anglica Corte Pimentel AV. Ernestino Borges, 1.437 Jesus de Nazar CEP 68908-010 - Macap - AP Caixa Postal 199 Telefone: (96) 223-9503 / 223-2697 - Fax: (96) 223-9504 E-mail: crcap@uol.com.br CRC - Acre Pres. Marcelo do Nascimento Frana Rua Manoel Cezario,100 Bairro da Capoeira CEP 69910-020 - Rio Branco - AC Telefone: (68) 224-6038 - Fax: (68) 223-7641 E-mail: crcac@mdnet.com.br CRC - Amazonas Pres. Jos Corra de Menezes Rua Lobo D Almada, 380 Centro CEP 69010-030 - Manaus - AM Telefone:(92) 633-2566 - Fax:(92) 633-2566/2278 E-mail:crcam@crcam.org.br CRC - Bahia Pres. Hlio Barreto Jorge Rua Manoel Carlos Devoto, 320 Barris CEP 40070-110 - Salvador - BA Telefone: (71) 328-4000/328-2515 Fax: (71) 328-4000/328-5552/328-5551 E-mail:crcba@crcba.org.br CRC - Cear Pres. Amndio Ferreira dos SantosAv. da Universidade, 3.057 Benfica CEP 60020-181 Fortaleza - CE Telefone: (85) 281-9444 - Fax: (85) 281-4476 E-mail: crc-ce@secrel.com.br CRC - Distrito Federal Pres.Jos Tarclio Carvalho do Nascimento SCRS 503 Bl. B lj.31-33 CEP 70331-520 - Braslia - DF Telefone: (61) 321-1757/321-7105 - Fax: (61) 321-1747 E-mail:crcdf@brnet.com.br CRC - Esprito Santo Pres. Jos Amrico Bourguignon Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar Ed. Ames Centro CEP 29010-901 Vitria ES Telefone:(27) 3223-7744 - Fax: (27) 3223-7744 E-mail: crces@crc-es.org.br CRC - Gois Pres. Alexandre Francisco e Silva R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul CEP 74085-060 Goinia - GO Tel: (62) 281-2211/281-2508 - Fax: (62) 281-2170 E-mail: crcgo@crcgo.org.br CRC - Maranho Pres. Jos Wagner Rabelo Mesquita Praa Gomes de Souza n 536 Centro CEP 65010-250 - So Luis - MA Telefone: (98) 231-4020/0622 - Fax: (98) 231-4020 E-mail: crcma@crcma.org.br CRC - Mato Grosso Pres. Silvia Mara Leite Cavalcante Rua Baro de Melgao 3228 - Centro CEP78020-801 - Cuiab - MT Telefone: (65) 624-5959 - Fax: (65) 624-5959 E-mail: crcmt@crcmt.org.br CRC - Mato Grosso do Sul Pres. Odcio Pereira Moreira Rua Euclides da Cunha, 994 Jardim dos Estados CEP 79020-230 - Campo Grande - MS Telefone: (67) 326-0750/326-7682 - Fax: (67) 326-0750 E-mail: crcms@crcms.org.br CRC - Minas Gerais Pres. Jos Francisco Alves Rua Cludio Manoel, 639 Funcionrios - Belo Horizonte MG Caixa Postal 150 - CEP 30140-100 Telefone: (31) 3261-6167 - Fax: (31) 261-6167 E-mail: diretoria@crcmg.org.br CRC - Par Pres. Joo de Oliveira e Silva Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e Pe.Eutique CEP 66023-120 - Belm - PA Tel: (91) 241-7922 - Fax: (91) 222-7153 E-mail: crcpa@crcpa.org.br
61
REFORMA TRIBUTRIA
CRC - Paraba Pres. Jos Edinaldo de Lima Rua Rodrigues de Aquino, 208 Centro CEP 58013-030 Joo Pessoa - PB Telefone: (83) 222-1313/222-1315/5405 Fax: (83) 221-3714 E-mail:crcpb@crcpb.org,br CRC - Paran Pres. Nelson Zafra Rua Loureno Pinto, 196 - 1 ao 4 andar Ed. Centro do Contabilista - Curitiba - PR Cx Postal 1480 - CEP 80010-160 Telefone: (41) 232-7911 - Fax: (41) 232-7911 Email: crcpr@crcpr.org.br CRC - Pernambuco Pres. Genival Ferreira da Silva Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro CEP 50100-150 - Recife - PE Telefone: (81) 34236011 - Fax: (81) 3423-6011 Email: crcpe@crcpe.org.br CRC - Piau Pres. Jos Raulino Castelo Branco Filho Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha CEP 64018-000 - Teresina - PI Telefone: (86) 221-7531 - Fax: (86) 211-7161 Email: crc-pi@uol.com.br CRC - Rio Grande do Norte Pres. Jucileide Ferreira Leito Rua Princesa Isabel, 815 - Cidade Alta CEP 59025-400 - Natal - RN Telefone: (84) 211-8512/211-3343 Fax: (84) 211-8512/211-8505 Email: crcrn@samnet.com.br CRC - Rio Grande do Sul Pres. Enory Luiz Spinelli Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999 Email: crcrs@crcrs.org.br CRC - Rio de Janeiro Pres. Nelson Monteiro da Rocha Praa Pio X, 78, 8/10 andar CEP 20091-040 Rio de Janeiro - RJ Telefone: (21) 2223-3277/r: 100 - Fax: (21) 2516-0878 E-mail: crcrj@crcrj.org.br CRC - Rondnia Pres. Joo Altair Caetano dos Santos Rua Joaquim Nabuco, 2.875 Olaria CEP 78902-450 Porto Velho - RO Telefone: (69) 224-6454 Fax: (69) 224-6625 E-mail: crcro@crcro.org.br CRC Roraima Pres. Francisco Fernandes de Oliveira Rua Major Manoel Correia, 372 So Francisco- Boa Vista - RR CEP 69305-100 Telefone: (95) 623-1457 - Fax: (95) 623-1457 E-mail: crcrr@technet.com.br CRC - Santa Catarina Pres. Juarez Domingues Carneiro Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900 Centro Florianpolis - SC Caixa Postal 76 - CEP 88015-710 Telefone: (048) 3027-7000 - Fax: (048) 3027-7002 E-mail: crcsc@crcsc.org.br CRC - So Paulo Pres. Pedro Ernesto Fabri Rua Rosa e Silva, 60 Higienpolis CEP 01230-909 - So Paulo - SP Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035 E-mail: crcsp@crcsp.org.br CRC - Sergipe Pres. Carlos Henrique Menezes Lima Rua Itaporanga, 103 Centro CEP 49010-140 - Aracaju - SE Telefone: (79) 211-6812/6805 - Fax: (79) 211-2650 Email: crcse@crcse.org.br CRC - Tocantins Pres. Sebastio Clio Costa Castro Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO Cx Postal 1003 - CEP 77163-010 Telefone: (63) 215-1412/3594 -Fax: (63) 215-1412 Email: crc-to@uol.com.br
62
Diretoria do CFC
Binio 2002/2003
Contador ALCEDINO GOMES BARBOSA Presidente Contador DORGIVAL BENJOINO DA SILVA Vice-Presidente de Registro e Fiscalizao Contador IRINEU DE MULA Vice-Presidente Tcnico Contador RAIMUNDO NETO DE CARVALHO Vice-Presidente de Controle Interno Contador JOS MARTONIO ALVES COELHO Vice-Presidente de Desenvolvimento Profissional Contador SERGIO FARACO Vice-Presidente da Administrao
Cmara de Registro e Fiscalizao Coordenador Contador Dorgival Benjoino da Silva
Conselheiros Efetivos Dorgival Benjoino da Silva Jos Justino P. Colledan Sudrio de Aguiar Cunha Antnio Carlos Dro Miguel ngelo Martins Lara Waldemar Ponte Dura Paulo Viana Nunes Conselheiros Suplentes Pedro Nunes F. da Silva Roberto Carlos F. Dias Delmiro da Silva Moreira Antonio A. de S Colares Albino Luiz Sella Windson Luiz da Silva Jos Augusto C. Sobrinho
Cmara de tica Coordenador Contador Sudrio de Aguiar Cunha

Conselheiros Efetivos Conselheiros Suplentes Sudrio de Aguiar Cunha Maria do Socorro B. Mateus Jos Justino P. Colledan Solindo Medeiros e Silva Waldemar Ponte Dura Francins Maria N. Souza Miguel ngelo Martins Lara Edeno Teodoro Tostes Paulo Viana Nunes Windson Luiz da Silva
Cmara de Controle Interno Coordenador Contador Raimundo Neto de Carvalho

Conselheiros Efetivos Raimundo N. de Carvalho Washington M. Fernandes Bernardo R. de Souza Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Roberto Carlos F. Dias Mauro Manoel Nbrega
Cmara Tcnica Coordenador Contador Irineu de Mula

Conselheiros Efetivos Irineu de Mula Antonio Carlos Dro Mauro Manoel Nbrega Conselheiros Suplentes Maria Clara C. Bugarim Vernica Cunha de S. Maior Albino Luiz Sella
Cmara de Desenvolvimento Profissional Coordenador Contador Jos Martonio Alves Coelho

Conselheiros Efetivos Jos Martonio A. Coelho Washington Maia Fernades Sudrio de Aguiar Cunha Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Maria Clara C. Bugarim Jos Antonio de Godoy
Cmara de Assuntos Gerais Coordenador Contador Sergio Faraco

Conselheiros Efetivos Sergio Faraco Antonio Carlos Dro Jos Justino P. Colledan Conselheiros Suplentes Pedro Nunes F. da Silva Delmiro da Silva Moreira Eullia das Neves Ferreira
Representante dos Tcnicos em Contabilidade no Conselho Diretor Tcnico em Contabilidade: Paulo Viana Nunes
63
REFORMA TRIBUTRIA
64

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Braslia - 2003 2 edio atualizada

TIRAGEM: 20.000 exemplares

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2. Diretrizes para a Reforma Tributria.................................35

3. Estrutura do Novo Sistema Tributrio Nacional...........45

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Proposta de Reforma Tributria do CFC

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CARGA TRIBUTRIA BRUTA - BRASIL 1993 A 2002

/1 - Dado referente ao ano de 2000. Fonte: Ministrio da Fazenda - SRF

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ARRECADAO DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIO FEDERAIS SRF 2001/2002

Fonte: Ministrio da Fazenda - SRF Fonte: Secretaria da Receita Federal - SRF

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CARGA TRIBUTRIA BRUTA UNIO, ESTADOS e MUNICPIOS 1997/2001

Fonte: Ministrio da Fazenda - SRF

CARGA TRIBUTRIA BRUTA UNIO, ESTADOS e MUNICPIOS 1997 a 2001

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CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

Diretrizes para a Reforma Tributria

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CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

Estrutura do Novo Sistema Tributrio Nacional

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CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

Sistema Contbil Brasileiro

Sistema Sindical Associaes

ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL BRASILEIRO

CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

Funes Bsicas do Sistema

CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

Perfil do Sistema CFC/CRCs

CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

Conselhos Regionais de Contabilidade

CONTRIBUIO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

Cmara de tica Coordenador Contador Sudrio de Aguiar Cunha

Cmara de Controle Interno Coordenador Contador Raimundo Neto de Carvalho

Cmara Tcnica Coordenador Contador Irineu de Mula

Cmara de Desenvolvimento Profissional Coordenador Contador Jos Martonio Alves Coelho

Cmara de Assuntos Gerais Coordenador Contador Sergio Faraco

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