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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA MARIA

CENTRO DE TECNOLOGIA
PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM ENGENHARIA DE
PRODUO









APLICAO DO CUSTEIO BASEADO EM
ATIVIDADES NA DETERMINAO DO CUSTO DE
PRODUO DE ETANOL A PARTIR DO SORGO
SACARINO EM PEQUENA UNIDADE DE PRODUO







DISSERTAO DE MESTRADO






Susane Cristina Weschenfelder



Santa Maria, RS, Brasil
2011
1


2

APLICAO DO CUSTEIO BASEADO EM
ATIVIDADES NA DETERMINAO DO CUSTO DE
PRODUO DE ETANOL A PARTIR DO SORGO
SACARINO EM PEQUENA UNIDADE DE PRODUO






por




Susane Cristina Weschenfelder




Dissertao apresentada ao Curso de Mestrado do Programa de Ps-
Graduao em Engenharia de Produo, rea de Concentrao em
Qualidade e Produtividade, da Universidade Federal de Santa Maria
(UFSM, RS), como requisito parcial para obteno do grau de
Mestre em Engenharia de Produo.






Orientador: Prof. Srgio Luiz Jahn, Dr.







Santa Maria, RS, Brasil
2011
3

Universidade Federal de Santa Maria
Centro de Tecnologia
Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo




A Comisso Examinadora, abaixo assinada,
aprova a Dissertao de Mestrado



APLICAO DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES NA
DETERMINAO DO CUSTO DE PRODUO DE ETANOL A
PARTIR DO SORGO SACARINO EM PEQUENA UNIDADE DE
PRODUO


elaborada por
Susane Cristina Weschenfelder



como requisito parcial para obteno do grau de
Mestre em Engenharia de Produo


COMISSO EXAMINADORA:


Srgio Luiz Jahn, Prof. Dr. (UFSM)
(Presidente/Orientador)


Mrio Luiz Santos Evangelista, Prof. Dr. (UFSM)


Mrcio Schwaab, Prof. Dr. (UFSM)




Santa Maria, 23 de setembro de 2011.
4




















































Este trabalho dedicado ao meu esposo Srgio e meu filho Lus Henrique.
5





Fazendeiros de cana

Minha terra tem palmeiras?
No. Minha terra tem engenhocas de rapadura e cachaa
e acar marrom, tiquinho, para o gasto.
Canavial se alastra pela serra do Ona,
vai ao Mutum, ao Sarcundo,
clareia Morro Escuro, Queixadas, Sete Cachoeiras.
Capito-do-Mato enverdece de cana madura,
tem cheiro de Parati do Bananal e no Lava,
no Piarro, nas Cobras, no Toco,
no Alegre, na Mumbaa.
Tem rolete de cana chamando para chupar
nas Abboras, no Quenta-Sol, nas Botas.
Tem cana caiana e cana crioula,
cana-pitu, cana rajada, cana-do-governo
e muitas outras canas de garapas,
e bagao para os porcos em assemblia grunhidora
diante da moenda
movida gravemente pela junta de bois
de slida tristeza e resignao.

As fazendas misturam dor e consolo
em caldo verde-garrafa
e sessenta mil-reis de imposto fazendeiro.

(Carlos Drummond de Andrade)

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SIGLAS

ABC - Activity Based Costing
ABNT -Associao Brasileira de Normas Tcnicas
ANP - Agncia Nacional de Petrleo
APOTEC - Associao Portuguesa de Tcnicos de Contabilidade
BRIX- Escala numrica que mede a quantidade de slidos solveis em uma
soluo de sacarose

CETESB - Companhia de Tecnologia de Saneamento Ambiental
Companhia Ambiental do Estado de So Paulo

CFC - Conselho Federal de Contabilidade
CIP - Conselho Interministerial de Preos
CMS - Cost Management System
COOPERBIO- Cooperativa Mista de Produo , Industrializao e
Comercializao de Biocombustveis do Brasil Ltda

COOPERSUCAR- Cooperativa de produtores de cana-de-acar e lcool
Estado de So Paulo

CTC Capacidade de troca catinica
CV - Cavalo Vapor
EIA - Estudo de Impacto Ambiental
EMAS - Eco Management and Audit Scheme
7

EUA - Estados Unidos da Amrica
FAPESP Fundao de Amparo Pesquisa do Estado de So Paulo
GL- Gay Lussac
IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
ISAR- International Standards of Accouting and Reporting
ISO -International Organization for Standardization (Organizao Internacional
para Padronizao)

Kwh - kilowatt hour (Quilowatt-hora)
NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade
NBR Normas Brasileiras
ONU Organizao das Naes Unidas
PEAD - Polietileno de Alta Densidade
PVC - Cloreto de polivinila
RIMA - Relatrio de Impacto Ambiental
RKW - Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit (Mtodo dos Centros de
Custos)

SGA - Sistema de Gesto Ambiental
TAC Termo de Ajustamento de Conduta
TQEM - Total Quality Environmental Management
TQM - Total Quality Management
UFSM Universidade Federal de Santa Maria
USI - Usinas Sociais Inteligentes
















8

SUMRIO

Pg.
1 INTRODUO.........................................................................................
1.1 Objetivos..............................................................................................
1.1.1 Objetivo Geral....................................................................................
1.1.2 Objetivos Especficos.........................................................................
1.2 Justificativa.........................................................................................
2 REVISO BIBLIOGRFICA...................................................................
2.1 Etanol...................................................................................................
2.1.1 Introduo..........................................................................................
2.1.2 Matrias-primas.................................................................................
2.1.3 Produo do etanol em microdestilarias............................................
2.1.4 Composio do Etanol.......................................................................
2.2 Importncia da Contabilidade nas questes Ambientais...............
2.2.1 Introduo..........................................................................................
2.2.2 Ativos Ambientais...............................................................................
2.2.3 Passivos Ambientais..........................................................................
2.2.4 Despesa Ambiental............................................................................
2.2.5 Custos Ambientais.............................................................................
2.2.6 Custos da qualidade ambiental..........................................................
2.2.7 Receitas Ambientais..........................................................................
2.2.8 Reservas Ambientais.........................................................................
2.2.9 Apurao do Resultado Ambiental.....................................................
2.3 Mtodos de Custeio............................................................................
2.3.1 Diferenas entre os Mtodos de Custeio...........................................
2.3.2 Custeio por Absoro.........................................................................
2.3.3 Custeio Varivel.................................................................................
2.3.4 Mtodo dos Centros de Custos RKW.............................................
2.3.5 ABC (Custeio Baseado em Atividades).............................................
2.4 Custeio Ambiental...............................................................................
2.4.1 Sistemas de custeio ambiental..........................................................
2.4.2 A aplicao da Metodologia ABC, segundo Eliseu Martins...............
2.4.3 A aplicao da Metodologia ABC, segundo Hansen e Mowen..........
2.4.4 A aplicao da Metodologia ABC, segundo Brimson.........................
9

3 METODOLOGIA.....................................................................
3.1 Abordagem..........................................................................................
3.2 Anlise comparativa dos principais autores sobre as etapas do
Custeio Baseado em Atividades (ABC) estudados...............................

3.3 Sistemtica para a implantao do Custeio Baseado em Atividades
para apurao dos custos de processamento....................

3.3.1 Estrutura da abordagem proposta para a aplicao da metodologia
ABC.............................................................................................................

3.3.1.1 Fase: Preparao............................................................................
3.3.1.2 Fase: Anlise..................................................................................
3.3.1.3 Fase: Ps-Anlise...........................................................................

4 RESULTADOS EXPERIMENTAIS..........................................................
4.1 Aplicao da metodologia proposta.................................................
4.1.1 Fase Preparao.............................................................................
4.1.1.1 Primeira etapa: Formao da equipe..............................................
4.1.1.2 Segunda etapa: Questionrio com panorama econmico-
ambiental.....................................................................................................

4.1.1.3 Terceira etapa: Determinar o ciclo de vida do principal produto
identificar e caracterizar..............................................................................

4.1.2 Fase: Anlise.....................................................................................
4.1.2.1 Objetivos e abrangncia do estudo.................................................
4.1.2.2 Mapeamento do processo produtivo...............................................
4.1.2.3 Etapas do processo onde os custos sero avaliados.....................
4.1.2.3.1 Colheita da matria-prima............................................................
4.1.2.3.2 Transporte da matria-prima........................................................
4.1.2.3.3 Extrao do caldo (moagem).......................................................
4.1.2.3.4 Fermentao................................................................................
4.1.2.3.5 Destilao....................................................................................
4.1.2.3.6 Armazenagem da vinhaa...........................................................
4.1.2.3.7 Gerao de vapor........................................................................
4.1.2.3.8 Ensilagem da massa verde..........................................................
4.1.2.3.9 Aplicao da vinhaa...................................................................
4.1.2.4 Balano de massa...........................................................................
4.1.2.4.1 Anlise das matrias-primas........................................................
4.1.2.4.2 Determinao da eficincia da moenda.......................................
10

4.1.2.4.3 Balano de massa para processamento de sorgo sacarino e cana-
de-acar...........................................................................................

4.1.2.4.4 Sistema de aplicao da vinhaa.................................................
4.1.2.5 Direcionadores de custo.................................................................
4.1.2.5.1 Mo-de-obra.................................................................................
4.1.2.5.2 Energia eltrica............................................................................
4.1.2.5.3 Depreciao.................................................................................
4.1.2.5.4 Material de consumo indireto.......................................................
4.1.2.6 Custo total por atividade para a unidade de 1.000 litros/dia de
etanol..........................................................................................................

4.1.2.7 Custo de produo do litro de etanol e tonelada de silagem..........
4.1.2.8 Avaliao Ambiental........................................................................
4.1.3 Fase: Ps-anlise..............................................................................
4.1.3.1 Investimento necessrio para evitar impacto ambiental..............
4.1.3.2 Custos operacionais voltados ao controle ambiental...................
4.1.4 Gerao de cenrios futuros...........................................................
4.1.5 Planejamento de aes...................................................................
CONCLUSO............................................................................
REFERNCIAS..........................................................................


11


LISTA DE FIGURAS


Figura1.1- Comparao entre a contabilidade de custos tradicional e o
custeio baseado em atividades..................................................
05
Figura 2.1- Fluxograma de processos de gerao de resduos na
produo de Etanol....................................................................
13
Figura 3.1- Exemplo de diagrama de blocos obtido com mapeamento do
processo produtivo.....................................................................
49
Figura 4.1- Ciclo de vida do etanol etlico hidratado combustvel................ 58
Figura 4.2- Diagrama de bloco com as etapas necessrias para produo
de etanol a partir de qualquer matria-prima.............................
60
Figura 4.3- Imagem da lavoura de sorgo sacarino na Fazenda Santa
Terezinha...................................................................................
62
Figura 4.4- Equipamentos empregados na colheita da matria-prima......... 63
Figura 4.5- Vista da carreta recebendo a matria-prima (sorgo sacarino)
no processo de colheita.............................................................
63
Figura 4.6- Sistema de descarga da matria-prima pela carreta siladeira.
Matria-prima: sorgo sacarino...................................................
65
Figura 4.7- Motor eltrico, correias e polias acopladas a carreta
ensiladeira para impulsionar o sistema de descarregamento....
66
Figura 4.8- Moenda utilizada para remoo do caldo.................................. 66
Figura 4.9- Sistema de separao de bagacilho e recalque do caldo para
as dornas de fermentao.........................................................
67
Figura 4.10- Matria-prima finamente moda (sorgo sacarino) aps o
processo de remoo do caldo na moenda de trs rolos..........
68
Figura 4.11- Ilustrao da esteira transportadora e carreta de
armazenagem de material aps extrao do caldo...................
68
Figura 4.12- Ilustrao das dornas de fermentao....................................... 69
Figura 4.13- Ilustrao das colunas de destilao......................................... 71
Figura 4.14- Ilustrao a caldeira fogo tubular utilizada para gerao de
vapor..........................................................................................
73
Figura 4.15- Ilustrao do sistema de ensilagem da massa verde................ 74
Figura 4.16- Ilustrao do material ensacado................................................ 75
Figura 4.17- Representao esquemtica dos diversos sistemas de
aplicao da vinhaa in natura na cultura da cana-de-
acar........................................................................................
78
Figura 4.18- Ilustrao do carretel enrolador em operao........................... 80
Figura 4.19- Esquema de um sistema de irrigao empregando carretel
enrolador....................................................................................
81
Figura 4.20- Dados do balano de massa para sorgo sacarino..................... 84
Figura 4.21- Dados do balano de massa para cana-de-acar................... 85

12

LISTA DE QUADROS


Quadro 2.1- Principais fontes de carboidratos.........................................
Quadro 2.2- Produtividade e rendimento anual de diversas fontes de
carboidratos e lcool............................................................

Quadro 2.3- Paralelo entre as categorias de custos de qualidade e
categorias de custos ambientais.........................................

Quadro 3.1- Etapas consideradas no planejamento da pesquisa...........
Quadro 3.2- Exemplos de direcionadores de custos...............................
Quadro 4.1- Atividades envolvidas no processo de produo de etanol.
Quadro 4.2- Fsico-qumica da vinhaa (mdia de 64 amostras de 28
usinas do Estado de So Paulo).........................................

Quadro 4.3- Resultados da anlise do sorgo e cana-de-acar.............
Quadro 4.4- Resultados da caracterizao das matrias-primas quanto
aos teores de fibra, caldo e acares..................................

Quadro 4.5- Resultados da anlise da eficincia de extrao de caldo
pela moenda........................................................................

Quadro 4.6- Resumo das quantidades de etanol, vinhaa e silagem
obtida no processamento de sorgo sacarino e cana-de-
acar..................................................................................

Quadro 4.7- Volume de etanol e vinhaa produzidos a partir do
processamento de sorgo sacarino e cana-de-acar..........

Quadro 4.8- Dados de operao do sistema de distribuio da
vinhaa................................................................................
.

Quadro 4.9- Direcionadores utilizados para determinao do custo de
produo do etanol..............................................................

Quadro 4.10- Recursos utilizados em cada etapa do processo de
produo do etanol (direcionadores de custo)....................

Quadro 4.11- Tempos necessrios para a realizao das diferentes
atividades.............................................................................

Quadro 4.12- Capacidade de motores dos diferentes equipamentos,
consumo de energia/dia e custo da energia........................

Quadro 4.13- Custo da energia eltrica por dia de operao e por
atividade..............................................................................
.

Quadro 4.14- Depreciao diria por rea ocupada por equipamento......
Quadro 4.15- Depreciao diria das instalaes por atividade
empregada na produo do etanol......................................

Quadro 4.16- Relao de equipamentos e dispndios necessrios a
implantao de uma unidade industrial com capacidade
de 1.000 litros/dia de etanol.................................................

Quadro 4.17- Resumo dos gastos para implantao da unidade
13

industrial..............................................................................
.
Quadro 4.18- Clculo da depreciao de equipamentos, prdio e
maquinrio agrcola.............................................................

Quadro 4.19- Nominada de equipamentos empregados em cada uma
das atividades......................................................................

Quadro 4.20- Custos de depreciao por atividade..................................
Quadro 4.21- Dados de consumo por hora do trator e implementos
utilizados na colheita e transporte da matria-prima...........

Quadro 4.22- Resumos dos gastos com insumos diversos no processo
de produo de etanol.........................................................

Quadro 4.23- Sntese dos custos com insumos indiretos..........................
Quadro 4.24- Dispndio com leo diesel no processo de produo de
etanol...................................................................................

Quadro 4.25- Resumo dos custos por atividade envolvida na produo
de etanol e silagem em pequena unidade de produo
com capacidade de 1.000 litros/dia....................................

Quadro 4.26- Custo de processamento do etanol obtido a partir de
diferentes matrias-primas..................................................

Quadro 4.27- Produtividade, custos totais anuais e custo por tonelada
produzida.............................................................................

Quadro 4.28- Custo de produo do litro de etanol combustvel e
tonelada de silagem do processamento de sorgo
sacarino...............................................................................

Quadro 4.29- Custo de produo do litro de etanol combustvel e
tonelada de silagem do processamento da cana-de-
acar..................................................................................

Quadro 4.30- Informaes do impacto gerado nas diferentes atividades
do processo de produo de etanol....................................

Quadro 4.31- Quantidade de efluentes ou resduos gerados por
atividade no processo de produo de etanol.....................

Quadro 4.32- Relao de equipamentos e dispndios necessrios a
evitar o impacto ambiental...................................................

Quadro 4.33- Resumo dos custos dirios por atividades destinadas a
evitar impacto ambiental......................................................



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LISTA DE EQUAES

Equao 4.1.................................................................................................. 69
Equao 4.2.................................................................................................. 87
Equao 4.3.................................................................................................. 88
Equao 4.4.................................................................................................. 88
Equao 4.5.................................................................................................. 97
Equao 4.6.................................................................................................. 99
Equao 4.7.................................................................................................. 99





15



















































16

RESUMO

Dissertao de Mestrado
Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo
Universidade Federal de Santa Maria

APLICAO DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES NA
DETERMINAO DO CUSTO DE PRODUO DE ETANOL A
PARTIR DO SORGO SACARINO EM PEQUENA UNIDADE DE
PRODUO
AUTORA: Susane Cristina Weschenfelder
ORIENTADOR: Srgio Luiz Jahn
Data e Local da Defesa: Santa Maria, 23 de setembro de 2011.


O modelo atualmente utilizado no Brasil para a produo de etanol
combustvel est centrado em grandes unidades de produo, no contemplando a
produo integrada de alimentos. importante o estudo e desenvolvimento de
modelos onde a produo de etanol combustvel esteja associada produo de
alimentos. Um ponto importante para validar estes modelos conhecer com
detalhes os custos e receitas associados com a produo de etanol combustvel e
alimento, com a finalidade de minimizar custos operacionais, para que estes
modelos possam ser viveis economicamente e em sua operacionalizao. Assim, o
objetivo deste trabalho consistiu na apurao dos custos envolvidos na produo do
etanol a partir do sorgo sacarino (sorghum bicolor l. moenca) e da cana-de-acar
em uma pequena unidade de produo utilizando a Metodologia de Custeio
Baseada em Atividades (ABC). O trabalho foi realizado em uma pequena unidade de
produo de etanol, com capacidade de 1000 litros/dia, localizada no municpio de
So Vicente, regio central do Rio Grande do Sul. A abordagem proposta foi
constituda de trs grandes fases: Pr-Anlise, Anlise e Ps-Anlise. A anlise foi
composta dos seguintes passos: definio dos objetivos e abrangncia do estudo;
mapeamento do processo produtivo; etapas do processo onde os custos sero
avaliados; balano de Massa; definio dos direcionadores de custos; determinao
do custo total por atividade; determinao do custo de produo do produto e
avaliao ambiental. A aplicao da sistemtica proposta da metodologia de Custeio
Baseada em Atividades aperfeioou o processo de alocao de custos e refletiu a
real proporo destes custos consumidos pelas atividades produtivas. O custo total
para produo de 1 litro de etanol hidratado a partir do sorgo sacarino ficou em R$
0,92, sendo R$ 0,50 contribuio do processamento e R$ 0,42 contribuio da
matria-prima, que corresponde a 54,0% e 46,0%, respectivamente. Quando da
utilizao de cana-de-acar como matria prima o custo total ficou em R$ 0,83,
sendo R$ 0,44 contribuio do processamento e R$ 0,40 contribuio da matria-
prima, que corresponde a 52,4% e 47,6%, respectivamente. A ordem de contribuio
das atividades no custo final de processamento ficou na seguinte ordem: ensilagem
(32,64%), destilao (19,31%), gerao de vapor (13,87%), moagem (12,00%), corte
(6,64%), transporte (5,37%), descarga (4,8%) e descarte da vinhaa (1,98%).
Constata-se que o investimento necessrio para remediar os impactos ambientais,
em uma pequena unidade de produo, monta R$ 96.500,00, o que representa 16,4
% do investimento total.
17



Palavras-Chaves: Custeio Baseado em Atividades (ABC). Produo de Etanol.
Sorgo Sacarino. Microdestilaria. Cana-de-acar.















ABSTRACT

O modelo atualmente utilizado no Brasil para a produo de etanol
combustvel est centrado em grandes unidades de produo, no contemplando a
produo integrada de alimentos. importante o estudo e desenvolvimento de
modelos onde a produo de etanol combustvel esteja associada produo de
alimentos. Um ponto importante para validar estes modelos conhecer com
detalhes os custos e receitas associados com a produo de etanol combustvel e
alimento, com a finalidade de minimizar custos operacionais, para que estes
modelos possam ser viveis economicamente e em sua operacionalizao. Assim, o
objetivo deste trabalho consistiu na apurao dos custos envolvidos na produo do
etanol a partir do sorgo sacarino (sorghum bicolor l. moenca) e da cana-de-acar
em uma pequena unidade de produo utilizando a Metodologia de Custeio
Baseada em Atividades (ABC). O trabalho foi realizado em uma pequena unidade de
produo de etanol, com capacidade de 1000 litros/dia, localizada no municpio de
So Vicente, regio central do Rio Grande do Sul. A abordagem proposta foi
constituda de trs grandes fases: Pr-Anlise, Anlise e Ps-Anlise. A anlise foi
composta dos seguintes passos: definio dos objetivos e abrangncia do estudo;
mapeamento do processo produtivo; etapas do processo onde os custos sero
avaliados; balano de Massa; definio dos direcionadores de custos; determinao
do custo total por atividade; determinao do custo de produo do produto e
avaliao ambiental. A aplicao da sistemtica proposta da metodologia de Custeio
Baseada em Atividades aperfeioou o processo de alocao de custos e refletiu a
real proporo destes custos consumidos pelas atividades produtivas. O custo total
para produo de 1 litro de etanol hidratado a partir do sorgo sacarino ficou em R$
0,92, sendo R$ 0,50 contribuio do processamento e R$ 0,42 contribuio da
matria-prima, que corresponde a 54,0% e 46,0%, respectivamente. Quando da
utilizao de cana-de-acar como matria prima o custo total ficou em R$ 0,83,
sendo R$ 0,44 contribuio do processamento e R$ 0,40 contribuio da matria-
prima, que corresponde a 52,4% e 47,6%, respectivamente. A ordem de contribuio
18

das atividades no custo final de processamento ficou na seguinte ordem: ensilagem
(32,64%), destilao (19,31%), gerao de vapor (13,87%), moagem (12,00%), corte
(6,64%), transporte (5,37%), descarga (4,8%) e descarte da vinhaa (1,98%).
Constata-se que o investimento necessrio para remediar os impactos ambientais,
em uma pequena unidade de produo, monta R$ 96.500,00, o que representa 16,4
% do investimento total.



Keyword: Activity Based Costing (ABC). Ethanol Production. Sorghum. Micro
Distillery, Sugar cane.































19




1 INTRODUO


O crescimento econmico envolve a transformao de recursos naturais em
matria-prima para a produo de produtos e riquezas. A falta de controle na
explorao desses recursos, no entanto, deixou de ser a soluo para o avano
tecnolgico para tornar-se um problema ambiental. Percebeu-se que os recursos
obtidos na natureza so esgotveis e preserv-los passou a ser uma prioridade para
as empresas que dependem desta matria-prima para a continuidade de suas
atividades.
Com o objetivo de reduzir o impacto ambiental e ao mesmo tempo promover o
crescimento econmico e a incluso social com o aumento da oferta de trabalho,
surge o desenvolvimento sustentvel na atividade de produo de energia. Pois,
alm de suprir as demandas atuais, esse desenvolvimento no compromete a
capacidade de atender s necessidades no futuro e evita os efeitos dos impactos
ambientais provocados pela ao humana, como por exemplo, o aquecimento
global, causado pelas emisses dos gases de efeito estufa.
A preservao do capital natural est se tornando uma regra nas empresas
ecologicamente responsveis. Os novos empreendimentos so avaliados em seu
poder de poluio, possveis impactos ambientais e considerados no planejamento
financeiro.
Muitas vezes, as decises tomadas pelos gestores das organizaes falham
no reconhecimento do valor econmico dos recursos naturais, e no valor comercial e
financeiro associado ao desempenho ambiental de duas atividades. Alm das
iniciativas voluntrias, so os incentivos baseados no mercado que proporcionam a
integrao das preocupaes ambientais na tomada de decises. Desta forma,
percebe-se a necessidade de melhorar este processo incluindo informaes sobre o
fluxo de materiais e os respectivos custos para quantificar os esforos da empresa
na rea do desenvolvimento sustentvel.
20

Para auxiliar na gesto dos custos, a Contabilidade, desde seu surgimento,
acompanha as obrigaes das empresas para com a sociedade, por ser to antiga
quanto s questes voltadas a valorizao do meio ambiente, sofre modificaes. A
responsabilidade por questes ambientais surge j como uma necessidade, tanto
para sobrevivncia das empresas no mercado, quanto para a melhor qualidade de
vida. Atravs da Contabilidade Ambiental, as informaes de natureza ambientais
so apresentadas de forma transparente, refletindo o interesse da empresa na
preservao do Meio Ambiente e desta forma destacando-se em estratgia
competitiva e crescimento econmico.
O impacto ambiental deve estar includo no clculo dos custos das operaes,
e embutir no valor do produto o custo destas externalidades, obter informaes
consistentes sobre quanto se ganha e quanto se perde com a degradao
ambiental.
A maioria das empresas no conhece seus custos ambientais, mas estes
existem e muitas vezes ocultos em outros custos de gerenciamento da empresa. A
primeira providncia a tomar, ser identificar os custos da qualidade ambiental,
definindo uma metodologia para definir, identificar e mensurar. Separando os gastos
por categorias para perceber onde atuar para obter maior eficincia, e ao mesmo
tempo, gerar informaes para o melhor gerenciamento da empresa. Sugerimos
usar neste trabalho uma metodologia denominada Mtodo ABC Activity Based
Costing que consiste em identificar os custos em cada atividade desempenhada
de uma maneira sistemtica, aps a definio das atividades produtivas,
identificando os locais onde estas atividades ocorrem, determinao dos custos e
identificao dos responsveis por estes custos. O que interessa o custo total
ligado s atividades, ou seja, o seu ciclo de vida. Este resultar em benefcios para a
empresa, pois conduzir determinao das causas responsveis por determinados
custos e a razo deles existirem.




1.1 Objetivos


21

1.1.1 Objetivo Geral


Apurao dos custos de produo do etanol a partir do sorgo sacarino
(Sorghum bicolor (L.) Moench) em uma pequena unidade de produo utilizando a
Metodologia de Custeio Baseada em Atividades (ABC).


1.1.2 Objetivos Especficos


Verificar o impacto econmico e ambiental a partir dos diferentes destinos
que se d aos resduos gerados;
Identificar como e onde se ocorre a incidncia dos custos na produo de
etanol;
Propor a utilizao da sistemtica de Custeio ABC em uma unidade
produtora de pequena escala;
Identificar os gargalos de produo.
Identificar os custos de produo dos sub-produtos originados do processo
produtivo.


1.2 Justificativa


O modelo atualmente utilizado no Brasil para a produo de etanol
combustvel est centrado em grandes unidades de produo, onde o excedente de
bagao produzido queimado visando a produo de vapor de alta presso sendo
este empregado na gerao de energia eltrica. Neste modelo, a renda gerada pela
comercializao da energia eltrica viabiliza a produo de etanol combustvel.
Atualmente, esto sendo construdas grandes unidades de gerao de energia que
utilizaro o excedente de bagao produzido nas usinas de lcool combustvel.
Neste modelo no est prevista a produo integrada de alimentos seja para
alimentao humana ou animal. importante o estudo e desenvolvimento de
22

modelos onde a produo de etanol combustvel esteja associada produo de
alimentos.
Um ponto importante para validar estes modelos conhecer com detalhes os
custos e receitas associados com a produo de etanol combustvel e alimento, com
a finalidade de minimizar custos operacionais, para que estes modelos possam ser
viveis economicamente e em sua operacionalizao.
Diante disso, seria necessrio utilizar uma metodologia de custos eficiente, a
fim de agregar informaes s atividades da empresa e proporcionar uma possvel
rentabilidade pela diminuio de custos.
Nesse contexto, o estudo da contabilidade ambiental, com nfase nos custos
ambientais, apresenta os principais mtodos de custeio e custos ambientais
utilizados para apoio de gesto empresarial e financeira. Os mtodos de custeio
tradicionais utilizam o rateio dos custos indiretos de fabricao, tal prtica no
possibilita obter informaes precisas sobre o total dos custos ambientais, as
atividades, processos e recursos que o produto consome.
A metodologia de custeio baseado em atividades (ABC) foi desenvolvida para
diminuir estes problemas, pois aperfeioa o processo de alocao de custos
indiretos para refletir a real proporo dos custos indiretos consumidos pelas
atividades produtivas. Os direcionadores de custos so identificados como uma
mdia para a alocao dos custos indiretos, que podem incluir mquinas-hora,
quilometragem dirigida, horas de vo, entre outros. A seleo adequada destes
direcionadores de custos essencial para a preciso da alocao dos custos
indiretos.
A figura 1.1 mostra uma comparao entre a contabilidade de custos
tradicional e o custeio baseado em atividades:








23

Custeio Tradicional Custeio Baseado em Atividades
Custos Indiretos Totais Custos Indiretos Totais





alocao de



grupos baseados
mo-de-obra/hora em atividades

Custo Final do Produto Custo dos Grupos







alocao atravs
dos direcionadores
de custos
Custo Final do Produto

Figura 1.1- Comparao entre a contabilidade de custos tradicional e o custeio baseado em
atividades.
Fonte: Davis et al (2001), p. 97.

Por exemplo, normalmente os custos ambientais esto contidos nos custos
indiretos, desta forma, se faz necessrio a sua incorporao aos demais custos da
organizao, recebendo um gerenciamento adequado, pois os recursos
empenhados representam valores relevantes.
Neste trabalho optou-se pela utilizao da Metodologia ABC para
determinao do custo de produo de etanol combustvel em pequena unidade de
produo. Esta metodologia utiliza os conceitos bsicos de atividades,
direcionadores e objetos de custos, e permite determinar com clareza quais os
custos associados em cada atividade envolvida no processo de produo e a
proporo do custo no total desta atividade.
O problema apresentado : de que forma ser possvel identificar qual a
contribuio dos custos de matria-prima e custos de processamento dos produtos
gerados no processo de produo de uma pequena unidade industrial?
A partir desta anlise ser possvel identificar qual a contribuio dos custos
de matria-prima e custos de processamento dos produtos gerados no processo de
produo.
Tambm foi possvel identificar os gargalos de produo, que significa a
gerao de ociosidade de uma ou mais atividades. So identificadas as atividades
24

que devem ser alteradas ou maximizadas para reduzir os custos, e assim, tornar
vivel a produo de etanol combustvel em pequenas unidades de produo.
Neste tipo de anlise tambm foi identificado quais so os custos ambientais
que esto associados ao processo e assim buscar alternativas para elimin-los ou
minimiz-los.
O trabalho apresenta trs partes especficas: na primeira (parte 2) feita uma
reviso bibliogrfica sobre o Etanol, a importncia da contabilidade nas questes
ambientais, mtodos de custeio, custeio ambiental; na segunda (parte 3) a anlise
comparativa dos principais autores sobre as etapas do Custeio Baseado em
Atividades (ABC) estudados e a sistemtica para a implantao do Custeio Baseado
em Atividades para apurao dos custos ambientais, na terceira (parte 4) a
aplicao da metodologia proposta; so apresentados os resultados e concluses e
sugestes para trabalhos futuros.



25

2. REVISO BIBLIOGRFICA


2.1 Etanol


2.1.1 Introduo


Conforme cita Fiorillo (2009), o Brasil dispe de vantagem comparativa em
relao a outros pases por possuir uma grande reserva energtica renovvel, esta,
derivada da cana-de-acar. O Etanol (lcool etlico) um combustvel renovvel
que apresenta taxas de emisses muito inferiores s observadas dos combustveis
fsseis.
Segundo a FAPESP (2010), a tecnologia do etanol vem sendo desenvolvida
h mais de 30 anos em resposta crise da balana de pagamentos decorrente do
rpido aumento dos preos do petrleo. O Brasil lanou uma ampla iniciativa para
reduzir a dependncia por energia importada. Trinta e quatro anos depois, a
economia brasileira a nona maior do mundo aparentemente auto-suficiente em
energia, com a utilizao do etanol para substituir o petrleo importado como uma
fonte de combustvel para transporte. Desde 1975, a produo de etanol no Brasil
aumentou 50 vezes. Hoje o etanol de cana abastece cerca de metade da frota de
carros leves do Brasil e 94% dos carros vendidos anualmente no pas podem ser
abastecidos tanto com lcool como com gasolina (no Brasil a gasolina possui 25%
de etanol misturado nela). O Brasil utiliza cerca de 3,5 milhes de hectares de cana-
de-acar voltados para produo de etanol, representando 1% da terra cultivvel
do pas.
Os EUA (Estados Unidos da Amrica) o segundo maior produtor de etanol
utilizando o gro de milho como matria-prima. Pela Unio Europia, a Espanha o
maior produtor utilizando o gro de cevada. No Brasil, as matrias-primas mais
utilizadas so a cana-de-acar, sorgo sacarino e a beterraba (MAYER, 2010).


26


2.1.2 Matrias-primas


As matrias-primas ricas em carboidratos, do ponto de vista da fermentao,
podem ser agrupadas em duas categorias. As diretamente fermentveis, que no
necessitam de converso prvia do carboidrato, e as indiretamente fermentveis que
precisam sofrer essa converso (hidrlise) do carboidrato previamente
fermentao, de modo a torn-lo assimilvel pelo microorganismo.
Tanto o amido como a celulose devem ser convertidos em acares
fermentveis antes de ser submetidos fermentao alcolica, entretanto a
transformao da celulose muito mais difcil e dispendiosa do que a do amido.
Embora todas essas fontes de carboidrato possam sofrer fermentao, devem
ser consideradas inicialmente aquelas que apresentam elevada concentrao desse
componente na matria-prima, a qual, por sua vez, deve apresentar elevada
produtividade.
No quadro 2.1 esto indicados os principais tipos de carboidratos, sua
principal fonte fornecedora e a categoria em que so enquadrados.




Quadro 2.1- Principais fontes de carboidratos.
Fonte: MENEZES, 1980.
27


O quadro 2.2 mostra as principais plantas produtoras de carboidratos
cultivadas no Brasil, a produtividade de matria-prima e de carboidrato por hectare e
os rendimentos aproximados de etanol.




Quadro 2.2- Produtividade e rendimento anual de diversas fontes de carboidratos e lcool.
Fonte: MENEZES, Tobias Jos Barreto de. Etanol, o combustvel do Brasil,1980.


Dos resultados do quadro 2.2 pode-se verificar que o rendimento em litros de
etanol por tonelada de matria-prima processada : milho > mandioca > batata doce
> babau> cana-de-acar> sorgo. Entretanto, quando se olha a produtividade em
litros de etanol por hectare temos a ordem: cana-de-acar > mandioca > sorgo>
batata doce> milho > outras culturas. Dos dados apresentados no quadro 2.2 pode-
se verificar que a cana-de-acar atualmente a principal fonte de carboidratos para
a produo de etanol. Entretanto, tem-se que considerar as amilceas e o sorgo
sacarino como potenciais matrias-primas para a produo de etanol.
Comparando, se percebe que tanto a cana-de-acar como a mandioca e
sorgo sacarino so boas alternativas para a escolha da matria-prima. O rendimento
de lcool a partir da mandioca cerca de duas vezes e meia superior ao que se
obtm com a cana-de-acar, enquanto que a produtividade por rea e ano de
28

cultivo cerca de 25% menor. Contudo, a mandioca menos exigente em insumos
e bastante tolerante s condies adversas de clima e solo, rusticidade esta que lhe
permite ser cultivada nos solos mais pobres de vasta rea do territrio nacional.
O sorgo sacarino para produo de etanol possui um entendimento favorvel
para implantao nas diversas regies do Estado do Rio Grande do Sul, j que o
mercado propcio e o aumento da demanda do consumo crescente.
Um aspecto importante a ser verificado so os investimentos necessrios,
caractersticas e tipos de usinas mais apropriadas para viabilizar projetos desta
natureza no Estado.
O sorgo sacarino se desenvolve bem em trpico mido e se assemelha
cana-de-acar, uma vez que o armazenamento do acar ocorre no colmo, alm
de fornecer bagao para a indstria (Oliveira, 1986). Entretanto, ele difere de
maneira acentuada da cana-de-acar pelo fato de ser cultivado a partir de
sementes e apresentar um ciclo vegetativo bem mais curto, de 120 a 130 dias.
Adicionalmente, o sorgo sacarino produz gros, que podem ser utilizados na
alimentao humana (TEIXEIRA et al, 1997), alm de reconhecidamente, uma
opo economicamente vivel na alimentao animal (OLIVEIRA, 1986).
Entre os impactos ambientais que a produo de etanol vem provocando,
est a poluio dos solos, rios, lagos por agrotxicos e pelo vinhoto (resduo da
destilao e fermentao do sorgo sacarino e cana-de-acar), e a compactao
gradativa do solo pela utilizao de mquinas agrcolas.
Nas destilarias, o perodo da entressafra da cana-de-acar, compreendendo
os meses de dezembro a abril, utilizado para os necessrios reparos nas
instalaes e equipamentos, principalmente a reviso das moendas. Entretanto,
quando se trata de microdestilarias, dotadas de instalaes simples, grande parte
deste tempo completamente ocioso.
Uma das alternativas a de se proceder a um corte antecipado da cana-de-
acar, permitindo acelerar o incio da operao da microdestilaria. Neste caso, iria
ocorrer uma reduo no rendimento industrial, pelo fato de se cortar a cana-de-
acar antes dos colmos terem atingido a maturao completa, apresentando um
teor mais baixo de acares fermentescveis.
O cultivo do sorgo sacarino pode ser uma alternativa tcnica e
economicamente vivel para fornecimento de matria-prima microdestilaria,
evitando o corte antecipado de cana-de-acar. Ele tambm pode ser adequado em
29

um sistema integrado de explorao da propriedade rural, objetivando a auto-
suficincia de energia, aliada a outras atividades voltadas para a produo
agropecuria.


2.1.3 Produo do etanol em microdestilarias


O crescente aumento na demanda de lcool combustvel devido a questes
ambientais promove o surgimento de reas alternativas produo, com objetivo de
atender a procura por esse combustvel. A produo de Etanol contribui para a
diversificao da produo agrcola das pequenas unidades camponesas ao
desenvolvimento econmico, tecnolgico e social da cadeia produtiva de energia e
alimento e ao desenvolvimento tecnolgico a partir de matrias-primas alternativas.
O etanol tambm uma energia renovvel, menos poluidora do que os
derivados de petrleo, pois se trata de uma forma mais comum dos lcoois.
J vem sendo utilizado no Brasil desde o lanamento do programa Pr-lcool,
onde foi desenvolvida uma tecnologia para utilizao em automveis.
Com o objetivo de aumentar a renda de pequenos agricultores a Cooperbio
Cooperativa Mista de Produo, Industrializao e Comercializao de
Biocombustveis do Brasil Ltda., implantou um projeto financiado pela Petrobrs,
para a produo de Etanol em pequenas unidades de produo.
A produo de etanol oferece significativas oportunidades econmicas pela
diversidade de matrias-primas de que pode ser derivado. Novas tecnologias
empregadas na produo de etanol podem converter uma variedade de outros
materiais renovveis e por isto, a diversidade potencial da matria-prima gera
oportunidade para muitas comunidades. Os elevados preos dos combustveis e as
iniciativas de polticas pblicas continuam a estimular o interesse em combustveis
renovveis. Vrias pesquisas de anlise econmica analisaram esses impactos e
quantificaram os benefcios com um elevado grau de uniformidade nos resultados.
Em uma microdestilaria, as operaes unitrias bsicas para a produo de
lcool combustvel so bastante semelhantes s de uma destilaria comercial. A
diferena est nos equipamentos utilizados, que so de dimenses menores e mais
simplificados. Isso leva a concluso que as microdestilarias so uma simplificao
30

tecnolgica das unidades comerciais visando s facilidades operacionais e o baixo
capital de investimento, cujo resultado uma unidade industrial que pode ser
compatvel, em razo de sua escala de produo, com as necessidades de
combustveis de propriedades agrcolas, cooperativas, comunidades isoladas, etc.


2.1.4 Composio do Etanol


Durante a fermentao, outros compostos alm do etanol so formados.
Alguns so originrios de metabolismos secundrios da levedura e outros, devidos a
contaminao dos mostos.
Bringhenti (2007), estudando a produo de lcool a partir de resduos
amilceos constataram a presena de aldedos como furfuraldedo e formaldedo em
concentraes na ordem de 0,01 mg/litro e 0,004 mg/litro. No constataram a
formao de alcois superiores, metanol, glicerol e cidos orgnicos.
Para Klosowski (2006), na avaliao da influncia do teor de enzimas
utilizadas no processo de hidrlise do amido na composio de contaminantes
presentes no lcool anidro, as concentraes verificadas foram: aldedos totais de
98 a 110ppm, metanol 8ppm, acetato de etila de 126 a 258 ppm, propanol de 223 a
250 ppm e lcool isobutlico entre 829 e 1.071 ppm.
A Agncia Nacional de Petrleo (ANP), na resoluo 36 de dezembro de
2005, estabelece as especificaes para alcois combustveis, anidro e hidratado.
Nessa resoluo no estabelece valores para alcois superiores, steres e outros
compostos. Segundo a Resoluo N 5 da ANP os aldedos, steres e alcois
superiores devem estar ausentes no lcool anidro combustvel, enquanto que no
lcool hidratado devem estar dentro do limite mximo de 60 mg/litro, 100 mg/litro e
500 mg/litro, respectivamente.
A Coopersucar (2009) admite em seu padro de qualidade para o lcool
hidratado limites para o metanol de 30mg/litro, acetaldedo de 50 mg/litro, acetato de
etila de 120 mg/litro, n-propanol de 20 mg/litro, n-butanol de 10 mg/litro e lcool
isoamilco de 200 mg/litro.
A figura 2.1 demonstra as fases do processo produtivo do etanol e os
resduos gerados em cada etapa do processo de produo.
31



Figura 2.1- Fluxograma de processos de gerao de resduos na produo de Etanol.
Fonte: SULPCIO et tal, 2007, p.35.


A partir da anlise da Figura 2.1 pode-se constatar que as atividades
necessrias produo de etanol se no forem realizadas de forma adequada,
podem acarretar em impacto negativo ao meio ambiente.


2.2 Importncia da Contabilidade nas questes Ambientais


2.2.1 Introduo


O novo ambiente empresarial est exigindo dos gestores um novo senso de
responsabilidade para com seus colaboradores e sociedade. A responsabilidade
social e ambiental surge como um conceito de efetividade, como o alcance de
objetivos econmico-sociais. A transformao e a influncia ecolgica nos negcios
surgem de maneira crescente e com efeitos econmicos cada vez mais profundos.
As organizaes que tomarem decises estratgicas integradas questo ambiental
e ecolgica conseguiro significativas vantagens competitivas, e a possibilidade de
32

reduo de custos e incremento nos lucros a mdio e longo prazos. (TACHIZAWA,
2006).
Ribeiro (2006) destaca a responsabilidade social como um conceito dinmico,
onde as variveis que a influencia, alteram-se de uma regio para outra, como
tambm de gerao para gerao. A partir desse conhecimento, entende-se que o
lucro um meio e no um fim, em si mesmo. A empresa deveria atender aos
interesses e expectativas de seu diversificado pblico, em termos de abastecimento
do mercado, recursos humanos e preservao do meio ambiente. A
responsabilidade social deveria voltar-se a eliminao e/ou reduo dos efeitos
negativos do processo produtivo e a preservao dos recursos naturais,
principalmente os no renovveis, por meio da adoo de tecnologias eficientes
juntamente aos atendimentos dos aspectos econmicos.
A contabilidade surge neste contexto com a responsabilidade de contribuir,
pois os eventos e transaes de natureza ambiental representam grandezas
relevantes e causam impacto na situao econmico-financeira das empresas.
Os gastos adicionais na rea ambiental durante a produo se forem
administrados com eficincia, podem resultar em economia de custos, como por
exemplo: otimizao da utilizao de matria-prima e processos produtivos, assim
como, na melhoria das condies de competitividade no mercado.
Para Oliveira et al (2003), a contabilidade de hoje extremamente sofisticada.
Com o forte apoio de mtodos quantitativos e estatsticos evoluiu historicamente
acompanhando de perto as modificaes sociais e econmicas da humanidade,
adequando-se s evolues e revolues do ambiente de produo e negcios bem
como dos conhecimentos e tecnologias disponveis.
Ribeiro (2006), conceitua a Contabilidade Ambiental como uma segmentao
da contabilidade tradicional, adaptada conforme os objetivos ambientais:

Identificar, mensurar e esclarecer os eventos e transaes econmico-
financeiros que estejam relacionados com a proteo, preservao e
recuperao ambiental, ocorrido em um determinado perodo, visando a
evidenciao da situao patrimonial da entidade (RIBEIRO, 2006, p.45).

Em fevereiro de 1998, surgiu a Contabilidade Ambiental como um novo ramo
da cincia contbil. Com a finalizao do Relatrio Financeiro e Contbil sobre
passivo e custos ambientais pelo Grupo de Trabalho Intergovernamental das
33

Naes Unidas de especialistas em padres Internacionais de Contabilidade e
Relatrios (United Nations Intergovernmental Working Group of Experts on
International Standards of Accouting and Reporting Isar). A contabilidade como um
meio de gerar informaes, atende aos diferentes tipos de usurios interessados nas
atividades das empresas nas questes ambientais. Segundo Tinoco e Kraemer
(2008), ela auxilia o processo de tomada de deciso, alm de responder sociedade
suas obrigaes com a responsabilidade social e ambiental.

Em 2001, a Unio Europia estabelece o Sistema de Gesto Ambiental
chamado EMAS 2001 (Eco Management and Audit Scheme), nesse
regulamento (761/2001) esto reunidos os pontos bsicos da anterior
normativa (Regulamento 1.836/93), de 29-6-1993), e amplia sua cobertura
para conseguir maior adeso empresarial. O principal objetivo do EMAS
Sistema de Gesto Ambiental - ajudar as empresas a melhorar seu
desempenho ambiental, como o estabelecimento e aplicao e avaliao
sistemtica de sistemas de gesto ambiental, difuso da informao sobre o
comportamento ambiental e estabelecimento de partes interessadas, e
tambm participao ativa dos trabalhadores da empresa com formao
profissional e permanente (TINOCO E KRAEMER, 2008, p.57).

Para Gal (2006), a EMAS (Eco Management and Audit Scheme) auxilia na
gerao de informaes para vrias partes interessadas, tais como clientes de
negcios, investidores, comunidades locais e governo, que esto aplicando presso
sobre as organizaes a melhorar continuamente seu desempenho ambiental. Em
consequncia desta presso das partes interessadas, os custos relacionados ao
meio ambiente, ganhos e benefcios refletem o crescimento econmico, tornando-se
uma parte mais importante da tomada de deciso organizacional. Existe um
reconhecimento crescente que as prticas convencionais de contabilidade muitas
vezes no oferecem informaes precisas para a gesto ambiental e gesto de
custos. Como resultado, muitas organizaes subestimam seus custos e os
benefcios. Esta dificuldade em contabilizar custos e benefcios o tema da
Contabilidade Ambiental, tais como avaliao de custo total, avaliao de ciclo de
vida e contabilizao de custos ambientais.
Todas as atividades realizadas com o objetivo de melhorias de processos ou
produtos com relao ao meio ambiente acarretam um desembolso de recursos
financeiros. O Sistema de Gesto Ambiental envolve custos, como mo-de-obra,
mas a sua implementao gera menos custos de conformidade e uma reduo de
riscos, o que se reflete tambm em custos reduzidos pela eliminao de perdas e
34

desperdcios pelo uso racional de recursos humanos, fsicos, financeiros e de
passivos ambientais.
Conforme cita Moura (2006), para uma melhor anlise de custos e prioridades
de investimentos, ser necessrio os seguintes questionamentos:
A - quais so aspectos ambientais que acarretam em maiores custos para a
empresa?
B - quais os requisitos da legislao que representam os maiores custos para
a empresa?
C - quais as atividades de maiores riscos, passveis de prejuzos financeiros?
O risco uma associao de dois fatores, tais como a gravidade da conseqncia,
caso ocorra liberao do efluente ou resduo para o meio ambiente de forma normal
ou acidental, e a probabilidade ou frequncia que ocorre aquela liberao.
D - quais os elementos do Sistema de Gesto Ambiental que impem os
maiores custos? podemos citar, por exemplo, treinamento, comunicaes,
auditorias, entre outros.
E - quais os elementos que oferecem possibilidades de ganho financeiro
potencial para a reduo de custos?
A questo ambiental deve ter a mesma importncia que qualquer outra rea
de negcios, com maior nfase a responsabilidade social da empresa e de seus
diretores.
Segundo a ONU (2001), os dados da Contabilidade Ambiental so aplicveis
para:
A - avaliao anual dos custos/despesas em meio ambiente;
B - preo dos produtos;
C - elaborao de oramentos, avaliao de investimentos, clculo das
opes de investimento;
D - clculo dos custos, poupanas e benefcios de projetos;
E - design e implementao do SGA (Sistema de Gesto Ambiental);
F - avaliao do desempenho ambiental, dos indicadores e benchmarking,
estabelecimento de metas quantificadas de desempenho;
G - produo mais limpa, preveno de poluio, gesto da cadeia de
fornecedores e projetos de ecodesign;
H - divulgao de despesas, investimentos e responsabilidades em ambiente;
I - relatrio externo na rea do ambiente ou da sustentabilidade;
35

J - outras comunicaes de dados ambientais para organismos de estatsticas
e autoridades locais.
necessrio haver profissionais da rea contbil com a tarefa de apurar os
volumes de compra e de produo (entradas/sadas), despesas e receitas, avaliao
dos centros de custos, custos de aquisio, preos internos, clculo e encargos com
taxas; e o grupo da tecnologia, com a tarefa de estabelecer os balanos de massa,
de energia e de gua, volumes e custos de deposio e de emisso, descrio do
processo e do equipamento tcnico para tratamento das emisses e resduos e de
tecnologias de produo mais limpa, estimativas das respectivas horas de trabalho e
matrias auxiliares assim como a distribuio do custo total pelas diferentes
categorias ambientais.
Pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade CFC n 1.003 de
19.08.2004 foram aprovadas as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 15
Informaes de Natureza Social e Ambiental. Esta norma estabelece procedimentos
para a real evidenciao das informaes de natureza social e ambiental em que a
empresa poder demonstrar a sociedade sua preocupao e comprometimento com
as questes ambientais. Estas informaes consideram a gerao e distribuio de
riqueza, recursos humanos, interao da entidade com o ambiente externo e o meio
ambiente.
O item da 15.3.2 da Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade - CFC
n 1.003 de 19.08.2004, estabelece que:

As informaes contbeis, contidas na Demonstrao de Informaes de
Natureza Social e Ambiental, so de responsabilidade tcnica de
contabilista registrado em Conselho Regional de Contabilidade, devendo ser
indicadas aquelas cujos dados foram extrados de fontes no-contbeis,
evidenciando o critrio e o controle utilizados para garantir a integridade da
informao. A responsabilidade por informaes no-contbeis pode ser
compartilhada com especialistas.

Esta mesma resoluo afirma que a Demonstrao de Informaes de
Natureza Social e Ambiental deve ser objeto de reviso por auditor independente, e
ser publicada com o relatrio deste, quando a entidade for submetida a esse
procedimento.
A NORMA NBC TE XXX (2010) tem por objetivo definir os conceitos e
critrios para a contabilizao de eventos relacionados s atividades da empresa em
relao ao meio ambiente, tais como a identificao, o reconhecimento,
36

classificao, mensurao e divulgao dos aspectos econmico-financeiros.
Abrange todas as organizaes que desenvolvem atividades causadoras de algum
tipo de impacto ao meio ambiente, seja positiva ou negativa.
Esta Norma tem um alcance a todas as atividades econmicas causadoras,
ou no, direta ou indiretamente, de algum tipo de impacto ambiental.


2.2.2 Ativos Ambientais


Conforme a Norma NBC TE XXX (2010) o Ativo Ambiental o recurso cujos
benefcios futuros esperados estejam diretamente associados ao meio ambiente, ou
com a recuperao daquele j degradado. O reconhecimento contbil do evento ou
transao de natureza ambiental acontece no momento em que a entidade obtiver
controle ou posse deste ativo ambiental.
Classificao dos Ativos Ambientais pela Norma NBC TE XXX:
a) ativo circulante ambiental: so os estoques de insumos (bens e servios)
que sero utilizados durante todo o processo de produo, com o objetivo de reduzir
e eliminar a produo de poluente que venham a causar algum tipo de impacto
ambiental negativo. Tambm pode ser aquele com a finalidade de recuperar danos
ambientais. Os estoques devem ser relacionados entre ambientais, reciclados e
reutilizados, para que haja uma relao de transparncia da entidade com o meio
ambiente;
b) ativos no-circulantes: Investimento Ambiental, Imobilizado Ambiental e
Intangvel Ambiental. Realizados longo prazo e associados com a proteo e a
recuperao ambiental, onde o Investimento Ambiental representado por
aplicaes de recursos na aquisio de reas de conservao de recursos naturais
com o objetivo especfico de promover a preservao da fauna e da flora, se haver
mudana da inteno, o ativo necessitar ser reclassificado. O Imobilizado
Ambiental trata dos itens utilizados ao longo de vrios perodos, especificamente,
para tratar os poluentes oriundos do processo operacional da entidade, durante a
operao, ou aps o final desta. Os Intangveis Ambientais so os itens incorpreos
controlados pela entidade capazes de produzir fluxos de caixa futuros e que estejam
vinculados interao com o meio ambiente.
37

A informao de forma segregada dos Ativos Ambientais nas demonstraes
contbeis oferece aos diversos pblicos o compromisso da entidade com a
preveno dos danos e impactos ambientais negativos, assim como, os
investimentos ambientais realizados. Ribeiro (2006) sugere no caso de publicao
das demonstraes contbeis, as informaes de carter ambiental devem estar
sintetizadas em notas explicativas.
Segundo IBRACON NPA n 11, no Ativo Ambiental tambm esto integradas
as aes da empresa representadas pelo desenvolvimento e valorizao local,
produzidas como resultado da eliminao do Passivo Ambiental, como por exemplo,
obras de infra-estrutura, escolas, creches, reas verdes, entre outras.


2.2.3 Passivos Ambientais


Segundo a IBRACON NPA n11, o Passivo Ambiental constitudo por
valores dos investimentos necessrios para recuperar toda a agresso causada ao
meio ambiente, assim como, as multas e indenizaes. Tambm considerado
Passivo Ambiental o modo ou ao da empresa em poluir livremente, sem possuir
um plano de ao ou projeto de recuperao aprovado oficialmente ou por sua
prpria deciso. Nos dias atuais, qualquer empreendimento novo que esteja sujeito
a poluir, passa por estudos e elaborao de projetos de proteo ambiental e sofre
fiscalizaes dos rgos competentes. Os empreendimentos existentes que j esto
em operao obedecem ao atendimento de exigncias legais com requisitos
semelhantes.
Constam no passivo ambiental valores das obrigaes exatas ou estimadas
para recuperao de reas degradadas pela entidade. O mtodo de mensurao
deve estar descrito em notas explicativas. So considerados indicadores da
existncia de passivo ambiental: relatrio do rgo ambiental responsvel, estudo de
impacto ambiental EIA relatrio de impacto ambiental - RIMA, relatrio de impacto
ambiental gerado pela rea de meio ambiente da entidade TAC.
Segundo a NBC TE XXX (2010) o passivo ambiental deve ser reconhecido no
momento em que a degradao for realizada, ou quando a entidade tiver o
conhecimento do fato e condies de mensur-la. Quando acontecer dentro dos
38

limites legais, ter caractersticas de uma obrigao da entidade. So classificados
em circulantes e no-circulantes dependendo do prazo a ser realizado.
Para poder identificar, mensurar, quantificar e avaliar os passivos ambientais
necessrio o trabalho de uma equipe especialista, desta forma, detectar os
problemas ambientais que so produzidos na empresa.
As empresas inadimplentes com as questes ambientais estaro sujeitas a
sanes legais e respondendo a prestao de contas comunidade em que est
inserida, alm do no reconhecimento dos encargos potenciais do Passivo
Ambiental estar apurando custos e lucros inexistentes.


2.2.4 Despesa Ambiental


A Norma NBC TE XXX (2010) estabelece que as despesas devam ser
reconhecidas na medida em que haja consumo de recursos para suprir a relao da
entidade com o meio ambiente e que seja de caracterstica genrica e, no,
associada com nenhum produto ou processo especfico. So classificadas no corpo
da demonstrao de resultado, entre as despesas de venda, administrativas e
gerais, segregadas em grupo parte para receberem destaque. Devem ser
avaliadas pelo valor do consumo no momento em que ele ocorreu. So ambientais
as despesas que a entidade realiza para:
a) implementar poltica ambiental, como gasto com cartazes, cartilhas,
flderes e outros;
b) implementar educao ambiental para empregados, terceirizados,
autnomos, administradores e para a comunidade;
c) dar cumprimento a compensaes ambientais a serem realizadas pela
entidade em decorrncia de sua atividade;
d) recuperar dano ambiental provocado por suas atividades quando no
puderem ser associados ao processo produtivo;
e) contratar auditoria ambiental de iniciativa da entidade ou requerida em
decorrncia de certificaes ou por rgos ambientais;
f) contratar consultoria para elaborao de relatrios, estudos ou anlises
ambientais;
g) coletar ou adquirir dados e informaes, trabalhos e inspees de campo,
anlises de laboratrio, estudos tcnicos e cientficos e acompanhamentos
e monitoramento dos impactos ambientais relacionados com o meio
ambiente;
h) obter licenciamentos ambientais;
i) arcar com as multas ou indenizaes ambientais em decorrncia de suas
atividades estarem em desacordo com o disposto na legislao ambiental
(Norma NBC TE XXX, 2010).

39


2.2.5 Custos Ambientais


A ONU (2001) estabelece como sendo custos ambientais todos os custos
relacionados com a salvaguarda e degradao ambiental. Os custos considerados
ambientais incluem os custos de preveno, deposio, planejamento, controle,
alteraes e reparao de impactos ambientais e da sade humana relacionados
com empresas, governos ou pessoas.
A Norma NBC TE XXX (2010) conceitua ambientais os custos que a entidade
incorre para preservar ou recuperar danos causados ao meio ambiente em
decorrncia do seu processo produtivo, tais como: tratamento de efluentes,
reciclagem de materiais aplicados no processo produtivo com objetivo de ampliar
seu ciclo de vida e recuperao de reas degradadas. Determina que os custos
ambientais devam ser reconhecidos no perodo em que houver o consumo do
recurso, confrontado com a receita a que est associado. A classificao ocorre
sendo de produo, na medida em que estejam a ela associados, direta ou
indiretamente. Os gastos internalizados pela entidade, decorrentes das
externalidades por ela causadas, devem ser incorporados ao custo dos produtos
fabricados ou ao custo das mercadorias vendidas. Entretanto se os volumes forem
expressivos, devem, ento, receber a classificao de despesa ou perda ambiental
do perodo. Estes custos so avaliados pelo reconhecimento do valor do recurso
consumido.
Para Jasch (2003), na contabilidade de custos convencional, a agregao dos
custos ambientais e no-ambientais est oculta e no possibilita uma anlise mais
eficiente da gesto da empresa. Os gestores tendem a subestimar a extenso e o
crescimento desses custos. A utilizao dos conceitos da contabilidade ambiental,
focalizam na compreenso dos custos envolvidos no tratamento de rejeitos,
proteo e gesto ambiental, assim como na anlise de perdas de materiais e de
energias devido a ineficincias nos processos produtivos. Os custos ambientais
incluem outras parcelas alm dos gastos com meios de prevenir e tratar rejeitos e
emisses. Neste sentido, afirma que o termo resduo tem outro significado alm do
tradicional. Os resduos so todos os materiais que a empresa compra e no
transforma em um produto comercializvel. Assim, a gerao destes um indicativo
40

da ineficincia no processo produtivo. A partir dessas consideraes, as categorias
de custos ambientais consideradas compreendem:
a) custos de disposio de resduos e tratamento de emisses incluem os
custos de depreciao de equipamentos e de mo-de-obra relacionados com o
tratamento de resduos, impostos pagos para a sua disposio, dvidas pela
segurana ambiental, custos para as aes de correo de falhas;
b) custos de preveno e gesto ambiental envolve os gastos com
consultorias e mo-de-obra para apoiar as atividades do sistema de gesto
ambiental, custos de pesquisa e desenvolvimento, aquisio de tecnologias limpas,
incluindo ainda os demais custos de gerenciamento ambiental;
c) custos de perdas de materiais compreende os custos de matrias-primas,
dos materiais auxiliares, de energia e de gua que esto associados com a gerao
de rejeitos. As relaes entre estes e os custos dos rejeitos so obtidas a partir de
balanos de massa;
d) custos de produo de no-produtos envolve os custos de
processamento de materiais relacionados com a gerao de resduos, tais como
mo-de-obra e depreciao de equipamentos. Estes custos ambientais podem ser
mensurados empregando o Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing
ABC) ou da Contabilidade do Fluxo de Custos (Flow Cost Accounting).
Segundo Hansen e Mowen (2009), os produtos so considerados fonte de
custos ambientais, se for considerado o uso e o descarte pelo cliente que tambm
gera degradao ambiental. Tal exemplo chamado de custos ambientais ps-
compra, e so arcados pela sociedade tornando-se custos sociais. Contudo,
ocasionalmente, custos ambientais de ps-compra so convertidos em custos
externos realizados.
Ribeiro (2006) identifica como custos ambientais as atividades de controle,
preservao e recuperao ambiental que devero ser classificadas em diretas e
indiretas. As atividades diretas so identificadas ao controle, preservao e
recuperao ambiental. Contudo, podem estar indiretamente associadas
elaborao do produto, como por exemplo:
- todas as formas de amortizao (depreciao, amortizao e exausto) dos
valores relativos aos ativos de natureza ambientais possudos pela organizao;
- aquisio de insumos prprios para controle/reduo/eliminao de
poluentes;
41

- tratamento de resduos dos produtos;
- disposio de resduos poluentes;
- tratamentos de recuperao/restaurao de reas contaminadas;
- mo-de-obra utilizada nas atividades de controle/preservao/recuperao
do meio ambiente.
Como pode-se observar na pesquisa realizada sobre custos ambientais, cada
autor associa a sua definio a conceitos de acordo com a dimenso que deseja dar
aos custos ambientais.


2.2.6 Custos da qualidade ambiental


Para Silva e Amaral (2008) de uma maneira geral, os custos ambientais
encontrados na literatura surgiram da analogia com os custos da qualidade. As
tcnicas desenvolvidas na reduo de custos da qualidade, podem trazer resultados
similares quando aplicados ao tratamento de problemas ambientais. Segundo estes
autores, a integrao de mtodos da Gesto da Qualidade Total (Total Quality
Management TQM) e da Gesto Ambiental promoveram o desenvolvimento da
filosofia da Gesto da Qualidade Ambiental Total (Total Quality Environmental
Management TQEM), onde j est em pleno desenvolvimento em algumas
organizaes. Um paralelo entre as categorias de custos da qualidade e de custos
ambientais est apresentado no Quadro 2.3.

Para Moura (2006), identificar e mensurar os custos relacionados qualidade
ambiental to importante quanto os custos com mo-de-obra, custo de matria-
prima, de vendas, entre outros; pois estas informaes sustentam importantes
decises administrativas em relao a investimentos e aplicaes de recursos
materiais e humanos da empresa. Moura destaca a seguinte diviso para custos
ambientais:
a) custos diretos: so os custos que esto diretamente ligados a um projeto,
produto ou processo. Divide-se em gastos de capital e depreciao, por exemplo,
equipamentos, construes, equipamentos, entre outros; gastos com operao e
manuteno, por exemplo, mo-de-obra, materiais e utilidades.
42

b) custos ocultos: so os custos que no esto diretamente associados ao
produto, processo ou servio. Por exemplo: cursos de treinamento, monitorao e
gerenciamento de resduos;
c) custos de responsabilidade por eventos: referem-se aos custos decorrentes
de responsabilidades da empresa por problemas ambientais, por exemplo, os custos
decorrentes de acidentes com liberao de poluentes, aes de recuperao
ambiental, multas e indenizaes;
d) custos menos tangveis: so os custos cuja quantificao difcil de ser
realizada, mas sua existncia fcil de ser percebida, por exemplo, o desgaste de
uma marca em decorrncia de problemas ambientais.




Quadro 2.3 Paralelo entre as categorias de custos de qualidade e categorias de custos ambientais.
Fonte: Silva e Amaral (2008).


2.2.7 Receitas Ambientais


Para Pfitscher (2004), a amplitude do termo receita em uma empresa pode
incluir tudo o que provm da atividade fim, seja comrcio, indstria ou prestao de
servios e de fcil mensurao, principalmente quando se descreve a contabilidade
tradicional.
A finalidade de implantar gesto ambiental no especificamente de gerar
receitas, porm isso no significa que a empresa no tenha condies de gerar
43

receitas. Pode inclusive tirar algumas vantagens econmicas, como produtos
elaborados com as sobras de insumos do processo produtivo.
A Norma NBC TE XXX (2010) estabelece sendo receitas ambientais todas as
receitas de origem na remunerao pela prestao de servios de conservao de
reas naturais, decorrentes de programas de estmulo prestao dos recursos
naturais.
So consideradas receitas Pr-Meio Ambiente as vendas de resduos
decorrentes do processo produtivo, destinadas reutilizao e ou reciclagem, e
deve ser evidenciadas em notas explicativas em vista a tornar transparente as aes
realizadas pela entidade.


2.2.8 Reservas Ambientais


Segundo APOTEC (2007), nas empresas em que a atividade seja
potencialmente danosa para o ambiente pode existir um reforo de preveno contra
qualquer eventualidade ambiental atravs da constituio de reservas ambientais.
Estas reservas ambientais sero destinadas a investimentos em tecnologias
limpas ou pagamento de indenizaes a vtimas de contaminao provocada.
As reservas em questo podem destinar-se a obrigaes de carter geral ou
estarem associadas a um tipo de ocorrncia bem definida e resultaro dos lucros da
prpria empresa.


2.2.9 Apurao do Resultado Ambiental


Pelo Plano de Contas pode-se enumerar algumas Receitas Ambientais como,
por exemplo: diminuio dos custos de prmios de seguro, de manuteno, de
segurana e assistncia mdica a trabalhadores por diminuio dos riscos, melhor
gesto de resduos (economia de matria-prima por reutilizao e reciclagem de
resduos), reduo de indenizaes (diminuio de riscos de contaminao e
destruio do solo, da gua e do ar), poupanas em custos operativos (menor
44

consumo de matrias-primas, materiais de consumo e embalagens), aumento das
vendas por melhoria da imagem pblica (uso de eco-etiquetas, logotipo mais atrativo
para o consumidor e parceiros comerciais) e recebimentos efetivos por vendas de
estudos, diagnsticos, servios de tratamento de resduos e tecnologias limpas.
Decorrente disto poder ser apurado os Resultados Ambientais que ser a
diferena entre Receitas Ambientais e os Custos ambientais.
As Receitas Ambientais provenientes de bens verdes produzidos, da melhoria
na qualidade ambiental, de produtos reciclados, da reduo do consumo de matrias
(por reciclagem) e de outras receitas decorrentes da atuao ambiental, reduzindo
os Custos Ambientais derivados da matria-prima utilizada, de aes de
remediao, de tratamento de resduos, de amortizaes, de prmios de seguro
entre outros e obteremos o resultado ambiental. No Relatrio de Gesto dever
demonstrar todas as informaes relevantes para uma anlise objetiva da evoluo
e situao das atividades da empresa, no que diz respeito questo ambiental.
Na sequncia deste trabalho sero apresentados de forma bastante sucinta,
os mtodos empregados para avaliao de custos. Em seguida, ser apresentada
com mais detalhes a metodologia ABC que a mais utilizada quando da anlise de
sistema de custeio ambiental.
Como forma de orientao ao leitor, no anexo B apresentado um breve
relato da classificao dos resduos industriais segundo as normas brasileiras, ABNT
(Associao Brasileira de Normas Tcnicas).


2.3 Mtodos de custeio


2.3.1 Diferenas entre os Mtodos de Custeio


Os sistemas tradicionais da contabilidade de custos fornecem poucas
informaes sobre os gargalos da produo e das fontes de vantagens competitivas.
O custo do produto torna-se distorcido por esta forma de locao quando as
atividades indiretas no esto relacionadas com o volume da produo. No
fornecem uma viso da relao entre a atividade realizada nas operaes que
45

originam os custos indiretos dos produtos, no identificam as causas do custo, alm
de fornecer informaes inadequadas para a administrao.
Os mtodos de custeio podem ser definidos como sendo a maneira em que
os custos sero alocados aos produtos/servios/atividades. Eles determinam como
os dados so processados para obter as informaes que sero utilizadas para
tomada de deciso. Como exemplo de mtodos de custeio tem-se o Custeio por
Absoro, Custeio Varivel, Mtodo dos Centros de Custos -RKW (Reichskuratorium
fr Wirtschaftlichtkeit) e o Custeio Baseado em Atividades (ABC).


2.3.2 Custeio por Absoro


Custeio por Absoro segundo Martins (2003), o mtodo derivado da
aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Consiste na
apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados. Todos os gastos
relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios
feitos. Outros critrios diferentes tm surgido atravs do tempo, mas este ainda o
adotado pela Contabilidade Financeira e utilizado para fins de Balano Patrimonial e
Demonstrao de Resultados, para Balano e Lucro Fiscal. Apesar de muitas vezes
falhar como instrumento gerencial, obrigatrio para fins de avaliao de estoques.
O fisco exige o uso do Custeio por Absoro, fazendo com que se
incorporem ao produto todos os custos ligados produo, os diretos e indiretos,
mas est ignorando de certos gastos que so de difcil apropriao, tais como os
relativos administrao da produo geral, ao departamento de compras etc.
Estes, pelos princpios contbeis que regem o Custeio por Absoro, deveriam estar
includos como custos. Assim, com a sua no obrigatria incluso para efeito fiscal,
fica a empresa com mais flexibilidade para definio dos critrios a serem usados
para a separao entre custos e despesas. No deve ser entendido, por outro lado,
que tais gastos no enumerados devam ser tratados como despesas de exerccio,
pois, acima dos critrios fiscais, devem estar sempre os princpios gerais de
contabilidade.


46

2.3.3 Custeio Varivel


No Custeio Varivel, na viso de Martins (2003), somente sero alocados aos
produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como
despesas do perodo, indo diretamente para o Resultado; para os estoques, como
conseqncia, custos variveis.
Segundo Kraemer (1995), defensores do custeio varivel afirmam que os
custos fixos esto estreitamente relacionados com a capacidade de produzir do que
com o volume de produo, e que qualquer rateio destes aos produtos ou as
atividades subjetivo e questionvel.
Para Bruni (2008), uma das desvantagens do custeio varivel o fato de no
ser aceito pela Auditoria Externa nas empresas, nem pela legislao do Imposto de
Renda, bem como por uma parcela significativa dos contadores. O custeio varivel
fere os princpios contbeis, especialmente o princpio da competncia e
confrontao. Conforme esses dois princpios, as receitas devem ser apropriadas e
delas devem ser reduzidas todos os sacrifcios envolvidos na sua obteno. A partir
desta percepo, no seria correto abater todos os custos fixos das receitas atuais,
se uma parte dos produtos elaborados somente for comercializada no futuro. A parte
do custo, seja ele varivel ou fixo, somente deveria ser lanada contra as receitas no
momento da efetiva sada dos produtos.
Apesar do custeio varivel no ser adequado em relao legislao e s
Normas Brasileiras de Contabilidade, no impede o seu uso interno, sua aplicao e
desenvolvimento na contabilidade gerencial.


2.3.4 Mtodo dos Centros de Custos RKW


De acordo com Martins (2003), o RKW (Reichskuratorium fr
Wirtschaftlichtkeit) teve incio do sculo XX. Trata-se de uma tcnica disseminada
originalmente na Alemanha (por um rgo que seria semelhante ao nosso antigo
CIP Conselho Interministerial de Preos), que consiste no rateio no s dos
custos de produo como tambm de todas as despesas da empresa, inclusive
47

financeiras e os juros sobre o capital prprio, a todos os produtos. As tcnicas desse
rateio so tratadas na forma tradicional de apropriao dos custos indiretos de
produo, onde toda a base na alocao dos custos e despesas aos diversos
departamentos da empresa so realizadas por vrias sries de rateio de forma que,
ao final, todos os custos e despesas estejam recaindo exclusivamente sobre os
produtos. Teria a informao do gasto completo de todo o processo empresarial de
obteno da receita. Bastaria adicionar o lucro desejado para se ter o preo de
venda final.
Segundo Iudcibus et al (2007) o processo deste mtodo de custos
composto por duas fases:
a- na primeira fase: os gastos so alocados, elemento a elemento, aos
centros de custos;
b- na segunda fase: os gastos so alocados aos produtos.
Este mtodo no aceito para avaliao dos estoques por incluir custos e
despesas que no esto vinculados ao processo produtivo.


2.3.5 ABC (Custeio Baseado em Atividades)


Os sistemas tradicionais geralmente refletem os custos segundo a estrutura
organizacional da empresa, na maioria dos casos estrutura funcional. O ABC, nesta
viso horizontal, procura custear processos; e os processos so, via de regra,
interdepartamentais, indo alm da organizao funcional. O ABC, assim, pode ser
visto como uma ferramenta de anlise dos fluxos de custos e, quanto mais
processos interdepartamentais houver na empresa, tanto maiores sero os
benefcios do ABC.
Utilizando-se as informaes contbeis e um planejamento adequado,
possvel implementar um gerenciamento de custos como o ABC (Custo Baseado em
Atividade). Esta ferramenta permite uma melhor visualizao dos custos atravs da
anlise das atividades executadas dentro da empresa.
Segundo Ribeiro (2006), uma nova abordagem para tratamento dos custos foi
elaborado na dcada de 1980, sendo seu enfoque o estudo da gesto de custos
simultaneamente a gesto global. A nova metodologia recebeu a denominao de
48

CMS (Cost Management System), ou gesto estratgica de custos, tendo como
idia principal a diviso da empresa em atividades.
A contabilidade por atividades ou custeio baseado em atividades, ou, ainda,
ABC (Activity Based Costing) um instrumento da gesto estratgica de custos que
tem por objetivo bsico tratar os custos indiretos de fabricao, e os custos diretos
devem receber o mesmo tratamento visando uniformidade de procedimentos de
custeio.
Para Tonini (2006), a utilizao do sistema ABC a atribuio de todos os
custos aos produtos e servios, onde os custos so variveis e podem ser
rastreados ou alocados aos produtos e servios. A alocao dos custos o foco
central do ABC.
Conforme Brimson (1996), o gerenciamento de custos baseado em
informaes por atividade o centro do novo sistema de informaes gerenciais. A
contabilidade por atividades identifica as atividades desenvolvidas em uma empresa
e determina seu custo e desempenho a partir das seguintes abordagens:
a. reconhece as atividades da empresa;
b. define o custo e desempenho da atividade, atravs do custo unitrio, tempo
de execuo da atividade e qualidade da produo;
c. determina a produo da atividade;
d. relaciona os custos das atividades aos objetivos de custo, como produtos,
processos e ordens, baseados no consumo da atividade;
e. define os fatores crticos de sucesso da empresa;
f. realiza a avaliao da eficcia e eficincia da atividade. O controle de
custos tambm aprimorado pela confirmao de melhores mtodos de realizar
uma atividade, identificando os desperdcios e a causa dos custos.

49

2.4 Custeio Ambiental


2.4.1 Sistemas de custeio ambiental


Hansen e Mowen (2009) analisam a mudana na abordagem para os
regulamentos ambientais de comando e controle para uma abordagem direcionada
para o mercado. Atualmente, essa nova abordagem direcionada para o mercado
significa que o tratamento bem-sucedido das preocupaes ambientais se tornou um
assunto competitivo significativo entre as corporaes. A ecoeficincia afirma que as
organizaes podem produzir bens e servios mais teis enquanto simultaneamente
reduzem impactos ambientais negativos, consumo de recursos e custos. Os custos
ambientais devem ser relatados como uma classificao separada de forma que os
gestores possam avaliar seu impacto na rentabilidade da empresa. Atribuir custos
ambientais aos produtos e processos revelam as fontes desses custos, e ajuda a
identificar suas causas fundamentais para que possam ser controladas.
A contabilidade reconhecida como um apoio para a administrao da
empresa na identificao, mensurao e avaliao dos seus recursos econmico-
financeiros, para a apurao dos custos de acordo com o produto a ser custeado.
Para este fim, faz-se necessrio a utilizao do subsistema de custos. E de acordo
com Ribeiro (2006), o aumento gradativo da concorrncia do mercado provocou um
grande processo de alavancagem da qualidade de produtos e servios e equilbrio
dos preos. A inovao tecnolgica vem desenvolvendo melhorias em processos,
automao, informatizao, e eliminando considervel parte da mo-de-obra
utilizada, alm de otimizar a matria-prima que no necessitar de manuseio.
Para Moura (2006), implantada a estrutura de identificao de custos
ambientais, possvel utilizar as informaes obtidas para avaliar, selecionar
prioridades e realizando os investimentos que proporcionem os melhores retornos.
Alguns indicadores de desempenhos utilizados nos processos produtivos e
gerenciais so:
a- quantidade de emisses de gases;
b- quantidade (toneladas) resduos slidos estocados;
c- quantidade de resduos produzidos por kg de produto acabado;
50

d- percentual (em relao ao peso total) de resduos recuperados ou
reciclados;
e- custo de energia eltrica utilizada por litro de unidade produzida;
f- quantidade (ou custo) da gua utilizada por litro do produto;
g- quantidade de matrias-primas naturais (kg) utilizadas por unidade de
produto;
h- custo da disposio de resduos slidos por unidades produzidas.
Os custos altos ou indicadores de desempenho fora dos padres normais
podem significar problemas organizacionais graves, comprometendo a continuidade
das atividades da empresa ou afetando a margem de lucro esperada para o negcio
com a aquela determinada taxa de risco. Observando estes custos que parecem
anormais fica mais fcil partir para uma anlise mais detalhada do problema e suas
causas e preparando um plano de ao para solucion-lo com sucesso.


2.4.2 A aplicao da Metodologia ABC, segundo Eliseu Martins


A Metodologia ABC segundo Martins (2003) possui as seguintes etapas:
1 Etapa: Identificao das atividades relevantes: O primeiro passo, para o
custeio ABC, identificar as atividades relevantes dentro de cada departamento e
realizar um controle para a apropriao dos custos aos Centros de Custos ou por
Centros de Atividades, realizar o levantamento das atividades das reas, seus
custos e respectivos direcionadores. A maneira de definir atividades das reas fora
da produo e seus custos se d pela identificao dos componentes do custo total
e alocao de parcelas destes componentes s atividades.
O prximo passo definir os direcionadores de custos das atividades, bem
como o consumo destes direcionadores pelos produtos.
2 Etapa: Atribuio de custos s atividades: O custo de uma atividade
compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios para desempenh-la.
Inclui salrios com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciao, energia,
uso de instalaes, entre outros. Muitas vezes, possvel agrupar vrios itens de
custos em um s custo para refletir a natureza do gasto pelo seu total, como por
exemplo:
51

a) salrios + encargos + benefcios = custo de remunerao
b) aluguel + imposto predial + gua + luz = custo de uso das instalaes
c) telefone + fax + correio = custo de comunicaes
d) passagens + locomoo + hotel + refeies = custo das viagens
A primeira fonte de dados para custear as atividades o razo geral da
empresa. Geralmente, necessrio, tambm, solicitar estudos da rea de
engenharia e realizar entrevistas com os responsveis pelos departamentos ou
processos e at com quem executa a atividade.
Dependendo do grau de preciso que se pretende, as atividades podem ser
divididas em tarefas e estas em operaes. J um conjunto de atividades
homogneas desempenhadas com a finalidade de atingir um fim especfico constitui
uma funo, a qual, normalmente, desempenhada por um departamento.
A atribuio de custos s atividades deve ser feita da forma mais criteriosa
possvel, de acordo com a seguinte ordem de prioridade: alocao direta,
rastreamento e rateio.
A alocao direta se faz quando existe uma identificao clara, direta e
objetiva de certos itens de custos com certas atividades. Pode ocorrer com salrios,
depreciao, viagens, material de consumo etc.
O rastreamento uma alocao com base na identificao da relao de
causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a gerao dos custos. Essa relao
expressa atravs de direcionadores de custos de primeiro estgio, tambm
conhecidos como direcionadores de custos de recursos.
O rateio realizado apenas quando no h a possibilidade de utilizar nem a
alocao direta nem o rastreamento; porm deve-se ter em mente que, para fins
gerenciais, rateios arbitrrios no devem ser feitos.
No que se refere ao processo de atribuio de custos s atividades a simples
diviso de departamentos em centros de custos j facilita este processo. Isto
significa que, a abertura dos departamentos em centros de custos uma evoluo
para se obter maior grau de preciso, na medida em que identifica bases mais
apropriadas de atividades.
3 Etapa: Identificao e seleo dos direcionadores de custos: direcionador
de custos o fator que determina o custo de uma atividade. Para efeito de custeio
de produtos, o direcionador deve ser o fator que determina ou influencia a maneira
52

como os produtos consomem as atividades. Assim, o direcionador de custos ser a
base utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos.
Alguns exemplos desses direcionadores so: nmero de empregados, rea
ocupada, tempo de mo-de-obra (hora-homem);tempo de mquina (hora-mquina);
quantidade de kwh; estimativa do responsvel pela rea, entre outros.
4 Etapa: Atribuindo custos dos recursos s atividades no modelo
apresentado: aps a definio das atividades a serem custeadas pelos
departamentos, tais atividades devem ser alocadas, utilizando direcionadores de
custos de recursos. Exemplos de direcionadores de recursos:
a) aluguel: rea utilizada pelo pessoal e equipamentos necessrios para
executar as tarefas que compem a atividade. Trata-se de rastreamento, uma vez
que a alocao direta no possvel;
b) energia eltrica: supondo que cada departamento possui um medidor de
energia eltrica, o valor alocado a eles do consumo efetivo. Um rastreamento com
base nas horas-mquina utilizadas por um produto, atravs da segregao do tempo
de uma atividade tambm pode ser utilizado;
c) salrios do pessoal da superviso e mo-de-obra indireta: permitem a
alocao direta s atividades atravs da folha de pagamento, ou rastreamento
atravs de folhas de registro de tempo;
d) depreciao: tambm permite a alocao direta atravs da anlise do
imobilizado, nos departamentos produtivos. Nos departamentos de apoio, h
dificuldade maior de se alocar tais custos diretamente s atividades devido ao maior
nmero de bens do imobilizado sendo utilizado e, principalmente, pelo fato de tais
bens serem compartilhados por vrias atividades. Se no for possvel tal
identificao, faz-se necessria a utilizao de rateio;
e) material de consumo: permite a alocao direta s atividades atravs das
requisies de material;
f) seguros: necessrio o rastreamento do seguro dos bens de cada
departamento para as atividades.
Assim, com base nos direcionadores de recursos definidos, podemos atribuir
os recursos alocados para cada departamento s suas respectivas atividades.
Assim, o custo de cada atividade ser composto pelos mesmos componentes do
custo do departamento.
53

5 Etapa: Atribuio dos custos das atividades aos produtos: uma vez
identificadas as atividades relevantes, seus direcionadores de recursos e respectivos
custos, a prxima etapa custear os produtos. Para tanto, faz-se necessrio o
levantamento da qualidade e quantidade de ocorrncia dos direcionadores de
atividades por perodo e por produto.
6 Etapa: Uma comparao dos resultados: esta a etapa em que os
resultados so apresentados em forma de grficos comparativos sobre a margem
bruta de cada produto. Uma anlise mais detalhada das causas destas alteraes
pode ser efetuada, tanto em base nos custos dos processos ou mesmo das
atividades. A anlise dos dados fornecidos pelo o ABC permite a ligao entre este e
a reengenharia das empresas.


2.4.3 A aplicao da Metodologia ABC, segundo Hansen e Mowen


Hansen e Mowen (2009) estruturam o ABC em seis etapas essenciais:
a) identificao, definio e classificao das atividades: identificar uma
atividade o equivalente a descrever uma ao empreendida. Atributos de
atividades so utilizados para definir e descrever as atividades individuais com
informaes financeiras e no-financeiras. Estes tributos so selecionados
dependendo do propsito ao qual atendem, por exemplo, objetivo de custeio do
produto inclui as tarefas que descrevem as atividades, os tipos de recursos
consumidos pela atividade, o montante ou porcentagem de tempo gasto em cada
tarefa pelos empregados, os objetos de custo que consomem a atividade e uma
medida de consumo ou direcionador de atividade. A classificao das atividades
facilita a obteno do custeio do produto, a melhoria contnua, a gesto da qualidade
total e a gesto de custos ambientais. A atividade pode ser classificada em primria
ou secundria. Uma atividade primria uma atividade consumida por um produto,
enquanto uma atividade secundria aquela consumida pelos objetos
intermedirios de custos;
b) atribuio dos custos dos recursos para as atividades: para suprir a
necessidade de atribuio dos custos dos recursos s atividades usado o
rastreamento direto ou por direcionador. Os direcionadores de recursos so fatores
54

que mensuram o consumo dos recursos pelas atividades. Entrevistas, formulrios de
pesquisas, questionrios e sistemas de controle de tempo so exemplos de
ferramentas que podem ser utilizadas para coletar dados sobre os direcionadores de
recursos;
c) atribuio dos custos de atividades secundrias para as atividades
primrias: Neste estgio as atividades so classificadas como primrias e
secundrias. Se houver uma atividade secundria, logo existir um estgio
intermedirio. Em um estgio intermedirio, o custo das atividades secundrias
atribudo quelas atividades que consomem os seus recursos;
d) identificao de objetos de custo e especificao do montante de cada
atividade consumida por objeto de custo especfico: antes de fazer a atribuio dos
custos aos produtos na proporo ao consumo da atividade, os objetos de custos
precisam ser identificados e as demandas que esses objetos colocam nas atividades
devem ser mensuradas. So exemplos de objetos de custos: produtos, materiais,
clientes, canais de distribuio, fornecedores e regies geogrficas. Os
direcionadores de atividade medem as demandas que os objetos de custo colocam
nas atividades. Os tipos de direcionadores de atividades mais escolhidos para
projetos de sistema ABC so: direcionadores de transao e direcionadores de
durao.
Os direcionadores de transao medem o nmero de vezes que uma
atividade realizada, nmero de tratamentos e nmero de pedidos.
Os direcionadores de durao medem as demandas em termos de tempo que
leva para realizar uma atividade, por exemplo, horas de monitoramento de uma
operao.
Aps a definio dos direcionadores, pode-se criar uma lista de atividades
que especifica o produto, a quantidade esperada do produto, as atividades e o
montante de cada atividade esperada a ser consumida em cada produto.
e) clculo de taxas de atividades primrias: as taxas das atividades primrias
so computadas por meio da diviso dos custos de atividades oradas pela
capacidade prtica de atividades, em que capacidade de atividade a quantidade
de produtos (output) da atividade. Capacidade prtica o resultado (output) de
atividade que pode ser produzido se a atividade for desempenhada eficientemente.
f) atribuio dos custos de atividades aos objetos de custo: um projeto de
sistema de custeio baseado em atividade se preocupa com a atribuio de custos de
55

vrias atividades do processo produtivo, aos objetos de custo finais, definidos como
tratamento normal, intermedirio e intensivo ao produto. Esses mesmos objetos de
custo consomem outros recursos e atividades, cujos custos tambm devem ser
atribudos. Os materiais colocam demandas sobre outras atividades, tais como
compras, inspeo de materiais, que no so diretamente consumidas pelos objetos
de custo finais e so, portanto, atividades secundrias. Essas atividades
secundrias so consumidas por vrios materiais, sendo que estes so consumidos
pelos objetos de custo finais. Desta forma, o custo dessas atividades secundrias
relacionadas aos materiais flui para os objetos de custo finais, primeiro atribuindo-os
aos materiais e, em seguida, atribuindo o custo dos materiais por meio do
rastreamento direto.


2.4.4 A aplicao da Metodologia ABC, segundo Brimson


Brimson (1996) define as seguintes etapas bsicas para calcular o custo de
uma atividade em:
a) seleo das bases de custos: para selecionar as bases de custo preciso
determinar o tipo de custo, selecionar um perodo de tempo para os dados de custo
e classificar as atividades pelo ciclo de vida. A definio modelo de custo preciso
para determinar o custo de uma atividade. Os tipos de custos utilizados pela maioria
das empresas so os seguintes:
- Custo real: o valor exato pago por um fator de produo baseado em uma
transao financeira (BRIMSON, 1996, p.141). Na utilizao de um custo real os
custos sempre sero atuais e refletem as mudanas dos ambientes de negcios.
- Custo orado: reflete o cenrio favorvel esperado pela administrao,
levando em considerao circunstancias financeiras futuras.
- Custo padro: a predeterminao de um custo baseado em condies
normais de eficincia e volume de produo, levando em considerao um estudo
analtico e decises administrativas.
- Custo planejado: o resultado dos sistemas de planejamento operacional e
estratgico.
56

- Custo de engenharia: verificado por um estudo de engenharia industrial
que fornece informaes de como uma atividade executada e quais melhorias de
mtodo podem aumentar o desempenho.
A partir da escolha da base de custo a ser utilizada para um sistema de
contabilidade por atividades algumas mudanas devero acontecer, como
estabelecer os custos e nvel de atividade, separar os componentes de custos que
no agregam valor e resumir os custos em nvel de processo do negcio para
identificar os custos totais da empresa e isolar os geradores de custos.
Em seguida, deve-se determinar o perodo de tempo para a coleta dos dados
de custo. Brimson (1996) sugere utilizar dados trimestrais ou semestrais, que
devero ser continuamente ajustados para refletirem as mudanas no ambiente
organizacional.
A classificao das atividades em ciclos de vida fornece uma estrutura para
desenvolver e reportar o custo e desempenho de ativos importantes atravs de toda
a vida til. Os ativos para os quais os custos do ciclo de vida so normalmente
computados incluem produtos, processos, projetos e sistemas.
b) rastreamento dos recursos: na fase do rastreamento dos recursos, os
principais passos incluem:
- determinar como a principal fonte de dados de custo o Livro Razo Contbil;
- a classificao das despesas no Livro Razo Contbil realizada de acordo
com os tipos de gastos, nos departamentos com padres de comportamento de
custos semelhantes separados em grupos de custos;
- determinar a relao causal quando um fator de produo diretamente
consumido por uma atividade. A base para estabelecer esta relao causal a
definio de uma medida de atividade que comum tanto no fator de produo
quanto na atividade;
- rastrear os custos relacionados mo-de-obra em relao s atividades,
definindo quais atividades so relacionados a cada grupo ou empregado.
c) determinao da medida de desempenho da atividade: as atividades
podem ser definidas como medidas de desempenho financeiro ou no financeiro. As
medidas de desempenhos conduzem a questes a respeito de uma atividade, que
podem incluir aspectos como flexibilidade, qualidade e cumprimento do programa;
d) seleo da medida da atividade: realizar a determinao da medida de
atividade (entradas, sadas ou atributos fsicos), reunir dados estatsticos sobre
57

produo e transaes (estatsticas de transaes de processamento de dados e
registros departamentais) e validar a razoabilidade da medida de atividade,
utilizando, por exemplo, as principais tcnicas que incluem:
- abordagem alto baixo;
- adaptao de curva;
- anlise de regresses mltiplas.
e) alocao das atividades secundrias: as atividades primrias so
diretamente ligadas aos produtos, enquanto as atividades secundrias apiam as
atividades primrias, elas incluem gerncia, treinamento, reunies gerais e
administrao. Um mtodo comum alocar as atividades secundrias s atividades
primrias utilizando os fatores primrios de produo;
f) clculo do custo por atividade: assim que a empresa tenha rastreado o
custo relacionado atividade, selecionado uma medida de produo e determinado
volume da medida de atividade, o prximo passo ser completar o processo de
custeio por atividade.
A etapa final a soma do custo unitrio calculado de cada atividade
rastrevel e alocar a poro dos custos no rastreveis.
As informaes relevantes que devem ser associadas com uma atividade
abrangem:
a) unidade organizacional;
b) processo do negcio;
c) fatores de produo: material direto; mo-de-obra direta: horas de mo-de-
obra, categorias de mo-de-obra; tecnologia direta, por exemplo, tipo de mquina,
quantidade de mquina, capacidade (horas de mquinas), unidade de capacidade,
descrio da entrada/sada, origem (entrada) e destino (sada), quantidade por
capacidade; instalaes; despesas indiretas de fabricao diretamente atribuveis;
d) tempo: decorrido e processo;
e) indicador de valor agregado e no agregado;
f) quantidade;
g) entradas/sadas: freqncia, unidade de medida, origem das entradas e
destino das sadas e volume.



58

3 METODOLOGIA


A metodologia utilizada promoveu o desenvolvimento de procedimentos e
tcnicas que melhor preenchem os objetivos. A abordagem econmica tem como
idia bsica a utilizao contbil com propostos, tem uma abordagem econmica e
sociolgica. Para o objetivo de atingir metas macroeconmicas, enquanto a
abordagem sociolgica est associada ao bem-estar social. Neste contexto, os
relatrios contbeis devem cumprir uma obrigao social em trazer ao conhecimento
pblico as polticas e procedimentos das entidades.
Foi realizada uma pesquisa de campo, onde permitiu-se a obteno de dados
sobre produo de etanol combustvel produzido em uma microdestilaria, e registro
de variveis presumidamente relevantes para posteriores anlises. A pesquisa de
campo abrange a pesquisa bibliogrfica, tcnicas de coletas de dados e amostras,
registro dos dados e de anlises. O tipo de pesquisa de campo definido o
quantitativo-descritivo, onde a principal finalidade e o delineamento e anlise das
caractersticas do processo de etanol na avaliao das variveis principais.
As coletas de dados foram realizadas atravs da observao, pois h um
objetivo a ser alcanado e um planejamento a ser seguido para a obteno de
informaes e dados.
Segundo Oliveira et al (2003), a observao consiste em aplicar os sentidos
na obteno de dados sobre determinado objeto, buscando conhec-lo e estudar
uma realidade e as suas leis. uma coleta de dados para obter informaes, com a
utilizao dos sentidos na captao de dados sobre determinados aspectos desta
realidade. A observao ser sistemtica, planejada, estruturada e havendo
condies controladas. Para a elaborao do planejamento desta pesquisa
sugerida a realizao nas seguintes etapas:
a) preparao da pesquisa;
b) definio dos elementos da pesquisa;
c) execuo da pesquisa;
d) elaborao do relatrio da pesquisa.
Esta sequncia est demonstrada no quadro 3.1 abaixo:

59

Etapa Componentes
Preparao da pesquisa deciso
especificao dos objetos
elaborao de um esquema
constituio da equipe de trabalho
levantamento de recursos
cronograma

Definio dos elementos de
pesquisa escolha do tema
levantamento de dados
formulao do problema
definio dos termos
construo de hipteses
indicao de variveis
delimitao da pesquisa
amostragem
seleo de mtodos e tcnicas

organizao do instrumento de
observao
testes dos instrumentos e procedimentos

Execuo da pesquisa coleta de dados
elaborao dos dados
anlise e interpretao dos dados
representao dos dados e concluses

Elaborao do relatrio da pesquisa elaborao do relatrio para comunicao
dos resultados da pesquisa emprendida

Quadro 3.1- Etapas consideradas no planejamento da pesquisa
Fonte: Oliveira et tal, 2003, pg. 36.


De acordo com os objetivos da pesquisa, para a coleta de dados foi realizado
um levantamento em vrias fontes, desde informaes prvias at os dados
definitivos. As fontes foram levantadas atravs de pesquisa documental e pesquisa
bibliogrfica.
Na metodologia apresentada neste trabalho, o esquema de definio dos
custos utilizado para avaliar a despesa ocorrida em eventos passados na
empresa, e realizada uma separao por atividades.




60

3.1 Abordagem


Este trabalho foi realizado em uma unidade de produo de etanol localizada
no municpio de So Vicente, regio central do Rio Grande do Sul.
Primeiramente foi realizada uma anlise de bibliografias e legislao existente
sobre o assunto.
Foi executado um levantamento de dados sobre os processos produtivos.
A segunda etapa consistiu em catalogar as normas e procedimentos
aplicveis ao tratamento de operaes que envolvam itens ambientais pela empresa
apresentados por rgos reguladores internacionais e brasileiros at os dias de hoje.
Finalmente a ltima etapa composta pela aplicao da metodologia ABC, anlise
dos custos do processo produtivo, determinar o impacto econmico e ambiental que
podero ocorrer a partir dos diferentes destinos que se d aos resduos gerados no
processo produtivo.


3.2 Anlise comparativa dos principais autores sobre as etapas do
Custeio Baseado em Atividades (ABC) estudados


Pode-se dizer que todas as abordagens relacionadas s etapas do Custeio
Baseado em Atividades servem a um propsito na gesto do negcio da empresa. A
opo deste custeio no exclui o uso concomitante da combinao das diferentes
etapas abordadas pelos autores, desde que atenda necessidade de informao
para a organizao.
A proposta deste trabalho adaptar as diferentes etapas do Custeio Baseado
em Atividades (ABC) estudadas realidade dos processos da produo do Etanol,
partindo da definio, da comparao entre os modelos, elaborou-se uma nova
abordagem para avaliar os custos, dentre eles os ambientais. Podendo ser
adaptadas em empresas de diversos ramos industriais, comerciais, servios e
agricultura. Esta composta por trs fases, as quais sero descritas a seguir.


61

3.3 Sistemtica para a implantao do Custeio Baseado em Atividades
para apurao dos custos de processamento


Este captulo apresenta a descrio de uma sistemtica de apoio para a
implantao do Custeio Baseado em Atividades (Activity-Based Costing ABC) na
apurao dos custos de produo de etanol e posteriormente anlise dos custos
ambientais.
A implantao deste sistema de custeio requer uma estruturao inicial das
unidades de trabalho da empresa para acompanhar o processo de avaliao e
desempenho dos resultados e gerenciamento do processo operacional. As etapas
devem ser definidas de acordo com os objetivos deste trabalho, e como tal, a
sistemtica proposta considerar apenas as etapas necessrias ao alcance dos
objetivos fixados, e considerando a natureza e realidade da atividade fim do negcio.
A comparao entre os modelos revela que cada um possui um enfoque distinto,
implicando a necessidade de uma abordagem capaz de congregar os pontos
positivos de cada proposta. Assim, nesse trabalho apresentou-se um modelo
visando alcanar tal objetivo, verificando seu desempenho e identificando possveis
limitaes.


3.3.1 Estrutura da abordagem proposta para a aplicao da metodologia ABC


A abordagem proposta constituda de trs grandes fases, como segue:
1 fase Pr- Anlise: tem o objetivo a formao de uma equipe de apoio na
empresa, conhec-la e preencher um questionrio de pr-anlise para poder
delinear um panorama econmico-ambiental da organizao e, em seguida,
determinar o ciclo de vida do seu principal produto.
2 fase Anlise: a fase composta por uma srie de passos que direcionam
a avaliao do processo produtivo, possibilitando identificar os impactos ambientais
relevantes, a mensurao dos custos relacionados ao processo produtivo e com a
qualidade ambiental, tais como:
- Objetivos e abrangncia do estudo;
62

- Mapeamento do processo produtivo;
- Etapas do processo onde os custos sero avaliados;
- Balano de Massa;
- Direcionadores de custos;
- Custo total por atividade;
- Custo de produo do produto;
- Avaliao ambiental.
3 fase Ps-Anlise: visa gerar informaes que sirvam de suporte para
futuros cenrios e aes de melhorias nos processos produtivos, minimizando
custos e impactos ambientais identificados com a produo do produto.


3.3.1.1 Fase: Pr-Anlise


Na primeira fase da metodologia deve-se conhecer a organizao na qual
sero desenvolvidos os trabalhos, traar o seu perfil econmico-ambiental, identificar
e caracterizar o ciclo de vida de seu principal produto.
Primeiramente, ocorre a formao da equipe de colaboradores da empresa
que dever auxiliar a realizao dos trabalhos. Esta equipe deve ser formada por
pessoas dos setores operacionais, financeiro, e se houver, do setor ambiental.
Para estruturao das informaes necessrias desta primeira fase, faz-se
necessrio a aplicao do questionrio de pr-anlise com questes sobre a
empresa, seus produtos, os sistemas de produo, a gerao de resduos da
produo, o sistema de custeio utilizado pela empresa, e uma anlise dos resultados
financeiros (Anexo A).
A partir de uma anlise dos dados obtidos pelo questionrio, pode-se
estruturar um mapa global da empresa, identificando o consumo de matria-prima,
gua, energia eltrica, principais produtos, e os resduos gerados durante o
processo produtivo destes.
Com as informaes obtidas junto equipe de apoio da empresa e
juntamente com um estudo a ser realizado na literatura existente, deve-se descrever
o ciclo de vida do principal produto a ser analisado.
63

Para Ribeiro (2006), o ciclo de vida do produto tem incio desde a
identificao inicial das necessidades do consumidor, estendendo-se pelo
planejamento, pesquisa, projeto, desenvolvimento, produo, avaliao, utilizao,
apoio logstico em operao, obsolescncia e baixa. Os totais de custos destas
atividades representam o custo do ciclo de vida do produto.
A anlise do ciclo de vida de um produto uma ferramenta de avaliao cada
vez mais importante para tomada de deciso especialmente quando aplicada
durante a fase de planejamento, possvel identificar etapas do processo com um
elevado impacto ambiental, e assim, fornecer orientaes para a otimizao e a
efetiva implementao tecnolgica.
Hansen e Mowen (2009) estabelecem que em torno de 90% (noventa por
cento) dos custos associados ao produto so comprometidos durante o estgio de
desenvolvimento do ciclo de vida do produto.


3.3.1.2 Fase: Anlise


Nesta fase o sistema produtivo analisado detalhadamente a partir de uma
srie de etapas a serem seguidas a fim de direcionar o estudo.
Na primeira etapa desta fase, determinam-se os objetivos do trabalho e a sua
abrangncia. Aps, realizado o mapeamento detalhado do processo. Em seguida
so determinadas as etapas dos processos onde os custos sero avaliados. No
balano de massa realizada a anlise das matrias-primas e a determinao da
eficincia da moenda. Selecionam-se os direcionadores de custos. Atribui-se os
custos para as atividades, e o custo de produo para posterior anlise ambiental da
produo de etanol.

Etapa 1: Objetivos e abrangncia do estudo:
Inicialmente, devem-se determinar os objetivos do estudo que podem estar
relacionados aos produtos, processos produtivos, comparao entre as operaes
do processo produtivo, avaliao econmico-ambiental de uma operao especfica
do processo produtivo, ou ainda, a determinao dos principais problemas
ambientais do setor analisado na empresa. E com base no ciclo de vida do produto
64

verificado no questionrio de pr-anlise e considerando os objetivos do estudo
estabelecidos anteriormente, delimita-se a abrangncia do trabalho. Esta primeira
etapa ocorre com a escolha de uma unidade de produo.
Neste trabalho foi tomado como base todas as etapas envolvidas na produo
de etanol combustvel a partir de cana-de-acar e sorgo sacarino.

Etapa 2: Mapeamento do processo produtivo:
A ferramenta-padro para anlise de um processo de produo o
fluxograma. Segundo Davis et al (2001) em 1978 Lynn Shostack introduziu ao
fluxograma de processos-padro o conceito de linha de visibilidade e destacou a
identificao de pontos potenciais de falha em sua verso do fluxograma, designada
mapa de servios ou processos, destacando a importncia da definio de um mapa
em todos os aspectos do processo. Os passos envolvidos na construo de um
mapa, incluindo uma anlise de rentabilidade so os seguintes:
a) identificar o processo.
b) isolar pontos de falha.
c) estabelecer um padro de tempo.
d) anlise da rentabilidade.
O mapeamento do processo produtivo deve ter uma estrutura das operaes
de forma seqenciada. Por isto, deve-se ter em vista o ciclo de vida do produto.
Neste momento ainda no necessrio identificar as entradas e sadas de matrias-
primas. O grau de detalhamento do processo produtivo depender de sua
complexidade e abrangncia do estudo.
A seguir, a figura 3.1 demonstra o mapeamento do processo produtivo de
forma simplificada.


65


Figura 3.1- Exemplo de diagrama de blocos obtido com mapeamento do processo produtivo.
FONTE: SILVA (2003).


O diagrama de blocos do processo de produo de etanol da unidade
industrial instalada na fazenda Santa Terezinha, demonstra cada etapa do processo
julgada relevante.

Etapa 3: Balano de Massa (Fluxo de Materiais):
Conforme ONU (2001), a base para a melhoria do desempenho ambiental o
registro dos fluxos de materiais em quilogramas, segundo uma anlise de entrada e
sada. Os limites do sistema podero obedecer as particularidades da empresa,
centros de custos, processos e produtos.
Do aumento dos custos para adequao s normas fiscalizadoras e do
cumprimento da legislao ambiental surge a necessidade de melhorar a eficincia
dos materiais utilizados. O registro dos fluxos de materiais nos processos produtivos
tem sido uma ferramenta importante na otimizao da produo, na preveno de
resduos, e na utilizao de uma produo mais limpa. A avaliao dos custos
ambientais e a sua distribuio pelos respectivos centros de custos, processos
produtivos ou prprios produtos necessria para o clculo correto da rentabilidade
dos produtos, processos e locais de produo.
O balano de massa uma equao que se baseia no princpio de que tudo o
que entra no processo ter de sair ou ficar armazenado. Toda a informao sobre
materiais utilizados e a correspondente quantidade de produto, resduos e emisses
so registradas. Os itens so medidos em termos de unidades fsicas de massa (kg,
66

t). As entradas so comparadas com as quantidades produzidas e vendidas, assim
como com as emisses e resduos.
A partir da qualidade da informao disponvel e a consistncia dos sistemas
de informao pode ser definido um sistema regular de monitorao onde ser
possvel obter, mensalmente, informao sobre a origem das entradas, a produo e
as sadas em emisses e resduos. O balano de massa pode estar sujeito tambm
a avaliao financeira.
Inicialmente foi realizada a caracterizao das matrias-primas. Para o sorgo
sacarino foi determinado o percentual de colmos, folhas e gros presentes na
biomassa total. Para a cana-de-acar foi determinado a quantidade de colmos e de
folhas.
As matrias-primas tambm foram caracterizadas quanto ao teor de fibras
nos colmos, massa seca nas folhas, percentual de caldo e teor de acar presente
nos colmos (grau Brix). Estas anlises foram realizadas no laboratrio de processos
pertencente ao Curso de Engenharia Qumica da UFSM - Universidade Federal de
Santa Maria.
O balano de massa ou fluxo de materiais foi realizado com base em 1.000kg
(1 tonelada) de matria-prima.
O rendimento de extrao de caldo presente nas matrias-primas foi realizado
por acompanhamento detalhado do processo de moagem.
As equaes utilizadas para clculo de percentagem de caldo extrado e
rendimento de extrao sero apresentadas nos resultados da anlise do processo.

Etapa 4: Etapas do processo onde os custos sero avaliados:
Para Corra e Corra (2008) o diagrama do processo tem como objetivo a
listagem de todas as fases do processo de forma simples e de rpida visualizao e
compreenso, que devero ter clareza e fidelidade como a realidade dos processos
tal como estejam sendo executados. Os requisitos bsicos de um diagrama de
processo so:
- Clareza: os processos bsicos so mostrados em grandes blocos e depois
detalhados em subprocessos. A clareza facilita a anlise do processo.
- Fidelidade: qualquer mudana ou alterao devem ser documentadas nos
diagramas para que haja reflexo sobre a realidade dos processos, e fcil
visualizao de como estes esto sendo executados. Ajudam na identificao dos
67

possveis problemas de qualidade, desperdcio, e tambm informaes adicionais
como o tempo de cada fase, quantidades produzidas, distncias percorridas, entre
outras.

Etapa 5: Identificar e selecionar os direcionadores de custos:
O direcionador de custos um elemento que justifica a atividade e seus
custos, onde cada atividade recebe a parcela de custo respectiva ao consumo de
recursos que obteve.
Para a utilizao da Metodologia ABC necessrio determinar os
direcionadores de custos que permitem analisar o processo de produo e seus
indicadores. Cada atividade receber o custo equivalente ao consumo de recursos
por ele despendido a partir de um direcionador de custos. O Quadro 3.2 traz alguns
exemplos de direcionadores de custos.


Fator de produo Medida
Pessoal Tempo
Tecnologia Horas de mquina/tecnologia
Instalaes rea
Utilidades Quilowatt/hora

Quadro 3.2- Exemplos de direcionadores de custos.
Fonte: BRIMSON, 1996, p.153.


Etapa 6: Custos total por atividade
Para obter os custos pertinentes as atividades deve-se observar suas
particularidades, identificando como elas ocorrem internamente dentro da empresa,
pois no h um padro que possa ser aplicado em todos os casos. O sistema de
custeio por atividade somente ser vlido se um volume razovel de custos e
despensas puderem ser rastreados e atribudos s atividades.
Segundo Martins (2003), a primeira fonte de dados para custear as atividades
o Razo Geral da empresa. Mas neste caso foi necessrio, solicitar estudos da
rea de engenharia e realizar entrevistas com os responsveis pelos departamentos
68

ou processos e at com quem executa a atividade. A atribuio de custos s
atividades deve ser feita da forma mais criteriosa possvel.
Com a devida departamentalizao e separao dos centros de custos, j
pode atender adequadamente, a estas duas primeiras etapas: identificao e
atribuio de custos s atividades relevantes.
Para Ribeiro (2006), no se deve limitar o custeamento dos produtos com os
custos provenientes da rea de produo, deve-se incluir tambm os custos das
reas administrativas, de vendas e demais envolvidos.
Em alguns casos, os custos no podem ser alocados devido as suas
caractersticas de origem, como por exemplo, o aluguel. Neste caso a melhor
alternativa realizar a alocao por rea ocupada pelos centros de custos.
Para a amortizao dos investimentos em ativos imobilizados preciso
considerar o valor dos registros dos ativos.
Na depreciao deve ser utilizado o mtodo que melhor considere as
variaes na contribuio dos ativos no decorrer da sua vida til.

Etapa 7: Custo de produo
De acordo com Brimson (1996), a contabilidade por atividade tem fundamento
no princpio de que as atividades consomem recursos, enquanto os produtos
consomem atividades e materiais.
Uma vez identificadas as atividades relevantes, seus direcionadores de
recursos e respectivos custos, a prxima etapa custear os produtos. Para tanto,
faz-se necessrio o levantamento da qualidade e quantidade de ocorrncia dos
direcionadores de atividades por perodo e por produto.
Quando o custo de cada atividade necessria for determinado, o custo de
produo poder ser calculado, por exemplo, aps a mo-de-obra ser definida pelo
roteiro, o material especificado pela lista de materiais, a tecnologia empregada
estabelecida. Os fatores de produo so facilmente identificados para cada
atividade.

Etapa 8: Avaliao ambiental demonstrao dos custos ambientais
Para conhecer os reais impactos ambientais ou potenciais, nesta fase todas
as intervenes ambientais listadas em cada operao de processamento so
listadas detalhadamente de acordo com os objetivos estipulados inicialmente. Sua
69

finalidade estabelecer uma ordem de priorizao para tratar as operaes e
processos em funo do impacto ambiental a ser gerado.
Na avaliao inicial necessria uma descrio inicial dos rejeitos
produzidos, pois estas informaes sero teis para a avaliao econmica a ser
realizada posteriormente.
Esta avaliao realiza a classificao dos resduos identificados na etapa do
mapeamento, quanto ao seu estado fsico, ao seu destino, ao meio ambiente que
sofre o impacto diretamente e a sua origem no processo produtivo. As condies de
operaes tambm so analisadas.


70

4 RESULTADOS EXPERIMENTAIS


4.1 Aplicao da metodologia proposta


Neste captulo ser apresentada a aplicao da metodologia proposta. Os
resultados obtidos em cada etapa da metodologia so descritos detalhadamente.
Para uma melhor compreenso, inicialmente ser feita uma breve descrio da
empresa em que se deu tal aplicao e de seus principais produtos.
A USI Biorefinarias uma empresa situada na regio central do Estado do
Rio Grande do Sul, produzindo mdulos de biorefinarias integradas, com a utilizao
de matrias-primas agrcolas estratgicas como sorgo sacarino, mandioca e batata-
doce. A transformao do amido, presente em algumas matrias-primas, em acar
ser realizada com tecnologia de enzima a frio (cool enzymes) e o co-produto
gerado ser empregado para rao animal. A preocupao do diretor industrial da
USI ampliar a autonomia das comunidades rurais na busca e adaptao de
inmeros equipamentos, pensando na qualidade de vida de quem est distante das
grandes cidades.
As miniusinas permitem produzir de 500 litros/dia a 5.000 litros/dia de etanol e
chamaram a ateno da Embrapa Agroenergia para um projeto de sustentabilidade
energtica em 200 hectares.
A empresa Usinas Sociais Inteligentes (USI), parceira da Embrapa neste
projeto; aponta que as comunidades envolvidas podero usar o lcool produzido em
tratores agrcolas, assim como em foges, chuveiros e at mesmo em geradores
eltricos, todos adaptados para a utilizao do etanol.
A empresa pretende o desenvolvimento de modelos onde a produo de
etanol combustvel esteja associada produo de alimentos, ou seja um ciclo de
aproveitamento total de todo material orgnico gerado.
Os gros do sorgo serviro para produo de leite e de farinha para consumo
humano, o caldo do sorgo, para a produo de etanol e o bagao para rao animal.
Com o sorgo, a produo projetada pela miniusina de 2.500l/ha a 3.500l/ha. O
71

etanol obtido atende as normas da Agncia Nacional do Petrleo (ANP) para servir
como combustvel para carros e motos, mas esta no ser sua nica utilizao.
Entre os equipamentos, o gerador a etanol tem se destacado, ao permitir o
fornecimento de eletricidade com baixa emisso de poluentes a pequenos
povoados. A produo de etanol por miniusinas est se difundindo como bioetanol
social, porque sua proposta no se limita apenas em melhor eficincia energtica e
ecolgica, mas considera tambm o aspecto social tanto quanto os demais. A
preocupao em gerar postos de trabalho e possibilidades de renda est inserida no
conceito de sua utilizao.
Pelo convnio com a Embrapa, por exemplo, a prpria colheita que se inicia
no final de abril, ser feita com colheitadeiras pequenas, encaixadas em tratores
movidos a etanol, sem queimadas e sem eliminar postos de trabalho.
No Brasil, a USI foi procurada pelo governo do Estado do Rio Grande do Sul,
que negocia a compra de 120 miniusinas para utilizao por 3 mil famlias, gerando
um total de 12 mil empregos, e est mantendo dilogo com o Ministrio das
Relaes Exteriores para levar a tecnologia a pases africanos.


4.1.1 Fase Pr-Anlise


4.1.1.1 Primeira etapa: Formao da equipe


A aplicao da abordagem desenvolvida iniciou com a formao do grupo de
apoio na empresa. Por meio de uma reunio com o diretor da empresa e os
responsveis pelos setores da produo, trs pessoas foram escolhidas para
compor a equipe: o gerente diretor, o supervisor de produo e um encarregado de
produo.
Como a empresa no possui um setor especfico para tratar das questes
ambientais, no h um responsvel por esta rea no grupo formado.
Em um segundo momento, a equipe respondeu ao questionrio de pr-
anlise, apresentada no Anexo A deste trabalho.
4.1.1.2 Segunda etapa: Questionrio com panorama econmico-ambiental
72



Por meio do questionrio constatou-se que o setor produtivo da empresa
classificado como qumico ou petroqumico, e quanto ao porte a empresa
classificada como microempresa.
Dentro do contexto da produo, essa empresa opera com o processamento
de matrias-primas e no possui algum tipo de certificao ambiental, nem sistema
de gesto ambiental. No existe nenhum tipo de treinamento aos funcionrios no
que se refere ao aspecto ambiental.
Em relao aos processos produtivos, a empresa possui somente uma
unidade produtiva. Existem padres de gerao de resduos, padres de perdas nos
processos produtivos e monitoramento adequado.
Todos os produtos utilizam as mesmas matrias-primas, insumos, e
apresentam a mesma complexidade produtiva. As matrias-primas utilizadas no
processo so a cana-de-acar e o sorgo sacarino. No sofrem processo de
tratamento antes de entrar no sistema produtivo e no necessitam de condies de
armazenamento especial.
A gua utilizada no processo no sofre qualquer tipo de tratamento.
A energia utilizada nos processos produtivos de fonte hidreltrica.
Os resduos gerados durante o processo produtivo so, quando possvel,
adequadamente tratados e so os seguintes:
a) Gasosos:
- Dixido de carbono (CO
2
): gerado pela combusto de leo diesel, queima da
lenha e processo de fermentao.
b) Lquidos:
- Vinhaa: gerada no processo de destilao.
- leo residual: leo gerado quando da troca do leo do motor e sistema
hidrulico do trator. leo residual da lubrificao da moenda.
c) Slidos:
- Cinza: resultados da queima da madeira utilizada como fonte de energia
para gerao de vapor.
- Leveduras: geradas no processo de fermentao.
- Biomassa residual: gerada no processo de moagem da matria-prima.
73

A empresa no possui um sistema de custeio e no sabe quanto os custos
ambientais representam dos custos de produo.
No setor produtivo que a empresa se insere no existem indicadores
ambientais especficos e no h um gerenciamento das questes ambientais.


4.1.1.3 Terceira etapa: Determinar o ciclo de vida do principal produto
identificar e caracterizar


Para finalizar a fase de Pr-anlise, procurou-se informaes na literatura e
por meio de pesquisas de campo, que permitisse determinar o ciclo de vida do
principal produto da empresa, o etanol hidratado grau combustvel.
De forma geral, as etapas do seu ciclo de vida podem ser resumidas em:
extrao da matria-prima, produo, reciclagem, armazenagem, distribuio e
utilizao (Figura 4.1). Para o lcool combustvel advindo da cana-de-acar, a
extrao da matria-prima corresponde s atividades agrcolas do cultivo da cana-
de-acar; a produo, a fase de transformao industrial, desde a entrada da cana
na usina at a produo do lcool combustvel, incluindo a gerao de energia
eltrica e o vapor; a reciclagem que realizada por meio da fertirrigao da vinhaa;
a armazenagem nos tanques de lcool; a distribuio, pelo transporte do lcool at
os postos revendedores e a utilizao, pela combusto do etanol usado como
combustvel em veculos automotores.



Figura 4.1- Ciclo de vida do etanol
Fonte: OMETTO (2005, p.44)


4.1.2 Fase: Anlise


4.1.2.1 Objetivos e abrangncia do estudo


A Mini-usina para produo de Bio
est instalada na Fazenda Santa Tereza, distrito de Palma, So Vicente do Sul. Esta
foi projetada e construda pela Empresa USI
capacidade de produo de 1.000 litros/dia de etanol hidratado combustvel.
O objetivo geral deste trabalho
na produo de etanol, em pequena unidade de produo,
Ciclo de vida do etanol etlico hidratado combustvel
(2005, p.44)
4.1.2 Fase: Anlise
Objetivos e abrangncia do estudo
usina para produo de Bio-etanol USI 1000, avaliada neste trabalho,
instalada na Fazenda Santa Tereza, distrito de Palma, So Vicente do Sul. Esta
foi projetada e construda pela Empresa USI- Usinas Sociais Inteligentes e
capacidade de produo de 1.000 litros/dia de etanol hidratado combustvel.
O objetivo geral deste trabalho foi determinar o custo de cada etapa envolvida
na produo de etanol, em pequena unidade de produo, utilizando sorgo sacarino
74

, avaliada neste trabalho,
instalada na Fazenda Santa Tereza, distrito de Palma, So Vicente do Sul. Esta
Usinas Sociais Inteligentes e possui
capacidade de produo de 1.000 litros/dia de etanol hidratado combustvel.
determinar o custo de cada etapa envolvida
utilizando sorgo sacarino
75

e cana-de-acar como matrias-primas, empregando a metodologia de Custeio
Baseado em Atividades (ABC).
As informaes obtidas da avaliao do processo foram utilizadas para
determinar o custo de produo de etanol hidratado combustvel bem como analisar
o impacto econmico e ambiental que podero ocorrer a partir dos diferentes
destinos que se d aos resduos gerados no processo produtivo.
O levantamento dos custos abrangeu as etapas de colheita, transporte e
processamento de cada matria-prima; processo de fermentao dos caldos e
destilao dos vinhos; processo de aproveitamento dos co-produtos e subprodutos
gerados em diferentes etapas do processo. Neste trabalho no ser abordada a
etapa de implantao das lavouras, cujos custos de implantao foram obtidos de
trabalhos anteriores.
A implantao da lavoura de sorgo sacarino na fazenda Santa Tereza, foi
realizada no ms de novembro de 2009, tendo sido plantadas um total de 30
hectares. A cana-de-acar avaliada no processo foi adquirida de agricultor vizinho,
distante 2 Km da fazenda Santa Tereza.


4.1.2.2 Mapeamento do processo produtivo


Esta etapa consistiu do mapeamento do processo produtivo, identificando as
operaes de processamento e sua seqncia lgica. A figura 4.2 apresenta um
esquema simplificado das etapas envolvidas no processo de produo de etanol que
sero descritas com mais detalhes na seqncia do trabalho.
A Mini-usina para produo de Bio-etanol USI 1000 foi projetada para a
produo de etanol com concentrao, em volume, na faixa de 94GL-96GL e
produo mdia de 42 litros/h em operao contnua, permitindo uma produo de
at 1.000 litros/dia de etanol grau combustvel, para operao do sistema de
destilao 24 horas/dia. Esta unidade utiliza como matria-prima a sacarose de
cana-de-acar ou de sorgo sacarino. Esta tambm pode operar utilizando acar
obtido a partir da sacarificao a frio de fontes de amido como, por exemplo, arroz,
mandioca, milho, entre outros.
76


Figura 4.2- Diagrama de bloco com as etapas necessrias para produo de etanol a partir de
qualquer matria-prima.
Fonte: MAYER (2010)

4.1.2.3 Etapas do processo onde os custos sero avaliados


Para aplicao da metodologia ABC a primeira etapa consiste na
determinao das atividades do processo em que os custos sero avaliados. O
quadro 4.1 apresenta as atividades do processo que sero consideradas na
avaliao dos custos de produo do etanol empregando sorgo sacarino e cana-de-
acar como matrias-primas.
Neste trabalho no ser considerada as atividades envolvidas no plantio das
matrias-primas, cujos custos de produo sero tomados como base trabalhos
77

anteriores e informaes fornecidas pelos diretores da empresa USI Usinas
Sociais Inteligentes.


Processo Atividade Descrio
Produo de
etanol
Corte Corte da matria-prima na lavoura.
Transporte Transporte da matria-prima da lavoura at unidade de
produo.
Descarga Retirada da matria-prima da carreta ensiladeira para
alimentar o sistema de moagem.
Moagem Moagem da matria-prima para extrao do caldo
Completagem e
nutrio do
mosto
Diluio do caldo de cana com gua para deixar o mosto
com teor de acar na ordem de 16% e adio de
nutrientes para auxiliar a fermentao.
Fermentao Fermentao do acar presente no caldo de cana .
Destilao Processo de separao do etanol do mosto de
fermentao.
Recalque do
etanol
Bombeamento do etanol at o tanque de armazenagem.
Gerao de
vapor
Vapor gerado na caldeira empregando lenha como
combustvel.
Ensilagem Prensagem da massa verde para ensilagem.
Selagem a vcuo Fechamento com auxlio de seladora eltrica .
Armazenagem
da vinhaa
Vinhaa encaminhada por gravidade at aude de
estocagem.
Aplicao da
vinhaa
Vinhaa disposta na lavoura por asperso.

Quadro 4.1- Atividades envolvidas no processo de produo de etanol.


Na seqncia ser descrita com detalhes o procedimento para realizar cada
etapa do processo de produo de etanol empregando sorgo sacarino ou cana-de-
acar como matria-prima.


4.1.2.3.1 Colheita da matria-prima


A matria-prima foi colhida como se encontra no campo, sem realizar
nenhuma operao prvia, ou seja, a matria verde ou biomassa foi colhida em sua
totalidade. Assim, do sorgo sacarino foi colhido o colmo, folhas e as sementes e da
78

cana-de-acar foi colhida o colmo e folhas. A figura 4.3 ilustra a lavoura de sorgo
sacarino.


Figura 4.3- Imagem da lavoura de sorgo sacarino na Fazenda Santa Terezinha.


Como o objetivo o aproveitamento da matria-prima em sua totalidade as
lavouras no foram submetidas a queima antes da colheita, caso fosse realizada
impossibilitaria a utilizao da massa verde resultante para produo de silagem,
alm de contribuir com a gerao de gs efeito estufa (dixido de carbono).
A operao de colheita das diferentes matrias-primas foi realizada utilizando
equipamento apropriado, que consiste em um conjunto de implementos que realiza a
coleta, triturao e propulso da matria-prima para dentro da carreta
transportadora, onde a matria-prima triturada acondicionada. O conjunto de
implementos est acoplado a um trator, que tem a funo de tracionar a carreta e
fornece a fora motriz necessria para movimentar os implementos. A figura 4.4
ilustra o conjunto de implementos e carreta ensiladeira acoplados ao trator utilizado
na colheita.



79



Figura 4.4- Equipamentos empregados na colheita da matria-prima.


J a figura 4.5 ilustra o sistema em operao, onde a carreta ensiladeira
recebe o produto j processado no sistema de colheita.




Figura 4.5- Vista da carreta recebendo a matria-prima (sorgo sacarino) no processo de colheita.


80

A carreta ensiladeira utilizada possui as seguintes dimenses:
2,07mX3,9mX0,7m (Comprimento x Largura x Altura), resultando em um volume de
5,65m
3
. Devido baixa densidade do material picado, a quantidade mxima
acondicionada na carreta relativamente baixa, ficando na ordem de 2.000 Kg de
matria-prima.


4.1.2.3.2 Transporte da matria-prima


Aps a colheita, o trator desloca a carreta ensiladeira at o local onde a
moenda esta instalada e aguarda o descarregamento e processamento da matria-
prima. A lavoura de sorgo sacarino est distante aproximadamente 01 km da Mini-
Usina e a lavoura de cana-de-acar aproximadamente 02 km.


4.1.2.3.3 Extrao do caldo (moagem)


O sorgo sacarino ou cana-de-acar, previamente picados, so
descarregado lentamente, com auxilio da esteira transportadora da carreta
ensiladeira at rosca sem-fim de transporte, que, na seqncia alimenta uma
correia transportadora que ir levar a matria-prima at a moenda. Este sistema esta
ilustrado na figura 4.6.

81



Figura 4.6- Sistema de descarga da matria-prima pela carreta siladeira. Matria-prima: sorgo
sacarino.


Nas carretas ensiladeiras convencionais, como sai de fbrica, a fora motriz
para deslocamento da esteira e rosca sem-fim de transporte fornecida pelo
sistema de fora do trator. Devido ao longo tempo de operao do sistema de
descarregamento, e por conseqncia de funcionamento do trator, os gastos de
combustvel com esta operao seriam muito elevados. Em funo disso, a empresa
USI Usinas Sociais Inteligentes optou pela instalao de um motor eltrico de 3CV
e sistema de correias e polias para realizar o deslocamento da esteira e rosca sem-
fim de transporte da carreta ensiladeira. A figura 4.7 ilustra o sistema acoplado para
impulsionar o sistema de descarregamento da carreta.
Na seqncia, a matria-prima descarregada da ensiladeira deslocada, com
auxilio de uma esteira transportadora, at a moenda onde ser prensada para
remoo de parte do caldo presente nos colmos. A moenda utilizada no processo
possui um terno (trs rolos) com capacidade de moagem de aproximadamente 2.000
kg/h. A figura 4.8 ilustra a moenda utilizada no processo.

82



Figura 4.7- Motor eltrico, correias e polias acopladas a carreta ensiladeira para impulsionar o
sistema de descarregamento.




Figura 4.8- Moenda utilizada para remoo do caldo.


O processo de moagem gera duas correntes, uma lquida e outra slida. A
corrente lquida consiste no caldo contendo o acar que ser submetido ao
processo de fermentao e a corrente slida contendo o bagao, que ser
submetido a processo de ensilagem.
83

O caldo resultante do processo de moagem passa inicialmente por uma
peneira, com a finalidade de remoo de partculas slidas (bagacilho) que
porventura venham junto com o caldo, e acondicionado em um tanque de 500
litros. Deste tanque o caldo recalcado, com auxilio de bomba centrifuga, para uma
das dornas de fermentao existentes na parte superior da unidade industrial. A
figura 4.9 mostra os detalhes deste sistema de separao e recalque de caldo.




Figura 4.9- Sistema de separao de bagacilho e recalque do caldo para as dornas de fermentao.


O slido resultante, finamente modo, encaminhado, com auxilio de correia
transportadora at uma carreta onde aguarda a ensilagem. A figura 4.10 ilustra o
material finamente modo que sai do processo de moagem e a figura 4.11 ilustra a
esteira transportadora e o local de estocagem do material aps a extrao do caldo.
84



Figura 4.10- Matria-prima finamente moda (sorgo sacarino) aps o processo de remoo do caldo
na moenda de trs rolos.



Figura 4.11- Ilustrao da esteira transportadora e carreta de armazenagem de material aps
extrao do caldo.


4.1.2.3.4 Fermentao


A fermentao do caldo realizada no interior de 07 (sete) dornas com
capacidade de 5.000 litros. Considerando um aproveitamento de 80% da capacidade
das dornas, o que corresponde a 4.000 litros, o volume total disponvel para
85

fermentao est na ordem de 28.000 litros. As dornas so fabricadas em resina
polister reforadas com fibra de vidro. A figura 4.12 ilustra as dornas de
fermentao utilizadas no processo.



Figura 4.12- Ilustrao das dornas de fermentao.


Todas as dornas esto interligadas entre si, por tubulao de PVC, que
permite o transvase de uma dorna para a outra e a alimentao para a coluna de
destilao.
O caldo vindo do separador de bagacilho alimenta a dorna de fermentao,
que j contm o p-de-cuba proveniente da fermentao anterior. A alimentao do
fermentador ocorre com o auxlio de uma bomba centrfuga. Caso o teor de
acares presentes no caldo seja superior a 16Brix (16% de acar) este deve ser
diludo at este valor para que o teor de etanol, formado pela ao das leveduras
(reao 4.1), no atinja valores muito elevados e assim prejudique a ao das
leveduras. Para se obter fermentaes regulares, rpidas, homogneas e de bom
rendimento em lcool ao meio so adicionados nutrientes.

C
6
H
12
O
6
(aq) 2 CH
3
CH
2
OH(aq) + 2 CO
2
(g) Reao 4.1
Glicose Etanol Gs carbnico
O processo fermentativo do caldo de cana-de-acar decorre at transformar
todo o acar fermentescvel contido no meio em lcool e gs carbnico, o que se
86

estende pelo perodo de at 24 horas. O teor alcolico obtido no vinho depende da
concentrao de acares redutores totais presentes no caldo. Normalmente para
cada 2 graus Brix (2 gramas de acar dissolvido) se obtm 1GL (1% de lcool em
volume na soluo).
No trmino da fermentao o vinho deixado decantar para separar as
leveduras que vo para o fundo da dorna. A retirada do vinho da dorna realizada
aproximadamente 30 cm do fundo, de forma que a alimentao tenha pouca
levedura, e assim no contamine a coluna de destilao. O vinho que fica no fundo
da dorna, rico em leveduras, servir de p-de-cuba para a prxima fermentao.


4.1.2.3.5 Destilao


A destilao o processo onde o lcool presente no vinho ser separado da
gua visando a obteno de lcool hidratado. O processo realizado em uma
pequena usina semelhante ao realizado nas grandes destilarias.
O Sistema de destilao, fabricado em ao inoxidvel 304, est representado
na figura 4.13.
Este consiste de uma primeira coluna, denominada de coluna A, que tem a
funo de retirar grande parte do lcool presente na gua e denominada de coluna
de esgotamento. Nesta coluna o produto que sai na parte superior est enriquecida
em lcool e o produto que sai no fundo esta empobrecida em lcool, e
denominado de vinhoto ou vinhaa. A segunda coluna, denominada de coluna B,
tem a funo de realizar o esgotamento e retificao do lcool que vem da coluna A,
para que sua concentrao atinja os valores especificados pela Agncia Nacional do
Petrleo (ANP), ou seja, teor mnimo de 95,1% de etanol em volume (RESOLUO
ANP N 23, DE 6.7.2010 - DOU 7.7.2010). O produto de fundo, que contm gua
mistura-se com a corrente de vinhaa e encaminhado por gravidade, atravs de
tubulao de polietileno, at as lagoas de estabilizao. O etanol que sai pelo topo
da coluna, com uma vazo na faixa de 40-42 litros/hora, encaminhado por auxlio
de bomba centrfuga para o tanque de armazenamento de etanol, confeccionado em
polipropileno, com capacidade de armazenar 10.000 litros, ou seja, 10 dias de
produo.
87




Figura 4.13- Ilustrao das colunas de destilao.

Para controle do processo nas colunas de destilao so acoplados
termopares que tem como funo a indicao da temperatura na base e no topo da
coluna, permitindo assim o controle do sistema de destilao e produo de etanol
dentro das especificaes da ANP. O sistema tambm possui registros, visores e
trs condensadores, necessrios ao controle do sistema.
Para resfriamento das correntes que passam nos condensadores utiliza-se
gua. Para evitar a utilizao de gua corrente ao sistema foi adaptado uma torre de
resfriamento, que opera por sistema de fluxo cruzado de ar, que tem por finalidade
resfriar a gua de processo de forma que esta possa ser reutilizada, evitando assim
o consumo excessivo deste insumo. A ligao da torre de resfriamento aos
condensadores realizada por tubulao de ao inoxidvel.
A energia necessria para realizar o aquecimento do vinho realizada pela
injeo direta de vapor, fornecido pela caldeira. Este vapor deve possuir uma
presso de no mnimo 4 kgf/cm
2
.



Coluna
A
Coluna
B
Condensadore
s
88

4.1.2.3.6 Armazenagem da vinhaa


A vinhaa por possuir elevada carga de nutrientes e matria orgnica
apresenta grande potencial poluidor, e se disposta de forma inadequada pode levar
a poluio ambiental, como eutrofizao de lagos, crregos e rios, levando a morte
das espcies aquticas presentes nestes meios.
A vinhaa gerada no processo de destilao encaminhada por gravidade,
atravs de tubulao de polietileno, at um tanque com capacidade de 30.000 litros
onde aguarda a disposio na lavoura.
Para atender a legislao ambiental est prevista a construo de um aude
com as seguintes caractersticas:
- Capacidade 235.000 litros
- Dimenses superiores: 15 m x 10 m
- Dimenses inferiores: 10 m x 5 m
- Profundidade: 2,5 metros.
- Cobertura: geomembrama de PEAD com 1,00 mm de espessura.
Considerando a gerao de 12 litros de vinhaa para cada litro de etanol, a
unidade produz na ordem de 12.000 litros dia deste resduo. Assim, o aude
conseguir armazenar a vinhaa produzida em aproximadamente 20 dias de
operao da unidade industrial.
Como o tanque utilizado atualmente provisrio, na determinao dos custos
de processo se levar em considerao a construo do aude com as
caractersticas elencadas acima.


4.1.2.3.7 Gerao de vapor


O vapor necessrio para fornecer energia ao sistema de destilao
fornecido por caldeira mista fogo tubular tipo vertical, com capacidade de produo
de vapor de 150 kg/h, presso de trabalho de 4,0 kgf/cm
2
, utilizando lenha como
combustvel e tiragem natural. A figura 4.14 apresenta uma ilustrao desta caldeira.

89



Figura 4.14- Ilustrao a caldeira fogo tubular utilizada para gerao de vapor.


4.1.2.3.8 Ensilagem da massa verde


A utilizao de moenda de um terno para remoo do caldo faz com que o
rendimento de extrao seja relativamente baixo, na ordem de 70%, fazendo com
que a biomassa residual do processo de extrao contenha elevados teores de
acar, permitindo a utilizao desta biomassa para alimentao animal, seja in
natura ou maturada pelo processo de compostagem.
No processo em anlise os slidos resultantes do processo de moagem so
encaminhados por correia transportadora at um reboque, onde os slidos sero
embalados, com a finalidade de compostagem ou encaminhados para alimentao
animal in natura.
A embalagem do material para compostagem foi realizada em equipamento
apropriado para este fim, representado na figura 4.15.


90



Figura 4.15- Ilustrao do sistema de ensilagem da massa verde. Equipamento fabricado pela
empresa Sinuelo Gentica e Tecnologia Agropecuria, modelo Silo-Pack.
Fonte: Portal do Agronegcio, 2011.

Este equipamento possui um tambor, onde sacos de polipropileno com
volume de 200 litros e gramatura de 150 micras so acoplados e possuem a
finalidade de armazenar e evitar que o material entre em contato com o oxignio
atmosfrico, de forma que a compostagem ocorra de forma anaerbia. A
alimentao do material ao tambor ocorre por intermdio de correia transportadora
que alimentada por um operrio com auxilio de uma p.
Aps preenchimento do saco com o material prensado o sistema se abre e o
saco liberado para que possa ser selado com equipamento apropriado. Nesta
operao o saco preenchido em aproximadamente 80% de sua capacidade,
resultando na armazenagem de aproximadamente 85-90 Kg. A figura 4.16 apresenta
uma ilustrao do saco preenchido com o material prensado.


91



Figura 4.16- Ilustrao do material ensacado.


4.1.2.3.9 Aplicao da vinhaa


A vinhaa o resduo lquido proveniente da destilao de uma soluo
alcolica chamada vinho, obtida do processo de fermentao para a obteno do
lcool. O vinho o produto da fermentao alcolica do caldo de cana-de-acar ou
do caldo do sorgo sacarino. Para cada litro de lcool produzido so gerados entre
10 e 15 litros de vinhaa (ELIA NETO, A & NAKAHODO, 1995).
A preocupao quanto aos impactos do uso da vinhaa no ambiente e a
contnua mortandade de peixes como conseqncia da disposio da vinhaa nos
rios, gerou o Decreto-Lei n 303, de 28 de fevereiro de 1967, que proibiu
definitivamente a disposio da vinhaa nos rios, lagos e cursos de gua.
Por ser rica em nutrientes a vinhaa ganhou espao para aplicao como
fertilizante nas lavouras de cana-de-acar. Por ser o Brasil o maior produtor de
etanol a partir da cana, e por conseqncia grande gerador de vinhaa, a tecnologia
de uso agrcola deste resduo foi praticamente desenvolvida no Brasil.
A vinhaa um material de origem orgnico, sem a presena de metais ou
outros contaminantes que impeam seu uso agrcola. Nesse sentido,
perfeitamente aceita pela agricultura orgnica, e no existem restries ao seu uso
como fonte de nutrientes pelas certificadoras. A vinhaa representa uma fonte de
92

Potssio (K) importante a ser considerada na atividade da agricultura orgnica.
Para a produo do acar orgnico, a vinhaa pode suprir todo o Nitrognio (N) e
todo o Potssio (K) necessrios pela cana.
Nesta direo a vinhaa gerada nas pequenas unidades de produo pode
ser utilizada como fonte de nutriente para a cana-de-acar, sorgo sacarino como
fonte de N e K. Entretanto, este resduo tambm pode ser utilizado como fonte de
nutrientes para culturas orgnicas que possuem maior valor agregado.
A composio qumica da vinhaa bastante varivel e depende, por
exemplo, da origem da matria-prima utilizada no processo, ndice de maturao,
tipo de solo utilizado no cultivo, entre outros. A concentrao dos nutrientes e
matria orgnica tambm depende das condies de processamento, como o
aquecimento direto ou indireto do vinho no momento da destilao.
O quadro 4.2 apresenta caractersticas Fsico-qumicas da anlise de 64
amostras coletadas em 28 usinas do Estado de So Paulo. So apresentados
dados mximos, mdios e mnimos observados para a composio qumica da
vinhaa e tambm algumas caractersticas fsicas encontradas no levantamento
realizado em usinas do Estado de So Paulo, por Elia Neto e Nakahondo, 1995.

Caractersticas da vinhaa Unidade Mnimos Mdia Mximos Padro
pH 3,500 4,15 4,9
gramas/
litro
Demanda Bioqumica de oxignio (DBO5) Kg/m
3
6,680 16,45 73,33 175,13
Demanda Qumica de oxignio (DQO5) Kg/m
3
9,200 28,45 97,4 297,6
Nitrognio, N Kg/m
3
0,090 0,357 0,885 3,84
Fsforo (P2O5) Kg/m
3
0,018 0,06 0,188 0,65
Potssio total , K2O Kg/m
3
0,814 2,035 3,852 21,21
Clcio (CaO) Kg/m
3
0,071 0,52 1,1 5,38
Levedura base seca Kg/m
3
0,114 0,403 1,5 44,1
Magnsio (MgO) Kg/m
3
0,097 0,226 0,456 2,39
Sulfato, SO4 Kg/m
3
0,790 1,54 2,8 16,17
Mangans,MnO g/m
3
1,000 4,82 12 0,05
Ferro, Fe2O3 g/m
3
2,000 25,17 2000 0,27
Cobre, CuO g/m
3
0,500 1,2 3 0,01
Zinco, ZnO g/m
3
0,700 1,7 4,6 0,02

Quadro 4.2- Fsico-qumica da vinhaa (mdia de 64 amostras de 28 usinas do Estado de So
Paulo).
Fonte: Elia Neto e Nakahondo, 1995.


93

A utilizao contnua da vinhaa nos mesmos solos, mesmo que em
dosagens baixas, ano aps ano, pode gerar a saturao de ctions, principalmente
de potssio na Capacidade de Troca Catinica (CTC) dos solos, ocasionando
problemas de lixiviao de seus constituintes para guas subterrneas.
No Estado de So Paulo, a Normativa P 4.231 (CETESB 2006),
regulamenta o uso da vinhaa. Existem prazos para a impermeabilizao de
canais e de reservatrios. No solo a vinhaa poder ser aplicada em dosagens
maiores apenas se a saturao de K na Capacidade de Troca Catinica (CTC) do
solo estiver abaixo de 5%. Se este valor j tiver sido atingido, a normativa permite
apenas o uso da dose de K que ser utilizada pela cana no ano em questo, ou
seja, dose de vinhaa equivalente a 185 kg.ha
-1
de K
2
O.
Com a normativa em vigor para o uso da vinhaa, muitas reas sofrero
restries, sendo que o setor j se prepara para transportar a vinhaa a
distncias maiores. Uma das solues em estudo trata da concentrao da
vinhaa.
A quantidade de vinhaa a ser aplicada no solo normalmente definida
atravs da anlise do solo para K e do teor desse nutriente contido na vinhaa, da
mesma forma que um fertilizante qumico. Deve-se aplicar quantidades relativas
necessidade da cana no ano de cultivo, descontando o que o solo pode fornecer.
Em geral a dose varia entre 120 e 180 kg de K
2
O.ha
-1
, o que significa doses de
vinhaa entre 50 e 300 m
3
.ha
-1
.
A figura 4.17 apresenta um esquema das formas de aplicao da vinhaa
com a finalidade de dispor os nutrientes nela contidos em diferentes culturas. No
Painel 2, do Workshop Tecnolgico sobre Vinhaa (Jaboticabal 2007), denominado
Mtodos de Utilizao e Aplicao de Vinhaa foram apresentadas as diferentes
tecnologias empregadas para disposio de vinhaa de cana-de-acar (SOUZA,
2007).
A primeira soluo encontrada, para ficar livre da vinhaa, foi aplic-la nas
chamadas reas de sacrifcio. A vinhaa era levada at o local de aplicao por
uma adutora, com a gua de lavagem ou no, e distribuda atravs de sulcos com
declividade variando de 0,2 a 0,5%, para a vinhaa se movimentar e ao mesmo
tempo ir se infiltrando; dependendo da disponibilidade desta rea de sacrifcio,
quando essa chegava ao fim, poderia retornar a aplicao, partindo do ponto inicial.
Pode-se auferir, que com o passar do tempo, esse sistema foi eliminado, quer seja
94

pelos efeitos negativos sobre o solo, quer pelos riscos de poluio, quer por no
utilizar economicamente o produto como fertilizante. Neste sistema chegava-se a
aplicar at 1.000 m
3
de vinhaa por hectare.
Com o conhecimento mais apurado da composio qumica levou
recomendao de se aplicar doses bem mais baixas que as recomendadas, que
chegava a 1.000 m
3
/ha, para at 35 m
3
/ha. A questo era como aplicar essa menor
dose de vinhaa. A soluo encontrada foi a aplicao atravs de caminhes-
tanque. O sistema de aplicao por caminhes-tanque passou a ser o mais
difundido, pelo curto tempo exigido para a sua implantao, bastando adquirir a frota
e coloc-la em operao.



Figura 4.17 Representao esquemtica dos diversos sistemas de aplicao da vinhaa in natura
na cultura da cana-de-acar.
Fonte: Silva, V.L., (2009).

Na tentativa de diminuir custos e melhorar a eficincia de aplicao, comeou
a ser testada, a aplicao por asperso, inicialmente com aspersores semifixos,
onde a vinhaa era bombeada dos canais principais por moto-bomba, que
alimentavam tubulaes laterais, onde eram acoplados os aspersores. De
aspersores semifixos, o sistema evoluiu para asperso com canho hidrulico. De
qualquer modo a asperso foi implantada graas a testes realizados por vrias
usinas, onde se comprovou a eficincia da aplicao a custo mais baixo que a
95

aplicao por caminho. Dentre as limitaes do caminho-tanque, destacava-se a
compactao do solo, dificuldade de aplicao em dias de chuva, e a aplicao em
grandes distncias.
Portanto, a aplicao por asperso e canho hidrulico passou a ser o
sistema mais eficiente e o mais econmico e, conseqentemente o mais difundido
para ser implantado. Na busca da eficincia de aplicao e diminuio do custo da
mo-de-obra, as usinas passaram a testar o sistema auto-propelido com carretel
enrolador, com objetivo de substituir a extenso de montagem direta de asperso.
Testes realizados demonstraram que o sistema era mais econmico que se pagava
seus custos em uma safra, pela economia da mo-de-obra em transporte e
manuseio das extenses, que o sistema de montagem direta. Entretanto, a
comparao entre os sistemas, evidenciava um consumo maior de combustvel, pela
maior potncia da moto-bomba.
A anlise da participao de cada sistema de aplicao de vinhaa no Estado
de So Paulo, realizada por Souza (2007) demonstrou que o caminho-tanque
convencional ainda participa com 6%; os sistemas de asperso com 94%, sendo
10% ainda o canho, em montagem direta, 53% com canal mais auto-propelido
(rolo), e 31% com caminho mais auto-propelido (rolo).
Por se tratar de um projeto piloto com baixo ndice de utilizao, a quantidade
atual de vinhaa que est sendo gerada no processo de produo relativamente
baixa. Entretanto, quando da operao contnua da unidade industrial as
quantidades de vinhaa a serem produzidas iro aumentar consideravelmente sendo
necessrio o estudo de tcnicas que permitam a utilizao da vinhaa gerada como
fonte de nutrientes para diferentes tipos de cultura.
Com base nas informaes apresentadas propormos a utilizao da vinhaa
gerada como fonte de nutrientes para a cultura da cana-de-acar ou sorgo
sacarino. Segundo Souza (2007) a aplicao por vinhaa por asperso utilizando
sistema auto-propelido com carretel enrolador o mtodo mais econmico devido
sua eficincia e baixo custo de mo-de-obra. Assim, ser apresentado os custos
envolvidos na aplicao da vinhaa utilizando esta tecnologia.
A figura 4.18 ilustra um carretel enrolador realizando a aplicao de vinhaa.
Para realizar a aplicao no carretel a vinhaa deve ser inicialmente bombeada com
auxilio de motobomba, impulsionada por motor eltrico, motor a combusto ou
96

hidrulico de trator. A figura 4.19 ilustra a utilizao deste sistema na irrigao de
lavouras (TESTEZLAF).




Figura 4.18.Ilustrao do carretel enrolador em operao.
Fonte: http://webensino.unicamp.br/disciplinas/FA876-055506/apoio/12/aspersao.pdf




Figura 4.19 Esquema de um sistema de irrigao empregando carretel enrolador.
Fonte: Souza, 2007.




97

4.1.2.4 Balano de massa


A realizao do balano de massa ou fluxo de materiais ao longo do processo
uma etapa importante para determinar qual a quantidade do produto principal,
produtos secundrios e resduos que so obtidos a partir do processamento de
determinada quantidade de matria-prima.
Esta etapa da anlise foi realizada com a finalidade de determinar qual a
quantidade em massa de etanol, biomassa para silagem e vinhaa produzidas no
processamento de uma (01) tonelada de matria-prima. Esta informao
fundamental para calcular custos e receitas que podero ser obtidas diariamente no
processo de produo em anlise.


4.1.2.4.1 Anlise das matrias-primas


A anlise da matria-prima foi realizada no laboratrio de Processos do Curso
de Engenharia Qumica da UFSM. Os ensaios foram realizados com a finalidade de
determinar as quantidades percentuais de colmo, folhas e sementes no sorgo
sacarino e de colmos e folhas na cana-de-acar. No quadro 4.3 so apresentados
os resultados dos ensaios realizados.


Matria-prima % colmos % folhas % gros
Sorgo sacarino 71 25 4
Cana-de-acar 76 24 -

Quadro 4.3- Resultados da anlise do sorgo e cana-de-acar.


As matrias-primas tambm foram caracterizadas quanto ao teor de fibra, teor
de caldo e grau Brix do caldo. Os resultados so apresentados no quadro 4.4.


98

Matria-prima % fibra nos
colmos
% massa seca
nas folhas
% caldo nos
colmos
Grau Brix no
caldo (%)
Sorgo sacarino 15 20 85 17,5
Cana-de-acar 14 21 86 19,0

Quadro 4.4- Resultados da caracterizao das matrias-primas quanto aos teores de fibra, caldo e
acares.

4.1.2.4.2 Determinao da eficincia da moenda


Foram realizados ensaios para determinar a eficincia da moenda na
extrao de caldo. O procedimento adotado foi o seguinte:
a) pesou-se 100 kg de matria-prima, previamente picada;
b) procedeu-se a moagem da matria-prima;
c) determinou-se a massa de caldo e de biomassa residual.
O resultado mdio de trs ensaios esta apresentado no quadro 4.5.
A eficincia da moenda foi determinada pela equao 4.1.


100 *
% *
1000
(%)
olmo decaldonoc
sa kgdebiomas
kgcolmos
xtrado kgdecaldoe
damoenda Eficincia =
Equao 4.1


Matria-
prima
Kg de
matria-
prima
Kg de caldo
extrado
Kg de
biomassa
residual
% caldo
extrado
%
Biomassa
residual
Eficincia
da moenda,
%
Sorgo
Sacarino
100 42 58 42 58 69,6
Cana-de-
acar
100 44 56 44 56 67,3

Quadro 4.5- Resultados da anlise da eficincia de extrao de caldo pela moenda.


A quantidade de caldo obtido da moagem de sorgo sacarino e cana-de-acar
ficaram na ordem de 42 Kg e 44Kg, respectivamente, o que representa uma
extrao de 42% e 44%. Se considerar somente os colmos as extraes de caldo
99

ficaram em 69,6% e 67,3%. Quando da utilizao de moedor de um terno, a
eficincia obtida neste trabalho ficou na faixa relatada pelos fabricantes deste tipo de
equipamento.
Devido ao baixo rendimento de extrao da moenda o bagao resultante
ainda possui aproximadamente 30% do acar inicialmente presente na planta,
fazendo com que possua grande potencial para alimentao animal, seja de forma
natural ou aps compostagem. Assim, a aplicao deste material como fonte de
combustvel para a caldeira no a opo mais aconselhada.
Maiores rendimentos de extrao somente poderiam ser obtidos com a
utilizao de moenda com dois ou trs ternos que propiciariam rendimentos de
extrao na ordem de 85% e 95%. Entretanto, a utilizao deste tipo de
equipamento em pequenas unidades de produo no se justifica devido ao elevado
investimento para aquisio destes modelos de moendas.


4.1.2.4.3 Balano de massa para processamento de sorgo sacarino e cana-
de-acar


Com base nas informaes obtidas no balano de massa das matrias-
primas (quadro 4.3 a 4.5) foi realizado o balano de massa do processo, para ambas
matrias-primas, tomando como base de clculo 1.000Kg de matria-prima. Para
realizar o balano de massa foi considerado que a eficincia do processo de
fermentao e destilao de 88% e 95%, respectivamente. Estes valores so os
mesmos determinados experimentalmente em trabalho anterior realizado nas
unidades industriais da Cooperbio, instaladas em Frederico Westphalen (MAYER,
2010).
Para determinar a quantidade final de massa de ensilagem maturada foi
considerada uma perda de 10% da massa alimentada (MIRANDA, 2006). Os
resultados obtidos para sorgo sacarino e cana-de-acar so apresentados nas
figuras 4.20 e 4.21, respectivamente.


100



Figura 4.20- Dados do balano de massa para sorgo sacarino. Valores expressos em kilogramas.
Assim, do processamento de 1.000 Kg de sorgo sacarino podem ser obtidos
34,5 kg de lcool combustvel com 92,6 % de etanol em massa. Considerando a
densidade do etanol como sendo de 0,8 kg/litro o volume de etanol corresponde a
43,1 litros (volume etanol = 34,5Kg/0,8 Kg/litro= 43,1 litros). A quantidade de
ensilagem gerada de 522 Kg e a quantidade de vinhaa de 522,8 litros.



Sorgo Sacarino
1000


H
2
O
729,9
Fibras
164,5
Acar
105,6



Caldo
420

Moagem
Biomassa Residual
580



H2O
346,5
Acar
73,5

H2O
383,4
Acar
32,1
Fibras
164,5

H
2
O
39
H
2
O
58
Caldo Diludo
459
Ensilagem
580



H2O
385,5
Acar
73,5

CO
2



31,0 Produto final
522


Produto fermentado
427,9



Vapor
129,4
H
2
O
385,5
Acar
8,8
lcool
33,6



Produto de
topo
34,5

Destilao
Produto de fundo
Vinhaa
522,8


H2O
2,5
lcool
32,0

H2O
512,4
Acar
8,8
lcool
1,6


101



Figura 4.21- Dados do balano de massa para cana-de-acar. Valores expressos em kilogramas.


Do processamento de 1.000 Kg de cana-de-acar podem ser obtidos 39,2 kg
de lcool combustvel com 92,6% de etanol em massa. Considerando a densidade
do etanol como sendo de 0,8 kg/litro o volume de etanol corresponde a 49,1 litros
(volume etanol = 39,2Kg/0,8 Kg/litro= 49,1 litros). A quantidade de ensilagem
gerada de 504 Kg de vinhaa de 592,6 litros.
Com base nas informaes apresentadas nas figuras 4.20 e 4.21 foi montada
o quadro 4.6, que apresenta um resumo com os principais produtos e subprodutos
formados do processamento de diferentes quantidades de sorgo sacarino e cana-de-
acar.
Para atingir a produo diria de aproximadamente 1.000 litros de etanol
hidratado necessrio o processamento de 24.000 kg de matria-prima. Cada
operao de corte rende aproximadamente 2.000 kg de matria-prima. Assim, torna-
se necessria realizar a operao de corte 12 vezes ao dia para atingir a colheita de
24.000 kg.

Cana-de-acar
1000


H
2
O
719,0
Fibras
156,8
Acar
124,2



Caldo
440

Moagem
Biomassa Residual
560



H2O
712,8
Acar
167,2

H2O
362,6
Acar
40,6
Fibras
156,8

H
2
O
80
H
2
O
56
Caldo Diluio
520
Ensilagem
560



H2O
436,4
Acar
83,6

CO
2



35,3 Produto final
504


Produto fermentado
484,7



Vapor
293,1
H
2
O
436,4
Acar
10,0
lcool
36,3



Produto de
topo
39,2

Destilao
Produto de fundo
Vinhaa
592,6


H2O
2,9
lcool
36,3

H2O
580,7
Acar
10,0
lcool
1,9


102

Quantidade de produto ou resduos gerados
Massa de matria-prima processada Litros de etanol Litros de vinhaa Kg de silagem
1.000 Kg de sorgo sacarino 43,1 522,8 522
1.000 Kg de cana-de-acar 49,1 592,6 504
2.000 Kg de sorgo sacarino 86,2 1.045,6 1.044
2.000 Kg de cana-de-acar 98,2 1.185,2 1.008
24.000 Kg de sorgo sacarino 1.034,4 12.547,2 12.528
24.000 Kg de cana-de-acar 1.178,4 14.222,4 12.096

Quadro 4.6- Resumo das quantidades de etanol, vinhaa e silagem obtida no processamento de
sorgo sacarino e cana-de-acar.


4.1.2.4.4 Sistema de aplicao da vinhaa


Como apresentado anteriormente (item 4.1.2.2.9), a aplicao da vinhaa por
asperso, utilizando sistema auto-propelido com carretel enrolador o mtodo mais
econmico devido sua eficincia e baixo custo de mo-de-obra. O sistema ser
dimensionado com base na quantidade de vinhaa produzida anualmente e no
volume total a ser aplicado por hectare.
Com base nos dados do balano de massa e da produo esperada para a
unidade industrial foi calculada a quantidade de vinhaa produzida do
processamento do sorgo sacarino e da cana-de-acar. Para tal foi considerado que
a unidade opera 4,5 meses utilizando sorgo sacarino e 6,5 meses utilizando cana-
de-acar como matria-prima.
O volume de vinhaa a ser aplicado por hectare de cultura de cana-de-acar
foi calculado com base na equao 4.2. Considerando a aplicao de 185 Kg*ha
-1
de
K
2
O por ano
1
e que a vinhaa possui 2 kg K
2
O por metro cbico, a quantidade de
vinhaa a ser aplicada fica na ordem de 92,5 m
3
por hectare.

ha m
m kg
ha kg
vinhaa na O K kg
hectare
aplicado O K kg
hectare vinhaa Volume / 5 , 92
/ 2
/ 185
_ _ _
_ _
/ _
3
2
2
3
= = =

Eq. 4.2


1
Quantidade de K
2
O absorvida pela cultura da cana-de-acar por ano.
103

Para cada litro de etanol produzido a partir do sorgo sacarino so gerados
12,13 litros de vinhaa e 12,07 litros da produo a partir da cana-de-acar,
(quadro 4.6). Os valores dirios, mensais e por safra da produo de etanol e
vinhaa e consumo de matria-prima so apresentados no quadro 4.7. Assim,
quando da utilizao de sorgo sacarino como matria-prima so produzidos
1.693,87 m
3
de vinhaa por safra e quando da utilizao de cana-de-acar so
produzidos 2.773,37 m
3
de vinhaa (quadro 4.7), totalizando um volume de 4.467,24
m
3
por ano.
A quantidade de hectares que podem ser irrigadas com a vinhaa produzida a
partir do processamento do sorgo sacarino e da cana-de-acar foi determinada
atravs da equao 4.3 e 4.4, respectivamente. Assim, a vinhaa produzida no
processamento do sorgo sacarino e cana-de-acar possuem a capacidade de
irrigar aproximadamente 18,31 ha e 29,98 ha, respectivamente, totalizando a
cobertura de 48,29 ha.


Matria-prima Quantidade

rea
irrigada,ha
Dia Ms Safra
Sorgo sacarino
a
Matria-Prima, ton 24 720 3.240

Etanol,litros
1.034,4
31.032 139.644

Vinhaa,litros
12.547,2
376.416 1.693.872 18




Cana-de-acar
b
Matria-Prima, ton 24 720 4.680

Etanol 1.178,4 35.352 229.788

Vinhaa 14.222,4 426.672 2.773.368 30








Etanol total,litros - - 369.432

Vinhaa total, litros - - 4.467.240
rea Irrigada, ha 48

Quadro 4.7- Volume de etanol e vinhaa produzidos a partir do processamento de sorgo sacarino e
cana-de-acar.
a perodo de processamento do sorgo sacarino = 4,5 meses;
b perodo de processamento da cana-de-acar = 6,5 meses.


104

ha
ha m
m
hectare vinhaa Volume
m safra vinhaa Volume
sorgo vinhaa irrigada rea 31 , 18
/ 5 , 92
87 , 693 . 1
/ _
) 3 ( _ _
_ _ _
3
3
= = =

Eq. 4.3

ha
ha m
m
hectare vinhaa Volume
m safra vinhaa Volume
cana vinhaa irrigada rea 98 , 29
/ 5 , 92
37 , 773 . 2
/ _
) 3 ( _ _
_ _ _
3
3
= = =

Eq. 4.4


Como o volume de vinhaa a ser aplicada e a rea a ser atendida so
relativamente pequenas, optou-se pela utilizao de um sistema auto-propelido com
carretel enrolador com capacidade de aplicao de aproximadamente 30,6 m
3
/hora,
considerado um equipamento de pequeno porte, com mangueira de 300 metros e
alcance de aplicao de 54 metros (espaamento entre faixas). O princpio de
funcionamento do sistema descrito a seguir.
O operador desloca o sistema de rolos at o local de asperso com auxlio de
trator; na seqncia, com auxilio do trator, o operador desenrola a mangueira;
aciona a bomba de recalque e o processo de distribuio da vinhaa por asperso
comea. O recolhimento da mangueira realizado com auxlio de uma turbina
hidrulica instalada no sistema de rolos. Este sistema permite o controle da
velocidade de recolhimento de forma a realizar a aplicao do volume de vinhaa
por hectare previamente definido. Foi considerado que a bomba de recalque possui
acoplado motor eltrico com capacidade de 7,5 CV.
Com base na quantidade de vinhaa gerada anualmente e nas caractersticas
do equipamento de asperso foi determinado o nmero de dias que o sistema deve
operar anualmente para realizar a distribuio da vinhaa. Foi considerado que, nos
dias de operao do sistema, o operador ir dedicar 8 horas dirias das quais 1,5
horas sero dispensadas a deslocar o rolo e desenrolar a mangueira e 6,5 horas
sero dispensadas para acompanhar o processo de asperso. O resumo das
informaes e os clculos realizados so apresentados no quadro 4.8.
Para aplicao dos 4.467 m
3
de vinhaa so necessrios 22 dias de
operao do equipamento totalizando 143 horas por ano. Considerando que a
unidade ir operar 11 meses, de janeiro a novembro, ser necessrio operar o
equipamento 2 vezes por ms. Para determinar o custo dirio com esta operao
tambm foi determinado o nmero proporcional de horas dirias que o equipamento
105

deve operar e o nmero de horas dispensado pelo operador do sistema. As
informaes apresentadas no quadro 4.8 sero utilizadas para calcular os custos
envolvidos na aplicao da vinhaa.


Varivel Clculo Valor Unidade
Volume de vinhaa anual a ser aplicada - 4.467 m
3

Capacidade do equipamento - 30,6 m
3
/h
Perodo total gasto pelo operador por dia - 8 h/d
Perodo utilizado pelo trator para
descolamento do rolo e desenrolamento da
mangueira - 1,5 h/d
Perodo de operao do equipamento de
asperso por dia - 6,5 h/d
Volume de vinhaa aplicado diariamente =(30,6m
3
/h)*(6,5h/d) 199 m
3
/d
Nmero de dias de operao ano do
equipamento =(4.467m
3
/ano)/(199m
3
/d) 22 d/ano
Nmero de dias de operao por ms =(22 d/ano) / (11 ms/ano) 2 d/ms
Horas de operao anual do equipamento de
asperso =(22d/ano)*(6,5h/d) 143 h/ano
Horas de operao ms do equipamento de
asperso =(6,5h)*(2d/ms) 13 h/ms
Horas de operao ms do trator para
deslocamento do equipamento de asperso =(1,5h/dia)*(2d/ms) 3 h/ms
Horas operador do sistema por ms sistema
de asperso = (8 h/d)*(2 d/ms) 16 h/ms
Horas de operao dia do equipamento de
asperso =(13 h/ms)/(30 d/ms) 0,43 h/dia
Horas do operador do sistema por dia do
sistema de asperso =(16 h/ms)/ (30 d/ms) 0,53 h/dia
Horas de operao dia do trator para
deslocamento do equipamento de asperso =(3h/ms)/(30d/ms) 0,1 h/dia

Quadro 4.8. Dados de operao do sistema de distribuio da vinhaa.



4.1.2.5 Direcionadores de custo


O quadro 4.9 apresenta um resumo dos recursos empregados no processo de
produo de etanol bem como os direcionadores empregados para quantificar os
recursos utilizados. Estes parmetros foram determinados aps anlise detalhada
do processo de produo de etanol em pequena unidade de produo.

106


Recursos Direcionador do recurso
Mo-de-obra Direta, horas
Energia eltrica Potencia Instalada, kW
Depreciao instalaes rea Instalada (m
2
)
Depreciao equipamentos ndice de utilizao
Material consumo indireto Quantidade consumida, Kg, litros, etc
Lenha Quantidade consumida, metro cbico
leo Diesel Quantidade consumida, litros
gua Quantidade consumida, litros

Quadro 4.9- Direcionadores utilizados para determinao do custo de produo do etanol.


No quadro 4.10 so apresentados os direcionadores de custo utilizados em
cada uma das etapas do processo de produo do etanol, elencadas na figura 4.2.
A seguir ser apresentada uma descrio dos direcionadores de custo
apresentados no quadro 4.10 e como estes foram quantificados.


4.1.2.5.1 Mo-de-obra


Como a mo-de-obra normalmente um custo relevante no processo de
fabricao de qualquer produto, fundamental o levantamento dos tempos utilizados
para a realizao das diferentes atividades necessrias produo de etanol na
unidade industrial avaliada. O tempo para realizar cada atividade no processo foi
determinado por cronometragem. Os resultados de tempo gasto so a mdia de trs
determinaes, realizadas em dias distintos, e esto apresentados na segunda
coluna do quadro 4.11.
A terceira coluna do quadro 4.11 apresenta o nmero de vezes que cada
operao deve ser repetida diariamente para que a produo de aproximadamente
1.000 litros/dia de etanol combustvel seja atingida.
Como as operaes de descarga e moagem da matria-prima ocorrem de
forma concomitante e so realizadas pelo mesmo operador foi estimado o
percentual de tempo que este se envolve em cada atividade. Aps
107

acompanhamento destas operaes concluiu-se que 25% do tempo gasto com
descarga da matria-prima e 75% com a moagem, resultando em 3 horas de
operao do sistema de descarga e 9 horas no processo de moagem. Estes
resultados esto apresentados na quarta coluna do quadro 4.11.
J os processos de fermentao, destilao e gerao de vapor so
contnuos e operam 24 horas por dia. Como estas operaes ocorrem de forma
concomitante, sendo o mesmo operador que as realiza, foi determinado qual o
tempo que o operador se envolve em cada uma das atividades diariamente. Aps
acompanhamento do processo verificou-se que aproximadamente 5% do tempo so
gastos com controle da fermentao, 15% com a operao da caldeira e 80% com
operao das colunas de destilao, o que corresponde a 1,2 horas para a
fermentao, 3,6 horas para operao da caldeira e 19,2 horas dirias para
operao da destilao.




Recursos







Atividades
Direcionadores de custo
M

o

d
e

o
b
r
a

E
n
e
r
g
i
a

e
l

t
r
i
c
a

D
e
p
r
e
c
i
a

o

i
n
s
t
a
l
a

e
s

D
e
p
r
e
c
i
a

o

e
q
u
i
p
a
m
e
n
t
o
s

M
a
t
e
r
i
a
l

c
o
n
s
u
m
o

i
n
d
i
r
e
t
o

L
e
n
h
a

l
e
o

d
i
e
s
e
l

g
u
a

Corte X X X X
Transporte X X X X
Descarga X X X X X
Moagem X X X X X
Completagem e nutrio do mosto X X X X X X
Fermentao X X X X
Destilao X X X X
Gerao de vapor X X X X X X
Ensilagem X X X X X
Selagem X X X
Armazenagem da vinhaa X
Descarte da vinhaa X X X X X

Quadro 4.10- Recursos utilizados em cada etapa do processo de produo do etanol (direcionadores
de custo).
108

Na realizao da silagem da biomassa residual so gastos 4 minutos para
preenchimento do saco e 0,5 minutos para realizar a selagem do mesmo. Estas
operaes devem ser repetidas 160 vezes diariamente para que a produo possa
ser atingida.
Com base nas informaes do quadro 4.11 foram determinados os custos de
mo-de-obra envolvidos com a aplicao da vinhaa. O tempo disponibilizado pelo
operador do sistema de asperso para aplicar a vinhaa gerada diariamente (
12,5m
3
) de 0,53 horas, acarretando em um custo dirio de R$ 3,0 (trs reais).
Para determinar o valor da hora trabalhada dos operadores foi considerado
um salrio base de R$ 600,00 (seiscentos reais) mensais, acrescido de encargos
(previdncia social, frias, dcimo terceiro salrio, 1/3 de frias, entre outros) de
105%, resultando em um custo mensal de R$ 1.230,00 (um mil, duzentos e trinta
reais), que dividido por 220 horas de trabalho mensais
2
resulta em um custo de R$
5,60 por hora trabalhada.


Atividades Tempo
gasto,
horas
Nmero
operaes
dia
Tempo total
de operao
diria do
equipamento/h
Tempo utilizado
de mo-de-
obra direta na
atividade/h
Custo,
R$ dia*
% do
custo
Corte
0,20 12 2,40 2,40 13,4 4,5
Transporte
0,17 12 2,00 2,00 11,2 3,7
Descarga
1,0 12 12,00 3,00 16,8 5,6
Moagem
1,0 12 12,00 9,00 50,3 16,8
Completagem e
nutrio do mosto
0,25 3 0,75 0,75 4,2 1,4
Fermentao
0 Contnua 24,00 1,20 6,7 2,2
Destilao
0 Contnua 24,00 19,20 107,3 35,8
Gerao de vapor
0 Contnua 24,00 3,60 20,1 6,7
Ensilagem
0,0667 160 10,67 10,67 59,6 19,9
Selagem
0,0083 160 1,33 1,33 7,5 2,5
Descarte do vinhoto
0,5300 1 0,53 0,53 3,0
1,0
TOTAL 113,7 53,7 300,1 100,0
*Custo de mo-de-obra direta/hora trabalhada =R$ 5,60
Quadro 4.11- Tempos necessrios para a realizao das diferentes atividades.

2
Para todos os fins legais, admitidas pela jurisprudncia e fiscalizao, um empregado que trabalha 8
(oito) horas por dia e no mximo 44 horas na semana, tem carga mensal de 220 horas
(http://www.professortrabalhista.adv.br/jornada_de_trabalho.html).

109

Multiplicando o tempo empregado diariamente para realizar as atividades
necessrias, para atingir a produo desejada, pelo custo da hora trabalhada resulta
no custo dirio com mo-de-obra para realizar cada atividade. A stima coluna do
quadro 4.11 apresenta quanto cada atividade representa pecentualmente no custo
de mo-de-obra.
Contata-se que o custo dirio com mo-de-obra para operao da unidade
de R$ 300,1 (trezentos reais e dez centavos). A destilao a operao que mais
demanda mo-de-obra, com 35,8% do total, estando em segundo lugar a ensilagem
e moagem, com 19,9% e 16,8% da demanda de mo-de-obra.



4.1.2.5.2 Energia eltrica


O quadro 4.12 apresenta a relao dos equipamentos de processo que
empregam energia eltrica como fora motriz. Para cada motor foi verificada sua
capacidade, representada em Cavalo Vapor (CV) e kW, e o nmero de horas que
cada motor opera diariamente. Com base nestas informaes foi determinado o
consumo dirio de cada equipamento, representado em kWh, onde foi considerado
um fator de carga padro de 80% para todos os equipamentos. Os resultados so
apresentados na penltima coluna do quadro 4.12.
O clculo do dispndio dirio com energia eltrica foi determinado
multiplicando o nmero de kW/h consumida por cada equipamento pelo preo da
energia eltrica, que foi considerada R$ 0,20 por kW/h. (Valor informado pelo diretor
da USI, Sr. Dariu em maro 2011).
O consumo dirio de energia utilizado determinado multiplicando a
capacidade do equipamento (kWh), multiplicado pelo fator de carga 0,8 e
multiplicando pelo nmero de uso dirio do equipamento.
A capacidade instalada total de 45,0 kW gerando um consumo dirio de
380,4 kW/h. O gasto dirio em energia eltrica ficou em R$ 76,1.



110

Equipamento Capacidade do
Motor,
CV
Capacidade,
kW
Uso
dirio,
h
Consumo
dirio,
kW
Custo
dirio,
R$
Carreta ensiladeira - descarga 3 2,25 12 21,6 4,3
Correia tranportadora para
moagem
2 1,5 12 14,4 2,9
Moenda 20 15 12 144 28,8
Motor do recalque de caldo para
dornas
1 0,75 3 1,8 0,4
Correia transportador de bagao 2 1,5 12 14,4 2,9
Motor da ensiladeira 15 11,25 12 108 21,6
Motor da bomba de recalque de
vinho
1 0,75 3 1,8 0,4
Motor da coluna A 2 1,5 24 28,8 5,8
Motor da coluna B 2 1,5 24 28,8 5,8
Motor de bombeamento do
lcool para tanque
1 0,75 3 1,8 0,4
Motor de alimentao de gua
da caldeira
3 2,25 3 5,4 1,1
Motor da torre de resfriamento 0,5 0,375 24 7,2 1,4
Motor da bomba de recalque de
vinhaa 7,5 5,625 0,53 2,4 0,5
TOTAL 60,0 45,0 144,53 380,4 76,20

Quadro 4.12- Capacidade de motores dos diferentes equipamentos, consumo de energia/dia e custo
da energia.


Atividade Custo , R$ % do custo
Corte 0,00 0,0
Transporte 0,00 0,0
Descarga 7,20 9,5
Moagem 28,80 37,9
Completagem e nutrio do mosto 0,40 0,5
Fermentao 0,00 0,0
Destilao 13,70 18,0
Gerao de vapor 1,10 1,4
Ensilagem 24,50 32,2
Selagem 0,00 0,0
Armazenagem vinhoto 0,00 0,0
Descarte do vinhoto 0,50 0,6
Total 76,20 100,0

Quadro 4.13- Custo da energia eltrica por dia de operao e por atividade.


O quadro 4.13 apresenta os dispndios de energia eltrica por atividade do
processo de produo de etanol. Pode-se constatar que a atividade que mais
111

consome energia eltrica a moagem, com 37,9% dos gastos, seguida da
ensilagem e destilao com 32,2% e 18,0% dos gastos com energia eltrica. Estas
trs atividades representam 88,0% dos custos com energia eltrica no processo.


4.1.2.5.3 Depreciao


A depreciao um conceito contbil usado para compensar a perda do valor
de alguns Ativos ao longo do tempo. Estes Ativos so os bens utilizados para a
realizao da atividade da empresa e esto includos no Balano Patrimonial na
categoria Imobilizados, por exemplo, mquinas utilizadas na produo, veculos,
mveis, utenslios, equipamentos de informtica, entre outros.
Para Moura (2006) os bens sofrem desgastes naturais resultantes do seu uso,
e seria irreal considerar que o seu valor igual quele que foi lanado no Balano
Patrimonial aps a sua aquisio. Dessa forma, calcula-se o valor da depreciao
como o valor da perda de valor econmico, para efeitos contbeis. No significa
movimentao de dinheiro, mas permite reduzir o valor do pagamento do Imposto de
Renda, j que ele reduz o valor do lucro apurado, para resultar no lucro tributvel. A
legislao contbil brasileira estabelece os seguintes percentuais mximos para
considerar a depreciao:
a) veculos em geral: 20% ao ano;
b) equipamentos de informtica: 20% ao ano;
c) mveis e utenslios: 10% ao ano;
d) mquinas e equipamentos: 10% ao ano;
e) embarcaes: 5% ao ano;
f) prdios e construes: 4% ao ano.

Na depreciao das instalaes: O prdio de alvenaria estruturada, onde a
unidade industrial de produo de etanol esta locada possuiu 150 m
2
de rea
construda. Para alocar os custos de depreciao deste prdio, em cada uma das
atividades, inicialmente foi determinada a rea ocupada por cada equipamento
envolvido no processo de produo de etanol. Na seqncia determinou-se o
112

percentual que esta rea representa e multiplicou-se pelo valor de depreciao
diria do prdio. Os resultados obtidos so apresentados no quadro 4.14.
O valor de depreciao diria do prdio, representado em R$ (reais), foi
determinado pela seguinte equao 4.5:
ano dias
anos
R predio residual valor R prdio Valor
R predio diria o Deprecia
/ 365
20
$)) ( _ _ $) ( _
(
$) ( _ _

=

Eq. 4.5

Para determinar o valor dirio foram utilizados as seguintes informaes:

Valor do prdio de 150 m
2
: R$ 90.000,0
Valor residual do prdio aps 20 anos (20% do valor inicial): R$
18.000,00
Perodo de depreciao: 25 anos
Dias do ano: 365 dias

Substituindo os valores acima na equao 4.5 determina-se que o valor dirio
da depreciao do prdio de R$ 7,89 (sete reais e oitenta e nove centavos).
Multiplicando este valor pelo percentual que cada equipamento ocupa do prdio
resulta no valor individual de depreciao por equipamento.

89 , 7 $
/ 365
25
) 00 , 000 . 18 00 , 000 . 90
(
$) ( _ _ R
ano dias
anos
R predio diria o Deprecia =

=

No quadro 4.15 esto apresentados os valores da depreciao diria, por
atividade realizada no processo, do prdio onde a unidade est instalada.
No quadro 4.16 so apresentados os valores pagos para aquisio de cada
um dos equipamentos necessrios para implantao da unidade de produo de
etanol, preo da obra fsica e preo total do investimento. O investimento total para
implantao da unidade fica em R$ 590.900,00 (quinhentos e noventa mil e
novecentos reais). O quadro 4.17 apresenta uma sntese dos dispndios
necessrios para a implementao da Mini-Usina de produo de etanol hidratado
combustvel USI 1000.

113

Equipamento
rea ocupada,
m
2

% rea
ocupada
Depreciao
diria, R$
Trator de 80 CV 0 0,00 0,00
Sistema de corte para ensilagem 0 0,00 0,00
Carreta Ensiladeira 0 0,00 0,00
Esteira transportadora 4 2,70 0,21
Moenda de 1 Ternos 1 x 14". Capacidade nominal
de processamento 2000 Kg/hora
12 8,00 0,63
Tanque de diluio de 500 litros 2 1,30 0,10
Moto Bomba Centrifuga Alimentadora de Vinho 0 0,00 0,00
Microdestilaria de lcool Hidratado 92 a 96 GL, em
ao inox 304, Capacidade Nominal 42 litros/hora.
20


13,30


1,05
Dornas de Fermentao de 5000 litros 60 40,00 3,16
Moto Bomba p/ transferncia do lcool 0 0,00 0,00
Torre de Resfriamento de gua Vazo: 10 m3/hora
Motor: cv
3 2,00 0,16
Reservatrio de lcool (10 mil litros) polipropileno 7 4,70 0,37
Aude com 235 m
3
recoberto com geomembrana
para armazenagem da vinhaa
0 0,00 0,00
Caldeira de 200 kg de vapor/hora 10 6,70 0,53
Enfardadeira para silagem 25 16,70 1,32
Maquina seladora 7 4,70 0,37
150,00 100,00 7,89

Quadro 4.14- Depreciao diria por rea ocupada por equipamento.


Atividades Depreciao diria por
atividade, R$
Corte 0,00
Transporte 0,00
Descarga 0,21
Moagem 0,63
Completagem e nutrio do mosto 0,10
Fermentao 3,16
Destilao 1,58
Gerao de vapor 0,53
Ensilagem 1,32
Selagem 0,37
TOTAL 7,89

Quadro 4.15- Depreciao diria das instalaes por atividade empregada na produo do etanol.
114

Para a aquisio dos equipamentos so necessrios R$ 400.350,00
(quatrocentos mil e trezentos e cinqenta reais) e R$ 90.000,00 (noventa mil reais)
para construo de um pavilho de 150 m
2
e R$ 85.000,00 (oitenta e cinco mil reais)
so destinados a instalao eltrica e hidrulica, montagem e gastos eventuais.
Para cada um dos equipamentos listados no quadro 4.16 foi determinado o
custo de depreciao por hora de operao, empregando a equao 4.0. Os
resultados so apresentados no quadro 4.18.

ano o equipament uso horas
ano o deprecia perodo
R o equipament residual valor R o equipament Valor
R o equipament hora o Deprecia
/ _ _
) ( _
$)) ( _ _ $) ( _
(
$) ( _ _

=

Eq. 4.6

Para todos os equipamentos foi tomado um valor residual de 20% do preo
inicial. As taxa de depreciao foram tomadas com base nas Instrues Normativas
SRF ns. 162/98 e 130/99. O nmero de horas de operao anual foi determinado
com base na equao 4.7. Para os equipamentos que operam 12 horas por dia
resultou em 4.320 horas de operao por ano e para os que operam 24 horas dia
resultou em 8.640 horas de operao por ano.

) / 12 ( * ) / 30 ( * _ _ _ _ ano meses ms dias turno horas ano o equipament possivel Uso =
Eq. 4.7
ano h ano meses ms dias h ano o equipament possivel Uso / 320 . 4 ) / 12 ( * ) / 30 ( * 12 _ _ _ = =
ano h ano meses ms dias h ano o equipament possivel Uso / 640 . 8 ) / 12 ( * ) / 30 ( * 24 _ _ _ = =
O custo total de depreciao por atividade foi o resultado da soma do custo
de depreciao individual de cada equipamento multiplicado pelo nmero de horas
dirias da atividade. O quadro 4.19 apresenta a relao dos equipamentos que
foram utilizados em cada atividade e o quadro 4.20 apresenta o custo total da
depreciao por atividade, por hora, e o custo dirio de cada uma das operaes
envolvidas no processo de produo do etanol.






115

Equipamento Classificao Quant. Preo
Unitrio
(R$)
Preo
Total (R$)
Trator de 80 CV Permanente 01 65.000,00 65.000,00
Sistema de corte para ensilagem Permanente 01 22.000,00 22.000,00
Carreta Ensiladeira Permanente 01 24.000,00 24.000,00
Esteira transportadora Permanente 02 4.000,00 8.000,00
Moenda de 1 Ternos 1 x 14".
Capacidade nominal de
processamento 2000 Kg/hora
Permanente 01 50.000,00 50.000,00
Tanque de diluio de 500 litros Permanente 01 500,00 500,00
Moto Bomba Centrifuga
Alimentadora de Vinho
Permanente 01 1.200,00 1.200,00
Microdestilaria de lcool
Hidratado 92 a 96 GL, em ao
inox 304, Capacidade Nominal 42
litros/hora.
Permanente 01 95.000,00 95.000,00
Dornas de Fermentao de 5000
litros
Permanente 07 2.000,00 14.000,00
Moto Bomba p/ transferncia do
lcool
Permanente 01 1.200,00 1.200,00
Torre de Resfriamento de gua
Vazo: 10 m3/hora Motor: cv
Permanente 01 4.500,00 4.500,00
Reservatrio de lcool (10 mil
litros) polipropileno
Permanente 01 9.000,00 9.000,00
Ade com 235 m
3
recoberto com
geomembrana para
armazenagem da vinhaa
Obra 01 17.000,00 17.000,00
Caldeira de 200 kg de vapor/hora Permanente 01 25.000,00 25.000,00
Galpo com 150 m
2
(setor de
moagem, fermentao,
destilao, caldeira, estocagem
Obra 150 600,00 90.000,00
Enfardadeira para silagem Permanente 01 35.000,00 35.000,00
Maquina seladora Permanente 01 1.000,00 1.000,00
Sistema de aplicao da vinhaa
composto de Carretel enrolador e
moto bomba de 7,5 CV
Permanente 01 40.000,00 40.000,00
Custos de Licenciamento
ambiental (LO, LI, LO outras)
Serv.
Terceiros
01 3.500,00 3.500,00
Montagem da unidade* Custeio 01 40.000,00 40.000,00
Instalao eltrica e hidrulica Custeio 01 25.000,00 25.000,00
Gastos eventuais** Custeio 01 20.000,00 20.000,00
590.900,00

* 10% sobre o preo dos equipamentos, ** 5% sobre o preo dos equipamentos
Quadro 4.16- Relao de equipamentos e dispndios necessrios a implantao de uma unidade
industrial com capacidade de 1.000 litros/dia de etanol.

116


Item R$
Equipamentos
400.350,00
Obra fsica
90.000,00
Instalao eltrica e hidrulica
25.000,00
Montagem da Unidade
40.000,00
Gastos eventuais
20.000,00
Total
590.900,00

Quadro 4.17- Resumo dos gastos para implantao da unidade industrial.


Equipamento
P
r
e

o

I
n
i
c
i
a
l
,

R
$

P
r
e

o

r
e
s
i
d
u
a
l
,

R
$

P
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r

o
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p
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c
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a

o
,
a
n
o
s

D
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p
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c
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n
u
a
l
,

R
$

U
s
o

a
n
o
,

h
o
r
a
s

C
u
s
t
o

d
e

D
e
p
r
e
c
i
a

o


p
o
r

h
o
r
a

d
e

u
s
o
,

R
$

Trator de 80 CV 65.000,00 13.000,00 10 5.200,00 4320 1,20
Sistema de corte para ensilagem Colhe
cana marca menta
22.000,00 4.400,00 10 1.760,00 4320 0,41
Carreta Ensiladeira 24.000,00 4.800,00 10 1.920,00 4320 0,44
Esteira transportadora 4.000,00 800,00 10 320,00 4320 0,07
Moenda de 1 Ternos 1 x 14". Capacidade
nominal de processamento 2000 Kg/hora
50.000,00 10.000,00 10 4.000,00 4320 0,93
Tanque de diluio de 500 litros 500,00 100,00 5 80,00 8640 0,01
Moto Bomba Centrifuga Alimentadora de
Vinho
1.200,00 240,00 10 96,00 4320 0,02
Microdestilaria de lcool Hidratado 92 a 96
GL, em ao inox 304, Capacidade Nominal
42 litros/hora.
95.000,00 19.000,00 10 7.600,00 8640 0,88
Dornas de Fermentao de 5000 litros 2.000,00 400,00 5 320,00 8640 0,04
Moto Bomba p/ transferncia do lcool 1.200,00 240,00 10 96,00 8640 0,01
Torre de Resfriamento de gua Vazo: 10
m3/hora Motor: cv
4.500,00 900,00 10 360,00 8640 0,04
Reservatrio de lcool (10 mil litros)
polipropileno
9.000,00 1.800,00 5 1.440,00 8640 0,17
Aude com 235 m
3
recoberto com
geomembrana. Armazenagem vinhaa
17.000,00 3.400,00 10 1.360,00 8640 0,16
Caldeira de 200 kg de vapor/hora 25.000,00 5.000,00 10 2.000,00 8640 0,23
Enfardadeira para silagem 35.000,00 7.000,00 10 2.800,00 4320 0,65
Mquina seladora 1.000,00 200,00 10 80,00 4320 0,02
Sistema de aplicao da vinhaa. Carretel
enrolador e motor bomba
40.000,00 8.000,00 5 6.400,00 4320 1,48

Quadro 4.18- Clculo da depreciao de equipamentos, prdio e maquinrio agrcola.
Fonte dos perodos de depreciao:
http://www.mmcontabilidade.com.br/flash/taxasdepreciacao.htm.
Consulta em 01/11/2010.
117

Atividades

Equipamentos utilizados na atividade

Corte Trator de 80 CV
Sistema de corte para ensilagem
Carreta Ensiladeira
Transporte Trator de 80 CV
Carreta Ensiladeira
Descarga Carreta Ensiladeira
Esteira transportadora
Moagem Moenda de 1 Ternos 1 x 14".
Completagem e nutrio do
mosto
Tanque de diluio de 500 litros

Fermentao Dornas de Fermentao de 5000 litros
Destilao Moto Bomba Centrifuga Alimentadora de Vinho
Microdestilaria de lcool Hidratado 92 a 96 GL
Torre de Resfriamento de gua
Moto Bomba p/ transferncia do lcool
Reservatrio de lcool,
Gerao de vapor Caldeira de 200 kg de vapor/hora
Ensilagem Enfardadeira para silagem
Selagem Mquina seladora
Armazenagem do vinho Aude com 235 m
3
recoberto com geomembrana para
armazenagem da vinhaa
Descarte do vinhoto Sistema de aplicao da vinhaa composto de Carretel
enrolador e moto bomba de 7,5 CV
Trator de 80 CV

Quadro 4.19- Nominada de equipamentos empregados em cada uma das atividades.


Atividades
Tempo total uso dirio
equipamento, h
Custo R$ hora Custo, R$ dia
Corte
2,40 2,06 4,93
Transporte
2,00 1,65 3,30
Descarga
12,00 0,52 6,22
Moagem
12,00 0,93 11,11
Completagem e nutrio do mosto
0,75 0,01 0,11
Fermentao
24,00 0,04 0,89
Destilao
24,00 1,12 26,91
Gerao de vapor
24,00 0,23 5,56
Ensilagem
10,67 0,65 6,91
Selagem
1,33 0,02 0,02
Armazenagem do vinho
24,00 0,16 3,78
Descarte do vinhoto
0,53 2,69 1,42
TOTAL
71,16

Quadro 4.20- Custos de depreciao por atividade.
118

4.1.2.5.4 Material de consumo indireto


No processo de corte e transporte das matrias-primas so gastos insumos
no sistema trator-implementos. As principais manutenes que devem ser
realizadas no trator so a troca de leo do Carter, troca de leo do sistema de
transmisso/hidrulico e engraxe de rolamentos diversos. Os custos foram
determinados com base em trator com potncia de 80 CV. O perodo de trocas
utilizado obtido do guia orientativo de leos lubrificantes Petrobrs tratores
(http://www.oilbrasil.com.br/gtrat.pdf).
O quadro 4.21 apresenta informaes com relao s necessidades de
insumos na manuteno do trator, ensiladeira e carreta ensiladeira, bem como
informaes relativas a quantidade de material necessria e tempo de operao do
sistema antes da realizao a prxima manuteno. Com base nestas informaes
foi determinado o consumo de cada insumo por hora de operao de cada
equipamento.
O custo total de insumos foi obtido multiplicando o consumo/ hora pelo
nmero de horas de operao do equipamento. Os resultados do consumo de
insumos indiretos e os custos atribudos so apresentados no quadro 4.22.


Capacidade Horas de trabalho
para a troca de
leo
Consumo de material por
hora de operao
Trator MF 4283
leo do Carter, litros 8 300 0,027 l/h
leo do hidrulico/transmisso,
litros 42 500 0,084 l/h
Graxa , kg 2 200 0,010 kg/h

Cortadeira
Consumo de graxa, kg 2 400 0,005 kg

Carreta ensiladeira -
Consumo de graxa, kg 2 400 0,005 kg

Quadro 4.21- Dados de consumo por hora do trator e implementos utilizados na colheita e transporte
da matria-prima.
http://www.massey.com.br/portugues/especificacoes/espec_00000533.pdf
119

O sistema de moagem possui um sistema automtico de lubrificao e o
recipiente de leo deve ser preenchido periodicamente ao longo do dia. Para
determinao de custos foi considerado que 1 litro de leo de lubrificao
consumido em 48 horas de operao da prensa, o que representa um consumo de
0,021 litros de leo por hora de operao da prensa. Considerando 12 horas de
operao diria o consumo de leo de lubrificao fica em 0,25 litros. O custo total
com lubrificao do sistema de moagem esta apresentado no quadro 4.22.
A fermentao para ocorrer de forma adequada necessita da adio de
leveduras e de nutrientes ao meio. Para determinao de custos foi definido que a
quantidade de nutrientes e de fermento de 10 gramas por metro cbico de mosto
de fermentao. Para atingir a produo desejada so necessrios o processamento
de 13.500 litros (13,5 m
3
). O custo total com leveduras e nutrientes so
apresentados no quadro 4.22.
A biomassa resultante do processo de moagem ser submetida a processo
de ensaque com a finalidade de ensilagem. A quantidade diria de biomassa a
ensacar de 13.920 Kg. Considerando que cada embalagem tem capacidade de
acondicionar 87 Kg ser necessria a utilizao de 160 sacos por dia de operao.
O custo de cada embalagem de 200 litros, produzida com espessura de 150 micras,
est em R$ 1,00. O custo dirio com embalagens fica em R$ 160,00.
A vinhaa gerada no processo ser aplicada nas lavouras empregando o
processo de asperso. Para realizar esta atividade necessria a utilizao do
trator, para deslocamento do carretel enrolador e desenrolamento da mangueira, e
do carretel enrolador para realizar a asperso da vinhaa nas lavouras.
O quadro 4.23 apresenta um resumo dos custos com insumos indiretos no
processo por atividade. Pode-se constatar que o maior dispndio com insumos esta
relacionado a utilizao de embalagens plsticas no ensaque da biomassa, para que
esta no entre em contato com o ar atmosfrico e assim gere uma ensilagem de boa
qualidade.






120


Horas trab/dia Consumo/
hora
Consumo dia Preo
R$
Total,
R$
Colheita
Trator MF 283
leo do motor 2,4 0,027 0,064 8,00 0,510
leo da caixa 2,4 0,084 0,2016 8,00 1,610
Consumo de Graxa 2,4 0,010 0,024 10,00 0,240

Cortadeira
Consumo de graxa 2,4 0,010 0,0240 10,00 0,240

Carreta ensiladeira -
Consumo de graxa 2,4 0,010 0,0240 10,00 0,240

Transporte
Trator MF 283
leo do motor 2 0,027 0,1000 8,00 0,43
leo da caixa 2 0,084 0,1000 8,00 1,34
Consumo de Graxa 2 0,010 0,005 10,00 0,10

Descarga
Carreta ensiladeira -
Consumo de graxa 12 0,01 Kg 0,12 Kg 10,00 1,20

Moenda
Consumo de leo 12 0,021 0,25 litro 8,00 2,00

Fermentao g/m3 m3 Kg R$/Kg
Levedura 10 13,50 0,14 15,00 2,03


Horas trab/dia Consumo/
hora
Consumo dia Preo
R$
Total,
R$

Completagem e
nutrio do mosto g/m3 m3 Kg R$/Kg
Nutrientes 10 13,50 0,14 12,00 1,62

Ensilagem Kg Kg/saco N Sacos R$/saco
Sacos 150 micra 13920 87 160 1,00 160,00

Horas trab/dia
Consumo/
hora Consumo/dia
Preo
R$
Total,
R$
Aplicao da vinhaa
Trator MF 283
leo do motor 0,53 0,027 0,014 8,00 0,11
leo da caixa 0,53 0,084 0,045 8,00 0,36
Consumo de Graxa 0,53 0,010 0,005 10,00 0,05

Quadro 4.22- Resumos dos gastos com insumos diversos no processo de produo de etanol.

121

Atividade Total, R$ % do total
Corte 2,84 1,7
Transporte
1,87 1,1
Descarga
1,20 0,7
Moagem
2,00 1,2
Completagem e nutrio do mosto
1,62 0,9
Fermentao
2,03 1,2
Destilao
0,00 0,0
Gerao de vapor
0,00 0,0
Ensilagem
160,00 93,0
Selagem
0,00 0,0
Armazenagem do vinhoto
0,00 0,0
Descarte do vinhoto
0,52 0,3
Total dos gastos com insumos 172,08 100,0

Quadro 4.23- Sntese dos custos com insumos indiretos.


- Lenha


Para determinar o consumo de lenha na caldeira foi realizado um
acompanhamento desta operao por um perodo de 12 horas. O tempo de
operao foi cronometrado e a lenha gasta quantificada com auxlio de balana com
capacidade de 200 kg. Para realizar o aquecimento da caldeira, que levou
aproximadamente 120 minutos, at atingir a presso de trabalho de 4 kgf/cm
2
foram
gastos 140 Kg de lenha. Nas demais horas de operao foram gastos 550 Kg de
lenha de eucalipto. Considerando que a unidade produz 42 litros de etanol por hora
o volume de etanol gerado no perodo de 10 horas, quando a caldeira j atingir a
presso de trabalho, foi de 420 litros.
Considerando somente o consumo de lenha aps a caldeira ter atingido a
presso de trabalho a massa de lenha consumido por litro de etanol produzido foi de
1,31 kg lenha/litro etanol (550 kg lenha/420 litros etanol anidro). Assim, para uma
produo diria de 1.000 litros de etanol seriam necessrios 1.310 kg de lenha.
Considerando que 01(um) metro estreo de lenha de eucalipto possui
aproximadamente 600 Kg o volume de lenha consumida diariamente fica em 2,2
metros cbicos. Atualmente, a lenha de eucalipto vendida na regio por um preo
122

de R$ 35,00 o metro cbico estreo, totalizando um custo dirio neste insumo de
R$ 77,00 (setenta e sete reais).


- leo Diesel


Na determinao dos gastos com leo diesel, nas etapas de colheita e
transporte da matria-prima e aplicao da vinhaa por aspero, foi levado em
considerao o consumo de um trator com potncia de 80 HP, com baixa exigncia
de trao (Silva, 2008). No quadro 4.24 so apresentados os resultados do custo de
leo diesel no processo de produo de etanol.


Atividade
Horas
trabalhadas/dia Litros/hora
Consumo
, Litro
R$,
Litro
Total,
RS
Colheita 2,40 6 14,40 2,1 30,24
Transporte 2,00 6 12,00 2,1 25,20
Aplicao da
vinhaa 0,53 6 3,18 2,1 6,68
TOTAL 62,12

Quadro 4.24- Dispndio com leo diesel no processo de produo de etanol.


- gua


O consumo de gua no processo esta relacionado s etapas de diluio e
gerao de vapor. Da anlise da figura 4.17 (balano de massa) constata-se que
para 1.000 kg de sorgo sacarino processado so necessrios 39 kg de gua de
diluio e 129,4 kg de gua para gerao de vapor. Como so processados
diariamente 24000 kg de sorgo sacarino a massa de gua necessria para diluio
fica na ordem de 936 kg e 3105 kg de gua para gerao de vapor. O total de gua
consumida diariamente fica na ordem de 4.040 kg de gua, que representa um
123

volume de 4,04 m
3
. Considerando o custo de R 1,00 por m
3
de gua o custo dirio
deste insumo fica em R$ 4,04.


4.1.2.6 Custo total por atividade para a unidade de 1.000 litros/dia de etanol


O quadro 4.25 apresenta um resumo dos custos de produo por atividade
envolvida na produo de etanol empregando sorgo sacarino como matria-prima.
Nesta anlise so considerados os custos envolvidos na produo do etanol e na
produo da silagem da biomassa residual.
Nesta anlise pode-se constatar que o custo total de processamento fica em
R$ 774,11 (setecentos e quarenta e quatro reais e onze centavos), dos quais R$
513,52 (quinhentos e treze reais e cinqenta e dois centavos) so relativos a
produo do etanol e R$ 260,59 (duzentos e sessenta reais cinqenta e nove
centavos) so relativos a produo da silagem, correspondendo, respectivamente, a
66,36% e 33,64% dos custos de processamento.
Analisando o processo como um todo, a ordem dos dispndios por atividade
fica na seguinte ordem: ensilagem (32,64%) > destilao (19,31%) > gerao de
vapor ( 13,87%) > moagem (12,00%) > corte (6,64%)> transporte (5,37%) >
descarga (4,8%)> descarte da vinhaa (1,98%).
Na ensilagem o grande dispndio esta relacionado a insumos, com 63,32%, e
mo-de-obra com 23,58% dos custos. O grande custo com insumos esta
relacionado ao alto preo da embalagem onde a biomassa acondicionada para
evitar o contato direto com o oxignio presente na atmosfera.

124


Recursos









Atividades
M

o

d
e

o
b
r
a



E
n
e
r
g
i
a

e
l

t
r
i
c
a



D
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p
r
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c
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a

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a
l
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M
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h
a


l
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o

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e
s
e
l


g
u
a



T
o
t
a
l
,

R
$



%

T
o
t
a
l

Corte 13,40 0,00 0,00 4,93 2,84 0,00 30,24 0,00 51,41 6,64
Percentual 26,06 0,0 0,0 9,59 5,52 0,0 58,82 0,0
Transporte 11,20 0,00 0,00 3,30 1,87 0,00 25,20 0,0 41,57 5,37
Percentual 26,94 0,0 0,0 7,94 4,50 0,0 60,62 0,0
Descarga 16,80 7,20 0,21 6,22 1,20 0,00 0,00 0,00 31,63 4,08
Percentual 53,11 22,77 0,67 19,66 3,79 0,0 0,0 0,0
Moagem 50,30 28,80 0,63 11,11 2,00 0,00 0,00 0,00 92,84 12,00
Percentual 54,18 31,02 0,69 11,97 2,15 0,0 0,0 0,0
Completagem e
nutrio do mosto 4,20 0,40 0,10 0,11 1,62 0,00 0,00 0,90 7,33 0,95
Percentual 57,30 5,46 1,36 1,50 22,10 0,0 0,0 12,28
Fermentao 6,70 0,00 3,16 0,89 2,03 0,00 0,00 0,00 12,78 1,65
Percentual 52,43 0,0 24,73 6,96 15,89 0,0 0,0 0,0
Destilao 107,30 13,70 1,58 26,91 0,00 0,00 0,00 0,00 149,49 19,31
Percentual 71,78 9,16 1,06 18,00 0,0 0,0 0,0 0,0
Gerao de vapor 20,10 1,10 0,53 5,56 0,00 77,00 0,00 3,10 107,39 13,87
Percentual 18,72 1,02 0,49 5,18 0,0 71,70 0,0 2,89
Ensilagem 59,60 24,50 1,69 6,91 160,0 0,00 0,00 0,00 252,70 32,64
Percentual 23,58 9,70 0,67 2,73 63,32 0,0 0,0 0,0
Selagem 7,50 0,00 0,37 0,02 0,00 0,00 0,00 0,00 7,89 1,02
Percentual 95,06 0,0 4,69 0,25 0,0 0,0 0,0 0,0
Armazenagem do
vinhoto 0,00 0,00 0,00 3,78 0,00 0,00 0,00 0,00 3,78 0,49
Percentual 0,0 0,0 0,0 100,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Descarte da vinhaa 3,00 0,50 0,00 1,42 0,52 0,00 9,86 0,00 15,30 1,98
Percentual 19,61 3,27 0,0 9,28 3,40 0,0 64,44
Totais 300,10 76,20 8,27 71,16 172,08 77,0 65,30 4,00 774,11 100,00
% do total 38,77 9,84 1,07 9,19 22,23 9,95 8,44 0,52 100,0

Custo total produo
de etanol 233,00 51,70 6,21 64,23 12,08 77,0 65,30 4,00 513,52 66,34
Percentual 45,44 10,09 1,21 12,51 2,35 15,00 12,72 0,78
Custo total da
ensilagem 67,10 24,50 2,06 6,93 160,00 0,00 0,00 0,00 260,59 33,66
Percentual 25,75 9,40 0,79 2,66 61,40 0,0 0,0 0,0

Quadro 4.25- Resumo dos custos por atividade envolvida na produo de etanol e silagem em
pequena unidade de produo com capacidade de 1.000 litros/dia.


125

Na destilao o maior dispndio esta relacionado mo-de-obra, com 71,78
%, ficando em segundo lugar a depreciao dos equipamentos com 18,0%. O
grande dispndio com mo-de-obra esta relacionado ao sistema operar 24 horas por
dia, ou seja, de forma contnua.
Na gerao de vapor o maior dispndio esta relacionado com a Lenha, com
71,70%, ficando em segundo lugar a mo-de-obra com 18,72%. Na moagem o maior
dispndio esta relacionado com a mo-de-obra, com 54,18% ficando em segundo
lugar os gastos com energia eltrica, com 31,02% dos custos.
No corte e transporte da matria-prima o maior dispndio esta ligado ao
consumo de leo diesel pelo trator, ficando em 58,82% e 60,62%, respectivamente.
Na descarga da matria prima o maior custo est associado mo de obra e na
aplicao da vinhaa a maior despesa esta associada ao consumo de leo diesel
pelo trator.
Quando se analisa os direcionadores de custo observa-se a seguinte ordem
de contribuio para o custo total (quadro 4.25): mo-de-obra (38,77%) > insumos
(22,23%) > Lenha (9,95%), energia eltrica (9,84%) > depreciao equipamento
(9,19%) > leo diesel (8,44%)> depreciao instalaes (1,07%) > gua (0,52%).
Nesta anlise contatou-se que a mo-de-obra o principal direcionador de
custo contribuindo com 38,77% do total dos dispndios do processo de produo de
etanol. As atividades que mais contribuem com este elemento de dispndio so
(quadro 4.11: Destilao (35,8%), Ensilagem (19,9%) e Moagem (16,8%).
O segundo direcionador de custo mais dispendioso so os gastos com
insumos, com 22,23%. A atividade que mais contribui para este elemento de
despesa a silagem, com 63,32%, decorrente dos gastos com embalagens
plsticas para acondicionar a silagem (quadro 4.25).
O terceiro direcionador mais dispendioso, com 9,5%, est relacionado com o
consumo de lenha para gerao de vapor e o quarto direcionador est relacionado
com o consumo de energia eltrica, com 9,84%. Neste ltimo elemento de despesa
as atividades que mais contriburam foram (quadro 4.13): a Moagem (37,90%),
Ensilagem (32,20%) e Destilao (18,00%), que somadas representam 88,1% dos
gastos com energia eltrica.
Quando se analisa somente a produo de etanol (quadro 4.25), sem considerar a
produo de ensilagem, o custo total fica na ordem de R$ 513,52 (quinhentos e
treze reais e cinqenta e dois centavos). O dispndio ficou na seguinte ordem: Mo-
126

de-obra > Lenha > leo Diesel > Depreciao > Energia eltrica > Material de
consumo indireto > Depreciao das Instalaes > gua.
Para a produo de silagem so gastos diariamente R$ 260,59. O
direcionador que mais contribui o Material de consumo indireto, com 61,4%, devido
a grande quantidade de embalagens consumidas e em segundo lugar fica a mo-de-
obra com 25,75% de contribuio.
Tomando como o processamento de 24 toneladas de matria-prima (quadro
4.6) o custo de produo do etanol obtido a partir do processamento de sorgo
sacarino e cana-de-acar fica em R$ 0,50 e R$ 0,44, respectivamente (quadro
4.26). O menor custo de produo do etanol a partir da cana-de-acar se deve ao
maior teor de acar presente nesta matria- prima, permitindo a produo de maior
quantidade de lcool a partir da mesma massa de matria-prima.

Matria-
Prima
Quantidade
processada, ton.
Etanol produzido,
litros
Custo produo
total, R$
Custo produo
litro, R$
Sorgo
sacarino
24 1.034 513,52 0,50
Cana-de-
acar
24 1.178 513,52 0,44

Quadro 4.26- Custo de processamento do etanol obtido a partir de diferentes matrias-primas.


4.1.2.7 Custo de produo do litro de etanol e tonelada de silagem


Na seqncia ser apresentado o custo total de produo para o etanol e
silagem obtidos do processamento de sorgo sacarino e cana-de-acar. O custo
total de produo do etanol a soma dos custos de processamento e o custo da
matria-prima. Por ser o produto principal todos os custos de processamento sero
atribudos ao etanol.
Para determinao o custo de processamento por litro de etanol anidro e
tonelada de silagem foi considerado que os custos de processamento das diferentes
matrias-primas so iguais. Tal considerao pode ser realizada, pois as etapas
envolvidas e os direcionadores de custo do processo so iguais para ambas as
matrias-primas.
127

Os custos de produo e produtividade de sorgo sacarino e cana-de-acar
foram obtidos de trabalho realizado por ROSADO JUNIOR (2008). Os custos de
produo anual, produtividade por ano e custo por tonelada produzida so
apresentados no quadro 4.27. Para efeito de clculo sero tomados os custos
mdios por tonelada de produo que so de R$ 18,20 (dezoito reais e vinte
centavos) para o sorgo sacarino e R$ 19,40 (dezenove reais e quarenta centavos)
para a cana-de-acar.


Custo por ano do projeto (R$) em 10 anos
Mdia Cultura 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Cana-de-
acar 2.250,0 840,0 840,0 1.050,0 840,0 2.040,0 1.050,0 840,0 840,0 840,0 1.143,0
Sorgo
Sacarino 1.580,0 1.370,0 1.370,0 1.580,0 1.370,0 1.370,0 1.580,0 1.370,0 1.370,0 1.580,0 1.454,0
Produtividade por ano do projeto (Ton/ha)
Cana-de-
acar 70,0 63,0 56,7 51,0 46,0 70,0 63,0 56,7 51,0 46,0 57,3
Sorgo
Sacarino
80,0 80,0 80,0 80,0 80,0 80,0 80,0 80,0 80,0 80,0 80,0
Custo por tonelada produzida (R$)
Cana-de-
acar 32,1 13,3 14,8 20,6 18,3 29,1 16,7 14,8 16,5 18,3 19,40
Sorgo
Sacarino 19,8 17,1 17,1 19,8 17,1 17,1 19,8 17,1 17,1 19,8 18,20

Quadro 4.27- Produtividade, custos totais anuais e custo por tonelada produzida.
Fonte: ROSADO (2008).


Considerando o processamento de 24 toneladas dirias, das diferentes
matrias-primas, o dispndio dirio com sorgo sacarino fica em R$ 436,80
(quatrocentos e trinta e seis reais e oitenta centavos) (24ton/dia*R$18,20/ton) e o de
cana-de-acar na ordem de R$ 465,60 (quatrocentos e sessenta e cinco reais e
sessenta centavos) (24ton/dia*R$19,40/ton).
Utilizando as informaes apresentadas no quadro 4.25, onde esto
sumarizados os custos de produo do etanol, as informaes apresentadas no
quadro 4.6, onde est sumarizada a quantidade de produto obtido a partir do
processamento de 24 toneladas de matria-prima, e as informaes apresentadas
no quadro 4.26, onde est apresentado o custo de produo das diferentes
matrias-primas, ser determinado o custo de produo de etanol e silagem a partir
das diferentes matrias-primas. Os resultados obtidos para o processamento de
128

sorgo sacarino e cana-de-acar esto apresentados nos quadros 4.28 e 4.29,
respectivamente.
O custo dirio para a produo de 1.034 litros de etanol a partir do sorgo
sacarino fica em R$ 950,32 (novecentos e cinqenta reais e trinta e dois centavos)
fazendo com que o custo de produo do litro de etanol hidratado seja de R$ 0,92
(noventa e dois centavos de real). Deste valor R$ 0,50 corresponde a contribuio
do processamento e R$ 0,42 corresponde a contribuio da matria-prima, que
corresponde a 54,0% e 46,0%, respectivamente.


Custos individuais por dia de operao Custo dirio, R$
Custo de processamento para obteno do etanol 513,52
Custo matria-prima (24 toneladas) sorgo sacarino 436,80
Custo para processamento da silagem 260,59
Custo total por dia de operao Custo dirio, R$
Custo total para obteno do etanol 950,32
Custo total para obteno da silagem 260,59
Produo diria de produtos
Etanol combustvel, litros 1.034,40
Silagem, toneladas 12,53
Contribuio para preo final do etanol R$
Custo de processamento por litro 0,50
Custo de matria-prima por litro 0,42
Custo final
Litro de etanol 0,92
Tonelada de silagem de sorgo sacarino 20,80

Quadro 4.28- Custo de produo do litro de etanol combustvel e tonelada de silagem do
processamento de sorgo sacarino.


J o custo total para produo da silagem de sorgo sacarino, considerado
como um subproduto de R$ 260,59 (duzentos e sessenta reais e cinqenta e nove
centavos). Considerando que em um dia de operao so produzidos 12,53
toneladas de silagem o custo por tonelada fica em R$ 20,80 (vinte reais e oitenta
centavos).




129

Custos individuais por dia de operao Custo dirio, R$
Custo de processamento para obteno do etanol 513,52
Custo matria prima (24 toneladas) cana-de-acar 465,60
Custo para processamento da da silagem 260,59
Custo total por dia de operao Custo dirio, R$
Custo total para obteno do etanol 979,12
Custo total para obteno da silagem 260,59
Produo diria de produtos
Etanol combustvel, litros 1.178
Silagem, toneladas 12,1
Contribuio para preo final do etanol R$
Custo de processamento por litro 0,44
Custo de matria-prima por litro 0,40

Custo de produo R$
Litro de etanol anidro 0,83
Tonelada de silagem de cana-de-acar 21,55

Quadro 4.29- Custo de produo do litro de etanol combustvel e tonelada de silagem do
processamento da cana-de-acar.

O custo dirio para a produo de 1.178 litros de etanol a partir da cana-de-
acar fica em R$ 979,12 (novecentos setenta e nove reais e doze centavos)
fazendo com que o custo de produo do litro de etanol hidratado monte em R$ 0,83
(oitenta e trs centavos). Deste valor R$ 0,44 corresponde a contribuio do
processamento e R$ 0,40 corresponde a contribuio da matria-prima, que
corresponde a 52,4% e 47,6%, respectivamente.
J o custo total para produo da silagem de cana-de-acar, considerado
como um subproduto de R$ 260,59 (duzentos e sessenta reais e cinqenta e nove
centavos). Considerando que em um dia de operao so produzidos 12,1 toneladas
de silagem o custo por tonelada fica em R$ 21,55 (vinte e um reais e cinqenta e
cinco centavos).
O custo de processamento por litro de etanol obtido a partir do sorgo sacarino
ficou pouco acima do etanol obtido a partir do processamento da cana-de-acar
(R$ 0,50 x R$ 0,44). Este resultado justificado pela maior produtividade em etanol
do processamento de 24 toneladas de matria-prima no processamento da cana-de-
acar devido ao maior teor de acar presente nesta matria-prima, j que o custo
de processamento igual para ambas.


130

4.1.2.8 Avaliao Ambiental


O quadro 4.30 apresenta de forma resumida informaes dos efluentes ou
resduos gerados em cada uma das atividades do processo de produo, sua
classificao, destino e meio em que, caso no tratado, ir impactar.


Atividade Efluente/resduo Origem Classificao
Geral
Destino Meio de
impacto
Corte Dixido de
carbono
Queima do leo
diesel
Efluente
gasoso
Meio
ambiente
Atmosfera
leo lubrificante Troca leo motor
e hidrulico
Resduo Coleta em
tambores
Solo
Transporte Dixido de
carbono
Queima do leo
diesel
Efluente
gasoso
Meio
ambiente
Atmosfera
leo motor Troca leo motor
e hidrulico
Resduo Coleta em
tambores
Solo
Descarga
Moagem leo lubrificante Resduo
coletado
Resduo Coleta em
tambores
Solo
Biomassa
residual
Biomassa
resultante da
moagem da
matria prima
Resduo Produo
de silagem
Solo
Completagem
Fermentao Leveduras Levedura
formada pelo
consumo de
acar
Resduo Vinhaa Solo, rios,
Dixido de
carbono
Subproduto da
fermentao
Efluente
gasoso
Meio
ambiente
Atmosfera
Gerao de vapor Cinza Resduo da
queima da
madeira
Resduo
slido
Disposio
no solo
Solo
Dixido de
carbono
Queima da
madeira
Efluente
gasoso
Meio
ambiente
Atmosfera
Ensilagem leo lubrificante Resduo
coletado
Resduo Coleta em
tambores
Solo, rios
Selagem
Armazenagem da
vinhaa
Dixido de
carbono
Fermentao
aerbica
Efluente
gasoso
Meio
ambiente
Atmosfera
Descarte da
vinhaa
Dixido de
carbono
Queima do leo
diesel
Efluente
gasoso
Meio
ambiente
Atmosfera
leo lubrificante Troca leo motor
e hidrulico
Resduo Coleta em
tambores
Solo

Quadro 4.30- Informaes do impacto gerado nas diferentes atividades do processo de produo de
etanol.


131

Efluente Atividade Dixido de
carbono
leo
residual
Cinzas Biomassa
residual
Vinhaa Leveduras
Unidade Kg L Kg Kg Kg Kg
Corte ND 0,26 - - - -
Transporte ND 0,20 - - - -
Descarga ND - - - - -
Moagem - 0,25 - 12.500 - -
Completagem - - - - - -
Fermentao 840 - - - - 6
Destilao - - - - 12.300 -
Gerao de vapor 1.900 - 50 - - -
Ensilagem - - - - - -
Selagem - - - - - -
Selagem - - - - - -
Selagem - - - - - -
Armazenagem da
vinhaa
ND - - - - -
Descarte da vinhaa ND - - - - -
Total dirio 2.740 0,71 50 12.500 12.300 6

Quadro 4.31- Quantidade de efluentes ou resduos gerados por atividade no processo de produo
de etanol.


O quadro 4.31 apresentou a quantidade de efluente ou resduo gerado
diariamente por atividade no processo de produo de etanol. Em funo de
dificuldade de mensurao alguns efluentes ou resduos no foram quantificados e
sero apresentados como no determinados (ND).


4.1.3 Fase: Ps-anlise


Na fase da ps-anlise ser realizada uma breve discusso sobre a
destinao dos resduos e efluentes gerados durante a produo de etanol.
A quantidade diria de CO
2
(dixido de carbono) formada por dia de operao
da unidade de produo de etanol fica em 2.740 Kg dos quais 840 kg so
produzidos na fermentao e 1.900 kg na queima do carbono da madeira.
Atualmente este efluente gasoso no sofre nenhum tratamento para evitar sua
emisso para a atmosfera.
132

O CO
2
gerado na fermentao apresenta elevado grau de pureza, na ordem
de 99%, enquanto o gerado na combusto possui entre 14 e 18% de pureza, devido
principalmente a presena de nitrognio (Kramer, 2010). Assim, o CO
2
gerado no
processo de fermentao apresenta custo de purificao relativamente baixa quando
comparado ao obtido por combusto.
O dixido de carbono muito utilizado nas cervejarias, em vrias etapas do
processo, e na gaseificao de refrigerantes. Normalmente, as grandes cervejarias
possuem usinas de recuperao de CO
2
para aplicar em seu prprio processo, mas
as pequenas cervejarias e unidades industriais de produo de refrigerantes
necessitam comprar este insumo, fazendo com que exista mercado consumidor para
CO
2
grau alimento.
O processo de recuperao do CO
2
gerado em fermentaes compreende as
seguintes etapas (Briggs,2004):
a) sistema de lavagem com gua, para remoo de contaminantes gasosos;
b) passagem em leito de carvo ativo, com a finalidade de adsoro de
qualquer contaminante no removido na lavagem;
c) primeiro estgio de compresso;
d) passagem do gs em leito de alumina para remoo de gua;
e) segundo estgio de compresso, at 70 atm, e resfriamento do gs;
armazenagem do produto purificado.
Assim, uma alternativa para evitar a emisso do CO
2
gerado no processo de
fermentao seria realizar sua recuperao atravs de processo apropriado.
Segundo Bandiera (2010), a instalao completa de um sistema de purificao de
CO
2
, grau alimento, para uma unidade de produo de etanol na ordem de 2.000
litros dia fica em R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais). Este custo esta na mesma
ordem de grandeza para implantao da unidade de produo de etanol, fazendo
com que o perodo de amortizao do envestimento seja relativamente longo, sendo
necessrio um estudo detalhado para realizar esta anlise.
A quantidade diria de leo residual gerada quando da troca de leo do motor
e hidrulico do trator e leo de lubrificao da moenda fica na ordem de 0,71 litros.
Considerando a operao da unidade por 11 meses a quantidade anual de leo
gerada de aproximadamente 234 litros (330 dias/ano*0,71litros/dia). Este leo ser
armazenado em tambores e posteriormente doado para reciclagem por empresa
especializada, sem custos para a USI-Usinas Sociais Inteligentes.
133

A quantidade de cinzas geradas por dia de operao da unidade fica na
ordem de 50 kg. Considerando 11 meses de operao da unidade a quantidade
gerada anualmente deste resduo fica na ordem de 16.500 kg (330
dias/ano*50kg/dia). Por possuir em sua composio nutrientes e micro-nutrientes
sugerimos que este resduo seja disposto nas lavouras como fonte de nutrientes.
Como a quantidade anual gerada deste resduo relativamente baixa no sero
levados em considerao os custos com sua disposio nas lavouras.
Nas grandes usinas de produo de etanol e acar o bagao de cana-de-
acar utilizado para a produo de energia eltrica, criando uma terceira fonte de
renda para os produtores. Os investimento para gerao de energia so
relativamente altos ficando na ordem de R$ 1,4 milhes por Megawatt(MW)
produzido. Devido a pequena capacidade de gerao de biomassa residual esta
alternativa no se parece vivel para as pequenas unidades de produo. Alem
disso, nas miniusinas a biomassa residual gerada no processo de moagem da
matria-prima apresenta elevados teores de acar, devido a baixa eficincia do
processo de extrao de caldo utilizado no processo. Assim, acredita-se que a
melhor alternativa para as pequenas unidades de produo seja a utilizao da
biomassa residual para alimentao animal, seja in natura ou atravs de
elaborao de silagem.
Por apresentar elevada carga orgnica e de nutrientes (quadro 4.2.) a vinhaa
apresenta elevado poder poluidor caso seja lanada diretamente nos crregos ou
rios, podendo causar srios impactos ambientais. Como apresentado no item
4.1.2.3.9 deste trabalho a melhor alternativa para destinao da vinhaa sua
aplicao no solo por asperso, utilizando sistema auto-propelido com carretel
enrolador, visando utilizar os nutrientes nela contidos como nutrientes para as
culturas de cana-de-acar e sorgo sacarino. A quantidade de vinhaa produzida
anualmente fica na ordem de 4.467 metros cbicos (quadro 4.7). Considerando a
aplicao de 92,5 m
3
/ha/ano a vinhaa produzida permite o suprimento de potssio
(K
2
O) para aproximadamente 47,3 hectares de cana-de-acar.
A quantidade de leveduras gerada diariamente fica na ordem de 6 kg.
Considerando 11 meses de produo a quantidade anual gerada deste resduo fica
na ordem de 1.980 kg (330 dias/ano * 6kg/dia), quantidade relativamente baixa. Por
ser rica em protenas sugere-se que este resduo seja incorporado a silagem
134

produzida ou fornecido para alimentao animal. Esta aplicao no incorre em
custos adicionais para a USI- Usinas Sociais Inteligentes.


4.1.3.1 Investimento necessrio para evitar impacto ambiental


Os componentes que podem gerar maior impacto ambiental so a vinhaa,
gerada no processo de destilao, e a biomassa residual, gerada no processo de
moagem. O quadro 4.16 apresenta um resumo dos investimentos necessrios para
implementao de uma unidade de produo de etanol com capacidade de 1.000
litros/dia. Deste quadro foram separados os itens que foram implementados com a
finalidade de evitar impacto ambiental e esto apresentados no quadro 4.32.
Constata-se que o investimento necessrio para remediar os impactos
ambientais, em uma pequena unidade de produo, monta R$ 96.500,00, o que
representa 16,4 % do investimento. Deste montante R$ 57.000,00 so necessrios
para implementar o sistema de armazenagem e disposio da vinhaa e R$
36.000,00 so necessrios para implementar o sistema de produo de silagem,
representando 9,65% e 6,1% do investimento total para instalao de uma micro-
usina de produo de etanol anidro.


Equipamento Classificao Quant. Preo
Unitrio
(R$)
Preo
Total
(R$)
% do total*

Aude com 235 m
3
recoberto com
geomembrana para armazenagem da
vinhaa
Obra 1 17.000,0 17.000,0 2,9
Sistema de aplicao da vinhaa
composto de Carretel enrolador e moto
bomba de 7,5 CV
Permanente 1 40.000,0 40.000,0 6,8
Enfardadeira para silagem Permanente 1 35.000,0 35.000,0 5,9
Maquina seladora Permanente 1 1.000,0 1.000,0 0,2
Custos de Licenciamento ambiental (LO,
LI, LO outras)
Serv.
Terceiros
1 3.500,0 3.500,0 0,6
96.500,0 16,4

Considerando um total de investimento de R$ 590.900,00
Quadro 4.32- Relao de equipamentos e dispndios necessrios a evitar o impacto ambiental.
135

4.1.3.2 Custos operacionais voltados ao controle ambiental


O quadro 4.33 apresenta um resumo dos custos dirios por atividade
envolvida em minimizar o impacto ambiental no processo de produo de etanol em
pequena unidade de produo.
Constatou-se que o dispndio dirio em atividades destinadas a minimizar o
impacto ambiental ficou na ordem de R$ 279,60 (duzentos e setenta e nove reais e
sessenta centavos) o que representa 36,11% do dispndio dirio que foi de R$
774,11.



Recursos









Atividades
M

o

-
d
e

-
o
b
r
a



E
n
e
r
g
i
a

e
l

t
r
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c
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e
s
e
l


g
u
a



T
o
t
a
l
,

R
$



%

T
o
t
a
l
*

Ensilagem 59,60 24,50 1,69 6,91 160,0 0,0 0,0 0,0 252,70 32,64
Selagem 7,50 0,0 0,37 0,02 0,0 0,0 0,0 0,0 7,89 1,02
Total parcial
260,59
33,66

Armazenagem da
vinhaa 0,0 0,0 0,0 3,78 0,0 0,0 0,0 0,0 3,78 0,49
Descarte da vinhaa 3,00 0,50 0,0 1,42 0,52 0,0 9,86 0,0 15,30 1,96
Total parcial 19,08 2,45

Total geral 70,10 25,00 2,06 12,13 160,52 0,0 9,86 0,00 279,67 36,11

*Custo dirio de produo R$ 774,11.
Quadro 4.33- Resumo dos custos dirios por atividades destinadas a evitar impacto ambiental.


Destes gastos R$ 260,59 so destinadas as atividades voltadas ensilagem
da matria-prima e R$ 19,08 destinadas s atividades voltadas a disposio final da
vinhaa gerada no processo de produo.

136













CONCLUSO

A aplicao da sistemtica proposta da metodologia de Custeio Baseada em
Atividades aperfeioou o processo de alocao de custos e refletiu a real proporo
destes custos consumidos pelas atividades produtivas.
A partir do balano de massa foi possvel concluir que do processamento de
1.000 Kg de sorgo sacarino, em uma pequena unidade de produo, podem ser
obtidos 34,5 kg de lcool combustvel com 92,6 % de etanol em massa,o que
corresponde a 43,1 litros, 522 Kg de ensilagem e 522,8 litros. Do processamento de
1.000 Kg de cana-de-acar podem ser obtidos 39,2 kg de lcool combustvel com
92,6% de etanol em massa, que corresponde a 49,1 litros, 504 Kg de ensilagem e
592,6 litros de vinhaa.
Da apurao dos custos envolvidos na produo diria de aproximadamente
1000 litros de etanol em uma pequena unidade de produo, utilizando a
metodologia de Custeio Baseado em Atividades (ABC), constatou-se que o custo
total de processamento ficou em R$ 774,11 (setecentos e quarenta e quatro reais e
onze centavos), dos quais R$ 513,52 (quinhentos e treze reais e cinqenta e dois
centavos) so relativos a produo do etanol e R$ 260,59 (duzentos e sessenta
reais cinqenta e nove centavos) so relativos a produo da silagem,
correspondendo, respectivamente, a 66,36% e 33,64% dos custos de
processamento.
137

O custo total para produo de 1 litro de etanol hidratado a partir do sorgo
sacarino ficou em R$ 0,92, sendo R$ 0,50 contribuio do processamento e R$ 0,42
contribuio da matria-prima, que corresponde a 54,0% e 46,0%, respectivamente.
Quando da utilizao de cana-de-acar como matria prima o custo total ficou em
R$ 0,83, sendo R$ 0,44 contribuio do processamento e R$ 0,40 contribuio da
matria-prima, que corresponde a 52,4% e 47,6%, respectivamente. O menor custo
da produo do etanol utilizando cana-de-acar como matria prima deve-se ao
maior rendimento de etanol com relao a utilizao de sorgo sacarino como matria
prima.
Pela sistemtica baseada no mtodo de Custeio Baseado em Atividades
constatou-se que o direcionador que mais contribuiu para o custo de processamento
foi a mo-de-obra com 39 %, ficando em segundo lugar a depreciao dos
equipamentos com 18%.
A ordem de contribuio das atividades no custo final de processamento ficou
na seguinte ordem: ensilagem (32,64%), destilao (19,31%), gerao de vapor
(13,87%), moagem (12,00%), corte (6,64%), transporte (5,37%), descarga (4,8%) e
descarte da vinhaa (1,98%).
Da ensilagem constatou-se que o gasto com embalagens plsticas para
ensaque da biomassa representa 63,32% dos dispndios e a mo-de-obra
representa 23,58%.
Constata-se que o investimento necessrio para remediar os impactos
ambientais, em uma pequena unidade de produo, monta R$ 96.500,00, o que
representa 16,4 % do investimento total. Deste montante R$ 57.000,00 so
necessrios para implementar o sistema de armazenagem e disposio da vinhaa
e R$ 36.000,00 so necessrios para implementar o sistema de produo de
silagem, representando 9,65% e 6,1% do investimento total para instalao de uma
micro-usina de produo de etanol anidro. As atividades destinadas a minimizar o
impacto ambiental representam 36,12% do custo dirio do processamento do etanol.
Foi proposta a aplicao da vinhaa por asperso utilizando sistema auto-
propelido com carretel enrolador. O custo dirio para aplicao da vinhaa fica na
ordem de R$ 19,08. Verificou-se que os investimentos necessrios para remediar
os impactos ambientais representam 16,4% do investimento total da microdestilaria.
As atividades destinadas a minimizar o impacto ambiental representam 36,12% do
custo dirio do processamento do etanol.
138




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142

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144

Anexo A - Questionrio de pr-anlise

QUESTIONRIO DE PR-ANLISE
SEO I - Empresa
1. Qual o setor produtivo da empresa?
2. Qual o porte que a empresa melhor se enquadra?
3. Dentro do contexto da produo, essa empresa opera em que atividade
econmica?
4. H um sistema de Gesto Ambiental na empresa?
5. A empresa possui algum tipo de certificao ambiental?
6. A empresa fornece algum tipo de treinamento para os funcionrios no que se
refere ao aspecto ambiental?
SEO - II Processos Produtivos
7. Quantas unidades produtivas h na empresa?
8. H conexes entre as unidades produtivas?
9. Caso a resposta da questo 8 seja positiva, essa conexo ocorre em que nvel?
10. Existem padres de gerao de resduos e perdas nos processo produtivos?
11. H um monitoramento desses resduos e perdas?
SEO III - Produtos
12.Todos os produtos utilizam as mesmas matrias-primas, insumos, e apresentam
a mesma complexidade produtiva?
13. Algum produto que a empresa fabrica perigoso ao meio ambiente?
SEO IV - Matrias-primas, utilidades e resduos
14. As matrias-primas utilizadas na empresa sofrem algum processo de tratamento,
antes de entrar no sistema produtivo?
15. Qual a principal matria-prima do processo?
16. As matrias-primas necessitam de condies de armazenamento especial?
17. A gua utilizada nos processos sofrem algum tipo de tratamento?
18. Qual a fonte de energia utilizada nos processos produtivos?
19. As demais necessidades utilizadas para o processo (vapor, arcomprimido, ...)
so gerados pela empresa?
20. Caso a empresa apresente mais de um processo produtivo, os rejeitos so
tratados todos juntos?
21. H gerao de resduos nos processos produtivos?
22. Quais so estes resduos?
23.Caso a resposta do tem 21 seja afirmativa, algum desses resduospertencem a
classe I das normas NBR 10.004?
24. Para onde so enviados os resduos gerados?
25. H gerao de emisses nos processos produtivos?
26. A empresa conhece qual a composio desses gases?
27. A empresa conhece os efeitos dessas emisses ao meio-ambiente?
SEO V - Sistema de Custeio
28. A empresa possui um sistema de custeio?
29. Caso afirmativa a resposta da questo 28, qual o sistema de custeio?
30. Os custos ambientais so considerados nesta avaliao?
31. A empresa sabe quanto os custos ambientais representam dos custos
de produo?
SEO VI - Sistema de Indicadores Ambientais
145

32. No setor produtivo que a empresa se insere existem indicadores ambientais
especficos?
33. H um gerenciamento das questes ambientais?

146

Anexo B - Norma NBR 10004/2004
Segundo Philippi Jr. et al (2009), no ponto de vista ambiental existem trs
classes diferentes de poluio: a poluio atmosfrica, contaminao das guas e
os resduos slidos.
A Norma NBR 10004/2004 define o resduo slido como:
Resduos nos estados slido e semi-slido, que resultam de atividades de
origem industrial, domstica, hospitalar, comercial, agrcola, de servios e de
varrio. Ficam includos nesta definio os lodos provenientes de sistemas
de tratamento de gua, aqueles gerados em equipamentos e instalaes de
controle de poluio, bem como determinados lquidos cujas particularidades
tornem invivel o seu lanamento na rede pblica de esgotos ou corpos de
gua, ou exijam para isso solues tcnica e economicamente inviveis em
face melhor tecnologia disponvel (ABNT NBR 10004:2004).

Os resduos slidos so classificados de acordo com a identificao do
processo ou atividade que lhes deu origem, suas propriedades fsicas, qumicas e
infecto-contagiosas, em classes, conforme a verso da NBR 10004:2004.
a) resduos classe I - Perigosos;
b) resduos classe II No perigosos; (os cdigos para alguns resduos desta classe
encontram-se no anexo H da referida NBR.)
resduos classe II A No inertes. (Aqueles que no se enquadram nas
classificaes de resduos classe I - Perigosos ou de resduos classe II B - Inertes,
nos termos desta Norma. Os resduos classe II A No inertes podem ter
propriedades, tais como: biodegradabilidade, combustibilidade ou solubilidade em
gua.)
resduos classe II B Inertes. (Quaisquer resduos que, quando amostrados de
uma forma representativa, segundo a ABNT NBR 10007, e submetidos a um contato
dinmico e esttico com gua destilada ou desionizada, temperatura ambiente,
conforme ABNT NBR 10006, no tiverem nenhum de seus constituintes
solubilizados a concentraes superiores aos padres de potabilidade de gua,
excetuando-se aspecto, cor, turbidez, dureza e sabor, conforme anexo G, da referida
NBR.)


147

Anexo C Balano de massa


1. Composio da matria prima
Com base nas informaes apresentadas nas tabelas 4.1 a 4.4 foi determinada a
quantidade, em massa, de gua, acar e fibra presente em 1000 kg(1 tonelada) de
matria prima. Como forma de ilustrao tomaremos o balano de massa para sorgo
sacarino. A equao C1 permite a determinao da quantidade de gua presente
ma matria prima. A aplicao da equao C1 para uma massa de 1000 kg de sorgo
sacarino indica que 729,9 kg so de gua.
)
100
%
*
100
%
100
%
*
100
%
*
100
%
( * 1000
a guanapalh palha o guanocald lmos caldonosco colmos
kg a Massadegu + =
Equao
C1
kg kg a Massadegu 9 , 729 )
100
20
*
100
29
100
5 , 82
*
100
85
*
100
71
( * 1000 = + =

A partir da equao C2 possvel determinar a massa de fibras presente em
1000 kg de matria prima. Aplicando a equao C2 para o sorgo sacarino constata-
se que 164,5 kg so representados por fibra.
)
100
%
*
100
%
100
%
*
100
%
( * 1000 ) (
ha fibranapal palha lmos fibranosco colmos
kg kg ras Massadefib + =

Equao
C2

kg kg kg ras Massadefib 5 , 164 )
100
20
*
100
29
100
15
*
100
71
( * 1000 ) ( = + =
A equao C3 permite determinar a massa de 1000 kg de acar presente em
1000 kg de matria prima. Aplicando a equao C3 para o sorgo sacarino contata-se
que 105,6 kg so representados por acar.
)
100
*
100
%
*
100
%
( * 1000
GrauBrix lmos caldonosco colmos
kg car Massadea =

C3
kg kg car Massadea 6 , 105 )
100
5 , 17
*
100
85
*
100
71
( * 1000 = =

2. Moagem
Com base no rendimento da moagem foi determinada a massa de caldo e a
massa de biomassa residual resultantes do processamento de 1000 kg de sorgo
sacarino. A equao C4 permite determinar a massa de caldo e a equao C5
permite determinar a massa de biomassa residual. Aplicando as equaes C4 e C5
para a matria prima sorgo sacarino resulta que a corrente lquida (caldo) de 420
kg, com um grau Brix de 17,5, e a corrente slida (biomassa residual) de 580 kg.
100
dim Re
* 1000 ) (
ao entodeextr n
kg kg do Massadecal =
C4

)
100
dim Re
1 ( * 1000 ) (
ao entodeextr n
kg kg ual massaresid Massadebio =
C5

kg kg kg do Massadecal 420
100
42
* 1000 ) ( = =
kg kg kg ual massaresid Massadebio 580 )
100
42
1 ( * 1000 ) ( = =

148

3. Anlise do caldo
O caldo extrado foi analisado quanto seu teor de acar, utilizando
refratmetro digital, resultando em um valor de 17,5. Isto significa que em cada 100
kg de caldo 17,5 so de acares. A partir desta informao possvel determinar a
massa de acar e de gua presente no caldo extrado da matria prima sorgo
sacarino, representada pelas equaes C6 e C7, respectivamente.
)
100
( * ) (
caldo GrauBrixdo
do massadecal kg arnocaldo Massadec =
C6
kg kg kg arnocaldo Massadec 5 , 73 )
100
5 , 17
( * 420 ) ( = =
)
100
1 ( * ) ( _ _
caldo GrauBrixdo
do massadecal kg caldo gua Massa =
C7
kg kg kg anocaldo Massadegu 5 , 346 )
100
5 , 17
1 ( * 420 ) ( = =
4. Composio da biomassa residual
A biomassa residual, resultante do processo de moagem, por ser a corrente
slida contem toda a fibra presente na biomassa in natura e parcela do caldo,
contendo gua e acar. A quantidade de fibras a mesma determinada pela
equao C2, que de 164,5 kg. A quantidade de acar pode ser determinada pela
diferena entre a quantidade de acar presente na biomassa in natura e a
quantidade de acar presente no caldo extrado (equao C8). A quantidade de
gua presente na biomassa residual pode ser determinada pela equao C9.
Aplicando as equaes C8 e C9 resulta que a biomassa residual contem 32 kg de
acar, que representa 30,4 % do acar total, e 383,5 kg de gua.
) ( ) ( ) ( kg carnocaldo massadea kg car Massadea kg l ssaresidua carnabioma Massadea =
C8

kg kg kg kg l ssaresidua carnabioma Massadea 1 , 32 5 , 73 6 , 105 ) ( = =

ra massadefib l ssaresidua carnabioma massadea ual massaresid Massadebio kg aresidual anabiomass Massadegu = ) (

C9

kg kg kg kg kg aresidual anabiomass Massadegu 4 , 383 5 , 164 1 , 32 580 ) ( = =

5. Diluio do caldo
Para que o processo de fermentao seja relativamente rpido torna-se
necessria a diluio do caldo ou mosto para que o teor de acar fique na ordem
de 16 Graus Brix. Para determinar a quantidade de gua de gua a ser
acrescentada ao mosto utiliza-se a equao C10. Aplicando a equao C10
determinou-se que necessria a adio de 39 kg de gua ao caldo original para
que o teor de acar fique em 16 Graus Brix.
100
*
100
) (
sejado GrauBrixde
do Massadecal
sejado GrauBrixde
carnocaldo Massadea
kg o adedilui Massadegu

=

C10

149

100
16
420 *
100
16
5 , 73
) (
kg kg
kg o adedilui Massadegu

= =39kg

A massa total de gua no mosto de fermentao de 385,5 kg (equao
C11), resultado da soma da quantidade de gua presente no caldo (equao C7) e
massa de gua de diluio (equao C10).
diluio gua massa kg caldo gua massa o fermenta mosto gua Total _ _ ) ( _ _ _ _ _ + = C11

kg kg kg o fermenta mosto gua Total 5 , 385 39 5 , 346 _ _ _ = + =
A massa total de caldo de diluio fica em 459 kg, dos quais 73,5 kg so de
acar e 385,5 kg so de gua. Este caldo ser submetido a fermentao nas
dornas de fermentao.

6. Fermentao
Na fermentao o acar, representado como glicose, presente no caldo ou
mosto transformado em gs carbnico.
C
6
H
12
O
6
(aq) 2 CH
3
CH
2
OH(aq) + 2 CO
2
(g) Reao 4.1
Glicose Etanol Gs carbnico
180gramas 92 gramas 88 gramas

Para determinar a massa de etanol anidro formado da fermentao
necessrio conhecer o quanto do acar presente no meio transforma-se em etanol
em base mssica. Esta varivel representada pela equao:
52 , 0 / = = kgdeacar formado kgdelcool R
A massa de etanol anidro formado pode ser determinada a partir da equao
C12 e a quantidade de dixido de carbono pela equao C13.
100
dim Re
* * ) ( ) (
entao entonaferm n
R kg carnocaldo Massadea kg ormado oolanidrof Massadelc =

C12

100
dim Re
* ) 1 ( * ) ( ) (
entao entonaferm n
R kg carnocaldo Massadea kg onoformado xidodecarb Massadedi =

C13

Considerando um rendimento na fermentao de 88% a massa de lcool
anidro fica na ordem de 33,6 kg e a quantidade de dixido de carbono em 31,0 kg.
kg kg kg ormado oolanidrof Massadelc 6 , 33
100
88
* 52 , 0 * 5 , 73 ) ( = =

kg kg kg onoformado xidodecarb Massadedi 0 , 31
100
88
* ) 52 , 0 1 ( * 5 , 73 ) ( = =

A quantidade de acar residual, que no fermentou, pode ser determinado
pela diferena da quantidade de acar presente no mosto e a quantidade que foi
convertida em etanol e dixido de carbono(Equao C14). Considerando que o
rendimento na fermentao foi de 88% a massa de acar residual fina na ordem
de 8,8 kg.
) 100 / dim Re 1 ( * ) ( ) ( entao entonaferm n kg carnocaldo Massadea kg l carresidua Massadecu =
C14

150

kg kg kg l carresidua Massadecu 8 , 8 ) 100 / 88 1 ( * 5 , 73 ) ( = =
Considerando que a gua no evapora durante o processo de fermentao a
quantidade de gua que entra a mesma que sai ( 285,5 kg).
Assim, a massa total ao final do processo de fermentao cai pois o dixido de
carbono formado, por ser um gs, lanado na atmosfera.

7. Destilao
No processo de destilao so geradas duas correntes. A corrente de topo,
onde sai o lcool concentrado que ser utilizado como combustvel e a corrente de
fundo onde sai a vinhaa contendo gua, acar no fermentado e pequena parcela
de etanol no removido.
Para realizar o balano de massa nesta etapa do processo foram realizadas
as seguintes consideraes: a) teor alcolico da corrente de topo: 92,6 % em massa;
b) Rendimento na extrao do etanol: 95%; c) para cada kg de lcool produzido so
necessrios 3 kg de vapor.
Com base nas informaes acima foi calculada a composio da corrente de
topo e corrente de fundo. As quantidades de etanol que saem pelo topo e base da
coluna foram determinados pelas equaes C15 e C16.
o _destila Rendimento * ) formado(kg ol_anidro_ Massa_lco luna(kg) ol_topo_co Massa_etan =
C15

kg kg 0 , 32 100 / 95 * 6 , 33 luna(kg) ol_topo_co Massa_etan = =
o) _destila Rendimento - (1 * ) formado(kg ol_anidro_ Massa_lco luna(kg) ol_base_co Massa_etan =
C16

1,6kg 95/100) - (1 * 6 , 3 3 luna(kg) ol_base_co Massa_etan = = kg
A quantidade de massa que sai pelo topo da coluna e foi determinado
utilizando a equao C17. Considerando que o etanol tenha um teor alcolico de
92,6% em massa a quantidade de gua que sai pelo topo a diferena entre a
massa total e a massa de etanol: 34,55 32 2,5 Kg de gua.
l_topo/100 Teor_lcoo
) formado(kg ol_anidro_ Massa_lco
una(kg) l_topo_col Massa_Tota =

C17

34,5kg
92,6/100
32,0kg
una(kg) l_topo_col Massa_Tota = =


Na destilao utiliza-se vapor direto para realizar o aquecimento do sistema.
A quantidade de vapor consumida esta relacionada com o volume de etanol que sai
no topo da coluna. Neste trabalho foi tomado como base que para cada litro de
etanol formado so consumidos 3 kg de vapor.
O volume de etanol pode ser determinado pela equao C18. Considerando
que a densidade do etanol anidro de 0,8kg/litro o volume de etanol formado do
processamento de 1000 kg de sorgo sacarino de 43,1 litros.
densidade
na(kg) _topo_colu Massa_gua luna(kg) ol_topo_co Massa_etan
o nol_formad Volume_eta
+
=
C18
litros
kg
1 , 43
o 0,8kg/litr
6 , 1 32kg
o nol_formad Volume_eta =
+
=
A quantidade de vapor formado foi determinado pela equao C19. Assim,
para formar 43,1 litros de etanol so consumidos 129,4 kg de vapor.
ol e litro consumido vapor kg litros formado ol e Volume tan _ _ _ _ * ) ( _ tan _ ) _coluna(kg r_injetado Massa_vapo =

C19
151


kg ol e litro kgvapor ol e litros 4 , 129 tan _ / 3 * tan _ 1 , 43 ) _coluna(kg r_injetado Massa_vapo = =

A massa final de gua que sai pela base da coluna composta de parte da
gua proveniente do vinho de fermentao e da gua proveniente da condensao
do vapor, e pode ser determinada pela equao C20.
na _topo_colu Massa_gua - _coluna r_injetado Massa_vapo _ _ _ _ _ _ + = o fermenta mosto gua Total coluna base agua Massa

kg kg kg kg coluna base agua Massa 4 , 512 5 , 2 4 , 129 5 , 385 _ _ _ = + =