ALTERNATIVAS TRIBUTRIAS NAS OPERAES DE LOGSTICA...................................2 Gravata..............................................................................................................................................2 Introdu !o..........................................................................................................................................2 AR"A#$" GERAL........................................................................................................................% &LU'O &ISCAL DO AR"A#$" GERAL............................................................

( &LU'O &ISCAL DO AR"A#$" GERAL.......................................................( &ILIAL..............................................................................................................................................) DEP*SITO &EC+ADO...................................................................................................................., A- .r/n0/.a/- 0ara0t1r2-t/0a- do D1.3-/to &104ado -!o5...................................................................., OPERAES LOGSTICAS 6IN +OUSE7....................................................................................8 GEST9O INTEGRADA DO ESTO:UE 5 ;UST<IN<TI"E...........................................................8 I=A>1rtura d1 ar?a@A? B1raC d1ntro da- d1.1ndDn0/a- do 1-ta>1C10/?1nto Ea>r/C...........................8 II=A ut/C/@a !o d1 ar?a@A? B1raC Eora da- d1.1ndDn0/a- do 1-ta>1C10/?1nto Ea>r/C.........................F III= Con-/Bna !o Indu-tr/aC................................................................................................................F G1-t!o Int1Brada do E-toGu1 H Con-/Bna !o Indu-tr/aC..................................I IV= &/C/a/-...........................................................................................................................................I B1n1E20/o- .ara o 1-ta>1C10/?1nto /ndu-tr/aC..................................................................................JK B1n1E20/o- .ara o- Eorn101dor1-......................................................................................................JK CENTRAL DE DISTRIBUI9O E" REGIES INCENTIVADAS...........................................JK Pr/n0/.a/- 0ara0t1r2-t/0a-5................................................................................................................JJ "ERCADORIA E" TRLNSITO NO OPERADOR LOGSTICO...............................................JJ ENTREPOSTO DA #ONA &RANCA DE "ANAUS...................................................................JJ ........................................................................................................................................................J2 &LU'O &ISCAL DO ENTREPOSTO DA #ONA &RANCA DE "ANAUS ...J2 TRANSPORTE DE CARGAS........................................................................................................J% TRAN&OR"A9O DE TRANSPORTADORA TRADICIONAL E" OPERADOR LOGSTICO....................................................................................................................................J% Con-/d1ra M1- &/na/-.......................................................................................................................J% R1E1rDn0/a-5 E-t1 art/Bo Eo/ 1-0r/to 0o? >a-1 C1BaC no r1BuCa?1nto do IC"S 1 d1?a/- C1B/-Ca !o /n1r1nt1- ao /?.o-to 1 0o? >a-1 1? 1N.1r/Dn0/a d1 .art/0/.a !o 1? .roO1to- CoB2-t/0o-...............J(

ALTERNATIVAS TRIBUTRIAS NAS OPERAES DE LOGSTICA

Como o Operador Logstico pode desenvolver suas atividades de acordo com a legislao fiscal

Gravata
. Este artigo tem por objetivo demonstrar vrios cenrios fiscais que o operador logstico pode realizar as suas operaes e que a utilizao de alternativas tributrias, pode contribuir no desenvolvimento de novos negcios ou servios complementares. emonstrar tamb!m que um estudo pr!vio se faz necessrio, para a escol"a da mel"or alternativa fiscal em cada projeto de armazenagem, transporte e demais operaes logsticas, para avaliar o impacto tributrio em cada caso.

Introduo
#os $ltimos anos, ! crescente o nvel de empresas que procuram na terceirizao logstica, uma soluo para seus problemas, seja para fins de reduo de custos, vantagens competitivas, diluio de riscos, novas tecnologias, otimizao na distribuio de mercadorias, manter estoque pr%imo aos seus clientes ou outros possveis motivos para a terceirizao. &om a crescente demanda pela terceirizao logstica ! crescente tamb!m o surgimento de empresas 'rovedoras de (ervios )ogsticos no *rasil. + vrios fatores relacionados , definio de uma estrat!gia de contratao de prestadores de servios logsticos, por!m muitas decises esto pautadas nos aspectos fiscais e tributrios oferecido pelo prprio operador logstico, porque para realizar uma operao de transporte, recebimento, armazenagem ou distribuio ou mesmo para a implantao de centrais de distribuio e armaz!ns, deve-se fazer um estudo pr!vio do flu%o fiscal, avaliando o impacto da carga tributria em todo o processo e anlise dos possveis riscos fiscais, bem como a e%ist.ncia de incentivos fiscais nos Estados e /unicpios que a empresa pretende realizar suas operaes, sob risco de elevadas perdas financeiras.

'or!m, comparado com outras atividades, a logstica no *rasil ! relativamente nova e no " uma legislao fiscal especfica para esta atividade, principalmente em relao ao 0&/(-0mposto (obre a &irculao de /ercadorias e (ervios, que est intrinsecamente ligada , atividade de logstica, pelo fato de ser um imposto relacionado , circulao de mercadorias e de prestao de servios. 1 aus.ncia de legislao especfica faz com que as empresas de logstica ten"am que encontrar formas alternativas para poder atender seus clientes, tendo que encontrar a alternativa fiscal mais adequada para a armazenagem e distribuio de mercadorias de terceiros, sem dei%ar de recol"er os impostos devidos e sem correr riscos fiscais. evido a comple%idade do assunto e aus.ncia de legislao especfica, vamos comentar algumas alternativas fiscais utilizadas na armazenagem e distribuio de mercadorias, al!m da tradicional atividade de armaz!m geral e transporte, que tem amparo na legislao. entro deste conte%to, a atividade tributria pode contribuir tamb!m com o desenvolvimento de servios estrat!gicos ou complementares, podendo disponibilizar ao operador logstico, atrav!s da legislao, servios alternativos que possam ser adicionados ,s atividades principais da empresa, envolvendo sistema just-in-time, mercadoria em tr2nsito, abertura de central de distribuio em regies incentivadas, transportadoras 3mesmo sem veculo prprio4, filiais de clientes no depsito do operador logstico, entre outros. &om esses servios, o operador logstico tem uma quantidade maior de alternativas para oferecer a seus clientes, que a seguir comentamos.

ARMAZM GERAL
5ma alternativa fiscal muito usada pelos operadores logsticos, para armazenagem e distribuio de mercadorias de seus clientes ! o 1rmaz!m 6eral. 7 1rmaz!m 6eral ! uma atividade vinculada , legislao da 8unta &omercial. 9 prevista tamb!m nos regulamentos de 0&/( de todos os Estados do pas. 6eralmente, os crit!rios para a escol"a em utilizar o 1rmaz!m 6eral so: . Empresas que terceirizam toda a atividade de armazenagem e distribuio . Empresas com falta de espao fsico em determinado pico de vendas ou produo . 0ncio imediato das operaes . Empresas que optam por manter controle e apurao de impostos centralizados em seus estabelecimentos fabris e;ou comerciais. . Empresas com sistema adequado para a transmisso de dados no sistema de armaz!m geral.

1s empresas depositantes das mercadorias 3clientes4 podem utilizar o 1rmaz!m 6eral localizado no mesmo Estado ou em outro Estado. #este $ltimo caso, deve ser observado o aspecto fiscal relacionados , forma de emisso de notas fiscais e tributao do 0&/(. 0mportante observar que, embora o 0&/( seja recol"ido pelo 1rmaz!m 6eral, a empresa depositante, proprietria da mercadoria, deve reembolsar o imposto ao operador logstico. evido a sua relev2ncia, este assunto deve ser levado ao con"ecimento do cliente na fase de pr!-venda e constar em clusula contratual, 1s obrigaes fiscais e as licenas devem ser muito bem controladas, para no e%por o 1rmaz!m 6eral e tamb!m os clientes a riscos fiscais desnecessrios. 7 <isco de (o 'aulo tem autuado em 1rmaz!ns 6erais que no esto "abilitados pela 8unta &omercial, e%igindo o 0&/( na movimentao das mercadorias entre o depositante e o armaz!m. =er o &#'8 e a inscrio estadual com o &#1E 3&lassificao #acional de 1tividades Econ>micas4 de armaz!m geral no ! suficiente para operar como 1rmaz!m 6eral, ! necessrio obter a /atricula da 8unta &omercial .

FLUXO FISCAL DO ARMAZM GERAL

FLUXO FISCAL DO ARMAZM GERAL

A nota fiscal de venda do cliente pode ser impressa no armazm geral, desde que autorizado pela Secretaria da Fazenda do Estado.

FILIAL
5ma das alternativas fiscais que vem crescendo no mercado logstico, por necessidades comerciais, logsticas e fiscais, ! manter filial do cliente dentro do depsito do operador logstico. Esta necessidade vem se caracterizando por vrios aspectos: - Empresas que terceirizam todas as atividades, mantendo somente escritrio administrativo - Empresas com sede em outro Estado e necessitam manter estoque no Estado onde se concentra o maior faturamento, para distribuio mais rpida de suas mercadorias. - Empresas que por razes de incompatibilidade com o sistema da empresa de armaz!m geral, abrem filial para continuar a utilizar o seu sistema. - Empresas que no querem operar com 1rmaz!m 6eral, por gerar mais controle, devido a maior quantidade de notas fiscais emitidas. #o entanto, em que pese a crescente demanda pela abertura de filiais dentro do operador logstico, so raros os Estados que permitem manter filiais de diversas empresas no mesmo local de armazenagem, sem que se ten"a a separao fsica

dos estoques de mercadorias de diversas empresas, atrav!s de grades, parede de alvenaria, etc. 7correndo a separao fsica, "aver perda de sinergia operacional, atrapal"ando a circulao do tr2nsito de pessoas, empil"adeiras e carros "idrulicos, e perda de sinergia de rea, causada pelo aumento ou diminuio de estoques, motivada pela sazonalidade de determinados produtos ou demanda de mercado. 'or!m, devido , falta de legislao especfica que permita manter estoques de mercadorias de empresas diversas em rea comum, o operador logstico tem que recorrer , autorizao junto ao Estado, atrav!s de solicitao de ?egime Especial , (ecretaria da <azenda, demonstrando que pode oferecer solues de controle fiscal e de estoque, para o <isco ter visibilidade em caso de fiscalizao. @ essencial para o operador logstico ter amparo fiscal para no ter a separao fsica dos estoques de mercadorias entre as diversas filiais de clientes, caso contrrio, poder sofrer penalidades fiscais.

DEPSITO FECHADO
7 epsito <ec"ado ! uma alternativa fiscal que pode ser utilizada, principalmente por ind$strias. Esta necessidade se caracteriza por vrios aspectos: - Empresas que por questes de sistema fazem a opo por depsito fec"ado. - 7 epsito <ec"ado ! considerado uma e%tenso do estabelecimento fabril, facilitando o controle do estoque. - Empresas que no querem operar com o 1rmaz!m 6eral, por incompatibilidade de sistemas.

A !r"n#"!a" #ara#t$r% t"#a do D$!& "to F$#'ado o(

- #a movimentao de mercadorias entre o depositante 3cliente4 e o depsito fec"ado, no " tributao do 0&/( na remessa e no retorno - #o " recol"imento de impostos no epsito. 7s impostos so recol"idos no estabelecimento do remetente. - 7 depsito fec"ado s pode ser aberto em nome da empresa depositante, dentro do mesmo Estado. - 7 flu%o de notas fiscais, ! semel"ante ao do armaz!m geral.

OPERA)*ES LOG+STICAS ,I- HOUSE.

Esta denominao ! para os servios logsticos realizados dentro das depend.ncias da empresa contratante. 6eralmente, nesta alternativa, os servios realizados pelo operador logstico so: recebimento, confer.ncia e e%pedio de mercadorias, abastecimento da lin"a de produo e responsabilidade pelo controle do estoque do cliente. Esta modalidade ! utilizada pela necessidade de terceirizao da atividade do cliente, seja por questes estrat!gicas, econ>micas, tecnolgicas, etc. 1specto fiscal relevante nesta modalidade ! que o 0(( A 0mposto (obre (ervio de Bualquer #atureza, ! devido ao /unicpio onde est sendo prestado o servio, mesmo que o operador logstico esteja localizado em outro /unicpio ou Estado e " reteno do 0#(( de CCD sobre o valor dos servios prestados, pela cesso de mo de obra. 1ssim, o operador logstico deve observar este fato por ocasio da cobrana dos servios prestados.

GEST/O I-TEGRADA DO ESTO0UE ( 1UST2I-2TIME

Estabelecimentos industriais esto desenvolvendo parcerias com operadores logsticos com o objetivo de promover a gesto integrada do estoque de mat!riaprima e abastecimento da lin"a de produo, no sistema 8ust-0n-=ime. Esta atividade pode ser realizada atrav!s de diversas alternativas fiscais, como por e%emplo:

I3A4$rtura d$ ar5a675 8$ra9 d$ntro da d$!$nd:n#"a do $ ta4$9$#"5$nto ;a4r"9<

1s entregas de mat!rias-primas so centralizadas no armaz!m geral dentro da fbrica, por!m em uma unidade jurdica administrada pelo operador logstico. 7 estoque continua sendo dos fornecedores, embora esteja a disposio do estabelecimento fabril, por!m a responsabilidade fiscal e do estoque ! do operador logstico. 7 operador faz a gesto do estoque e abastece a lin"a de produo #a prtica, significa que a mat!ria-prima s ser vendida oficialmente para o estabelecimento industrial, no momento em que sair do estoque do armaz!m geral e for usada na lin"a de produo. <ato que deve ser observado ! que de acordo com a legislao, a cada sada de mat!ria prima para a lin"a de produo, deve ser emitida nota fiscal, o que pode causar morosidade operacional ou inviabilizar a operao. (omente atrav!s de autorizao do Estado, concedida por ?egime Especial, pode ser dispensada a emisso a cada sada, para a emisso diria consolidada.

II3A ut"9"6ao d$ ar5a675 8$ra9 ;ora da d$!$nd:n#"a do $ ta4$9$#"5$nto ;a4r"9

#esta modalidade, o armaz!m geral ! pr%imo do estabelecimento fabril. 1s entregas de mat!rias-primas so centralizadas no armaz!m geral do operador logstico, sendo as mesmas entregues ao fabricante mediante solicitao deste. 7 estoque continua sendo dos fornecedores, sob a responsabilidade do operador logstico at! a entrega ao fabricante, sendo que neste momento ocorre o faturamento do fornecedor ao fabricante. 7 envio da mat!ria-prima para a lin"a de produo deve seguir normalmente o flu%o de notas fiscais definido pela legislao ao armaz!m geral. 7 operador logstico pode pleitear junto ao <isco um ?egime Especial para simplificar e;ou otimizar o flu%o de emisso de notas fiscais, como por e%emplo: nota fiscal de retorno simblico dirio, ao inv!s de emitir a cada sada

III3 Con "8nao Indu tr"a9<

7 fornecedor envia as mercadorias para a unidade fabril, atrav!s de nota fiscal de remessa. 7 faturamento ocorre na utilizao do insumo na lin"a de produo. Conceito fiscal: Entende-se por consignao industrial a operao na qual ocorre remessa, com preo fixado, de mercadoria com finalidade de integrao ou consumo em processo industrial, em que o faturamento dar-se- quando da utilizao desta mercadoria pelo destinatrio

#esta modalidade, os fornecedores enviam as mat!rias-primas diretamente ao fabricante, ocorrendo o faturamento quando "ouver necessidade de uso no processo industrial. 7 operador logstico pode fazer a gesto do estoque e abastecer a lin"a de produo. 1 responsabilidade fiscal pelo estoque ! do fabricante, porque as notas fiscais dos fornecedores so emitidas contra ele.

G$ to Int$8rada do E to=u$ > Con "8nao Indu tr"a9

I?3 F"9"a"
1bertura de filiais de fornecedores nas pro%imidades do estabelecimento industrial. 7 faturamento ocorre pelas filiais no momento do fornecimento da mat!ria-prima ao estabelecimento industrial. &ada filial dos fornecedores tem atividade fiscal prpria, cabendo a cada uma a responsabilidade fiscal pelo estoque.

@$n$;%#"o !ara o $ ta4$9$#"5$nto "ndu tr"a9

P P P P P P P Reduo dos custos de estoque (por evitar perda de matria prima por obsolesc ncia ou por erro na programao de compra! "el#oria da visibilidade para o $ornecedor e %liente "el#oria do fluxo de caixa (compra da matria prima somente quando usar na produo! Reduo dos custos fixos&dedicados "el#oria da visibilidade para o $ornecedor e %liente 'umento da rotatividade do estoque 'umento da eficcia do suppl( c#ain $oco na produo) 'umento do desempen#o de entrega e do servio ao cliente

@$n$;%#"o !ara o ;orn$#$dor$

Reduo dos custos de transportes (dependendo dos termos das entregas! 'umento da agilidade do suppl( c#ain 'umento do desempen#o de entrega e do servio ao cliente)

Os benefcios mencionados foram constatados na parceria entre um operador logstico e um fabricante

CE-TRAL DE DISTRI@UI)/O EM REGI*ES I-CE-TI?ADAS

Buanto , escol"a do local de instalao de centrais de distribuio, os aspectos tributrios podem ser fatores determinantes, sendo analisadas todas as oportunidades e riscos que a legislao de cada Estado e /unicpio oferecem. *enefcios fiscais, alquotas, isenes ou redues de impostos, enfim uma anlise completa do impacto tributrio e da mel"or alternativa fiscal so essenciais para determinar o local de instalao de uma central de distribuio. 1s centrais de distribuio podem ser abertas em diversas modalidades, tais como: empresa prestadora de servios logsticos, armaz!m geral, com!rcio atacadista, sede da empresa depositante ou ainda constituio de uma nova empresa. &om o objetivo de atrair empresas, muitos Estados t.m concedidos incentivos fiscais e financeiros para as atividades: industrial, comercial, importao e para o operador logstico. 7bservamos, no entanto, que o incentivo fiscal para ter validade entre os Estados do pas, deve ter a concord2ncia de todos, atrav!s de &onv.nio. #a "iptese de determinado Estado conceder, unilateralmente, algum incentivo fiscal do qual resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do >nus do 0&/(,

sem respaldo de &onv.nio, o ato administrativo que o concedeu poder ser considerado nulo pelo Estado de destino das mercadorias, e o cr!dito fiscal atribudo ao estabelecimento adquirente, estar limitado ao valor efetivamente recol"ido ao Estado de origem e no o valor do 0&/( destacado na nota fiscal.

Pr"n#"!a" #ara#t$r% t"#a (

7perador )ogstico mant!m base em ?egies incentivadas, visando a armazenagem e distribuio de mercadorias de seus clientes 5tilizado para clientes que querem manter estoque nas pro%imidades dos compradores de suas mercadorias 7 cliente pode abrir filial dentro da &entral de logstico4 istribuio 3filial do operador

5m grande atrativo so os incentivos fiscais concedidos pelos Estados 1valiar implantao, tendo em vista que alguns Estados impem restries ao cr!dito do 0&/( de mercadorias oriundas de Estados que concedem unilateralmente o incentivo fiscal

MERCADORIA EM TRA-SITO -O OPERADOR LOG+STICO

1lguns operadores utilizam esta modalidade de mercadoria simplesmente em tr2nsito, para fins de unitizao, consolidao ou desconsolidao de cargas. @ semel"ante ao cross-docEing tradicional, por!m a mercadoria poder permanecer por FG dias no 7perador )ogstico, sem risco de questionamento pela fiscalizao em caracterizar armazenagem. @ necessrio obter ?egime Especial para realizar esta operao. &omo caracterstica fiscal, o remetente da mercadoria dever mencionar na #ota <iscal de Henda que a mercadoria est em tr2nsito pelo 7perador )ogstico, conforme autorizao de regime especial.

E-TREPOSTO DA ZO-A FRA-CA DE MA-AUS

7 entreposto da Iona <ranca de /anaus ! um armaz!m localizado fora do Estado do 1mazonas. Este armaz!m faz a distribuio de produtos fabricados na Iona <ranca de /anaus

7 flu%o fiscal ! semel"ante ao de um armaz!m geral comum, mas a principal caracterstica fiscal ! que no " tributao do 0&/( na remessa do produto ao entreposto, ocorrendo a tributao somente no momento da venda. 1tualmente o entreposto da Iona <ranca de /anaus localiza-se na cidade ?esende, no Estado do ?io de 8aneiro e foi concedido por meio de acordo entre governos do Estado do 1mazonas e do ?io de 8aneiro, firmado atrav!s 'rotocolos, 1justes e ecretos, cujo operador logstico foi selecionado atrav!s licitao. de os de de

'or!m, as cidades de 1npolis-67 e 5berl2ndia-/6, foram escol"idas para terem os novos entrepostos da Iona <ranca de /anaus, cuja formalizao ocorreu atrav!s dos 'rotocolos de 0ntenes entre os Estados do 1mazonas, 6ois e /inas 6erais, nJs. KL e KM, publicados em GC;CG;NGGK.

FLUXO FISCAL DO E-TREPOSTO DA ZO-A FRA-CA DE MA-AUS

A condi !o para a sada da mercadoria produzida na "ona Franca de #anaus para o armazm geral sem o $%#S, que ocorra o retorno fsico ou simb&lico no prazo de '() dias

TRA-SPORTE DE CARGAS
1 e%plorao do servio de transporte ! outra atividade muito utilizada no meio logstico, sendo o transporte rodovirio de cargas a modalidade mais utilizada pelos operadores. (ob o aspecto fiscal, destacamos a utilizao da (ubcontratao, permitindo ao operador logstico prestar servio de transporte rodovirio de cargas sem ter veculo prprio, utilizando transportadoras de terceiros ou ainda agregados. @ crescente o n$mero de empresas que operavam somente com armaz!m geral e iniciaram a atividade no servio de transporte rodovirio de cargas, com o objetivo de diversificar as atividades. estacamos tamb!m o transporte multimodal utilizado pelas empresas de transporte rodovirio de cargas, sendo a responsvel pelo transporte da mercadoria desde a coleta no remetente at! o destinatrio final, com cobrana do frete pelo percurso integral 7utras formas de transporte so o =ransporte 1!reo, <errovirio e aquavirio.

TRA-FORMA)/O DE TRA-SPORTADORA TRADICIO-AL EM OPERADOR LOG+STICO

#o podemos dei%ar de comentar que a nova realidade do mercado, que aponta para a necessidade de e%panso das transportadoras tradicionais em operadores logsticos, tem feito com que muitas empresas se estruturem visando a e%plorao desta atividade. 'or!m, as transportadoras devem observar as normas da legislao fiscal para no se e%por a riscos fiscais ou no e%por os seus clientes.

Con "d$raB$ F"na"

&omo comentrio final, podemos afirmar que o aspecto tributrio pode ser um fator decisivo em qualquer projeto de transporte, armazenagem e demais servios logsticos. #o se faz uma operao logstica sem anlise do impacto tributrio, sob o risco de elevadas perdas financeiras por impostos recol"idos a mais ou por e%por o operador logstico e mesmo o seu cliente a riscos de autuao. 1s atividades tributrias podem contribuir na viabilizao de negcios entre o operador logstico e seus clientes.

7ferecer soluo fiscal ao mesmo tempo em que se oferece soluo logstica pode fazer a diferena na concretizao de um negcio ou na escol"a de um operador logstico.

R$;$r:n#"a ( E t$ art"8o ;o" $ #r"to #o5 4a $ 9$8a9 no r$8u9a5$nto do ICMS $ d$5a" 9$8" 9ao "n$r$nt$ ao "5!o to $ #o5 4a $ $5 $C!$r":n#"a d$ !art"#"!ao $5 !roD$to 9o8% t"#o <

Foto do autor D$v$ $r $nv"ada ta5475E $!arada5$nt$ $5 ar=u"vo 8"; ou D!8 d$ 4oa =ua9"dad$.

Autor /ilton +as"imoto de /oraes: ! formado em ireito e 1dministrao. &om larga e%peri.ncia na gesto fiscal e tributria de grandes empresas industriais e prestadoras de servios <oi auditor fiscal e%terno durante M anos, 6erente de auditoria fiscal e de impostos da 0tautec '"ilco por CN anos e gerente do epto. )egal e =ributrio da +) por mais de K anos. 1tualmente ! diretor da )og =ributos, consultoria tributria especializada em logstica.