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Item
OBJETIVO
ALCANCE
2 12
Derivativo embutido
79
10 - 12
RECONHECIMENTO E MENSURAO
13 35
13 20
15 19
20
21 25
24
25
Prudncia
26
27 29
Shadow accounting
30
31 33
carteira
Caracterstica de participao discricionria em contratos de seguro
34
35
DIVULGAO
36 39
36 37
38 39A
40 45
Divulgao
42 44
45
Apndice A Definies
Apndice B Definio de contratos de seguro
Objetivo
1.
Alcance
2.
3.
4.
Como referncia, este Pronunciamento considera qualquer entidade que emita contrato de
seguro como seguradora, independentemente se a emitente considerada seguradora para
fins legais ou de superviso.
6.
Derivativo embutido
7.
7A. Este Pronunciamento requer que a entidade separe os derivativos embutidos em um contrato
principal (de seguro) se, e apenas se:
(a) as caractersticas econmicas e os riscos do derivativo embutido no estiverem
diretamente relacionados com as caractersticas econmicas e os riscos do contrato
principal;
(b) um instrumento separado com os mesmos termos que o derivativo embutido
satisfizesse a definio de um derivativo; e
(c) o instrumento hbrido (combinado) no for avaliado ao valor justo com as alteraes
do valor justo reconhecidas no resultado do exerccio (por exemplo, um derivativo
que esteja incorporado em um ativo ou passivo financeiro reconhecido pelo valor
justo por meio do resultado no um derivativo separado).
Os requerimentos deste item aplicam-se a derivativos embutidos em um contrato de seguro, a
no ser que o derivativo embutido seja ele mesmo um contrato de seguro.
8.
Como exceo do exigido no item 7-A, a seguradora no precisa separar e mensurar a valor
justo a opo do segurado de resgatar o contrato de seguro por um valor fixo (ou por um valor
baseado em montante fixo e uma taxa de juros), mesmo se o preo de exerccio for diferente
do valor contabilizado no passivo pelo contrato de seguro principal. Entretanto, o
requerimento do item 7-A deve ser aplicado para opes de venda e opes de resgate em
dinheiro embutidas no contrato de seguro, se o valor de resgate variar em funo de variveis
financeiras (como preos ou ndices de aes ou de mercadorias), ou de varivel no
financeira que no seja especfica para uma das partes do contrato. Alm disso, esse
requerimento tambm deve ser aplicado se a possibilidade do detentor de exercer uma opo
de venda ou de resgate em dinheiro for provocada por tal varivel (por exemplo, uma opo
de venda que possa ser exercida se o ndice de aes da bolsa atingir um determinado nvel).
9.
O que est apresentado no item anterior tambm deve ser aplicado a opes de resgate de um
instrumento financeiro que contenha caracterstica de participao discricionria.
11.
12.
Reconhecimento e mensurao
Excees temporrias a outros pronunciamentos
13.
A norma contbil vigente sobre Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e
Correo de Erros especifica critrios a serem utilizados pela entidade no desenvolvimento
de poltica contbil se nenhuma prtica contbil vigente se aplicar especificamente para
aquele item. Entretanto, este Pronunciamento isenta a seguradora de aplicar tais critrios para
suas polticas contbeis relativas a:
(a) contratos de seguro emitidos por ela (incluindo despesas de comercializao
relacionadas e ativos intangveis relacionados, como os descritos nos itens 31 e 32); e
(b) contratos de resseguro que ela mantenha.
14.
(e) deve considerar se seu ativo por contrato de resseguro est com valor de realizao
reduzido (ver item 20).
A seguradora deve avaliar, a cada data de balano, se seu passivo por contrato de seguro est
adequado, utilizando estimativas correntes de fluxos de caixa futuros de seus contratos de
seguro. Se essa avaliao mostrar que o valor do passivo por contrato de seguro (menos as
despesas de comercializao diferidas relacionadas e ativos intangveis relacionados, como os
discutidos nos itens 31 e 32) est inadequado luz dos fluxos de caixa futuros estimados, toda
a deficincia deve ser reconhecida no resultado.
16.
Se a seguradora aplicar um teste de adequao de passivo que atenda aos requisitos mnimos
especificados, este Pronunciamento no impe novas exigncias. Os requisitos mnimos so:
(a) o teste deve considerar estimativas correntes para todo o fluxo de caixa contratual e os
fluxos de caixa relacionados, como os custos de regulao de sinistros, assim como os
fluxos de caixa resultantes de opes embutidas e garantias; e
(b) se o teste demonstrar que o passivo est inadequado, toda a deficincia deve ser
reconhecida no resultado.
17.
18.
Se o teste de adequao de passivo atender aos requisitos do item 16, o teste aplicado no
nvel de agregao definido no prprio teste. Se o teste de adequao de passivo no atender
queles requisitos mnimos, a comparao descrita no item 17 deve ser feita ao nvel de uma
carteira de seguros os quais estejam sujeitos a riscos similares e gerenciados em conjunto
como uma nica carteira.
Passivo por contrato de seguro relevante o passivo por contrato de seguro (e os custos de aquisio diferidos e ativos intangveis
relacionados) em que a prtica contbil da seguradora no requer teste de adequao de passivo que atenda aos requisitos mnimos do
item 16.
19.
O montante descrito no item 17(b) deve refletir margens futuras de investimento (ver itens 2729) se, e somente se, o montante descrito no item 17(a) tambm refletir tais margens.
Se o ativo por contrato de resseguro da cedente teve seu valor recupervel reduzido, a cedente
deve reduzir o valor desse ativo e reconhecer a perda no resultado. Um ativo por contrato de
resseguro perde valor recupervel se, e somente se:
(a) houver evidncias objetivas, como resultado de evento que ocorreu aps o
reconhecimento inicial do ativo por contrato de resseguro, que a cedente possa no
receber todo o valor relacionado a ele nos termos do contrato; e
(b) o impacto desse evento no valor que a cedente tem a receber da resseguradora pode ser
mensurado de forma confivel.
Os itens 22-30 so aplicados tanto a mudanas feitas por seguradora que j adotem as prticas
contbeis previstas neste Pronunciamento quanto a mudanas feitas por seguradora que esteja
adotando este Pronunciamento pela primeira vez.
22.
A seguradora pode alterar sua poltica contbil para contratos de seguro se, e somente se, as
alteraes tornarem as demonstraes contbeis mais relevantes para necessidades dos
usurios que tomam decises econmicas e no menos confivel, ou mais confivel e no
menos relevante para tais necessidades. A seguradora deve julgar relevncia e confiabilidade
conforme os critrios da norma contbil vigente sobre Prticas Contbeis, Mudanas nas
Estimativas Contbeis e Correo de Erros.
23.
Para justificar mudanas em sua poltica contbil para contratos de seguro, a seguradora deve
demonstrar que a mudana tornou as demonstraes contbeis mais aderentes aos critrios da
norma contbil vigente sobre Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e
Correo de Erros, mas a mudana no precisa alcanar conformidade total com tais
critrios. Os seguintes problemas so discutidos a seguir:
(a) taxas de juros de mercado correntes (item 24);
(b) continuao das prticas existentes (item 25);
(c) prudncia (item 26);
(d) margens futuras de investimento (itens 27-29); e
(e) shadow accounting (item 30).
24.
permitido a seguradora, porm no exigido, alterar sua poltica contbil a fim de reavaliar
passivos por contratos de seguro designados2 para refletir taxas de juros de mercado correntes
e reconhecer as alteraes desse passivo no resultado. Ao mesmo tempo, a seguradora
tambm pode introduzir poltica contbil que requeira outras estimativas e premissas correntes
para tal passivo. A opo proporcionada por este item permite seguradora alterar sua poltica
contbil para os passivos designados, sem aplicar tal poltica consistentemente para todos os
passivos similares, como a norma contbil vigente sobre Prticas Contbeis, Mudanas nas
Estimativas Contbeis e Correo de Erros de outro modo exigiria. Se a seguradora designar
passivos para adotar esse procedimento, ela deve continuar a aplicar taxa de juros de mercado
corrente (e, se aplicvel, outras estimativas e premissas correntes) consistentemente em todos
os perodos e para todos os passivos designados at que eles estejam extintos.
A seguradora pode continuar a adotar as prticas a seguir, mas a introduo de qualquer uma
delas no satisfaz ao item 22:
(a) mensurar passivos por contratos de seguro em base no descontada;
(b) mensurar direitos contratuais relativos a comisses futuras de gesto de investimentos
em valor que exceda seu valor justo obtido a partir da comparao com as taxas
correntes cobradas por outros participantes do mercado para servios similares.
provvel que o valor justo no incio de tais contratos seja igual ao custo original pago, a
no ser que a comisso futura de gesto de investimentos e os custos relacionados no
estejam compatveis com o mercado; e
(c) utilizar poltica contbil para contratos de seguro (e despesas de comercializao
diferidas relacionadas e ativos intangveis relacionados, se houver algum) no
uniformes para subsidirias, com exceo do permitido pelo item 24. Se as polticas
contbeis no esto uniformes, a seguradora pode alter-las se a alterao no tornar as
polticas contbeis mais diversas e tambm satisfizer outros requerimentos deste
Pronunciamento.
Prudncia
26.
A seguradora no precisa alterar sua poltica contbil para contratos de seguro para eliminar
excesso de prudncia. No entanto, se a seguradora j mensura seus contratos de seguro com
prudncia suficiente, ela no deve introduzir prudncia adicional.
A seguradora no precisa alterar sua poltica contbil para contratos de seguro para eliminar
margens futuras de investimento. Entretanto, h a refutvel presuno de que as
demonstraes contbeis da seguradora ficaro menos relevantes e confiveis se ela introduzir
poltica contbil que reflita margens futuras de investimentos na mensurao de contratos de
Nesse item, passivos por contratos de seguro incluem as despesas de comercializao diferidas relacionadas e ativos intangveis relacionados, como
discutidos nos itens 31 e 32.
seguro, a menos que tais margens afetem pagamentos contratuais. Dois exemplos de polticas
contbeis que refletem tais margens so:
(a) utilizar taxa de desconto que reflita o retorno estimado dos ativos da seguradora; ou
(b) projetar os retornos desses ativos a uma taxa de retorno estimada, descontando esses
retornos projetados a uma taxa diferente e incluir o resultado na mensurao do passivo.
28.
A seguradora pode superar a refutvel presuno descrita no item 27 se, e somente se, os
outros componentes da alterao na poltica contbil aumentarem a relevncia e a
confiabilidade de suas demonstraes contbeis de forma suficiente para compensar a
diminuio na relevncia e na confiabilidade causada pela incluso das margens futuras de
investimentos. Por exemplo, suponha que a poltica contbil da seguradora para contratos de
seguro envolva premissas excessivamente prudentes definidas no incio e uma taxa de
desconto prescrita pelo regulador sem referncia direta com as condies de mercado, e no
considera
algumas opes e garantias embutidas. A seguradora pode tornar suas
demonstraes contbeis mais relevantes e no menos confiveis, alterando para uma
contabilizao orientada para o investidor e que seja amplamente utilizada e envolva:
(a) estimativas e premissas correntes;
(b) ajustes razoveis (mas no excessivamente prudentes) para refletir riscos e incertezas;
(c) mensuraes que reflitam tanto o valor intrnseco como o valor no tempo de opes e
garantias embutidas; e
(d) taxa de desconto de mercado corrente, mesmo que essa taxa de desconto reflita os
retornos estimados dos ativos da seguradora.
29.
Shadow accounting
30.
32.
33.
(d) embora esses contratos sejam instrumentos financeiros, a emitente que aplicar as
normas de divulgao sobre instrumentos financeiros para contratos com participao
discricionria deve divulgar o total da despesa de juros reconhecida no resultado, mas
no precisa calcular tal despesa de juros utilizando o mtodo de taxa efetiva de juros.
Divulgao
Explicao dos valores reconhecidos
36.
37.
39.
12
As disposies transitrias dos itens 41-45 aplicam-se tanto a entidades que j adotem as
prticas contbeis previstas neste Pronunciamento quando elas iniciarem a aplicao deste
Pronunciamento, quanto a entidades que estejam aplicando as prticas contbeis previstas
neste Pronunciamento pela primeira vez.
41.
A entidade deve aplicar este Pronunciamento para perodos anuais iniciados em 2010.
Aplicaes antecipadas so encorajadas. Se a entidade aplica as normas internacionais de
contabilidade para perodos anteriores, ela deve divulgar esse fato.
Divulgao
42.
43.
Se for impraticvel aplicar um requisito em particular contido nos itens 10-35 para
informaes comparativas relacionadas a perodos anuais anteriores ao da adoo inicial deste
Pronunciamento, a entidade deve divulgar o fato. Aplicar o teste de adequao de passivo
(itens 15-19) para tais comparaes pode, algumas vezes, ser impraticvel, mas muito pouco
provvel ser impraticvel aplicar os outros requerimentos dos itens 10-35 para informaes
comparativas. A norma contbil vigente sobre Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas
Contbeis e Correo de Erros explica o termo impraticvel.
44.
Quando a seguradora alterar suas polticas contbeis para passivo por contratos de seguro,
permitido, mas no exigido, reclassificar alguns ou todos os seus ativos financeiros para a
categoria de valor justo por meio do resultado. Essa reclassificao permitida se a
seguradora alterar suas polticas contbeis na primeira vez que adotar este Pronunciamento e
se ela fizer, subseqentemente, alterao na poltica permitida no item 22. A reclassificao
uma alterao na poltica contbil nos termos da norma contbil vigente sobre Prticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros .
15
APNDICE A DEFINIES
Cedente o segurado em um contrato de resseguro.
Componente de depsito o componente contratual que no contabilizado como
instrumento financeiro derivativo e que estaria no mbito do Pronunciamento Tcnico CPC
14 Instrumento Financeiro se fosse um instrumento separado.
Contrato de seguro direto um contrato de seguro que no seja um contrato de resseguro.
Caracterstica de participao discricionria um direito contratual de receber, como
suplemento de benefcios garantidos, benefcios adicionais:
(a) que provavelmente sero parte significativa da totalidade dos benefcios contratuais;
(b) cujo valor ou tempestividade dependa contratualmente de deciso do emitente; e
(c) que se baseiem contratualmente:
(i) no desempenho de um conjunto de contratos especfico ou de um tipo de
contrato especfico;
(ii) nos retornos de investimento, realizados ou no, de um conjunto especfico
de ativos mantidos pelo emitente; ou
(iii) nos resultados de sociedade, fundo ou outra entidade que emita o contrato.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre
partes interessadas, conhecedoras do assunto e independentes entre si, com a ausncia de
fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao
compulsria.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela
transferncia de um passivo em uma transao no forada entre participantes do mercado
na data de mensurao. (Ver Pronunciamento Tcnico CPC 46). (Alterado pela Reviso CPC 03)
Risco Financeiro o risco de possvel alterao futura em uma ou mais taxas de juro, preos
de instrumentos financeiros, preos de mercadorias, taxas de cmbio, ndices de preos ou
taxas, rating de crdito ou ndices de crdito ou outra varivel especificada, desde que, no
caso de uma varivel no financeira, essa varivel no seja especfica de uma das partes do
contrato.
Benefcios garantidos so pagamentos ou outros benefcios em relao aos quais um
determinado segurado ou investidor tem direito incondicional que no est sujeito
discricionariedade contratual do emitente.
Elemento garantido a obrigao de pagar benefcios garantidos, includa em um contrato
que contm uma caracterstica de participao discricionria.
16
Ativo por contrato de seguro o direito contratual lquido da seguradora de acordo com um
contrato de seguro.
Contrato de seguro um contrato segundo o qual uma parte (a seguradora) aceita um risco
de seguro significativo de outra parte (o segurado), aceitando indenizar o segurado no caso
de um evento especfico, futuro e incerto (evento segurado) afetar adversamente o segurado.
Passivo por contrato de seguro a obrigao contratual lquida da seguradora de acordo
com um contrato de seguro.
Risco de seguro o risco, que no seja um risco financeiro, transferido do detentor do
contrato para o emitente.
Evento segurado o acontecimento futuro e incerto, coberto por um contrato de seguro e
que cria um risco de seguro.
Seguradora a parte que tem a obrigao, em um contrato de seguro, de indenizar o
segurado se ocorrer um evento segurado.
Teste de adequao de passivo o teste que avalia se o montante do passivo por contrato de
seguro precisa ser aumentado (ou reduzido o montante das despesas de comercializao
diferidas ou dos ativos intangveis relacionados), com base em uma anlise dos fluxos de
caixa futuros.
Segurado a parte que tem direito indenizao em um contrato de seguro, se ocorrer um
evento segurado.
Ativos por contrato de resseguro o direito contratual lquido da cedente em um contrato de
resseguro.
Contrato de resseguro um contrato de seguro emitido pela seguradora (a resseguradora)
para indenizar outra seguradora (a cedente) por perdas resultantes de um ou mais contratos
emitidos pela cedente.
Resseguradora a parte que tem a obrigao, em um contrato de resseguro, de indenizar
uma cedente se ocorrer um evento segurado.
Contabilizao em separado significa contabilizar os componentes de um contrato como se
fossem contratos separados.
17
B4. Alguns contratos de seguro cobrem eventos que j ocorreram, mas cujo efeito financeiro
ainda incerto. Um exemplo um contrato de resseguro que cobre a seguradora direta contra
o desenvolvimento adverso de sinistros j avisados pelos segurados. Nesses contratos, o
evento segurado a descoberta do custo final desses sinistros.
Pagamento em espcie
B5. Alguns contratos de seguro exigem ou permitem pagamentos em bens ou servios. Um
exemplo quando a seguradora substitui diretamente um artigo roubado, em vez de
reembolsar o segurado. Outro exemplo quando a seguradora usa os seus prprios hospitais e
pessoal mdico para providenciar os servios mdicos cobertos pelos contratos.
18
B6. Alguns contratos de servios que prevem pagamentos fixos peridicos, cujos nveis de
servio dependem de um evento incerto, satisfazem a definio de contrato de seguro contida
neste Pronunciamento, mas no esto regulamentados como contratos de seguro em alguns
pases. Um exemplo seria um contrato de manuteno em que o fornecedor do servio
concorda em reparar o equipamento especificado aps uma avaria. O valor do pagamento fixo
baseia-se no nmero esperado de avarias, mas se uma determinada mquina vai ser avariada
incerto. A avaria do equipamento afeta adversamente o seu proprietrio e o contrato indeniza
o proprietrio (em bens ou servios ao invs de dinheiro). Outro exemplo o contrato para
servios de reparao de veculos, em que o fornecedor concorda, por um pagamento anual
fixo, em fornecer assistncia rodoviria ou rebocar o veculo at uma garagem prxima. Esse
ltimo contrato pode satisfazer a definio de contrato de seguro mesmo que o fornecedor no
concorde em efetuar reparos ou substituir peas.
B7. A aplicao deste Pronunciamento aos contratos descritos no item B6 no dever ser mais
onerosa do que a utilizao das prticas contbeis que seriam aplicveis se esses contratos
estivessem fora do mbito deste Pronunciamento:
(a) pouco provvel que haja passivos significativos por avarias ou problemas de
funcionamento que j tenham ocorrido;
(b) se a prtica contbil sobre reconhecimento de receita fosse aplicvel, o fornecedor de
servios deveria reconhecer a receita conforme a fase de concluso (e sujeito a outros
critrios especificados). Essa abordagem tambm seria aceitvel segundo este
Pronunciamento, que permite que o fornecedor de servios (i) continue as suas polticas
contbeis existentes para esses contratos, a no ser que envolvam prticas no
permitidas pelo item 14 e (ii) represente um aprimoramento das suas polticas contbeis,
se tal for permitido pelos itens 22-30;
(c) o fornecedor de servios deve considerar se o custo de satisfazer a sua obrigao
contratual de fornecer os servios excede a receita recebida antecipadamente. Para tal, o
fornecedor deve aplicar o teste de adequao de passivo descrito nos itens 15-19 deste
Pronunciamento. Se este Pronunciamento no se aplicasse a esses contratos, o
fornecedor de servios deveria aplicar a prtica contbil vigente sobre Provises,
Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas para determinar se os
contratos so onerosos;
(d) para esses contratos, as exigncias de divulgao deste Pronunciamento no devero
acrescentar, significativamente, as divulgaes exigidas por outras prticas contbeis.
contrato, tais como um ndice de perdas por terremoto em determinada regio ou um ndice de
temperaturas em determinada cidade. A lista exclui variveis no financeiras que so
especficas de uma parte do contrato, tais como a ocorrncia, ou no, de um incndio que
danifique ou destrua um ativo dessa parte. Alm disso, o risco de alteraes no valor justo de
um ativo no financeiro no constitui um risco financeiro se o valor justo refletir no apenas
as alteraes nos preos de mercado desses ativos (uma varivel financeira), mas tambm a
condio desse ativo no financeiro especfico detido por uma parte de um contrato (uma
varivel no financeira). Por exemplo, se uma garantia do valor residual de um carro
especfico expuser o fiador ao risco de alteraes na condio fsica do carro, esse risco
constitui um risco de seguro e, no, um risco financeiro.
B10. Alguns contratos expem o emitente a risco financeiro, alm do risco de seguro significativo.
Por exemplo, muitos contratos de seguro de vida garantem uma taxa mnima de retorno aos
segurados (criando um risco financeiro) ao mesmo tempo em que prometem benefcios por
morte, que, por vezes, excedem significativamente o saldo de conta do segurado (criando um
risco de seguro, na forma de risco de mortalidade). Esses contratos so contratos de seguro.
B11. Segundo alguns contratos, a ocorrncia de um evento segurado acarreta o pagamento de um
valor referenciado a um ndice de preos. Esses contratos so contratos de seguro, desde que o
pagamento dependente do evento segurado possa ser significativo. Por exemplo, uma renda
por seguro de vida associada a um ndice de custo de vida transfere o risco de seguro, porque
o pagamento acarretado por um evento incerto a sobrevivncia do beneficirio da renda. A
ligao com o ndice de preos um derivativo embutido, mas tambm h transferncia de
risco de seguro. Se a transferncia resultante do risco de seguro for significativa, o derivativo
embutido satisfaz definio de contrato de seguro. Nesse caso, o derivativo embutido no
precisa ser separado e mensurado pelo valor justo (ver itens de 7 a 9 deste Pronunciamento).
B12. A definio de risco de seguro refere-se ao risco que a seguradora aceita do segurado. Em
outras palavras, o risco de seguro um risco preexistente, transferido do segurado para a
seguradora. Assim, um novo risco criado pelo contrato no um risco de seguro.
B13. A definio de contrato de seguro refere-se a um efeito adverso para o segurado. A definio
no limita o pagamento por parte da seguradora a um valor igual ao impacto financeiro do
evento adverso. Por exemplo, a definio no exclui a cobertura novo por velho, que paga
ao segurado o suficiente para permitir a substituio de um ativo velho e danificado por um
ativo novo. De forma semelhante, a definio no limita o pagamento de um contrato de
seguro de vida a prazo perda financeira sofrida pelos dependentes do falecido, nem exclui o
pagamento de valores predeterminados para quantificar a perda causada por morte ou
acidente.
B14. Alguns contratos determinam o pagamento de indenizao caso ocorra um evento incerto
especifico, mas no exigem um efeito adverso sobre o segurado como condio prvia de
indenizao. Esse contrato no constitui um contrato de seguro, mesmo que o detentor use o
contrato para mitigar uma exposio a risco subjacente. Por exemplo, se um detentor usar um
derivativo para dar cobertura a uma varivel no financeira subjacente que esteja
20
responsabilidade
profissional,
(c) seguro de vida e planos de funeral pr-pagos (embora a morte seja certa, incerto o
momento de ocorrncia da morte ou, para alguns tipos de seguros, se a morte vai
ocorrer durante o perodo coberto pelo seguro);
(d) anuidades e penses contingentes vida (isto , contratos que proporcionam
compensao pelo evento futuro incerto a sobrevivncia do segurado ou do
21
22
23
B21. Se os contratos descritos no item B19 no criarem ativos financeiros ou passivos financeiros,
aplica-se a prtica contbil sobre reconhecimento de receita. Segundo essa prtica contbil, a
receita associada a uma transao envolvendo a prestao de servios reconhecida conforme
o grau de concluso da transao, se o desfecho da transao puder ser estimado com
confiabilidade.
ocorrer. Dado que o emitente no aceita risco de seguro significativo do detentor, esse
contrato no constitui um contrato de seguro; e
(d) possveis recuperaes de resseguros. A seguradora contabiliza-os separadamente.
B25. A seguradora deve avaliar a significncia do risco de seguro contrato a contrato, e no em
relao materialidade nas demonstraes contbeis. Assim, o risco de seguro pode ser
significativo mesmo que exista uma probabilidade mnima de perdas materiais para toda uma
carteira de contratos. Essa avaliao contrato a contrato facilita a classificao de um contrato
como contrato de seguro. Contudo, no caso de uma carteira relativamente homognea de
pequenos contratos, sendo todos considerados como contratos que transferem risco de seguro,
a seguradora no precisa examinar cada contrato dessa carteira para identificar uns poucos
contratos no derivativos que transferem risco de seguro insignificante.
B26. Conclui-se pela leitura dos itens B23-B25 que, se um contrato determinar o pagamento de um
benefcio por morte que exceda a quantia a pagar por sobrevivncia, o contrato um contrato
de seguro, a no ser que o benefcio adicional por morte seja insignificante (julgado
individualmente por contrato e, no, pela totalidade da carteira de contratos). Conforme
disposto no item B24(b), a dispensa por morte das taxas de cancelamento ou de resgate no
est includa nessa avaliao se essa dispensa no compensar o segurado por um risco
preexistente. De forma semelhante, um contrato de anuidades que paga somas regulares para
o resto da vida do segurado um contrato de seguro, a no ser que os pagamentos agregados
dependentes da vida sejam insignificantes.
B27. O item B23 faz referncia a benefcios adicionais. Esses benefcios adicionais podem incluir
uma obrigao de pagar benefcios mais cedo se o evento segurado ocorrer mais cedo e a
indenizao no estiver ajustada ao valor do dinheiro no tempo. Um exemplo o seguro de
vida vitalcio a um valor fixo (em outras palavras, seguro que proporciona indenizao fixa
por morte quando o segurado morre, sem data de expirao para a cobertura). certo que o
segurado vai morrer, mas a data da morte incerta. A seguradora vai sofrer uma perda
naqueles contratos individuais em que o segurado morre cedo, mesmo que no haja qualquer
perda global na totalidade da carteira de contratos.
B28. Se um contrato de seguro for separado em componente de depsito e componente de seguro, a
significncia do risco de seguro transferido avaliado em relao ao componente de seguro.
A significncia do risco de seguro transferido por um derivativo embutido avaliada em
relao ao derivativo embutido.
segurado exercer essa opo. O contrato no transfere qualquer risco de seguro para o
emitente enquanto a opo no for exercida, dado que a seguradora permanece livre de
aprear a anuidade em uma base que reflita o risco de seguro transferido para a seguradora
nesse momento. Contudo, se o contrato especificar as taxas da anuidade (ou uma base para
definir as taxas da anuidade), o contrato transfere risco de seguro para o emitente no seu
incio.
B30. Um contrato que se qualifica como contrato de seguro mantm-se como contrato de seguro at
que todos os direitos e obrigaes sejam extintos ou expirem.
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