Livro - Benefícios Fiscais IRPJ

1 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ
MANUAL DOS BENEFCIOS FISCAIS DO IRPJ
Autor: Jlio Csar Zanluca
Distribuio gratuita: Portal Tributrio Editora www.portaltributario.com.br
Todos os direitos reservados
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SUMRIO: (clique no link de cada mdulo para acess-lo)
Introduo
Siglas Utilizadas
DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA
PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT)
PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO BEFIEX
INCENTIVOS S ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTSTICAS
INCENTIVOS ATIVIDADE AUDIOVISUAL
DOAES AO FUNDO DA CRIANA E DO ADOLESCENTE
REDUO DO IR COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL SUDENE E SUDAM
APLICAO DO IR EM INVESTIMENTOS REGIONAIS
PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVIMENTO DE INOVAO TECNOLGICA DE PRODUTOS
REVOGADO PELA LEI 11.196/2005
INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA A PARTIR DE 01.01.2006

INCENTIVOS AO DESPORTO
ADENDO: QUADRO RESUMO DOS LIMITES DE APLICAES EM INCENTIVOS
FISCAIS
Lucro da Explorao
INTRODUO
Incentivos fiscais ou benefcios fiscais so expresses sinnimas, caracterizando-se pela
reduo ou eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus tributrio, oriundo de lei ou
norma especfica.
A legislao do Imposto de Renda tem diversos incentivos fiscais. Por desconhecimento,
muitos contribuintes deixam de utilizar tais dispositivos legais, pagando, assim, maior
imposto.
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O presente Manual tem por objetivo apresentar os benefcios fiscais vigentes, na rea do
Imposto de Renda.
Sugere-se, sempre, acompanhamento da legislao vigente, para aplicao de qualquer
incentivo previsto.
Observar que todos os exemplos so meramente ilustrativos. Para avaliao dos efeitos
monetrios dos incentivos (real ou potencial), verificar a adequao dos clculos efetiva
realidade fiscal do contribuinte e legislao vigente poca.
COMO MANTER-SE ATUALIZADO NA LEGISLAO
Uma das formas mais prticas e rpidas de atualizar-se na legislao recebendo as novidades
no seu e-mail. O Portal Tributrio tem boletins GRATUITOS de legislao. Para receb-los,
basta cadastrar-se no site www.portaltributario.com.br.
SOBRE O AUTOR E A OBRA
Jlio Csar Zanluca Contabilista e mora em Curitiba PR. De 1986 a 2003 foi auditor e
consultor de vrias empresas no Paran e Santa Catarina. Atualmente, o autor coordenador
de contedo do site Portal Tributrio, tendo escrito vrias outras obras, como 100 Idias
Prticas de Economia Tributria, Manual do IRPJ Lucro Real, Planejamento Tributrio,
Cooperativas, Contabilidade de Custos, Gesto Tributria (esta ltima, em co-autoria com
Paulo Henrique Teixeira), entre outras.
Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao por
qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR ESCRITO do detentor de
direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso exclusivo e pessoal
do adquirente.
SIGLAS UTILIZADAS
CLT: Consolidao das Leis do Trabalho (Decreto-Lei 5.452/43)
COFINS: Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei Complementar
70/1991)
CPMF: Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (Lei 9.311/1996)
CSL ou CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei 7.689/1988)
ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei Complementar
87/1996)
GPS: Guia da Previdncia Social
IN: Instruo Normativa
INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social
IR: Imposto de Renda
IRF: Imposto de Renda na Fonte
IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica
IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS: Imposto sobre Servios (Lei Complementar 116/2003)

LALUR: Livro de Apurao do Lucro Real
LC: Lei Complementar
OS: Ordem de Servio
PIS: Programa de Integrao Social (Lei Complementar 7/1970)
RFB: Receita Federal do Brasil
RIPI: Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 4.544/2002)
RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999)
RPS: Regulamento da Previdncia Social (Decreto 3.048/1999)
SRF: Secretaria da Receita Federal
TJLP: Taxa de Juros a Longo Prazo
PESSOAS JURDICAS EXCLUDAS DO GOZO DOS INCENTIVOS FISCAIS
De acordo com o art. 614 do Regulamento do Imposto de Renda/1999, no podem se
beneficiar da deduo dos incentivos de que trata este manual:
I as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido;
II as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado;
III as empresas instaladas em Zona de Processamento de Exportao ZPE;
IV as microempresas ME e empresas de pequeno porte EPP, optantes pelo SIMPLES;
V as empresas concessionrias de servios pblicos, relativamente parcela do lucro
inflacionrio tributada alquota de 6% (seis por cento);
VI as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do
setor pblico federal CADIN.
A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal, relativos a tributos
e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal fica condicionada
comprovao pelo contribuinte, da quitao de tributos e contribuies federais (Lei
9.069/95, art. 60).
DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA
Em casos previstos na legislao, permite-se a adoo de coeficientes de depreciao
acelerada com a finalidade de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de
instalaes e equipamentos (Regulamento do Imposto de Renda/99, art. 313).
DEPRECIAO DE BENS ADQUIRIDOS ENTRE 12.06.1991 E 31.12.1993
Por meio da Lei 8.191/91, art. 2, permitida a depreciao acelerada, calculada pela aplicao
da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da
depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados
ao uso da produo industrial incorporados ao ativo fixo do adquirente no perodo
compreendido entre 12 de Junho de 1991 e 31 de dezembro de 1993 e utilizados no processo
de produo.
Exemplo:
Mquina adquirida em 25.07.1993, pelo valor (corrigido) de R$ 70.000,00
Depreciao contbil (10% de R$ 70.000,00) no ano: R$ 7.000,00

Depreciao incentivada que poder ser excluda do LALUR: R$ 7.000,00 x 2 = R$
14.000,00.
Nota: Conforme Portaria MFEP 596/91, os bens abrangidos por esse benefcio so os que
constam do Anexo ao Decreto 151/91.
DEPRECIAO DE BENS ADQUIRIDOS ENTRE 12.01.1992 E 31.12.1994
Por meio das Leis 8.383/91, art. 46, e 8.643/93, art. 22, permitido s pessoas jurdicas
depreciar, em 24 quotas mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e
equipamentos, novos, adquiridos entre 12 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1994,
utilizados em processo industrial da adquirente, inclusive mquinas e equipamentos objeto de
contratos de arrendamento mercantil (neste caso, o beneficio da empresa arrendadora, ou
seja, da empresa de Leasing).
Exemplo:
Custo de aquisio (corrigido) de equipamento adquirido em 07.01.1994: R$ 240.000,00.
Valor contabilizado (no ano) como depreciao: R$ 240.000,00 x 10% = R$ 24.000,00
Valor do incentivo, que poder ser excludo na apurao do Lucro Real (no ano):
R$ 240.000,00
dividido por 24 quotas = R$ 10.000,00
vezes 12 quotas de janeiro a dezembro = R$ 120.000,00
menos: valor j contabilizado como depreciao no ano (R$ 24.000,00) = R$ 96.000,00
O Parecer Normativo CST 7/92 disps que:
a)
para fins de gozo da depreciao incentivada, entende-se como mquinas e
equipamentos os produtos classificados nos Captulos 84, 85 e 90 da TIPI e, como processo
industrial, o conjunto de procedimentos a que submetido o material (matria-prima e
insumos) at a obteno do produto acabado;
b)
com referncia aos bens objeto de arrendamento mercantil, atendidos os pressupostos
da legislao especifica, poderiam usufruir da depreciao incentivada as mquinas e os
equipamentos adquiridos pelas empresas arrendadoras, utilizados pelas arrendatrias em seu
processo industrial.
DEPRECIAO DE EQUIPAMENTOS EMISSORES DE CUPOM FISCAL
ADQUIRIDOS ENTRE 12.01.1995 E 31.12.1995
Por meio do art. 103 da Lei 8.981/95, foi permitido s pessoas jurdicas com atividade
comercial de vendas de produtos e servios promover depreciao acelerada dos equipamentos Emissores de Cupom Fiscal (ECF) novos, adquiridos no perodo compreendido entre
12 de janeiro e 31 de dezembro de 1995.
Calcula-se a depreciao acelerada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente
admitida, sem prejuzo da depreciao normal.
Exemplo:

Depreciao contabilizada: R$ 2.000,00
Depreciao incentivada (mesmo valor da contabilizada) R$ 2.000,00
O benefcio, todavia, somente alcana os equipamentos:
a)
que identifiquem no cupom fiscal emitido os produtos ou servios vendidos; e
b)
cuja utilizao tenha sido autorizada pelo rgo competente dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
MQUINAS E EQUIPAMENTOS ADQUIRIDOS ENTRE 14.06.1995 E 31.12.1997
Pode ser depreciado aceleradamente o custo de aquisio ou construo de mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no Anexo Lei 9.493/97,
adquiridos (ou construdos) entre 14.06.1995 e 31.12.1997 e utilizados no processo industrial
da empresa.
A depreciao acelerada equivale a valor correspondente depreciao normal, sem prejuzo
desta.
O benefcio extensivo aos bens (relacionados no Anexo Lei 9.493/97) objeto de contrato
de arrendamento mercantil, utilizados no processo industrial da empresa arrendatria. Nesse
caso, a depreciao acelerada pode ser utilizada pela empresa arrendadora, a quem cabe
proceder depreciao.
Exemplo:
Depreciao contabilizada de um bem nas condies acima: R$ 25.000,00
Nota: O benefcio referido neste tem fica condicionado a comprovao, pelo contribuinte, da
regularidade quanto ao pagamento de todos os tributos e contribuies federais e no pode ser
usufrudo cumulativamente com outros da mesma natureza.
PROGRAMAS SETORIAIS INTEGRADOS (PSI)
Os Programas Setoriais Integrados aprovados at 03 de junho de 1993 pelo Conselho de
Desenvolvimento Industrial (CDI), vinculado ao Ministrio da Indstria, Comrcio e
Turismo, podiam prever a depreciao acelerada de mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos novos, de produo nacional, utilizados no processo de produo e em
atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial.
Nesses casos, sem prejuzo da depreciao normal, a depreciao acelerada equivale
aplicao:
a)
da taxa de depreciao usualmente admitida, para os programas aprovados at 28 de
dezembro de 1989;
b)
de 50% da taxa de depreciao usualmente admitida, para os programas aprovados a
partir de 29 de dezembro de 1989.
Exemplo 1: Programa PSI aprovado at 28.12.1989

Exemplo 2: Programa PSI aprovado a partir de 29.12.1989
Depreciao incentivada (50% do valor da depreciao contabilizada) R$ 10.000,00
Base: art. 319 do RIR/99.
PDTI APROVADO AT 03.06.1993
s empresas executoras, direta ou indiretamente, de Programas de Desenvolvimento
Tecnolgico Industrial (PDTI) no Pais, sob sua direo e responsabilidade diretas, aprovados
at 03 de junho de 1993, foi permitido usufruir do benefcio da depreciao acelerada de
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, calculada
pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao
normal.
Foi vedada a fruio deste beneficio (previsto nos artigos 320 e 494 do RIR/99)
cumulativamente com o de que trata o art. 500 do RIR, que permite a concesso s empresas
titulares de PDTI de um crdito de parcela do imposto retido na fonte incidente sobre os
valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior,
a ttulo de royalties, assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhadas, e de
servios tcnicos especializados, previstos em contratos averbados nos termos do Cdigo da
Propriedade Industrial, quando o programa se enquadrar em atividade industrial prioritria.
Exemplo:
PDTI/PDTA APROVADO A PARTIR DE 03.06.1993
s empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de Desenvolvimento
Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio
(PDTA) a legislao consolidada no art. 321 do RIR/99 autoriza o benefcio de depreciao
acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada
por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento
tecnolgico, industrial e agropecurio.
Nota: os benefcios PDTI e PDTA foram revogados, a partir de 01.01.2006, pela Lei
11.196/2005.
Exemplo:
Depreciao incentivada (2 x o valor da contabilizada) R$ 30.000,00
Este incentivo fiscal foi regulamentado pelo Decreto 949/93.
PROGRAMAS BEFIEX

Foi permitido s empresas industriais titulares de Programas Befiex, aprovados at 03 de
junho de 1993, sem prejuzo da depreciao normal, usufruir do benefcio da depreciao
acelerada de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional,
utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico
industrial, calculada pela aplicao:
a)
da taxa de depreciao usualmente admitida, no caso de Programas Befiex aprovados
at 28.12.1989;
b)
de 50% da taxa usualmente admitida, tratando-se de Programas Befiex aprovados a
partir de 29.12.1989.
Exemplo 1:
Programa BEFIEX aprovado at 28.12.1989
Exemplo 2:
Programa BEFIEX aprovado a partir de 29.12.1989
Depreciao incentivada (50% do valor da depreciao contabilizada) R$ 10.000,00
MQUINAS E EQUIPAMENTOS PARA OBRAS AUDIOVISUAIS
Foi permitida a depreciao em 24 quotas mensais do custo de aquisio ou construo de
mquinas e equipamentos adquiridos entre 12 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1993,
utilizados pelos adquirentes para exibio, produo, ou de laboratrio de imagens ou de
estdios de som para obras audiovisuais conceituadas no art. 2 da Lei 8.401/92.
Exemplo:
Custo de aquisio (corrigido) de equipamento adquirido em 09.09.1994: R$ 240.000,00.
Valor contabilizado (no ano) como depreciao: R$ 240.000,00 x 10% = R$ 24.000,00
Valor do incentivo, que poder ser excludo na apurao do Lucro Real (no ano):
R$ 240.000,00
dividido por 24 quotas = R$ 10.000,00
vezes 12 quotas de janeiro a dezembro = R$ 120.000,00
menos: valor j contabilizado como depreciao no ano (R$ 24.000,00) = R$ 96.000,00
Base: art. 323 do RIR/991
DEPRECIAO NA ATIVIDADE RURAL
Os bens do Ativo Permanente Imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica
que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podem ser depreciados integralmente
no prprio ano de aquisio.

Isso significa excluir do lucro lquido, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) (no ano
de aquisio), valor que, somado depreciao normal (registrada na escriturao contbil),
resulte em 100% do custo de aquisio do bem.
Exemplo:
Depreciao de trator:
Valor de Aquisio: R$ 25.000,00
Valor da Depreciao Contbil no ano: R$ 5.000,00
Valor da Depreciao Incentivada (mediante excluso no LALUR) R$ 20.000,00
Total da Depreciao Contbil + Incentivada: R$ 25.000,00
CONCEITO DE ATIVIDADE RURAL
Considera-se atividade rural:
a)
a agricultura;
b)
a pecuria;
c)
a extrao e a explorao vegetal e animal;
d)
a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura,
piscicultura e outras culturas animais;
e)
a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas a
composio e as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador,
com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando
exclusivamente matria-prima produzida na rea rural explorada, tais como a pasteurizao e
o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em
embalagem de apresentao;
f) o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou
industrializao.
Base: art. 58 e 314 do RIR/99
Depreciao Incentivada Rural e Contribuio Social sobre o Lucro
De acordo com o art. 52 da IN SRF 93/97, na apurao da base de clculo da Contribuio
Social sobre o Lucro (CSL) por empresas que explorem a atividade rural, os bens do Ativo
Permanente Imobilizado, exceto a terra nua, utilizados nessa atividade podero ser depreciados integralmente no prprio perodo de apurao da aquisio.
Desta forma, podem ser adotados os mesmos critrios aplicveis depreciao acelerada
incentivada para efeitos do Imposto de Renda.
Assim, no perodo de apurao em que o bem for adquirido, poder ser excludo do lucro
lquido, para determinao da base de clculo da CSL (a ttulo de depreciao acelerada), o
valor que, somado ao da quota de depreciao normal, registrada na escriturao contbil,
resulte em 100% do custo de aquisio.
REVERSO DA DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA

Nos perodos de apurao subsequentes, porm, devero ser adicionadas ao lucro lquido, na
determinao do Lucro Real e da base de clculo da CSL, as importncias registradas na
escriturao contbil relativas s quotas de depreciao.
Exemplo:
Valor de Aquisio de um Trator, no ano 1: R$ 25.000,00
Depreciao de Trator, no ano 2 de sua aquisio: R$ 5.000,00
Valor Contbil da Depreciao Acumulada no ano 1 da depreciao: R$ 5.000,00
Valor da Excluso no Lucro Real e na Base de Clculo da CSL, no ano 1, como depreciao
incentivada na atividade rural: R$ 20.000,00
Valor da Adio, tanto no Lucro Real como na Base de Clculo da CSL, a ttulo de reverso
da depreciao incentivada, no ano 2: R$ 5.000,00 (mesmo valor contabilizado como custo ou
despesa, naquele ano).
FORMA DE APROVEITAMENTO DA DEPRECIAO ACELERADA
INCENTIVADA
A quota de depreciao acelerada, correspondente ao beneficio, constituir excluso do lucro
liquido e deve ser escriturada no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), observando-se
que:
a)
o total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no pode
ultrapassar o custo de aquisio do bem;
b)
a partir do perodo de apurao em que for atingido o limite mencionado em a (valor
total do custo de aquisio), o valor da depreciao normal, registrado na escriturao
comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real.
c)
salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal da depreciao acelerada no
pode ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto com a depreciao
acelerada em funo dos turnos de trabalho.
Assim, registra-se normalmente, na contabilidade, a quota de depreciao do bem (calculada
pela taxa correspondente ao prazo estimado de sua vida til) e, em seguida, exclui-se, no
LALUR, o valor correspondente depreciao acelerada incentivada.
A quota anual de depreciao acelerada incentivada determinada aplicando-se a taxa
admitida pela legislao especfica sobre o custo de aquisio do bem (corrigido
monetariamente at 31.12.1995, se adquirido at essa data).
Se a pessoa jurdica apurar lucro real referente a perodo inferior a 12 meses ou se houver
acrscimo de bem (beneficiado pela depreciao acelerada incentivada) ao Ativo no curso do
perodo-base, a quota anual dever ser ajustada proporcionalmente ao nmero de meses.
CONTROLE NA PARTE B DO LALUR
As quotas de depreciao acelerada excludas do liquido mediante ajuste lanado na Parte A
do devem ser registradas em folha prpria da Parte "B" do mesmo livro.
Este controle obrigatrio, e segue o seguinte esquema:

a) o bem estar integralmente depreciado, para efeitos fiscais, a partir do momento em que a
soma da depreciao acumulada normal (registrada na escriturao contbil) com a
depreciao acelerada incentivada (excluda no Lalur) atingir 100% do custo de aquisio do
bem (corrigido at 31.12.1995, se for o caso);
b)
para fins contbeis, no entanto, o bem ainda no estar totalmente depreciado e sua
depreciao continuar a ser registrada normalmente como custo ou despesa operacional;
c)
a depreciao que for registrada na contabilidade aps o bem estar integralmente
depreciado para efeitos fiscais (letra a) dever ser adicionada ao lucro lquido, na Parte A
do Lalur, baixando-se idntico valor da conta de controle, na Parte B do livro, at que o
bem esteja totalmente depreciado (contabilmente) e, conseqentemente, no haja mais saldo
da depreciao acelerada na Parte B do Lalur.
Exemplo:
Em janeiro de 2000, determinada empresa rural tributada com base no lucro real anual
adquiriu, por R$ 50.000,00, um equipamento sujeito taxa de depreciao normal de 10%.
Ento os seguintes clculos devero ser procedidos:
a)
em 2000:
1) despesa de depreciao lanada na contabilidade: R$ 5.000,00 (10% de R$ 50.000,00);

2) depreciao acelerada incentivada, excluda do lucro lquido na Parte A do Lalur:
R$ 50.000,00 menos R$ 5.000,00 = R$ 45.000,00.
Este valor dever ser registrado em folha prpria da Parte B do Lalur.
3) a partir do ano-calendrio de 2001 e at 2010:
3.1) despesa de depreciao, lanada anualmente na contabilidade: R$ 5.000,00 (10% de R$
50.000,00);
3.2) adio ao lucro lquido, na Parte A do Lalur: R$ 5.000,00
Este valor ser anualmente baixado na forma prpria da Parte B do Lalur que controla o valor
excludo pelo incentivo em 2.000
Nota Importante:
Especificamente no caso aqui exemplificado, que se refere depreciao acelerada
incentivada de bens do Ativo Imobilizado de empresas rurais, seriam cabveis os ajustes
exemplificados tambm para efeito de determinao da base de calculo da Contribuio
Social sobre o Lucro.
Nas demais modalidades de depreciao acelerada incentivada, o beneficio restrito ao
Imposto de Renda.
EXERCCIOS:

a) Complete o quadro com o valor dos benefcios de excluso do Lucro Real e/ou da base de
clculo da CSL:
Especificao
Valor Depreciao Valor da Depreciao Valor da Depreciao

Contbil R$
Incentivada IRPJ Incentivada na base de
Lucro Real
clculo da CSL
Atividade Rural (valor do

5.000,00
Equipamento R$
50.000,00)
Mquina adquirida em
10.000,00
15.06.1991
BEFIEX aprovado em
2.000,00
05.04.1989
PSI
aprovado
em
1.000,00
07.08.1994
PDTI
aprovado
em
1.900,00
01.09.1990
Equipamento
adquirido
50.000,00
em 11.01.1994, por R$ (apurao anual)
500.000,00
(valor
corrigido)
b) Calcule a reverso da depreciao incentivada, com base nos seguintes dados:
Valor contbil de aquisio do bem R$ 75.000,00
Valor contbil da depreciao acumulada do bem R$ 50.000,00
Valor contbil da depreciao do perodo R$ 7.500,00
Valor da depreciao incentivada, registrada na Parte B do LALUR R$ 25.000,00
RESPOSTAS:
a)
Especificao
Valor Depreciao Valor da Depreciao

Contbil R$
Incentivada IRPJ
Lucro Real
Atividade Rural (valor

5.000,00
do equipamento R$
50.000,00)
Mquina adquirida em
10.000,00
15.06.1991
BEFIEX aprovado em
2.000,00
05.04.1989
PSI aprovado em
1.000,00
07.08.1994
PDTI aprovado em
1.900,00
01.09.1993
Equipamento
50.000,00
adquirido
em (apurao anual)
11.01.1994 por R$
500.000,00
(valor
Valor da Depreciao
Incentivada na base de
clculo da CSL
45.000,00
45.000,00
20.000,00
Zero (no existe

incentivo para a CSL)
Zero (no existe
Zero (no existe
Zero (no existe
Zero (no existe
2.000,00
500,00
3.800,00
200.000,00 (apurao
anual)

corrigido)
b) Clculo:
1. Valor da Depreciao Incentivada Parte B LALUR
2. Valor Contbil da Depreciao Acumulada
3. Valor contabilizado no perodo como depreciao
4. Soma (1 + 2 + 3)
5. Valor contbil de Aquisio do Bem
6. Valor da reverso (4 - 5)
25.000,00
50.000,00
7.500,00
82.500,00
75.000,00
7.500,00
PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT)

permitido s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real deduzir do Imposto de
Renda devido, a ttulo de incentivo fiscal, entre outros, o valor correspondente aplicao da
alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas no perodo em
Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT).
Para cadastrar-se no PAT, a pessoa jurdica deve apresentar e registrar formulrio junto ao
ECT ou enviar via internet constante no "site" do MTE (www.mte.gov.br), mantendo o
comprovante de postagem da agncia ou o comprovante de adeso via internet. Estes
documentos tm validade por prazo indeterminado.
As empresas que firmarem o termo de adeso a partir de 2.000 no precisam renovar o
formulrio, no entanto, aquelas que o fizeram antes, devem renovar o mesmo, que a partir
dessa renovao ser vlido por prazo indeterminado.
Base: Art. 10 da Lei 9.532/97 e art. 2 da Portaria SIT 3/2002.
FORMA E PRAZO DE ADESO E VALIDADE DO PROGRAMA
A adeso ao PAT consiste na apresentao do formulrio oficial, devidamente preenchido e
instrudo com os seguintes elementos:
1) identificao da empresa beneficiria;
2) nmero de refeies maiores e menores;
3) modalidade de servios de alimentao e percentuais correspondentes (prprio, fornecedor,
convnio e cesta de alimentos);
4) nmero de trabalhadores beneficiados por UF;
5) nmero de trabalhadores beneficiados por faixas salariais;
6) termo de responsabilidade e assinatura do responsvel pela empresa.
O formulrio adquirido nas agncias da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT).
A inscrio tambm pode ser efetuada por meio eletrnico utilizando o formulrio constante
da pgina do Ministrio do trabalho e Emprego na INTERNET (www.mte.gov.br).
O PAT fica automaticamente aprovado mediante a apresentao e registro do formulrio na
ECT.
A empresa dever informar anualmente no Relatrio Anual de Informaes Sociais - RAIS
sua participao no Programa.

Base: Art. 2, pargrafo 1 da Portaria Interministerial MTPS/MF/MS 5/1999; e art. 2 da
Portaria SIT 3/2002.
GUARDA DOS DOCUMENTOS DO PAT
A cpia do formulrio e o respectivo comprovante oficial da postagem ou o comprovante de
adeso via INTERNET dever ser mantida nas dependncias da empresa, matriz e filiais,
disposio da fiscalizao federal.
A documentao relacionada aos gastos com o Programa e aos incentivos dele decorrentes
deve ser mantida disposio da fiscalizao, de modo a possibilitar seu exame e confronto
com os registros contbeis e fiscais exigidos pela legislao pertinente.
Bases: pargrafo 2, art. 4 da Portaria Interministerial MTPS/MF/MS 5/1999 e 1 e 2 do art. 2
da Portaria SIT 3/2002.
QUALIDADE E TEOR NUTRITIVO DA ALIMENTAO
Os programas de alimentao do trabalhador devero propiciar condies de avaliao do teor
nutritivo da alimentao, conforme disposto no art. 3 do Decreto n 5, de 14 de janeiro de
1991.
As pessoas jurdicas participantes do PAT, mediante prestao de servios prprios ou de
terceiros, devero assegurar qualidade e quantidade da alimentao fornecida aos
trabalhadores, cabendo-lhes a responsabilidade de fiscalizar a qualidade e o teor nutritivo.
As normas especficas do teor nutritivo da alimentao foram estabelecidas pela Portaria
Interministerial 66/2006.
Os cardpios devero oferecer, pelo menos, uma poro de frutas e uma poro de legumes ou
verduras, nas refeies principais (almoo, jantar e ceia) e pelo menos uma poro de frutas
nas refeies menores (desjejum e lanche).
FORMAS DE EXECUO DO PAT
Para a execuo do PAT, a pessoa jurdica beneficiria poder:
1) manter servio prprio de refeies;
2) distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas) e
3) firmar convnios com entidades que forneam ou prestem servios de alimentao coletiva,
desde que essas entidades sejam credenciadas pelo Programa e se obriguem a cumprir o
disposto na legislao do PAT e na Portaria SIT 3/2002, condio que dever constar
expressamente do texto do convnio entre as partes interessadas.
As empresas produtoras de cestas de alimentos e similares, fornecedoras de componentes
alimentcios devidamente embalados e registrados nos rgos competentes, para transporte
individual, devero comprovar atendimento regulamentao tcnica da Secretaria de Defesa
Agropecuria do Ministrio da Agricultura e do Abastecimento, atravs de organismo
designado pelo INMETRO - Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e Qualidade
Industrial - para esta finalidade.

Quando a pessoa jurdica beneficiria fornecer a seus
legitimao (impressos, cartes eletrnicos, magnticos ou
adequada) que permitam a aquisio de refeies ou
estabelecimentos comerciais, o valor do documento dever
exigncias nutricionais do PAT.
trabalhadores documentos de
outros oriundos de tecnologia
de gneros alimentcios em
ser suficiente para atender s
Nos documentos de legitimao devero constar:

a)
razo ou denominao social da pessoa jurdica beneficiria;
b)
numerao continua, em seqncia ininterrupta, vinculada empregadora;
c)
valor em moeda corrente no Pas;
d)
nome, endereo e CGC/CNPJ da prestadora do servio de alimentao coletiva;
e)
prazo de validade, no inferior a 30 dias nem superior a 15 meses; e
f)
a expresso vlido somente para pagamento de refeies ou vlido somente para
aquisio de gneros alimentcios", conforme o caso.
Na emisso dos documentos de legitimao, devero ser adotados mecanismos que assegurem
proteo contra falsificao.
Bases: Decreto 2.101/96; e art. 8, 9, 10 da Portaria SIT 3/2002.
FORNECIMENTO DE CESTA BSICA
Independentemente da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador os gastos com
a aquisio de cestas bsicas, distribudas indistintamente a todos os empregados da pessoa
jurdica, so dedutveis do lucro liquido, para fins de determinao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (IN SRF 11/96, art. 27, pargrafo nico).
EXTENSO DO PROGRAMA
Empregados dispensados ou com contrato suspenso
O beneficio do PAT pode ser estendido pela pessoa jurdica:
a)
aos trabalhadores por ela dispensados, no perodo de transio para novo emprego,
limitada a extenso ao perodo de seis meses; e
b)
aos empregados que estejam com o contrato de trabalho suspenso para participao em
curso ou programa de qualificao profissional, limitada essa extenso ao perodo de cinco
meses.
Empregados de subempreiteira
De acordo com o Parecer Normativo CST 08/82, a empresa empreiteira pode estender o PAT
aos empregados de subempreiteira que para ela trabalhem no mesmo canteiro de obras.
INEXISTNCIA DE REFLEXOS NA REMUNERAO DO TRABALHADOR
importante ressaltar que no PAT previamente aprovado pelo Ministrio do Trabalho, a
parcela paga in natura pela empresa no tem natureza salarial, no se incorpora
remunerao para quaisquer efeitos, no constitui base de incidncia de contribuio

previdenciria ou do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) nem se configura como
rendimento tributvel do trabalhador (art. 6 do Decreto 05/1991).
INCLUSO DOS TRABALHADORES DE RENDA MAIS ELEVADA NO PROGRAMA
CONDIO
Os trabalhadores de renda mais elevada podem ser includos no Programa de Alimentao do
Trabalhador, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que
percebam at 5 salrios mnimos, independentemente da durao da jornada de trabalho.
O benefcio concedido aos trabalhadores que percebem at 5 salrios mnimos no poder,
sob qualquer pretexto, ter valor inferior quele concedido aos de renda mais elevada.
Bases: art. 2 do Decreto 05/1991 e art. 3 da Portaria SIT 3/2002.
FORMA DE APROVEITAMENTO DO INCENTIVO
Observados os critrios expostos a seguir, a pessoa jurdica pode deduzir do Imposto de
Renda devido com base no lucro real o valor equivalente aplicao da alquota cabvel do
Imposto de Renda sobre a soma das despesas de custeio realizadas na execuo do PAT,
diminuda a participao dos empregados no custo das refeies.
Portanto, a deduo se d em dobro:
1) uma vez, via contabilidade valor liquido dos gastos a ttulo de despesa com o PAT, ressaltando-se que essa deduo no tem limites;
2) a segunda vez, pela deduo direta do imposto, obedecidos os limites determinados.
CUSTEIO EM COMUM COM OUTRA EMPRESA
A pessoa jurdica que custear em comum com outra pessoa jurdica as despesas para a
execuo do Programa de Alimentao do Trabalhador poder beneficiar-se do incentivo
fiscal, porm, apurando-se o valor do incentivo pelo critrio de rateio. (art. 6 do Decreto
05/1991).
TRATAMENTO CONTBIL DOS GASTOS COM O PROGRAMA
A pessoa jurdica deve destacar contabilmente, com subttulos por natureza de gastos, as
despesas constantes do Programa de Alimentao do Trabalhador (art. 7 do Decreto 05/1991).
Exemplo:
Conta: DESPESAS COM O PAT
Subcontas:
CUSTO DE AQUISIO DE ALIMENTOS
CUSTO DE FUNCIONRIOS
DEPRECIAO DO REFEITRIO
GUA E ENERGIA DO REFEITRIO
MANUTENO DO REFEITRIO, etc.
DESPESAS DE CUSTEIO ADMITIDAS NA BASE DE CLCULO DO INCENTIVO

As despesas de custeio admitidas na base de clculo do incentivo so aquelas que vierem a
constituir o custeio direto e exclusivo do servio de alimentao, podendo ser considerados,
alm da matria-prima, mo-de-obra, encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de
energia diretamente relacionados com o preparo e a distribuio das refeies.
LIMITES DE DEDUO DO IMPOSTO
Desde 01.01.1998, a deduo direta no imposto, relativa ao incentivo ao PAT, fica limitada a
4% (QUATRO POR CENTO), do Imposto de Renda (sem a incluso do adicional).
Exemplo:
Valor do IRPJ (sem adicional) devido: R$ 120.000,00
Limite de deduo do PAT: 4% de R$ 120.000,00 = R$ 4.800,00
Alm disso, a deduo fica limitada a 4% do imposto devido (tambm sem a incluso do
adicional), se for pleiteada em conjunto com o incentivo relativo a Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA).
DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO POR ESTIMATIVA OU COM BASE NO LUCRO
REAL DEFINITIVO
Observados os limites supracitados e os demais requisitos aqui mencionados, o valor do
incentivo ao PAT pode ser deduzido do valor do imposto:
1) devido mensalmente por estimativa, ainda que calculado com base em balanos/balancetes
de suspenso ou reduo do imposto mensal;
2) apurado com base no lucro real anual ou trimestral.
PARCELA QUE EXCEDER O LIMITE APROVEITAMENTO
A deduo do incentivo ao PAT, como j mencionado, est limitada a 4% do imposto devido,
mas o eventual excesso pode ser utilizado para deduo nos dois anos-calendrio
subsequentes com observncia dos limites admitidos.
Para efeito de pagamento mensal do imposto por estimativa, a parcela do incentivo excedente
em cada ms pode ser utilizada nos meses subsequentes, do mesmo ano-calendrio,
observados os limites legais.
PARTICIPAO DO TRABALHADOR NO CUSTO DIRETO DA REFEIO
A participao do trabalhador no PAT limitada a 20% (vinte por cento) do custo direto da
refeio.
Bases: pargrafo 2o do artigo 585 do Regulamento IR/99 e art. 4 da Portaria SIT 3/2002.
Exemplo:
Valor do Custo Direto da Refeio: R$ 4,00
Limite de participao do trabalhador: 20% x R$ 4,00 = R$ 0,80 por refeio

LIMITE DE CUSTO DE REFEIO DEDUTVEL DO IMPOSTO DE RENDA
Para efeito de utilizao do incentivo fiscal a Programas de Alimentao do Trabalhador
(PAT), o custo mximo por refeio de R$ 1,99.
Aplicando-se sobre a base do incentivo (R$ 1,99) a alquota do Imposto de Renda (15%),
encontra-se o limite dedutvel por refeio (R$ 0,2985).
Base: artigo 2, pargrafo 2 da IN SRF 267/2002.
CLCULO DO INCENTIVO
O incentivo ao PAT, descontvel diretamente do IRPJ, corresponder ao menor dos seguintes
valores:
1) aplicao da alquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio realizadas com o PAT;
2) R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo nmero de refeies fornecidas no perodo.
Exemplo:
Vamos supor que uma pessoa jurdica optante pelo pagamento mensal do imposto por
estimativa (portanto, sujeita ao lucro real anual) apresentasse, no ms de maro, os seguintes
dados:
1) IR por estimativa devido no ms:
imposto normal: R$ 10.000,00;
adicional (10%) do imposto: R$ 4.666,67;
2) despesas realizadas no ms com o PAT, j deduzida a participao cobrada dos
empregados: R$ 5.000,00;
3) nmero de refeies servidas no ms: 2.500,
Diante desses dados, teremos:
I - Determinao da base de clculo mensal do incentivo ao PAT:
R$ 1,99 x 2.500 refeies = R$ 4.975,00
II Parcela dedutvel a ttulo de PAT:
R$ 4.975,00 x 15% = R$ 746,25
Observe-se que esse o um valor menor do que os 15 0/o sobre a soma das despesas de custeio
(15% de R$ 5.000,00 = R$ 750,00). Portanto, prevalecer o menor valor (R$ 746,25).
III - Limite da deduo do PAT no ms:
R$ 10.000,00 (IRPJ) x 4% = R$ 400,00

IV - Excesso a ser utilizado nos meses subsequentes
R$ 746,25 - R$ 400,00 = R$ 346,25
Note-se que, como este exemplo toma por base uma empresa que esteja pagando o IR mensal
por estimativa, o excesso apurado (R$ 346,25) poder ser utilizado nos meses subsequentes
do mesmo ano-calendrio, observados os limites legais.
EXERCCIOS:
a) Qual o perodo de validade do PAT, cujo formulrio foi apresentado em:
1) 15.03.2001
2) 18.04.2001
b) A responsabilidade pela fiscalizao permanente das condies proticos-calricas das
refeies :
(
(
(
(
) do Ministrio do Trabalho
) do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social
) do Ministrio da Fazenda
) do prprio contribuinte
c) Indique quais os mecanismos de execuo admissveis para o PAT:

1)
2)
3)
4)
manter servio prprio de refeies

pagar, em dinheiro, um benefcio/refeio
distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas)
firmar convnio com entidades fornecedoras de alimentao coletiva
d) O fornecimento de cestas bsicas, indistintamente a todos os funcionrios, poder ser

considerado dedutvel no Lucro Real e na Contribuio Social sobre o Lucro, nas
seguintes condies:
1) desde que a empresa tenha o PAT
2) no h restrio
e) Quais os trabalhadores cujos benefcios do PAT podem ser estendidos?
1) aos trabalhadores dispensados, no perodo de transio para novo emprego, limitada a
extenso ao perodo de 6 meses.
2) aos trabalhadores terceirizados.
3) aos empregados que estejam com o contrato de trabalho suspenso para participao em
curso ou programa de qualificao profissional, limitada essa extenso ao perodo de 5
meses.
4) Aos trabalhadores da subempreiteira, que para ela trabalhem no mesmo canteiro de obras.
f) Quais os limites de deduo do PAT:
1) 4% do Imposto de Renda Devido + Adicional
2) 4% do Imposto de Renda Devido

3)
4)
5)
6)
15% dos Gastos Lquidos efetuados com o PAT

15% do Gasto Total efetuado com o PAT
15% de R$ 1,99 por refeio
15% de R$ 2,49 por refeio
g) A participao mxima do trabalhador no custo da refeio de:

1) 20% do custo direto da refeio
2) 20% de R$ 2,49
3) 20% do salrio mnimo
h) Calcule o valor do incentivo, descontvel do IRPJ, do PAT com os seguintes dados:
Valor do Custo Direto (j descontado a participao dos trabalhadores) R$ 25.500,00
Nmero de refeies servidas: 10.090.
i) Calcule o excesso do incentivo do PAT, a ser aproveitado em at dois anos-calendrio
subsequentes com observncia dos limites admitidos:
Valor do Custo Direto (j descontado a participao dos trabalhadores) R$ 50.900,00
Nmero de refeies servidas: 26.400
IRPJ Devido (sem o adicional) R$ 104.000,00
RESPOSTAS:
a) 1) 01.01.2001 a 31.12.2001 e 2) 18.04.2001 a 31.12.2001
b) do prprio contribuinte
c) 1, 3 e 4
d) 2
e) 1, 3 e 4
f) 2 , 3 e 5
g) 1
h) Clculos:
1) Valor do Custo Lquido Direto do PAT
R$ 25.500,00
2) 15% x Valor do Custo = 1 Limite
R$ 3.825,00
3) Nmero de Refeies Servidas
10.090 refeies
4) Valor mximo do incentivo por refeio
R$ 1,99 x 15% = R$ 0,2985
4) Nmero de Refeies x Valor mximo por refeio (3 x 4)
R$ 3.011,86
= 2 Limite
6) Valor a prevalecer (o menor entre o 1 e o 2 Limite)
R$ 3.011,86
Nota: h ainda de se observar o limite de 4% do valor do IRPJ Devido (sem o adicional)
i) Clculos:

1) Valor do Custo Lquido Direto do PAT
2) 15% x Valor do Custo = 1 Limite
3) Nmero de Refeies Servidas
4) Valor mximo do incentivo por refeio
5) Nmero de Refeies x Valor mximo por refeio (3 x 4)
= 2 Limite
6) Valor a prevalecer (o menor entre o 1 e o 2 Limite)
7) IRPJ Devido (sem o adicional) x 4% Limite Incentivo =
R$ 104.000 x 4%
8) Excesso a ser utilizado posteriormente (6 - 7)
R$ 50.900,00
R$ 7.635,00
26.400 refeies
R$ 1,99 x 15% = R$ 0,2985
R$ 7.880,40
R$ 7.635,00
R$ 4.160,00
R$ 3.475,00
PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO BEFIEX

s empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 3 de
junho de 1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de
Exportao Comisso BEFIEX, podero ser concedidos os seguintes benefcios, nas
condies fixadas em regulamento (Decreto-lei 2.433/88, art. 8, incisos III e V, e Lei
8.661/93, art. 8):
I compensao de prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao com o lucro real
determinado nos 6 (seis) anos-calendrio subseqentes independentemente da distribuio dos
lucros ou dividendos a seus scios ou acionistas, no estando submetida ao limite de
compensao de 30% (Lei 8.981/95, art. 95, e Lei 9.065/95, art. 1);
II depreciao acelerada das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, de
produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento
tecnolgico industrial.
A depreciao acelerada de que trata o inciso II ser calculada mediante a aplicao de 50%
(cinqenta por cento) da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da
depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de
produo nacional, utilizados no processo de produo, ou em atividades de desenvolvimento
tecnolgico industrial (Decreto-Lei 2.433, de 1988, art. 8, inciso V, e Lei 7.988/89, art. 1,
inciso IV).
Exemplo:
Depreciao normal = 10% ao ano
Depreciao incentivada = 5% ao ano
BEFIEX APROVADO AT 31.12.1987 - LUCRO DA EXPLORAO
As empresas que tiveram projeto BEFIEX aprovado at 31.12.1987 tem iseno do imposto
de renda at o limite do lucro da atividade calculado com base no lucro da explorao, durante
a vigncia do mesmo programa.
O Lucro da Explorao calculado com base na receita, custos e despesas da atividade, com
os ajustes previstos na legislao do Imposto de Renda, e corresponder a parcela isenta do
IRPJ.
Exemplo:

1. Lucro Total
2. Lucro da Explorao (BEFIEX aprovado at 31.12.1987)
3. Lucro de Outras Atividades (1 - 2)
R$ 1.000.000,00
R$ 700.000,00
R$ 300.000,00
BEFIEX APROVADO AT 28.12.1989

Os projetos aprovados at 28.12.1989 utilizavam como taxa de depreciao acelerada, taxa
igual normal.
Exemplo:
Assim, se a contabilizao da depreciao foi de R$ 5.000,00, a parcela incentivada, excluda
do lucro real, corresponder ao mesmo montante (R$ 5.000,00).
BEFIEX APROVADO A PARTIR DE 29.12.1989
Os projetos aprovados a partir de 29.12.1989 tiveram a taxa de depreciao acelerada
reduzida para 50% da taxa normal.
Exemplo:
Assim, se a contabilizao da depreciao foi de R$ 8.000,00, a parcela incentivada, excluda
do lucro real, corresponder a metade do montante contabilizado (R$ 4.000,00).
EXERCCIOS:
a) Calcule a depreciao incentivada para os seguintes programas Befiex:
Programa aprovado em:
05.06.1989
04.06.1992
04.09.1993
Valor Depreciao Normal

R$
10.000,00
20.000,00
15.000,00
Valor Depreciao
Incentivada R$
b) Uma empresa teve o programa BEFIEX aprovado em 10.05.1992. Teve prejuzo fiscal em
31.12.1994. Qual o prazo limite para compensao deste prejuzo, sem limite de 30%?
RESPOSTAS:
a)
Programa aprovado em:
05.06.1989
04.06.1992
Valor Depreciao Normal

R$
10.000,00
20.000,00
Valor Depreciao
Incentivada R$
10.000,00
10.000,00

04.09.1993
15.000,00
Sem incentivo *
* Os incentivos da depreciao correspondem somente aos programas aprovados at
06.06.1993.
b) 31.12.2000 (6 anos calendrios aps o prejuzo).
INCENTIVOS S ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTSTICAS
Cabe fruio do incentivo fiscal de deduo do Imposto de Renda devido por pessoas
jurdicas, tributadas com base no lucro real, que efetuarem doaes ou patrocnios em favor
de projetos culturais.
Base: Lei 8.313/91, regulamentada pelo Decreto 5.761/2006.
PROJETOS CULTURAIS INCENTIVADOS
As doaes e os patrocnios em favor de projetos culturais somente podero ser objeto do
incentivo fiscal se o projeto houver sido aprovado pelo Ministrio da Cultura (MinC).
A aprovao do projeto, que publicada no Dirio Oficial da Unio, dever conter:
a)
b)
c)
d)
e)
o ttulo;
a instituio beneficiria de doao ou patrocnio;
valor mximo autorizado para captao;
o prazo de validade da autorizao;
o dispositivo legal (art. 18 ou 25 da Lei 8.313/91, com a redao dada pelo art. 1 da
Lei 9.874/99), relativo ao segmento objeto do projeto cultural.
Vedao a Projetos destinados a circuitos privados ou a colees particulares
O incentivo somente ser concedido a projetos culturais que visem a exibio, utilizao e
circulao pblicas dos bens culturais deles resultantes, vedada a concesso de incentivo a
obras, produtos, eventos ou outros decorrentes, destinados ou circunscritos a circuitos
privados ou a colees particulares.
Restrio a doaes ou patrocnios a pessoa vinculada
Para fins do incentivo, a doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou
instituio vinculada ao agente.
Consideram-se vinculados ao doador ou ao patrocinador:
a) a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular, administrador, gerente,
acionista ou scio, na data da operao, ou nos doze meses anteriores;
b) o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do doador ou
patrocinador ou dos titulares, administradores, acionistas ou scios de pessoa jurdica
vinculada ao doador ou patrocinador.
c) outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio.

No se consideram vinculadas as instituies culturais sem fins lucrativos, criadas pelo
doador ou patrocinador, desde que devidamente constitudas e em funcionamento, na forma
da legislao em vigor.
INTERMEDIAO - INAPLICABILIDADE
Nenhuma aplicao de recursos poder ser feita com a utilizao de qualquer tipo de
intermediao.
No entanto, a contratao de servios necessrios elaborao de projetos para obteno de
doao, patrocnio ou investimento, bem como a captao de recursos ou a sua execuo por
pessoa jurdica de natureza cultural, no configura intermediao.
CONCEITO DE DOAES E DE PATROCNIOS
Considera-se doao:
A transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza
cultural, sem fins lucrativos, de numerrio, bens ou servios para realizao de projetos
culturais, vedado o uso de publicidade paga para a divulgao desse ato, observando-se que se
equiparam a doaes:
1) as despesas efetuadas por pessoas fsicas ou jurdicas com o objetivo de conservar,
preservar ou restaurar bens de sua propriedade ou sob sua posse legtima, tombados pelo
Governo Federal, desde que atendidos os requisitos correspondentes.
2) a distribuio gratuita de ingressos para eventos de carter artstico-cultural efetuada por
pessoas jurdicas a seus empregados e dependentes legais.
Considera-se patrocnio:
1) a transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou jurdica de natureza
cultural com ou sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao de projetos culturais, com
finalidade promocional e institucional de publicidade;
2) a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis, do patrimnio do
patrocinador, sem a transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais por
pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos.
Nota: Constitui infrao o recebimento, pelo patrocinador, de qualquer vantagem financeira
ou material em decorrncia do patrocnio que efetuar.
DISPNDIOS QUE PODEM SER OBJETO DO INCENTIVO FISCAL
Podem ser objeto do incentivo fiscal:
a) os recursos financeiros correspondentes a doaes ou patrocnios depositados em conta
corrente mantida especialmente para este fim e de movimentao exclusiva do responsvel
pelo projeto cultural, em estabelecimento bancrio de sua livre escolha;

b) as doaes ou os patrocnios realizados sob a forma de prestao de servios ou de
fornecimento de material de consumo, previstos como itens de despesa nos respectivos
projetos culturais, observados os preos praticados no mercado;
c) o valor de bens mveis ou imveis doados, observadas as normas mencionadas adiante;
d) as despesas realizadas pelo proprietrio ou titular da posse legtima de bens tombados pelo
Governo Federal, objetivando sua conservao, preservao ou restaurao, desde que
observados os seguinte requisitos:
1) preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional
(IPHANI), das normas e dos critrios tcnicos que devero reger os projetos e os
oramentos;
2) aprovao prvia, pelo IPHAN, dos projetos e dos respectivos oramentos de
execuo de obras;
3) posterior certificao, pelo IPHAN, das despesas efetivamente realizadas e da circunstncia de terem sido as obras executadas de acordo com os projetos aprovados;
e) o custo de cesso de uso de bens mveis ou imveis de propriedade do patrocinador,
cedidos ao responsvel pela execuo do projeto cultural, observado que:
1) o custo de cesso de uso de bens mveis ou imveis ser calculado com base no
preo de mercado que o proprietrio deixar de receber durante o perodo de cesso do
bem;
2) havendo dvida quanto ao valor declarado, a Secretaria de Apoio Cultura e a
Secretaria da Receita Federal (SRF) podero solicitar ao doador ou patrocinador laudo
tcnico de avaliao, assinado por trs peritos;
f) as doaes em espcie ao Fundo Nacional da Cultura (FNC), desde que comprovadas por
meio de recibo de depsito bancrio e de declarao de recebimento firmada pelo donatrio;
g) as despesas realizadas por pessoas jurdicas na aquisio de ingressos para eventos de
carter cultural ou artstico, para doao a seus empregados e dependentes legais,
devidamente representados pelas respectivas organizaes de trabalhadores na empresa, desde
que sejam objeto de acordo firmado entre as partes e aprovado pelo Ministrio da Cultura.
Bases: art. 91 e 477 do RIR/99.
VALOR DOS BENS DOADOS
Com referncia ao valor dos bens doados, observar que, no caso de doaes efetuadas por
pessoa jurdica, o valor dos bens mveis ou imveis doados ser:
1) tratando-se de bem integrante do Ativo Permanente, o valor contbil do bem, constante da
escriturao comercial do doador - ou seja, o custo de aquisio (corrigido monetariamente
at 31.12.1995, se o bem houver sido adquirido at essa data) deduzido da respectiva
depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
2) tratando-se de bem no integrante do Ativo Permanente, o custo de sua aquisio ou
produo.

Bases: 22, 32 e 52 do art. 32 da Instruo Normativa Conjunta SE-MC/SRF 1/95.
COMPROVAO DAS DOAES OU DOS PATROCNIOS
A pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo projeto cultural aprovado dever emitir
comprovantes, sob a forma e modelo definidos pela Secretaria de Apoio Cultura (SAC), em
favor do doador ou do patrocinador, devidamente firmados em trs vias, que tero a seguinte
destinao:
a) a primeira via dever ser entregue ao doador ou patrocinador para efeito do benefcio fiscal;
b) a segunda via dever ser encaminhada SAC, no prazo de 5 dias aps a efetivao da
operao;
c) a terceira via dever ficar em poder do responsvel pelo projeto cultural por um prazo no
inferior a 5 anos, para fins de fiscalizao.
O comprovante dever conter:
nome do projeto;
data da publicao de sua aprovao no Dirio Oficial da Unio;
nome da pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo projeto, nmero de sua inscrio no
CPF ou CNPJ e endereo completo;
tipo de operao (doao ou patrocnio);
valor da operao em reais, correspondente ao perodo da doao ou do patrocnio;
data da operao, no caso de contribuio em bens e servios;
data do depsito bancrio, nome do banco e nmero da conta bancria do responsvel
pelo projeto, no caso de contribuio em espcie;
nome do doador ou patrocinador, nmero de sua inscrio no CNPJ ou no CPF e
endereo completo;
assinatura do responsvel pelo projeto ou, quando se tratar de pessoa jurdica, de seu
representante legal, com indicao de nome, cargo e CPF.
Base: art. 92 da Instruo Normativa Conjunta SE-MC/SRF 1/95.
APROVEITAMENTO DO INCENTIVO FISCAL
LIMITE DE DEDUO
A deduo do incentivo referente a doaes e patrocnios culturais limitada a 4% (quatro por
cento) do imposto normal devido (sem a incluso do adicional do imposto), dele excludo o
eventual valor do imposto incidente sobre a parcela do lucro real correspondente a lucros,
rendimentos e ganhos de capital.
PESSOA JURDICA DOADORA OU PATROCINADORA
O art. 10 da Lei 9.532/97 dispe que:
do imposto apurado com base no lucro arbitrado ou no lucro presumido no ser permitida
qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal,
o que significa que somente as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem
usufruir do incentivo fiscal de que trata este texto.

Assim, observado o limite indicado anteriormente, as pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real podem deduzir diretamente do Imposto de Renda devido importncia
correspondente a at:
40% do valor das doaes e
30% do valor dos patrocnios
realizados no perodo de apurao do imposto, em favor de projetos culturais previamente
aprovados pelo Ministrio da Cultura.
No caso de empresa optante pelo pagamento do Imposto de Renda calculado mensalmente por
estimativa e, consequentemente, pela apurao anual do lucro real:
a) a parcela excedente ao limite de 4% do imposto normal devido no ms em que forem
efetuadas as doaes ou os patrocnios poder ser deduzida nos meses subsequentes do
mesmo ano-calendrio at dezembro, observado o limite legal;
b) observadas as regras mencionadas, do imposto devido sobre o lucro real anual poder ser
deduzido o incentivo, tomando-se por base as doaes e os patrocnios realizados no anocalendrio, at o limite de 4% do imposto anual.
Observe-se que o valor do incentivo que, em decorrncia da limitao, no for aproveitado no
ano-calendrio da realizao das doaes e dos patrocnios no poder ser deduzido do
imposto devido em ano-calendrio subsequente.
TRATAMENTO DOS GASTOS NA DETERMINAO DO LUCRO REAL
Para efeito de determinao do lucro real, os valores correspondentes a doaes e patrocnios
culturais realizados tero um dos seguintes tratamentos, conforme o caso:
a) as doaes e os patrocnios realizados em favor de projetos culturais aprovados pelo
Ministrio da Cultura com base no art. 25 da Lei 8.313/91 podem ser integralmente deduzidos
como despesa operacional, sem prejuzo da deduo do incentivo fiscal (observadas as regras
antes mencionadas);
Nota: No caso de doaes e patrocnios realizados, a preos de mercado, sob a forma de
prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo para projetos culturais, o
cmputo como despesa operacional limitar-se- ao custo contbil do bem ou servio.
b) o valor total das doaes e dos patrocnios realizados em favor de projetos culturais
aprovados pelo Ministrio da Cultura com base no art. 18 da Lei 8.313/91 (com a redao
dada pelo art. 12 da Lei 9.874/99), indedutvel como despesa operacional, o que significa
que dever ser adicionado ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real.
Exemplo de deduo do incentivo no IR mensal por estimativa:
Empresa optante pelo pagamento do Imposto de Renda mensal do imposto por estimativa
apresente os seguintes dados correspondentes ao ms de junho/2006 (imposto a ser pago at
31.07.2006):

imposto normal
R$ 52.500,00
(+) Adicional do IR R$ 20.000,00
(=) Total do IR devido no ms R$ 72.500,00
Se considerssemos que essa empresa tivesse realizado no ms dispndios em favor de
projetos culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura, com observncia de todas as normas
explanadas neste texto, nos valores de R$ 5.000,00 (a ttulo de doaes) e de R$ 3.000,00
(patrocnios), a parcela incentivada dos gastos seria assim determinada:
doaes (40% de R$ 5.000,00) ....... R$ 2.000,00
(+) patrocnios (30% de R$ 3.000,00) R$ 900,00
(=) Total
.................................... R$ 2.900,00
Neste caso:
a) o limite de deduo do incentivo no ms seria de R$ 2.100,00 (4% de R$ 52.500,00, que
o imposto normal devido); e
b) restaria um excedente dedutvel nos meses seguintes, at dezembro/2006 (observado o
limite de 4% do imposto normal devido), no valor de R$ 800,00, que a diferena entre o
total da parcela incentivada (R$ 2.900,00) e o limite deduzido em julho (R$ 2.100,00).
DOAO EM ESPCIE
Somente sero consideradas para fins de comprovao do incentivo em espcie, as
contribuies que tenham sido depositadas em conta bancria especfica em nome do
beneficirio, discriminadas na respectiva prestao de contas.
Base: art. 25 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
DOAES EM FORMA DE PRESTAO DE SERVIOS OU FORNECIMENTO DE
MATERIAL DE CONSUMO
As doaes ou patrocnios realizados na forma de prestao de servios ou de fornecimento
de material de consumo:
I - sero efetuados a preos de mercado, para fins de deduo do imposto de renda devido,
respeitados os limites legais;
II - no integraro a receita bruta ou faturamento do doador ou patrocinador na determinao
da base de clculo do IRPJ;
III - computar-se-o como despesa operacional, limitados ao custo contbil do bem ou
servio.
Base: art. 20, pargrafo 6 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
OBRIGAES A SEREM CUMPRIDAS
PELOS RESPONSVEIS POR PROJETOS CULTURAIS
As pessoas fsicas ou jurdicas responsveis pelos projetos culturais devero encaminhar, no
prazo de 30 dias aps a execuo final do projeto, a respectiva prestao de contas SAC, que

constar de informaes sob forma e modelos a serem por esta definidos, com os seguintes
elementos:
a) relatrio tcnico sobre a execuo do projeto e avaliao dos resultados;
b) demonstrativo da execuo da receita e de despesa, evidenciando todos os aportes, inclusive sob a forma de bens e servios, os rendimentos auferidos da aplicao dos recursos no mercado financeiro e possvel saldo;
c) relao de pagamentos de qualquer espcie;
d) relao de bens mveis e imveis adquiridos. produzidos ou construdos;
e) conciliao bancria;
f) comprovante do recolhimento, ao Fundo Nacional da Cultura (FNC), de eventual saldo no
utilizado na execuo do projeto.
PELOS DOADORES OU PATROCINADORES
Os incentivadores confirmaro perante a SAC, em modelo definido por esta, as informaes
supra-mencionadas, prestadas pelos beneficirios, com indicao das formas de incentivo
fiscal utilizadas.
MANUTENO DE CONTROLES PRPRIOS PELO RESPONSVEL POR EXECUO
DE PROJETOS CULTURAIS
A pessoa fsica ou jurdica responsvel pela execuo de projetos culturais dever possuir
controles prprios, nos quais registre, de forma destacada, a despesa e a receita do projeto,
bem como manter em seu poder todos os comprovantes e documentos a ele relativos, pelo
prazo de cinco anos contados a partir da data do recebimento de doaes ou patrocnios.
EXERCCIOS:
a) Calcular o incentivo fiscal para projetos culturais:
Origem:
Doaes
Patrocnios
Valor aplicado
R$ 50.000,00
R$ 40.000,00
Incentivo R$
b) As seguintes empresas podero deduzir do IRPJ a pagar o incentivo de projetos culturais:

( ) As tributadas pelo Lucro Presumido, Real ou Arbitrado
( ) As tributadas pelo Simples Federal
( ) Somente as tributadas pelo Lucro Real
c) Calcule o limite para gozo do incentivo fiscal de uma empresa que tenha:
R$ 50.000,00 do IRPJ alquota normal
Mais R$ 20.000,00 do IRPJ alquota adicional
d) Uma empresa doou R$ 5.000,00 para um projeto cultural, aprovado pelo MinC com base
no art. 25 da Lei 8383/91 e R$ 1.000,00 para outro projeto, tambm aprovado pelo MinC,
este com base no art. 18 da Lei 8383/91. No Livro de Apurao do Lucro Real, dever
adicionar o valor de R$:
( ) 6.000,00

( ) 5.000,00
( ) 1.000,00
RESPOSTAS:
a)
Origem:
Doaes
Patrocnios
Valor aplicado
R$ 50.000,00
R$ 40.000,00
Incentivo R$
40% = R$ 20.000,00
30% = R$ 12.000,00
b) Somente as tributadas pelo Lucro Real.

c) O limite ser de R$ 50.000,00 x 4% = R$ 2.000,00 (a parcela de R$ 20.000,00 do IRPJ
adicional no ter qualquer incentivo).
d) R$ 1.000,00
INCENTIVOS ATIVIDADE AUDIOVISUAL
At o ano calendrio de 2006, inclusive, as pessoas jurdicas tero incentivos na rea do
Imposto de Renda caso efetuarem investimentos em:
I - de produo independente de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de que trata o
caput do art. 1 da Lei n 8.685, de 1993;
II - especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura
tcnica apresentados por empresa brasileira, previstos no 5 da art. 1 da Lei n 8.685, de
1993;
III - de produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e
curta metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e
videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries,
documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e
cultural, brasileiros de produo independente, nos termos do 6 do art. 39 da Medida
Provisria n 2.228-1, de 2001, desde que produzidos com os recursos de que trata o inciso X
desse mesmo artigo 39.
As dedues previstas no art. 1 da Lei 8.685/1993, ficam prorrogadas at o exerccio de 2010
inclusive, devendo os projetos a serem beneficiados por estes incentivos ser previamente
aprovados pela ANCINE art. 50 da MP 2228-1/2001, alterada pela Lei 11.329/2006.
Os investimentos decorrentes de aplicaes de que tratam os itens I e II anteriores, embora
no contabilizados em despesas, e sim em conta patrimonial, podem reduzir o lucro real do
perodo-base em que for efetuado o investimento, mediante excluso, em seu valor integral.
Observao:
Os investimentos nos projetos de que trata o item III anterior no podero ser excludos do
lucro lquido para fins de determinao do lucro real, conforme art. 28, pargrafo 3 da IN SRF
267/2002.

REDUO DO IMPOSTO DE RENDA
Alm do incentivo de excluso do lucro lquido, relativo aos dispndios tratados nos itens I e
II anteriores, ainda possvel a reduo do Imposto de Renda, conforme analisado mais
adiante.
Os valores aplicados nos investimentos, podero ser deduzidos em at 3% (trs por cento) (era
de 1% at 15.08.1996) do imposto devido (Lei 8.685/93, art. 1, 2 e 3, Lei 9.323/96, art.
1).
A deduo restrita a investimentos:
em projetos aprovados previamente pelo Ministrio da Cultura (MinC);
efetuados mediante aquisio de quotas representativas dos direitos de comercializao das
respectivas obras audiovisuais, caracterizadas por Certificados de Investimento emitidos de
acordo com as normas baixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO EM OBRAS AUDIOVISUAIS
Os Certificados de Investimento, que podero ser nominativos ou escriturais, devero conter:
a) a denominao Certificado de Investimento - Decreto 974/93;
b) nmero de ordem do Certificado;
c) qualificao da empresa emissora, com os nmeros de inscrio no CNPJ e da inscrio
estadual;
d) nmero de aprovao do projeto no Ministrio da Cultura;
e) denominao do projeto aprovado pelo Ministrio da Cultura;
f) nmero do registro de emisso e distribuio na CVM, identificando a natureza pblica do
registro;
g) nmero total de quotas beneficirias de incentivos fiscais e respectivo percentual de
participao nos direitos de comercializao;
h) nmero de quotas representadas em cada Certificado de Investimento;
i) identificao do investidor;
j) especificao dos direitos assegurados no empreendimento;
l) garantias, se houver;
m) prazo para concluso do projeto;
n) local e data de emisso do Certificado;
o) assinatura autorizada do responsvel pela empresa emissora.
APROVEITAMENTO DO INCENTIVO
Pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real trimestral
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real apurado trimestralmente s podem
deduzir o incentivo do valor do imposto devido no trimestre em que os investimentos forem
efetuados, observado, ainda, o limite de 3% do imposto normal devido (sem a incluso do
adicional do imposto), dele excludo o eventual valor do imposto incidente sobre a parcela do
lucro real correspondente a lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior.
Pessoas jurdicas optantes pela estimativa mensal

Respeitado o limite, as pessoas jurdicas optantes pelo pagamento mensal do imposto por
estimativa e, consequentemente, pela apurao do lucro real anual podem deduzir o incentivo
do imposto devido no ms em que os investimentos forem feitos.
Observaes:
1) a parcela do investimento que exceder ao limite mensal de deduo poder ser deduzida do
imposto devido nos meses subsequentes, at dezembro do mesmo ano, observado o limite legal;
2) do imposto calculado com base no lucro real anual ser deduzido o valor dos investimentos
feitos durante o ano-calendrio e a eventual parcela excedente no poder ser deduzida do
imposto devido em perodos posteriores; e
3) se o valor do incentivo deduzido do imposto mensal estimado for superior ao calculado
com base no imposto devido sobre o lucro real anual, a diferena dever ser paga no prazo
fixado para o pagamento do saldo do imposto apurado no ano.
Bases: art. 486 do 818/99 e 39 do art. 2 da Instruo Normativa SRF 56/94, com a redao
dada pelo art. 1 da Instruo Normativa SRF 62/95.
LIMITE DE DEDUO
A deduo do incentivo relativo a investimentos em atividades audiovisuais limitada a 3%
do imposto normal devido (sem a incluso do adicional do imposto), dele excludo o eventual
valor do imposto incidente sobre a parcela do lucro real correspondente a lucros, rendimentos
e ganhos de capital auferidos no exterior.
Alm disso, a deduo desse incentivo em conjunto com a deduo do incentivo relativo a
Operaes de Carter Cultural e Artstico no poder exceder a 4% do imposto normal devido
(respeitado o limite especfico de 3% para o incentivo referente a investimentos em atividades
audiovisuais).
Bases: 11 do art. 394 e art. 486 e 543 do RIR/99.
Exemplo:
Contribuinte optante pelo pagamento do Imposto de Renda mensal por estimativa apresente
os seguintes dados correspondentes ao ms de maro/2001:
Imposto normal
R$ 52.500,00
(+) Adicional do IR R$ 23.000,00
(=) Total do IR devido no ms
R$ 75.500,00
Se considerarmos que, nesse mesmo ms, a empresa adquiriu Certificado de Investimento em
projeto audiovisual no valor total de R$ 10.000,00, atendendo as demais normas legais:
a) o limite de deduo do incentivo no ms seria de R$ 1.575,00 (3% de R$ 52.500,00, que
o imposto normal devido);

b) restaria um excedente dedutvel nos meses seguintes, at dezembro/2001 (observado o
limite de 3% do imposto normal devido em cada ms), no valor de R$ 8.425,00, que a
diferena entre o valor do Certificado de Investimento (R$ 10.000,00) e o limite deduzido em
maro (R$ 1.575,00), supondo ainda que no exista excesso do incentivo relativo a meses
anteriores.
Excluso, na apurao do lucro real, do valor total aplicado
Sem prejuzo da deduo do incentivo diretamente do imposto devido, segundo as regras j
focalizadas, o valor total aplicado pela empresa no investimento em projeto audiovisual
poder ser abatido como despesa operacional.
Mas, como o valor aplicado deve ser registrado contabilmente em conta do Ativo Permanente
(Investimentos) e no em conta de despesa operacional, a deduo ser feita mediante ajuste
ao lucro lquido, na determinao do lucro real (excluso do lucro lquido, na parte A do
Lalur, no perodo de apurao em que ocorrer o desembolso).
Exemplo:
Valor da aquisio de Certificado de Investimento: R$ 15.000,00
Valor do Lucro Lquido do Exerccio: R$ 85.000,00
Demonstrao do Lucro Real:
1. Lucro Lquido do Exerccio
2. Excluso: Aplicaes em Certificados de Obras Audiovisuais
3. Lucro Real (1 - 2)
85.000,00
15.000,00
70.000,00
Ganhos auferidos, por pessoa jurdica, na alienao dos Certificados de Investimento

Os ganhos auferidos por pessoa jurdica na alienao dos Certificados de Investimento
sujeitam-se tributao pelo Imposto de Renda como ganhos lquidos no mercado de renda
varivel (se a negociao for realizada por intermdio de bolsa de valores) ou como ganhos de
capital na alienao de bens do Ativo Permanente (nas demais hipteses).
Observao: a perda de capital apurada na alienao ou baixa dos Certificados no ser
dedutvel na determinao do lucro real por tratar-se de investimento adquirido mediante
deduo do imposto de renda devido pela pessoa jurdica.
Bases: art. 429 do RIR/99 e inciso 1 do art. 5 da Instruo Normativa SRF 56/94.
DEPSITO EM CONTA ESPECIAL
Os recursos destinados aos projetos vinculados emisso de Certificados de Investimento
devero ser depositados em contas especiais de aplicao financeira no Banco do Brasil, pela
instituio financeira interveniente, em nome do produtor, para cada projeto.

A movimentao da conta sujeitar-se- prvia comprovao, perante o Ministrio da
Cultura, de que se destina a investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais
cinematogrficas brasileiras de produo independente.
Os rendimentos decorrentes desses depsitos esto sujeitos tributao na fonte segundo as
regras previstas para a tributao de rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa.
Notas:
1) Os investimentos no podero ser utilizados na produo de obras audiovisuais de natureza
publicitria.
2) As pessoas jurdicas receptoras do investimento devero manter escriturao contbil
destacada para cada projeto.
AQUISIO DE QUOTAS DOS FUNCINE
Como alternativa ao incentivo tratado anteriormente, as pessoas jurdicas tributadas pelo
Lucro Real, que adquirirem quotas dos FUNCINES, podero usufruir dos seguintes
incentivos fiscais:
1) Excluso do Lucro Lquido:
O valor do investimento pode ser, mediante excluso, deduzido da base de clculo do IRPJ e
da CSLL, sendo:
100% nos anos-calendrio de 2002 a 2005;
50% nos anos-calendrio de 2006 a 2008; e
25% nos anos calendrios de 2009 e 2010.
2) Deduo do imposto de renda devido:
Sobre o valor das quantias dispendidas com a aquisio das cotas a pessoa jurdica, tributada
com base no lucro real, aplicar o percentual resultante da soma das alquotas do IRPJ e da
CSLL devidos, inclusive adicional, encontrando a parcela a ser deduzida do imposto de renda
devido no perodo de apurao, trimestral ou anual.
A reduo est limitada a 3% do imposto devido.
Quando a empresa utilizar tambm outros incentivos fiscais de deduo do imposto, dever
observar os limites globais de deduo. Ver tpico prprio no presente trabalho, contendo
Quadro Resumo dos Limites individuais e globais para cada incentivo de deduo do imposto
devido.
3) Perdas na alienao do investimento:
A perda apurada na alienao das quotas dos FUNCINES ser sempre indedutvel na apurao
do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL.
EXPLORAO DE OBRAS AUDIOVISUAIS

ESTRANGEIRAS - APLICAO DE PARTE DO IR FONTE
Esto sujeitas incidncia do Imposto de Renda na Fonte, alquota de 25%, as importncias
pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores, distribuidores ou
intermedirios no exterior, como rendimento decorrente da explorao de obras audiovisuais
estrangeiras em todo o territrio nacional ou por sua aquisio ou importao, a preo fixo.
O imposto incide sobre:
a) os filmes importados a preo fixo, no momento da efetivao do crdito para pagamento
dos direitos adquiridos;
b) os rendimentos decorrentes da explorao das obras audiovisuais estrangeiras em regime
de distribuio e comercializao em salas de exibio, emissoras de televiso, de sinal aberto
ou codificado, cabo-difuso, mercado videofonogrfico ou qualquer outra modalidade de
explorao comercial da obra, no momento da efetivao do crdito a produtor, distribuidor
ou intermedirios domiciliados no exterior.
Mas os contribuintes desse imposto podero beneficiar-se do abatimento de 70% do valor do
imposto devido, desde que invistam na co-produo de obras audiovisuais cinematogrfcas
brasileiras de produo independente, em projetos previamente aprovados pelo Ministrio da
Cultura.
Bases: art. 706 e 707 do RIR/99.
DEPSITO DO VALOR A APLICAR
O contribuinte que se utilizar do incentivo de reduo do imposto de renda devido pela
aquisio de cotas do FUNCINE ou que se beneficiar da reduo do imposto de renda na
fonte nas remessas ao exterior, dever:
a) depositar, por meio de guia prpria (em modelo aprovado pelo Ministrio da Cultura), na
data de ocorrncia do fato gerador do imposto na fonte, o valor correspondente reduo do
imposto devido (70%) em conta de aplicao financeira no Banco do Brasil S/A, aberta em
nome do investidor estrangeiro optante pelo incentivo;
b) recolher ao Tesouro Nacional a parcela correspondente a 30% do IR Fonte devido, por
meio de Darf (sob o cdigo 5192).
Para efeito da remessa do rendimento, dever ser apresentada ao Banco Central do Brasil
comprovao do depsito e do recolhimento do imposto.
Os recursos da conta de aplicao financeira especial sero transferidos conta da empresa
produtora, em nome do projeto, acrescidos dos rendimentos financeiros auferidos no perodo.
Os rendimentos ficam sujeitos tributao na fonte, conforme previsto para a tributao dos
rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa.
REMESSAS AO EXTERIOR DE RENDIMENTOS ATRIBUDOS A CO-PRODUTORES
ESTRANGEIROS

As remessas, ao exterior, dos rendimentos atribudos a co-produtores estrangeiros decorrentes
da explorao das obras audiovisuais cinematogrficas produzidas com recursos advindos do
incentivo fiscal em referncia ficam sujeitas ao Imposto de Renda na Fonte alquota de 25%,
que dever ser recolhido no dia da ocorrncia do fato gerador mediante DARF preenchido
com o cdigo 5192.
Para fins de apurao do valor do rendimento a ser atribudo ao co-produtor estrangeiro, a
empresa produtora dever:
a) manter escriturao contbil destacada para cada projeto;
b) apurar a parcela do rendimento proporcional participao de co-produtores estrangeiros.
ALIENAO DO DIREITO DE PARTICIPAO
Os ganhos de capital auferidos por pessoas fsicas ou jurdicas, decorrentes da alienao do
direito de participao na co-produo, ficam sujeitos tributao, alquota de 15%,
ressalvada a aplicao de alquota menor constante de acordos internacionais.
Para efeito de apurao do ganho de capital tributvel no h custo a ser computado.
Bases: art. 18 da Lei 9.249/95; e art. 10 da Instruo Normativa SRF 56/94.
MANUTENO DE REGISTROS E DE DOCUMENTOS PELAS EMPRESAS
BENEFICIRIAS
As empresas receptoras dos recursos oriundos dos incentivos fiscais focalizados neste texto
devero manter todos os registros e os documentos relativos aos projetos, bem como o livro
de registro de transferncia dos Certificados de Investimento, pelo prazo de 5 anos, a contar
da data fixada para a concluso do projeto.
Base: art. 15 da Instruo Normativa SRF 56/94
EXERCCIOS:
a) Calcule o limite do incentivo fiscal de aplicaes em certificados de obras audiovisuais,
numa empresa tributada pelo Lucro Real que apresentou os seguintes dados:
Histrico
IRPJ Normal
IRPJ Adicional
Valor R$
50.000,00
10.000,00
Limite do Incentivo R$
b) Demonstre o Lucro Real de uma empresa que aplicou em certificados de investimentos em

obras audiovisuais, devidamente aprovados pelo MinC e demais exigncias legais, com os
seguintes dados:
Lucro Lquido do Exerccio R$ 200.000,00
Aplicaes em certificados de investimentos em obras audiovisuais: R$ 45.000,00
c) A deduo do incentivo em obras audiovisuais, em conjunto com a deduo do incentivo
relativo a Operaes de Carter Cultural e Artstico no poder exceder a:

( ) 3%
( ) 4%
( ) 1%
RESPOSTAS:
a)
Histrico
Valor R$
50.000,00
10.000,00
IRPJ Normal
IRPJ Adicional
Limite do Incentivo R$
3% = R$ 1.500,00
No h incentivo
b) Demonstrao do Lucro Real:

1. Lucro Lquido do Exerccio
2. Excluso: Aplicaes em Certificados de Obras Audiovisuais
3. Lucro Real (1 - 2)
205.000,00
45.000,00
155.000,00
c) 4%
DOAES AO FUNDO DA CRIANA E DO ADOLESCENTE
As doaes aos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacionais dos Direitos da Criana e do
Adolescente, em bens ou em dinheiro no so dedutveis para fins de apurao do lucro real,
embora possam reduzir o imposto devido.
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem deduzir do imposto devido, em
cada perodo de apurao, as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos
Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente, observados os
limites e as regras a seguir focalizados.
DOAES EFETUADAS POR PESSOA JURDICA
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real (e somente estas) podem deduzir do
imposto devido o total das doaes efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos
Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente, devidamente
comprovadas, respeitado o limite.
LIMITE DE DEDUO
O total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente pelas
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real pode ser deduzido diretamente do Imposto
de Renda devido, desde que no exceda o limite de 1 % do imposto normal devido (calculado
alquota de 15%, sem a incluso do adicional), diminudo do imposto correspondente a
lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior.
A deduo das doaes efetuadas aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, se
pleiteada em conjunto com outras dedues, no est submetida a limite global.
Bases: 11 do art. 394 do RIR/99, Instruo Normativa SRF 93/97, 4, artigo 2.

Exemplo:
Total das doaes efetuadas: R$ 10.000,00
Total do IRPJ devido (sem o adicional e o correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de
capital auferidos no exterior): R$ 150.000,00
Limite: 1% de R$ 150.000,00 = R$ 1.500,00
APROVEITAMENTO DO INCENTIVO
Para fins de deduo do incentivo deve ser observado que:
a)
se a pessoa jurdica for optante pela tributao com base no lucro real trimestral, a
deduo ser feita no imposto devido no trimestre em que for efetuada a doao, at o limite
de 1% exposto anteriormente;
b)
se a pessoa jurdica for optante pelo pagamento mensal do imposto por estimativa
(lucro real anual):
1) o valor doado poder ser deduzido do imposto devido no ms, observado o limite, e a
parcela excedente do incentivo, em cada ms, poder ser deduzida do imposto devido nos
meses subsequentes do mesmo ano-calendrio, observando sempre o referido limite;
2) as doaes feitas no ano-calendrio podero ser deduzidas do valor do imposto anual
devido at o limite mencionado.
Bases: Inciso 1 e 49 do art. 9, 4 art. 23 e inciso 1 do 2 art. 38 da Instruo Normativa
SRF 93/97.
INDEDUTIBILIDADE, COMO DESPESA, DOS VALORES DOADOS
As doaes aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente s podem ser utilizadas
como deduo direta do imposto, observados o limite e os critrios supracitados.
E vedada a deduo do respectivo valor como despesa operacional, tanto para efeito da
determinao do lucro real quanto da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro, o
que significa que os valores da espcie, contabilizados como despesa, constituiro adio ao
lucro lquido do perodo, na determinao da base de clculo desses tributos.
Exemplo:
Doaes efetuadas no perodo: R$ 5.000,00
Demonstrao do Lucro Real:
Lucro Lquido antes do IRPJ
Adies: Doaes aos fundos DCA
Lucro Real no Perodo
COMPROVAO DAS DOAES
R$ 50.000,00
R$ 5.000,00
R$ 55.000,00

Para fins de comprovao, a pessoa jurdica deve registrar em sua escriturao os valores
doados e manter arquivada a documentao correspondente.
Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente,
controladores dos fundos beneficiados pelas doaes, devem emitir comprovante em favor do
doador, no qual especifique o nome e o CNPJ do doador, a data e o valor efetivamente
recebido em dinheiro.
O comprovante dever;
a) conter o nmero de ordem, o nome e a inscrio no CNPJ e o endereo do emitente;
b) ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da operao.
DOAO EFETUADA EM BENS
Na hiptese de a doao ser efetuada em bens, o doador dever comprovar, por meio de
documentao hbil, a propriedade dos bens doados, observado que:
1) o comprovante da doao, alm de conter o nmero de ordem, o nome e a inscrio no
CNPJ e o endereo do emitente e de ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da
operao, deve conter a identificao desses bens, mediante sua descrio em campo prprio
ou em relao anexa, informando tambm se houve avaliao, e o CPF ou o CNPJ dos
responsveis por essa avaliao;
2) considerar-se- como valor do bem o seu valor contbil (desde que no exceda ao valor de
mercado ou, no caso de imveis, ao que serviu de base de clculo do imposto de transmisso).
VALOR CONTBIL DOS BENS DOADOS
Considera-se valor contbil:
1) bens no classificados no Ativo Permanente: o valor contbil corresponde quele pelo qual
o bem estiver registrado na escriturao da pessoa jurdica;
2) bens classificados no Ativo Permanente (exceto participaes societrias): o valor contbil
corresponde ao valor pelo qual o bem estiver registrado na escriturao da pessoa jurdica
(corrigido monetariamente at 31.12.1995, se adquirido at essa data), diminudo, se for o
caso, de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
3) participaes societrias (registradas no Ativo Permanente): o valor contbil corresponde
ao valor pelo qual as participaes estiverem registradas na escriturao da pessoa jurdica,
acrescido do gio ou reduzido pelo desgio (se o investimento for avaliado pela equivalncia
patrimonial), e diminudo da proviso para perdas que tiverem sido computadas, como
deduo, na determinao do lucro real.
Nota: a pessoa jurdica dever baixar os bens doados na sua escriturao contbil.
GANHO DE CAPITAL VALOR DOS BENS DOADOS AVALIADOS POR PREO DE
MERCADO
O doador poder optar pelo valor de mercado dos bens, que ser determinado mediante prvia
avaliao por meio de laudo idneo de perito ou empresa especializada de reconhecida
capacidade tcnica para aferio do seu valor.

Quando a doao for efetuada por valor superior ao contbil, dever ser apurado ganho de
capital com base na legislao vigente.
Base: pargrafos 5 e 6 do artigo 12 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
ENTIDADES BENEFICIRIAS DAS DOAES - PRESTAO DE CONTAS SRF
Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente
devero informar Secretaria da Receita Federal (SRF), at o ltimo dia til do ms de maro
do ano subseqente, o valor das doaes recebidas.
A prestao da informao ser efetuada em meio digital, nas condies a serem definidas
pela Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) da SRF.
Base: art. 13 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
EXERCCIOS:
a) Os valores doados aos fundos da Criana e do Adolescente so (marque as certas):
1. ( ) Admissveis como doao somente quando efetivados em dinheiro
2. ( ) Podem reduzir o Imposto de Renda devido, dentro do limite de 1%
3. ( ) Devem ser acrescidos ao Lucro Real
b) Calcule o limite de deduo do Imposto de Renda da seguinte doao ao fundo da criana
e do adolescente:
Total das doao efetuada: R$ 1.000,00
Total do IRPJ devido (sem o adicional e o correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de
capital auferidos no exterior): R$ 120.000,00
RESPOSTAS:
a) 2 e 3 (a frase 1 no correta porque a doao pode ser efetivada em bens).
b) O limite de R$ 1.000,00. O limite de 1% do IRPJ devido (R$ 120.000 x 1% = R$
1.200,00) somente ser utilizado para deduo se o valor da doao for igual ou superior a
este valor.
REDUO DO IR COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO

REGIONAL SUDENE E SUDAM
NOTA INTRODUTRIA
REDUO PARA EMPREENDIMENTOS NOVOS NA REA DA SUDENE E
SUDAM
As pessoas jurdicas que tenham projeto protocolizado e aprovado a partir do ano-calendrio
de 2000 at 31 de dezembro de 2013 para instalao, ampliao, modernizao ou
diversificao, enquadrado em setores da economia considerados, em ato do Poder Executivo,
prioritrios para o desenvolvimento regional nas reas de atuao da Superintendncia do

Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM e da Superintendncia do Desenvolvimento do
Nordeste -SUDENE, tero direito reduo de setenta e cinco por cento do imposto sobre a
renda e adicional, calculados com base no lucro da explorao (Medida Provisria 2.199-14,
de 24 de agosto de 2001, art. 1, caput).
REGULAMENTO
A Portaria MIN 2.091-A/2008 aprova a consolidao do Regulamento dos Incentivos Fiscais,
comuns s Regies da Amaznia e do Nordeste - SUDAM e SUDENE.
E o Decreto 6539/2008 estabelece critrios para o enquadramento de projeto de instalao, de
diversificao ou modernizao total, e de ampliao ou modernizao parcial de
empreendimento, para efeito de reduo do imposto sobre a renda e adicional, calculados com
base no lucro da explorao.
COMO HABILITAR-SE AO INCENTIVO
A empresa interessada deve encaminhar requerimento SUDENE ou a SUDAM, conforme a
localizao do empreendimento, atravs de seus Escritrios Regionais, solicitando que seja
expedida Declarao de que satisfaz as condies mnimas indispensveis ao gozo do
incentivo, juntamente com a documentao necessria, estabelecida segundo o "Roteiro para
Elaborao de Pleitos", adotado pela Autarquia.
A SUDENE ou a SUDAM analisa o pleito e, ao aprov-lo, expede Declarao, sendo
imprescindvel que, de posse da mesma, a empresa comparea Delegacia da Receita Federal
qual a empresa estiver jurisdicionada, solicitando o reconhecimento e a homologao do
direito ao benefcio pretendido.
O Fundo de Desenvolvimento do Nordeste regulamentado pelo Decreto 4.253/2002.
J o Fundo de Desenvolvimento da Amaznia regulamentado pelo Decreto 4.254/2002.
REGULAMENTO DE INCENTIVOS FISCAIS SUDENE
A Resoluo SUDENE 26-A/2006, consolida o Regulamento dos Incentivos Fiscais
administrados pela SUDENE.
ASPECTOS GERAIS
A reduo s ter efeito a partir da data da apresentao SUDENE ou SUDAM do
requerimento devidamente instrudo.
O direito reduo no alcana o Imposto de Renda e adicionais no-restituveis que j
tenham sido pagos Fazenda Nacional.
A utilizao do benefcio da Reduo no impede a opo em favor do FINOR, FINAM ou do
Reinvestimento, com relao ao saldo do Imposto de Renda a pagar;
As empresas devem efetuar, em relao s atividades beneficiadas, registros contbeis
especficos, destacando os elementos de que se compem os respectivos custos, receitas e

resultados de cada um dos estabelecimentos incentivados que operam na rea da SUDENE ou
da SUDAM.
O valor que deixar de ser pago Receita Federal em virtude da concesso do Incentivo no
poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da empresa para ser utilizada
apenas em absoro de prejuzos ou aumento de capital social.
Esse valor no dedutvel na determinao do lucro real.
PARCELA DA REDUO DO IMPOSTO DE RENDA
A parcela de reduo do Imposto de Renda ser determinada mediante a aplicao, sobre o
lucro da explorao do empreendimento, de percentagem igual relao, no mesmo perodo
de apurao, entre a receita lquida de vendas da produo criada pelo projeto e o total da
receita lquida de vendas do empreendimento.
Exemplo:
Receitas Lquidas das Vendas da Produo Criada pelo Projeto R$ 1.000.000,00
Receita Lquida Total de Vendas do Empreendimento: R$ 2.000.000,00
% do Lucro da Explorao Incentivado: R$ 1.000.000 dividido por R$ 2.000.000 = 50,00%
Nota: Para determinao do lucro de explorao, clique no link do mesmo.
A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa beneficiria, dos
dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas de proteo e controle do meio
ambiente, podendo a SUDENE ou a SUDAM, conforme o caso, a qualquer tempo, verificar o
cumprimento do disposto.
Demonstrao do Lucro do Empreendimento Beneficiado com Reduo
Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser reconhecido o direito iseno em
relao aos rendimentos dos estabelecimentos instalados na rea de atuao da SUDENE e/ou
da SUDAM (Lei 4.239/63, art. 16, 1).
Para os efeitos do disposto neste item, as pessoas jurdicas interessadas devero demonstrar
em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de que se compem as operaes
e os resultados do perodo de apurao de cada um dos estabelecimentos que operem na rea
de atuao incentivada (Lei 4.239/63, art. 16, 2).
Se a pessoa jurdica mantiver atividades no consideradas como industriais ou agrcolas,
dever efetuar, em relao s atividades beneficiadas, registros contbeis especficos, para
efeito de destacar e demonstrar os elementos de que se compem os respectivos custos,
receitas e resultados.
Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no oferecer condies
para apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre
as receitas lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto
quanto ao lucro da explorao.
Exemplo:

Receitas Lquidas das Atividades Incentivadas R$ 2.000.000,00
Receita Lquida Total R$ 5.000.000,00
% do Lucro da Explorao Incentivado: R$ 2.000.000 dividido por R$ 5.000.000 = 40,00%
A reduo de que trata este item somente se aplica ao imposto e adicionais no restituveis
calculados com base no lucro da explorao do empreendimento (Decreto-lei 1.598/77, art.
19, 1, alnea b, e Decreto-lei 1.730/79, art. 1, inciso I). Assim, por exemplo, o lucro
decorrente de aplicaes financeiras ou ganhos de capital, por exemplo, no incentivado.
PEDIDO DE RECONHECIMENTO DO DIREITO REDUO DO IRPJ
A competncia para reconhecer o direito ser da unidade da SRF a que estiver jurisdicionada a
pessoa jurdica, devendo o pedido estar instrudo com laudo expedido pelo Ministrio da
Integrao Nacional (MI).
O chefe da unidade da SRF decidir sobre o pedido em cento e vinte dias contados da
apresentao do requerimento repartio fiscal competente.
O prazo de fruio do benefcio fiscal igual ao perodo compreendido entre o ano de incio
de fruio e 31 de dezembro de 2013, no podendo exceder a dez anos.
Base: artigos 59 a 61 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
LIMITES DOS INCENTIVOS NA REA DA SUDENE E SUDAM A PARTIR DE 1998 NOVOS EMPREENDIMENTOS
Os benefcios fiscais de reduo, para os projetos de instalao, modernizao, ampliao ou
diversificao, aprovados pelo rgo competente, a partir de 1 de janeiro de 1998, observadas
as demais normas em vigor, aplicveis matria, passam a ser de reduo do imposto de
renda e adicionais no restituveis, observados os seguintes percentuais (Lei 9.532/97, art. 3,
caput):
I 75% (setenta e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de
2003;
II 50% (cinqenta por cento), a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III 25% (vinte e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de
2013.
O disposto neste item no se aplica a projetos aprovados ou protocolizados at 14 de
novembro de 1997, no rgo competente, para os quais prevalece o benefcio de iseno at o
trmino do prazo de concesso do benefcio (Lei 9.532/97, art. 3, caput e 1).
LIMITE DOS INCENTIVOS BENEFICIADOS COM REDUO DO IR DE
EMPREENDIMENTOS J EXISTENTES
Os benefcios fiscais de reduo do imposto de renda e adicionais no restituveis relativos a
empreendimentos j existentes, observadas as demais normas em vigor, aplicveis matria,
passam a ser calculados segundo os seguintes percentuais (Lei 9.532/97, art. 3, 2):

I 37,5% (trinta e sete inteiros e cinco dcimos por cento), a partir de 1 de janeiro de 1998
at 31 de dezembro de 2003;
II 25% (vinte e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de
2008;
III 12,5% (doze inteiros e cinco dcimos por cento), a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31
de dezembro de 2013.
EXTINO DOS INCENTIVOS DE IR
Ficam extintos, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de
2014, os benefcios fiscais de reduo do Imposto de Renda (Lei 9.532/97, art. 3, 3).
DESTINAO DO VALOR DO IMPOSTO DE RENDA - ATIVIDADES INCENTIVADAS
DA SUDENE/SUDAM
O valor do imposto de renda que deixar de ser pago em virtude da iseno aos
empreendimentos na SUDENE e/ou SUDAM no poder ser distribudo aos scios e
constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para
absoro de prejuzos ou aumento de capital (Regulamento do Imposto de Renda/99, art.
545).
Exemplo:
Valor do IRPJ que deixou de ser pago, em funo da iseno e/ou reduo: R$ 500.000,00
Contabilizao:
D. IRPJ do Exerccio (Conta de Resultado)
C. Reserva de Incentivos Fiscais (Patrimnio Lquido) R$ 500.000,00
Histrico: pela formao da reserva de incentivo fiscal, conforme projeto SUDENE/SUDAM.
A contabilizao a dbito de uma conta de resultado (IRPJ do Exerccio) necessria para
evitar que o valor seja distribudo aos scios e/ou que seja transferido para Lucros
Acumulados ou Reservas de Lucros, prejudicando assim a manuteno do incentivo fiscal.
REINVESTIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA - SUDENE e SUDAM
Para as empresas dos setores industrial, agroindustrial e de construo civil, que estejam em
operao na rea de atuao da SUDENE ou da SUDAM, permitindo o reinvestimento de
parte do Imposto de Renda devido apurado sobre o Lucro da Explorao, acrescido de uma
parcela de recursos prprios (50% do valor do Imposto que ser reinvestido), na
modernizao ou complementao de equipamentos dos seus projetos, at o ano de 2013,
observando os seguintes percentuais:
De 1998 a 2003 - 30%

De 2004 a 2008 - 20%
De 2009 a 2013 - 10%
Base: art. 612 do Regulamento do IR/99.

COMO HABILITAR-SE AO INCENTIVO

A empresa deve fazer a opo pelo incentivo em sua Declarao de Rendimentos, no campo
especfico existente com essa destinao Reduo por Reinvestimento.
Paralelamente, os valores correspondentes ao Imposto e ao incentivo (% do Imposto a ser
reinvestido mais 50% de recursos prprios) devem ser depositados numa agncia do Banco do
Nordeste do Brasil S/A (se a empresa est na rea da SUDENE) ou no Banco da Amaznica
(se a empresa est na rea da SUDAM), ficando o montante referente ao incentivo, enquanto
no aplicado, reservado e preservado em conta vinculada, sendo remunerado pela Taxa de
Juros de Longo Prazo (TJLP), desde a data da efetivao dos depsitos at a sua liberao.
Esses depsitos devem ser efetuados da seguinte forma:
Imposto correspondente a at 70% do Imposto de Renda devido, dependendo do percentual
de reinvestimento a que a empresa tem direito, devendo ser recolhido normalmente atravs de
DARF, como receita da Unio.
Incentivo correspondente a at 30% do valor do Imposto de Renda devido mais 50% de
recursos prprios, devendo ser recolhido atravs do documento "Guia de Recolhimento",
disponvel nas agncias do Banco do Nordeste ou do Banco da Amaznia, no mesmo prazo
fixado para pagamento do Imposto.
Efetuados os recolhimentos, a empresa dever apresentar SUDENE ou SUDAM,
conforme sua localizao, atravs de seus Escritrios Regionais ou de Representao, um
projeto tcnico-econmico acompanhado dos referidos comprovantes de depsito bancrio e
da documentao exigida segundo o "Roteiro para Elaborao de Pleitos", adotado pela
autarquia.
Uma vez analisado e aprovado o projeto, a SUDENE ou a SUDAM emite uma ordem de
liberao autorizando o Banco a proceder transferncia imediata dos recursos (Incentivo
mais Recursos Prprios) existentes em conta vinculada, devidamente corrigidos, para a conta
de livre movimentao da empresa, que dever efetivar a incorporao destes recursos ao seu
Capital Social, num prazo de 180 dias, contados a partir da data de emisso do ofcio de
liberao.
NOTAS:
1. Este Incentivo pode ser utilizado cumulativamente ao Incentivo da Reduo de at 37,5%
do Imposto de Renda;
2. Uma vez beneficiada com o Incentivo da Reduo, a empresa no pode optar pela
deduo do Imposto de Renda em favor do FINOR ou FINAM;
EXERCCIOS:
a) Um empreendimento j existente que tiver reconhecimento de reduo do imposto de
renda, na rea da SUDENE, poder pagar o imposto e respectivo adicional, durante o ano
de 2.001, com a reduo de:
1. ( ) 50%
2. ( ) 37,5%
3. ( ) 20%

b) Calcule o % de incentivo sobre o lucro da explorao, considerando um empreendimento
na rea da SUDAM, com os seguintes valores de Receita Lquida:
Receita Lquida Incentivada: R$ 2.250.000,00
Receita Lquida Total: R$ 3.000.000,00
c) Para fins de contabilizao do valor do incentivo, o IRPJ que deixou de ser pago por
incentivo na rea da SUDENE ou SUDAM dever (assinale a correta):
(
(
(
(
) Ser distribudo aos scios

) Compor reserva de capital
) Compor reserva de lucros
) Ser mantido como Proviso de IRPJ a Pagar
d) A data da extino dos incentivos na rea da SUDENE e SUDAM, para fins de apurao do
Imposto de Renda, ocorrer em ...../....../..........
e) Uma empresa com empreendimento agroindustrial situado na SUDAM pretende reinvestir,
mediante depsito no Banco da Amaznia, parte do Imposto de Renda devido sobre o Lucro
de Explorao de R$ 200.000,00 em 2.001. O valor mximo do incentivo, para base de
clculo do depsito, ser de R$ .....................
RESPOSTAS:
a) 2 (37,5% at 31.12.2003)
b) 75,00% (Clculo: R$ 2.250.000 dividido por R$ 3.000.000)
c) Compor reserva de capital
d) 01/01/2014
e) R$ 60.000,00. Clculo: 30% x R$ 200.000,00.
APLICAO DO IR EM INVESTIMENTOS REGIONAIS
OPES DE INCENTIVOS
A pessoa jurdica ou grupos de empresas coligadas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de
1997, que, isolada ou conjuntamente, detenham, pelo menos, 51% do capital votante de
sociedade titular de projetos nas reas de atuao da Sudam e Sudene, aprovados, no rgo
competente, at o dia 2 de maio de 2001, enquadrado em setores da economia considerados,
pelo Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, que sejam beneficirios
das aplicaes no Finor, Finam e Funres, podero manifestar a opo pela aplicao de parte
do imposto de renda em investimentos regionais, na declarao ou no curso do anocalendrio, nas datas de pagamento do imposto apurado trimestralmente.
FORMA DE OPO
A opo ser manifestada na declarao ou no curso do ano-calendrio, nas datas de
pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real,
apurado trimestralmente.
LIMITE DAS APLICAES

As aplicaes somente podero ser efetuadas at o final do prazo previsto para a implantao
dos respectivos projetos.
REGULAMENTO
A Portaria MIN 2.091-A/2008 aprova a consolidao do Regulamento dos Incentivos Fiscais,
comuns s Regies da Amaznia e do Nordeste - SUDAM e SUDENE.
APLICAES AT 02.05.2001
As pessoas jurdicas submetidas apurao do imposto de renda pelo lucro real, trimestral ou
anual, que no se enquadrem no art. 9 da Lei n 8.167, de 1991 puderam optar pela aplicao
de parte do imposto de renda devido em investimentos regionais destinados ao Finor, Finam e
Funres at 2 de maio de 2001, mediante recolhimento por Darf especfico (Medida Provisria
n 2.128-9, de 26 de abril de 2001 e MP n 2.145, de 2 de maio de 2001). No possvel, para
essas pessoas jurdicas, a opo pela aplicao na DIPJ.
A partir do dia 2 de maio de 2001, somente possvel a aplicao nesses Fundos pelas
pessoas jurdicas ou grupos de empresas detentores de 51% do capital votante de sociedade
titular de projeto.
LIMITE DAS APLICAES
Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes em favor do
Fundo de Investimentos do Nordeste (Finor) e do Fundo de Investimentos da Amaznia
(Finam) no poder exceder, em cada perodo de apurao, os percentuais do imposto devido
a seguir indicados, includas as dedues compulsrias, no montante de doze por cento, em
favor do Programa de Integrao Nacional (PIN) de que trata o art. 5 do Decreto-lei n 1.106,
de 16 de junho de 1970, e do Programa de Redistribuio de Terras e de Estmulo
Agroindstria do Norte e do Nordeste (Proterra) de que cuida o art. 6 do Decreto-lei n 1.179,
de 6 de julho de 1971):
I - 30% (trinta por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - 20% (vinte por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - 10% (dez por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
PAGAMENTOS MENSAIS CDIGOS DO DARF

A pessoa jurdica que efetuar pagamentos mensais dever recolher o valor correspondente
aplicao em investimentos regionais, em Darf especfico com os cdigos: 6677 (Finor), 6692
(Finam) ou 6704 (Funres).
A pessoa jurdica sujeita apurao trimestral do imposto dever recolher o valor
correspondente aplicao em investimentos regionais, em Darf especfico com os seguintes
cdigos: 1800 (Finor), 1825 (Finam) e 1838 (Funres).
A opo manifestada irretratvel e os Darf utilizados para recolhimento com os cdigos
anteriormente mencionados no podero sofrer retificao relativa ao cdigo ou ao valor da
receita (MP n 2.058, de 2000, art. 3 c/c art. 13, e reedies).
PARCELA EXCEDENTE NO AJUSTE ANUAL
A parcela excedente destinada aos fundos verificada no ajuste anual pelas pessoas jurdicas
ser considerada:
a) como recurso prprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado
pelas pessoas jurdicas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991;
b) como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo manifestada no Darf,
quando o recolhimento for efetuado pelas demais pessoas jurdicas.
AJUSTE ANUAL CDIGOS DO DARF
O valor referente aplicao em incentivos fiscais correspondentes aos valores apurados no
ajuste anual dever ser recolhido nos seguintes cdigos: 7920 (Finor), 7933 (Finam) ou 7946
(Funres).
As pessoas jurdicas, que no se enquadrem no art. 9 da Lei n 8.167, de 1991, submetidas
apurao do imposto de renda pelo lucro real, trimestral ou anual, que optaram pela aplicao
de parte do imposto de renda devido em investimentos regionais destinados ao Finor, Finam e
Funres at 2 de maio de 2001, mediante recolhimento por Darf especfico, devero informar
na DIPJ os valores aplicados.
PESSOAS JURDICAS NO BENEFICIADAS
No tm direito aos benefcios fiscais relacionados neste mdulo:
a) a pessoa jurdica que goze do benefcio fiscal de reduo por reinvestimento, relativamente
parcela da base de clculo absorvida por este incentivo;
b) a pessoa jurdica instalada em Zona de Processamento de Exportao ZPE;
c) a pessoa jurdica referida no art. 28 da Lei n 7.730, de 1989, relativamente parcela do
lucro inflacionrio tributada alquota de seis por cento;
d) as pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas, mesmo tributados com base no lucro
real, que no sejam detentores, isolada ou conjuntamente, de pelo menos, 51% do capital
votante de sociedade titular de projeto nas reas da Sudam e Sudene que seja beneficirio das
aplicaes no Finor, Finam e Funres.

A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 1990)
acarretar pessoa jurdica infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos
incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao tributria. A concesso
ou reconhecimento de qualquer incentivo fiscal relativo a tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal fica condicionado a comprovao pelo
contribuinte da quitao de tributos e contribuies federais (art. 59 e 60 da Lei n 9.069, de
1995).
VALOR MNIMO DAS APLICAES
No sero consideradas aplicaes inferiores a R$ 8,28.
RECOMENDAO
Para fins de planejamento tributrio, recomenda-se que as empresas que no tiverem projetos
prprios no recolham o incentivo fiscal em DARF especfico porque no tero qualquer
vantagem, tendo o risco de recolher a maior o incentivo.
Se pagar tudo como IRPJ, poder optar, na DIPJ, no fundo escolhido, mantendo o direito de
receber os certificados de investimentos, no montante mximo permitido.
EXERCCIOS:
a) O benefcio de aplicao de parte do imposto de renda em investimentos regionais, a partir
de 02.05.2001, restrita pessoa jurdica ou grupos de empresas coligadas de que trata o art.
9 da Lei n 8.167, de 1997, que, isolada ou conjuntamente, detenham, pelo menos, o seguinte
percentual do capital votante de sociedade titular de projetos nas reas de atuao da Sudam e
Sudene, aprovados, no rgo competente:
1.
2.
3.
4.
90%
50%
49%
51%
b) As aplicaes da questo anterior (a) somente podero ser efetuadas at ...................

c) Para fins de planejamento tributrio, recomenda-se, quanto opo de aplicao em
incentivos fiscais de deduo do IRPJ:
1.( ) Recolher o valor mensalmente, em DARF
2.( ) Optar somente na poca do preenchimento da Declarao de Informaes da PJ
RESPOSTAS:
a) 51%
b) o final do prazo previsto para a implantao dos respectivos projetos.
c) 2

PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVIMENTO DE INOVAO
TECNOLGICA DE PRODUTOS
Nota: os benefcios tratados neste mdulo foram revogados, a partir de 01.01.2006, pela
Lei 11.196/2005
A partir de 01.01.2003, as pessoas jurdicas podero deduzir do lucro lquido, na
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, as despesas operacionais relativas
aos dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica de produtos. Base: art. 39 da Lei 10.637/2002.
Referido incentivo foi regulamentado pelo Decreto 4928/2003.
INOVAO TECNOLGICA CONCEITO
Considera-se inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo de fabricao,
bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo
que implique melhorias incrementais e no efetivo ganho de qualidade ou produtividade,
resultando maior competitividade no mercado.
FORMA DE UTILIZAO DO INCENTIVO
EXCLUSO DA DEPRECIAO INTEGRAL
Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de
aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e
desenvolvimentos tecnolgicos, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da
conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de
autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, bem como
relativos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados
na forma da legislao vigente, podendo o saldo no depreciado ser excludo na
determinao do lucro real, no perodo de apurao em que concluda sua utilizao.
A excluso do saldo no depreciado no se aplica para efeito de apurao da base de clculo
da CSLL.
Exemplo:
Gastos incorridos em instalaes fixas: R$ 1.000.000,00
Valor depreciado no perodo de apurao: R$ 40.000,00
Saldo no depreciado: R$ 1.000.000,00 R$ 40.000,00 = R$ 960.000,00
Valor a ser excludo do lucro real = R$ 960.000,00
CONTROLE DO INCENTIVO NA PARTE B DO LALUR
O valor do saldo excludo dever ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro
Real (Lalur) e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao
posterior, pelo valor da depreciao normal que venha a ser contabilizada como despesa
operacional.

Exemplo:
Valor excludo na Parte A do Lalur em 2.003: R$ 960.000,00
Depreciao dos gastos incorridos incentivados em 2.004: R$ 40.000,00
Valor a ser adicionado na Parte B do Lalur em 2.004: R$ 40.000,00
Controle do Saldo na Parte B do Lalur:
Saldo final em 2.003: R$ 960.000,00
Valor adicionado em 2.004 na Parte A: R$ 40.000,00
Saldo final em 2.004: R$ 960.000,00 R$ 40.000,00 = R$ 920.000,00
CONTROLE CONTBIL DOS GASTOS
Para fins da deduo, os gastos devero ser controlados contabilmente em contas
especficas, individualizadas por projeto realizado.
Exemplo:
Projeto de inovao tecnolgica do Produto XYZ:
Aquisio de 1 mquina no valor de R$ 250.000,00:
D. Mquinas e Equipamentos - Projeto Inovao Produto XYZ (Ativo Imobilizado)
C. Fornecedores
SALDOS DO ATIVO DIFERIDO DE 2.002
No exerccio de 2003, o incentivo aplica-se tambm aos saldos, em 31 de dezembro de 2002,
das contas do Ativo Diferido, referentes a dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica.
INCENTIVO ADICIONAL PARA PATENTES
Sem prejuzo do incentivo normal, a pessoa jurdica poder, ainda, excluir, na determinao
do lucro real, valor equivalente a 100% (cem por cento) do dispndio total de cada projeto
que venha a ser transformado em depsito de patente, devidamente registrado no Instituto
Nacional de Propriedade Industrial (INPI), e, em pelo menos uma das seguintes entidades de
exame reconhecidas pelo "Patent Cooperation Traty" (PCT):
I Departamento Europeu de Patentes (European Patent Office);
II Departamento Japons de Patentes (Japan Patent Office); ou
III Departamento Norte-Americano de Patentes e Marcas (United States Patent and Trade
Mark Office).
O valor que servir de base para a excluso dever ser controlado na parte B do Lalur, por
projeto, at que sejam satisfeitas as exigncias previstas, quando podero ser excludos na
determinao do lucro real, como incentivo adicional.
CONDIES PARA UTILIZAO DOS INCENTIVOS

Para convalidar a adequao dos dispndios efetuados, com vistas ao gozo do benefcio
fiscal adicional, os projetos de desenvolvimento de inovao tecnolgica devero ser
encaminhados s agncias de fomento, federais ou estaduais, credenciadas pelo Ministrio
da Cincia e Tecnologia para anlise e aprovao tcnica, nos termos dispostos no 5o do
art. 4o da Lei no 8.661, de 2 de junho de 1993, observadas regras fixadas em regulamento. A
concesso do benefcio fiscal adicional far-se- mediante portaria do Ministro de Estado da
Cincia e Tecnologia.
Para gozo do benefcio fiscal previsto, tanto o normal quanto o adicional, a pessoa jurdica
dever comprovar, quando for o caso, o recolhimento da contribuio de interveno no
domnio econmico instituda pela Lei no 10.168, de 29 de dezembro de 2000, e alterada pela
Lei no 10.332, de 19 de dezembro de 2001.
Para se utilizar dos incentivos (normal e adicional), os dispndios somente podero ser
deduzidos se pagos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas, exceto os
pagamentos destinados obteno e manuteno de patentes e marcas no exterior.
Exemplo:
Em 20.12.2003 a empresa Alfa concluiu o projeto tecnolgico de inovao de seu produto
Beta, registrando-o no INPI. O total de gastos contabilizados foi de R$ 1.500.000,00 (todo
este valor foi pago a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas). Este
projeto foi submetido anlise e aprovao do Ministrio da Cincia e Tecnologia e das
demais regras pertinentes, observando-se todas as condies para utilizao do respectivo
incentivo.
Em 29.08.2004, a mesma empresa obteve registro de depsito de patente do mesmo processo
no European Patent Office. Poder excluir, no lucro real apurado no balancete de
reduo/suspenso do imposto de 31.08.2004, o valor integral de gastos, de R$ 1.500.000,00.
Nota: Os valores registrados devero, a qualquer tempo, ser comprovados por documentao
idnea, que dever estar disposio da fiscalizao da Secretaria da Receita Federal.
INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA A PARTIR DE 01.01.2006
Veja tpico Incentivos Inovao Tecnolgica, no Guia Tributrio On Line.
INCENTIVOS AO DESPORTO
A partir do ano-calendrio de 2007 e at o ano-calendrio de 2015, inclusive, podero ser
deduzidos do imposto de renda devido, apurado na Declarao de Ajuste Anual pelas pessoas
fsicas ou em cada perodo de apurao, trimestral ou anual, pela pessoa jurdica tributada
com base no lucro real os valores despendidos a ttulo de patrocnio ou doao, no apoio
direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do
Esporte.
As dedues ficam limitadas:
I - relativamente pessoa jurdica, a um por cento do imposto devido, observado o disposto
no 4 do art. 3 da Lei 9.249, de 26 de dezembro de 1995, em cada perodo de apurao;

II - relativamente pessoa fsica, a 6% (seis por cento) do imposto devido na Declarao de
Ajuste Anual, conjuntamente com as dedues de que trata o art. 22 da Lei 9.532, de 10 de
dezembro de 1997.
Bases: Lei 11.438/2006, alterada pela Lei 11472/2007, e regulamentada pelo Decreto
6.180/2007.
ADENDO: QUADRO RESUMO DOS LIMITES DE APLICAES EM INCENTIVOS
FISCAIS
Incentivos Fiscais
Base de Clculo do
Incentivo
Limite de
Deduo
Individual
Limite de
Deduo
Cumulativa
4% do IRPJ devido
4% do IRPJ
devido
Artigos 491 a 493, 504

a 507, 581 a 587 do
RIR/99
1% do IRPJ devido
No existe
Art. 591 do RIR/99
15% das despesas de custeio

do PAT, lquidas da parcela
Programa de
cobrada dos empregados ou
Alimentao ao
15% de R$ 1,99 x nmero de
Trabalhador - PAT
refeies fornecidas no
perodo, o que for menor
Programa de
Desenvolvimento
Tecnolgico
Industrial ou
Agropecurio
PDTI/PDTA
15% dos dispndios

incorridos no perodo
Doaes aos Fundos

dos Direitos da
Criana e do
Adolescente
Doaes efetivamente
realizadas
Embasamento Legal
Valores aplicados na
aquisio de certificados de
Atividade
investimentos em projetos 3% do IRPJ devido
4% do IRPJ
Audiovisual
aprovados pelo Ministrio da
devido, observado
Artigos 475 478, 484
Cultura
o limite especfico
a 488 do RIR/99
para as atividades
audiovisuais
Operaes de
Valor das doaes e
Carter Cultural e
4% do IRPJ devido
patrocnios realizados
Artstico
LUCRO DA EXPLORAO
Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao antes de deduzida a
proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores:
I - a parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras;
II - os rendimentos e prejuzos das participaes societrias;
III - os resultados no operacionais;
IV - os resultados obtidos em operaes realizadas no exterior;
V - os baixados na conta de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos
bens objeto da reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa
da reserva tenha sido efetuada em contrapartida conta de:

a) receita no operacional;
b) patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao.
VI - a reserva especial (art. 2 da Lei n 8.200, de 1991) computada para determinao do
lucro real em razo da realizao de bens ou direitos mediante alienao, depreciao,
amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo;
VII - a parcela do lucro inflacionrio apurado na fase pr-operacional, realizado a partir do
perodo em que o empreendimento instalado na rea de atuao da Sudene e Sudam entrar em
fase de operao;
VIII - os tributos e contribuies com exigibilidade suspensa, na forma dos incisos II a IV do
art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
adicionados ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real. As importncias
acrescidas, controladas na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), sero
diminudas do lucro da explorao no perodo em que ocorrer o efetivo pagamento dos
tributos e contribuies.
Ser adicionada ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro da explorao, a CSLL
devida, relativa ao perodo de apurao.
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em
funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou
contratual so consideradas como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso.
Base: art. 544 do RIR/99 e art. 57 da IN SRF 267/2002.
A relao completa de nossas obras eletrnicas na rea tributria est em
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1 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

MANUAL DOS BENEFCIOS FISCAIS DO IRPJ

Autor: Jlio Csar Zanluca

Distribuio gratuita: Portal Tributrio Editora www.portaltributario.com.br

Todos os direitos reservados

Dica: para localizar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L

INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA A PARTIR DE 01.01.2006

2 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

3 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

4 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

5 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

6 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

7 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

8 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

9 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

10 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

1) despesa de depreciao lanada na contabilidade: R$ 5.000,00 (10% de R$ 50.000,00);

11 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

Valor Depreciao Valor da Depreciao Valor da Depreciao

Atividade Rural (valor do

Valor Depreciao Valor da Depreciao

Atividade Rural (valor

Zero (no existe

12 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT)

13 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

14 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

Nos documentos de legitimao devero constar:

15 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

16 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

17 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

18 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

c) Indique quais os mecanismos de execuo admissveis para o PAT:

manter servio prprio de refeies

d) O fornecimento de cestas bsicas, indistintamente a todos os funcionrios, poder ser

19 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

15% dos Gastos Lquidos efetuados com o PAT

g) A participao mxima do trabalhador no custo da refeio de:

20 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO BEFIEX

21 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

BEFIEX APROVADO AT 28.12.1989

Valor Depreciao Normal

Valor Depreciao Normal

22 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

23 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

24 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

25 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

26 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

27 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

28 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

b) As seguintes empresas podero deduzir do IRPJ a pagar o incentivo de projetos culturais:

29 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

b) Somente as tributadas pelo Lucro Real.

30 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

31 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

32 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

Ganhos auferidos, por pessoa jurdica, na alienao dos Certificados de Investimento

33 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

34 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

35 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

b) Demonstre o Lucro Real de uma empresa que aplicou em certificados de investimentos em

36 Manual dos Benefcios Fiscais do IRPJ

b) Demonstrao do Lucro Real: