ENAP

Diretoria de Desenvolvimento Gerencial

Coordenao Geral de Educao a Distncia

Oramento Pblico - Conceitos Bsicos

Contedo para impresso

Mdulo 5:
Noes Sobre Execuo Oramentria

Braslia 2014
Atualizado em: dezembro de 2013.

ENAP

Fundao Escola Nacional de Administrao Pblica

Presidente
Paulo Sergio de Carvalho
Diretor de Desenvolvimento Gerencial
Paulo Marques
Diretora de Formao Profissional
Maria Stela Reis
Diretor de Comunicao e Pesquisa
Pedro Luiz Costa Cavalcante
Diretora de Gesto Interna
Ala Vanessa de Oliveira Canado
Coordenadora-Geral de Educao a Distncia: Natlia Teles da Mota
Editor: Pedro Luiz Costa Cavalcante; Coordenador-Geral de Comunicao e Editorao: Luis
Fernando de Lara Resende; Conteudista: Pedro Luiz Delgado Noblat (Organizador-2002)
; Carlos Leonardo Klein Barcelos (2002) ; Bruno Cesar Grossi de Souza (2002); Revisor Contedo e Exerccios: Bruno Cesar Grossi de Souza (2004-2013).

Diagramao realizada no mbito do acordo de Cooperao TcnicaFUB/CDT/Laboratrio

Latitude e ENAP.

ENAP, 2014
ENAP Escola Nacional de Administrao Pblica

Diretoria de Comunicao e Pesquisa

SAIS rea 2-A 70610-900 Braslia, DF
Telefone: (61) 2020 3096 Fax: (61) 2020 3178
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SUMRIO

ENAP

Mdulo 5: Noes Sobre Execuo Oramentria.............................................. 5

Objetivos Especficos......................................................................................... 5
5.1 Execuo dos Oramentos........................................................................... 5
5.2 Execuo Oramentria e Financeira............................................................ 6
5.2.1 Execuo Oramentria............................................................................ 7
5.2.1.1 Descentralizao de Crditos Oramentrios...............................................9
5.2.1.2 Alteraes Oramentrias..........................................................................10
5.2.1.3 Estgios da Despesa...................................................................................14
5.2.2 Execuo Financeira.................................................................................15
5.2.2.1 Programao Financeira............................................................................15
5.2.2.2 Movimentao de Recursos........................................................................16
5.2.3 Integrao Oramentria e Financeira.....................................................16
5.2.4 Restos a Pagar.........................................................................................17
5.2.4.1 Classificao...............................................................................................18
5.2.4.2 Inscrio.....................................................................................................18
5.3 Finalizando o Mdulo.................................................................................19

Mdulo 5:
Noes Sobre Execuo Oramentria

ENAP

Objetivos Especficos
Ao final desse mdulo, espera-se que voc seja capaz de:
identificar principais procedimentos da execuo oramentria e financeira,
tendo como base a esfera federal;
reconhecer restos a pagar, classificando as despesas conforme sua natureza;
identificar tipos de crditos adicionais e suas caractersticas.

5.1 Execuo dos Oramentos

Como se viu, por intermdio da elaborao oramentria estima-se a receita e fixa-se
a despesa para um determinado exerccio. Depois de elaborada, consolidada, aprovada, sancionada e publicada, a LOA permite que os recursos nela previstos sejam aplicados com vistas ao alcance dos objetivos e metas definidos na fase de programao.
A partir da, comea a fase de execuo dos oramentos.
A execuo dos oramentos requer uma srie de providncias de natureza oramentria e financeira. Pode-se dizer que essas providncias so atos de maior ou menor
formalidade que ocorrem durante a Execuo Oramentria e Financeira.
Neste mdulo, sero apresentados os principais aspectos da execuo oramentria
e da execuo financeira, alm de seus termos de integrao, tomando-se por base a
rea federal, sobretudo as orientaes do Sistema Integrado de Administrao Financeira (Siafi)1 e seus tutoriais.

1. Principal instrumento de administrao oramentria e financeira da Unio que oferece suporte aos rgos
centrais, setoriais e executores da gesto pblica, tornando absolutamente segura a contabilidade da Unio. Ligados ao sistema, encontram-se todos os rgos da Administrao Direta, Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas, Sociedade de Economia Mista e rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio.
Por meio do Siafi, so obtidas as informaes que subsidiam o Balano Geral da Unio e os relatrios de execuo
do oramento e de administrao financeira, que compem a demonstrao das contas apresentadas ao Congresso Nacional pelo Presidente da Repblica, em conformidade com a Constituio.

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5.2 Execuo Oramentria e Financeira

Pode-se definir a Execuo Oramentria como a utilizao dos crditos (ou dotaes) consignados no oramento. J a execuo financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, visando a atender a realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade.

No contexto da tcnica oramentria, os termos Crdito e Recurso tm significados

distintos. Crdito designa o lado oramentrio, representando a dotao ou autorizao de gasto. J Recurso refere-se ao lado financeiro, indicando dinheiro ou saldo
financeiro. Nesse sentido, diz-se que ambos so as faces de uma mesma moeda.
Publicada a LOA e observadas as normas de execuo estabelecidas para o exerccio,
tem-se o incio da execuo oramentria.
No caso federal, a Secretaria de Oramento Federal (Sof) envia arquivo magntico
contendo as informaes oramentrias para a Secretaria do Tesouro Nacional (STN),
que providencia seu lanamento no Siafi, por intermdio da gerao automtica do
documento Nota de Dotao (ND). Para viabilizar esse lanamento, existe no Siafi
uma tabela que vincula cada UO existente no Quadro de Detalhamento da Despesa
(QDD2) com uma Unidade Gestora (UG) do Siafi. Essa UG ser responsvel pela descentralizao e/ou pela execuo desses crditos recebidos.
Envio de Dados Sof

2. Demonstrativo que detalha as dotaes relativas a cada ao, at o nvel de elemento de despesa por UO.

Nota de Dotao

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5.2.1 Execuo Oramentria

O detalhamento do crdito oramentrio um procedimento operacional que desdobra, discrimina e especifica a despesa a ser realizada. Na rea federal, anteriormente
LDO de 1998, o detalhamento precisava ser formalizado e publicado. A partir de
ento, o detalhamento dos oramentos passou a ser feito diretamente no Siafi, antes
da execuo da despesa. Alguns autores consideram que o detalhamento o ponto
de partida para a execuo oramentria.
Aps a carga do oramento no Siafi, em funo da necessidade de informaes gerenciais para subsidiar o gestor em suas decises, faz-se necessrio efetuar o detalhamento do crdito oramentrio. Esse procedimento normalmente efetuado pela
UG3 responsvel pela superviso funcional dos atos de execuo oramentria. Existem quatro tipos de detalhamento de crdito no Siafi, explicitados a seguir.
De Fonte de Recursos FR
O detalhamento da FR consiste em acrescentar aos classificadores que especificam os
recursos (Identificador de Uso, Grupo de Fonte de Recurso e Especificao da Fonte
de Recurso) um nvel de particularizao da destinao ou detalhe de recursos. Tal
classificao pode ser composta de at seis dgitos, podendo ser detalhada por obrigao, convnio ou cadastro.
Esse tipo de detalhamento obrigatrio para algumas fontes de recursos, sem o qual
o Siafi no permite que o crdito seja utilizado.

3. Lembre-se que a UG que descentraliza ou executa os crditos recebidos por meio da Nota de Dotao (ND).

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De Natureza da Despesa Ndesp

Sobre o detalhamento da NDesp, deve-se lembrar que essa desdobra-se em: Categoria Econmica, Grupo de Natureza da Despesa, Modalidade de Aplicao4 e Elemento
de Despesa.
O oramento encaminhado pela Sof vem detalhado em nvel de grupo de natureza da
despesa ou modalidade de aplicao.
A qualquer momento (conforme autorizao contida na LDO), a prpria UG pode modificar a modalidade de aplicao e o elemento de despesa diretamente no Siafi, de
forma a adequar o oramento aprovado necessidade da despesa que ser realizada.
Dependendo das regras dispostas na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), poder
haver regras especficas para alterao da modalidade de aplicao.
Para 2013, tais regras constam do art. 37, 2 e 6 da LDO.
No caso de elemento, no preciso nenhum ato formal, somente a sua simples mudana no Siafi.
De Unidade Gestora Responsvel - UGR
O detalhamento da UGR consiste em agregar clula oramentria a identificao da
UG que se beneficiar com o bem ou servio. utilizado basicamente como centro de
custos. Dessa forma, fica mais fcil apurar os custos, gastos ou despesas de determinada unidade administrativa em nome da qual executado o oramento. Esse tipo de
detalhamento opcional no Siafi.
4. Lembre-se que, conforme a Portaria Interministerial Sof/STN n 163, a natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada Modalidade de Aplicao.

De Plano Interno PI

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O detalhamento de PI consiste em desdobrar o projeto ou a atividade em nveis mais

detalhados, com o intuito de acompanhar de forma pormenorizada a ao programada na LOA. Este tipo de detalhamento opcional. Entretanto, uma vez adotado pelo
rgo, torna-se obrigatrio para todas as suas UG.
Aps esses detalhamentos, fica evidente que a estrutura de armazenamento dos valores oramentrios no Siafi a clula oramentria.
De forma esquemtica, a clula oramentria pode ser estruturada da seguinte forma:

Esfera
Unidade Oramentria (UO)
Programa de Trabalho (PT)
Fonte de Recursos (FR)
Natureza de Despesas (ND)
Unidade Gestora Responsvel (UGR)
Plano Interno (PI)

5.2.1.1 Descentralizao de Crditos Oramentrios

A descentralizao de crditos consiste na transferncia do poder de utilizar crditos
oramentrios entre UOs ou UGs. Essa pode ser externa5 ou interna6.
Ambas as formas da descentralizao de crdito no Siafi so realizadas por meio de
Nota de Movimentao de Crdito (NC).
Descentralizao de Crdito

5. Descentralizao Externa a movimentao de crditos oramentrios entre rgos distintos.

6. Descentralizao Interna aquela realizada no mbito de um mesmo rgo.

ENAP

Nota de Movimentao de Crdito

5.2.1.2 Alteraes Oramentrias

Publicada a Lei Oramentria Anual (LOA), pode-se verificar a necessidade de ajustar
a programao originalmente aprovada pelo Congresso Nacional e sancionada pelo
Presidente da Repblica. Tais ajustes visam a atender:
1. programaes insuficientemente dotadas, para realizao de aes contidas
na LOA;
2. necessidade de realizao de despesa no autorizada inicialmente na LOA; e
3. ajustes nos classificadores de receita ou de despesa, no implicando aumento nas dotaes originalmente aprovadas.
Todos esses ajustes, caso sejam feitos, alteram de alguma forma a posio inicial da
LOA e se dividem em crditos adicionais e outras alteraes oramentrias. Os crditos adicionais esto relacionados aos itens a e b, citados anteriormente, e as
outras alteraes oramentrias, relacionadas ao item "c".
De acordo com art. 41, da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, os crditos adicionais
se dividem em suplementares, especiais e extraordinrios.
Crditos Suplementares
Destina-se ao reforo de dotao oramentria. Para tanto, h necessidade de que a
programao (em termos de subttulo/localizador) exista na Lei Oramentria Original.
Outro dispositivo legal que guia esse tipo de crdito se encontra no art. 165, 8,
da Constituio Federal. Este artigo disciplina o contedo exclusivo da LOA, pois no
existir dispositivo diverso previso de receita e fixao da despesa. Uma das excees a autorizao para abertura de crditos suplementares pelo Poder Executivo,
ou seja, por meio de Decreto Presidencial. Os crditos suplementares tero vigncia
limitada ao exerccio em que forem abertos.

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Crditos Especiais

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Destinados a despesas, para as quais no haja dotao oramentria especfica (em

termos de subttulo/localizador), devendo ser autorizados exclusivamente por lei.
Dessa forma, um crdito especial sempre ser necessrio caso o subttulo no exista.
Os crditos especiais no podero ter vigncia alm do exerccio em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses
daquele exerccio, casos em que podero ser reabertos, nos limites dos seus saldos,
por Decreto do Poder Executivo.
Crditos Extraordinrios
Destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso de guerra, calamidade
pblica ou comoo interna, conforme preconiza o 3, art. 167, da Constituio
Federal. Tais crditos sero abertos por medida provisria, sendo submetidos de imediato ao Congresso Nacional. As medidas provisrias devero ser convertidas em lei
num prazo de 60 (sessenta) dias a contar da data de sua publicao, podendo ser
prorrogado por igual perodo, momento em que dever ser editado um decreto legislativo que trate do assunto.
Os crditos extraordinrios tambm no podero ter vigncia alm do exerccio em
que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao (medida provisria) for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, casos em que podero ser reabertos, nos limites dos seus saldos, por decreto do Poder Executivo.
Para possibilitar a abertura dos crditos suplementares e especiais, devero ser indicadas as origens dos recursos para viabilizar tais alteraes, alm de ser necessria
exposio de justificativa previamente abertura do ato. De acordo com o 1, art.
43, da Lei n 4.320, de 1964, so consideradas as seguintes origens de recursos:
Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior
O supervit financeiro apurado no balano patrimonial do exerccio anterior pela diferena entre o ativo financeiro e o passivo financeiro. Deve-se levar em conta nessa
apurao os saldos dos crditos adicionais transferidos do ano anterior (especiais e
extraordinrios), bem como as operaes de crdito a eles vinculadas.
Excesso de arrecadao
O excesso de arrecadao obtido pela diferena positiva entre os valores arrecadados e os valores estimados, acumulados ms a ms, devendo-se considerar ainda a
tendncia do exerccio. Para os crditos que se utilizarem desta origem de recurso,
deve-se apresentar demonstrativo que atualize as estimativas de receitas at o final
do exerccio corrente, comprando-as com a posio originalmente aprovada na LOA,
detalhada por fonte e natureza de receita.

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Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias

A anulao parcial ou total de dotaes oramentrias modalidade mais utilizada
para a abertura dos crditos adicionais. Alm das dotaes alocadas s diversas aes
que compem o oramento, a anulao referida tambm poder ser feita da Reserva
de Contingncia, inclusive aquelas conta de receitas prprias e vinculadas.
Produto de operaes de crdito autorizadas
Por fim, o produto das operaes de crdito necessita de autorizao prvia para
sua execuo, ou seja, no basta apenas a autorizao do crdito, a operao deve
contar com autorizao especfica. Nesse aspecto, de acordo com o art. 52, incisos V
a IX, da Constituio Federal, compete ao Senado Federal estabelecer limites e outras
condies para a realizao de operaes de crdito de interesse da Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios.
Para os crditos extraordinrios, a existncia ou no das origens dos recursos, previstas para os crditos suplementares ou especiais, no se aplica, tendo em vista o carter de urgncia, relevncia e imprevisibilidade que reveste sua abertura. Ou seja, para
a viabilizao deste tipo de crdito, no h necessidade de se verificar a existncia
de supervit financeiro, excesso de arrecadao, anulao de dotaes ou o produto
de operaes de crdito. Essas origens de recursos podero at ser utilizadas na sua
abertura, porm, no restringem a edio da Medida Provisria.
Outras Alteraes Oramentrias
Existem outras alteraes que podem ser feitas LOA aprovada, ou ainda em relao
aos seus crditos adicionais abertos. Tais alteraes visam a modificar os classificadores de receita ou despesa, de forma a viabilizar ou corrigir a execuo de uma
programao. Entretanto, essas outras alteraes oramentrias no modificam, em
nenhuma hiptese, o valor total alocado para cada subttulo, seja considerando a LOA
ou os seus crditos adicionais. Essas modificaes versam sobre alguns classificadores, que constam ou no da LOA, abrangendo:
Troca de Fontes de Recursos
As fontes originalmente aprovadas na Lei Oramentria, ou em seus crditos adicionais, podero ser modificadas por Portaria do Secretrio de Oramento Federal para
os oramentos fiscal e da seguridade social da Unio, e por Portaria do Departamento
de Coordenao e Governana das Empresas Estatais para o oramento de investimento das empresas estatais. As alteraes de fontes de recursos so viabilizadas por
trs diferentes formas:
remanejamento;
excesso de arrecadao; e
supervit financeiro.

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Modalidade de Aplicao

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As modalidades de aplicao podero ser alteradas sempre que se verifique a necessidade de sua adequao frente forma de execuo de alguma programao.
As alteraes desse classificador podem ser feitas diretamente no Siafi pela Unidade
Oramentria (UO), sem necessidade de publicao de ato forma, ou pela publicao
de Portaria do dirigente mximo do rgo ao qual estiver vinculada a UO, em razo
das regras existentes na LDO, conforme mencionado no tpico 5.2.1.1 Detalhamento do Crdito Oramentrio.
Identificador de Uso
Esses identificadores podero ser modificados, em razo da necessidade de adequar
a execuo de alguma programao. Tais modificaes necessitam de publicao de
Portaria da Secretaria de Oramento Federal para sua efetivao.
As modificaes desses identificadores podero ser feitas livremente quando envolvam:
reduo do Iduso 0 para acrscimo em qualquer outro; e
reduo de qualquer Iduso diferente de 0 para acrscimo em qualquer outro.
a nica restrio imposta pela LDO diz respeito destinao diversa dos recursos alocados para contrapartida nacional, salvo se por intermdio de
crdito adicional com autorizao especfica. Ou seja, qualquer alterao
que envolva a reduo de identificador relacionado com a contrapartida nacional de operao de crdito ou doao para recurso livre (Iduso igual a
zero) ir necessitar de autorizao especfica (Lei).
Identificador de Resultado Primrio
Da mesma forma que o Iduso, os identificadores de resultado primrio podero ser
alterados por intermdio de Portaria da Secretaria de Oramento Federal. Apesar de
no haver nenhuma restrio formal para sua alterao, essas modificaes devem
estar de acordo com a metodologia de clculo das necessidades de financiamento,
constante de anexo especfico Lei Oramentria Anual.
Identificador de Doao e Operao de Crdito
Os identificadores de doao e operao de crdito no figuram da LOA; portanto,
suas alteraes no requerem a publicao de nenhum ato formal. Suas modificaes
so feitas por intermdio de procedimentos entre o Sistema Integrado de Oramento
e Planejamento (Siop) e o Siafi.
De/Para
Em funo da adequao das estruturas administrativas dos rgos federais, tendo
em vista a extino, transformao, transferncia, incorporao ou desmembramento de rgos e entidades, bem como de alteraes de suas competncias ou atribui13

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es, pode haver a necessidade de alterar a responsabilidade pela execuo da programao. Tal modificao deve estar autorizada na LDO ou na LOA, e ser viabilizada
por decreto presidencial.
No De/Para, apenas a classificao institucional (rgo e Unidade Oramentria)
modificada, devendo todos os demais classificadores e valores se manter inalterados
em relao LOA ou a seus crditos adicionais. A nica exceo diz respeito classificao funcional, que poder ser alterada excepcionalmente.
5.2.1.3 Estgios da Despesa
Aps o recebimento do crdito oramentrio, as UG esto em condies de efetuar a
realizao da despesa, que obedece aos seguintes estgios:
1. Empenho
o primeiro estgio da despesa e precede sua realizao, estando restrito ao limite
do crdito oramentrio. A formalizao do empenho d-se com a emisso da Nota
de Empenho (NE), comprometendo dessa forma os crditos oramentrios e tornando-os indisponveis para nova utilizao. O Siafi dispe, ainda, da figura do pr-empenho, que permite reservar parte do crdito oramentrio a ser utilizado aps a
concluso do processo licitatrio, quando for o caso.
2. Liquidao
A liquidao o segundo estgio da despesa e consiste em verificar se h condio
de cumprir com o direito do credor, registrado no empenho. Tal verificao feita a
partir da comprovao documental do respectivo crdito.
Antes da introduo do Cadastro de Contas a Pagar e a Receber (CPR), a liquidao
era feita por meio de emisso de um documento denominado Nota de Lanamento
(NL). O CPR um subsistema do Siafi que assegura o registro dos compromissos de
pagamento e de recebimento, considerando o registro de documento que d origem
a esses compromissos (notas fiscais, autorizaes administrativas etc).
A partir de ento, a liquidao feita por meio do cadastramento do documento hbil, a partir de uma transao especfica do CPR, denominada Atualiza Documento
Hbil ou ATUCPR.
3. Pagamento
O pagamento consiste na entrega do numerrio ao credor, extinguindo a obrigao. O
pagamento da despesa s poder ser efetuado aps sua regular liquidao. A formalizao do pagamento feita pela emisso da Ordem Bancria (OB7).

7. Existem diversas modalidades de Ordem Bancria, que variam em funo da modalidade de pagamento pretendida.

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5.2.2 Execuo Financeira

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A execuo financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, com vistas ao

atendimento e realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade. Como
providncia inicial da execuo financeira, tem-se a Programao Financeira (PF).
De acordo com a Secretaria do Tesouro Nacional, a PF compreende um conjunto de
atividades com o objetivo de ajustar o ritmo de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros.
5.2.2.1 Programao Financeira
No mbito federal, as atividades de PF esto organizadas sob a forma de sistema,
cabendo STN o papel de rgo central, e s unidades de administrao dos ministrios, dos rgos equivalentes da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e
Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio (MPU) o papel de rgos setoriais.

O rgo central de programao financeira a Coordenao-Geral de Programao Financeira (Cofin), da STN. Os rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF) so as
Subsecretarias de Planejamento e Oramento (SPO) e unidades equivalentes das secretarias da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio e do MPU.
A programao financeira se realiza em trs nveis distintos, sendo a Secretaria do
Tesouro Nacional o rgo central, contando ainda com a participao das SPO (ou
equivalentes aos rgos setoriais OSPF) e as Unidades Gestoras Executoras (UGE).
Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e formulao da programao financeira mensal e anual, bem como a adoo dos procedimentos necessrios sua execuo.
Aos rgos setoriais competem a consolidao das propostas de programao financeira dos rgos vinculados (UGE) e a descentralizao dos recursos financeiros recebidos do rgo central.
s Unidades Gestoras Executoras cabe a realizao da despesa pblica nas suas trs
etapas, ou seja: o empenho, a liquidao e o pagamento.

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5.2.2.2 Movimentao de Recursos

A execuo financeira compreende a utilizao efetiva dos recursos para realizao
dos programas de trabalho definidos no oramento.
A movimentao de recursos entre as unidades do sistema de programao financeira executada por meio de liberaes de cota, de repasse e de sub-repasse, definidos
da seguinte forma:

5.2.3 Integrao Oramentria e Financeira

Com o propsito de estabelecer, de forma objetiva, o inter-relacionamento entre a
execuo oramentria e a execuo financeira, demonstram-se a seguir os pontos
comuns entre as etapas que compem os fluxos e processos pertinentes.

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Outro diagrama prope um entendimento interessante sobre a integrao da Execuo Financeira e Oramentria.

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5.2.4 Restos a Pagar

Conforme Hlio Kohama 8 , restos a pagar so as despesas empenhadas mas no
pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.

Portanto, uma vez empenhada a despesa e no sendo paga at o dia 31 de dezembro, ser considerada como restos a pagar, para efeito do encerramento do exerccio
financeiro.
Em outras palavras, uma vez empenhada a despesa, ela pertence ao exerccio financeiro, onerando as dotaes oramentrias daquele exerccio.

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ENAP

5.2.4.1 Classificao
Conforme a sua natureza, as despesas inscritas em Restos a Pagar podem ser classificadas em:
1. Processados
So as despesas em que o credor j cumpriu as suas obrigaes, isto , entregou o
material, prestou os servios ou executou a etapa da obra, dentro do exerccio; tendo,
portanto, direito lquido e certo, faltando apenas o pagamento.
2. No Processados
So aquelas que dependem da prestao do servio ou fornecimento do material, ou
seja, cujo direito do credor no foi apurado nem reconhecido. Representam, portanto, despesas ainda no liquidadas e no pagas.
5.2.4.2 Inscrio
O Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986, em seu art. 35, determina que o
empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro.
Entretanto, a prpria legislao estabeleceu algumas excees para essa regra:
1. Ainda vigente o prazo para o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
2. Vencido o prazo para o cumprimento da obrigao, esteja em curso a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
3. Destinar-se a atender a transferncias a instituies pblicas ou privadas; e
4. Corresponder a compromisso assumido no exterior.
Os empenhos no anulados, bem como os referentes a despesas j liquidadas e no
pagas, sero automaticamente inscritos em restos a pagar no encerramento do exerccio, pelo valor devido, ou caso seja esse desconhecido, pelo valor estimado. Entretanto, a inscrio de restos a pagar no processados fica condicionada indicao
pelo ordenador de despesa8.
Os restos a pagar no processados e no liquidados posteriormente tero validade
at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio, exceto os itens a
seguir relacionados, que sero considerados vlidos aps essa data:
despesas executadas diretamente pelos rgos e entidades da Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos estados, Distrito Federal e municpios, com execuo iniciada at 30 de junho do segundo ano subsequente
ao de sua inscrio; ou
sejam relativos s despesas:

8. Art. 68 do Decreto 93.872, de 1986, e suas alteraes posteriores.

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 do Programa de Acelerao do Crescimento (PAC);

do Ministrio da Sade; ou
do Ministrio da Educao, financiadas com recursos da Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino.

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vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento de eventual direito do credor far-se- por meio da emisso de nova nota de empenho, no que
tal reconhecimento ocorrer, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada
a categoria econmica prpria. Os restos a pagar com prescrio interrompida assim considerada a despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada,
mas ainda vigente o direito do credor podero ser pagos conta de despesas de
exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria.
Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em restos a pagar, pelo valor estimado, podero ocorrer duas situaes:
1. O valor real a ser pago superior ao valor inscrito. Nesse caso, a diferena dever
ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores, de acordo com a categoria econmica; e
2. O valor real a ser pago inferior ao valor inscrito. O saldo existente dever ser
cancelado.

5.3 Finalizando o Mdulo

Terminado o Mdulo 5, faa as atividades avaliativas propostas.

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