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R.
P.
PERODO DE TRIBUTAO
01
1
De
02
D E C L A R A O
DE
RENDIMENTOS
2
___________ / _____
___________
22
MODELO
CDIGO
DESIGNAO
2
TIPO DE SUJEITO PASSIVO
3
Residente que exerce, a ttulo
principal, atividade comercial,
industrial ou agrcola
No residente com
estabelecimento estvel
No residente sem
estabelecimento estvel
3-A
Se assinalou os campos 1 ou 3 do quadro 03 - 3, indique se se qualifica como PME nos termos previstos no anexo
ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro
4
Geral
Iseno
temporria
Grupos de
sociedades
Reduo
de taxa
No
7
Ocorreu alguma das situaes referidas no
ex-art. 87., n. 7?
Sim
Transparncia
fiscal
Simplificado
8
4-A
Sim
10
Sim
11
TRANSFERNCIA DE RESIDNCIA/CESSAO DA ATIVIDADE DE ESTABELECIMENTO ESTVEL/AFETAO DE ELEMENTOS PATRIMONIAIS (art.s 83., 84. e 54.-A, n. 11)
Se no perodo de tributao ocorreu transferncia de residncia, afetao de elementos patrimoniais a estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus,
cessao da atividade ou transferncia de elementos patrimoniais de estabelecimento estvel situado em territrio portugus, indique o local de destino
Pases da UE/EEE
Outros
04
CARACTERSTICAS DA DECLARAO
TIPO DE DECLARAO
1. Declarao do perodo
Declarao de substituio
(art. 120. , n.s 8 e 9)
Declarao de substituio
(art. 122., n.s 1 e 2)
Declarao de substituio
(art. 64., n. 4) fora do prazo legal
Declarao de substituio
(art. 64., n. 4)
Declarao de substituio
(art. 122., n. 3)
Ano
Ms
Dia
Data
DECLARAES ESPECIAIS
Declarao do
grupo
Declarao do
periodo de cessao
Declarao do perodo do
incio de tributao
Data da cessao
Ano
Ms
05
Aps a
alterao
Ms
Anexo A
(derrama)
Anexo B (antigo
regime simplificado
em vigor at 2010)
Anexo C
(Regies Autnomas)
Anexo D
(benefcios fiscais)
Anexo E
(regime simplificado)
Dia
Ano
Data da receo
ANEXOS
Dia
Antes da
alterao
MUITO IMPORTANTE
IRC
/ _____ / _____
SERVIO DE FINANAS
03
ANTES DE PREENCHER ESTA DECLARAO LEIA COM ATENO AS INSTRUES QUE A ACOMPANHAM
/ _____ a
Ms
Dia
07
RESULTADO LQUIDO DO PERODO
701
Variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado lquido do perodo (art. 21.) e quota-parte do subsdio
respeitante a ativos no correntes, no depreciveis/no amortizveis [art. 22. n. 1, al. b) a al. d)]
702
Variaes patrimoniais positivas (regime transitrio previsto no art. 5., n.s 1, 5 e 6 do DL n. 159/2009, de 13/7)
703
704
Variaes patrimoniais negativas (regime transitrio previsto no art. 5., n.s 1, 5 e 6 do DL n. 159/2009, de 13/7)
705
706
707
708
Matria coletvel / lucro tributvel imputado por sociedades transparentes, ACE ou AEIE (art. 6.)
709
710
Vendas e prestaes de servios com pagamento diferido: diferena entre a quantia nominal da contraprestao e o
justo valor (art. 18., n. 5)
711
Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos com pagamento diferido: gastos de juros (art. 18., n. 5)
782
Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial e do mtodo de consolidao proporcional no caso de
empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC (art. 18., n. 8)
712
713
714
Gastos de benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma e outros benefcios ps emprego ou a longo
prazo dos empregados (art. 18., n. 12)
715
Gastos suportados com a transmisso onerosa de partes de capital (ex-art. 23., n.s 3, 4 e 1. parte do n. 5)
717
A ACRESCER
Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (art.s 19., n. 4 e 39.) e perdas por imparidade fiscalmente
no dedutveis de ativos financeiros
IRC, incluindo as tributaes autnomas, e outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os lucros [art.
23. -A, n. 1, al. a)]
721
724
725
716
Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos
passivos cessados oficiosamente [art. 23. -A, n. 1, al. c)]
726
783
Multas, coimas e demais encargos, incluindo juros compensatrios e moratrios, pela prtica de infraes [art. 23. -A, n. 1, al. e)]
728
Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente autorizado a
suportar [art. 23. -A, n. 1 , al. f)]
727
729
Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador [art. 23. -A, n. 1, al. h)]
730
731
Encargos com o aluguer de viaturas sem condutor [art. 23. -A, n. 1, al. i)]
732
733
Encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves de passageiros [art. 23. -A, n. 1, al. k)]
784
734
Gastos no dedutveis relativos participao nos lucros por membros dos rgos sociais [art. 23. -A, n. 1, al. o)]
735
780
785
Importncias pagas ou devidas a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado [art. 23. -A, n. 1, al. r) e n. 7]
746
50% de outras perdas relativas a partes de capital ou outras componentes de capital prprio (ex-art. 45., n. 3, parte final)
737
Outras perdas relativas a instrumentos de capital prprio e gastos suportados com a transmisso onerosa de instrumentos
de capital prprio de entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado (art. 23. -A, n.s 2 e 3)
Perdas por imparidade em inventrios para alm dos limites legais (art. 28.) e em crditos no fiscalmente dedutveis
ou para alm dos limites legais (art.s 28. -A a 28. -C)
Perdas por imparidade de ativos no correntes (art. 31. -B) e depreciaes e amortizaes (art. 34. , n. 1), no
aceites como gastos
40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado de reavaliao fiscal (art. 15., n. 2 do DR
25/2009, de 14/9)
786
722
723
Menos-valias contabilsticas
736
Mais-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao [art. 46., n. 5, al. b)]
738
Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais sem inteno de reinvestimento (art. 46.)
739
50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais com inteno expressa de reinvestimento (art. 48., n. 1)
740
Acrscimos por no reinvestimento ou pela no manuteno dos ativos na titularidade do adquirente (art. 48., n. 6)
741
718
719
720
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A ACRESCER (cont.)
07
Mais-valias fiscais - regime transitrio [art. 7, n. 7, al. b) da Lei n. 30-G/2000, de 29/12 e art. 32., n. 8 da Lei n.
109-B/2001, de 27/12]
742
743
Prejuzos de estabelecimentos estveis situados fora do territrio portugus (art. 54. -A)
787
744
Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do contrato [art. 64., n. 3 al. a)]
745
Imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado (art. 66.)
747
748
Correes nos casos de crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional (art. 68., n. 1)
749
Correes nos casos de crdito de imposto por dupla tributao econmica internacional (art. 68., n. 3)
788
Correes resultantes da opo pelo regime especial aplicvel s fuses, cises, entradas de ativos e permutas de
partes sociais (art.s 74. , 76. e 77.)
750
Transferncia de residncia, afetao de elementos patrimoniais a estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus, cessao da atividade ou transferncia
de elementos patrimoniais de estabelecimento estvel situado em territrio portugus: saldo positivo referente aos elementos patrimoniais transferidos para outro Estado
membro da UE ou do EEE ou afetos a estabelecimento estvel a situado (art.s 83., 84. e 54.-A, n. 11)
Transferncia de residncia, afetao de elementos patrimoniais a estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus, cessao da atividade ou transferncia
de elementos patrimoniais de estabelecimento estvel situado em territrio portugus: saldo positivo referente aos elementos patrimoniais transferidos para pases fora
da UE ou do EEE ou afetos a estabelecimento estvel a situado (art.s 83., 84. e 54.-A, n. 11)
789
790
Donativos no previstos ou alm dos limites legais (art.s 62. e 62.-A do EBF)
751
779
752
753
Despesas ou encargos de projeo econmica plurianual contabilizados como gasto na vigncia do POC e ainda no
aceites fiscalmente [art. 22. al. f) do DR 25/2009, de 14/9]
754
755
756
Vendas e prestaes de servios com pagamento diferido: rdito de juros (art. 18., n. 5)
757
A DEDUZIR
Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos com pagamento diferido: diferena entre a
quantia nominal da contraprestao e o justo valor (art. 18., n. 5)
Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial e do mtodo de consolidao proporcional no caso de
empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC (art. 18., n. 8)
791
758
759
760
Pagamento ou colocao disposio dos beneficirios de benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma
e outros beneficios ps emprego ou a longo prazo dos empregados (art. 18., n. 12)
761
762
Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao anteriores (art. 20. do DR 25/2009, de 14/9)
763
Perdas por imparidade tributadas em periodos de tributao anteriores (art.s 28., 28. -A, n. 1 e 31. -B, n. 7)
781
764
765
766
Gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no consumveis (art. 45. -A)
792
Mais-valias contabilsticas
767
50% da menos-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao [art. 46., n. 5., al. b) e ex-art. 45., n. 3, parte final] e 50% da
diferena negativa entre as mais e as menos-valias fiscais de partes de capital ou outras componentes do capital prprio (ex-art. 45., n. 3, 1. parte)
768
769
770
50% dos rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial (art. 50. -A)
793
Eliminao da dupla tributao econmica de lucros e reservas distribudos (art.s 51. e 51. -D)
771
Lucros de estabelecimentos estveis situados fora do territrio portugus (art. 54. -A)
794
Correo pelo adquirente do imvel quando adota o valor patrimonial tributrio definitivo para a determinao do
resultado tributvel na respetiva transmisso [art. 64., n. 3, al. b)]
772
Reportedosgastosdefinanciamentolquidosdeperodosdetributaoanteriores(art.67.)
Reporte dos gastos de financiamento lquidos de perodos de tributao anteriores (art. 67.)
795
Correes resultantes da opo pelo regime especial aplicvel s fuses, cises, entradas de ativos e permutas das
partes sociais (art.s 74., 76. e 77.)
773
Transferncia de residncia, afetao de elementos patrimoniais a estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus, cessao da atividade ou transferncia de
elementos patrimoniais de estabelecimento estvel situado em territrio portugus: saldo negativo referente aos elementos patrimoniais transferidos para fora do territrio
portugus ou afetos a estabelecimento estvel a situado (art.s 83., 84. e 54.-A, n. 11)
796
Benefcios fiscais
774
775
776
777
LUCRO TRIBUTVEL (Se 753 > 776) (a transportar para o quadro 09)
778
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REGIMES DE TAXA
08
08.1
ASSINALAR
COM X
TAXAS DE
TRIBUTAO
242
20%
245
10% / 15%
248
20%
260
3%
265
5%
247
08.2
ASSINALAR
COM X
REGIME GERAL
TAXAS DE
TRIBUTAO
246
13,6% / 18,4%
249
17% / 23%
262
25%
Mais-valias imobilirias / incrementos patrimoniais obtidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel
(art. 87., n. 4)
263
25%
Mais-valias mobilirias obtidas por entidades no residentes sem estabelecimento estvel (art. 87., n. 4)
266
25%
264
09
(transporte do Q. 07)
Cd.
301
1 . PREJUZO FISCAL
302
2 . LUCRO TRIBUTVEL
Regime geral
Cd.
312
313
Com iseno
323
324
Cd.
Regime simplificado
(em vigor at 2010)
400
380
Lucros distribudos
(ex-art. 70., n. 2)
381
395
382
396
NIF
398
NIF
303
314
325
401
383
386
389
392
384
387
390
393
385
388
391
394
309
320
331
407
332
408
333
409
3. DEDUES:
Prejuzos fiscais deduzidos
Benefcios fiscais
4. MATRIA COLETVEL:
310
321
311
322
399
(2 - 3)
COLETIVIDADES DESPORTIVAS - Deduo
das importncias investidas at 50% da
matria coletvel (art. 54., n. 2 do EBF)
397
397-A
NIF
397-B
NIF
346
10
CLCULO DO IMPOSTO
348
%)
347-A
347-B
349
350
370
.
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,
,
,
,
,
373
.
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.
.
353
375
Benefcios fiscais
355
356
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
378
351
378
357
.
.
.
.
.
.
,
,
,
.
.
.
.
,
,
.
.
.
.
,
,
358
371
359
360
374
.
.
.
.
.
.
,
,
,
361
362
363
372
Derrama municipal
364
Dupla tributao jurdica internacional (art. 91.) - Pases com CDT e quando
DTJI > 378
379
Tributaes autnomas
365
Juros compensatrios
366
Juros de mora
369
.
.
.
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.
.
.
.
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.
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.
.
,
,
,
,
,
,
,
TOTAL A PAGAR [361 ou ( - 362) + 363 + 372 + 364 - 379 + 365 + 366 + 369] > 0
367
TOTAL A RECUPERAR [( - 362) + 363 + 372 + 364 - 379 + 365 + 366 + 369] < 0
368
10-A
JUROS COMPENSATRIOS
10-B
Juros compensatrios
declarados por outros motivos
366-B
TRANSFERNCIA DE RESIDNCIA/CESSAO DA ATIVIDADE DE ESTABELECIMENTO ESTVEL/AFETAO DE ELEMENTOS PATRIMONIAIS (art.s 83., 84. e 54.-A, n. 11)
377-A
377-B
377
430
431
.
.
.
,
,
,
OUTRAS INFORMAES
11
Total de rendimentos do perodo
.
.
.
410
Diferena positiva entre o valor considerado para efeitos de liquidao do IMT e o valor constante do contrato, nos
casos em que houve recurso ao procedimento previsto no art. 139.
411
416
Ano
Data em que ocorreu a transmisso das partes sociais (art. 51., n. 9 e art. 88., n. 11)
418
Tratando-se de microentidade, indique se opta pela aplicao das normas contabilsticas previstas no Decreto-Lei
n. 158/2009, de 13 de julho (art. 5. da Lei n. 35/2010, de 2/9)
423
12
N.o DE IDENTIFICAO FISCAL (NIF)
Ms
Dia
Sim ?
RETENES NA FONTE
1
RETENO NA FONTE
TRIBUTAES AUTNOMAS
13
Despesas de representao (art.
88., n. 7)
414
422
421
420
415
426
425
427
417
428
424
14
Cdigo
do Pas
Tipo de rendimentos
Saldo no deduzido
Apuramento no perodo
Imposto pago no
estrangeiro [art. 91.,
n. 1, al. a)]
Frao do imposto
relativa a rendimentos
obtidos no estrangeiro
[art. 91., n. 1, al. b)]
6
Crdito de imposto
do perodo
Deduo efetuada
no perodo
TOTAL do CIDTJI
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA
DECLARAO DE RENDIMENTOS MODELO 22
(impresso em vigor a partir de 2015)
DIREO DE SERVIOS DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO
DAS PESSOAS COLETIVAS
Diviso de Liquidao
3. Nos termos dos n.s 6 e 8 do artigo 117. do Cdigo do IRC (CIRC), apenas esto
dispensadas da apresentao da declarao modelo 22:
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA
DECLARAO DE RENDIMENTOS MODELO 22
(impresso em vigor a partir de 2015)
DIREO DE SERVIOS DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO
DAS PESSOAS COLETIVAS
Diviso de Liquidao
Submeter a declarao;
8. Sobre os procedimentos a adotar para correo dos erros centrais, dispe de ajuda no
Portal das Finanas em: apoio ao contribuinte manuais manual de correo de
erros centrais.
11. Se a declarao se encontrar com erros centrais, deve a mesma ser corrigida atravs do
sistema de submisso de declaraes eletrnicas, no devendo proceder ao envio de
uma nova declarao para corrigir os erros. Caso a declarao seja corrigida com
sucesso, considera-se apresentada na data em que foi submetida pela primeira vez.
2 / 44
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA
DECLARAO DE RENDIMENTOS MODELO 22
(impresso em vigor a partir de 2015)
DIREO DE SERVIOS DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO
DAS PESSOAS COLETIVAS
Diviso de Liquidao
01
PERIODO DE TRIBUTAO
O perodo de tributao a indicar, em termos gerais, coincide com o ano civil, devendo ser
inscrito no formato ano-ms-dia.
O perodo de tributao pode ser inferior a um ano nas situaes previstas no n. 4 do
artigo 8. do CIRC, devendo em qualquer destes casos ser assinalado, em simultneo, o
campo respetivo no quadro 04.2 - campos 3, 4, 7 ou 8.
Pode ainda ser superior a um ano, relativamente a sociedades e outras entidades em
liquidao, em que ter a durao correspondente desta, desde que no ultrapasse 2
anos (n. 8 do artigo 8. e n. 1 do artigo 79. do CIRC), devendo preencher-se este campo
segundo o perodo a que respeitam os rendimentos, sendo igualmente assinalado o quadro
04.2 - campo 2.
Quando se trate de declarao apresentada por entidades no residentes sem
estabelecimento estvel que obtenham rendimentos prediais e os ganhos mencionados na
alnea b) e nos n.s 3) e 8) da alnea c), ambas do n. 3 do artigo 4. do CIRC, o perodo de
tributao a indicar corresponde ao ano civil completo, exceto nos casos em que tenha
ocorrido cessao de atividade.
Nas situaes previstas nas alneas b) e c) do n. 5 do artigo 120. do CIRC, o perodo de
tributao a inscrever ser de 01/01 at data da transmisso onerosa do imvel ou da
aquisio do incremento patrimonial, devendo esta data ser tambm inscrita no quadro 04.2
campo 8.
Os sujeitos passivos de IRC que, nos termos do n. 2 do artigo 8., tenham adotado um
perodo de tributao diferente do ano civil, devem inscrever no campo 2 o ano
correspondente ao primeiro dia do perodo de tributao.
Uma declarao de substituio no pode alterar o perodo de tributao constante de uma
declarao certa centralmente.
02
3 / 44
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA
DECLARAO DE RENDIMENTOS MODELO 22
(impresso em vigor a partir de 2015)
DIREO DE SERVIOS DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO
DAS PESSOAS COLETIVAS
Diviso de Liquidao
03
3-A
Este quadro de preenchimento obrigatrio pelos sujeitos passivos residentes que exeram,
diretamente e a ttulo principal, uma atividade econmica de natureza comercial, industrial ou
agrcola e pelos no residentes com estabelecimento estvel.
Os sujeitos passivos que se qualifiquem como pequena ou mdia empresa (PME), nos
termos previstos no anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro, devem
assinalar o campo 1 SIM. Caso no tenham solicitado a certificao junto do Instituto de
Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e Inovao, I.P. (IAPMEI, I.P.), a qual constitui
prova bastante dessa qualificao, devem estar em condies de comprovar a mesma.
Os restantes sujeitos passivos assinalam o campo 2 NO.
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Nos termos do artigo 2. do anexo ao referido diploma, a categoria das micro, pequenas e
mdias empresas (PME) constituda por empresas que empregam menos de 250 pessoas e
cujo volume de negcios anual no excede 50 milhes de euros ou cujo balano total anual
no excede 43 milhes de euros.
Categoria de empresa
Efetivos
Volume de negcios ou
Balano total
Mdia
< 250
50 milhes de euros
43 milhes de euros
Pequena
< 50
10 milhes de euros
10 milhes de euros
Micro
< 10
2 milhes de euros
2 milhes de euros
Tratando-se de uma empresa que tenha empresas parceiras e associadas, nos termos
definidos no anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro, a determinao dos
resultados da empresa (clculo dos efetivos e dos montantes financeiros) efetuada de acordo
com o disposto no artigo 6. do anexo ao referido decreto-lei.
Assim, ainda que os dados da empresa se encontrem dentro dos limites para poder ser
qualificada como PME, se os dados agregados (da empresa e das suas parceiras e
associadas) ultrapassarem tais limites, as empresas envolvidas no podem obter a qualificao
de PME.
Devem observar-se, ainda, todos os conceitos e critrios a utilizar para aferir o respetivo
estatuto de PME no referidos nas presentes instrues, mas que constam do anexo ao
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro, alterado pelo Decreto-Lei n. 143/2009, de 16 de
junho.
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O regime de iseno definitiva s pode ser assinalado pelos sujeitos passivos que dela
beneficiem e que so, designadamente, os identificados no quadro 031 do anexo D.
Do mesmo modo, o regime de iseno temporria tambm s pode ser assinalado pelos
sujeitos passivos que beneficiem de um regime de iseno com carter temporrio,
nomeadamente, os referidos no quadro 032 do anexo D.
Devem assinalar este campo, todos os sujeitos passivos abrangidos por uma das situaes
previstas no quadro 08.1.
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04
CARACTERISTICAS DA DECLARAO
TIPO DE DECLARAO
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Se a declarao a apresentar nos termos do n. 4 do artigo 64. do CIRC for submetida fora
do prazo referido nesta disposio legal, deve ser assinalado este campo.
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em que o declarante tome conhecimento dessa mesma deciso ou sentena, sendo aquela
indicada neste campo da declarao.
Esto nestas condies, nomeadamente, as situaes de concesso de benefcio fiscal por
ato ou contrato quando este seja concludo aps o decurso do prazo normal de entrega de
declarao de substituio do perodo em causa ou os casos de deduo de prejuzos
dependente de autorizao ministerial (vd. n. 12 do artigo 52. do CIRC), quando esta seja
proferida fora do prazo referido.
Assim, para efeitos do alargamento do prazo de entrega de declaraes de substituio das
quais resultem correes a favor do sujeito passivo, no so tidos em conta quaisquer
factos supervenientes mas apenas aqueles que se consubstanciam numa deciso
administrativa ou sentena judicial que no foi possvel ao sujeito passivo conhecer no
decurso do prazo geral previsto no n. 2 do artigo 122. do CIRC.
Face especificidade que envolve este tipo de declaraes, as mesmas so alvo de anlise
por parte dos servios da AT.
Apenas produzem efeitos aquelas declaraes que renam as condies referidas no n. 3
do artigo 122. do CIRC e com as consequncias referidas no n. 4 deste mesmo artigo,
quando seja aplicvel.
DECLARAES ESPECIAIS
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Cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade dominante, deve tambm
apresentar a sua declarao peridica de rendimentos onde seja determinado o imposto
como se aquele regime no fosse aplicvel. Nestas declaraes individuais no
assinalado este campo.
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ANEXOS
A declarao modelo 22 tem 5 anexos (A, B, C, D e E), sendo que os anexos B e E referemse ao regime simplificado de tributao. Quanto a estes anexos devem ter-se em conta as
seguintes especificidades:
O anexo B aplica-se aos perodos de 2010 e anteriores e destina-se a ser preenchido pelos
sujeitos passivos enquadrados no regime simplificado de determinao do lucro
tributvel previsto no ex-artigo 58. do CIRC, o qual foi revogado pelo artigo 92. da Lei n.
3-B/2010, de 28 de abril (Oramento do Estado para 2010).
O anexo E aplica-se aos perodos de 2014 e seguintes e destina-se a ser preenchido pelos
sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal uma atividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola que verifiquem, cumulativamente, as condies exigidas
nas alneas a) a f) do n. 1 do artigo 86.-A do CIRC e tenham optado pelo regime
simplificado de determinao da matria coletvel, nos termos do n. 3 do mesmo artigo.
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05
regularmente
organizada,
das
entidades
no
residentes
sem
estabelecimento estvel.
07
Este quadro, a preencher somente pelas entidades que exeram, a ttulo principal, uma
atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como pelas entidades no
residentes com estabelecimento estvel, destina-se ao apuramento do lucro tributvel que
corresponde ao resultado lquido do perodo, apurado na contabilidade (o qual
demonstrado na declarao anual de informao contabilstica e fiscal IES, a que se refere
a alnea c) do n. 1 do artigo 117. do CIRC), eventualmente corrigido nos termos do CIRC e
outras disposies legais aplicveis.
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Este quadro no deve ser preenchido no caso de declarao do grupo nem no caso de
tributao pelo regime simplificado de determinao da matria coletvel.
Mesmo que no existam correes para efeitos fiscais, deve ser sempre preenchido o
campo 701.
Se o resultado lquido do perodo for nulo, o campo 701 preenchido com o valor zero.
O valor indicado no campo 701 deste quadro tem que coincidir com o indicado nos campos
respetivos dos anexos A, B ou C da IES, para as entidades obrigadas sua apresentao.
Os benefcios fiscais a que se refere o campo 774 deste quadro so todos os que operam
por deduo ao rendimento, nomeadamente os relativos criao de emprego, ao
mecenato, sendo obrigatria a sua discriminao no quadro 04 do anexo D.
Tratando-se de sujeitos passivos com mais de um regime de tributao de rendimentos, o
apuramento do lucro tributvel feito globalmente, efetuando-se a respetiva discriminao
por regimes de tributao no quadro 09, nos campos 301, 312 ou 323, no caso de prejuzo
fiscal, ou nos campos 302, 313 ou 324, havendo lucro tributvel.
As linhas em branco podem ser utilizadas para evidenciar outras correes para alm das
expressamente previstas no impresso. Neste caso, o sujeito passivo deve juntar uma nota
explicativa ao processo de documentao fiscal a que se refere o artigo 130. do CIRC.
As instrues de preenchimento relativas a cada um dos campos deste quadro podem ser
consultadas no respetivo manual, disponvel no Portal das Finanas, em Apoio ao
Contribuinte Manuais.
08
REGIMES DE TAXA
Este quadro deve ser preenchido exclusivamente por sujeitos passivos com rendimentos
sujeitos a reduo de taxa (campo 5 do quadro 03.4) ou quando existam rendimentos que,
embora enquadrados no regime geral, estejam numa das situaes referidas no quadro
08.2.
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08.1
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A taxa de IRC aplicvel ao resultado tributvel das cooperativas de 20%, com exceo
dos resultados provenientes de operaes com terceiros e de atividades alheias aos fins
cooperativos, aos quais aplicvel a taxa geral prevista no n. 1 do artigo 87. do CIRC.
Esta reduo de taxa foi revogada pelo Oramento de Estado para 2012 (Lei n. 64B/2011, de 30/12), pelo que este campo s deve ser preenchido para os perodos de
tributao de 2011 e anteriores.
Campo 260 Entidades licenciadas na Zona Franca da Madeira (artigo 35. do EBF)
Os sujeitos passivos abrangidos por este benefcio fiscal esto obrigados a preencher o
quadro 06 do anexo D.
Campo 265 Entidades licenciadas na Zona Franca da Madeira (artigo 36. do EBF)
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Os sujeitos passivos abrangidos por este benefcio fiscal esto obrigados a preencher o
quadro 06 do anexo D.
08.2
REGIME GERAL
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Grandes empresas
Taxas (%)
18,4
Grandes empresas
Taxas (%)
23
A taxa do IRC que incide sobre os rendimentos prediais obtidos por entidades no
residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus 25% nos termos do n. 4
do art. 87. do CIRC.
A taxa do IRC que incide sobre os ganhos resultantes da transmisso onerosa de bens ou
direitos imobilirios e mobilirios, bem como a incidente sobre os incrementos patrimoniais
obtidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus
25%.
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A taxa do IRC que incide sobre os ganhos resultantes da transmisso onerosa de bens ou
direitos mobilirios obtidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em
territrio portugus 25%. Chama-se, no entanto, a ateno para a iseno prevista no
art. 27. do EBF.
09
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Deduo de prejuzos
Os prejuzos fiscais dedutveis devem corresponder aos prejuzos fiscais verificados em
cada um dos perodos, lquidos do montante eventualmente j deduzido, nos termos do
artigo 52. do CIRC.
Havendo prejuzos de vrios perodos a reportar, a deduo faz-se comeando pelos
prejuzos verificados h mais tempo, conforme previsto no n. 15 do referido artigo,
transferindo-se para os perodos imediatos, por ordem cronolgica de ocorrncia, os
prejuzos que no for possvel deduzir por insuficincia do lucro tributvel, dentro do limite
dos 12 perodos seguintes ao da ocorrncia do prejuzo. Assim, no possvel escolher o
perodo de deduo dos prejuzos, devendo essa deduo operar-se, dentro do perodo
respetivo, o mais rpido possvel. O perodo de reporte de 12 anos aplica-se aos prejuzos
fiscais apurados em perodos de tributao que se iniciem em ou aps 2014-01-01.
De notar que relativamente aos prejuzos fiscais apurados nos perodos de tributao
de 2010 e 2011, o perodo de reporte de quatro anos e nos perodos de tributao de
2012 e 2013, o perodo de reporte de cinco anos.
A deduo a efetuar em cada um dos perodos de tributao, a inscrever no campo 309, no
pode exceder o montante correspondente a 70% do respetivo lucro tributvel (75% para as
dedues aos lucros tributveis relativos aos perodos de tributao de 2012 e 2013) e
aplica-se aos prejuzos fiscais apurados em perodos de tributao anteriores. A parte no
deduzida pode s-lo, nas mesmas condies, at ao final do perodo de deduo (n. 2 do
artigo 52. do CIRC).
Quando o contribuinte beneficiar de iseno parcial e ou de reduo de IRC, os prejuzos
fiscais sofridos nas respetivas exploraes ou atividades no podem ser deduzidos, em
cada perodo de tributao, dos lucros tributveis das restantes, conforme n. 5 do artigo
52. do CIRC. Porm, terminada a aplicao do regime de iseno parcial ou de reduo de
taxa considera-se que o remanescente de um prejuzo sofrido numa atividade isenta ou com
reduo de taxa, que no foi possvel reportar aos lucros tributveis sujeitos a idntico
regime de tributao, pode vir a ser reportado, desde que observados os limites temporais
gerais que permitem o reporte, nos lucros tributveis da mesma empresa respeitantes ao
conjunto das suas atividades.
Nos termos do n. 1 do artigo 75. do CIRC, os prejuzos fiscais das sociedades fundidas
podem ser deduzidos dos lucros tributveis da nova sociedade ou da sociedade
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10
CLCULO DO IMPOSTO
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Quando for aplicvel o RETGS e por fora do disposto no n. 6 do artigo 120. do CIRC:
- A sociedade dominante, na declarao relativa ao lucro tributvel do grupo, deve apurar
neste quadro o imposto a pagar ou a recuperar relativo ao grupo;
- Por sua vez, cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade dominante,
deve, tambm, na sua declarao individual, proceder ao preenchimento deste quadro,
determinando o imposto como se o regime no lhe fosse aplicvel.
Campos 347-A e 347-B Imposto taxa normal (taxas gerais)
O campo 347-A s pode ser preenchido pelos sujeitos passivos que assinalaram o campo 1
do quadro 3-A da declarao, ou seja, pelos sujeitos passivos que exeram, diretamente e a
ttulo principal, uma atividade econmica de natureza agrcola, comercial ou industrial que
sejam qualificados como pequena ou mdia empresa (PME), nos termos previstos no
anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro - ver instrues ao quadro 3-A da
declarao.
Nestes casos, e para os perodos de tributao iniciados em ou aps 2014-01-01, a taxa de
IRC aplicvel aos primeiros 15.000,00 de matria coletvel de 17 % (campo 347-A),
aplicando-se a taxa de 23% matria coletvel excedente (campo 347-B).
A aplicao da taxa de 17% prevista no ponto anterior est sujeita s regras europeias
aplicveis em matria de auxlios de minimis, pelo que os sujeitos passivos que beneficiem
deste escalo de taxa devem preencher o quadro 09 do anexo D.
Os sujeitos passivos que exeram, diretamente e a ttulo principal, uma atividade econmica
de natureza agrcola, comercial ou industrial e que no sejam qualificados como PME
devem, para os perodos de tributao iniciados em ou aps 2014-01-01, efetuar o clculo
do imposto apenas no campo 347-B, aplicando a taxa de 23% a toda a matria coletvel.
Para os rendimentos obtidos em perodos de tributao compreendidos entre os perodos de
tributao de 2009 e 2011, inclusive, so aplicveis as seguintes taxas:
Assim, o campo 347-A s deve ser preenchido para os perodos de tributao aqui
referidos.
Para os perodos de tributao de 2012 e 2013, o clculo do imposto efetuado apenas no
campo 347-B, utilizando a taxa de 25%.
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Campos 348 e 349 Imposto a outras taxas (taxas especiais e taxas reduzidas)
Os campos 348 e 349 destinam-se aplicao das taxas especiais previstas nos n.s 4 e 5
do artigo 87. do CIRC e das taxas reduzidas referidas no quadro 08.1, bem como da taxa
especial prevista no ex-n. 3 desta disposio (antigo regime simplificado, para perodos
anteriores a 2011).
A taxa do IRC para as entidades que no exercem a ttulo principal atividades de natureza
comercial, industrial ou agrcola, aplicvel ao perodo de tributao de 2011 e seguintes,
de 21,5%.
Note-se que sempre que sejam aplicadas taxas reduzidas, que no as previstas no CIRC,
deve ser assinalado o campo respetivo no quadro 08.1 - regimes de reduo de taxa.
Campo 350 Imposto imputvel Regio Autnoma dos Aores
Este campo preenchido sempre que existam rendimentos imputveis Regio
Autnoma dos Aores, nos termos do Decreto Legislativo Regional n. 2/99/A de 20 de
janeiro, com a redao dada pelo Decreto Legislativo Regional n. 2/2014/A, de 29 de
janeiro e como tal suscetveis de beneficiarem da taxa regional a prevista, sendo o clculo
da coleta efetuado no anexo C.
As taxas regionais do IRC esto indicadas nas instrues do quadro 08.2.
Campo 370 - Imposto imputvel Regio Autnoma da Madeira
O campo 370 utilizado sempre que existam rendimentos imputveis Regio
Autnoma da Madeira, nos termos do Decreto Legislativo Regional n. 2/2001/M, de 20 de
fevereiro, com a redao dada pelo Decreto Legislativo Regional n. 31-A/2013/M, de 31 de
dezembro, sendo o clculo da coleta igualmente efetuado no anexo C.
As taxas regionais do IRC esto indicadas nas instrues do quadro 08.2.
Campo 373 - Derrama estadual
A derrama estadual prevista no artigo 87.-A do CIRC incide sobre a parte do lucro
tributvel superior a 1.500.000,00, sujeito e no isento de IRC, apurado por sujeitos
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passivos residentes em territrio portugus que exeram, a ttulo principal, uma atividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola e por no residentes com estabelecimento
estvel em territrio portugus, sendo determinada pela aplicao das seguintes taxas:
Superior a 35.000.000
Taxas
(em percentagens)
Superior a 7.500.000
Taxas
(em percentagens)
Taxas
(em percentagens)
Superior a 10.000.000
Taxas
(em percentagens)
Superior a 2.000.000
2,5
Quando seja aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de sociedades, a(s)
taxa(s) incide(m) sobre o lucro tributvel apurado na declarao peridica individual de
cada uma das sociedades do grupo, incluindo a da sociedade dominante.
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Campos 353 Dupla tributao jurdica internacional, 375 Dupla tributao econmica
internacional, 355 - Benefcios fiscais e 356 - Pagamento especial por conta
Como, por fora do n. 9 do referido preceito, o total do IRC liquidado (campo 358) tem de
ser positivo ou nulo, o total das dedues inscrito no campo 357 no pode ser superior ao
montante constante do campo 378 - coleta total.
Assim, s pode ser inscrito (pela ordem indicada) nos campos 353, 375, 355 e 356, o
montante das dedues at ao valor da coleta total, a qual composta pelo somatrio
do IRC propriamente dito e da derrama estadual.
O valor a inscrever no campo 353 deve corresponder ao Total geral apurado na coluna 7
do quadro 14 da declarao (valor da deduo efetuada no perodo relativa a pases com
Conveno e sem Conveno), com o limite do montante inscrito no campo 378.
O valor a inscrever no campo 375 refere-se deduo por dupla tributao econmica
internacional, aplicvel, por opo do sujeito passivo, quando na matria coletvel deste
tenham sido includos lucros e reservas, distribudos por entidade residente fora do territrio
portugus, que preencham os requisitos previstos no artigo 91.-A do CIRC e aos quais no
seja aplicvel o disposto no artigo 51..
As dedues relativas a benefcios fiscais que operam por deduo coleta (campo 355)
devem ser discriminadas no quadro 07 do anexo D.
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comercial,
industrial
ou
agrcola e
as
entidades
no
residentes
sem
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sujeitas a imposto especial do jogo, so aplicadas as taxas agravadas referidas nos n.s 2 e
8 do artigo 88. do CIRC.
A no tributao em IRC das entidades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal, nos
termos do artigo 6. do CIRC no as desobriga da apresentao da declarao peridica de
rendimentos. Existindo despesas e encargos sujeitos a tributao autnoma nos termos do
artigo 88., devem as mesmas ser quantificadas no campo 365, competindo o
correspondente pagamento entidade sujeita ao regime de transparncia fiscal.
Caso seja aplicvel o RETGS e para efeitos da aplicao do n. 14 do artigo 88. do CIRC, o
que releva o resultado fiscal do grupo. Assim, havendo prejuzo fiscal do grupo, o
montante das tributaes autnomas que a sociedade dominante inscreve neste campo j
deve ser calculado utilizando as taxas elevadas, sendo desconsiderado o aumento das
taxas que cada uma das sociedades do grupo aplicou por ter apurado prejuzo fiscal.
Por sua vez, cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade dominante,
determina o montante das respetivas tributaes autnomas utilizando, sendo caso disso,
as taxas elevadas, e inscreve-o neste campo, na sua declarao individual.
Campo 366 Juros compensatrios
O campo 366 destina-se inscrio de juros compensatrios, designadamente, os referidos
no n. 5 do artigo 23.-A, do CIRC. Caso seja preenchido solicitada informao adicional
relevante, para efeitos de cobrana, nos campos 366-A e 366-B do quadro 10-A.
Campo 367 Total a pagar
Existindo total a pagar, apurado no campo 367, o pagamento da autoliquidao pode ser
efetuado utilizando a respetiva referncia gerada pela aplicao ou atravs de uma guia P1,
no prazo estabelecido na alnea b) do n. 1 do artigo 104., ou no n. 1 do artigo 108.,
ambos do CIRC, consoante o caso.
Sempre que o pagamento seja efetuado fora do prazo legal, h lugar a juros de mora,
conforme dispe o artigo 109. do CIRC.
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10-B
Este quadro deve ser preenchido quando ocorra a transferncia ou afetao de elementos
patrimoniais para outro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu,
neste ltimo caso, desde que exista obrigao de cooperao administrativa no domnio do
intercmbio de informaes e da assistncia cobrana equivalente estabelecida na Unio
Europeia, em consequncia:
a) Da cessao de atividade por transferncia de residncia da sociedade;
b) Da afetao de elementos patrimoniais de uma entidade residente a um seu
estabelecimento estvel relativamente ao qual tenha sido exercida a opo prevista no
n. 1 do artigo 54.-A do CIRC;
c) Da cessao de atividade de estabelecimento estvel de entidade no residente;
d) Da transferncia, por qualquer ttulo material ou jurdico dos elementos patrimoniais
que se encontrem afetos a estabelecimento estvel de entidade no residente.
Deve ser assinalada qual a modalidade de pagamento escolhida relativa ao imposto
correspondente ao saldo positivo resultante das diferenas, data da cessao, da
transferncia ou da afetao, entre os valores de mercado a essa data e os valores fiscalmente
relevantes dos referidos elementos patrimoniais, ainda que no expressos na contabilidade
(campo 789 do quadro 07).
As modalidades de pagamento permitidas so as seguintes:
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ii)
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11
OUTRAS INFORMAES
Campo 416 Diferena positiva entre o valor considerado para efeitos de liquidao do
IMT e o valor constante do contrato, nos casos em que houve recurso ao procedimento
previsto no artigo 139. do CIRC
Este campo preenchido sempre que o sujeito passivo tenha efetuado o pedido de
demonstrao a que se refere o artigo 139. do CIRC (prova do preo efetivo na
transmisso de imveis). Neste caso, o valor inscrito neste campo no deve ser acrescido
no campo 745 do quadro 07.
Campo 418 Data em que ocorreu a transmisso das partes sociais (artigo 88., n. 11)
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Campo 423 Tratando-se de microentidade, indique se opta pela aplicao das normas
contabilsticas previstas no Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho (artigo 5. da Lei n.
35/2010, de 2 de setembro)
No caso de a microentidade ter optado por estas normas contabilsticas (NCRF ou NCRFPE), no pode ficar enquadrada no regime simplificado de determinao da matria
coletvel.
12
RETENES NA FONTE
Sempre que tenham sido indicados valores no campo 359 do quadro 10 (retenes na
fonte) diferentes dos pr-preenchidos, necessrio proceder identificao das entidades
retentoras atravs do respetivo NIF, indicando igualmente o valor retido.
13
TRIBUTAES AUTNOMAS
Nos campos 414, 415, 417, 420, 421, 422, 424 e 425 a 428, devem ser indicados os
valores que serviram de base ao clculo das tributaes autnomas referidas nos n.s 7, 9,
11, 3, 4 e 13 do artigo 88. do CIRC, conforme os casos. Relativamente a sujeitos passivos
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que tenham optado pelo regime simplificado de determinao da matria coletvel, devem
ser apenas indicados os valores respeitantes s tributaes autnomas referidas nos n.s 3
e 4 do artigo 88.
Campo 420 Encargos com viaturas (artigo 88., n. 3, na redao anterior da Lei n.
2/2014, de 16 de janeiro)
A Portaria n. 467/2010, de 7 de julho, fixou os montantes que devem ser aplicados nos
termos da alnea e) do n. 1 do artigo 34. do CIRC, para as viaturas adquiridas no perodo
de 2010 e seguintes.
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Campo 426 Encargos com viaturas com um custo de aquisio inferior a 25.000,00
[artigo 88., n. 3, alnea a)]
Campo 427 Encargos com viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a
25.000,00, e inferior a 35.000,00 [artigo 88., n. 3, alnea b)]
Campo 428 Encargos com viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a
35.000,00 [artigo 88., n. 3, alnea c)]
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Campo 421 Encargos com viaturas (artigo 88., n. 4, revogado pelo artigo 13. da Lei
n. 2/2014, de 16 de janeiro)
Campo 415 Despesas com ajudas de custo e com compensao pela deslocao em
viatura prpria do trabalhador (artigo 88., n. 9)
So tributados autonomamente, taxa de 5%, os encargos dedutveis relativos a despesas
com ajudas de custo e com compensao pela deslocao em viatura prpria do
trabalhador, ao servio da entidade patronal, no faturados a clientes, escriturados a
qualquer ttulo, exceto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do
respetivo beneficirio.
Campo 425 Encargos no dedutveis nos termos da alnea h) do n. 1 do artigo 23.-A
do CIRC suportados pelos sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no perodo a
que os mesmos respeitam (artigo 88., n. 9, ltima parte)
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14
A coluna 8 deste quadro s pode ser preenchida para perodos de tributao que se
iniciem em ou aps 2014-01-01, dado que, para perodos de tributao anteriores no
havia suporte legal para o respetivo reporte. Pelo mesmo motivo, a coluna 3 apenas pode
ser preenchida para perodos de tributao que se iniciem em ou aps 2015-01-01.
Quando tenham sido includos na matria coletvel rendimentos obtidos no estrangeiro,
deve ser inscrito neste quadro o crdito de imposto por dupla tributao jurdica
internacional apurado nos termos do artigo 91. do CIRC.
No caso de existncia de estabelecimentos estveis no estrangeiro, o CIDTJI s aplicvel
caso o sujeito passivo no tenha optado pela no concorrncia dos lucros e dos prejuzos
imputveis para efeitos de determinao do lucro tributvel, nos termos do artigo 54.-A.
Na coluna 1 Cdigo do Pas deve(m) ser selecionado(s) o(s) pas(es) onde foram obtidos
os rendimentos.
Na coluna 2 deve ser selecionado o tipo de rendimentos obtidos no estrangeiro que do
direito a este crdito de imposto, ou seja, os lucros referentes a estabelecimento estvel
e/ou outros rendimentos, procedendo, de seguida, ao preenchimento das restantes colunas.
A coluna 4 destina-se a inscrever o montante do imposto sobre o rendimento pago no
estrangeiro.
Na coluna 5 inscreve-se a frao do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos
rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, acrescidos da correo prevista
no n. 1 do artigo 68. do Cdigo do IRC, lquidos dos gastos direta ou indiretamente
suportados para a sua obteno.
Na coluna 6 deve ser inscrito o menor dos valores apurados nas colunas 4 e 5.
Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, a
deduo a efetuar nos termos do n. 1 do artigo 91. no pode ultrapassar o imposto pago
no estrangeiro nos termos previstos pela conveno.
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