02-IRC Gastos TAuton 2023

 Imposto sobre o
Rendimento das
Pessoas Coletivas
 Gastos,
Rendimentos e
Variações
Patrimoniais
Contabilidade
Gestão de Empresas  Tributações
Autónomas
IRC – Gastos, Rendimentos e Variações Patrimoniais 2
Variações patrimoniais positivas

Variações não refletidas no resultado líquido Art.º 21, CIRC
Exceto:
▪ As entradas de capital …
▪ As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade,

incluindo as reservas de reavaliação legais
▪ As contribuições, incluindo a participação nas perdas do associado ao

associante, no âmbito da associação em participação e associação à quota
▪ As relativas a impostos sobre o rendimento
▪ O aumento do capital próprio da sociedade beneficiária decorrente de

operações de fusão, cisão, …
Considera-se valor de aquisição os incrementos patrimoniais obtidos a título

gratuito o seu valor de mercado, não podendo ser inferior ao VPT
ESTGV / IPV – Fiscalidade Ano Letivo 2022 / 2023 (com base nos p.p. de Carlos Lázaro)
Variações patrimoniais positivas

Variações patrimoniais positivas não refletidas no resultado

Q07 Acresce líquido do período (art.º 21)
702
Doação de um imóvel por um sócio (tributada) Art.º 21, nº 2, CIRC
Exemplos
Realização de prestações suplementares ou

Não tributadas
prestações acessórias
Art.º 21, nº 1, a), CIRC
Entradas de sócios para cobertura de prejuízos
Revalorização de uma máquina industrial

Art.º 21, nº 1, b), CIRC
(ou revalorizações)
Imposto sobre o rendimento e imposto diferido Art.º 21, nº 1, d), CIRC
Variações patrimoniais negativas

Exceto:
▪ As que consistam em liberalidades ou não estejam relacionadas com a atividade
do contribuinte sujeita a IRC
▪ As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade
▪ As saídas, em dinheiro ou em espécie, em favor dos titulares do capital …
▪ As prestações do associante ao associado, no âmbito da associação em

participação
▪ As relativas a impostos sobre o rendimento
▪ A diminuição do capital próprio da sociedade beneficiária decorrente de

operações de fusão, cisão …
Variações patrimoniais negativas

Variações não refletidas no resultado líquido Artº 24, CIRC
Variações patrimoniais negativas não refletidas no resultado

Q07 Abate líquido do período (artº 24)
704
Exemplos
Atribuição aos gerentes de gratificação de resultados
por terem sido atingidos os objetivos de gestão
Não dedutíveis
Redução de capital
Artº 24, c), CIRC
Distribuição de lucros ou dividendos
Aquisição de quotas ou ações próprias
Imposto sobre o rendimento e imposto diferido Artº 24, e), CIRC
Diminuição de capital (fusões, cisões…) Artº 24, f), CIRC

Ações e quotas próprias

As aquisições de quotas e ações próprias não geram resultados em IRC
quer tais compras sejam a preços inferiores ou a preços superiores ao

correspondente capital próprio
Tais operações não devem, nem podem, por si, conduzir à negação do
princípio contabilístico de que as compras não geram resultados
Registadas nas contas de capital com sinal negativo (D/521 e 522)
Os ganhos não se obtêm na compra mas sim na venda
Se as ações próprias não se venderem, não há ainda ganhos

Se se venderem, diferenças na conta 552 – Reservas livres (Q07)
Rendimentos e ganhos
Rendimentos fiscalmente tributáveis Art.º 20, CIRC
Os derivados de operações de qualquer natureza, em consequência de uma

ação normal ou ocasional, básica ou meramente acessória
▪ relativos a vendas ou prestações de serviços

▪ rendimentos de imóveis
▪ de natureza financeira
▪ rendimentos da propriedade industrial e prestações de serviços de caráter
científico ou técnico
▪ mais-valias realizadas
▪ subsídios à exploração
▪ ….
A diferença positiva entre o montante entregue aos sócios em resultado da redução do

capital social e o valor de aquisição das respetivas partes de capital
Gastos e perdas
As variações patrimoniais negativas
não refletidas no resultado líquido
Gastos fiscalmente dedutíveis Art.º 23, CIRC
concorrem para o lucro tributável nas
mesmas condições dos gastos
Só serão considerados gastos fiscais:
Os gastos e perdas incorridos ou suportados pelo sujeito passivo para obter ou

garantir os rendimentos sujeitos a IRC
▪ relativos à produção ou aquisição de quaisquer bens ou serviços

▪ relativos à distribuição e venda
▪ de natureza financeira e de natureza administrativa
▪ de natureza fiscal e parafiscal
▪ depreciações e amortizações, perdas por imparidade e provisões
▪ menos-valias realizadas
▪ indemnizações resultantes de eventos cujo risco não seja segurável
▪ ….
Gastos e perdas
Gastos fiscalmente dedutíveis Art.º 23, CIRC
Os gastos dedutíveis devem estar comprovados

documentalmente, independentemente da natureza ou Art.º 23, nº 3, CIRC
suporte dos documentos utilizados para esse efeito
O documento comprovativo deve conter (art.º 23, nº 4, CIRC):

▪ nome ou denominação social do fornecedor e do adquirente
▪ números de identificação fiscal do fornecedor e adquirente, se residentes
▪ quantidade e denominação usual dos bens adquiridos ou serviços prestados
▪ valor da contraprestação, designadamente o preço
▪ data em que os bens foram adquiridos ou os serviços foram realizados
Fatura Para efeitos de IVA

Gastos e perdas
Encargos não dedutíveis para efeitos fiscais Art.º 23-A, CIRC
Não dedutíveis para efeitos da determinação do lucro tributável os seguintes

encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do período de tributação
Alguns gastos
▪ O IRC, incluindo as tributações autónomas, e quaisquer outros impostos que
direta ou indiretamente incidam sobre os lucros
▪ As despesas não documentadas
▪ Os encargos não devidamente documentados
▪ As despesas ilícitas
▪ As multas, coimas e demais encargos
▪ As indemnizações pela verificação de eventos cujo risco seja segurável
▪ …
Gastos de períodos anteriores

Regime contabilístico do acréscimo (periodização económica)
Rendimentos e gastos são reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas
demonstrações financeiras dos períodos a que respeitam
Correção de períodos anteriores

S
Resultados transitados Correção períodos anteriores
N
Critério D/ 56… Correção de gastos D/ 6881 Correção de gastos
C
C/ 56… Correção de rendimentos C/ 7881 Correção de rendimentos
Regularizações Excecionais Excecionais
Valor Grande significado Insignificantes
Período económico Próprio período ou anteriores Só períodos anteriores
Frequência Não frequentes Não depende da frequência
Materialidade Material Não material
Erros Fundamentais Não fundamentais
Gastos e rendimentos de períodos anteriores

Periodização do Lucro Tributável Art.º 18, nº 2, CIRC
Fiscalidade: correções relativas a períodos de tributação anteriores
Gastos e Rendimentos de Períodos de Tributação Anteriores

(Contas 6881 e 7881 do SNC)
Não Imprevisíveis ou Sim

manifestamente
desconhecidos ?
Não aceites no período em que
Aceites no período em que foram
foram contabilizados, mas sim no
contabilizados
período a que dizem respeito
Gastos: Acresce Campo 710 Excecionadas as depreciações

Q07 e imparidades
Rendimentos: Abate Campo 756
Gastos e rendimentos de períodos anteriores

Correções relativas a períodos de tributação anteriores Art.º 18, nº 2, CIRC
D/ 6881
As correções de gastos ou rendimentos de períodos anteriores deverão
ser efetuadas nas contas 6881 ou 7881 C/ 7882
Se materialmente relevantes que ponham em causa a credibilidade D/ 56…

das demonstrações financeiras, deve ser utilizada a conta 56… C/ 56…
Se correções originarem IRC adicional a entregar ao Estado

Art.º 122, nº 1,
▪ DEVE: Mod. 22 de substituição ao período anterior em causa CIRC
▪ pagando o imposto em falta
Se IRC inferior ou prejuízo fiscal superior, a favor da empresa Art.º 122, nº 2,

▪ PODE: Mod. 22 de substituição, se no prazo de 1 ano após o termo CIRC
do prazo legal (Maio)

Encargos não dedutíveis para efeitos fiscais

Art.º 23-A, nº 1, CIRC
O IRC, incluindo as tributações autónomas, e quaisquer outros impostos que direta

A ou indiretamente incidam sobre os lucros
(IRC do período + Derrama + Tributações autónomas) (Impostos Diferidos)
B As despesas não documentadas (despesas de caráter confidencial)

D As despesas ilícitas
Os encargos cuja documentação não cumpra os requisitos da faturação, de

C
fornecedores com NIF inválido ou de SP cessados mesmo que oficiosamente
E Multas, coimas e demais encargos ...
Os impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito
F
passivo não esteja legalmente obrigado a suportar
G Indemnizações por eventos seguráveis

Ajudas de custo e compensação por deslocação em viatura própria do trabalhador,

H
ao serviço da entidade patronal, não faturadas a clientes … sem mapa justificativo
Despesas com aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ...

I
Na parte superior à depreciação aceite
Despesas com combustíveis em bens sem prova de pertencerem ao ativo da

J
empresa
Encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves de passageiros que não estejam

K
afetos à exploração do serviço público de transportes ….
Menos-valias de viaturas ligeiras de passageiros

L (não afetos à exploração de serviço público de transportes nem a ser alugados na atividade normal)
Exceto na parte correspondente ao valor fiscalmente depreciável, ainda não aceite como gasto

Os juros e outras formas de remuneração de suprimentos e empréstimos feitos

M
pelos sócios à sociedade, na parte… excedente a determinado limite
N Gratificações não pagas até ao fim do período seguinte

O Sócio-gerente: gasto total ou até ao dobro da remuneração mensal
P Contribuição sobre o setor bancário (Portaria 64/2014, de 12 de março, desde 2011)
A contribuição extraordinária sobre o setor energético

Q
(Lei 83-C/2013, de 31 de dezembro, a vigorar após 2014)
importâncias pagas ou devidas, a qualquer título, a pessoas singulares ou coletivas

R residentes fora do território português, e aí submetidas a um regime fiscal
claramente mais favorável, salvo se o sujeito passivo provar ….
S A contribuição extraordinária sobre a indústria farmacêutica
Estimativa do IRC Art.º 23-A, nº 1, a), CIRC
▪ IRC e outros impostos incidentes sobre os lucros (C.724 Q 07)
▪ inclui o IRC, tributações autónomas e derrama estimados
▪ se estimativa efetuada no ano anterior se mostrar insuficiente, a diferença

(conta 6885) deverá ser acrescida no C.724
▪ se estimativa efetuada no ano anterior for excessiva, a diferença (conta 7882)

deverá ser abatida no C.765
IRC e outros impostos incidentes direta ou indiretamente

Q07 Acresce sobre lucros [art.º 23-A, nº 1, alínea a) ]
724
Restituição de impostos não dedutíveis e excesso da

Q07 Abate estimativa para impostos
765
Exemplo
Q07 C 701
Campo 701 Resultado líquido do período 7.900 10.000

Campo 724 Estimativa IRC (21%) 2.100 0
Campo 778 Lucro tributável 10.000 10.000
Para o IRC é indiferente efetuar a estimativa dos impostos sobre lucros ou não
O Lucro Tributável é sempre o mesmo

Acresce Q07 C 724
▪ D/ 8121: 2.100
Registo da Estimativa do IRC
▪ C/ 241: 2.100
Se o IRC estiver bem estimado, quando paga a

▪ D/ 241: 2.100
autoliquidação em Maio de N+1, com a entrega da
▪ C/ 12: 2.100
Declaração Mod. 22 de N, contabiliza
Exemplo
Lançamento contabilístico e montante a reconhecer no Q07 M/22 de N+1:
O IRC devido foi de 4.000 € (estimativa insuficiente)
▪ D/ 6885: 1.900 (4.000 — 2.100)

Hipótese 1
▪ C/ 241: 1.900
Acresce ao Campo 724 Q07: +1.900 (Mod. 22 de N+1)
O IRC devido foi de 1.500 € (excesso de estimativa)
▪ D/ 241: 600
Hipótese 2
▪ C/ 7882: 600 (1.500 — 2.100)
Abate ao Campo 765 Q07: — 600 (Mod. 22 de N+1)
Acresce Q07 Campo 725 D/ 8122

Os Impostos Diferidos não
aceites ao abrigo desta norma Abate Q07 Campo 766 C/ 8122
Multas, coimas e encargos por infrações

Multas, coimas e encargos pela prática de infrações
▪ de qualquer natureza, que não tenham origem contratual
▪ incluindo os juros compensatórios e juros de mora
Exemplo
▪ D/ 6888: 1.500
▪ C/ 12: 1.500
Não é gasto fiscal Art.º 23-A, nº 1, e), CIRC
Acresce Q07 – Campo 728 – Mod. 22: 1.500 €
Multas, coimas, juros compensatórios e demais encargos

Q07 Acresce pela prática de infrações [art.º 23-A, nº 1, alínea e)]
728
Indemnizações por eventos seguráveis

Não é gasto fiscal Art.º 23-A, nº 1, g), CIRC
Consideram-se como tal as indemnizações suportadas em perdas por roubos

e perdas por sinistros em inventário, ativos fixos tangíveis e outros ativos, na
medida em que todos esses bens são seguráveis
As indemnizações previstas nas subcontas de 688851 (p.ex) não são custo fiscal
Q07 Acresce Indemnizações por eventos seguráveis [artº 23-A, nº 1, alínea g)] 729
Só serão aceites as indemnizações resultantes de

Art.º 23, nº 1, m), CIRC
eventos cujo risco não seja segurável
Seguradoras recusam-se a fazer determinados seguros…
Despesas com combustíveis

Não é gasto fiscal Art.º 23-A, nº 1, j), CIRC
▪ na parte em que o SP não faça prova de que as mesmas respeitam a bens

pertencentes ao seu ativo ou por ele utilizadas em regime de locação
▪ e de que não são ultrapassados os consumos normais
Q07 Acresce Encargos com combustíveis [art.º 23-A, nº 1, alínea j)] 733
Fatura exigível nos termos do art.º 36, CIVA

▪ Matrícula da viatura abastecida
Mapa de controlo Normalmente no caso das viaturas
Ajudas de custo e deslocação em automóvel próprio

Não são dedutíveis para efeitos fiscais Art.º 23-A, nº 1, h), CIRC
▪ empregado ao serviço da entidade patronal

▪ não faturadas a clientes
▪ escrituradas a qualquer título
▪ se a entidade patronal não possuir, por cada pagamento efetuado

um mapa de controlo das deslocações
designadamente os respetivos locais, tempo de permanência e objetivo
Ajudas de custo e encargos com a compensação pela deslocação

Q07 Acresce em viatura própria do trabalhador [art.º 23-A, nº 1, alínea h)]
730
Exceto na parte em que haja lugar a tributação em sede de IRS na esfera do

respetivo beneficiário
Sim Tributação IRS Não

(Trabalho)
Artº 23-A, nº 1, h), CIRC

Gasto fiscal
Sim Mapa Não
de controlo
Não é gasto
Gasto fiscal
fiscal
Tributação
Autónoma = 5%
Q10 Tributações autónomas 365

Montantes da Função Pública Ano 2020 e 2021
Automóvel próprio 0,36 € / Km
Ajudas de custo: Portugal 69,19 € (Administradores) e 50,20 € / dia
Ajudas de custo: Estrangeiro 100,24 € (Administradores) e 89,35 € / dia
Subsídio de refeição
4,77 € (2020 e 2021)
Vales de refeição: 7,63 € em 2020 e 2021
Ajudas de Custo
Empresa (IRC) Trabalhador (IRS)
IRC IRS
Até aos limites Acima dos limites
Com mapa de Até aos limites
Todo gasto aceite
controlo Rendimento não
Tributação autónoma de 5% sujeito (Limite FP)

Sem mapa de Acima dos limites
Não aceite Gasto aceite
controlo Rendimento sujeito
Tributação autónoma de 5%

Montantes da Função Pública OUT/22 e Ano 2023
Automóvel próprio 0,36 € / Km
Ajudas de custo: Portugal 69,19 € (Administradores) e 50,20 € / dia
Ajudas de custo: Estrangeiro 100,24 € (Administradores) e 89,35 € / dia
Subsídio de refeição
5,20 €
Vales de refeição: 8,32 €
Ajudas de Custo
Empresa (IRC) Trabalhador (IRS)
IRC IRS
Com mapa de Até aos limites
Todo gasto aceite
controlo Rendimento não
Tributação autónoma de 5% sujeito (Limite FP)

Sem mapa de Acima dos limites
Não aceite Gasto aceite
controlo Rendimento sujeito
Tributação autónoma de 5%
Exemplo Art.º 23-A, nº 1, h), CIRC
X, Lda. pagou ao empregado J..., no mês de dezembro de 2020, ajudas de custo e

Kms, por deslocações em automóvel próprio, ao serviço da empresa, não faturadas a
clientes:
▪ 10 dias a 100% ➔ 75 € / dia

▪ 1.000 Kms ➔ 0,50 € / Km
▪ Subsídio de refeição ➔ 7,50 € / dia
Determine o gasto fiscal da empresa X, Lda., relativamente a estes gastos de

dezembro de 2020
O trabalhador beneficiou da não tributação em IRS (limites da Função Pública)

Existe Mapa de Controlo e Recibos assinados pelo trabalhador
Exemplo Art.º 23-A, nº 1, h), CIRC
Determinação dos valores pagos ao trabalhador (dezembro/2020):

▪ 10 × 75 - 10 × 7,5 = 750 - 75 = 675 € = 675 + 500 = 1.175 €
▪ 1.000 × 0,50 = 500 €
Determinação dos valores não sujeitos em IRS (dezembro/2020):

▪ 10 × 50,20 - 10 × 4,77 = 502 - 47,70 = 454,30 € = 454,30 + 360 = 814,30 €
▪ 1.000 × 0,36 = 360 €
Parte sujeita a IRS: 1.175 - 814,30 = 360,70 € (sujeita a retenção na fonte)
Fiscalidade:
Gasto fiscal e sujeito a tributação autónoma (art.º 88, nº 9, CIRC):
▪ 5% × 814,30 = 40,72 €
Juros e outras formas de remuneração

de suprimentos e empréstimos feitos pelos sócios à Art.º 23-A, nº 1, m), CIRC
sociedade
▪ na parte em que excedam o valor correspondente à taxa de referência Euribor

a 12 meses do dia da constituição da dívida
▪ ou outra taxa definida por portaria do Ministro das Finanças que utilize aquela
taxa como indexante
Taxa Euribor a 12 meses:
Euribor - European Interbank Offered Rate ▪ Final 2020: -0,502%
Taxa utilizada nos negócios feitos entre 57 bancos: ▪ Fevereiro/2021: -0,511%

+ spread
▪ 51 dos mais importantes bancos europeus
▪ e 6 bancos internacionais com representatividade na zona Euro
Juros e outras formas de remuneração de suprimentos e

Q07 Acresce empréstimos feitos pelos sócios à sociedade [art.º 23º-A, nº 1, m)]
734
Não aceites os gastos com juros Art.º 23-A, nº 1, m), CIRC
▪ que excedam a taxa definida por portaria do membro do Governo responsável

pela área das finanças, salvo no caso de se aplicar o regime estabelecido no artº
63, CIRC (Preços de Transferência)
Tem como objetivo limitar a fixação de taxas de juros abusivas por parte dos sócios
Spread
▪ Portaria 279/2014, de 30 de dezembro: fixa o spread em 2% a partir de 2015
▪ 6%, se PME (a partir de 2014)
Acresce Q07 C.734 a parte excedente

Exemplo Art.º 23-A, nº 1, m), CIRC
X, SA, detentora de 50% do capital de Y, LDA (PME), fez suprimentos a esta empresa, em
01/07/2020, no valor de 30.000 €, com remuneração à taxa de 8% ao ano
A remuneração máxima tem por limite a taxa Euribor a 12 meses do dia da constituição
da dívida (-0,233%), acrescida de spread de 6% (artº 23-A, nº 1, m), CIRC)
Para X, SA, rendimento financeiro concorrente para a formação do lucro tributável
Para Y, LDA, os juros de suprimento são totalmente dedutíveis até àquele limite
Reembolso dos suprimentos em 31/12/2021
Ano 2020 Ano 2021
01/07/2020 31/12/2020 01/07/2021 31/12/2021

Exemplo Art.º 23-A, nº 1, m), CIRC
Contabilização do recebimento dos suprimentos (01/07/2020)

▪ D/12 a C/253x: 30.000 €
Contabilização de juros relativos ao ano de 2020 (31/12/2020):
Juros no final de 2020 (Y, LDA): dias entre 01/07/2020 a 31/12/2020: 183 dias
▪ Juros de suprimentos = (30.000 × 8% × 183) ÷ 365 = 1.203,29 €
▪ D/6918 a C/2722: 1.203,29 €
Rendimentos financeiros em X, SA e gastos na empresa Y, LDA
▪ Aceites: [30.000 × (-0,233% + 6%) × 183] ÷ 365 = 867,42 €
▪ Acresce Q07: 1.203,29 - 867,42 = 335,87 € (C 734)
Pagamento dos juros (01/07/2021):
(retenção: art.º 94, nº 1, c) e art.º 94, nº 4, CIRC) (possível dispensa: art.º 97, nº 1, h), CIRC)
▪ Juros de suprimentos = 30.000 × 8% = 2.400 €
▪ D/6918: 1.196,71 € e D/2722: 1.203,29 € a C/2423: 600 € e C/12: 1.800 €
Imposto do selo Art.º 7, nº 1, i), CIS
Isentos os empréstimos com caraterísticas de suprimentos

▪ incluindo os respetivos juros
quando realizados por detentores de capital social
a entidades nas quais detenham diretamente uma participação no capital não

inferior a 10%
e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade durante um ano

consecutivo
ou desde a constituição da entidade participada, contando que, neste caso, a

participação seja mantida durante aquele período
Encargos não devidamente documentados e não documentados
Encargos
Não documentados Não devidamente

(Confidenciais) documentados
Não é gasto fiscal Não é gasto fiscal

C.731
Tributação 50%
autónoma 70% (SP isento …)
Q07 Acresce Despesas não documentados (art.º 23-A, nº 1, alínea b)) 716
Encargos não devidamente documentados (art.º 23-A, nº 1, alínea

Q07 Acresce c))
731
Encargos não documentados

X, LDA, apresenta um resultado antes de impostos de 100.000 €, relativamente ao período N
Nos gastos tem despesas não documentadas no valor de 1.000 €
Supondo que não existem outras correções fiscais e que não foi fixada derrama no ano N
Qual o Lucro Tributável relativamente a N ? Qual o IRC a pagar relativamente a N (taxa = 21%) ?
Encargos não dedutíveis para efeitos fiscais (art.º 23-A, nº 1, b), CIRC)
▪ não documentados: Acresce Q07 C.716 (Conta de gastos)
Taxas de tributação autónoma (art.º 88, nº 1, CIRC)

▪ 50% dessas despesas: adiciona-se ao IRC no Q 10 Por cada 1.000 € destas despesas, a
empresa pagará 710 € de IRC:
1 RAI = Resultado Líquido + IRC Estimado 100.000 ▪ acrescendo ao RL as despesas não
2 Correção (Q 07) Despesas não documentadas +1.000 documentadas, os 1.000 € são tributados à
taxa do IRC de 21%: 210 € (Q07)
3=1+2 Lucro Tributável = Matéria Coletável 101.000
4 = 3 × 21% Coleta de IRC = IRC Liquidado 21.210 ▪ objeto de tributação autónoma, incidindo
5 = 2 × 50% Despesas não documentadas (Trib. Aut. 50%) +500 50% sobre essas despesas, acresce ao IRC
liquidado: 500 € (Q10)
6=4+5 Total a pagar 21.710
Taxas de tributação autónoma

Nº Tipo de despesa (art.º 88, CIRC) 2020/2021 Taxa Observação
Não gasto fiscal
1 Despesas não documentadas 50%
Art.º 23-A, nº 1, b), CIRC
Despesas não documentadas

2 SP total ou parcialmente isentos ou que não exerçam, a título principal, 70% -
atividades de natureza comercial, industrial ou agrícola
Encargos com viaturas ligeiras de passageiros, motos ou VA < 27.500

motociclos (exceto veículos movidos a energia elétrica) (gastos totais) 10%
SP não isentos ou que exerçam, a título principal, atividades de VA ξ
3 27,5%
natureza comercial, industrial ou agrícola [27.500;35.000[
Ver nº 5, 6, 18 e 19
35%
(inclui viaturas ligeiras mercadorias, art.º 7, nº 1, b), CIV) ≥ 35.000
7 Despesas de representação 10% Dos gastos aceites
Pagamentos a entidades residentes em países com regime 35% -

8
fiscal privilegiado … (salvo se provar …) (não gasto fiscal) 55% SP isentos ….
Ajudas de custo e deslocações em automóvel próprio … Dos gastos aceites
5%
9 (exceto dos tributados) (limite Função Pública)
Encargos não dedutíveis totais (art.º 23-A, nº 1, h), CIRC) -

Nº Tipo de despesa (art.º 88, CIRC) 2020/2021 Taxa Observação
Lucros distribuídos por entidades sujeitas a IRC a SP que Deduzido o imposto
11 23%
beneficiam de isenção total ou parcial retido na fonte (12)
Gastos com indemnizações não relacionadas com objetivos de
13
produtividade na cessação de funções de gestor … ou por rescisão 35% Os gastos totais
a
do contrato antes do termo
Bónus ou outras remunerações variáveis pagas a gestores …
13 Se superior a 25% da remuneração anual e superior a 27.500 €
35% Os gastos totais
b (salvo se diferimento de pelo menos 50% em 3 anos e desempenho positivo da
sociedade nesse período) (20)
Se prejuízo fiscal no período…
Não aplicável no período de início de atividade e no seguinte (15) +
Atividade sujeita
14 Grupos de sociedades (21) 10p.p.
Não aplicável (2020 e 2021), quando obtido lucro tributável em um
dos 3 períodos anteriores e obrigações declarativas dentro do
prazo (regime transitório OE 2020)
16 Situações 7, 9, 11 e 13, não sujeitas a tributação autónoma - Regime Simplificado
17 Não aplicável a estabelecimentos estáveis fora de Portugal - Despesas ou encargos
22 Não efetuadas deduções ao montante global apurado - -
Encargos com viaturas ligeiras de passageiros

Encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros
Não é gasto fiscal Art.º 23-A, nº 1, i), CIRC
Na parte das depreciações que excedam as do art.º 34, nº 1, c) e e), CIRC

(contratos de renting, rent-a-car ou aluguer de longa duração – locação operacional)
Q07 Acresce Encargos com o aluguer de viaturas sem condutor [art.º 23-A, nº 1, i)] 732
Circular 24/91, de 19 de dezembro

▪ aplica-se apenas ao valor da renda correspondente à amortização financeira
▪ e às situações de aluguer de longa duração - ALD (contratos até 3 meses renováveis e os
superiores a 3 meses)
Não se aplica, a viaturas ligeiras:

▪ se afetas à exploração do serviço público de transportes
▪ ou se destinem a ser alugadas no exercício da atividade normal do sujeito passivo

Encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros
Incidência da tributação autónoma Art.º 88, nº 5 e 6, CIRC
▪ depreciações, rendas ou alugueres, seguros, despesas com manutenção e

conservação, combustíveis e impostos incidentes sobre a sua posse ou utilização
Não se aplica aos encargos se viaturas afetas a serviço público ou a serem alugadas
E aos encargos se acordo previsto no art.º 2, nº 3, b), nº 8), CIRS
Informação Vinculativa Processo 2012/003690

▪ o preço de venda público ou o preço com desconto, pode ou não figurar no
contrato
▪ aquele que o locador considerou para o cálculo da renda (do aluguer) mensal,
antes de deduzir o valor residual

Não é gasto fiscal Art.º 34, nº 1, c) e e), CIRC
▪ a parte da depreciação que exceda os limites estabelecidos

▪ as que, na parte correspondente ao custo de aquisição ou ao valor de
reavaliação excedente ao definido em Portaria 467/2010
(e barcos de recreio e aviões de turismo)
DR 25/2009 (estabelece o regime das Depreciações e Amortizações em IRC)

Método da linha reta (quotas constantes) obrigatório para as viaturas ligeiras
▪ TABELA II Taxas genéricas Grupo 4 - Material rolante ou de transporte
▪ Cod. 2375 Ligeiros e mistos 25% (Taxa máxima)
▪ Vida útil mínima: 100% ÷ 25% = 4 anos
▪ Vida útil máxima: 100% ÷ (25% ÷ 2) = 100% ÷ 12,5% = 8 anos
Q07 Acresce Depreciações e Amortizações (art.º 34, nº 1), não aceites como gastos 719
Q07 Abate Depreciações tributadas em períodos anteriores (art.º 20, DR 25/2009, de 14/9) 763

Portaria 467/2010, de 7 de julho
Tributação autónoma – taxa mínima de 10% Até 2023
Encargos dedutíveis com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos ou motociclos
Tributados autonomamente à taxa de 10% as viaturas movidas exclusivamente a energia elétrica com
valor de aquisição superior a 62.500 euros
Viaturas ligeiras de passageiros e mistas: se valor aquisição igual ou inferior aos limites
▪ 2009: 29.927,87 €
▪ 2010: 40.000 €
▪ 2011: 30.000 €
▪ 2012 e 2013: 25.000 €
▪ 2014 e 2023: 25.000 €
Encargos totais respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisição
seja superior àqueles limites
Tributação autónoma a taxas superiores


Tributação autónoma – taxa de 10%
Encargos dedutíveis com viaturas ligeiras de passageiros, motos ou motociclos
Tributados autonomamente à taxa de 10% as viaturas movidas exclusivamente a energia

elétrica com valor de aquisição superior a 62.500 euros
Viaturas ligeiras de passageiros: se valor aquisição inferior ao limite de 27.500 €

(independentemente da data de aquisição da viatura)
Tributação autónoma – taxa de 27,5%
Encargos totais respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros cujo custo de aquisição seja
igual ou superior a 27.500 € mas inferior a 35.000 €
Tributação autónoma – taxa de 35%
Encargos totais respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros cujo custo de aquisição seja
igual ou superior a 35.000 €

Viaturas ligeiras de passageiros híbridas plug-in (art.º 88, nº 18, CIRC)
Cuja bateria possa ser carregada através de ligação à rede elétrica, com 1autonomia
mínima, no modo elétrico, de 50 km e emissões oficiais inferiores a 50 g CO 2/km
Taxas de 2,5%, 7,5% e 15% (antes 5%, 10% e 17,5%)
Viaturas ligeiras de passageiros movidas a GNV (art.º 88, nº 18, CIRC)
Viaturas ligeiras de passageiros movidas a GNV (Gás Natural Veicular)
Taxas de 2,5%, 7,5% e 15% (antes 7,5%, 15% e 27,5% – art.º 88, nº 18, CIRC)
Viaturas ligeiras de passageiros (restantes) (art.º 88, nº 3, CIRC)
Exceto movidos a energia elétrica

Taxas de 10%, 27,5% e 35%
Inclusão das viaturas ligeiras de mercadorias referidas no artº 7, nº 1, b), do Código

do Imposto sobre Veículos (Informação Vinculativa 750/2015, de 17 de abril)

Sujeitos passivos com prejuízo fiscal (art.º 88, nº 14, CIRC)
Quando suportados pelos sujeitos passivos que apresentem

+ 10p.p.
prejuízos fiscais no próprio período, a taxa é acrescida de 10p.p.
Não aplicável no período de tributação de início de atividade e no seguinte

(art.º 88, nº 15, CIRC)
Se aplicável o regime especial de tributação dos grupos de sociedades
▪ considerado o prejuízo fiscal apurado nos termos do art.º 70, CIRS

Não aplicável (2020 a 2023), quando obtido lucro tributável em um dos 3 períodos
anteriores e obrigações declarativas (mod. 22 e IES), dos últimos 2 períodos, dentro do
prazo (OE 2023)

Exemplo
Despesas com o aluguer de uma viatura ligeira sem condutor:

800 € / mês, com início em 01/04/2020 até 31/12/2020
▪ Gastos com o aluguer: 9 meses

9 × 800 = 7.200 €
▪ Gastos aceites (supondo PVP = 25.000 €): 9 meses

9 × (25.000 × 25%) ÷ 12 = 9 × 6.250 ÷ 12 = 4.687,50 €
▪ Gastos não aceites:

7.200 - 4.687,50 = 2.512,50 € Acresce Q07: 2.512,50 € (C 732)
(art.º 23-A, nº 1, i), CIRC)
▪ Tributação autónoma
7.200 × 10% = 720 € (Q10 C 365)
(art.º 88, nº 3, a), CIRC)

Viaturas ligeiras de passageiros
Taxa de Tributação Autónoma Depreciações
V. Aquisição V. Aquisição
V. Aquisição Valor aquisição
Viaturas 27.500 € a maior ou igual
Até 27.499,99 € Máximo
34.999,99 € 35.000 €
Movidas exclusivamente
0% 0% 0% 62.500 €
a energia elétrica
Híbridas Plug-in 5% 10% 17,5% 50.000 €
Movidas a GNV 7,5% 15% 27,5% 37.500 €
Restantes Viaturas 10% 27,5% 35% 25.000 €
Possível acréscimo das taxas em 10p.p., no caso de a empresa apresentar prejuízo fiscal
Tributações Autónomas Art.º 88, nº 16, CIRC
Não aplicação em relação a despesas ou encargos de estabelecimento estável

situado fora do território português e relativos à atividade exercida por seu
intermédio
Exemplo
Se uma empresa portuguesa tem um escritório, uma loja ou um armazém em

Espanha, ao qual está afeta uma viatura ligeira de passageiros, os encargos
suportados com esta viatura não estão sujeitos a tributação autónoma, apesar
de estarem contabilizados como gastos em Portugal

Exemplo
Aquisição de uma viatura ligeira de passageiros por 40.000 €, em

dezembro de 2016 e depreciada à taxa de 20%
(Taxa DR 25/2009 = 25%)
Em novembro de 2020, alienação da viatura por 18.000 €
Qmax = 25.000 × 25% = 6.250 € (à taxa máxima aceite)
Qmax = 25.000 × 20% = 5.000 € (à taxa aceite praticada)
CCM = 1,02 (Portaria 220/2020, de 21 de setembro)
Aquisição em 2016: limite para depreciações de 25.000 €
Ano Qt Aceite Q 07 Tratamento nas depreciações e nas mais ou

2016 8.000 5.000 +3.000 menos-valias fiscais
2017 8.000 5.000 +3.000 ▪ MVC = 18.000 - (40.000 - 32.000) = 10.000 €
2018 8.000 5.000 +3.000 (Abate Q07 C.767)
2019 8.000 5.000 +3.000
▪ MVF = 18.000 - (40.000 - 32.000) × 1,02 =
Total 32.000 20.000 +12.000 9.840 € (Acresce Q07 C.739)
... E se a viatura tivesse sido alienada por 6.000 € ?

▪ mVC = 6.000 - (40.000 - 32.000) = -2.000 € (Acresce Q07 C.736)
▪ mVF = 6.000 - (40.000 - 32.000) × 1,02 = -2.160 € (Abate Q07 C.769)
mVF (corrigida) = - (25.000 ÷ 40.000) × 2.160 = -1.350 €

(art.º 23-A, nº 1, l), CIRC)
(Acresce Q07, Campo Branco, a diferença: 2.160 – 1.350 = 810 €)
Despesas de representação AUDIO 1
Gastos fiscalmente dedutíveis
Encargos efetuados ou suportados relativos a despesas de representação
Tributação Autónoma 10% Artº 88, nº 7, CIRC
As despesas suportadas (relacionadas com a atividade)

▪ receções, refeições, viagens, passeios e espetáculos oferecidos no País ou
no estrangeiro
▪ a clientes ou fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou
entidades
Distinção entre despesas de representação e publicidade

Gratificações por conta de resultados

Não dedutíveis Art.º 23-A, nº 1, n) o), CIRC
Gastos relativos à participação nos lucros

▪ por membros de órgãos sociais e trabalhadores da empresa
▪ quando as respetivas importâncias não sejam pagas ou colocadas à
disposição dos beneficiários até ao fim do período de tributação seguinte
Gastos relativos à participação nos lucros por membros de órgãos sociais

▪ quando os beneficiários sejam titulares, direta ou indiretamente, de partes
representativas de, pelo menos, 1% do capital social
▪ na parte em que exceda o dobro da remuneração mensal auferida no
período de tributação a que respeita o resultado em que participam
Gastos não dedutíveis relativos à participação nos lucros por

Q07 Acresce membros dos órgãos sociais [art.º 23-A, nº 1, o)]
735

Aspetos de natureza contabilística
Momento de reconhecimento contabilístico de acordo com o SNC
Reconhecimento em N
▪ A participação nos lucros dos empregados deve ser reconhecida no período em
que os empregados prestam o serviço como um gasto e um passivo se:
Existir uma obrigação Prática reiterada de fazer tais E o passivo possa ser
presente legal ou pagamentos em consequência estimado com
construtiva de eventos passados fiabilidade
Reconhecimento em N+1
▪ Se não for possível reconhecer em N a participação nos lucros (por não estarem
cumpridas as condições anteriores) a mesma é reconhecida no ano seguinte na conta
56 - Resultados Transitados
Exemplo Artº 23-A, nº 1, n) o), nº 5 e 6, CIRC
Uma empresa A, SA, irá atribuir uma gratificação aos seus

colaboradores no montante de 400.000 €, cujo valor foi registado
como um gasto do exercício de 2020
O sócio-gerente (que detém uma participação de 50%) recebeu uma

gratificação de 20.000 €, cujo salário anual foi de 69.000 €
Qual o ajustamento a efetuar na Mod. 22 da empresa A, SA ?

Por se tratar de um acionista com uma participação superior a 1%, não é

aceite a parte da gratificação que exceda o dobro da remuneração
mensal média:
▪ 69.000 ÷ 12 × 2 = 11.500 €
Deste modo, o valor que excede aquele montante
▪ 8.500 (20.000 - 11.500) deverá ser acrescido no Campo 735 do Q07
Do aceite, o que não for pago até 31/12/2021
▪ tributado como IRC de ano anterior no Q10 da m/22 de 2021, com

juros compensatórios de 4%
Se a gratificação fosse atribuída em 2021, seria uma variação

patrimonial negativa em 2021
(gratificação não habitual e imprevisível em 31/12/2020)
Neste caso o valor que abate ao Q07 como variação patrimonial

negativa é o aceite
▪ 11.500 € - Abatido no Campo 704 do Q07
Se não for pago até 31/12/2021
▪ Não se abate no Q07, não sendo necessário recorrer à penalização
PARAMOS E FIZEMOS CASO 1
Benefícios pela cessação de emprego AUDIO 5
inicio em
fotocopias
Regime contabilístico D/634 – Indemnizações a C/23 - Pessoal
Os benefícios de cessação de emprego reconhecidos como gasto imediatamente,

quando a entidade esteja comprometida de uma forma demonstrável a cessar o
vínculo, por contrapartida do reconhecimento de um passivo
Regime fiscal Art.º 18, nº 12, CIRC
No caso das indemnizações serem pagas em período diferente do despedimento

Correção fiscal nos C.715 e C.761 do Q07
Gasto dedutível nos termos do art.º 23, CIRC
Se pago em prestações ou em período diferente do despedimento, ter em atenção o artº
18, nº 12, CIRC
Benefícios de cessação de emprego - imputáveis ao período de tributação em que as
importâncias sejam pagas ou colocadas à disposição dos respetivos beneficiários
IRC - Gastos, Rendimentos e Variações Patrimoniais 57
Benefícios pela cessação de emprego
Exemplo Artº 18, nº 12, CIRC
Em 11/11/2020, a empresa X, SA, despede um trabalhador,

que irá receber uma indemnização no valor de 16.000 €, não sujeita a
rendimento de trabalho dependente, que lhe foi colocada à disposição em
01/03/2021
Tratamento contabilístico e fiscal em 2020 excluindo o impacto dos impostos

diferidos
▪ D/634 a C/23: 16.000 €
▪ Acrescer 16.000 € no campo 715 do Q07
Tratamento contabilístico e fiscal em 2021

▪ Deduzir 16.000 € no campo 761 do Q07
IRC – Tributações Autónomas 58
Lucros distribuídos a entidades isentas

Art.º 88, nº 11 e 12, CIRC
Entidade sujeita a IRC, mas

Entidade sujeita a Distribui ▪ Com isenção total, ou
IRC lucros ▪ Com isenção parcial abrangendo
os rendimentos de capitais
▪ Se as partes de capital não estiveram na titularidade do SP de modo

ininterrupto durante o ano anterior e não venham a ser mantidas
durante o tempo necessário para completar esse período
Ao valor calculado deduz-se o valor retido

Tributação Autónoma 23% na fonte que já não é deduzido à coleta
Gastos com compensações a gestores

Art.º 88, nº 13, a), CIRC
Gastos relativos à parte

Gastos ou encargos relativos a
que exceda o valor das
indemnizações ou quaisquer compensações
remunerações que
(não relacionados com a concretização de seriam recebidas até ao
objetivos de produtividade previamente final do contrato
definidos na relação contratual)
(no caso de rescisão antes
do termo)
Quando se verifique a cessação de funções de

▪ Gestor
▪ Administrador 35%
▪ Gerente
Tributação Autónoma
Gastos com bónus a gestores

Gastos ou encargos relativos a bónus e outras
remunerações variáveis pagas a gestores, Art.º 88, nº 13, b), CIRC
administradores ou gerentes
Quando sejam:
▪ Superiores a 25% da remuneração anual 35%
▪ E superiores a 27.500 €
Tributação Autónoma
Salvo se o pagamento de 50% (pelo menos)

▪ for diferido por um período mínimo de 3 anos
▪ e condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao longo desse período
O montante correspondente à tributação autónoma que deveria ter sido liquidada é

adicionado ao valor do IRC liquidado relativo ao período de tributação em que se
verifique aquele incumprimento (art.º 88, nº 20, CIRC)
Sujeitos passivos com prejuízo fiscal

As taxas de tributação autónoma são elevadas em 10% Art.º 88, nº 14, CIRC
Quando o sujeito passivo:

▪ apresentar prejuízo fiscal no período de tributação a que respeitem
quaisquer dos factos tributários referidos nos números anteriores, e
▪ esses factos estejam relacionados com o exercício de uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrícola não isenta de IRC
Não aplicável no período do início de atividade e no seguinte (art.º 88, nº 15, CIRC)
Em 2020 e 2021 não aplicável (regime transitório OE 2021)

▪ quando obtido lucro tributável em um dos 3 períodos anteriores
▪ e obrigações declarativas (mod. 22 e IES), dos últimos 2 períodos, dentro do prazo
Acresce à taxa de tributação autónoma + 10%

Pagamentos a entidades de paraísos fiscais

Pagamentos a entidades residentes em países com regime fiscal privilegiado
Despesas correspondentes a importâncias pagas ou devidas a qualquer título a pessoas

singulares ou coletivas residentes fora do território português e aí submetidas a um regime
fiscal claramente mais favorável
▪ não é gasto fiscal nos termos do art.º 23-A, nº 1, r), CIRC
Regime fiscal claramente mais favorável (art.º 23-A, nº 1, r) e nº 7 e 8, CIRC)
▪ residentes num dos territórios da lista do Ministério das Finanças

Lista dos países, territórios e regiões com regimes de tributação privilegiada, claramente mais
favoráveis (Portaria 150/2004, de 13 de fevereiro)
▪ se a entidade credora não for tributada pelo seu rendimento
Gastos não aceites

▪ salvo se o sujeito passivo provar que tais encargos correspondem a operações
efetivamente realizadas e não têm um caráter anormal ou um montante exagerado
Pagamentos a entidades de paraísos fiscais

Pagamentos a entidades residentes em países com regime fiscal privilegiado
Aplica-se mesmo que tais pagamentos sejam efetuados a terceiros

▪ quando tenha ou devesse ter conhecimento do seu destino
▪ ou a pessoas em relação especial nos termos do art.º 63, nº 4, CIRC
Notificação pela AT para produção de prova em prazo até 30 dias
Importâncias pagas ou devidas a entidades não residentes sujeitas a um

Q07 Acresce regime fiscal privilegiado [art.º 23-A, nº 1, alínea r) e nº 7]
746
Tributação autónoma Taxa = 35% (SP regime geral)
(SP isento de IRC, ou que não exerçam a

(art.º 88, nº 8, CIRC) Taxa = 55%
título principal atividades económicas …)
Exemplo de pagamentos a entidades de paraísos fiscais

Empresa residente na Bolívia fatura a X, Lda., residente em Portugal, referente:
▪ a comissões por contactos lá realizados e que originam vendas para a empresa PT
▪ e a um aluguer de um armazém que serve para guardar mercadorias da empresa PT
Retenções na fonte e tributações autónomas ?
A intermediação encontra-se localização em Portugal, desde que a entidade

devedora aqui tenha sede, direção efetiva ou estabelecimento estável a que
deva imputar-se o pagamento (art.º 4, nº 3, c), nº 6 e 7, CIRC)
A empresa portuguesa ao pagar a empresas não residentes comissões por

intermediação na celebração de quaisquer contratos, é obrigada a efetuar
retenção na fonte do IRC à taxa de 25% (art.º 87, nº 4, CIRC)
O aluguer do armazém para guardar as mercadorias não se encontra sujeito a

retenção na fonte, pois o imóvel não se localiza em Portugal (Princípio da Atração)
Exemplo de pagamentos a entidades de paraísos fiscais
Bolívia, é considerado um “paraíso fiscal” pela Portaria 150/2004, de 13/02
X, LDA deve incluir no “dossier fiscal” (art.º 130, CIRC), documentos comprovativos de que os
encargos com tais operações foram efetivamente realizados e não têm um caráter anormal
ou um montante exagerado
Não existindo esta prova
▪ gastos não dedutíveis (art.º 23-A, nº 1, r), CIRC): acrescem no C746 do Q07 Mod. 22
▪ e sujeitos a uma tributação autónoma de 35% (art.º 88, nº 8, CIRC)
Estando em causa a prestação de serviços de intermediação e locação que implica

vendas para o território nacional
▪ devem ser incluídos no “dossier fiscal” os documentos comprovativos dessas vendas

e dos movimentos originados pelas mesmas
A contribuição sobre o setor bancário
Não é gasto fiscal Art.º 23-A, nº 1, p), CIRC
Instituições de crédito com sede em território português

Filiais ou sucursais em Portugal de instituições de crédito sem sede em Portugal
Incide sobre o passivo apurado e aprovado pelos sujeitos passivos…
deduzido, quando aplicável, de alguns elementos…

Varia entre
Taxa aplicável em função do valor apurado 0,01% e 0,110%
Liquidação efetuada pelo sujeito passivo, através de declaração de modelo oficial

Anualmente por transmissão eletrónica de dados, até ao último dia de Junho
Regime aprovado pelo art.º 141 da Lei 55-A/2010, de 31 de dezembro
Q07 Acresce Contribuição sobre o setor bancário [art.º 23-A, nº 1, alínea p)} 780
Contribuição extraordinária sobre setor energético
Não é gasto fiscal Art.º 23-A, nº 1, q), CIRC
Pessoas singulares ou coletivas que integram o setor energético nacional, sediados

em território português (2019: energia renováveis)
▪ titulares de licenças de exploração de centros eletroprodutores …
▪ concessionárias de atividades de transporte ou de distribuição de eletricidade …
Incide sobre o valor de elementos do ativo dos sujeitos passivos
(ativo fixo, intangíveis …)

0,285%, 0,565%
Taxa aplicável depende da potência instalada ou 0,85%
Transmissão eletrónica de dados, até ao último dia de Outubro (regra)

Regime aprovado pelo art.º 228 da Lei 83-C/2013, de 31 de dezembro
Contribuição extraordinária sobre o setor energético [art.º 23-A, nº 1,

Q07 Acresce q)]
785
Contribuição extraordinária sobre indústria farmacêutica
Não é gasto fiscal (2018…) Art.º 23-A, nº 1, s), CIRC
Entidades que procedam à alienação a título oneroso, em território nacional, de

medicamentos de uso humano
Incide sobre o valor total de vendas de medicamentos realizadas em cada

trimestre
Varia entre
Taxa aplicável depende do tipo de medicamentos
2,5% e 14,3%
Transmissão eletrónica de dados, no mês seguinte ao trimestre a que respeita

Regime aprovado pelo art.º 168 da Lei 82-B/2014, de 31 de dezembro
Disposições diversas
Tributações autónomas não aplicáveis às despesas ou encargos de

estabelecimento estável situado fora do território português e relativos à
atividade exercida por seu intermédio
Liquidação das tributações autónomas em IRC efetuada conforme artº 89, CIRC
▪ tem por base os valores e as taxas referidas
▪ não sendo efetuadas quaisquer deduções ao montante global apurado, ainda que
essas deduções resultem de legislação especial
Quadro 13 da Modelo 22 – Tributações autónomas

02-IRC Gastos TAuton 2023

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02-IRC Gastos TAuton 2023

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 Imposto sobre o

Variações patrimoniais positivas

▪ As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade,

▪ As contribuições, incluindo a participação nas perdas do associado ao

▪ As relativas a impostos sobre o rendimento

▪ O aumento do capital próprio da sociedade beneficiária decorrente de

Considera-se valor de aquisição os incrementos patrimoniais obtidos a título

Variações patrimoniais positivas

Variações patrimoniais positivas não refletidas no resultado

Doação de um imóvel por um sócio (tributada) Art.º 21, nº 2, CIRC

Realização de prestações suplementares ou

Revalorização de uma máquina industrial

Imposto sobre o rendimento e imposto diferido Art.º 21, nº 1, d), CIRC

Variações patrimoniais negativas

▪ As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade

▪ As saídas, em dinheiro ou em espécie, em favor dos titulares do capital …

▪ As prestações do associante ao associado, no âmbito da associação em

▪ As relativas a impostos sobre o rendimento

▪ A diminuição do capital próprio da sociedade beneficiária decorrente de

Variações patrimoniais negativas

Variações patrimoniais negativas não refletidas no resultado

Distribuição de lucros ou dividendos

Aquisição de quotas ou ações próprias

Imposto sobre o rendimento e imposto diferido Artº 24, e), CIRC

Diminuição de capital (fusões, cisões…) Artº 24, f), CIRC

Ações e quotas próprias

quer tais compras sejam a preços inferiores ou a preços superiores ao

Registadas nas contas de capital com sinal negativo (D/521 e 522)

Os ganhos não se obtêm na compra mas sim na venda

Se as ações próprias não se venderem, não há ainda ganhos

Os derivados de operações de qualquer natureza, em consequência de uma

▪ relativos a vendas ou prestações de serviços

A diferença positiva entre o montante entregue aos sócios em resultado da redução do

Os gastos e perdas incorridos ou suportados pelo sujeito passivo para obter ou

▪ relativos à produção ou aquisição de quaisquer bens ou serviços

Os gastos dedutíveis devem estar comprovados

suporte dos documentos utilizados para esse efeito

O documento comprovativo deve conter (art.º 23, nº 4, CIRC):

Fatura Para efeitos de IVA

Não dedutíveis para efeitos da determinação do lucro tributável os seguintes

Gastos de períodos anteriores

Correção de períodos anteriores

Gastos e rendimentos de períodos anteriores

Fiscalidade: correções relativas a períodos de tributação anteriores

Gastos e Rendimentos de Períodos de Tributação Anteriores

Não Imprevisíveis ou Sim

Gastos: Acresce Campo 710 Excecionadas as depreciações

Gastos e rendimentos de períodos anteriores

Se materialmente relevantes que ponham em causa a credibilidade D/ 56…

Se correções originarem IRC adicional a entregar ao Estado

Se IRC inferior ou prejuízo fiscal superior, a favor da empresa Art.º 122, nº 2,

do prazo legal (Maio)

Encargos não dedutíveis para efeitos fiscais

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