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NOES DE CONTABILIDADE GERAL

SUMRIO
1. Noes Preliminares .
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1.1. Introduo .
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1.2. Os Objetivos da Contabilidade

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1.2.1. Conceito e Usurio da Contabilidade


1.2.2. Os Objetivos da Contabilidade
1.2.3. Os Atributos da Informao Contbil
1.2.4. Tcnicas Contbeis
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1.3. A Evoluo do Conhecimento Contbil .


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1.4. reas de Atuao do Contador e Perspectivas.

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1.4.1. reas Emergentes e Perspectivas

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2. A Esttica Patrimonial: o Balano


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2.1. O Ativo .
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2.2. O Passivo
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2.3. O Patrimnio Lquido
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2.4. Fontes de Patrimnio Lquido .
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2.5. Equao Fundamental do Patrimnio .
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2.5. Configuraes do Estado Patrimonial. .
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2.7. Representaes Grficas do Estado Patrimonial.
2.8. Situao Lquida (Outra Classificao) ..
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2.9. Conceituao: As Vrias Configuraes do Capital

3. Procedimentos Contbeis Bsicos Segundo o Mtodo das Partidas


Dobradas .
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3.1. Contas .
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3.2. Razo .
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3.2.1 Razonetes

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3.3. Dbito e Crdito


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3.4. Lanamentos a Dbito e a Crdito nas Contas .
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3.5. Contas do Ativo
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3.6. Contas do Passivo e do Patrimnio Lquido .
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3.7. Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito .
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3.8. Mtodo das Partidas Dobradas (Double-Entry Sistem).
3.9. Exemplos de Registros de Operaes no Razo
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3.10. Dirio .
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3.11. Partidas de Dirio (Lanamentos).
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3.11.1. Frmulas de Lanamentos .


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3.11.2. Erros nos Lanamentos Retificao (Correo)

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3.12. Livros (Controles) Auxiliares do Razo.


3.13. Balancete de Verificao .
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3.14. O Balano Patrimonial

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3.14.1. Os Grupos e os Subgrupos das Contas do Ativo

3.14.2. Os Grupos e os Subgrupos das Contas do Passivo e do Patrimnio Lquido


3.14.3. Modelo de Balano Patrimonial Completo
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3.14.4. Critrio de Avaliao das Contas do BP e Comentrios Adicionais
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4. As Variaes do Patrimnio Lquido (da Situao Lquida)


4.1. Despesas, Receitas e Resultado .
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4.1.1. Receita .
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4.1.2. Despesa .
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4.1.3. Resultado
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4.1.4. Mecanismo de Dbito e Crdito
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4.1.5. Perodo Contbil
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4.1.6. Encerramento das Contas de Receita e Despesa
4.1.7. Distribuio do Resultado
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4.1.8. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

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4.2. Exemplo Prtico das Operaes Normais do Exerccio

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4.2.1. A Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE) .


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4.2.2. Modelo da DRE
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4.2.3. Modelo do BP e da DRE Comparativa Publicao Resumida

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4.3. Registro de Operaes Decorrentes do Regime de Competncia


dos Exerccios
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4.3.1. Regime de Competncia dos Exerccios


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4.3.2. Despesas a Pagar e Receitas a Receber
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4.3.3. Desembolsos Que se Transformaro em Despesas: Regra Geral
4.3.3.1. Gastos Antecipados (Despesas do Exerccio Seguinte)
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4.3.3.2. Estoque de Produtos e Outros Materiais .
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4.3.3.3. Consumo do Ativo Permanente
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4.3.4. Passivos Que se Transformaro em Receitas: Regra Geral .

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5. O Plano de Contas .
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5.1. Critrio de Classificao .
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5.2. Modelo de Plano de Contas (Comentado)

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6. Bibliografia

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1. Noes Preliminares
1.1. Introduo
Com o advento da globalizao e da desregulamentao da economia na maioria dos pases
do primeiro mundo, a inovao tecnolgica, e, principalmente da tecnologia da informao, houve
um conseqente desenvolvimento e expanso do mercado de capitais em termos globais,
principalmente a partir da ltima dcada do sculo passado.
A informao contbil tornou-se ainda mais importante no processo decisrio das empresas,
tanto para os usurios internos scios e administradores , quanto para os demais usurios
externos investidores, financiadores, fornecedores, governos e o pblico em geral.
A contabilidade , atualmente, um instrumento fundamental para auxiliar a administrao
moderna, e tem como principal objetivo a gerao de informaes para embasar as decises a serem
tomadas, bem como o de reduzir o seu grau de incerteza. Para isso, identifica, registra, mensura, e
possibilita a anlise e predio dos eventos econmicos que alterem o patrimnio de uma empresa.
Uma organizao que no disponha de um sistema contbil gil e eficaz para evidenciar as
oscilaes e mutaes relevantes em seu patrimnio e no resultado de suas operaes e transaes,
em resposta s ameaas e oportunidades impostas pelo atual ambiente dos negcios, no estar apta
a garantir a continuidade do empreendimento no tempo.
Assim, as informaes, geradas pela contabilidade e relatadas atravs das Demonstraes
Contbeis e demais relatrios financeiros, so ferramentas imprescindveis para o entendimento da
posio passada, da situao atual e, principalmente, das expectativas futuras, garantindo dessa
forma, aos usurios e gestores responsveis pelos destinos da organizao, informaes para instruir
o processo decisrio com um grau de confiabilidade compatvel com o atual ambiente econmico e
mercadolgico.
Nesse sentido, percebe-se que o grau de confiabilidade nas informaes de natureza contbil
e financeira permite uma viso da estratgia dos planos da empresa bem prximos da realidade
atual e tambm estimar posies e situaes futuras. A confiabilidade nas informaes de natureza
contbil , portanto, de primordial importncia, para todos os que pretendam relacionar-se com a
organizao, quer como acionistas, financiadores, gestores, fornecedores, empregados e demais
entidades.
Diante disso, nota-se que a responsabilidade dos contadores que preparam as informaes
contbeis nesse processo imensa, tanto em termos da responsabilidade quanto da competncia
tcnica. A credibilidade nas informaes apresentadas est diretamente ligada pessoa do
preparador de tais informaes, capacidade e tica profissional. Existe uma fronteira muito tnue
e nebulosa que separa o que legal do que moral. Nem sempre as duas coisas, em se tratando de
informaes contbeis e financeiras, andam, necessariamente juntas.
Uma das principais caractersticas do contador o grau de liberdade para escolher, em sua
opinio, a melhor alternativa para resolver um problema contbil; e por isso que podemos afirmar
que trs contadores fazendo a contabilidade da mesma empresa chegaro, fatalmente, a trs
resultados diferentes, a no ser que um copie do outro.
Nesse contexto, a imposio do valor social da contabilidade abriga preceitos ticos nas
diversas relaes pessoais, interpessoais e institucionais, as quais tendem a influenciar as mudanas
no mbito conceitual e da ao do educador. Ao educador cabe a tarefa de alertar para a urgente
necessidade de um reforo nas normas e no cdigo de tica da conduta do profissional de
Contabilidade.

1.2. Os Objetivos da Contabilidade


1.2.1. Conceito e Usurio da Informao Contbil
De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (CFC, 2000, p.101) a Contabilidade
uma cincia social, cujo objeto o Patrimnio das entidades. A contabilidade busca, por meio da
apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da demonstrao, da anlise e relato das
mutaes ocorridas nos patrimnios e gerar informaes qualitativas e quantitativas.
As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar os seus usurios base segura s
suas decises pela compreenso do estado em que se encontra a entidade ou a empresa, seu
desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece.
Segundo a mesma norma, os usurios da Contabilidade so todas as pessoas fsicas ou
jurdicas, pblicas ou privadas, internas ou externas - com interesse na entidade, sejam:
administradores, scios ou acionistas, empregados, fornecedores, financiadores e demais credores,
clientes, governos nos diversos nveis, integrantes do mercado financeiro e de capitais, alm dos
meios de comunicao e do pblico em geral.
1.2.2. Objetivos da Contabilidade
O Conselho Federal de Contabilidade CFC, apud Iudcibus (1995, p.100), atravs da
Resoluo 774/99, que trata do Objetivo da Contabilidade, aponta que O objetivo cientfico da
Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise das
causas de suas mutaes. Esse um enfoque que sintetiza e procura demonstrar a lgica das
informaes fornecidas pela Contabilidade aos seus usurios internos e externos.
Nessa mesma linha de raciocnio, o IASC Internacional Accounting Standards Committee,
que a Comisso internacional de Normas Contbeis, elaborou uma estrutura conceitual
denominada Framaework for the Preparation and Presentation of Financial Statments (1999, p.46)
quando definiu, de forma mais ampla, o objetivo da Contabilidade: dar informaes contbeis
sobre a posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira de uma empresa que
sejam teis a um grande nmero de usurios em suas tomadas de decises.
1.2.3. Os Atributos da Informao Contbil
De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (CFC, 2000, p.102), a informao
contbil deve ser, em geral e antes de tudo, veraz e eqitativa de forma a satisfazer as necessidades
comuns a um grande nmero de diferentes usurios, no podendo privilegiar deliberadamente
nenhum deles, pelo fato desses interesses no serem sempre coincidentes.
Determina ainda, a mesma norma, que a informao deve propiciar revelao suficiente
sobre a entidade para que o usurio se sinta informado. Os atributos indispensveis para que isso
ocorra so os seguintes:

Confiabilidade
Tempestividade
Compreensibilidade, e
Comparabilidade.
O atributo da Confiabilidade o que faz com que o usurio, interno ou externo, aceite a
informao contbil e a utilize como base de decises, configurando um elemento essencial na
relao entre o usurio e a prpria informao.
A confiabilidade e a relevncia da informao contbil, de acordo com o FASB Financial
Accounting Standards Board, apud Hendriksen & Breda (1999, p.97) so as principais qualidades
especificas s decises, a capacidade que a informao tem de fazer a diferena numa deciso.
A confiabilidade fundamental nas decises. A informao contbil, quanto mais relevante,
mais confivel deve ser.

Diante disso, conclui-se que o objetivo da Contabilidade fornecer informaes que sejam
teis aos diversos segmentos de usurios, objetivando auxilia-los no processo decisrio Para que a
informao seja considerada til, deve ser confivel. A confiabilidade, segundo Iudcibus (1999,
p.100), o CFC, o FASB e o IASC organismos de normatizao e emisso de pronunciamentos
sobre Princpios e Normas Contbeis no Brasil, nos EUA e no resto do mundo - o atributo mais
importante o da Confiabilidade.
O atributo da Tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao
conhecimento do usurio em tempo hbil para sua utilizao.
A Compreensibilidade se refere a que a informao deve ser exposta de forma mais
compreensvel aos diferentes usurios, ou seja, deve ser entendida por todos os usurios da
informao contbil.
A Comparabilidade da informao contbil um atributo que deve possibilitar ao usurio o
conhecimento da evoluo do patrimnio da entidade ao longo do tempo.
Segundo o citado trabalho do International Accounting Standards Committee (IASC)
intitulado Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, a relevncia
tambm uma das caractersticas ou qualidades mais importantes da informao contbil.
Relevncia quer dizer evidenciar valores relevantes. A informao, para ser til, precisa ser
relevante. Deve ter a qualidade da relevncia para influenciar nas decises econmicas dos
usurios, ajudando-os a avaliar eventos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou
corrigindo avaliaes passadas (deve evidenciar os custos, preos, obrigaes e outras operaes
planejadas).

1.2.4. Tcnicas Contbeis


Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza tcnicas prprias, como por exemplo:
ESCRITURAO;
DEMONSTRAES CONTBEIS;
ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS;
AUDITORIA.
Escriturao - tcnica que consiste no registro de todos os fatos que influem na composio do
patrimnio. A escriturao envolve metodologia apropriada, a planificao dos elementos
patrimoniais, a utilizao de livros e registros apropriados em obedincia legislao civil e
societria, tributria, trabalhista e previdenciria, e aos princpios e normas contbeis.
Elaborao de demonstraes contbeis Para que se tenha uma viso abrangente e consolidada
da situao patrimonial econmica e financeira - da entidade.
Auditoria Contbil A tcnica de verificao e avaliao da qualidade e confiabilidade dos
registros e dos demonstrativos contbeis.
Anlise das Demonstraes Contbeis - a tcnica pela qual verifica-se a capacidade de
pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e outras
anlises econmicas e financeiras. Pela anlise de balanos possvel comparar a situao da
empresa com outras dentro de sua rea de atuao. Estuda e pesquisa ndices teis para os usurios
da informao contbil, auxiliando na comparao peridica da evoluo da entidade no tempo.

1.3. A evoluo do conhecimento Contbil


SOCIEDADE PRIMITIVA
CENRIO MUNDIAL: Economia baseada na agricultura e pecuria, individual ou restrita a
pequenos grupos.
REFLEXOS NA CONTABILIDADE: contagem fsica dos bens. Contabilidade para o proprietrio.
SOCIEDADE AGRCOLA
CENRIO MUNDIAL: Economia baseada na agricultura; mtodo de produo artesanal; incio
das relaes comerciais com o advento das descobertas martimas; formao de sociedades
comerciais denominadas Comandita.
REFLEXOS NA CONTABILIDADE: necessidade de controle mais apurado em virtude das
expedies martimas; investimentos contabilizados no incio das expedies e resultado apurado
aps a venda das mercadorias para atender s necessidades dos scios e do estado, para
controle dos impostos.
SOCIEDADE INDUSTRIAL
CENRIO MUNDIAL: Economia baseada no capital e no trabalho; mecanizao do trabalho e
produo em srie; formao de grandes empresas na rea industrial e de prestao de servios;
obrigatoriedade de pagamento de impostos para pessoas fsicas e para pessoas jurdicas;
Administrao cientfica; as duas grandes guerras mundiais.
REFLEXOS NA CONTABILIDADE: Sistemas de informaes contbeis; sistemas de informaes
gerenciais; divulgao de relatrios para atender aos acionistas, gerentes e governo; auditoria
externa; separao dos custos da produo; reconhecimento sistemtico da depreciao;
organizao formal de institutos e rgos contbeis; realizao do oramento governamental e
formas de controle e divulgao; mensurao de custos, produtos e performance gerencial.
Primeiro trabalho sistemtico abordando o Goodwill.
SOCIEDADE DO CONHECIMENTO
CENRIO MUNDIAL: Economia globalizada; recurso do conhecimento; informatizao da
produo e do trabalho; difuso da tecnologia da informao e das telecomunicaes.
REFLEXOS NA CONTABILIDADE: harmonizao das normas internacionais de contabilidade;
sistema de informaes contbeis para decises estratgicas; novas formas de mensurao do
valor da empresa.

1.4. reas de Atuao do Contador e Perspectivas


As principais reas tradicionais de atuao do contador so as seguintes:

Contabilidade fiscal (ou tributria) - participa do processo de elaborao de informaes para o


fisco federal estadual e municipal, sendo responsvel pelo planejamento tributrio da empresa.
Esta rea de atuao possui uma remunerao bastante atrativa para os profissionais
especializados.
Contabilidade pblica - no controle e gesto das finanas pblicas, sendo que este um campo
possui um amplo mercado de trabalho devido s dimenses continentais de nosso pas. Na
Unio, nos Estados e nos milhares de municpios existem atribuies em diversas reas e nveis,
tanto no Legislativo, no Executivo e no Judicirio.
Contabilidade de Custos atualmente uma das reas mais valorizadas no Brasil e
internacionalmente. Tornou-se muito importante com o aumento da concorrncia provocada
pela abertura do mercado aos produtos estrangeiros e na desregulamentao da economia. A
gesto estratgica de custos se destaca como ferramenta de deciso na formao dos preos dos
produtos e servios das organizaes.
Contabilidade Gerencial e Controladoria - Voltada para a melhor utilizao dos recursos
econmicos da empresa, atravs de um adequado controle dos insumos efetuado por um sistema
de informao gerencial. O controller um dos profissionais com melhores remuneraes no
mercado.
Auditoria - Atravs de empresas de auditoria ou atravs de setores internos da organizao
controla a confiabilidade das informaes e a legalidade dos atos praticados pelos
administradores. Os auditores, tanto internos quanto externos, vm tendo grande destaque no
processo de privatizao e no desenvolvimento do mercado de capitais.
Percia Contbil - Atuando na elaborao de laudos em processos judiciais ou extrajudiciais.
rea de atuao exclusiva do contador.
Contabilidade Financeira - responsvel pela elaborao e consolidao das demonstraes
contbeis para fins externos.
Anlise Econmico-financeira - Denominao moderna para a anlise de balanos. Atua na
elaborao de anlises sobre a situao patrimonial de uma organizao a partir de seus
relatrios contbeis.
Avaliao de Projetos - Elaborao e anlise de projetos de viabilidade de longo prazo, com a
estimativa do fluxo de caixa e o clculo de sua atratividade para a empresa.
Professor, Pesquisador e Palestrante medida que a formao profissional do contador se
torna fortalecida com a criao do exame de suficincia do CFC para a obteno do Registro
Profissional e a extino do curso tcnico em contabilidade, isso tudo associado qualidade das
disposies legais que envolvem conceitos contbeis, os horizontes da contabilidade foram
ampliados propiciando um terreno frtil para o ensino, a pesquisa e a divulgao da cincia da
contabilidade para a sociedade.

1.4.1. reas Emergentes e Perspectivas:


Alm das reas citadas anteriormente importante destacar algumas reas emergentes onde
existe uma grande perspectiva de crescimento profissional. Estas reas podero vir a ser um grande
campo de trabalho para o contador do ano 2000:

Contabilidade Atuarial - responsvel pela contabilidade de fundos de penso e empresas de


previdncia privada.
Contabilidade Ambiental - responsvel por informaes sobre o impacto ambiental da empresa
no meio-ambiente.
Contabilidade Social - dimensionando o impacto social da empresa, com sua agregao de
riqueza e seus custos sociais, produtividade, distribuio da riqueza etc.
Contabilidade de Empresas Transnacionais - As perspectivas so as melhores possveis. A
informtica contribuiu, contribui e contribuir muito na velocidade, qualidade e apresentao
dos informativos contbeis, gerenciais e de auditoria. Os softwares contbeis esto cada vez
mais integrados e facilitando a operacionalidade dos registros contbeis, destaca-se tambm a
internet, na qual os rgos governamentais disponibilizam aplicativos tributrios e toda a
legislao pertinente, alm facilitar o cumprimento das obrigaes acessrias das empresas
cadastros, informaes, guias, declaraes, etc - . So ferramentas alavancadoras no processo de
qualidade.

2.

A Esttica Patrimonial: O Balano

Um dos princpios fundamentais da Contabilidade o Princpio da Entidade. A contabilidade


deve tratar a pessoa jurdica da empresa como distinta das pessoas fsicas e/ou jurdicas de seus
proprietrios. O objetivo da Contabilidade medir o desempenho da entidade, muito embora o que
for til para a empresa usualmente seja til para os proprietrios.
O Balano Patrimonial uma importante demonstrao contbil, por meio do qual pode-se
apurar (atestar) a situao patrimonial e financeira da empresa em um determinado momento. O BP
evidencia claramente o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido da entidade, como pode ser
observado no exemplo abaixo:

Comercial Varginha Ltda.

Balano Patrimonial em 31.12.20X1


Em R$ mil
ATIVO
Caixa
Bancos
Ttulos a Receber
Estoque de Materiais
Terrenos
Veculos
Total

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO


1.000
800
3.000
3.000
1.700
500
10.000

PASSIVO
Ttulos a Pagar
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Lucros Acumulados
Total

3.500
1.800
4.000
700

5.300

4.700
10.000

O Balano Patrimonial demonstra os bens e os direitos (do lado do Ativo) e as obrigaes


(do lado do Passivo).

2.1. Ativo
O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda: Caixa, Bancos
(ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Mquinas e
Equipamentos, Estoques de Mercadorias, Ttulos a receber e Clientes devedores da entidade em
virtude de transaes de crdito ou vendas a prazo . Esses so alguns bens e direitos que a maioria
das empresas normalmente possuem.
Os elementos do Ativo so discriminados do lado esquerdo do BP.

Bens: So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas. Podem ser: (a) Bens de
uso, so aqueles utilizados equipar a empresa para que possa realizar o seu objetivo
empresarial, so os mveis, imveis, utenslios, mquinas, equipamentos, ferramentas,
computadores, veculos, balco, prateleiras e demais instalaes comerciais, industriais,
agrcolas, etc. (b) Bens de consumo, so os bens adquiridos para serem consumidos nas
atividades da empresa de forma imediata e integral na manuteno de sua atividade e do seu
funcionamento, so os materiais de consumo no escritrio, na manuteno e na limpeza
geral; os combustveis e lubrificantes, impressos e formulrios, etc. E por ltimo (c) os Bens
de Troca (ou de Venda), so os bens adquiridos ou produzidos com o objetivo de serem
vendidos, isto , trocados por dinheiro, como por exemplo: as mercadorias para revenda e os
produtos fabricados para serem vendidos.
Os Bens podem ser classificados tambm em mveis e imveis, materiais (tangveis) e
imateriais (intangveis). Nesse ltimo so classificadas as Marcas, Patentes de Inveno, o
Goodwill (fundo de comrcio), etc.
Direitos: Constituem direitos para a entidade ou empresa, todos os valores que ela tem a
receber de terceiros principalmente dos clientes. Os direitos, geralmente, vm seguidos da
expresso a Receber, por exemplo: Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Aluguis a

Receber, Comisses a Receber. Os valores aplicados em instituies financeiras


aplicaes em bancos - tambm so direitos que as empresas tem a receber.

2.2. Passivo
O Passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar. composto pelos valores que a
empresa deve a terceiros: Ttulos a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar so
algumas das obrigaes assumidas normalmente pela entidade. Por isso chamado de Passivo
Exigvel.
Os elementos do Passivo esto discriminados do lado direito do BP.
Obs: Em relao aos valores a receber (direitos) e a pagar (obrigaes), necessrio o
entendimento dos conceitos de DOMNIO e POSSE. Anglico (1982, p.13) esclarece que:
Quando somos o legtimo proprietrio de um bem, dizemos que temos DOMNIO sobre
esse bem; e, estando ele em nosso poder, dizemos ter-lhe a POSSE. Podemos ter a posse
de um bem sem exercer sobre ele domnio; ou, inversamente, exercer domnio sobre um
bem sem que lhe tenhamos a posse. Nessa hiptese, temos o DIREITO de reivindicar a
posse; no caso anterior, temos a OBRIGAO de transmitir a posse.

2.3. Patrimnio Lquido


O Patrimnio Lquido diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade em um
determinado momento. Exemplo:
Se a empresa tem um ativo de
.
e um Passivo de
.
.
.
O Patrimnio Lquido da empresa ser de

R$ 10.000
R$ 5.300
R$ 4.700

Representao Grfica do Patrimnio

Ativo
Lado

Passivo e Patrimnio Lquido

Lado

2.4. Fontes de Patrimnio Lquido


O Patrimnio Lquido de uma empresa pode ser proveniente (formado) das seguintes fontes:
a) Investimentos efetuados pelos proprietrios em troca de aes ou cotas participao.
b) Lucros acumulados na empresa como fonte (adicional) de financiamento das atividades da
entidade.
Obs: inicialmente trataremos apenas dos Investimentos realizados pelos scios. Os Lucros
Acumulados sero estudados posteriormente no Captulo 4.

2.5. Equao Fundamental do Patrimnio


O BP a representao quantitativa do patrimnio de uma empresa. Sabe-se que o
Patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma entidade. Por isso que o balano
denominado Balano Patrimonial.
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO
J que na maioria das entidades o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo (Obrigaes), a
representao mais comum de seu patrimnio (BP) assume a forma:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
(LADO ESQUERDO)
(LADO DIREITO)
Se o Passivo suplantar o Ativo, teremos o Passivo a Descoberto, ou o chamado Patrimnio
Lquido Negativo.
ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO

2.6.

Configuraes do estado patrimonial

Uma balana de dois pratos em que se coloca no da esquerda o Ativo e no da direita o Passivo
poder ilustrar o estado patrimonial. Se ambos tiverem valores iguais o equilbrio estar
conseguido. Mas como normalmente o Ativo e Passivo apresentam valores diferentes, a balana
pender, fatalmente, para um dos lados. O peso (valor) que for colocado apenas para a obteno do
equilbrio o que se chama de Patrimnio Lquido e est do lado de menor valor.

Ativo

Passivo e PL

(Lado Direito)
P
Obrigaes

(Lado Esquerdo)
A

Ativo = Passivo
Patrimnio Lquido = 0

(Lado Direito)
P + PL

(Lado Esquerdo)
A

Ativo > Passivo


Patrimnio Lquido > 0
(lado Esquerdo)
A

(Lado Direito)

PL

Bens e Direitos

Ativo = Patrimnio Lquido


Passivo = 0

(Lado Esquerdo)
A + PL

(Lado Direito)
P
Ativo < Passivo
Patrimnio Lquido < 0
(situao de Passivo a Descoberto)

Aps essas consideraes passaremos a realizar algumas operaes de uma empresa e preparar um
BP aps cada operao e observaremos tambm a contnua igualdade entre os dois lados do
Balano.

1 Operao Subscrio do Capital Social


Algumas pessoas resolvem constituir uma empresa. Essa empresa ser denominada
Eletrnica ET Ltda., com o capital subscrito e integralizado em dinheiro de R$4.000 (dividido em
40 cotas $100 cada uma). A empresa iniciou suas atividades em 15.jan.20x1, dedicando ao ramo de
prestao de servios de consertos e reparos de aparelhos eletrnicos e eletrodomsticos.
Aps a subscrio e integralizao do capital social, o BP ficou:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 15.01.20x1


ATIVO
Caixa

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO


4.000 Patrimnio Lquido
Capital Subscrito
4.000 Total

Total

4.000
4.000

A entidade recebe um Ativo (Caixa) no valor de R$4.000 e, em contrapartida, forma um


Patrimnio Lquido Inicial.
O BP apresenta o seguinte aspecto em 31.01.20x1, data de integrao do capital social. No
exemplo da balana, teramos:
(lado esquerdo)

(lado direito)

Ativo Caixa: 4.000

Passivo = 0
Patr.Lquido= Capital 4.000

2 Operao aquisio de um imvel


A empresa resolve adquirir em 10.01.20x1, pagando vista, um imvel de dois pavimentos
para abrigar suas instalaes, por R$1.200.
Com essa transao a empresa adquiriu um novo Ativo (Imveis), em contrapartida viu seu
dinheiro (Caixa) diminudo no mesmo valor.
Aps essa transao imobiliria, o BP passou a se apresentar:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 15.01.20x1


ATIVO
Caixa
Imveis
Total

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO


2.800 PATRIMNIO LQUIDO
1.200 Capital
4.000 Total

4.000
4.000

3 Operao Compra de materiais


Para realizar suas atividades a empresa necessitar adquirir materiais, que sero estocados,
para posterior utilizao, quando for prestar servios aos seus clientes.
Os materiais foram adquiridos em 05.02.20x1, de uma empresa, do mesmo ramo, em
processo de liquidao (baixa). Essa empresa, por estar encerrando suas atividades, os materiais
foram arrematados pelo valor de R$2.000, embora o valor de mercado desses materiais seja de
aproximadamente R$2.800.
Na contabilidade os valores do ativo devem ser registrados pelo valor do seu custo de
aquisio no importando o valor de mercado do bem, se este for maior. Conseqentemente esses
materiais, quando forem consumidos na prestao de servios, sero considerados pelo valor de
aquisio constante na Nota Fiscal de compra.
Assim, o material adquirido figurar no BP pelo preo de custo (compra) de R$2.000.
Nenhum pagamento foi feito ao fornecedor, a compra foi realizada a prazo, o pagamento
dever ser feito da seguinte forma: R$1.300 com 30 dias (a vencer em 05.03.20x1) e o restante dos
R$700 com 60 dias (a vencer em 05.05.20x1).
Por essa transao a empresa adquiriu um novo Ativo (Materiais) e assumiu um Passivo,
uma obrigao de pagar (Fornecedores). Aps isso, o BP ficou:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 05.02.20x1


ATIVO

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

Caixa
Imveis
Estoque de Materiais

2.800 PASSIVO
1.200 Fornecedores
2.000 PATRIMNIO LQUIDO
Capital
6.000 Total

Total

2.000
4.000
6.000

4 Operao Compra de Veculo


A Eletrnica ET Ltda, resolve adquirir um veculo para coletar e entregar os aparelhos
eletrnicos consertados de seus clientes.
Comprou, ento, em 20.02.20x1, da Mutuca Veculos Ltda, um fusquinha, vista, por
R$200.
Aps essa nova transao, a empresa adquiriu um novo Ativo (Veculos) e seu dinheiro
(caixa) diminuiu no mesmo valor. O BP da empresa ficar agora:

Eletrnica ET Ltda.
ATIVO
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Total

Balano Patrimonial em 20.02.20x1


PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
2.600 PASSIVO
1.200 Fornecedores
2.000
2.000 PATRIMNIO LQUIDO
200 Capital
4.000
6.000 Total
6.000

5 Operao Venda de parte do Imvel


Os administradores da empresa, verificando que o prdio adquirido para o funcionamento da
entidade estava superdimensionado, resolveram vender o pavimento superior para o Sr. Silva, em
23.02.20x1, por R$600.
Para formalizar a transao, foi assinados um contrato de compra e venda, e o Sr Silva
emitiu duas Notas Promissrias para representar o direito da empresa receber os R$600, a saber:
R$400 em 10.03.20x1 e o restante R$200 em 10.04.20x1.
Esses direitos so denominados de Ttulos a Receber. Essa operao ocasionou reduo no
Ativo Imveis e o BP ficou:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 23.02.20x1


ATIVO
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Ttulos a receber
Total

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO


2.600
600
2.000
200
600
6.000

PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital

4.000

Total

6.000

2.000

6 Operao Pagamento de Obrigao (dvida)


Em 05.03.20x1, a Eletrnica ET Ltda. pagou a parcela de R$1.300 relativa sua dvida
assumida com o fornecedor dos materiais adquiridos em 05/02. Esta operao diminuiu o Passivo
(Fornecedores) e tambm o dinheiro disponvel (Caixa). Em decorrncia dessa operao o BP ficou:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 05.03.20x1


Em R$ mil
ATIVO
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Ttulos a receber
Total

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO


1.300
600
2.000
200
600
4.700

PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital

4.000

Total

4.700

700

7 Operao Recebimento de Direito


Em 10.03.20x1, foram recebidos $400 do Sr. Silva. Esse fato contribuiu para aumentar o
dinheiro em Caixa (Ativo) e diminuir os Ttulos a Receber (Ativo). Depois de realizada a operao
o BP fica:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 10.03.20x1


ATIVO

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Ttulos a receber
Total

2.7.

1.700
600
2.000
200
200
4.700

PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital

4.000

Total

4.700

700

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais

Como j foi visto o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o
Passivo (P).
No tem sentido se falar em Ativo ou Passivo negativo. Assim, os elementos patrimoniais
podero assumir os seguintes valores:

A 0

P 0

PL > ou 0

Com base na equao do balano (A P = PL) pode, ento, concluir que, em dado
momento, o patrimnio assume um do cinco estados:

1) Quando A > P

teremos PL > 0

A = P + PL
A
$100

P $80
PL $20

Revela a existncia de riqueza prpria

2) Quando A > P e P = 0, teremos PL > 0


A = PL
A
$100

PL
$100

Revela inexistncia de dvidas (Passivo); logo, propriedade plena de Ativo.

3) Quando A = P, teremos PL = 0
A = P
A
$100

P
$100

Revela inexistncia de riqueza prpria. O Ativo se iguala ao Passivo.

4) Quando P > A, teremos PL < 0.


A + PL = P
A $100
PL ($20)

Revela m situao, existncia de Passivo a Descoberto.


Denominao tecnicamente mais correta que PL negativo

P $80

5 Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0.


PL = P
PL
($20)

Revela inexistncia de Ativo, inexistncia de bens e/ou direitos. Apenas


dvidas (obrigaes).

P
$20

As situaes mais comumente encontradas nas empresas em atividade so as de n 1 e 4. As


demais podero ser verificadas em situaes especiais ou apenas momentaneamente.
Entretanto, outros enfocam o mesmo assunto estados patrimoniais sob outros pontos de
vista, como poder ser visto adiante.

2.8.

Situao Lquida (outra classificao)

Em muitos livros de Contabilidade, apenas trs situaes (chamadas de Situaes Lquidas)


so apontadas:
1a SITUAO:

ATIVO > PASSIVO

Nesse caso, os bens e direitos - valores positivos - so maiores que as obrigaes, valores
negativos, resultando uma SITUAO LQUIDA ATIVA (SLa) tambm denominada POSITIVA,
SUPERAVITRIA ou FAVORVEL.
Graficamente:
ATIVO
BENS

PASSIVO
OBRIGAES

DIREITOS

2a SITUAO:

SITUAO
LQUIDA
ATIVA,
POSITIVA OU
ATIVO LQUIDO

ATIVO = PASSIVO

Os bens e direitos so suficientes apenas para honrar as obrigaes. A SITUAO


LQUIDA NULA ou COMPENSADA.
ATIVO
BENS

PASSIVO

E
DIREITOS

OBRIGAES

3a SITUAO:
ATIVO < PASSIVO
Teramos insuficincia de bens e direitos para o pagamento das obrigaes. A diferena entre
o passivo e o ativo denominada SITUAO LQUIDA PASSIVA (SLp) tambm denominada
NEGATIVA, DEFICITRIA ou DESFAVORVEL.
O excesso de elementos negativos quando relacionados com os positivos, demonstra um
PASSIVO A DESCOBERTO.
ATIVO + SITUAO LQUIDA PASSIVA = PASSIVA
Ou graficamente:

SITUAO LQUIDA
PASSIVA, NEGATIVA
OU PASSIVO A
DESCOBERTO

2.9.

ATIVO
BENS

PASSIVO

E
DIREITOS

OBRIGAES

Conceituao: as vrias configuraes do capital


Na contabilidade, podemos considerar quatro conceitos de capital:

1 Capital nominal O investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa registrado
pela contabilidade numa conta denominada Capital. Esse patrimnio Lquido inicial da empresa, e
s alterado quando os scios aumentarem ou diminurem o capital. Estas variaes no capital
nominal devero ser registradas (na Junta Comercial no caso de sociedades empresrias ou no
cartrio - no caso das sociedades simples) por alteraes no Contrato Social da empresa.
O Patrimnio Lquido alterado pelos lucros (ou prejuzos) apurados nos Balanos. Por isso
o Capital Nominal (registrado) raramente coincidir com o valor do Patrimnio Lquido.
No exemplo a seguir demonstrado, temos uma sociedade constituda por quatro scios, com
o capital integralizado de R$800.000. Essa situao, como j visto, representada da seguinte
forma:
CAIXA (dinheiro) 800.000 A CAPITAL

800.000 PL

2 Capital Prprio corresponde ao conceito de Patrimnio Lquido, isto , abrange todo o PL.
Por exemplo: aps um determinado perodo de tempo a empresa obteve um lucro de R$10.000
provenientes de suas operaes normais. O capital prprio da empresa aumentou para R$810.000
(Capital + Lucro). Todavia o Capital nominal (registrado) ser mantido pela contabilidade:
CAIXA (dinheiro)
TTULOS A RECEBER

800.000
390.000
810.000

CAPITAL
LUCRO

800.000
10.000
810.000

3 Capital de Terceiros so os investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de


terceiros: fornecedores, bancos, etc. Por exemplo: se a empresa comprar, a prazo, mveis para
escritrio no valor de R$10.000, teremos:
CAIXA (dinheiro)
TTULOS A RECEBER

800.000
390.000

MVEIS E UTENSLIOS

10.000
820.000

CONTAS A PAGAR
CAPITAL
LUCRO

10.000
800.000
10.000
820.000

O Capital de Terceiros, nesse caso, est representado pelo saldo do Contas a Pagar, que por sua vez
representa o Passivo da entidade.
4 Capital Total Disposio da Empresa em sentido amplo, pode-se conceituar o capital como
o conjunto de valores disponveis pela empresa em um determinado momento. No nosso exemplo
seria:

CREDORES + CAPITAL + LUCROS = $820.000 = ( P + PL)


QUADRO - RESUMO
ATIVO
PASSIVO e PATR. LQUIDO
(Aplicaes de Recursos)
(Fontes de Recursos)
(1) Passivo = Capitais de Terceiros
(2) Patr. Lquido = Capital Prprio
Bens
(2.1) Capital = Capital Nominal
Direitos
(2.2) Lucros e Reservas = Variaes
Capital Total Disposio
(Recursos Totais) = (1) + (2)

Ou:

P e PL (origens)

Ativo
Aplicaes
EXERCCIOS

$$$$$$$$

De terceiros
e prprio

$$$$$$$$
$$$
$
$$$$$$$$ $

1- Uma empresa comercial realizou, em ordem cronolgica, as seguintes transaes no


ms de Janeiro de 20x1.
02/jan Integralizao do capital pelos scios, em dinheiro R$ 12.000.
04/jan compra de um imvel da Cia A, por R$5.000, com pagamento de R$2.500 vista e o
restante a prazo.
05/jan compra vista de instalaes (divisrias, cortinas, etc) por R$2.000.
15/jan Compra de equipamentos a prazo, de M&Cia. por R$4.000.
18/jan Obteno de emprstimos de R$10.000, do banco Alfa.
23/jan Pagamento de R$1.000, a M&Cia, referente parte da dvida da compra em 15/01.
26/jan Investimento de mais R$5.000 - referente aumento de capital pelos scios.
30/01 compra vista de mercadorias para revenda, no valor de R$8.500.
PEDE-SE: Levantar um balano da Empresa aps cada operao:
a)dia 2/jan

b)dia 4/jan

c)dia 05/jan

d)dia 15/01

e)dia 18/jan

Valores em R$mil

f) dia 23/jan

g) dia 26/jan

h) dia 30/01

2.
Identifique as operaes que do origem s situaes apresentadas a seguir:
a)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS

12.000 CAPITAL
12.000
24.000

24.000
24.000

b)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS

12.000 CONTAS A PAGAR


12.000 CAPITAL
6.000
30.000

Cia .A

6.000
24.000
30.000

c) _____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS

14.000 CONTAS A PAGAR Cia .A.


12.000 CAPITAL
6.000
32.000

6.000
26.000
32.000

d)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS

13.000 CONTAS A PAGAR Cia A


12.000 CAPITAL
6.000
1.000
32.000

6.000
26.000

32.000

e)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS

10.000 CONTAS A PAGAR Cia A


3.000
12.000 CAPITAL
26.000
6.000
1.000
29.000
29.000
f)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
EQUIPAMENTOS

3.

5.000 CONTAS A PAGAR Cia A


12.000 CONTAS A PAGAR Cia B
6.000 CAPITAL
1.000
10.000
34.000

3.000
5.000
26.000

29.000

Procedimentos Contbeis Bsicos Segundo o Mtodo das Partidas Dobradas

3.1. Contas
No Captulo 2 preparava-se um balano aps a ocorrncia de cada operao na empresa.
Essa metodologia foi utilizada para demonstrar a contnua igualdade da Equao Patrimonial
(A=P+PL) e explicar os efeitos dos eventos sobre os elementos do patrimnio.
Na prtica isso no corre, pois o volume de operaes: de compras, vendas, pagamentos,
recebimentos, etc., muito grande e fica invivel se preparar um balano aps cada operao
realizada. Por outro lado, os usurios interessados nos balanos, como administradores, scios,
governo, etc., necessitam apenas de balanos peridicos (mensais, trimestrais ou anuais) que so
preparados com base nos dados fornecidos pelos registros das operaes escriturao contbil.
Como j foi visto, as operaes provocam variaes no patrimnio aumentos ou
diminuies no Ativo, no Passivo no Patrimnio Lquido. Essas variaes aumentos e
diminuies so registradas em contas. Cada elemento patrimonial: caixa, mercadorias, veculos,
contas a pagar, capital, etc., controlado individualmente em uma conta. Vide abaixo um modelo
de conta:
TTULO DA CONTA:
DATA

OPERAES

Cdigo:
DBITO

CRDITO

SALDO

D/C

3.2. Razo
Antigamente as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado Razo, tambm
conhecido como contas correntes. H algum tempo atrs, nos anos 70 e at o final dos anos 80 a
maioria das empresas e escritrios de contabilidade passou a adotar o Razo registro das contas
em forma de folhas ou fichas soltas.
Atualmente as variaes das contas esto na memria do computador. Os registros so feitos
por meio de softwares contbeis que controlam a situao das contas. No entanto, em seu conjunto,
mantidas em forma de livro, de arquivo de fichas ou arquivo eletrnico, continuam com a mesma
denominao, Razo. O importante que se mantenha o histrico da movimentao de cada conta
que compem o patrimnio da empresa (Ativo, Passivo ou PL).
um livro obrigatrio por lei e cada elemento do Ativo, do Passivo ou do PL, controlado
numa conta em separado e com denominao prpria.

Cada conta do patrimnio receber o nome que melhor caracterize os elementos que
representa (controla), exemplos:
O conjunto de bens formado por mesas, cadeiras, calculadoras, armrios etc. poderiam ser
registrados em uma nica conta, denominada Mveis e Utenslios.
O conjunto de diversos tributos a pagar: IPTU, Alvar, Taxa Sanitria a pagar etc, poderia
ser agrupada em uma nica conta: Tributos Municipais a Pagar.
Diversos valores a receber ou a pagar, sem a necessidade de representao isolada, poderiam
ser registrados nas contas: Valores ou Contas a receber (do Ativo) ou Valores ou Contas a
Pagar (do Passivo).
Um grupo de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, por apresentarem um
valor muito pequeno em relao ao total das despesas, receberia o nome de Despesas Gerais
ou Despesas Diversas.
A prtica atual, nos softwares contbeis existentes, a codificao ou numerao das contas,
de forma racional e bem planificada, conforme demonstrado abaixo:
CONTAS

CDIGO

Ativo
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Mveis e Utenslios
Terrenos
Veculos

101
102
105
121
125
131

Passivo
Contas a Pagar
Impostos a Pagar
Fornecedores

Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados

201
221
231

501
521

3.2.1. Razonetes
Uma simplificao da representao grfica da conta, muito utilizada para simplificar as
ilustraes, explicaes e resolues de problemas, que tambm utilizaremos em nosso trabalho a
denominada Conta em T ou Razonete. Sua forma grfica seguinte:

3.3. Dbito e Crdito


Em contabilidade, os termos dbito e crdito so convenes contbeis. No significam algo
favorvel ou desfavorvel. Os leigos em contabilidade costumam associar esses termos dbito e
crdito a valores a receber ou a pagar e at a significados de coisas boas e ruins no patrimnio da
empresa.
Em verdade, dbito e crdito so simplesmente convenes contbeis, com uma funo
especfica em cada conta, como veremos a seguir.
A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em uma conta, em determinado
perodo, denominada saldo. Se o valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos, a conta ter
um saldo devedor. Se acontecer o contrrio, a conta ter um saldo credor.

Titulo da Conta

Titulo da Conta

Dbito

Crdito

Dbito

Crdito

Lado
esquerdo

Lado
direito

Lado
esquerdo

Lado
direito

3.4. Lanamentos a Dbito e a Crdito das Contas


Como j foi visto, as operaes provocam aumentos e diminuies do Ativo, do Passivo de do
Patrimnio Lquido.
As contas possuem dois lados esquerdo e direito -, assim, os aumentos podem ser
registrados de um lado e as diminuies de outro. A natureza da conta que ir determinar o lado
a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuies, como pode ser visto a seguir.

3.5. Contas do Ativo


Os elementos do Ativo ficam do lado esquerdo do Balano. Por isso, todas as contas do Ativo
(Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldos devedores, isto , no lado esquerdo.
Deve-se observar que uma empresa possui ou no possui bens e direitos. No existem bens
negativos e tampouco direitos negativos; portanto as contas do Ativo possuem saldo devedor ou
nulo. Para que uma conta do Ativo (Bens e Direitos) tenha saldo devedor, necessrio que as
variaes (aumentos e diminuies) nela ocorridas sejam registrados da seguinte forma:

Qualquer Conta do Ativo

Dbito

Crdito

$
Aumentos

$
Diminuies

3.6. Contas do Passivo e do Patrimnio Lquido


Do Passivo: As contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do Balano, por isso ocorre,
com elas, o inverso do que acontece com o Ativo. Com efeito, os aumentos e as diminuies do
Passivo (obrigaes) devem ser registrados da seguinte forma:

Qualquer Conta do Passivo

Dbito

Crdito

$
Diminuies

$
Aumentos

Do Patrimnio Lquido: O PL tambm fica do lado direito do Balano, e o critrio o mesmo do


Passivo. O funcionamento do sistema de dbito e crdito ser idntico ao do Passivo, ou seja:

Qualquer Conta do Patrimnio Lquido

Dbito

Crdito

$
Diminuies

$
Aumentos

O Patrimnio Lquido poder ser negativo (saldo devedor); quando isso ocorrer, ele
permanecer do lado direito do Balano, juntamente com o Passivo, subtraindo do seu total.
Com efeito, qualquer aumento no Patrimnio Lquido ser regido por Crdito, e qualquer
diminuio, por dbito. VIDE QUADRO ACIMA.
Obs. (a) Uma empresa possui ou no possui Passivo (dvidas, obrigaes); no existem,
portanto, dvidas negativas.
(b) O Patrimnio Lquido (Ativo Passivo), entretanto, pode ser maior, igual ou menor
que zero. Ou seja, pode ser positivo, nulo ou negativo.

3.7. Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito


Em suma, considerando o mecanismo acima, podemos concluir que:

Contas

Efetua-se um lanamento a
Dbito
para

Crdito
para

Ativo

Aumentar

Diminuir

Passivo

Diminuir

Aumentar

Patrimnio Lquido

Diminuir

Aumentar

de

REGRAS GERAIS:





Todo aumento de Ativo (lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se.


Toda diminuio de Ativo (lana-se no lado direito do razonete): credita-se.
Todo aumento de Passivo e PL (lana-se no lado direito do razonete): credita-se.
Toda diminuio de Passivo e PL (lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se.

ATIVO
+
+

+
Aumenta

PASSIVO e PL
(-)
Diminui

(-)
Diminui

+
Aumenta

+
+

DBITO

CRDITO

3.8. Mtodo das Partidas Dobradas (Double-Entry System)


A essncia do mtodo, de prtica internacional, tem um princpio fundamental: "No h
devedor sem credor e vice-versa.
Equivale a dizer: para cada registro ou soma de registros a dbito, haver um registro ou
soma de registros a crdito, de igual valor.
A digrafia princpio bsico de escriturao contbil no mundo todo. Baseando-se nesse
princpio, no se pode registrar um valor a dbito de uma conta, sem que se registre o mesmo valor
a crdito de outra conta.
Pelo princpio da digrafia ou das partidas dobradas - em qualquer momento que se elabore
um balano patrimonial, h que se igualarem, em total, os saldos das contas do ativo, de um lado, e
do passivo e patrimnio lquido, de outro.
A aplicao do princpio das partidas dobradas indicar, pelo confronto entre saldos, inicial e
final, de cada conta do sistema patrimonial, uma variao aumentativa ou diminutiva, conforme o
caso.
Decorrentes desse princpio fundamental destacam-se alguns axiomas:
A soma dos dbitos sempre igual dos crditos;
A soma de todos os saldos devedores sempre igual a soma dos saldos credores;
A soma do ativo, constitudo de contas de natureza devedora e representativa de aplicaes de
recursos sempre igual soma do passivo, constitudo de contas de natureza credora e
representativa da origem de recursos, prprios e de terceiros.
O mtodo, utilizado h mais de cinco sculos, nada mais do que uma equao matemtica de
igualdade associada a uma lgica - para todo recurso tem que existir uma fonte. A contabilidade usa
as partidas dobradas, representadas por dbitos e crditos de mesmo valor, para indicar a conta onde
foi feita a aplicao do recurso e para creditar a conta que representou a origem. Concluiu-se que,
para todo dbito, teremos um ou mais crditos ou vice-versa. Se o "Balano no bate" porque uma
das partidas no foi feita, est defeituosa ou a soma no confere. O modelo contbil de partidas
dobradas impe que deva existir sempre uma preciso matemtica nas suas informaes.

Partidas Dobradas
=

ATIVO

PASSIVO

(+PL)
=

=
APLICAO

ORIGEM

=
DBITO

CRDITO

3.9. Exemplos de Registro de Operaes no Razo


Objetivando ilustrar a funo do dbito e do crdito nas contas, realizaremos, a seguir,
algumas operaes em uma empresa. O foco ser dado na verificao de quais seriam os
lanamentos necessrios para o registro das variaes aumentos e diminuies -.
Para simplificar a demonstrao sero usados os razonetes, nos quais sero colocados apenas os
valores, a dbito ou a crdito. Para auxiliar na identificao dos lanamentos, o dbito e o crdito de
cada operao tero a mesma numerao, entre parnteses, conforme figura abaixo:
D

XXXX

vvvv

YYY

vvvv

1. Algumas pessoas resolveram, em 20.07.20x1, constituir uma empresa comercial, com o Capital
de R$17.000, totalmente integralizado em dinheiro, no ato, dividido em 1700 cotas de R$10,00
cada. Com a entrada do dinheiro para a sociedade (empresa), o Ativo CAIXA foi aumentado
(debita-se CAIXA), e o Patrimnio Lquido tambm foi aumentado (credita-se CAPITAL).

2.
CAIXA
(1) 17.000

CAPITAL
17.000 (1)

Se a operao anterior fosse representada em contas reais e no em razonetes simplificados, essa


operao seria registrada da seguinte forma:
Conta: CAIXA
DATA

Cdigo: 101
OPERAES

20.07.x1 Rec. ref. Integralizao Capital - 501

DBITO

CRDITO

17 000 00

Conta: CAPITAL
DATA

SALDO D/C
17 000 00 D

Cdigo: 501
OPERAES

DBITO

CRDITO

20.07.x1 Rec. ref. Integralizao Capital - 101

17 000 00

SALDO D/C
17 000 00 C

Obs: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao surgir dinheiro onde no havia nada, h que se
debitar o Caixa. Em contrapartida, o PL, que est do lado direito do Balano tem saldo Credor, ao
passar de zero para o valor positivo de R$17.000, provoca um Crdito na Conta Capital.
2.Compra de Terrenos A empresa, pretendendo construir um prdio para suas instalaes
comerciais, adquire dois lotes de terrenos contguos, em 22.07, por R$3.100 cada um, pagando
vista. Dessa operao resulta:
o Ativo Terrenos foi aumentado debita-se Terrenos.
o Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.
TERRENOS

CAIXA
17.000
6.200
Saldo=10.800
(1)

(2) 6.200

(2)

3.Venda de Terrenos Os administradores da empresa resolvem vender um dos lotes ao Sr. Silva,
em 27.07, por R$3.100, ou seja, pelo preo de custo. No houve recebimento nessa data, a venda foi
a prazo, porm a empresa adquiriu o direito de cobrar R$3.100 do Sr. Silva, quando vencer o prazo
do contrato de compra e venda. Conseqentemente:
O Ativo Terrenos foi diminudo credita-se Terrenos
O ativo ficou aumentado pelo surgimento de um direito debita-se Ttulos a Receber.
TERRENOS
6.200
3.100 (3)
Saldo= 3.100

TTULOS A RECEBER

(2)

(3)

3.100

4. Compra de Materiais em 28.07, foram adquiridas, a prazo, diversos materiais no valor total de
R$7.800. Como resultado, teremos:
Um novo Ativo Materiais foi adquirido debita-se Estoques
Foi assumida uma obrigao a pagar credita-se Contas a Pagar

(4)

ESTOQUES
7.800

CONTAS A PAGAR
17.000 (4)

5. Compra de Mveis e Utenslios No mesmo dia, foram adquiridos, tambm a prazo, duas
mesas, quatro cadeira e um computador, pelo valor total de R$5.000. Todos os elementos podem ser
agrupados e representados por uma nica conta do Ativo Mveis, Utenslios e Equipamentos.
Assim:
Um novo Ativo foi adquirido debita-se Mveis, utenslios e Equipamentos.
O Passivo Contas a Pagar foi aumentado credita-se Contas a Pagar
MV. UTENS. E EQUIPS.

CONTAS A PAGAR
6.200 (4)
(5)
5.000
5.000 (5)
12.800=Saldo
6. Em 30.07, a empresa recebeu do Sr. Silva R$2.200 referente parte de sua dvida -. Aps esse
fato, temos:
O Ativo Caixa foi aumentado debita-se Caixa.
O Ativo Ttulos a Receber foi diminuido credita-se Ttulos Receber.
CAIXA
(1)
17.000 6.200
(6)
2.200
Saldo= 13.000

(2)

TTULOS A RECEBER
(3)
3.100
2.200
(6)
Saldo= 900

7. Foi pago, em 31.07, parte da dvida referente compra do dia 28.07, o valor pago foi de R$7.000.
Esse fato provocou uma nova alterao:
O Passivo Contas a Pagar foi diminudo debita-se Contas a Pagar.
O Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.
CAIXA
(1)
17.000 6.200
(6)
2.200
7.000
Saldo= 6.000

(2)
(7)

CONTAS A PAGAR
7.800
(4)
5.000
(5)
(7)
7.000
Saldo= 900

Obs. As contas Ttulos a Receber (do Ativo) e Contas a Pagar (do Passivo) e outras do mesmo tipo
podem abrigar diversos devedores ou credores. Os saldos dessas contas representao, dessa forma,
o total de dbitos e crditos que a empresa mantm com outros patrimnios (terceiros). Essas contas
(coletivas) podem ser desdobradas em diversas subcontas, quando for necessrio o controle
individualizado de cada devedor ou credor da empresa. Atualmente, os softwares contbeis podem
controlar centenas de milhares de clientes, fornecedores e at dos itens existentes nos estoques de
forma individualizada como no caso dos bancos e das empresas comerciais atacadistas com os
seus milhares de clientes e dos hipermercados com seus milhares de itens em estoque.

Esquema ilustrativo de dbito e crdito:

DBITO

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO
LQUIDO

Aumento
do valor

Diminuio
do valor

Diminuio
do valor

Aplicao
de recursos

Aplicao
de recursos

Aplicao
de recursos

CRDITO

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO
LQUIDO

Diminuio
do valor

Aumento
do valor

Aumento
do valor

Origem
de recursos

Origem
de recursos

Origem
de recursos

3.10. Dirio
o livro no qual so registrados todos os lanamentos que compem a contabilidade da
empresa, em ordem cronolgica e com certas formalidades.
As Formalidades extrnsecas (ou externas) do Livro Dirio so: estar encadernado em folhas
numeradas tipograficamente, conter termo de abertura e encerramento, e estar registrado na Junta
Comercial.
As Formalides intrnsecas (ou internas): Escriturado sem rasuras, sem emendas, raspaduras
ou borres, sem linhas em branco, sem escritos nas entrelinhas ou s margens; os registros devem
obedecer a ordem cronolgica de dia, ms e ano, segundo um mtodo uniforme de contabilidade
mtodo das partidas dobradas - e em idioma e moeda nacional.
Antigamente o livro dirio era manuscrito. Depois, passou a ser escriturado mecanicamente
em folhas soltas, para, em seguida, serem copiadas em livro numerado e encadernado.
Atualmente os lanamentos so digitados no computador e atravs do processamento
eletrnico das contas so emitidos o Livro Dirio e o Razo em folhas impressas, para,
posteriormente, serem encadernadados e registrados.
3.11. Partidas de Dirio (lanamentos)
O registro de uma operao no livro Dirio denomina-se partida de Dirio.
O metodo usado internacionalmente em todos os sistemas contbeis o Mtodo das Partidas
Dobradas.
A expresso partidas dobradas no quer dizer duplicidade ou repetio do mesmo registro.
Como j foi visto nos exemples anteriores, sempre que ocorria um fato, dois ou mais elementos do
patrimnio eram alterados equivalentemente e concomitantemente permitindo equilbrio
constante e, em obedincia frmula:
ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

Os requisitos necessrios de uma partida de dirio so os seguintes:


1.
2.
3.
4.
5.

data da operao dia, ms e ano.


conta a der debitada
conta a ser creditada
histrico da operao (descrio suscinta do evento e dos documentos suporte da operao)
valor da operao (em moeda nacional).

Obs. Muitos autores mencionam os requisitos acima como: Os cinco elementos do lanamento.
Exemplo de uma partida de Dirio (lanamento manual):
Varginha-MG, 03 de Agosto de 20x3.
D - Estoque de Mercadorias (105)
C Caixa (101)
Pago a Cia ET Ltda., conforme N.Fiscal n00243

3.400,00

Esse mesmo lanamento, se realizado por CPD (computador), poderia ser planilhado para
digitao - da seguinte forma:
DATA
20x 3

03/08

CONTA
DEVEDORA

CONTA
CREDORA

105

101

HISTRICO
pg. NF.00243, Cia . ET Ltda

VALOR
3 400

00

Observe-se que os cinco elementos do lanamento (ou requisitos da partida de Dirio), de 1


a 5, seguem rigorosamente a ordem indicada: (1) data da operao, observando-se rigorosamente a
ordem cronolgica da sucesso dos fatos registrados, (2) e (3) o ttulo das contas devedora e credora
no CPD o plano de contas j dever estar cadastrado -, (4) o histrico descrio sumria do fato
que mencione o evento e as principais caractersticas da documentao comprobatria e (5) o
valor em moeda nacional.
Obs: Quando a escriturao manual, a conta debitada colocada em primeiro lugar e a conta
creditada logo abaixo e precedida da preposio a.
No sculo XV, incio da fase cientfica da contabilidade, o Frei Luca Paciolo exps em seu
Tratado sobre Contabilidade e Escriturao Tratactus de Computis et Scripturis, publicado em
1494, a terminologia adotada no mtodo das partidas dobradas era a seguinte:
Per, mediante o qual se reconhece o devedor;
A, pelo qual se reconhece o credor.
Da mesma forma que se faz hoje, a metodologia daquela poca era a de se debitar a
aplicao e se creditar a origem do recurso, ou seja, no exemplo acima, o Ativo Estoque deve ao
Ativo Caixa, ou seja: Estoque deve a Caixa, o estoque o devedor e o caixa o credor do
recurso. Nesse sentido, o Estoque (onde foi aplicado o recurso) deve ao Caixa (que forneceu o
recurso).
Pouco tempo depois, De Granges, francs, criou o clebre axioma: Debita-se aquilo que se
recebe e credita-se aquilo que se d (Debiter celui qui reoit et crediter celui qui donne).
Goethe (1949, p. 39) deixou escrito no seu livro Wilbelm Meisters Lebrjabre, que a
partida dobrada era uma das mais belas invenes do esprito humano.(eine der schonsten
Erfindugen des menschlichen geistes)1.
No Brasil, apenas com a chegada do Prncipe Regente D.Joo VI, com vistas necessidade
de assegurar administrao maior rigor e segurana, oficializou-se a adoo da escriturao pelo
mtodo das partidas dobradas:
Para que o mtodo de escriturao de minha real Fazenda no fique arbitrrio e
sujeito maneira de pensar de cada um dos Contadores-Gerais, que sou servido criar
para o Errio: Ordeno que a escriturao seja mercantil por partidas dobradas, por ser
a nica seguida pelas naes mais civilizadas. Assim pela sua brevidade para maneio
das grandes somas, como por ser a mais clara e a que menos lugar d a erros e
subterfgios, onde se esconda a malcia e a fraude de prevaricadores.
Atualmente, no mundo financeiro globalizado, apenas a indicao das letras D e C
determinam os lanamentos a dbito e a crdito nas contas. Outra conveno internacionalmente
aceita, h mais de 500 anos a de que o Dbito sempre vem esqueda ou acima do Crdito

GOETHE, W. (1949). Wilbelm Meisters Lebrjafre. Ed. Zurique. Apud. CASSANDRO, Paolo Emilio.
Betriebswirtschaftslehre e Economia Aziendal. In Revista Paulista de Contabilidade n 448/1976.

3.11.1. Frmulas de Lanamento


Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para o registro do fato,
existem quatro frmulas de lanamento no Livro Dirio:
LANAMENTOS DE 1a FRMULA: UM DBITO X UM CRDITO
DBITO

CRDITO

Os modelos do lanamento contbil de 1a frmula:


Local, data
Conta debitada
a Conta creditada
Histrico

Valor

Ou:
Local, data
D - Conta debitada
C - Conta creditada
Histrico

Valor

Ou, ainda:
Local, data
Conta debitada
Conta creditada

Valor a dbito
Valor a crdito

Histrico

Os modelos apresentados so bastante usuais. Deve-se observar que a partcula "a" um


identificador da(s) conta(s) que (so) creditada(s).
No terceiro modelo as colunas representam: esquerda a coluna de dbitos e direita, a de
crditos. O posicionamento das contas tambm convencionado.
No quadro abaixo dado um exemplo de depsito bancrio e uma compra a prazo:
Varginha-MG, 06 de janeiro de 20x1
BANCOS C/ MOVIMENTO
Banco do Brasil S/A
a CAIXA
Vlr. dep.conf. rec. 123.345.......................................10.000,00

ou uma compra de mesas e cadeiras, para uso, a prazo, mediante duplicatas:


Varginha-MG, 15 de fevereiro de 20x1.
D - MVEIS E UTENSLIOS
C - DUPLICATAS A PAGAR
Fornecedor "X"
Vlr. s/ N.F. 1515 .............................................20.000,00

LANAMENTOS DE 2a FRMULA: UM DBITO X MAIS DE UM CRDITO


CRDITO
DBITO
DBITO
Modelo do lanamento contbil de 2a frmula:

Local, data
Conta debitada
a Diversos
a Conta creditada 1
Histrico 1
a Conta creditada 2
Histrico 2

Valor crdito 1
Valor crdito 2

Total de dbito

Ou:
Local, data
D Conta debitada
Histrico dbito
C Diversos
C Contas creditada 1
Histrico crdito 1
C Conta creditada 2
Histrico crdito 2

valor dbito

valor crdito 1
valor crdito 2

Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2a frmula. No primeiro caso, o valor
direita seria o totalizador da conta nica (debitada); no segundo caso, obedece ao posicionamento
das colunas do Dirio. Temos a destacar a utilizao da palavra "Diversos" que usada quando
mais de uma conta creditada e/ou, veremos adiante, debitada.
Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Compra de materiais por R$ 4.000, sendo
que as metades foram pagas vista e o restante R$2.000 a prazo.
Varginha-MG, 15 de janeiro de 20x1.
MATERIAIS (ativo)
a DIVERSOS
a DUPLICATAS A PAGAR (passivo)
ET & CIA. LTDA.
Vlr. Duplicata 2345/B ET & CIA LTDA................... 2.000,00
a CAIXA (ativo)
Pg.Dupl.2345/A ET & CIA...................................... 2.000,00 4.000,00

MODELO DO LANAMENTO CONTBIL DE 3a FRMULA


CRDITO
DBITO
DBITO
Modelo do lanamento contbil de 3a frmula:
Local, data
Diversos
a Conta creditada
Conta debitada 1
Histrico 1
Contas creditada 2
Histrico 2

valor dbito 1
valor crdito 2

Total crdito

Exemplo: aquisio de um imvel, composto de terreno e prdio, com pagamento vista,


em cheque:
Varginha-MG, 31 de janeiro de 20x1.
DIVERSOS
a BANCOS C/ MOVIMENTO (ativo)
Banco Real S/A
de TERRENOS (ativo)
Vlr.Terreno, Rua tal, ch.0934 cf.Reg.Imveis........ 15.000.00

de EDIFICAES (ativo)
Vr.Imvel, Rua tal ch.934 cf.Reg.Imveis................. 20.000.00

35.000,00

LANAMENTO DE 4A FRMULA: MAIS DE UM DEVEDOR X MAIS DE UM CREDOR:


Dbito

Crdito

Dbito

Crdito

MODELO DO LANAMENTO CONTBIL DE 4a FRMULA:

Local, data
DIVERSOS
a DIVERSOS
Conta debitada 1
Histrico 1
Conta debitada 2
Histrico 2
a Conta creditada 1
Histrico 3
a Conta creditada 2
Histrico 4

vr. dbito 1
vr. dbito 2

Total dbitos

vr. crdito 1
vr. crdito 2

Total crditos

Os lanamentos de 4a frmula so muito pouco utilizados. Podemos apresentar o seguinte


exemplo: Compra de Materiais por R$ 200 e de Mveis e Utenslios por R$ 1.000, sendo a metade
(R$600) pago vista e o restante a prazo:

Varginha-MG, 31 de janeiro de 20x1.


DIVERSOS
a DIVERSOS
de ESTOQUE DE MATERIAIS (ativo)
Vr. NF 675 Com. Varginha Ltda........... 200
de MVEIS E UTENSLIOS (ativo)
Vr. NF 675 Com. Varginha Ltda......... 1.000,00

1.200,00

a CAIXA (ativo)
Pg. NF. 675/parte Com Varginha.......600,00
a FORNECEDORES (passivo)
Com.Varginha Ltda
Vr.parte da NF 675.......................

600,00 1.200,00

Os modelos de lanamentos foram apresentados de forma didtica (para escriturao


manual). Os lanamentos, atualmente, so feitos em planilhas, conforma j visto, onde os cinco
elementos so dispostos de forma a facilitar a digitao para alimentar os softwares existentes no
mercado.
3.11.2. Erros nos lanamentos Retificao (Correo)
O CFC atravs das Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 2, que trata da escriturao
contbil, considerando que a escriturao contbil no deve conter rasuras, emendas, raspaduras ou
escritos nas entrelinhas, estabelece a forma de correo dos eventuais erros nos lanamentos
contbeis, e define o seguinte:
Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro
na escriturao contbil das Entidades.
So formas de retificao :
a) o estorno;
b) a transferncia;
c) a complementao.
Em qualquer das modalidades acima, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da
retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente
debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada.
Lanamento de complementao aquele que vem, posteriormente, complementar,
aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado.
Os lanamentos realizados fora da poca devida devero consignar, nos seus histricos, as
datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.

3.12. Livros (Controles) Auxiliares do Razo


Como foi visto, existem algumas contas coletivas, como Contas a Receber, Contas a Receber,
Fornecedores, Bancos Conta Movimento, etc. A empresa precisa manter controles adicionais para
o controle individualizado de cada devedor ou credor. Quando o sistema de contabilidade
software contbil no oferecer condies para que esse controle seja feito de forma integrada, a
empresa dever adotar livros auxiliares (ou sistemas separados descentralizados -) do razo que
funcionam como desdobramento das contas coletivas. Exemplos de controles (livros) auxiliares
so: livro caixa, conta corrente de bancos, de clientes e de fornecedores, movimentao de
estoques, Imobilizado de uso, etc.

3.13. Balancete de Verificao


Como j foi estudado no item 3.8, quando se tratou do mtodo das partidas dobradas, foi
visto que, em decorrncia do seu uso, o valor total dos saldos devedores deve ser igual ao valor
total dos saldos devedores das contas.
costume procurar verificar essa igualdade periodicamente, relacionando todas as contas
em um demonstrativo chamado Balancete de Verificao do Razo, Balancete de Verificao ou
simplesmente Balancete como pode ser visto no exemplo abaixo:
Comercial ET Ltda.
Balancete de Verificao em 31/07/20x1.

CONTAS
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Terrenos
Mveis e Utenslios
Fornecedores
Capital
SOMA

SALDOS
Devedores
6.000
63.000
78.000
31.000
50.000
228.000

Credores
58.000
170.000
228.000

Este um exemplo de balancete que evidencia apenas a posio do saldo existente de cada, ao final
do perodo. Existem outros tipos de balancetes que demonstram, alm do saldo final, o saldo inicial
e a movimentao precedente de seis e de oito colunas:
Mercantil Mutuca Ltda.
Balancete de Verificao em 31/05/20x1
Balancete Anterior

Movimento do Perodo

Balancete Atual

Saldos

Contas

Devedores

Credores

Saldos Atuais
Dbito

Crdito

Devedores

Credores

Mercantil Mutuca Ltda.


Balancete de Verificao em 31/05/20x1
Balancete Anterior

Contas

Movimento do Perodo

Saldos
Devedores

Credores

Balancete Atual

Saldos
Dbito

Crdito

Devedores

Credores

Saldos Atuais
Devedores Credores

3.14. O Balano Patrimonial

O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e


qualitativamente, numa determinada data, o patrimnio e a composio do patrimnio lquido da
entidade.

Conforme determina o artigo 178 da Lei n 6.404-76, No balano, as contas sero


classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.

Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei n 6.404-76 e
segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

ATIVO

RES. CFC n 686-90 NBC T 3


CIRCULANTE
a) Disponvel
b) Crditos
c) Estoques
d) Despesas Antecipadas
e) Outros Valores e Bens
REALIZVEL A LONGO
PRAZO
So os ativos referidos nos itens
b, c, d e e anteriores, cujos prazos
esperados de realizao se situem
aps o trmino do exerccio
subseqente data do balano
patrimonial.

LEI n 6.404-76
CIRCULANTE
- disponibilidades;
- direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente;
- aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte.
REALIZVEL A LONGO PRAZO

So assim classificados os direitos realizveis aps


o trmino do exerccio seguinte, assim como os
derivados de vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou
controladas, diretores, acionistas ou participantes
no lucro da cia, que no constiturem negcios
usuais na explorao do objeto da companhia.
PERMANENTE
PERMANENTE
a) Investimentos So as
Investimentos So as participaes permanentes
participaes em sociedades alm em outras sociedades e os direitos de qualquer
dos bens e direitos que no se
natureza, nodestinem manuteno das
-classificveis no ativo circulante, e que no se
atividades-fins da entidade.
destinem manuteno da atividade da companhia
b) Imobilizado So os bens e
ou da empresa.
direitos, tangveis e intangveis,
Imobilizado So os direitos que tenham por
utilizados na consecuo das
objeto bens destinados manuteno das
atividades-fins da entidade.
atividades da companhia e da empresa, ou
c) Diferido So as aplicaes de exercidos com essa finalidade, inclusive os de
recursos em despesas que
propriedade industrial ou comercial.
contribuiro para a formao do
Diferido So as aplicaes de recursos em
resultado de mais de um exerccio despesas que contribuiro para a formao do
social.
resultado de mais de um exerccio social, inclusive
os juros pagos ou creditados aos acionistas durante
o perodo que anteceder o incio das operaes
sociais.

RES. CFC n 686-90 NBC T 3


PASSIVO CIRCULANTE
So as obrigaes conhecidas e
os encargos estimados cujos
prazos estabelecidos ou esperados
se situem no curso do exerccio
subseqente data do balano
patrimonial.
EXIGVEL A LONGO PRAZO
So as obrigaes conhecidas e os
encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados,

LEI n 6.404-76
CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PRAZO
As obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para a aquisio de direitos do
ativo permanente, sero classificadas no passivo
circulante, quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se
tiverem vencimento em prazo maior.

situem-se aps o trmino do


exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
RES. CFC n 686-90 NBC T 3
PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
Capital So os valores
aportados pelos proprietrios e os
decorrentes de incorporao de
reservas e lucros.
Reservas So os valores
decorrentes de retenes de
lucros, de reavaliao de ativos e
de outras circunstncias.
Lucros ou Prejuzos Acumulados
So os lucros retidos ou ainda
no destinados e os prejuzos
ainda no compensados, estes
apresentados como parcela
redutora do patrimnio lquido.

LEI n 6.404-76
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social: discriminar o montante subscrito
e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Reservas de Capital:
a) a contribuio do subscritor de aes que
ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de
emisso das aes, sem valor nominal, que
ultrapassar a importncia destinada formao do
capital social, inclusive nos casos de converso em
aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
d) as doaes e as subvenes para investimento.
Ser ainda registrado como reserva de capital o
resultado da correo monetria do capital
realizado, enquanto no capitalizado.
Reserva de Reavaliao: as contrapartidas de
aumentos de valor atribudos a elementos do ativo
em virtude de novas avaliaes com base em
laudos.
Reservas de Lucros: so as contas constitudas
pela apropriao de lucros da companhia.
Aes em Tesouraria: destacadas no balano
patrimonial como deduo da conta do patrimnio
lquido.

A Lei das SAs estabelece, em seu artigo 178, 1, que, no ativo, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de liquidez, e, dentro desse conceito, as contas de disponibilidades so as
primeiras a serem apresentadas no balano, dentro do ativo circulante. Seguem-se os direitos
realizveis no curso do exerccio social subseqente e aplicaes de recursos em despesa do
exerccio seguinte.
3.14.1. Os grupos e subgrupos das Contas do Ativo
A NBC T 3 estabelece a diviso do ativo em:
I CIRCULANTE
a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade,
compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios
vista e os ttulos de liquidez imediata.

b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. Estes


direitos representam, normalmente, um dos mais importantes ativos das empresas em geral.
Decorrem de vendas a prazo, de mercadorias e servios a clientes ou so oriundos de outras
transaes que geram valores a receber.
A Lei n 6.404-76 no separa as transaes relacionadas s atividades-fins das norelacionadas com as atividades-fins da empresa. A NBC T 3 determina essa segregao,
classificando as transaes no-relacionadas com as atividades-fins em Outros Valores e Bens.
c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em
elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros
valores relacionados s atividades-fins da entidade.
Tambm representam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posio
financeira da maioria das companhias industriais e comerciais.
d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do
perodo subseqente data do balano patrimonial.
Neste subgrupo so registrados os ativos que representam pagamentos antecipados de
despesas, cujos benefcios ou prestao de servios empresa se faro durante o exerccio seguinte.
Os prmios de seguros, quando parcelados ou financiados, e as despesas financeiras so
exemplos de despesas pagas antecipadamente.
A NBC T 3 adotou o ttulo Despesas Antecipadas, por ser mais adequado e tecnicamente
correto, como a prpria conceituao acima comprova.
e) Outros Valores e Bens A NBC T 3 estabelece a identificao das transaes reais
relacionadas com as atividades-fins da empresa. Devem ser usadas as mesmas contas j previstas
nos grupos anteriores. So exemplos: Bens No-Destinados ao Uso, Imveis Recebidos em
Garantia para Revenda, etc.
II REALIZVEL A LONGO PRAZO
Sero classificadas contas da mesma natureza das do ativo circulante, porm realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos
a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro, que no
constituram negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
III PERMANENTE
So bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do
seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. No esto destinados
transformao direta em meios de pagamento e sua perspectiva de permanncia na entidade
ultrapassa um exerccio.
constitudo pelos seguintes subgrupos:
a) Investimentos So as participaes permanentes em outras sociedades e os bens e direitos que
no se destinem manuteno das atividades da companhia ou empresa.
b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das
atividades-fins da entidade.
Bens Tangveis: aqueles que tm corpo fsico, tais como terrenos, mquinas, veculos,
benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais, etc.

Bens Intangveis: aqueles cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos
direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos
autorais, marcas, etc.
Observao: Tambm integram o Imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da
natureza citada, mesmo que ainda no em operao, mas que se destinem a tal finalidade, tal
como construo em andamento.
c) Diferido Segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke, na obra Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes, sero classificadas no Ativo Diferido:
as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do
resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos
acionistas durante o perodo que anteceder ao incio das operaes sociais.
Consignam, ainda, esses autores que os Ativos Diferidos caracterizam-se por serem ativos
intangveis, que sero amortizados por apropriao s despesas operacionais, no perodo de tempo
em que estiverem contribuindo para a formao do resultado da empresa. Compreendem despesas
incorridas durante o perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anteriores
ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto associadas, bem como as incorridas com
pesquisas e desenvolvimento de produtos, com implantao de projetos mais amplos de sistemas e
mtodos, com reorganizao da empresa e outras. No incluem bens corpreos, j que estes devem
ser classificados no Imobilizado. Representam, muitas vezes, gastos que seriam lanados como
despesas operacionais caso a atividade a que se referem estivesse j produzindo receitas. o caso
dos gastos incorridos com pessoal administrativo, despesas gerais e administrativas e demais gastos
especficos (desde que no sejam parte do Imobilizado), que so necessrios ao desenvolvimento
de um projeto .
Exemplos: gastos pr-operacionais, gastos com implantao de sistemas e gastos de
desenvolvimento de produtos.
Observao: No se deve confundir a natureza das operaes classificveis nesse subgrupo, ou
seja, Ativo Permanente Diferido, com a natureza das operaes classificveis no subgrupo despesas
antecipadas, no Ativo Circulante.
As despesas antecipadas so as despesas que efetivamente e de forma objetiva pertencem ao
exerccio ou exerccios seguintes. No so ainda despesas incorridas. Contudo, no ativo diferido
(Permanente) se incluem despesas j incorridas, pagas ou a pagar, mas que so ativadas para serem
apropriadas em exerccios futuros, pois contribuiro para a formao dos resultados de exerccios
futuros, tais como pesquisa e desenvolvimento de produtos, despesas pr-operacionais, etc.
CONTAS RETIFICADORAS (credoras)
a) Ativo Circulante
- Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa proviso para cobrir as perdas estimadas na
cobrana das contas a receber.
- Duplicatas Descontadas esta operao demonstra a responsabilidade da empresa que efetuou o
desconto pelo pagamento das duplicatas ao banco, caso seu cliente falte ao pagamento no
vencimento. Essas duplicatas descontadas no devem figurar no passivo, pois no existe ainda a
dvida por parte da empresa. Esta s existe medida que ocorre o vencimento dos ttulos, e o
devedor no os paga.

- Proviso para reduo ao valor do mercado destina-se a registrar o valor dos itens de estoques
que estiverem a um custo superior ao valor de mercado.
- Proviso para perdas em estoques destina-se a registrar as perdas conhecidas em estoques e
calculadas por estimativa, relacionadas a estoques obsoletos e, tambm, para dar cobertura a
diferenas fsicas.
b) Ativo Realizvel a Longo Prazo
- Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
- Proviso para Perdas registrar os valores estimados de perdas em investimentos temporrios.
c) Ativo Permanente
Investimentos
- Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos
Imobilizado
- Depreciao Acumulada perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a
desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
- Exausto perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujos objetos sejam recursos
minerais e florestais.
- Amortizao perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade
industrial ou comercial.
Diferido
- Amortizao Segundo o 3 da Lei n 6.404-76, a amortizao destes ativos dever ser feita
em prazo no superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que
passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital
aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou
comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.
3.14.2. Os Grupos e Subgrupos das contas do Passivo
A NBC T 3 estabelece a diviso do Passivo em:
I CIRCULANTE
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidao se espera
que ocorra dentro do exerccio social seguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa,
se este for superior a esse prazo.
II PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidao dever
ocorrer em prazo superior a seu ciclo operacional, ou aps o exerccio social seguinte.
III PATRIMNIO LQUIDO
O patrimnio lquido representa os recursos prprios da entidade, e seu valor a diferena
entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo - Passivo). Desta forma, o valor do patrimnio
lquido pode ser positivo, negativo ou nulo.
O patrimnio lquido dividido em:

a) Capital So os investimentos efetuados na empresa pelos proprietrios e os decorrentes de


incorporao de reservas e lucros.
b) Reservas Representam valores decorrentes de reavaliao de ativos, retenes de lucros e de
outros fatores.
c) Lucros/Prejuzos Acumulados Representa o saldo remanescente dos lucros (ou prejuzos)
lquidos, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido.
Esta conta representa a interligao entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao de
Resultado do Exerccio.
No caso de o Patrimnio Lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor
final denominado de Passivo a Descoberto.

CONTAS RETIFICADORAS (devedoras)


Patrimnio Lquido
- Capital a Realizar valor deduzido do capital social.
- Prejuzos Acumulados valor deduzido dos elementos do Patrimnio Lquido.
- Aes em Tesouraria aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade. Devem
ser destacadas no Balano Patrimonial como deduo da conta do Patrimnio Lquido que registre
a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Obs: RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
No livro Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, Iudcibus, Martins e Gelbke
registram que Resultado de Exerccios consta do Balano entre o Passivo Exigvel e o Patrimnio
Lquido e seu objetivo abrigar receitas j recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em
resultados em anos futuros, da a sua intitulao, sendo que j devem estar deduzidas dos custos e
despesas correspondentes, incorridas ou a incorrer. Todavia, somente deve englobar tais receitas
menos despesas, ou seja, resultados futuros recebidos, mas para os quais no haja qualquer tipo
de obrigao de devoluo por parte da empresa.
A NBC T 3 no considerou o grupo RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS,
entendendo que tais contas devem ser classificadas no Ativo e Passivo Circulante. A Lei n 6.404-76 prev este grupo, e, por conseqncia, pode ser considerado no plano contbil das empresas.
O mais adequado, todavia, classificar tais contas no Ativo e no Passivo Circulante.
H uma tendncia entre os doutrinadores da Cincia Contbil em no considerar este subgrupo
do Passivo.
CONTAS RETIFICADORAS (devedoras)
Resultado de exerccios futuros os custos e despesas relativos aos resultados de exerccios
futuros.

3.14.3. Modelo de Balano Patrimonial - Completo


ATIVO
CIRCULANTE
DISPONVEL
Caixa
Bancos Conta Movimento
Bancos Cta. Aplicaes de Liquidez Imediata
CRDITOS
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso p/ Crdito de Liquid. Duvidosa
Bancos c/ aplicaes
Adiantamentos
Tributos a Recuperar
ESTOQUES
DESPESAS ANTECIPADAS
Prmios de Seguros a Vencer
Encargos Financeiros a Vencer
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Clientes
(-) Prov. p/ Crdito de Liquidao Duvidosa
Ttulos a Receber
Crditos de Scios e Diretores
Crditos de Coligadas e Controladas
Adiantamentos a Terceiros
Particip. Societrias No-Permanentes
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Participaes Societrias
Obras de Arte
Imvel No de Uso
(-) Depreciaes Acumuladas
(-) Provises para Perdas
IMOBILIZADO
Terrenos
Construes
Instalaes
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Ferramentas
(-) Depreciaes Acumuladas
Benfeitorias em Imveis de Terceiros
(-) Amortizaes Acumuladas
Marcas e Patentes
Construes em Andamento
DIFERIDO
Gastos Pr-Operacionais
Gastos de Implantao de Sistemas
Gastos de Desenvolvimento de Produtos
(-) Amortizaes Acumuladas

PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Fiscais e Sociais a Receber
Adiantamento de Clientes
Emprstimos e Financiamentos
Arrendamento Mercantil a Pagar
Aluguis a Pagar
Lucros e Dividendos a Pagar
Debntures
ProvisesTrabalhistas

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO


Emprstimos e Financiamentos
Ttulos a Pagar
Debntures
Provises para Riscos Fiscais
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Receitas de Exerccios Futuros
(-) Custos e Despesas de Exerccios Futuros
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Social
(-) Capital a Integralizar
Reservas de Capital
Reserva de gio
Doaes e Subvenes p/ Investimentos
Reservas de Reavaliaes
Reavaliao do Ativo Prprio
Reavaliao de Ativos de Coligadas e Controladas
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Outras Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
Lucros ou Prejuzos Acumulados

A conta Banco Conta Movimento com saldo credor, representa obrigao para a empresa;
portanto, deve ser classificada no Passivo Circulante.
Ocorrendo a elaborao de demonstraes contbeis sem respaldo em escriturao contbil
regular, poder o CRC instaurar o processo administrativo contra o responsvel tcnico,
estando previstas penas de multas e suspenso do exerccio profissional ou processo por
infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, que estabelece penas de advertncia
reservada, censura reservada e censura pblica.

3.14.4. Critrios de Avaliao das Contas do BP e Comentrios Adicionais


Em relao ao modelo apresentado, os critrios de classificao e avaliao so os
seguintes:
ATIVO:
Ativo Circulante: bens e direitos que se realizaro no exerccio social seguinte (caixa, bancos,
aplicaes financeiras, contas a receber, estoques, despesas antecipadas).
avaliao: custo de aquisio, custo ou mercado - dos dois o menor.
Ativo Realizvel a Longo Prazo: direitos que iro realizar-se aps o exerccio social seguinte
(prestamistas, contas a receber a longo prazo).
avaliao: idem
Os valores a receber com clusula de paridade cambial ou de correo ps-fixada, devero
ser atualizadas na data do balano.
Ativo Permanente:
Investimentos: participaes permanentes no capital social de outras sociedades e outros direitos
permanentes que no se destinem manuteno das atividades da empresa (investimentos em
aes ou quotas, obras de arte, imveis para aluguel, acervos, etc.).
avaliao: custo de aquisio menos proviso para perda, quando a perda estiver comprovada
como permanente. Os investimento relevantes so avaliados por equivalncia patrimonial.
Imobilizado: bens e direitos destinados manuteno das atividades da empresas ou exercidos com
essa finalidade (terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, instalaes,
marcas e patentes, obras em andamento, etc.).
avaliao: custo de aquisio mais reavaliao, e menos depreciao ou exausto.
Diferido: despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio social (properacionais, despesas com reorganizao, benfeitorias em propriedade alheia, etc.).
avaliao: custo de aquisio menos amortizao (o prazo no pode ser superior a dez anos).
Os gastos em pesquisa e desenvolvimento podem ser registrados como despesa do ano no caso
de abandonado ou fracassado (nos EUA so tratados como despesa do perodo,
obrigatoriamente).

PASSIVO:
Passivo Circulante: obrigaes vencveis no exerccio social seguinte (fornecedores, emprstimos,
impostos, salrios e encargos sociais a pagar, contas a pagar etc.).
Avaliao: o valor efetivo devido. As obrigaes em moeda estrangeira com clusula de
paridade cambial e as obrigaes com clusulas de correo ps-fixadas devero ser
atualizadas para a data do balano.
Exigvel a Longo Prazo: vencveis aps o final do exerccio social seguinte (fornecedores,
emprstimos e financiamentos a longo prazo).
avaliao: idem
Resultados de Exerccios Futuros: receitas de exerccios futuros deduzidas dos custos e despesas a
elas correspondentes (loteamentos, obras de longo prazo).
avaliao: as receitas e menos os custos efetivamente incorridos devero ser reconhecidos de
acordo com os princpios contbeis, que so dois: primeiro: de acordo com o andamento do
contrato, o lucro reconhecido anualmente, com base no andamento fsico do projeto ou nos
custos incorridos. Segundo: o reconhecimento do resultado feito apenas do fim do projeto, na
entrega final do bem.
PATRIMNIO LQUIDO: recursos pertencentes aos acionistas da companhia (capital social, gio
na colocao de aes, doaes e subvenes para investimentos, lucros e/ou prejuzos acumulados
e reservas).
avaliao: pela contrapartida da apurao do resultado do exerccio social ou de valores
registrados no ativo.

4.

As Variaes do Patrimnio Lquido (da Situao Lquida)

4.1. Despesa, Receita e Resultado.


O patrimnio lquido (ou Situao Lquida) pode variar pelas seguintes causas principais:

O investimento inicial (capital inicial) e seus posteriores aumentos ou diminuies de capital


(desinvestimentos ou devolues de capital).
O resultado da gesto lucro ou prejuzo obtido do confronto entre as contas das Receitas e
Despesas ocorridas dentro do perodo contbil.

Obs. Neste captulo ser tratado o que concerne s Receitas, Despesas e Resultado.

4.1.1. Receita
Receita a entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a
receber, originrios, normalmente, da venda de mercadorias, de produtos ou da prestao de
servios, dependendo das atividades operacionais da empresa.
Uma receita pode tambm ter origem em juros bancrios ou de ttulos receita financeira
e at de ganhos eventuais.
A obteno de uma receita provoca um aumento no Patrimnio Lquido.

4.1.2. Despesa
Despesa o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, objetiva a produo
de uma receita.
Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade
de se obter uma Receita cujo valor, se espera, seja superior diminuio que provoca no
Patrimnio Lquido.

4.1.3. Resultado
Caso as Receitas obtidas superem as Despesas incorridas, o resultado do perodo contbil
ser positivo (lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido.
Se, ao contrrio, as Despesas forem maiores que as Receitas, ocorrer um prejuzo que
diminuir o Patrimnio Lquido.
4.1.4. Mecanismo de Dbito e Crdito
Como j visto, os aumentos e diminuies das contas do Patrimnio Lquido se processam
da seguinte forma: os Aumentos so creditados e as Diminuies debitadas. (o PL est do lado
direito, uma fonte de recursos junto com o Passivo, e, por isso segue-se a mesma regra).
Assim, as receitas obtidas, por aumentarem o PL, devero ser creditadas nas Contas de
Receita. As despesas, por diminurem o PL, devero ser debitadas em Contas de Despesa.

Dessa forma, uma despesa um elemento que diminui (piora) o resultado - e,


conseqentemente, o PL -, enquanto uma receita um elemento que aumenta (melhora) o resultado
e o PL, em decorrncia.
As receitas e as Despesas so detalhadas de acordo com a atividade da empresa e segundo a
natureza e o tipo de cada uma delas:

Receitas
de Vendas de Mercadoria
de Venda de Produtos Fabricados
de prestao de Servios
de Comisses
de Contribuies de Associados
de Doaes
de Juros
de Aluguis
de Mensalidades
de Ganhos diversos, etc.

Despesas
de Aluguis
de Salrios e Encargos
de Juros
de Tributos (impostos, taxas e contribuies).
de Comisses
de Propaganda
de Consumo de materiais de escritrio
de Manuteno e Limpeza
de gua, Luz, Telefone, Correio.
de Perdas diversas, etc.

4.1.5. Perodo Contbil


Salvo disposio em contrrio, presume-se que uma empresa, normalmente, operar
indefinidamente. O Princpio contbil da Continuidade destaca: Para a contabilidade, a Entidade
um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que
surjam fortes evidncias em contrrio.
O resultado exato de uma empresa, dessa forma, apenas seria apurado no final de sua vida
sua liquidao -, aps a venda de todo o seu Ativo (bens e direitos) e do pagamento de todo o seu
Passivo Exigvel (obrigaes para com terceiros). O resultado do empreendimento seria medido
pela diferena entre o PL apurado no final de sua vida e o PL inicial, considerados tambm os
aumentos de capital e as distribuies de lucros ocorridas durante o ciclo de vida da empresa
(empreendimento).
Ocorre, entretanto, que a administrao precisa acompanhar o resultado das vrias
operaes e o desempenho econmico e financeiro da empresa rentabilidade, produtividade,
lucratividade, eficincia, custo, capacidade de pagamento, etc. que deve ser fornecida pela
contabilidade em intervalos regulares de tempo: de um ano, de seis meses, de trs meses, de um
ms. Alm de ter que prestar informaes peridicas aos usurios (governo, scios, fornecedores,
bancos, etc.) os administradores necessitam das informaes para a tomada de decises de
investimentos, oramentos e para o planejamento e controle da empresa.
Assim, a contabilidade registra e resume todas as mudanas no PL que ocorrem durante o
perodo escolhido e apresenta o resultado obtido.
O perodo contbil, espao de tempo escolhido para que a contabilidade mostre a situao
patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa, quando de um ano, tambm
denominado exerccio social que, quase sempre, corresponde ao ano calendrio.
Para finalidades internas, as informaes dos resultados, normalmente, so mostradas em
intervalos menores semestral, trimestral e mensal -. Atualmente, em razo do novo ambiente dos
negcios de concorrncia acirrada, globalizao da economia, a inovao tecnolgica,

instabilidade no cenrio econmico e mercadolgico a demanda por informaes de natureza


econmica e financeira diria e com apurao de resultados mensais.
4.1.6. Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas
Pelo menos uma vez por ano todas as entidades empresas e entidades sem fins lucrativos
precisam apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio depende do
confronto das Receitas e das Despesas, e esse resultado lquido apurado numa conta denominada
Resultado. Essa conta tambm conhecida como A.R.E Apurao do Resultado de Exerccio.
Para que se possa apurar o resultado de um perodo, as contas de Receitas e de Despesas
so peridicas, isto , somente devero conter registros do perodo que se deseja apurar ano,
semestre, trimestre ou ms isso vale dizer que as contas de receita e despesa devem estar zeradas
apresentar saldo zero no incio dos perodos a serem apurados.
Para realizar apurao, no final de cada perodo (a ser apurado) deve-se proceder ao
encerramento das contas de resultado, por meio de lanamentos de encerramento.
O encerramento das contas de receita realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos
credores para crdito da conta de Resultado (ARE).
As contas de despesa so encerradas pela transferncia (crdito) de seus saldos devedores
para dbito da conta Resultado (ARE). Como poder ser visto no exemplo abaixo:
Desp. Salrios
16.000

45.000

7.000

Desp. Salrios
16.000

Receita
45.000

16.000

Resultado (A.R.E.)
16.000
7.000

Desp.Mat.Escritrio
7.000

Receita

Desp.Mat.Escritrio

7.000

45.000

45.000

4.1.7. Distribuio do Resultado


Diante do exposto no tpico anterior, a conta Resultado (ARE) recebe, por transferncia, a
dbito, o valor dos saldos das contas de despesa e a crdito os saldos das contas de receita.
Se o total dos crditos da conta Resultado (ARE) for superior ao total dos dbitos, teremos
lucro lquido; se, ao contrrio, o total dos dbitos superar o total dos crditos ser apurado um
prejuzo.
Ocorrendo Lucro ou prejuzo, o resultado apurado (na A.R.E.) ser transferido para a conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Aps a transferncia do resultado apurado para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o
Resultado do Exerccio poder ser distribudo (destinado) para outras contas do PL e do Passivo.
(Este assunto ser tratado posteriormente)
Balano Patrimonial
Ativo
_______
_______
_______
_______
_______

DRE (Apurao do Resultado)

Passivo e PL
___
___
___
___
___

Receita
(-) Despesa

_______ ___
P. Lquido
_______ ___

Receita
+

Lucro

Lucros/Prej.
Acumulados

Lucro

P+

Mesmo que apresente saldo devedor (quando as despesas superarem as receitas), esse prejuzo
dever figurar no PL:
Patrimnio Lquido
Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . .50.000
(-) Prejuzos Acumulados . . ( 1.000) . . . . . . . 49.000

4.1.8. Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.).


A conta Resultado (ARE) funciona de intermediria para a apurao do resultado (lucro ou
prejuzo) de um exerccio (perodo). Entretanto, esse resultado, apurado a partir de todas as contas
de despesas e receitas do perodo, deve ser informado de forma detalhada e dentro de critrios de
classificao na Demonstrao do Resultado de Exerccio DRE -, deve ser elaborada com base
nas receitas, despesas, o lucro ou o prejuzo apurado no perodo encerrado.
Obs: importante salientar que o resultado apurado na DRE difere do Balano levantado na
mesma data, pois a DRE apresenta o movimento de certo perodo e a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados do PL destaca o resultado acumulado de vrios perodos.
Como geralmente as entidades tem um tempo de durao indeterminado, a DRE deve ser
levantada, no mnimo, uma vez por ano por imposio da legislao tributria, societria e civil.
Gerencialmente, para fins internos, a administrao pode determinar perodos mais curtos de
tempo: semestral, trimestral ou mensal. O resultado anual ser a soma de todas as despesas e
receitas acumuladas no exerccio dos doze meses.

Entre as finalidades da DRE (e do Balano), destacam-se:

O interesse dos investidores (acionistas e debenturistas)


Os acionistas e cotistas so informados dos dividendos e distribuio de lucros.
O interesse dos Bancos com vistas anlise de crdito e financiamentos.
Os administradores no processo decisrio e de planejamento e controle.
A divulgao para os clientes e fornecedores com interesse nas informaes.

4.2.

Exemplo Prtico das Operaes Normais do Exerccio

Numa empresa com a atividade de prestao de servios de reparos em aparelhos


eletrodomsticos, que encerra o perodo contbil mensalmente, durante o ms de Out/x1,
ocorreram os seguintes fatos:
dia
02
03
04
04.
05
09
15
31

operao
__
___
.
Constituio da empresa, com a integralizao do capital em dinheiro, no ato.
depsito no banco, em conta aberta em nome da empresa .
.
.
Pg. NF 4323, Papelaria ET, em dinheiro do caixa, materiais de escritrio
consumidos no ms .
.
.
.
.
.
.
Compra a prazo, de peas empregadas nos servios prestados
no ms conforme Nota Fiscal do fornecedor Cia. XYZ Ltda.
.
.
Faturamento de servios prestados, conforme NF 0001, recebido vista .
Faturamento de servios prestados, conforme NF 0002, a prazo Cia ABC S.A.
Pagamento dos salrios dos empregados, ref. ms out/x1, com dinheiro do caixa
Pagamento do aluguel da loja, do ms de out/x1, com o cheque n 000001.

valor R$
.
1.000
500
.

250

.
.
.
.
.

1.100
4.450
5.800
4.500
400

O setor contbil da empresa estruturou seu plano de contas da seguinte forma:


1. ATIVO
1.1. CIRCULANTE
1.1.1. Disponibilidades
1.1.1.1. Caixa
1.1.1.2. Bancos
1.1.2. Crditos
1.1.2.1 Cia ABC Ltda. cta. Clientes

3. CONTAS DE RESULTADO
3.1. RECEITAS
3.1.1. Venda de Servios
3.2. DESPESAS
3.2.1. consumo de material de escritrio
3.2.2. consumo de peas para reparos
3.2.3. despesas de salrios
3.2.4. despesas de Aluguel

2. PASSIVO
2.1. CIRCULANTE
2.1.1. Fornecedores
2.1.1.1. Cia XYZ Ltda. cta. Fornecedores
2.2.
2.3. PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1. Capital Social
2.3.1.1. Capital Subscrito
2.3.2. Lucros/Prejuzos Acumulados

4. APURAO DO RESULTADO
4.1. APUR. DO RES. DO EXERCCIO
4.1.1. are

Obs. As contas em negrito so as contas analticas sendo as nicas que recebero


lanamentos a dbito e a crdito.
Em seguida, ser feito o seguinte:
a. Lanamentos das operaes realizadas em out/x1, no dirio (planilha) e no razo (razonetes).
b.Levantamento do 1 balancete de verificao do razo (antes de encerrar as contas de resultado).
c. Lanamento de encerramento das contas de resultado (todas do grupo 3 receitas e despesas)
d.Levantamento do 2 balancete de verificao do razo (aps o encerramento das contas de
resultado).
e. Lanamento de transferncia do resultado apurado na conta 4.1.1. are. A contrapartida a conta
2.3.2. L/P Acumulados do Patrimnio Lquido.
f. Preparao do BP e da DRE em 31.out.20x1.
Lanamentos Contbeis (em planilha para entrada de dados no CPD)
DATA
20x 1

CONTA
DEVEDORA

CONTA
CREDORA

n
Lct.

HISTRICO

VALOR

a. Lanamentos das operaes realizadas em 10/x1:


02/10
03/10
04/10
04/10
05/10
09/10
15/10
31/10

1.1.1.1
1.1.1.2
3.2.1
3.2.2
1.1.1.1
1.1.2.1
3.2.3
3.2.4

2.3.1.1
1.1.1.1
1.1.1.1
2.1.1.1
3.1.1
3.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2

01
02
03
04
05
06
07
08

Vlr. Integraliz. Capital, cf. Contrato Social


Dep. Bco Tal, Conf. Recibo n.0310999
Pgt. NF.4323, Papelaria ET Ltda, cf.rec.
Vlr. NF.4332, Cia. XYZ Ltda, a prazo
Recebido n/NF 0001 vista
Vlr. n/NF 0002 Cia ABC S.A. - a prazo
Pagt. Salrio Pessoal, cf. folha 10/x1
Pgt. cf. n/cheque 0001 Aluguel 10/x1

1 000
500
250
1 100
4 450
5 800
4 500
400

00
00
00
00
00
00
00
00

c. Lanamentos de Encerramento das Contas de Resultado:


31/10

3.1.1
4.1.1
4.1.1

4.1.1
3.2.1
3.2.2

09
10
11

Transf. apurao resultado 10/x1 receitas


Transf. apurao resultado 10/x1 despesas

10 250 00
250 00
1 100 00

4.1.1
4.1.1

3.2.3
3.2.4

12
13

4 500 00
400 00

e. Lanamento de transferncia do resultado da cta. 4.1.1.are para o Patr.Lquido


31/10

4.1.1

2.3.2

14

transf. lucro apurado 10/x1

4 000 00

a. Razonetes das Contas Patrimoniais:


1111 Caixa
500 (2)
(1) 1.000
(5) 4.450
250 (3)
saldo= 200 4.500 (7)

2111Cia XYZ Fornec


1.100 (4)

2311- Capital
1.000

(1)

1121-Cia ABC - Cliente


(6)
5.800

1112 Banco
(2)
500
Saldo = 100

400 (8)

2321 L/P Acumulados


4.000 (14)

das Contas de resultado:


321-Cons.Mat.Escritrio
(3)
250
250 (10)

322-Cons.Mat. p/Reparos
(4)
1.100
1.100 (11)

324-Despesa de Aluguel
(8)
400
400 (13)

311 Vendas de Servios


4.450
(5)
5.800
(6)
10.250 = saldo
(9) 10.250
0 = saldo

da conta de transferncia:

(10)
(11)
(12)
(13)
(14)

411 a.r.e.
250 10.250 (9)
1.100
4.500
400
4.000 =Saldo
4.000
0 =Saldo

323 Desp de Salrios

b. Levantamento do 1 balancete de verificao do razo (antes de encerrar as contas de


resultado).

Eletrnica Fasca Ltda.


Balancete de Verificao em 31/10/20x1.

CONTAS
Cdigo
1111
1112
1121
2111
2311
311
321
322
323
324
SOMA

Nome
Caixa
Banco Tal
Cia ABC S/A. Cta.Clientes
Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores
Capital
Receita de Vendas
Consumo Material de Escritrio
Consumo Peas p/ Reparos
Despesa de Salrios
Despesa de Aluguel

SALDOS
Devedores
200,00
100,00
5.800,00

Credores

1.100,00
1.000,00
10.250,00
250,00
1.100,00
4.500,00
400,00
12.350,00

12.350,00

d. Levantamento do 2 balancete de verificao do razo (aps o encerramento das contas de


resultado).

Eletrnica Fasca Ltda.


Balancete de Verificao em 31/10/20x1.

CONTAS
Cdigo
1111
1112
1121
2111
2311
2321
SOMA

Nome
Caixa
Banco Tal
Cia ABC S/A. Cta.Clientes
Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores
Capital
Lucros/Prejuzos Acumulados

SALDOS
Devedores
200,00
100,00
5.800,00

6.100,00

Credores

1.100,00
1.000,00
4.000,00
6.100,00

f. o BALANO PATRIMONIAL e a DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Eletrnica Fasca Ltda.


Balano Patrimonial Encerrado em 31 de outubro de 20x1
Valores em R$
ATIVO
PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . 1.100
Disponibilidades
Caixa e Bancos. . . . . 300
Patrimnio Lquido
Crditos
Clientes . . . . . . . . .5.800
6.100
Capital . . . . . . . . . . . 1.000
Lucros Acumulados. .4.000
5.000
TOTAL DO ATIVO

6.100

TOTAL DO PASSIVO + P.L.

Eletrnica Fasca Ltda.


Demonstrao do Resultado do Exerccio
Perodo: Outubro de 20x1
Valores em R$
1. Receitas
Receita de Servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.250
2. Despesas
Consumo de Materiais de Escritrio. . . 250
Consumo de Peas para Reparos . . . . . 1.100
Despesa de Salrios . . . . . . . . . . . . . . . 4.500
Despesa de Aluguel . . . . . . . . . . . . . . . 400

(6.250)

3. Lucro Lquido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000

6.100

4.2.1. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.).


A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio
do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade.
A demonstrao do resultado, observado o princpio da competncia, evidenciar a formao
dos vrios nveis de resultados, mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e
despesas.
RES. CFC n 686-90 NBC T 3
Evidenciar no mnimo:
a) as receitas decorrentes da explorao das
atividdes-fins;
b) os impostos incidentes sobre as operaes,
os abatimentos, as devolues e os
cancelamentos;
c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados;
d) o resultado bruto do perodo;
e) os ganhos e perdas operacionais;
f) as despesas administrativas com vendas,
financeiras e outras e as receitas financeiras;
g) o resultado operacional;
h) as receitas e despesas e os ganhos e
perdas no decorrentes das atividades-fins;
i) o resultado antes das participaes e dos
impostos;
j) as provises para impostos e contribuies
sobre o resultado;
l) as participaes no resultado;
m) o resultado lquido do perodo.

LEI n 6.404-76
Discriminar:
a) a receita bruta das vendas e servios, as
dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
b) a receita lquida das vendas e servios, o custo
das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;
c) as despesas com as vendas, as despesas
financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
d) o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e
despesas no-operacionais;
e) o resultado do exerccio antes do imposto de
renda e a proviso para o imposto;
f) as participaes de debntures, empregados,
administradores e partes beneficirias, e as
contribuies para instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados;
g) o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e seu
montante por ao do capital social.

4.2.2. Modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio


Receita Bruta de Vendas e Servios
Receitas de Comercializao
Receitas de Venda de Servios
(-) Dedues da Receita Bruta
Vendas Canceladas
Abatimentos e Descontos
Impostos sobre Vendas
= Receita Lquida
(-) Custo das Vendas
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo dos Servios Prestados
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Com Vendas
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
= Resultado Operacional
(+ ou -) Resultado No-Operacional
= Resultado antes das Provises Tributrias (calculadas com base no Lucro Real)
(-) Proviso para Contribuio Social
(-) Proviso para Imposto de Renda
(-) Participaes e Contribuies
= Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio
Lucro por ao

A Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a evidenciar a formao do resultado do


exerccio, mediante confronto das receitas, custos e despesas incorridos no exerccio.

Na Demonstrao do Resultado do Exerccio no transitam despesas e receitas de exerccios


anteriores. Esses valores se integram ao patrimnio da empresa por meio da Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados. (A ser vista posteriormente)

RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS


A Lei n 6.404-76, em seu art. 187, determina que a demonstrao do resultado do exerccio
dever discriminar a receita bruta de vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e
os impostos, bem como a receita lquida das vendas e servios.
As vendas devero ser contabilizadas pelo valor bruto, incluindo o valor dos impostos. Estes
impostos, bem como as devolues e os abatimentos, devero ser contabilizados em contas
individualizadas, que sero tratadas como contas redutoras das vendas.
No Regulamento do Imposto de Renda Decreto n 3.000-99, art. 280 , consta que a receita
lquida a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos
incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas, excluindo-se os impostos nocumulativos, pois, conforme orientao contida na Instruo Normativa da SRF n 051-78, os
impostos no-cumulativos no so includos na receita bruta.
Portanto, considerando o disposto no Regulamento do Imposto de Renda, os impostos nocumulativos no integram a receita bruta de vendas e servios. Todavia, de acordo com as
especificaes dispostas na Lei n 6.404-76, eles so parte integrante dela.
Para conciliar as posies e atender s legislaes acima mencionadas, poder-se-ia adotar a
seguinte estrutura:

RECEITA BRUTA DE VENDAS DE BENS E SERVIOS


DEDUES DA RECEITA BRUTA
So representadas pelas contas de vendas canceladas, abatimentos e impostos incidentes sobre
vendas.
a) Vendas Canceladas conta devedora que deve incluir todas as devolues de vendas.
Correspondem anulao de valores registrados como receitas brutas de vendas e servios.
b) Abatimentos e descontos sobre vendas e servios so aqueles concedidos incondicionalmente.
c) Impostos incidentes sobre vendas devem ser deduzidos da receita bruta de vendas. A receita
bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes.

CUSTO DAS VENDAS


CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
Segundo Iudcibus, a apurao do custo dos produtos vendidos est diretamente relacionada
aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas
realizadas no perodo.
No caso das empresas industriais, as entradas representam toda produo completada no
perodo e para tais empresas necessrio um sistema de contabilidade de custos cuja complexidade
vai depender da estrutura do sistema de produo, das necessidades internas para fins gerenciais,
etc..

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS


Para as empresas comerciais, explicam que a frmula simples, pois as entradas so
representadas somente pelas compras de mercadorias destinadas revenda.

CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS


So apropriados como custos aqueles que se relacionam diretamente e so indispensveis para
a obteno da receita oriunda dos servios prestados.

DESPESAS/RECEITAS OPERACIONAIS
Iudcibus et al. consignam que:
as Despesas Operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para
vender produtos e administrar a empresa; e dentro do conceito da Lei n 6.404-76,
abrangem tambm as despesas lquidas para financiar suas operaes; os resultados
lquidos das atividades acessrias da empresa so tambm considerados operacionais.
O art. 187 da Lei n 6.404-76 estabelece que, para se chegar ao lucro operacional, sero
deduzidas as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais.

PARTICIPAES EM RESULTADO
O artigo 189 da Lei n 6.404-76 estabelece que do resultado do exerccio sero deduzidos,
antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto de Renda.
O artigo 190 da Lei n 6.404-76 dispe que as participaes estatutrias de empregados,
administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com
base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada.
Nesse artigo, as debntures no so mencionadas, mas, pela seqncia do artigo 187, conclui-se
que elas seriam includas antes da participao dos empregados.

LUCRO POR AO
O artigo 187 da Lei n 6.404-76, inciso VII, determina a indicao do lucro ou prejuzo lquido
de exerccios e o seu montante por ao do capital social.
O lucro por ao apurado mediante a diviso do lucro do exerccio pelo nmero de aes em
circulao do capital social.
A seguir demonstrado um modelo da DRE com comentrios adicionais sobre os seus
componentes.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Objetivo Principal: relatar o resultado apurado em um determinado exerccio social
Receita bruta das vendas de bens e servios
Devolues de vendas, abatimentos e impostos
Receita lquida da venda de bens e servios
Custo das mercadorias e servios vendidos .
Lucro Bruto .
.
.
.
.
Despesas com vendas .
.
.
.
Despesas financeiras - Receitas financeiras .
Despesas gerais e administrativas .
.
Outras receitas e despesas operacionais
.
Lucro ou prejuzo operacional
.
.
Receitas no operacionais .
.
.
Despesas no operacionais .
.
.
Resultado do exerccio antes do IRPJ/CSL
Proviso para Imposto de Renda
.
.
Proviso para contribuio social sobre o lucro
Participaes e contribuies .
.
.
Lucro ou (prejuzo) no exerccio .
.
Lucro por ao do capital social .
.

.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.

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. $ ou ($)
. ($)
. $ ou ($)
. $ ou ($)
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. $
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. ($)
. ($)
.
$

Comentrios adicionais sobre os componentes da DRE:


1. RECEITA BRUTA DAS VENDAS DE BENS E SERVIOS
Somente as relacionadas com o objetivo social da empresa: Mercadorias, produtos e/ou
servios prestados.
2. DEDUES DE VENDAS, ABATIMENTOS E IMPOSTOS.
Devolues de vendas, abatimentos e descontos incondicionais (por ter sido faturado a
maior) e os impostos incorridos sobre as vendas.
3. CUSTO DAS MERCADORIAS E SERVIOS VENDIDOS
Custos efetivamente incorridos para realizar a receita bruta. o custo das vendas.
CPV: pelo mtodo do custeio por absoro - os custos diretos e os custos indiretos
consumidos na fbrica integram o custo dos produtos acabados para venda e s vo
a CPV depois de vendidos.
CMV: representa as transferncias da conta de estoque de mercadorias depois de
vendidas.
CSP: compreende os gastos incorridos na prestao do servio faturado.
4. DESPESAS COM VENDAS
Todas as despesas incorridas necessrias para vender e distribuir o bem vendido: marketing,
vendas e distribuio.

5. DESPESAS - RECEITAS FINANCEIRAS


DESPESAS: Incorridas com a utilizao de recursos de terceiros, ex: juros, correo
monetria, variao cambial, comisso bancria na abertura de operaes financeiras.
RECEITAS: auferidas em funo de terceiros utilizarem os recursos da empresa, ex: juros
recebidos ou incorridos sobre valores a receber, correo monetria, variao cambial.
6. DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
Despesas necessrias manuteno e desenvolvimento das atividades administrativas.
7. OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas que no se enquadram como gastos para administrar a organizao, financiar a
atividade ou vender e distribuir o bem vendido. Pode ser, por ex: resultado negativo ou positivo na
equivalncia patrimonial, amortizao de despesas operacionais.
8. RECEITAS E DESPESAS NO OPERACIONAIS
Receitas auferidas ou despesas incorridas fora do objeto social da empresa, tais como: as
receitas de venda do imobilizado ou de participaes permanentes, as baixas do valor residual do
imobilizado vendido e as provises para perdas de investimentos permanentes.
9. PROVISO PARA IRPJ E CSL
registrada a participao do fisco federal, que incide sobre o lucro real apurado no Lalur:
IRPJ:15% at R$ 20mil/ms, R$60mil/trim, ou R$240mil/ano - 25% s/ a parcela excedente.
CSL: 9% sobre a mesma base de clculo (lucro real).
10. PARTICIPAES E CONTRIBUIO
Participaes dos empregados, administradores ou debenturistas no lucro da empresa.
Tambm as contribuies para instituies ou fundos de previdncia e assistncia a empregados.
11. LUCRO POR AO DO CAPITAL SOCIAL
Representa o valor do lucro lquido no exerccio dividido pela quantidade de aes.
Algumas empresas calculam com base na quantidade a aes no final do exerccio, porm,
o ideal fazer o clculo com base na mdia das aes em circulao durante o exerccio social que
dar um resultado mais ponderado.

A seguir, apresenta-se um exemplo, baixado do site www.analisefinanceira.com.br , de um Balano


Patrimonial de uma Demonstrao do Resultado do Exerccio.

4.2.3. Modelo do BP e DRE Comparativa - Publicao Resumida

PERDIGO S.A.
COMPANHIA ABERTA - CNPJ 01.838.723/0001-27

DEMONSTAES CONTBEIS
em 30 de junho de 2002 e 2001
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
PASSIVO
CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social realizado
Reservas
Lucros (prejuzos) acumulados

2002
2.670.295
1.285.387
379.143
1.005.765
440
930.202
75.123
2.670.295
1.154.217
845.871
670.207
490.000
182.808
(2.601)

2001
2.254.767
1.136.789
163.647
954.331
497
889.834
64.000
2.254.767
995.878
664.240
594.649
415.433
139.602
39.614

DEMONSTRAO DO RESULTADO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas no mercado interno
Vendas no mercado externo
Dedues de vendas
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
Custo das vendas
LUCRO BRUTO
Despesas operacionais
LUCRO OPERACIONAL ANTES DAS FINANCEIRAS

Financeiras lquidas
Outros resultados operacionais
RESULTADO OPERACIONAL
Resultado no operacional
RESULTADO ANTES DOS IMPOSTOS
Imposto de renda e contribuio social
LUCRO LQUIDO DO SEMESTRE
EBITDA

2002
1.442.604
941.885
500.719
(185.496)
1.257.108
(908.421)
348.687
(260.011)
88.676
(92.719)
(925)
(4.968)
550
(4.418)
7.217
2.799
126.538

EBITDA = Resultado Operacional antes Despesas Financeiras + Depreciao

2001
1.207.318
785.848
421.470
(162.858)
1.044.460
(724.771)
319.689
(185.828)
133.861
(62.066)
1.949
73.744
(3.220)
70.524
(17.410)
53.114
163.557

4.3.

Registro de Operaes Decorrentes do Regime de Competncia dos Exerccios

4.3.1. Regime de Competncia dos Exerccios


O Regime de Competncia de suma importncia para a Contabilidade. De acordo com
esse regime, as Receitas e as Despesas so consideradas em funo de seu fato gerador e no em
funo do recebimento da Receita ou do pagamento da Despesa.
As Receitas de um exerccio so aquelas geradas (ganhas) nesse perodo, no importando se
tenham sido recebidas ou no.
As despesas de um exerccio so aquelas incorridas (consumidas) nesse perodo, no
importando se tenham sido pagas ou no.
diferente do Regime de Caixa, em que so consideradas as receitas e despesas do
exerccio as que, efetivamente, so recebidas e pagas dentro do perodo.
Existe uma diferena muito grande entre os dois regimes. A adoo de um ou outro refletir
no Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado do Exerccio. Por exemplo: uma conta de
emergia eltrica que foi consumida em fevereiro e paga em maro; ou uma compra de material de
escritrio, em junho, tendo sido consumido em julho, e cujo pagamento se dar apenas em agosto.
No primeiro caso a despesa de energia poderia onerar o resultado de janeiro ou de fevereiro,
dependendo do regime que se adote. No segundo caso a situao , ainda, mais conflitante, pois
no lgico considerar despesas no ms de aquisio, nem de pagamento, mas sim no perodo em
que o material foi efetivamente consumido, e que, neste exemplo, o ms de julho; no sendo,
portanto, nem o da compra (junho) e nem tampouco o do pagamento (agosto).
No regime de competncia, ateno especial deve ser dada ao reconhecimento do fato
gerador da receita e da despesa. Por exemplo, o fato gerador da despesa de material de escritrio
o seu consumo, e no a compra ou o pagamento. Em alguns sistemas, todavia, pela materialidade
dos valores envolvidos, pode-se aceitar o registro da despesa j no ato da aquisio. Entretanto, o
correto seria fazer o registro (lanamento) pelo consumo.

4.3.2. Despesas a Pagar e Receitas a Receber


Para a correta apurao do resultado dentro de um exerccio social, necessrio que, alm
dos lanamentos das operaes normais, ocorridas no perodo pagamentos, recebimentos,
compras, vendas, consumo, etc., - sejam feitos lanamentos de ajustes, ao final do perodo, para a
apropriao das despesas a pagar e receitas a receber que, embora no tenham sido pagas ou
recebidas no perodo, foram geradas, ou seja, so de competncia desse perodo.
Uma despesa a pagar a que incorreu (ocorreu o fato gerador) dentro do perodo contbil,
mas ainda no foi paga. Uma receita a receber a que foi ganha (o fato gerador ocorreu) dentro do
perodo contbil, mas ainda no foi recebida.
Essas despesas e receitas provocam alteraes no PL do perodo a que se referem (de sua
competncia), e, s vezes, deixam de ser registradas pela contabilidade pela falta de documentao
de origem ou dessa documentao no estar disponvel em tempo hbil, ou ainda, pela falta do
recebimento ou do pagamento, etc. Por isso, ao final de cada perodo contbil, necessrio que
esses fatos sejam registrados, portanto, sero necessrios lanamentos de ajustes, que devero
seguir as seguintes regras gerais:

a. Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu em dinheiro e
tampouco foi feito qualquer registro contbil, debita-se uma conta do Ativo e credita-se
uma conta de Receita.
b. Se uma empresa incorreu numa despesa ainda no paga em dinheiro, e se nenhum registro
contbil foi realizado, debita-se uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo.
Uma receita a receber , por exemplo, uma prestao de servio de representao comercial
j efetivado, porm no faturado ao cliente, e, conseqentemente no recebido, mas que dever ser
lanada como ajuste:
Varginha, 31/01/x1.
Comisses a Faturar (ativo)
a Receita de Comisses (resultado)
Valor servios de comisses no ms, faturadas

$2.000,00

O saldo devedor da conta Comisses a Faturar do Ativo aparecer no balano,


representando o direito de faturar a quantia contra a empresa tomadora dos servios j prestados,
no perodo que est sendo encerrado.
O saldo da conta de receita Receitas de Comisses aparecer na DRE, influenciando
positivamente no resultado do perodo. Isso porque o fato gerador da receita de servio a efetiva
prestao do servio.
Assim, quando o valor desse servio prestado for faturado ao cliente, no perodo seguinte, o
lanamento ser:
Varginha, 10/02/x1.
Clientes (ativo)
Comisses a Faturar (ativo)
Valor. fatura prestao de servio n xxxx .

$2.000,00

Quando do recebimento dessa fatura, debita-se caixa a crdito de clientes.


Outros tipos de receitas podero ser objeto de ajustes, tais como:
Juros a receber - incidentes sobre o saldo a receber de devedores de emprstimos e
financiamentos.
Aluguis a receber, etc.
No caso das despesas a pagar, temos o caso das despesas de salrios. Nas empresas e
demais entidades, a folha de pagamento de salrios paga no incio do ms seguinte; apesar disso,
a despesa deve ser atribuda ao ms vencido, porque a despesa de competncia do exerccio em
que o servio foi efetivamente prestado pelos empregados. Naquele ms o lanamento de ajuste
dever ser feito:
Varginha, 31/01/x1.
Despesa de Salrios (resultado)
a Salrios a Pagar (Passivo)
Valor folha de pagt. jan/x1, a pagar em fev/x1

$10.000

O Saldo devedor de Despesa de Salrios aparecer na DRE de janeiro e em contrapartida o


valor dos Salrios a Pagar figurar tambm no BP do mesmo ms.
Quando os salrios da folha forem pagos, em fevereiro, o lanamento ser o seguinte:
Varginha, 05 de fevereiro de 20x1.
Salrios a Pagar (passivo)
a Caixa
Valor pago referente folha pagamento jan/x1

$10.000

Outras despesas incorridas e no pagas podero ser objeto de ajuste, tais como: de energia
eltrica, de telefone, de juros por emprstimos a pagar, de impostos e taxas, de aluguis, etc.

4.3.3. Desembolsos que se Transformaro em Despesas: Regra Geral


Quando um desembolso (pagamento) beneficiar mais de um exerccio contbil, dever ser
debitado a uma conta do ativo (ativado). Ao final de cada perodo, necessrio determinar qual a
parcela que foi consumida (usada), e que ser considerada despesa aparecendo na DRE, e qual a
parcela que no foi consumida (usada) que apenas se tornar despesa em perodos futuros, e, ate l,
continuar a figurar no Ativo do Balano.
O procedimento contbil apropriado em tais casos o seguinte:

Na data do pagamento ou a da criao da obrigao a pagar, debita-se o valor total em uma


conta do Ativo;
Ao final de cada perodo beneficiado pelo gasto, transfere-se, do valor ativado, por um
lanamento de ajuste, a parcela proporcional ao perodo beneficiado para uma conta de
despesa.
A seguir so demonstrados os casos mais comuns da ocorrncia desses desembolsos.

4.3.3.1.

Gastos Antecipados (Despesas do Exerccio Seguinte)

As despesas do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas em Contas do


Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do exerccio feita debitando-se uma conta que
represente a referida despesa e creditando-se a conta do Ativo Circulante que registrou a despesa
paga antecipadamente.
A mais comum dessas despesas a Despesa com seguros, a qual, no dia do pagamento,
registrada a dbito da conta Prmios de Seguro a Vencer; mensal, trimestral ou anualmente, deve
ser apropriada a importncia correspondente Despesa do ms, do trimestre ou do ano.
Suponhamos que no dia 4 de agosto a empresa tenha efetuado um pagamento no valor de R$
36.500 para a Companhia Seguradora X, referente a seguro contra incndio, pelo perodo de
cobertura de um ano (o patrimnio segurado fica coberto contra o risco durante 365 dias.).

Assim, no dia 4 de agosto, a empresa efetuou o seguinte lanamento:


Varginha, 04 de agosto de 20x1.
Prmios de Seguro a Vencer (ativo)
a Caixa (ou Banco)
Pg.Cia. Seguradora X, ref.aplice n x, .

$36.500

A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) conta do Ativo Circulante que registra a
despesa paga antecipadamente.
No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido
ms, debitando uma conta que represente a despesa de seguro e creditando a conta do Ativo
Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
Para se conhecer o valor da Despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte clculo: dividese o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da Despesa de seguro
correspondente a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo valor da
despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms.
Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias
contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31 de
dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:
R$ 36.500 = R$ 100 por dia
365 dias
150 dias x R$ 100 = R$ 15.000
Esses R$ 15.000 sero considerados como Despesa desse exerccio.
Assim, a contabilizao do ajuste em 31/12, a seguinte:
Varginha, 31.12.20x1.
Despesa de Seguro
a Prmios de Seguro a Vencer
Vlr.apropriao despesa de seguro, ref. perodo: 04/08 a 31/12/x1
____________________

$15.000

__________________________

Observaes:
A conta debitada (Despesa de Seguro) conta de Despesa Operacional deste exerccio, cujo saldo
ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, figurando na DRE de 20x1.
A conta creditada (Prmios de Seguro a Vencer) conta que registra o valor da despesa paga
antecipadamente, cujo saldo corresponder exatamente despesa diferida (antecipada) que
passar para o exerccio seguinte, referente aos 215 dias que restam para o vencimento do seguro
(de l de janeiro a 3 de agosto/x2). O saldo dessa conta no Balano de 31/12/x1 dever ser de
$21.500.

4.3.3.2.

Estoques de Produtos e Outros Materiais.

Os estoques de Mercadorias para Revenda e de Produtos fabricados pela empresa, que


figuram no Ativo da empresa, se transformam resultado (DRE), quando forem vendidos, pois so
componentes do Custo das Vendas do perodo. O Custo dos Produtos e das Mercadorias Vendidas
sero objeto de estudo, de forma ampla, em captulo prprio. Nesse captulo sero estudados os
estoques de outros materiais, como por exemplo, o estoque de materiais de escritrio.
Normalmente as empresas adquirem esses materiais em quantidades superiores sua
necessidade imediata, ou seja, para serem utilizados (consumidos) em mais de um perodo contbil.
Por ocasio das compras, esses valores so registrados em contas de estoque (do Ativo Circulante)
que se tornaro despesas quando forem consumidos.
Por ocasio da compra, feito o seguinte lanamento:
Varginha,............
Estoque de material de Escritrio (ativo)
a Caixa
Pg. NF.xxx, Cia ABC Ltda .
.

$1.000

No ltimo dia do perodo, os materiais que foram efetivamente consumidos cujo valor
ser considerado despesa do exerccio devero ser identificados atravs das baixas em controle
permanente de estoque ou atravs de inventrio peridico. Na segunda hiptese, o esquema de
identificao da despesa do perodo ser o seguinte - considerando o exerccio de junh/x1:
Estoque Inicial do Perodo
+ Compras em junho/x1
(-) Estoque Final do Perodo
= Consumo do Perodo

.$1.800 - inventrio realizado em 31/05/x1.


.$1.000 - considerando a compra acima como a nica de jun/x1.
.$1.900 - inventrio realizado em 30/06/x1.
.$ 900 - valor da despesa com materiais consumidos em jun/x1.

O lanamento de ajuste em 30/06/x1 seria:


Varginha, 30/06/x1.
Despesas com Materiais de Escritrio
a Estoque de Material de Escritrio
Valor Custo dos materiais consumidos jun/x1

$900

O saldo devedor do Balano de 30/06, na conta Estoque de Material de Escritrio seria de


$1.900 (de acordo com o inventrio naquela data). Este ser tambm o estoque inicial para o ms
de julho/x1. O valor que apareceria na DRE de junho/x1 ser, exatamente, o valor dos materiais
consumidos no perodo.

4.3.3.3.

Consumo de Ativos Permanentes

Os ativos permanentes, constituindo-se inverses (investimentos) permanentes, so


adquiridos para serem utilizados por vrios perodos de existncia da empresa. So bens de uso
durvel, no so objetos de venda, so edificaes, mquinas, equipamentos, ferramentas,
instalaes, veculos, mveis, utenslios, computadores, etc. necessrios para que a empresa atinja
o seu objetivo empresarial: comrcio, indstria ou prestao de servios so ativos fixos (de uso)
que no se destinam venda.

Esses investimentos, de natureza permanente, iro servir empresa por vrios e sucessivos
exerccios e no seria correto apropriar o valor total da aquisio desses bens como despesa do
perodo em que foram comprados. A distribuio da despesa pelos vrios perodos em que o bem
foi usado feita de acordo com o seu prazo de vida til e esse procedimento contbil chamado de
depreciao.
A depreciao dos Bens do Ativo Imobilizado correspondente diminuio parcelada de seu
valor, resultante do desgaste pelo uso, da ao da natureza (do tempo) ou da obsolescncia normal.
Assim as causas que provocam a depreciao so:

Desgaste pelo uso: os Bens adquiridos para uso da empresa vo perdendo a sua capacidade de
produo e se desgastam. Por exemplo, um automvel utilizado diariamente, durante cinco
anos, no final deste perodo no ter o mesmo rendimento que um automvel com poucos
quilmetros rodados.
Ao do tempo: os Bens de uso da empresa, quando expostos ao sol ou chuva, tambm
sofrem desgaste pela ao do tempo. Vo ficando velhos.
Obsolescncia: As mquinas, equipamentos e instalaes mecnicas, eltricas e eletrnicas vo
se tornando obsoletas em funo da evoluo tecnolgica. Esses bens, embora, muitas vezes,
fisicamente em perfeito estado de conservao e em plena capacidade de produo e de uso,
suas especificaes, sua produtividade, sua eficincia e eficcia foram ultrapassadas por novas
tecnologias. Muitas vezes j saram da linha de produo de seus fabricantes. No caso de
computadores e de equipamentos de comunicao isso se torna ainda mais evidente.
A seguir, os procedimentos para calcular e contabilizar a depreciao.

Tempo de vida til e taxa


O tempo de vida til de um Bem ser determinado em funo do prazo durante o qual
possvel a sua utilizao econmica (e a produo de seus rendimentos).
Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciao so:
CONTAS

PRAZO

TAXA

Computadores e Perifricos

5 anos

Edifcios e Benfeitorias

25 anos

Motociclos

4 anos

25%

Mveis e Utenslios e Instalaes

10 anos

10%

Veculos de passageiros e cargas

5 anos

20%

20%
4%

Obs:

O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de Bem adquirido usado o maior
dentre os seguintes:
a. metade do prazo de vida til admissvel para o Bem adquirido novo;

b. restante da vida til do Bem, considerada em relao primeira instalao ou


utilizao desse Bem.
Um Bem s poder ser depreciado aps ser instalado, posto em servio ou em condio de
produo.
Se um bem for instalado numa empresa, por exemplo, no ms de abril, a depreciao ser
proporcional, levando-se em conta o nmero de meses restantes at o final do exerccio.
Depois de estabelecido o tempo de vida til, bem como a respectiva taxa anual de
depreciao, vamos verificar qual o mtodo de depreciao que deveremos adotar.
Mtodos de depreciao
Existem vrios mtodos de depreciao:
Mtodo linear ou em linha reta;
Mtodo da soma dos algarismos dos anos;
Mtodo das horas de trabalho;
Mtodo das unidades produzidas.
Mtodo linear
O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til
estimado para um Bem e o mais freqentemente utilizado.
Exemplo:
Suponhamos que o tempo de vida til de um determinado Bem tenha sido estimado em
10 anos. Neste caso, a taxa anual de depreciao ser de 10%.
Veja a frmula:
100%
Taxa de depreciao =
Tempo de vida til

No nosso exemplo, teremos:


100%
= 10% a.a.
10 anos
Este mtodo tambm conhecido como mtodo das quotas constantes.
Mtodo da soma dos algarismos dos anos
Este mtodo consiste em estipular taxas variveis, durante o tempo de vida til do Bem,
adotando-se o seguinte critrio: somam-se os algarismos que formam o tempo de vida til do Bem,
obtendo-se, assim, o denominador da frao que determinar o valor da depreciao de cada
perodo.

Mtodo das horas de trabalho


O mtodo das horas de trabalho consiste em estimar o nmero de horas de trabalho
durante o tempo de vida til previsto para o Bem.

Mtodo das unidades reduzidas


O mtodo das unidades produzidas tambm utilizado por empresas industriais e
consiste em estimar o nmero total de unidades que devem ser produzidas pelo Bem ao longo de
sua vida til.
A quota de depreciao de cada perodo ser obtida dividindo-se o nmero de unidades
produzidas no perodo pelo nmero de unidades estimadas a serem produzidas ao longo de sua vida
til.
Clculos da depreciao
A depreciao poder ser calculada por:

Quotas anuais;

Quotas mensais.
anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual
obtido aplicando-se a taxa norma de depreciao sobre o valor do Bem.
mensal quando calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal
obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12.
A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to-somente pela
variao na taxa de depreciao aplicvel, que poder variar conforme o nmero de turnos de
utilizao do Bem a ser depreciado. Cada turno corresponde a um perodo de oito horas.
Assim, para a depreciao acelerada ser aplicado um dos seguintes coeficientes sobre
a taxa normal utilizvel:

Coeficiente 1,5 para dois turnos de oito horas de operao;

Coeficiente 2,0 para trs turnos de oito horas de operao.


Clculo do valor da quota de depreciao
O clculo do valor da quota de depreciao muito simples. Basta aplicar a taxa sobre o
valor do Bem para encontrar a quota de depreciao do perodo. Assim, um Bem adquirido por R$
20.000, cujo tempo de durao seja de 10 anos e cuja taxa anual de depreciao seja de 10%, ter
como quota de depreciao: 10% sobre 20.000, que igual a 2.000.

Exemplo:
1. Depreciao de Bens constantes do Balano do exerccio anterior:
Depreciar a conta Veculos, sabendo-se que:
saldo do Balano anterior = R$ 20.000
taxa de depreciao a ser aplicada = 20% a.a.
Procedimentos:
a. Aplicar a taxa anual de depreciao sobre o valor do Bem a ser depreciado:
20.000 x 20
= R$ 4.000
100

O valor encontrado corresponde quota anual de depreciao em reais.


b. Contabilizar a depreciao do exerccio:
Depreciao
a Depreciao Acumulada
Depreciao anual sobre veculos ref. exerccio x1
-

$4.000

Observaes:

A conta debitada (Depreciao) corresponde despesa do perodo.


A conta creditada (Depreciao Acumulada) Conta Patrimonial que sempre representar o
total do acumulado das depreciaes no decorrer do tempo de vida til do Bem. No Balano
Patrimonial, esta conta ser demonstrada no Ativo Permanente, cujo valor ser subtrado da
conta Veculos, que neste caso serviu de base para o clculo.

4.3.4. Passivos que se Transformaro em Receitas: Regra Geral


As empresas, s vezes, recebem valores antecipadamente por conta de venda de bens ou de
servios a serem prestados a seus clientes. Os adiantamentos so um exemplo dessa prtica.
Adiantamentos de Receitas: So recebimentos adiantados que geram um Passivo representam a
obrigao de entrega futura de bens ou de prestao de servios.
Esses valores so creditados em uma conta do passivo Adiantamentos de Clientes. O
procedimento contbil correto o seguinte:
na data do recebimento do dinheiro, credita-se a conta Adiantamento de Clientes do Passivo
a dbito de Caixa.
Ao final de cada perodo contbil, a parte dos bens ou dos servios entregues no perodo,
dever ser transferida, por um lanamento de ajuste, a dbito da conta Adiantamento de
Clientes para as Receitas do exerccio, como no exemplo abaixo:
Uma empresa recebe $1.000 de adiantamento por conta de futuras prestaes de servios a
se realizarem nos prximos meses.
Varginha, 02/12/x1.
Caixa
a Adiantamento de Clientes (passivo)
Recbt. Adiantamento da Cia. ABC Ltda, cf recibo n xxxx
.
$1.000
Ao final do perodo, supondo que os servios prestados foram cobertos pela Nota Fiscal n 001, no
valor de R$ 600.
Varginha, 31/12/x1.
Adiantamento de Clientes
a Receita de Servios
Valor n/ N. Fiscal 0001, Cia. ABC Ltda.

$ 600

No Balano de 31/12/x1, a conta Adiantamento de Clientes apresentar um saldo credor de $400,


que corresponde parcela da obrigao de prestar os servios contratados pela Cia. ABC. Na DRE,
a Receita de Servios conter o valor de $600 melhorando o resultado lquido do ms 12/x1.

Em resumo, podemos afirmar que as Despesas podem ser classificadas de duas formas:
1. Quanto ao pagamento: Vista e a Prazo
2. Quanto ao perodo: Atual e Futura
DESPESAS
Atual
Futura

VISTA
Despesa
a Caixa
Despesa Antecipada
a Caixa

A PRAZO
Despesa
a Despesa a Pagar
Despesa Antecipada
a Despesa a Pagar

(-) Caixa

(+) Dvida

DEMONSTRAES
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial (Ativo)

Da mesma forma, as Receitas podem ser classificadas de duas formas:


1. quanto ao recebimento:
2. quanto ao perodo:

DESPESAS
Atual
Futura

Vista e a Prazo
Atual e Futura.

VISTA
Caixa
a Receita
Caixa
a Adiantamento de Cliente

A PRAZO
Receita a Receber
a Receita
Valores a Receber
a Adiantamento de Cliente

(+) Caixa

(-) Dvida

DEMONSTRAES
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial (Ativo)

5. O Plano de Contas
Basicamente, o Plano de Contas um guia que norteia os trabalhos contbeis de registro de
fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das
demonstraes contbeis.
Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da
organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta 3 objetivos fundamentais:
a. atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b. observar formato compatvel com os princpios da contabilidade e com a norma legal de
elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei n
6.404/76);

c. adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias de agentes externos, principalmente s


Normas Brasileira de Contabilidade (RES. CFC n 686-90, NBC T 3) e da legislao do
Imposto de Renda (Decreto 3.000/99).
O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na
verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de
cada conta - o chamado Manual de Contas, que contm comentrios e indicaes gerais sobre a
aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informaes
sobre critrios gerais de contabilizao).
Apresenta-se, a seguir, um modelo de Plano de Contas singelo que, devidamente adaptado,
pode ser utilizado por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de servios.
A complexidade e a dinmica dos diversos ramos de atividade, por si s, impedem a
elaborao de um modelo que se pretenda exaustivo. Assim, o Plano de Contas proposto serve
muito mais como um roteiro para a elaborao de um modelo efetivo, adaptado a cada caso.
Partindo deste modelo e aps verificar as reais necessidades da entidade, o profissional
eliminar contas excessivas e incluir outras que se revelarem necessrias, bem como adotar
codificao e subdivises que se mostrarem mais convenientes e adaptadas ao software existente
na organizao.

5.1 Critrio de codificao


A codificao das contas, alm de agilizar naturalmente o trabalho de classificao dos
documentos, elemento indispensvel par efeito do processamento de dados.
No modelo de plano de contas a seguir foi adotado o seguinte critrio de graduao dos cdigos:

X.

X.

X.

XX.

XXX

>

5 grau (3 dgitos que indicam a


conta objeto de lanamento)

>

4 grau (2 dgitos que indicam


as divises da subcontas)

>

3 grau (1 dgito que indica o


sub-grupo)

>

2 grau (1 dgito que indica o


grupo)

>

1 grau (1 dgito que indica a


estrutura)

5.2 Modelo de Plano de Contas (Comentado)


1
1.1
1.1.1
1.1.1.01
1.1.1.01.001
1.1.1.01.002

1.1.1.01.100

1.1.1.02
1.1.1.02.001

1.1.1.03
1.1.1.03.001

1.1.2
1.1.2.01
1.1.2.01.001

1.1.2.02
1.1.2.02.001

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel
Caixa Geral
Caixa Matriz
Caixa Filial 1
Funo: so lanadas todas es entradas e sadas fsicas de dinheiro. Os pequenos
pagamentos no devero ser feitos por ela, mas sim pelo fundo fixo, tratado abaixo.
Debita-se na entrada e credita-se na sada de dinheiro.
Natureza: Devedora, sempre.
Fundo Fixo de Caixa - Matriz
Funo: Criada para controlar os pequenos pagamentos. No deve ultrapassar um
determinado valor. A prestao de contas deve ser feita dentro de um perodo
contbil.
Debita-se na entrada e credita-se na sada de dinheiro.
Natureza: Devedora, sempre. Aparece nos balancetes com um valor sempre fixo, no
valor do fundo, porque existe sempre um responsvel pelo valor do fundo fixo.
Bancos Conta Movimento
Banco Tal S.A.
Funo: Registra toda a movimentao na conta corrente que a empresa mantm no
banco. Cada Banco dever ter uma conta analtica como esta.
Debita-se pelos depsitos e demais entradas por lanamentos em conta corrente e
credita-se na sada de dinheiro da conta por emisso de cheques e dbitos
automticos.
Natureza: Devedora.. Se aparecer credora porque a empresa efetuou retiradas alm
dos fundos depositados, nesse caso, dever ser transferida para o Passivo.
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
Banco Tal S.A.
Funo: so lanadas as aplicaes feitas as aplicaes feitas no fundo por meio do
Banco Tal S.A., como tambm os resgates (baixas das aplicaes).
Debita-se quando a aplicao feita e credita-se no resgate (retorno do dinheiro).
Natureza: Devedora, sempre.
Crditos (Valores a Receber)
Duplicatas a Receber
Cia ABC Ltda.
Funo: Registrar as Notas Fiscais faturadas contra esse cliente. Registra tambm as
eventuais devolues e as baixas das duplicatas, quando recebidas dos clientes.
Debita-se pela emisso da Nota Fiscal de Venda e credita-se no recebimento do ttulo
ou pela devoluo dos bens faturados.
Natureza: Devedora, sempre.
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Cia ABC Ltda.
Funo: Registrar as duplicatas que foram descontadas e/ou negociadas junto aos
bancos ou instituies financeiras.

1.1.2.03
1.1.2.03.001

1.1.2.04.001
1.1.2.03.001

1.1.2.10
1.1.2.10
1.1.2.10.001

1.1.2.20
1.1.2.20.001

1.1.2.30
1.1.2.30.001

1.1.2.40
1.1.2.40.001
1.1.2.40.002

Debita-se pelo valor dos ttulos que foram recebidos dos clientes informados pelo
banco e credita-se pelo valor dos ttulos descontados, aceitos pelo banco.
Natureza: Credora, sempre. uma conta redutora do Ativo.
(-) Crditos Vencidos e no Liquidados *
(-) Cia ABC Ltda.
* A Conta "Crditos Vencidos e no Liquidados" est em conformidade com o que
dispe a Lei n 9.430/96, art. 10, II. Este diploma legal tornou indedutvel, a partir de
01/01/97, a antiga "Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa", tanto para fins
de Imposto de Renda quanto da Contribuio Social sobre o Lucro. Se a empresa
optar por constituir a Proviso indedutvel, importa observar que esta ser, tambm,
conta redutora de "Clientes".
(-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
(-) P.D.D.
Funo: Registrar a proviso para crditos de liquidao duvidosa, a cada fechamento
de balancete ou balano. Lembrete: como comentado acima, na conta11203001, essa
proviso indedutvel.
Debita-se pelo valor considerado incobrvel depois de esgotados os meios de
cobrana e/ou reverso de proviso ao final do perodo, quando da no utilizao do
saldo, em conta de receita. E credita-se pelo % calculado sobre o provvel risco de
inadimplncia calculado sobre a mdia dos calotes anteriores.
Natureza: Credora, sempre. uma conta redutora do Ativo.
Outros Crditos
Ttulos a Receber
Notas Promissrias a Receber
Funo: Registrar as Notas Promissrias a serem recebidas pela empresa. A NP um
ttulo emitido pelo devedor (PF ou PJ) em que se compromete a pagar o credor valor
acertado e no prazo fixado. Quase sempre representa emprstimos feitos em dinheiro.
Debita-se pela emisso da NP do devedor em favor da empresa e credita-se no
recebimento do ttulo.
Natureza: Devedora, sempre.
Cheques em Cobrana
...
Funo: Registrar os cheques pr-datados recebidos de clientes.
Debita-se pela venda garantida atravs de cheques pr-datados. E credita-se pela
compensao do cheque (em contrapartida de Bancos)
Natureza: Devedora, sempre.
Adiantamentos a Fornecedores
Cia XYZ S.A.
Funo: Registrar os adiantamentos feitos por conta de entregas futuras de bens ou
servios pelos fornecedores da empresa. Representa o direito de receber os bens e/ou
servios dos fornecedores.
Debita-se pelo pagamento do adiantamento. E credita-se pelo recebimento dos bens e
servios (Nota Fiscal do fornecedor) ou na devoluo do adiantamento.
Natureza: Devedora, sempre.
Adiantamentos a Empregados
Salrios
13 Salrio

1.1.2.50
1.1.2.50.001

1.1.2.60
1.1.2.60.001
1.1.2.60.002

1.1.2.60.003

1.1.2.70
1.1.2.70.001

1.1.2.80
1.1.2.80.001

1.1.3

Funo: Registrar os adiantamentos aos empregados da empresa para futuro acerto


(desconto) na folha de pagamento.
Debita-se pelo pagamento do adiantamento. E credita-se pelo desconto realizado
quando do fechamento da folha, no final do perodo contbil.
Natureza: Devedora, sempre.
Emprstimos a Empregados
...
Funo: Registrar os emprstimos feitos, no a ttulo de adiantamento, mas
emprstimo mesmo, em valores at superiores ao salrio. Poder at ser descontado
no salrio, mas no adiantamento.
Debita-se pela entrega do dinheiro ao empregado. E credita-se pelo recebimento das
parcelas ou do valor total do emprstimo.
Natureza: Devedora, sempre.
Tributos a Recuperar/Compensar
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar
Funo: As empresas comerciais tm o direito de se recuperar dos impostos
agregados s mercadorias adquiridas. As empresas industriais tm o direito de se
recuperar do IPI nas mesmas condies, alm do ICMS. A funo dessas contas a de
registrar essas recuperaes, desde que a Legislao Fiscal as contemple.
Debita-se pelo valor dos impostos destacados nas Notas Fiscais dos Fornecedores de
Bens.. E credita-se pela transferncia desses valores para o passivo impostos a
pagar quando da apurao peridica desses impostos.
Natureza: Devedora, sempre.
Imposto de Renda Retido na Fonte
Funo: Registrar as retenes descontadas da empresa, porm com direito de
compensa-las posteriormente. Podem ocorrer sobre os rendimentos de aplicaes
financeiras (FAF e CDB) e pelos clientes, quando existir previso legal, no caso de
prestao de servios pela empresa. NOTA: quando for o caso de tributao exclusiva
na fonte, essa conta no dever ser usada, devendo ser debitada diretamente como
despesa indedutvel.
Debita-se pelo valor retido pela fonte pagadora. E credita-se pela compensao
quando da apurao do imposto a pagar.
Natureza: Devedora, sempre.
Aplicaes Financeiras
Banco Tal S.A.
Funo: Registrar as aplicaes financeiras realizadas pela empresa nas insituies
financeiras.
Debita-se pela aplicao e Credita-se pelo resgate.
Natureza: Devedora.
Aes
Aplicaes em Aes
Funo: Registrar as aplicaes temporrias, realizadas pela empresa, em aes de
outras empresas.
Debita-se pela aplicao em aes e Credita-se pela venda das aes.
Natureza: Devedora
Estoques

1.1.3.01
Mercadorias, Produtos e Insumos.
1.1.3.01.001 Mercadorias para Revenda
Funo: Registrar a movimentao das compras e vendas das mercadorias adquiridas
para revenda.
Debita-se pelas entradas que ocorrem pelas compras e Credita-se pela sada (baixa)
das mercadorias vendidas.
Natureza: Devedora
1.1.3.01.002 Matrias-Primas
1.1.3.01.003 Material de Embalagem.
1.1.3.01.004 Materiais auxiliares de Produo.
Funo: Registrar a movimentao de entradas (compras) e baixas desses materiais
aplicados na fabricao dos bens produzidos para serem vendidos pela empresa.
Debita-se pelas entradas que ocorrem pelas compras e Credita-se pela sada (baixa)
dos insumos para a produo.
Natureza: Devedora
1.1.3.01.005 Produtos em Elaborao
Funo: Registrar o estoque final, na data do encerramento do perodo base, o valor
dos produtos em elaborao apurados pela Contabilidade de Custos.
Debita-se pelo valor apurado dos produtos no final do perodo e Credita-se para que o
saldo dessa conta sirva de estoque inicial do perodo seguinte na apurao do Custo
dos Produtos Vendidos.
Natureza: Devedora.
1.1.3.01.006 Produtos Acabados para venda
Funo: Registrar o estoque final, na data do encerramento do perodo base, o valor
dos produtos acabados existentes (ainda no vendidos).
Debita-se pelo valor apurado dos custos dos produtos no final do perodo e Creditase pela baixa dos produtos vendidos aos clientes.
Natureza: Devedora.
1.1.3.02
Almoxarifado
1.1.3.02.001 Almoxarifado de Manuteno
1.1.3.02.002 Almoxarifado Administrativo
Funo: Registrar a movimentao dos diversos materiais consumidos na manuteno
das atividades administrativas e de manuteno da empresa materiais de escritrio,
de limpeza, manuteno, etc..
Debita-se pela compra dos materiais e Credita-se pelo consumo desses materiais na
empresa.
Natureza: Devedora.
1.1.3.03
(-) Proviso para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado
1.1.3.03.001 (-)...
Funo: Registrar a proviso na data do encerramento do balano ou balancete para
ajustar ao valor de mercado, se o valor do estoque estiver avaliado em valor superior
ao de mercado.
Debita-se pela reverso da proviso no perodo base subseqente quele que se
constituiu a proviso. Credita-se pela constituio da proviso.
Natureza: Credora. conta redutora do Ativo.
1.1.4
Despesas Pagas Antecipadamente
1.1.4.01
Despesas de Exerccios Seguintes

1.1.4.01.001 Prmios de Seguros a Apropriar


1.1.4.01.002 Assinaturas e Anuidades
1.1.4.01.003 ...
Funo: Registrar as despesas pagas que beneficiaro exerccios seguintes. Sero
apropriadas a despesas ou custos medida que os benefcios forem decorridos, em
obedincia ao regime de competncia.
Debita-se pelo valor pago ou do gasto assumido e Credita-se pela apropriao
mensal da parcela j decorrida da assinatura, da aplice, etc.
Natureza: Devedora.
1.2
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1
Clientes
1.2.1.01
Duplicatas a Receber
1.2.1.01.001 ...
1.2.1.02
(-) Duplicatas Descontadas
1.2.1.02.001 (-)...
1.2.1.03
(-) Crditos Vencidos e no Liquidados *
1.2.1.03.001 (-)...
1.2.2
Outros Crditos
1.2.2.01
Ttulos a Receber
1.2.2.01.001 ...
1.2.2.02
Aplicaes Financeiras
1.2.2.02.001 Banco Tal S.A.
Funo: Registrar os Valores a Receber, igual s contas do grupo 1.1. A diferena
todos esses valores envolvero direitos realizveis a longo prazo, ou seja, realizveis
aps a data do encerramento do perodo seguinte.
A natureza e a funcionamento dessas contas so, tambm, iguais ao grupo 1.1.
1.3
ATIVO PERMANENTE
1.3.1
Investimentos
1.3.1.01
Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
1.3.1.01.001 Controlada "A" - Valor Patrimonial
Funo: Registrar as movimentaes relacionadas a participaes em empresas
controladas (+50% do capital), onde a participao avaliada pela equivalncia
patrimonial.
Natureza: Devedora.
1.3.1.01.002 Controlada "A" - gio na Aquisio
Funo: Registrar os gios pagos nas aquisies de participaes societrias avaliadas
pela equivalncia patrimonial, ou seja, as que se encontram registradas na cona
13101. O gio ocorre quando a empresa (investidora) paga pelas cotas de capital, um
valor acima do seu valor patrimonial.
Debita-se para registrar o gio (pagamento) e a correo monetria e Credita-se na
alienao da participao que gerou o gio.
Natureza: Devedora
1.3.1.01.003 (-) Controlada "A" - Amortizao Acumulada do gio
Funo: registrar a amortizao do gio pago na aquisio de quotas do capital da
investida (que esto registrados na conta 13101002).
Debita-se quando da alienao da participao que gerou o gio, ou seja, para

1.3.1.01.004

1.3.1.01.005

1.3.1.02
1.3.1.02.001

1.3.1.03
1.3.1.03.001
1.3.1.04
1.3.1.04.001
1.3.1.04.002
1.3.1.04.003

1.3.1.05
1.3.1.05.001

1.3.1.06
1.3.1.06.004

identificao do ganho ou perda na alienao, a amortizao acumulada integra o


custo de aquisio do investimento.
Credita-se pelo valor da amortizao do gio e pela correo monetria.
Natureza: Credora, conta redutora do ativo.
(-) Controlada "A" - Desgio na Aquisio
Funo: Registrar o desgio ocorrido na aquisio das aes. Considera-se desgio
apenas a parcela de valor patrimonial das aes que excederam o valor efetivamente
pago pela empresa investidora.
Natureza: Credora. conta redutora do ativo.
Controlada "A" - Amortizao Acumulada do Desgio
Funo: Registrar a amortizao do desgio na aquisio da participao.
Natureza: Devedora.
Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
...
Funo: Agrupar os lanamentos contbeis que registraro movimentaes
relacionadas a participaes irrelevantes em outras empresas (investidas).
Participaes que sero avaliadas to somente pelo custo corrigido. Pela legislao
essa expresso participao avaliada pelo custo corrigido significa que no
fechamento do balancete ou balano, a participao ser objeto apenas da correo
monetria, no importando se a investida est apresentando lucro ou prejuzo.
Debita-se pela aquisio das aes (e pela correo monetria mas isso outra
histria) e Credita-se pela alienao (venda) das aes (baixa).
Natureza: Devedora.
Outras Participaes Societrias
...
Participaes por Incentivos Fiscais
Finor
Finam
Funres
Funo: Registrar as aplicaes provenientes da parcela do IRPJ pago a ser informado
na DIPJ anual. Os depsitos so convertidos em cotas desses fundos (Finor, Finam e
Funres) conforme comunicao feira pela Instituio Administradora do Fundo (ex.
Finor Banco do Nordeste).
Debita-se pelo valor das cotas desses fundos, tendo como contrapartida a conta de
Reserva de Capital, e, alm disso, para registrar a correo monetria e Credita-se
pela baixa das cotas quando da sua alienao.
Natureza: Devedora
Imveis no destinados ao Uso
...
Funo: Registrar os imveis no destinados ao uso, pois se estivesse em uso seria
classificado no Imobilizado. Os imveis destinados venda tambm no podem ser
aqui classificados, deveriam estar no Ativo Circulante. Esta conta abriga apenas os
imveis sem uso ou alugados.
Debita-se pela aquisio do imvel e Credita-se pela sua alienao ou quando for
usado pela empresa.
Outros Investimentos Permanentes
Objetos de Arte

1.3.1.06.006 ...
Funo: Registrar os demais direitos adquiridos em carter permanente, no
classificveis no imobilizado e no se tratarem de bens e direitos que se destinam
manuteno da atividade da empresa.
Debitar por ocasio das aquisies e Creditar pela baixa ou alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.1.07
Proviso para Perdas Permanentes
1.3.1.07.001 (-) Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
1.3.1.07.002 (-) Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
1.3.1.07.003 (-) Outras Participaes Societrias
1.3.1.07.004 (-) Participaes por Incentivos Fiscais
1.3.1.07.005 (-) Imveis no destinados ao Uso
1.3.1.07.006 (-) Outros Investimentos Permanentes
1.3.1.07.007 (-)...
Funo: Registrar os lanamentos contbeis que registraro a proviso para as
provveis perdas nesses investimentos. As perdas provveis so aquelas que se tm
como certo que ocorrero no futuro na realizao (exemplo: alienao), pois se trata
de perda irreversvel. A proviso s poder ser feira: (a) depois de 3 anos da aquisio
do investimento e (b) que a perda seja comprovada como permanente, assim
entendida a de impossvel ou improvvel recuperao, cabendo empresa o nus da
prova da perda permanente que justifique a constituio da proviso.
Debita-se pela baixa (alienao) da participao e Credita-se pela constituio da
proviso.
Natureza: Credora, redutora do Ativo.
1.3.2
Imobilizado
1.3.2.01
Imveis
1.3.2.01.001 Terrenos
Funo: registrar as aquisies e as alienaes. necessria a escritura, em separado,
da parte construda, se houver. No est sujeita depreciao.
Debita-se para registrar a aquisio e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora
1.3.2.01.002 Edifcios
Funo: Registrar as aquisies a alienaes de edifcios. O valor do terreno deve ser
registrado em separado, em conta prpria, pois a depreciao abrange somente a parte
edificada, e por isso, o seu valor deve corresponder, apenas, parte construda. Caso a
escritura no especifique o valor da parte edificada a legislao tributria no autoriza
a sua depreciao. As instalaes eltricas e hidrulicas j existentes quando da
aquisio do imvel, como tambm as que venham a ser feitas posteriormente, para
manter o imvel em condio de uso, devem ser entendidas como parte integrante da
parte edificada do imvel. A taxa de depreciao de 4% a.a.
Debita-se para registrar a aquisio e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora
1.3.2.01.003 Construes
1.3.2.01.004 ...
Funo: registrar os gastos com a construo de um imobilizado mquina,
edificao ou software. Como gastos de construo deve ser entendido: o valor das
peas e materiais empregados, os salrios envolvidos na construo e os honorrios

pagos por servios de terceiros. Terminada a construo o saldo final dessa conta deve
ser transferido para a conta prpria do imobilizado.
Debita-se para registrar os gastos incorridos na construo e Credita-se para transferir
os saldo existente para conta prpria, quando do trmino da construo.
Natureza: Devedora
1.3.2.02
Mveis e Utenslios
1.3.2.02.001 ...
Funo: Registrara as aquisies e baixas dos mveis e utenslios, no importando a
rea que se encontram situados: cadeiras, mesas, estantes, calculadores, ventiladores,
armrios, condicionadores de ar, etc. A taxa de depreciao de 10% a.a.
Debita-se pela aquisio desses bens e Credita-se pela alienao ou baixa.
Natureza: Devedora
1.3.2.03
Mquinas e Equipamentos
1.3.2.03.001 ...
Funo: Registrar as aquisies desses bens. Apenas as mquinas e equipamentos a
serem utilizados nas atividades operacionais de produo - da empresa. No devem
ser registrados os bens utilizados pela rea administrativa ou de vendas (ver conta
Mveis e Utenslios). Esses bens esto sujeitos a depreciao (10% a.a.).
Debita-se pela aquisio desses bens e Credita-se pela alienao ou baixa.
Natureza: Devedora
1.3.2.04
Veculos
1.3.2.04.001 ...
Funo: Registrar as aquisies e baixas de veculos. a taxa de depreciao de 20%
a.a.
Debita-se pela aquisio dos veculos e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.2.05
Ferramentas
1.3.2.05.001
Funo: Registrar as aquisies de ferramentas para serviram como instrumento para
a manuteno, conservao ou instalao dos bens da empresa. Esses bens esto
sujeitoa depreciao pela taxa de 15% a.a.. Ateno: as ferramentas adquiridas e
valor inferior a R$326, 92, podero ser registradas diretamente como despesa ou
custo.
Debita-se pela aquisio e Credita-se pela baixa ou alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.2.06
Marcas, Direitos e Patentes.
1.3.2.06.001 ...
Funo: Registrar as aquisies de direitos de uso de marcas e patentes devidamente
autorizadas pelos rgos pblicos competentes. Marca: distino de um produto ou
servio dos demais concorrentes, podendo ser por meio de figuras, desenhos ou letras
trabalhadas, cujo direito de uso fica resguardado aps o registro da marca. Patente:
documento que garante o direito exclusivo, ao inventor, de gozar da criao de uma
utilidade industrial. Quando se trata de marca ou patente prpria o custo de aquisio
sero os gastos com taxas de registros nos rgo pblicos e os honorrios pagos a
profissionais especializados no registro; quando se tratar de marca ou patente
pertencente a terceiro, o custo de aquisio. Esses direitos tem prazo fixado para uso
e, por isso, devem sofrer amortizao. A taxa o valor do direito dividido pelo

1.3.2.07
1.3.2.07.001

1.3.2.09
1.3.2.09.001
1.3.2.09.002
1.3.2.09.003
1.3.2.09.004
1.3.2.09.005
1.3.2.09.006
1.3.2.09.007
1.3.2.09.008

1.3.3
1.3.3.01
1.3.3.01.001
1.3.3.01.002
1.3.3.01.003
1.3.3.01.004

nmero de anos autorizados pelo rgo pblico competente.


Debita-se pela aquisio do direito e Credita-se pela baixa integral do seu saldo,
quando totalmente amortizado.
Natureza: Devedora.
Benfeitorias em Propriedades de Terceiros
...
Funo: Registrar os dispndios para ampliao ou restaurao de imvel de terceiros
para que atenda s necessidades da empresa. As benfeitorias no devero conter
clusula indenizatria o final do contrato. Os gastos para a simples manuteno do
imvel em condies de uso (pintura, manuteno, jardinagem, etc.) so classificados
diretamente como despesa (no nessa conta). O valor da amortizao ser o valor total
do gasto dividido pelo prazo de locao. Nos contratos por prazo intederminado a taxa
de amortizao de 4% a.a. Deve ser tomado cuidado especial no caso de imvel de
pessoa ligada (scios, acionistas, dirigentes, participantes nos lucros, parentes ou
dependentes) o prazo de amortizao ser sempre de 25 anos (4% a.a.).
Debita-se pelos dispndios e Credita-se pela baixa, quando totalmente amortizado.
Natureza: Devedora
(-) Depreciaes, Amortizaes e Exaustes Acumuladas
(-) Depreciaes de Edifcios
(-) Depreciaes de Mveis e Utenslios
(-) Depreciaes de Mquinas, Equipamentos.
(-) Depreciaes de Veculos
(-) Depreciaes de Ferramentas
(-) Amortizaes e Depreciaes de Marcas, Direitos e Patentes.
(-) Amortizaes e Depreciaes de Benfeitorias em Propriedades de Terceiros
(-)...
Funo: A depreciao registra a parcela acumulada correspondente perda do valor
dos bens fsicos mveis e utenslios, ferramentas, veculos, mquinas e
equipamentos em decorrncia do desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia normal. A Amortizao corresponde perda do valor do capital
aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial e quaisquer
outros com existncia ou exerccios de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. A exausto corresponde
perda do valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais, ou bens
aplicados nessa explorao.
Debita-se para registrar a baixa da depreciao acumulada por ocasio da baixa do
bem, para se apurar o valor residual. Credita-se para registrar as cotas mensais,
tendo como contrapartida as despesas ou os custos.
Natureza: Credoras, redutoras do Ativo.
Ativo Diferido
Gastos Pr-Operacionais
Administrativos
De Organizao
Financeiros
...
Funo: Registrar os gastos incorridos na empresa, mas cuja apropriao como
despesa ser diferida (postergada), porque estes no contriburam para a obteno de

1.3.3.02
1.3.3.02.001
1.3.3.02.002
1.3.3.02.003
1.3.3.03
1.3.3.03.001
1.3.3.03.002
1.3.3.03.003

1.3.3.05
1.3.3.05.001
1.3.3.05.002
1.3.3.05.003
1.3.3.05.004

2
2.1
2.1.1
2.1.1.01
2.1.1.01.001

2.1.2

receitas, mas contribuiro somente para a formao do resultado nos diversos


perodos futuros. Essas contas esto sujeitas a amortizao. A taca anual 100%
dividido pelo nmero de anos em que devero ser usufludos os benefcios
provocados pelas despesas diferidas
Debita-se para registrar os gastos e Credita-se pelas cotas de amortizao, quando o
empreendimento ou projeto entrar em operao.
Natureza: devedora
Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento
Gastos Gerais
Financeiros
...
Gastos de Implantao de Novos Sistemas e Mtodos
Gastos Gerais com Implantao de Sistemas e Mtodos
Financeiros
...
Funo: semelhantes ao grupo 13302, compreendem os gastos com a pr-produo os
dispndios feitos desde a pesquisa laboratrios e testes at o nov produto ser
lanado definitivamente no mercado. So salrios e encargos do pessoal envolvido, os
treinamentos, os honorrios pagos a empresas ou profissionais e os materiais
consumidos.
Debita-se para registrar os gastos e Credita-se pelas cotas de amortizao, quando o
empreendimento ou projeto entrar em operao.
Natureza: devedora
(-) Amortizaes Acumuladas
(-) Amortizaes de Gastos Pr-Operacionais
(-) Amortizaes de Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento
(-) Amortizaes de Gastos com Implantao de Novos Sistemas e Mtodos
(-) Amortizaes de Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
Funo: registrar as parcelas de amortizao dos gastos registrados nas contas 13301,
13302 e 13303. A taxa anual de amortizao de 20% a.a.
Debita-se pela baixa integral de se saldo quando os gastos j estiverem totalmente
amortizados. Credita-se pelas parcelas mensais de amortizao, a contrapartida ser
despesa ou custo do perodo contbil correspondente cota de amortizao.
Natureza: Credora, redutora do Ativo.
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Fornecedores Nacionais
...
Funo: Registrar as compras realizadas pela empresa. Dever ser criada uma conta
analtica para cada fornecedor. O ideal registrar todas as compras, tanto vista
quanto a prazo, pois, dessa forma, o valor do saldo na data de enceramento do perodo
refletir o valor a pagar a cada credor da empresa.
Debita-se pelo pagamento ou liquidao da obrigao e Credita-se pelo valor da
compra.
Natureza: Credora
Emprstimos e Financiamentos

2.1.2.01
Emprstimos e Financiamentos Bancrios
2.1.2.01.001 Banco Tal S.A.
Funo: Registrar os financiamentos e emprstimos feitos pela empresa.
Debita-se pelos pagamentos realizados ao banco e Credita-se pelos emprstimos
tomados junto ao banco.
Natureza: Credora
2.1.2.02
Emprstimos de pessoas ligadas
2.1.2.02.001 ...
2.1.3
Obrigaes Trabalhistas
2.1.3.01
Folha de Pagamento de Empregados
2.1.3.01.001 Salrios a Pagar
Funo: registrar a folha de pagamento relativa aos salrios mensais dos empregados.
Salrios normais + horas extras + adicionais.
Debita-se pelo pagamento dos salrios e pelos descontos legais e autorizados, e
Credita-se pela proviso do valor total da folha devido ao empregado.
Natureza: Credora
2.1.3.01.002 Frias a Pagar
Funo: registrar as frias dos empregados pelo regime de competncia. Mensalmente
deve ser provisionado 1/12 de frias + 1/3 constitucional, com base na folha de
pagamento dos salrios. Devem ser provisionados tambm os encargos incidentes
sobre as frias provisionadas (INSS e FGTS).
Debita-se pelo pagamento das frias ao empregado e do INSS/FGTS incidentes e
Credita-se pela proviso, em contrapartida das contas de despesa e custo.
Natureza: Credora
2.1.3.01.003 Rescises de Empregados a Pagar
Funo: Registrar a proviso para pagamento de rescises trabalhistas. So os valores
devidos pelo regime de competncia, na data de encerramento do ms, a pagar
posteriormente, a empregados que esto em fase de desligamento da empresa. Este
valor deve ser informado pelo Departamento do Pessoal da empresa.
Debita-se pelo pagamento das rescises e Credita-se pelo valor da proviso para as
rescises trabalhistas de empregados que sero pagas posteriormente, em
contrapartida de despesa ou custo.
Natureza: Credora
2.1.3.01.004 13 Salrio e Encargos a Pagar
Funo: Registrar a proviso para o 13 salrio devido aos empregados. Mensalmente
provisionado 1/12 de 13 salrio com base na folha de pagamento dos empregados.
Devem ser provisionados tambm o INSS e o FGTS incidentes.
Debita-se pelo pagamento do 13 aos empregados e pelo pagamento dos encargos
incidentes e Credita-se pelo registro da proviso, tendo em contrapartida as contas
de despesas ou custos.
Natureza: Credora
2.1.3.02
Folha de Pagamento de Autnomos
2.1.2.02.001 Rendimentos a Pagar
2.1.3.03
Folha de Pagamento de Dirigentes
2.1.3.03.001 Pr-Labore a Pagar
2.1.3.04
Encargos Sociais a Pagar
2.1.3.04.001 INSS - Empregados a Recolher

2.1.3.04.002

2.1.3.04.003

2.1.3.04.004

2.1.4
2.1.4.01
2.1.4.01.001
2.1.3.01.002

2.1.4.01.003

2.1.4.01.004

2.1.4.02
2.1.4.02.001

2.1.4.02.002

Funo: registrar o INSS descontado dos empregados para ser recolhido.


Debita-se pelo pagamento da GPS e Credita-se na proviso da folha de pagamento.
Natureza: credora
INSS Empresa a Pagar
Funo: registrar o INSS, pelo regime de competncia, relativo parcela da
conribuio ao INSS devida pela empresa sobre a folha de pagamento. O INSS
incidente sobre o 13 e Frias provisionado em conta prpria.
Debita-se pelo pagamento, pelo valor do salrio famlia, salrio maternidade e
auxlio natalidade e Credita-se pela proviso da folha de pagamento.
Natureza: Credora
FGTS a pagar
Funo: Registrar o FGTS, pelo regime de competncia, a ser recolhido com base na
folha de pagamento.
Debita-se pelo pagamento do FGTS e Credita-se pela proviso, a contrapartida ser
conta de despesa ou custo.
Contribuio Sindical a Recolher
Funo: Registrar as contribuies a sindicatos, descontados na folha de pagamento.
Debita-se no pagamento e credita-se na transferncia da conta salrios a pagar.
Natureza: Credora.
Obrigaes Tributrias
Impostos Retidos a Recolher
IRF a Recolher (retido de PF)
IRF a Recolher (retido de PJ)
Funo: registrar os impostos que foram retidos (descontados) pela empresa no
pagamento de rendimentos a Pessoas Fsicas e Jurdicas
Debita-se no recolhimento do imposto e Credita-se quando foi descontado, para
registrar a obrigao da empresa recolher o imposto retido.
Natureza: Credora.
ISS Retido a Recolher.
Funo: registrar o ISS descontado no pagamento dos servios prestados por terceiros
a empresa.
Debita-se no recolhimento do imposto e Credita-se no desconto realizado na NF do
fornecedor do servio.
Natureza: Credora
ICMS Retido a Recolher
Funo: Registrar o ICMS retido nas NF de Venda, que foi cobrado do adquirente do
produto pelo sistema de Substituio Tributria.
Debita-se pelo recolhimento do ICMS retido e Credita-se pelo valor cobrado na NF
de Venda em contrapartida da conta 412 (deduo da Receita).
Natureza: Credora
Impostos e Contribuies sobre o Lucro
IRPJ a pagar
Funo: Registrar o IRPJ a pagar, apurado em balancete mensal ou balano anual.
Tambm registra o IR sobre os ganhos nas aplicaes de renda varivel.
Debita-se pelo pagamento do Imposto e Credita-se pela proviso do IRPJ.
Natureza: Devedora.
Contribuio Social a Pagar

2.1.4.03
2.1.4.03.001

2.1.4.03.002

2.1.4.03.003

2.1.4.03.003
2.1.5
2.1.5.01
2.1.5.01.001
2.1.5.01.002
2.1.5.01.003
2.1.5.01.005
2.1.5.01.006

2.1.5.02
2.1.5.02.001
2.1.5.02.002
2.1.5.02.003
2.1.5.02.004
2.1.5.02.005
2.1.6
2.1.6.01
2.1.6.01.001

Funo: Registrar a CSL apurada nos balancetes ou no balano anual.


Debita-se pelo pagamento da CSL e credita-se na proviso.
Natureza: Credora
Impostos e Contribuies sobre as Receitas
ICMS a Pagar
Funo: registrar a Apurao do ICMS a recolher no perodo.
Debita-se pelo pagamento e pela transferncia da conta 11306002 ICMS a
recuperar, quando da apurao mensal. Credita-se pelo valor do ICMS destacado
nas NF de Vendas durante o ms.
Natureza: Credora
IPI a Pagar
Funo: registrar a Apurao do IPI a recolher no perodo.
Debita-se pelo pagamento e pela transferncia da conta 11306003 IPI a recuperar,
quando da apurao peridica. Credita-se pelo valor do IPI destacado nas NF de
Vendas durante o ms.
Natureza: Credora
Cofins a Pagar
Funo: registrar o valor da contribuio incidente sobre a receita bruta e seu
respectivo pagamento.
Debita-se pelo pagamento da contribuio e Credita-se pela proviso incidente sobre
as receitas do ms.
Natureza: Credora.
PIS a Pagar
Contas a Pagar
Tarifas a Pagar
Telemar a Pagar
Copasa a Pagar
Cemig a Pagar
Correios a Pagar
...
Funo: Registrar as provises em obedincia ao regime de competncia
Debita-se pelo pagamento das contas e Credita-se pelas provises mensais.
Natureza: Credora.
Contas Vrias a Pagar
Seguros a Pagar
Aluguel a Pagar
Consrcios a Pagar
Comisses sobre Vendas a Pagar
...
Adiantamentos
Adiantamentos de Clientes
...
Funo: Registrar os adiantamentos recebidos de Clientes por conta de futuros
fornecimentos de bens e servios
Debita-se pela entrega dos bens ou servios (NF de Venda) e Credita-se pelo
recebimento do dinheiro adiantado pelo cliente.

2.2
2.2.1
2.2.1.01
2.2.1.01.001

2.3
2.3.1
2.3.1.01
2.3.1.01.001

2.3.1.02
2.3.1.02.001

2.4
2.4.1
2.4.1.01
2.4.1.01.001

2.4.1.02
2.4.1.02.001

2.4.2
2.4.2.01

Natureza: Credora.
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Emprstimos e Financiamentos
Emprstimos e Financiamentos Bancrios
Banco Tal S.A.
Funo: registrar os emprstimos obtidos junto ao banco. Os valores registrados nessa
conta so as parcelas vencveis aps o final do exerccio seguinte ao do encerramento
do balano.
Debita-se pelo pagamento das parcelas dos emprstimos e Credita-se pela
constituio da obrigao (recebimento do emprstimo) e tambm pela eventual
correo do valor dos juros e demais encargos que venham a corrigir o saldo.
Natureza: Credora.
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Resultados Operacionais
Receitas de Exerccios Futuros
...
Funo: registrar as receitas vinculadas a exerccios futuros.
Debita-se pra apropriar a receita no exerccio competente, a contrapartida ser a
receita e Credita-se para registrar a receita a ser apropriada em exerccios futuros
exerccios.
Natureza: credora
Custos e Despesas Vinculadas s Receitas
...
Funo: registrar os custos vinculados s receitas acima.
Debita-se pelos custos e despesas incorridos e vinculados s receitas e Credita-se na
transferncia (apropriao) aos custos e despesas do perodo em que as receitas
foram reconhecidas.
Natureza: Devedora.
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito
Capital Social
Funo: Registrar o capital registrado pelos scios, na constituio e nas posteriores
alteraes contratuais. No importando se integralizados ou no.
Debita-se pela eventual reduo do capital e Credita-se pela subscrio do capital
pelos scios.
Natureza: Credor
(-) Capital a Integralizar
(-)...
Funo: Registrar as cotas de capital subscritas, porm no integralizadas pelos
scios, no ato de constituio ou nas posteriores alteraes. Essa conta no deve ser
utilizada de a integralizao ocorrer no mesmo momento da integralizao.
Debita-se pela obrigao dos scios a integralizar as cotas subscritas e Credita-se
pelo recebimento dos valores dos scios (dinheiro ou bens), previstos na subscrio.
Natureza: Devedor, redutora do PL.
Reservas
Reservas de Capital

2.4.2.01.001 Correo Monetria do Capital Integralizado *


* A correo monetria das demonstraes financeiras foi revogada, inclusive para
fins societrios, a partir de 01/01/96, por fora do art. 4 da Lei n 9.249/95. Portanto,
a conta "Correo Monetria do Capital Integralizado" somente apresentar saldo se a
empresa no houver incorporado a reserva ao Capital Social.
2.4.2.01.002 gio na Emisso de Aes
2.4.2.01.003 Doaes e Subvenes para Investimentos
2.4.2.01.004 (-) Aes/Quotas em Tesouraria
2.4.2.01.005 ...
2.4.2.02
Reservas de Reavaliao
2.4.2.03
Reservas de Lucros
2.4.2.03.001 Reserva Legal
2.4.2.03.002 Reserva Estatutria
2.4.2.03.003 Reserva para Contigncias
2.4.2.03.004 Reserva de Lucros a Realizar
2.4.2.03.005 Reserva Especial
2.4.2.03.006 (-) Aes/Quotas em Tesouraria
2.4.2.03.007 ...
2.4.3
Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.4.3.01
Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.4.3.01.001 Lucros Acumulados
Funo: Registrar os lucros acumulados apurados na contabilidade. Absorver os
prejuzos apurados. Nunca poder apresentar lucro e prejuzos acumulados ao mesmo
tempo.
Debita-se pela destinao dos lucros acumulados (incorporao ao capital ou
distribuio aos scios, por exemplo), ou para absorver prejuzo acumulado nos
exerccios posteriores. Credita-se para registrar o lucro lquido no exerccio e pela
reverso das reservas (reversveis).
Natureza: Credora
2.4.3.01.002 (-) Prejuzos Acumulados
Funo: Registrar os prejuzos acumulados apurados na contabilidade. Absorver os
lucros apurados. Nunca poder apresentar lucro e prejuzos acumulados ao mesmo
tempo.
Debita-se para registrar o prejuzo lquido apurado no exerccio. Credita-se para
registrar o lucro lquido no exerccio.
Natureza: Devedora, redutora do PL.
2.4.3.01.003 Resultado do Exerccio em Curso
3
3.1
3.1.1
3.1.1.01
3.1.1.01.001

RESULTADO
Receitas Operacionais
Receita Bruta de Vendas
Receita com Vendas no Pas
Vendas de Produtos
Funo: Registrar as vendas de produtos de fabricao prpria. So registradas todas
as vendas de produtos vista e a prazo. O valor registrado o faturamento bruto,
incluindo os impostos e abatimentos.

3.1.1.01.002

3.1.1.01.003
3.1.1.01.004

3.1.1.02
3.1.1.03
3.1.1.03.001
3.1.1.03.002
3.1.2
3.1.2.01
3.1.2.01.001

3.1.2.01.001

3.1.2.02
3.1.2.02.001
3.2.2.02.002
3.1.2.02.003
3.1.2.02.004

Debita-se pela transferncia para a ARE no final do perodo e credita-se pelas Notas
Fiscais de Vendas dos produtos.
Natureza: Credora
Revenda de Mercadorias
Funo: Registrar as vendas de mercadorias. So registradas todas as vendas de
mercadorias vista e a prazo. O valor registrado o faturamento bruto, incluindo os
impostos e abatimentos.
Debita-se pela transferncia para a ARE no final do perodo e credita-se pelas Notas
Fiscais de Vendas de mercadorias.
Natureza: Credora
Vendas de Servios
ICMS retido s/faturamento
Funo: registrar o ICMS que foi cobrado por ST do adquirente do produto que consta
na NF de venda.
Credita-se pelo ICMS retido constante das NF de sadas, tendo como contrapartida
conta ICMS retido a pagar, e Credita-se por eventuais devolues do cliente e no
encerramento do perodo base.
Natureza: Devedora
Receitas com Vendas para o Exterior
Outras Receitas Operacionais
Recuperao de Despesas
Reverso de Provises
(-) Dedues das Receitas de Vendas
(-) Devolues, Descontos e Abatimentos.
(-) Devolues de Vendas
Funo: Registrar as devolues de produtos ou mercadorias vendidas pela empresa.
Debita-se pelo recebimento das Notas Fiscais de devoluo emitidas pelos clientes e
Credita-se apenas pela transferncia para apurao do resultado.
Natureza: Devedora
(-) Descontos a Abatimentos Concedidos
Funo: registrar os descontos concedidos incondicionalmente concedidos na venda
de produtos ou mercadorias. Os abatimentos concedidos ao cliente que, logo aps ter
recebido a mercadoria ou produto, queira devolve-lo por estar em desacordo com as
especificaes do pedido, ou seja, o abatimento que concedido apenas para evitar a
devoluo da mercadoria, tambm sra registrado nessa conta.
Debita-se na concesso do desconto na NF e Credita-se pela transferncia para ARE.
Tributos e Contribuies sobre Vendas
ICMS s/Vendas
IPI s/Vendas
PIS s/Vendas
COFINS s/Vendas
Funo: registrar os impostos incidentes sobre as vendas.
Debita-se, no caso do ICMS e do IPI, pelos valores destacados nas Notas Fiscais de
Vendas emitidas no ms, e no caso do PIS (1,65% ou 0,65%) e do COFINS (3%) o
valor dessas alquotas aplicadas sobre o faturamento do ms. Credita-se pela
transferncia para a conta ARE, quando do encerramento do perodo.
Natureza: Devedora

3.2
3.2.1
3.2.1.01
3.2.1.01.001

3.2.2
3.2.2.01
3.2.2.01.001

3.2.3
3.2.3.01
3.2.3.01.001
3.3
3.3.1
3.3.1.01
3.3.1.01.001
3.3.1.01.002
3.3.1.01.003
3.3.1.01.004
3.3.1.01.005
3.3.1.01.006
3.3.1.01.007
3.3.1.01.008
3.3.1.01.009
3.3.1.02
3.3.1.02.001
3.3.1.02.002
3.3.1.02.003
3.3.1.02.004
3.3.1.02.005
3.3.1.02.006
3.3.1.02.007
3.3.1.02.008
3.3.1.02.009
3.3.1.02.010
3.3.1.02.011
3.3.1.02.012
3.3.1.02.013

Custo das Vendas


Custo dos Produtos Vendidos
CPV
CPV
Funo: Registrar o custo dos produtos vendidos. Os valores debitados nessa conta
devem aqueles apurados pela contabilidade de custos, ou seja, apenas os custos dos
produtos j vendidos devero ser registrados nessa conta.
Debita-se pelo valor das baixas dos produtos vendidos, a contrapartida a conta de
estoque de produtos acabados e Credita-se pela transferncia do Saldo para a ARE.
Natureza: Devedora
Custo das Mercadorias Vendidas
CMV
CMV
Funo: Registra o custo de aquisio das mercadorias que j foram vendidas no
perodo.
Debita-se pela baixa das mercadorias vendidas em contrapartida de estoque de
mercadorias e Credita-se pela transferncia para ARE.
Custo dos Servios Prestados
CSP
CSP
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Trabalhistas
Pr-Labore
Salrios
Horas Extras
Frias
13 Salrio
Aviso prvio e indenizaes trabalhistas
INSS
FGTS

Despesas Gerais
Alugueis passivos
gua e esgoto
Energia Eltrica
Telefone, fax, internet.
Consumo de material de escritrio
Conduo
Correios e Malote
Material de Limpeza
Viagens
Manuteno e conservao
Depreciaes e Amortizaes
Fretes e Carretos
Assistncia Mdica

3.3.1.02.014
3.3.1.02.015
3.3.1.02.016
3.3.1.02.017
3.3.1.02.018
3.3.1.02.019
3.3.1.02.020
3.3.1.02.021
3.3.1.02.022
3.3.1.02.023
3.3.1.02.024
3.3.1.02.025
3.3.1.02.025
3.3.1.02.025
3.3.1.02.026
3.3.1.02.027
3.3.1.02.028
3.3.1.02.029
3.3.2
3.3.2.01
3.3.2.01.001
3.3.2.01.002
3.3.2.01.003
3.3.2.01.004
3.3.2.02
3.3.2.02.001
3.3.2.02.002
3.3.2.02.003
3.3.2.02.004
3.3.2.01.005
3.3.3
3.3.3.01
3.3.3.01.001
3.3.3.01.001
3.3.3.01.002
3.3.3.01.003
3.3.3.01.004
3.3.3.01.005
3.3.3.01.006
3.3.4
3.3.4.01
3.3.4.01.001
3.3.4.01.002
3.3.4.01.003
3.3.4.01.004
3.3.4.01.005

Combustveis e Lubrificantes
Leasing
Servios de Terceiros PF
Servios de Terceiros PJ
Dispndios com Alimentao
Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos
Telefone
PAT Programa de Alimentao doTrabalhados
Vale Transporte
Bens de Pequeno Valor
Pedgios
Jornais, Revistas e Perdicos.
Estadas
Confraternizaes
Brindes
Seguros
Sindicato Patronal e Associaes de Classe
Despesas Bancrias
Despesas Financeiras Lquidas
Despesas Financeiras
Variao Monetria Passiva
Variao Cambial Passiva
Juros Passivos
Descontos Concedidos
Receitas Financeiras
Variao Monetria Ativa
Variao Cambial Ativa
Ganhos com Aplicaes Financeiras
Juros Ativos
Descontos Obtidos
Despesas Tributrias
Impostos Taxas e Contribuies.
IOF
PIS Receitas Operacionais Diversas
IPTU
IPVA
IRF Exclusivo na Fonte
Alvar
...
Despesas com Vendas
Despesas Trabalhistas
Pr-Labore
Salrios
Horas Extras
Frias
13 Salrio

3.3.4.01.006
3.3.4.01.007
3.3.4.01.008
3.3.4.01.009
3.3.4.02
3.3.4.02.001
3.3.4.02.002
3.3.4.02.003
3.3.4.02.004
3.3.4.02.005
3.3.4.02.006
3.3.4.02.007
3.3.4.02.008
3.3.4.02.009
3.3.4.02.010
3.3.4.02.011
3.3.4.02.012
3.3.4.02.013
3.3.4.02.014
3.3.4.02.015
3.3.4.02.016
3.3.4.02.017
3.3.4.02.018
3.3.4.02.019
3.3.4.02.020
3.3.4.02.021
3.3.4.02.022
3.3.4.02.023
3.3.4.02.024
3.3.4.02.025
3.3.4.02.025
3.3.4.02.025
3.3.4.02.026
3.3.4.02.027
3.2.4.02.028

Aviso prvio e indenizaes trabalhistas


INSS
FGTS
Comisses Sobre Vendas
Despesas Gerais
Alugueis passivos
gua e esgoto
Energia Eltrica
Telefone, fax, internet.
Consumo de material de escritrio
Conduo
Correios e Malote
Material de Limpeza
Viagens
Manuteno e conservao
Depreciaes e Amortizaes
Fretes e Carretos
Assistncia Mdica
Combustveis e Lubrificantes
Leasing
Servios de Terceiros PF
Servios de Terceiros PJ
Dispndios com Alimentao
Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos
Telefone
PAT Programa de Alimentao doTrabalhados
Vale Transporte
Bens de Pequeno Valor
Pedgios
Jornais, Revistas e Perdicos.
Estadas
Confraternizaes
Brindes
Seguros
Crditos Vencidos e No Liquidados *
* A Conta "Crditos Vencidos e no Liquidados" est em conformidade com o que
dispe a Lei n 9.430/96, que tornou indedutvel, a partir de 01/01/97, a antiga
"Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa", tanto para fins de Imposto de
Renda quanto da Contribuio Social sobre o Lucro. Se a empresa optar por constituir
a Proviso indedutvel, importa observar que a contrapartida da proviso (despesa)
ser, tambm, classificada no subgrupo "Despesas com Vendas".
3.3.4.02.028 Propaganda e Publicidades
3.3.4.02.029 Proviso para Devedores Duvidosos
3.3.5
Resultados de Participaes Societrias
3.3.5.01
Resultado da Equivalncia Patrimonial
3.3.5.01.001 ...

3.3.5.02
3.3.6.03
3.3.6.04
3.4
3.4.1
3.4.1.01
3.4.1.01.001
3.4.1.01.002
3.4.1.02
3.4.1.02.001
3.4.1.02.002
4
4.1
4.1.1

4.1.1.01
4.1.1.01.001
4.1.1.01.002
4.1.1.01.003
4.1.1.01.004
4.1.1.01.005
4.1.1.01.006
4.1.1.01.007
4.1.1.01.008
4.1.1.01.009
4.1.1.01.010
4.1.1.02
4.1.1.02.001
4.1.1.02.002
4.1.1.02.003

4.1.1.03

Lucros ou Dividendos Recebidos


Rendimentos de Outros Investimentos
Amortizao de gio ou Desgio de Investimentos
Resultado No Operacional
Receitas No Operacionais
Alienao de Bens Permanentes
Alienao de Investimentos
Alienao de Imobilizado
(-) Custo na Alienao de Bens Permanentes
(-) Custo na Alienao de Investimentos
(-) Custo na Alienao de Imobilizado
Custos de Produo
Custo Direto
Custos Diretos de Produo
Funo: Registrar os gastos com material e mo de obra que foram consumidos
diretamente no produto fabricado. Os valores debitados nesse grupo so apenas
aqueles identificveis com o produto Fabricado.
Debita-se pelo consumo desses fatores de produo e Credita-se pela sua
Transferncia para o estoque de produtos acabados cada produto receber, a
dbito nas contas de estoque a sua parcela de custo.
Natureza: Devedora.
Mo-de-Obra Direta
Salrios e Ordenados
Pr-Labore
Prmios e Gratificaes
13 Salrio
Frias
INSS
FGTS
Indenizaes e Aviso Prvio
Assistncia Mdica e Social
...
Material Direto
Matria Prima Consumida
Material de Embalagem Consumido
Consumo de Material Auxiliar de Produo
Funo: Registrar os materiais consumidos diretamente na fabricao dos produtos.
Os materiais diretos so baixados nos estoques pelo sistema de inventrio permanente
ou peridico.
Debita-se pelo valor total das sadas de estoque pelas requisies para consumo na
rea de produo, em contrapartida das contas de estoques de MP, M. Embalagem e
Mat.Aux. de Produo e Credita-se pela sua transferncia para a conta de Estoque
de Produtos Acabados para Venda (aps a Contabilizao dos custos no final do
perodo).
Natureza: Devedoras
Outros Custos Diretos

4.1.1.03.001 Energia Eltrica


4.1.1.03.002 Servios de Terceiros
4.1.1.03.003 ...
Funo: Registrar os Custos Diretos (fora MP e MOD) incorridos na Fbrica durante
o perodo.
Debita-se pela ocorrncia desses custos e Credita-se pela sua transferncia para o
Estoque de produtos acabados no perodo em que ocorreram.
Natureza: Devedoras
4.2
Custos Indiretos de Produo
4.1.1
Mo de Obra Indireta
4.2.1.01
Mo-de-Obra Indireta
4.1.1.01.001 ...
4.1.2
Material Indireto
4.1.2.01
Materiais de Consumo Indireto
4.1.2.01.001 ...
4.1.2.02
Materiais de Manuteno e Reparo
4.1.2.02.001 ...
4.1.3
Gastos Gerais de Fabricao
4.1.3.01
Utilidades e Servios
4.1.3.01.001 ...
4.1.3.02
Aluguis e Arrendamentos
4.1.3.02.001 ...
4.1.4.01
Depreciaes, Amortizaes e Exaustes.
4.1.4.01.001 ...
4.1.5.01
Combustveis e Energia Eltrica
4.1.5.01.001 ...
Funo: Registrar os gastos que foram segregados das despesas por terem sido
consumidos na fbrica e no na Administrao. Note que so gastos na fbrica e no
no produto. Os gastos diretamente no produto so custos diretos (tratados no grupo
41).
Debita-se pelo consumo desses fatores dentro da fbrica pelo regime de
competncia, sempre - e Credita-se pela sua transferncia para os Estoques dos
Produtos em que foram consumidos.()
5
5.1
5.1.1
5.1.1.01
5.1.1.01.001

Apurao do Resultado do Exerccio


Apurao do Resultado do Exerccio
A.R.E.
A.R.E
A.R.E.
Funo: Receber os lanamentos de encerramento das receitas e despesas (todas do
grupo 3). para apurar o resultado do perodo contbil lucro ou prejuzo. uma conta
de transferncia.
Debita-se pelo saldo de todas as despesas para e Credita-se pelo saldo de todas as
Receitas. O saldo dessa conta, se credor, apurar lucro e se devedor, apurar
prejuzo que ser transferido para as contas de Lucros ou Prejuzos acumulados,
conforme o caso.

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