DIREITO TRIBUTRIO I

A principal funo do tributo sua funo fiscal que gerar

arrecadao aos cofres pblicos, para que o Estado cumpra suas

funes estatais, estabelecidas pelo processo democrtico.

Funo extrafiscal: aqui a funo no arrecadar. A funo extrafiscal
o uso dos tributos para estimular ou desestimular condutas, uso para
conduzir condutas. Ex: do cigarro, de quem fuma poltica para
desestimular o consumo de cigarro = aumento da tributao, a ideia no
arrecadar e sim que as pessoas parem de fumar. Outro ex: feijo
aumentou, governo pode diminuir alquota de importao do produto.
Outro ex: IPI estimular o consumo para evitar a crise no BR. O tributo
usado para estimular ou desestimular condutas. Ex: poca que
no usava a lmpada branca (fria) poltica pblica a branca consome
menos energia e melhor para o olho humano, a comeamos a
comprar uma lmpada de 3 reais por 12 reais, retirou a tributao da
lmpada branca e manteve a tributao da lmpada amarela. Iseno
zona franca de Manaus reduzir desigualdades regionais. Nem toda

iseno tem finalidade extrafiscal.

A tributao no o nico meio para o Estado obter recursos.
CONCEITO DE TRIBUTO: Art. 3 CTN: toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante

atividade administrativa plenamente vinculada.

A multa no tributo, pois sano de ato ilcito e tributo no sano

de ato ilcito.
Para que algo seja considerado tributo tem que preencher os requisitos

do Art. 3 do CTN.
CASO: A administrao pblica aluga seu imvel para 3 e recebe o
valor da locao. Esse valor tributo? NO, pois a locao um
contrato, e desta forma, no uma obrigao instituda em lei e sim
entre as partes (manifestao de vontade), logo a locao no

tributo. A locao no tem destinao especfica.

Receitas pblicas um gnero que compreende toda a quantia
recolhido aos cofres pblicos de maneira definitiva. Tal gnero se

subdivide em receitas originrias e receitas derivadas. As originrias

so aquelas obtidas pelo governo na explorao de seu patrimnio. J
as derivadas so aquelas obtidas pela atividade impositiva do Estado,
perante o patrimnio do particular. Ex: locao receita originria,

petrleo, minrio e tal. J o tributo e a multa so receitas derivadas.

Tributo toda prestao pecuniria compulsria s possvel exigir
tributo em moeda, j superada a parte cujo valor nela se possa
exprimir, s possvel exigir tributo em moeda, mas possvel
pagar de outras maneiras. No pode exigir tributo como uma

realizao uma atividade, s pode exigir em pecnia.

CASO: Pode pagar o tributo sem ser em moeda? PODE, o governo no
est exigindo outra coisa, o contribuinte que est oferecendo. Ex: bens,
mercadorias, podem ser utilizados para pagar o tributo. O governo pode
ou deve aceitar? Depende: Art. 156 CTN, XI Extinguem o crdito
tributrio: a dao em pagamento de bens imveis, na forma da lei.
Logo possvel extinguir o crdito tributrio com dao em pagamento
de bem imveis, mas o governo s pode exigir em moedas. No aceita
dao em pagamento de bens mveis. Em relao aos bens mveis e
mercadorias citados acima, tal valor pode extinguir o crdito tributrio na
execuo fiscal, ai neste caso tal mercadoria ou bem ser penhorado, e
o dinheiro arrecadado pagar o tributo, s desta forma pode usar
mercadoria para quitar a dvida. Portanto, bens mveis, mercadorias e
etc s podem ser utilizados para pagar o tributo quando penhorados
na execuo fiscal (leilo judicial), lembrando que o governo s pode
exigir em moeda. Porque no aceita dao em bens mveis? Porque a
licitao mais barata, e a forma que a administrao pblica adquire
bens e servios, portanto se aceitasse a dao em bens mveis feriria o
princpio licitatrio e o princpio da impessoalidade, j que

administrao pblica poderia obter a mesma quantidade de bens por

valor inferior ao tributo envolvido.

O tributo obrigatrio, nasce da lei, por isso prestao pecuniria
compulsria, porque independe da vontade das partes. Ex: IPTU
reconhece como devedor o proprietrio, se o locatrio pagar, tem direito
de regresso contra o proprietrio. Os contratos no alteram tributos, logo

o Estado ir cobrar do proprietrio e no do locatrio. No cdigo civil

vlido o locatrio pagar, porm contratos no alteram tributos, logo o

Estado cobrar do proprietrio.

A tributao incide sobre situaes em si, lcitas no possvel
tributao de trfico de drogas porque situao ilcita. Ex de
situaes lcitas, ou seja, que podem ser tributveis: receber salrio,
transferir bens, entrar na justia, etc. Jogo do bicho ato ilcito,
porm o fruto ato lcito, e portanto, poder ser tributado. Ex: com o
dinheiro arrecadado no jogo do bicho, ou no trfico, compro uma casa.
Ter casa ato lcito, logo poder incidir tributo. Portanto, os frutos das

atividades ilcitas pode incidir tributo.

Se a pessoa no paga o tributo ato ilcito, geralmente sancionado
atravs de multa. No pagar tributo simplesmente no pagar ilcito
exclusivamente tributrio. Porm, quando se utiliza de fraude ou
sonegao, o no pagamento do tributo ser tambm um ilcito
penal. Ex: recebo fora do contracheque e na declarao de IR, declarei
tudo certo e quando chegou o boleto no paguei = s ilcito tributrio,
mas se eu no declaro o correto ilcito penal, pois se trata de
sonegao negar ao fisco as informaes que eu deveria
fornecer. Quem recebe honorrio, aluguis e tal, incide IR, muitas
pessoas sonegam sem saber, mas a legislao no leva isso em conta,

porque voc no pode argumentar que desconhece a lei.

O tributo no constituir sano de ato ilcito, no impede que ele
seja extrafiscal. Ex: no ilcito fumar cigarro de nicotina, mas como
conduta indesejada pelo Estado, usa uma tributao mais alta para
desestimular a conduta do uso. Portanto, o tributo extrafiscal (no tem a
finalidade de arrecadas e sim estimular ou desestimular condutas) no
sano de ato ilcito. H uma situao em que alguns dizem ser
tributo extrafiscal e outros dizem ser sano de ato ilito = Art. 182
4, II CF. = o municpio, mediante lei especfica, poder exigir, nos
termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado,
subutilizado

ou

no

utilizado

que

promova

seu

adequado

aproveitamento sob pena de IPTU progressivo no tempo. (alquota do

IPTU aumenta na medida em que no se cumpra a funo social da

propriedade) Tal fato, se trata de descumprimento da funo social da

propriedade, se considerar que isso sano de ato ilcito, o tributo
neste caso seria sano de ato ilcito, e como est na CF seria legtimo.
Para outra corrente o IPTU progressivo no ato ilcito e sim um ato do
Estado para estimular a conduta do comprimento da funo social.
Portanto, se considerar que descumprir a funo social da
propriedade ato ilcito, essa tributao seria exceo vlida porque
est na CF. Se considerar que no ato ilcito, ser uma tributao

extrafiscal, servindo esse tributo para desestimular a conduta.

O tributo dever ser institudo por lei.
CASO: Pode o prefeito criar o IPTU por meio de decreto? No, porque
decreto no lei, nem decreto, nem resoluo, instruo normativo,
portaria e etc. Vale consignar que nem todo ato no poder legislativo lei.
Instituir tributo por meio de lei em sentido estrito: em sentido formal e

material, tem que passar por todo o procedimento legislativo.

CASO: Foi aprovado por LC o IGF (imposto sobre grandes fortunas),
votada com a maioria simples dos parlamentares. Pode? NO, pois tal
ato inconstitucional, haja vista lei complementar ter de ser votada por
maioria absoluta, conforme Art. 69 da CF. Obs: IGF ser competncia da
Unio, que o instituir por meio de LC, porm um requisito para
aprovao da LC que ela seja aprovada por maioria absoluta,
conforme a CF, portanto tal ato seria inconstitucional, pois foi criado por

maioria simples.
CASO: O IGF foi criado por Medida Provisria, pode? NO, porque a
medida provisria tem fora de lei, s poder criar tributos especficos, e
MP s se converter em lei ordinria, ocorre que o IGF de
competncia de LC, portanto, a medida provisria no poder criar o

que de competncia da Lei complementar.

O tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada a lei, um requisito objetivo para a atividade ocorrida. Ex: se
preencher os requisitos para aposentar, tem que aposentar. Alguns atos
administrativos so plenamente vinculados a lei, outros, a lei permite
fugir

um

pouco,

que

discricionariedade

dessa

atividade

administrativa. Portanto, a cobrana do tributo est vinculada a lei,

no pode haver discricionariedade. Ex: advogado tem que pagar IR E

ISS, o fiscal no pode entrar no escritrio do advogado e ir com a cara

do mesmo e assim, deixar pra l, no pode fazer juzo de
convenincia, e no adianta alegar que no conhece a lei. Se no
cobrar o tributo, tem responsabilidade funcional, conforme Art. 142,
pargrafo nico do CTN.

A responsabilidade administrativa de

lanamento (constituir o crdito tributrio pelo lanamento) vinculada e

obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

TRIBUTOS PARAFISCAIS: So aqueles cobrados ou destinados s
entidade que no compe o ncleo do Estado (U,E,M), mas que
realizam atividade de forte interesse pblico (entidades paraestatais). Ex
de tributos parafiscais: contribuies para o sindicato, para o senai,
senac. O Sindicato no parte do Estado, mas caminha muito perto.
Como ento financiar o Sindicato? Ou o Sistema s por exemplo: senai,
senac, etc. Tais instituies no so parte da administrao pblica,
mas esto ligadas a atividades com forte interesse pblico.
Portanto, comeou a ter tributos para alm do que era considerado fisco.
Como h outras entidades alm da U,E,M que precisam de financiar,
criou-se os tributos parafiscais, que visam financiar atividades

paraestatais, atividade em paralelo com o ncleo do Estado (U,,E,M).

Tributo parafiscal diferente de tributo extrafiscal. Possuem funes
diferentes, a finalidade da tributao outra. O tributo parafiscal est

relacionado a sua destinao, para onde a arrecadao ir.

CASO: O Estado de MG prev ICMS de x, no caso de no emisso de
nota fiscal, passa a ser 2x, isso foi estabelecido em lei correta No
pode, visto que tributo no pode ser sano de ato ilcito.
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Direito Tributrio est no cerne de grande tenso, que a necessidade

do Estado arrecadar e do outro no poder ferir direitos fundamentais,
alm da tributao no poder ser abusiva. Por isso o direito tributrio

to constitucionalizado.
Emenda constitucional Art. 60 CF Quem pode propor? 1) 1/3 dos
membros da cmara e senado 2) presidente 3) mais da metade das
assembleias legislativas de cada Estado, manifestando-se cada uma
delas, pela maioria relativa de seus membros. Requsiitos: votada em

cada casa, em 2 turnos, com 3/5 dos votos dos respectivos membros.
No pode ter emenda que tente abolir 1) a forma federativa do Estado 2)
o voto direto, secreto, universal e peridico 3) a separao dos poderes
4) os direitos e garantias individuais. A emenda rejeitada ou prejudicada
no pode ser objeto de nova proposta na mesma sesso legislativa. A
emenda constitucional, no pode tratar de qualquer matria tributria,
devido a limitao material - 4 - clusulas ptreas. Imunidade dos
entes federados clusula ptrea. Portanto, em que medida EC, pode
tratar de matria tributria? Na medida que no fira clusula ptrea:
imunidade que probe que os Estados cobrem tributos uns dos outros.
Quando matria tributria no tiver relao com clusula ptrea pode

ser matria de EC.

Lei Complementar Complementa o texto constitucional. Exige
maioria absoluta, enquanto a lei ordinria exige maioria simples. Para
ser matria de LC, tem que estar expresso na CF. Art. 146 CF Cabe a
LC: 1) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria,
entre a U,E,M,CF 2) regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar 3) estabelecer normas gerais em matria de legislao
tirbutria, especialmente sobre (CTN foi recepcionado pela CF como
LC): 3.1 definio de tributos e de suas espcies, bem como, em
relao aos impostos, a dos respectivos fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes. 3.2 obrigao, lanamento, crdito,
prescrio e decadncia. 3.3 adequado tratamento tributrio ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas 3.4 definio e
tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e epp,
inclusive regimes especiais ou simplificados. IGF, deve ser criado por
LC. A maioria dos impostos pode ser criados por lei ordinria. A CF
elenca qual tributo pode ser criado por qual ente federado e em qual
situao o ente poder exigir tributo. LC deve evitar o conflito de

competncia, ex: cobra ITR e IPTU.

CASO: Tenho empresa em Contagem e preto servios ISS. Presto
servios tambm em Betim e Esmeraldas. Qual municpio pode cobrar o
ISS? LC vai regulamentar para evitar o conflito.

CASO: LC regula limitaes constitucionais ao poder de tributar Art.

150 a 152 da CF.

CASO: Lei ordinria estabeleceu que o prazo prescricional do IPTU de
5 anos contados da notificao do contribuinte, quanto a constituio
definitiva do crdito tributrio. Pode? O Art. 174 do CTN fala que 5
anos da constituio definitiva do crdito e no da notificao do
contribuinte, ento tal lei inconstitucional, alm disso, quem estabelece
normas gerais em matria de legislao tributria quanto a prescrio e
decadncia o CTN que foi recepcionado como LC. Portanto, a
prescrio e decadncia de tributos competncia de LC. A CF
estabeleceu que LC deve tratar de normas gerais em matria tributria,
abrangendo a prescrio. O CTN cumpriu tal papel estabelecido no Art.
174, que o prazo prescricional de 5 anos contados da constituio
definitiva do crdito tributrio. A lei ordinria x, em sentido distinto,
indicou que o prazo conta da notificao da tal constituio definitiva do
crdito, logo esta lei inconstitucional por estar invadindo matria de LC

e por lhe dar tratamento distinto.

Medida Provisria Art. 62 da CF Relevncia e urgncia, o
presidente poder adotar MP, com fora de lei, devendo submet-las de
imediato ao CN. Vedada MP sobre: matria relativa a 1) nacionalidade,
cidadania, direitos polticos, partidos polticos e direito eleitoral 2) direito
penal, processual penal e processual civil 3) organizao do poder
judicirio e do MP, a carreira e garantia de seus membros 4) planos
plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e
suplementares. 5) matria que vise a deteno ou sequestro de bens, de
poupana popular ou qualquer outro ativo financeiro 6) reservada a LC
7) j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo CN e pendente de
sano ou veto do presidente. A MP que implicar em instituio ou
majorao de impostos s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em
que foi editada, exceto IE, II, IPI, IOF e imposto extraordinrio guerra.
Conforme a CF, a MP tem 2 requisitos essenciais: urgncia e relevncia,
para que o poder executivo haja como legislativo. STF entende que no
compete a ele examinar urgncia e relevncia em matria tributria,

haja vista ser o poder executivo quem faz a gesto dos recursos

pblicos.
CASO: MP estabelece que prazo prescricional de IPTU de 10 anos
contados da constituio definitiva do crdito tributrio. Como a MP no
se converte em Lei Complementar e sim em lei ordinria, no possvel
esse ato. Essa dever ser a resposta: MP no se converte em LC e sim
em lei ordinria, e no somente falar que prescrio de competncia
de LC. Lembrando que MP no pode alterar o SIMPLES NACIONAL,
porque competncia de LC, bem como diretriz oramentria, processo

penal, processo civil e etc.

Tratados e Convenes Internacionais em matria tributria Art.
98 CTN tais tratados revogam ou modificam a legislao tributria
interna,

sero

observados

pela

que

lhes

sobrevenha.

EX:

MERCOSUL entre vrias coisas um tratado internacional que trata

de matria tributria, ex: ICMS, acordos de no bitributao, ex: incidir
IR no Canad e no BR pelo mesmo preo para evitar bitributao.
ISENO HETERNOMA quando o ente federado maior,
concede iseno referente a tributo de competncia de ente
federado menor. Ex: Unio concedeu iseno de um tributo do Estado
fala que no vai cobrar ICMS disso ou daquilo.. CONTROVERSA:
Tratados

internacionais

podem

reconhecer

iseno

heternoma

realizada pela Unio? Ex: o presidente da repblica defende os

interesses da Unio. PODEM. a exceo s poder atravs de
tratado, porque age como representante da Repblica Federativa do
Brasil. Art. 151 III, art. 49, I da CF. Art 49: de competncia do CN
resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais
que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio
nacional. Art. 151, III = vedado Unio instituir isenes de tributos da

competncia dos E,DF,M.

CASO: Unio pode dar uma iseno por meio de tratado internacional?
1 linha argumentativa: Tratados internacionais que versarem sobre
iseno de competncia exclusiva do CN quando for gravoso para o
patrimnio nacional, conforme Art. 151, III, vedada a iseno
heternoma, em virtude do pacto federativo que clusula ptrea os

entes so independentes. STF: A Unio no est representando

interesse prprio e por isso por meio de tratado internacional possvel
estabelecer iseno heternoma, iseno de IPI, por exemplo. Logo a
iseno heternoma s poder ocorrer atravs de tratado internacional,
porque ali a Unio age como representante da Repblica Federativa do

Brasil.
Decreto no pode criar obrigaes no ordenamento jurdico, ato do
poder executivo, ajudam ao fiel cumprimento da lei, consolida

legislaes, no pode extrapolar a lei.

Normas complementares de direito tributrio Art. 100 CTN
COMPETNCIA TRIBUTRIA

Poder tributrio e limitaes constitucionais ao poder de tributar.

3 mecanismos para limitar este poder 1) imunidades 2) princpios

constitucionais tributrios e normas inflexveis de competncia.

Situaes tributveis. Ex : Art. 156 CTN A CF fiz quais os tributos o

Municpio poder criar, norma inflexvel de competncia.

Municpio no pode tributar ente federado, no pode tributar IPTU da
Unio, do Estado e tal. Ex: entidades religiosas, entes federados,

partidos polticos e etc.

Imunidade a supresso parcial da competncia tributria.
Os princpios constitucionais tributrios no vedam, mas condicionam a
competncia. Ex: Art. 150, I e II da CF. Aumento ou criao de tributo, s
faz efeito no exerccio financeiro seguinte. Os princpios tributrios so

condicionamento ao exerccio vlido da competncia tributria.

Norma inflexvel: quando a CF reconhece uma competncia de forma

exclusiva a um ente, de forma indireta ele veda aos demais.

Caractersticas da competncia tributria: 1) Privatividade

2)

Inalterabilidade

5)

3)

Incaducabilidade

4)

Facultatividade

Indelegabilidade.
1) Privatividade: Art. 6 CTN Competncia tributria a competncia
para legislar, CF reconhece a competncia, mas quem legisla o ente
que tem a competncia para legislar. A competncia tributria

para

cobrar o tributo capacidade tributria ativa, inclusive fiscalizar. S o

ente federado que recebeu a competncia poder exerc-la, a
capacidade tributria ativa no necessariamente de quem recebeu a

competncia tributria. Ex: Art. 153 4, III = O ITR que de

competncia da Unio ser fiscalizado e cobrado pelo municpio que
assim optarem, na forma da lei, desde que no implique em reduo do
imposto o qualquer outra forma de renncia fiscal. Concesso-negao

(aos demais)
2) Inalterabilidade: Ente federado no pode exercer a competncia de
outro ente, mesmo que aquele outro no a esteja cumprindo. Ex: Unio

ainda no criou o IGF, ento o municpio no poder fazer, inaltervel.

3) Indelegabilidade: O ente federado no pode entregar a outro ente
federado a sua competncia tributria. Pode delegar a capacidade

ativa (s cobrar e fiscalizar) mas no a competncia de criar.

4) Incaducabilidade Quando o decurso do tempo no afeta o direito, a
competncia tributria no extinta pelo decurso do tempo, ex: Unio
pode a qualquer tempo criar o IGF, mas a capacidade ativa no, a partir
da data que surge a capacidade ativa que se torna vlida. A
competncia para criar no decai, mas a competncia para cobrar

prescreve, deixou de cobrar, prescreve.

Facultatividade: O ente federado exerce a competncia tributria se
quiser. uma faculdade em direito potestativo, cria o tributo se quiser,
opo para instituir o tributo, porque tambm depende de fatos scio-

econmicos, poltico jurdico e etc.

Art. 11 da Lei 101/2000 Lei de responsabilidade fiscal Requisitos
essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e
efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional
do ente da federao. Para se fazer uma gesto fiscal responsvel
teria que criar todos os tributos que lhe so atribudos. Teria que
realizar a competncia tributria plenamente, visando obter recursos
para a manuteno dos gastos pblicos, dividindo o nus para a
sociedade de acordo com a riqueza de cada um = Manter o Estado sem
onerar excessivamente qualquer grupo social. A criao de um tributo
depende s do poder Executivo? No, depende do legislativo, do apoio
popular, de fatos socioeconmicos e etc.
ESPCIES TRIBUTRIAS

O que um tributo vinculado ou no quando ao fato gerador e o que o

tributo vinculado ou no quando a arrecadao e destinao.

Fato gerador: a tipicidade tributria. uma situao concreta que se
encaixa numa descrio abstrata da lei, que indica o nascimento de uma
obrigao tributria. Ex: IPVA existe a lei que diz que o proprietrio de
veculo automotor paga IPVA, existe a pessoa que tem o carro, logo se
encaixa na lei, assim faz com que esta seja obrigada a essa tributao.

Tem que ter a lei, voc se encaixar e da nasce a obrigao.

Tributo vinculado ou no quanto ao fato gerador: quando no fato
gerador tem uma ATIVIDADE ESTATAL. Todo tributo indiretamente est
ligado a atividade estatal, mas aqui no prprio fato gerador a Atividade
Estatal. Ex: Taxa de incndio quando est sujeito ao corpo de
bombeiros, o fato gerador o poder de polcia quanto ao corpo de
bombeiros fiscalizao quanto ao risco de incndio. Ex: custas
judiciais- para se ter acesso a prestao jurisdicional = atividade estatal,
vinculado quanto ao fato gerador atividade que o Estado presta. Ex:
IPVA: no vinculado = o fato gerador independe de atividade estatal.
Ex: Contribuio previdenciria: no vinculado quanto ao fato gerador,
pois o fato gerador receber valor, e isso rendimento oriundo do
trabalho, no vinculado a atividade estatal. Quando o fato gerador tiver
conexo direta com atividade estatal ser tributo vinculado quanto ao
fato gerador. Em sntese: o tributo vinculado quanto ao fato gerador
um tributo que incide em situaes em que o fato gerador uma
atividade estatal. J o tributo no vinculado quanto ao fato gerador
aquele que tem como fato gerador uma situao que demonstra riqueza,
no sendo em si uma atividade estatal. Ex de vinculado: custas judiciais

e ex de no vinculado: IPTU, IPVA, IR, INSS.

Tributo vinculado ou no quanto arrecadao/destinao. Ex:
contribuio social vinculado porque sua arrecadao para financiar
a seguridade social. Existem algumas receitas que a CF e as leis j
instituem, j diz qual despesas podem arcar. Ex: contribuio
previdenciria, s pode gastar com seguridade social. um dinheiro que
j se sabe o destino, diferente dos tributos de arrecadao no
vinculada quanto a destinao. IPVA no tem que ir pra estrada, no

vinculado quanto arrecadao/destinao. A receita do IPVA no est

estabelecida para onde vai. A lei no fala seu destino especfico
necessariamente. Em sntese: tributo de arrecadao vinculada aquele
em que o destino destas previamente estabelecido na CF ou na lei que
o instituiu, no havendo liberdade no momento da produo da lei
oramentria (j sabe que tal receita ir para tal despesa). Tributo de
arrecadao no vinculada ser aquele cujos recursos podero ser

livremente direcionados na lei oramentria.

O que diferencia as espcies tributrias a vinculao ou no

quanto ao fato gerador e quanto a arrecadao.

IMPOSTO: no vinculado quanto ao fato gerador (situao independente
de qualquer atividade estatal especfica) e quanto a arrecadao. Art. 16

CTN e Art. 167, IV, CF princpio da no afetao das receitas.

TAXAS: Vinculado quanto ao fato gerador (servio pblico especfico e
divisvel ou exerccio do poder de polcia Art. 77 CTN ) e vinculado

quanto a arrecadao servios pblico ou poder de policia.

CONTRIBUIO DE MELHORIA: vinculado quanto ao fato gerador
(obra pblica que causa valorizao imobiliria Art. 81 CTN) e

vinculado quanto a arrecadao despesas dessas obras pblicas.

EMPRSTIMO COMPULSRIO: No vinculado ou vinculado quanto ao
fato gerador (depende da lei que vai instituir) e vinculado quanto a

arrecadao Art. 148 CF.

CONTRIBUIO ESPECIAL: No vinculado quanto ao fato gerador e

vinculado quanto a arrecadao Art. 195, I, a,b, CF.

O fato gerador no o que legitima o legislador. O legislador definir
qual o fato gerador ao emprstimo compulsrio, vai depender da lei

que o instituir.
Antes a diferena dos tributos seria aquela apenas quanto ao fato
gerador, considerava apenas as taxas, os impostos e as contribuies

de melhoria, conforme Art. 145, I,II,III da CF.

Teoria tripartite: De acordo com essa teoria, existem apenas 3
espcies tributrias: impostos, taxas e contribuies de melhoria,
conforme Art. 4 do CTN, o nico critrio de distino entre as espcies
tributrias seu fato gerador, sendo irrelevante a sua arrecadao. Art.
145 CF. Art. 4: a natureza jurdica especfica do tributo

determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo

irrelevante para qualific-la a denominao e sua destinao.

Ocorre que comeou a criar vrios tributos com fato gerador no
vinculado e com arrecadao vinculada, e a no conseguiu colocar as
contribuies sociais como imposto, haja vista a arrecadao dos

impostos ser no vinculada e a das contribuies especiais vinculadas.

O IR de PJ tem como fato gerador a diferena entre a receita e a
despesa = lucro. A arrecadao no vinculada, pode ir para qualquer
coisa. J a contribuio social de lucro lquido, tem o mesmo fato
gerador do IR de PJ , mas a arrecadao vinculada previdncia,
ento no pode ser considerado imposto, tinha que achar um lugar pra

esses tributos, a se chegou a teoria quinquipartite.

Teoria Quintipartite: A teoria tripartite foi superada historicamente.
Ocorre que, ao longo da histria do Brasil foram criadas vrias exaes
que tinham fato gerador no vinculado e arrecadao vinculada, no
podendo neste caso ser imposto, e de acordo com a teoria tripartite,
estas seriam impostos j que o nico critrio de distino seria o fato
gerador (Art. 4, II CTN), assim tais contribuies se sujeitariam ao
regime jurdico dos impostos o que as tornaria inconstitucionais, haja
vista por ex: o Art. 167, IV CF que probe a vinculao dos impostos.
No entanto, vrios dispositivos da CF, reconhecem tributos de fato
gerador no vinculado e arrecadao vinculado ( Art. 149 e 195 CF
contribuies sociais), indicando o reconhecimento de uma nova espcie
tributria e a possibilidade de a arrecadao ser critrio de distino das
espcies tributrias, de modo que o Art. 4 do CTN, inciso II, no foi

recepcionado pela CF. STF ADORA TEORIA TRIPARTITE.

COSIP: Art. 149 A Tem doutrinador que chama de Hexapartite. A
COSIP no taxa porque no sabe quem usa a iluminao pblica e
taxa servio pblico especfico e divisvel. A COSIP declarada
inconstitucional, seria uma nova espcie tributria, pois seu fato
gerador o servio pblico universal (vinculado), e para outros
uma taxa constitucional vivel como exceo regra do servio
pblico ter de ser especfico e divisvel.

IMPOSTOS: Algumas atividades do Estado difcil se identificar quem

so os beneficiados Ex: consigo identificar quem se beneficia do alfasto
da PUC? No, porque atinge nmero indeterminado ou indeterminvel
de pessoas. Ex: algum ficou doente e vai para o SUS, a eu consigo
identificar quem ? SIM, porm o BR resolveu que mesmo quem no
usa ir pagar este imposto em virtude da sade, a pessoa arca se usar
ou se no usar em virtude da solidariedade. SUS servio pblico que
consigo identificar o beneficirio, mas um tributo pago por uma
coletividade. Nos impostos, todo mundo paga, financia servios
pblicos universais ou que o Estado optou por financiar de maneira
universal, mesmo reconhecendo quem se beneficia, como o casos do
SUS, em virtude da solidariedade. Servios pblicos que se direcionam
a uma coletividade indeterminada ou que o Estado opta por universalizar
sabendo que os utiliza. O imposto incide sobre riqueza e sua
arrecadao pode ir para qualquer coisa, logo no vinculado quanto
ao fato gerador e nem quanto a arrecadao. Vai pra lei oramentria
junto com as demais despesas. Os impostos so utilizados para
financiar servios pblicos universais ou servios que se tenha escolhido
financiar de maneira universal mesmo sendo possvel identificar a quem
se direciona a atividade estatal. Incidem portanto sobre demonstrao

de riqueza de toda a coletividade.

A competncia para instituir impostos no se aplica a outros tributos,

somente aos impostos.

Tem a competncia originria, a extraordinria e a residual.
A competncia originria est prevista no Art. 153,156 e 155 da CF A
CF j indica qual a demonstrao de riqueza tributvel. Pode tributar a
qualquer momento. A CF previu que alguns impostos so da U,E,M,
concesso-negao,

concedo

um

tributo

para

um

ente

automaticamente nego aos demais, cada um cria o que a CF prev.

Quase todos esse tributos so impostos por lei ordinria que vai
observar a LC em alguns aspectos. Art. 146, III Maioria dos impostos
so criados por lei ordinria, mas tal lei vai ter que obedecer, muitas
vezes, a LC quanto alguns aspectos. A LC tem que definir o conceito de
tributo, as espcies de tributo, e tem que, em relao aos impostos

discriminados na CF (competncia originria) prev 1) fato gerador 2)

base de clculo 3) contribuintes dos impostos. Esses 3 atos a LC que
dispor. Essas so as 3 caractersticas mais essenciais dos tributos.
Como o CTN foi recepcionado como LC em virtude da matria, ele
cumpre essa funo. Essa LC no tem funo de criar tributos e sim

estabelecer tais normas, devendo a lei ordinria obedecer a LC.

CASO :LC estabelece que a base de clculo do IPI o valor da
operao, ou seja, o valor da compra e venda. A veio uma lei ordinria e
estabeleceu que a base de clculo do IPI era o valor da operao (valor
que foi pago), desconsiderando eventuais descontos concedidos (valor
de mercado). Porm Lei ordinria deve estar de acordo com LC, ento

proibido.
Caso haja ausncia de LC sobre contribuinte, base de clculo e fato
gerador (em virtude de muitas vezes os impostos terem sido criados
aps o CTN, como o IPVA, a no tem base de clculo, fato gerador e
contribuinte institudo por LC), nesses casos os Estados fizeram lei
ordinria como bem queriam (inconstitucional? Os contribuintes
utilizaram essa tese pra no pagar o IPVA, visto que o pressuposto do
tributo no est presente, porem tal argumento no preponderou no
STF, que usou o Art. 24 da CF, I, 1,2,3 E 4 (inexistindo lei federal
sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa
plena, para atender suas peculiaridades). Em algumas situaes no foi,
no existe LC traando normas gerais quanto ao fato gerador, base de
clculo e contribuintes dos impostos discriminados na CF, e conforme
entendimento do ST tal no contamina de inconstitucionalidade o
imposto, porque no mbito da competncia concorrente (Art. 24, I, 3)
Unio compete estabelecer normas gerais e ao Estado suplement-la,
mas na ausncia daquelas, os Estados detero competncia legislativa
plena, conforme Art. 24 da CF, lembrando que, conforme Art. 30 se

estende aos municpios.

Competncia Extraordinria Art. 154,II CF. Tal competncia ser
exercida exclusivamente no caso de guerra externa. Guerra civil, ex: SP
x MG (no tem), no se sujeita a possibilidade de imposto extraordinrio.
A Guerra externa no o fato gerador, pois o fato gerador ser

estabelecido na lei que o criar, a guerra a situao que legitima a

cobrana do tributo mas no fato gerador. exclusividade da Unio,
pode ser criada por meio de Lei Ordinria. Pode aqui existir invaso
da competncia originria, pois o Art. Fala compreendidos ou no em
sua competncia. Ou seja, a Unio poder criar tributo de IPVA por
exemplo, cujo fato gerador ser ser proprietrio de veculo automotor, o
contribuinte pagaria o IPVA 2x. Portanto, a U poder, neste caso, invadir
a competncia originria dos demais entes federados. Tal tributo ser
temporrio, ser suprimido gradativamente, cessada as causas de sua
criao. O imposto extraordinrio de guerra no precisa de LC (a comp.
Originria j foi estabelecida, j foi estabelecido fato gerador, base de
clculo e contribuinte), pode ser criado por meio de Lei ordinria. Neste
caso, 2 tributos podem ser criados: Imposto extraordinrio de Guerra
(por meio de LO) e emprstimo compulsrio (por meio de LC). A CF no

indicou a riqueza tributvel.

Competncia Residual Art. 154,I CF. Unio poder instituir novos
impostos, sobre novas riquezas, mediante LC. competncia exclusiva
da Unio, tem que incidir sobre riqueza que ainda no foi prevista na CF.
Ex: no pode criar sobre propriedade de veculo automotor, mas poderia
por ex: criar para embarcaes, j que IPVA s para terrestres. Tem
que ter fato gerador e base de clculo diferente dos discriminados
na CF. Exercido atravs de LC A LC vai criar o imposto e no s
estabelecer fato gerador, BC e contribuintes. O novo tributo tem que ser
NO cumulativo. Quando pode acumular no direito tributrio: IPI e ICMS
por exemplo. 2 tributos incidentes sobre o mesmo fato econmico, ou o
mesmo tributo incidir vrias vezes sobre a mesma riqueza (uma camisa
vale 20 reais, vendo a 25 reais, s que 20 de riqueza produzida e 5,00
de tributo. A A vende o produto para B a 25 reais e B vende para C por
50,00, sendo 10 reais de tributo, dos 40,00 e dos 20,00 j tinha sido
tributado mesmo fato econmico sendo tributado 2x). S que na
competncia residual isso no poder ocorrer, novos impostos no
podem ser cumulativos por vedao constitucional, porm novas
contribuies podero ser cumulativas.

TAXAS Esto ligadas a ideia contraprestacional. A atividade estatal

que tem um custo = cobro de quem essa atividade estatal se
direciona, se voc quer essa atividade estatal, voc paga a taxa. Ex:
emisso de passaporte. O fato gerador e a arrecadao s vinculados =
atividade estatal. Uma caracterstica da taxa sua circulabilidade. Art.
77 do CTN - Competncia para instituir as taxas - quem pode cobrar
a taxa? Quem tem competncia adm para realizar atividade estatal. Ex:
asfalto = municpio, passaporte = Unio. Art. 80 CTN o que cada ente
federado tem que fazer com isso indiretamente, define a competncia
tributria para cobrar taxas. Art. 22,IV CF, por ex: Competncia adm da
Unio indiretamente define a competncia tributria para criar taxas.
Impacto prtico: algumas vezes todos os entes tem a competncia
adm de tal coisa ex: fiscalizao ambiental os 3 entes tem a
competncia tributria para criar a taxa cumulativo, permitido pela CF.

A taxa so tributos de fatos geradores e arrecadao vinculada, Se ente

no consegue cumprir a demanda com taxas, tem que criar impostos. A
competncia em relao aos impostos a CF foi criteriosa, j com as
taxas, a CF no traz qual taxa cada ente pode cobrar, a competncia
indireta. Conforme Art. 77 do CTN, cada ente cria a taxa de acordo com
sua atribuio, a competncia administrativa, definir a competncia
tributria, existem competncia administrativas que so privativas de
determinado ente. Existem tambm as taxas comuns, cobradas por
entes federativos distintos, desde que estes entes tenham competncia
administrativa par cobrar, ex: os 3 entes podem cobrar taxas de
fiscalizao ambiental, ento os 3 o fazem de forma comum. A taxa de
minerao os Estados criavam, mas a CF diz que compete Unio
tributar os minrios, riquezas do solo. Competncia comum: cada ente
cobra 1 taxa e no uma nica dividida para os 3 entes. A falta de
clareja quanto a fiscalizao quando a competncia comum, acaba
prejudicando o contribuinte que paga 3x, mas tem uma prestao de

servios ruim, pois um ente empurra para o outro sua obrigao.

So 2 tipos o fato gerador da taxa: 1) exerccio regular de polcia Art.
77 CTN e 2) prestao de servio pblico especfico e divisvel. Poder

de polcia, Art. 78 CTN o poder de fiscalizao e no de coero

como PM e PC. uma coero para servir a coletividade, em prol da
coletividade, poder de tolhir, limitar o individual em favor da coletividade.
Exige que quem se sujeita ao poder de polcia, pague a taxa de poder
de polcia