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BALANO ORAMENTRIO
O Balano Oramentrio a demonstrao contbil que deve ser elaborada pela administrao pblica na qual discrimina o saldo das contas de receitas e despesas oramentrias, comparando os valores previstos e fixados com os efetivamente executados.
BALANO ORAMENTRIO
O art. 102 da Lei n 4.320/64 informa, sem especificidades, que o Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. A Lei de Responsabilidade Fiscal (LC. 101/00) estabelece que o Balano Oramentrio uma das peas que compem o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria - RREO.
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LRF (LC. 101/00): Art. 52. O relatrio a que se refere o 3o do art. 165 da Constituio abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de: I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as: a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada; b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo;
BALANO ORAMENTRIO
NBC T 16.6:
BALANO ORAMENTRIO
20. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09) 22. O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
BALANO ORAMENTRIO
O MCASP, Parte V, 5 ed. (2012), informa: O Balano Oramentrio, definido pela Lei n 4.320/1964, demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Em sua estrutura, deve evidenciar as receitas e as despesas oramentrias por categoria econmica, confrontar o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrar o resultado oramentrio e discriminar: (a) as receitas por fonte (espcie); e (b) as despesas por grupo de natureza.
BALANO ORAMENTRIO
O Balano Oramentrio detalhadas por: apresentar as receitas
Especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada e o saldo a realizar.
RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO ALIENAO DE BENS AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de crditos adicionais
c = (b-a)
BALANO ORAMENTRIO
Demonstrar tambm as despesas por:
categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando a dotao inicial, a dotao atualizada para o exerccio, as despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e o saldo da dotao.
A identificao das receitas e despesas intraoramentrias, quando necessria, dever ser apresentada em notas explicativas.
INSCRITOS EM 31 DE EM DEZEMBRO DO EXERCCIOS LIQUIDADOS EXERCCIO ANTERIORES ANTERIOR (a) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA (b) (c)
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(d)
(e)
(f)=(a+b-c-e)
INSCRITOS EM EXERCCI RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E OS NO PROCESSADOS LIQUIDADOS ANTERIOR ES (a) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (b)
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(c)
(d)
(e)=(a+b-c-d)
BALANO ORAMENTRIO
Ateno! O balano oramentrio demonstra as receitas e despesas oramentrias: o que foi planejado e o efetivamente executado. As receitas e despesas EXTRAoramentrias NO so evidenciadas no balano oramentrio.
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Mas quando se consideram executadas a receita e a despesa? Para fins oramentrios considera-se executada/realizada a receita quando se completa a fase de arrecadao. J a despesa considerada executada depois de liquidada. Todavia, no encerramento do exerccio a despesa apenas empenhada considerada realizada para fins de fechamento dos balanos. Dica! Para fins de concursos as expresses executada e realizada so sinnimas.
BALANO ORAMENTRIO
A despesa empenhada e no paga at o encerramento do exerccio poder ser inscrita em restos a pagar. Caso no seja inscrita em restos a pagar, esse empenho dever ser anulado. Caso a despesa empenhada e no liquidada seja inscrita em restos a pagar no processados (despesa no liquidada), ela ir gerar a liquidao formal da despesa.
Lembre-se!
A despesa empenhada e inscrita em restos a pagar uma despesa oramentria e seu pagamento, no exerccio posterior, despesa extraoramentria.
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Portanto, para fins de acompanhamento do oramento no balano oramentrio, durante a execuo do oramento considera-se realizada a despesa na fase de liquidao.
Todavia, no encerramento do exerccio financeiro (31 de dezembro), a despesa empenhada e no cancelada ser considerada como se liquidada fosse.
BALANO ORAMENTRIO
BALANO ORAMENTRIO
O Balano Oramentrio ser complementado por nota explicativa detalhando as despesas executadas por tipos de crditos (inicial, suplementar, especial e extraordinrio). Ser informado, ainda, o montante da movimentao financeira (transferncias financeiras recebidas e concedidas) relacionado execuo do oramento do exerccio, bem como os valores referente a abertura de crditos adicionais e cancelamentos de crdito de forma a evidenciar a diferena entre a dotao inicial e a atualizada.
BALANO ORAMENTRIO
Novidade! No novo modelo de balano oramentrio aparece a informao do supervit financeiro do exerccio anterior, como tambm dos crditos adicionais do exerccio anterior reabertos no exerccio atual, no item SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES. Assim, de posse de tais informaes, pode-se verificar que a eventual execuo de despesas ORAMENTRIAS acima das receitas ORAMENTRIAS possui como origem a utilizao do supervit financeiro do exerccio anterior ou da reabertura de crditos adicionais.
BALANO ORAMENTRIO
Novidade! O que representa a rubrica SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES?
Representa o valor de recursos no utilizados em exerccios anteriores, e que poder ser utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais. Na coluna saldo de exerccios anteriores dever demonstrar os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente.
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O que representa a rubrica SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES? Apresenta valores somente nas colunas que se referem previso atualizada e receita realizada e devero corresponder ao valor da execuo dos referidos crditos adicionais. Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrio, pois representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.
BALANO ORAMENTRIO
O que representa a rubrica SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES?
Tratam-se essas de informaes importantes trazidas pelo novo modelo de balano oramentrio, pois, por vezes, so executadas despesas ORAMENTRIAS com tais fontes EXTRAORAMENTRIAS, desequilibrando o resultado oramentrio do exerccio.
Mas ateno! Repetimos! Os saldos de exerccios anteriores NO so receitas oramentrias, motivo pelo qual constam no final do balano (apenas para fins de informao) e NO entram no clculo do resultado oramentrio.
BALANO ORAMENTRIO
Tratam-se essas de informaes importantes trazidas pelo novo modelo de balano oramentrio, pois, por vezes, so executadas despesas ORAMENTRIAS com tais fontes EXTRAORAMENTRIAS, desequilibrando o resultado oramentrio do exerccio.
Mas ateno! Repetimos! Os saldos de exerccios anteriores NO so receitas oramentrias, motivo pelo qual constam no final do balano (apenas para fins de informao) e NO entram no clculo do resultado oramentrio. Dessa forma, o novo balano oramentrio demonstra no apenas as receitas e despesas oramentrias, mas tambm outras fontes de recursos extraoramentrias provenientes de exerccios anteriores.
BALANO ORAMENTRIO
O Balano Oramentrio ser elaborado utilizando-se as classes 5, grupo 2 (Oramento aprovado: previso da receita e fixao da despesa) e classe 6, grupo 2 (Execuo do oramento: realizao da receita e execuo da despesa) do novo plano de contas.
Dado o nvel de detalhamento das despesas, informando suas trs fases de execuo (empenho, liquidao e pagamento), o novo balano oramentrio possibilita determinar os valores inscritos em restos a pagar processados e restos a pagar no processados.
Ateno! O objetivo da denominada regra de ouro inibir a contratao de emprstimos para financiar gastos correntes, evitando que o ente pblico tome emprestado de terceiros para pagar despesas de pessoal, juros ou custeio.
Assim, percebe-se que, durante a tramitao do projeto de lei do oramento anual, podero ser procedidas modificaes de forma que resulte na aprovao da LOA com recursos sem despesas correspondentes, ou seja, o total das receitas previstas superior ao total das despesas fixadas. Durante a execuo do oramento, tais recursos que sobraram podero ser utilizados mediante a abertura de crditos adicionais.
Dica! Para fins de resoluo de questes de concurso, principalmente as que envolvem clculos, considere o oramento com equilbrio oramentrio (receita prevista = despesa fixada),
pois essa a situao ideal, salvo se a questo informar claramente outra situao.
O supervit oramentrio (tambm denominado de resultado positivo do oramento) demonstra que houve sobra de recursos oramentrios, que pode ter sido produzido por dois motivos:
Durante o exerccio financeiro o excesso de arrecadao uma das fontes possveis para abertura de crditos adicionais.
Assim, a parcela do resultado oramentrio positivo, apurado durante o ano, oriundo de excesso de arrecadao, poder ser utilizada para autorizao de novas despesas (atravs de crditos adicionais).
Entretanto, a economia de despesa durante a execuo oramentria no fonte para abertura de crditos adicionais.
A despesa ainda no executada foi autorizada na LOA, portanto, ainda poder ser empenhada at o final do exerccio.
O valor do resultado oramentrio positivo apurado no encerramento do exerccio tambm no ser exata e necessariamente transferido para o prximo ano como fonte de recurso para novas despesas.
Considerando que o resultado oramentrio positivo proveniente de excesso de arrecadao e economia de despesa, e ainda, que para a autorizao de novas despesas faz-se necessria a observncia da execuo financeira (recebimentos e desembolsos).
O dficit oramentrio (tambm denominado de resultado negativo do oramento) demonstra, a priori, que houve falta de recursos oramentrios: executou-se mais despesas do que receitas arrecadadas.
Entretanto, possvel que o supervit financeiro do exerccio anterior tenha sido utilizado no exerccio em curso para abertura de crditos adicionais, fato este que produzir uma execuo de despesas oramentrias acima da arrecadao de receitas oramentrias.
Como o crdito adicional faz com que haja execuo de despesas oramentrias (empenhadas no exerccio atual) e, dado que o supervit financeiro ocorrido no exerccio anterior e transferido para o atual no receita oramentria deste exerccio, a abertura de crditos adicionais, tendo como fonte de recursos o supervit financeiro do exerccio anterior, ir produzir uma execuo de despesas oramentrias acima da arrecadao de receitas oramentrias.
Recomenda-se a utilizao de notas explicativas para esclarecimentos a respeito da utilizao do supervit financeiro e de reaberturas de crditos especiais e extraordinrios, bem como suas influncias no resultado oramentrio, de forma a possibilitar a correta interpretao das informaes.
Importante!
O supervit oramentrio (resultado positivo) demonstrado nas despesas e o dficit oramentrio (resultado negativo) demonstrado nas receitas.
Para fins de fechamento do balano, o total das receitas e despesas deve ser igual, assim, o resultado positivo somado com as despesas e o resultado negativo com as despesas.
c) Clculo do excesso de arrecadao Receitas arrecadadas $140 (-) Receitas previstas ($120) (=) Excesso de arrecadao $20
De fato registrou-se um excesso de arrecadao, todavia, de apenas $20, e no de $30 conforme informa a opo. ERRADO.
De fato houve economia de despesa, entretanto, de apenas $10, e no de $30 conforme afirma a opo. ERRADO.
Ateno!
O supervit do oramento corrente, apurado no final do ano, ser classificado no exerccio seguinte como receita de capital. Trata-se de uma fonte de recurso que no constituir item de receita oramentria (Lei n 4.320/64, art. 11, 2 e 3).
BALANO ORAMENTRIO
INDICADORES
Se RE = DE, significa que o REO foi nulo, ou seja, a soma da receita arrecadada foi igual despesa empenhada no exerccio financeiro respectivo. Os valores, nesse caso, devem ser baixados linha dos totais, sem nenhum acrscimo;
Se RE < DE, significa que o REO foi deficitrio, ou seja, a receita arrecadada foi menor que a despesa empenhada, devendo a diferena ser acrescida coluna da RE. Proporciona o chamado dficit publico;
Se RE > DE, significa que o REO foi superavitrio, ou seja, a receita arrecadada foi maior que a despesa empenhada, devendo a diferena ser acrescida coluna da DE..
Se DE > DF, fica evidenciado que o ente empenhou mais do que foi autorizado via LOA e Crditos Adicionais. No aceitvel pela legislao vigente no pas, de modo que o gestor estar sujeito a sanes graves pela improbidade.