Ministério das Finanças

Conceitos da Contabilidade Orçamental

- Texto de Apoio -

Preparado e atualizado por: Ana Paula Serralheiro

Abril de 2019
 Índice
1. INTRODUÇÃO ................................................................................................................................................. 3
2. CARACTERÍSTICAS DA CONTABILIDADE ORÇAMENTAL .......................................................................... 3
3. CONCEITOS DA CONTABILIDADE ORÇAMENTAL ..................................................................................... 5
3.1. ORÇAMENTO, DOTAÇÕES E PREVISÕES ............................................................................................................. 5
3.2. ALTERAÇÕES E MODIFICAÇÕES ORÇAMENTAIS .................................................................................................. 6
3.3. EXECUÇÃO DA DESPESA................................................................................................................................... 7
3.4. EXECUÇÃO DA RECEITA ................................................................................................................................... 9
3.5. DEMONSTRAÇÕES ORÇAMENTAIS ................................................................................................................... 11
3.6. PLANOS DE CONTAS ...................................................................................................................................... 12
3.7. SALDOS......................................................................................................................................................... 12
3.8. OPERAÇÕES DE TESOURARIA .......................................................................................................................... 13
3.9. CONSOLIDAÇÃO........................................................................................................................................... 13
4. REFERÊNCIAS ................................................................................................................................................. 14

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1. INTRODUÇÃO

O presente módulo pretende transmitir os conceitos da contabilidade orçamental, que se

encontram definidos na Norma de Contabilidade Pública 26 (NCP 26). A NCP 26 tem como objetivo
regular o subsistema da contabilidade orçamental, estabelecendo os conceitos, regras e modelos
de demonstrações orçamentais de finalidades gerais (individuais, separadas e consolidadas).

De referir que a contabilidade orçamental é um dos subsistemas que compõem o Sistema de

Normalização Contabilística para as Administrações Públicas (SNC-AP), aprovado pelo Decreto-Lei
n.º 192/2015, de 11 de setembro.

O Subsistema da contabilidade orçamental visa permitir um registo pormenorizado do processo

orçamental (elaboração, execução e prestação de contas), evidenciando a execução
orçamental e o respetivo desempenho face aos objetivos da política orçamental.

A NCP 26 aplica-se a todas as entidades pertencentes às Administrações Públicas1, incluindo as

empresas públicas reclassificadas com valores admitidos à negociação em mercado
regulamentado, nos termos do artigo 3º do Decreto-Lei n.º 192/2015, de 11 de setembro, que aprova
o SNC-AP, alterado pelo artigo 164.º do DL n.º 33/2018 de 15 de maio.

2. CARACTERÍSTICAS DA CONTABILIDADE ORÇAMENTAL

A contabilidade orçamental permite controlar as dotações orçamentais aprovadas pelos órgãos

legislativos competentes e proporciona informação, designadamente, sobre dotações, alterações
orçamentais, cabimentos, compromissos, obrigações, pagamentos, liquidações e recebimentos.

De seguida identificam-se as principais características da contabilidade orçamental:

Acompanhamento de todas as fases da receita e da despesa na Classe 0 – Contabilidade

Orçamental.

Constituir um instrumento de verificação através do balancete do conteúdo das

demonstrações orçamentais. Com os anteriores normativos de contabilidade pública não era
possível validar o conteúdo das demonstrações orçamentais com o balancete da

1 Administração Central, Local, Regional e Segurança Social.

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contabilidade orçamental, o que constituía uma fragilidade técnica bastante relevante do
anterior sistema.

Conhecer o orçamento corrigido, assim como as alterações orçamentais.

Conhecer os cabimentos registados, assim como o montante daqueles que ainda não se
converteram em compromisso e, como não tiveram efeito na esfera patrimonial de terceiros,
podem ser revertidos, libertando a respetiva dotação orçamental.

Conhecer os compromissos assumidos e adicionalmente o montante de compromissos que

ainda não se converteram em contas a pagar (obrigações).

Conhecer as obrigações assumidas perante terceiros (contas a pagar) por natureza da

despesa, assim como o montante de obrigações por pagar.

Conhecer o montante dos pagamentos líquidos (expurgado de reposições abatidas aos

pagamentos) do ano e de anos findos permitindo aferir o grau de execução orçamental
resultante de obrigações contraídas no ano em curso e resultante de obrigações transitadas
de anos anteriores, possibilitando de imediato conhecer a parcela do orçamento corrente
absorvida por obrigações transitadas de períodos findos.

No final do período de relato conhecer os compromissos a transitar (aqueles que não se

converteram em obrigações).

No final do período de relato conhecer as obrigações a transitar (obrigações não pagas no

período corrente).

Conhecer os compromissos e obrigações com incidência em períodos futuros que devem ser
registados no momento da assunção da responsabilidade (por exemplo, na assinatura de um
contrato).

Conhecer o montante de liquidações emitidas por natureza da receita e, adicionalmente, o

montante daquelas que estão por cobrar.

Dispor de um indicador que permita aferir, previamente à fase da cobrança, o montante de

receita que ainda falta liquidar.

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 Conhecer a receita cobrada líquida (expurgada de reembolsos e restituições) do ano e de
anos findos, ou seja, conhecer a receita cobrada que teve origem em liquidações emitidas no
ano ou transitadas de anos anteriores, respetivamente.

Conhecer a receita liquidada que transita para o período seguinte (receita liquidada e não
cobrada).

Conhecer as liquidações com incidência em períodos futuros que devem ser registadas no
momento do reconhecimento do direito (por exemplo, com a assinatura de um contrato que
vai gerar receita em períodos futuros).

3. CONCEITOS DA CONTABILIDADE ORÇAMENTAL

De seguida são apresentados os significados de cada termo utilizado no âmbito da contabilidade

orçamental organizados por temas.

3.1. Orçamento, dotações e previsões

Orçamento de despesa
É uma previsão de exfluxos de caixa, para um dado período contabilístico.

Orçamento de receita
É uma previsão de influxos de caixa, para um dado período contabilístico.

Orçamento inicial
É o orçamento inicialmente aprovado para o período contabilístico.

Orçamento final
É o orçamento inicial, com todas as alterações que tenham sido efetuadas no decurso do
período contabilístico.

Dotação inicial
É a quantia escriturada em cada rubrica de despesa no orçamento inicialmente aprovado
pela entidade competente para pagamento de compromissos e obrigações transitadas de
períodos contabilísticos anteriores ou assumidos no período contabilístico corrente. Constitui o
limite máximo de recursos alocados por uma entidade pública a uma dada natureza de
despesa, para um dado período contabilístico.

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 Dotação corrigida
É a quantia escriturada em cada rubrica de despesa, no decurso da execução orçamental,
abrangendo a dotação inicial e as alterações orçamentais entretanto ocorridas.

Dotação disponível
É a quantia que, em cada momento, se encontra liberta para iniciar novos processos de
despesa, designadamente para cabimentação. Dito de outra forma, é a dotação corrigida,
considerando cativos/descativos, cabimentos e reposições abatidas aos pagamentos.

Previsão inicial
É a quantia escriturada em cada rubrica de receita no orçamento inicialmente aprovado pelo
órgão competente. Constitui os recursos a obter por uma entidade pública relativamente a
uma dada natureza de receita, para um dado período contabilístico.

Previsão corrigida
É a quantia inscrita em cada rubrica de receita no decurso da execução orçamental,
abrangendo a previsão inicial e as alterações orçamentais entretanto ocorridas.

3.2. Alterações e modificações orçamentais

Alterações orçamentais
Constituem um instrumento de gestão orçamental que permite a adequação do orçamento
à execução orçamental ocorrendo a despesas inadiáveis, não previsíveis ou insuficientemente
dotadas, ou receitas imprevistas. Ou seja, relativamente ao orçamento aprovado, podem
ocorrer alterações orçamentais derivadas de situações não previstas aquando da elaboração
da proposta de orçamento.

Em relação ao efeito no orçamento, as alterações orçamentais podem ser modificativas ou

permutativas, assumindo a forma de inscrição ou reforço, anulação ou diminuição ou crédito
especial.

Alteração orçamental modificativa

É aquela que procede à inscrição de uma nova natureza de receita ou de despesa ou da
qual resulta o aumento do montante global de receita, de despesa ou de ambas, face ao
orçamento que esteja em vigor.

Alteração orçamental permutativa

É aquela que procede à alteração da composição do orçamento de receita ou de despesa
da entidade, mantendo constante o seu montante global.

Alteração orçamental de inscrição ou reforço

Consubstancia a integração de uma natureza de receita ou despesa não prevista no
orçamento ou o incremento de uma previsão de receita ou dotação de despesa.

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 Alteração orçamental de anulação ou diminuição
Consubstancia a extinção de uma natureza de receita ou despesa prevista no orçamento que
não terá execução orçamental ou a redução de uma previsão de receita ou dotação de
despesa.

Alteração orçamental por crédito especial

Corresponde a um incremento do orçamento de despesa com compensação no aumento
da receita cobrada.

Modificações orçamentais
Correspondem a alterações orçamentais da despesa adicionadas de cativos e de descativos
(apenas afetam a dotação disponível).

Cativo
É o montante da dotação orçamental indisponível para a realização de processos de
despesa. Ou seja, corresponde aos montantes retidos numa dotação do orçamento de
despesa, por dispositivo legal, tornando-os indisponíveis e à ordem do Ministério das Finanças.
O cativo corresponde a uma modificação orçamental, apenas tem efeito na dotação
disponível e não na dotação corrigida.

Descativo
É o montante que se encontrava cativo e foi liberto para a realização de processos de
despesa. O descativo corresponde a uma modificação orçamental, apenas tem efeito na
dotação disponível e não na dotação corrigida.

3.3. Execução da despesa

Despesa
São dispêndios de meios monetários, realizadas por entidades públicas, sempre em nome do
Estado e subordinadas ao regime financeiro (observando os preceitos legais), para satisfação
das necessidades públicas.

Cabimento
É a reserva de dotação disponível para o processo de despesa que se pretende realizar. O seu
registo tem suporte num documento interno, pelo montante dos encargos prováveis, e visa
assegurar a existência de dotação para a assunção do compromisso, fundamentando a
autorização da despesa.

Compromisso
É a assunção perante terceiros da responsabilidade por um possível passivo, em contrapartida
do fornecimento de bens e serviços ou da satisfação de outras condições, implicando
alocação de dotação orçamental, independentemente do pagamento. Os compromissos
consideram-se assumidos quando é executada uma ação formal pela entidade, como seja a

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 emissão de ordem de compra, nota de encomenda ou documento equivalente, ou a
assinatura de um contrato, acordo ou protocolo.

Compromisso continuado
É um compromisso de caráter permanente, que gera responsabilidades recorrentes durante
um período indeterminado de tempo, nomeadamente, salários, rendas, consumo de
eletricidade ou de água.

Compromisso pontual
É um compromisso que gera uma única responsabilidade ou uma série de responsabilidades
durante um período de tempo determinado.

Compromisso plurianual
É um compromisso que quando assumido gera responsabilidades para a entidade em mais do
que um período orçamental, ou pelo menos em período diferente daquele em que é
assumido.

Obrigação orçamental
É um compromisso orçamental que se constitui em contas a pagar. O seu registo tem como
suporte a fatura ou documento equivalente.

Pagamentos
São exfluxos de caixa ou saídas em espécie do património da entidade, devendo neste último
caso a entidade reconhecer um influxo de caixa no valor da dívida pela alienação virtual do
bem e, simultaneamente, um exfluxo de caixa pela regularização da dívida. Corresponde à
emissão dos meios de pagamento, ou seja, ao dispêndio de meios monetários.

Reposição
Aplica-se nas circunstâncias em que ocorra por parte de uma entidade pública um
pagamento a uma pessoa singular ou coletiva efetuado indevidamente ou por um valor que
se revele excessivo. Nestes casos, aquela entidade deverá proceder ao pedido de reposição
do valor pago indevidamente ou em excesso através da emissão de uma nota de débito.

Após a emissão da nota de débito duas situações podem ocorrer:

- A pessoa singular ou coletiva procede à devolução do respetivo valor no mesmo período

contabilístico em que foi efetuado o pagamento (indevido ou em excesso) por parte da entidade
pública, então a devolução designa-se “reposição abatida aos pagamentos” (RAP) sendo
contabilizada como correção à despesa paga, libertando as dotações correspondentes;

- A pessoa singular ou coletiva procede à devolução do respetivo valor num período contabilístico
posterior àquele em que foi efetuado o pagamento (indevido ou em excesso) por parte da
entidade pública, então a devolução designa-se “reposição não abatida aos pagamentos”
(RNAP) sendo contabilizada como receita cobrada.

Despesa paga
São os pagamentos por execução do orçamento de despesa.

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 Despesas correntes
São despesas efetivas que assumem um caráter regular e correspondem à aquisição de
serviços e bens a consumir no período orçamental, podendo abranger, pela sua irrelevância
material, bens de equipamento.

Despesas de capital
São despesas efetivas que alteram o património duradouro da entidade, assumem um caráter
pontual e contribuem para a formação bruta de capital fixo e para o bem-estar coletivo,
como por exemplo quaisquer investimentos.

Despesa de ativos financeiros orçamentais

Constituem operações financeiras quer com a aquisição de títulos de crédito, incluindo
obrigações, ações, quotas e outras formas de participação, quer com a concessão de
empréstimos e adiantamentos ou subsídios reembolsáveis.

Despesa de passivos financeiros orçamentais

Constituem operações financeiras, englobando as de tesouraria e as de médio e longo prazos,
que envolvam pagamentos decorrentes quer da amortização de empréstimos, titulados ou
não, quer da regularização de adiantamentos ou de subsídios reembolsáveis, quer, ainda, da
execução de avales ou garantias, bem como os prémios ou descontos que possam ocorrer na
amortização dos empréstimos.

Despesa efetiva
Corresponde à despesa total deduzida da despesa com ativos e passivos financeiros de
natureza orçamental.

Despesa primária
Corresponde à despesa efetiva deduzida dos juros pagos.

Despesa total
Corresponde à despesa efetiva adicionada da despesa resultante de ativos e passivos
financeiros de natureza orçamental.

3.4. Execução da receita

Receitas
As receitas públicas são os recursos mediante os quais as entidades públicas podem cobrir as
suas necessidades, ou seja, financiar as suas despesas públicas, dentro das normas legais
(com fundamento em lei permissiva e prevista no respetivo orçamento, sendo devidamente
classificada).

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Liquidação de receita
Corresponde ao reconhecimento do direito a receber, ou seja, é o direito que se constitui em
contas a receber do qual se espera influxos de caixa futuros.

Anulação de liquidação
Ocorre quando a liquidação foi emitida por um valor excessivo, devido a lapso, ou
posteriormente vem a revelar-se excessivo, em resultado de um facto superveniente (por
exemplo, devolução de vendas), a liquidação terá de ser corrigida em parte ou no seu todo
por via de anulação de liquidação. Aplica-se quando ainda nos encontramos numa fase de
processamento e a cobrança ou o recebimento ainda não foi efetuado.

Recebimentos
São influxos de caixa ou entradas em espécie no património da entidade, devendo neste
último caso a entidade reconhecer um influxo de caixa pela regularização da dívida e,
simultaneamente, um exfluxo de caixa no valor da dívida pela aquisição virtual do bem.
Corresponde à cobrança da dívida.

Reembolso
Corresponde à devolução ao sujeito passivo de imposto do valor das entregas por conta do
imposto devido a final, por si efetuados ou por uma terceira entidade, na parte em que
exceda o montante da receita liquidada.

Restituição
Corresponde à devolução ao devedor do montante total ou parcial por este já pago, quando
a entidade pública tenha liquidado indevidamente a receita em causa ou aquela liquidação
se revele excessiva face a um facto superveniente ou ainda quando se verifique que não a
deveria ter recebido, no caso de autoliquidação, ou quando por erro do devedor este a tenha
pago em excesso.

Receita cobrada
São recebimentos por execução do orçamento de receita.

Receitas correntes
Incidem sobre o património não duradouro da entidade, provêm de ganhos do período
orçamental e esgotam-se no período de um ano. São aquelas que, regra geral, se renovam
em todos os períodos de relato. Rendimentos de propriedade, como sejam juros e rendas,
vendas de bens e serviços correntes com reduções no património não duradouro, constituem
exemplos de receitas correntes.

Receitas de capital
Alteram o património duradouro da entidade; são receitas cobradas ocasionalmente, isto é,
que se revestem de caráter transitório e que, regra geral, estão associadas a uma diminuição
do património duradouro ou aumento dos ativos e passivos de médio/longo prazos. São
exemplos de receitas de capital as que resultam da venda de imóveis e empréstimos.

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 Receita de ativos financeiros orçamentais
Compreende o produto da alienação e amortização de títulos de crédito, designadamente
obrigações e ações ou outras formas de participação, assim como as resultantes do reembolso
de empréstimos ou subsídios concedidos.

Receita de passivos financeiros orçamentais

Compreende a receita proveniente da emissão de obrigações e de empréstimos contraídos
a curto e a médio e longo prazos.

Receita efetiva
Corresponde às quantias recebidas que aumentam caixa e equivalentes de caixa, sem
gerarem obrigações orçamentais.

Receita total
Corresponde à receita efetiva adicionada da receita resultante de ativos e passivos
financeiros orçamentais e do saldo de gerência anterior expurgado da componente de
operações de tesouraria.

3.5. Demonstrações orçamentais

Demonstrações orçamentais combinadas

São as demonstrações orçamentais de um grupo de entidades de relato que visam satisfazer
determinados objetivos de relato orçamental.

Demonstrações orçamentais consolidadas

São as demonstrações orçamentais do conjunto de entidades que compõem o perímetro de
consolidação apresentadas como se de uma única entidade se tratasse.

Demonstrações orçamentais separadas

São as demonstrações orçamentais apresentadas pelas entidades públicas que também
apresentam demonstrações orçamentais consolidadas.

Data de relato
Significa a data do último dia do período de relato a que se referem as demonstrações
orçamentais.

Anexo
Constitui informação adicional à apresentada nas demonstrações orçamentais de finalidades
gerais (individuais, consolidadas ou separadas), proporcionando descrições ou
desagregações de itens dessas demonstrações, bem como informações acerca de itens que
não reúnem condições para reconhecimento nas mesmas.

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 Período contabilístico
Corresponde ao ano civil, sem prejuízo do cumprimento de obrigações de relato intercalar.

3.6. Planos de Contas

Plano de Contas Central (PCC)

É o plano de contas aplicado pela entidade consolidante que deve ser consistente com o
plano de contas multidimensional, sem prejuízo da desagregação das suas contas de
movimento, servindo para a agregação dos saldos das contas dos planos de contas locais. O
plano de contas central, publicado com a Norma Técnica nº 1 da UniLEO tem por base o SNC-
AP, tendo sido adicionadas/desagregadas algumas contas face ao Anexo III do SNC-AP.

Plano de Contas Local

É o plano de contas aplicado pelas entidades consolidadas que deve ser consistente com o
plano de contas central, sem prejuízo da desagregação das contas de movimento previstas
no PCC.

Plano de Contas Multidimensional

É o plano de contas que compreende as contas das classes 1 à 8 destinando-se à escrituração
contabilística das transações e outros acontecimentos em base de acréscimo, à classificação
das operações por natureza em base de caixa modificada quando os códigos se encontram
associados a contas da classe zero e, ainda, ao apuramento da informação relevante para
as contas nacionais.

3.7. Saldos

Saldo corrente
Corresponde à diferença entre receitas correntes e despesas correntes.

Saldo de capital
Corresponde à diferença entre receitas de capital e despesas de capital.

Saldo de gerência
Corresponde ao saldo de caixa (compreende dinheiro e depósitos à ordem) apurado à data
de relato. Este saldo decompõe-se em saldo de operações orçamentais e saldo de operações
de tesouraria.

Saldo global
Corresponde à diferença entre receita efetiva e despesa efetiva.

Saldo primário
Corresponde à diferença entre a receita efetiva e a despesa efetiva deduzida dos juros.

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3.8. Operações de tesouraria

Operações de tesouraria
São as que geram influxos ou exfluxos de caixa (movimentam a tesouraria) mas não
representam operações de execução orçamental.

3.9. Consolidação

Entidade Contabilística Estado

É a representação contabilística das receitas, despesas, ativos, passivos, rendimentos e gastos
que se referem ao Estado, enquanto ente soberano em que diferentes agentes atuam por sua
conta e nome, e está incluída na administração central.

Entidade consolidante
É a entidade pública com a responsabilidade de preparar as demonstrações orçamentais
consolidadas.

Hierarquias de consolidação
Destinam-se a organizar as entidades do perímetro de consolidação em subperímetros de
consolidação estabelecendo os níveis de consolidação.

Níveis de consolidação
São os níveis em que são executados os lançamentos de eliminação das operações internas
e emitidas as demonstrações orçamentais consolidadas.

Operação interna
É qualquer operação, independentemente da sua natureza, em que os intervenientes sejam
entidades pertencentes ao perímetro de consolidação.

Perímetro de consolidação orçamental

É o perímetro de consolidação das administrações públicas que compreende a Administração
Central, a Segurança Social, a Administração Local e as Regiões Autónomas.

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4. REFERÊNCIAS

 Norma de Contabilidade Pública 26 – Contabilidade e Relato Orçamental do Decreto-Lei

192/2015, de 11 de setembro, publicado na 1.ª Série do Diário da República de 11 de setembro
de 2015.

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