UNIVERSIDADE CATÓLICA DE MOÇAMBIQUE

Extensão de Maputo
Curso: Contabilidade e Auditoria Disciplina: Contabilidade Financeira III 2º Ano/2023

TRABALHO DO FIM DE EXERCÍCIO

O CICLO DO TRABALHO CONTABILÍSTICO

Ao longo do período contabilístico, a empresa procede ao registo do efeito de cada

uma das transações através de lançamentos no seu diário. No final do período
contabilístico, é elaborado um balancete de verificação, um quadro onde
constam todas as contas da empresa, com indicação dos valores acumulados a
débito e a crédito e com indicação do saldo apurado, devedor ou credor.

A empresa para dar comprimento ao disposto no Código Comercial, é necessário

desenvolver as seguintes tarefas:

1ª Balancete de verificação do mês de Dezembro;

2ª Regularização de contas;
3ª Balancete rectificado;
4ª Apuramento de resultados;
5ª Balancete final;
6ª Balanço final;
7ª Demonstração de resultados líquidos;
8ª Encerramento de contas.

Ao conjunto das tarefas anteriores dá-se o nome de Trabalho de fim de

exercício.

Domingos Coutinho, PhD Page 1

Inventário anual

A inventariação patrimonial tem em vista apurar (determinar) se o valor

contabilístico exibido pelas contas coincide com o valor real dos (bens, direitos
e obrigações) da empresa, que podemos chamar também de Inventário Geral.

Em regra, o Inventário Geral é obtido pela reunião de diversos inventários

parciais (inventário das disponibilidades, dívidas a receber e a pagar, das
existências, das imobilizações, etc).

REGULARIZAÇÕES DE CONTAS

Com base no balancete de verificação, a empresa procede aos lançamentos de

regularização ou retificação, que visam regularizar os valores apurados em
algumas das contas de activos, passivos, rendimentos e gastos.

Os registos de regularizações, têm o objectivo de atribuir as contas, os saldos

contabilísticos correctos, em obediência aos princípios da contabilidade. Os
elementos de partida são as constantes do balancete de verificação do mês de
Dezembro.

De entre os lançamentos de regularização que a empresa poderá ter que efectuar

destacam-se:

 Ocorrência de falhas nas contas de disponibilidades (caixa e bancos);

 Registos de despesas ou receitas ocorridas no exercício, mas que são
custos ou proveitos imputáveis ao exercício seguinte (ex: Juros
antecipados, prémios de seguro pagos antecipadamente, etc.);
 Serviços e fornecimentos (água, electricidade, telefone etc.), imputáveis ao
exercício, mas que ainda não foram pagos;
 Movimento de provisões (constituição, reforço ou reposição);
 Amortizações e reintegrações do exercício;

Domingos Coutinho, PhD Page 2

  Lançamentos relativos ao apuramento do custo das existências vendidas
e consumidas, e da adequação do saldo das contas de existências a figurar
no Balanço, de acordo com os inventários realizados;
 Lançamentos de estornos, etc.

BALANCETE RECTIFICADO

Após a regularização das contas e necessário elaborar um balancete para

verificar se os registos efectuados no razão estão em conformidade.

Este balancete designa-se por Balancete rectificado ou de inventário, em

virtude dos valores que as contas apresentam, coincidirem com os de inventário.

APURAMENTO DE RESULTADOS

Obtido o balancete rectificado, procede-se á transferência dos saldos das contas

de custos e proveitos para a conta de Resultados (Classe 8), com o objectivo de
apurar os resultados obtidos nas operações correntes, obedecendo o seguinte
ordenamento:

1º Transferir as contas 6.1 a 6.8 nos Gastos e 7.1 a 7.6 nos Rendimentos para a
conta 8.1 – Resultados Operacionais;

2º Transferir a conta 6.9 nos Gastos e a conta 7.8 nos Rendimentos para a conta
8.2 – Resultados Financeiros;

3º Transferir os saldos das contas 8.1 e 8.2 para a conta 8.3 – Resultados
Correntes;

4º A conta 8.5 – Imposto sobre o Rendimento reflecte o montante do imposto que

se espera venha a incidir sobre os resultados obtidos, por contrapartida da conta
4.4.1 – Estado – Imposto sobre o rendimento;

5º Transferir o remanescente da conta 8.3 em caso de lucro ou de acordo com a

natureza do seu saldo para a conta 8.8 – Resultados Líquidos do Período.

Domingos Coutinho, PhD Page 3

Balancete final

Após os lançamentos de apuramento dos resultados líquidos, elabora-se um

novo balancete onde as contas de Gastos, Rendimentos e Resultados (excepto
resultados líquidos) apresentam-se saldadas. Atendendo a esta particularidade
este balancete é também conhecido por balancete de apuramento de
resultados.

BALANCETE RECTIFICADO

Cod. Saldos
Contas Contas D C
Dr Cr
.......................................
.......................................
.......................................
.......................................
.......................................
.....................
Classe 6 X X
....................................... X X
.................................
.......................................
.......................................
Classe 7
.......................................
....................................... X X
.......................................
.......................................
.......................................
.......................................

Domingos Coutinho, PhD Page 4

 LANÇAMENTOS

DE

APURAMENTO

DE

RESULTADOS

BALANCETE FINAL

Cod Saldos
Conta Contas D C Dr Cr
s
.......................................
.......................................
.......................................
.......................................
....
Classe 6 X X
....................................... X X
.......................................
....................................... X X
....................................... X X
Classe 7
....................................... X X
....................................... X X
.......................................
.......................................
Classe 8
.......................................
.......................................
Resultados Líquido do P. X X X X

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Balanço Final

O Balanço Final, é um mapa que contém informação reportada a uma

determinada data, neste caso, a 31 de Dezembro, relativa aos recursos que a
entidade utiliza e à forma como os financia e que em resumo são os titulados de
capitais próprio e de tereceiros.

Demonstração de resultados líquidos

A demonstração de resultados líquidos é um quadro (documento) que nos mostra

a formação do resultado obtido pela empresa, evidenciando:

 Gastos e rendimentos correntes.

 Perdas e ganhos extraordinários do exercício.
 Perdas e ganhos de exercícios anteriores.

A demonstração de resultados é um excelente instrumento de gestão que nos

mostra:

 O resultado líquido (positivo ou negativo) obtido pela empresa no exercício

económico.
 Os resultados correntes, que se obtém pela diferença entre o total dos
proveitos e o total dos custos.
 O resultado operacional bruto (margem bruta de vendas) que se obtém
pela diferença entre as vendas líquidas e o custo dos inventários vendidos.

Encerramento das contas

Após a elaboração do balanço e demostração dos resultados líquidos, encerram-

se todas as contas ainda com saldo (contas do Balanço) mais a conta 88 -
Resultados líquidos.

Para encerrar uma conta temos que debitá-la ou creditá-la pelo valor do seu
saldo consoante ele seja credor ou devedor

Contas do 1º membro do balanço, são todas creditadas pelo valor do seu saldo.

Domingos Coutinho, PhD Page 6

Contas do 2º membro do balanço, são todas debitadas pelo valor do seu saldo.

Esta é a última operação do trabalho de fim do exercício. Para iniciarmos os

registos do exercício seguinte é necessário:

 Reabrir as contas
 Aplicar os resultados do exercício que terminou.

O trabalho de reabertura de contas é o inverso do encerramento, isto é:

Debitam-se todas as contas que no encerramento apresentavam saldo devedor.

Creditam-se todas as contas que no encerramento apresentavam saldo credor.

Aplicação de Resultados

A aplicação de resultados é uma operação contabilística que tem lugar durante

o 1º trimestre do exercício económico seguinte, que a quanto do fecho do
exercicio, o resultado (positivo ou negativo) é transferido para a conta 59 -
Resultados transitados.

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Exercício prático nº 1

A Sociedade Comercial do Sul, Lda. apresentava em 31 de Dezembro de 2020 o

seguinte balancete de verificação:

Movimentos Saldos
Ord CONTAS
Débito Crédito Devedor Credor
1.1 Caixa 100,000.00 89,200.00 10,800.00
1.2 Bancos 430,000.00 287,000.00 143,000.00
4.1 Clientes 120,000.00 90,800.00 29,200.00
2.2 Mercadorias 130,000.00 130,000.00
2.1 Compras 695,000.00 695,000.00
3.2 Activos tangíveis 975,000.00 975,000.00
3.3 Activos intangíveis 350,000.00 350,000.00
3.8 Amortização acumuladas 393,000.00 393,000.00
4.2 Fornecedores 140,000.00 220,000.00 80,000.00
5.1 Capital 1,600,000.00 1,600,000.00
6.2 Gastos com pessoal 280,000.00 280,000.00
6.3 Fornecedores e Serviços de terceiros 180,000.00 180,000.00
6.8 Outros gastos e Perdas Operacionais 60,000.00 60,000.00
6.9 Castos e Perdas Financeiros 170,000.00 170,000.00
7.1 Vendas 920,000.00 920,000.00
7.6 Outros Rend. e Ganhos Operacionais 20,000.00 20,000.00
7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros 10,000.00 10,000.00
TOTAIS 3,630,000.00 3,630,000.00 3,023,000.00 3,023,000.00

No processo de encerramento de contas e respectivos inventários, verificou-se:

1. As existências foram avaliadas em 225.000,00 (a empresa utiliza o sistema de

inventário periódico).

2. As amortizações devem ser efectuadas de acordo com as taxas constantes no

Decreto nº 72/2013 de 23 de Dezembro:

 Activos tangíveis – equipamento básico: 975.000,00 - 10%

 Activos intangíveis – despesas de constituição: 350.000,00 – 25%

Domingos Coutinho, PhD Page 8

3. Há necessidade de constituir uma provisão para cobranças duvidosas, no
valor de 15.000,00.

4. Foi pago e contabilizado o prémio de seguro contra incêndio, referente ao

período de 1 de Outubro de 2020 a 30 de Setembro de 2021, no valor de
12.500,00

Pretende-se:

a) Passagem dos valores do balancete de verificação para os respectivos razões

esquemáticos.

b) Lançamentos dos movimentos de regularizações das contas no diário geral e

razão esquemático.

c) Balancete Rectificado.

d) Lançamentos de apuramento de resultados no diário geral e no razão

esquemático.

e) Balancete final.

f) Balanço final e mapa de demonstração de resultados.

g) Lançamentos de encerramento das contas no diário geral e no razão

esquemático.

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RESOLUÇÃO

Lançamentos de regularizações

1 2.2 MERCADORIAS 695,000.00

a 2.1 COMPRAS 695,000.00
P/ Transferência 2ª p/ 1ª

2 6.1 CUSTOS DOS INVENTARIOS 600,000.00

a 2.2 MERCADORIAS 600,000.00
P/ Custo de mercadoria do exercício

3 6.5 AMORTIZAÇÃO DO PERIODO 97,500.00

a 3.8 AMORTIZAÇOES ACUMULADAS 97,500.00
P/ Amort. do equipamento básico

4 6.5 AMORTIZAÇÃO DO PERIODO 87,500.00

a 3.8 AMORTIZAÇOES ACUMULADAS 87,500.00
P/ Amort. Despesas de contituição

5 6.6 PROVISOES DO PERIODO 15,000.00

a 4.8 PROVISOES 15,000.00
P/ Constituição de provisão

DIVERSOS
6 a 1.2 BANCOS 12,500.00
P/ Pgt seguro de Out/20 a Set/21
6.3 FORNECIMENTO E SERV. TERC
6.3.2.3.3 Seguros 3,125.00
ACRESCIMO E DIFERIMENTOS
4.9.4 Gastos deferidos 9,375.00

Domingos Coutinho, PhD Page 10

 Balancete retificado
Sociedade Comercial do Sul, Lda., 31 de Dezembro de 2020
Movimentos Saldos
Ord CONTAS
Débito Crédito Devedor Credor
1.1 Caixa 100,000.00 89,200.00 10,800.00
1.2 Bancos 430,000.00 299,500.00 130,500.00
4.1 Clientes 120,000.00 90,800.00 29,200.00
2.2 Mercadorias 825,000.00 600,000.00 225,000.00
3.2 Activos tangíveis 975,000.00 975,000.00
3.3 Activos intangíveis 350,000.00 350,000.00
3.8 Amortização acumuladas 578,000.00 578,000.00
4.2 Fornecedores 140,000.00 220,000.00 80,000.00
4.8 Provisões 15,000.00 15,000.00
4.9 Acrescimos e Diferimentos 9,375.00 9,375.00
5.1 Capital 1,600,000.00 1,600,000.00
6.1 Custos dos Inventários 600,000.00 600,000.00
6.2 Gastos com pessoal 280,000.00 280,000.00
6.3 Fornecedores e Serviços de terceiros 183,125.00 183,125.00
6.5 Amortizacoes do período 185,000.00 185,000.00
6.6 Provisoes do periodo 15,000.00 15,000.00
6.8 Outros gastos e Perdas Operacionais 60,000.00 60,000.00
6.9 Gastos e Perdas Financeiros 170,000.00 170,000.00
7.1 Vendas 920,000.00 920,000.00
7.6 Outros Rendimentos e Ganhos Operacionais 20,000.00 20,000.00
7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros 10,000.00 10,000.00
TOTAIS 4,442,500.00 4,442,500.00 3,223,000.00 3,223,000.00

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 Lançamentos de Apuramentos
1 8.1 RESULTADOS OPERACIONAIS 1,323,125.00
a DIVERSOS
P/ Transf. p/ conta de resultados
a 6.1 CUSTOS DE INVENTARIOS 600,000.00
a 6.2 GASTOS COM PESSOAL 280,000.00
a 6.3 FORNECIMENTO E SERV. TERC 183,125.00
a 6.5 AMORTIZAÇÃO DO PERIODO 185,000.00
a 6.6 PROVISOES DO PERIODO 15,000.00
a 6.8 OUTROS GASTOS E PERD. OPER. 60,000.00

2 DIVERSOS
a 8.1 RESULTADOS OPERACIONAIS 940,000.00
P/ Transf. p/ conta de resultados
7.1 VENDAS 920,000.00
7.8 OUTROS REND.E GANHOS OPER. 20,000.00

3 8.2 RESULTADOS FINANCEIROS 170,000.00

a 6.9 GASTOS E PERDAS FINANCEIROS 170,000.00
P/ Transf. Da 2ª para 1ª

4 7.9 RENDIMENTOS E GANHOS FINAN. 10,000.00

8.2 RESULTADOS FINANCEIROS 10,000.00
P/ Transf. Da 1ª para 2ª

5 8.3 RESULTADOS CORRENTES 383,125.00

a 8.1 RESULTADOS OPERACIONAIS 383,125.00
P/ Transf. Da 2ª para 1ª

Domingos Coutinho, PhD Page 12

 6 8.3 RESULTADOS CORRENTES 160,000.00
a 8.2 RESULTADOS FINANCEIROS 160,000.00
P/ Transf. Da 2ª para 1ª

7 8.8 RESULTADOS DO PERIODO 543,125.00

a 8.3 RESULTADOS CORRENTES 543,125.00
P/ Transf. Da 2ª para 1ª

Balancete final
Sociedade Comercial do Sul, Lda., 31 de Dezembro de 2020

Movimentos Saldos
Ord CONTAS
Débito Crédito Devedor Credor
1.1 Caixa 100,000.00 89,200.00 10,800.00
1.2 Bancos 430,000.00 299,500.00 130,500.00
4.1 Clientes 120,000.00 90,800.00 29,200.00
2.2 Mercadorias 825,000.00 600,000.00 225,000.00
3.2 Activos tangíveis 975,000.00 975,000.00
3.3 Activos intangíveis 350,000.00 350,000.00
3.8 Amortização acumuladas 578,000.00 578,000.00
4.2 Fornecedores 140,000.00 220,000.00 80,000.00
4.8 Provisões 15,000.00 15,000.00
4.9 Acrescimos e Diferimentos 9,375.00 9,375.00
5.1 Capital 1,600,000.00 1,600,000.00
6.1 Custos dos Inventários 600,000.00 600,000.00
6.2 Gastos com pessoal 280,000.00 280,000.00
6.3 Fornecedores e Serviços de terceiros 183,125.00 183,125.00
6.5 Amortizacoes do período 185,000.00 185,000.00
6.6 Provisoes do periodo 15,000.00 15,000.00
6.8 Outros gastos e Perdas Operacionais 60,000.00 60,000.00
6.9 Gastos e Perdas Financeiros 170,000.00 170,000.00
7.1 Vendas 920,000.00 920,000.00

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 Outros Rendimentos e Ganhos
7.8 Operacionais 20,000.00 20,000.00
7.9 Rendimentos e Ganhos Financeiros 10,000.00 10,000.00
8.1 Resultados Operacionais 1,323,125.00 1,323,125.00
8.2 Resultados Financeiros 170,000.00 170,000.00
8.3 Resultados Correntes 543,125.00 543,125.00
8.8 Resultados do Periodo 543,125.00 543,125.00
TOTAIS 7,971,875.00 7,971,875.00 2,273,000.00 2,273,000.00

Transferência do resultado do período para conta do balanço

5.9 RESULTADOS TRANSITADOS
a 8.8 RESULTADOS DO PERIODO
P/ Transferência de prejuízos para conta de balanço 543,125.00

Balanço Final da Sociedade Comercial do Sul, Lda., 31 de Dezembro de 2020

Ord ACTIVO VALOR Ord CAPITAL + PASSIVO VALOR

3.2 Activos tangíveis 975,000.00 5.1 Capital 1,600,000.00

3.3 Activos intangíveis 350,000.00 5.9 Resultados Transitados -543,125.00
3.8 Amortização acumuladas -578,000.00 4.2 Fornecedores 80,000.00
2.2 Mercadorias 225,000.00 4.8 Provisões 15,000.00
4.1 Clientes 29,200.00
4.9 Acrescimos e Diferimentos 9,375.00
1.2 Bancos 130,500.00
1.1 Caixa 10,800.00
TOTAIS 1,151,875.00 TOTAIS 1,151,875.00

Domingos Coutinho, PhD Page 14

Demonstração dos Resultados da Sociedade Comercial do Sul, Lda.,
em 31/12/2020
Ord RENDIMENTOS E GASTOS VALOR

7.1 Vendas 920,000.00

7.8 Outros Rendimentos e Ganhos Operacionais 20,000.00
7.9 Rendimentos e Ganhos Financeiros 10,000.00
Subtotal 950,000.00
6.1 Custos dos Inventários 600,000.00
6.2 Gastos com pessoal 280,000.00
6.3 Fornecedores e Serviços de terceiros 183,125.00
6.5 Amortizações do período 185,000.00
6.6 Provisões do período 15,000.00
6.8 Outros gastos e Perdas Operacionais 60,000.00
6.9 Gastos e Perdas Financeiros 170,000.00
Subtotal 1,493,125.00
8.8 Resultados líquido do período -543,125.00

Lançamento de encerramento de contas

DIVERSOS
a DIVERSOS
P/ Encerramento das contas
4.2 FORNECEDORES 80,000.00
4.8 PROVISOES 15,000.00
5.1 CAPITAL 1,600,000.00
5.9 RESULTADOS TRANSITADOS -543,125.00
1,151,875.00

a 1.1 CAIXA 10,800.00

a 1.2 BANCOS 130,500.00
a 4.1 CLIENTES 29,200.00
a 2.2 MERCADORIAS 225,000.00

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 a 3.2 ACTIVOS TANGIVEIS 975,000.00
a 3.3 ACTIVOS INTAGIVEIS 350,000.00
a 3.8 AMORTIZACOES ACUMULADAS -578,000.00
a 4.9 ACRESCIMOS E DIFERIMENTOS 9,375.00 1,151,875.00

ANÁLISE DA SITUAÇÃO ECONÓMICA DA EMPRESA

A empresa teve um prejuízo na ordem de 543,125.00, que pode estar associado

a seguintes factos patrimoniais:

Do investimento feito em activos tangíveis e intangíveis, pesou sobre as

operações, as depreciações do período na ordem de 185.000,00 bem como,
excessivos gastos com fornecimentos e serviços de terceiros. Espera-se dos
investimentos, que no médio e longo prazo venha a alavancar a economia da
empresa através de retornos esperados dos activos. Nos gastos operacionais,
requer um maior racionalismo dos gastos no exercício, tendo em consideração
que as vendas foram reduzidas. No entanto, foi também excessivo, os encargos
com a banca, resultante de juros e encargos suportado pela empresa. Os
rendimentos no exercício, foram bastantes reduzidos, quanto os gastos.

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