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2) Receita Pública II - Roteiro de Revisão 5
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5) Receita Pública II - Questionário de Revisão 27
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7) Receita Pública II - Gabarito FGV 37
Tópico % de cobrança
TÓPICO % DE COBRANÇA
Classificações 53,85
Estágios 23,08
Conceitos 17,31
Estágios da Receita
A receita pública é dividida nos seguintes estágios:
P L A R
Planejamento Execução
Previsão
• Compreende a previsão de arrecadação da receita orçamentária constante da Lei
Orçamentária Anual (LOA), resultante de metodologias de projeção usualmente
adotadas, observada as disposições constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
o De acordo com a LRF:
Ano a que
se refere
Lançamento
• A Lei nº 4.320/64 define o lançamento como:
• Tanto a definição da Lei nº 4.320/64 como a do CTN podem ser consideradas corretas.
Em nossa disciplina, geralmente é a da 4.320/64 que é cobrada, portanto, maior atenção
a ela.
• Observe, portanto, que nem todas as receitas passam pela etapa de lançamento.
o É muito comum que ocorram receitas que não tenham sido previstas e também
não passam pela etapa de lançamento, tendo sua cronologia iniciada direto pela
fase de arrecadação.
Arrecadação
• Corresponde à entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou
devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou instituições financeiras autorizadas
pelo ente.
o Ou seja, é o momento em que o contribuinte faz, por exemplo, o pagamento da
guia de recolhimento.
• Importante destacar que, como vimos em aulas anteriores, é nessa etapa que ocorre o
reconhecimento da receita orçamentária, o que representa a adoção do regime de
caixa para o ingresso das receitas públicas.
Recolhimento
• É a transferência dos valores arrecadados à conta específica do Tesouro, responsável
pela administração e controle da arrecadação e programação financeira, observando-se
o princípio da unidade de tesouraria ou de caixa, previsto na Lei nº 4.320, de 1964.
Observe que as etapas da receita orçamentária seguem a ordem de ocorrência dos fenômenos
econômicos, levando-se em consideração o modelo de orçamento existente no país e a
tecnologia utilizada.
PROCEDIMENTOS REFERENTES À RECEITA ORÇAMENTÁRIA
Para finalizar essa etapa do nosso estudo sobre a receita orçamentária, trabalharemos alguns
procedimentos contábeis trazidos pelo MCASP. Nosso foco aqui não será nos aspectos
contábeis propriamente ditos, mas sim na lógica das transações, que é o que tem maior chance
de ser cobrado e mais importante que você compreenda.
• Com o objetivo de possibilitar uma correta consolidação das contas públicas, deve-se
proceder à restituição de receitas orçamentárias recebidas em qualquer exercício por
dedução da respectiva natureza de receita orçamentária.
o O seja, a restituição de uma receita de 2020 pode ser deduzida das receitas de
2022.
• No caso de devolução de saldos de convênios, contratos e congêneres, deve-se
adotar os seguintes procedimentos:
o Se a restituição ocorrer no mesmo exercício em que foram recebidas
transferências -> Deve-se contabilizar como dedução de receita orçamentária
até o limite de valor das transferências recebidas no exercício.
o Se o valor da restituição ultrapassar o valor das transferências recebidas no
exercício -> o montante que ultrapassar esse valor deve ser registrado como
despesa orçamentária.
o Se a restituição for feita em exercício em que não houve transferência do
respectivo convênio/contrato -> deve ser contabilizada como despesa
orçamentária.
A Dívida Ativa corresponde a créditos em favor da Administração que não tenham sido
recebidos no prazo estipulado e cuja certeza e liquidez foram apuradas.
Se o valor do crédito da Fazenda Nacional for em moeda estrangeira, deverá ser convertido na
moeda nacional à taxa cambial oficial, para compra, na data da notificação ou intimação do
devedor, pela autoridade administrativa, ou, à sua falta, na data da inscrição da Dívida Ativa,
incidindo, a partir da conversão, a atualização monetária e os juros de mora.
A receita da Dívida Ativa também abrange os valores correspondentes a atualização monetária,
multa, juros de mora e outros encargos relacionados à cobrança.
No âmbito federal, a competência para a gestão administrativa e judicial da dívida ativa é da
Advocacia Geral da União (AGU), sendo a dívida ativa tributária gerida pela Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional (PGFN) e a dívida ativa das autarquias e fundações públicas federais
geridas pela Procuradoria-Geral Federal.
Nos demais entes, serão apuradas e inscritas pelas suas Procuradorias ou demais órgãos
jurídicos, conforme legislação própria.
P L A R
Planejamento Execução
Importante saber também que elas seguem a ordem de ocorrência dos fenômenos
econômicos, contudo, nem todas as receitas passam por todas as etapas.
Além disso, tome cuidado para não confundir as etapas de arrecadação e de recolhimento:
Arrecadação - Corresponde à entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou
devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou instituições financeiras autorizadas pelo
ente.
Recolhimento - É a transferência dos valores arrecadados à conta específica do Tesouro,
responsável pela administração e controle da arrecadação e programação financeira,
observando-se o princípio da unidade de tesouraria ou de caixa.
QUESTÕES ESTRATÉGICAS
Estágios
Gabarito: C
C – Errada. Nem todas as receitas passam pela etapa de lançamento, portanto, ela não é
condição para que ocorra a arrecadação.
D – Certa. É no lançamento que se verifica a procedência do crédito fiscal.
E – Errada. A entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou devedores diz
respeito à etapa de arrecadação.
Gabarito: D
7. (FGV/2019/TJ-CE/Técnico Judiciário)
No processo de registro dos estágios da receita orçamentária, os procedimentos que
envolvem a verificação da procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e a
inscrição do débito desta corresponde a:
a) previsão;
b) liquidação;
c) lançamento;
d) arrecadação;
e) inscrição em dívida ativa.
Comentários
Mais uma questão que trata da etapa de lançamento, conforme definição da Lei nº 4.320/64:
Gabarito: C
3.5.3. Arrecadação
Corresponde à entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes
ou devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou instituições financeiras
autorizadas pelo ente.
3.5.4. Recolhimento
É a transferência dos valores arrecadados à conta específica do Tesouro,
responsável pela administração e controle da arrecadação e programação
financeira, observando-se o princípio da unidade de tesouraria ou de caixa
Observe que “a entrega dos recursos devidos ao Tesouro”, mesmo que para a instituição
financeira, faz parte da etapa da arrecadação. A etapa de recolhimento consiste na
transferência dos valores arrecadados à conta do Tesouro. Portanto, a alternativa correta é a
letra C. Certamente o uso do termo “Tesouro” no enunciado confundiu muita gente.
Gabarito: C
Dívida Ativa
Art. 39. § 2º - Dívida Ativa Tributária é o crédito da Fazenda Pública dessa natureza,
proveniente de obrigação legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e
Dívida Ativa não Tributária são os demais créditos da Fazenda Pública, tais como
os provenientes de empréstimos compulsórios, contribuições estabelecidas em lei,
multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributárias, foros, laudêmios,
alugueis ou taxas de ocupação, custas processuais, preços de serviços prestados
por estabelecimentos públicos, indenizações, reposições, restituições, alcances dos
responsáveis definitivamente julgados, bem assim os créditos decorrentes de
obrigações em moeda estrangeira, de subrogação de hipoteca, fiança, aval ou outra
garantia, de contratos em geral ou de outras obrigações legais.
Gabarito: A
Observe que o enunciado ainda fala em artigo 9º, o qual não tem relação nenhuma com a
questão.
De qualquer forma, o artigo trata da Dívida Ativa e a resposta é a letra C. A redação atual do
artigo é a seguinte:
Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária,
serão escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas
respectivas rubricas orçamentárias.
§ 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo
para pagamento, serão inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida
Ativa, em registro próprio, após apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva
receita será escriturada a esse título.
Gabarito: C
QUESTIONÁRIO DE REVISÃO E APERFEIÇOAMENTO
Perguntas
1) Quais os estágios da receita pública?
12) Qual o tipo de lançamento que é feito pela autoridade administrativa em face de
uma declaração do contribuinte realizada anteriormente ao recolhimento?
16) O que diferencia a Dívida Ativa Tributária da Dívida Ativa não Tributária?
19) Quando de sua inscrição, a Dívida Ativa deve ser reconhecida no ativo circulante
ou no ativo não circulante?
20) Atualização monetária, juros e outros encargos legais devem ser adicionados à
Dívida Ativa?
Perguntas com respostas
1) Quais os estágios da receita pública?
Previsão, lançamento, arrecadação e recolhimento.
2) Quais os estágios de execução da receita?
Lançamento, arrecadação e recolhimento.
3) Todas as receitas passam por todas as etapas?
Não.
4) Qual o estágio da receita em que se verifica a procedência do crédito fiscal, a
pessoa que lhe é devedora e é inscrito o débito?
Lançamento.
5) Qual estágio da receita consiste na transferência dos valores arrecadados à conta
específica do Tesouro?
Recolhimento.
6) Em qual estágio da receita é estipulado na Lei Orçamentária Anual o valor que
será arrecadado?
Previsão.
7) Em qual estágio da receita o contribuinte faz o pagamento do débito por meio de
agentes arrecadadores ou instituições financeiras autorizadas?
Arrecadação.
8) Na elaboração da Lei Orçamentária Anual, primeiramente deve ser fixada a
despesa ou prevista a receita?
A previsão da receita deve anteceder a fixação das despesas.
9) De acordo com a Lei nº 4.320/64, quais receitas são objeto de lançamento?
Os impostos diretos e as rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou
contrato.
10) Qual o tipo de lançamento em que o contribuinte realiza o pagamento de forma
antecipada, sem necessidade de exame prévio pela autoridade administrativa, a qual
posteriormente o homologa?
Lançamento por homologação (ou autolançamento).
11) Qual o tipo de lançamento utilizado para tributos em que os dados para
lançamento constam dos cadastros fiscais, sendo efetuado pela Administração sem a
participação do contribuinte?
Lançamento de ofício (ou direto).
12) Qual o tipo de lançamento que é feito pela autoridade administrativa em face de
uma declaração do contribuinte realizada anteriormente ao recolhimento?
Lançamento por declaração (ou misto).
13) No caso de recursos de um convênio serem devolvidos em exercício posterior ao
do repasse, eles deverão ser contabilizados como uma dedução da receita ou como
uma despesa?
Deverão ser contabilizados como despesa orçamentária.
14) No caso de recursos de um convênio serem devolvidos no mesmo exercício do
repasse, eles deverão ser contabilizados como uma dedução da receita ou como uma
despesa?
Deverão ser contabilizados como dedução até o limite das transferências realizadas no
exercício. Acima disso, serão despesas orçamentárias.
15) Dívida Ativa é um direito ou uma obrigação da Administração? É uma espécie de
Dívida Pública?
A Dívida Ativa é um direito da Administração, que deve ser reconhecido no ativo. Não se
confunde com a Dívida Pública, a qual é uma obrigação que deve ser reconhecida no
Passivo.
16) O que diferencia a Dívida Ativa Tributária da Dívida Ativa não Tributária?
A Dívida Ativa Tributária é a proveniente de obrigação legal relativa a tributos e respectivos
adicionais e multas e a Dívida Ativa não Tributária corresponde aos demais créditos da
Fazenda Pública.
17) As contribuições e as contribuições de melhoria fazem parte da Dívida Ativa
Tributária ou da não Tributária?
As contribuições de melhoria são espécies de tributos, portanto, são inscritas como Dívida
Ativa Tributária. As demais contribuições estabelecidas em lei são inscritas como Dívida
Ativa não Tributária.
18) A inscrição da Dívida Ativa é um fato contábil permutativo ou modificativo?
É um fato contábil permutativo, pois não altera a situação patrimonial líquida do ente. Cabe
destacar, contudo, que ocorrem variações patrimoniais dentro do próprio ente, sendo uma
Variação Patrimonial Aumentativa no órgão competente para inscrição e uma Variação
Patrimonial Diminutiva no órgão de origem.
19) Quando de sua inscrição, a Dívida Ativa deve ser reconhecida no ativo circulante
ou no ativo não circulante?
O crédito da Dívida Ativa deve ser reconhecido no ativo não circulante. Quando o ente tiver
condições de estimar com razoável certeza o montante dos créditos e tiver expectativa de
recebê-los em até 12 meses, então o crédito poderá ser reclassificado para o ativo
circulante.
20) Atualização monetária, juros e outros encargos legais devem ser adicionados à
Dívida Ativa?
Sim. Devem ser incorporados ao valor original inscrito, em conformidade com o regime de
competência.
LISTA DE QUESTÕES
Estágios
7. (FGV/2019/TJ-CE/Técnico Judiciário)
No processo de registro dos estágios da receita orçamentária, os procedimentos que
envolvem a verificação da procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e a
inscrição do débito desta corresponde a:
a) previsão;
b) liquidação;
c) lançamento;
d) arrecadação;
e) inscrição em dívida ativa.
Dívida Ativa
7. C
1. B
8. B
2. B
9. C
3. D
10. A
4. C
11. E
5. C
12. C
6. D
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Possati, G. Contabilidade Pública. Estratégia Concursos.
Mendes, S. Administração Financeira e Orçamentária. Estratégia concursos.
STN. (2021). Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 9ª edição.
Giacomoni, J. (2017). Orçamento Público