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2) Procedimentos Contábeis Patrimoniais (III) - Roteiro de Revisão 5
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5) Procedimentos Contábeis Patrimoniais (III) - Questionário de Revisão 45
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7) Procedimentos Contábeis Patrimoniais (III) - Gabarito FGV 60
Tópico % de cobrança
Tópico % de cobrança
Imobilizado 21,72
Depreciação, exaustão e amortização 15,48
Ativo Circulante 15,06
Ativo, Passivo e PL 11,09
Provisões, passivos e ativos contingentes 7,04
Transações no setor público 5,86
Redução ao valor recuperável / Reavaliação 5,12
VPA e VPD 4,52
Intangível 4,28
Investimentos permanentes 4,06
Receitas de transação sem contraprestação 2,82
Conceitos gerais 1,65
Propriedades para investimento 1,30
ROTEIRO DE REVISÃO E PONTOS DO ASSUNTO QUE
MERECEM DESTAQUE
Receita de transação sem contraprestação
• A entidade recebe ativos ou serviços ou tem passivos extintos e em contrapartida
entrega valor irrisório ou nenhum valor em troca.
• A maior parte das VPA do setor público decorre deste tipo de transação.
o Ex.: Tributos e multas.
• Via de regra, o reconhecimento é:
D – Conta do Ativo
C - VPA
• O ativo reconhecido por meio de uma transação sem contraprestação deve inicialmente
ser mensurado pelo seu valor justo na data de aquisição.
• Se o ente receber um item que possua as características essenciais de ativo, mas não
satisfaça os critérios para reconhecimento:
o A entidade pode evidenciar em notas explicativas como ativo contingente.
• Há casos ainda em que a entidade recebe ativos transferidos, e isso gera obrigações ao
ente. Nesse caso, há duas situações:
o 1ª Quando se tratar de restrições com possibilidade de responsabilização
administrativa ou judicial do ente → não há necessidade de contabilização inicial.
o 2ª Quando se tratar de ativos que incluem obrigações de devolução em caso de
não utilização no modo especificado → deve ser constituído um passivo
equivalente pelo ente recebedor.
• Os tributos devem ser reconhecidos quando ocorrer o seu fato gerador e os critérios
de reconhecimento forem satisfeitos.
o Enquanto não forem efetivamente arrecadados, devem ser mensurados pela
melhor estimativa de entrada de recursos para a entidade.
Lançamento do ajuste para perdas de créditos relativos a atributos (a metodologia deve ser
aquela que melhor reflita a real situação do ativo e deve ser evidenciada em notas explicativas):
• Recebimento antecipado:
o Origina-se um ativo e uma obrigação presente.
o A VPA só pode ser reconhecida na ocorrência do evento (por exemplo, o fato
gerador do tributo), momento em que o passivo também é baixado.
• Repartição tributária:
o O ente arrecadador deve realizar o registro da receita pelos valores brutos e o
respectivo valor a transferir no passivo por meio de provisão.
Para facilitar sua revisão, vamos usar como exemplo o recebimento de um Imposto.
Ocorrência do lançamento do tributo pelo ente arrecadador/transferidor
O cálculo da provisão para a repartição será efetuado com base nos créditos de tributos ainda
não arrecadados sujeitos à repartição, deduzidos do respectivo ajuste para perdas. O registro
da provisão somente pode ocorrer quando for possível a realização de uma estimativa
confiável do valor da obrigação.
Em nosso exemplo, vamos considerar que não há provisão para perdas, e que o recurso a ser
repartido com outro ente é de R$ 250,00.
Somente após a arrecadação, o ente recebedor deverá reconhecer o crédito. Se o ente não
tiver a informação sobre a arrecadação, deverá reconhecer o crédito apenas no momento da
transferência.
Ente recebedor
São reconhecidas como provisões apenas as obrigações decorrentes de eventos passados que
existam independentemente das ações futuras da entidade. Assim, uma decisão da
entidade não origina uma obrigação, exceto se a decisão tenha sido comunicada a terceiros e
gere uma expectativa válida de que a entidade cumprirá com suas responsabilidades.
Registro do reconhecimento de provisões:
• Não devem ser reconhecidos em contas patrimoniais, mas devem ser registrados em
contas de controle do PCASP e divulgados em notas explicativas.
o A divulgação só é dispensada nos casos em que a saída de recursos for
considerada remota.
• Quando uma saída se tornar provável, uma provisão deverá ser reconhecida nas
demonstrações contábeis do período em que ocorreu a mudança na probabilidade.
Para ajudar a diferenciar o passivo contingente da provisão, é de grande validade o fluxograma
a seguir:
o Não são classificadas como propriedades para investimento quando têm por
objetivo:
▪ Uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, ou para finalidades
administrativas; ou
▪ Venda no curso normal das operações.
• Devem ser classificadas no subgrupo Investimentos, dentro do Ativo Não Circulante.
• Imóveis para aluguel:
o Quando estiver relacionado às atividades fins → Imobilizado
o Quando não estiver relacionado às atividades fins → Investimentos
• O direito sobre propriedade mantida por arrendatário sob arrendamento mercantil
operacional pode ser classificado e contabilizado como propriedade para investimento
apenas se:
• A propriedade iria de outra forma satisfazer à definição de
propriedade para investimento;
• O arrendatário utilizar o modelo do valor justo.
• A propriedade arrendada a outra entidade sob arrendamento mercantil financeiro não é
um exemplo de propriedade para investimento.
• A propriedade para investimento só pode ser reconhecida quando:
o For provável que os benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços
associados à propriedade para investimento fluirão para a entidade; e
o O custo ou valor justo da propriedade puder ser mensurado confiavelmente.
• Não são reconhecidos no valor contábil os gastos com manutenção usual da
propriedade.
• Deve ser mensurada inicialmente pelo custo, incluindo-se os custos de transação.
• O custo da propriedade para investimento não é aumentado por:
o gastos de início das operações (salvo se forem necessários para trazer à condição
necessária de uso);
o perdas operacionais incorridas antes de a propriedade ter atingido o nível de
ocupação previsto;
o quantidades anormais de material, mão-de-obra e outros recursos consumidos na
construção ou desenvolvimento da propriedade.
• Se a propriedade for adquirida a prazo, o valor do custo é o equivalente ao seu valor à
vista, devendo a diferença ser reconhecida como VPD financeira ao longo do tempo.
• Quando a propriedade é adquirida por meio de transação sem contraprestação (ex.:
confisco, transferência por outro ente), seu custo deve ser mensurado pelo valor justo na
data da aquisição.
• O custo inicial do direito sobre propriedade mantida em arrendamento mercantil –
menor valor entre:
o Valor justo da propriedade
o Valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento
• Aquisição por meio de permuta:
o Em regra, a mensuração é pelo valor justo.
▪ Exceção:
• quando a transação não tiver essência comercial; ou
• não haja mensuração confiável nem do valor justo do ativo cedido
nem do valor justo do ativo recebido.
▪ Nesses casos, o custo deve ser mensurado pelo valor contábil do ativo
cedido.
• As reclassificações para ou de uma propriedade para investimento devem ser feitas
quando houver alteração de seu uso. O MCASP evidencia as seguintes situações que
ensejam reclassificação:
A NBC TSP 06 traz alguns exemplos do que deve e o que não deve ser classificado como
propriedades para investimento.
12. São exemplos de propriedades para investimento:
(a) terrenos mantidos para valorização do capital a longo prazo e, não, para venda no
curso normal das operações. Por exemplo, terreno mantido por hospital para valorização
do capital, o qual pode ser vendido em momento oportuno;
(b) terrenos mantidos para uso futuro ainda não definido. Se a entidade não tiver
determinado que utilizará o terreno como propriedade ocupada pelo proprietário,
incluindo ocupação para fornecer serviços, tais como aqueles proporcionados por parques
nacionais para gerações atuais e futuras, ou para venda no curso normal das operações, o
terreno deve ser considerado como mantido para valorização do capital;
(c) edifício de propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento
mercantil financeiro) e que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos mercantis
operacionais com fins comerciais. Por exemplo, uma universidade pública pode possuir
um edifício que seja arrendado com fins comerciais a terceiros;
(d) edifício que esteja desocupado, mas mantido para ser arrendado sob um ou mais
arrendamentos mercantis operacionais com fins comerciais a terceiros; e
(e) propriedade em construção ou desenvolvimento para uso futuro como
propriedade para investimento.
13. São exemplos de itens que não são propriedades para investimento, estando, por
isso, fora do alcance desta norma:
(a) propriedade mantida para venda no curso normal das operações ou em processo
de construção ou desenvolvimento para tal venda (ver NBC TSP 04 – Estoques). Por
exemplo, um governo municipal pode rotineiramente incrementar suas receitas pela
compra e venda de propriedades. Nesses casos, as propriedades mantidas exclusivamente
para alienação em futuro próximo ou para desenvolvimento com finalidade de revenda
devem ser classificadas como estoque. A secretaria de habitação pode vender
rotineiramente parte de suas habitações em estoque no curso normal das suas operações.
Nesses casos, qualquer habitação em estoque mantida para venda deve ser classificada
como estoque;
(b) propriedade em construção ou desenvolvimento por conta de terceiros . Por
exemplo, uma secretaria pode celebrar contratos de construção com entidades externas ao
Governo;
(c) propriedade ocupada pelo proprietário (ver NBC TSP 07), incluindo, entre outras
coisas, propriedade mantida para uso futuro como propriedade ocupada pelo proprietário;
propriedade mantida para desenvolvimento futuro e uso subsequente como propriedade
ocupada pelo proprietário; propriedade ocupada por empregados (que paguem, ou não,
aluguéis a taxas de mercado); e propriedade ocupada pelo proprietário ao aguardo de
alienação;
(d) (eliminada);
(e) propriedade que é arrendada a outra entidade sob arrendamento mercantil
financeiro;
(f) propriedade mantida para fornecer serviço social e que também gera entradas de
caixa. Por exemplo, uma secretaria de habitação pode manter amplos estoques de
habitações utilizados para fornecer moradia para famílias de baixa renda por aluguéis com
preço abaixo do mercado. Nessa situação, a propriedade é mantida para fornecer serviços
de habitação em vez de auferir receitas de aluguel ou valorização do capital, e a renda de
aluguel gerada é atinente aos propósitos pelos quais a propriedade é mantida. Tais
propriedades não são consideradas propriedades para investimento e devem ser
contabilizadas de acordo com a NBC TSP 07; e
(g) propriedade mantida para propósitos estratégicos, que deve ser contabilizada de
acordo com a NBC TSP 07.
APOSTA ESTRATÉGICA
Dentre os assuntos abordados, certamente as diferenças entre as provisões e os passivos
contingentes são os mais importantes e com maior probabilidade de serem cobrados em sua
prova.
Primeiramente, lembre-se dos conceitos das duas:
• Provisões são obrigações presentes, derivadas de eventos passados, cujos
pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de
gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços, e que possuem prazo ou valor
incerto.
Além disso, é bom rever algumas vezes o fluxograma:
Receitas de transações
2. (FGV/2021/IMBEL/Analista Contábil)
As entidades do setor público podem auferir receitas de transações com ou sem
contraprestação. Assinale a opção que indica somente transações sem contraprestação.
a) Subsídios e multas aplicadas.
b) Venda de bens e perdão de dívidas.
c) Prestação de serviços e recebimento de tributos.
d) Perdão de dívidas e arrendamento de itens do ativo imobilizado, a valor de mercado.
e) Recebimento de doações e aluguel de itens do ativo imobilizado, a valor de mercado.
Comentários
A alternativa correta é a letra A, pois tanto os subsídios como as multas aplicadas são exemplos
de transações sem contraprestação.
As demais todas possuem receitas com contraprestações:
b) Venda de bens e perdão de dívidas.
c) Prestação de serviços e recebimento de tributos.
d) Perdão de dívidas e arrendamento de itens do ativo imobilizado, a valor de
mercado.
e) Recebimento de doações e aluguel de itens do ativo imobilizado, a valor de
mercado.
Gabarito: A
Gabarito: E
47. Incertezas acerca dos montantes a serem reconhecidos como provisões são
tratadas de várias formas conforme as circunstâncias. Quando a provisão
mensurada envolve grande população de itens, a obrigação deve ser estimada
ponderando-se todos os possíveis resultados. Esse método estatístico
corresponde ao "valor esperado". A provisão, portanto, será diferente se a
probabilidade de perda em certa quantidade for, por exemplo, de 60% ou 90%.
Quando houver um intervalo contínuo de resultados possíveis, e cada ponto naquele
intervalo for tão provável quanto qualquer outro, deve ser usado o ponto médio da
escala.
1º Temos uma obrigação presente com provável saída de recursos? Sim, pois a entidade foi
acionada judicialmente em decorrência de divergências na cobrança de créditos tributários e a
assessoria jurídica avaliou como provável o pagamento da restituição.
2º A estimativa é confiável? Sim, a assessoria jurídica fez análise de informações processuais e
de casos semelhantes e estimou como provável o pagamento de R$ 180.000,00, o que nos leva
a uma estimativa confiável.
Portanto, a entidade deverá reconhecer uma provisão de R$ 180.000,00, sendo a alternativa
correta a letra C.
Gabarito: C
I R$ 145.000,00 20%
II R$ 85.000,00 30%
Portanto:
• Propriedade ocupada em suas atividades operacionais: R$ 400.000; Não é propriedade
para investimento
• Propriedade mantida para valorização do capital a longo prazo: R$ 300.000; É
propriedade para investimento
• Propriedade mantida para uso futuro ainda não definido: R$ 150.000; É propriedade
para investimento
• Propriedade em processo de construção com a finalidade de venda: R$ 200.000. Não é
propriedade para investimento
Portanto, o saldo do grupo Propriedade para Investimento é:
300.000 + 15.000 = 450.000
Gabarito: B
19. (FGV/2021/TCE-AM/Auditor de Controle Externo)
No final do exercício financeiro de 2019, o governo de um Estado da Federação, após
aprovação legislativa, extinguiu um órgão da sua estrutura administrativa. O pessoal
lotado no órgão foi remanejado para outras entidades, e o imóvel onde funcionava o
órgão extinto será alugado a uma entidade privada. A prática contábil adotada pelo
governo do ente para avaliação de propriedades para investimento é o modelo do custo.
O valor contábil líquido do imóvel ao final daquele exercício era R$ 480.000,00.
Para fins de evidenciação nas demonstrações contábeis do ente, o imóvel em questão
deverá ser:
a) mantido no Ativo Imobilizado, no grupo Bens Imóveis, após teste de redução ao valor
recuperável;
b) mantido no Ativo Imobilizado, no grupo Bens Imóveis, sem alteração em seu valor;
c) reclassificado para estoque, a valor justo na data da alteração de uso;
d) reclassificado para propriedade para investimento pelo seu valor justo;
e) reclassificado para propriedade para investimento, sem alteração em seu valor.
Comentários
Como o imóvel era utilizado para as atividades normais da entidade e então passou a ser
utilizado para auferir receitas de aluguel, ele deve ser reclassificado do imobilizado para
propriedades para investimento.
Em relação ao valor, as propriedades de investimento, em regra, também são classificadas pelo
custo, portanto, não haverá alteração, de forma que a alternativa correta é a letra E.
Gabarito: E
5) Os Estados são responsáveis pela arrecadação do ICMS, mas uma parte desse
Imposto é repartida com os Municípios. Nesse caso, os Estados devem reconhecer a
receita do ICMS pelo seu valor bruto ou pelo valor líquido das transferências?
10) Para que as provisões sejam reconhecidas elas devem ou não depender de ações
futuras da entidade?
11) Quando uma provisão reconhecida deixar de ter incertezas quanto ao prazo e o
valor, como a administração deverá proceder?
12) Caso se constate que o valor da obrigação é superior ao que estava provisionado,
como a administração deverá proceder?
13) Caso seja constatado que o valor da obrigação é inferior ao que estava
provisionado, com a administração deverá proceder?
17) Suponha que seja aberto em um processo de natureza civil para reparação de
danos contra a administração, contudo, o setor jurídico considera muito frágeis os
fundamentos jurídicos da demanda, considerando remota a saída de recursos. Nesse
caso, deve-se reconhecer uma provisão, evidenciar um passivo contingente ou não
efetuar nenhum registro?
Receitas de transações
2. (FGV/2021/IMBEL/Analista Contábil)
As entidades do setor público podem auferir receitas de transações com ou sem
contraprestação. Assinale a opção que indica somente transações sem contraprestação.
a) Subsídios e multas aplicadas.
b) Venda de bens e perdão de dívidas.
c) Prestação de serviços e recebimento de tributos.
d) Perdão de dívidas e arrendamento de itens do ativo imobilizado, a valor de mercado.
e) Recebimento de doações e aluguel de itens do ativo imobilizado, a valor de mercado.
I R$ 145.000,00 20%
II R$ 85.000,00 30%
11. C
1. C
12. C
2. A
13. B
3. C
14. C
4. A
15. C
5. C
16. B
6. E
17. B
7. C
18. B
8. D
19. E
9. B
20. E
10. C
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Lei 4.320/64.
NBC TSP Estrutura Conceitual.
Possati, G. Contabilidade Pública. Estratégia Concursos.
STN. (2021). Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 9ª edição.