Índice

1) DVP - Análise Estatística FGV v2

..............................................................................................................................................................................................3

..............................................................................................................................................................................................
2) DVP - Roteiro de Revisão 4

3) DVP - Aposta Estratégica

..............................................................................................................................................................................................8

4) DVP - Questões Estratégicas FGV

..............................................................................................................................................................................................9

..............................................................................................................................................................................................
5) DVP - Questionário de Revisão 24

6) DVP - Lista de Questões FGV 27

..............................................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................
7) DVP - Gabarito FGV 35

8) DVP - Bibliografia 36
..............................................................................................................................................................................................
 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
ANÁLISE ESTATÍSTICA

Tópico % de cobrança

Despesa Pública 25,16

MCASP: Procedimentos Contábeis Patrimoniais 24,62

Receita Pública. 16,01

Contabilidade Pública: - Noções Gerais: conceito, objeto, campo de
8,31
aplicação e abrangência
Introdução DCASP e Balanço Orçamentário 5,53

Balanço Patrimonial 4,30

Plano de Contas Aplicado ao Setor Público 4,00

DFC e DMPL 3,39

Sistemas de Custos 3,07

Balanço Financeiro 2,46

Demonstração das Variações Patrimoniais 1,84

SIAFI e Conta Única 0,61

Sistema de Contabilidade Federal 0,61

 ROTEIRO DE REVISÃO E PONTOS DO ASSUNTO QUE
MERECEM DESTAQUE

Demonstração de Variações Patrimoniais

• Evidencia as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da
execução orçamentária, e indica o resultado patrimonial do exercício.
• Resultado patrimonial → confronto entre as VPA e as VPD. O Valor apurado passa a
compor o saldo patrimonial do Balanço Patrimonial do exercício.
• Utiliza-se das classes 3 (VPD) e 4 (VPA) do PCASP.
• As contas intraorçamentárias devem ser excluídas para fins de consolidação das
demonstrações contábeis no âmbito de cada ente.
• Há dois métodos para apresentação das variações patrimoniais diminutivas:
o Quanto à natureza – é a forma detalhada no PCASP, sendo, portanto, obrigatória
para todos os entes.
▪ Ex.: consumo de materiais, depreciação, despesas com transportes.
o Quanto à função – é facultativa, podendo ser publicada adicionalmente.
▪ Ex.: despesas com saúde, despesas com educação, despesas com
assistência social.
• A DVP é semelhante à DRE do setor privado. Todavia, é importante conhecer a seguinte
diferença entre elas:
o DRE – apura os resultados em termos de lucro ou prejuízo líquido, sendo um
importante indicador de desempenho da entidade.
o DVP – o resultado patrimonial não é um indicador de desempenho, mas um
medidor do quanto o serviço público ofertado promoveu alterações quantitativas
dos elementos patrimoniais.
Estrutura
Exercício Exercício
Nota Atual Anterior
Variações Patrimoniais Aumentativas
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
Contribuições
Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos
Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Transferências e Delegações Recebidas
Valorização e Ganhos com Ativos e
Desincorporação de Passivos
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
Total das Variações Patrimoniais
Aumentativas (I)

Variações Patrimoniais Diminutivas

Pessoal e Encargos
Benefícios Previdenciários e Assistenciais
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital
Fixo
Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras
Transferências e Delegações Concedidas
Desvalorização e Perdas de Ativos e
Incorporação de Passivos
Tributárias
Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e
dos Serviços Prestados
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
Total das Variações Patrimoniais Diminutivas
(II)

RESULTADO PATRIMONIAL DO PERÍODO (III)

= (I-II)
Notas Explicativas
O MCASP apresenta algumas circunstâncias que poderão ser apresentadas em notas
explicativas, ainda que seus valores não sejam relevantes:
“a. Redução ao valor recuperável no ativo imobilizado, bem como as reversões de tais
reduções;
b. Baixas de itens do ativo imobilizado;
c. Baixas de investimento;
d. Reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer provisões para
gastos de reestruturação;
e. Unidades operacionais descontinuadas;
f. Constituição ou reversão de provisões;”

Superveniências e insubsistências
São variações patrimoniais que independem da gestão do patrimônio, normalmente
decorrentes de fatos não planejados, como atualização monetária, cancelamento de dívida.
Superveniências = Surgimento. Insubsistência = Desaparecimento
Superveniência ativa → Aumenta o PL
Superveniência do ativo → Aumenta o PL
Insubsistência ativa → Aumenta o PL
Insubsistência do passivo → Aumenta o PL
Superveniência passiva → Diminui o PL
Superveniência do passivo → Diminui o PL
Insubsistência do ativo → Diminui o PL
Insubsistência passiva → Diminui o PL
Interferências Ativas e Passivas
Decorrem de transferências de recursos financeiros intragovernamentais ou do recebimento ou
concessão de bens por transferência.
Interferência Ativa Orçamentária -> aumento do ativo decorrente do recebimento de recursos
financeiros intragovernamentais.
Interferência Ativa Extraorçamentária -> aumento do ativo decorrente de transferências
financeiras para atender o pagamento de restos a pagar e recebimento de transferências de
bens e valores.
Interferência Passiva Orçamentária -> redução do ativo decorrente da transferência de recursos
financeiros intragovernamentais.
Interferência Passiva Extraorçamentária -> redução do ativo decorrente da concessão de bens
por transferência de modo intergovernamental.

Mutações ativas e passivas

São fatos permutativos decorrentes da execução da receita e da despesa.
Mutação ativa ou mutação patrimonial da despesa → incorporação de itens do ativo em
decorrência da aquisição de bens e direitos ou a desincorporação de itens do passivo em
decorrência do resgate de dívidas, ambas vinculadas à execução do orçamento da despesa
não efetiva.
Mutação passiva ou mutação patrimonial da receita → desincorporação de itens do ativo
em decorrência da venda de bens e da conversão em espécie de direitos, bem como a
incorporação de itens do passivo em decorrência da realização de operações de crédito,
ambas vinculadas à execução do orçamento da receita não efetiva.

Observe que ambos não são transações que geram VPA ou VPD, pois são não efetivas, ou seja,
não alteram a situação patrimonial líquida.
 APOSTA ESTRATÉGICA
Dentre os tópicos abordados nesta aula, apostamos que seja provável que a banca exija de
você a diferenciação do que é uma variação patrimonial qualitativa de uma quantitativa.
Portanto, lembre-se principalmente:
Variações patrimoniais quantitativas → Impactam na situação patrimonial do ente e são
lançadas na DVP.
Vale rever a estrutura da DVP que vimos acima, para relembrar os lançamentos.
Variações patrimoniais qualitativas → Não impactam a situação patrimonial líquida o ente,
sendo apenas uma mutação entre os itens do ativo e do passivo. São receitas e despesas não
efetivas.
 QUESTÕES ESTRATÉGICAS

1. (FGV/2022/PC AM/Perito Criminal - Contabilidade)

A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as alterações verificadas no
patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indica o resultado
patrimonial do exercício.
Assinale a opção que indica um fato contábil orçamentário que é demonstrado na
Demonstração das Variações Patrimoniais.
a) Inscrição da dívida ativa.
b) Receita tributária.
c) Recebimento de cauções.
d) Compra de estoque.
e) Recebimento de cota para pagamento de restos a pagar.
Comentários
A receita tributária é uma receita orçamentária e uma Variação Patrimonial Aumentativa, sendo,
portanto, demonstrada na Demonstração das Variações Patrimoniais, de forma que a
alternativa correta é a letra B.
A inscrição da dívida ativa e a compra de estoques são variações patrimoniais qualitativas.
O recebimento de cauções, além de ser uma variação patrimonial qualitativa, também tem
natureza extraorçamentária.
O recebimento de cota para pagamento de restos a pagar é uma descentralização financeira.
Gabarito: B
2. (FGV/2021/Câmara Municipal de Aracaju/Contador)
Em um dado exercício, uma entidade pública fez um processo licitatório para aquisição de
materiais para estoque no valor de R$ 450.000,00 e adota a prática de manter o controle
patrimonial do estoque.
Considere que a aquisição de estoques foi a única efetuada pela entidade naquele
exercício e que, ao longo do exercício, foram requisitados e consumidos 2/3 dos itens
adquiridos na compra.
Nesse caso, a demonstração das variações patrimoniais da entidade no referido exercício
deverá registrar:
a) uma variação patrimonial aumentativa de R$ 150.000,00;
b) uma variação patrimonial diminutiva de R$ 300.000,00;
c) uma variação patrimonial diminutiva de R$ 450.000,00;
d) uma variação patrimonial qualitativa de R$ 450.000,00;
e) uma despesa corrente de R$ 300.000,00.
Comentários
No primeiro exercício houve uma aquisição de estoques no valor de R$ 450.000. Nesse
momento ocorreu uma despesa orçamentária, contudo, a variação patrimonial foi qualitativa,
pois o valor gasto entrou no ativo como estoque.
No segundo exercício houve o consumo de 2/3 desse estoque, devendo ser reconhecida a
variação patrimonial diminutiva correspondente, a qual teve o valor de R$ 300.000. Portanto, a
alternativa correta é a letra B.
Gabarito: B

3. (FGV/2022/CGU/Auditor Federal de Finanças e Controle)

Entre as alterações decorrentes da convergência aos padrões internacionais de
contabilidade no âmbito do setor público, está a maior correspondência da
Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) à lógica da Demonstração do Resultado
do Exercício, publicada por entidades privadas.
Um servidor recém-empossado em uma entidade pública, com larga experiência anterior
como contador em uma entidade privada, foi designado para analisar a DVP da entidade
em que atua e apresentar suas considerações para composição do relatório de prestação
de contas do exercício.
Na apresentação, o servidor foi bem assertivo em apontar elementos relevantes para
análise e compreensão da DVP, dentre os quais destaca-se que:
a) a DVP concebe o resultado patrimonial como o principal indicador de desempenho das
entidades públicas;
 b) a DVP relativa a uma entidade específica deve excluir as transações de natureza
intraorçamentárias;
c) as variações patrimoniais diminutivas devem ser apresentadas de acordo com o método
da natureza;
d) as variações patrimoniais diminutivas podem ser apresentadas pelo método da função,
mediante declaração de política contábil;
e) na opção pelo método da função, deve ser adotada a classificação funcional utilizada
na execução orçamentária.
Comentários
A – Errada. Exatamente o contrário do que diz o MCASP (9ª edição):

Este Demonstrativo tem função semelhante à Demonstração do Resultado do

Exercício (DRE) do setor privado. Contudo, é importante ressaltar que a DRE apura o
resultado em termos de lucro ou prejuízo líquido, como um dos principais
indicadores de desempenho da entidade. Já no setor público, o resultado
patrimonial não é um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o
serviço público ofertado promoveu alterações quantitativas dos elementos
patrimoniais.

B – Errada. Se a DVP é de uma entidade específica, não devem ser excluídas as transações
intraporçamentárias, as quais devem ser eliminadas quando ocorrer a consolidação da
Demonstração do ente.
C – Certa. Como vimos em nosso roteiro de revisão, o método da natureza é o detalhado no
PCASP e que é obrigatório para todos os entes.
D – Errada. O método da natureza é obrigatório e o método por função pode ser apresentado
adicionalmente de forma facultativa, portanto, não é correto afirmar que as VPD podem ser
apresentadas pelo método da função mediante declaração de política contábil, o que dá a
entender que este substituiria o método da natureza.
E – Errada. Na execução orçamentária, usa-se a classificação por natureza da despesa.
Gabarito: C

4. (FGV/2021/TCE-AM/Auditor de Controle Externo)

Sob a perspectiva do orçamento, as receitas são disponibilidades de recursos financeiros
que ingressam durante o exercício e que aumentam o saldo financeiro da instituição. No
entanto, nem sempre todos os ingressos orçamentários têm impacto positivo no
patrimônio.
São um exemplo das chamadas receitas por mutação patrimonial:
a) rendimentos de aplicação financeira;
 b) receitas de aluguéis de bens imóveis;
c) receitas de compensações financeiras;
d) receitas de transferências correntes;
e) receitas de alienação de bens imóveis.
Comentários
Uma receita por mutação patrimonial é uma receita não efetiva, decorrente da desincorporação
de um ativo ou da incorporação de um passivo.
Dentre as alternativas, a letra E traz uma receita por mutação patrimonial, tendo em vista que
ela decorre da desincorporação de um imóvel.
Gabarito: E

5. (FGV/2018/MPE AL/Auditor do Ministério Público)

As Demonstrações das Variações Patrimoniais evidenciam as variações verificadas no
patrimônio e indicam o resultado patrimonial do exercício.
O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações
a) qualitativas e quantitativas.
b) quantitativas aumentativas e diminutivas.
c) qualitativas aumentativas e diminutivas.
d) orçadas e executadas.
e) orçadas e liquidadas.
Comentários
A alternativa correta é a letra B, pois o resultado patrimonial decorre do confronto entre as
variações patrimoniais aumentativas e as variações patrimoniais diminutivas, ambas de caráter
quantitativo, tendo em vista que as variações qualitativas são aquelas que não impactam a
situação líquida do ente.
Esta questão é recorrente na FGV, vi algumas recentes praticamente com o mesmo enunciado,
portanto, decore:
Resultado patrimonial = variações quantitativas aumentativas – variações quantitativas
diminutivas
Gabarito: B
6. (FGV/2018/ALERO/Analista Legislativo - Contabilidade)
A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia, de acordo com a NBC T 16.6(R1) -
Demonstrações Contábeis, as variações verificadas no patrimônio e indica o resultado
patrimonial do exercício.
O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre
a) as receitas e as despesas.
b) as entradas e as saídas de caixa.
c) o aumento e a diminuição do patrimônio líquido.
d) os ingressos e os dispêndios extra orçamentários.
e) as variações quantitativas aumentativas e diminutivas.
Comentários
Questão muito semelhante à anterior. Novamente:
Resultado patrimonial = variações quantitativas aumentativas – variações quantitativas
diminutivas
Gabarito: E

7. (FGV/2018/CM Salvador/Analista Legislativo)

A Demonstração das Variações Patrimoniais tem sua elaboração com base nas contas
contábeis, conforme modelo definido pelo PCASP, sendo utilizadas:
a) as classes 3 – variações patrimoniais aumentativas e 4 – variações patrimoniais
diminutivas;
b) as classes 5 – variações patrimoniais diminutivas e 6 – variações patrimoniais
aumentativas;
c) as classes 4 – variações patrimoniais diminutivas e 5 – variações patrimoniais
aumentativas;
d) as classes 1 – variações patrimoniais diminutivas e 2 – variações patrimoniais
aumentativas;
e) as classes 3 – variações patrimoniais diminutivas e 4 – variações patrimoniais
aumentativas.
Comentários
Lembre-se da estrutura do PCASP:

Natureza da
Classes
informação

1.Ativo 2.Passivo
Patrimonial 3.Variações Patrimoniais 4.Variações Patrimoniais
Diminutivas Aumentativas

5.Controles da aprovação do 6.Controles da execução do

Orçamentária
planejamento e orçamento planejamento e orçamento

Controle 7.Controles Devedores 8.Controles Credores

A DVP utiliza-se das classes 3 – Variações Patrimoniais Diminutivas e 4 – Variações Patrimoniais

Aumentativas. Portanto, a alternativa correta é a letra E.
Gabarito: E

8. (FGV/2017/IBGE/Analista Censitário – Ciências Contábeis)

Considere as informações apresentadas no Quadro a seguir, extraídas dos registros
contábeis diários de uma entidade do setor público:
Quadro
Valor
Fato
contábil
Aquisição de veículo à vista 47.200,00
Recebimento à vista por serviços prestados 37.100,00
Despesa com aluguel de espaço para atendimento ao público 21.800,00
Pagamento de parcela de empréstimo contraído 10.000,00
Doação de bens inservíveis 8.700,00
Aquisição de materiais de expediente para estoque à vista 6.100,00
Depreciação de imóveis 2.900,00
Recebimento de rendimento de aplicação financeira 1.600,00

A partir das informações do Quadro, a confrontação entre as transações que geram

variação aumentativa e diminutiva no patrimônio líquido da entidade permite apurar um
resultado de:
a) -4.700,00;
 b) -800,00;
c) 2.100,00;
d) 5.300,00;
e) 7.900,00.
Comentários
Vamos começar identificando os lançamentos:

Valor
Fato Variação
Contábil

Aquisição de veículo à vista 47.200,00 Qualitativa

Recebimento à vista por serviços prestados 37.100,00 VPA
Despesa com aluguel de espaço para
21.800,00
atendimento ao público VPD
Pagamento de parcela de empréstimo
10.000,00
contraído Qualitativa
Doação de bens inservíveis 8.700,00 VPD
Aquisição de materiais de expediente para
6.100,00
estoque à vista Qualitativa
Depreciação de imóveis 2.900,00 VPD
Recebimento de rendimento de aplicação
1.600,00
financeira VPA
Portanto, temos como VPA:
Recebimento à vista por serviços prestados 37.100,00
Recebimento de rendimento de aplicação
1.600,00
financeira
Total 38.700,00
E temos como VPD:
Despesa com aluguel de espaço para
21.800,00
atendimento ao público
Doação de bens inservíveis 8.700,00
Depreciação de imóveis 2.900,00
Total 33.400,00
Resultado = VPA – VPD
Resultado = 38.700 – 33.400
Resultado = 5.300
Gabarito: D
 Considere os dados do Quadro 02 a seguir, originados do sistema de contabilidade de
uma entidade pública, relativos ao último exercício financeiro:
Descrição Valor
Amortização de empréstimos 110.000,00
Aquisição de veículos 130.000,00
Baixa de ativos por obsolescência 32.000,00
Bens recebidos em doação 25.000,00
Construção de imóveis 690.000,00
Contratação de operações de crédito 250.000,00
Doação de bens inservíveis 18.000,00
Ganhos na alienação de bens 11.000,00
Juros e encargos da dívida 37.000,00
Perdas de ativos por furto 45.000,00
Receitas derivadas 415.000,00
Redução ao valor recuperável de ativos 21.000,00
Transferências recebidas 200.000,00

9. (FGV/2017/ALERJ/Especialista Legislativo – Ciências Contábeis)

A partir dos dados apresentados, as operações que causam redução no patrimônio
líquido da entidade totalizam:
a) 135.000,00;
b) 153.000,00;
c) 263.000,00;
d) 513.000,00;
e) 1.180.000,00.
Comentários
A questão pede a soma dos valores das variações patrimoniais diminutivas. Vamos começar
identificando os lançamentos.

Descrição Valor Variação

Amortização de empréstimos 110.000,00 Qualitativa
Aquisição de veículos 130.000,00 Qualitativa
Baixa de ativos por obsolescência 32.000,00 VPD
Bens recebidos em doação 25.000,00 VPA
Construção de imóveis 690.000,00 Qualitativa
Contratação de operações de crédito 250.000,00 Qualitativa
Doação de bens inservíveis 18.000,00 VPD
Ganhos na alienação de bens 11.000,00 VPA
Juros e encargos da dívida 37.000,00 VPD
Perdas de ativos por furto 45.000,00 VPD
Receitas derivadas 415.000,00 VPA
Redução ao valor recuperável de ativos 21.000,00 VPD
Transferências recebidas 200.000,00 VPA
Somando os valores das variações diminutivas:

Baixa de ativos por obsolescência 32.000,00

Doação de bens inservíveis 18.000,00
Juros e encargos da dívida 37.000,00
Perdas de ativos por furto 45.000,00
Redução ao valor recuperável de ativos 21.000,00
Total 153.000,00
Gabarito: B

10. (FGV/2017/ALERJ/Especialista Legislativo – Ciências Contábeis)

Considerando os dados apresentados no Quadro 02, o total das operações que não têm
impacto no patrimônio é:
a) 1.510.000,00;
b) 1.423.000,00;
c) 1.187.000,00;
d) 1.180.000,00;
e) 820.000,00.
Comentários
Mesmo quadro da questão anterior, mas agora precisamos identificar as operações que não
têm impacto na situação patrimonial líquida, ou seja, devemos identificar as variações
patrimoniais qualitativas:

Descrição Valor Variação

Amortização de empréstimos 110.000,00 Qualitativa
Aquisição de veículos 130.000,00 Qualitativa
Baixa de ativos por obsolescência 32.000,00 VPD
Bens recebidos em doação 25.000,00 VPA
Construção de imóveis 690.000,00 Qualitativa
Contratação de operações de crédito 250.000,00 Qualitativa
Doação de bens inservíveis 18.000,00 VPD
Ganhos na alienação de bens 11.000,00 VPA
Juros e encargos da dívida 37.000,00 VPD
Perdas de ativos por furto 45.000,00 VPD
Receitas derivadas 415.000,00 VPA
Redução ao valor recuperável de ativos 21.000,00 VPD
Transferências recebidas 200.000,00 VPA
110.000 + 130.000 + 690.000 + 250.000 = 1.180.000
Portanto, o gabarito é a letra D.
Gabarito: D

Considere as informações apresentadas a seguir, extraídas dos registros contábeis diários

de uma entidade do setor público:
Fato Valor contábil
Aquisição de veículo à vista 47.200,00
Recebimento à vista por serviços prestados 37.100,00
Despesa com aluguel de espaço para atendimento ao público 21.800,00
Pagamento de parcela de empréstimo contraído 10.000,00
Doação de bens inservíveis 8.700,00
Aquisição de materiais de expediente para estoque à vista 6.100,00
Depreciação de imóveis 2.900,00
Recebimento de rendimento de aplicação financeira 1.600,00

11. (FGV/2017/IBGE/Analista – Ciências Contábeis)

A partir das informações, a confrontação entre as transações que geram variação
aumentativa e diminutiva no patrimônio líquido da entidade permite apurar um resultado
de:
a) -4.700,00;
b) -800,00;
c) 2.100,00;
d) 5.300,00;
e) 7.900,00.
12. (FGV/2017/IBGE/Analista – Ciências Contábeis)
A partir das informações e das disposições do MCASP quanto ao registro de transações
no setor público, as transações que NÃO tiveram efeito no patrimônio líquido da entidade
totalizam:
a) 53.300,00;
b) 57.200,00;
c) 63.300,00;
d) 69.400,00;
e) 72.000,00.
Comentários
Como o comentário de uma questão já traz o resultado de outra, comentaremos as duas em
conjunto. Para chegar ao resultado devemos identificar as variações patrimoniais e calcular o
resultado:
VPA VPD Qualitativa
Recebimento à
R$ Despesa com R$ Aquisição de R$
vista por serviços
37.100,00 aluguel 21.800,00 veículo à vista 47.200,00
prestados
Recebimento de
Doação de
rendimento de R$ R$ Pagamento de R$
bens
aplicação 1.600,00 8.700,00 empréstimo 10.000,00
inservíveis
financeira
Aquisição de
Depreciação R$ material de R$
de imóveis 2.900,00 expediente para 6.100,00
estoque
R$ R$ R$
Total 38.700,00 Total 33.400,00 Total 63.300,00

Gabarito Questão 6: D

Gabarito Questão 7: C

13. (FGV/2016/IBGE/Analista – Ciências Contábeis)

As variações patrimoniais são transações que promovem alterações nos elementos
patrimoniais da entidade do setor público, mesmo em caráter compensatório, afetando
ou não o seu resultado. Uma entidade deve reconhecer uma variação patrimonial
quantitativa quando:
a) adquire um veículo;
 b) aliena ativos imobilizados;
c) apropria juros incorridos;
d) contrata uma apólice de seguro;
e) contrata uma operação de crédito.
Comentários
Letra A – Errada. Trata-se de uma variação patrimonial qualitativa, tendo em vista que há o
lançamento a débito do veículo no ativo em contrapartida a um lançamento a crédito no
passivo por conta do financiamento e/ou no ativo por conta do pagamento à vista, sem
impacto na situação patrimonial líquida.
Letra B – Errada. Trata-se de uma variação patrimonial qualitativa, pois há um lançamento a
crédito no ativo para baixar o ativo alienado em contrapartida a um lançamento a débito no
ativo relacionado aos valores recebidos ou a receber, sem impacto na situação patrimonial
líquida.
Letra C – Certa. Trata-se de uma variação patrimonial quantitativa, pois na apropriação dos
juros incorridos, quando passivos, há o reconhecimento da despesa, gerando uma variação
patrimonial quantitativa diminutiva.
Letra D – Errada. Trata-se de uma variação patrimonial qualitativa, pois as variações
quantitativas da contratação do seguro são reconhecidas por competência, ao longo do seu
período de vigência.
Letra E – Errada. Trata-se de uma variação patrimonial qualitativa, sem impacto na situação
patrimonial líquida, pois há um lançamento a débito no ativo relacionado aos valores ou bens
adquiridos com a operação em contrapartida a um lançamento a crédito no passivo,
registrando a obrigação.
Gabarito: C

14. (FGV/2016/IBGE/Analista – Ciências Contábeis)

A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) tem como objetivos evidenciar as
alterações verificadas no patrimônio e indicar o resultado patrimonial do exercício,
apurado pelo confronto entre as variações patrimoniais quantitativas aumentativas e
diminutivas. Dos itens a seguir, o único que NÃO contribui positivamente para esse
resultado é:
a) subvenções econômicas;
b) desincorporação de passivos;
c) remuneração de depósitos bancários;
d) transferências de consórcios públicos;
e) exploração de bens, direitos e prestação de serviços.
Comentários
As letras B a E são todos exemplos de Variações Patrimoniais Aumentativas. O gabarito,
portanto, é a letra A. Vejamos o conceito de subvenções econômicas previsto no MCASP:
45 – Subvenções Econômicas
Despesas orçamentárias com o pagamento de subvenções econômicas, a qualquer título,
autorizadas em leis específicas, tais como: ajuda financeira a entidades privadas com fins
lucrativos; concessão de bonificações a produtores, distribuidores e vendedores; cobertura,
direta ou indireta, de parcela de encargos de empréstimos e financiamentos e dos custos de
aquisição, de produção, de escoamento, de distribuição, de venda e de manutenção de bens,
produtos e serviços em geral; e, ainda, outras operações com características semelhantes.
Portanto, as subvenções econômicas são despesas orçamentárias das entidades públicas,
tratando-se de Variações Patrimoniais Diminutivas, contribuindo negativamente para o
resultado patrimonial do exercício.
Gabarito: A

15. (FGV/2015/TCM SP/Agente de Fiscalização)

Quadro I – Saldos antes da apuração do resultado patrimonial do exercício encerrado em
31/12/20x4, da prefeitura municipal de Novo Mar.
Descrição Saldo (milhares)
Transferências recebidas 32.800,00
Pessoal e encargos 21.300,00
Imobilizado 16.300,00
Impostos, taxas e contribuições de melhoria 14.380,00
Empréstimos e financiamentos - LP 9.350,00
Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo 8.750,00
Intangível 4.500,00
Benefícios previdenciários e assistenciais 4.100,00
Ativo realizável a longo prazo 3.120,00
Contribuições 3.100,00
Patrimônio social 2.000,00
Investimentos 1.950,00
Obrigações trabalhistas, previdenciárias e assistenciais a pagar 1.820,00
Créditos de curto prazo 1.560,00
Exploração e venda de bens e serviços 1.300,00
Estoques 1.120,00
Caixa e equivalentes de caixa 910,00
Variações patrimoniais diminutivas financeiras 910,00
Transferências concedidas 890,00
Fornecedores a pagar 840,00
 Desvalorização e perdas com Ativos 780,00
Provisões de longo prazo 750,00
VPD pagas antecipadamente 380,00
Variações patrimoniais aumentativas financeiras 230,00
De acordo com o Quadro I, o resultado patrimonial apurado ao final do exercício de 20x4
na prefeitura municipal de Novo Mar foi de:
a) 36.730;
b) 15.080;
c) 14.190;
d) 11.980;
e) 10.980.
Comentários
Já resolvemos uma questão sobre o Balanço Patrimonial utilizando este quadro, vamos agora
identificar as VPA e as VPD.
Saldo
Descrição Conta
(milhares)
Transferências recebidas 32.800,00 VPA
Pessoal e encargos 21.300,00 VPD
Imobilizado 16.300,00 Ativo
Impostos, taxas e contribuições de melhoria 14.380,00 VPA
Empréstimos e financiamentos - LP 9.350,00 Passivo
Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo 8.750,00 VPD
Intangível 4.500,00 Ativo
Benefícios previdenciários e assistenciais 4.100,00 VPD
Ativo realizável a longo prazo 3.120,00 Ativo
Contribuições 3.100,00 VPA
Patrimônio social 2.000,00 PL
Investimentos 1.950,00 Ativo
Obrigações trabalhistas, previdenciárias e
1.820,00
assistenciais a pagar Passivo
Créditos de curto prazo 1.560,00 Ativo
Exploração e venda de bens e serviços 1.300,00 VPA
Estoques 1.120,00 Ativo
Caixa e equivalentes de caixa 910,00 Ativo
Variações patrimoniais diminutivas financeiras 910,00 VPD
Transferências concedidas 890,00 VPD
Fornecedores a pagar 840,00 Passivo
Desvalorização e perdas com Ativos 780,00 VPD
Provisões de longo prazo 750,00 Passivo
VPD pagas antecipadamente 380,00 Ativo
Variações patrimoniais aumentativas financeiras 230,00 VPA

Temos como VPA:

Transferências recebidas 32.800,00
Impostos, taxas e contribuições de
14.380,00
melhoria
Contribuições 3.100,00
Exploração e venda de bens e serviços 1.300,00
Variações patrimoniais aumentativas
230,00
financeiras
Total 51.810,00
VPD:
Pessoal e encargos 21.300,00
Uso de bens, serviços e consumo de
8.750,00
capital fixo
Benefícios previdenciários e assistenciais 4.100,00
Variações patrimoniais diminutivas
910,00
financeiras
Transferências concedidas 890,00
Desvalorização e perdas com Ativos 780,00
Total 36.730,00
Resultado Patrimonial = 51.810 – 36.730
Resultado Patrimonial = 15.080
Gabarito: B
 QUESTIONÁRIO DE REVISÃO E APERFEIÇOAMENTO
Perguntas
1. O que a Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia?

2. Como se calcula o resultado patrimonial?

3. Quais classes do PCASP são usadas para a elaboração da DVP?

4. O que diferencia a DVP no setor público da DRE no setor privado?

5. As superveniências ativas aumentam ou diminuem o PL?

6. As superveniências passivas aumentam ou diminuem o PL?

7. As insubsistências do ativo aumentam ou diminuem o PL?

8. As insubsistências do passivo aumentam ou diminuem o PL?

9. As mutações ativas e as mutações passivas são transações efetivas ou não

efetivas?

10. A compra de um imóvel à vista é um exemplo de mutação ativa ou passiva?

11. A amortização de uma dívida pelo ente é um exemplo de mutação ativa ou

passiva?

12. A contratação de uma operação de crédito é um exemplo de mutação ativa ou

passiva?
 13. A apropriação de juros incorridos é uma variação qualitativa ou quantitativa?

14. A contratação de uma apólice de seguro é uma variação qualitativa ou

quantitativa?

15. A VPA relacionada a uma receita tributária deve ser reconhecida em qual
momento?

Perguntas com respostas

1. O que a Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia?
As alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução
orçamentária, e indica o resultado patrimonial do exercício.
2. Como se calcula o resultado patrimonial?
Resultado Patrimonial = VPA - VPD
3. Quais classes do PCASP são usadas para a elaboração da DVP?
3- Variações Patrimoniais Diminutivas e 4- Variações Patrimoniais Aumentativas.
4. O que diferencia a DVP no setor público da DRE no setor privado?
Em que pese tenham semelhanças, a DRE apura o lucro ou prejuízo e é vista como um
indicador de desempenho da entidade, ao passo que a DVP mede o quanto o serviço
público promoveu alterações quantitativas dos elementos patrimoniais, não sendo vista
como um medidor de desempenho.
5. As superveniências ativas aumentam ou diminuem o PL?
Aumentam.
6. As superveniências passivas aumentam ou diminuem o PL?
Diminuem.
7. As insubsistências do ativo aumentam ou diminuem o PL?
Diminuem.
8. As insubsistências do passivo aumentam ou diminuem o PL?
Aumentam.
9. As mutações ativas e as mutações passivas são transações efetivas ou não
efetivas?
Não efetivas, pois não impactam a situação líquida do ente.
10. A compra de um imóvel à vista é um exemplo de mutação ativa ou passiva?
Mutação ativa, também conhecida como mutação patrimonial da despesa.
11. A amortização de uma dívida pelo ente é um exemplo de mutação ativa ou
passiva?
Mutação ativa, também conhecida como mutação patrimonial da despesa.
12. A contratação de uma operação de crédito é um exemplo de mutação ativa ou
passiva?
Mutação passiva, também conhecida como mutação patrimonial da receita.
13. A apropriação de juros incorridos é uma variação qualitativa ou quantitativa?
Quantitativa, pois trata-se de uma VPD.
14. A contratação de uma apólice de seguro é uma variação qualitativa ou
quantitativa?
Qualitativa, pois a VPD é reconhecida periodicamente ao longo do período de vigência da
apólice.
15. A VPA relacionada a uma receita tributária deve ser reconhecida em qual
momento?
No momento em que ocorre o fato gerador, independentemente da arrecadação.
 LISTA DE QUESTÕES ESTRATÉGICAS

1. (FGV/2022/PC AM/Perito Criminal - Contabilidade)

A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as alterações verificadas no
patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indica o resultado
patrimonial do exercício.
Assinale a opção que indica um fato contábil orçamentário que é demonstrado na
Demonstração das Variações Patrimoniais.
a) Inscrição da dívida ativa.
b) Receita tributária.
c) Recebimento de cauções.
d) Compra de estoque.
e) Recebimento de cota para pagamento de restos a pagar.

2. (FGV/2021/Câmara Municipal de Aracaju/Contador)

Em um dado exercício, uma entidade pública fez um processo licitatório para aquisição de
materiais para estoque no valor de R$ 450.000,00 e adota a prática de manter o controle
patrimonial do estoque.
Considere que a aquisição de estoques foi a única efetuada pela entidade naquele
exercício e que, ao longo do exercício, foram requisitados e consumidos 2/3 dos itens
adquiridos na compra.
Nesse caso, a demonstração das variações patrimoniais da entidade no referido exercício
deverá registrar:
a) uma variação patrimonial aumentativa de R$ 150.000,00;
b) uma variação patrimonial diminutiva de R$ 300.000,00;
c) uma variação patrimonial diminutiva de R$ 450.000,00;
d) uma variação patrimonial qualitativa de R$ 450.000,00;
e) uma despesa corrente de R$ 300.000,00.
3. (FGV/2022/CGU/Auditor Federal de Finanças e Controle)
Entre as alterações decorrentes da convergência aos padrões internacionais de
contabilidade no âmbito do setor público, está a maior correspondência da
Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) à lógica da Demonstração do Resultado
do Exercício, publicada por entidades privadas.
Um servidor recém-empossado em uma entidade pública, com larga experiência anterior
como contador em uma entidade privada, foi designado para analisar a DVP da entidade
em que atua e apresentar suas considerações para composição do relatório de prestação
de contas do exercício.
Na apresentação, o servidor foi bem assertivo em apontar elementos relevantes para
análise e compreensão da DVP, dentre os quais destaca-se que:
a) a DVP concebe o resultado patrimonial como o principal indicador de desempenho das
entidades públicas;
b) a DVP relativa a uma entidade específica deve excluir as transações de natureza
intraorçamentárias;
c) as variações patrimoniais diminutivas devem ser apresentadas de acordo com o método
da natureza;
d) as variações patrimoniais diminutivas podem ser apresentadas pelo método da função,
mediante declaração de política contábil;
e) na opção pelo método da função, deve ser adotada a classificação funcional utilizada
na execução orçamentária.

4. (FGV/2021/TCE-AM/Auditor de Controle Externo)

Sob a perspectiva do orçamento, as receitas são disponibilidades de recursos financeiros
que ingressam durante o exercício e que aumentam o saldo financeiro da instituição. No
entanto, nem sempre todos os ingressos orçamentários têm impacto positivo no
patrimônio.
São um exemplo das chamadas receitas por mutação patrimonial:
a) rendimentos de aplicação financeira;
b) receitas de aluguéis de bens imóveis;
c) receitas de compensações financeiras;
d) receitas de transferências correntes;
e) receitas de alienação de bens imóveis.
5. (FGV/2018/MPE AL/Auditor do Ministério Público)
As Demonstrações das Variações Patrimoniais evidenciam as variações verificadas no
patrimônio e indicam o resultado patrimonial do exercício.
O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações
a) qualitativas e quantitativas.
b) quantitativas aumentativas e diminutivas.
c) qualitativas aumentativas e diminutivas.
d) orçadas e executadas.
e) orçadas e liquidadas.

6. (FGV/2018/ALERO/Analista Legislativo - Contabilidade)

A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia, de acordo com a NBC T 16.6(R1) -
Demonstrações Contábeis, as variações verificadas no patrimônio e indica o resultado
patrimonial do exercício.
O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre
a) as receitas e as despesas.
b) as entradas e as saídas de caixa.
c) o aumento e a diminuição do patrimônio líquido.
d) os ingressos e os dispêndios extra orçamentários.
e) as variações quantitativas aumentativas e diminutivas.

7. (FGV/2018/CM Salvador/Analista Legislativo)

A Demonstração das Variações Patrimoniais tem sua elaboração com base nas contas
contábeis, conforme modelo definido pelo PCASP, sendo utilizadas:
a) as classes 3 – variações patrimoniais aumentativas e 4 – variações patrimoniais
diminutivas;
b) as classes 5 – variações patrimoniais diminutivas e 6 – variações patrimoniais
aumentativas;
c) as classes 4 – variações patrimoniais diminutivas e 5 – variações patrimoniais
aumentativas;
d) as classes 1 – variações patrimoniais diminutivas e 2 – variações patrimoniais
aumentativas;
 e) as classes 3 – variações patrimoniais diminutivas e 4 – variações patrimoniais
aumentativas.

8. (FGV/2017/IBGE/Analista Censitário – Ciências Contábeis)

Considere as informações apresentadas no Quadro a seguir, extraídas dos registros
contábeis diários de uma entidade do setor público:
Quadro
Valor
Fato
contábil
Aquisição de veículo à vista 47.200,00
Recebimento à vista por serviços prestados 37.100,00
Despesa com aluguel de espaço para atendimento ao público 21.800,00
Pagamento de parcela de empréstimo contraído 10.000,00
Doação de bens inservíveis 8.700,00
Aquisição de materiais de expediente para estoque à vista 6.100,00
Depreciação de imóveis 2.900,00
Recebimento de rendimento de aplicação financeira 1.600,00

A partir das informações do Quadro, a confrontação entre as transações que geram

variação aumentativa e diminutiva no patrimônio líquido da entidade permite apurar um
resultado de:
a) -4.700,00;
b) -800,00;
c) 2.100,00;
d) 5.300,00;
e) 7.900,00.
 Considere os dados do Quadro 02 a seguir, originados do sistema de contabilidade de
uma entidade pública, relativos ao último exercício financeiro:
Descrição Valor
Amortização de empréstimos 110.000,00
Aquisição de veículos 130.000,00
Baixa de ativos por obsolescência 32.000,00
Bens recebidos em doação 25.000,00
Construção de imóveis 690.000,00
Contratação de operações de crédito 250.000,00
Doação de bens inservíveis 18.000,00
Ganhos na alienação de bens 11.000,00
Juros e encargos da dívida 37.000,00
Perdas de ativos por furto 45.000,00
Receitas derivadas 415.000,00
Redução ao valor recuperável de ativos 21.000,00
Transferências recebidas 200.000,00

9. (FGV/2017/ALERJ/Especialista Legislativo – Ciências Contábeis)

A partir dos dados apresentados, as operações que causam redução no patrimônio
líquido da entidade totalizam:
a) 135.000,00;
b) 153.000,00;
c) 263.000,00;
d) 513.000,00;
e) 1.180.000,00.

10. (FGV/2017/ALERJ/Especialista Legislativo – Ciências Contábeis)

Considerando os dados apresentados no Quadro 02, o total das operações que não têm
impacto no patrimônio é:
a) 1.510.000,00;
b) 1.423.000,00;
c) 1.187.000,00;
d) 1.180.000,00;
e) 820.000,00.
 Considere as informações apresentadas a seguir, extraídas dos registros contábeis diários
de uma entidade do setor público:
Fato Valor contábil
Aquisição de veículo à vista 47.200,00
Recebimento à vista por serviços prestados 37.100,00
Despesa com aluguel de espaço para atendimento ao público 21.800,00
Pagamento de parcela de empréstimo contraído 10.000,00
Doação de bens inservíveis 8.700,00
Aquisição de materiais de expediente para estoque à vista 6.100,00
Depreciação de imóveis 2.900,00
Recebimento de rendimento de aplicação financeira 1.600,00

11. (FGV/2017/IBGE/Analista – Ciências Contábeis)

A partir das informações, a confrontação entre as transações que geram variação
aumentativa e diminutiva no patrimônio líquido da entidade permite apurar um resultado
de:
a) -4.700,00;
b) -800,00;
c) 2.100,00;
d) 5.300,00;
e) 7.900,00.

12. (FGV/2017/IBGE/Analista – Ciências Contábeis)

A partir das informações e das disposições do MCASP quanto ao registro de transações
no setor público, as transações que NÃO tiveram efeito no patrimônio líquido da entidade
totalizam:
a) 53.300,00;
b) 57.200,00;
c) 63.300,00;
d) 69.400,00;
e) 72.000,00.
13. (FGV/2016/IBGE/Analista – Ciências Contábeis)
As variações patrimoniais são transações que promovem alterações nos elementos
patrimoniais da entidade do setor público, mesmo em caráter compensatório, afetando
ou não o seu resultado. Uma entidade deve reconhecer uma variação patrimonial
quantitativa quando:
a) adquire um veículo;
b) aliena ativos imobilizados;
c) apropria juros incorridos;
d) contrata uma apólice de seguro;
e) contrata uma operação de crédito.

14. (FGV/2016/IBGE/Analista – Ciências Contábeis)

A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) tem como objetivos evidenciar as
alterações verificadas no patrimônio e indicar o resultado patrimonial do exercício,
apurado pelo confronto entre as variações patrimoniais quantitativas aumentativas e
diminutivas. Dos itens a seguir, o único que NÃO contribui positivamente para esse
resultado é:
a) subvenções econômicas;
b) desincorporação de passivos;
c) remuneração de depósitos bancários;
d) transferências de consórcios públicos;
e) exploração de bens, direitos e prestação de serviços.
15. (FGV/2015/TCM SP/Agente de Fiscalização)
Quadro I – Saldos antes da apuração do resultado patrimonial do exercício encerrado em
31/12/20x4, da prefeitura municipal de Novo Mar.
Descrição Saldo (milhares)
Transferências recebidas 32.800,00
Pessoal e encargos 21.300,00
Imobilizado 16.300,00
Impostos, taxas e contribuições de melhoria 14.380,00
Empréstimos e financiamentos - LP 9.350,00
Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo 8.750,00
Intangível 4.500,00
Benefícios previdenciários e assistenciais 4.100,00
Ativo realizável a longo prazo 3.120,00
Contribuições 3.100,00
Patrimônio social 2.000,00
Investimentos 1.950,00
Obrigações trabalhistas, previdenciárias e assistenciais a pagar 1.820,00
Créditos de curto prazo 1.560,00
Exploração e venda de bens e serviços 1.300,00
Estoques 1.120,00
Caixa e equivalentes de caixa 910,00
Variações patrimoniais diminutivas financeiras 910,00
Transferências concedidas 890,00
Fornecedores a pagar 840,00
Desvalorização e perdas com Ativos 780,00
Provisões de longo prazo 750,00
VPD pagas antecipadamente 380,00
Variações patrimoniais aumentativas financeiras 230,00

De acordo com o Quadro I, o resultado patrimonial apurado ao final do exercício de 20x4

na prefeitura municipal de Novo Mar foi de:
a) 36.730;
b) 15.080;
c) 14.190;
d) 11.980;
e) 10.980.
 GABARITO

9. B
1. B
10. D
2. B
11. D
3. C
12. C
4. E
13. C
5. B
14. A
6. E
15. B
7. E

8. D
 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Possati, G. Contabilidade Pública. Estratégia Concursos.
STN. (2021). Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 9ª edição.