Você está na página 1de 54

CENOFISCO

MANUAL
Prtico da Substituio
T R I B U T R I A
Volume II
L
i
v
r
o

I


P
a
r
t
e

T
e

r
i
c
a
Livro I Parte Terica
Captulo I
Conceitos Bsicos sobre o Regime da
Substituio Tributria
Captulo II
Responsabilidade pela Reteno e
Recolhimento do ICMS
Captulo III
Inaplicabilidade do Regime de Substituio
e Antecipao Tributria
Captulo IV
Base de Clculo
Captulo V
Clculo do Imposto
Captulo VI
Procedimentos Fiscais Operaes Internas
Captulo VII
Procedimentos Fiscais Mercadorias
Relacionadas nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20 do
RICMS-SP Recebidas de Outra Unidade da
Federao sem a Reteno do Imposto
Captulo VIII
Crdito do Imposto
Captulo IX
Ressarcimento e Complemento do Imposto
Captulo X
Levantamento do Estoque
I
Livro I Parte Terica
Sumrio
Atualizao Remessa Data
Vol. II
Sumrio
CAPTULO I
CONCEITOS BSICOS SOBRE O REGIME DA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1. Introduo....................................................................... 1
2. Base Legal....................................................................... 1
2.1. Substituio Tributria nas Operaes Internas...... 2
2.2. Substituio Tributria nas Operaes Interestaduais 2
2.2.1. Convnios .................................................... 2
2.2.2. Protocolos .................................................... 2
2.2.3. Concluso.................................................... 3
3. Substituio Tributria Conceito............................... 3
3.1. Atribuio de Responsabilidade a Terceiro Contri-
buinte....................................................................... 3
4. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo.... 3
4.1. Contribuinte Substituto Tributrio ............................ 3
4.2. Contribuinte Substitudo Tributrio .......................... 3
5. Modalidades de Substituio Tributria....................... 3
5.1. Substituio Tributria Antecedente ou Para Trs 3
5.1.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria
Para Trs.................................................... 4
5.2. Substituio Tributria Concomitante...................... 4
5.2.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria
Concomitante............................................... 4
5.3. Substituio Tributria Subsequente ou Para Frente .. 4
5.3.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria
Subsequente ou Para Frente..................... 5
CAPTULO II
RESPONSABILIDADE PELA RETENO E
RECOLHIMENTO DO ICMS
1. Simples Nacional............................................................ 5
1.1. Excluso da Substituio Tributria do Regime do
Simples Nacional..................................................... 5
1.2. Sujeio ao Regime Normal do ICMS Substituio
Tributria.................................................................. 5
2. Substituio Tributria nas Sadas Interestaduais ..... 6
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino ... 6
2.2. Funcionamento na Prtica ...................................... 6
3. Sadas Internas Produtos Relacionados nos
Arts. 313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP............................ 7
3.1. Produtos Constantes nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20
do RICMS-SP.......................................................... 7
3.2. Recolhimento do ICMS Substituio Tributria na
Importao .............................................................. 7
4. Antecipao Tributria Art. 426-A do RICMS-SP
Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto..................................................... 7
4.1. Responsabilidade pela Antecipao ....................... 7
4.1.1. Momento de Recolher o ICMS Antecipao 8
4.2. Armazm-Geral Depositante em Outra Unidade
da Federao .......................................................... 8
5. Quadro Resumo Responsabilidade........................... 8
6. Centros de Distribuio Responsabilidade.............. 8
CAPTULO III
INAPLICABILIDADE DO REGIME DE SUBSTITUIO
E ANTECIPAO TRIBUTRIA
1. Sadas Internas............................................................... 8
1.1. Adquirente Consumidor ou Usurio Final ............... 9
2. Sadas Interestaduais..................................................... 9
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino ... 9
3. Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto..................................................... 9
CAPTULO IV
BASE DE CLCULO
1. Introduo....................................................................... 10
2. Base de Clculo Fixada ou Autorizada por Autorida-
de Competente .............................................................. 10
3. Base de Clculo Sugerida pelo Fabricante ou Impor-
tador................................................................................. 10
4. Mdia Ponderada ........................................................... 10
5. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Valor
Adicionado Setorial (IVA-ST)......................................... 11
5.1. Impossibilidade de Incluso dos Valores de Frete,
Seguro e Demais Encargos ................................... 11
27/12/11 21 2a.
II
Livro I Parte Terica
Sumrio
Atualizao Remessa Data
Vol. II
CAPTULO V
CLCULO DO IMPOSTO
1. Sadas Internas . ............................................................ 12
1.1. Base de Clculo Sugerida pelo Fabricante ou Im-
portador. ................................................................. 12
1.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada ou Suge-
rida. ......................................................................... 12
1.2.1. Inexistncia de Base de Clculo Fixada
Clculo pelo Contribuinte RPA. ................... 13
1.2.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada ou
Sugerida Clculo pelo Contribuinte do
Simples Nacional. ....................................... 13
2. Sadas Interestaduais. ................................................... 15
2.1. Destinatrio Contribuinte Consumidor/Usurio Fi-
nal Diferencial de Alquotas. ................................ 15
2.2. Destinatrio Contribuinte Comerciante. ................. 16
2.3. Destinatrio Industrializador. .................................. 16
3. Clculo do Imposto Sadas Interestaduais Reme-
tente em Outra Unidade da Federao. ....................... 16
4. Clculo do Imposto Recebimento de Outra Unidade
da Federao sem a Reteno do Imposto Pro-
dutos Relacionados nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20 do
RICMS-SP. ...................................................................... 18
4.1. IVA-ST. .................................................................... 18
4.2. IVA-ST Ajustado. .................................................... 18
4.2.1. Ajuste do IVA-ST Clculo. ........................ 19
4.2.2. Mercadorias com Reduo de Base de
Clculo Hiptese de Inaplicabilidade do
IVA-ST Ajustado. ......................................... 19
5. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto
Envolvendo Optantes do Simples Nacional ................ 19
5.1. Contribuinte RPA Adquirindo de Optante do Simples
Nacional .................................................................. 20
5.2. Contribuinte Optante do Simples Nacional Adqui-
rindo de Contribuinte Normal .................................. 20
5.3. Contribuinte Optante do Simples Nacional Adqui-
rindo de Optante do Simples Nacional .................... 21
5.4. IVA-ST Ajustado Simples Nacional ...................... 21
5.5. Operaes Envolvendo Optantes do Simples Na-
cional Quadro Resumo......................................... 22
6. Reduo da Base de Clculo da Substituio Tributria 22
CAPTULO VI
PROCEDIMENTOS FISCAIS OPERAES INTERNAS
1. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substituto...... 23
1.1. Emisso da Nota Fiscal........................................... 23
1.2. Escriturao do Livro Registro de Sadas............... 24
1.3. Escriturao do Livro Registro de Apurao do
ICMS ....................................................................... 24
1.4. Recolhimento do Imposto........................................ 24
2. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substitudo.... 25
2.1. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo
para Contribuinte Substitudo.................................. 25
2.1.1. ICMS Retido Cobrvel do Destinatrio
Clculo......................................................... 25
2.2. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo
para Consumidor Final ............................................ 26
2.3. Escriturao do Livro Registro de Entradas............ 26
2.4. Escriturao do Livro Registro de Sadas............... 26
CAPTULO VII
PROCEDIMENTOS FISCAIS MERCADORIAS
RELACIONADAS NOS ARTS. 313-Z1 A 313-Z20 DO
RICMS-SP RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE DA
FEDERAO SEM A RETENO DO IMPOSTO
1. Introduo....................................................................... 26
2. Estabelecimento Varejista Escriturao Fiscal ........ 27
2.1. Livro Registro de Entradas ..................................... 27
2.2. Livro Registro de Apurao do ICMS ..................... 27
2.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada .. 28
3. Estabelecimento Atacadista Escriturao Fiscal ..... 28
3.1. Livro Registro de Entradas ..................................... 28
3.2. Livro Registro de Apurao do ICMS...................... 29
3.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada ... 29
4. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional .............. 30
4.1. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Vare-
jista ou Atacadista Adquirindo de Optante pelo
Simples Nacional Escriturao Fiscal .................. 30
5. Recolhimento do Imposto ............................................. 32
5.1. Regime Especial de Recolhimento ......................... 32
5.2. Preenchimento da GNRE em Nome do Contribuinte
Paulista.................................................................... 32
01/06/11 18 1a.
III
Livro I Parte Terica
Sumrio
Atualizao Remessa Data
Vol. II
CAPTULO VIII
CRDITO DO IMPOSTO
1. Impossibilidade .............................................................. 32
2. Hipteses de Aproveitamento....................................... 32
2.1. Mercadoria Adquirida para Industrializao............ 33
2.2. Combustvel............................................................. 33
2.3. Ativo Imobilizado ..................................................... 33
CAPTULO IX
RESSARCIMENTO E COMPLEMENTO DO IMPOSTO
1. Introduo....................................................................... 33
2. Ressarcimento do Imposto Retido............................... 34
2.1. Operaes Interestaduais Imposto Retido........... 35
2.2. Devoluo de Mercadoria Sujeita Substituio
Tributria.................................................................. 36
3. Complemento do Imposto Retido................................. 39
4. Apurao do Imposto a Ressarcir ou Complementar. 40
4.1. Mtodo Permanente Adoo............................... 40
4.2. Dispensa de Adoo da Sistemtica da Portaria
CAT n

17/99............................................................ 41
4.2.1. Formalizao da Dispensa........................... 41
5. Forma de Obteno do Ressarcimento........................ 41
5.1. Nota Fiscal de Ressarcimento ................................ 42
5.1.1. Escriturao da Nota Fiscal de Ressarci-
mento........................................................... 43
5.1.2. Hipteses de Autorizao de Ressarcimento
por meio de Nota Fiscal ............................... 43
5.2. Pedido de Ressarcimento ....................................... 43
5.2.1. Documentao Exigida................................ 44
5.2.2. Ressarcimento por meio de Depsito em
Conta Bancria ............................................ 44
5.2.2.1. Utilizao do Imposto Ressarcido
por meio de Depsito em Conta
Bancria ......................................... 44
5.3. Liquidao de Dbito Fiscal com Imposto a Ser
Ressarcido .............................................................. 45
6. Procedimentos Decorrentes da Majorao ou Redu-
o de Alquota............................................................... 45
CAPTULO X
LEVANTAMENTO DO ESTOQUE
1. Introduo....................................................................... 46
2. Relao de Produtos para Fins de Levantamento de
Estoque ........................................................................... 47
2.1. Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodo-
msticos Relacionados no Art. 313-Z19 do RICMS-SP 47
2.2. Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos, Eletro-
msticos e Automticos Relacionados no Art. 313-Z11
do RICMS-SP........................................................... 47
3. Regra Comum a Todos os Produtos ............................ 47
3.1. Estabelecimentos Desobrigados do Levantamento
de Estoque .............................................................. 47
3.2. Transmisso de Arquivo Digital ............................... 48
3.2.1. Observaes quanto Entrega do Arquivo
Magntico .................................................... 48
3.3. Clculo do Imposto.................................................. 48
3.3.1. Existncia de Preo Final a Consumidor ..... 49
3.3.2. Saldo Credor Deduo sobre o Imposto a
Pagar............................................................ 49
4. Recolhimento do Imposto ............................................. 49
4.1. Prazo de Pagamento Parcelamento Lanamento
no RAICMS ............................................................. 50
25/06/10 11 3a.
1
Livro I Parte Terica
Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regime da Substituio Tributria
Atualizao Remessa Data
Vol. II
Livro I
Parte Terica
CAPTULO I
CONCEITOS BSICOS SOBRE O REGIME DA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1. Introduo
O regime de substituio tributria para frente ou
pelas operaes subsequentes tem sido amplamente dis-
cutido no Estado de So Paulo, primeiramente com a
publicao da Lei n 12.681/07 e, em seguida, com a publi-
cao da Lei n 13.291/08 que alteraram a Lei Bsica do
ICMS-SP n 6.374/89, com a finalidade de incluir diversos
setores econmicos na sujeio ao regime jurdico da substi-
tuio tributria.
At ento poucos produtos estavam sujeitos ao re-
gime de substituio tributria no Estado de So Paulo,
consequentemente poucos contribuintes tinham interesse
em entender de maneira detalhada o tratamento fiscal
aplicvel aos produtos sujeitos a esse regime.
Com a incluso de mais setores, muitos contri-
buintes, que desconheciam, na prtica, como aplicar o
referido regime, tiveram que se adaptar s novas regras
em curto espao de tempo. A grande maioria se via inca-
pacitada de aplicar de forma correta a norma que a sur-
preendeu.
Desse modo, considerando a dificuldade do contri-
buinte na aplicao correta da substituio tributria pelas
operaes subsequentes com antecipao do recolhimen-
to do imposto, esta obra tem a finalidade de abordar os
aspectos gerais relativos substituio tributria nas sa-
das internas e interestaduais, bem como sobre a substi-
tuio e antecipao tributria no recebimento de merca-
dorias de outra Unidade da Federao sem a reteno
antecipada do imposto, com fundamento nos arts. 313-Z1
a 313-Z20, 426-A, 277 do RICMS-SP e na legislao cor-
relata.
Sero abordados os procedimentos fiscais passo a
passo, em linguagem simples e objetiva, visando demons-
trar ao contribuinte os procedimentos desde a emisso e
escriturao da nota fiscal at o pagamento do imposto e
a entrega das obrigaes acessrias.
2. Base Legal
Nos termos do art. 155, 2, XII, a e b, da
Constituio Federal de 1988, cabe Lei Complementar
dispor sobre substituio tributria relativamente s opera-
es e prestaes sujeitas ao ICMS.
Anteriormente, em razo da falta de edio de Lei
Complementar a respeito, prevaleciam as regras contidas
no Convnio ICM n 66/88, muitas vezes discutidas em
tribunais no tocante a sua inconstitucionalidade.
Um dos pontos discutidos foi a alegao de que,
para que a substituio tributria fosse aplicada, haveria a
necessidade da publicao de Lei Complementar, con-
forme determinava a Constituio Federal.
Um dos argumentos da inconstitucionalidade tam-
bm seria de que o regime estabelece a exigncia do
imposto antes da ocorrncia do seu fato gerador.
Contudo, com a publicao da Lei Complementar
n 87/96, a matria ficou devidamente regulamentada, es-
tabelecendo regras para a definio de responsabilidade,
base de clculo para fins de substituio tributria, apli-
cao nas operaes interestaduais e direito ao contri-
buinte substitudo restituio do valor do imposto pago
por fora da substituio tributria, correspondente ao fato
gerador presumido que no se realizar.
Neste sentido, ficou claro que a substituio
tributria para frente tem como escopo a figura do fato
gerador presumido definido no 7 do art. 150 da Consti-
tuio Federal na redao dada pela Emenda Constitucio-
nal n 3, de 17/03/93. Dessa forma, tornou-se definitiva-
mente regulamentada a cobrana do imposto por subs-
tituio tributria relativamente a fatos geradores futuros,
ou seja, ainda no ocorridos.
2
Livro I Parte Terica
Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regime da Substituio Tributria
Atualizao Remessa Data
Vol. II
2.1. Substituio Tributria nas Operaes Internas
A Lei Estadual pode atribuir, a contribuinte do ICMS ou
a depositrio a qualquer ttulo, a responsabilidade pela re-
teno e seu recolhimento por antecipao, hiptese em que
esse contribuinte assumir a condio de substituto tributrio.
A referida disposio est prevista na Constituio
Federal (art. 150, 7, acrescentado pela EC n 3/93), nos
seguintes termos:
A responsabilidade tributria poder ser atribuda
em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais ope-
raes ou prestaes subsequentes, inclusive ao valor
decorrente da diferena entre alquotas interna e interes-
tadual (diferencial de alquotas) nas operaes que des-
tinem bens e servios a consumidor final, localizado em
outro Estado, e que seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em
relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada
Estado. Portanto, nas operaes internas pode o Estado
atribuir a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS a
ttulo de substituio tributria sobre qualquer mercadoria
ou servio. O importante que haja expressa previso em
lei nesse sentido, inclusive sendo fixada a margem de lucro
para fins de determinao da base de clculo do imposto.
O Estado de So Paulo disciplina a regra bsica de
aplicao da substituio tributria de acordo com o deter-
minado na Lei n 6.374/89, no Regulamento do ICMS,
aprovado pelo Decreto n 45.490/2000 por meio dos arts. 40-A
a 44, 260 a 283, alm dos diversos arts. com tratamento
especfico para determinados produtos e prestaes, bem
como na legislao complementar, como o caso das
Portarias CAT.
2.2. Substituio Tributria nas Operaes
Interestaduais
Importante mencionar que o art. 9 da Lei Comple-
mentar n 87/96 dispe que a adoo do regime de substi-
tuio tributria em operaes interestaduais depender
de acordo especfico celebrado pelos Estados interessa-
dos. Esses acordos so denominados Convnios e Proto-
colos.
Assim, para que o regime de substituio tributria
seja aplicado nas operaes interestaduais, em relao a
mercadorias ou servios, deve ser celebrado Convnio ou
Protocolo no mbito do Confaz, determinando as regras
para atribuio de responsabilidade, procedimentos e de-
mais aspectos relacionados ao referido regime.
As regras comuns pertinentes ao regime de substi-
tuio tributria, aplicveis a todos os contribuintes que
operam com mercadorias sujeitas a esse regime de tri-
butao, so determinadas pelos seguintes atos legais:
a) Convnio ICMS n 81/93 traz as normas gerais a
serem aplicadas ao regime de substituio tributria,
institudas por Convnios ou Protocolos firmados entre
os Estados e o Distrito Federal;
b) Ajuste Sinief n 4/93 estabelece normas comuns
aplicveis para o cumprimento de obrigaes tributrias
relacionadas com mercadorias sujeitas ao regime de
substituio tributria.
2.2.1. Convnios
So convnios os atos praticados no mbito do Con-
faz, assinados por todos os representantes de cada um
dos Estados e Distrito Federal, que deliberam sobre a
concesso de benefcios, incentivos fiscais e regimes de
tributao que tero aplicao no mbito interno de cada
ente federativo e tambm no mbito interestadual.
Posteriormente, os Estados podem denunciar as
disposies do Convnio celebrado, por intermdio de um
Decreto estadual, no absorvendo as disposies do con-
vnio. Contudo, a denncia deve ser devidamente justificada
ao Confaz.
2.2.2. Protocolos
So Protocolos os atos celebrados no mbito do
Confaz, assinados apenas por alguns dos Estados, para
determinar a aplicao de benefcios, incentivos fiscais e
regimes de tributao nas operaes e prestaes inter-
nas e interestaduais.
Do mesmo modo que, nos convnios, os protocolos
podem ser denunciados pelo Estado signatrio, por intermdio
de ato interno, tambm devidamente justificado ao Confaz.
Art. 150
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria
a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contri-
buio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a
imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se
realize o fato gerador presumido.
3
Livro I Parte Terica
Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regime da Substituio Tributria
Atualizao Remessa Data
Vol. II
2.2.3. Concluso
Assim sendo, pode ocorrer que determinado Estado
ou o Distrito Federal estabelea, por meio de lei interna, a
aplicao do regime de substituio tributria por anteci-
pao do recolhimento do imposto em operaes internas
e interestaduais.
Contudo, tratando-se de operaes interestaduais, o
remetente somente estar obrigado reteno e recolhi-
mento antecipado do imposto, se houver entre o Estado
remetente e destinatrio acordo celebrado para esse fim,
ou seja, um Convnio ou Protocolo.
Nos casos em que a operao interestadual tenha
origem em Estado no signatrio de acordo para aplicao
da substituio tributria em operaes interestaduais, a
responsabilidade pelo recolhimento antecipado do imposto,
em regra, no poder ser imposta ao contribuinte reme-
tente da mercadoria.
3. Substituio Tributria Conceito
3.1. Atribuio de Responsabilidade a Terceiro
Contribuinte
No regime de substituio tributria para frente ou
pelas operaes subsequentes, o Estado atribui, a deter-
minado contribuinte, a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do ICMS incidente nas operaes que vierem
a ser realizadas pelos prximos contribuintes da cadeia de
comercializao com a mesma mercadoria, at que esta
chegue ao consumidor final.
Nesta hiptese, o contribuinte eleito como respon-
svel, a quem chamamos de substituto tributrio, alm de
recolher o ICMS da chamada operao prpria, reter, dos
demais contribuintes, o ICMS devido pelos fatos geradores
que vierem a ocorrer.
Temos ento que substituio tributria a atri-
buio, por fora de dispositivo legal, a determinado contri-
buinte do ICMS, da responsabilidade pela reteno e reco-
lhimento do imposto que, regra geral, somente seria devido
nas operaes subsequentes.
Essa a modalidade mais comum, denominada
substituio tributria para frente, ou pelas operaes
subsequentes que ser objeto de estudo desta obra.
4. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo
Para compreenso das normas pertinentes subs-
tituio tributria, necessrio que o contribuinte tenha
conhecimento em relao a quem considerado pelo regime
como substituto tributrio e quem o substitudo tributrio.
4.1. Contribuinte Substituto Tributrio
Denomina-se substituto tributrio ou sujeito passivo
por substituio tributria, o contribuinte eleito como respon-
svel pela reteno e recolhimento do ICMS.
Na substituio tributria por antecipao (para
frente), o substituto tributrio o contribuinte responsvel
pelo clculo, reteno e recolhimento do imposto incidente
em relao s operaes subsequentes com a mesma
mercadoria, praticadas pelos demais contribuintes at a
operao com o consumidor final.
Em outras palavras, podemos dizer que o contribuinte
substituto substitui os demais contribuintes na obrigato-
riedade de recolhimento do imposto por ocasio da sada da
mercadoria mediante a reteno e recolhimento do imposto
antecipadamente, razo pela qual aquele que recebe a merca-
doria com o imposto retido denominado substitudo.
4.2. Contribuinte Substitudo Tributrio
Ser denominado substitudo, o contribuinte que
sofrer a reteno do imposto, ou seja, que adquirir merca-
dorias com o imposto j retido pelo substituto e promover
subsequentes operaes com a mesma mercadoria.
5. Modalidades de Substituio Tributria
A substituio tributria do ICMS, relativamente s ope-
raes e prestaes, ocorre em trs modalidades: antecedente
(para trs); subsequente (para frente); e concomitante.
5.1. Substituio Tributria Antecedente ou Para Trs
A substituio tributria antecedente, conhecida
como substituio tributria para trs, consiste na poster-
gao do pagamento do imposto, ou seja, o imposto ser
pago por uma terceira pessoa, em momento futuro, relati-
vamente a fato gerador j ocorrido.
Neste caso, o contribuinte que recebe a mercadoria
fica responsvel pelo recolhimento do imposto devido em
relao s etapas anteriores. o que ocorre nas ope-
raes com previso de diferimento do ICMS.
o caso, por exemplo, da operao com sucata, na
qual o imposto fica diferido na sada para estabelecimento
industrial, que ser responsvel pelo seu recolhimento
quando da entrada da mercadoria no estabelecimento para
emprego no processo industrial.
4
Livro I Parte Terica
Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regime da Substituio Tributria
Atualizao Remessa Data
Vol. II
5.1.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Para Trs
5.2. Substituio Tributria Concomitante
Esta hiptese de substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do ICMS
a terceiro contribuinte (substituto tributrio), no mesmo momento da ocorrncia do fato gerador do imposto pelo
contribuinte que esteja realizando a operao/prestao (substitudo tributrio).
Um exemplo claro de substituio tributria concomitante o da substituio tributria do servio de transporte
prestado por transportadores autnomos ou empresas transportadoras no inscritas no Cadastro de Contribuintes do
ICMS no Estado em que se inicia a prestao (Convnio ICMS n 25/90 e art. 316, do RICMS-SP).
5.2.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Concomitante
5.3. Substituio Tributria Subsequente ou Para Frente
A substituio tributria subsequente, tambm chamada de substituio tributria para frente, consiste na
reteno e antecipao do recolhimento do imposto, por um contribuinte denominado substituto, em relao a terceiro
por fato gerador ainda no praticado, ou seja, pelas operaes subsequentes que sero praticadas pelos demais
contribuintes at a operao com o consumidor final.
O objetivo desta modalidade de substituio tributria a facilidade na fiscalizao e o recebimento antecipado do imposto,
haja vista que, em regra, as mercadorias tm pequeno nmero de fabricantes e grande nmero de atacadistas e varejistas.
Esta a hiptese mais conhecida e refere-se substituio tributria com reteno do imposto por antecipao. Nesta
modalidade, o primeiro contribuinte da cadeia produtiva e/ou comercial, fica responsvel pela reteno e pelo recolhimento do
imposto incidente nas operaes subsequentes com a mesma mercadoria, at que chegue ao consumidor final.
Emite nota fiscal de venda
para a indstria adquirente.
Recebe a mercadoria com a nota fiscal sem destaque do
ICMS, e fica responsvel pelo recolhimento do valor
do ICMS devido pelo remetente.
Indstria adquirente de sucata para produo de
mercadorias
Comrcio de
Sucata
Transportadora Tomador do Servio
Destinatrio
Sada da Mercadoria =
Incio da Prestao
5
Livro I Parte Terica
Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhimento do ICMS
Atualizao Remessa Data
Vol. II
5.3.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Subsequente ou Para Frente
CAPTULO II
RESPONSABILIDADE PELA RETENO E
RECOLHIMENTO DO ICMS
1. Simples Nacional
1.1. Excluso da Substituio Tributria do Regime do
Simples Nacional
Conforme dispe o art. 13 da Lei Complementar
n 123/06, o estabelecimento optante pelo Simples Nacio-
nal dever adotar a sistemtica prevista na legislao es-
tadual quando realizar operaes sujeitas ao regime da
substituio tributria. Vejamos a descrio do texto legal:
1.2. Sujeio ao Regime Normal do ICMS Substituio
Tributria
As operaes ou prestaes enquadradas no regi-
me de sujeio passiva por substituio tributria, destina-
das a estabelecimento de contribuinte sujeito s normas
do Simples Nacional, submetem-se regularmente re-
teno do imposto incidente sobre as operaes ou
prestaes subsequentes (art. 263 do RICMS-SP), apli-
cando-se para a reteno do imposto a alquota interna a
que estiver submetida a mercadoria ou servio.
Ou seja, o estabelecimento de contribuinte do ICMS,
que efetuar sada de mercadoria sujeita substituio
tributria para estabelecimento tambm contribuinte do
ICMS, porm enquadrado no regime Simples Nacional,
dever calcular e reter o imposto incidente pelas operaes
subsequentes normalmente aplicando-se as regras esta-
belecidas na legislao comum do ICMS.
No caso de sada de mercadoria de estabelecimento
optante do Simples Nacional, o valor do imposto a ser
recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio ser
calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a
base de clculo da substituio tributria, submetendo-se
o optante deste regime aplicao da substituio tribu-
tria em relao s operaes subsequentes.
Indstria
1 contribuinte
(substituto)
Atacadista
2 contribuinte
(substitudo)
Varejista
3 contribuinte
(substitudo)
Consumidor
Final
Recolhe o ICMS devido pela prpria operao e retm e recolhe o imposto devido por
antecipao pelo atacadista e pelo varejista.
Emite nota fiscal
para o varejista sem
destaque do ICMS.
Emite nota fiscal para
o consumidor final sem
destaque do ICMS.
Art. 13 O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,
mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e
contribuies:
1 O recolhimento na forma deste art. no exclui a incidncia
dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de
contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a
legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
XIII ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio
tributria; ()
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em ou-
tros Estados e Distrito Federal: (Redao dada pela Lei Comple-
mentar n 128, de 2008)
1. com encerramento da tributao, observado o disposto no
inciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar; (Includo
pela Lei Complementar n 128, de 2008)
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobra-
da a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo
vedada a agregao de qualquer valor; (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
6
Livro I Parte Terica
Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhimento do ICMS
Atualizao Remessa Data
Vol. II
2. Substituio Tributria nas Sadas Interestaduais
Nas operaes interestaduais j vimos que, para
que haja a aplicao da substituio tributria, neces-
srio que o Estado remetente e o Estado destinatrio
sejam signatrios de Convnio ou Protocolo.
Alguns contribuintes confundem a aplicao do regi-
me nas operaes interestaduais, haja vista que, mesmo
que um Estado participe de Convnio ou Protocolo, poder
no aplicar a substituio tributria em relao s ope-
raes praticadas em seu territrio.
O Estado de So Paulo poder, por exemplo, ser
signatrio de determinado Protocolo juntamente com o
Estado da Bahia. Contudo, So Paulo poder denunciar o
Protocolo em relao s sadas com destino ao seu territrio.
Isso significa que o Protocolo determina que no
ser aplicada a substituio tributria nas sadas interes-
taduais com destino ao Estado de So Paulo. Neste caso,
o contribuinte paulista ao remeter esses produtos para o
Estado da Bahia estar obrigado a reter e antecipar o
imposto a favor deste.
Ao contrrio disso, quando um contribuinte baiano
estiver remetendo esses produtos para contribuinte esta-
belecido no Estado de So Paulo, no ser aplicada a
substituio tributria e tributar normalmente a operao
de acordo com as regras comuns.
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino
Nos casos em que o Convnio ou Protocolo se aplicar
nas sadas do territrio paulista com destino a outra Unidade
da Federao, o contribuinte paulista dever observar a
legislao interna da UF destinatria. Nos casos em que o
Convnio ou Protocolo se aplicar nas sadas destinadas ao
territrio paulista, o contribuinte remetente dever observar
a regra estabelecida no Estado de So Paulo.
Vejamos exemplos de Acordos que preveem a substi-
tuio tributria somente nas operaes promovidas por
contribuinte paulista com destino a contribuinte localizado
em outra Unidade Federada.
Protocolos que estabelecem a aplicao do regime
para bebidas quentes, conforme previsto na tabela XXV do
Anexo VI do RICMS-SP.
2.2. Funcionamento na Prtica
Os critrios para aplicao da substituio tributria,
nas operaes interestaduais, tm como escopo a regra
comum, aplicvel de acordo com a Constituio Federal, a
Lei Complementar n 87/96, os Convnios e os Protocolos.
Contudo, h casos em que o contribuinte se encon-
tra em situao de exigncia, pelo fisco da Unidade Fede-
rada de destino das mercadorias, de recolher o imposto no
momento em que passa pelos postos de fiscalizao de
fronteira em situaes no previstas nem reguladas por
convnios ou protocolos firmados entre os Estados en-
volvidos na operao.
Importa observar neste caso que, como regra, no
se cuida de imposio de responsabilidade pela reteno
e recolhimento do imposto decorrente do regime que ora
se discute, mas sim de antecipao tributria, atribuda ao
adquirente das mercadorias, prevista na legislao do Es-
tado a que esteja localizado.
Portanto, recomenda-se que, em caso de prtica de
operaes interestaduais, o contribuinte remetente veri-
fique previamente a legislao do Estado destinatrio
quanto eventual exigncia nesse sentido, acordando com
o adquirente das mercadorias o melhor procedimento para
satisfao da obrigao, de sorte a se resguardar de
qualquer procedimento fiscal.
Muitas vezes, percebe-se que o remetente sente-se
forado a recolher o imposto antecipadamente a favor do
Estado destinatrio sem sequer discutir o aspecto legal da
Art. 261 O contribuinte que realizar operaes ou prestaes
submetidas ao pagamento do imposto pelo regime jurdico-tributrio de
sujeio passiva por substituio com reteno do imposto, sem pre-
juzo do cumprimento de disciplina complementar estabelecida pela Se-
cretaria da Fazenda, observar, alm de outras cabveis, as disposies
deste captulo (Convnio ICMS n 81/93, clusula nona).
Pargrafo nico O contribuinte paulista que, na condio de res-
ponsvel, retiver imposto em favor de outro Estado:
1. dever observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino da
mercadoria;
2. ter seu estabelecimento, relativamente s operaes ou prestaes
com reteno do imposto, sujeito fiscalizao pelos Estados de
destino das mercadorias ou servios, cujos agentes, para tanto, sero
previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda deste Estado,
salvo se a fiscalizao for exercida sem a presena fsica do agente
fiscal no estabelecimento fiscalizado (Convnio ICMS n 81/93,
clusula nona, na redao do Convnio ICMS n 16/06). (Redao
dada pelo inciso III do art. 1 do Decreto n 50.769, de 09/05/06; DOE
de 10/05/06, efeitos a partir de 18/04/06)
Art. 262 O disposto no caput do artigo anterior aplica-se, tambm,
a contribuinte estabelecido em outro Estado, quando, na condio de
responsvel, efetuar reteno do imposto em favor deste Estado (Con-
vnio ICMS n 81/93, clusula stima, 2).
Item Estado Acordo Efeitos
1 Alagoas
Protocolo ICMS n 37/07,
de 06/07/08
a partir de 01/03/08
2 Cear
Protocolo ICMS n 14/08,
de 14/03/08
a partir de 01/05/08
3 Mato Grosso
Protocolo ICMS n 6/08,
de 05/03/08
a partir de 01/05/08
4
Mato Grosso do
Sul
Protocolo ICMS n 14/07,
de 23/04/07
a partir de 01/05/08
7
Livro I Parte Terica
Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhimento do ICMS
Atualizao Remessa Data
Vol. II
operao. Isso porque discutir a responsabilidade pela re-
teno e recolhimento do imposto pode gerar problemas de
ordem comercial como, por exemplo, o cumprimento de prazo
de entrega, que poder lev-lo inclusive a perder o cliente.
O contribuinte como medida paliativa opta, por meio
de acordo comercial com o destinatrio, em recolher o
imposto antecipadamente mediante ressarcimento finan-
ceiro efetuado pelo destinatrio. Quando isso ocorre o
imposto retido e recolhido antes da sada da mercadoria,
em regra, por meio de GNRE preenchida em nome do
destinatrio e a favor do Estado de destino, porm a nota
fiscal de sada emitida mediante aplicao da regra
comum, ou seja, tributada de acordo com a regra normal.
3. Sadas Internas Produtos Relacionados nos
Arts. 313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP
Na sada interna de produtos classificados nas
posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias
Sistema Harmonizado (NBM/SH) especificadas nos
arts. 313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP, com destino a esta-
belecimento localizado em territrio paulista, fica atribuda
a responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do
imposto incidente nas sadas subsequentes:
a) a estabelecimento de fabricante;
b) a estabelecimento de importador;
c) a arrematante de mercadoria importada do exterior e
apreendida, localizado no Estado de So Paulo.
O clculo do imposto a ser retido e recolhido por
substituio tributria atender ao disposto nos arts. 40-A,
41 e 268 do RICMS-SP.
3.1. Produtos Constantes nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20
do RICMS-SP
Os produtos constantes nos arts. 313-Z1 a 313-Z20,
observadas as respectivas posies da NBM, so os a
seguir relacionados (veja a lista completa das merca-
dorias no Captulo V, Livro II):
3.2. Recolhimento do ICMS Substituio Tributria na
Importao
importante observar que, no caso de importao,
o imposto ser recolhido normalmente por ocasio do
desembarao da mercadoria.
A substituio tributria somente ser cabvel por
ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento im-
portador.
4. Antecipao Tributria Art. 426-A do RICMS-SP
Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto
Os arts. 313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP atribuem a
responsabilidade por substituio tributria, no recebimento
de outra Unidade da Federao de produtos neles relacio-
nados, em alguns casos classificados nas posies da
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmo-
nizado (NBM/SH) sem reteno antecipada do imposto, a
qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista.
4.1. Responsabilidade pela Antecipao
O art. 426-A disciplina a responsabilidade pela ante-
cipao do imposto incidente pela prpria operao de
sada e da substituio tributria pelas operaes subse-
quentes ao contribuinte paulista que receber essas merca-
dorias de outra Unidade da Federao sem a reteno e
recolhimento antecipado do imposto.
Portanto, qualquer estabelecimento nessa situao,
excetuadas as regras de inaplicabilidade da antecipao,
ser responsvel tributrio, seja ele atacadista, varejista,
industrial (aquisio para revenda), importador, optante do
Simples Nacional ou contribuinte do Regime Peridico de
Apurao do ICMS (RPA).
Produto Base Legal
Produtos de colchoaria Art. 313-Z1 do RICMS-SP
Ferramentas Art. 313-Z3 do RICMS-SP
Bicicletas e suas partes e acessrios Art. 313-Z5 do RICMS-SP
Instrumentos musicais Art. 313-Z7 do RICMS-SP
Brinquedos Art. 313-Z9 do RICMS-SP
Mquinas e aparelhos mecnicos, eltri-
cos, eletromecnicos e automticos
Art. 313-Z11 do RICMS-SP
Produtos de papelaria Art. 313-Z13 do RICMS-SP
Artefatos de uso domstico Art. 313-Z15 do RICMS-SP
Materiais eltricos Art. 313-Z17 do RICMS-SP
Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos
e eletrodomsticos
Art. 313-Z19 do RICMS-SP
Produto Base Legal
8
Livro I Parte Terica
Captulo III Inaplicabilidade do Regime de Substituio e Antecipao Tributria
Atualizao Remessa Data
Vol. II
27/12/11 21 2a.
4.1.1. Momento de Recolher o ICMS Antecipao
Neste caso, o recolhimento do imposto dever ocor-
rer no momento em que a mercadoria entrar no territrio
paulista. O art. 426-A do RICMS-SP determina que o im-
posto dever ser recolhido no momento da entrada da
mercadoria no territrio paulista e no no momento da
entrada da mercadoria no estabelecimento destinatrio
como entendem alguns contribuintes.
4.2. Armazm-Geral Depositante em Outra Unidade
da Federao
O item 4 do 2 dos arts. 313-Z1 a 313-Z20 deter-
mina que, na hiptese de mercadoria armazenada em
armazm-geral localizado em territrio paulista, por depo-
sitante localizado em outra Unidade da Federao, o
armazm-geral dever calcular e pagar o imposto incidente
na operao prpria e nas subsequentes de acordo com as
normas relativas ao regime jurdico da substituio tri-
butria previstas no RICMS-SP, no perodo de apurao
em que ocorrer a sada da mercadoria com destino a outro
estabelecimento localizado em territrio paulista.
5. Quadro Resumo Responsabilidade
Considerando o que foi mencionado at o momento,
elaboramos um quadro com resumo contendo a obrigato-
riedade pela reteno e recolhimento do imposto envolvendo o
contribuinte paulista, inclusive o optante do Simples Nacional:
a) Responsabilidade atribuda ao contribuinte paulista:
b) Responsabilidade atribuda ao contribuinte de outra UF
6. Centros de Distribuio - Responsabilidade
Com a publicao do Decreto n 57.608/11 foi conce-
dido o regime especial aos centros de distribuio de redes
de varejo para atuar como substitutos tributrios na sada de
mercadorias para seus estabelecimentos varejistas localiza-
dos em So Paulo. Assim, o contribuinte varejista cujas
operaes resultem em acumulao de valores a serem res-
sarcidos, decorrente da realizao de sadas interestaduais
de mercadorias recebidas com imposto retido antecipada-
mente por substituio tributria, bem como de outras situa-
es previstas no art. 269 do RICMS-SP/2000, poder re-
querer regime especial para que seu estabelecimento, loca-
lizado neste Estado, que atue como centro de distribuio,
passe a ser o responsvel pela reteno e pagamento do
imposto incidente sobre as sadas subsequentes.
Importante destacar que o referido regime especial obser-
var a disciplina estabelecida no art. 489 do RICMS-SP/2000,
bem como o disposto em atos expedidos pela Secretaria
da Fazenda.
CAPTULO III
INAPLICABILIDADE DO REGIME DE SUBSTITUIO
E ANTECIPAO TRIBUTRIA
1. Sadas Internas
As hipteses de inaplicabilidade da substituio
tributria nas sadas internas devem ser observadas no art. 264
que traz as regras gerais de inaplicabilidade do regime.
Nos termos do disposto no art. 264 do RICMS-SP, apro-
vado pelo Decreto n 45.490/2000, o imposto no ser retido
pelo regime de substituio tributria (para frente), nas hip-
teses que relaciona, conforme texto reproduzido a seguir:
Sada Interestadual
De SP para outra UF
com reteno do im-
posto
Base Legal Regra de Aplicao
Convnio ou Protocolo
Convnio ou Protocolo e
Legislao do Estado de
destino
Sada Interna
De SP para SP com
reteno do imposto
Base Legal Regra de Aplicao
Legislao
interna
RICMS-SP, Portarias, e
demais normas corre-
latas
Recebimento de Outra UF sem a Reteno do Imposto
Remessa de outra
UF para SP sem a
reteno do imposto
Base Legal Regra de Aplicao
Inexistncia ou Inobser-
vncia de Convnio ou
Protocolo
Arts. 277 e 426-A do
RICMS-SP e demais nor-
mas correlatas
Sada Interestadual
De outra UF para
SP com reteno
do imposto
Base Legal Regra de aplicao
Convnio ou Protocolo
Convnio ou Protocolo e
Legislao do Estado de
So Paulo
9
Livro I Parte Terica
Captulo III Inaplicabilidade do Regime de Substituio e Antecipao Tributria
Atualizao Remessa Data
Vol. II
27/12/11 21 2a.
1.1. Adquirente Consumidor ou Usurio Final
Cabe ressaltar que, tratando-se de operaes inter-
nas, o substituto tributrio tambm no far a reteno do
imposto por substituio tributria quando o adquirente for
consumidor ou usurio final da mercadoria, independente-
mente de sua condio de contribuinte ou no do ICMS.
Isso porque, a substituio tributria consiste na
reteno e recolhimento do imposto incidente pelas opera-
es subsequentes a serem realizadas pelos demais con-
tribuintes com a mesma mercadoria at a operao com o
consumidor final. Desta forma se o substituto tributrio der
a sada diretamente para consumidor ou usurio final no
caber a reteno do imposto, haja vista que no haver
operao subsequente com a mercadoria.
2. Sadas Interestaduais
Nas sadas interestaduais, nos termos da clusula
quinta do Convnio ICMS n 81/93, o regime de substi-
tuio tributria no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito pas-
sivo por substituio da mesma mercadoria;
b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto
varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em
que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
imposto recair sobre o estabelecimento que promover a
sada da mercadoria com destino empresa diversa.
Deve-se observar, tambm as hipteses previstas
nos Convnios ou Protocolos especificamente voltados
para o produto.
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino
Importante lembrar que o remetente da mercadoria
dever ainda observar a regra estabelecida na legislao
interna de cada Estado, inclusive no que se refere base
de clculo e alquota do imposto conforme dispe o
art. 261 do RICMS-SP.
3. Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto
A obrigatoriedade de antecipao do recolhimento
do ICMS na entrada, em territrio paulista, de mercadoria
constante nos arts. 313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP oriun-
da de outra Unidade da Federao sem a reteno do
imposto, conforme disposto nos 6 e 6-A do art. 426-A,
no se aplica na entrada de mercadoria destinada a:
a) integrao ou consumo em processo de industrializao;
b) estabelecimento responsvel pelo pagamento do im-
posto por sujeio passiva por substituio, em relao
mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadra-
da na mesma modalidade de substituio, hiptese em
que a respectiva sada da mercadoria subordinar-se-
ao regime jurdico da substituio tributria previsto no
RICMS-SP, exceto na hiptese em que o estabeleci-
mento destinatrio da mercadoria seja atacadista ou
tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legis-
lao apenas pelo fato de receber mercadoria de outra
Unidade da Federao;
c) estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular
do estabelecimento remetente, hiptese na qual a res-
ponsabilidade pela reteno do imposto ser do estabe-
lecimento destinatrio, que dever observar as demais
normas relativas ao regime jurdico da substituio tribu-
tria previsto no RICMS-SP, se, cumulativamente:
c.1) esse estabelecimento no for varejista;
c.2) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importa-
da ou arrematada, quando importada do exterior e
apreendida, por qualquer estabelecimento do
mesmo titular.
Art. 264 Salvo disposio em contrrio, no se inclui na sujeio
passiva por substituio, subordinando-se s normas comuns da legis-
lao, a sada, promovida por estabelecimento responsvel pela
reteno do imposto, de mercadoria destinada a (Lei n 6.374/89,
art. 66-F, I, na redao da Lei n 9.176/95, art. 3, e Convnio ICMS
n 81/93, clusula quinta):
I integrao ou consumo em processo de industrializao;
II estabelecimento paulista, quando a operao subseqente
estiver amparada por iseno ou no-incidncia; (Redao dada pelo
art. 1 do Decreto n 52.104, de 29/08/07; DOE 30/08/07)
III outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista;
IV outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto
por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou
a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio;
V estabelecimento situado em outro Estado.
1 Na hiptese do inciso III ou IV, a responsabilidade pela reteno
do imposto ser do estabelecimento destinatrio, devendo tal circunstn-
cia ser indicada no campo Informaes Complementares do respectivo
documento fiscal. (Redao dada pelo inciso II do art. 1 do Decreto
n 45.824, de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)
2 O disposto nos incs. III e IV no autoriza o estabelecimento
destinatrio atacadista a receber, sem a reteno antecipada do imposto,
mercadoria de outro contribuinte responsvel por tal reteno.
3 O disposto no inciso IV no se aplica na hiptese em que o
estabelecimento destinatrio da mercadoria tenha a responsabilidade
tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria
de outro Estado. (Acrescentado o 3 pelo inciso I do art. 2 do Decreto
n 45.824, de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)
4 Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterizar
situao prevista nos incisos, o imposto relativo substituio tributria
ser exigido do remetente, podendo o fisco exigi-lo do destinatrio.
(Acrescentado o 4 pelo inciso I do art. 2 do Decreto n 45.824, de
25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)
10
Livro I Parte Terica
Captulo IV Base de Clculo
Atualizao Remessa Data
Vol. II
27/12/11 21 1a.
Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que
descaracterize a situao prevista nas letras a a c.2, o
recolhimento do imposto devido por antecipao ser exi-
gido do estabelecimento paulista que recebeu a merca-
doria procedente de outra Unidade da Federao.
No sendo aplicvel o recolhimento antecipado pre-
visto no art. 426-A, o imposto devido na condio de sujeito
passivo por substituio dever ser pago segundo as nor-
mas comuns relativas ao regime jurdico da substituio
tributria previstas na legislao (art. 426-B do RICMS-SP).
CAPTULO IV
BASE DE CLCULO
1. Introduo
A base de clculo do imposto devido por substitui-
o tributria, inclusive com reteno antecipada, poder
ser determinada por autoridade competente, sugerida pelo
fabricante ou importador, ou ainda, na falta dessas hipte-
ses, atender a regra especfica para sua formao, con-
forme detalhamos a seguir.
2. Base de Clculo Fixada ou Autorizada por
Autoridade Competente
A base de clculo do imposto devido por substi-
tuio tributria corresponde, em regra, ao preo final a
consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por
autoridade competente (art. 40-A do RICMS-SP).
No caso de preo final a consumidor, nico ou m-
ximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, o
valor do imposto a pagar ser obtido mediante a multipli-
cao do preo de venda a consumidor pela alquota inter-
na do produto, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na
operao anterior (art. 41 do RICMS-SP).
No caso de entrada em operao interestadual, o
imposto cobrado na operao anterior o IC, a que se
refere o art. 426-A, 2, 1, e do RICMS-SP.
No caso de sadas internas, o imposto cobrado na
operao anterior o ICMS devido pela operao prpria
do contribuinte eleito como Substituto Tributrio.
3. Base de Clculo Sugerida pelo Fabricante ou
Importador
O fabricante ou o importador poder sugerir ao fisco
o valor correspondente ao preo final a consumidor que
servir como base de clculo da substituio tributria por
antecipao.
Contudo, a adoo dos preos sugeridos como base
de clculo do imposto devido por antecipao fica condi-
cionada a que (pargrafo nico do art. 41 do RICMS-SP):
a) a entidade representativa do fabricante ou importador
apresente pedido formal, nos termos de disciplina esta-
belecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente
documentado por cpias de notas fiscais e demais ele-
mentos que possam comprovar o preo praticado;
b) na hiptese de deferimento do pedido, o preo sugerido
ser aplicvel somente aps ser editada a legislao
correspondente.
No caso de preo final a consumidor, sugerido pelo
fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secre-
taria da Fazenda, o valor do imposto a pagar ser obtido
mediante a multiplicao do preo de venda a consumidor
pela alquota interna do produto, deduzindo-se o valor do
imposto cobrado na operao anterior.
No caso de entrada em operao interestadual, o
imposto cobrado na operao anterior o IC, a que se
refere o art. 426-A, 2, 1, e do RICMS-SP.
No caso de sadas internas, o imposto cobrado na
operao anterior o ICMS devido pela operao prpria
do contribuinte eleito como Substituto Tributrio.
4. Mdia Ponderada
A Secretaria da Fazenda poder fixar, como base de
clculo da substituio tributria com reteno antecipada do
imposto, a mdia ponderada dos preos a consumidor final,
usualmente praticados no mercado considerado, apurada por
levantamento de preos, ainda que por amostragem ou por
meio de dados fornecidos por entidades representativas dos
respectivos setores (art. 43, 1, do RICMS-SP).
Neste caso, o levantamento de preos:
a) dever apurar, no mnimo, o preo de venda vista no
varejo, incluindo o frete, seguro e demais despesas
cobradas do adquirente;
b) no dever considerar os preos de promoo, bem
como aqueles submetidos a qualquer tipo de comercia-
lizao privilegiada;
c) poder ser promovido pela Secretaria da Fazenda ou, a seu
critrio, por entidade representativa do setor que realiza
operaes ou prestaes sujeitas substituio tributria;
d) poder ser adotado pela Secretaria da Fazenda com
base em pesquisas j realizadas por instituto de pes-
quisa de mercado de reputao idnea.
11
Livro I Parte Terica
Captulo IV Base de Clculo
Atualizao Remessa Data
Vol. II
01/09/12 26 2a.
Importante destacar que o Comunicado CAT n

19/12
esclarece sobre o levantamento de preos promovido por
entidade representativa de setor, destinado a substituir a
fixao da base de clculo do imposto em razo da substi-
tuio tributria.
5. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Valor
Adicionado Setorial (IVA-ST)
Na falta de preo fixado ou autorizado por autoridade
competente ou sugerido pelo fabricante ou importador, ou
mdia ponderada, a base de clculo ser obtida pelo preo
praticado pelo contribuinte substituto, incluindo-se os valores
do frete carreto, seguro, impostos (IPI) e outros encargos
transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da
aplicao de percentual de margem de valor agregado fixado
de acordo com o disposto na legislao para cada merca-
doria sujeita reteno (art. 41 do RICMS-SP).
Para determinao da base de clculo, o percentual
de margem de valor agregado poder ser, em alguns ca-
sos, o ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST), divul-
gado pela Secretaria da Fazenda com base nas infor-
maes prestadas pelos contribuintes, conforme a seguir:
a) IVA-ST aplicvel aos produtos constantes nos arts. 312-A
a 313-Z20 do RICMS-SP;
b) MVA aplicvel aos demais produtos.
Ateno: No se deve confundir preo de venda a
consumidor final sugerido pelo fabricante ou importador
com preo de venda fixado a consumidor final por autori-
dade competente. Em regra, a fixao de preo de venda
a consumidor ocorreu em momentos isolados da economia
brasileira quando a inflao estava em alta e o governo
adotou medidas de congelamento de preos. No momento
no existem produtos com preo de venda fixado, mas sim
produtos com preos de venda a consumidor final sugeri-
dos pelo fabricante ou importador e mdia ponderada
apurados por levantamento de preos no mercado.
Por exemplo, a base de clculo de algumas bebidas
alcolicas sujeitas substituio tributria prevista no
art. 313-C do RICMS-SP determinada por preo a con-
sumidor final sugerido pelo fabricante ou importador, ou
seja, o fisco paulista divulga por meio de Portaria CAT o
valor em reais da base de clculo do ICMS substituio
tributria por unidade de mercadoria, com base em levan-
tamento de preos realizado pelos prprios contribuintes.
5.1. Impossibilidade de Incluso dos Valores de Frete,
Seguro e Demais Encargos
Na impossibilidade de incluso dos valores refe-
rentes frete, seguro ou outro encargo na base de clculo
do ICMS relativo substituio tributria formada pela
aplicao de MVA ou IVA-ST, por serem esses valores
desconhecidos do sujeito passivo por substituio (respon-
svel pela reteno do ICMS), o pagamento do imposto
sobre esses valores que deixaram de ser includos na base
de clculo do ICMS (substituio tributria) dever ser
efetuado pelo contribuinte substitudo que receber a mer-
cadoria diretamente do responsvel pela reteno do
ICMS (art. 42 do RICMS-SP).
Neste caso, o estabelecimento responsvel pela re-
teno do imposto dever indicar no documento fiscal que
acobertar a sada da mercadoria a condio de que os valores
referentes a frete, seguro ou outro encargo no foram includos
na base de clculo da substituio tributria para que o desti-
natrio possa ter a cincia de que ser o responsvel por
efetuar o pagamento do imposto relativo a esses valores.
No entanto, esse procedimento no ser adotado na
hiptese de ter sido aplicado percentual de margem de valor
agregado especfico para operaes sem a incluso do
valor do frete na base de clculo da reteno, como o caso
de alguns materiais de construo, na qual o IVA-ST varia
quando o frete estiver incluso ou no na base de clculo do
ICMS, ou seja, em situaes especificas e identificadas na
Portaria CAT que divulgar os percentuais de IVA-ST.
Para fins de pagamento do ICMS relativo aos valores
que deixaram de ser includos na base de clculo do ICMS
relativo substituio tributria, o contribuinte que receber a
mercadoria diretamente do responsvel pela reteno do
imposto dever lanar o imposto a pagar no livro Registro de
Apurao do ICMS, no quadro Dbito do Imposto Outros
Dbitos, com a expresso Subst. Tributria sobre parcelas
do frete, seguro ou outro encargo, no perodo em que a
mercadoria entrar no seu estabelecimento, observando-se
que ser vedado o crdito desse imposto.
Para calcular o valor a ser lanado do livro Registro
de Apurao do ICMS, o contribuinte dever somar as par-
celas referentes a frete, seguro ou outro encargo, acrescido
do valor resultante da aplicao do percentual de margem
de valor agregado e aplicar sobre o resultado a alquota
prevista para a operao interna com a mercadoria.
EXEMPLO:
Portaria CAT n 109/08 Itens 20 e 20-A
20. caixas d'gua, tanques e reservatrios e suas tampas, telhas,
calhas, cumeeiras e afins, de fibrocimento, cimento-celulose ou seme-
lhantes, contendo ou no amianto, COM FRETE INCLUDO NA BASE
DE CLCULO DE RETENO - NBM/SH: 6811
20-A. caixas d'gua, tanques e reservatrios e suas tampas,
telhas, calhas, cumeeiras e afins, de fibrocimento, cimento-celulose ou
semelhantes, contendo ou no amianto, SEM FRETE INCLUDO NA
BASE DE CLCULO DE RETENO - NBM/SH: 6811
12
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
Exemplo prtico:
Uma indstria vende mercadoria para um atacadista
e ao calcular o ICMS-ST no inclui os valores referentes a
frete, seguro ou outro encargo na base de clculo do
ICMS-ST, neste caso, o atacadista ao receber a merca-
doria diretamente da industria dever somar esses valores,
aplicar sobre o resultado o MVA ou IVA-ST e, em seguida,
sobre esse resultado, aplicar a alquota interna prevista
para a mercadoria:
CAPTULO V
CLCULO DO IMPOSTO
1. Sadas Internas
Na sada interna, ou seja, realizada dentro do Esta-
do de So Paulo por contribuinte paulista eleito como
responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS devido
pelos fatos geradores, que vierem a ocorrer, praticados
pelos demais contribuintes, o imposto devido por substi-
tuio tributria ser calculado na forma prevista no art. 268
do RICMS-SP.
Conforme dispe o art. 268 do RICMS-SP, o valor do
imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por
substituio consiste na diferena entre o valor do imposto
calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a
base de clculo da substituio tributria e o valor do
imposto devido pela operao prpria do remetente.
Lembramos que a base de clculo da substituio
tributria de alguns produtos determinada pela aplicao
de MVA ou IVA-ST e de outros por preo de venda a
consumidor final sugerido pelo fabricante ou importador.
1.1. Base de Clculo Sugerida pelo Fabricante ou
Importador
Na hiptese em que a base de clculo for sugerida
pelo fabricante ou importador, o valor desta ser definido
no ato legal que a divulgou.
Tomemos como exemplo a bebida denominada Ama-
rula cujo preo de venda a consumidor esteja sugerido
supostamente em R$ 52,23.
Considerando a venda interna de dez garrafas de
Amarula no valor de R$ 300,00, temos o seguinte:
Convm esclarecer que, em regra, os produtos com
preo de venda sugerido a consumidor final so divulgados
por meio de Portarias CAT e com perodo estabelecido
para a utilizao dos percentuais divulgados. de suma
importncia que o contribuinte acompanhe regularmente
as publicaes oficiais.
Dentre os produtos relacionados nos arts. 313-Z1 a
313-Z20, no h por enquanto nenhum produto com base
de clculo determinada por preo final a consumidor, nico
ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade compe-
tente, ou sugerida pelo fabricante ou importador.
1.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada ou
Sugerida
No caso de inexistncia de base de clculo determi-
nada por preo final a consumidor, nico ou mximo, auto-
rizado ou fixado por autoridade competente, ou sugerida
pelo fabricante ou importador ou ainda por mdia pondera-
da, o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio
passiva por substituio a diferena entre o valor do
imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna,
sobre a base de clculo acrescida do MVA ou IVA-ST,
divulgado por meio de Portaria CAT, e o valor do imposto
devido pela operao prpria do contribuinte.
VALORES NO INCLUDOS NA BASE DE CLCULO DA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Frete = 100,00
Seguro = 150,00
Encargos = 50,00
CLCULO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
300,00 (total) + 40% (IVA-ST ou MVA) = 420,00
420,00 (base de clculo) x 18% (alquota interna do ICMS) = 75,60
Valor a ser lanado a dbito no livro Registro de Apurao do ICMS
75,60
valor da operao prpria R$ 300,00
alquota interna 25%
ICMS operao prpria R$ 75,00
preo unitrio fixado por meio de Portaria CAT R$ 52,23
base de clculo da ST (R$ 52,23 x 10) R$ 522,30
Imposto a recolher por antecipao:
522,30 x 25% = 130,57 - 75,00 = R$ 55,57
13
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
02/01/14 30 3a.
Tomemos como exemplo um estabelecimento paulista
fabricante, que efetuar sada de mercadoria de sua
prpria produo sujeita ao regime, com destino a outro
contribuinte paulista:
a) sobre a base de clculo relativa operao prpria,
aplicar alquota interna do produto, obtendo o valor
do ICMS a pagar sobre sua prpria operao;
b) sobre o preo de venda includas todas as despesas e
encargos suportados, somar o IVA-ST previsto na Portaria
CAT especfica do produto, obtendo o valor da base de
clculo do imposto devido por substituio tributria;
c) sobre o valor da base de clculo da substituio
tributria obtida na forma da letra b, aplicar a alquota
interna do produto;
d) do valor obtido na forma da letra c, subtrair o valor
obtido na forma da letra a.
Esclarea-se que o imposto da prpria operao
para fins do disposto no item a o imposto devido pelo
prprio estabelecimento substituto, que seria devido inde-
pendentemente da substituio tributria.
1.2.1. Inexistncia de Base de Clculo Fixada Clculo
pelo Contribuinte RPA
Nota: O IPI no compe a base de clculo da operao prpria, haja
vista que, quando cabvel a aplicao da substituio tributria, o
substituto tributrio no estar praticando a operao com consu-
midor ou usurio final, nos termos dos itens 3 e 4 do 1

do art. 37
do RICMS-SP.
Nota: O IPI compe a base de clculo da substituio tributria, haja vista
que quando cabvel a aplicao da substituio tributria, o IPI
pago e cobrado pelo substituto tributrio ser incorporado ao custo
da mercadoria pelo contribuinte substitudo.
1.2.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada ou
Sugerida Clculo pelo Contribuinte do Simples
Nacional
De acordo com o art. 28, 1

da Resoluo CGSN
n

94/11, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional


dever recolher a parcela dos tributos devidos por responsa-
bilidade tributria diretamente ao ente detentor da respectiva
competncia tributria que no caso do ICMS o Estado.
O Estado de So Paulo reafirma esse procedimento
mencionando que as operaes ou prestaes enquadra-
das no regime de substituio tributria, destinadas a esta-
belecimento de contribuinte sujeito s normas do Simples
Nacional, submetem-se regularmente reteno do im-
posto incidente sobre as operaes ou prestaes subse-
quentes (art. 263 do RICMS-SP).
Portanto, a partir da leitura dos dispositivos mencio-
nados conclui-se que o estabelecimento optante do Simples
Nacional tanto sofrer a reteno do imposto, quanto ser
considerado substituto tributrio quando a operao esti-
ver sujeita ao regime, conforme o caso.
O clculo do imposto devido por substituio tributria,
pelo estabelecimento optante do Simples Nacional, no se
difere do contribuinte RPA pelo fato de que ser permitido o
abatimento do imposto pelo montante equivalente alquota
interna ou interestadual aplicado sobre o valor relativo opera-
o prpria (art. 28, 2

da Resoluo CGSN n

94/11).
Para o clculo do imposto, as receitas relativas
operao prpria, decorrentes da revenda de mercadorias
sujeitas substituio tributria, devero ser segregadas.
Tambm devem ser segregadas as receitas relativas
venda de mercadorias industrializadas, pela prpria em-
presa ou industrializadas por encomenda, sujeitas subs-
tituio tributria.
DADOS INICIAIS
1. Valor da mercadoria: R$ 200,00
2. Valor do frete: R$ 60,00
3. Despesas acessrias: R$ 20,00
4. Alquota de IPI: 10%
5. Valor do IPI: R$ 28,00 = (1 + 2 + 3 x 4)
6. Base de clculo da operao prpria: R$ 280,00 = (1 + 2 + 3)
7. Alquota de ICMS: 18%
8. Valor do ICMS operao prpria: R$ 50,40 = (1 + 2 + 3 x 7)
9. IVA-ST: 40,00%
10. Base de clculo da substituio tributria: R$ 431,20 = (1+ 2 + 3 + 9)
11. Valor do ICMS-ST: R$ 27,22 = (10 x 7) - (6 x 7)
12. Valor total da nota fiscal: R$ 335,22 = (6 + 5 + 11)
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00 + 60,00 + 20,00
= 280,00
280,00 + 28,00 (IPI) = 308,00
308,00 + 123,20 (IVA-ST 40,00%) = 431,20
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria Substituio Tributria
280,00 x 18% = 50,40
431,20 x 18% = 77,616
77,616 - 50,40 = ICMS retido
ICMS retido = 27,22
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 335,22 [280,00 + 28,00 (IPI) +
27,22 (ICMS-ST)]
14
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
01/06/11 18 2a.
O valor do imposto devido por substituio tributria
corresponder diferena entre:
a) o valor resultante da aplicao da alquota interna do
ICMS prevista na legislao do Estado sobre o preo
mximo de venda a varejo fixado pela autoridade com-
petente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a
consumidor usualmente praticado; e
b) o valor resultante da aplicao da alquota de 7% sobre o valor
da operao ou prestao prpria do substituto tributrio.
Na hiptese de inexistncia dos preos fixados ou
sugeridos, o valor do ICMS devido por substituio
tributria ser calculado da seguinte forma:
Onde:
No clculo dos tributos devidos no Simples Nacio-
nal, no ser considerado receita de venda ou revenda de
mercadorias, o valor do tributo devido a ttulo de substi-
tuio tributria.
Para obteno dos valores para emisso da nota
fiscal, temos o seguinte exemplo:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de ICMS: 18%
MVA: 40,00%
Deduo: 18%
Imposto Devido = [280,00 x 1,40 x 18%] - deduo
Imposto Devido = [392,00 x 18%] - 50,40
Imposto Devido = 70,56 - 50,40
Imposto Devido = 20,16
Nota: O IPI no ser computado no clculo, tendo em vista que ser
recolhido de forma unificada com os demais impostos pelo optante
do Simples Nacional. Na formao do preo da mercadoria, o
contribuinte considera o valor da mercadoria, o lucro e os impos-
tos; e a receita proveniente dessas operaes que tributada
diretamente na Tabela de Repartio de Receitas constantes na
Resoluo CGSN n

51/08.
Observe-se que o optante do Simples Nacional no de-
bita ICMS relativo sua prpria operao no documento fiscal.
O Convnio ICMS n

35/11, publicado no Dirio Ofi-


cial da Unio (DOU) de 05/04/2011, com ratificao nacio-
nal por meio do Ato Declaratrio Confaz n

6/11, dispe
que, a partir de 1

/06/2011, o contribuinte optante pelo


regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional, na
condio de substituto tributrio, no aplicar IVA Ajusta-
do previsto em Convnio ou Protocolo que instituir a subs-
tituio tributria nas operaes interestaduais com
relao s mercadorias que mencionam.
Para efeitos de determinao da base de clculo da subs-
tituio tributria nessas operaes, o percentual de IVA (Mar-
gem de Valor Agregado) adotado ser aquele estabelecido a
ttulo de IVA-ST original em Convnio ou Protocolo ou pela
unidade federada destinatria da mercadoria.
Salientamos que nas operaes interestaduais promo-
vidas por contribuinte optante do Simples Nacional, em que o
adquirente da mercadoria, optante ou no por esse regime,
seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por
substituio tributria, nos termos do art. 426-A do RICMS-SP
(Antecipao tributria), na determinao da base de clculo
ser adotado o IVA-ST original.
Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA)
x alquota interna] - deduo
base de clculo
o valor da operao prpria realizada pela
ME ou EPP substituta tributria
MVA
a margem de valor agregado divulgada pelo
Estado
alquota interna a determinada na legislao do Estado
deduo
o valor resultante da aplicao da alquota inter-
na ou interestadual sobre o valor da operao ou
prestao prpria do substituto tributrio
Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota
interna] - deduo
base de clculo 280,00 (200,00 + 60,00 + 20,00)
MVA 40%
alquota interna 18%
deduo
18% sobre o valor da operao prpria (280,00
x 18% = 50,40)
Imposto Devido = [280,00 x (1,00 + 40%) x 18%] - deduo
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00 + 60,00 + 20,00
= 280,00
200,00 + 60,00 + 20,00 = 280,00
280,00 + 112,00 (IVA-ST 40,00%) = 392,00
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria Substituio Tributria
280,00 x 18% = 50,40
392,00 x 18% - 19,60 = 50,96
ICMS retido = 20,16
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL:
300,16 (280,00 + 20,16)
15
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
02/01/14 30 3a.
Nos termos do art. 57, 2

da Resoluo CGSN
n

94/11, a utilizao dos documentos fiscais fica condi-


cionada inutilizao dos campos destinados base de
clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria,
constando, no campo destinado s informaes comple-
mentares ou, em sua falta, no corpo do documento, por
qualquer meio grfico indelvel, as expresses:
a) DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE
PELO SIMPLES NACIONAL; e
b) NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE E IPI.
O valor da base de clculo da substituio tributria e o
valor do ICMS retido sero indicados nos campos prprios.
2. Sadas Interestaduais
Ser considerado substituto tributrio, o contribuinte
que promover a remessa de mercadoria sujeita ao regime
da substituio tributria com destino a contribuinte locali-
zado em outra Unidade da Federao.
Diferentemente das operaes internas, qualquer
contribuinte que remeta para outro Estado mercadoria su-
jeita substituio tributria com destino a contribuinte do
imposto ser revestido da qualidade de contribuinte subs-
tituto, ou seja, dever reter e recolher o imposto devido
pelos fatos geradores que vierem a ocorrer com a mesma
mercadoria at que esta chegue ao consumidor/usurio
final, inclusive no que se refere ao diferencial de alquotas,
quando for o caso.
Importante observar que mesmo que o contribuinte tenha
recebido mercadoria com o ICMS retido, ou seja, figure como
substitudo tributrio, na operao de sada interestadual de-
ver ser feito novo recolhimento, haja vista o ICMS-ST ser
devido ao Estado de consumo final da mercadoria.
Para que o contribuinte paulista proceda ao correto
recolhimento do ICMS devido por substituio tributria
para outra Unidade da Federao, dever:
a) verificar a existncia de convnio ou protocolo entre as
Unidades da Federao envolvidas;
b) analisar na legislao interna do Estado de destino das
mercadorias, os elementos necessrios ao recolhimento
do ICMS-ST, como:
formao da base de clculo;
alquota interna;
forma de recolhimento do ICMS-ST.
Alm disso, o contribuinte remetente dever analisar
na legislao interna do Estado destinatrio as hipteses
de inaplicabilidade do regime de substituio tributria.
As hipteses mais comuns de recolhimento do
ICMS-ST em operao de sada para outro Estado so:
destinatrio contribuinte consumidor/usurio final; e
destinatrio contribuinte comerciante.
2.1. Destinatrio Contribuinte Consumidor/Usurio
Final Diferencial de Alquotas
Numa operao interestadual, praticada pelo contri-
buinte substituto tributrio ou pelo contribuinte substitudo
com destino a contribuinte usurio final, caber a aplicao
da substituio tributria em relao ao valor do diferencial
de alquotas.
Contudo, somente ser cabvel quando a legislao
assim dispuser, ou seja, quando houver na legislao dis-
positivo que mencione a aplicao da substituio tributria,
quando o produto se destinar ao ativo ou a uso do desti-
natrio. O clculo ser realizado da seguinte forma:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Alquota interestadual de ICMS: 7% (regies norte, nor-
deste, centro-oeste e ES)
Margem de valor agregado: no h, tendo em vista que o
produto se destina a uso final ou ativo
Alquota interna do Estado destinatrio: 17% (hipottica)
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00 + 60,00 +
20,00 + 28,00 (IPI) =
308,00
200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) = 308,00
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria Substituio Tributria
308,00 x 7% = 21,56
308,00 x 17% = 52,36
52,36 - 21,56 (ICMS operao prpria) =
30,80
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 338,80 (308,00 + 30,80 (ICMS
retido)
16
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
2.2. Destinatrio Contribuinte Comerciante
Nas sadas interestaduais de mercadorias de esta-
belecimento paulista, seja ele substituto tributrio ou subs-
titudo com destino a contribuinte, cuja aquisio se desti-
ne a comercializao, caber a reteno e recolhimento do
imposto incidente pelas operaes subsequentes anteci-
padamente a favor do Estado destinatrio na forma indica-
da no art. 261 do RICMS-SP, bem como na legislao
interna do Estado destinatrio. O clculo ser efetuado de
modo a se apurar a diferena entre o valor do imposto
calculado, mediante aplicao da alquota interna vigente no
Estado destinatrio, sobre a base de clculo da substituio
tributria e o valor do imposto devido pela operao prpria
do remetente, conforme exemplificado a seguir:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Alquota interestadual de ICMS: 7%
Margem de valor agregado: 56,9% (hipottica)
Alquota interna de ICMS vigente no Estado destinatrio: 17%
2.3. Destinatrio Industrializador
Nas sadas interestaduais, cuja finalidade do adqui-
rente seja o emprego da mercadoria em processo de
industrializao, h que se observar a regra estabelecida
na legislao interna de cada Estado, conforme dispe o
art. 261 do RICMS-SP.
Alguns Estados no exigem a aplicao do regime
quando a mercadoria se destinar industrializao, porm
a mesma regra no aplicada para todos, principalmente
quando o instituto aplicado for a antecipao tributria.
No Estado de So Paulo, o art. 264 do RICMS-SP
determina que, salvo disposio em contrrio, no se inclui
na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s
normas comuns da legislao, a sada, promovida por
estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de
mercadoria destinada integrao ou consumo em pro-
cesso de industrializao.
3. Clculo do Imposto Sadas Interestaduais
Remetente em Outra Unidade da Federao
No caso de operao interestadual, em que o desti-
natrio seja contribuinte localizado no Estado de So Pau-
lo e o remetente esteja localizado em algum Estado com o
qual So Paulo participe de convnio ou protocolo, caber
ao remetente o recolhimento do ICMS-ST obedecendo a
legislao do Estado de So Paulo.
Para que o contribuinte de outra Unidade da Federa-
o proceda ao correto recolhimento do ICMS devido por
substituio tributria para So Paulo, dever:
a) verificar a existncia de convnio ou protocolo entre as
Unidades da Federao envolvidas;
b) analisar na legislao interna do Estado de So Paulo,
os elementos necessrios ao recolhimento do ICMS-ST,
como:
formao da base de clculo;
alquota interna;
forma de recolhimento do ICMS-ST.
Alm disso, o contribuinte remetente dever analisar
na legislao paulista as hipteses de inaplicabilidade do
regime de substituio tributria.
As hipteses mais comuns de recolhimento do
ICMS-ST em operao de sada para So Paulo so:
destinatrio contribuinte consumidor/usurio final; e
destinatrio contribuinte comerciante.
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao
Prpria
Substituio Tributria
200,00 + 60,00 +
20,00 = 280,00
200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) + 175,25
(margem de valor agregado 56,9%) = 483,25
CLCULO DO IMPOSTO
Operao
Prpria
Substituio Tributria
280,00 x 7% =
19,60
483,25 x 17% = 82,15
82,15 - 19,60 (ICMS operao prpria) = 62,55
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 370,55 (280,00 + 28,00 (IPI) +
62,55 (ICMS retido))
ICMS devido para SP = 19,60
ICMS devido para o Estado destinatrio = 62,55
17
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
Numa operao interestadual praticada pelo contri-
buinte substituto tributrio ou pelo contribuinte substitudo
de outra Unidade da Federao com destino a contribuinte
usurio final, localizado no Estado de So Paulo, caber a
aplicao da substituio tributria em relao ao valor do
diferencial de alquotas.
Contudo, somente ser cabvel quando a legislao
assim dispuser, ou seja, quando houver dispositivo que
mencione a aplicao da substituio tributria. Na hip-
tese em que o produto se destinar ao ativo ou a uso do
destinatrio, o clculo ser realizado da seguinte forma:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Alquota interestadual de ICMS: 12% (contribuinte de
qualquer Unidade da Federao enviando mercadoria
para So Paulo)
Margem de valor agregado: no h, tendo em vista que o
produto se destina a uso final ou ativo
Alquota interna do Estado de So Paulo: 18% ou 25%
(dependendo do produto, haja vista que quando a al-
quota interna for 12% ou 7% no haver diferencial de
alquotas)
No nosso exemplo, vamos utilizar a alquota de 18%.
Nas sadas interestaduais de mercadorias de esta-
belecimento localizado em outra Unidade da Federao,
seja ele substituto tributrio ou substitudo com destino a
contribuinte paulista, cuja aquisio se destine a comer-
cializao caber a reteno e recolhimento do imposto
incidente pelas operaes subsequentes, antecipadamente,
a favor do Estado de So Paulo na forma indicada no art. 262
do RICMS-SP. O clculo ser efetuado de modo a se
apurar a diferena entre o valor do imposto calculado,
mediante aplicao da alquota interna vigente no Estado
de So Paulo, sobre a base de clculo da substituio
tributria e o valor do imposto devido pela operao prpria
do remetente, conforme exemplificado a seguir:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Alquota interestadual de ICMS: 12% (contribuinte de
qualquer Unidade da Federao enviando mercadoria
para So Paulo)
Margem de valor agregado: 50,2% (hipottica)
Alquota interna do Estado de So Paulo: 7%, 12%, 18%
ou 25% (dependendo do produto)
No nosso exemplo, vamos utilizar a alquota de 18%.
No Estado de So Paulo, o art. 264 do RICMS-SP
determina que, salvo disposio em contrrio, no se inclui
na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s
normas comuns da legislao, a sada, promovida por
estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de
mercadoria destinada a:
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00 + 60,00 +
20,00 + 28,00 (IPI) =
308,00
200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) = 308,00
CLCULO DO IMPOSTO
Operao
Prpria
Substituio Tributria
308,00 x
12% = 36,96
308,00 x 18% = 55,44
55,44 - 36,96 (ICMS operao prpria) = 18,48
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 326,48 (308,00 + 18,48 (ICMS
retido))
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00 + 60,00 + 20,00 =
280,00
200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) +
154,62 (margem de valor agregado
50,2%) = 462,62
CLCULO DO IMPOSTO
Operao
Prpria
Substituio Tributria
280,00 x 12%
= 33,60
462,61 x 18% = 83,26
83,26 - 33,60 (ICMS operao prpria) = 49,66
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 357,67 (280,00 + 28,00 (IPI) +
49,67 (ICMS retido))
ICMS devido para outra UF = 33,60
ICMS devido para o Estado de SP = 49,67
18
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
a) integrao ou consumo em processo de industrializao;
b) estabelecimento paulista, quando a operao subse-
quente estiver amparada por iseno ou no incidncia;
c) outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no
varejista;
d) outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do
imposto por sujeio passiva por substituio, em
relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria
enquadrada na mesma modalidade de substituio;
e) estabelecimento situado em outro Estado (neste caso,
pelo fato de que o imposto caber ao Estado desti-
natrio de acordo com a legislao interna deste, con-
forme dispe o art. 261 do RICMS-SP).
4. Clculo do Imposto Recebimento de Outra
Unidade da Federao sem a Reteno do Imposto
Produtos Relacionados nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20
do RICMS-SP
No caso de preo final a consumidor, nico ou m-
ximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, ou
sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divul-
gado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto a
pagar ser obtido mediante a multiplicao do preo de
venda a consumidor pela alquota interna do produto,
deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operao
anterior, constante no documento fiscal relativo entrada
(item 2, 2, art. 426-A do RICMS-SP).
Dentre os produtos relacionados nos arts. 313-Z1 a
313-Z20 no h por enquanto nenhum produto com base
de clculo determinada por preo final a consumidor, nico
ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade compe-
tente, ou sugerida pelo fabricante ou importador.
Verifica-se que a base de clculo da substituio
tributria desses produtos determinada pela aplicao do
ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST).
4.1. IVA-ST
No caso de entrada de mercadoria oriunda de outra
Unidade da Federao, cuja base de clculo da substi-
tuio tributria seja determinada por ndice de Valor Adi-
cionado Setorial, aplicar-se- a seguinte frmula:
Observe-se que:
4.2. IVA-ST Ajustado
No caso de aquisio interestadual de produtos cuja
alquota interna seja superior a 12%, o valor do imposto a
pagar antecipadamente por substituio tributria ser obtido
mediante a utilizao do IVA-ST Ajustado, conforme determi-
nam as Portarias CAT que disciplinam a formao da base de
clculo do imposto, cuja frmula reproduzimos a seguir:
Observe-se que:
Dessa forma, na hiptese de aquisio interestadual
de mercadoria, cuja alquota interna do ICMS seja superior
a 12%, o contribuinte dever substituir, na frmula de cl-
culo do imposto a pagar, o IVA-ST pelo IVA-ST Ajustado,
ou seja, a frmula passar para:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC
IA o imposto a ser recolhido por antecipao
VA
o valor constante no documento fiscal relativo entrada,
acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto,
seguro, impostos e outros encargos suportados pelo con-
tribuinte
IVA-ST o ndice de valor adicionado
ALQ a alquota interna aplicvel
IC o imposto cobrado na operao anterior
IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ
intra)] - 1
IVA-ST
Original
o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos per-
centuais esto indicados em Portaria CAT
ALQ inter
a alquota interestadual aplicada pelo remetente na
operao interestadual
ALQ intra a alquota interna do produto
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
19
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
4.2.1. Ajuste do IVA-ST Clculo
Hipoteticamente, tomemos como exemplo a aquisi-
o interestadual de mercadoria cuja alquota interna seja
18% e o IVA-ST Original seja 40%.
a) IVA-ST Ajustado
IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ
inter) / (1 - ALQ intra)] - 1
IVA-ST Ajustado = [(1 + 40%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] - 1
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 - 1 = 0,5024389
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100 = 50,24%
b) Valor do imposto a ser recolhido por antecipao
Considerando que a mercadoria adquirida na ope-
rao interestadual se enquadre no percentual de IVA-ST
Ajustado equivalente a 50,24%, conforme calculamos na
letra a deste subtpico, para o clculo do imposto a ser
recolhido antecipadamente, tomaremos como base o valor
de aquisio de R$ 1.000,00 includas as despesas e
encargos suportados, tributado pela alquota interestadual
de 12%.
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00
IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00
IA = 1.502,40 x 18% - 120,00
IA = 270,43 - 120,00
IA = 150,43
4.2.2. Mercadorias com Reduo de Base de Clculo
Hiptese de Inaplicabilidade do IVA-ST Ajustado
Com o incio da exigncia do recolhimento antecipado
do imposto, por ocasio da entrada no territrio deste
Estado, de mercadoria proveniente de outra Unidade da
Federao, inclusive do imposto relativo s operaes
subsequentes com a mercadoria, conforme previsto no
art. 426-A do RICMS-SP, estabeleceu-se a dvida no to-
cante ao clculo do imposto das mercadorias com previso
de reduo de base de clculo nas sadas internas como,
por exemplo, nas hipteses previstas nos arts. 33, 34 e 37
do Anexo II do RICMS/2000, que contm expresses
anlogas a fica reduzida a base de clculo do imposto
incidente na sada interna de (), de forma que a carga
tributria corresponda ao percentual de 12%.
Isso porque na entrada, no territrio deste Estado,
de mercadoria, procedente de outra Unidade da Federa-
o, sujeita ao recolhimento antecipado do imposto previs-
to no art. 426-A do RICMS-SP e cuja sada interna seja
tributada com alquota superior a 12%, o contribuinte des-
tinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST Ajustado para
determinar a base de clculo do ICMS devido por subs-
tituio tributria, relativamente s sadas subsequentes
dessa mercadoria.
Visando esclarecer aos contribuintes como proceder
ao clculo do imposto, a Secretaria da Fazenda publicou,
no DOE-SP, a Deciso Normativa CAT n

1/08. A Deciso
estabelece que, quando a operao interestadual for entre
contribuintes de modo que, se estivessem ambos localiza-
dos em territrio paulista, a operao interna seria benefi-
ciada com reduo de base de clculo do imposto, segun-
do dispositivo legal que contenha expresses anlogas a
de forma que a carga tributria corresponda ao percentual
de 12% ou menor, na frmula para calcular o IVA-ST
Ajustado dever ser considerado como ALQ intra al-
quota aplicvel mercadoria neste Estado o percentual
de 12%.
Da leitura da referida deciso extrai-se o conceito de
que, na hiptese em que a mercadoria esteja beneficiada
internamente com reduo de base de clculo cuja carga
tributria resulte num percentual de 12% ou menor, o con-
tribuinte no utilizar no clculo do imposto o IVA-ST Ajus-
tado, neste caso utilizar o Original, haja vista que subs-
tituir a alquota de 18% ou 25% pela de 12% na frmula
de clculo do IVA-ST Ajustado resultar na aplicao do
IVA-ST Original.
5. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto
Envolvendo Optantes do Simples Nacional
As entradas interestaduais que envolvam estabele-
cimentos optantes pelo regime do Simples Nacional, seja
ele remetente estabelecido em outro Estado ou adquirente
estabelecido no Estado de So Paulo, tambm sero regi-
das pelo disposto nos arts. 426-A e 277 do RICMS-SP. Isso
Imposto a recolher por antecipao (IA) = R$ 150,43
20
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
01/06/11 18 1a.
ocorre por determinao expressa no art. 13, 1

, XIII, a
e g da Lei Complementar n

123/06.
5.1. Contribuinte RPA Adquirindo de Optante do
Simples Nacional
No caso de aquisio efetuada por contribuinte RPA
perante optante do Simples Nacional, o clculo do imposto
ser efetuado aplicando-se a frmula (art. 426-A 3

item 1
do RICMS-SP):
Observe-se que:
Tomemos como exemplo, a aquisio de merca-
doria sujeita substituio tributria destinada comercia-
lizao, sem a reteno antecipada do imposto, efe-
tuada por contribuinte sujeito ao Regime Peridico de
Apurao (RPA) de indstria optante pelo Simples
Nacional localizada em outra Unidade da Federao,
o clculo do imposto antecipado ser da seguinte
forma:
Importa ressaltar que neste clculo no foi subtrado
o imposto cobrado na operao anterior, em atendimento
ao disposto no 3

item 1 do art. 426-A. De acordo com o


referido dispositivo, quando o remetente em outra Unidade
da Federao for optante do Simples Nacional somente
ser permitida a deduo do imposto correspondente ao
valor do crdito do imposto indicado no campo Infor-
maes Complementares ou no corpo do documento fis-
cal relativo entrada.
5.2. Contribuinte Optante do Simples Nacional
Adquirindo de Contribuinte Normal
Quando se tratar de contribuinte paulista optante
pelo Simples Nacional que adquirir mercadoria sujeita
Lei Complementar n

123, de 14 de dezembro de 2006


Art. 13 O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,
mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e
contribuies:
()
1

O recolhimento na forma deste art. no exclui a incidncia


dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de
contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a
legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
()
XIII ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio
tributria
()
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros
Estados e Distrito Federal: (Redao dada pela Lei Complementar n

128,
de 2008)
1. com encerramento da tributao, observado o disposto no
inciso IV do 4

do art. 18 desta Lei Complementar; (Includo pela Lei


Complementar n

128, de 2008)
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada
a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a
agregao de qualquer valor; (Includo pela Lei Complementar n

128,
de 2008)
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC
IA o imposto a ser recolhido por antecipao
VA
o valor constante no documento fiscal relativo
entrada, acrescido dos valores correspondentes a
frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
suportados pelo contribuinte
IVA-ST o ndice de valor adicionado
ALQ a alquota interna aplicvel
IC
O valor do IC corresponder ao valor do crdito do
imposto indicado no campo Informaes Comple-
mentares ou no corpo do documento fiscal relativo
entrada
a) VA = o valor de aquisio....................... R$ 1.000,00
b) IC = ICMS indicado no campo Infor-
maes Complementares da NF de
aquisio [R$ 1.000,00 x 1,86% (per-
centual relativo faixa de receita bruta
de R$ 120.000,01 a R$ 240.000,00
Anexo II da LC n

123/06)].................... R$ 18,60
c) ALQ = alquota interna do produto......... 18%
d) IVA-ST Original.................................... 40%
IA = VA x (1 + IVA-ST Original) x ALQ - IC
IA = R$ 1.000,00 x (1 + 40%) x 18% - R$ 18,60
IA = R$ 1.400,00 x 18% - R$ 18,60
IA = R$ 233,40
Imposto a pagar por antecipao: R$ 233,40
21
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
01/06/11 18 2a.
substituio tributria destinada comercializao, sem a
reteno antecipada do imposto, de contribuinte sujeito ao
regime normal do ICMS, localizado em outra Unidade da
Federao, nessa hiptese, o clculo do imposto antecipa-
do ser da seguinte forma:
Exemplo hipottico:
Nota: Quando o remetente localizado em outra Unidade da Federao
for contribuinte sujeito ao regime normal do ICMS e o adquirente
paulista for optante pelo Simples Nacional ser aplicado o IVA-ST
Ajustado, na hiptese da alquota interna ser superior a 12%, tendo
em vista que o disposto no Convnio ICMS n

35/11 somente
alcana as hipteses em que o remetente localizado em outro
Estado seja optante pelo Simples Nacional.
5.3. Contribuinte Optante do Simples Nacional
Adquirindo de Optante do Simples Nacional
No caso de aquisio de mercadoria sujeita substi-
tuio tributria destinada comercializao, sem a re-
teno antecipada do imposto, efetuada por contribuinte
paulista sujeito ao regime do Simples Nacional de outro
optante do Simples Nacional localizado em outra Unidade
da Federao, nessa hiptese, o clculo do imposto ante-
cipado ser da seguinte forma:
Exemplo hipottico:
5.4. IVA-ST Ajustado Simples Nacional
O Convnio ICMS n

35/11, publicado no Dirio Ofi-


cial da Unio (DOU) de 05/04/2011, com ratificao nacio-
nal por meio do Ato Declaratrio Confaz n

6/11, dispe
que, a partir de 1

/06/2011, o contribuinte optante pelo


regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional, na
condio de substituto tributrio, no aplicar IVA Ajusta-
do previsto em Convnio ou Protocolo que instituir a subs-
tituio tributria nas operaes interestaduais com
relao s mercadorias que mencionam.
Para efeitos de determinao da base de clculo da subs-
tituio tributria nessas operaes, o percentual de IVA ado-
tado ser aquele estabelecido a ttulo de IVA-ST original em
Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da
mercadoria.
Salientamos que nas operaes interestaduais pro-
movidas por contribuinte optante do Simples Nacional, em
que o adquirente da mercadoria, optante ou no por esse
regime, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto
devido por substituio tributria, nos termos do art. 426-A do
RICMS-SP (Antecipao tributria), na determinao da
base de clculo ser adotado o IVA-ST original.
a) VA = o valor de aquisio...................... R$ 1.000,00
b) IC = o imposto cobrado na operao
anterior, destacado na NF de aquisio... R$ 120,00
b) ALQ = alquota interna do produto.......... 18%
c) IVA-ST Original.................................... 40%
d) IVA-ST Ajustado.................................... 50,24%
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = R$ 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - R$ 120,00
IA = R$ 1.502,40 x 18% - R$ 120,00
IA = R$ 270,43 - R$ 120,00
IA = R$ 150,43
Imposto a pagar por antecipao: R$ 150,43
a) VA = o valor de aquisio...................... R$ 1.000,00
b) b) IC = o valor resultante da aplicao da
alquota interestadual (12%) sobre o
valor da operao ou prestao prpria
do remetente ( 9

do art. 3

da Res-
oluo CGSN n

51/08 alterado pela


Resoluo CGSN n

61/09) [R$
1.000,00 x 12% (art. 13, 1

, XIII, a e
g, e 6

da LC n

123/06)]................... R$ 120,00
c) ALQ = alquota interna da mercadoria..... 18%
d) IVA-ST Original.................................... 40%
IA = VA x (1 + IVA-ST Original) x ALQ - IC
IA = R$ 1.000,00 x (1 + 40%) x 18% - R$ 120,00
IA = R$ 1.400,00 x 18% - R$ 120,00
IA = R$ 132,00
Imposto a pagar por antecipao: R$ 132,00
22
Livro I Parte Terica
Captulo V Clculo do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
01/06/11 18 2a.
5.5. Operaes Envolvendo Optantes do Simples
Nacional Quadro Resumo
Fazendo um breve resumo do que vimos nos subi-
tens 5.1 a 5.3, elaboramos o quadro a seguir (art. 426-A,
3, do RICMS-SP):
6. Reduo da Base de Clculo da Substituio
Tributria
Alguns produtos sujeitos substituio tributria so
beneficiados por reduo de base de clculo.
As redues de base de clculo podem ser objetivas
ou subjetivas.
As objetivas visam favorecer ou atingir a coisa tribu-
tada. As subjetivas visam favorecer ou atingir determinada
pessoa ou operao.
Na hiptese de reduo de base de clculo objetiva, a
referida reduo ser aplicada tanto na base de clculo rela-
tiva operao prpria quanto na base de clculo relativa
substituio tributria, visto que o benefcio alcana o
produto.
Na hiptese de reduo de base de clculo subjeti-
va, a reduo aplica-se apenas operao prpria do
contribuinte visto que visa favorecer determinada pessoa.
Vejamos em exemplos:
a) base de clculo objetiva podemos citar as opera-
es internas com leite em p. O produto est
sujeito substituio tributria prevista no art. 313-W do
RICMS-SP e paralelamente est beneficiado nas
operaes internas pela reduo de base de cl-
culo de forma que a carga tributria resulte no
percentual de 7% previsto no art. 3, inciso II, do
Anexo II do RICMS-SP visto que o benefcio alcana o
produto:
b) base de clculo subjetiva podemos citar os instrumen-
tos musicais que esto sujeitos substituio tributria
prevista no art. 313-Z7 do RICMS-SP e que, paralela-
mente, esto beneficiados por reduo de base de
clculo de forma que a carga tributria resulte no per-
centual equivalente a 12% nas sadas internas realiza-
das por estabelecimento fabricante previsto no art. 35
do Anexo II do RICMS-SP. Neste caso, a reduo de
base de clculo somente poder ser aplicada na base
de clculo relativa operao prpria visto que o
benefcio favorece apenas o fabricante ficando excludo
o varejista e o atacadista:
RPA adquirindo de optante do
Simples Nacional
Permitida a deduo do valor do
crdito indicado no campo Infor-
maes Complementares ou no
corpo do documento de entrada
Simples Nacional adquirindo de
optante do Simples Nacional
Permitida a deduo do valor
equivalente aplicao da al-
quota interestadual sobre o valor
da operao do remetente
Simples Nacional adquirindo de
contribuinte normal
Permite-se o abatimento do im-
posto cobrado na operao ante-
rior IC
Art. 3 (Cesta Bsica) Fica reduzida a base de clculo do
imposto incidente nas operaes internas com os produtos a seguir
indicados, de forma que a carga tributria resulte no percentual de 7%
(sete por cento) (Convnio ICMS n 128/94, clusula primeira): (Re-
dao dada ao art. 3 pelo Decreto n 50.071, de 30/09/05; DOE
01/10/05)
()
II leite esterilizado (longa vida), produzido em territrio paulista,
classificado nos cdigos 0401.10.10 e 0401.20.10 da Nomenclatura
Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado NBM/SH, e leite
em p; (Redao dada ao inciso pelo Decreto n 52.586, de 28/12/07;
DOE 29/12/07; Efeitos para os fatos geradores que ocorrerem a partir
de 01/01/08)
Artigo 35 (INSTRUMENTOS MUSICAIS) Fica reduzida a base
de clculo do imposto incidente na sada interna de instrumentos
musicais classificados no Captulo 92 da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias do Sistema Harmonizado NBM/SH, realizada por esta-
belecimento fabricante, de forma que a carga tributria corresponda ao
percentual de 12% (doze por cento) (Lei 6.374/89, art. 112).
23
Livro I Parte Terica
Captulo VI Procedimentos Fiscais Operaes Internas
Atualizao Remessa Data
Vol. II
Nesse sentido, veja manifestao extraoficial da
Sefaz-SP.
CAPTULO VI
PROCEDIMENTOS FISCAIS OPERAES INTERNAS
1. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substituto
Preliminarmente, convm relembrar que, tratando-
se de substituio tributria para frente, substituto ou
sujeito passivo por substituio tributria o contribuinte
eleito como responsvel pela reteno e recolhimento do
ICMS incidente pelas operaes subsequentes at a ope-
rao com consumidor final.
Neste caso, o substituto tributrio o contribuinte
responsvel pelo clculo, reteno e recolhimento do im-
posto incidente em relao s operaes subsequentes
com a mesma mercadoria, praticadas pelos demais contri-
buintes at a operao com consumidor final.
O contribuinte substituto, responsvel pela reteno
do imposto por substituio tributria, emitir nota fiscal
para acompanhar a sada das mercadorias, observando o
disposto no art. 273 do RICMS-SP.
1.1. Emisso da Nota Fiscal
Nos termos do art. 273 do RICMS-SP, o substituto
tributrio dever emitir o documento fiscal contendo, alm
dos demais requisitos:
a) no campo Base de Clculo do ICMS Substituio, o
valor devidamente calculado relativo base de clculo
do ICMS devido por substituio tributria;
b) no campo Valor do ICMS Substituio, o valor do
imposto devido por substituio tributria;
c) no campo Base de Clculo do ICMS, a base de cl-
culo do imposto incidente sobre a operao prpria;
d) no campo Valor do ICMS, o valor do imposto incidente
sobre a operao prpria;
e) no campo Informaes Complementares relativa-
mente cada mercadoria, o valor da base de clculo da
reteno e o valor do imposto retido;
f) no campo Informaes Complementares, a expresso
O destinatrio dever, com relao s operaes com
mercadoria ou prestaes de servio recebidas com im-
posto retido, escriturar o documento fiscal nos termos
do art. 278 do RICMS.
Pergunta do Contribuinte
BC reduzida
Estabelecimento fabricante de produtos alimentcios (sujeito a
reteno do ICMS), nos termos do art. 313 W do RICMS/00, questiona:
Com a revogao do item b do item 1 do 1

do art. 39 do Anexo II
do RICMS/00, a reduo da base de clculo do ICMS prevista no
citado dispositivo poder ser aplicada pelo estabelecimento fabricante
de SP substituto na sua operao prpria.
Ocorre que alguns fabricantes esto aplicando a referida reduo
na formao da base de clculo do ICMS retido (operaes subse-
quentes), a dvida se a reduo pode ser aplicada tambm na
formao da base de clculo do retido ou somente na base de clculo
da prpria operao?
Resposta da Sefaz-SP
Prezado(a) Sr.(a)
A reduo prevista apenas para a operao prpria do fabricante
ou atacadista.
A reteno deve seguir o disposto nos art. 41 e 268 do RICMS-SP.
Base de Clculo: o preo praticado pelo sujeito passivo (includos
os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros
encargos transferveis ao adquirente) acrescido do valor resultante da
aplicao de percentual de margem de valor agregado estabelecido
conforme disposto pela legislao em cada caso.
ex. terico: preo (comercial) praticado: R$ 100,00 MVA
(IVA-ST): 40%
Base de clculo da substituio tributria = R$ 140,00
Obs.: O preo praticado inclui (por dentro) o imposto devido pela
operao prpria (que poder ser correspondente ao percen-
tual de 12% [note que a legislao usa o termo percentual e
no alquota], em funo da reduo de BC, embora a alquota
nominal seja de 18%).
O imposto retido ser: BC-ST x alquota interna (alquota da
mercadoria nas operaes realizadas em territrio paulista) menos o
valor do imposto devido pela operao prpria do remetente (art. 268
do RICMS).
Assim: 140,00 x 18% = 25,20
25,20 - 12,00 = 13,20 (que o valor do imposto a ser retido).
Obs.: A alquota da mercadoria, no da operao. A reduo de BC
de determinadas operaes (sadas internas). As alquotas
existentes so as que constam dos arts. 52 a 55 do RICMS.
A operao prpria poder ser menor j que a carga tributria
menor. Assim, a MVA sobre uma base menor (preo praticado menor)
conduz a uma reteno menor, mas o clculo ser sempre o indicado
acima.
Atenciosamente,
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo
24
Livro I Parte Terica
Captulo VI Procedimentos Fiscais Operaes Internas
Atualizao Remessa Data
Vol. II
02/01/14 30 2a.
1.2. Escriturao do Livro Registro de Sadas
O contribuinte substituto dever escriturar o livro
Registro de Sadas, observando o seguinte (art. 275 do
RICMS-SP):
a) nas colunas adequadas, lanar os dados relativos
operao ou prestao prpria, na forma prevista na
legislao para as operaes comuns;
b) na coluna Observaes da mesma linha de registro da
nota fiscal de sada, informar a base de clculo e o valor
do imposto retido por substituio tributria, utilizando
colunas distintas para essas indicaes, com a ex-
presso: Substituio Tributria;
c) os valores constantes da coluna Observaes sero
totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, na
forma prevista no art. 281 do RICMS-SP.
1.3. Escriturao do Livro Registro de Apurao do
ICMS
O substituto tributrio apurar os valores relativos ao
imposto retido, no ltimo dia do perodo, no livro Registro
de Apurao do ICMS, em folha subsequente a da
apurao referente s suas operaes prprias, fazendo
constar a expresso Substituio Tributria e utilizando,
no que couber, os quadros Dbito do Imposto, Crdito do
Imposto e Apurao dos Saldos, nos quais sero lana-
dos (art. 281 do RICMS-SP):
a) os valores do imposto retido constante da coluna Ob-
servaes do livro Registro de Sadas, totalizados no
ltimo dia do perodo de apurao, no campo Por
Sadas com Dbito do Imposto;
b) os valores do imposto retido relativo s devolues,
constantes na coluna Observaes do livro Registro
de Entradas totalizados no ltimo dia do perodo de
apurao, no campo Por Entradas com Crdito do
Imposto.
Observe-se que, numa folha do livro Registro de
Apurao do ICMS, ficaro registrados os lanamentos
relativos apurao prpria e os lanamentos relativos
substituio tributria em folha subsequente, ou seja, em
folhas separadas.
O sujeito passivo por substituio efetuar o recolhi-
mento do imposto retido, independentemente do resultado
da apurao relativa s suas operaes prprias (art. 283
do RICMS-SP), haja vista que se trata de imposto retido
relativo s sadas subsequentes realizadas por outros con-
tribuintes.
1.4. Recolhimento do Imposto
O recolhimento do imposto devido ser feito segundo
o Cdigo de Prazo de Recolhimento (CPR). Os contribuintes
do ICMS sero enquadrados nos CPRs na conformidade do
cdigo de Classificao Nacional de Atividades Econmicas
(CNAE) em que estiver enquadrado, no seu regime de tri-
butao do imposto ou no seu porte econmico.
O valor do imposto devido por substituio tributria
apurado ser recolhido pelo substituto tributrio por meio
de Gare-ICMS, cdigo de arrecadao 146-6 (substituio
tributria), nos prazos especificados no Anexo IV do
RICMS-SP.
O recolhimento relativo ao ICMS devido pela opera-
o prpria do substituto tributrio ser efetuado por meio
de Gare-ICMS com cdigo de arrecadao 046-2, devendo
ser efetuado em Gare distinta da emitida para fins de
recolhimento do ICMS-ST, nos prazos especificados no
Anexo IV do RICMS-SP.
O contribuinte optante pelo regime do Simples Na-
cional far o recolhimento do ICMS-ST na qualidade de
contribuinte substituto observando o prazo previsto no
art. 268, 2

, item 3, do RICMS-SP, ou seja, no ltimo dia


til do segundo ms subsequente ao da sada por meio de
Gare-ICMS com cdigo de arrecadao 063-2 (recolhimentos
especiais).
De acordo com o Anexo IV do RICMS-SP, os prazos de
recolhimento do ICMS devido por substituio tributria rela-
tivo aos produtos relacionados nos arts. 313-Z1 a 313-Z20 do
RICMS-SP so determinados pelo Cdigo de Prazo de
Recolhimento (CPR) n

1090, cuja data de recolhimento do


ICMS at o dia 9 do ms subsequente ao da ocorrncia
do fato gerador:
a) produtos de colchoaria referidos no 1

do art. 313-Z1
do RICMS-SP;
b) ferramentas referidas no 1

do art. 313-Z3 do RICMS-SP;


25
Livro I Parte Terica
Captulo VI Procedimentos Fiscais Operaes Internas
Atualizao Remessa Data
Vol. II
31/03/11 16 3a.
c) bicicletas e suas partes, peas e acessrios referidos
no 1

do art. 313-Z5 do RICMS-SP;


d) instrumentos musicais referidos no 1

do art. 313-Z7
do RICMS-SP;
e) brinquedos referidos no 1

do art. 313-Z9 do RICMS-SP;


f) mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletrome-
cnicos e automticos referidos no 1

do art. 313-Z11
do RICMS-SP;
g) produtos de papelaria referidos no 1

do art. 313-Z13
do RICMS-SP;
h) artefatos de uso domstico referidos no 1

do art. 313-Z15
do RICMS-SP;
i) materiais eltricos referidos no 1

do art. 313-Z17 do
RICMS-SP;
j) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsti-
cos referidos no 1

do art. 313-Z19 do RICMS-SP.


Contudo, deve o contribuinte observar o seguinte:
nos termos do Decreto n

55.307/09, alterado pelo


Decreto n

56.851/11, relativamente aos fatos gera-


dores ocorridos at 31/12/2012, excepcionalmente fica
prorrogado o prazo de recolhimento do imposto para o
ltimo dia do segundo ms subsequente ao do ms de
referncia da apurao;
esses prazos de recolhimento foram estendidos tambm:
ao contribuinte optante pelo regime do Simples Nacional
que far o recolhimento do ICMS-ST na qualidade de
contribuinte substituto por meio de Gare-ICMS com cdigo
de arrecadao 063-2 (recolhimentos especiais).
ao substituto tributrio pelas operaes subsequentes
com gua natural mineral gasosa ou no, ou potvel,
em embalagem com capacidade igual ou superior a
5.000 ml.
Obs.: A prorrogao do referido prazo aplica-se apenas ao contribuinte
eleito como substituto pelas operaes subsequentes com as mes-
mas mercadorias. Portanto, no se aplica aos casos de aquisio
de outro Estado sem a reteno antecipada do imposto, vez que
neste caso o adquirente antecipa o imposto devido pela prpria
operao e o devido pelas operaes subsequentes, hiptese em
que o recolhimento do imposto ser efetuado na entrada da mer-
cadoria no territrio do Estado de So Paulo.
2. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substitudo
O contribuinte substitudo, ou seja, aquele que re-
cebe a mercadoria com o imposto retido, emitir documen-
to fiscal sem destaque do ICMS, haja vista o imposto j ter
sido retido e recolhido antecipadamente pelo substituto
tributrio.
O contribuinte substitudo, ao emitir a nota fiscal de
sada, observar os requisitos indicados no art. 274 do
RICMS-SP e far a escriturao dos livros Registro de
Entradas e Registro de Sadas, na forma do art. 278,
tambm do RICMS-SP.
2.1. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo
para Contribuinte Substitudo
Na hiptese em que o contribuinte substitudo adqui-
rir mercadoria com substituio tributria, dever, por
ocasio da sada dessas mercadorias, emitir nota fiscal
sem destaque do imposto, contendo (art. 274, caput e 5

do RICMS-SP):
a) no campo Informaes Complementares do respec-
tivo documento, a indicao Imposto Recolhido por
Substituio Tributria Art. do RICMS;
b) tratando-se de venda interna destinada comercializa-
o subsequente, a indicao, no campo Informaes
Complementares:
b.1) da base de clculo do ICMS retido e da parcela do
ICMS retido cobrvel do destinatrio;
b.2) da base de clculo do ICMS retido e da parcela do
ICMS retido de cada mercadoria.
2.1.1. ICMS Retido Cobrvel do Destinatrio Clculo
A parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio
ser obtida aplicando-se a alquota interna sobre a dife-
rena entre a base de clculo da reteno e o valor da base
de clculo que seria atribuda operao prpria do contri-
buinte substitudo se estivesse submetida ao regime co-
mum, conforme exemplo a seguir:
Base de clculo da substituio tributria (a) .. R$ 431,20
Base de clculo da operao prpria (b)........ R$ 360,00
Base de clculo do retido cobrvel (a-b) ........ R$ 71,20
Valor do ICMS retido cobrvel
(a-b x alquota interna) ................................... R$ 12,816
26
Livro I Parte Terica
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20...
Atualizao Remessa Data
Vol. II
2.2. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo
para Consumidor Final
Na hiptese em que o contribuinte substitudo adqui-
rir mercadoria com substituio tributria e der sada para
consumidor final (contribuinte ou no do ICMS), a nota
fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto,
contendo, no campo Informaes Complementares, a ex-
presso: Imposto Recolhido por Substituio Tributria
Art. do RICMS.
2.3. Escriturao do Livro Registro de Entradas
O contribuinte substitudo dever escriturar o livro
Registro de Entradas na forma a seguir mencionada
(art. 278 do RICMS-SP):
a) na hiptese em que o remetente for substitudo
tributrio, ou seja, nos casos em que ele no seja
responsvel pela reteno do imposto e, portanto, a
nota fiscal de aquisio no contenha o destaque do
ICMS da substituio tributria no campo destinado a
este fim, o adquirente dever lanar o documento fiscal
utilizando-se das colunas Valor Contbil e Outras;
b) na hiptese de recebimento de mercadoria diretamente
do substituto tributrio, ou seja, do responsvel pela
reteno e, portanto, a nota fiscal de aquisio con-
tenha o destaque do ICMS da substituio tributria no
campo prprio, dever o adquirente escriturar o do-
cumento fiscal utilizando-se das colunas Valor
Contbil e Outras; contudo, na coluna Outras no
deve ser includo o valor correspondente ao imposto
retido. O valor do imposto retido deve ser mencionado
na coluna Observaes anotando a expresso ICMS
retido R$ .
Vejamos o exemplo:
Valor total da nota fiscal: R$ 100,00
Valor do ICMS retido: R$ 15,00
Lanamento no livro Registro de Entradas:
Valor Contbil: R$ 100,00
Outras: R$ 85,00
Observaes: R$ 15,00
Embora o art. 278 do RICMS-SP determine que o
lanamento na coluna Outras seja feito excluindo-se o
valor do imposto retido e indicando-o na coluna Obser-
vaes, o fisco paulista manifestou-se por meio do Comu-
nicado CAT n

10, de 27/01/99, no sentido de que o lana-


mento previsto no citado art. 278 refere-se ao livro Registro
de Entradas do contribuinte substitudo no recebimento da
nota fiscal emitida por contribuinte substituto tributrio.
Assim, quando a operao for realizada entre contribuintes
substitudos, o lanamento ser feito na forma prevista na
letra a deste subtpico.
2.4. Escriturao do Livro Registro de Sadas
Na escriturao do livro Registro de Sadas, o subs-
titudo lanar o valor da operao na coluna Outras de
Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto.
Importa esclarecer que embora o art. 278 do RICMS-SP
determine que o lanamento na coluna Outras seja feito
excluindo-se o valor do imposto retido e indicando-o na
coluna Observaes, o fisco paulista manifestou-se por
meio do Comunicado CAT n

10, de 27/01/99, no sentido de


que o lanamento previsto no referido art. 278 refere-se ao
livro Registro de Entradas do contribuinte substitudo no
recebimento da nota fiscal emitida por contribuinte substi-
tuto tributrio.
Assim, em anlise contrria ao disposto no citado
comunicado, entendemos pelo lanamento, no livro Regis-
tro de Sadas, apenas na coluna Outras de Operaes
ou Prestaes sem Dbito do Imposto.
CAPTULO VII
PROCEDIMENTOS FISCAIS MERCADORIAS
RELACIONADAS NOS ARTS. 313-Z1 A 313-Z20 DO
RICMS-SP RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE DA
FEDERAO SEM A RETENO DO IMPOSTO
1. Introduo
Na escriturao fiscal sero adotados critrios dis-
tintos, um para o caso das aquisies efetuadas por contri-
buinte varejista e outro para o estabelecimento atacadista,
conforme menciona o 5

do art. 426-A do RICMS-SP.


Isso porque o contribuinte varejista, em regra, no
pratica operaes com outros contribuintes que daro con-
tinuidade cadeia de comercializao do produto.
21/12/09 7 1a.
27
Livro I Parte Terica
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20...
Atualizao Remessa Data
Vol. II
A escriturao ser efetuada atendendo aos proce-
dimentos mencionados no art. 277 do RICMS-SP.
2. Estabelecimento Varejista Escriturao Fiscal
Os critrios para escriturao dos livros Registro de
Entradas e Apurao do ICMS so os indicados a seguir.
Tomemos como exemplo a aquisio interestadual
de mercadoria cujo IVA-ST aplicvel seja 40% e a alquota
interna seja 18%, que nos levar utilizao do IVA-ST
Ajustado. O valor de aquisio ser considerado R$ 1.000,00
(considerando inclusos os encargos suportados) com
ICMS destacado de R$ 120,00.
a) primeiro passo calcular o IVA-ST Ajustado:
Observe-se que:
IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ
inter) / (1 ALQ intra)] - 1
IVA-ST Ajustado = [(1 + 40%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] - 1
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 - 1 = 0,5024389
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100 = 50,24%
b) obtido o IVA-ST Ajustado de 50,24%, o segundo
passo calcular o valor do imposto a ser antecipado:
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00
IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00
IA = 1.502,40 x 18% - 120,00
IA = 270,43 - 120,00
IA = 150,43
2.1. Livro Registro de Entradas
A nota fiscal de entradas ser escriturada da
seguinte forma:
a) Nas colunas adequadas, os dados relativos operao
de aquisio, na forma comum prevista na legislao,
ou seja, nas colunas Valor Contbil, Base de Clculo
e Operaes com Crdito do Imposto.
b) Na coluna Observaes, na mesma linha do registro
da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria, o
valor pago antecipadamente a ttulo de imposto inciden-
te sobre a sua prpria operao de sada da mercadoria
e respectiva base de clculo.
Nota: O valor do imposto pago sobre a prpria operao de sada cor-
responde a R$ 270,43, calculado sobre a base de clculo de
R$ 1.502,40.
c) Ainda na coluna Observaes, na mesma linha do
registro da nota fiscal de aquisio, com utilizao de
colunas distintas sob o ttulo Recolhimento Antecipado
Art. 426-A, o valor do imposto recolhido antecipada-
mente por meio de guia de recolhimentos especiais,
sem prejuzo dos demais lanamentos, indicando:
c.1) a data de recolhimento;
c.2) o cdigo de receita utilizado;
c.3) o valor recolhido.
Nota: O valor do imposto recolhido a diferena entre o total pago e o
valor recolhido antecipadamente relativo prpria operao de
sada correspondente a R$ 150,43 (R$ 1.502,40 x 18% - 120,00).
2.2. Livro Registro de Apurao do ICMS
Os valores relativos ao imposto pago antecipada-
mente incidente sobre a operao prpria devem ser totali-
zados no ltimo dia do perodo de apurao para lana-
mento no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos,
com a expresso Pagamento Antecipado Art. 277 do
RICMS.
Nota: O valor do imposto pago antecipadamente sobre a prpria opera-
o de sada corresponde a R$ 270,43, calculado sobre a base de
clculo de R$ 1.502,40.
O imposto recolhido antecipadamente, por meio de
guia de recolhimentos especiais, dever ser escriturado no
livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do
IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ
intra)] - 1
IVA-ST
Original
o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos percen-
tuais esto indicados por meio de Portarias CAT
ALQ inter
a alquota interestadual aplicada pelo remetente na
operao interestadual
ALQ intra a alquota interna do produto
Imposto a recolher por antecipao = R$ 150,43
21/12/09 7 1a.
28
Livro I Parte Terica
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20...
Atualizao Remessa Data
Vol. II
Imposto Outros Crditos, com a expresso Recolhi-
mento Antecipado Art. 426-A do RICMS.
Nota: O valor do imposto recolhido a diferena entre o total pago e o
valor antecipado relativo prpria operao de sada correspon-
dente a R$ 150,43 (R$ 1.502,40 x 18% - 120,00).
2.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada
Nas sadas dos produtos relacionados nos arts. 313-Z1
a 313-Z20 do RICMS-SP, ser emitido documento fiscal
nos termos do art. 274 e escriturado no livro Registro de
Sadas na forma do art. 278, ambos do RICMS-SP.
O art. 274 do RICMS-SP trata da forma de emisso
da nota fiscal por contribuinte substitudo, ou seja, aquele
que j recebe a mercadoria com o imposto retido.
Observamos que embora o contribuinte paulista
seja o responsvel pela antecipao do recolhimento do
imposto devido pela prpria operao e pelas operaes
subsequentes ele o faz no momento da entrada da
mercadoria no territrio paulista. Logo, ao dar entrada
da mercadoria no estabelecimento, o ICMS j foi reco-
lhido antecipadamente, ou seja, a mercadoria j chega
ao estabelecimento com o imposto recolhido.
Dessa forma, em atendimento ao disposto no
art. 274 do RICMS-SP, a nota fiscal ser emitida sem
destaque do valor do imposto e conter, alm dos demais
requisitos, a seguinte indicao Imposto Recolhido por
Substituio Art. do RICMS.
O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro Re-
gistro de Sadas dever ser escriturado com utilizao da
coluna Outras de Operaes ou Prestaes sem Dbito
do Imposto.
3. Estabelecimento Atacadista Escriturao Fiscal
Os critrios para escriturao dos livros Registro de
Entradas e Apurao do ICMS so os indicados a seguir.
Tomemos como exemplo a aquisio interestadual
de determinada mercadoria cujo IVA-ST aplicvel seja
40% e a alquota interna seja 18%, que nos levar
utilizao do IVA-ST Ajustado. O valor de aquisio ser
considerado R$ 1.000,00 (considerando inclusos os encar-
gos suportados) com ICMS destacado de R$ 120,00.
a) primeiro passo calcular o IVA-ST Ajustado:
Observe-se que:
IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ
inter) / (1 - ALQ intra)] - 1
IVA-ST Ajustado = [(1+ 40%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] - 1
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 - 1
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100
IVA-ST Ajustado = 50,24%
b) obtido o IVA-ST Ajustado de 50,24%, o segundo
passo calcular o valor do imposto a ser antecipado:
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00
IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00
IA = 1.502,40 x 18% - 120,00
IA = 270,43 - 120,00
IA = 150,43
3.1. Livro Registro de Entradas
A escriturao do livro Registro de Entradas dar-se-
da seguinte forma:
a) Nas colunas prprias, os dados relativos operao de
entrada da mercadoria na forma comum prevista em
regulamento, com crdito do imposto quando destacado
no documento fiscal.
b) Na coluna Observaes, na mesma linha do registro
da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria:
b.1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto
incidente sobre sua prpria operao e a base de
clculo;
IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ
intra)] - 1
IVA-ST Original
o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos per-
centuais esto indicados por meio de Portarias CAT
ALQ inter
a alquota interestadual aplicada pelo remetente
na operao interestadual
ALQ intra a alquota interna do produto
29
Livro I Parte Terica
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20...
Atualizao Remessa Data
Vol. II
Nota: Considera-se como parcela relativa ao imposto devido pela prpria
operao de sada da mercadoria o valor resultante da multipli-
cao da diferena entre a alquota interna e a interestadual pela
base de clculo da operao de entrada da mercadoria, ou seja, a
diferena entre as alquotas interna e interestadual.
Exemplo:
Valor de aquisio: R$ 1.000,00
ICMS destacado na NF de aquisio: R$ 120,00
(R$ 1.000,00 x 12%)
ICMS calculado pela alquota interna: R$ 180,00
(R$ 1.000,00 x 18%)
Parcela do imposto devido pela prpria operao:
R$ 60,00 (R$ 1.000,00 x 6%)
b.2) o valor do imposto retido incidente sobre as ope-
raes subsequentes e o da base de clculo;
Nota: Considera-se como parcela relativa ao imposto devido pelas
operaes subsequentes, na condio de sujeito passivo por subs-
tituio, o valor total recolhido deduzido o valor da parcela do
imposto devido pela operao prpria calculada na forma da letra
b.1 deste tpico.
Exemplo:
Base de clculo das operaes subsequentes:
R$ 1.502,40
ICMS recolhido: R$ 150,43
Parcela relativa ao imposto devido pelas operaes
subsequentes: R$ 90,43 (R$ 150,43 - 60,00)
c) Ainda na coluna Observaes, na mesma linha do regis-
tro relativo nota fiscal de entrada, com utilizao de
colunas distintas sob o ttulo Recolhimento Antecipado
Art. 426-A, o valor do imposto recolhido antecipadamente
por meio de guia de recolhimentos especiais sem prejuzo
dos demais lanamentos, indicando:
c.1) a data do recolhimento;
c.2) o cdigo de receita utilizado;
c.3) o valor recolhido.
3.2. Livro Registro de Apurao do ICMS
O valor pago antecipadamente a ttulo de imposto
incidente sobre sua prpria operao e o valor do imposto
retido incidente sobre as operaes subsequentes sero
totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, con-
forme a seguir especificado:
a) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto inci-
dente sobre sua prpria operao no quadro Dbito do
Imposto Outros Dbitos, com a indicao Pagamento
Antecipado Art. 277 do RICMS juntamente com a
escriturao de suas operaes prprias;
b) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes
posteriores ser lanado em folha subsequente a da
apurao referente s suas operaes prprias, com a
expresso Substituio Tributria, no campo Por Sadas
com dbito do imposto, nos termos do art. 281 do RICMS.
O imposto recolhido antecipadamente por meio de
guia de recolhimentos especiais, nos termos do art. 426-A,
dever ser escriturado no livro Registro de Apurao do
ICMS da seguinte forma:
a) o valor relativo operao prpria, no quadro Crdito
do Imposto Outros Crditos com a expresso Reco-
lhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS;
b) o valor relativo s operaes subsequentes e escritura-
do na forma prevista no art. 281, no quadro Crdito do
Imposto Outros Crditos, com a expresso Recolhi-
mento Antecipado Art. 426-A do RICMS.
3.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada
Nas sadas dos produtos relacionados nos arts. 313-Z1
a 313-Z20 do RICMS-SP, ser emitido documento fiscal
nos termos do art. 274 e escriturado no livro Registro de
Sadas na forma do art. 278, ambos do RICMS-SP.
O art. 274 do RICMS-SP trata da forma de emisso
da nota fiscal por contribuinte substitudo, ou seja, aquele
que j recebe a mercadoria com o imposto retido.
Observamos que embora o contribuinte paulista seja
o responsvel pela antecipao do recolhimento do imposto
devido pela prpria operao e pelas operaes subse-
quentes, ele o faz no momento da entrada da mercadoria
no territrio paulista. Logo, ao dar entrada da merca-
doria no estabelecimento, o ICMS j foi recolhido antecipa-
damente, ou seja, a mercadoria j chega ao estabeleci-
mento com o imposto recolhido.
Dessa forma, em atendimento ao disposto no
art. 274 do RICMS-SP, a nota fiscal ser emitida sem
destaque do valor do imposto, que conter, alm dos de-
mais requisitos, a seguinte indicao Imposto Recolhido
por Substituio Art. do RICMS.
O contribuinte que realizar operaes destinadas ao
territrio paulista, com a finalidade de comercializao subse-
quente, vinculada a operao ou prestao abrangida pela
30
Livro I Parte Terica
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20...
Atualizao Remessa Data
Vol. II
02/01/14 30 2a.
substituio tributria, como o caso do atacadista, dever, no
campo Informaes Complementares do documento fiscal:
a) indicar a base de clculo sobre a qual o imposto foi
retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do
destinatrio;
b) relativamente a cada mercadoria, discriminar as indi-
caes previstas na letra anterior.
O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro Re-
gistro de Sadas dever ser escriturado com utilizao da
coluna Outras, de Operaes ou Prestaes sem Dbito
do Imposto, sendo que o valor do imposto retido, ou de
parcela do imposto retido, indicado no documento fiscal
no ser includo na escriturao da coluna Outras e ser
indicado na coluna Observaes. No entanto, o fisco
paulista manifestou-se por meio do Comunicado CAT
n

10, de 27/01/99, no sentido de que o lanamento previs-


to no citado art. 278 refere-se ao livro Registro de Entradas
do contribuinte substitudo no recebimento da nota fiscal
emitida por contribuinte substituto tributrio. Dessa forma,
em anlise contrria ao disposto no citado comunicado,
entendemos que o lanamento ser feito com a aposio
dos valores totais tanto na coluna Valor Contbil quanto
na coluna Outras do livro Registro de Sadas.
4. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional
Dispe o art. 61 da Resoluo CGSN n

94/11 sobre
os livros obrigatrios para os optantes do Simples Nacio-
nal. Vejamos:
Observado o disposto no referido art., verifica-se que,
relativamente aos livros previstos na legislao do ICMS,
no h obrigatoriedade de escriturao dos livros Registro
de Sadas e do livro Registro de Apurao do ICMS.
Desse modo, tendo em vista que esses livros no
sero escriturados, o optante do Simples Nacional dever
escriturar o livro Registro de Entradas na forma a seguir
mencionada.
4.1. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional
Varejista ou Atacadista Adquirindo de Optante pelo
Simples Nacional Escriturao Fiscal
O comerciante varejista pratica operaes direta-
mente com consumidores finais, nesse sentido dever an-
tecipar o imposto devido pela sua prpria operao de
sada, ou seja o imposto que deveria pagar em sua venda
futura.
No Livro Registro de Entradas, devero ser escritu-
rados:
a) nas colunas Valor Contbil e Outras, os dados
relativos operao de aquisio;
b) na coluna "Observaes", na mesma linha do registro
da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum:
b.1) Substituio Tributria, o valor do imposto devido
antecipadamente incidente sobre a sua prpria
operao e sua respectiva base de clculo;
b.2) Recolhimento Antecipado art. 426-A do
RICMS/2000, o valor do imposto recolhido anteci-
padamente por meio de Gare-ICMS, com o cdigo
de receita 063-2 (recolhimentos especiais), indi-
cando a data de recolhimento, o cdigo de receita
utilizado e o valor recolhido.
Com base nos valores exemplificados no subitem
4.2.1, vamos observar como ficar a escriturao no Livro
Registro de Entradas com observncia nas orientaes con-
tidas no item 5, pelo estabelecimento comercial varejista
optante pelo Simples Nacional:
Art. 3

As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero


adotar para os registros e controles das operaes e prestaes por
elas realizadas:
I Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua
movimentao financeira e bancria;
II Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registra-
dos os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quan-
do contribuinte do ICMS;
III Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado
escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de merca-
dorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comu-
nicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando
contribuinte do ICMS;
IV Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro
dos documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao
ISS, quando contribuinte do ISS;
V Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos
documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS;
VI Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle,
caso exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos IPI.
31
Livro I Parte Terica
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20...
Atualizao Remessa Data
Vol. II
01/06/11 18 2a.
Notas:
1) A base de clculo do ICMS incidente sobre a prpria operao corresponder ao preo-varejo, o valor de R$ 1.502,40 [R$ 1.000,00 + 50,24%
(IVA-ST Ajustado)].
2) O valor do imposto devido sobre a prpria operao de sada corresponder ao valor de R$ 270,43 (R$ 1.502,40 x 18%).
J o comerciante atacadista pratica operaes com outros contribuintes, portanto dar continuidade cadeia de
circulao da mercadoria, nesse sentido dever antecipar o imposto devido pela sua prpria operao de sada e pelas
operaes subsequentes.
No Livro Registro de Entradas, devero ser escriturados:
a) nas colunas Valor Contbil e Outras, os dados relativos operao de aquisio;
b) na coluna "Observaes", na mesma linha do registro da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas distintas
sob o ttulo comum:
b.1) Substituio Tributria, o valor do imposto pago antecipadamente incidente sobre a sua prpria operao e sua
respectiva base de clculo;
Nota: Ser considerado como parcela relativa ao imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria o valor resultante da multiplicao da
diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de clculo da operao de entrada da mercadoria, ou seja, a diferena entre as
alquotas interna e interestadual.
b.2) o valor do imposto devido incidente sobre as operaes subsequentes e o da base de clculo;
Ser considerado como parcela relativa ao imposto devido pelas operaes subsequentes, na condio de sujeito
passivo por substituio, o valor total recolhido, deduzido o valor da parcela do imposto devido pela operao prpria
calculada na forma da letra b.1.
b.3) Recolhimento Antecipado art. 426-A do RICMS/2000, o valor do imposto recolhido antecipadamente por meio
de Gare-ICMS, com o cdigo de receita 063-2 (recolhimentos especiais), indicando a data de recolhimento, o
cdigo de receita utilizado e o valor recolhido.
Com base nos valores exemplificados no subitem 4.2.1, vamos observar como ficar a escriturao no Livro
Registro de Entradas com observncia nas orientaes contidas no item 5 deste manual pelo estabelecimento comercial
atacadista optante pelo Simples Nacional:
LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS VALORES FISCAIS IPI VALORES FISCAIS
VALOR CONTBIL
COM CRDITO SEM CRDITO
COM
CRDITO
SEM
CRDITO
CFOP
VL
CONT
BC ALQ ICMS
ISEN /
NT
OUTR BC IPI ISEN OUTR
OBSERVAES
2.102 1.000,00 1.000,00
Substituio Tributria:
BC =R$ 1.502,40
ICMS =R$ 270,43
Recolhim. Antecipado
art. 426-A do RICMS/00:
Data do recolhimento ..../..../....
Cdigo de receita: 063-2
Valor recolhido =R$ 150,43
32
Livro I Parte Terica
Captulo VIII Crdito do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
01/06/11 18 1a.
Notas:
1) O valor do imposto devido pela prpria operao de sada da
mercadoria corresponder ao valor de R$ 60,00, obtido pela dife-
rena entre as alquotas interna e interestadual, na forma exempli-
ficada a seguir:
R$ 1.000,00 x 18% (alquota interna) = R$ 180,00
R$ 1.000,00 x 12% (alquota interestadual) = R$ 120,00
Diferencial de alquota = R$ 180,00 - R$ 120,00 = R$ 60,00
2) O valor do imposto devido incidente sobre as operaes subsequen-
tes corresponder ao valor de R$ 90,43 (R$ 150,43 - R$ 60,00),
conforme descrito na letra b.2 deste subitem.
5. Recolhimento do Imposto
O imposto calculado na forma indicada no art. 426-A
do RICMS-SP dever ser recolhido na entrada da mercadoria
no territrio do Estado de So Paulo, por meio de Guia de
Arrecadao Estadual (Gare-ICMS), com cdigo de receita
063-2 (outros recolhimentos especiais), indicando-se no cam-
po Informaes Complementares (Portaria CAT n

16/08):
a) o nmero da nota fiscal a que se refere o recolhimento;
b) o CNPJ do estabelecimento remetente.
Ser admitido o recolhimento por antecipao antes
da entrada da mercadoria em territrio paulista por meio de
Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais
(GNRE) contendo, alm dos demais requisitos:
a) o cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais);
b) o CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento
do contribuinte destinatrio paulista;
c) no campo Informaes Complementares, o nmero
da nota fiscal a que se refere o recolhimento e o CNPJ
do estabelecimento remetente.
5.1. Regime Especial de Recolhimento
Nos termos do 8

do art. 426-A do RICMS-SP, o


estabelecimento remetente da mercadoria, localizado em
outra Unidade da Federao, poder ser autorizado a reco-
lher o imposto, at o dia 15 do ms subsequente ao da
sada da mercadoria, mediante regime especial, concedido
nos termos do art. 489 do RICMS-SP.
5.2. Preenchimento da GNRE em Nome do Contribuinte
Paulista
O remetente que optar por recolher o ICMS Anteci-
pado por GNRE e no possuir regime especial no Estado
de So Paulo dever efetuar o preenchimento da guia em
nome do contribuinte paulista.
CAPTULO VIII
CRDITO DO IMPOSTO
1. Impossibilidade
Em regra, o contribuinte substitudo, sendo assim
considerado aquele que recebe a mercadoria com o im-
posto j retido por substituio tributria, cuja finalidade
seja a comercializao posterior, no poder lanar crdito
nas operaes de entrada das mercadorias, nem mesmo
far lanamento a dbito nos respectivos livros fiscais.
Observe-se que o substitudo, ao receber produto
com ICMS retido por substituio tributria para revender,
no creditar o imposto, porm, no debitar ICMS por
ocasio da venda, vez que o responsvel tributrio j reco-
lheu o imposto incidente pelas operaes subsequentes a
serem realizadas no Estado de So Paulo pelos demais
contribuintes at a operao com consumidor final.
LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS VALORES FISCAIS IPI VALORES FISCAIS
VALOR
CONTBIL
COM CRDITO SEM CRDITO
COM
CRDITO
SEM CRDITO
CFOP
VL
CONT
BC ALQ ICMS
ISEN /
NT
OUTR BC IPI ISEN OUTR
OBSERVAES
2.102 1.000,00 1.000,00
Substituio Tributria:
BC Op.Prpria =R$ 1.000,00
ICMS Op.Prpria =R$ 60,00
BC Op.Subsequentes =R$ 1.502,40
ICMS Op.subsequentes =R$ 90,43
Recolhim. Antecipado art. 426-A
do RICMS/00:
Data do recolhimento ..../..../....
Cdigo de receita: 063-2
Valor recolhido = R$ 150,43
33
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
01/06/11 18 1a.
2. Hipteses de Aproveitamento
O contribuinte substitudo poder lanar crdito do
ICMS, em sua escrita fiscal, quando adquirir mercadoria
com imposto retido por substituio tributria, somente nas
hipteses previstas na legislao.
Diante de alguma dessas hipteses, o contribuinte
substitudo encontrar o valor do imposto a creditar, apli-
cando sobre o valor da operao a alquota prevista para a
operao interna com a mercadoria adquirida. O valor
encontrado ser lanado na coluna de Operaes com
Crdito do Imposto no livro Registro de Entradas ainda
que o documento fiscal de aquisio no contenha o
destaque do imposto (art. 272 do RICMS-SP).
Nota: A Deciso Normativa CAT n

1/01 dispe sobre o direito ao crdito


ICMS referente aquisio de insumos, ativo permanente, energia
eltrica, servios de transporte e de comunicaes e combustvel,
entre outras mercadorias.
2.1. Mercadoria Adquirida para Industrializao
Na hiptese em que uma indstria adquirir de um
contribuinte substitudo (que j recebeu a mercadoria com
o imposto retido), mercadoria para utilizao no processo
produtivo e, portanto, sem o imposto destacado no do-
cumento fiscal, poder calcular o valor do imposto aplicando
sobre o valor da operao a alquota prevista para a ope-
rao interna com a mercadoria adquirida e lanar o do-
cumento fiscal no livro Registro de Entradas com crdito do
imposto (art. 272 do RICMS-SP).
No entanto, nos casos em que for adquirir merca-
doria para utilizao no processo produtivo diretamente de
contribuinte substituto (responsvel pela reteno do im-
posto) deve inform-lo sobre qual a finalidade da referida
aquisio. Isso porque na aquisio de mercadoria para
utilizao em processo industrial no cabe a aplicao do
regime da substituio tributria, sujeitando a operao
tributao do imposto pela regra comum, conforme discipli-
na o art. 264, inciso I, do RICMS-SP.
2.2. Combustvel
Da mesma maneira, o combustvel pode gerar
direito a crdito do ICMS pelo seu adquirente. Sendo o
caso, o crdito ser efetuado diretamente no livro Registro
de Entradas do contribuinte, respeitando a norma prevista
no citado art. 272 do RICMS.
2.3. Ativo Imobilizado
O contribuinte paulista, ao adquirir ativo imobilizado
com o imposto retido por substituio tributria, poder
efetuar o crdito do imposto, desde que atenda rigorosa-
mente as regras para aproveitamento do crdito especifi-
camente dispostas no art. 66, 10, do RICMS-SP, que
permite o crdito do imposto em 48 parcelas.
Embora o imposto no esteja destacado em campo
prprio do documento fiscal, o crdito poder ser efetuado
na forma disciplinada pela Portaria CAT n

41/03, alterada
pela Portaria CAT n

43/03.
O valor do imposto a ser creditado ser encontrado
por intermdio da aplicao do disposto no art. 272 do
RICMS-SP, ou seja, aplicando sobre o valor da operao a
alquota prevista para a operao interna com a mercado-
ria adquirida.
Relativamente ao diferencial de alquotas recolhido
por meio de GNRE, em caso de aquisio interestadual de
ativo imobilizado, poder ser efetuado o crdito, desde que
em 48 parcelas e controlado pelo Ciap, adotando-se os
mesmos procedimentos citados para o crdito do ativo.
CAPTULO IX
RESSARCIMENTO E COMPLEMENTO DO IMPOSTO
1. Introduo
O Estado de So Paulo determina, por meio do
art. 265 do RICMS-SP, as situaes em que a reteno do
imposto pelo substituto tributrio no exclui o pagamento
de complemento, pelo contribuinte substitudo, na hiptese
de o valor da operao ou prestao final com a merca-
doria ou servio ter sido maior que o da base de clculo
utilizada para a reteno.
O art. 269 do RICMS-SP determina as situaes em
que o estabelecimento do contribuinte substitudo que tiver
recebido mercadoria ou servio com reteno do imposto
poder ressarcir-se do valor retido.
A aplicabilidade da regra de ressarcimento e com-
plemento do imposto pelo Estado de So Paulo tem sido
objeto de discusses que levaram a alterao da legis-
lao paulista que discutida inclusive judicialmente por
meio da Ao Direta de Inconstitucionalidade n

2.777-SP.
34
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
27/12/11 21 1a.
Em princpio, alguns questionamentos surgiram ten-
do em vista o disposto na clusula segunda do Convnio
ICMS n

13/97 transcrita a seguir:


O Convnio tem por base o que dispe o 7

do
art. 150 da Constituio Federal:
Diante do exposto anteriormente, podemos observar que
a aplicao do regime de substituio tributria do ICMS admite,
conforme previsto na Constituio Federal, a restituio
obrigatria, imediata e preferencial do imposto pago antecipada-
mente, quando no se realizar o fato gerador presumido.
Relativamente s demais hipteses de restituio do
imposto, a Constituio Federal se cala. Da mesma forma,
a Constituio Federal silencia em relao complemen-
tao do imposto.
O Convnio ICMS n

13/97 foi acolhido pelo Supre-


mo Tribunal Federal em Ao Direta de Inconstitucionali-
dade n

1.851-AL e, de fato, dispe que, na hiptese de o


fato gerador presumido se dar por valor diverso daquele
que serviu de base de clculo da substituio tributria,
esta circunstncia no acarreta restituio e nem comple-
mentao do imposto.
Porm, o Estado de So Paulo no faz parte da
Ao Direta de Inconstitucionalidade n

1.851-AL, portanto,
o disposto no Convnio ICMS n

13/97 no tem aplicabi-


lidade no territrio paulista.
Paralelamente, So Paulo discute, por meio da Ao
Direta de Inconstitucionalidade n

2.777-SP, a legalidade
de restituio do imposto na hiptese em que for apontada
diferena entre a base de clculo determinada pelo fisco e
o valor praticado pelo contribuinte substitudo.
A Ao Direta de Inconstitucionalidade n

2.777-SP
ainda no foi julgada em definitivo, no entanto o Estado de
So Paulo j efetuou alteraes na legislao interna, es-
pecificamente nos arts. 265 e 269 do RICMS-SP que visam
limitar as hipteses de ressarcimento do imposto e conse-
quentemente a obrigatoriedade de complementao.
Tanto para fins de complemento, quanto para ressar-
cimento do imposto, o contribuinte substitudo dever obser-
var a disciplina estabelecida na Portaria CAT n

17/99 que
continua tendo aplicabilidade, ainda que parcialmente.
Importante observar que o Decreto n 57.608/11
permite a concesso de regime especial aos centros de
distribuio de redes de varejo para atuar como substitutos
tributrios na sada de mercadorias para seus estabeleci-
mentos varejistas localizados em So Paulo. Assim, o con-
tribuinte varejista cujas operaes resultem em acumu-
lao de valores a serem ressarcidos, decorrente da
realizao de sadas interestaduais de mercadorias recebi-
das com imposto retido antecipadamente por substituio
tributria, bem como de outras situaes previstas no art. 269
do RICMS-SP/2000, poder requerer regime especial para
que seu estabelecimento, localizado neste Estado, que
atue como centro de distribuio, passe a ser o respons-
vel pela reteno e pagamento do imposto incidente sobre
as sadas subsequentes.
Esta medida elimina a necessidade de ressarcimento
de ICMS nas operaes de distribuio de produtos em
regime de substituio tributria, relativo ao imposto retido
antecipadamente.
2. Ressarcimento do Imposto Retido
De acordo com o disposto no art. 269 do RICMS-SP, o
contribuinte substitudo poder ressarcir o imposto pago por
substituio tributria nas seguintes situaes:
a) valor do imposto retido a maior
O contribuinte substitudo poder se ressarcir do
valor do imposto retido a maior, correspondente diferena
entre o valor que serviu de base reteno e o valor da
operao ou prestao realizada com consumidor ou
usurio final, apenas na hiptese de a base de clculo do
imposto devido por substituio tributria ter sido determi-
nada por preo final a consumidor, nico ou mximo, auto-
rizado ou fixado por autoridade competente, nos termos do
art. 40-A do RICMS-SP.
Cabe esclarecer que, o art. 40-A se refere a preo
de venda fixado por autoridade competente. Em regra, a
fixao de preo de venda a consumidor ocorreu em mo-
mentos isolados da economia brasileira quando a inflao
estava em alta e o governo adotou medidas de congela-
mento de preos. No momento no existem produtos com
preo de venda fixado, mas sim produtos com preo de
venda a consumidor final sugeridos pelo fabricante ou
importador e mdia ponderada apurados por levantamento
de preo no mercado.
Clusula segunda No caber a restituio ou cobrana
complementar do ICMS quando a operao ou prestao subse-
qente cobrana do imposto, sob a modalidade da substituio
tributria, se realizar com valor inferior ou superior quele estabelecido
com base no art. 8

da Lei Complementar n

87, de 13 de setembro de
1996.
A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido. (Includo pela Emenda Constitucional n

3, de 1993)
35
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
27/12/11 21 2a.
No entendimento do fisco, na hiptese em que a
base de clculo do imposto devido por substituio
tributria seja fixada em razo de preo sugerido por fabri-
cante ou importador ou da mdia ponderada, apurados por
levantamento de preos, este ser o valor considerado
como sendo o preo praticado no mercado, no havendo,
portanto, que se falar em ressarcimento da diferena retida
a maior do contribuinte. Ou seja, aos olhos do fisco, se o
prprio contribuinte efetua o levantamento de preos e
ele prprio afirma ao fisco qual ser o preo mdio do
produto praticado no mercado, no h o que se questionar
em relao a ressarcimento do imposto.
Dessa forma, tendo em vista que a base de clculo
dos produtos sujeitos substituio tributria no Estado de
So Paulo determinada por preo sugerido por fabricante
ou importador ou por mdia ponderada, apurados por le-
vantamento de preos a consumidor, no caber ao contri-
buinte paulista o direito restituio do imposto retido a
maior quando a venda a consumidor final ocorrer por preo
inferior ao que serviu como base de clculo do ICMS retido
por substituio tributria.
b) fato gerador presumido no realizado
O contribuinte paulista poder se ressarcir do valor
do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo
ao fato gerador presumido no realizado (exemplo: pereci-
mento ou destinao ao ativo/uso).
c) iseno ou no incidncia
O contribuinte paulista poder se ressarcir do valor do
imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao
valor acrescido, referente sada que promover ou sada
subsequente amparada por iseno ou no incidncia.
Neste caso, o remetente, observado o disposto no
art. 274, acrescentar no campo "Informaes Comple-
mentares" do documento fiscal a seguinte indicao: "A
Substituio Tributria no Inclui a Operao do Desti-
natrio Art. 269 do RICMS";
d) sada para outra Unidade da Federao
Poder o contribuinte paulista se ressarcir do valor
do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor
deste Estado, referente operao subsequente, quando
promover sada para estabelecimento de contribuinte situado
em outro Estado.
Alm das hipteses citadas anteriormente, o valor
do imposto a ser ressarcido poder ainda ser utilizado para
liquidao de dbito fiscal do estabelecimento ou de outro
do mesmo titular ou do valor do imposto retido a maior, na
hiptese de superveniente reduo da carga tributria inci-
dente sobre a operao ou prestao final com a merca-
doria ou servio. ( 2 e 3 do art. 270 do RICMS-SP).
Para fins de apurao da parcela do imposto retido,
conforme as situaes descritas nas letras b a d citadas
anteriormente, considerar-se-:
1. imposto retido, o valor informado pelo remetente,
quando a mercadoria tiver sido recebida diretamente do
sujeito passivo por substituio;
2. parcela do imposto retido:
a) o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre
a diferena entre a base de clculo da reteno e o
valor da base de clculo que seria atribuda operao
prpria do contribuinte substitudo do qual foi recebida
a mercadoria, caso estivesse submetida ao regime co-
mum de tributao;
b) quando a desonerao por iseno ou no incidncia
referir-se sada subsequente, o valor resultante da
aplicao da alquota interna sobre a diferena entre a
base de clculo da reteno e o valor da base de
clculo que seria atribuda operao prpria do con-
tribuinte substitudo que a estiver promovendo, caso
estivesse submetida ao regime comum de tributao.
Para efeito de ressarcimento do imposto retido, o
contribuinte substitudo dever observar as disposies da
Portaria CAT n 17/99, bem como, adotar o procedimento
previsto nos arts. 269 a 271 do RICMS-SP, aprovado pelo
Decreto n 45.490/2000.
2.1. Operaes Interestaduais Imposto Retido
O contribuinte paulista que, tendo recebido merca-
doria com o imposto retido por substituio tributria, vier
a efetuar a sada da mercadoria para outra Unidade da
Federao poder se ressarcir do valor do imposto retido
ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado,
referente operao subsequente, quando promover sa-
da para estabelecimento de contribuinte situado em outro
Estado (art. 269 do RICMS-SP).
O ressarcimento do valor do imposto retido, ou da
parcela do imposto retido, relativo sada destinada a outro
Estado no impedir o aproveitamento do crdito pelo con-
tribuinte substitudo, quando admitido, do imposto incidente
sobre a operao de sada promovida pelo sujeito passivo
por substituio, mediante lanamento no livro Registro de
Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto Outros
Crditos, com a expresso Crdito Relativo Operao
Prpria do Substituto (art. 271 do RICMS-SP).
Na hiptese de a mercadoria ter sido recebida de
outro contribuinte substitudo, o valor do imposto incidente
at a operao anterior ser calculado mediante aplicao
da alquota interna sobre a base de clculo que seria atribu-
da operao prpria do remetente, caso estivesse submeti-
36
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
27/12/11 21 3a.
da ao regime comum de tributao. Ressalta-se que o valor
do crdito no poder ser superior ao resultante da aplicao
da alquota interna sobre o valor da base de clculo da
reteno efetuada pelo sujeito passivo por substituio.
Na impossibilidade de identificao da operao de
entrada da mercadoria, o contribuinte substitudo poder
considerar o valor do crdito correspondente s entradas
mais recentes, suficientes para comportar a quantidade
envolvida.
2.2. Devoluo de Mercadoria Sujeita Substituio
Tributria
Em caso de devoluo de mercadoria, o substituto
tributrio dever escriturar o documento fiscal relativo
devoluo no livro Registro de Entradas, em atendimento
ao disposto no art. 276 do RICMS/2000, da seguinte forma:
a) relativamente operao prpria, registrar o documen-
to com utilizao das colunas prprias, inclusive no que
se refere ao crdito do imposto;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lana-
mento do documento fiscal de devoluo, o valor da
base de clculo e o do imposto retido relativos devo-
luo, com utilizao de colunas distintas para essas
indicaes sob o ttulo comum Substituio Tributria.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto reti-
do sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, na folha
destinada apurao do ICMS devido por substituio tributria,
no campo Por Entradas com Crdito do Imposto.
A nota fiscal de devoluo emitida pelo contribuinte
substitudo para acompanhar a mercadoria at o estabe-
lecimento substituto tributrio ser emitida nos termos da
Deciso Normativa CAT n 04/10 com dbito do imposto
relativo operao prpria, devendo mencionar, no campo
destinado a Informaes Complementares, a situao de
que se trata de devoluo de mercadoria sujeita substi-
tuio tributria, indicando o art. do RICMS que trata da
aplicao do regime para o produto, o valor do imposto
retido e sua base de clculo, bem como o nmero e a data
da nota fiscal que deu origem devoluo.
Neste caso, tendo em vista que o contribuinte substi-
tudo ao dar entrada na mercadoria em seu estabelecimento
no lana crdito de imposto, o entendimento de que a
devoluo ser efetuada com dbito de ICMS relativo
operao prpria do substituto com a finalidade de anular
os efeitos da operao anterior e permitir ao contribuinte
substituto a recuperao do imposto debitado por ocasio
da sada da mercadoria, o substitudo anular o valor do
dbito do imposto efetuando um lanamento a crdito no
livro Registro de Apurao do ICMS no quadro Outros
Crditos, correspondente ao valor do imposto destacado
na nota fiscal de devoluo. O lanamento a crdito no livro
Registro de Apurao do ICMS e consequentemente na
GIA poder ser fundamentado por meio do art. 59 do
RICMS-SP que assegura ao contribuinte paulista o direito ao
crdito do imposto debitado na operao anterior na hiptese
em que a sada da mercadoria seja tributada de ICMS.
37
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
09/04/10 9 2a.
Vejamos na prtica como fica a nota fiscal de devoluo:
a) primeiramente mostraremos a nota fiscal do fornecedor (substituto tributrio):
NOTA FISCAL N 000.000
SADA ENTRADA
EMITENTE: 1 VIA
Nome / Razo Social: INDSTRIA PAULISTA
Endereo: Bairro/Distrito:
Municpio: SO PAULO UF: SP
Fone/Fax: CEP: 01010-000 DESTINATRIO/
REMETENTE
CNPJ
N DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAO
VENDA DE PRODUO
CFOP
5.401
INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO
TRIBUTRIO
INSCRIO ESTADUAL
N DA INSCRIO
ESTADUAL
DATA LIMITE PARA
EMISSO
00.00.00
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO
CNPJ / CPF
DO DESTINATRIO
DATA DA EMISSO
ENDEREO
DO DESTINATRIO
BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SADA /
ENTRADA
MUNICPIO
SO PAULO
FONE / FAX UF
SP
INSCRIO ESTADUAL HORA DA SADA
DADOS DO PRODUTO
ALQUOTAS CD
PROD
DESCRIODOS
PRODUTOS
CLASSIF
FISCAL
SITUAO
TRIBUTRIA
UNIDADE QUANTIDADE
VALOR
UNITRIO
VALORTOTAL
ICMS IPI
VALOR
DOIPI
MERCADORIA XXXXXX 010 UN 10 20,00 200,00 18 10 20,00
CLCULO DO IMPOSTO
BASEDECLCULOICMS
280,00
VALORDOICMS
50,40
BASEDECLCULOICMSSUBSTITUIO
431,20
VALORDOICMSSUBSTITUIO
27,22
TOTAL DOSPRODUTOS
200,00
VALORDOFRETE
60,00
VALORSEGURO OUTRASDESPESASACESSRIAS
20,00
VALORTOTAL DOIPI
28,00
VALORTOTAL DANOTA
335,22
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME/ RAZOSOCIAL
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP
FRETEPORCONTA
1EMITENTE
2DESTINATRIO
PLACA DO
VECULO
UF CNPJ / CPF
ENDEREO MUNICPIO UF INSCRIOESTADUAL
QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESOBRUTO PESOLQUIDO
DADOS ADICIONAIS
1 Informar a classificao fiscal do produto (TIPI)
O destinatrio dever, com relao s operaes com
mercadoria ou prestaes de servio recebidas com
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos
termos do art. 278 do RICMS
Valores relativos a cada mercadoria
Base de clculo do ICMS retido R$ 43,12
Valor do ICMS retido R$ 2,72
RESERVADOAOFISCO
N DECONTROLE
DOFORMULRIO
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOSDE(RAZOSOCIAL DOEMITENTE) OSPRODUTOSCONSTANTESDANOTAFISCAL INDICADAAOLADO NOTA FISCAL
DATADO
RECEBIMENTO
IDENTIFICAOEASSINATURADORECEBEDOR
N 000.000
38
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
09/04/10 9 1a.
b) com base na nota fiscal do fornecedor vejamos a nota fiscal de devoluo:
NOTA FISCAL N 000.000
SADA ENTRADA
EMITENTE: 1 VIA
Nome / Razo Social: ATACADISTA PAULISTA
Endereo: Bairro/Distrito:
Municpio: SO PAULO UF: SP
Fone/Fax: CEP: 01010-000 DESTINATRIO/
REMETENTE
CNPJ
N DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAO
DEVOLUO
CFOP
5.411
INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO
TRIBUTRIO
INSCRIO ESTADUAL
N DA INSCRIO
ESTADUAL
DATA LIMITE PARA
EMISSO
00.00.00
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
INDSTRIA EM SO PAULO
CNPJ / CPF
DO DESTINATRIO
DATA DA EMISSO
ENDEREO
DO DESTINATRIO
BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SADA /
ENTRADA
MUNICPIO
SO PAULO
FONE / FAX UF
SP
INSCRIO ESTADUAL HORA DA SADA
DADOS DO PRODUTO
ALQUOTAS CD
PROD
DESCRIODOS
PRODUTOS
CLASSIF
FISCAL
SITUAO
TRIBUTRIA
UNIDADE QUANTIDADE
VALOR
UNITRIO
VALOR TOTAL
ICMS IPI
VALOR
DOIPI
MERCADORIA XX 060 UN 10 20,00 200,00 18
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULOICMS
280,00
VALOR DOICMS
50,40
BASE DE CLCULOICMS SUBSTITUIO VALOR DOICMS SUBSTITUIO TOTAL DOS PRODUTOS
200,00
VALOR DOFRETE
60,00
VALOR SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS
20,00
VALOR TOTAL DOIPI VALOR TOTAL DA NOTA
335,22
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZOSOCIAL
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP
FRETEPORCONTA
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
PLACA DO
VECULO
UF CNPJ / CPF
ENDEREO MUNICPIO UF INSCRIOESTADUAL
QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESOBRUTO PESOLQUIDO
DADOS ADICIONAIS
Devoluo de mercadoria recebida por meio da nf n __
de __/__/__
Valor do IPI R$ 28,00
Base de clculo do ICMS retido R$ 431,20
Valor do ICMS retido R$ 27,22
RESERVADOAOFISCO
N DE CONTROLE
DOFORMULRIO
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZOSOCIAL DOEMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AOLADO NOTA FISCAL
DATA DO
RECEBIMENTO
IDENTIFICAOE ASSINATURA DORECEBEDOR
N 000.000
39
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
02/01/14 30 2a.
Tratando-se de devoluo efetuada por contri-
buinte substitudo optante do Simples Nacional para
contribuinte substituto tributrio no optante do Simples Na-
cional sero observados os seguintes procedimentos (art. 57,
5 da Resoluo CGSN n 94/11 e art. 454 do RICMS-SP):
a) pelo substitudo que fizer a devoluo:
Dever emitir nota fiscal de devoluo sem dbito de
ICMS, indicando no campo "Informaes Complemen-
tares", ou no corpo da Nota Fiscal, a base de clculo e o
valor do imposto relativo operao prpria da empresa
remetente, bem como o valor da base de clculo e o valor
do imposto retido por substituio tributria, e o nmero da
nota fiscal de compra da mercadoria devolvida.
b) pelo substituto que receber a mercadoria em devoluo:
O substituto ao receber em devoluo mercadoria
remetida para optante do Simples Nacional, poder, quan-
do admitido, creditar-se do valor do imposto debitado por
ocasio da sada, desde que:
b.1) emita nota fiscal, relativa entrada da mercadoria
em seu estabelecimento, mencionando o nmero,
a data da emisso do documento fiscal de de-
voluo emitido pelo optante do Simples Nacional
e o valor do imposto a ser creditado;
b.2) registre a nota fiscal no livro Registro de Entradas,
escriturando os respectivos valores nas colunas
"ICMS Valores Fiscais Operaes ou Presta-
es com Crdito do Imposto";
b.3) arquive a 1 via da nota fiscal de entrada junta-
mente com a 1 via da nota fiscal de devoluo
emitida pelo optante do Simples Nacional (Neste
caso, o Estado de So Paulo faculta ao estabele-
cimento recebedor emitir a nota fiscal de entrada
englobando as devolues ocorridas no dia).
No caso de devoluo de contribuinte substitudo
optante pelo Simples Nacional ou sujeito ao Regime
Peridico de Apurao (RPA) para outro contribuinte substi-
tudo ser emitida nota fiscal de devoluo sem destaque
do imposto, indicando em Informaes Complementares
a expresso Imposto recolhido por Substituio Tributria
Art. do RICMS/SP, bem como o nmero e a data da nota
fiscal que deu origem devoluo.
Tratando-se de devoluo em operaes interesta-
duais, poder ser emitida nota fiscal exclusivamente
para essa finalidade, em nome do estabelecimento
fornecedor que tenha retido originalmente o imposto
que, de posse da NF visada, poder deduzir o valor do
imposto retido no prximo recolhimento Unidade Fede-
rada do contribuinte que tiver direito ao ressarcimento,
ou seja, do contribuinte que tiver recebido a mercadoria
com o imposto retido, conforme determina o Convnio
ICMS n 81/93, clusula quarta.
Em substituio a essa sistemtica, ficam os Estados
e o Distrito Federal autorizados a estabelecer forma diver-
sa de ressarcimento.
3. Complemento do Imposto Retido
O Estado de So Paulo determina, por meio do art. 265
do RICMS-SP, as hipteses em que o complemento do
imposto retido antecipadamente dever ser pago pelo con-
tribuinte substitudo.
O recolhimento do imposto a ser complementado,
quando for o caso, ser efetuado de acordo com o disposto
no art. 7 da Portaria CAT n 17/99, diretamente no livro
Registro de Apurao do ICMS no quadro Dbito do Im-
posto, Outros Dbitos.
Uma das hipteses de obrigatoriedade prevista
somente quando a base de clculo da substituio
Tributria tenha sido fixada, ou seja, tenha sido divulgada
por meio de preo final a consumidor, nico ou mximo,
autorizado ou fixado pela Sefaz.
Outra hiptese de complemento do imposto a
majorao posterior da carga tributria, ou seja, a divul-
gao em momento posterior de valor de base de clculo
superior a que serviu ao clculo e reteno do imposto,
cabendo ao contribuinte que realizar a operao com con-
sumidor final a responsabilidade pelo clculo e pagamento
do complemento do imposto.
Assim, de acordo com essa regra, os produtos cuja
base de clculo do ICMS substituio tributria seja deter-
minada por MVA ou IVA-ST ou preo sugerido pelo fabri-
cante ou importador no tero o imposto complementado
ainda que a venda a consumidor final ocorra por preo
superior ao que serviu como base de clculo do ICMS
relativo substituio tributria.
Nota: No se deve confundir preo de venda a consumidor final
sugerido pelo fabricante ou importador com preo de venda
fixado a consumidor final por autoridade competente.
Por exemplo, a base de clculo de algumas bebidas alcolicas
sujeitas substituio tributria prevista no art. 313-C do RICMS-SP
sugerida, ou seja, o fisco paulista divulga por meio de Portaria CAT
o valor em reais da base de clculo do ICMS Substituio Tributria
por unidade de mercadoria, com base em levantamento de preos
realizado pelos prprios contribuintes, neste caso, na hiptese em que
a venda a consumidor final ocorra por valor superior ao que serviu de
base de clculo do imposto, no ser complementado.
40
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
09/04/10 9 1a.
4. Apurao do Imposto a Ressarcir ou Complementar
A apurao do imposto retido por substituio
tributria a ser ressarcido ou complementado dever
atender as regras estabelecidas pela Portaria CAT n 17/99,
conforme veremos a seguir.
O contribuinte substitudo poder identificar o valor
da base de clculo da reteno de mercadoria sada e
apurar o valor do imposto a ser complementado, nos ter-
mos do art. 265 do RICMS-SP, ou do imposto a ser ressar-
cido, nos termos do art. 269 do RICMS-SP, mediante a
adoo do Mtodo Permanente ou do Mtodo Anual, gera-
do por meio de arquivo magntico conforme manual de
orientao anexo Portaria CAT n 17/99.
Caso a empresa possua mais de um estabelecimento,
o mtodo adotado prevalecer em relao a todos os estabe-
lecimentos sediados no Estado de So Paulo, exceto se
depsito fechado ( 4 do art. 1 da Portaria CAT n 17/99).
O Mtodo Anual ser adotado somente nas hipteses
em que no couber a aplicao do Mtodo Permanente.
4.1. Mtodo Permanente Adoo
Ser adotado nas seguintes hipteses:
a) Por contribuinte substitudo que tenha auferido durante o
exerccio imediatamente anterior receita bruta superior a
R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais),
assim considerado o somatrio da receita de todos os
estabelecimentos sediados no Estado de So Paulo.
b) Por contribuinte substitudo que pratique operaes,
com veculo novo ou com veculo novo de duas rodas
motorizado, enquadradas no regime de sujeio passi-
va por substituio.
c) Por contribuinte substitudo intermedirio, assim con-
siderado aquele que preponderantemente realizar ope-
raes destinadas comercializao subsequente,
com mercadoria recebida com imposto retido.
d) Para efeito de ressarcimento do imposto retido nas
situaes a seguir mencionadas:
d.1) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto
retido relativo ao fato gerador presumido no reali-
zado (exemplo: perecimento ou destinao ao ati-
vo/uso);
d.2) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto
retido relativo ao valor acrescido, referente sada
que promover ou sada subsequente amparada
por iseno ou no incidncia;
d.3) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto
retido em favor deste Estado, referente ope-
rao subsequente, quando promover sada para
estabelecimento de contribuinte situado em outro
Estado.
e) Quando exigido pelo fisco ou quando o contribuinte
substitudo for submetido a regime especial de ofcio,
nos termos do art. 488 do RICMS-SP.
f) Por contribuinte substitudo, relativamente a ope-
raes com combustvel lquido ou gasoso ou lubrifi-
cante, derivados de petrleo, bem como lcool hidra-
tado carburante, enquadradas no regime de sujeio
passiva por substituio, exceto na hiptese de opo
pela no adoo da sistemtica prevista na Portaria
CAT n 17/99.
O Mtodo Permanente tambm ser adotado por
opo do contribuinte substitudo, sempre que pretender
ressarcir-se do imposto retido no prprio perodo de
apurao do imposto a que estiver submetido, relativa-
mente ao valor do imposto retido a maior, correspondente
diferena entre o valor que serviu de base reteno e o
valor da operao ou prestao realizada com consumi-
dor ou usurio final ( 1, item 6, do art. 1, da Portaria
CAT n 17/99).
Neste caso, a opo ser formalizada pelo contri-
buinte, mediante termo lavrado no livro Registro de Utiliza-
o de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias
modelo 6, observando-se o que segue:
a) abranger todas as mercadorias enquadradas no re-
gime de substituio tributria;
b) produzir efeitos a partir:
OBSERVAO:
Tendo em vista as alteraes ocorridas nos arts. 265 e 269 do
RICMS-SP por meio do Decreto n 54.239/09 os procedimentos des-
critos nos itens 4 a 5.3 do Captulo X esto parcialmente prejudicados,
tendo em vista que esto fundamentados pela Portaria CAT n 17/99
que, por sua vez, tem como base o disposto nos arts. 265 e 269 do
RICMS-SP. Aguardaremos a publicao de ato revogando ou ade-
quando o disposto na referida Portaria para ento procedermos a
alterao no Manual Prtico da Substituio Tributria Volume II.
41
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
09/04/10 9 1a.
b.1) do primeiro dia no ano civil subsequente;
b.2) da data de incio das operaes com mercadorias
recebidas com imposto retido, se esse fato ocorrer
no curso do ano civil;
c) na hiptese de retratao da opo, esta produzir
efeitos a partir do primeiro dia do ano civil subsequente.
4.2. Dispensa de Adoo da Sistemtica da Portaria
CAT n 17/99
O contribuinte substitudo exclusivamente varejista,
que tenha auferido durante o exerccio imediatamente an-
terior receita bruta inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes
e seiscentos mil reais), poder optar por no adotar a
sistemtica prevista na Portaria CAT n 17/99, conforme
determina seu art. 2.
Tambm poder optar em no adotar a sistemtica da
Portaria CAT n 17/99, o contribuinte substitudo exclusiva-
mente varejista que, ao iniciar suas atividades, tenha a expec-
tativa de no superar a receita bruta anual correspondente a
R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
Entende-se por exclusivamente varejista o estabe-
lecimento que realizar operaes ou prestaes somente
com consumidores ou usurios finais ( 5 do art. 2 da
Portaria CAT n 17/99).
O limite de receita bruta anual, para empresas que
possuam mais de um estabelecimento, ser o somatrio
da receita de todos os estabelecimentos sediados em ter-
ritrio paulista.
A referida opo implicar renncia ao ressarcimento do
imposto, mas no impedir o lanamento fiscal de ofcio em
relao ao imposto a ser complementado, quando for o caso.
Nota: No est dispensado da sistemtica o contribuinte substitudo que
pratique operaes com veculo novo ou veculo novo de duas
rodas morotizado.
4.2.1. Formalizao da Dispensa
Para formalizar a opo por no adotar a sistemtica
da Portaria CAT n 17/99, o contribuinte dever lavrar
termo no livro Registro de Utilizao de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncias modelo 6, observando-
se o que segue ( 3 do art. 2 da Portaria CAT n 17/99):
a) abranger todas as mercadorias enquadradas no re-
gime de substituio tributria;
b) produzir efeitos a partir:
b.1) do primeiro dia no ano civil subsequente;
b.2) da data de incio das operaes com mercadorias
recebidas com imposto retido, se esse fato ocorrer
no curso do ano civil;
c) na hiptese de retratao da opo, esta produzir
efeitos a partir do primeiro dia do ano civil subsequente.
Caso o contribuinte deseje retratar-se da opo em
no adotar a sistemtica da Portaria CAT n 17/99, para
apurar eventual imposto a ser complementado ou a ser
ressarcido, dever recompor toda a escriturao ou elabo-
rar os controles nela exigidos.
5. Forma de Obteno do Ressarcimento
Para obteno do ressarcimento, o contribuinte substi-
tudo poder adotar as seguintes modalidades (art. 270 do
RICMS-SP):
a) Compensao Escritural: conjuntamente com a apu-
rao relativa s operaes submetidas ao regime co-
mum de tributao, mediante lanamento no livro Reg-
istro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do
Imposto Outros Crditos, sob o ttulo Ressarcimento
de Substituio Tributria (art. 7 da Portaria CAT
n 17/99).
b) Nota Fiscal de Ressarcimento: quando a mercadoria
tiver sido recebida diretamente do estabelecimento do
sujeito passivo por substituio, mediante emisso de
documento fiscal, que dever ser previamente visado
pela repartio fiscal, indicando como destinatrio o
referido estabelecimento e como valor da operao
aquele a ser ressarcido.
c) Pedido de Ressarcimento: mediante requerimento
Secretaria da Fazenda.
Tratando-se de imposto a ser ressarcido, corres-
pondente parcela exclusivamente suscetvel de com-
pensao escritural do contribuinte que adotar o mtodo
permanente de controle, relativo s operaes com
veculos, o valor relativo ao ressarcimento ser lanado
42
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
09/04/10 9 1a.
no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos, com
o ttulo Compensao de Imposto Pago na Operao
Prpria do Substituto, vedado o seu ressarcimento em
outra modalidade.
O valor do imposto a ser ressarcido nas moda-
lidades Nota Fiscal de Ressarcimento ou Pedido de Res-
sarcimento ou, ainda, na sua utilizao mediante Pedido
de Liquidao de Dbito Fiscal, dever, alm do lanamen-
to no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro
Crdito do Imposto Outros Crditos, sob o ttulo Res-
sarcimento de Substituio Tributria, ser lanado, tam-
bm, no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, com o
ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria, com indi-
cao, conforme o caso ( 1 do art. 7 da Portaria CAT
n 17/99):
a) do nmero, srie, se adotada, data de emisso e valor
da nota fiscal de ressarcimento;
b) da data de protocolizao e valor do Pedido de Ressar-
cimento ou do Pedido de Liquidao de Dbito Fiscal.
Em caso de desistncia do ressarcimento nas mo-
dalidades indicadas neste tpico, a reincorporao do valor
correspondente ser efetuada mediante seu lanamento
no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos, sob o
ttulo Reincorporao do Imposto Art. 7, 2, da Por-
taria CAT n 17/99.
Os lanamentos sero efetuados:
a) quando adotado o Mtodo Permanente, em cada
perodo de apurao do imposto;
b) quando adotado o Mtodo Anual, pelo contribuinte en-
quadrado no Regime Peridico de Apurao, at a
apurao do imposto correspondente ao ms de maro
do ano subsequente.
5.1. Nota Fiscal de Ressarcimento
A nota fiscal de ressarcimento, alm dos demais
requisitos, conter as seguintes indicaes (art. 9 da Por-
taria CAT n 17/99):
a) a expresso: Emitida para Fins de Ressarcimento
Art. 270, inc. II, do RICMS/2000;
b) o perodo de apurao ou o ano civil, conforme o caso,
em que ocorreram os eventos que deram origem ao
ressarcimento;
c) o valor do ressarcimento, em algarismos e por extenso;
d) a hiptese do ressarcimento, indicada por meio do dis-
positivo correspondente do art. 269 do RICMS/2000;
e) a data da emisso, com anotao do ms por extenso;
f) a assinatura do contribuinte substitudo emitente ou
do seu representante, seguida do nome, do nmero do
documento de identidade e do nmero de inscrio do sig-
natrio no Cadastro de Pessoas Fsicas do Minis-trio
da Fazenda;
g) no dever conter qualquer indicao no campo desti-
nado ao destaque do valor do imposto.
A nota fiscal de ressarcimento dever ter suas 1, 3
e 4 vias visadas, sem efeito homologatrio, sendo que os
vistos so requisitos essenciais para o lanamento do valor
a ser ressarcido pelo estabelecimento destinatrio, obser-
vado o disposto nas letras a e b a seguir:
a) as trs vias, antes da entrega ao destinatrio, pelo
Posto Fiscal a que estiver vinculado o emitente, com
reteno da 3 via, obedecero seguinte formalidade:
a.1) quando se tratar de ressarcimento relativo a ope-
raes com combustvel lquido, gasoso ou lubrifi-
cante, exceto quando o requerente for estabeleci-
mento de posto revendedor de combustveis,
como tal definido e autorizado por rgo federal
competente, o visto compete ao Supervisor de
Combustveis da Diretoria Executiva da Adminis-
trao Tributria (Deat), hiptese em que o contri-
buinte emitente poder entregar as 1, 3 e 4 vias
da nota fiscal de ressarcimento diretamente
referida Superviso, situada Avenida Rangel
Pestana, n 300 3 andar So Paulo Capital,
ou por meio do Posto Fiscal a que estiver vinculado;
ou no sendo o caso,
a.2) o Delegado Regional Tributrio, no interesse da
celeridade processual, poder avocar a com-
petncia para os vistos ou, ainda, atribu-la a Ins-
43
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
petor Fiscal ou Assistente Fiscal do Ncleo de
Fiscalizao, hiptese em que indicar o local
onde sero executados tais procedimentos;
b) a 1 e a 4 vias, antes da efetivao do ressarcimento
pelo destinatrio, pelo Posto Fiscal a que este estiver
vinculado, com reteno da 4 via, observado o dispos-
to na letra a.2 anterior.
O visto condiciona-se comprovao:
a) da apurao do valor a ser ressarcido, de acordo com a
disciplina pertinente, ainda que seja necessria a
execuo de diligncia ou procedimento fiscal;
b) do lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS,
no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos, sob
o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria, bem
como no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos,
com o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria,
do valor do imposto a ser ressarcido com indicao,
conforme o caso ( 1 do art. 7 c/c art. 9, 3 da
Portaria CAT n 17/99) do nmero, srie, se adotada,
data de emisso e valor da nota fiscal de ressarcimento.
5.1.1. Escriturao da Nota Fiscal de Ressarcimento
A nota fiscal de ressarcimento dever ser escriturada
( 5 do art. 9 da Portaria CAT n 17/99):
a) pelo emitente, no livro Registro de Sadas, que utilizar
apenas as colunas Documentos Fiscais e Obser-
vaes, e far constar nesta a expresso Ressarci-
mento de Imposto Retido, alm do lanamento no livro
Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do
Imposto Outros Crditos, sob o ttulo Ressarcimento
de Substituio Tributria, bem como, no quadro Dbi-
to do Imposto Outros Dbitos, com o ttulo Ressarci-
mento de Substituio Tributria, do valor do imposto a
ser ressarcido;
b) pelo destinatrio, ou seja pelo substituto tributrio:
b.1) estabelecido em territrio paulista, no livro Regis-
tro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do
Imposto Outros Crditos, com a expresso
Ressarcimento de Imposto Retido por Nota Fis-
cal, na forma prevista no art. 270 do RICMS/2000;
b.2) estabelecido em outra Unidade da Federao, na
forma prescrita na sua legislao.
5.1.2. Hipteses de Autorizao de Ressarcimento por
meio de Nota Fiscal
A nota fiscal de ressarcimento poder ter sua emis-
so autorizada, quando a mercadoria tiver sido recebida
diretamente ( 6 do art. 9 da Portaria CAT n 17/99):
a) do estabelecimento do sujeito passivo por substituio,
por qualquer estabelecimento paulista da mesma em-
presa substituda, desde que no documento fiscal de
transferncia da mercadoria esteja expressamente indi-
cada essa condio;
b) de empresa que possua mais de um estabelecimento
enquadrado na condio de sujeito passivo por substi-
tuio, hiptese em que qualquer um desses estabele-
cimentos poder ser indicado como destinatrio.
A nota fiscal de ressarcimento dever abranger ape-
nas operaes de sadas ou outros eventos ocorridos em
um mesmo perodo de apurao ou em um mesmo ano
civil, de acordo com o mtodo de apurao no qual estiver
enquadrado o contribuinte.
O ressarcimento efetuado por meio de nota fiscal de
ressarcimento no exclui a responsabilidade do contribuinte
substitudo por erro, omisso ou apresentao de informaes
falsas que levem a ressarcimento indevido. Tambm no impe
responsabilidade ao sujeito passivo por substituio, salvo a
ocorrncia de dolo, simulao, fraude ou a no observncia
das disposies previstas na legislao.
5.2. Pedido de Ressarcimento
O pedido de ressarcimento ser formulado por escrito
pelo contribuinte substitudo e indicar, no mnimo (art. 10
da Portaria CAT n 17/99):
a) o nome do titular, endereo, nmeros de inscrio, es-
tadual e no CNPJ, e cdigo de atividade econmica;
b) o perodo de apurao ou o ano civil, conforme o caso,
em que ocorreram os eventos que deram origem ao
ressarcimento;
c) o valor do ressarcimento, em algarismos e por extenso;
d) a hiptese do ressarcimento e seu enquadramento no
art. 269 do Regulamento do ICMS;
e) a identificao completa do estabelecimento do sujeito
passivo por substituio, responsvel pela reteno do
imposto das mercadorias envolvidas nas operaes
que deram origem ao pedido;
2a. 9 09/04/10
44
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
09/04/10 9 1a.
f) a identificao completa de sua conta bancria.
O pedido de ressarcimento no exclui a responsa-
bilidade do contribuinte substitudo por erro, omisso ou
apresentao de informaes falsas que levem a ressarci-
mento indevido e no impe responsabilidade ao sujeito
passivo por substituio, salvo a ocorrncia de dolo, simu-
lao, fraude ou a no observncia das disposies previs-
tas na legislao.
5.2.1. Documentao Exigida
O pedido de ressarcimento dever abranger apenas
operaes de sada ou outros eventos ocorridos em um
mesmo perodo de apurao ou em um mesmo ano civil,
de acordo com o mtodo de apurao (Permanente ou
Anual) no qual estiver enquadrado o contribuinte e dever
ser instrudo com ( 1 do art. 10 da Portaria CAT n 17/99):
a) cpia dos documentos comprobatrios da apurao do
valor a ser ressarcido, de acordo com a disciplina perti-
nente;
b) comprovao do lanamento no livro Registro de
Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto
Outros Crditos, sob o ttulo Ressarcimento de Substi-
tuio Tributria, bem como no quadro Dbito do Imposto
Outros Dbitos, com o ttulo Ressarcimento de Substi-
tuio Tributria, do valor do imposto a ser ressarcido.
Dever ser entregue, em duas vias:
a) em se tratando de ressarcimento relativo a operaes
com combustvel lquido, gasoso ou lubrificante, exceto
quando o requerente for estabelecimento de posto
revendedor de combustveis, como tal definido e auto-
rizado por rgo federal competente, ao Posto Fiscal a
que estiver vinculado ou alternativamente Superviso
de Combustveis da Diretoria Executiva da Adminis-
trao Tributria (Deat), situada Avenida Rangel
Pestana n 300 3 andar So Paulo Capital;
b) nos demais casos, no Posto Fiscal a que estiver vin-
culado o contribuinte.
5.2.2. Ressarcimento por meio de Depsito em Conta
Bancria
Na impossibilidade de indicao de uma das moda-
lidades de ressarcimento ou de sua utilizao, a autoridade
fiscal poder concluir que o ressarcimento se faa pelo
sujeito passivo por substituio, mediante depsito da im-
portncia correspondente na conta bancria do reque-
rente, observando-se o que segue ( 5 do art. 10 da
Portaria CAT n17/99):
a) a autorizao do depsito ser expedida pela prpria
autoridade, dando a ele cincia;
b) a autorizao ser entregue diretamente ao sujeito pas-
sivo por substituio pelo Posto Fiscal a que este esti-
ver vinculado;
c) de posse da autorizao, o sujeito passivo por substi-
tuio dever:
c.1) deduzir o valor a ser ressarcido do recolhimento
seguinte que tiver que efetuar a ttulo de imposto
retido por substituio tributria, por meio de
lanamento no livro Registro de Apurao do
ICMS, no quadro Crdito do Imposto Outros
Crditos, com a expresso Deduo de Imposto
Retido Ressarcimento por Depsito Bancrio;
c.2) at o ltimo dia do ms subsequente ao do recebi-
mento da autorizao, efetuar o depsito de que
trata o 5 do art. 10 da Portaria CAT n 17/99;
c.3) se o valor do imposto retido for insuficiente para
comportar a deduo do valor a ser depositado,
poder ela ser efetuada por outro estabelecimento
do sujeito passivo por substituio, ainda que lo-
calizado em outra Unidade da Federao.
5.2.2.1. Utilizao do Imposto Ressarcido por meio de
Depsito em Conta Bancria
O ressarcimento do imposto na forma de depsito
em conta corrente, desde que o imposto retido tenha sido
efetivamente recolhido pelo sujeito passivo por substitui-
o originrio e observada a disciplina prevista na Portaria
CAT n 17/99, poder ser utilizado nas seguintes hipteses
(art. 10-A da Portaria CAT n 17/99):
a) quando legislao superveniente tenha atribudo a es-
tabelecimento diverso a responsabilidade pela reteno
do imposto das mercadorias envolvidas nas operaes
que deram origem ao pedido;
b) quando o estabelecimento responsvel pela reteno
do imposto das mercadorias envolvidas nas operaes
ensejadoras do pedido tenha encerrado suas ativi-
dades, ressalvado a hiptese em que o ressarcimento
tenha sido solicitado por meio de emisso de nota fiscal
45
Livro I Parte Terica
Captulo IX Ressarcimento e Complemento do Imposto
Atualizao Remessa Data
Vol. II
09/04/10 9 1a.
de ressarcimento indicando outro estabelecimento da
mesma empresa que se mantenha em atividade.
Em ambas as hipteses referidas, o ressarcimento
se far pelo estabelecimento que, na data da respectiva
deciso, seja o responsvel pelo pagamento do imposto
por sujeio passiva por substituio, em relao mesma
mercadoria ou outra mercadoria enquadrada na mes-
ma modalidade de substituio.
5.3. Liquidao de Dbito Fiscal com Imposto a Ser
Ressarcido
A liquidao de dbito fiscal, mediante utilizao do
crdito de ICMS, escriturado pelo contribuinte substitudo
em decorrncia do ressarcimento do imposto retido, ser
requerida por meio de Pedido de Liquidao de Dbito
Fiscal, modelo 3, anexo Portaria CAT n

53/96, substi-
tuindo-se a expresso ACUMULADO do ttulo do seu
primeiro quadro pela expresso SUBST. TRIB. (art. 11 da
Portaria CAT n

17/99).
A esse pedido sero aplicadas, no que couberem, as
regras dos arts. 586 a 592 do RICMS-SP e as dos arts. 14
a 16 da Portaria CAT n

53/96, que tratam da liquidao de


dbitos com a utilizao de crdito acumulado.
O pedido dever ser apresentado com:
a) cpia dos documentos comprobatrios da apurao do valor
a ser ressarcido, de acordo com a disciplina pertinente;
b) comprovao do lanamento do imposto a ser ressar-
cido no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos,
sob o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria
e no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, sob
o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria.
O Chefe do Posto Fiscal poder exigir outros ele-
mentos ou comprovaes para aferir a correo dos pro-
cedimentos, a legitimidade do ressarcimento e a exatido
do valor a ser ressarcido e utilizado, podendo, ainda, para
tais fins, determinar a execuo de diligncia ou procedi-
mento fiscal.
6. Procedimentos Decorrentes da Majorao ou
Reduo de Alquota
O imposto a ser complementado ou a ser ressarcido,
na hiptese de superveniente majorao ou reduo da
carga tributria incidente sobre a operao ou prestao
final com a mercadoria ou servio, decorrente de alterao
na alquota utilizada na reteno, ser apurado pelo contri-
buinte substitudo em relao ao estoque de mercadoria
recebida com imposto retido, existente no final do dia ime-
diatamente anterior ao da vigncia da nova alquota, me-
diante o cumprimento dos seguintes procedimentos (art. 8

da Portaria CAT n

17/99):
Tambm ser includa na relao das mercadorias
existentes em estoque, prevista no item I, a mercadoria
entrada no estabelecimento aps o termo inicial de vign-
cia da nova alquota e que, no entanto, registre sada do
estabelecimento remetente em data anterior.
Quando o termo inicial de vigncia da nova alquota
no ocorrer no primeiro dia do perodo de apurao do
imposto a ser complementado ou a ser ressarcido, alm
das providncias previstas nos itens I a III:
1. tratando-se de contribuinte substitudo enquadrado no
mtodo permanente, dever ser antecipado o encerra-
mento da escriturao do respectivo controle de es-
toque, referido no item 3 do 2

do art. 4

ou no item 3
do 2

do art. 5

da Portaria CAT n

17/99, para o dia


imediatamente anterior ao termo inicial de vigncia da
I elaborar relao das mercadorias existentes em estoque,
contendo:
a) a identificao da mercadoria;
b) a quantidade;
c) a especificao da unidade utilizada na contagem;
d) o valor total da base de clculo da reteno, obtido nos documentos
fiscais das entradas mais recentes e suficientes para comportar a
quantidade registrada ou, caso adotado, no controle de estoque da
mercadoria, previsto no Captulo II da Portaria CAT n

17/99.
II elaborar demonstrativo no livro Registro de Sadas, aps o
fechamento dos registros do ms em que ocorreu o termo final de
vigncia da alquota anterior, sob o ttulo Apurao do Imposto a ser
Complementado ou Ressarcido em Razo de Alterao na Alquota,
que conter as seguintes informaes, sob as denominaes:
a) Base de Clculo da Reteno de Mercadoria Existente em Estoque
no Estabelecimento, o somatrio dos valores referidos na alnea
d do inciso anterior;
b) Imposto Retido pela Alquota de %, o resultado da aplicao da
alquota vigente na data do levantamento do estoque sobre o valor
referido na alnea anterior, com a indicao dessa alquota na
denominao correspondente;
c) Imposto Devido pela Alquota de %, o resultado da aplicao da
alquota vigente a partir do dia imediatamente seguinte ao do
levantamento do estoque sobre o valor referido na alnea a, com
a indicao dessa alquota na denominao correspondente;
d) Diferena do Imposto a Ser Complementado ou Diferena do
Imposto a ser Ressarcido, conforme o caso, a diferena entre os
valores a que se referem as alneas b e c;
III lanar o valor apurado nos termos da alnea d do inciso
anterior no livro Registro de Apurao do ICMS, observado, no que
couber, o disposto no art. 7

da Portaria CAT n

17/99.
46
Livro I Parte Terica
Captulo X Levantamento do Estoque
Atualizao Remessa Data
Vol. II
25/06/10 11 2a.
nova alquota, devendo ser transportados para a
apurao do perodo os valores correspondentes, de
acordo com a alquota vigente at determinada data;
Nota: Nesta hiptese, ser iniciado novo controle de estoque a partir do
termo inicial de vigncia da nova alquota, com o saldo inicial
extrado do estoque remanescente do controle imediatamente an-
terior ( 3

do art. 8

da Portaria CAT n

17/99).
2. tratando-se de contribuinte substitudo enquadrado no
mtodo anual, o valor referido na letra a do item II ser
considerado no demonstrativo previsto no 5

do art. 6

da Portaria CAT n

17/99 como:
a) Base de Clculo da Reteno do Estoque Final,
relativamente apurao correspondente ao perodo
de vigncia da alquota anterior.
b) Base de Clculo da Reteno do Estoque Inicial,
relativamente apurao correspondente ao
perodo de vigncia da nova alquota.
CAPTULO X
LEVANTAMENTO DO ESTOQUE
1. Introduo
Com a entrada de novos produtos no regime de
substituio tributria, o estabelecimento que no esteja
legalmente revestido da condio de sujeito passivo por
substituio tributria (substituto tributrio) deve efetuar o
levantamento do estoque das mercadorias sujeitas ao re-
gime no final do dia imediatamente anterior ao incio da
vigncia da substituio tributria.
Para tanto, toda vez que o Estado inclui algum
produto no regime da substituio tributria, editado
decreto trazendo a regra para levantamento do estoque e
recolhimento do ICMS-ST relativamente a produtos negocia-
dos (vendidos ou adquiridos) antes da vigncia do regime.
Esto desobrigados ao levantamento do Estoque, o
estabelecimento de fabricante ou de importador ou ar-
rematante de mercadoria importada do exterior e apreen-
dida, localizado no Estado de So Paulo na condio de
sujeito passivo, ou seja, responsvel pela reteno e reco-
lhimento do ICMS por substituio tributria.
Todos os demais contribuintes paulistas devem pro-
ceder ao levantamento do estoque.
Na tabela a seguir, podemos verificar o histrico dos
decretos do levantamento de estoque dos produtos relaciona-
dos nos arts. 313-Z1 a 313-Z20 includos no regime de
substituio tributria, e que j surtiram todos os efeitos
temporais de recolhimento do ICMS-ST e informaes
relativas ao estoque.
Produto Decreto n

Data do
levantamento
Envio do
arquivo
digital
Recolhi-
mento da
ltima
parcela
1. produtos de col-
choaria arrola-
dos no 1

do
art. 313-Z1 do
Regulamento do
ICMS
54.169/2009 31/03/2009 15/05/2009 26/02/2010
2. ferramentas arro-
ladas no 1

do
art. 313-Z3 do
Regulamento do
ICMS
54.169/2009 31/03/2009 15/05/2009 26/02/2010
3. bicicletas e suas
partes, peas e
acessrios arro-
lados no 1

do
art. 313-Z5 do
Regulamento do
ICMS
54.169/2009 31/03/2009 15/05/2009 26/02/2010
4. instrumentos mu-
sicais arrolados no
1

do art. 313-Z7
do Regulamento
do ICMS
54.169/2009 31/03/2009 15/05/2009 26/02/2010
5. brinquedos arro-
lados no 1

do
art. 313-Z9 do
Regulamento do
ICMS
54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010
6. mquinas e apa-
relhos mecnicos,
eltricos, eletro-
mecnicos e au-
tomticos arrola-
dos no 1

do
art. 313-Z11 do
Regulamento do
ICMS
54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010
7. produtos de pa-
pelaria arrola-
dos no 1

do
art. 313-Z13 do
Regulamento do
ICMS
54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010
8. artefatos de uso
domstico arro-
lados no 1

do
art. 313-Z15 do
Regulamento do
ICMS
54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010
9. materiais eltricos
arrolados no 1

do art. 313-Z17 do
Regulamento do
ICMS
54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010
10. produtos eletrni-
cos, eletroeletr-
nicos e eletrodo-
msticos arrola-
dos no 1

do
art. 313-Z19 do
Regulamento do
ICMS
54.352/2009 31/05/2009 17/07/2009 30/04/2010
47
Livro I Parte Terica
Captulo X Levantamento do Estoque
Atualizao Remessa Data
Vol. II
25/06/10 11 2a.
2. Relao de Produtos para Fins de Levamanto de
Estoque
2.1. Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e
Eletrodomsticos Relacionados no Decreto
n

55.906/10
Nos termos do Decreto n

55.906/10, o estabeleci-
mento paulista que, em 30/06/2010, possuir em seu es-
toque produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletro-
domsticos, recebidos sem reteno do imposto, dever
efetuar o levantamento de estoque.
Observe-se que os produtos eletrnicos, eletro-
eletrnicos e eletrodomsticos, cuja sada do fornecedor
tenha ocorrido at 30/06/2010, devem ser includos no
levantamento de estoque ainda que o recebimento no es-
tabelecimento obrigado ao levantamento tenha se efetiva-
do aps 30/06/2010.
Os eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos
de que trata o Decreto n

55.906/10 so os seguintes:
2.2. Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos,
Eletromecnicos e Automticos Relacionados no
Decreto n

55.380/10
Nos termos do Decreto n

55.380/10, o estabele-
cimento paulista que, em 31/12/2009, possuir em seu
estoque mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos,
eletromecnicos e automticos, includos ao art. 313-Z11
do RICMS-SP por meio do Decreto n

55.303/09, recebidos
sem a reteno do imposto, dever efetuar o levantamento
do estoque.
Observe-se que as mquinas e aparelhos mecni-
cos, eltricos, eletromecnicos e automticos, cuja sada
do fornecedor tenha ocorrido at 31/12/2009, devem ser
includos no levantamento do estoque ainda que o recebi-
mento no estabelecimento obrigado ao levantamento do
estoque tenha se efetivado aps 31/12/2009.
As mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos,
eletromecnicos e automticos, includos ao art. 313-Z11
do RICMS-SP por meio do Decreto n

55.303/09, so:
3. Regra Comum a Todos os Produtos
Em todos os casos, o estabelecimento dever:
a) efetuar a contagem do estoque dessas mercadorias;
b) elaborar relao, indicando, para cada item:
b.1) o valor das mercadorias em estoque e a base de
clculo para fins de incidncia do ICMS, conside-
rando a entrada mais recente da mercadoria;
b.2) a alquota interna aplicvel;
b.3) o valor do imposto devido, calculado conforme o
tpico Clculo do Imposto (3.3);
b.4) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasi-
leira de Mercadorias Sistema Harmonizado
(NBM/SH).
3.1. Estabelecimentos Desobrigados do Levantamento
de Estoque
O estabelecimento de fabricante, de importador ou
arrematante de mercadoria importada do exterior e
apreendida, localizado no Estado de So Paulo na
condio de sujeito passivo, ou seja, responsvel pela
reteno e recolhimento do imposto por substituio
tributria, no estar obrigado a efetuar o levantamento de
estoque.
Descrio dos produtos NBM/SH
1. multiplexadores e concentradores 8517.62.1
2. centrais automticas privadas, de capacidade
inferior ou igual a 25 ramais
8517.62.22
3. outros aparelhos para comutao 8517.62.39
4. roteadores digitais, em redes com ou sem fio 8517.62.4
5. aparelhos emissores com receptor incorpora-
do de sistema troncalizado (trunking), de tec-
nologia celular
8517.62.62
6. outros aparelhos de recepo, converso e
transmisso ou regenerao de voz, imagens
ou outros dados, incluindo os aparelhos de
comutao e roteamento
8517.62.9
7. antenas prprias para telefones celulares
portteis, exceto as telescpicas
8517.70.21
Descrio dos produtos NBM/SH
Talhas, cadernais e moites 8425
48
Livro I Parte Terica
Captulo X Levantamento do Estoque
Atualizao Remessa Data
Vol. II
Exemplo:
a) Fabricante paulista de brinquedos brinquedos de sua
produo = no levantar estoque (o ICMS devido por
substituio tributria ser calculado e retido por oca-
sio da sada da mercadoria).
b) Fabricante paulista de brinquedos brinquedos adqui-
ridos de terceiros = no levantar o estoque (neste caso, a
obrigatoriedade de reteno e recolhimento do imposto
cabe ao fabricante por ocasio da sada da mercadoria).
3.2. Transmisso de Arquivo Digital
No caso de estabelecimento sujeito ao Regime
Peridico de Apurao (RPA), deve-se transmitir arquivo
digital Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por ela
estabelecido na Portaria CAT n

44/08, contendo a relao


de mercadorias de que trata a letra b do tpico 3, nos
prazos a seguir:
a) at 15/08/2010, no caso de produtos eletrnicos, eletro-
eletrnicos e eletromsticos a que se refere o Decreto
n

55.906/10.
b) at 15/02/2010 no caso de mquinas e aparelhos
mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos a
que se refere o Decreto n

55.380/10.
Quando se tratar de estabelecimento sujeito ao
regime Simples Nacional, no ser transmitido arquivo
digital, basta apenas que a referida relao seja mantida
em arquivo, pelo prazo de cinco anos, para apresentao
ao fisco, quando solicitado.
O arquivo digital dever (art. 1

, 1

e 2

da Portaria
CAT n

44/08):
a) ser elaborado no formato texto com a extenso .txt e
campos delimitados pelo caractere delimitador | (pipe
ou barra vertical: caractere 124 da Tabela ASCII);
b) ser validado e ter a mdia para entrega gerada pelo
programa Validador do Arquivo dos Estoques, a ser
disponibilizado para download no endereo eletrnico
<http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br>;
c) aps sua validao, ser transmitido Secretaria da
Fazenda, mediante a utilizao do Programa de Trans-
misso TED, verso 3.11.0 ou superior, disponvel
para download no endereo eletrnico <http://www.
pfe.fazenda.sp.gov.br> ou <http://www.fazenda.sp.gov.
br>, na opo Sintegra > Download do Sintegra.
O nmero do protocolo de transmisso e a data do
envio do arquivo digital devero ser registrados no livro de
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncia modelo 6.
3.2.1. Observaes quanto Entrega do Arquivo
Magntico
Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos es-
toques com informao errada, poder substitu-lo integral-
mente. Basta enviar outro arquivo digital dos estoques,
constando no campo Cdigo da Finalidade do Arquivo
Magntico o cdigo 2 que se refere substituio total
do arquivo enviado anteriormente.
Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos es-
toques faltando informaes, no h a opo de complemen-
tar as informaes do arquivo anteriormente enviado. Neste
caso ter que enviar outro arquivo digital com todas as infor-
maes dos estoques, constando no campo Cdigo da Fi-
nalidade do Arquivo Magntico o cdigo 2 que se refere
substituio total do arquivo enviado anteriormente.
3.3. Clculo do Imposto
O valor do imposto devido pela operao prpria e
pelas subsequentes ser calculado com base no ndice de
Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) divulgado pela Secre-
taria da Fazenda por meio de Portarias CAT utilizando-se a
seguinte frmula:
a) contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao
(RPA):
Exemplo (artefatos de uso domstico):
(1.000,00 x 18%) + (1.000,00 x 81,00% x 18%)
180,00 + (810,00 x 18%)
180,00 + 145,80 = 325,80
b) contribuinte sujeito ao Simples Nacional:
Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de
clculo x IVA-ST x alquota interna)
Base de clculo 1.000,00
Imposto devido 325,80 Alquota interna 18%
IVA-ST 81,00%
Imposto devido = (base de clculo x IVA-ST) x alquota interna
25/06/10 11 2a.
49
Livro I Parte Terica
Captulo X Levantamento do Estoque
Atualizao Remessa Data
Vol. II
25/06/10 11 2a.
Exemplo (artefatos de uso domstico):
(1.000,00 x 81,00%) x 18%
810,00 x 18% = 145,80
Nota: Em todos os casos, para a determinao da base de clculo, ser
considerado o valor da entrada mais recente da mercadoria.
3.3.1. Existncia de Preo Final a Consumidor
Em caso de existir preo final a consumidor divulgado
pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto devido pela
operao prpria e pelas subsequentes dever ser cal-
culado conforme a seguir:
a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime
Peridico de Apurao (RPA), utilizando-se a seguinte
frmula:
Exemplo:
1.044,60 x 25% = 261,15
b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Na-
cional:
(1.044,60 - 800,00) x 25%
244,60 x 25% = 61,15
A base de clculo da sada ser o preo final a
consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda.
Em relao ao contribuinte optante do Simples
Nacional, desconsideram-se os itens em que a base de
clculo da entrada for igual ou superior base de clculo
da sada.
3.3.2. Saldo Credor Deduo sobre o Imposto a Pagar
O contribuinte sujeito ao Regime Peridico de
Apurao (RPA), detentor de saldo credor na data estabe-
lecida para o levantamento do estoque, poder utiliz-lo
para deduzir, no todo ou em parte, o imposto a recolher
relativo substituio tributria, observando-se, alm das
demais exigncias:
a) o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto
calculado relativo substituio tributria dever ser
discriminado no final da relao a que se refere a
letra b do tpico 3;
b) o montante de saldo credor utilizado para pagamento
do imposto devido por substituio tributria deve
ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS
(RAICMS), na folha destinada apurao das ope-
raes e prestaes prprias do perodo em que ocor-
rer o levantamento de estoque, no campo Estorno de
Crdito do quadro Dbito do Imposto, com a indi-
cao da expresso Liquidao (Parcial ou Total) do
imposto devido por substituio tributria relativo ao
estoque existente em ___/___/___ Decreto _______.
Ressalte-se que o saldo credor somente poder ser
utilizado para abatimento no pagamento do imposto devido
a ttulo de substituio tributria relativo ao valor apurado
no levantamento de estoque, portanto, no poder ser
utilizado para abatimento do imposto em relao s ope-
raes praticadas aps a data definida para o levanta-
mento do estoque.
O valor do saldo credor utilizado dever ser informa-
do no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT n

44/08.
4. Recolhimento do Imposto
O recolhimento do valor do imposto devido em razo
do levantamento do estoque relativo operao prpria e
s subsequentes dever ser efetuado por meio de Guia de
Arrecadao Estadual (Gare ICMS) com o cdigo 063-2
Base de clculo 1.000,00
Imposto devido 145,80 Alquota interna 18%
IVA-ST 81,00%
Imposto devido = base de clculo x alquota interna
Base de clculo (preo final
ao consumidor fixado pela
Sefaz 52,23)
1.044,60 (52,23 x 20
quantidade de merca-
doria no estoque)
Imposto devi-
do 261,15
Alquota interna 25%
Imposto devido = (base de clculo da sada - base de clculo da
entrada) x alquota interna
Base de clculo da sada
(preo final ao consumidor
fixado pela Sefaz 52,23)
1.044,60 (52,23 x
20 quantidade de
mercadoria no es-
toque)
Imposto devi-
do 61,15
Alquota interna 25%
Base de clculo da entrada 800,00
50
Livro I Parte Terica
Captulo X Levantamento do Estoque
Atualizao Remessa Data
Vol. II
25/06/10 11 2a.
(Recolhimentos Especiais), conforme determina o art. 1

,
inciso II, da Portaria CAT n

44/08.
4.1. Prazo de Pagamento Parcelamento
Lanamento no RAICMS
A seguir, relacionamos os prazos de pagamento do
ICMS devido em razo do levantamento do estoque relati-
vo s mercadorias cujos prazos de pagamento encontram-
se vigentes. Logo aps, tratamos acerca do procedimento
a ser adotado pelo contribuinte no que se refere ao lana-
mento dos valores no livro Registro de Apurao do ICMS:
a) por meio do Decreto n

55.906/10 ficou determinado que o


imposto devido, relativamente s mercadorias constantes
no art. 313-Z19 do RICMS-SP, inlcludas por meio do
Decreto n

55.868/10, poder ser recolhido em at dez


parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento
no ltimo dia til de cada ms, sendo que a primeira
parcela dever ser recolhida at 31/08/2010.
b) por meio do Decreto n

55.380/10 ficou determinado


que o imposto devido, relativamente as mercadorias
constantes no art. 318-Z11 do RICMS-SP, includas
por meio do Decreto n

55.303/09, poder ser reco-


lhido em at dez parcelas mensais, iguais e sucessi-
vas com vencimento no ltimo dia ltil de cada ms,
sendo que a primeira parcela dever ser recolhida at
28/02/2010.
O valor do imposto devido e recolhido dever ser
lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS),
na folha destinada apurao das operaes e prestaes
prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento,
com a correspondente transcrio na GIA, conforme segue
( 3

do art. 1

da Portaria CAT n

44/08):
a) no campo Outros Dbitos do quadro Dbito do Im-
posto, com a expresso Imposto devido e recolhido
por substituio tributria relativo ao estoque existente
em ___/___/___ Decreto __________.;
b) no campo Outros Crditos do quadro Crdito do Im-
posto, com a expresso Imposto recolhido por substi-
tuio tributria relativo ao estoque existente em
___/___/___ Decreto __________..
Na hiptese de haver recolhimento parcelado do
imposto devido, os lanamentos mencionados nas letras
a e b devero ser efetuados no perodo em que ocorrer
o efetivo recolhimento da parcela, com a indicao do
nmero da parcela na expresso a constar nos campos
Outros Dbitos e Outros Crditos.