Livro Digital - DRE

CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.
COM
SUMÁRIO
1 Demonstração do Resultado do Exercício ...................................................................................... 2

2 Demonstração do Resultado do Exercício Segundo a Lei 6.404/76 ............................................... 4
3 Definição de Receitas e Despesas de Acordo Com o CPC 00 – Estrutura Conceitual Básica da
Contabilidade ......................................................................................................................................... 5
4 Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício Segundo a Lei 6.404/76 .......................... 7
4.1 Receita Bruta de Vendas ......................................................................................................... 8
4.2 Devolução de Vendas/Vendas Canceladas ............................................................................. 8
4.3 Abatimento Sobre Vendas ...................................................................................................... 8
4.4 Descontos Incondicionais Sobre Vendas................................................................................. 8
4.5 Tributos Sobre Vendas ............................................................................................................ 9
4.6 Ajuste a Valor Presente Sobre Clientes ................................................................................. 10
4.7 Receita Líquida de Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Lucro Bruto ........................... 11
4.8 Despesas Operacionais.......................................................................................................... 13
4.9 Outras Receitas e Outras Despesas....................................................................................... 14
4.10 Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido ............................................................................ 15
4.11 Imposto de Renda Pessoa Jurídica ........................................................................................ 15
4.12 Tratamento do Prejuízo Acumulado ..................................................................................... 18
4.13 Participações Estatutárias ..................................................................................................... 19
4.14 Lucro Líquido do Exercício, Lucro Líquido Por Ação e Transferência do Resultado Para
Reservas 22
5 Demonstração do Resultado Conforme o CPC 26 ........................................................................ 24
5.1 Comparando o CPC 26 e a Estrutura da Lei 6.404/76 ........................................................... 25
6 Principais Diferenças .................................................................................................................... 26
6.1 Receita Bruta x Receita Líquida ............................................................................................. 26
6.2 Separação das Despesas e Receitas Financeiras ................................................................... 26
6.3 Resultado das Operações Descontinuadas ........................................................................... 26
7 Demonstração do Resultado Abrangente. ................................................................................... 27
8 Plano de Contas de Resultado ...................................................................................................... 30
9 Questões Comentadas.................................................................................................................. 34
10 Lista das Questões Comentadas Nesta Aula ............................................................................. 73
11 Gabarito das Questões Comentadas Nesta Aula ...................................................................... 91
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CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM
1 Demonstração do Resultado do Exercício

A demonstração do resultado do exercício é a demonstração contábil que apresenta o confronto
entre receitas e despesas da entidade. Todas as mutações do patrimônio líquido que não sejam
resultantes das transações com os sócios devem estar reconhecidas em duas demonstrações:
demonstração do resultado do exercício e demonstração de resultados abrangentes.
Se as receitas forem maiores que as despesas, temos a ocorrência de lucro. Ao contrário,
sobrepondo-se as despesas às receitas, temos prejuízo.
Receitas > Despesas
Lucro
Receitas
Despesas
Despesas > Receitas

Prejuízo
Despesas
Receitas
Tudo isso conforme o pressuposto contábil de competência, pelo qual as receitas e despesas
devem ser reconhecidas independentemente de pagamento ou recebimento.
A Lei 6.404/76 é clara ao ordenar a utilização do regime de competência na contabilidade:
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com

obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de
contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis
uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de
competência.
Regime de
DRE
competência
A demonstração do resultado do exercício – DRE - objetiva evidenciar a situação econômica da

entidade.
Outro aspecto importante sobre a DRE é que ela integra o chamado capital próprio. Ou seja, o lucro
ou prejuízo auferido ao término do exercício deverá compor o patrimônio líquido. Por isso, as
contas que integram a demonstração do resultado são zeradas ao fim do exercício. O resultado
será integrado ao patrimônio líquido, seja lucro, seja prejuízo.
Mais ou menos assim. Imagine que a empresa tenha as seguintes receitas e despesas.
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Demonstração do resultado do exercício
Lançamentos a débito Lançamentos a crédito
Despesa A 50 Receita A 100
Despesa B 150 Receita B 200
Despesa C 100 Receita C 50
Total das despesas 300 Total das receitas 350
Lucro Líquido 50
O lançamento para transferir esse valor para o patrimônio líquido é o seguinte:
Débito: Lucro líquido 50

Crédito: Lucros acumulados 50
DRE Lucros acumulados (PL)
Despesa A 50 Receita A 100 Lucro líquido 50
Despesa B 150 Receita B 200
Despesa C 100 Receita C 50
Total das despesas 300 Total das receitas 350
Lucro do período 50 Lucro do período 50
Feito isso, a DRE ficará com o saldo zerado (dizemos encerrada) e teremos transferido o valor para
a conta lucros acumulados (contra transitória que fica no PL, até a distribuição destes valores).
Mas, professores, e se fosse o contrário?

Se tivéssemos prejuízo no exercício. Bem, nesta hipótese, temos a seguinte situação (Imaginando
que tenhamos um prejuízo de R$ 100,00).
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DRE Prejuízos acumulados (PL)

Prejuízo do exercício → 100 100 100
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 26 (revisão 1) – Apresentação das demonstrações

contábeis:
81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no

período em duas demonstrações: demonstração do resultado do período e
demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o
resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes.
2 Demonstração do Resultado do Exercício

Segundo a Lei 6.404/76
De acordo com a Lei 6.404:
SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício

Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os
impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e
o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação
dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o
imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos
de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa;
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua
realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
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3 Definição de Receitas e Despesas de Acordo Com

o CPC 00 – Estrutura Conceitual Básica da
Contabilidade
O Pronunciamento conceitual básico da contabilidade (CPC 00) salienta que a demonstração do
resultado do exercício relata o desempenho (performance) da entidade. Para isso, há um
confronto entre receitas e despesas. Mas o que vem a ser receita? O que vem a ser despesa?
O próprio Pronunciamento esclarece a dúvida ao estatuir:
Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em
aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de
detentores de direitos sobre o patrimônio.
Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam em
reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos
detentores de direitos sobre o patrimônio.
Aumento nos benefícios

Entrada de recursos
econômicos
Receita
Forma Aumento de ativos
Resulta em aumento do PL Diminuição de passivos
Não está relacionado com

subscrição de capital
Por exemplo, a empresa KLS mantém uma sala para aluguel. O inquilino paga R$ 1.000,00 por mês.
Pensemos sob a definição de receita. Desmembremos a definição...
- Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil.
Pergunto, com a utilização da sala pelo inquilino, e consequente assunção da dívida por parte dele,
estamos aumentando o benefício econômico para a entidade?! Sim, pois haverá recebimento em
dinheiro ou surgimento de um direito (a receber o aluguel).
- Sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos.
Esse aluguel gera entrada de recurso? Sim. Como? Pela entrada de dinheiro no caixa ou
reconhecimento de direito a receber (aluguéis a receber).
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Imagine-se, agora, que este inquilino é um fornecedor nosso. A empresa KLS não possui dinheiro
para saldar sua dívida, no montante de R$ 12.000,00. O fornecedor, por seu turno, pretende
ampliar as suas atividades, querendo, para tanto, alugar um novo espaço, pelo período de um ano.
Uma alternativa para a KLS seria oferecer o espaço, abatendo a dívida proporcionalmente (R$
1.000,00/mês).
Desta forma, a dívida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte modo:
Passivo circulante
Fornecedores → 12.000,00
Com o transcurso do prazo, e utilização da sala da KLS pelo novo inquilino (fornecedor),
lançaremos:
D – Fornecedores (passivo circulante) 1.000,00

C – Aluguéis ativos (receita) 1.000,00
E assim o faremos mês a mês, até que toda a conta esteja zerada.
- Que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a
contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, como já dissemos, as contas de resultado integram o
chamado capital próprio. Ademais, não se relacionam com a contribuição dos detentores dos
instrumentos patrimoniais (basicamente, os sócios).
Analisemos agora a definição de despesas. Imagine-se que a minha empresa procedeu à circulação
de mercadorias, ocorrendo, nesta hipótese, fato gerador do ICMS, e consequente surgimento da
obrigação tributária.
Decréscimo nos
Despesas
Saída de recursos
benefícios econômicos
Forma Redução de Ativos
Não relacionados com

Aumento de passivos
proprietários
- Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil

Com o surgimento da obrigação tributária haverá decréscimo nos benefícios econômicos? Sim, pelo
pagamento do imposto ou pela assunção da obrigação de pagar o tributo.
- Sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos.
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Com o lançamento do ICMS para pagamento posterior:
D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX

C – ICMS a recolher (passivo) XX,XX
Ou, se o recolhimento se der no momento do fato gerador
D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX

C – Caixa/Bancos (ativo) XX,XX
Assim, haverá saída de recurso (dinheiro) ou assunção de passivo.
- Que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com
distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
O reconhecimento da dívida acarretará redução no PL, pois não é um benefício que se incorpora ao
patrimônio.
4 Estrutura da Demonstração do Resultado do

Exercício Segundo a Lei 6.404/76
A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício, tem a
estrutura seguinte:
Estrutura da demonstração do resultado do exercício

Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)
(-) IPI sobre faturamento bruto
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta
(-) Deduções da receita bruta
Devoluções e cancelamento de vendas
Abatimentos sobre vendas
Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS)
Ajuste a valor presente sobre clientes
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final)
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(-) Despesas operacionais
Com vendas
Administrativas
Gerais
Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras)
Outras despesas operacionais
+ Outras receitas operacionais
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido
Estudemos, agora, cada um dos itens da DRE.
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4.1 Receita Bruta de Vendas

De acordo com a Lei 6.404/76, a contabilização das vendas é feita pelo valor bruto, incluindo
impostos. As reduções das vendas são feitas em contas específicas, deduzindo a conta receita
bruta.
Portanto, a receita deve ser mensurada pelo valor da contraprestação a receber.
4.2 Devolução de Vendas/Vendas Canceladas

Representa todas as devoluções de vendas ocorridas dentro do exercício social. As devoluções de
vendas de exercícios anteriores são consideradas como despesas operacionais.
Devolução do exercício
• Dedução da Receita Bruta
Devolução de exercícios anteriores

• Despesas Operacionais
4.3 Abatimento Sobre Vendas

Esta conta registra os descontos que são concedidos posteriormente à entrega dos produtos, pelo
fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade, quantidade, defeitos do transporte, etc.
O abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. Assim, não afeta a base de cálculo dos
impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).
4.4 Descontos Incondicionais Sobre Vendas

Suponha-se que João haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do corpo da duplicata
consta o seguinte: desconto de 10% caso o título seja quitado até 30 dias antes do vencimento.
Vejam que este é um desconto concedido sob condição, qual seja, a quitação do título antes que
haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedência mínima de 30 dias, o título será pago por R$
900,00. Caso contrário, se não o fizer, o valor de quitação será de R$ 1.000,00.
Esse desconto é chamado de desconto condicional ou desconto financeiro. Esse tipo de desconto é
tido como despesa operacional. Vejam. Não é uma redução da receita bruta o desconto
condicional.
Agora, imaginem que João pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia, chega para nossa
empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu produto, que, já sabemos, custa R$
1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja um acordo para que o preço seja R$ 900,00.
Nossa empresa, flexível que é, fecha o negócio, por R$ 900,00. Assim, o preço era de R$ 1.000,00.
Porém, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto não dependeu de condição alguma e foi
dado no momento em que o negócio estava sendo efetuado. É o tipo de desconto chamado
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desconto incondicional concedido ou desconto comercial. Esse desconto é considerado como

redução da receita bruta de vendas.
Desconto Desconto
Incondicional: condicional:
dedução da receita despesa
bruta de vendas operacional
Vejamos agora como ficam os lançamentos contábeis em cada um dos exemplos postos acima.
Desconto condicional
Na compra por João:
D – Clientes (ativo) 1.000,00

C – Receita de vendas (resultado) 1.000,00
Desconsideramos, apenas para ficar mais sintético, a operação de baixa do estoque e os tributos.
Quando da liquidação antecipada, por R$ 900,00, lançaremos:
D – Caixa (ativo) 900,00

D – Descontos condicionais concedidos (desp. operacional) 100,00
C – Clientes (ativo) 1.000,00
Desconto incondicional
Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra, lançaremos:
D – Clientes (ativo) 900,00

D – Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas) 100,00
C – Receita de vendas (receita) 1.000,00
4.5 Tributos Sobre Vendas

Os principais tributos incidentes sobre a venda são ICMS, ISS, PIS e COFINS.
Vale ressaltar que o IPI não é dedução da receita bruta, mas é considerado antes da receita bruta,
sendo um imposto por fora (se houver dúvida, volta à estrutura da DRE apresentada ao início da
aula).
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IPI Tributo por fora

+
Receita bruta Preço de venda
ICMS Tributo por dentro
-
PIS/COFINS Tributo por dentro
4.6 Ajuste a Valor Presente Sobre Clientes
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que está previsto para se realizar em data
futura a termos monetários de hoje.
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operação, juros e encargos
financeiros referentes à remuneração de um capital no futuro.
Assim, a contabilização pelo valor nominal faz com que essas operações sejam demonstradas de
forma superavaliada no Balanço Patrimonial. Fica difícil, também, diferenciar o resultado financeiro
do resultado realmente apurado com operações da atividade empresarial. O ajuste a valor presente
(AVP) veio para que possamos dirimir esse problema.
E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como dedução da receita bruta de vendas?!
Pelos motivos já expostos acima. A venda, quando efetivada pela empresa, deve ser, o máximo
possível, líquida de juros. Desta forma, um usuário das demonstrações contábeis será capaz de
comparar balanços de empresas que trabalham com preços à vista e que trabalham com preços a
prazo. Tecnicamente falando, o correto é registrar o valor dos juros e encargos financeiros como
receitas financeiras.
Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joãozinho pelo valor de R$ 11.200,00, em
01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos juros, calculados a juros simples, é de R$
1.200,00.
No momento da venda, lançamos:
D – Clientes (ativo) 11.200,00

C – Receita de vendas (resultado) 11.200,00
Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente
D – Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) 1.200,00

C – Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 1.200,00
Mês a mês, lançaremos para reconhecer a receita de juros:
D – Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 100,00

C – Receita financeira (resultado) 100,00
Em vez contabilizar o valor da receita cheio e deduzir posteriormente o AVP, pode ser lançar logo o
montante líquido.
Muito bem. Vejamos novamente esta parte da DRE:
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Portanto, as deduções da receita bruta são:
- Devoluções e cancelamento de vendas
- Abatimentos sobre vendas
- Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais
- Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS)
- Ajuste a valor presente sobre clientes
Atenção!
As bancas tentam confundir, incluindo valores a título de “comissões de venda”, “frete sobre
vendas”, “tributos”, “descontos financeiros concedidos”, e outras. Fique atento:
- Comissões de Vendas = despesa de vendas
- Fretes sobre Vendas = despesa de vendas
- Tributos = despesa com tributos (IR e CSLL). O que diminui a Receita Bruta são os “Tributos Sobre
Vendas”.
- Descontos Financeiros Concedidos = despesa financeira.
Feitas todas as deduções, chegamos ao que chamamos de receita líquida de vendas.
4.7 Receita Líquida de Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e

Lucro Bruto
Segundo a Lei 6.404/76:
o lucro bruto;
Feitas as deduções devidas da receita bruta, chegamos à chamada receita líquida de vendas. Ato
contínuo é a subtração do custo da mercadoria vendida.
E como apurar o custo da mercadoria vendida (CMV)?
É simples. Teremos de nos utilizar de uma fórmula que muito nos acompanhará nos estudos das
ciências contábeis, a saber:
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CMV = Estoque inicial de mercadoria + Compras líquidas – Estoque final de

mercadorias.
Assim, imaginemos a seguinte situação.
Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00

Estoque final de mercadorias: 5.000,00
Compras brutas de mercadorias: 20.000,00
ICMS sobre compras: 3.000,00
Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00
Descontos condicionais sobre compras: 500,00
Frete sobre compras: 1.000,00
Seguro sobre compras: 500,00
Abatimento sobre compras: 1.000,00
Calcule o CMV.
Inicialmente, devemos ver o que prega o Pronunciamento Contábil n. 16 do CPC:
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de

transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua
condição e localização atuais.
Custos de aquisição
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de

importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os
custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de
produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros
itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. (NR)
(Nova Redação dada pela Revisão CPC nº. 1, de 8/01/2010)
Assim, o custo de aquisição dos estoques compreende:
1) Preço de compra
2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis).
Os tributos recuperáveis são:
a) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não
cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição.
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4)
Custo do estoque inclui:

Preço de compra
Impostos de importação e outros tributos (exceto recuperáveis)
Custo de transportes
Seguro
Manuseio
Custos diretamente atribuíveis
Não inclui
Tributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS, COFINS não cumulativos.
Revenda: ICMS, PIS, COFINS não cumulativos)
Descontos comerciais
Abatimentos
Então, voltemos à nossa questão. O primeiro passo é calcular o valor das compras líquidas:
Compras brutas de mercadorias: 20.000,00

- ICMS sobre compras: 3.000,00 (uma vez que é um direito frente à
SEFAZ)
- Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00
- Abatimento sobre compras: 1.000,00
+ Frete sobre compras: 1.000,00
+ Seguro sobre compras: 500,00
Compras líquidas de mercadorias: 16.500,00
Agora, é só utilizar a fórmula que foi fornecida.
CMV = Estoque inicial + Compras líquidas – Estoque final
+ Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00

+ Compras líquidas: 16.500,00
- Estoque final de mercadorias: 5.000,00
CMV = 21.500,00
Logo, este é o valor que deverá constar da DRE como custo da mercadoria vendida. Após esta
dedução, chegaremos ao chamado lucro bruto ou resultado com mercadorias.
4.8 Despesas Operacionais

As despesas operacionais são aquelas pagas ou incorridas com o fito de se vender produtos e
administrar a empresa.
A Lei 6.404 dispõe que:
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Assim, basicamente, estas são as despesas que a LSA considera como operacionais:
- Despesas de vendas: São gastos de promoção, colocação e distribuição dos produtos da empresa.
Por exemplo: gastos com marketing, gastos com distribuição, gasto com frete sobre vendas, gastos
com pessoal da área de vendas, gasto com comissões.
- Despesas gerais e administrativas: São gastos pagos ou incorridos para a direção e/ou gestão da
empresa. Correspondem a atividades gerais que beneficiam todo o negócio. Por exemplo:
honorários da administração, salário administrativos, despesas com publicidade, despesas com
material de limpeza, despesa com assinaturas de revistas.
- Despesas financeiras e receitas financeiras: As despesas financeiras compreendem: juros
passivos, descontos condicionais concedidos, comissões passivas. Já as receitas financeiras
compreendem, por exemplo, descontos obtidos, juros ativos, receitas de títulos vinculados ao
mercado aberto.
No balanço, a lei ordena que se publiquem as despesas financeiras líquidas das receitas financeiras.
Todavia, tanto o valor das despesas como os das receitas devem ser publicados.
Assim, a demonstração do resultado pode aparecer dos seguintes modos:
MODO 1
Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.) 500,00.
MODO 2
Resultado financeiro líquido (500,00)
Despesas financeiras (1.500,00)
Receitas financeiras 1.000,00
- Outras receitas e despesas operacionais: O exemplo clássico de outras receitas operacionais e
outras despesas operacionais são os resultados de investimentos avaliados pelo método da
equivalência patrimonial e pelo método de custo.
Atenção! Aqui ficam classificados os ganhos e perdas com MEP.
4.9 Outras Receitas e Outras Despesas

A parte da DRE que outrora era denominada receitas não operacionais e despesas não
operacionais passa agora a figurar como outras receitas e outras despesas.
A Lei 6.404 não trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas. A
contabilidade, contudo, traz emprestado para si o conceito estatuído pela legislação do IR.
Segundo o Imposto de Renda, são não operacionais os ganhos e perdas de capital. Por exemplo, a
alienação de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuízo.
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Atenção! Ganho de capital ou perda de capital se refere exclusivamente às negociações

do ativo imobilizado, intangível e investimento.
Ou seja, se a empresa tem um veículo com valor contábil de 10.000 e vende por 15.000,
tem um ganho de capital de 5.000 (o "lucro" na transação).
Ganho ou perda de capital não está relacionado com as despesas ou receitas
financeiras.
Essa expressão é usada apenas para transações do imobilizado, investimento e
intangível.
Vejamos, agora, a apuração da CSLL e do Imposto de Renda.
4.10 Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido

A CSLL é a contribuição social sobre o lucro líquido. O tributo foi instituído pela Lei nº 7.689/1988.
Estão sujeitas ao pagamento da CSLL as pessoas jurídicas e as pessoas físicas a elas equiparadas,
domiciliadas no País. A alíquota da CSLL é de 9% (nove por cento) para as pessoas jurídicas em
geral, e de 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurídicas consideradas instituições
financeiras, de seguros privados e de capitalização. A apuração da CSLL deve acompanhar a forma
de tributação do lucro adotada para o IRPJ.
No imposto de renda, temos Lucro ou Prejuízo. Na CSLL, temos base de cálculo (quando for
positiva) ou base de cálculo negativa.
A pessoa jurídica pode compensar a base de cálculo negativa, observado o limite máximo de
redução de 30% da base de cálculo do período.
Exemplo: uma empresa apura base de cálculo para a CSLL de 100.000. A empresa tem base de
cálculo negativa de 150.000. Nesse caso, a empresa pode compensar 30% do lucro (100.000 x 30%
= 30.000), e irá pagar CSLL sobre $70.000.
Supondo alíquota de 9%, temos:
Base de cálculo $70.000 x 9% = $6.300 de CSLL.
4.11 Imposto de Renda Pessoa Jurídica

Chegamos ao lucro antes do imposto de renda. Vejamos alguns aspectos da tributação do imposto
sobre a renda.
O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza é tributo instituído pela União, no
exercício da competência regular que lhe confere a Constituição Federal (CF, art. 153, III).
As pessoas jurídicas estão sujeitas a um dos seguintes regimes jurídicos para apuração do imposto
de renda: a) lucro presumido; b) lucro arbitrado; c) lucro real.
O lucro presumido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta total tenha sido igual ou
inferior a R$ 78 milhões, no ano calendário anterior, ou R$ 6,5 milhões por mês se ano calendário
tiver menos de 12 meses.
No lucro presumido o imposto é calculado trimestralmente.
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Para achar a base de cálculo, basta que saibamos achá-la por presunção (resultado da receita bruta
total x alíquota da presunção). Uma vez encontrada, procede-se à apuração pela multiplicação com
a respectiva alíquota.
A alíquota do imposto de renda que incidirá sobre a base de cálculo é de 15% (quinze por cento).
O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro
presumido será calculado mediante a aplicação do percentual de 10% (dez por cento) sobre a
parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada
trimestre.
Ou seja: 15% de alíquota normal. O que exceder $20.000 por mês (ou $60.000, no caso de apuração
trimestral) terá tributação adicional de 10%.
O lucro arbitrado é lançado de ofício pela Secretaria da Receita Federal, por meio de seus auditores
fiscais, geralmente, quando flagradas fraudes, vícios, omissões, inconsistências na escrituração de
sujeito passivo.
O lucro real, por seu turno, é o lucro líquido do período ajustado por adições, exclusões e
compensações.
Funciona da seguinte forma:
Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR)

+ Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações
Base de cálculo do imposto de renda.
As adições aumentam a base do imposto. Um exemplo clássico são as multas. Na demonstração do
resultado do exercício, as multas reduzem o valor do lucro e, consequentemente, do imposto a ser
apurado. Permitindo-se esta situação, estar-se-ia sendo condescendente com aqueles que
cometem ilícitos, uma vez que teriam sua tributação diminuída.
As exclusões têm por fim reduzir a base de cálculo do imposto, tendo em vista que no resultado
contábil foram considerados resultados que não devem ser tributadas, como as receitas de
dividendos, que são tributadas na empresa que os distribui.
Professores, não entendi como funcionam as adições e exclusões.

1) Adições são receitas tributáveis que não foram lançadas na DRE, portanto, precisam
ser adicionadas para serem tributadas pelo IR ou que foram diminuídas da DRE mas
devem ser acrescentadas, já que devemos tributar pelo IR. A perda com equivalência
patrimonial, por exemplo, se enquadra nesta última hipótese.
Se por exemplo, a empresa tem uma despesa com multa, por que está violando um
pacto ambiental e está poluindo severamente o meio ambiente, não poderá deduzir
este valor para fins de cálculo do IR. Seria premiá-la por seu próprio desleixo. Você está
reduzindo o resultado, mas não pode fazê-lo. Deve fazer uma adição! As exclusões são
justamente o contrário.
Quando se está apurando o lucro real, podemos ter algumas exclusões, que vão
diminuir a base de cálculo para pagamento do imposto de renda. São valores que a
Receita Federal autoriza sejam diminuídos, resultados positivos, receitas e ganhos que
16
estejam na DRE, mas não sejam computados no lucro real, e o próprio prejuízo fiscal
que for apurado em exercícios anteriores (limitado a 30% do lucro líquido ajustado – ver
explicações abaixo).
Sobre a base de cálculo, índice o imposto de 15%, com adicional de Imposto de Renda de 10%,
quando a base de cálculo ultrapassar $20.000 por mês (considerando-se o período de apuração do
imposto), conforme abaixo:
A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicação de R$20.000,00 (vinte

mil reais) pelo número dos meses do respectivo período de apuração sujeita-se à
incidência do adicional, à alíquota de 10% (dez por cento).
Vejamos na prática como é...
Uma empresa possui registrada em seu LALUR prejuízos fiscais no montante de R$
100.000,00. Considere os seguintes dados: Em 2010, no primeiro trimestre, o lucro foi de
R$ 400.000, sendo 40.000 de provisão para férias e resultado negativo de Método de
Equivalência Patrimonial de R$ 40.000. Calcule o imposto de renda devido ao fim do
primeiro trimestre.
Vamos lá! No primeiro trimestre.
Lucro antes do IR = 400.000.
+ Adições (Perda com MEP) 40.000
- Exclusões 0
Lucro ajustado 440.000.
Uma primeira ressalva. A provisão para férias é dedutível, mas como se trata de despesa,
já foi considerada, uma vez que apurada antes do lucro líquido do trimestre. O lucro do
trimestre já considera todas as despesas do período.
O máximo que poderá ser utilizado com as compensações é o montante de 30% deste
lucro ajustado (e não do prejuízo acumulado), de R$ 440.000, isto é, R$ 132.000. Mas só
temos R$ 100.000, logo, poderemos utilizar todo o valor.
Lucro ajustado 440.000
(-) Compensações 100.000
Base de cálculo do IR → Lucro real 340.000
Agora, calcula-se o IR.
A alíquota é de 15%, cobrando-se um adicional de 10% sobre o montante que exceder o
número de meses x R$ 20.000.
Teremos:
Imposto = 15% x 340.000 = 51.000
Adicional = 10% x (340.0000 – (3 x 20.000)) = 28.000
Somando as parcelas, teremos um imposto total de 51.000 + 28.000 = R$ 79.000,00.
De acordo com o Princípio Contábil da Competência, se a contabilidade já reconheceu uma receita
ou lucro, a despesa de Imposto de Renda deve ser reconhecida nesse mesmo período, ainda que
17
tais receitas e lucros tenham a sua tributação diferida para efeitos fiscais, ou seja, o Imposto de
Renda incidente sobre elas será pago em períodos futuros.
A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da contabilização do passivo fiscal
diferido, no exercício em que ocorrer.
Ressalte-se que o diferimento do Imposto de Renda é feito somente para fins fiscais no LALUR,
não alterando o lucro líquido na contabilidade, pois em função do regime de competência, na
contabilidade não há postergação do reconhecimento do resultado.
Nesses casos, a receita ou o lucro já foram registrados contabilmente pelo regime de competência
e a despesa de Imposto de Renda também deve ser reconhecida no mesmo período, mediante
crédito na conta de Provisão para Imposto de Renda Diferido, classificada no Passivo Circulante ou
no Passivo Não Circulante e débito na conta de despesa de Imposto de Renda no Resultado.
Quando a receita ou o lucro se tornarem tributáveis, o valor constante da conta de Provisão para
Imposto de Renda Diferido será transferido para a conta de Provisão para Imposto de Renda no
Passivo Circulante, não alterando o resultado desse período.
Esses registros de Imposto de Renda Diferido também podem ocorrer em conta de ativo,
denominada Ativo Fiscal Diferido.
A despesa tributária (receita tributária) compreende a despesa tributária corrente (receita
tributária corrente) e a despesa tributária diferida (receita tributária diferida).
Despesa tributária = Despesas tributária corrente + despesa tributária diferida.

Receita tributária = Receita tributária corrente + receita tributária diferida.
4.12 Tratamento do Prejuízo Acumulado

O Prejuízo Acumulado, para efeito do Imposto de Renda, é apurado no LALUR (Livro de apuração do
Lucro Real). E apresenta a seguinte particularidade, em relação ao Prejuízo contábil: só pode abater
30% do Lucro Real apurado no exercício. Vejam que a referência para os 30% é o lucro apurado
no período e não o prejuízo acumulado existente.
Vamos supor que uma empresa tenha prejuízos acumulados no valor de $10.000 (e que tal prejuízo
seja também o prejuízo fiscal, para efeito de IR).
Caso a empresa obtenha lucro de $12.000 no exercício, para a contabilidade ficará assim:
Lucro do exercício $12.000 – prejuízo acumulado $10.000 = $2.000 de lucros acumulados.
A empresa irá constituir reservas e pagar dividendos sobre o valor de $2.000.
Para o Imposto de Renda: só pode compensar 30% do lucro. Fica assim:
Lucro do Exercício $ 12.000
Prejuízo fiscal (30% x 12.000) ($ 3.600)
Base para IR $ 8.400
IR (15% x 8400) $ 1.260
18
4.13 Participações Estatutárias

De acordo com a Lei das SAs:

Prescreve, ainda, o mesmo instrumento normativo que:
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes

beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros
que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada.
Todavia, este dispositivo deve ser interpretado harmonicamente com o seguinte:
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os

prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda.
O resultado do exercício a que alude o caput do artigo 189 equivale ao chamado lucro antes do
Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.
As participações devem ser retiradas na seguinte ordem:
Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações

(-) Participações estatutárias sobre o lucro
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes beneficiárias
Fundo de assistência/previdência a empregados
Devemos seguir a ordem de participações definida acima, sendo que cada participação diminui a
base de cálculo da participação seguinte. É muito importante que isso fique claro!
Vamos a um exemplo:
A empresa KLS apurou lucro antes do IR e das participações no valor de R$160.000,00.
Considere ainda as seguintes informações:
- Imposto de Renda e CSLL R$ 20.000,00.
- PL – Prejuízos Acumulados R$ 40.000,00
- Participações:
Debenturistas 10%
Empregados 10%
Administradores 10%
Partes beneficiárias 10%
Fundo de assistência 10%
19
- Reserva legal 5%
- Reserva de contingência R$ 20.000,00
- Restante dos lucros Dividendos
Calcule o valor de cada participação, o total do Lucro líquido, o valor da Reserva Legal e dos
dividendos.
Resolução:
A situação atual é a seguinte:
Lucro antes IR e das participações 160.000

(-) Provisão para IR e CSLL (Já calculada) (20.000)
Lucro antes das participações 140.000
Como a empresa possui prejuízos acumulados de R$40.000,00, este valor deve ser diminuído da
base de cálculo das participações. Mas é um cálculo extra contábil. O prejuízo acumulado não
aparece na DRE.
O cálculo das participações fica assim:
A forma de cálculo é a que detalhamos acima. O valor de cada participação diminui a base de
cálculo para a participação seguinte. Todas são de 10%. Mas o valor de cada participação é
diferente, devido à diminuição da base de cálculo.
Atenção! Repare que, para o cálculo do valor das participações, retiramos os prejuízos
acumulados de R$ 40.000,00. Mas, na elaboração da DRE, o prejuízo não entra. Por isso é
importante fazer o cálculo das participações separadamente na sua prova.
A DRE fica assim:
20
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Lucro antes do IR R$ 160.000,00
(-) IR -R$ 20.000,00
Lucro após o IR R$ 140.000,00
(-) Participação dos debenturistas (10%) -R$ 10.000,00
(-) Participação dos empregados (10%) -R$ 9.000,00
(-) Participação dos administradores (10%) -R$ 8.100,00
(-) Participação das PBs -R$ 7.290,00
(-) Participação dos fundos de pensão -R$ 6.561,00
Lucro líquido do exercício R$ 99.049,00
O Lucro Líquido do exercício é transferido para o PL, na conta Lucros Acumulados. Como já há
prejuízos acumulados de R$40.000,00, este valor é abatido, sobrando lucros acumulados de R$
99.049 – R$ 40.000 = R$ 59.049,00.
Contabilização:
Pela transferência do resultado do exercício:
D – Resultado do Exercício 99.049,00

C – Lucros Acumulados (PL) 99.049,00
Resultado do Exe. Lucros ou Prej. Acum.
99049 99049 40000 99049
0 0 59049 Saldo
Zera a DRE
Prejuízo acumulado anterior

Para absorção dos prejuízos acumulados
D – Lucros acumulados (PL) 40.000,00

C – Prejuízos acumulados (PL) 40.000,00
Calculo da Reserva legal: 59.049,00 x 5% = R$ 2.952,45
Contabilização das reservas:
D – Lucros acumulados 22.952,45

C – Reserva Legal 2.952,45
C – Reserva para contingências 20.000,00
O valor restante, que será distribuído como dividendos, é de:
59.049,00 – 2.952,45 – 20.000,00 = 36.096,55
Valor dos dividendos: R$ 36.096,55
O que é importante guardar do exemplo acima:
1) Lembrar que cada participação diminui a base de cálculo da participação posterior.
21
2) A ordem das participações. Para lembrar, use o seguinte mnemônico:
“Havia uma mulher, chamada DEA, que era muito ativa. Fazia mil coisas ao mesmo
tempo. Um dia, Déa pegou uma gripe forte, que a deixou de cama. Seu sobrinho de 5
anos, ao ver a tia doente, falou:
DEA PIFOU
D ebêntures
E mpregados
A dministradores
P artes beneficiária
i
F undos de pensão
DEA PIFOU.
Essa é uma forma simples de lembrar a ordem das participações. Se você conhece outra, ou se
quiser criar outra, fique à vontade. O importante é lembrar na hora da prova.
3) Os prejuízos acumulados são excluídos da base de cálculo do IR e das participações, através de
cálculo extra contábil. Não entram na DRE.
4) O resultado do exercício é transferido para o PL. Depois disso, ocorre o cálculo e a
contabilização das reservas e dos dividendos. Vale dizer, as Reservas e os dividendos não
aparecem na DRE e não afetam o resultado do exercício (irão afetar os lucros acumulados, no PL).
4.14 Lucro Líquido do Exercício, Lucro Líquido Por Ação e

Transferência do Resultado Para Reservas
Depois de deduzidas as participações, chegamos ao lucro líquido do exercício. Daí, temos de
transferir o resultado para o patrimônio líquido, pois as receitas e despesas da entidade integram o
chamado capital próprio.
Do lucro líquido do exercício, podemos extrair o valor do lucro por ação do capital social. Se, por
exemplo, o capital social for composto por R$ 1.000.000,00, com 100.000 ações, teremos um lucro
de R$ 10,00/ação.
LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

TOTAL DE AÇÕES
A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta lucro ou prejuízos acumulados do
PL. Todavia, vale ressaltar que a entidade, com as modificações contábeis recentes, não mais
poderá reter lucros injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados não pode mais
constar no Balanço Patrimonial, quando do fechamento da demonstração.
Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmação está
inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do
fechamento do balanço), sendo que a partir dela distribuímos os lucros do exercício as mais
diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo é credor.
22
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados, essa sim pode subsistir ao término do
exercício, diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor.
Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e, consequentemente,
um lucro líquido do exercício de R$ 1.000.000,00. Isto significa dizer que os saldos credores
(receitas) suplantaram os saldos devedores (despesas).
Assim, temos:
Despesas Receitas
500.000,00 1.500.000,00
1.000.000,00 (LLEX)
Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A transferência se dará assim.
D – Lucro líquido do exercício 1.000.000,00

C – Lucros acumulados 1.000.000,00
Contudo, este valor deverá ser todo distribuído, seja para o aumento do capital social, seja para o
pagamento de dividendos, seja para constituição de reservas de lucros.
Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuízo.
Assim, temos:
Despesas Receitas
1.500.000,00 500.000,00
1.000.000,00
Nesta hipótese, a transferência se dará do seguinte modo:
D – Prejuízos acumulados (PL) 1.000.000,00

C – Prejuízo líquido do exercício 1.000.000,00
23
5 Demonstração do Resultado Conforme o CPC 26

O Pronunciamento Técnico do CPC nº 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis –
determina que a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no
período em duas demonstrações:
1) demonstração do resultado do período (DRE); e
2) demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o resultado líquido
e inclui os outros resultados abrangentes.
Segundo o CPC 26:
82. Além dos itens requeridos em outros Pronunciamentos do CPC, a demonstração do

resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas
também as determinações legais:
(a) receitas;
(aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo
amortizado;
(b) custos de financiamento;
(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método da
equivalência patrimonial;
(d) tributos sobre o lucro;
(e) (eliminada);
(ea) um único valor para o total de operações descontinuadas (ver Pronunciamento
Técnico CPC 31);
(f) em atendimento à legislação societária brasileira vigente na data da emissão deste
Pronunciamento, a demonstração do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas:
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos;
(ii) lucro bruto;
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(vi) resultado líquido do período. (Item alterado pela Revisão CPC 06)
A Lei 6.404/76 (Lei das S.A.s) estabelece a seguinte estrutura para a DRE:
Demonstração do Resultado do Exercício

I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os
impostos;
o lucro bruto;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação
dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
24
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o

imposto;
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
5.1 Comparando o CPC 26 e a Estrutura da Lei 6.404/76

O CPC 26 não trouxe uma ordem rígida para a classificação dos itens. Todavia, a disposição dos
itens está relacionada na estrutura abaixo.
Vamos comparar as duas estruturas:
LEI 6404/76. CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis.
Receita Bruta
(-) Deduções das Vendas
Receita Líquida Receitas
(-) CMV (-) CMV
Lucro Bruto Lucro bruto
(-) Despesas (-) Despesas
--- Vendas --- Vendas
--- Gerais e administrativas --- Gerais e administrativas
--- Outras despesas operacionais --- Outras despesas e receitas operacionais
--- Financeiras, deduzidas as receitas --- Resultado equivalência Patrimonial
Lucro ou prejuízo operacional Resultado antes Receitas e Despesas financeiras
Outras receitas e outras despesas Despesas e Receitas financeiras
Resultado antes IR Resultado antes tributos sobre o lucro
(-) Provisão IR (-) Despesas tributos sobre o lucro
(-) Participações: (=) Resultado das operações continuadas
--- Debêntures +/- Resultado líquido das operações descontinuadas
--- Empregados
---- Administradores Resultado líquido do período

--- Partes Beneficiárias
--- Fundos de pensão
Lucro ou prejuízo líquido do exercício
Lucro ou prejuízo por ação
25
6 Principais Diferenças
As principais diferenças são:
6.1 Receita Bruta x Receita Líquida

A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta, demonstrando as deduções de
vendas para chegar na receita líquida.
A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 já inicia da Receita Líquida. As empresas estão
publicando suas DREs iniciando da receita líquida, conforme o modelo do CPC 26.
6.2 Separação das Despesas e Receitas Financeiras

O modelo do Pronunciamento CPC 26 apresenta um subtotal, chamado de “Resultado antes
Receitas e Despesas Financeiras”. Seguem-se as despesas e receitas financeiras e após o Resultado
antes dos tributos sobre o Lucro.
A apresentação apartada do resultado financeiro ocorre para separar o resultado operacional do
resultado obtido com a sobra (ou a falta) de caixa.
Em outras palavras, a empresa aufere um determinado resultado a partir das suas operações. Além
disso, se houver caixa sobrando, será aplicado e irá gerar receitas; se faltar caixa, a empresa deverá
pegar dinheiro emprestado, pagando despesas financeiras para isso.
Mas o resultado financeiro está mais ligado à necessidade de dinheiro para financiar as operações
ou à sobra de dinheiro, do que às atividades operacionais da empresa.
Dessa forma, a separação do resultado financeiro evidencia com mais propriedade o resultado
oriundo das operações da empresa.
6.3 Resultado das Operações Descontinuadas

Esse item é muito importante. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que uma empresa venda
uma de suas fábricas, num determinado ano.
Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa. Mas ela não terá uma
fábrica todo ano para vender. É algo esporádico. Além disso, a operação descontinuada (a fábrica
vendida) deverá ter reflexos nos demonstrativos contábeis dos próximos anos.
É importante ressaltar que as operações descontinuadas não são as vendas normais de ativo
imobilizado. Por exemplo, se uma empresa vende um caminhão, mas tem a intenção de comprar
outro para substituí-lo, o resultado dessa venda será incluído em “outras receitas e outras despesas
operacionais”. Não é operação descontinuada.
Conforme o Pronunciamento Técnico CPC 31 – Ativo não circulante mantido para venda e
operações descontinuadas:
32. Uma operação descontinuada é um componente da entidade que foi baixado ou

está classificado como mantido para venda e
(a) representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de
operações;
26
(b) é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante
linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou
(c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
33. A entidade deve evidenciar:
(a) um montante único na demonstração do resultado compreendendo:
(i) o resultado total após o imposto de renda das operações descontinuadas; e (ii) os
ganhos ou as perdas após o imposto de renda reconhecidos na mensuração pelo valor
justo menos as despesas de venda ou na baixa de ativos ou de grupo de ativos(s)
mantidos para venda que constituam a operação descontinuada.
As operações descontinuadas são as vendas relativas a divisões, produtos ou atividades que a

empresa abandonou, que não existirão mais no futuro.
É por isso que a estrutura da DRE do pronunciamento CPC 26 inclui essas informações, de forma
separada das operações normais, contínuas, da empresa.
7 Demonstração do Resultado Abrangente.

Segundo o CPC 26:
Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um

período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações
com os sócios na sua qualidade de proprietários.
Esquematizemos:
Mutação no PL que não decorre de

Resultado abrangente transação com sócios enquanto
proprietários
Todas as receitas e despesas do exercício devem ser reconhecidas em duas demonstrações: a

demonstração do resultado do exercício e a demonstração de resultados abrangentes.
A demonstração do resultado do exercício reconhece as receitas e despesas ali, nos moldes como já
temos estudado nesta aula. A DRA não. A DRA representa as mutações no Patrimônio Líquido que
sejam decorrentes de operações que não são aquelas relacionadas à contribuição dos sócios.
Sabemos que o patrimônio líquido pode se alterar. As alterações, portanto, segundo o CPC 26,
serão evidenciadas na demonstração das mutações do patrimônio líquido por dois valores totais:
- Mutações ocorridas de operações com os sócios (integralização de capital, por exemplo).
- Resultado abrangente total.
E do que é composto o resultado abrangente?
Composição do resultado abrangente total.

- Resultado líquido do período.
- Outros resultados abrangentes.
27
- Reclassificação de outros resultados abrangentes para o resultado do período.

Entenda-se! As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na demonstração do resultado
do exercício.
Por seu turno, as outras variações do patrimônio líquido, que, futuramente, poderão transitar pelo
resultado ou ir para lucros ou prejuízos acumulados são apresentadas como outros resultados
abrangentes, na chamada demonstração de resultados abrangentes, desde que não sejam valores
provenientes dos sócios.
Como exemplo de resultados abrangentes temos:
- Ajustes de conversão do período e acumulados.
- Ajuste de avaliação patrimonial.
Atenção! É vedada a inclusão da Demonstração dos Resultados Abrangentes apenas

na DMPL. Portanto, atualmente a Demonstração dos Resultado Abrangentes deve ser
apresentada como uma demonstração separada.
Vamos explicar melhor esse ponto.
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) x Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
As normas internacionais permitem que a DRA seja incluída na DRE, se permitido legalmente.
Conforme o CPC 26:
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma única demonstração

do resultado do período e outros resultados abrangentes, com a demonstração do
resultado e outros resultados abrangentes apresentados em duas seções. As seções
devem ser apresentadas juntas, com o resultado do período apresentado em primeiro
lugar seguido pela seção de outros resultados abrangentes. A entidade pode apresentar
a demonstração do resultado como uma demonstração separada. Nesse caso, a
demonstração separada do resultado do período precederá imediatamente a
demonstração que apresenta o resultado abrangente, que se inicia com o resultado do
período.
10B. Quando da aprovação deste Pronunciamento Técnico, deve atentar-se para o fato
importante de que a legislação societária brasileira requer que seja apresentada a
demonstração do resultado do período como uma seção separada.
Portanto, a legislação brasileira requer que a DRE seja apresentada separadamente. Assim, no
Brasil, a empresa não pode apresentar uma única demonstração incluindo a DRE seguida da DRA.
Dessa forma, a DRA deve ser apresentada separadamente, iniciando pelo Lucro Líquido do
Exercício.
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) x Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido (DMPL).
A DMPL demonstra o saldo inicial, as entradas e saídas e o saldo final para todas as contas do
Patrimônio Líquido, incluindo as contas do Resultado Abrangente. Portanto, o Resultado
Abrangente está incluído na DMPL. Fica faltando, apenas, o Lucro Líquido do Exercício.
Portanto, o que você deve levar para a prova é o seguinte:
28
- Resultado abrangente: está incluído na DMPL.

- Demonstração do resultado abrangente: deve ser apresentada separadamente.
Veja o que dizia a primeira versão do Pronunciamento CPC 26 – Apresentação das Demonstrações
Contábeis (a primeira versão foi revogada e substituída pelo primeira revisão do pronunciamento -
CPC 26 (R1)):
A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro

demonstrativo próprio ou dentro das mutações do patrimônio líquido.
A primeira revisão do pronunciamento CPC 26 eliminou essa possibilidade.
Consta no Apêndice A da primeira revisão do CPC 26, aprovada em 02/12/2011, a seguinte
observação:
Obs.: Lembrar que agora é vedada a apresentação da Demonstração do Resultado

Abrangente apenas na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
Ou seja: os resultados abrangentes (contas do PL) aparecem normalmente na DMPL e também na
DRA, sendo que a segunda demonstração se inicia com o resultado do período, que vem da DRE.
Vamos continuar...
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo

ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado
como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações
emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
(a) variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente (ver
Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Ativo Imobilizado e CPC 04 – Ativo Intangível);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido
reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a
Empregados;
(c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de
operações no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas
Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis);
(d) ganhos e perdas resultantes de investimentos em instrumentos patrimoniais
designados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, de acordo com
o item 5.7.5 do CPC 48 – Instrumentos Financeiros; (Alterada pela Revisão CPC 12)
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em
operação de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38).
Outros resultados abrangentes

Variações na reserva de reavaliação
Ganhos e perdas atuariais
Ganhos e perdas de conversão das demonstrações (exterior)
Ganhos e perdas ativos financeiros disponíveis para venda
Ganhos e perdas com hedge
29
Esses lançamentos são um pouco mais complexos. Portanto, se entender, por ora, o que compõe
outros resultados abrangentes, já será suficiente para a sua preparação.
8 Plano de Contas de Resultado

A seguir um modelo de plano de contas de resultado, que certamente será muito útil para a
resolução das questões propostas.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - PLANO DE CONTAS

FATURAMENTO BRUTO DE VENDAS DE PRODUTOS
(-) DEDUÇÕES DO FATURAMENTO BRUTO-IPI
(=) RECEITA BRUTA DE VENDAS DE MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIÇOS
(a) VENDAS DE PRODUTOS
(b) VENDAS DE SERVIÇOS
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
(a) VENDAS CANCELADAS E DEVOLUÇÕES
(b) ABATIMENTOS
(c) DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDA
IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS
(a) ICMS
(b) ISS
(c) PIS OU PASEP (sobre a receita bruta)
(d) COFINS (sobre a receita bruta)
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE CLIENTES-(conta devedora)
(=) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DOS SERVIÇOS PRESTADOS
(a) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
(b) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS
CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS
(a) MATERIA-PRIMA DIRETA
(b) OUTROS MATERIAlS DIRETOS
(c) MAO DE OBRA DIRETA
OUTROS CUSTOS DIRETOS
CUSTOS INDIRETOS
DESPESAS OPERACIONAIS
(a) DE VENDAS
1. DESPESAS COM PESSOAL
2. COMISSÕES DE VENDAS
3. OCUPACÃO
4. UTILIDADES E SERVIÇOS
5. PROPAGANDA E PUBLICIDADE
6. DESPESAS GERAIS
7. TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES
8. PERDAS ESTIMADAS COM CREDITOS DE LIQUIDACÃO DUVIDOSA
Constituição de novo saldo
Reversão do saldo anterior (conta credora)
30

(b) ADMINISTRATNAS
1. DESPESAS COM PESSOAL
Salários e ordenados
Gratificações
Férias
Décimo-terceiro salário
INSS
FGTS
Indenizações
2. OCUPAÇÃO
Aluguéis e condomínios
Depreciações e amortizações
Manutenção e reparos
3. UTILIDADES E SERVIÇÕS
Energia elétrica
Água e esgoto
Seguros
Transporte de pessoal
4. HONORÁRIOS
Diretoria
Conselho de Administração
Conselho fiscal
5. DESPESAS GERAIS
Legais e judiciais
Auditoria
Consultoria
Treinamento de pessoal
6. TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES
ITR
IPTU
IPVA
Taxas municipais e estaduais
Contribuição social
PIS
Pasep
COFINS
7. DESPESAS COM PROVISÕES
Constituição de provisão para perdas diversas
Constituição de provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas e cíveis
Constituição de provisão para benefícios a empregados
Constituição de provisão para redução ao a valor recuperável
Constituição de perdas estimadas nos estoques
Reversão de provisão para perdas diversas
31

Reversão de provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas e cíveis
Reversão de provisão para benefícios a empregados
Reversão de provisão para redução a valor recuperável
Reversão de perdas estimadas nos estoques
RESULTADO FINANCEIRO LÍQUIDO
1. RECEITA E DESPESAS FINANCEIRAS
1.1) DESPESAS FINANCEIRAS
Juros pagos ou incorridos
Descontos concedidos
Comissões e despesas bancarias
Custos de transação
1.2) RECEITAS FINANCEIRAS
Descontos obtidos
Juros recebidos ou auferidos
Receitas sabre outros investimentos temporários
Prêmio de resgate de títulos e debêntures
1.3) RESULTADO FINANCEIRO COMERCIAL
Receita financeira comercial
(Reversão de ajuste a valor presente de clientes, Líquido de suas perdas monetárias)
Despesa financeira comercial
(Reversão de ajuste a valor presente de clientes, Líquido de suas perdas monetárias)
2. VARIAÇÕES MONETÁRIAS DE OBRIGAÇÕES E CRÉDITOS
2.1) VARIAÇÕES MONETÁRIAS DE OBRIGAÇÕES
Variação cambial
Variação monetária passiva
2.2) VARIAÇÕES MONETÁRIAS DE CRÉDITOS
Variação cambial
Variação monetária ativa
3. PIS/PASEP SOBRE RECEITAS FINANCEIRAS
4. COFINS SOBRE RECEITAS FINANCEIRAS
d) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
LUCROS E PREJUÍZOS DE PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS SOCIEDADES
Participação nos resultados de coligadas e controladas pelo método de equivalência patrimonial
Dividendos e rendimentos de outros investimentos
Amortização de ágio ou deságio de investimentos
2. VENDAS DIVERSAS
Vendas de sucatas (liquidas de ICMS)
3. GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS INVESTIMENTOS
Ganhos e perdas na alienação de investimentos
Ganhos com compra vantajosa - Ágio
Perdas prováveis na realização de investimentos
Outros resultados em investimentos avaliados pela equivalência patrimonial
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
32

1) GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO IMOBILIZADO
Ganhos e perdas na alienação ou baixa de imobilizado
Valor Líquido de bens baixados
2) GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO INTANGÍVEL
Baixa de ativos intangíveis
Ganhos/perdas no diferido
RESULTADO DE OPERAÇÕES DESCONTINUADAS
Receitas e despesas das operacões
Tributos sobre operacões descontinuadas
Ganhos ou perdas reconhecidos nos ativos da operação descontinuada
Imposto de renda e contribuição social relacionados.
IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES
1. DEBÊNTURES
2. EMPREGADOS
3. ADMINISTRADORES
4. PARTES Beneficiárias
5. INSTITUIÇÃO OU FUNDO DE ASSISTÊNCIA OU PREVIDÊNCIA A EMPREGADOS
LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
33
9 Questões Comentadas
1. (Consulplan/Exame CFC/2019.2)
A Sociedade Empresária apresentou em 31/12/2018 os seguintes dados de transações realizadas no
período:
Dados Valores
Despesas Bancárias R$ 6.800,00
Estoque Inicial de Mercadorias para Revenda R$ 35.500,00
Juros Recebidos de Clientes R$ 4.680,00
Receita de Aplicação Financeira R$ 8.420,00
Compras Líquidas de Mercadorias no Período R$ 145.000,00
Despesas de Salários e Encargos Sociais R$ 14.500,00
Receita com Vendas de Mercadorias – Valor Total da NF R$ 286.400,00
ICMS a Recolher R$ 24.038,00
ICMS Recuperável – Destacado na NF de Compras R$ 24.650,00
ICMS sobre Vendas – Destacado na NF de Vendas R$ 48.688,00
Outras Despesas Administrativas R$ 2.800,00
Estoque Final de Mercadorias para Revenda R$ 24.600,00
Comissões Sobre Vendas R$ 4.296,00
A partir dos dados apresentados, a Sociedade Empresária apurou o seguinte resultado:

A) Lucro Bruto no valor de R$ 237.712,00.
B) Receita Líquida de Vendas de R$ 81.812,00.
C) Lucro Antes dos Tributos sobre o Lucro de R$ 66.516,00.
D) Lucro Antes das Despesas e Receitas Financeiras de R$ 53.416,00.
Comentários:
Antes de começar, vamos apurar o CMV:
Estoque inicial R$ 35.500,00
(-) Estoque Final -R$ 24.600,00
CMV R$ 155.900,00
Agora vamos montar a demonstração do resultado do exercício:
( -) ICMS sobre Vendas – Destacado na NF de Vendas -R$ 48.688,00
Receita líquida R$ 237.712,00
(-) CMV (Estoque Inicial + Compras Líquidas - Estoque Final) -R$ 155.900,00
Lucro Bruto R$ 81.812,00
(-) Despesas de salários -R$ 14.500,00
(-) Outras despesas administrativas -R$ 2.800,00
(-) Comissões sobre vendas -R$ 4.296,00
Lucro antes do resultado financeiro R$ 60.216,00
(-) Despesas bancárias -R$ 6.800,00
34

Receita de aplicação financeira R$ 8.420,00
Lucro antes dos tributos sobre o lucro R$ 66.516,00
Nosso gabarito, portanto, é a letra c.
Errado. O lucro bruto é de R$ 81.812,00.
Errado. A receita líquida é de R$ 237.712,00.
Este é o nosso gabarito.
Errado. O lucro antes das despesas e receitas financeiras é de R$ 60.216,00.
Gabarito → C.
Uma sociedade empresária apresentou as seguintes informações sobre o exercício social de 2018:
incorreu em despesas no valor de R$ 80.000,00 das quais R$ 25.000,00 foram pagas no exercício e
R$ 55.000,00 serão pagas no exercício seguinte; obteve receitas no valor de R$ 95.000,00 das quais
R$ 50.000,00 foram a prazo e serão recebidas no exercício seguinte e R$ 45.000,00 foram recebidas
no exercício. Considerando o disposto na Lei nº 6.404/76, que trata da escrituração contábil e a
NBC TG – Estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro, o
resultado do exercício deverá apresentar o valor de:
A) R$ 5.000,00.
B) R$ 15.000,00.
C) R$ 20.000,00.
D) R$ 40.000,00.
Comentários:
Sabemos que na Contabilidade, as receitas e despesas são reconhecidas de acordo com o regime de
competência, correto? O que é o regime de competência? É aquele que reconhece as receitas e
despesas no período em que ocorrem, independente de pagamento ou recebimento.
Então, você utilizou o serviço em janeiro? Despesa em janeiro! Mesmo que pague em março.
Você entregou a mercadoria em julho? Receita em julho, mesmo que o recebimento tenha sido em
fevereiro.
E assim por diante.
Temos que olhar sempre para quando a operação está ocorrendo e isso pode ou não coincidir
com o pagamento ou recebimento.
35
Portanto, olhe somente para o valor total das receitas e para o valor total das despesas. Não
precisa olhar qual a data de pagamento ou recebimento, pois a questão quer saber o resultado de
acordo com o regime de competência (Lei 6.404 e NBC TG 00).
Receitas do período R$ 95.000,00

Despesas em 2018 -R$ 80.000,00
Lucro do exercício R$ 15.000,00
Gabarito → B.
As informações correspondem à Companhia A e ocorreram no exercício social de 20X1 (de
01/01/20X1 a 31/12/20X1):
- Compra de Imobilizado à vista no valor de R$ 300.000,00;
- Pagamento, em dinheiro, de R$ 40.000,00 a fornecedores, com a consequente baixa de uma
obrigação que existia em seu Passivo Circulante;
- Vendas de mercadorias que geraram R$ 1.166.048,00 de Receita Líquida e R$ 849.225,00 de Custo
dos Produtos Vendidos;
- Reconhecimento de Despesas de Vendas, Gerais e Administrativas no valor de R$ 205.347,00; e,
- Reconhecimento de Receitas Financeiras no valor de R$ 38.347,00.
Outras informações ocorridas no mesmo período:
- Estudos econômicos realizados no Ativo B mostraram evidências significativas de que o valor
contábil deste ativo excedia seu valor recuperável em R$ 10.000,00. A Companhia A reconheceu
este valor como perda pela não recuperabilidade de ativos durante o ano de 20X1.
Considerando as informações apresentadas, assinale, a seguir, o “Resultado Antes dos Tributos
sobre o Lucro” que deveria ser corretamente divulgado pela Companhia A na Demonstração do
Resultado de encerramento do exercício social de 20X1.
A) R$ 101.476,00.
B) R$ 139.823,00.
C) R$ 149.823,00.
D) R$ 316.823,00.
Comentários:
O segredo aqui é montar a estrutura da DRE, com o cuidado de incluir a perda por
recuperabilidade.
Receita líquida R$ 1.166.048,00
(-) CPV -R$ 849.225,00
Lucro bruto R$ 316.823,00
(-) Despesas -R$ 205.347,00
(-) Perda Recuperabilidade -R$ 10.000,00
Lucro antes do resultado financeiro R$ 101.476,00
36
Receita financeira R$ 38.347,00

Lucro antes dos tributos sobre o lucro R$ 139.823,00
Gabarito → B.
4. (CONSULPLAN/Exame CFC/2019.1)
A cada exercício social a empresa apura o resultado de suas operações. De acordo com o art. 187
da Lei nº 6.404/76, deverão ser apresentadas na demonstração do resultado do exercício as
informações a seguir, EXCETO:
A) As despesas com as vendas.
B) A receita bruta das vendas e serviços.
C) A receita líquida das vendas e serviços.
D) A segregação entre vendas no mercado doméstico e no mercado externo.
Comentários:
Questão tranquila. Pede a literalidade do artigo 187 da Lei 6.404. Como já vimos exaustivamente
nesta aula, na DRE devem constar despesas de vendas (letra a), receita bruta (letra b) e receita
líquida (letra c).
A segregação entre vendas domésticas e no exterior não são apresentadas na DRE.
Podem ser divulgadas nas notas explicativas, como explicação dos segmentos operacionais em que
a empresa atua.
Gabarito → D.
Uma prestadora de serviços de consultoria obteve no exercício de 2016 um prejuízo fiscal
acumulado no seu LALUR no valor de R$ 250.000. No exercício de 2017, a empresa apresentou na
Demonstração de Resultado um lucro de R$ 450.000, assim distribuídos:
Despesas Operacionais R$ 50.000
Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial R$ 500.000
Custos dos Serviços Prestados R$ 19.100.000
Receitas de Serviços de Consultoria R$ 20.000.000
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (Não Realizada) R$ 900.000
Considerando as informações anteriores, qual seria o valor do imposto de renda anual a pagar?
A) R$ 90.000,00.
B) R$ 126.000,00.
C) R$ 127.500,00.
D) R$ 169.750,00.
Comentários:
Vamos apurar o Lucro Real (para o Imposto de Renda). Para isso, vamos incluir as despesas não
dedutíveis e excluir as receitas não tributáveis.
Lucro R$ 450.000
37
(-) Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial -R$ 500.000

+ Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (Não Realizada) R$ 900.000
Lucro Real R$ 850.000
Como a empresa tem prejuízo fiscal acumulado, pode abater até 30% do lucro real.
$850.000 x 30% = $ 255.000
O valor do prejuízo fiscal, de 250.000, pode ser totalmente abatido do lucro real, para o cálculo do
Imposto de Renda.
$ 850.000 - $ 250.000 = $600.000 (lucro real após abater os prejuízos).
A alíquota do imposto de renda é de 15%, mais o adicional de 10% para o que exceder $20.000 ao
mês (ou $240.000, considerando o ano todo).
Imposto de renda: $600.000 x 15% = $ 90.000
Adicional do Imposto de renda:
($600.000 - $240.000) x 10%
$360.000 x 10% = $36.000
Total do Imposto de Renda: $90.000 + $36.000 = $ 126.000
Gabarito → B
A empresa Exemplo Ltda. adquiriu para revenda mercadorias no valor de R$ 10.000,00 em maio de
2017. Os impostos recuperáveis sobre a compra perfazem o total de R$ 1.200,00. Todas as
mercadorias foram vendidas no mesmo período, ou seja, em maio de 2017, pelo valor de R$
22.000,00. Os impostos sobre as vendas de maio foram de R$ 2.600,00. As comissões e fretes sobre
as vendas de maio de 2017 foram no valor de R$ 1.000,00. Ao elaborar a Demonstração do
Resultado do Período, o Lucro Bruto apresentado é de:
A) R$ 8.400,00.
B) R$ 9.600,00.
C) R$ 10.600,00.
D) R$ 12.000,00.
Comentários:
Esta questão apresenta a velha pegadinha de informar o valor das comissões e fretes sobre vendas
e pedir o lucro bruto.
As comissões e os fretes sobre vendas são despesas, entram depois da apuração do lucro bruto.
Vamos esboçar a Demonstração do Resultado do Exercício:
Demonstração de Resultado do Exercício
Receita Bruta 22.000
Impostos sobre vendas - 2.600
Receita Líquida 19.400
Custo das Mercadorias Vendidas (10.000 - 1200) - 8.800
Lucro Bruto 10.600
38
Comissões e fretes sobre vendas - 1.000

Lucro líquido 9.600
O Lucro Bruto é de $10.600 (letra C). Repare que as despesas de comissão e fretes sobre vendas
não afetam o lucro bruto (entram depois na DRE). Essa é uma pegadinha que as bancas costumam
repetir.
Gabarito → C
O departamento contábil da Companhia Alfa apresentou as seguintes transações com mercadorias
ao longo do mês de abril de 2018:
Dia 10: Compra de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 10.000,00. Além desse valor, foi
pago R$ 500,00, em dinheiro, referente ao frete cobrado para que a transportadora entregasse as
mercadorias na Companhia Alfa.
Dia 16: Venda de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 7.000,00.
Dia 23: Devolução de 30% da venda realizada em 16/04. O cliente foi reembolsado em dinheiro no
momento da devolução.
Dia 30: Devolução de 50% da compra realizada em 10/04. A Companhia Alfa foi reembolsada em
dinheiro no momento da devolução.
Nesse mesmo mês:
• o saldo inicial em caixa: R$ 11.000,00;
• as despesas administrativas: R$ 160,00;
• o estoque inicial de mercadorias para revenda: R$ 12.000,00;
• o estoque final de mercadorias para revenda: R$ 14.560,00;
Com base somente nas informações apresentadas e desconsiderando-se qualquer incidência de
tributos, assinale o lucro líquido registrado em abril 2018.
A) R$ 460,00.
B) R$ 1.800,00.
C) R$ 2.560,00.
D) R$ 2.940,00.
Comentários:
Vamos apurar o Custo das Mercadorias Vendidas, usando a fórmula:
Estoque inicial + entrada – saídas = Estoque final
Entradas:
Dia 10: compras mercadorias 10.000 + frete 500
Dia 30 – Devolução: (5.000)
Total de entradas = 5.500
12.000 + 5.500 – saídas = 14.560
39
Resolvendo, temos saídas = CMV = $2.940

Vendas = $7.000 – 30% devolução
Vendas = $7.000 - $2.100
Vendas = $4.900
Vamos esboçar a Demonstração do Resultado do Exercício:
Vendas 4.900
Custo Mercadoria Vendida - 2.940
Lucro bruto 1.960
Despesas administrativas - 160
Lucro líquido 1.800
Gabarito → B
8. (FBC/Exame de Suficiência/2017.1)
Uma Sociedade Empresária coletou os saldos de algumas contas de resultado constantes em seu
balancete anual emitido em 31.12.2016, conforme a seguir:
Contas Débito Crédito
Abatimentos sobre Vendas R$15.000,00
Cofins sobre Faturamento R$22.800,00
Comissões sobre Vendas R$9.000,00
Descontos Incondicionais R$1.050,00
Devoluções de Vendas R$6.000,00
ICMS sobre Vendas R$54.000,00
PIS sobre Faturamento R$4.950,00
Receita Bruta de Vendas R$300.000,00
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 26 (R4) –

APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, e com a NBC TG 47 – RECEITAS, o valor a ser
divulgado como receita da Sociedade Empresária, na Demonstração do Resultado do período
encerrado em 31.12.2016, é de:
a) R$187.200,00.
b) R$196.200,00.
c) R$218.250,00.
d) R$277.950,00.
Comentários:
Essa questão apresenta um detalhe muito importante e muitos candidatos a erraram à época do
exame. Sabemos que a Demonstração do Resultado do Exercício inicia pela Receita Bruta, porém,
pela NBC 47, há uma diferença muito importante e foi o que a questão exigiu, que é o início da DRE
já na receita líquida e não na receita bruta.
Assim sendo, para encontramos a Receita, solicitada pela questão, temos que apurar a Receita
Líquida de Vendas:
40
Faturamento Bruto de Vendas R$ 300.000,00

(-) PIS sobre faturamento -R$ 4.950,00
(-) Cofins sobre o faturamento -R$ 22.800,00
(-) ICMS sobre vendas -R$ 54.000,00
(-) Devoluções de Vendas -R$ 6.000,00
(-) Descontos Incondicionais -R$ 1.050,00
(-) Abatimento sobre vendas -R$ 15.000,00
Receita Líquida de Vendas R$ 196.200,00
Gabarito→B
Uma Sociedade Empresária comercial apresenta os seguintes dados, referentes ao período de
janeiro a dezembro de 2016, extraídos do seu Balancete de Verificação:
✓ Custo das Mercadorias Vendidas R$560.000,00
✓ Faturamento Bruto de Vendas R$800.000,00
✓ ICMS sobre Vendas R$93.000,00
✓ Receita de Dividendos R$70.000,00
✓ Receita Financeira R$30.000,00
✓ Vendas Canceladas R$25.000,00
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a Lei n.º 6.404/1976, o
valor do Lucro Bruto a ser evidenciado na Demonstração do Resultado do período é de:
a) R$122.000,00.
b) R$152.000,00.
c) R$240.000,00.
d) R$270.000,00.
Comentários:
Elaborando a Demonstração do Resultado do Exercício com os dados fornecidos, temos:
Faturamento Bruto de Vendas R$ 800.000,00
(-) Vendas Canceladas -R$ 25.000,00
(-) ICMS sobre vendas -R$ 93.000,00
(-) Custo da Mercadorias Vendidas -R$ 560.000,00
As contas Receita de Dividendos e Receita financeiras foram inseridas somente para confundir, pois
não interferem no cálculo do Lucro Bruto.
Gabarito→A
41
10. (FBC/Exame de Suficiência/2016-1)

Uma Sociedade Empresária apresentou, em 31.12.2015, os seguintes saldos em suas contas de
resultado, antes da apuração do resultado do período.
Contas Saldos em 31.12.2015
Custo das Mercadorias Vendidas R$154.575,00
Despesas Administrativas R$86.121,00
Despesas com Vendas R$77.288,00
Despesas Financeiras R$15.458,00
Perdas com Operações Descontinuadas R$48.581,00
Receitas Financeiras R$13.249,00
Tributos sobre Vendas R$39.749,00
Vendas Canceladas R$17.666,00
De acordo com NBC TG 26 (R3) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, com base nos saldos
apresentados e desconsiderando-se os aspectos tributários, é CORRETO afirmar que:
a) O Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro é de R$287.067,00.
b) O Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras é de R$605.051,00.
c) O Lucro das Operações Continuadas é de R$236.277,00.
d) O Lucro Bruto é de R$450.476,00.
Comentários:
Elaborando a DRE com os dados fornecidos, temos:
Receita Bruta de Vendas R$ 662.466,00
Impostos sobre as vendas -R$ 39.749,00
Vendas Canceladas -R$ 17.666,00
Receitas Líquida de Vendas R$ 605.051,00
(-) CMV -R$ 154.575,00
(-) Despesas -R$ 163.409,00
--- Vendas -R$ 77.288,00
--- Administrativas -R$ 86.121,00
Resultado antes Receitas e Despesas financeiras R$ 287.067,00
Resultado Financeiro -R$ 2.209,00
Receitas Financeiras R$ 13.249,00
Despesas financeiras -R$ 15.458,00
Resultado antes tributos sobre o lucro R$ 284.858,00
Tributos sobre o Lucro R$ -
(=) Resultado das operações continuadas R$ 284.858,00
+/- Resultado líquido das operações descontinuadas -R$ 48.581,00
Resultado líquido do período R$ 236.277,00
Assim, a única resposta correta é a alternativa “D”.
Gabarito→ D
42

Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes informações a respeito de suas operações com
mercadorias:
Discriminação Valor
✓ Abatimentos sobre compras R$ 7.000,00
✓ Abatimentos sobre vendas R$ 10.000,00
✓ Valor total de aquisição das mercadorias R$ 90.000,00
✓ Desconto financeiro concedido R$ 3.000,00
✓ Desconto financeiro obtido R$ 4.000,00
✓ Fretes sobre compras R$ 5.000,00
✓ Fretes sobre vendas R$ 8.000,00
✓ Receita bruta de vendas R$180.000,00
✓ Tributos sobre compras - recuperáveis e incluídos no valor de aquisição R$6.000,00
✓ Tributos sobre vendas R$30.000,00
Considere que todos os itens adquiridos foram vendidos no mesmo período e que não havia
estoques de mercadorias no início do período.
Diante apenas das informações apresentadas, e de acordo com o disposto na Lei nº. 6.404/76, o
Lucro Bruto é de:
a) R$50.000,00.
b) R$51.000,00.
c) R$58.000,00.
d) R$59.000,00.
Comentários:
O valor das compras líquidas será:
Valo Total de Aquisição R$ 90.000,00

(-) Abatimento sobre compras (R$ 7.000,00)
(+) Frete sobre compras R$ 5.000,00
(-) Tributos Recuperáveis (R$ 6.000)
= Compras Líquidas R$ 82.000,00
Portanto, o CMV será:
Saldo inicial = 0
Entradas = Compras Líquidas = R$ 82.000,00
Saída = CMV
Saldo Final = 0
CMV = R$ 82.000
Elaborando a DRE, temos que;
43

Receita de Bruta de Vendas R$ 180.000,00
(-) Abatimentos sobre Vendas -R$ 10.000,00
Tributos sobre vendas -R$ 30.000,00
Receita líquida de vendas R$ 140.000,00
(-) Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 82.000,00
- Os descontos financeiros obtidos e concedidos não afetam o custo dos estoques,
tampouco o Lucro Bruto, pois entram no resultado financeiro.
- O Frete sobre a venda é despesa operacional, não afeta o lucro bruto.
Gabarito → C

Uma Sociedade Empresária apresentou, em 31.12.2014, os saldos, abaixo, extraídos do Balancete
de Verificação.
Contas Saldos
Banco Conta Movimento R$40.000,00
Estoque de Mercadorias R$90.000,00
ICMS a Recuperar R$20.000,00
PIS a Recuperar R$500,00
Cofins a Recuperar R$2.000,00
Devolução de Vendas R$10.000,00
Duplicatas a Receber R$86.500,00
Duplicatas a Pagar R$120.000,00
Despesas com Salários R$32.000,00
Comissões de Vendedores R$18.000,00
Despesas de Juros R$1.700,00
Receitas de Juros R$2.600,00
Seguros Pagos Antecipadamente R$4.650,00
Imóveis de Uso R$75.000,00
Capital a Integralizar R$10.000,00
44
Contas Saldos
Reserva de Lucros R$30.000,00
Capital Subscrito R$98.000,00
Com base nos dados apresentados e desconsiderando-se os tributos sobre o lucro, o Resultado
Líquido do período é de:
a) R$75.450,00.
b) R$76.000,00.
c) R$80.650,00.
d) R$90.650,00.
Comentários:
Faremos a solução mais rápida, separando as contas de receita e despesas e apurando, assim, o
rédito, ou seja, o Resultado Líquido do período:
Apuração do Resultado do Exercício
Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 170.000,00
ICMS sobre Vendas -R$ 71.400,00
PIS sobre Faturamento -R$ 6.930,00
Cofins sobre Faturamento -R$ 31.920,00
Devolução de Vendas -R$ 10.000,00
Despesas com Salários -R$ 32.000,00
Comissões de Vendedores -R$ 18.000,00
Despesas de Juros -R$ 1.700,00
Receitas de Juros R$ 2.600,00
Resultado do Exercício R$ 80.650,00
Gabarito→ C
13. (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2015-1)

De acordo com a NBC TG 26 (R2) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, na Demonstração
do Resultado do Período NÃO devem constar:
a) as receitas, os custos dos produtos, os custos das mercadorias ou os custos dos serviços vendidos
e o lucro bruto, as despesas com vendas, as gerais, as administrativas e as outras despesas e
receitas operacionais.
b) as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros e as ações ou
quotas em tesouraria.
c) os resultados antes das receitas e despesas financeiras, as despesas e receitas financeiras, o
resultado antes dos tributos sobre o lucro e as despesas com tributos sobre o lucro.
d) os resultados decorrentes da avaliação de investimentos por meio do método de equivalência
patrimonial.
Comentários:
45

Segundo o CPC 26:

(a) receitas;
amortizado;
(e) (eliminada);
Técnico CPC 31);
(ii) lucro bruto;
operacionais;
Das opções apresentadas, apenas a alternativa “B” não está correta, porque as reservas de capital,
os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros e as ações ou quotas em tesouraria são
contas de Patrimônio Líquido não evidenciadas na Demonstração do Resultado do Exercício.
Gabarito→B

Uma Sociedade Empresária apresenta os seguintes dados:
✓ Estoque Inicial de Mercadorias R$100.000,00.
✓ Custo das Mercadorias Vendidas R$250.000,00.
✓ Compras de Mercadorias R$340.000,00.
✓ Lucro Bruto R$140.000,00.
Com base nos dados informados, o valor da Receita com Vendas, desconsiderando os efeitos
tributários, é de:
46
a) R$330.000,00.
b) R$390.000,00.
c) R$580.000,00.
d) R$730.000,00
Comentários:
O lucro bruto é obtido quando deduzimos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) da Receita Líquida
de Vendas. A partir do Lucro Bruto somaremos o Custo da Mercadoria Vendida e encontraremos o
valor da Receita com Vendas.
Receita Líquida de Vendas ?
(-) Custo da Mercadoria Vendida -R$ 250.000,00
Portanto:
Receita Líquida – 250.000 = 140.000

Receita Líquida = 140.000 + 250.000 = R$ 390.000
Gabarito→ B

Uma Sociedade Empresária registrou as seguintes transações no exercício de 2014:
✓ Aquisição de mercadorias, no período, ao custo de R$100.000,00.
✓ Venda de 80% das mercadorias adquiridas, no período, por R$160.000,00, com incidência
de tributos sobre o faturamento no valor de R$33.040,00. O custo total dessas
mercadorias vendidas é de R$80.000,00.
✓ Despesas comerciais, incorridas no período, no valor de R$3.000,00.
✓ Despesas administrativas, incorridas no período, no valor de R$10.000,00.
✓ Ganho por equivalência patrimonial, no período, no valor de R$5.000,00.
✓ Receita financeira, do período, no valor de R$3.000,00.
✓ Imposto de Renda e Contribuição Social incidentes sobre o lucro do período, no valor de
R$7.000,00.
✓ Resultado positivo de operações descontinuadas no valor de R$3.800,00, líquido dos
tributos.
O resultado líquido das operações continuadas, divulgado na Demonstração do Resultado,
elaborada de acordo com a NBC TG 26 (R2) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, é de:
a) R$31.960,00.
b) R$33.760,00.
c) R$34.960,00.
d) R$38.760,00
Comentários:
47
Com os dados fornecidos, podemos organizar a Demonstração do Resultado do Exercício:

Receitas Lìquida de Vendas R$ 126.960,00
(-) CMV -R$ 80.000,00
(-) Despesas -R$ 8.000,00
--- Comerciais -R$ 3.000,00
--- Resultado da Equivalência Patrimonial R$ 5.000,00
Resultado Financeiro R$ 3.000,00
Despesas financeiras R$ -
Tributos sobre o Lucro -R$ 7.000,00
+/- Resultado líquido das operações descontinuadas R$ 3.800,00
Gabarito→ C

Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados:
Contas Saldos
Cofins sobre a Receita Bruta R$600,00
Descontos Incondicionais Concedidos R$12.000,00
Despesas de Comissões Sobre Vendas R$2.880,00
Despesas com Seguros R$1.080,00
PIS sobre a Receita Bruta R$900,00
Despesa com IR e CSLL R$7.500,00
Receita Bruta da Venda de Mercadorias R$132.000,00
Com base nos dados apresentadas, pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é de:
a) R$7.020,00.
b) R$8.520,00.
c) R$11.400,00.
d) R$19.020,00.
Comentários:
48
A questão apresentou somente contas de resultado, assim, para encontrarmos o Lucro Líquido do
Exercício, faremos o confronto entre as receitas e despesas.
Cofins sobre a Receita Bruta -R$ 600,00
Descontos Incondicionais Concedidos -R$ 12.000,00
Despesas de Comissões Sobre Vendas -R$ 2.880,00
Despesas Financeiras -R$ 1.440,00
Despesas com Seguros -R$ 1.080,00
Despesas Administrativas -R$ 24.480,00
ICMS sobre Vendas -R$ 19.200,00
PIS sobre a Receita Bruta -R$ 900,00
Despesa com IR e CSLL -R$ 7.500,00
Receita Bruta da Venda de Mercadorias R$ 132.000,00
Lucro Líquido R$ 7.020,00
Gabarito→ A

Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados de transações realizadas.
Dados Valores
✓ Estoque inicial de mercadorias R$6.250,00
✓ Compras de mercadorias valor total da nota fiscal R$16.000,00
✓ Vendas de mercadorias valor total da nota fiscal R$18.500,00
✓ Estoque final de mercadorias R$10.250,00
✓ ICMS recuperável, destacado na nota fiscal de compra R$2.400,00
✓ ICMS a recolher R$375,00
✓ ICMS sobre vendas, destacado na nota fiscal de venda R$2.775,00
✓ Despesas com salários R$4.000,00
✓ Despesas com encargos trabalhistas R$480,00
Com base nos dados acima, e sabendo-se que o ICMS sobre as compras é recuperável, a apuração
do resultado apresenta:
a) Lucro Bruto de R$3.725,00.
b) Lucro Bruto de R$6.125,00.
c) Lucro Líquido de R$2.125,00.
d) Lucro Líquido de R$8.845,00.
Comentários:
Para apurarmos o Lucro Bruto e o Lucro Líquido, precisamos apurar o Custo das Mercadorias
Vendidas usando nossa conhecida fórmula universal:
49
Saldo inicial + Entradas – Saídas = Saldo Final

Saldo inicial = R$ 6.250
Entradas = Compras Líquidas = Compras – ICMS destacado na nota fiscal
➔ 16.000 – 2.400 = R$ 13.600
Saída = CMV
Saldo Final = R$ 10.520
CMV = R$ 6.250 + 13.600 – 10.250 = R$ 9600,00.
Agora, separaremos as contas de resultado e montamos a DRE:

Receita de Bruta de Vendas R$ 18.500,00
(-) ICMS sobre Vendas -R$ 2.775,00
Receita líquida de vendas R$ 15.725,00
(-) Despesas com salário -R$ 4.000,00
(-) Despesas com encargos trabalhistas -R$ 480,00
Segundo o CPC 16, os tributos recuperáveis junto ao fisco não devem ser incluídos no custo dos
estoques. Como a compra de mercadorias foi realizada por empresa comercial, o estoque deve ser
registrado pelo valor líquido de ICMS, isto é sem o referido tributo.
Assim, como a questão forneceu o valor total da nota fiscal e o ICMS é imposto “por dentro”, o
estoque deverá ser registrado líquido do imposto.
Gabarito→ B

Uma Sociedade Empresária realizou as seguintes transações, no mês de dezembro de 2013:
Transação Valor
✓ Venda de mercadorias, à vista, entregues em dezembro de 2013 R$80.000,00
✓ Venda de mercadorias, a prazo, entregues em dezembro de 2013 R$30.000,00
✓ Venda de mercadorias, à vista, a serem compradas e entregues em janeiro de R$10.000,00
2014
Considere a alíquota de 10% para o cálculo dos tributos incidentes sobre a venda.
A empresa apresentou os seguintes dados do estoque de mercadorias para revenda:
✓ Estoque inicial de mercadorias em 30.11.2013 R$10.000,00
✓ Custo de aquisição das compras de mercadorias do mês de R$60.000,00
dezembro de 2013
✓ Estoque final de mercadorias em 31.12.2013 R$20.000,00
50
Com base nos dados apresentados, o Lucro Bruto apurado em dezembro de 2013, de acordo com
as Normas Brasileiras de Contabilidade, é de:
a) R$22.000,00.
b) R$29.000,00.
c) R$49.000,00.
d) R$58.000,00.
Comentários:
Para obtermos o Lucro Bruto, precisamos da Receita Líquida de Vendas e do Custo da Mercadoria
vendida.
Para apurarmos a Receita Líquida na DRE, usamos o Princípio da Competência, que determina que
as receitas e despesas devem ser reconhecidas no períodos que se referem, independente de
recebimento ou pagamento.
No caso da venda de mercadorias, considera-se incorrida a receita quando ocorre a “tradição”, isto
é, a entrega de mercadorias.
Diante do exposto, apenas as vendas nas quais ocorreram a efetiva entrega de mercadorias devem
ser reconhecidas com receitas, isto é: 80.000 + 30.000 = R$ 110.000.
As mercadorias a serem compradas e entregues em jan/2014 não representam receitas em
dez/2013.
Ademais, temos a incidência de tributos sobre a venda de 10%, isto é, 110.000 x 0,10 = R$ 11.000.
Por seu turno, o Custo das Mercadorias Vendidas será obtido usando nossa fórmula:

Saldo inicial = R$ 10.000
Entradas = 60.000
Saída = CMV
CMV = R$ 10.000 + 60.000 – 20.000 = R$ 50.000,00.
Elaborando a DRE:
Receita de Bruta de Vendas R$ 110.000
(-) Tributos sobre Vendas -R$ 11.000
Receita líquida de vendas R$ 99.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 50.000
Lucro Bruto R$ 49.000
Gabarito→C
51

Uma indústria vendeu produtos por R$250.000,00. Neste valor, estão incluídos R$30.000,00 de
ICMS e R$25.000,00 de IPI. Essa operação resultou um prejuízo de R$22.000,00.
De acordo com os dados acima, os valores da Receita Líquida e do Custo dos Produtos Vendidos
foram, respectivamente, de:
a) R$195.000,00 e R$217.000,00.
b) R$220.000,00 e R$242.000,00.
c) R$225.000,00 e R$247.000,00.
d) R$250.000,00 e R$272.000,00.
Comentários:
Feitas as deduções devidas da receita bruta, chegamos à chamada receita líquida de vendas. Dos
tributos incidentes sobre a venda, destacamos o IPI e o ICMS:
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados: É um imposto por fora, o que significa que não está
incluído no preço do produto. Portanto, deve ser acrescentado ao preço.
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços: É um imposto por dentro, ou seja, já
está incluído no preço da mercadoria ou produto.
Assim, a receita líquida será apurada da seguinte maneira:
- Receita Bruta = R$ 250.000

(-) IPI sobre venda = R$ 25.000
(-) ICMS sobre vendas = R$ 30.000
= Receita Líquida: R$ 195.000,00
A questão fala que a operação gerou prejuízo de R$ 22.000, assim, Custo da Mercadoria vendida foi
de R$ 195.000 + R$ 22.000 = R$ 217.000,00.
Gabarito→A
52

Uma sociedade empresária apresentou o seu balancete de verificação levantado em 31.1.2014,
conforme abaixo demonstrado:
Com base exclusivamente nos saldos apresentados no balancete acima, assinale a opção que
apresenta o Lucro Líquido do Período.
a) R$3.800,00.
b) R$1.150,00.
c) R$1.000,00.
d) R$850,00.
Comentários:
O balancete de verificação apresenta contas de resultado e patrimoniais. Para obtermos o Lucro
Líquido do período, separamos as contas de resultado e montamos a Demonstração do Resultado,
vejamos:
Despesas Financeiras -R$ 1.400,00
Despesas de Vendas -R$ 1.300,00
Despesas Administrativas -R$ 800,00
Lucro Líquido do Exercício R$ 1.000,00
Gabarito→ C
53

Uma sociedade empresária contabilizou seus lucros e prejuízos (em milhares de reais) durante os
oito primeiros meses do ano de 2012, apresentando esses resultados mensais por meio do gráfico a
seguir:
Com base nos resultados mensais apresentados no gráfico acima, assinale a opção INCORRETA:
a) Nos meses de abril e julho, a sociedade empresária não obteve lucro e nem prejuízo.
b) Nos meses de janeiro, fevereiro, março e abril, a sociedade empresária apurou prejuízos.
c) Nos meses de janeiro, fevereiro, março e agosto, isto é, antes de abril e depois de julho, a
sociedade empresária apurou lucro.
d) Nos meses de maio e junho, a sociedade empresária apurou prejuízos.
Comentários:
Questão interessante, que exige a capacidade interpretar os dados apresentados no gráfico. Vamos
analisar cada alternativa:
Correto, nos meses citados o gráfico aponta que o resultado do exercício foi igual a zero.
Errado, pois nos meses de janeiro, fevereiro e março a empresa apurou lucro e em abril o resultado
foi nulo.
Correto, em todos esses meses a linha que evidencia o resultado ficou acima de zero.
Correto, o resultado desses meses foi de -25 e – 15, apontando prejuízos.
Gabarito→B
54

Uma sociedade empresária registrou, em janeiro de 2013, os seguintes eventos:
✓ Aquisição de materiais para prestação de serviços R$240.000,00
✓ COFINS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$3.250,00
✓ Consumo de materiais para prestação de serviços R$180.000,00
✓ Imposto de Renda e Contribuição Social R$56.000,00
✓ ISS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$10.000,00
✓ PIS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$15.000,00
✓ Receita bruta com prestação de serviços R$500.000,00
✓ Salários e encargos sociais do pessoal administrativo R$50.000,00
✓ Salários e encargos sociais do pessoal envolvido na prestação de serviços R$140.000,00
Na Demonstração do Resultado relativa ao mês de janeiro, elaborada a partir dos dados
informados, o custo dos serviços vendidos é igual a:
a) R$380.000,00.
b) R$320.000,00.
c) R$190.000,00.
d) R$180.000,00.
Comentários:
O custo dos serviços prestados poderá ser obtido somando-se todos os gastos que tem relação
direta com a elaboração e prestação dos serviços.
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DOS SERVIÇOS PRESTADOS
Salários e encargos sociais do pessoal envolvido na prestação de serviços R$ 140.000,00
Consumo de materiais para prestação de serviços R$ 180.000,00
CMV R$ 320.000,00
Gabarito→B

Uma sociedade empresária apresentou o seguinte balancete de verificação levantado em
31.7.2013:
CONTAS SALDOS
DEVEDORES CREDORES
Bancos Conta Movimento R$8.180,00
Caixa R$3.600,00
Capital Social R$10.340,00
Custo Venda Imobilizado R$3.000,00
Depreciações Acumuladas R$2.500,00
Despesas com Depreciação R$1.600,00
55

Despesas com Aluguéis R$500,00
Despesas Financeiras R$450,00
Despesas Gerais R$1.200,00
Devolução de Vendas R$250,00
Duplicatas Descontadas R$6.370,00
Empréstimos de Longo Prazo R$15.000,00
Estoques de Mercadorias R$7.200,00
Fornecedores R$8.250,00
ICMS Sobre Vendas R$3.740,00
Juros a Transcorrer de Longo Prazo R$4.150,00
Moveis e Utensílios R$19.430,00
Receita com Venda de Imobilizado R$3.650,00
Receita Bruta com Vendas de Mercadorias R$22.000,00
Reservas de Lucros R$4.500,00
TOTAL R$74.080,00 R$74.080,00
Com base nos dados apresentados no balancete acima e desconsiderando a incidência tributária, o
valor do lucro líquido é:
a) R$5.950,00.
b) R$6.200,00.
c) R$6.600,00.
d) R$6.850,00.
Comentários:
Um balancete de verificação com muitas contas, mas nem todas serão relevantes para a apuração
do Lucro Líquido.
Para economizarmos tempo na resolução em provas, separaremos apenas as contas de resultado.
Além disso, a questão solicitou o Lucro Líquido, isto é, o cotejo entre as todas receitas e despesas.
Então, não elaboraremos a DRE completa, mas a soma das receitas diminuídas das despesas.
Esse caminho nos economizará muito tempo.
Custo Venda Imobilizado -R$ 3.000,00
Despesas com Depreciação -R$ 1.600,00
Despesas com Vendas -R$ 1.200,00
Despesas com Aluguéis -R$ 500,00
Despesas Financeiras -R$ 450,00
Despesas Gerais -R$ 1.200,00
Devolução de Vendas -R$ 250,00
ICMS Sobre Vendas -R$ 3.740,00
56
Receita com Venda de Imobilizado R$ 3.650,00

Receita Bruta com Vendas de Mercadorias R$ 22.000,00
Gabarito→ C

Com os saldos das contas de resultado apresentados abaixo, elabore a Demonstração de Resultado.
Despesa com Tributos Sobre o Lucro R$17.577,00
ICMS Incidente Sobre Vendas R$16.450,00
Outras Despesas Operacionais R$2.120,00
Receita de Equivalência Patrimonial R$3.450,00
Com base na Demonstração de Resultados elaborada, assinale a opção CORRETA.
a) O Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro é de R$58.590,00.
b) O Resultado Líquido do Período é de R$37.563,00.
c) O valor da Receita Líquida de Vendas é de R$220.250,00.
d) O valor do Lucro Bruto é de R$156.470,00.
Comentários:
A dificuldade dessa questão é organizar corretamente as diversas informações e saldos
apresentado, vejamos:
ICMS sobre as vendas -R$ 16.450,00
(-) CMV -R$ 78.530,00
(-) Despesas -R$ 77.740,00
--- Vendas -R$ 43.510,00
--- Gerais -R$ 21.820,00
57

--- Outras despesas e receitas operacionais -R$ 2.120,00
--- Resultado equivalência Patrimonial R$ 3.450,00
(-) Despesas tributos sobre o lucro -R$ 17.577,00
+/- Resultado líquido das operações descontinuadas R$ -
Gabarito→ A

Uma sociedade empresária apresentou o balancete de verificação, a seguir, do período encerrado
em 31.12.2012.
Balancete de Verificação
CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR
Aplicações Financeiras R$179.500,00
Caixa R$11.000,00
Clientes R$412.500,00
Custo com Produtos Vendidos R$362.500,00
Depreciação Acumulada de Edificações em Uso R$840,00
Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios R$6.000,00
Depreciação Acumulada de Veículos R$24.000,00
Despesas com Aluguéis R$18.000,00
Edificações de Uso R$247.500,00
Empréstimos a Pagar R$402.375,00
Estoque de Matéria-Prima R$95.000,00
Estoque de Produtos em Elaboração R$130.000,00
Estoque Final de Produtos Acabados R$258.250,00
ICMS a Pagar R$83.250,00
Móveis e Utensílios R$30.000,00
Receita com Vendas de Produtos R$825.000,00
Receita Financeira R$82.500,00
58
Reserva Legal R$35.000,00
Terrenos R$70.000,00
Veículos R$50.000,00
Total R$2.309.720,00 R$2.309.720,00
O Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro é de:
a) R$144.580,00.
b) R$160.000,00.
c) R$191.080,00.
d) R$227.080,00
Comentários:
No primeiro contato com um balancete assim, com uma grande quantidade de contas, podemos
achar que a questão é muito complexa ou trabalhosa. Porém, o examinador inseriu,
propositalmente, muitas contas patrimoniais que não são relevantes para a apuração do resultado
antes dos tributos.
Além disso, como não despesas com tributos sobre o lucro, segregando as contas de resultado e
elaborando a DRE com respectivos saldos contábeis, temos o valor Lucro Líquido que é, nesse caso,
numericamente igual ao Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro:
(+) Receita com Vendas de Produtos R$ 825.000,00
(+) Receita Financeira R$ 82.500,00
(-) Custo com Produtos Vendidos -R$ 362.500,00
(-) Despesas com Aluguéis -R$ 18.000,00
(-) Despesas com Depreciação -R$ 15.420,00
(-) Despesas com Salários -R$ 190.000,00
(-) Despesas com Vendas -R$ 62.500,00
(-) Despesas Financeiras -R$ 36.000,00
(-) Despesas Gerais -R$ 32.000,00
Resultado Antes do Tributos R$ 191.080,00
Gabarito→ C

Assinale a opção que contém apenas contas integrantes da Demonstração do Resultado:
a) Despesa com Vendas, Outras Receitas Operacionais e Duplicatas Descontadas.
b) Despesas Operacionais, Despesas com Impostos e ICMS a Recolher.
c) Receitas com Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Despesas Financeiras.
d) Receitas Financeiras, Depreciação Acumulada e Despesas Administrativas.
Comentários:
Vejamos a estrutura completa da DRE:
59

Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)
(-) IPI sobre faturamento bruto
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final)
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(-) Despesas operacionais
Com vendas
Administrativas
Gerais
Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras)
Outras despesas operacionais
+ Outras receitas operacionais
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido
(-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais)
= + Outras receitas (antigas receitas não operacionais)
Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda e CSLL
Resultado após o Imposto de Renda/CSLL e antes das participações
(-) Participações estatutárias sobre o lucro
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes beneficiárias
Fundo de assistência/previdência a empregados
Lucro ou prejuízo líquido do exercício
Agora, vamos analisar cada alternativa:

Errado, a conta Duplicatas Descontadas não é de resultado, mas patrimonial, classificada no
Passivo.
Errado, a conta ICMS a recolher é conta de Passivo e representa obrigação tributária da empresa
para ser recolhida aos cofres públicos.
Correto, todas as contas apresentadas estão evidenciadas na Demonstração do Resultado.
60
Errado, a conta Depreciação Acumulada é patrimonial retificadora do Ativo Imobilizado.

Gabarito→ C

Uma sociedade empresária apresentava, ao final do ano de 2012, as seguintes movimentações de
contas patrimoniais e de resultado para a elaboração da Demonstração do Resultado e
Demonstração do Resultado Abrangente do período:
Contas Patrimoniais e de Resultado Movimentação Natureza da
Movimentação
Ajustes de Avaliação Patrimonial de Instrumentos Financeiros
Classificados como Disponíveis para Venda R$18.000,00 Credora
Custo dos Produtos Vendidos R$270.000,00 Devedora
Despesas Administrativas R$42.000,00 Devedora
Despesas com Vendas R$60.000,00 Devedora
Despesas Financeiras R$48.000,00 Devedora
Equivalência Patrimonial sobre Resultados Abrangentes de R$15.000,00 Credora
Coligadas
Receita de Equivalência Patrimonial R$25.000,00 Credora
Receita com Vendas de Produtos R$600.000,00 Credora
Receitas Financeiras R$36.000,00 Credora
Tributos sobre Ajustes de Instrumentos Financeiros
classificados como Disponíveis para Venda R$6.000,00 Devedora
Tributos sobre o Lucro R$55.000,00 Devedora
Tributos sobre Vendas R$96.000,00 Devedora
Na Demonstração do Resultado do período, o Lucro Líquido é igual a:

a) R$84.000,00.
b) R$90.000,00.
c) R$105.000,00.
d) R$117.000,00.
Comentários:
Segundo o CPC 26:
Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um

período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações
com os sócios na sua qualidade de proprietários.
Esquematizemos:
Mutação no PL que não

Resultado abrangente decorre de transação com
sócios enquanto proprietários
Sabemos que o patrimônio líquido pode se alterar. As alterações, portanto, segundo o CPC 26,
serão evidenciadas na demonstração das mutações do patrimônio líquido por dois valores totais:
61
- Mutações ocorridas de operações com os sócios (integralização de capital, por exemplo).

- Resultado abrangente total.
E do que é composto o resultado abrangente?
Composição do resultado abrangente total.
- Resultado líquido do período.
- Outros resultados abrangentes.
- Reclassificação de outros resultados abrangentes para o resultado do período.
Entenda-se! As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na demonstração do resultado
do exercício. Por seu turno, as outras variações do patrimônio líquido, que, futuramente, poderão
transitar pelo resultado ou irem para lucros ou prejuízos acumulados são apresentadas como
outros resultados abrangentes, na chamada demonstração de resultados abrangentes, desde que
não sejam valores provenientes dos sócios.
Como exemplo de resultados abrangentes temos: ajustes de conversão do período e acumulados e
os tributos sobre ajustes de conversão do período e ajuste de avaliação patrimonial.
Atenção! É vedada a inclusão da Demonstração dos Resultados Abrangentes na DMPL. Portanto,
atualmente a Demonstração dos Resultado Abrangentes deve ser apresentada como uma
demonstração separada.
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo

ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado
como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações
emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
(a) variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente (ver
Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Ativo Imobilizado e CPC 04 – Ativo Intangível);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido
reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a
Empregados;
(c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de
operações no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas
Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis);
(d) ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda
(ver Pronunciamento Técnico CPC 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensuração);
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em
operação de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38).
Esquematizemos:
Outros resultados abrangentes
Variações na reserva de reavaliação
Ganhos e perdas atuariais
Ganhos e perdas de conversão das demonstrações (exterior)
Ganhos e perdas ativos financeiros disponíveis para venda
Ganhos e perdas com hedge
62
Visto que a questão solicita o Lucro Líquido, separaremos apenas as contas que afetam a
demonstração do resultado do exercício:
Tributos sobre a venda -R$ 96.000,00
(-) CMV -R$ 270.000,00
(-) Despesas -R$ 77.000,00
--- Vendas -R$ 60.000,00
--- Receita da Equivalência Patrimonial R$ 25.000,00
(-) Despesas tributos sobre o lucro -R$ 55.000,00
+/- Resultado líquido das operações descontinuadas R$ -
Fizemos a solução mais elaborada, elaborando a DRE completa, porém, como a questão solicitou o
Lucro Líquido, poderíamos somar todas as receitas e subtrair as despesas sem seguir a estrutura da
DRE e ganharíamos tempo na resolução.
Gabarito→B

Uma empresa prestadora de serviços de consultoria apresentava, em 31.12.2011, os seguintes
saldos em suas contas de resultado:
Custos dos Serviços Prestados R$70.000,00
Impostos Incidentes sobre Vendas de Serviços R$20.000,00
Receitas com Vendas de Serviços R$200.000,00
O Lucro Bruto apurado a partir dos dados apresentados é igual a:
a) R$180.000,00.
b) R$130.000,00.
c) R$120.000,00.
d) R$110.000,00.
Comentários:
63
Para obtermos o Lucro Bruto, precisamos da Receita Líquida de Vendas e do Custo da Mercadoria
vendida:
Receitas com Vendas de Serviços R$ 200.000
(-) Impostos Incidentes sobre Vendas e Serviços (R$ 20.000)
= Receita Líquida R$ 180.000
(-) Custo dos Serviços Prestados (R$ 70.000)
= Lucro Bruto R$ 110.000,00
Gabarito→D

A contabilidade de uma empresa apresentou, no dia 31.12.2011, os seguintes saldos:
Contas Saldos
Banco Conta Movimento R$ 40.000,00
COFINS Incidente sobre Vendas R$6.240,00
Despesas de Comissões de Vendedores R$18.000,00
Despesas Pagas Antecipadamente de Seguros R$4.500,00
ICMS Incidente sobre Vendas R$35.360,00
Imóveis de Uso da Empresa R$50.500,00
PIS Incidente sobre Vendas R$1.352,00
Receita Bruta Tributável de Vendas R$220.000,00
Tendo em vista as informações acima, o valor do Resultado Líquido do exercício, não levando em
consideração o Imposto de Renda Pessoa Jurídica e a Contribuição Social sobre o Lucro, é de:
a) R$20.748,00.
b) R$25.948,00.
c) R$37.948,00.
d) R$43.948,00.
Comentários:
64
A questão solicita o resultado líquido do período, isto é, o confronto entre as contas de despesas e
receitas. Assim, para ganhar tempo na resolução, vamos separar apenas as contas de despesas e
receitas e faremos a apuração do resultado, sem elaborar toda a DRE:
COFINS Incidente sobre Vendas -R$ 6.240,00
Despesas de Comissões de Vendedores -R$ 18.000,00
Despesas de Juros -R$ 1.700,00
Devolução de Vendas -R$ 12.000,00
ICMS Incidente sobre Vendas -R$ 35.360,00
PIS Incidente sobre Vendas -R$ 1.352,00
Receita Bruta Tributável de Vendas R$ 220.000,00
Receitas de Juros R$ 2.600,00
Resultado do Exercício R$ 25.948,00
Gabarito→ B

Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados para apuração do resultado.
Custo da Mercadoria Vendida R$70.000,00
Impostos sobre Vendas
R$18.000,00
Despesas com Operações Descontinuadas
R$22.000,00
Despesas com Vendas
R$35.000,00
Despesas Administrativas
R$39.000,00
Despesas Financeiras
R$7.000,00
Com base na Demonstração de Resultado, elaborada de acordo com a NBC TG 26 – Apresentação
das Demonstrações Contábeis e desconsiderando os impostos sobre o lucro, assinale a opção
CORRETA.
a) O Lucro Bruto é de R$210.000,00.
b) O Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras é de R$136.000,00.
c) O Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro é de R$129.000,00.
d) O Resultado Líquido do Exercício é de R$131.000,00.
65
Comentários:
Segundo o CPC 26:

(a) receitas;
amortizado;
(e) (eliminada);
Técnico CPC 31);
(ii) lucro bruto;
operacionais;
Diante do exposto, a Demonstração do Resultado, seguindo o que preconiza NBC TG 26 –
Apresentação das Demonstrações Contábeis, terá a seguinte estrutura:
(-) CMV -R$ 70.000,00
(-) Despesas -R$ 74.000,00
--- Vendas -R$ 35.000,00
66

+/- Resultado líquido das operações descontinuadas -R$ 22.000,00
Agora, analisaremos cada alternativa:
Errado, o Lucro Bruto encontrado foi de R$ 204.000,00.
Errado, o Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras encontrado foi de R$ 130.000,00.
Correto, é o nosso gabarito.
Errado, o resultado líquido foi R$ 107.000,00
Gabarito→ C

Uma sociedade empresária por cotas de responsabilidade limitada apresentou o Balanço
Patrimonial do início do período.
Os dados referentes à Demonstração de Resultado do período são os seguintes:

✓ Receitas de Vendas Líquidas R$125.000,00
✓ Custos com Mercadorias Vendidas R$35.000,00
✓ Despesas Gerais R$26.000,00
✓ Despesas Financeiras R$12.000,00
✓ Receitas Financeiras R$21.000,00
✓ Despesas com Tributos R$1.400,00
As receitas de vendas e as despesas gerais foram à vista e o lucro foi totalmente reaplicado na
atividade da empresa, sem distribuição de dividendos.
67
O Resultado Líquido do Período e o Patrimônio Líquido, após o registro das operações e apuração
do resultado, são respectivamente:
a) R$64.000,00 e R$85.900,00.
b) R$71.600,00 e R$93.500,00.
c) R$73.000,00 e R$94.900,00.
d) R$90.000,00 e R$111.900,00.
Comentários:
O Resultado Líquido do período será obtido através da Demonstração do Resultado do Exercício.
Receitas de Vendas Líquidas R$ 125.000,00
Despesas Gerais -R$ 26.000,00
(-) Despesas Financeiras -R$ 12.000,00
(-) Despesas com Tributos -R$ 1.400,00
(+) Receitas Financeiras R$ 21.000,00
Resultado Líquido R$ 71.600,00
Por sua vez, o Patrimônio Líquido Final pode ser obtido da através do Patrimônio Líquido Inicial
mais o Resultado do Exercício subtraído dos dividendos distribuídos.
Como a questão fala que lucro foi totalmente reaplicado na atividade da empresa, sem distribuição
de dividendos, temos que:
Patrimônio Líquido Inicial R$ 21.900,00

(+) Resultado Líquido do Exercício R$ 71.600,00
= Patrimônio Líquido Final R$ 93.500,00
Gabarito→ B

Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00. Neste valor estão
incluídos impostos recuperáveis no valor de R$600,00. No mesmo período, a totalidade das
mercadorias adquiridas foi vendida por R$8.000,00. Sobre o valor da venda, incidiram impostos no
montante de R$1.732,00, embutidos no preço de venda. A comissão devida aos vendedores, no
valor de R$80,00, também foi registrada no período.
Na Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto é igual a:
a) R$1.788,00.
b) R$1.868,00.
c) R$3.600,00.
d) R$6.268,00.
Comentários:
Segundo a Lei 6.404/76:
68

o lucro bruto;
O lucro bruto, também conhecido como resultado operacional bruto, é obtido quando deduzimos o
Custo da Mercadoria Vendida (CMV) da Receita Líquida de Vendas.
Ademais, segundo o CPC-16, o custo de aquisição dos estoques compreende:
Custo do estoque inclui:
Preço de compra
Impostos de importação e outros tributos (exceto recuperáveis)
Custo de transportes
Seguro
Manuseio
Custos diretamente atribuíveis
Não inclui
Tributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS, COFINS não cumulativos.
Revenda: ICMS, PIS, COFINS não cumulativos)
Descontos comerciais
Abatimentos
Assim, na aquisição, precisamos retirar os tributos recuperáveis do custo dos estoques:
5000 – 600 = R$ 4.400.
Por seu turno, na venda, temos que a receita bruta é de R$ 8.000 e os tributos incidentes sobre a
venda foram de R$ 1732. Portanto, a Receita Líquida de Vendas é de 8.000 – 1732 = R$ 6268.
Agora, podemos calcular o Lucro Bruto:
(-) Impostos sobre a venda (R$ 1732,00)
Receita Líquida de Vendas R$ 6268,00
(-) Custo da Mercadoria Vendida (R$ 4.400)
Lucro Bruto R$ 1868,00
A comissão paga para os devedores foi inserida apenas para confundir, pois representa
despesa operacional que não interfere no Lucro Bruto.
Gabarito→ B

Uma sociedade empresária que tem como atividade operacional a prestação de serviços registrou
as seguintes transações no mês de agosto de 2011.
✓ Aquisição de peças para reposição no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na
prestação de serviços do mês de setembro de 2011.
✓ Prestação de serviços no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a
execução desses serviços, a sociedade utilizou-se de peças que haviam custado
R$5.000,00 e o custo total com pessoal totalizou R$25.000,00.
69
✓ Pagamento do valor de R$100,00 referente à comissão sobre as vendas do mês de julho

de 2011.
✓ Obtenção de empréstimo bancário no início do mês de agosto de 2011, no valor de
R$40.000,00, a ser pago no fim do mês de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para
o período.
✓ Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro
de 2011.
✓ Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos serviços prestados no mês de maio
de 2011.
✓ Pagamento de salários referente à folha do mês de julho de 2011 no valor de
R$20.000,00.
Considerando as transações do mês de agosto de 2011, o Resultado do Período apurado é:
a) R$78.900,00.
b) R$49.000,00.
c) R$47.800,00.
d) R$37.800,00.
Comentários:
A Lei 6.404/76 é clara ao ordenar a utilização do regime de competência na contabilidade:
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com

obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de
contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis
uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de
competência.
Esquematizemos:
Para apurarmos o resultado do período, iremos separar somente os fatos contábeis que envolvem
contas de resultado do período, atendendo ao Princípio da Competência.
- Aquisição de peças para reposição no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na prestação de
serviços do mês de setembro de 2011.
Não afeta o resultado, pois representa um fato permutativo.
- Prestação de serviços no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a execução desses
serviços, a sociedade utilizou-se de peças que haviam custado R$5.000,00 e o custo total com
pessoal totalizou R$25.000,00.
Afeta o resultado, pois temos a receita auferida de 80.000 e custo do serviço prestado de 5.000 +
25.000 = R$ 30.000
- Pagamento do valor de R$100,00 referente à comissão sobre as vendas do mês de julho de 2011.
70
Não afeta o resultado, pois, pelo Princípio da Competência, foi considerado como despesa em
julho de 2011.
- Obtenção de empréstimo bancário no início do mês de agosto de 2011, no valor de R$40.000,00, a
ser pago no fim do mês de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para o período.
Afeta o resultado, pois temos a despesa financeira de 40.000 x 0,03 = R$ 1.200,00;
- Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro de 2011.
Afeta o resultado, mesmo que o pagamento ocorra apenas em setembro, o fato gerador da
despesa já ocorreu.
- Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos serviços prestados no mês de maio de 2011.
Não afeta o resultado, pois, pelo Princípio da Competência, foi considerado como receita em maio
de 2011.
- Pagamento de salários referente à folha do mês de julho de 2011 no valor de R$20.000,00.
Não afeta o resultado, é despesa de julho.
Diante do exposto, a apuração do resultado será:
Apuração do Resultado
Receita de Prestação de Serviços R$ 80.000,00
Custo do Serviço Prestado -R$ 30.000,00
Despesa Financeira -R$ 1.200,00
Despesa com Pessoal -R$ 1.000,00
Resultado do Período R$ 47.800,00
Gabarito→ C

De acordo com os dados abaixo e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias totaliza
R$350.000,00, em 31.12.2010, o Resultado Líquido é de:
Contas Valor
Caixa R$ 80.000,00
Capital Social R$ 50.000,00
Compras de Mercadorias R$ 800.000,00
Depreciação Acumulada R$ 65.000,00
Despesas com Juros R$ 110.000,00
Despesas Gerais R$ 150.000,00
Duplicatas a Pagar R$ 355.000,00
Duplicatas a Receber R$ 140.000,00
Estoque Inicial de Mercadorias R$ 200.000,00
Móveis e Utensílios R$ 70.000,00
71
Receita com Juros R$ 80.000,00

Receitas com Vendas R$ 1.000.000,00
a) R$170.000,00.
b) R$240.000,00.
c) R$350.000,00.
d) R$390.000,00.
Comentários:
Para obtermos o resultado líquido, precisamos antes de elaborar a DRE, obter o Custo da
Mercadoria Vendida e usamos a fórmula, a qual chamamos de fórmula universal:

Saldo inicial = R$ 200.000,00
Entradas = Compras Líquidas = R$ 800.000
Saída = CMV
CMV = 200.000 + 800.000 – 350.000 = R$ 650.000
Agora, separaremos as contas de resultado e montamos a DRE:
Receita de Vendas R$ 1.000.000,00
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (R$ 650.000,00)
Receita líquida de vendas R$ 350.000
Despesas Gerais (R$ 150.000)
(-) Despesas com Juros (R$ 110.000,00)
(+) Receita como Juros R$ 80.000
= Resultado Líquido R$ 170.000
Gabarito→ A
72
10 Lista das Questões Comentadas Nesta Aula

A Sociedade Empresária apresentou em 31/12/2018 os seguintes dados de transações realizadas no
período:
Dados Valores
Despesas Bancárias R$ 6.800,00
Estoque Inicial de Mercadorias para Revenda R$ 35.500,00
Receita de Aplicação Financeira R$ 8.420,00
Despesas de Salários e Encargos Sociais R$ 14.500,00
ICMS a Recolher R$ 24.038,00
ICMS Recuperável – Destacado na NF de Compras R$ 24.650,00
ICMS sobre Vendas – Destacado na NF de Vendas R$ 48.688,00
Outras Despesas Administrativas R$ 2.800,00
Estoque Final de Mercadorias para Revenda R$ 24.600,00
Comissões Sobre Vendas R$ 4.296,00
A partir dos dados apresentados, a Sociedade Empresária apurou o seguinte resultado:

Uma sociedade empresária apresentou as seguintes informações sobre o exercício social de 2018:
incorreu em despesas no valor de R$ 80.000,00 das quais R$ 25.000,00 foram pagas no exercício e
R$ 55.000,00 serão pagas no exercício seguinte; obteve receitas no valor de R$ 95.000,00 das quais
R$ 50.000,00 foram a prazo e serão recebidas no exercício seguinte e R$ 45.000,00 foram recebidas
no exercício. Considerando o disposto na Lei nº 6.404/76, que trata da escrituração contábil e a
NBC TG – Estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro, o
resultado do exercício deverá apresentar o valor de:
A) R$ 5.000,00.
B) R$ 15.000,00.
C) R$ 20.000,00.
D) R$ 40.000,00.
As informações correspondem à Companhia A e ocorreram no exercício social de 20X1 (de
01/01/20X1 a 31/12/20X1):
- Compra de Imobilizado à vista no valor de R$ 300.000,00;
73
- Pagamento, em dinheiro, de R$ 40.000,00 a fornecedores, com a consequente baixa de uma

obrigação que existia em seu Passivo Circulante;
- Vendas de mercadorias que geraram R$ 1.166.048,00 de Receita Líquida e R$ 849.225,00 de Custo
dos Produtos Vendidos;
- Reconhecimento de Despesas de Vendas, Gerais e Administrativas no valor de R$ 205.347,00; e,
- Reconhecimento de Receitas Financeiras no valor de R$ 38.347,00.
Outras informações ocorridas no mesmo período:
- Estudos econômicos realizados no Ativo B mostraram evidências significativas de que o valor
contábil deste ativo excedia seu valor recuperável em R$ 10.000,00. A Companhia A reconheceu
este valor como perda pela não recuperabilidade de ativos durante o ano de 20X1.
Considerando as informações apresentadas, assinale, a seguir, o “Resultado Antes dos Tributos
sobre o Lucro” que deveria ser corretamente divulgado pela Companhia A na Demonstração do
Resultado de encerramento do exercício social de 20X1.
A) R$ 101.476,00.
B) R$ 139.823,00.
C) R$ 149.823,00.
D) R$ 316.823,00.
A cada exercício social a empresa apura o resultado de suas operações. De acordo com o art. 187
da Lei nº 6.404/76, deverão ser apresentadas na demonstração do resultado do exercício as
informações a seguir, EXCETO:
A) As despesas com as vendas.
B) A receita bruta das vendas e serviços.
C) A receita líquida das vendas e serviços.
D) A segregação entre vendas no mercado doméstico e no mercado externo.
Uma prestadora de serviços de consultoria obteve no exercício de 2016 um prejuízo fiscal
acumulado no seu LALUR no valor de R$ 250.000. No exercício de 2017, a empresa apresentou na
Demonstração de Resultado um lucro de R$ 450.000, assim distribuídos:
Despesas Operacionais R$ 50.000
Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial R$ 500.000
Custos dos Serviços Prestados R$ 19.100.000
Receitas de Serviços de Consultoria R$ 20.000.000
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (Não Realizada) R$ 900.000
Considerando as informações anteriores, qual seria o valor do imposto de renda anual a pagar?
A) R$ 90.000,00.
B) R$ 126.000,00.
C) R$ 127.500,00.
74
D) R$ 169.750,00
A empresa Exemplo Ltda. adquiriu para revenda mercadorias no valor de R$ 10.000,00 em maio de
2017. Os impostos recuperáveis sobre a compra perfazem o total de R$ 1.200,00. Todas as
mercadorias foram vendidas no mesmo período, ou seja, em maio de 2017, pelo valor de R$
22.000,00. Os impostos sobre as vendas de maio foram de R$ 2.600,00. As comissões e fretes sobre
as vendas de maio de 2017 foram no valor de R$ 1.000,00. Ao elaborar a Demonstração do
Resultado do Período, o Lucro Bruto apresentado é de:
A) R$ 8.400,00.
B) R$ 9.600,00.
C) R$ 10.600,00.
D) R$ 12.000,00.
O departamento contábil da Companhia Alfa apresentou as seguintes transações com mercadorias
ao longo do mês de abril de 2018:
Dia 10: Compra de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 10.000,00. Além desse valor, foi
pago R$ 500,00, em dinheiro, referente ao frete cobrado para que a transportadora entregasse as
mercadorias na Companhia Alfa.
Dia 16: Venda de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 7.000,00.
Dia 23: Devolução de 30% da venda realizada em 16/04. O cliente foi reembolsado em dinheiro no
momento da devolução.
Dia 30: Devolução de 50% da compra realizada em 10/04. A Companhia Alfa foi reembolsada em
dinheiro no momento da devolução.
Nesse mesmo mês:
• o saldo inicial em caixa: R$ 11.000,00;
• as despesas administrativas: R$ 160,00;
• o estoque inicial de mercadorias para revenda: R$ 12.000,00;
• o estoque final de mercadorias para revenda: R$ 14.560,00;
Com base somente nas informações apresentadas e desconsiderando-se qualquer incidência de
tributos, assinale o lucro líquido registrado em abril 2018.
A) R$ 460,00.
B) R$ 1.800,00.
C) R$ 2.560,00.
D) R$ 2.940,00.
8. FBC/Exame de Suficiência/2017.1)
Uma Sociedade Empresária coletou os saldos de algumas contas de resultado constantes em seu
balancete anual emitido em 31.12.2016, conforme a seguir:
Contas Débito Crédito
75
Abatimentos sobre Vendas R$15.000,00

Comissões sobre Vendas R$9.000,00
Descontos Incondicionais R$1.050,00
Devoluções de Vendas R$6.000,00
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 26 (R4) –

APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, e com a NBC TG 30 – RECEITAS, o valor a ser
divulgado como receita da Sociedade Empresária, na Demonstração do Resultado do período
encerrado em 31.12.2016, é de:
a) R$187.200,00.
b) R$196.200,00.
c) R$218.250,00.
d) R$277.950,00.
Uma Sociedade Empresária comercial apresenta os seguintes dados, referentes ao período de
janeiro a dezembro de 2016, extraídos do seu Balancete de Verificação:
✓ Custo das Mercadorias Vendidas R$560.000,00
✓ Faturamento Bruto de Vendas R$800.000,00
✓ ICMS sobre Vendas R$93.000,00
✓ Receita de Dividendos R$70.000,00
✓ Receita Financeira R$30.000,00
✓ Vendas Canceladas R$25.000,00
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a Lei n.º 6.404/1976, o
valor do Lucro Bruto a ser evidenciado na Demonstração do Resultado do período é de:
a) R$122.000,00.
b) R$152.000,00.
c) R$240.000,00.
d) R$270.000,00.
Uma Sociedade Empresária apresentou, em 31.12.2015, os seguintes saldos em suas contas de
resultado, antes da apuração do resultado do período.
Perdas com Operações Descontinuadas R$48.581,00
76

Tributos sobre Vendas R$39.749,00
De acordo com NBC TG 26 (R3) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, com base nos saldos
apresentados e desconsiderando-se os aspectos tributários, é CORRETO afirmar que:
a) O Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro é de R$287.067,00.
b) O Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras é de R$605.051,00.
c) O Lucro das Operações Continuadas é de R$236.277,00.
d) O Lucro Bruto é de R$450.476,00.
Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes informações a respeito de suas operações com
mercadorias:
Discriminação Valor
✓ Abatimentos sobre compras R$ 7.000,00
✓ Abatimentos sobre vendas R$ 10.000,00
✓ Valor total de aquisição das mercadorias R$ 90.000,00
✓ Desconto financeiro concedido R$ 3.000,00
✓ Desconto financeiro obtido R$ 4.000,00
✓ Fretes sobre compras R$ 5.000,00
✓ Fretes sobre vendas R$ 8.000,00
✓ Receita bruta de vendas R$180.000,00
✓ Tributos sobre compras - recuperáveis e incluídos no valor de aquisição R$6.000,00
✓ Tributos sobre vendas R$30.000,00
Considere que todos os itens adquiridos foram vendidos no mesmo período e que não havia
estoques de mercadorias no início do período.
Diante apenas das informações apresentadas, e de acordo com o disposto na Lei nº. 6.404/76, o
Lucro Bruto é de:
a) R$50.000,00.
b) R$51.000,00.
c) R$58.000,00.
d) R$59.000,00.
Uma Sociedade Empresária apresentou, em 31.12.2014, os saldos, abaixo, extraídos do Balancete
de Verificação.
Contas Saldos
Banco Conta Movimento R$40.000,00
77
Contas Saldos
PIS a Recuperar R$500,00
Cofins a Recuperar R$2.000,00
Comissões de Vendedores R$18.000,00
Seguros Pagos Antecipadamente R$4.650,00
Imóveis de Uso R$75.000,00
Com base nos dados apresentados e desconsiderando-se os tributos sobre o lucro, o Resultado
Líquido do período é de:
a) R$75.450,00.
b) R$76.000,00.
c) R$80.650,00.
d) R$90.650,00.
De acordo com a NBC TG 26 (R2) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, na Demonstração
do Resultado do Período NÃO devem constar:
a) as receitas, os custos dos produtos, os custos das mercadorias ou os custos dos serviços vendidos
e o lucro bruto, as despesas com vendas, as gerais, as administrativas e as outras despesas e
receitas operacionais.
b) as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros e as ações ou
quotas em tesouraria.
78
c) os resultados antes das receitas e despesas financeiras, as despesas e receitas financeiras, o

resultado antes dos tributos sobre o lucro e as despesas com tributos sobre o lucro.
d) os resultados decorrentes da avaliação de investimentos por meio do método de equivalência
patrimonial.
Uma Sociedade Empresária apresenta os seguintes dados:
✓ Estoque Inicial de Mercadorias R$100.000,00.
✓ Custo das Mercadorias Vendidas R$250.000,00.
✓ Compras de Mercadorias R$340.000,00.
✓ Lucro Bruto R$140.000,00.
Com base nos dados informados, o valor da Receita com Vendas, desconsiderando os efeitos
tributários, é de:
a) R$330.000,00.
b) R$390.000,00.
c) R$580.000,00.
d) R$730.000,00
15. FBC/Exame de Suficiência/2015-1)
Uma Sociedade Empresária registrou as seguintes transações no exercício de 2014:
✓ Aquisição de mercadorias, no período, ao custo de R$100.000,00.
✓ Venda de 80% das mercadorias adquiridas, no período, por R$160.000,00,com incidência
de tributos sobre o faturamento no valor de R$33.040,00. O custo total dessas
mercadorias vendidas é de R$80.000,00.
✓ Despesas comerciais, incorridas no período, no valor de R$3.000,00.
✓ Despesas administrativas, incorridas no período, no valor de R$10.000,00.
✓ Ganho por equivalência patrimonial, no período, no valor de R$5.000,00.
✓ Receita financeira, do período, no valor de R$3.000,00.
✓ Imposto de Renda e Contribuição Social incidentes sobre o lucro do período, no valor de
R$7.000,00.
✓ Resultado positivo de operações descontinuadas no valor de R$3.800,00, líquido dos
tributos.
O resultado líquido das operações continuadas, divulgado na Demonstração do Resultado,
elaborada de acordo com a NBC TG 26 (R2) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, é de:
a) R$31.960,00.
b) R$33.760,00.
c) R$34.960,00.
d) R$38.760,00
79

Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados:
Contas Saldos
Cofins sobre a Receita Bruta R$600,00
Descontos Incondicionais Concedidos R$12.000,00
Despesas de Comissões Sobre Vendas R$2.880,00
Despesas com Seguros R$1.080,00
PIS sobre a Receita Bruta R$900,00
Despesa com IR e CSLL R$7.500,00
Receita Bruta da Venda de Mercadorias R$132.000,00
Com base nos dados apresentadas, pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é de:
a) R$7.020,00.
b) R$8.520,00.
c) R$11.400,00.
d) R$19.020,00.
Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados de transações realizadas.
Dados Valores
✓ Estoque inicial de mercadorias R$6.250,00
✓ Compras de mercadorias valor total da nota fiscal R$16.000,00
✓ Vendas de mercadorias valor total da nota fiscal R$18.500,00
✓ Estoque final de mercadorias R$10.250,00
✓ ICMS recuperável, destacado na nota fiscal de compra R$2.400,00
✓ ICMS a recolher R$375,00
✓ ICMS sobre vendas, destacado na nota fiscal de venda R$2.775,00
✓ Despesas com salários R$4.000,00
✓ Despesas com encargos trabalhistas R$480,00
Com base nos dados acima, e sabendo-se que o ICMS sobre as compras é recuperável, a apuração
do resultado apresenta:
a) Lucro Bruto de R$3.725,00.
b) Lucro Bruto de R$6.125,00.
c) Lucro Líquido de R$2.125,00.
d) Lucro Líquido de R$8.845,00.
80

Uma Sociedade Empresária realizou as seguintes transações, no mês de dezembro de 2013:
Transação Valor
✓ Venda de mercadorias, à vista, entregues em dezembro de 2013 R$80.000,00
✓ Venda de mercadorias, a prazo, entregues em dezembro de 2013 R$30.000,00
✓ Venda de mercadorias, à vista, a serem compradas e entregues em janeiro de R$10.000,00
2014
Considere a alíquota de 10% para o cálculo dos tributos incidentes sobre a venda.
A empresa apresentou os seguintes dados do estoque de mercadorias para revenda:
✓ Estoque inicial de mercadorias em 30.11.2013 R$10.000,00
✓ Custo de aquisição das compras de mercadorias do mês de R$60.000,00
dezembro de 2013
✓ Estoque final de mercadorias em 31.12.2013 R$20.000,00
Com base nos dados apresentados, o Lucro Bruto apurado em dezembro de 2013, de acordo com
as Normas Brasileiras de Contabilidade, é de:
a) R$22.000,00.
b) R$29.000,00.
c) R$49.000,00.
d) R$58.000,00.
Uma indústria vendeu produtos por R$250.000,00. Neste valor, estão incluídos R$30.000,00 de
ICMS e R$25.000,00 de IPI. Essa operação resultou um prejuízo de R$22.000,00.
De acordo com os dados acima, os valores da Receita Líquida e do Custo dos Produtos Vendidos
foram, respectivamente, de:
a) R$195.000,00 e R$217.000,00.
b) R$220.000,00 e R$242.000,00.
c) R$225.000,00 e R$247.000,00.
d) R$250.000,00 e R$272.000,00.
20. FBC/Exame de Suficiência/2014-1)
Uma sociedade empresária apresentou o seu balancete de verificação levantado em 31.1.2014,
conforme abaixo demonstrado:
81
Com base exclusivamente nos saldos apresentados no balancete acima, assinale a opção que
apresenta o Lucro Líquido do Período.
a) R$3.800,00.
b) R$1.150,00.
c) R$1.000,00.
d) R$850,00.
Uma sociedade empresária contabilizou seus lucros e prejuízos (em milhares de reais) durante os
oito primeiros meses do ano de 2012, apresentando esses resultados mensais por meio do gráfico a
seguir:
Com base nos resultados mensais apresentados no gráfico acima, assinale a opção INCORRETA:
82
Uma sociedade empresária registrou, em janeiro de 2013, os seguintes eventos:
✓ Aquisição de materiais para prestação de serviços R$240.000,00
✓ COFINS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$3.250,00
✓ Consumo de materiais para prestação de serviços R$180.000,00
✓ Imposto de Renda e Contribuição Social R$56.000,00
✓ ISS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$10.000,00
✓ PIS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$15.000,00
✓ Receita bruta com prestação de serviços R$500.000,00
✓ Salários e encargos sociais do pessoal administrativo R$50.000,00
✓ Salários e encargos sociais do pessoal envolvido na prestação de serviços R$140.000,00
Na Demonstração do Resultado relativa ao mês de janeiro, elaborada a partir dos dados
informados, o custo dos serviços vendidos é igual a:
a) R$380.000,00.
b) R$320.000,00.
c) R$190.000,00.
d) R$180.000,00.
Uma sociedade empresária apresentou o seguinte balancete de verificação levantado em
31.7.2013:
CONTAS SALDOS
DEVEDORES CREDORES
Caixa R$3.600,00
Custo Venda Imobilizado R$3.000,00
Depreciações Acumuladas R$2.500,00
Despesas com Aluguéis R$500,00
Despesas Financeiras R$450,00
Devolução de Vendas R$250,00
Duplicatas Descontadas R$6.370,00
Empréstimos de Longo Prazo R$15.000,00
83
CONTAS SALDOS
DEVEDORES CREDORES
Estoques de Mercadorias R$7.200,00
ICMS Sobre Vendas R$3.740,00
Juros a Transcorrer de Longo Prazo R$4.150,00
Moveis e Utensílios R$19.430,00
Receita com Venda de Imobilizado R$3.650,00
Receita Bruta com Vendas de Mercadorias R$22.000,00
TOTAL R$74.080,00 R$74.080,00
Com base nos dados apresentados no balancete acima e desconsiderando a incidência tributária, o
valor do lucro líquido é:
a) R$5.950,00.
b) R$6.200,00.
c) R$6.600,00.
d) R$6.850,00.
Com os saldos das contas de resultado apresentados abaixo, elabore a Demonstração de Resultado.
Despesa com Tributos Sobre o Lucro R$17.577,00
ICMS Incidente Sobre Vendas R$16.450,00
Outras Despesas Operacionais R$2.120,00
Receita de Equivalência Patrimonial R$3.450,00
Com base na Demonstração de Resultados elaborada, assinale a opção CORRETA.
a) O Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro é de R$58.590,00.
b) O Resultado Líquido do Período é de R$37.563,00.
c) O valor da Receita Líquida de Vendas é de R$220.250,00.
d) O valor do Lucro Bruto é de R$156.470,00.
84
Uma sociedade empresária apresentou o balancete de verificação, a seguir, do período encerrado

em 31.12.2012.
Aplicações Financeiras R$179.500,00
Caixa R$11.000,00
Clientes R$412.500,00
Custo com Produtos Vendidos R$362.500,00
Depreciação Acumulada de Edificações em Uso R$840,00
Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios R$6.000,00
Depreciação Acumulada de Veículos R$24.000,00
Despesas com Aluguéis R$18.000,00
Edificações de Uso R$247.500,00
Empréstimos a Pagar R$402.375,00
Estoque de Matéria-Prima R$95.000,00
Estoque de Produtos em Elaboração R$130.000,00
Estoque Final de Produtos Acabados R$258.250,00
ICMS a Pagar R$83.250,00
Móveis e Utensílios R$30.000,00
Receita com Vendas de Produtos R$825.000,00
Receita Financeira R$82.500,00
Reserva Legal R$35.000,00
Terrenos R$70.000,00
Veículos R$50.000,00
Total R$2.309.720,00 R$2.309.720,00
O Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro é de:
a) R$144.580,00.
b) R$160.000,00.
c) R$191.080,00.
d) R$227.080,00
Assinale a opção que contém apenas contas integrantes da Demonstração do Resultado:
85

Uma sociedade empresária apresentava, ao final do ano de 2012, as seguintes movimentações de
contas patrimoniais e de resultado para a elaboração da Demonstração do Resultado e
Demonstração do Resultado Abrangente do período:
Contas Patrimoniais e de Resultado Movimentação Natureza da
Movimentação
Ajustes de Avaliação Patrimonial de Instrumentos Financeiros
Classificados como Disponíveis para Venda R$18.000,00 Credora
Custo dos Produtos Vendidos R$270.000,00 Devedora
Despesas Administrativas R$42.000,00 Devedora
Despesas com Vendas R$60.000,00 Devedora
Despesas Financeiras R$48.000,00 Devedora
Equivalência Patrimonial sobre Resultados Abrangentes de R$15.000,00 Credora
Coligadas
Receita de Equivalência Patrimonial R$25.000,00 Credora
Receita com Vendas de Produtos R$600.000,00 Credora
Receitas Financeiras R$36.000,00 Credora
Tributos sobre Ajustes de Instrumentos Financeiros
classificados como Disponíveis para Venda R$6.000,00 Devedora
Tributos sobre o Lucro R$55.000,00 Devedora
Tributos sobre Vendas R$96.000,00 Devedora
Na Demonstração do Resultado do período, o Lucro Líquido é igual a:

a) R$84.000,00.
b) R$90.000,00.
c) R$105.000,00.
d) R$117.000,00.
Uma empresa prestadora de serviços de consultoria apresentava, em 31.12.2011, os seguintes
saldos em suas contas de resultado:
Custos dos Serviços Prestados R$70.000,00
Despesas Gerais
R$15.000,00
Impostos Incidentes sobre Vendas de Serviços
R$20.000,00
Receitas com Vendas de Serviços
R$200.000,00
Receitas Financeiras
R$10.000,00
86
O Lucro Bruto apurado a partir dos dados apresentados é igual a:

a) R$180.000,00.
b) R$130.000,00.
c) R$120.000,00.
d) R$110.000,00.
A contabilidade de uma empresa apresentou, no dia 31.12.2011, os seguintes saldos:
Contas Saldos
Banco Conta Movimento R$ 40.000,00
COFINS Incidente sobre Vendas R$6.240,00
Despesas de Comissões de Vendedores R$18.000,00
Despesas Pagas Antecipadamente de Seguros R$4.500,00
ICMS Incidente sobre Vendas R$35.360,00
Imóveis de Uso da Empresa R$50.500,00
PIS Incidente sobre Vendas R$1.352,00
Tendo em vista as informações acima, o valor do Resultado Líquido do exercício, não levando em
consideração o Imposto de Renda Pessoa Jurídica e a Contribuição Social sobre o Lucro, é de:
a) R$20.748,00.
b) R$25.948,00.
c) R$37.948,00.
d) R$43.948,00.
Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados para apuração do resultado.
Devolução de Vendas
R$8.000,00
Custo da Mercadoria Vendida
R$70.000,00
87
Receita Bruta Tributável de Vendas

R$300.000,00
Impostos sobre Vendas
R$18.000,00
Despesas com Operações Descontinuadas
R$22.000,00
Despesas com Vendas
R$35.000,00
Despesas Administrativas
R$39.000,00
Despesas Financeiras
R$7.000,00
Com base na Demonstração de Resultado, elaborada de acordo com a NBC TG 26 – Apresentação
das Demonstrações Contábeis e desconsiderando os impostos sobre o lucro, assinale a opção
CORRETA.
Uma sociedade empresária por cotas de responsabilidade limitada apresentou o Balanço
Patrimonial do início do período.
Os dados referentes à Demonstração de Resultado do período são os seguintes:

✓ Receitas de Vendas Líquidas R$125.000,00
✓ Custos com Mercadorias Vendidas R$35.000,00
✓ Despesas Gerais R$26.000,00
✓ Despesas Financeiras R$12.000,00
✓ Receitas Financeiras R$21.000,00
✓ Despesas com Tributos R$1.400,00
88
As receitas de vendas e as despesas gerais foram à vista e o lucro foi totalmente reaplicado na
atividade da empresa, sem distribuição de dividendos.
O Resultado Líquido do Período e o Patrimônio Líquido, após o registro das operações e apuração
do resultado, são respectivamente:
a) R$64.000,00 e R$85.900,00.
b) R$71.600,00 e R$93.500,00.
c) R$73.000,00 e R$94.900,00.
d) R$90.000,00 e R$111.900,00.
Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00. Neste valor estão
incluídos impostos recuperáveis no valor de R$600,00. No mesmo período, a totalidade das
mercadorias adquiridas foi vendida por R$8.000,00. Sobre o valor da venda, incidiram impostos no
montante de R$1.732,00, embutidos no preço de venda. A comissão devida aos vendedores, no
valor de R$80,00, também foi registrada no período.
Na Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto é igual a:
a) R$1.788,00.
b) R$1.868,00.
c) R$3.600,00.
d) R$6.268,00.
Uma sociedade empresária que tem como atividade operacional a prestação de serviços registrou
as seguintes transações no mês de agosto de 2011.
✓ Aquisição de peças para reposição no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na
prestação de serviços do mês de setembro de 2011.
✓ Prestação de serviços no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a
execução desses serviços, a sociedade utilizou-se de peças que haviam custado
R$5.000,00 e o custo total com pessoal totalizou R$25.000,00.
✓ Pagamento do valor de R$100,00 referente à comissão sobre as vendas do mês de julho
de 2011.
✓ Obtenção de empréstimo bancário no início do mês de agosto de 2011, no valor de
R$40.000,00, a ser pago no fim do mês de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para
o período.
✓ Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro
de 2011.
✓ Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos serviços prestados no mês de maio
de 2011.
✓ Pagamento de salários referente à folha do mês de julho de 2011 no valor de
R$20.000,00.
Considerando as transações do mês de agosto de 2011, o Resultado do Período apurado é:
89
a) R$78.900,00.
b) R$49.000,00.
c) R$47.800,00.
d) R$37.800,00.
De acordo com os dados abaixo e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias totaliza
R$350.000,00, em 31.12.2010, o Resultado Líquido é de:
Contas Valor
Caixa R$ 80.000,00
Capital Social R$ 50.000,00
Compras de Mercadorias R$ 800.000,00
Depreciação Acumulada R$ 65.000,00
Despesas com Juros R$ 110.000,00
Despesas Gerais R$ 150.000,00
Duplicatas a Pagar R$ 355.000,00
Duplicatas a Receber R$ 140.000,00
Estoque Inicial de Mercadorias R$ 200.000,00
Móveis e Utensílios R$ 70.000,00
Receita com Juros R$ 80.000,00
Receitas com Vendas R$ 1.000.000,00
a) R$170.000,00.
b) R$240.000,00.
c) R$350.000,00.
d) R$390.000,00.
90
11 Gabarito das Questões Comentadas Nesta Aula
QUESTÃO GABARITO QUESTÃO GABARITO

1 C 18 C
2 B 19 A
3 B 20 C
4 D 21 B
5 B 22 B
6 C 23 C
7 B 24 A
8 B 25 C
9 A 26 C
10 D 27 B
11 C 28 D
12 C 29 B
13 B 30 C
14 B 31 B
15 C 32 B
16 A 33 C
17 B 34 A
91
92

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1 Demonstração do Resultado do Exercício ...................................................................................... 2

1 Demonstração do Resultado do Exercício

Despesas > Receitas

Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com

A demonstração do resultado do exercício – DRE - objetiva evidenciar a situação econômica da

Demonstração do resultado do exercício

Lançamentos a débito Lançamentos a crédito

Despesa A 50 Receita A 100

Despesa B 150 Receita B 200

Despesa C 100 Receita C 50

Total das despesas 300 Total das receitas 350

O lançamento para transferir esse valor para o patrimônio líquido é o seguinte:

Débito: Lucro líquido 50

DRE Lucros acumulados (PL)

Despesa A 50 Receita A 100 Lucro líquido 50

Despesa B 150 Receita B 200

Despesa C 100 Receita C 50

Total das despesas 300 Total das receitas 350

Lucro do período 50 Lucro do período 50

Mas, professores, e se fosse o contrário?

DRE Prejuízos acumulados (PL)

Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 26 (revisão 1) – Apresentação das demonstrações

81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no

2 Demonstração do Resultado do Exercício

SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício

3 Definição de Receitas e Despesas de Acordo Com

Aumento nos benefícios

Forma Aumento de ativos

Resulta em aumento do PL Diminuição de passivos

Não está relacionado com

D – Fornecedores (passivo circulante) 1.000,00

Forma Redução de Ativos

Não relacionados com

- Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil

Com o lançamento do ICMS para pagamento posterior:

D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX

D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX

4 Estrutura da Demonstração do Resultado do

Estrutura da demonstração do resultado do exercício

Estudemos, agora, cada um dos itens da DRE.

4.1 Receita Bruta de Vendas

4.2 Devolução de Vendas/Vendas Canceladas

Devolução de exercícios anteriores

4.3 Abatimento Sobre Vendas

4.4 Descontos Incondicionais Sobre Vendas

desconto incondicional concedido ou desconto comercial. Esse desconto é considerado como

D – Clientes (ativo) 1.000,00

D – Caixa (ativo) 900,00

D – Clientes (ativo) 900,00

4.5 Tributos Sobre Vendas

IPI Tributo por fora

D – Clientes (ativo) 11.200,00

D – Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) 1.200,00

D – Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 100,00

Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta

(-) Deduções da receita bruta

4.7 Receita Líquida de Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e

Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:

CMV = Estoque inicial de mercadoria + Compras líquidas – Estoque final de

Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00

10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de

11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de

Custo do estoque inclui: