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PerguntaseRespostasIRPF2013 PDF
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MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Exerccio de 2013
Ano-calendrio de 2012
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
APRESENTAO
SUMRIO
ANO-CALENDRIO DE 2012, EXERCCIO DE 2013
N da
Pergunta
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
Obrigatoriedade
Pessoa Fsica desobrigada
Titular ou scio de empresa
Quadro societrio ou cooperativa
Responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) obrigatoriedade de
declarar
Limite de idade para declarar
Bens e direitos avaliao
Bens e direitos atividade rural
Mais de uma fonte pagadora
Caderneta de poupana superior a R$ 300.000,00
Doena grave
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
DESCONTO SIMPLIFICADO
Desconto simplificado opo
Desconto simplificado conceito
Mais de uma fonte pagadora
Prejuzo na atividade rural desconto simplificado
Pagamentos e doaes efetuados
Rendimentos isentos 65 anos ou mais
Rendimentos Recebidos Acumuladamente (RRA)
Aluguis
012
013
014
015
016
017
018
019
020
021
022
023
024
PROGRAMA IRPF2013
IRPF2013
Obteno do programa IRPF2013
Equipamento necessrio
Instalao do programa IRPF2013
025
026
027
028
INTERNET
Como utilizar
Segurana
Outras informaes
029
030
031
LOCAIS DE APRESENTAO
032
6
033
034
035
036
037
RETIFICAO DA DECLARAO
Retificao
Retificao prazo
Declarao retificadora onde apresentar
Declarao retificadora troca de opo
Troca de opo prejuzo na atividade rural
Retificao exerccios anteriores
Declarao do cnjuge alteraes
Imposto pagamento
Imposto mudana na opo de pagamento
Retificao de bens e direitos valor de mercado
Aposentado com 65 anos ou mais iseno
PDV programa de demisso voluntria
Declarao de bens ou de dvidas e nus erros
038
039
040
041
042
043
044
045
046
047
048
049
050
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
Comprovante errado ou no entregue
Falta de comprovante de fonte pagadora
Penalidade fonte pagadora
051
052
053
054
055
056
057
058
059
060
061
062
063
064
RESTITUIO/COMPENSAO DO IR
IR pago indevidamente
Restituio crdito em conta-corrente ou de poupana
Restituio conta conjunta
Restituio conta de terceiros
Restituio alterao na conta indicada
Restituio declarante no exterior
065
066
067
068
069
070
SITUAES INDIVIDUAIS
Contribuinte casado
Bens adquiridos em condomnio antes do casamento
Contribuinte que tenha companheiro(a)
7
071
072
073
074
075
076
077
078
079
080
DECLARAO EM CONJUNTO
Declarante em conjunto conceito
Cnjuge ou filho menor (na condio de dependente)
081
082
DECLARAO EM SEPARADO
Compensao do IR bens em condomnio ou comunho
Informaes do cnjuge ou companheiro
083
084
085
086
087
088
089
090
091
092
093
094
095
096
097
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099
100
101
102
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110
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200
201
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10
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243
244
245
CARN-LEO
Carn-leo recolhimento
Carn-leo clculo
Carn-leo dcimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro
Carn-leo x recolhimento complementar
Carn-leo pago a maior compensao
Compensao de acrscimos legais
Pagamento do recolhimento complementar com cdigo do carn-leo
Arras
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290
291
292
293
294
295
296
297
299
300
301
Honorrio de perito
303
304
305
306
307
308
309
DEDUES GERAL
Dedues permitidas
Dedues do dcimo terceiro salrio
310
311
DEDUES PREVIDNCIA
Contribuio previdncia oficial
Previdncia oficial paga com atraso
Previdncia privada limite
Montepio civil ou militar
Previdncia oficial trabalhador autnomo
Contribuio previdenciria de dependente
Previdncia privada resgate em curto prazo
312
313
314
315
316
317
318
12
DEDUES DEPENDENTES
Dependentes
Filho (a) ou enteado (a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau)
Dependente pela lei previdenciria
Documentao para comprovar a dependncia
Dependente no residente no Brasil
Dependente prprio declarado pelo outro cnjuge
Penso alimentcia relao de dependncia
Dependncia mudana no ano
Dependente falecimento no ano-calendrio
Dependncia durante parte do ano
Filho universitrio que faz 25 anos no incio do ano
Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
Crdito educativo
Dependente que recebe herana ou doao
Nora genro
Irmo, neto ou bisneto
Sogro (a)
Menor emancipado
Menor pobre que no viva com o contribuinte
319
320
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354
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363
364
365
366
367
368
13
Mensalidades e anuidades
Educao infantil
Curso de especializao
Curso profissionalizante tcnico
Creche
Filho ou Enteado
Divrcio ou separao judicial no ano-calendrio
Neto, bisneto, irmo, primo, sobrinho
Menor pobre
Despesas com instruo sentena judicial
Dissertaes e teses
Enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos
Cursos preparatrios para concursos ou vestibulares
Idiomas, msica, dana, esportes, corte e costura
Menor em instituio beneficente
Contribuio associao de pais e mestres
Despesas de instruo remessa para o exterior
Viagens e estadas para estudo
Filho ou enteado que trancou matrcula na faculdade
Despesas com instruo auxlio
Despesas com instruo ressarcimento
Crdito educativo
Construo de escola em imvel rural
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
DEDUES LIVRO-CAIXA
Utilizao do livro-caixa
Despesas de custeio
Servios prestados a pessoas fsicas e jurdicas
Servios notariais e de registro
Escriturao em formulrio contnuo
Comprovao das despesas no livro-caixa
Despesas com transporte, locomoo e combustvel
Aquisio de bens ou direitos
Arrendamento mercantil e depreciao de bens
Imvel utilizado para profisso e residncia
Benfeitorias em imvel locado
Livros, jornais, revistas e roupas especiais
Contribuio a sindicatos e associaes
Pagamentos efetuados a terceiros
Autnomo prestao de servios exclusivamente a pessoa jurdica
Servios pagos a terceiros prestados em anos anteriores
Propaganda da atividade profissional
Congressos e seminrios
392
393
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399
400
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410
411
412
413
DEDUES OUTRAS
Dedues no servio de transporte
Doaes para partidos polticos e para campanhas eleitorais
Advogados e despesas judiciais
Honorrios advocatcios pagos em outros exerccios
Doaes entidades filantrpicas e de educao
414
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465
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469
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471
472
473
15
474
475
476
477
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491
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578
579
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581
582
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584
585
586
587
588
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590
591
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593
594
595
596
597
598
599
600
601
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605
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628
629
INCORPORAO E LOTEAMENTO
Incorporao de prdios em condomnio
Construes abrangidas pelas incorporaes imobilirias
Incorporador
Loteamento e desmembramento de terrenos
Pessoa fsica equiparada jurdica
Falecimento de incorporador
630
631
632
633
634
635
ACRSCIMO PATRIMONIAL
Rendas consideradas consumidas e dedues sem comprovao
636
18
Emprstimo
Transaes ilcitas
637
638
639
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669
670
671
672
673
674
675
676
677
678
679
680
681
682
683
684
685
686
687
688
689
690
691
19
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
OBRIGATORIEDADE
001 Quem est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual relativa ao exerccio de
2013, ano-calendrio de 2012?
Est obrigado a apresentar a declarao o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendrio de 2012:
1 - recebeu rendimentos tributveis na declarao, cuja soma foi superior a R$ 24.556,65 (vinte e quatro mil,
quinhentos e cinquenta e seis reais e sessenta e cinco centavos);
2 - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
4 - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 122.783,25 (cento e vinte e dois mil, setecentos e oitenta e
trs reais e vinte e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2012 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores
ou do prprio ano-calendrio de 2012;
5 - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor
total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro; ou
7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada
pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 1, inciso V; Instruo Normativa RFB n 1.333,
de 18 de fevereiro de 2013, art. 2)
Ateno:
Apresentao da declarao com o uso do PGD
A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador, mediante a
utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao exerccio de 2013, disponvel
no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Dispensa da entrega da declarao;
a - A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas
nos itens 1 a 7 fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), desde que
conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham
sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua;
b a pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese prevista no item 5 e que, na constncia
da sociedade conjugal ou da unio estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro
cnjuge companheiro, fica dispensada, desde que o valor total dos seus bens privativos no
exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
Atividade rural
A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas nos
itens de 1 a 3 e 5 a 7 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tambm deve
preencher o Demonstrativo da Atividade Rural.
Retorno ao sumrio
20
NACIONAL
DA
PESSOA
JURDICA
(CNPJ)
005 Contribuinte que esteve responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)
por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.) no
ano-calendrio de 2012, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013?
Esse contribuinte est obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No
o fato de ser responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.), por si s, que obriga a
apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
21
22
23
DESCONTO SIMPLIFICADO
DESCONTO SIMPLIFICADO OPO
012 Quem pode optar pelo desconto simplificado na apresentao da Declarao de Ajuste
Anual?
Todos os contribuintes podem optar pelo desconto simplificado, exceto aqueles que desejem compensar
resultado positivo da atividade rural com resultado negativo (prejuzo), compensar imposto pago no exterior
ou utilizar o incentivo fiscal da deduo do imposto.
Ateno:
Aps o prazo para a entrega da declarao, no ser permitida a mudana na forma de
tributao declarao j apresentada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso VI, com redao dada pela Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo
Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 3, 2; Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011, art. 54)
Consulte a pergunta 420
Retorno ao sumrio
DESCONTO SIMPLIFICADO CONCEITO
013 O que se considera desconto simplificado?
o desconto de 20% sobre os rendimentos tributveis que substitui todas as dedues admitidas na
legislao tributria do imposto. No necessita de comprovao e est limitado a R$ 14.542,60 (quatorze
mil, quinhentos e quarenta e dois reais e sessenta centavos). Pode ser utilizado independentemente do
montante dos rendimentos recebidos e do nmero de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso VI, com redao dada pela Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo
Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 3, 1 e 3)
Retorno ao sumrio
MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
014 O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado?
Sim. O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado. Ele deve
preencher a Declarao de Ajuste Anual, informando nos campos pertinentes os nomes e os nmeros de
inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de
todas as fontes, bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivos impostos retidos.
(Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013)
Consulte as perguntas 001 e 026
Retorno ao sumrio
24
25
ALUGUIS
019 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode diminuir as despesas com
condomnio, taxas, impostos, em relao a aluguis recebidos?
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j diminudos de impostos, taxas e emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido
exclusivamente do declarante.
Consulte a pergunta 193
Retorno ao sumrio
A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e por termo
final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio.
Retorno ao sumrio
MULTA POR ATRASO OU NO APRESENTAO - CONTRIBUINTE NO OBRIGADO A DECLARAR
024 O contribuinte no obrigado entrega da Declarao de Ajuste Anual est sujeito multa
por atraso na entrega da declarao?
No devida a cobrana de multa por atraso na entrega da declarao para quem est desobrigado de
entregar a Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sumrio
27
INTERNET
COMO UTILIZAR
029 Como utilizar a Internet para entregar a declarao?
Existem duas maneiras de o contribuinte utilizar a Internet para entregar sua declarao:
1 - Com a utilizao dos programas IRPF2013 e transmisso via Receitanet;
2 - Com a utilizao dos programas IRPF2013 e posterior transmisso da declarao pela Internet:
Procedimentos:
a) preencher a declarao no programa IRPF2013;
b) gravar a declarao no disco rgido ou em mdia removvel, utilizando a opo "Gravar Declarao para
Entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)";
c) responder, aps a gravao, pergunta do programa se o contribuinte deseja transmiti-la imediatamente;
c.1) se a resposta for SIM, o Receitanet automaticamente carregado e, estando a declarao no local
selecionado (disco rgido ou mdia removvel), deve ser acionada a transmisso;
c.2) se a resposta for NO, a transmisso deve ser feita posteriormente com a utilizao, no menu
Declarao, da opo "Transmitir via Internet".
28
Ateno:
O recibo de entrega, contendo o carimbo de recepo, gravado automaticamente no disco
rgido ou mdia removvel, no ato da transmisso.
LOCAIS DE APRESENTAO
LOCAIS DE APRESENTAO NO PRAZO
032 Qual a forma de preenchimento e os locais de apresentao no prazo da Declarao de
Ajuste Anual do exerccio de 2013?
A Declarao de Ajuste Anual deve ser preenchida com o uso de computador, por meio do programa
IRPF2013.
A declarao pode ser apresentada:
a) pela Internet, com a utilizao do programa Receitanet. As declaraes podem ser transmitidas at as
23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de
Braslia, do dia 30 de abril de 2013;
b) em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas,
durante o seu expediente bancrio.
Ateno:
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo
gravado depois da transmisso, em disco rgido de computador ou em mdia removvel que
contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita
mediante a utilizao do PGD.
(Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 5)
Retorno ao sumrio
29
RETIFICAO DA DECLARAO
RETIFICAO
038 O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos?
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se apresentada aps o prazo final (30/04/2013), a
declarao retificadora deve ser apresentada observando-se a mesma natureza da declarao original, no
se admitindo alterao de opo na forma de tributao. O contribuinte deve informar o nmero do recibo de
entrega da declarao imediatamente anterior, relativa ao mesmo ano-calendrio.
Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido na parte inferior do recibo ou por meio do menu Declarao,
opo Abrir, caso a declarao anterior tenha sido apresentada mediante a utilizao do programa.
Ateno:
A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes
anteriormente declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as
informaes adicionais, se for o caso.
Para exerccios anteriores, consulte a pergunta 043
(Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 18; Instruo Normativa SRF n
15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 54; Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de
2013, art. 7)
Retorno ao sumrio
RETIFICAO PRAZO
039 H limite de prazo para a retificao da declarao?
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
Retorno ao sumrio
DECLARAO RETIFICADORA ONDE APRESENTAR
040 Onde deve ser apresentada a declarao retificadora?
At 30 de abril de 2013, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou aplicativo Retificao online) ou apresentada, em disquete, nas agncias do Banco do
Brasil ou Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente.
31
Aps 30 de abril de 2013 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou aplicativo Retificao online) ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto.
Ateno:
A Retificao online somente poder ser realizada com a utilizao de certificado digital.
(Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 7)
Retorno ao sumrio
DECLARAO RETIFICADORA TROCA DE OPO
041 O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de tributao?
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a apresentao
da Declarao de Ajuste Anual (DAA). Desse modo, no permitida a retificao da declarao de
rendimentos visando troca de opo por outra forma de tributao, aps 30 de abril de 2013.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n
1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 7, 3)
Retorno ao sumrio
TROCA DE OPO PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL
042 O contribuinte que possua prejuzos acumulados na atividade rural e que optou pelo
desconto simplificado pode retificar sua declarao a fim de retirar tal opo?
No, se a retificadora for apresentada aps 30 de abril de 2013. Nesse caso, perde-se o direito de
compensar prejuzos.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n
1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 7, 3)
Retorno ao sumrio
RETIFICAO EXERCCIOS ANTERIORES
043 Como proceder quando a declarao retificadora for relativa a exerccios anteriores?
O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa IRPF correspondente ao exerccio que
deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo pela forma de
tributao.
Ateno:
O contribuinte deve fazer o download, do stio da RFB na Internet, do programa relativo ao anocalendrio correspondente e aps preencher e retificar a declarao de acordo com as
instrues vigentes para aquele ano, deve apresent-la pela Internet, mediante utilizao do
programa de transmisso Receitanet, ou em mdia removvel, nas unidades da RFB.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa SRF n
415, de 8 de abril de 2004, art. 1)
Consulte as perguntas 037 e 040
Retorno ao sumrio
32
33
34
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
COMPROVANTE ERRADO OU NO ENTREGUE
051 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa fsica quando a fonte pagadora no lhe
fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec-lo com inexatido?
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do
ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos ou por ocasio da resciso
do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes da referida data, documentos comprobatrios, em uma via,
com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no anocalendrio de 2012, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal (RFB) do Brasil de sua jurisdio, para as
medidas legais cabveis.
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no anocalendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar
fonte pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
permitida a disponibilizao, por meio da Internet, do comprovante para a pessoa fsica que possua
endereo eletrnico e, neste caso, fica dispensado o fornecimento da via impressa.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16;; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de
dezembro de 2006, arts. 1 e 2, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.235, de 11 de
janeiro de 2012; e Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de 2011, arts. 2 a 4)
Retorno ao sumrio
FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA
052 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos, mas que no possui comprovantes de todas
as fontes pagadoras, declara somente os rendimentos comprovados por documentos?
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de
pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que
este tenha se extraviado.
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar
fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se
recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as
medidas legais que se fizerem necessrias.
Retorno ao sumrio
35
36
Alquota (%)
Parcela a deduzir
do imposto em R$
at 19.645,32
de 19.645,33 at 29.442,00
7,5
1.473,40
de 29.442,01 at 39.256,56
15
3.681,55
de 39.256,57 at 49.051,80
22,5
6.625,79
acima de 49.051,80
27,5
9.078,38
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011)
Retorno ao sumrio
BASE DE CLCULO
058 O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declarao?
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o anocalendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 83)
Consulte a pergunta 310
Retorno ao sumrio
37
PAGAMENTO DO IMPOSTO
059 O imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013, ano-calendrio de
2012 pode ser pago em quotas?
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
c) a primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2013, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
d) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da entrega, e seu valor sofre
acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic),
para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto para
a apresentao da declarao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% referente ao ms do
pagamento, ainda que as quotas sejam pagas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao
dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser pago, devendo ser adicionado ao
imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
Ateno:
facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo
necessrio, nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo
de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual,
at a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado os itens de a a d da presente
resposta, mediante a apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na
Internet, opo Extrato da DIRPF.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
art. 68, 1; Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 20123, art. 10)
Consulte as perguntas 060, 061 e 062
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
060 Como efetuar o clculo do pagamento das quotas de IRPF?
Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira:
1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao;
2 quota: valor apurado, mais 1%;
3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%;
4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%;
5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%;
6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%;
38
7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais
1%;
8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro),
mais 1%.
Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de
mora de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao
do pagamento, mais 1% no ms do pagamento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14; e Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
art. 61)
Retorno ao sumrio
LOCAL DE PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
061 Contribuinte residente em um estado pode efetuar o pagamento do imposto sobre a renda
em qualquer outro estado?
Sim. O pagamento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de
receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte.
O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da
rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta-corrente bancria (consute item 3 do tpico Ateno da pergunta 062).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 871, 3; Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art.
10, 2)
Retorno ao sumrio
FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO
062 Como pagar o imposto e seus respectivos acrscimos legais?
O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser feito
mediante:
I contribuinte residente no Brasil:
a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operar com essa modalidade de
arrecadao;
b) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
c) dbito automtico em conta-corrente bancria (consute item 3 do tpico Ateno)
II - O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil:
No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item I, o pagamento integral do imposto ou de
suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de
pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a
favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia
Regional de Apoio ao Comrcio Exterior Braslia-DF (Gecex Braslia - DF), prefixo 1608-X.
39
Ateno:
1 - O pagamento da 1 quota ou quota nica deve ser efetuado at 30/04/2013;
2 - O programa da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica s
permite a impresso do Darf para o pagamento da cota nica ou da primeira cota.
O contribuinte pode obter o Darf para pagamento de todas as quotas do Imposto sobre a Renda
da Pessoa Fsica, no stio da RFB na Internet, no endereo <www.receita.fazenda.gov.br>, da
seguinte forma: na caixa de seleo "Onde Encontro", acessar a opo "Extrato da DIRPF",
consultar o "Demonstrativo de Dbitos Declarados", para saber o quantitativo de quotas
solicitadas e a situao de cada uma delas, e acessar no link Impresso para emitir o Darf da
quota desejada.
3 O dbito automtico em conta-corrente bancria:
3.1 - somente permitido para declarao original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2013, para quota nica ou a partir da 1 quota;
b) entre 1 e 30 de abril de 2013, para dbitos a partir da 2 quota;
3.2 - autorizado mediante a utilizao do PGD e formalizado no recibo de entrega da
Declarao de Ajuste Anual;
3.3 - automaticamente cancelado:
a) quando da entrega de declarao retificadora depois do prazo previsto para a entrega da
declarao original 30 de abril de 2013;
b) na hiptese de envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) quando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na
declarao for diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou
d) quando os dados bancrios informados na declarao referirem-se conta-corrente do tipo
no solidria;
3.4 - est sujeito a estorno, a pedido do contribuinte titular da conta-corrente, caso fique
comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao;
3.5 pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da declarao, mediante
o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
(Instruo Normativa SRF n 283, de 14 de janeiro de 2003; Instruo Normativa RFB n 1.333,
de 18 de fevereiro de 2013, art. 10)
Retorno ao sumrio
PERDA DO DARF
063 Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento?
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal.
Retorno ao sumrio
CORREO MONETRIA
064 H correo monetria na restituio ou compensao de imposto pago a maior ou
indevidamente?
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms
em que estiver sendo efetuada;
40
RESTITUIO / COMPENSAO DO IR
IR PAGO INDEVIDAMENTE
065 Qual o prazo para pleitear a restituio do imposto sobre a renda pago indevidamente?
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago indevidamente
ou em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei
posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em
recurso extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do
crdito tributrio.
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), arts. 165, I e 168, I;
Ato Declaratrio SRF n 96, de 26 de novembro de 1999)
Retorno ao sumrio
RESTITUIO CRDITO EM CONTA-CORRENTE OU DE POUPANA
066 A restituio s pode ser creditada em conta bancria?
O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta-corrente ou de poupana de titularidade do
contribuinte.
(Instruo Normativa SRF n 76, de 18 de setembro de 2001; Instruo Normativa RFB n 1.300,
de 20 de novembro de 2012, arts. 85 e 86)
Retorno ao sumrio
RESTITUIO CONTA CONJUNTA
067 No caso de conta conjunta, ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da
restituio?
Sim. Ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio.
Retorno ao sumrio
RESTITUIO CONTA DE TERCEIROS
068 possvel autorizar o crdito da restituio em conta de terceiros?
No. A restituio s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta.
Retorno ao sumrio
41
SITUAES INDIVIDUAIS
CONTRIBUINTE CASADO
071 Como declara o contribuinte casado?
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Declarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens
privativos e bens comuns, constante do ajuda do programa IRPF2013.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
Retorno ao sumrio
42
43
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE VIVO
077 Como deve declarar o contribuinte vivo no decorrer do inventrio?
No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do
inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens
comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE MENOR
078 Como deve declarar o contribuinte menor?
Apresenta declarao da seguinte maneira:
a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de
inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio; ou
b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais.
44
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a
declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o menor.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
079 Como deve declarar o contribuinte menor emancipado?
Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
prprio.
Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos
pais.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE INCAPAZ
080 Como deve declarar o contribuinte incapaz?
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua
guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
Retorno ao sumrio
DECLARAO EM CONJUNTO
DECLARANTE EM CONJUNTO - CONCEITO
081 Quem considerado declarante em conjunto?
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
Retorno ao sumrio
CNJUGE OU FILHO (NA CONDIO DE DEPENDENTE)
082 Cnjuge e filho podem apresentar a declarao de rendimentos em conjunto ou, sem
apresent-la, ficar na condio de dependente do declarante?
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos
tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como
dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o cnjuge ou filho dependente para fins do Imposto sobre a Renda.
Ateno:
O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega
de declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso
conste como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual
sejam informados seus rendimentos, bens e direitos.
A pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese de obrigatoriedade relativa posse ou
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00
(trezentos mil reais), em 31 de dezembro, e que, na constncia da sociedade conjugal ou da
45
unio estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, fica
dispensada da apresentao da declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos
no exceda esse limite.
Consulte a pergunta 081
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DECLARAO EM SEPARADO
COMPENSAO DO IR BENS EM CONDOMNIO OU COMUNHO
083 O imposto referente a aluguel de imvel possudo em condomnio ou em decorrncia da
sociedade conjugal foi pago em nome de um dos proprietrios. Pode o outro proprietrio
compensar em sua declarao o valor do imposto pago sobre sua parte?
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal/unio estvel, o imposto pago
por um dos cnjuges/companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio,
independentemente de quem o tenha pago ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser
compensado pelo total na declarao de um deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
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INFORMAES DO CNJUGE OU COMPANHEIRO
084 Quando o cnjuge no apresenta declarao, por estar desobrigado, e no consta como
dependente na declarao do contribuinte, como preencher a ficha Informaes do Cnjuge ou
Companheiro?
Ainda que o cnjuge esteja desobrigado da apresentao da Declarao de Ajuste Anual, essa ficha deve
ser preenchida com o resultado da seguinte operao, em relao aos rendimentos do
cnjuge/companheiro, quando este no consta como dependente na Declarao de Ajuste Anual do
contribuinte:
Base de Clculo + Rendimentos isentos e no tributveis + Rendimentos sujeitos tributao
exclusiva/definitiva + Rendimentos Recebidos de PJ (Imposto com Exgibilidade Suspensa) - Total do
imposto pago
Ateno:
Somente ao cnjuge que declara os bens comuns cabe o preenchimento da ficha Informaes
do cnjuge ou companheiro.
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46
47
Com relao obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio, aplicam-se as mesmas normas
previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Assim, caso haja obrigatoriedade de apresentao, a
declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a
data da deciso judicial da partilha ou da adjudicao dos bens, apresentada em nome do esplio,
classificando-se em inicial, intermediria e final.
Havendo bens a inventariar, a apresentao da declarao final de esplio
independentemente de outras condies de obrigatoriedade de apresentao.
obrigatria,
Ateno:
Caso a pessoa falecida no tenha apresentado as declaraes anteriores s quais estivesse
obrigada, essas declaraes devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida. Se essas
declaraes foram apresentadas, porm constatou-se que ocorreram erros, omisses ou
inexatides, elas devem ser retificadas (verificar as orientaes contidas na pergunta 100).
A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at a data do falecimento, do
esplio.
Encerrada a partilha, a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at aquela
data, do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, limitando-se ao montante dos bens e
direitos a eles atribudos.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.725 e 1.997; Lei n 6.015, de 31
de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei n 6.216, de
30 de junho de 1975; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999), arts. 11, 12 e 23; Instruo Normativa SRF n 81, de 2001, art. 3,
2 e 3, e art. 23).
Retorno ao sumrio
DECLARAES DE ESPLIO
089 O que se considera declarao inicial, intermediria e final de esplio?
Declarao Inicial
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
Declaraes Intermedirias
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Ateno:
Aplicam-se, quanto obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio inicial e
intermedirias, as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas fsicas.
Opcionalmente, as referidas declaraes podero ser apresentadas pelo inventariante, em nome
do esplio, em conjunto com o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos
ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao nestas declaraes.
Declarao Final
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha.
obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio elaborada em computador mediante a
utilizao do Programa Gerador Declarao IRPF 2013, sempre que houver bens a inventariar.
A Declarao Final de Esplio deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas unidades
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Ateno:
48
relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo tal apresentao ser
efetuada pelo inventariante, indicando seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo.
Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas pelo cnjuge meeiro, sucessor
a qualquer ttulo ou por representante do de cujus.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Cdigo Civil, art. 682, inciso II, Instruo Normativa
SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 4)
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DECLARAO DE ESPLIO NO RESIDENTE NO BRASIL
097 Devem ser apresentadas declaraes de esplio de pessoa no residente no Brasil?
No, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do
imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do
falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao
dos bens, nos prazos previstos na legislao vigente.
Para o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), consulte a pergunta 086.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 683; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 25; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 46)
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OBRIGAO TRIBUTRIA TRANSFERIDA A HERDEIROS
098 Incidem acrscimos legais quando a responsabilidade pela obrigao tributria do esplio
for transferida aos herdeiros?
Sim. Incidem acrscimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esplio, limitada essa responsabilidade
ao montante do quinho, legado ou da meao.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 131, incisos II;
Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 23)
Retorno ao sumrio
FALECIMENTO DE AMBOS OS CNJUGES
099 Como devem ser apresentadas as declaraes de esplio no caso de ocorrncia de morte
de ambos os cnjuges?
No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser
apresentada, se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome
de um dos cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o
falecimento do cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). Caso
tenham ocorrido mortes em datas diferentes e antes de encerrado o inventrio do premorto, deve ser
apresentada uma nica declarao de rendimentos para cada exerccio, em nome deste, a partir do
exerccio correspondente ao ano-calendrio de seu falecimento.
No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada
uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 22)
Retorno ao sumrio
51
52
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 art. 23; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10;
Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro
de 2001, arts. 6, 8, e 15, com a alterao dada pela Instruo Normativa RFB n 897, de 29 de
dezembro de 2008)
Retorno ao sumrio
53
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BENS DOADOS EM VIDA
107 Os bens doados em vida respondem pelas dvidas fiscais do esplio?
Os bens doados em estrita observncia lei, bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge
sobrevivente e dos herdeiros e legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio.
Somente na hiptese de haver meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 23)
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MOLSTIA GRAVE
108 Qual o tratamento tributrio dos proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo
de penso de portador de molstia grave recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros?
Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo de penso do portador de molstia grave
(falecido) sejam recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros, independentemente de situaes de carter
pessoal, devem ser tributados na fonte e na Declarao de Ajuste Anual ou na Declarao Final de Esplio.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003)
Consulte a pergunta 218
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EXTERIOR
RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
109 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184
dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na
data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional
sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de
ausncia. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB
n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
55
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002, art. 2, com a alterao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de
fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio
CONDIO DE RESIDENTE NOVA CONTAGEM
110 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de residente no Brasil da
pessoa fsica que entrou no Pas com visto temporrio e permaneceu no Brasil por menos de 184
dias, dentro de um intervalo de at 12 meses?
Novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a
contagem anterior. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, pargrafo nico, e
Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Consulte as perguntas 109, 111, 112, 113, 114 e 115
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
111 Quem considerado no residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se no residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses previstas na pergunta
109;
II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da
Declarao de Sada Definitiva do Pas ou da Comunicao de Sada Definitiva do Pas;
III - que, na condio de no residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de rgo
de governo estrangeiro situado no Pas;
IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio:
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;
b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de
completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze
meses;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete doze
meses consecutivos de ausncia.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa
RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002, art. 3)
Retorno ao sumrio
56
Regras vigentes em relao sada em carter permanente nos anos-calendrio de 2007 e 2008
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at esta data;
b) na data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de
reclamao.
Regras vigentes em relao sada em carter permanente no ano-calendrio de 2009
I apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at 31 de
maro do referido ano-calendrio;
b) at 30 (trinta) dias contados da data da sada definitiva, nas demais hipteses;
58
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de
reclamao.
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio bem assim de seus dependentes - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de
2005, veja o tpico Ateno da pergunta 314;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa.
Relativamente deduo a que se refere o item IV, deve ser observado que:
a) excetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por
regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de
12% (doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto
devido na Declarao de Sada Definitiva do Pas;
b) as contribuies para planos de previdncia complementar e para Fapi, cujo titular ou quotista seja
dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte
do regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos
servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios;
c) na hiptese do item b, a deduo de contribuies efetuadas em benefcio de dependente com mais de
16 anos fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de
previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de
previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na
determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e
condies fixados na legislao pertinente.
Pagamentos efetuados em moeda estrangeira
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram
realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a
utilizao de programa gerador prprio.
No h modelo simplificado para a apresentao da Declarao de Sada Definitiva do Pas.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto
de 2011; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 9, com redao
dada pela Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB
n 897, de 29 de dezembro de 2008; Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de
2010; Soluo de Consulta Interna n 3 - Cosit, de 8 de fevereiro de 2012)
Consulte as perguntas 118 e 119
Retorno ao sumrio
RESIDENTE SADA DEFINITIVA SEM ENTREGA DE COMUNICAO OU TEMPORRIA
115 Como considerada a pessoa fsica que se retire em carter temporrio do Brasil ou, se em
carter permanente, sem a entrega da Comunicao de Sada Definitiva do Pas?
A pessoa fsica que se retire do Brasil em carter temporrio ou, se em carter permanente, sem a entrega
da Comunicao de Sada Definitiva do Pas, considerada:
I - como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia;
60
61
semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente
em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio,
explorao de direitos, tais como:
a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e
comrcio;
d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
II - considera-se:
a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta
concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios
semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido.
Instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios
comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto
na fonte alquota de 15%.
Juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior de ttulos de crdito
internacionais
Os juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial papers, pagos,
creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na
fonte alquota de 15%.
Comisses pagas por exportadores, fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamento de
embarcaes ou aeronaves, aluguel de containers, sobrestadia e demais servios de
instalaes porturias
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa de comisses por exportadores a seus agentes no exterior, de receitas de
fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves
estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem
assim de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
Despesas com promoo, propaganda e pesquisas de mercado, aluguis e arrendamentos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para
produtos brasileiros de exportao, bem assim aquelas decorrentes de participao em exposies, feiras e
eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas
promoo de produtos brasileiros, e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
Demais rendimentos
Os demais rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente por fontes
situadas no Brasil, inclusive a ttulo de juros sobre o capital prprio, bem assim os decorrentes de cesso de
direitos de atleta profissional, solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedades industriais no
63
China
Finlndia
Japo
Portugal
Argentina
Coreia
Frana
Luxemburgo
Repblica Eslovaca
ustria
Dinamarca
Hungria
Mxico
Repblica Tcheca
Blgica
Equador
ndia
Noruega (*)
Sucia (**)
,Canad
Espanha
Israel
Pases
Baixos Ucrnia
(Holanda)
Chile
Filipinas
Itlia
Peru
67
68
US$ 10,000.00
US$ 1,000.00
R$ 1,9914
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
R$ 19.994,00
R$ 1.991,40
US$ 4,400.00
contribuinte B, em 22/09/2012
Imposto sobre a renda pago na Frana
US$ 1,500.00
R$ 2,0035
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
R$ 8.815,40
R$ 3.005,25
(Ato Declaratrio SRF n 28, de 26 de abril de 2000; Ato Declaratrio SRF n 48, de 27 de junho
de 2000; Ato Declaratrio Interpretativo n 16, de 22 de dezembro de 2005)
Consulte as perguntas 126 e 127
Retorno ao sumrio
SERVIDOR DE REPRESENTAO DIPLOMTICA NO RESIDENTE
129 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por servidor diplomtico,
consular, oficial de representaes diplomticas estrangeiras?
Os rendimentos recebidos por esse servidor, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os
correspondentes s funes oficiais exercidas no Brasil, no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Os rendimentos recebidos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no Brasil so tributados como os de no
residente no Brasil.
Ateno:
Incluem-se no conceito de servidor diplomtico o chefe de representao ou misso e os demais
funcionrios que tenham a qualidade de diplomata ou estejam no exerccio das funes
consulares ou oficiais.
Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios,
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a
no residente no Brasil, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965;
Decreto n 61.078, de 26 de julho de 1967; Decreto n 95.711, de 10 de fevereiro de 1988;
Parecer Normativo CST n 449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 154, de
28 de abril de 1972; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972; Parecer
Normativo CST n 129, de 13 de setembro de 1973; Parecer Normativo CST n 85, de 20 de
maio de 1974)
exercidas no Brasil, no sofrem incidncia, desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que
exeram funes idnticas no pas estrangeiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Brasil para residente no exterior, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 22, III; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 23,
inciso II; Parecer Normativo n 129, de 13 de setembro de 1973)
2 - Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior, inclusive os decorrentes de suas
funes especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais
residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira.
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2; Lei n 9.779, de 19
de janeiro de 1999, art. 7)
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EMPREGADO PARTICULAR MISSO DIPLOMTICA
131 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por empregado particular
estrangeiro de membros de misso diplomtica?
1 - No residente no Brasil
Se o Estado representado for signatrio da Conveno de Viena e o empregado no tiver residncia
permanente no Brasil, os rendimentos do trabalho decorrentes de suas funes esto isentos do imposto
sobre a renda brasileiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a no residente,
esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
2 - Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse empregado por membro de misso diplomtica, inclusive os decorrentes de suas funes
especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no
Brasil. Assim, os rendimentos so tributveis no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento, sendo irrelevante o fato
de ser empregado particular de membro de representao oficial estrangeira.
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2 e 4; Lei n 9.779, de
19 de janeiro de 1999, art. 7)
Retorno ao sumrio
SERVIDOR DE MISSO DIPLOMTICA RESIDENTE NO BRASIL
132 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por residente no Brasil que seja
servidor administrativo, tcnico de misso diplomtica ou empregado particular de seus
membros?
Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil, decorrentes de suas funes especficas, prestadas a
organismos internacionais ou a representaes de Estados estrangeiros ou a seus membros, bem como
sobre quaisquer outros que aufira, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os
demais residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira ou
empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os
rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual.
72
(Parecer Normativo CST n 449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 85, de
20 de maio de 1974; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 24)
Retorno ao sumrio
EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL
133 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por empregado de empresas
estatais estrangeiras situadas no Brasil?
As empresas estatais estrangeiras, por no possurem qualidade de representao dos governos a que se
vinculam, mas por se constiturem em seus instrumentos de explorao de atividade econmica,
distinguem-se, fundamentalmente, das entidades enumeradas no inciso III do art. 22 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 (embaixadas, consulados e
reparties oficiais de outros pases). Assim, os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente
no Brasil so tributados na condio de residente. Os rendimentos do estrangeiro no residente so
tributados na condio de residente a partir da data em que adquirir vnculo empregatcio.
Ateno:
Enquanto o contribuinte permanecer na condio de no residente, os rendimentos recebidos de
empresas estatais estrangeiras situadas no pas so tributados exclusivamente na fonte.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1999, art. 12; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de
maro de 1971; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972)
Consulte as perguntas 109, 111 e 118
Retorno ao sumrio
RELIGIOSOS, MISSIONRIOS, PESQUISADORES E PROFESSORES
134 Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores estrangeiros, trabalhando no Brasil,
e recebendo proventos diretamente de entidades e empresas sediadas no exterior, so
contribuintes do Imposto sobre a Renda no Brasil?
O tratamento tributrio o previsto na legislao brasileira para o residente ou no residente no Brasil,
conforme a condio da pessoa fsica. Se a pessoa fsica passar a condio de residente no Pas, deve-se
verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos para evitar a dupla
tributao ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento.
Ateno:
Caso a pessoa fsica tambm receba rendimentos de fonte situada no Brasil, enquanto
permanecer na condio de no residente, esses rendimentos so tributveis exclusivamente na
fonte alquota de 15% ou 25%, conforme a natureza do rendimento.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
7; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de novembro de 2002, arts. 2 e 3, com a redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010).
Consulte as perguntas 110, 112, 119 e 120
Retorno ao sumrio
CIENTISTAS, PROFESSORES E PESQUISADORES ESTRANGEIROS
135 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por cientistas, professores,
pesquisadores, tcnicos estrangeiros que ingressam no Brasil para o fim especfico de prestar
servios ou ministrar aulas e conferncias?
Deve-se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pas de origem dessas pessoas fsicas
ou com organismos internacionais que elas representem, no sentido de evitar a dupla tributao
73
internacional da renda, inclusive por meio de ato internacional de cooperao cientfica, cultural ou tcnica
ou reciprocidade de tratamento. Existindo o ato e estando expressamente definida a situao fiscal dessas
pessoas fsicas, o tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao
fiscal no estiver nele expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada
no Brasil, enquanto permanecer na condio de no residente, so tributveis exclusivamente na fonte
alquota de 25%. Os demais rendimentos so tributados alquota de 15%.
A Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informaes
fiscais com o pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 997)
Consulte as perguntas 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119 e 128
Retorno ao sumrio
PNUD
136 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Programa das
Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), da ONU?
Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento:
1 - Funcionrio estrangeiro
Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os
produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro.
contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no residente no Brasil, quanto aos
rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e
por aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica,
quer sejam estas residentes no Brasil ou no.
Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio.
2 - Funcionrio brasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, so
tributados consoante disponha a legislao brasileira, quer seja residente no Brasil ou no.
Ateno:
Os proventos da aposentadoria, bem como as penses, qualquer que seja a forma de
pagamento, pagos pelas Naes Unidas aos seus funcionrios aposentados ou aos seus
dependentes, no esto sujeitos tributao pelo imposto sobre a renda no Brasil.
Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerccio de funes especficas no Programa
das Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), nas Agncias Especializadas da
Organizao das Naes Unidas (ONU), na Organizao dos Estados Americanos (OEA) e na
Associao Latino-Americana de Integrao (Aladi), situadas no Brasil, recebidos por
funcionrios aqui residentes, sejam considerados isentos, necessrio que seus nomes sejam
relacionados e informados Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por tais organismos,
como integrantes de suas categorias por elas especificadas, em formulrio especfico conforme
74
(Resoluo da Assembleia Geral da ONU, de 1946; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
7; Decreto n 27.784, de 16 de fevereiro de 1950; Decreto n 59.308, de 23 de setembro de
1966; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Parecer Normativo CST n
449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de maro de 1971;
Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28
de agosto de 1996)
Retorno ao sumrio
AGNCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU
137 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias
Especializadas da ONU?
Os rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas
esto sujeitos ao mesmo tratamento tributrio determinado para os servidores do PNUD.
So Agncias Especializadas da ONU:
Associao Internacional de Desenvolvimento(AID) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Development Association (IDA).
Corporao Financeira Internacional (CFI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Finance Corporation (IFC).
Fundo das Naes Unidas para a Infncia (Fisi) Decreto n 62.125, de 16 de janeiro de 1968 United Nations Children Fund (Unicef).
Fundo Monetrio Internacional (FMI) Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151,
de 22 de agosto de 1968 - International Monetary Fund (IMF).
Organizao da Aviao Civil Internacional (Oaci) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Civil Aviation Organization (Icao).
Organizao das Naes Unidas para a Alimentao e Agricultura (FAO) Decreto n 63.151, de 22
de agosto de 1968; Decreto n 86.006, de 14 de maio de 1981 - Food And Agriculture Organization
of the United Nations (FAO).
Organizao das Naes Unidas para Educao, Cincia e Cultura (Unesco) Decreto n 63.151, de
22 de agosto de 1968 - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization (Unesco).
Organizao Internacional do Trabalho (OIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Labour Organization (ILO).
Organizao Mundial da Sade (OMS) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World Health
Organization (WHO).
Unio Internacional de Telecomunicaes (UIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Telecomunication Union (ITU).
Unio Postal Universal (UPU) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Universal Postal Union
(UPU).
(Para todas as agncias: Decreto n 52.288, de 24 de julho de 1963; Decreto n 63.151, de 22
de agosto de 1968; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
ALADI
138 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Associao
Latino-Americana de Integrao (Aladi)?
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
(Decreto-legislativo n 118, de 1964; Decreto n 50.656, de 24 de maio de 1961, Decreto n
57.787, de 1966, Decreto n 60.987, de 1967; Decreto n 85.893, de 9 de abril de 1981)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
OEA
139 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcionrio da Organizao dos
Estados Americanos (OEA)?
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966, Decreto n 66.774, de 24 de junho de 1970;
Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA
140 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio dos Organismos
Especializados na Organizao dos Estados Americanos (OEA)?
O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na
Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do Instituto Interamericano de Cooperao para a
Agricultura (IICA), o seguinte:
1 - Funcionrio estrangeiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da
ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem
ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
76
2 - Funcionrio brasileiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo
disponha a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de
suas funes especficas nesse organismo.
(Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970)
Retorno ao sumrio
AEE
141 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Agncia
Espacial Europeia (AEE)?
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
(Decreto n 86.084, de 8 de junho de 1981, art. IX, 2)
Retorno ao sumrio
RITLA DO SELA
142 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Rede de
Informao Tecnolgica Latino-Americana (Ritla) do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela)?
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
(Decreto n 87.563, de 13 de setembro de 1982, art. XV, "b")
Retorno ao sumrio
INTELSAT
143 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao
Internacional de Telecomunicaes por Satlite (Intelsat)?
Os rendimentos auferidos por funcionrio da Intelsat sujeitam-se ao mesmo tratamento tributrio previsto
para os funcionrios dos organismos da OEA.
Retorno ao sumrio
OLADE E CCA
144 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao
Latino-Americana de Energia (Olade) e do Conselho de Cooperao Aduaneira?
Os salrios e emolumentos auferidos pelo funcionrio dessas organizaes no esto sujeitos ao imposto
sobre a renda no Brasil. Esses organismos determinam expressamente as categorias de funcionrios
beneficirios dessa iseno.
(Decreto n 92.462, de 13 de maro de 1986, art. 17, f; Decreto n 85.801, de 10 de maro de
1981)
Retorno ao sumrio
CORPORAO INTERAMERICANA DE INVESTIMENTOS
145 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Corporao
Interamericana de Investimentos?
Os salrios e honorrios auferidos por funcionrio e empregado da Corporao, que no sejam brasileiros
nem residentes no Brasil, no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil.
77
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo
de Processo Civil ;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida dedudo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
Retorno ao sumrio
79
80
81
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos
Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condio de
residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco
Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de
residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em
seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB).
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002 art. 8; Instruo Normativa SRF
n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 53, 4 a 8; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de 2005)
Retorno ao sumrio
DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE READQUIRE A CONDIO DE RESIDENTE
153 Como deve informar os bens e direitos na Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que
retornou condio de residente no Brasil em 2012?
A pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada, caso se enquadre nas condies de obrigatoriedade, a apresentar a Declarao de
Ajuste Anual do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
condio de residente.
A pessoa fsica que retornar condio de residente no Brasil deve considerar como custo, nos campos
Situao em 31/12/2011 e Situao em 31/12/2012, para os bens e direitos:
a) adquiridos anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas
ou na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado a apresentar a declarao anual
de rendimentos, o custo de aquisio, atualizado at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, observado o disposto no art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991;
b) situados no exterior adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na condio de no
residente no Brasil:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da aquisio da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha
cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao
cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em
seguida, para a moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
c) situados no Brasil adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de no
residente no Brasil, o valor de aquisio, quando adquiridos a partir de 01/01/96. Para bens e direitos
adquiridos at 31/12/95, o custo de aquisio atualizado at 31/12/1995 com base na Tabela de Atualizao
do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual, o custo
de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais assumidos no
exterior, devem ser relacionados em reais, nos campos Situao em 31/12/2011, utilizando-se, para a
converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil
82
para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil. No campo Situao em 31/12/2012 a
cotao a de 30/12/2012.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data em
que passou condio de residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para
venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de residente
convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em seguida em reais pela
cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 8, 1; Instruo Normativa
SRF n 15, de 2001, art. 53, 4 a 8; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de
2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de 2005.)
Retorno ao sumrio
TRABALHO ASSALARIADO JAPO
154 Como so tributados os rendimentos do trabalho assalariado, auferidos no Japo, por
brasileiro que saiu do Brasil para prestar servios naquele pas?
O tratamento tributrio est previsto no Decreto n 61.899, de 14 de dezembro de 1967, que promulgou a
Conveno firmada entre o Brasil e o Japo, destinada a evitar a dupla tributao.
Segundo o disposto no art. 14, o residente no Brasil com emprego no Japo tem seus rendimentos
tributados no Brasil e isentos no Japo se ocorrerem essas trs condies cumulativas:
a) perodo de permanncia no Japo no superior a 183 dias no ano fiscal;
b) remunerao paga por um empregador ou em nome de um empregador que no seja residente no
Japo;
c) o encargo da remunerao no seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma
instalao fixa que o empregador tiver no Japo.
No atendidas todas essas condies, os rendimentos so tributados em ambos os pases, e o imposto
pago no Japo pode ser compensado no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, desde que no
exceda a diferena entre o imposto calculado antes da incluso dos rendimentos produzidos no Japo e o
imposto devido aps a incluso desses rendimentos.
Ateno:
No incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil.
Entretanto, os valores devem ser remetidos por intermdio de instituies financeiras
autorizadas a operar com cmbio ou declarados Alfndega no momento do desembarque,
para que possam dar cobertura a acrscimos patrimoniais.
(Parecer Normativo Cosit n 3, de 1 de setembro de 1995)
Retorno ao sumrio
FUNCIONRIO BRASILEIRO NO EXTERIOR PARA ESTUDO
155 Qual o regime de tributao dos rendimentos do trabalho pagos por fontes situadas no
Brasil a funcionrios ou empregados brasileiros que estejam no exterior por motivo de estudos em
estabelecimento de ensino superior, tcnico ou equivalente?
Enquanto perdurar a condio de residente no Brasil, os rendimentos provenientes do vnculo de emprego
so tributados na fonte, normalmente, s alquotas aplicveis aos rendimentos do trabalho assalariado, e
includos pelo seu total na Declarao de Ajuste Anual. Os rendimentos recebidos de outras fontes, situadas
ou no no Brasil, tm o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pas.
Aps a perda da condio de residente no Brasil, os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil so
tributados como os de no residente.
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(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 42; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
7; Parecer Normativo CST n 83, de 11 de setembro de 1975; Parecer Normativo Cosit n 4, de
16 de setembro de 1996)
Consulte as perguntas 109, 111 e 116
Retorno ao sumrio
CONVERSO EM REAIS RENDIMENTOS/ IMPOSTO/DEDUES
156 Como converter para reais os valores recebidos ou pagos em moeda estrangeira?
Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recebimento do rendimento.
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlar
dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos
rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado
para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
pagamento.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 2 e 4)
Retorno ao sumrio
DEDUES - EXTERIOR
157 Quais so as dedues cabveis na determinao da base de clculo relativa a rendimentos
recebidos de fontes situadas no exterior?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser
deduzidas:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (tratando-se de
penso paga em cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 338);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo.
As dedues podem ser consideradas apenas quando no utilizadas para fins de reteno na fonte.
O imposto deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do
recebimento do rendimento.
84
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil ;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo;
Retorno ao sumrio
INDENIZAES, PENSES E APOSENTADORIAS EXTERIOR
158 As indenizaes, penses e aposentadorias recebidas do exterior so tributveis no Brasil?
Para determinar a tributao correspondente a esses rendimentos, faz-se necessrio verificar a existncia
de acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla
tributao ou se h reciprocidade de tratamento, devendo ser observadas as disposies neles contidas. A
princpio, tais rendimentos so tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal (carn-leo) na data de
seu recebimento e na Declarao de Ajuste Anual. Na inexistncia de tratados ou reciprocidade de
tratamento, no permitida a compensao do imposto pago no exterior.
Retorno ao sumrio
85
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033,
de 21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 11;
Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Soluo de Consulta Interna n 3 Cosit, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
163 Qual o tratamento tributrio da participao dos empregados nos lucros das empresas?
A participao dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte, em separado dos demais
rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao de
rendimentos da pessoa fsica, competindo a pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto.
Ateno:
Regra vigente a partir de 1 de janeiro de 2013, diante do novo tratamento tributrio introduzido
pela Medida Provisria n 597, de 26 de dezembro de 2012:
A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa ser tributada pelo
imposto sobre a renda exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos
recebidos, no ano do recebimento ou crdito, com base na tabela progressiva anual abaixo
indicada e no integrar a base de clculo do imposto devido pelo beneficirio na Declarao de
Ajuste Anual.
Na determinao da base de clculo da referida participao, podero ser deduzidas as
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de
separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica, desde que correspondentes a
esse rendimento, no podendo ser utilizada a mesma parcela para a determinao da base de
clculo dos demais rendimentos.
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE - PARTICIPAO NOS LUCROS
VALOR DO PLR ANUAL
(EM
DE 0,00 A 6.000,00
(EM R$)
ALQUOTA
0,0%
PARCELA A DEDUZIR DO IR
R$)
-
DE 6.000,01 A 9.000,00
7,5%
450,00
DE 9.000,01 A 12.000,00
15,0%
1.125,00
DE 12.000,01 A 15.000,00
22,5%
2.025,00
ACIMA DE 15.000,00
27,5%
2.775,00
91
Ateno:
Peclio no se confunde com resgate de contribuies. As importncias pagas a entidades de
previdncia privada a titulo de peclio (seguro) no so dedutveis para fins de apurao do
imposto sobre a renda devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica.
Consulte a pergunta 216
Retorno ao sumrio
92
SNDICO DE CONDOMNIO
175 So tributveis os rendimentos recebidos por sndico de condomnio?
Sim. Esses rendimentos so considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para
apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como
dispensa do pagamento do condomnio.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 106 a 112)
Retorno ao sumrio
PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE
176 Como devem ser tributados os rendimentos oriundos da prestao de servios efetuados
com a utilizao de veculos, inclusive transporte de passageiros e de cargas?
Esses rendimentos, bem como aqueles referentes a fretes e carretos, aos prestados com tratores, mquinas
de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes, barcos, chatas, carros, camionetas, caminhes, avies
etc., podem ser considerados como de pessoa fsica ou jurdica.
So considerados rendimentos de pessoa fsica se observadas, cumulativamente, as condies descritas
abaixo (caso contrrio, so considerados rendimentos de pessoa jurdica):
a) se executados apenas pelo locatrio ou proprietrio do veculo (ainda que este tenha sido adquirido com
reserva de domnio ou esteja sob alienao fiduciria);
b) se para auxili-lo na execuo do servio for necessria a participao remunerada de outras pessoas,
com ou sem vnculo empregatcio, estas no podem ser profissionais qualificados, mas sim meros auxiliares
ou ajudantes;
c) se o veculo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas, estas no podem explorar
o servio em conjunto, por meio de sociedade regular ou no;
d) se houver a posse ou a propriedade de dois ou mais veculos, estes no podem ser utilizados ao mesmo
tempo na prestao de um determinado servio.
Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado
comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a,
no mnimo, 40% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de
passageiros.
O valor relativo a 60% dos fretes e 40%do transporte de passageiros considerado rendimento isento,
devendo ser informado na linha especfica da Ficha Rendimentos Isentos e No Tributveis. Esses valores
no justificam acrscimo patrimonial, e a pessoa fsica que desejar faz-lo, deve incluir como tributvel na
declarao de ajuste e no recolhimento do carn-leo percentual superior aos referidos acima.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2013, o imposto sobre a renda incidir sobre 10% do rendimento
bruto decorrente do transporte de carga (art. 18 da Medida Provisria n 582, de 20 de setembro
de 2012, que altera o disposto no art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988)
93
94
RP - D
1 - (T / 100)
sendo:
RR = rendimento reajustado;
RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento);
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
Ateno:
1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria alquota;
2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no
classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser refeito,
utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado;
95
Retorno ao sumrio
ACIDENTE DE TRABALHO
187 O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tributvel?
A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de
trabalho so isentos.
Ateno:
A penso paga aos dependentes em decorrncia do falecimento da pessoa acidentada
tributvel.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos IV e XIV; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XVII e
XXXIII)
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VANTAGEM PECUNIRIA INDIVIDUAL E ABONO DE PERMANNCIA
188 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria
Individual, instituda pela Lei n 10.698, de 2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia?
So tributados como rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, os rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698, de
2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da Constituio Federal,
o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e o art. 7
da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 24, de 2004)
Retorno ao sumrio
RESTITUIO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
189 Qual o tratamento tributrio do valor da restituio da contribuio previdenciria retida
ou recolhida indevidamente?
O valor da restituio de contribuio previdenciria, incluindo a incidente sobre o 13 salrio, que fora
utilizado como deduo da base de clculo do imposto sobre a renda da Pessoa Fsica, dever ser
oferecido tributao do imposto na Declarao de Ajuste Anual relativa ao ano-calendrio do recebimento.
Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da
restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no
tributveis.
Retorno ao sumrio
99
100
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DE BENS COMUNS
203 Podem os contribuintes casados no regime de comunho de bens optar por tributar 100%
dos rendimentos produzidos por um dos bens comuns na declarao de um dos cnjuges e 50%
dos rendimentos produzidos pelos demais bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges?
No, pois a opo, efetuada por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste Anual, pela tributao em
nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o anocalendrio.
Portanto, no caso de contribuintes casados pelo regime de comunho de bens, ou segue-se a regra geral e
tributa-se 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges ou
opta-se pela tributao da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de um
dos cnjuges.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 6 e pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001,
art. 4, inciso II e Pargrafo nico).
Retorno ao sumrio
Ateno:
Se um contribuinte informar em sua declarao de ajuste um dependente que receba penso
alimentcia, deve incluir tais rendimentos como tributveis, independentemente do valor. Pode
ainda o beneficirio da penso apresentar declarao em nome prprio, tributando os
rendimentos de penso em separado
101
Retorno ao sumrio
INDENIZAO POR MORTE
209 Qual o tratamento tributrio dos juros produzidos por quantia correspondente
indenizao por morte, cujos valores ficam bloqueados at a maioridade do beneficirio?
O crdito dos juros em conta de depsito configura a disponibilidade jurdica, para os efeitos do imposto
sobre a renda, devendo ser tributados exclusivamente na fonte, exceto quando se tratar de caderneta de
poupana, cujos juros esto isentos.
Retorno ao sumrio
INDENIZAO POR DANOS MORAIS
210 Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida por danos morais?
Essa indenizao, paga por pessoa fsica ou jurdica, em virtude de acordo ou deciso judicial, rendimento
tributvel sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
Entretanto, no caso de verba percebida a ttulo de dano moral por pessoa fsica, a fonte pagadora est
desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) no
constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista a vigncia do Ato Declaratrio PGFN n 9, de
20 de dezembro de 2011.
(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 46; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Ato Declaratrio PGFN n 9, de
20 de dezembro de 2011)
Retorno ao sumrio
ENCARGO DE DOAO MODAL
211 Os valores recebidos em razo do encargo estipulado em doao modal de bens ou direitos
so tributveis?
Sim. A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores
recebidos em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS
212 Incide o imposto sobre a renda sobre os rendimentos recebidos por pessoa fsica
decorrentes de emprstimos?
Sim. Os juros decorrentes de emprstimos concedidos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do
imposto sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, com prazo de at seis meses;
b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se recebidos de pessoa fsica, os juros recebidos esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo) e
tributao na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 35; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
5; Lei n 11.033, de 2004, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 729 e 730, III; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, art. 6, inciso XXII)
103
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO JUDICIAL
213 Como so tributados os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial?
Os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte
mediante aplicao da tabela progressiva mensal. A reteno, de responsabilidade da pessoa fsica ou
jurdica obrigada ao pagamento, da-se- no momento em que, por qualquer forma, os rendimentos se
tornem disponveis ao beneficirio. (observadas as orientaes contidas na pergunta 233)
Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos
casos de:
I - Juros e indenizaes por lucros cessantes; e
II - Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais
como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico,
testamenteiro, liquidante.
Ateno:
1 - Deciso da Justia Federal
A partir de 1 de fevereiro de 2004, os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da
Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, esto sujeitos reteno
do imposto sobre a renda na fonte, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento,
alquota de 3% sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por
qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 27 e 93, inciso II; e Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21).
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira
responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
O imposto retido na fonte considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de
Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas fsicas.
Deve ser indicado como fonte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ) da instituio financeira depositria do crdito.
2 - Deciso da Justia do Trabalho
Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput
do art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o
recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso da Justia do Trabalho (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art.
28).
Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata o caput, e
nos pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto
sobre a renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do
crdito.
A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo
homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto sobre a renda na
fonte sobre o valor total da avena.
3 - Deciso da Justia Estadual
Deve ser apurado e recolhido utilizando o cdigo de receita prprio, conforme a natureza do
rendimento.
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, deve-se observar o seguinte:
1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento:
1.1) decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos
pela previdncia social e os provenientes do trabalho:
Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de:
104
a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e
b) rendimentos do trabalho.
Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do
Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro
salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou
divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel
do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a
modificao ocorra no prazo fixado para a apresentao da DAA.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante
acesso ao menu fichas da declarao selecionar a ficha Rendimentos Recebidos Acumuladamente, para
fins de preenchimento..
1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item
1.1
Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos:
a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003; e
a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e
b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento.
Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item 1.2.
105
(Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 44; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa SRF n 15,
de 6 de fevereiro de 2001, art. 19; Instruo Normativa SRF n 491, de 12 de janeiro de 2005; e
Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues
Normativas RFB ns 1.145, de 5 de abril de 2011; 1.170, de 1 de julho de 2011; 1.261, de 20 de
maro de 2012; e 1.310, de 28 de dezembro de 2012; Soluo de Consulta Interna n 3 - Cosit,
de 8 de fevereiro de 2012)
Consulte as perguntas 162, 232, 233, 234, 414 e 415
Retorno ao sumrio
PRECATRIOS
214 Qual o tratamento tributrio de precatrios recebidos por pessoas fsicas?
O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal,
mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira
responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem
quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal. (verificar as
orientaes contidas na pergunta 213 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos
recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233)
Vale ressaltar que o valor retido na fonte (3%) no definitivo. O imposto retido ser considerado
antecipao do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar por ocasio da declarao de
ajuste anual, o valor dos rendimentos recebidos pelo precatrio e respectiva antecipao, para fins de
apurao do imposto sobre a renda.
A reteno do imposto dispensada, quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo
pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de
27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as
tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo
ser mensal e no global;
106
PECLIO
216 Qual o tratamento tributrio do peclio recebido por pessoas fsicas?
O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador,
institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou
funo exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio resgate,
peclio restituio, peclio patrimnio, peclio reserva de poupana, peclio devoluo.
isento quando pago por intermdio de:
a) companhia de seguro, por morte do segurado;
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIII)
b) INSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a
trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua
morte;
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso XXX; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5,
inciso XI)
c) entidade de previdncia privada, quando se tratar de benefcio de risco, com caracterstica de seguro,
previsto expressamente no plano de benefcio contratado, pago em prestao nica em razo de morte ou
invalidez permanente do participante de plano de previdncia privada. As parcelas pagas a entidade de
previdncia privada originadoras deste direito no podem ter sido utilizadas para fins de deduo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n
9.250, de 26 de dezembro de1995, art. 32)
107
Tambm isenta a penso judicial, inclusive alimentos provisionais, recebida por beneficirio
portador de doena grave.
Para casos de falecimento do portador de doena grave, consulte a pergunta 108.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos XXI e XIV; Lei n 8.541, de 23 de
dezembro de 1992, art. 47; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XXXI e XXXIII, e 6; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, incisos XII e XXXV, e 1 a 4;)
Consulte a pergunta 219
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DOENA GRAVE LAUDO PERICIAL
219 Laudo pericial expedido por entidade privada vinculada ao Sistema nico de Sade (SUS)
documento comprobatrio de doena grave?
No. Somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, independentemente
da vinculao destas ao Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos periciais expedidos por entidades
privadas no atendem exigncia legal e, portanto, no podem ser aceitos, ainda que o atendimento
decorra de convnio referente ao SUS.
Sobre laudo pericial consultar o tpico Ateno da pergunta 265
(Lei n 9250, de 26 de dezembro de 1995, art 30; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, art. 5, 1)
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
220 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos acumuladamente, por portador de doena
grave aps o seu reconhecimento por laudo pericial oficial?
Para definir qual o tratamento tributrio, deve-se verificar a natureza dos rendimentos recebidos; tratando-se
de rendimentos do trabalho assalariado, so tributveis; se se tratarem de proventos de aposentadoria,
reforma ou penso, so isentos, ainda que se refiram a perodo anterior data em que foi contrada a
molstia, desde que recebidos aps a data da emisso do laudo ou aps a data constante do laudo que
confirme a partir de que data foi contrada a doena.
Sobre laudo pericial consultar o tpico Ateno da pergunta 265
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho assalariado, o portador de
doena grave deve verificar as orientaes contidas na pergunta 233):
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de
27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as
tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo
ser mensal e no global.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, art. 5, 3; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011,
108
independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jurdica de direito pblico. Assim sendo, os valores
pagos por pessoa jurdica a seus empregados a ttulo de PDV no se sujeitam incidncia do imposto
sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual.
No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de trabalho,
tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais ou vencidas, abono
e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes de trabalho prestado,
remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos lucros ou resultados da
empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos, anteriormente adeso ao PDV, em decorrncia
do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas previdncia privada em virtude
de desligamento do plano de previdncia.
(Lei n 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XIX, 9)
Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162.
Retorno ao sumrio
PDV RESGATE DE PREVIDNCIA
225 Contribuinte que adere a Programa de Demisso Voluntria (PDV) e, na mesma ocasio,
resgata valores pagos a entidade de previdncia privada da empresa da qual fazia parte, pode
considerar os valores do resgate da previdncia tambm isentos?
Ainda que recebidos por ocasio de adeso a Programa de Demisso Voluntria (PDV), os resgates de
previdncia privada, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, quando no optante pela tributao exclusiva. No entanto, exclui-se da incidncia o valor do resgate
das contribuies, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do
plano de benefcios da entidade de previdncia privada, que corresponder s parcelas de contribuies
efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso V, e 8, inciso II, "e"; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso
XXXVIII e 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999)
Consulte a pergunta 171
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DE SCIO OU TITULAR DE EMPRESA
226 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de scios ou titular de empresa tributada
com base no lucro real, presumido ou arbitrado?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de clculo do imposto do
beneficirio. So tributveis os valores que ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e
reservas de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros.
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10)
Retorno ao sumrio
110
111
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011 suspendeu os efeitos do Ato
Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado
levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global.
112
O contribuinte somente pode alterar a forma de tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para
ajuste anual at 30/04/2013.
Ateno:
Na hiptese em que a pessoa responsvel pela reteno no a tenha feito em conformidade
com a Instruo Normativa RFB n 1.127, de 07/02/2011 (e alteraes posteriores), ou que
tenha promovido reteno indevida ou a maior, a pessoa beneficiria poder alterar a forma de
tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para exclusiva ainda que aps a data de
30/04/2013.
1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item
1.1
Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos:
a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da
Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003; e
a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e
b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento.
Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item 1.2:
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011 suspendeu os efeitos do Ato
Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado
levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7
de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011;
1.170, de 1 de julho de 2011; 1.261, de 20 de maro de 2012; 1.310, de 28 de dezembro de
2012; e Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995). Com relao tributao de frias indenizadas,
consulte a pergunta 162.
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DIFERENAS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA
234 Qual o tratamento tributrio de diferenas salariais recebidas acumuladamente, de
rendimentos de anos anteriores, por fora de deciso judicial, quando o beneficirio da ao a
pessoa falecida?
1 - Se recebidas no curso do inventrio
As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos
rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente
na fonte, isentos ou no tributveis.
2 - Se recebidas aps encerrado o inventrio
Sero tributadas na declarao do(s) herdeiros(s) ou legatrios(s), segundo o regime de tributao dos
rendimentos.
114
Ateno:
I - No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferenas salariais
(verificar as orientaes contidas na pergunta 213 e, em especial, o contedo a respeito da
tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233):
II - O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011 suspendeu os efeitos do Ato
Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado
levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global;
III - No se beneficiam da iseno os valores relativos a proventos de aposentadoria, pagos
acumuladamente ao esplio ou diretamente aos herdeiros (mediante alvar judicial), ainda que a
pessoa falecida fosse portador de molstia grave no perodo a que se referem os rendimentos.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 144; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 38,
pargrafo nico; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa SRF
n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 5, 3; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro
de 2001, art. 14; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada pelas
Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011, 1.170, de 1 de julho de 2011, 1.261, de
20 de maro de 2012; e 1.310, de 28 de dezembro de 2012; Ato Declaratrio Interpretativo SRF
n 26, de 26 de dezembro de 2003)
Consulte as perguntas 162 e 213
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS
238 Em que condies a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes
imobilirias?
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada a pessoa jurdica,
pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em
condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas
alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151);
116
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias
ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do
prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36
meses (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a
alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se
equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153).
Ateno:
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que
deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero
aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais,
como se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 155).
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 a 31 e 68; Lei n 6.766, de 19 de dezembro
de 1979; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 151; Decreto-lei n 58, de 10 de dezembro de 1937; Decreto-lei n 271, de 28
de fevereiro de 1967; Parecer Normativo CST n 6, de 1986)
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS PRAZO
239 Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no efetue
nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno?
A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos
nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36
meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos
efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta 240.
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS DESTINO DO ATIVO
240 Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo (patrimnio) da empresa
individual quando, completado o prazo de 36 meses consecutivos sem promover incorporaes ou
loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao a pessoa jurdica?
Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 166):
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua
alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.
Retorno ao sumrio
LUCRO NA CRIAO E VENDA DE CES, GATOS ETC.
241 Qual o tratamento tributrio do lucro auferido com a criao e venda de ces, passarinhos,
gatos etc.?
O tratamento tributrio depende da habitualidade ou no da prtica dessa atividade, da forma seguinte:
a) se for exercida de forma eventual, isto , se configurar prtica comercial espordica, o lucro auferido na
venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa fsica;
117
b) se a atividade for exercida de forma habitual, isto , se configurar prtica comercial contnua, a pessoa
fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica, sendo seu lucro tributado nessa
condio.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 150)
Retorno ao sumrio
ESCRITOR QUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESSO
242 Como so tributados os rendimentos recebidos por escritor que assume os encargos da
publicao e venda de livros de sua autoria?
1 - Se tais atividades no forem exercidas com habitualidade, os rendimentos decorrentes da venda
efetuada a pessoas fsicas sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na declarao.
Tratando-se de venda a pessoa jurdica, sujeitam-se reteno na fonte e na declarao.
2 - Se houver habitualidade, o autor considerado empresa individual equiparada a pessoa jurdica e seus
ganhos so tributados nessa condio.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 150, 1, II)
Retorno ao sumrio
VENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGUIDADES
243 Como so tributados os rendimentos recebidos por pessoa fsica na venda de artesanato e
de antiguidades em local de atrao turstica?
Por se tratar de venda habitual, a pessoa fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa
jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 1, inciso II)
Retorno ao sumrio
PESSOA FSICA QUE EXPLORA ATIVIDADE ECONMICA
244 Como so tributados os rendimentos da pessoa fsica que explora atividade econmica?
A pessoa fsica que, em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade
econmica de natureza civil ou comercial com fim de lucro, mediante venda de bens e servios,
considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 150, 1, inciso II)
Retorno ao sumrio
PROFISSIONAIS QUE NOCONSTITUEM SOCIEDADE
245 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por dois ou mais profissionais,
que no constituem sociedade, mas utilizam um mesmo imvel com despesas em comum?
Tais profissionais, tendo despesas comuns, como aluguel, telefone, luz, auxiliares, mas com receitas
totalmente independentes, no perdem a condio de pessoas fsicas, conforme entendimento expresso no
Parecer Normativo CST n 44, de 1976. Nesse caso, devem computar no rendimento bruto mensal os
honorrios recebidos em seu nome.
As despesas comuns devem ser escrituradas em livro-caixa da seguinte forma:
118
aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabilizar o dispndio pelo valor
total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado,
correspondente ao ressarcimento que cabe a cada um, escriturando como receita o valor total dos
ressarcimentos recebidos;
Retorno ao sumrio
CARN-LEO
CARN-LEO RECOLHIMENTO
246 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos
provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
6 - rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados, considerando-se tributvel 40%, no mnimo, do rendimento bruto; e
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2013, conforme previso contida no art. 18 da Medida Provisria n
582, de 20 de setembro de 2012, que altera o disposto no inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, o percentual contido no citado item 6 passa a ser de 10%.
7 - rendimento de transporte de passageiros, considerando-se tributvel 60%, no mnimo, do rendimento
bruto.
Ateno:
Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos
da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos
na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado
para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do recebimento do rendimento.
No se sujeitam ao carn-leo os rendimentos tributados como Ganho de Capital (moeda
estrangeira) na forma da Instruo Normativa SRF n 118, de 28 de dezembro de 2000.
Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de
Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado antecipao do apurado nessa declarao.
119
120
CARN-LEO CLCULO
247 Como se calcula o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
121
122
123
O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal, vigente no
ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, observado o valor do rendimento bruto
relativo a cada espcie, devendo ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento
do rendimento, com o cdigo 0190.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil ;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II a quantia de R$ 164,56, por dependente, para o ano-calendrio de 2012:
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinado a seu prprio beneficio;
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa;
V A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que escrituradas em livrocaixa, e comprovadas como documentao hbil e idnea.
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2012 a seguinte:
I) nos meses de janeiro a maro:
Base de Clculo (R$)
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do
IR (R$)
At 1.637,11
De 1.637,12 at 2.453,50
7,5
122,78
De 2.453,51 at 3.271,38
15
306,80
De 3.271,39 at 4.087,65
22,5
552,15
Acima de 4.087,65
27,5
756,53
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios
recebidos serem inferiores ao limite mensal de iseno.
124
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas,
com preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo
menor que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
Ateno:
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do
pagamento com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste
Anual, at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos
rendimentos de fontes no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos,
observado os acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento;
Se o pagamento do imposto no pas de origem dos rendimentos ocorrer em ano-calendrio
posterior ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto
relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de
Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao
de que trata o pargrafo anterior relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio
do recebimento do rendimento;
Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do anocalendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata o primeiro pargrafo
deste Ateno.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 1 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto
de 2011; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 3 , Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 110; Instruo Normativa SRF
n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts 21 a 23; Instruo Normativa RFB n 1.142, de 31 de
maro de 2011; Soluo de Consulta Interna n 3 - Cosit, de 8 de fevereiro de 2012)
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CARN-LEO 13 SALRIO PAGO POR GOVERNO ESTRANGEIRO
248 Qual o tratamento tributrio aplicvel gratificao natalina recebida de rgos de
governo estrangeiro no Pas por residente no Brasil?
Tributa-se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
(IN SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16)
Consulte as perguntas 119, 123, 125, 126, 127, 128, 156 e 247
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CARN-LEO x RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
249 Qual a diferena entre o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e o recolhimento
complementar?
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para
antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de
rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou,
125
ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso
do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246. No h data para o
vencimento do imposto. Assim, no incide multa no recolhimento do recolhimento complementar, por no se
tratar de pagamento obrigatrio.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
Ateno:
Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda varivel no esto sujeitos
ao recolhimento por meio do carn-leo e do recolhimento complementar.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 7, e Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, arts. 21, 25 e 26)
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CARN-LEO PAGO A MAIOR COMPENSAO
250 O carn-leo pago a maior ou indevidamente pode ser compensado em recolhimentos
posteriores ou na Declarao de Ajuste Anual?
A restituio do indbito de imposto sobre a renda, pago a ttulo de recolhimento mensal obrigatrio (carnleo), ser solicitada pela pessoa fsica Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exclusivamente
mediante a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
( Instruo Normativa RFB n 1.300, de 20 de novembro de 2012 , art. 10)
Retorno ao sumrio
COMPENSAO DE ACRSCIMOS LEGAIS
251 Os acrscimos legais incidentes no carn-leo recolhido fora do prazo podem ser
compensados na declarao?
No permitida a compensao de acrscimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido.
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR COM CDIGO DO CARN-LEO
252 Contribuinte sujeito ao carn-leo, que opte pelo recolhimento complementar do imposto,
pode efetuar o pagamento sob o mesmo cdigo?
No. O carn-leo, sendo obrigatrio e sujeito a encargos, deve ser recolhido sob o cdigo 0190. J o
recolhimento complementar, sendo opcional, deve ser efetuado em outro Darf, sob o cdigo 0246.
Ateno:
No caso de recolhimento de carn-leo dentro do prazo legal, em que foi preenchido no Darf, por
engano, o cdigo 0246, o contribuinte pode solicitar sua retificao por meio de Redarf.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 60)
Retorno ao sumrio
ARRAS
253 O valor do sinal ou arras recebido em virtude de resciso de contrato tributvel?
"As arras ou sinal constituem a importncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro, com o
escopo de firmar a presuno de acordo final e tornar obrigatrio o ajuste; ou ainda, excepcionalmente, com
126
127
128
Os demais rendimentos recebidos pela pessoa fsica, inclusive aluguis, esto sujeitos tributao pelo
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso VI, e 8, 1, com redao dada pela
Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art.
3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art.
5, inciso XIII; Instruo Normativa RFB n 1.142, de 31 de maro de 2011, art. 3)
Consulte as perguntas 048, 258 e 261
Retorno ao sumrio
APOSENTADORIA OU PENSO DE MAIS DE UMA FONTE
258 Como deve proceder a pessoa fsica com 65 anos ou mais que recebe proventos de
aposentadoria ou penso de mais de um rgo pblico ou previdencirio?
Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que:
1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as
fontes pagadoras, somente considerada isenta a parcela de R$ 1.637,11, por ms, para o ano-calendrio
de 2012:
2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores
mensais isentos mencionados no item 1;
3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos
proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2.
Ateno:
O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos foram recebidos,
at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante recolhimento
complementar , sob o cdigo 0246.
Consulte as perguntas 048, 246, 256, 257, 259 e 260
Retorno ao sumrio
PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 13 SALRIO
259 Qual a tributao do 13 salrio, recebido a ttulo de penso e de proventos de
aposentadoria, reserva remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos?
tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades
de previdncia privada, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos.
A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na
tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
129
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso VI, com redao dada pela Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV)
Consulte a pergunta 257
Retorno ao sumrio
APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE
262 Qual o tratamento tributrio das penses e dos proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma percebidos no Brasil por no residente?
Os rendimentos de beneficirio no residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de
25%, prevista nos arts. 682, inciso I, e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido diploma
legal, ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional.
Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio.
Retorno ao sumrio
COPA DAS CONFEDERAES DE 2013 E COPA DO MUNDO DE 2014
263 Qual o tratamento tributrio em relao aos rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas,
quando provenientes de trabalhos executados por ocasio da realizao dos eventos da Copa das
Confederaes 2013 e Copa do Mundo de 2014?
Esto isentos do imposto sobre a renda:
I - os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos pela Fifa, sua Subsidiria no
Brasil, Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa,
Prestadores de Servios Fifa, para pessoas fsicas, no residentes no Pas, empregadas ou de outra forma
contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organizao ou realizao dos Eventos, que
ingressarem no Pas com visto temporrio.
Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes,
exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos eventos, quando efetuados
pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno.
II - os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Voluntrio da Fifa, da
Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC (Comit Organizador Brasileiro), que auxiliar na organizao e
realizao dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da
tabela de incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente.
O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a
diferena em meses subsequentes.
Nos caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser
considerada em relao soma desses pagamentos.
No caracteriza residncia no Pas, a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso
de obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos
demais entes referidos acima.
Ateno:
Sem prejuzo dos acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento, os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil,
inclusive o ganho de capital na alienao de bens e direitos situados no Pas, pelas pessoas
fsicas no residentes, so tributados de acordo com normas especficas aplicveis aos no
residentes no Brasil.
131
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
132
Ateno:
Entende-se por laudo pericial o documento emitido por mdico legalmente habilitado ao
exerccio da profisso de medicina, integrante de servio mdico oficial da Unio, dos estados,
do Distrito Federal ou dos municpios, independentemente de ser emitido por mdico investido
ou no na funo de perito, observadas a legislao e as normas internas especificas de cada
ente.
O laudo pericial deve conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) o rgo emissor; b) a
qualificao do portador da molstia; c) o diagnstico da molstia (descrio; CID-10; elementos
que o fundamentaram; a data em que a pessoa fsica considerada portadora da molstia
grave, nos casos de constatao da existncia da doena em perodo anterior emisso do
laudo); d) caso a molstia seja passvel de controle, o prazo de validade do laudo pericial ao fim
do qual o portador de molstia grave provavelmente esteja assintomtico; e e) o nome
completo, a assinatura, o n de inscrio no Conselho Regional de Medicina (CRM), o n de
registro no rgo pblico e a qualificao do(s) profissional(is) do servio mdico oficial
responsvel(is) pela emisso do laudo pericial.
Para efeito do reconhecimento das isenes de que tratam os incisos XIV e XXI do art. 6 da Lei
n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sem prejuzo das demais exigncias legais relativas
matria, somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, ou
seja, institudas e mantidas pelo Poder Pblico, independentemente da vinculao destas ao
Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos mdicos expedidos por entidades privadas no
atendem exigncia legal, no podendo ser aceitos, ainda que o atendimento decorra de
convnio referente ao SUS.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de1988, arts. 6, XIV e XXI, e 12; Lei n 11.052, de 29 de
dezembro de 2004, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39,
incisos XXXI, XXXIII e 6; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5,
2 e 3; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, 25 de outubro de 2000; Soluo de Consulta
Interna n 1- Cosit, de 28 de junho de 2012)
Consulte as perguntas 220, 264 e 266
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE COMPLEMENTAO DE PENSO, REFORMA OU APOSENTADORIA
266 Qual o tratamento tributrio da complementao de aposentadoria, reforma ou penso
paga a portador de doena grave?
isenta do imposto sobre a renda a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de
entidade de previdncia privada, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL).
A iseno no se aplica aos resgates de entidade de previdncia privada, Fapi ou PGBL.
A iseno tambm no se aplica aos valores recebidos a ttulo de penso, inclusive complementaes,
quando o beneficirio do rendimento for portador de molstia profissional, observado o disposto na pergunta
264.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XXI; Lei n 11.052, de 29 de dezembro
de 2004, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, 6; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de
2001, art. 5, 4)
Retorno ao sumrio
133
134
(Lei n 9.140, de 5 de dezembro de 1995, art. 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXIII; Ato Declaratrio SRF
n 22, de 30 de abril de 1997)
Retorno ao sumrio
INDENIZAO DE TRANSPORTE
271 A indenizao de transporte paga a servidor pblico da Unio tributvel?
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
(Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXIV; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, XLIX)
Retorno ao sumrio
DIRIAS E AJUDA DE CUSTO
272 O que se compreende no conceito de "dirias" e de "ajuda de custo", para fins de iseno
do imposto sobre a renda?
Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora
possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado,
funcionrio ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego,
cargo ou funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador.
Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu
conceito legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras
acima mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que:
a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes
na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar
na hierarquia da empresa ou rgo concedente;
b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor;
c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio
eventual e temporrio; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota
fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
Ateno:
Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas, quando sujeitos
a posterior prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto, no compem o
rendimento bruto do servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as
despesas efetuadas, conforme acima exposto.
Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
135
(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art.
6, inciso XXII; Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1; Lei n 11.945, de 4 de junho de
2009, art. 6)
Retorno ao sumrio
INDENIZAO POR ATO ILCITO
275 Os rendimentos correspondentes a indenizaes reparatrias em decorrncia de ato ilcito
so tributveis?
Os prejuzos fsicos ou materiais, em consequncia de ato ilcito praticado por terceiros, so indenizveis na
forma da lei civil. Essas indenizaes tm por finalidade repor o patrimnio danificado ou destrudo, bem
como substituir os rendimentos no percebidos em decorrncia da perda do bem, de invalidez temporria,
permanente ou de morte.
As indenizaes por ato ilcito podem ser:
1 - indenizaes por bem material danificado ou destrudo, denominadas "danos emergentes". So valores
que visam exclusivamente a repor o bem destrudo ou a reparar o bem danificado, at o limite fixado em
condenao judicial. No sofrem incidncia do imposto sobre a renda;
2 - indenizao reparatria por invalidez ou morte o pagamento dessa indenizao pode ocorrer das
seguintes maneiras:
136
a) quantia paga periodicamente, cujo total indeterminvel previamente (desconhecido o termo final da
obrigao), caracteriza-se como penso civil por ato ilcito, tambm denominada "lucros cessantes". Sob
essa designao, o empregado postula os salrios que deixa de perceber; o profissional liberal, os
honorrios; a pessoa jurdica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do ttulo (correo
monetria, desgios, juros e outros). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vtima deixou de
perceber em razo da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos tributao, no ms do seu
recebimento e na declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo
contribuinte ou por seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que
no ressarcidas;
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se
como indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao
restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do
imposto sobre a renda.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 39, inciso XVI; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art.
5, inciso XXIV; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 20, de 1989)
Retorno ao sumrio
INDENIZAO POR DANOS CAUSADOS NO IMVEL LOCADO
276 A indenizao percebida pelo locador, em decorrncia de danos causados no imvel
locado, tributvel?
No. Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao
do imvel locado, no constitui rendimento tributvel.
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE AQUISIO DE VECULOS
277 Qual o tratamento tributrio do emprstimo compulsrio recebido em 2012 sobre
aquisio de veculos?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
Retorno ao sumrio
QUITAO NO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITAO (SFH) EM VIRTUDE DE INVALIDEZ OU
FALECIMENTO
278 Qual o tratamento tributrio a que est sujeito o valor do saldo devedor correspondente a
financiamento para aquisio de casa prpria, quitado em virtude de invalidez permanente ou
falecimento do muturio?
O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do muturio
no se sujeita tributao pelo imposto sobre a renda.
Retorno ao sumrio
RESTITUIO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
279 O valor recebido em restituio do imposto sobre a renda tributvel?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
Retorno ao sumrio
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produtora, conforme determina o art. 299 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999).
As remessas realizadas por clube, associao, federao ou confederao esportiva, de que
trata o item VI acima, tambm esto sujeitas ao limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais)
ao ms.
Em relao s agncias de viagem, o limite das despesas de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao
ms por passageiro, nas seguintes condies:
a) o passageiro deve ser pessoa fsica residente no Brasil;
b) somente as despesas relacionadas, que constam no item I acima descrito, relacionadas com
a viagem do residente pessoa fsica;
c) no so admitidas quaisquer outras despesas, alm das j mencionadas, remetidas por
agncias de viagens para pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, tais como o
pagamento de corretagens ou comisses;
d) a agncia de viagem deve elaborar e manter, em meio magntico, ptico ou eletrnico,
demonstrativo das remessas sujeitas iseno, contendo o valor de cada remessa atrelado ao
correspondente nmero do Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do viajante, residente no Pas;
e) o demonstrativo, a que se refere o item d, deve ser comprovado com as notas fiscais da
prestao de servio de viagem vendida com o nome da pessoa fsica viajante e o nmero do
CPF. Na hiptese de o viajante ser menor e no possuir nmero de CPF, dever ser informado
no demonstrativo o nmero do CPF do responsvel;
f) a agncia de viagem faz jus iseno at o limite de 12.000 (doze mil) passageiros por ano, a
partir de 1 de janeiro de 2011.
No se aplica a iseno aos casos de:
a) o pagamento de despesas com plano de sade de operadoras domiciliadas no exterior e de
remessas efetuadas pelas pessoas jurdicas, domiciliadas no Pas, operadoras de seguros
privados de assistncia sade, destinadas a pagamento direto ao prestador de servio de
sade, residente no exterior.
b) beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou
beneficiada por regime fiscal privilegiado, conforme constam nos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condies:
b.1) a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dos valores
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos;
b.2) a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de
realizar a operao; e
b.3) a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens
e direitos ou da utilizao de servio.
(Lei n. 12.249, de 11 de junho de 2010, art. 60; Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de
dezembro de 2011 com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012)
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REMESSA AO EXTERIOR INTERCMBIO CULTURAL
289 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesas de estudantes em
programas de intercmbio cultural tais como Youth for Understanding, Open Door etc.?
No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior e
observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 288.
141
142
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REMESSA AO EXTERIOR DESPESAS FUNERRIAS
293 tributvel a remessa para o exterior de valor para pagamento de despesas funerrias da
pessoa falecida residente no Brasil?
No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso VIII,
c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999) e observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta
288.
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REMESSAS EFETUADAS POR NO RESIDENTE NO BRASIL
294 So tributveis as remessas para o exterior efetuadas por no residente no Brasil?
O Banco Central do Brasil no autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do Pas, sem a prova de
pagamento do imposto. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo, deve ser
apresentada declarao que comprove tal fato.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 880)
143
a) o imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de
reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em
outra data.
b) considera-se como custo de aquisio o valor de mercado do bem, acrescido do imposto retido.
c) na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
assemelhados, com distribuio de prmios efetuada por pessoa jurdica a pessoa fsica, quando houver
vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, hiptese na qual tais prmios assumem o
aspecto de remunerao do trabalho, independentemente se distribudos em dinheiro ou sob a forma de
bens e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva
mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
O pagamento do imposto correspondente compete a pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de
junho de 1995, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999), art. 677; Parecer Normativo CST n 173, de 26 de setembro de
1974)
Retorno ao sumrio
APOSTA CONJUNTA EM LOTERIA
296 Incide o imposto no caso de aposta conjunta em loteria, quando o apostador, em cujo nome
pago o prmio, distribui ou doa aos demais apostadores a parte que lhes cabe?
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias so rendimentos sujeitos tributao
exclusiva na fonte, alquota de 30%, devendo o valor recebido constar na declarao como rendimento
tributvel exclusivamente na fonte.
Em consequncia, o que o beneficirio dos prmios recebe apenas o rendimento lquido, isento de
qualquer outro nus tributrio. Assim, o premiado pode distribuir aos outros apostadores a parte do prmio
que couber a cada um deles, sem que isso configure nova incidncia tributria. Todavia, todos os
beneficirios devem munir-se de meios idneos de prova que confirmem a aposta conjunta, de forma a
comprovar a origem e a natureza jurdica dos rendimentos. Essas operaes (pagamento, distribuio,
recebimento etc.) devem ser informadas nas declaraes de bens dos apostadores.
A partir de 1 de janeiro de 2008, o Imposto sobre a Renda sobre prmios obtidos em loterias incidir
apenas sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incidncia
mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 676, inciso I; Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 56)
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PRMIOS EM DINHEIRO
297 Como so tributados os prmios em dinheiro, distribudos por loterias, concursos ou
sorteios?
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de
prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de
capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados
exclusivamente na fonte alquota de 30%.
Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em
que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte alquota de 25%.
144
(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto-lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976,
art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), arts. 676, incisos I e II, 678, inciso I, inciso II de seu nico; Parecer Normativo CST
n 173, de 26 de setembro de 1974; Deciso Cosit n 2, de 2000; Parecer Cosit n 30, de 2001)
Retorno ao sumrio
PRMIOS EM DINHEIRO JOGOS DE BINGO
298 Como so tributados os prmios em dinheiro distribudos por meio de jogos de bingo?
Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 676 e 725; Ato Declaratrio Cosar n 47, de 27 de novembro de 2000)
Retorno ao sumrio
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO
299 Os juros sobre capital prprio esto sujeitos tributao exclusiva na fonte?
Sim. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados
exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode
ser compensado na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 9, 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 668)
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DCIMO TERCEIRO SALRIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE
300 Como se tributa o dcimo terceiro salrio recebido acumuladamente com rendimentos de
outra natureza?
Considerando-se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho, h
que ser observado o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente,
constante da pergunta 233.
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011 suspendeu os efeitos do Ato
Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado
levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de
fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011, 1.170,
de 1 de julho de 2011, 1.261, de 20 de maro de 2012; e 1.310, de 28 de dezembro de 2012)
145
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HONORRIO DE PERITO
303 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito?
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial
efetuado para este fim.
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas,
para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste
Anual.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 25 de maro de 2004)
146
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ACRSCIMOS LEGAIS IMPOSTO NO RETIDO
308 Quais os acrscimos legais incidentes sobre o imposto no retido por fora de deciso
judicial, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio?
A multa de mora fica interrompida desde a concesso da medida judicial at o trigsimo dia de sua
cassao. No caso de pagamento aps esse prazo, a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do
trigsimo primeiro dia, considerando, inclusive e se for o caso, o perodo entre o vencimento originrio da
obrigao e a data de concesso da medida judicial.
Em qualquer hiptese, sero devidos juros de mora sem qualquer interrupo desde o ms seguinte ao
vencimento estabelecido na legislao do imposto.
Ateno:
Apenas o depsito judicial ou administrativo tempestivo que interrompe a multa e juros de
mora.
(Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 63, 2; Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de
setembro de 2002, itens 19.1 a 19.3)
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NUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA
309 Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, este pode
compensar na declarao o imposto retido?
Sim, devendo o beneficirio oferecer tributao o valor reajustado.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 725)
Consulte a pergunta 182
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DEDUES GERAL
DEDUES PERMITIDAS
310 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos
do rendimento tributvel:
a) no caso de reteno na fonte:
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 643);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
148
a quantia mensal de R$ 164,56, por dependente, para o ano-calendrio de 2012 (Lei n 9.250, de 26
de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3).
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 644);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10
de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 644);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido
do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador,
observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso IV);
o valor de R$ 1.637,11, por ms, para o ano-calendrio de 2012, relativo parcela isenta de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia
oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2);
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil - quando no utilizadas como dedues para fins de reteno
na fonte (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 78);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
art. 4, inciso III, a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei
n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3,);
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 74, inciso I).
as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da
Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil ;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 74, inciso I);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e
limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela
Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, Medida Provisria n 2.15835, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as
condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 82, Medida Provisria n 2.158
35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.637,11, nos meses de janeiro a dezembro
de 2012, relativas aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagas pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482,
de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 79);
limite anual de R$ 1.974,72 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8,
inciso II, c, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3); e
150
Retorno ao sumrio
DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO
311 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o dcimo terceiro salrio?
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II a quantia de R$ 164,56, por dependente, nos meses de janeiro a dezembro, para o ano-calendrio de
2012:
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de
dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13;
V - o valor de R$ 1.637,11, nos meses de janeiro a dezembro, para o ano-calendrio de 2012,, relativo
parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela
151
previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a
partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
Ateno:
O dcimo terceiro salrio tributado exclusivamente na fonte, portanto, as dedues devem ser
correspondentes a esse rendimento e no podem ser utilizadas na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 16, incisos III e IV; Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 2 e 3, Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 638, incisos
III e IV; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 7; Instruo Normativa
SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 1.142, de 31 de maro de
2011; Soluo de Consulta Interna n 3 - Cosit, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
DEDUES PREVIDNCIA
CONTRIBUIO PREVIDNCIA OFICIAL
312 A contribuio previdncia oficial, descontada de rendimentos isentos do prprio
contribuinte ou por este recolhida na condio de contribuinte individual (autnomo), dedutvel
na Declarao de Ajuste Anual?
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO
313 A contribuio previdncia oficial referente a anos anteriores paga em atraso com
acrscimos legais em 2012 pode ser utilizada como deduo?
Sim. As contribuies pagas em 2012 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os
acrscimos legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2013.
Ateno:
A indenizao paga previdncia oficial, por segurado obrigatrio que pretenda contar como
tempo de contribuio, para fins de obteno de benefcio previdencirio ou de contagem
recproca do tempo de contribuio, perodo de atividade remunerada alcanada pela
decadncia, no possui natureza de tributo, e por conseguinte, no se equipara contribuio
previdenciria prevista no art. 195, inciso II e 8, da Constituio Federal de 1988 e no art. 8,
inciso II, d, da Lei n 9.250, de 1995. Sendo assim, tal indenizao no dedutvel da base de
clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica na Declarao de Ajuste.
152
Ateno:
Contribuies para as entidades de previdncia privada a partir de 1 de janeiro de 2005:
1 - As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e
sociedades seguradoras domiciliadas no Pas e destinadas a custear benefcios
complementares aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa fsica, ficam
condicionadas ao recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia
social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares
de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, observada a
contribuio mnima, e limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao
da base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
2 - O disposto no item 1 acima aplica-se, inclusive, s contribuies ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi).
3 - Excetua-se da condio referida no item 1 acima o beneficirio de aposentadoria ou penso
concedida por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social.
4 - Se o titular ou quotista for dependente do declarante, para a deduo das contribuies
aplicam-se ao declarante a condio e o limite acima referidos no item 1.
5 - Na hiptese de dependente com mais de 16 anos, a deduo a que se refere o caput fica
condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de
previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio
de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11 e 5, com redao dada pela Lei n 10.887,
de 18 de junho de 2004, art. 13; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61
e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 74, inciso II, 2); Instruo Normativa SRF n 588, de 21 de dezembro de
2005, arts. 6 e 7)
Retorno ao sumrio
MONTEPIO CIVIL OU MILITAR
315 As contribuies descontadas para o montepio civil ou militar so dedutveis da base de
clculo do imposto sobre a renda?
Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so
dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na
fonte e na declarao de ajuste.
Ateno:
As contribuies s entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados
aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu
dependente, esto limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da
base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste - para contribuies feitas a partir
de 1 de janeiro de 2005, veja o tpico Ateno da pergunta 314.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, 2; Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2.001, art. 61)
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153
DEDUES - DEPENDENTES
DEPENDENTES
319 Quem pode ser dependente de acordo com a legislao tributria?
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau, at 24 anos de idade;
154
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial,
at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2012, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 19.645,32;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Ateno:
A incluso na declarao de um dependente que receba rendimentos tributveis sujeitos ao
ajuste anual, de qualquer valor, obriga a que sejam includos tais rendimentos na Declarao de
Ajuste Anual do declarante.
No caso de dependentes comuns e declarao em separado,
cada declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde
que nenhum deles conste simultaneamente na declarao do outro declarante.
obrigatria a informao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) para
dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2012.
Filho de pais separados:
o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua
guarda, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso,
deve oferecer tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a
importncia recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007,
alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, 1; Instruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38)
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FILHO(A) OU ENTEADO(A) CURSANDO ESCOLA DE ENSINO MDIO OU TCNICA (2 GRAU)
320 Filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau) pode ser
considerado(a) dependente?
O filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio pode ser considerado(a) dependente at os 21
anos. J aquele(a) que esteja cursando escola tcnica de segundo grau pode ser considerado(a)
dependente at os 24 anos.
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155
158
b) com idade de 21 at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau (art. 35, 1). Nesse caso, necessrio que o responsvel tenha detido a guarda
judicial at a idade de 21 anos;
c) de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho (art. 35, V).
A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos. A condio de no ter arrimo dos
pais, por outro lado, necessria para todas as situaes acima.
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SOGRO (A)
335 A sogra ou sogro podem ser considerados dependentes na declarao do genro ou nora?
De acordo com a Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, os pais podem ser considerados
dependentes na declarao dos filhos, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores
ao limite de iseno anual (R$ 19.645,32).
O sogro ou a sogra no podem ser dependentes, salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto
com o genro ou a nora, e desde que o sogro ou a sogra no aufiram rendimentos, tributveis ou no,
superiores ao limite de iseno anual (R$ 19.645,32), nem estejam declarando em separado.
Consulte as perguntas 081 e 333
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MENOR EMANCIPADO
336 Menor de 21 anos que se emancipe pode ainda figurar como dependente dos pais ou
responsveis?
A emancipao transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil (Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 9, inciso II). Em princpio, o emancipado deve declarar em
separado, com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Entretanto, se o
emancipado ainda se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a
renda, pode figurar como tal na declarao de um dos pais.
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MENOR POBRE QUE NO VIVA COM O CONTRIBUINTE
337 Contribuinte que eduque menor pobre, parente ou no, mas que no viva em sua
companhia, pode consider-lo dependente?
Sim, desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a guarda judicial, nos termos da Lei
n 8.069, de 13 de julho de 1990, independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte.
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Ateno:
159
160
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
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161
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
Ateno:
No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto particular
utilizado por este.
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada
pelas autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas
por aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de
qualquer espcie, nacionais ou estrangeiras.
So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas
independentemente da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica,
reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental,
do paciente.
As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5, 2, e 8, inciso II, "a", e 2; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 80;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 46)
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EXAME DE DNA
345 Os gastos com exame de DNA para investigao de paternidade so dedutveis como
despesa mdica na Declarao de Ajuste Anual?
No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins
tributrios.
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163
MARCAPASSO
348 Marcapasso dedutvel?
Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional.
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PARAFUSOS E PLACAS
349 So considerados dedutveis os gastos com parafusos e placas nas cirurgias ortopdicas
ou odontolgicas?
Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar ou pelo profissional.
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PRTESE DENTRIA
350 Quais os gastos que se enquadram no conceito de prtese dentria?
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras,
coroas, pontes.
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COLOCAO E MANUTENO DE APARELHOS ORTODNTICOS
351 O gasto com colocao e manuteno de aparelho ortodntico dedutvel como despesa
mdica?
Sim, desde que comprovado. Entretanto, o gasto com a aquisio do aparelho ortodntico somente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional.
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LENTE INTRAOCULAR
352 O gasto com colocao de lente intraocular em cirurgia de catarata pode ser considerado
como despesa mdica?
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor referente
lente dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar.
(Parecer Normativo CST n 36, de 1977)
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TRANSFUSO DE SANGUE E EXAMES LABORATORIAIS
353 So dedutveis os gastos com transfuso de sangue, bem como os pagamentos feitos a
laboratrios de anlises clnicas e radiolgicas, correspondentes a servios prestados ao
contribuinte e seus dependentes?
Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas)
ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais.
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ASSISTENTE SOCIAL, MASSAGISTA E ENFERMEIRO
354 Podem ser deduzidos os pagamentos feitos a assistente social, massagista e enfermeiro?
As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que realizadas por motivo de
internao do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento
hospitalar.
Retorno ao sumrio
164
( Constituio Federal de 1988, arts. 226 e 229; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo
Civil), arts. 1.565, 1566, 1.579; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 8, inciso II,
alnea a, e 2, incisos de I a IV, e 35)
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No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel
se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau,
desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos.
No caso de primo ou sobrinho, pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor
pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos IV e V; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, incisos IV e V, art.
81)
Consulte a pergunta 319
Retorno ao sumrio
MENOR POBRE
377 Podem ser deduzidas as despesas com instruo de menor pobre?
Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este
complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente).
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 39, 2)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO SENTENA JUDICIAL
378 As despesas com instruo pagas em face das normas do Direito de Famlia, em virtude de
sentena judicial, esto sujeitas ao limite anual?
Sim. Estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 3.091,35.
(Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81, 3)
Consulte as perguntas 336, 337 e 338
Retorno ao sumrio
DISSERTAES E TESES
379 As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado
podem ser deduzidas como gastos com instruo?
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de
textos, impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de
instruo.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso I)
Retorno ao sumrio
ENCICLOPDIAS, LIVROS, PUBLICAES E MATERIAIS TCNICOS
380 As despesas com a aquisio de enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos
podem ser deduzidas?
No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso II)
170
Retorno ao sumrio
CURSOS PREPARATRIOS PARA CONCURSOS OU VESTIBULARES
381 Os pagamentos de cursos preparatrios para concursos ou vestibulares, bem como as
respectivas taxas de inscrio, podem ser deduzidos como despesas de instruo?
Estes pagamentos no so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso IV)
Consulte a pergunta 367
Retorno ao sumrio
IDIOMA, MSICA, DANA, ESPORTE, CORTE E COSTURA
382 Os pagamentos de aulas de idioma estrangeiro, msica, dana, natao, ginstica, dico,
corte e costura, aulas de trnsito, tnis ou pilotagem podem ser deduzidos como despesas com
instruo?
No so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, incisos III e V)
Consulte a pergunta 367
Retorno ao sumrio
MENOR EM INSTITUIO BENEFICENTE
383 As despesas efetuadas com instruo de menor internado em instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados podem ser deduzidas?
No so dedutveis como despesas com instruo os pagamentos feitos a instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados, ainda que sejam destinados ao custeio de sua educao.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso VI; Parecer Normativo
n 172, de 25 de setembro de 1974)
Consulte a pergunta 319
Retorno ao sumrio
CONTRIBUIO ASSOCIAO DE PAIS E MESTRES
384 As contribuies pagas s Associaes de Pais e Mestres so consideradas despesas com
instruo?
No. Tais pagamentos no se enquadram no conceito de despesas com instruo.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso VII)
Consulte as pergunta 367 e 422
Retorno ao sumrio
DESPESAS DE INSTRUO REMESSA PARA O EXTERIOR
385 O valor dos recursos remetidos para dependente que estude no exterior pode ser deduzido
como despesas de instruo na declarao do contribuinte?
Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instruo, em estabelecimentos de ensino
regular, comprovadas por meio de documentao hbil, realizadas no exterior com dependentes,
observados os requisitos e o limite previstos na legislao.
171
Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na
data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do pagamento.
Ateno:
O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado como
despesa com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na declarao de
rendimentos da pessoa que suporta o encargo.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 42; Parecer Normativo CST n
31, de 13 de maio de 1977)
Retorno ao sumrio
VIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO
386 So dedutveis como instruo os gastos com viagens e estadas feitos pelo contribuinte,
com ele prprio ou com seus dependentes, a fim de estudar ou estagiar no Brasil ou no exterior?
No. Tais despesas no so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 42, 1)
Consulte a pergunta 367
Retorno ao sumrio
FILHO OU ENTEADO QUE TRANCOU MATRCULA NA FACULDADE
387 Filho ou enteado maior de 21 e at 24 anos que trancou matrcula na faculdade pode ser
considerado dependente na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013?
O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade, quando estiver cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau. Assim, o filho que manteve a matrcula
trancada durante todo o ano de 2012 no pode ser considerado dependente na declarao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, inciso III e 1; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, 1, inciso III, e
2; IN SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38, inciso III e 1)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO AUXLIO
388 Contribuinte assalariado que recebe do empregador ou de entidade a que esteja filiado,
auxlio para pagar despesas com instruo prpria e de seus dependentes, pode deduzir o total
das despesas efetivamente realizadas?
Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que
tenha sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a
empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 43, inciso I)
Retorno ao sumrio
172
DEDUES LIVRO-CAIXA
UTILIZAO DO LIVRO-CAIXA
392 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro-caixa?
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de
registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes
despesas escrituradas em livro-caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela
execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora;
4 - A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
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So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais
como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e
consumidos nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de
aquisio e, quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75, inciso III; Parecer
Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
Retorno ao sumrio
ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIAO DE BENS
400 Podem ser deduzidos os gastos com arrendamento mercantil e com depreciao de bens?
No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas.
Retorno ao sumrio
IMVEL UTILIZADO PARA PROFISSO E RESIDNCIA
401 Podem ser deduzidas as despesas com aluguel, energia, gua, gs, taxas, impostos,
telefone, telefone celular, condomnio, quando o imvel utilizado para a atividade profissional
tambm residncia?
Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no se possa comprovar quais as
oriundas da atividade profissional exercida. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e
recuperao do imvel quando este for de propriedade do contribuinte.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
Retorno ao sumrio
BENFEITORIAS EM IMVEL LOCADO
402 Qual o tratamento tributrio das despesas com benfeitorias, efetuadas pelo profissional
autnomo em imvel locado?
As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatrio profissional autnomo, que
contratualmente fizerem parte como compensao pelo uso do imvel locado, so dedutveis no ms de seu
dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam comprovados com documentao hbil e
idnea e escriturados em livro-caixa.
Retorno ao sumrio
LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E ROUPAS ESPECIAIS
403 O profissional autnomo pode deduzir as despesas com aquisio de livros, jornais,
revistas, roupas especiais etc.?
Sim, caso o profissional exera funes e atribuies que o obriguem a comprar roupas especiais e
publicaes necessrias ao desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados
com documentao hbil e idnea e escriturados em livro-caixa.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
Retorno ao sumrio
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despesas de condomnio.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; art. 50; IN SRF n 15, de 2001, arts. 12 e 22)
Retorno ao sumrio
EXCLUSO DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS IPTU
411 Os valores referentes ao pagamento do IPTU so passveis de excluso dos rendimentos de
aluguis?
Sim. Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as
quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
relativo ao imvel locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante
todo o ano ou somente em parte dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou
parcelado, desde que dentro do ano-calendrio em que o rendimento de aluguel foi recebido.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, arts. 12 e 22)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM IMVEL ALUGADO
412 So dedutveis dos rendimentos de aluguel as despesas com advogado para retirar
inquilino e a realizao de reformas no imvel para futura locao?
No so dedutveis as referidas despesas por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 12)
Retorno ao sumrio
DEDUO DE ALUGUEL PAGO
413 Proprietrio que aluga seu imvel e por sua vez paga aluguis como locatrio pode deduzir
dos aluguis recebidos o valor do aluguel pago?
No. Pode ser excludo apenas o aluguel pago pela locao de imvel sublocado.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 12)
178
Retorno ao sumrio
DEDUES - OUTRAS
DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE
414 O contribuinte que auferir rendimentos da prestao de servios de transporte de carga ou
de passageiros, em veculo prprio, pode tributar rendimentos em percentual inferior a 40% e 60%,
respectivamente, utilizando como deduo do livro-caixa o percentual excedente?
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 40% do rendimento total decorrente do transporte de
carga e 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem
ser considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2013, conforme previso contida no art. 18 da Medida Provisria n
582, de 20 de setembro de 2012, que altera o disposto no inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, o percentual citado (40%) passa a ser de 10%.
179
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados,
informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao
beneficirio do pagamento (ex: advogado).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 56, pargrafo nico)
Consulte as perguntas 213 e 417
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HONORRIOS ADVOCATCIOS PAGOS EM OUTROS EXERCCIOS
417 Em qual anocalendrio so deduzidos, na Declarao de Ajuste Anual, os honorrios
advocatcios pagos em anocalendrio posterior ou anterior quele em que os rendimentos
decorrentes de deciso judicial foram recebidos?
Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de
deciso judicial foram recebidos, e informados na ficha de Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste
Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos.
Consulte as perguntas 213 e 416
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DOAES ENTIDADES FILANTRPICAS E DE EDUCAO
418 So dedutveis as doaes efetuadas a entidades filantrpicas, de educao, de pesquisa
cientfica ou de cultura?
Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal.
Retorno ao sumrio
Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados no ano-calendrio de 2012
(observado em relao ao ano-calendrio de 2013, o item 2 do tpico Ateno), referentes a:
I - Estatuto da Criana e do Adolescente contribuies aos Fundos controlados pelos Conselhos
municipais, estaduais, Distrital e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente (ver item 2 do
tpico Ateno a esta pergunta).
II - Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso, observado, em especial, o seguinte:
1) as importncias deduzidas a ttulo de doaes sujeitam-se comprovao, por meio de documentos
emitidos pelos conselhos gestores dos respectivos fundos;
2) as doaes efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta especfica, aberta em instituio
financeira pblica, vinculada ao respectivo fundo;
180
3) os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional do Idoso, controladores dos fundos beneficiados pelas
doaes, devem emitir comprovante em favor do doador;
4) para fins de comprovao, cada fundo dever registrar em sua escriturao os valores recebidos e
manter em boa guarda a documentao correspondente pelo prazo decadencial.
III - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo
Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa
Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais:
1) - em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os modos de
criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e
mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios, populao em
geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores artsticos e culturais, compreendendo, entre
outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25):
a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;
b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres;
c) literatura, inclusive obras de referncia;
d) msica;
e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres;
f) folclore e artesanato;
g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais
acervos;
h) humanidades; e
i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial.
2) - exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como
treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e
difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e
h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros
culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes.
A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que:
- os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no caso de
projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela Agncia Nacional do
Cinema (Ancine);
- o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao de
recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine;
181
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de
recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine; e
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno
IV - Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em:
1 - investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente, mediante a aquisio de cotas representativas de direitos de comercializao sobre
as referidas obras;
2 - patrocnio feito produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente;
3 - aquisio de cotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional
(Funcines).
4 - investimentos em projetos especficos credenciados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine);
5 patrocnios em projetos especficos ou em programas especiais de fomento institudos pela
Ancine.
A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que:
os investimentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais, em ativos
previstos em lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela
Ancine;
o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao
de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pela Ancine; e
o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno
V Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos
previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte.
Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e
condies definidas em regulamento:
a) desporto educacional;
b) desporto de participao;
c) desporto de rendimento.
A dedutibilidade referente ao incentivo ao desporto est condicionada a que:
- podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a incluso social por
meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social.
- vedada a utilizao dos recursos do incentivo para o pagamento de remunerao de atletas profissionais,
em qualquer modalidade desportiva.
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno
VI - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da
remunerao do empregado.
A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico:
a) est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em conjunto;
b) est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral de
previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual;
c) est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao;
d) no se aplica Declarao de Ajuste Anual em que for utilizada a opo pelo desconto simplificado;
e) no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal,
sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 (um)
salrio mnimo;
f) deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao ao
perodo de durao do contrato de trabalho;
182
Ateno:
1 - Limites gerais de deduo:
a) o somatrio das dedues referidas nos incisos I a V (dedues relativas a Estatuto da
Criana, Fundos do idoso, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao
desporto) est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste;
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso VI no poder exceder ao
valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos I a V, VII e VIII;
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
c) Podem ser deduzidos, observado o limite de que trata a alnea a deste item 1, no caso do
incentivo Cultura, a que se refere o inciso III, atendido o limite global referido no item "a",
acima:
c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio
dos patrocnios, na hiptese do item 1; e
c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2.
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
d) As dedues previstas nos incisos VII e VIII esto cada uma delas limitada a 1% (um por
cento) do Imposto sobre a Renda devido apurado na declarao e no esto sujeitas ao limite
global de 6% (seis por cento) de que trata a alnea a deste item 1. Este limite calculado pelo
prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em que o contribuinte optar
pelas dedues legais.
2 - Doaes aos Fundos Nacional, estaduais, Distrital e municipais realizadas diretamente
na Declarao de Ajuste Anual - nova modalidade de doao:
Na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012,
apresentada at 30 de abril de 2013, quando utilizado o modelo de DAA que permite a opo
pela utilizao das dedues legais, a pessoa fsica pode optar pela deduo das doaes, em
espcie, aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do Adolescente
Nacional, Distrital, estaduais ou municipais - observando-se o seguinte:
183
a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do trnsito
em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados;
b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do
falecimento.
Ateno:
Para o ano-calendrio de 2012, exerccio 2013, considerando que vigorou o salrio mnimo de
R$ 545,00, para o ms de dezembro de 2011 e de R$ 622,00, para os meses de janeiro a
novembro de 2012 devem ser observados os seguintes valores mximos:
a) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados no ms de
janeiro de 2012 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2011), R$ 65,40 por ms;
b) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
fevereiro a dezembro de 2012 (meses de competncia da contribuio de janeiro a novembro de
2012), R$ 74,64 por ms;
c) para pagamento de contribuio, relativa ao dcimo terceiro salrio, realizado no ms de
dezembro de 2012, R$ 74,64;
d) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado no ms de
janeiro de 2012 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2011), R$ 21,80;
e) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado nos meses
de fevereiro a dezembro de 2012 (meses de competncia da contribuio de janeiro a novembro
de 2012), R$ 24,88.
(Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.498, de 28 de junho de 2007, art. 1; Lei
n 8.212, de 24 de julho de 1991; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de
2011)
Retorno ao sumrio
FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE
422 Como so realizadas as doaes aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente?
Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao,
necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos Fundos de assistncia da criana e do
adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das
Crianas e dos Adolescentes.
Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem
emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor
efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de
inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da
operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao
prprio.
Consulte o item 2 do tpico do Ateno da pergunta 419
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso I; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 102; Instruo Normativa RFB
n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011)
Retorno ao sumrio
186
188
EMPRSTIMOS A EMPRESAS
431 Como declarar emprstimos efetuados a empresa?
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51. Os juros
recebidos por ocasio do pagamento do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte pela pessoa
jurdica tomadora do emprstimo.
Consulte a pergunta 212
Retorno ao sumrio
BENS COMUNS ESPLIO
432 Quando o esplio estiver desobrigado de entregar a declarao de esplio, o (a) vivo (a)
meeiro (a) est obrigado (a) a declarar os bens e direitos do esplio?
Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos inicial ou intermediria, os bens
e direitos do esplio podem, opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente.
Relativamente declarao final, tal opo no possvel, sendo os bens e direitos, obrigatoriamente nela
informados.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
Retorno ao sumrio
DEPSITO NO REMUNERADO EXTERIOR
433 Como declarar depsitos no remunerados no exterior?
O depsito no remunerado mantido em instituies financeiras no exterior deve ser informado na
Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma:
1 - Na Discriminao, pelo valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero da conta.
2 No campo Situao em 31/12/2011 (R$), informar o saldo existente em 31/12/2011 constante na
declarao do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.
3 No campo Situao em 31/12/2012, o saldo existente em 31/12/2012, convertido em reais pela cotao
de compra para essa data, fixada pelo Banco do Central do Brasil.
isento o acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial, o qual deve ser informado em
Rendimentos Isentos e No tributveis.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11)
Retorno ao sumrio
BENS EM CONDOMNIO
434 Como declarar bens adquiridos em condomnio?
Os bens adquiridos em condomnio devem ser informados por condmino em relao parte que couber a
cada um. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever o bem e a transao, deve-se informar
que o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante.
Retorno ao sumrio
DEPENDENTE PRIMEIRA DECLARAO
435 Como deve proceder o dependente que apresenta Declarao de Ajuste Anual pela primeira
vez?
Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declarao em separado no devem ser includos
na Declarao de Bens e Direitos do responsvel, que informar tal fato no campo Discriminao, no
sendo informados nos campos Situao em 31/12/2011 (R$) e Situao em 31/12/2012 (R$).
189
Na Declarao de Bens e Direitos do dependente, os bens e direitos devem ser informados, nos campos
Situao em 31/12/2011 (R$) e Situao em 31/12/2012 (R$), com base nos valores constantes na
declarao de ajuste do responsvel do exerccio onde constarem pela ltima vez.
Retorno ao sumrio
MOEDA ESTRANGEIRA EM ESPCIE
436 Como declarar os estoques de moeda estrangeira mantida em espcie?
O estoque de cada moeda estrangeira mantida em espcie deve ser informado na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) no campo Discriminao, informe o estoque da moeda estrangeira mantida em espcie existente em
31/12/2012;
b) no campo Situao em 31/12/2011 (R$), repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira
existente em 31/12/2011 (R$), informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, se for o caso;
c) no campo Situao em 31/12/2012 (R$), informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira
existente em 31/12/2012, apurado com base no custo mdio ponderado, e correspondente ao valor
informado no campo Situao em 31/12/2011 (R$), somado ao valor em reais de cada aquisio e
diminudo do valor em reais de cada alienao efetuada no ano-calendrio de 2012, observando-se que o
custo da moeda adquirida :
Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2012, tenha
sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, preencha o Demonstrativo
da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. Ver Instrues
de Preenchimento.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
Retorno ao sumrio
APLICAO FINANCEIRA NO EXTERIOR COMO DECLARAR
437 Como declarar aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira?
Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) no campo Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em
31/12/2012;
b) no campo Situao em 31/12/2011 (R$), repita o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2011 informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, se for o caso;
c) no campo Situao em 31/12/2012 (R$), informe o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2012, cujo saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no anocalendrio de 2012.
Ver Instrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de
Bens ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
Retorno ao sumrio
190
e o resultado
Retorno ao sumrio
CONSRCIO CONTEMPLADO
443 Como declarar bem adquirido por meio de consrcio?
Caso o bem tenha sido recebido em 2012, informar no cdigo 95, no campo Situao em 31/12/2011 (R$),
o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011. No
preencher o campo Situao em 31/12/2012 (R$).
No cdigo especfico do bem, informar no campo Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar
em branco o campo Situao em 31/12/2011 (R$). No campo Situao em 31/12/2012 (R$), informar o
valor declarado no Ano de 2011, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2012, inclusive do valor
dado em lance, se for o caso.
Retorno ao sumrio
CONSRCIO NO CONTEMPLADO
444 Como declarar consrcio ainda no contemplado?
No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio no campo
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos.
No campo Situao em 31/12/2011 (R$), repetir o valor j declarado no exerccio de 2012. No campo
Situao em 31/12/2012 (R$), informar o valor declarado no Ano de 2011, acrescido dos valores pagos em
2012.
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IMVEL ADQUIRIDO/QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO (FGTS)
445 Como declarar imvel adquirido ou quitado com a utilizao do FGTS?
O contribuinte deve informar no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos a situao
ocorrida, seja de aquisio ou quitao, com a utilizao de recursos oriundos do FGTS. Somar o valor do
FGTS ao valor pago pela aquisio e informar o resultado no campo Situao em 31/12/2012 (R$). Em
Rendimentos Isentos e No tributveis informar o valor do FGTS recebido.
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CONTRATO DE GAVETA
446 Como declarar as aquisies efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda
ou contrato de gaveta, quando a aquisio ocorre num determinado ano-calendrio e a escritura
em cartrio em outro ano-calendrio?
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente
instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado
qualquer quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio no campo Discriminao e o
valor pago at 31 de dezembro, no campo da situao referente ao ano-calendrio do contrato.
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DOAO DE IMVEL USUFRUTO
447 Como declarar imvel recebido em doao com clusula de usufruto?
Na Declarao de Bens e Direitos do donatrio, no campo Discriminao, deve ser informada a situao
ocorrida, inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do usufruturio. No campo Situao em
31/12/2012 (R$) e, tambm, em Rendimentos Isentos e No tributveis, o valor correspondente nuapropriedade.
Alm disto, na Declarao de Ajuste Anual do doador:
192
a) se o imvel doado j era do doador no ano anterior doao, ele deve ser baixado da sua Declarao de
Bens e Direitos, informando no campo Discriminao o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem
como, se o usufruto foi institudo para terceiros, o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o
usufruturio deve informar esta situao na sua Declarao de Bens e Direitos, bem como o nome e o CPF
do proprietrio da nua-propriedade);
b) se o imvel doado foi adquirido pelo doador no ano da doao, ele deve ser includo em sua Declarao
de Bens e Direitos, informando no campo Discriminao os dados da aquisio, sem qualquer informao
de valor, e o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem como, se o usufruto foi institudo para terceiros,
o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o usufruturio deve informar esta situao na sua
Declarao de Bens e Direitos, e, ainda, o nome e o CPF do proprietrio da nua-propriedade).
Em ambos os casos, quando o doador permaneceu com o usufruto, esta situao deve ser informada em
novo item da Declarao de Bens e Direitos, no campo Discriminao, sem indicao de valor, salvo se foi
atribudo valor ao usufruto no documento de transmisso, correspondente ao valor efetivamente pago como
parte total da aquisio ou que deve ser calculado pela proporo relativa ao usufruto constante deste
documento aplicada sobre o valor total declarado ou de aquisio do imvel doado.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.393)
Retorno ao sumrio
LEASING
448 Como declarar contrato de leasing de bens mveis?
Para leasing realizado:
a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2012, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo Situao em 31/12/2011 (R$), informe os valores pagos at 31/12/2011, para leasing
contratado at 2011, ou, no caso de leasing contratado em 2012, deixe este campo em branco;
b) em 2012, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e:
c) at 2011, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
nos campos Situao em 31/12/2011 (R$) e Situao em 31/12/2012 (R$), informe o valor do
bem;
em Dvidas e nus Reais, informe nos campos Situao em 31/12/2011 (R$) e Situao em
31/122012 (R$), respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2011 e em
31/12/2012.
d) em 2012, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida no campo Situao em 31/12/2012 (R$).
Retorno ao sumrio
193
LIVRO-CAIXA ELETRNICO
452 permitida a escriturao do livro-caixa eletronicamente?
permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente.
O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em
qualquer repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento,
anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do Livro-Caixa da Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil ou no exterior, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
(; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 23, 1, 2 e
3)
Retorno ao sumrio
ENCERRAMENTO DE ESPLIO OU SADA DEFINITIVA
453 Como deve ser tributado o resultado da atividade rural no caso de encerramento de esplio
ou sada definitiva do Brasil durante o ano-calendrio?
Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio, (encerramento de esplio) ou
at o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando
positivo, integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de
Sada Definitiva do Pas.
Consulte as perguntas 104 e 114
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INSCRIO NO CADASTRO DE IMVEIS RURAIS DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE
TERRITORIAL RURAL (ITR)
454 Todas as pessoas que exploram imvel rural esto obrigadas a inscrever-se no Cadastro de
Imveis Rurais do ITR da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)?
No. De acordo com a legislao do ITR, esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o
proprietrio do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o
enfiteuta/foreiro).
(Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, art. 4)
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CONTRATOS AGRRIOS
455 Como se distinguem os contratos agrrios?
Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza
jurdica, pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, a outra pessoa ou ao conjunto familiar, pelo
proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens, com o objetivo de neles ser
exercida atividade de explorao agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista,porm, diferem
substancialmente na forma de remunerao do cedente:
a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio
ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos;
195
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, arts. 95 e 96; Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990,
art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 59 e 64, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de
2001, arts. 14 e 15)
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MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE
457 Como proceder quando no decorrer do ano-calendrio for formalizado mais de um contrato
de parceria para a mesma unidade rural?
Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, os lucros ou prejuzos vinculados a cada uma
das situaes ocorridas no perodo, na proporo dos rendimentos e despesas que couberem a cada um,
preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada
parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na
parceria, incluindo a soma de todos os contatos de que participou, base de clculo do imposto na
Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 59; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 14)
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RENDIMENTOS NO USUFRUTO
458 Quem deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto?
O usufruturio deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto de acordo com a
natureza destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no
196
referido imvel; caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se
recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel
competente.
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ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS
459 Como so tributados os valores recebidos por pessoa fsica relativos a animais que possua
em propriedade de terceiros?
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como
parceiro, as quantias auferidas nessa atividade so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n
8.023, de 12 de abril de 1990; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 541 e 542).
Consulte a pergunta 460
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 5; Parecer Normativo
CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
Retorno ao sumrio
CONTRATOS COM GADO
460 Considera-se rendimento da atividade rural o ganho auferido por proprietrio de gado que
entrega certa quantidade de animais parte contratante, para procriao ou terminao?
Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado
rendimento da atividade rural, neste caso, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos
riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas no contrato. Nos demais casos,
trata-se de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo
estipulado, sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no
contrato.
Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo boi gordo)
deve ser tributado exclusivamente na fonte conforme as instrues contidas na resposta pergunta 617.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, art. 96; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 4, inciso IV)
Retorno ao sumrio
CAPTURA IN NATURA DO PESCADO
461 O que se considera explorao da atividade rural na captura in natura do pescado?
Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a
explorao realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes
aos da pesca artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.).
197
Ateno:
O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura no so considerados atividade
rural para efeito do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58, inciso IV; Instruo
Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso V)
Retorno ao sumrio
PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESQUEIRO
462 A propriedade de mais de um barco pesqueiro, explorado em parceria, descaracteriza a
atividade rural?
No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58, inciso IV; Instruo Normativa SRF
n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 5 e 14)
Retorno ao sumrio
HOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM HARAS
463 O rendimento decorrente da hospedagem de animais em haras tributado na atividade
rural?
No. O valor correspondente a este rendimento no tributado na atividade rural, devendo ser tributado
como aluguel ou arrendamento, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na
fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49)
Retorno ao sumrio
PASTEURIZAO COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS
464 Considera-se atividade rural a pasteurizao, com acondicionamento do leite produzido por
terceiros?
No. A pasteurizao, com acondicionamento, do leite, bem como o acondicionamento e embalagem de
apresentao do mel e do suco de frutas, so considerados atividade rural apenas quando efetuados com
produo prpria.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 4)
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ALUGUEL DE PASTAGEM, MQUINAS E EQUIPAMENTOS
465 A receita correspondente ao aluguel de pastagens, mquinas e equipamentos tributada na
atividade rural?
No. O valor correspondente a esse tipo de aluguel no considerado receita da atividade rural, devendo
ser includo como rendimento mensal sujeito ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou submetido
reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. O locador ou
arrendatrio deve informar o valor total pago, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) do locatrio ou arrendador na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da sua
declarao de rendimentos.
198
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 4, inciso V)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTO DA AVICULTURA
466 O rendimento proveniente da explorao da avicultura considerado como sendo de
atividade rural?
Sim. A avicultura considerada pela legislao tributria como atividade rural, nela includa a produo de
ovos, que no se descaracteriza como tal, em virtude da utilizao de mquinas para lavagem, classificao
e embalagem de ovos.
Ateno:
O fato de o produtor rural entregar, mediante contrato de prestao de servios, ovos frteis de
sua produo, para que sejam incubados por terceiros, no descaracteriza a atividade rural, uma
vez que o risco da atividade permanece com o produtor. A incubao faz parte da produo dos
"pintinhos de um dia", portanto irrelevante se a mesma executada pelo produtor ou por
terceiros.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 2, inciso IV)
Retorno ao sumrio
TURISMO RURAL
467 O turismo rural considerado atividade rural?
No. As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso XI)
Retorno ao sumrio
IMVEL RURAL NO EXPLORADO COM ATIVIDADE RURAL
468 Como deve ser declarado o imvel rural, com bens e benfeitorias, de contribuinte que no
explora a atividade rural?
O imvel rural, seus bens e benfeitorias devem constar na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de
Ajuste Anual com a informao de que no usado na atividade rural. Deste modo,, quando alienados,
sujeitam-se apurao do ganho de capital.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 117 a 142 e 798)
Retorno ao sumrio
VENDA DE RVORES PLANTADAS
469 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas em
propriedade rural?
Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas tm o seguinte tratamento:
1 - Se as rvores plantadas so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante, as quantias
recebidas so includas na receita da atividade rural explorada (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n
90, de 16 de outubro de 1978; Parecer Normativo CST n 176, de 1979).
199
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso VI; Parecer Normativo
CST n 228, de 10 de maro de 1971)
Retorno ao sumrio
VENDA DE PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO
472 Como devem ser considerados os rendimentos da pessoa fsica que vende produtos de sua
atividade rural diretamente a centros de abastecimento?
O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de
abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a
condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da
atividade rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer
Normativo CST n 130, de 8 de julho de 1970)
Retorno ao sumrio
HERANA DE IMVEL RURAL COM PREJUZOS
473 Como deve proceder a pessoa que recebe imvel rural em herana, antes explorado pela
pessoa falecida, com prejuzos de exerccios anteriores?
Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por
transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava
quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado
pelo de cujus pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro,
proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a
explorar atividade rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 65, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 11 e 12)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS NO CURSO DO INVENTRIO
474 Como devem ser declarados os rendimentos decorrentes da explorao da atividade rural
enquanto no encerrado o inventrio?
Os rendimentos prprios do esplio e 50% dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devem
ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos
bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declarao do esplio.
(Decreto-Lei n. 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 45; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 12; Instruo Normativa SRF
n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 15)
Retorno ao sumrio
ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA AQUISIO DE BENS
475 Adiantamento de recursos financeiros obtidos especificamente para emprego em atividade
rural pode ser utilizado para aquisio de bens no empregados nesta atividade?
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros para aplicao em custeio ou
investimentos, referente a produto rural a ser entregue em ano posterior, informado no campo Apurao do
Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural, deve ser usado pelo contribuinte na forma
prevista no contrato firmado entre as partes, e, neste caso, os respectivos valores no podem justificar
acrscimo patrimonial.
201
202
203
204
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 20; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 26; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art.
42, caput e 3)
Retorno ao sumrio
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR
484 Como compensar o imposto pago no exterior referente atividade rural?
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
(Lei n 4.862, de 29 de novembro de 1965, art. 5; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 103; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002, art. 15)
Retorno ao sumrio
DESOBRIGAO DE PREENCHER O DEMONSTRATIVO DA ATIVIDADE RURAL
485 Como deve proceder o contribuinte obrigado apresentao da Declarao de Ajuste Anual
e desobrigado do preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural, em relao aos bens
destinados explorao da atividade rural?
O contribuinte deve declar-los, neste ano, na Declarao de Bens e Direitos da prpria Declarao de
Ajuste Anual, sem indicao do respectivo valor, ficando-lhe assegurado o direito de declar-los no
Demonstrativo da Atividade Rural, no primeiro exerccio em que estiver novamente obrigado a apresent-lo.
Entretanto, caso pretenda compensar, no ano-calendrio de 2012 ou posteriores, resultados negativos
(prejuzos) de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2012, deve apresentar a
Declarao de Ajuste Anual por meio do Programa IRPF 2013, com o preenchimento do Demonstrativo da
Atividade Rural.
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE PROPRIEDADE RURAL
486 Como se apura o imposto relativo alienao de propriedade rural?
Inicialmente deve-se destacar que na alienao de propriedade rural pode ocorrer a alienao apenas da
terra nua (sobre a qual se apura o ganho de capital), ou da terra nua mais benfeitorias. Caso o instrumento
de transmisso identifique separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias e o custo
dessas benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) tenha sido deduzido
como custo ou despesa da atividade rural, o valor de sua alienao deve ser oferecido a tributao como
receita da atividade rural.
Quando o instrumento de transmisso no identificar separadamente o valor de alienao da terra nua e
das benfeitorias, o valor dessas deve ser apurado por meio de clculo especfico, conforme regras que
constam nas perguntas a seguir indicadas.
Ateno:
Caso o custo das benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas)
no tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o seu valor integra o custo
de aquisio para fins de apurao do ganho de capital, sobre o valor total da alienao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; 2, inciso
III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3)
Consulte as perguntas 506 e 599
205
Retorno ao sumrio
RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
487 O resultado tributvel apurado na atividade rural pode compor a base de clculo do
recolhimento complementar?
Sim. facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da
atividade rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)
0246.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 114; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, arts. 25 a 27 e 60)
Retorno ao sumrio
VALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA
488 Considera-se receita da atividade rural o valor recebido em produtos rurais por proprietrio
de terra cedida, por exemplo, a usina de acar, quando esta assume os custos do plantio
colheita da produo?
Para ser considerado como receita da atividade rural, este valor deve ser decorrente de um contrato de
parceria rural, caso contrrio, trata-se de arrendamento sujeito reteno na fonte e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
Consulte a pergunta 455
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 4)
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOAO
489 Qual o tratamento tributrio da transferncia dos bens e benfeitorias na herana,
dissoluo da sociedade conjugal ou doao, quando recebidos pelos sucessores legtimos, excnjuges ou donatrios?
I - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou
despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-cnjuge ou doador, o tratamento tributrio o seguinte:
1. Esplio, ex-cnjuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias:
No ms da partilha, dissoluo ou doao, com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias, deve ser includo
como receita da atividade rural o valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do valor
de mercado a eles atribudo;
2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias:
a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, deduzem como despesa da
atividade rural no ms da partilha, dissoluo ou doao o valor includo como receita pelo esplio, excnjuge ou doador e no incluem os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo
inform-los no campo Discriminao da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural,
identificando-os de forma minuciosa, sem qualquer valor;
b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida: informam, na Declarao de
Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os no campo Discriminao, deixando em
branco o campo Situao em 31/12/2011 (R$), e incluindo no campo Situao em 31/12/2012 (R$), o
valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador.
206
Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que recebem
os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como
rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual.
II - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como
custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o seu valor integra o custo de
aquisio, podendo ser somado ao valor da terra nua, para efeito de eventual apurao de ganho de capital,
se for o caso.
Ateno:
Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para
entrega futura, a qual no foi feita e ficou a cargo do meeiro(a) ou dos sucessores legtimos, a
receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes, caso continuem a
explorao da atividade rural na unidade recebida, ou do esplio caso no encerrado o
inventrio, no ms da entrega dos produtos (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro
de 2001, art. 19).
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, art. 20)
Consulte a pergunta 574
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RURAL E BENFEITORIAS CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS
RURAIS
490 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo
recebimento, no caso de alienao de imvel rural com recebimento parcelado atualizado por
ndice de cotao de produtos rurais?
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte possui imvel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que no foram deduzidas
como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste
na declarao anual.
2 - Contribuinte possui imvel rural com benfeitorias, que foram deduzidas como despesas de
custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados:
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
Ateno:
207
208
FUNDO DE LIQUIDEZ
492 Qual o tratamento tributrio das operaes referentes linha de crdito destinada a
financiar a liquidao de dvidas de produtores rurais de que trata a Lei n 11.524, de 24 de
setembro de 2007?
No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o
artigo 3 da referida lei podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus
de adimplncia de que trata o inciso III do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da
atividade rural.
(Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007, art. 3; Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 18, de
6 de dezembro de 2007)
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VARIAO CAMBIAL
493 Qual o tratamento tributrio da variao cambial apurada quando da liquidao de
emprstimos obtidos em moeda estrangeira?
O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda
estrangeira, pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da
atividade rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.
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3 - no caso de a pessoa fsica prestar servio sem vnculo empregatcio, os valores recebidos sujeitam-se ao
carn-leo, se recebidos de pessoas fsicas, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e,
tambm, ao ajuste na declarao anual.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, art. 14; Parecer Normativo CST n 129, de 1970; Parecer
Normativo CST n 68, de 14 de setembro de 1976)
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ADIANTAMENTOS RECEBIDOS RELATIVOS A PRODUTO RURAL
496 Como devem ser considerados os valores recebidos em adiantamento relativo a venda de
produto rural a ser entregue em ano posterior ao financiador?
Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jurdico sob condio
suspensiva, ou seja, modalidade em que a eficcia do ato jurdico fica pendente de evento futuro, o fato
gerador da obrigao tributria somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a materializao
da coisa futura (produo rural) e sua venda ao financiador.
Dessa forma, a importncia paga pela aquisio da produo, referente parte contratada que o produtor
tenha recebido como antecipao, deve ser computada como receita somente no ms do ano-calendrio
em que a condio se implementar, ou seja, no ms em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos
produtos.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo depois da entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a venda de produto rural a
ser entregue em ano posterior, deve ser informado na linha prpria da Apurao do resultado no tributvel
do Demonstrativo da Atividade Rural.
DEVOLUO DE COMPRAS
498 Qual o tratamento tributrio do valor recebido em moeda corrente do fornecedor,
decorrente da devoluo de bens e insumos rurais anteriormente adquiridos e pagos?
Caso a devoluo ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, este valor deve ser
diminudo da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no ano-calendrio
seguinte (ou seguintes), este valor constituir receita da atividade rural no ms do recebimento.
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CESSO DE DIREITO DE BEM DESTINADO ATIVIDADE RURAL
499 Considera-se receita da atividade rural a cesso de direito aquisio, por meio de
consrcio, de bem destinado atividade rural?
No, tributa-se como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem) enquanto no
recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor
recebido pela cesso do prprio bem.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5,
e 17, 2 e 3)
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VALORES RECEBIDOS DE RGOS PBLICOS
500 Devem ser consideradas como receita de atividade rural as importncias recebidas de
rgos pblicos para reembolso do custo operacional?
Os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo
Federal (AGF), Prmio Equalizador Pago ao Produtor (Pepro) e as indenizaes recebidas do Programa de
Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro) so considerados como receita da atividade rural no ms em
que forem recebidos.
Ateno:
Tambm classificam-se como receita da atividade rural os valores recebidos a ttulo de crdito
tributrio, como, por exemplo, as transferncias de crdito de Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando previstas nas respectivas legislaes.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso
I)
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RECEBIMENTO DE SEGURO
501 Qual o tratamento tributrio do valor recebido por liquidao de sinistro, furto ou roubo de
insumos, bens ou produtos rurais?
O valor recebido das companhias seguradoras, nestes casos, deve ser considerado receita da atividade
rural, com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao destes itens como
custo ou despesa daquela atividade.
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211
os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos em
Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo seu
valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em
reais.
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio
alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens;
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de alienao do patrimnio, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a
diferena entre o valor total de alienao e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua
para clculo do ganho de capital.
2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como ganho de
capital, a ser apurado separadamente para os bens, considerando-se:
a) como custo de aquisio, o valor em reais, separadamente dos bens e das benfeitorias, constante na
ficha de Bens e Direitos de sua declarao de rendimentos, somando-se em seguida o valor das
benfeitorias ao da terra nua, ou zero, caso no tenha sido includo na ficha de Bens e Direitos; e
b) como valor de alienao, a parcela do valor recebido na venda do patrimnio correspondente aos bens e
s benfeitorias, a ser calculada da seguinte forma:
b.1) determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens, e posteriormente em
separado das benfeitorias, e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua
e benfeitorias) somado ao dos bens. Caso os bens ou benfeitorias no tenham sido includos na ficha de
Bens e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da
Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), relativo data da alienao, para determinar a relao
percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrimnio alienado;
b.2) aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de alienao do patrimnio,
constante do instrumento de transmisso;
b.3) o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua, enquanto que o
relativo aos bens deve ser considerado isoladamente.
Ateno:
Em qualquer das hipteses, o valor de alienao da terra nua no constitui receita da atividade
rural e sujeita-se apurao do ganho de capital.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 117 a 142; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 e 9)
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213
214
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DESPESAS COM VECULOS
513 Podem ser deduzidas na atividade rural as despesas de aluguel, uso e manuteno de
veculos?
Sim, desde que as despesas sejam realizadas com veculos utilizados diretamente na atividade rural, tais
como os gastos realizados com aluguel, peas de reposio, manuteno e uso de veculos, combustveis,
leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do condutor.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 62, 1; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
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ALUGUEL DE AVIO PARA DESLOCAMENTO DO CONTRIBUINTE
514 Os gastos com aluguel ou arrendamento de avio somente para deslocamento do
contribuinte visando compra de animais, insumos etc., podem ser considerados como despesa
de custeio?
No. Essas despesas so indedutveis por no estarem diretamente relacionadas com a atividade rural, no
sendo necessrias, assim, manuteno da fonte produtora dos rendimentos (imvel rural), nem
percepo do rendimento tributvel.
Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princpios, tais como: o da autorizao, o
da consumao, o da correlao, o da efetividade, o da necessidade.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 49 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
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GASTOS COM AERONAVE
515 Podem ser deduzidos os gastos com aeronaves?
Somente podem ser deduzidos os gastos com:
1 - aquisio de aeronaves prprias para uso agrcola, desde que a utilizao seja exclusiva para a atividade
rural, bem assim os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso da aeronave,
combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do piloto etc.;
2 - aluguel das aeronaves descritas na alnea "a" ou a contratao de servio com o uso delas
(pulverizao, semeadura etc.).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 62, 1 e 2, inciso III; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de
2001, arts. 7 e 8, inciso III)
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216
a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, pecurias,
silvcolas ou de pesca;
a assistncia tcnica;
217
DEDUO DE MULTAS
521 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as multas pagas durante o anocalendrio?
A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendario, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade
rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
218
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221
GANHO DE CAPITAL
OPERAES SUJEITAS APURAO DO GANHO DE CAPITAL
533 Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital?
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em
pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa
de cesso de direitos e contratos afins;
II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de de bens e direitos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de
Ajuste Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente que os tenha transferido;
III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de
pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Instruo Normativa SRF n 84,
de 11 de outubro de 2001, art. 3)
Retorno ao sumrio
ISENES DO GANHO DE CAPITAL
534 Quais so as isenes relativas ao ganho de capital?
1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5
do art. 184 da Constituio Federal de 1988.
Ateno:
A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da
atividade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e,
quando no deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de
capital.
2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado.
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua,
individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua,
casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou
rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo,
tributada ou no, sendo o limite considerado em relao:
ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato
escrito entre os companheiros).
Consulte as perguntas 577, 622, 623, 624 e 625
222
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao:
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo
ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas;
ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens
ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal ou
unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros).
Ateno:
No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de
capital, o custo de aquisio igual a zero. (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5).
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL PARA CONSTRUO DE OUTRO IMVEL
535 So isentos os ganhos de capital decorrentes da alienao de um ou mais imveis
residenciais, cujos recursos so utilizados na construo de outro imvel?
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira
alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a
construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos
com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; e Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO
536 Contribuinte que vende imvel residencial privativo e adquire imvel residencial em
condomnio fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio de sua parte do imvel, localizado no Brasil, em condomnio.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Consulte a pergunta 531
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO
537 Contribuinte que vende imvel residencial em condomnio e adquire imvel residencial
privativo fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato
aplique o produto da venda de sua parte no imvel em condomnio na aquisio de imvel privativo,
localizado no Brasil.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Consulte a pergunta 534
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL ISENO
538 Contribuinte que vende um imvel residencial e adquire a parte de outro imvel residencial
pertencente a outro condmino, de um condomnio no qual j condmino, fica isento de imposto
sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio da parte do imvel residencial, pertencente ao outro condmino,
localizado no Brasil.
225
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Consulte a pergunta 534
Retorno ao sumrio
NO APLICAO DO PRODUTO DA VENDA DE IMVEIS RESIDENCIAIS EM 180 DIAS ISENO
539 Quais so as consequncias legais no caso de no observncia do prazo de 180 dias para a
compra de imveis residenciais?
A inobservncia das condies legais previstas importa em exigncia do imposto com base no ganho de
capital, acrescido de:
a) juros de mora, calculados a partir do 2 ms seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor
do imvel vendido; e
b) multa, de mora ou de ofcio, calculada a partir do 2 ms seguinte ao do recebimento do valor ou de
parcela do valor do imvel vendido, se o imposto no for pago at 30 dias aps o prazo de 180 dias contado
da data da celebrao do contrato de venda do imvel.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Consulte a pergunta 534
Retorno ao sumrio
COMPENSAO DE PREJUZOS COM GANHOS NO MS
540 permitida a compensao entre resultados positivos e negativos de distintas alienaes
realizadas no ms?
No. Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem ser somados
algebricamente por falta de previso legal. O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado
em relao a cada alienao.
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DATA DE AQUISIO DE BENS COMUNS
541 O que se considera como data de aquisio quando o bem ou direito alienado era
patrimnio comum dos cnjuges?
Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a comunicao de
todos os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os bens gravados com
clusula de incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar.
A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um, torna-se
patrimnio comum do casal em metades ideais (meao).
Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns:
1 - Em relao meao:
226
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao
for efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
Ateno:
Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de dissoluo
de sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica, ainda que o
registro do imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da
sociedade.
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REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS MEAO E HERANA
542 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao valor recebido por ex-cnjuge ou herdeiro
referente a reembolso de diferena no montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia
da meao ou herana?
O valor em moeda corrente recebido por ex-cnjuge ou herdeiro, referente a reembolso de diferena do
montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou herana, corresponde a uma
alienao destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e, portanto, est sujeito apurao do ganho de
capital.
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ATUALIZAO DO VALOR DO BEM
543 possvel atualizar o valor do bem a preo de mercado na declarao de bens e direitos?
No. No h qualquer previso legal para atualizao do custo de aquisio de imvel a preo de mercado.
O custo de aquisio do imvel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com
construo, ampliao ou reforma no referido imvel. Cabe destacar, ainda, que estas despesas somente
podero ser incorporadas ao custo de imvel se estiverem comprovadas com documentao hbil e idnea
(notas fiscais para as despesas com pessoas jurdicas, recibos para as despesas com pessoas fsicas), que
dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos aps a alienao do imvel.
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USUCAPIO
544 O que se considera como data e custo de aquisio quando o imvel adquirido por
usucapio?
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
1 - Usucapio extraordinrio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de
prescrio aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel,
independentemente de ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual
servir de ttulo para o registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez
anos se o possuidor houver estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou
servios de carter produtivo.
O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.238)
227
2 - Usucapio ordinrio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre
seus requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco
anos se o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo
cartrio, cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou
realizado investimentos de interesse social e econmico.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.242)
3 - Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco
anos. Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
(Constituio Federal de 1988, arts. 183 e 191; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, arts. 1.239 a 1.240)
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LAUDMIO
545 Integra o custo de aquisio o valor do laudmio pago na transferncia de domnio til de
bem gravado por enfiteuse?
Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
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BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA
546 O que se considera como data e valor de aquisio de bem ou direito originariamente
possudo em usufruto e posteriormente em propriedade plena?
Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade
plena, sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio.
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REVOGAO DA DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
547 O que se considera como data e valor de aquisio quando ocorre alienao de imvel que
havia sido doado em adiantamento da legtima e posteriormente revogada essa doao?
A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de
aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do
ganho de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na
data da operao.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, arts. 3 e 21)
Retorno ao sumrio
CUSTO DE AQUISIO
548 Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/1991 e os adquiridos
entre 01/01/1992 a 31/12/1995, no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declarao dos
exerccios de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes?
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.
O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo
valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, ano228
calendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor,
atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de
apresentar a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de
mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo
corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao
da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico Instruo Normativa
SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito
atualizao.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e 5, 8 e 9; Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 4, e Lei n 8.981,
de 1995, art. 22, inciso I; Lei n 9.249, de 1995, arts. 17 e 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 125 e 128; Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 a 9)
Consulte a pergunta 610
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CESSO DO EXERCCIO DO USUFRUTO
549 Qual o tratamento tributrio no caso de cesso do exerccio do usufruto?
Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto:
a) a ttulo oneroso, o cedente (usufruturio) deve considerar como aluguis ou arrendamento as
importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, pela celebrao do contrato (art. 49 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999);
b) a ttulo gratuito, exceto ao cnjuge ou parente de 1 grau, o cedente (usufruturio) deve considerar como
rendimento tributvel na declarao de rendimentos o equivalente a 10% do valor venal do imvel, ou do
valor constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), nos termos do art. 49, 1, do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, e o
disposto no inciso IX do seu art. 39.
(Parecer Normativo Cosit n 4, de 3 de novembro de 1995)
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ALIENAO DE NICO IMVEL ISENO
550 Contribuinte que possui apenas usufruto sobre um imvel e propriedade de outro, tem
direito a iseno de ganho de capital se alienar o imvel do qual tem propriedade?
No, porque, para efeitos legais, o contribuinte possui mais de um imvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 80, inciso I e art. 1.225, inciso V)
Consulte a pergunta 534
Retorno ao sumrio
CESSO DE PRECATRIO
551 Qual o tratamento tributrio na cesso de direito de precatrio?
Quanto ao cedente:
A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio na cesso de direitos representados
por crditos lquidos e certos contra a Fazenda Pblica (precatrios) est sujeita apurao do ganho de
capital, pelo cedente.
229
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cedente, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.
O custo de aquisio na cesso original, ou seja, naquela em que ocorre a primeira cesso de direitos,
igual a zero, porquanto no existe valor pago pelo direito ao crdito. Nas subsequentes, o custo de
aquisio ser o valor pago pela aquisio do direito na cesso anterior.
Considera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela cesso de direitos do precatrio.
Quanto ao cessionrio:
O cessionrio sub-roga-se no crdito do cedente, que para aquele transfere todos os direitos, inclusive os
acessrios do crdito.
Por ocasio do recebimento do precatrio, o cessionrio apurar o ganho de capital considerando como
valor de alienao o valor lquido passvel de compensao, isto , aps excludas as dedues legais.
Considera-se como custo de aquisio o valor pago ao cedente, quando da aquisio da cesso de direitos
do precatrio.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cessionria, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.
Ateno:
O crdito lquido e certo, decorrente de aes judiciais, instrumentalizado por meio de precatrio,
mantm por toda a sua trajetria a natureza jurdica do fato que lhe deu origem, independendo,
assim, de ele vir a ser transferido a outrem. O acordo de cesso de direitos no pode afastar a
tributao na fonte dos rendimentos tributveis relativo ao precatrio no momento em for quitado
pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios.
Em funo da natureza jurdica do crdito cedido, ocorrer a incidncia de imposto sobre a
renda retido na fonte, quando cabvel, no momento do pagamento do precatrio, considerado
como tal quando ocorrer a homologao da compensao do precatrio com dbitos de
natureza tributria do cessionrio para com a Unio, os estados, o Distrito Federal ou os
municpios.
Em virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no constitui nus do
cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo do ganho de capital e no sendo
passvel de compensao ou deduo.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123; Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 1, 2, 3, caput e 2 a 4, 16, caput e 4; Lei n
8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 21, caput e 1 e 2; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de
2002 - Cdigo Civil (CC), arts. 286, 287, 347 e 348; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 e 129; Instruo Normativa SRF
n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 3, 18 e 27; Parecer Cosit n 26, de 29 de junho de
2000).
Consulte a pergunta 534
Retorno ao sumrioIMVEL VENDIDO EM PARTES, EM DATAS DIFERENTES
552 Como apurar o custo de aquisio de imvel vendido em partes, em datas diferentes?
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em
partes, em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em
relao ao custo total da rea do imvel.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
230
Retorno ao sumrio
CONTRATO COM CLUSULA DE RESCISO
553 Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda prevendo a
resciso do contrato por falta de pagamento?
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
Ateno:
A resciso do contrato de alienao no importa em restituio do imposto pago pelo alienante.
Consulte a pergunta 554
Retorno ao sumrio
RESCISO DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA
554 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de resciso de contrato de promessa de
compra e venda de bens ou direitos?
O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso
do direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), arts. 116 e 117, e PMF n 80, de 1979, item 6), ou a existncia no instrumento de negociao de
clusula relativa ao desfazimento da transao, em caso de no pagamento de todas as parcelas na
alienao a prestao, bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos. Assim, a quantia
recebida pelo vendedor e posteriormente ressarcida ao comprador considerada pelo vendedor como parte
do preo de alienao, devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legislao
tributria. Ocorrendo posterior alienao dos mesmos bens ou direitos, considerado como custo de
aquisio:
a) o custo de aquisio original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso,
antes das redues (Ganho de Capital 1), no caso de venda vista; ou
b) o custo de aquisio original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por
resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), correspondente s prestaes recebidas, no caso de
venda a prazo.
Consulte a pergunta 253
Retorno ao sumrio
PARTICIPAES SOCIETRIAS ALIENAO SEM PREO PREDETERMINADO
555 Como devem ser tributados os resultados obtidos em alienaes de participaes
societrias quando o preo no pode ser predeterminado?
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a
determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no
231
curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida
em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao
da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio
suspensiva.
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a
autoridade lanadora assim o determinar.
(PMF n 454, de 1977; PMF n 227, de 1980; )
Retorno ao sumrio
SUBSTITUIO DE AES CISO, FUSO OU INCORPORAO
556 Qual o tratamento tributrio na substituio de aes ocorrida em virtude de ciso, fuso
ou incorporao?
A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de ciso, fuso ou
incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao
para efeito da incidncia do imposto sobre a renda.
A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos
ttulos representativos da participao societria.
Ateno:
O montante das novas participaes societrias deve ser igual ao custo de aquisio da
participao societria originria.
(Parecer Normativo CST n 39, de 1981)
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE BENS PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL
557 A transferncia de bens ou direitos para integralizao de capital configura alienao?
Sim. A transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, configura
alienao.
A pessoa fsica deve lanar, na declarao correspondente ao exerccio em que efetuou a transferncia, as
aes ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos.
Se a transferncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na
Declarao de Bens e Direitos, a diferena a maior tributvel como ganho de capital.
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 132)
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE BENS PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL GANHO DE CAPITAL
558 A pessoa fsica que transferiu imvel a pessoa jurdica, para integralizao de capital, deve
apurar ganho de capital quando a empresa aliena o bem?
No, pois nesse caso a empresa que, sendo proprietria do imvel, deve apurar ganho de capital quando
o aliena.
Retorno ao sumrio
232
233
HERANA OU LEGADO
562 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado?
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e
direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de
Bens e Direitos do de cujus, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele
declarado, observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena
positiva entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de
cujus ou o custo de aquisio, tributada alquota de 15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se o programa
gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a
Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de
capital numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso
(falecimento).
Ateno:
Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor at R$
35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma
natureza.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 119, 121, I, 122; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts.
3, inciso II e 29, inciso II)
Consulte as perguntas 106, 563 e 619
Retorno ao sumrio
PRAZO DE RECOLHIMENTO NO CASO DE HERANA OU LEGADO
563 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos por
herana ou legado?
Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a
diferena a maior sujeitar-se- incidncia de Imposto sobre a Renda alquota de 15%, em nome do
esplio.
O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
Obs.: Preencher, utilizando-se o programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de
Capital exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 10, 16 e
22; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3, inciso III; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts.
119, 121, inciso I e 122; Instruo Normativa n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 6, com
redao dada pela Instruo Normativa RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008.)
Retorno ao sumrio
234
235
236
operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no
justificada no perodo correspondente. Contudo, para os efeitos fiscais devem ser considerados os dados da
operao computados em 26/03/2012. Para o alienante, para fins de apurao do ganho de capital:
considera-se 26/03/2012 como data de alienao, o preo efetivo de alienao acordado nessa data como
valor de alienao e o valor constante na Declarao de Ajuste Anual de 2012 (ano-calendrio de 2011),
acrescido dos valores pagos at maro de 2012 como custo de aquisio, para apurao do ganho de
capital. Para o adquirente, considera-se data de aquisio 26/03/2012 e o custo de aquisio os valores
efetivamente pagos.
Ateno:
Neste exemplo, o pagamento inicial, recebido pelo alienante em 18/10/2011, compor a parcela
sujeita tributao do ganho de capital em 26/03/2012, devendo o imposto decorrente ser pago
at o ltimo dia til de abril de 2012.
Como outro exemplo de modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, pode-se citar o
caso de o proprietrio contratar a alienao da casa onde reside, mas que a transmisso s
seria efetivada depois que ele se mudasse para outro imvel. Assim, somente aps a
desocupao do imvel e celebrao do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da
condio, gerando os efeitos fiscais referidos.
Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o
exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do imvel
na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular.
Retorno ao sumrio
CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL (SFH)
573 Como proceder quando o muturio do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) aliena o
imvel financiado, por meio de documento particular, sem notificar o agente financeiro e sem
haver transferncia do saldo devedor do financiamento?
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema Financeiro
Nacional (SFH), embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos
jurdicos distintos, sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o
proprietrio do imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do
emprstimo concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso,
pode executar a hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode
impedir que o muturio ceda seus direitos a terceiros.
Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido
para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a
eficcia do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do
financiamento. , portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes,
no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de
direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os
efeitos fiscais.
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve
considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na
sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, acrescido das parcelas
pagas at o ms da alienao. Caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de
Ajuste Anual, o custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser
atualizado conforme pergunta 548. Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente
(gio), que ser o valor de aquisio para este.
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do
imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979.
Consulte a pergunta 548
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238
continuar
indiviso.
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ALIENAES EFETUADAS PELOS CNJUGES
577 Como devem ser consideradas as alienaes efetuadas pelos cnjuges, para fins de
tributao dos ganhos de capital?
As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho universal ou parcial
de bens comuns tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada cnjuge deve considerar 50% do
ganho de capital. Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos cnjuges, exceto
quando se tratar de bens incomunicveis, caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe.
Ateno:
Nas alienaes de bens comuns, decorrentes do regime de casamento, o ganho de capital
apurado em relao ao bem como um todo. Apenas a tributao do ganho apurado que deve
ser feita na razo de 50% para cada cnjuge ou, opcionalmente, 100% em um dos cnjuges.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 22)
Retorno ao sumrio
239
Retorno ao sumrio
ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING
581 Qual o custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing)?
O custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing) corresponde aos valores
pagos a esse ttulo obtidos da seguinte forma:
a) com a opo de compra realizada ao final do contrato, pela soma dos valores pagos a ttulo de
arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago;
b) com a opo de compra realizada no ato do contrato, pela soma de todos os valores pagos (aluguel mais
valor residual pago a cada parcela).
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 24; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4)
Retorno ao sumrio
PERMUTA DE UNIDADES IMOBILIRIAS
582 O que se considera permuta para efeitos tributrios?
Para efeitos tributrios, considera-se permuta toda e qualquer operao que tenha por objeto a troca de uma
ou mais unidades imobilirias, prontas ou a construir, por outra ou outras unidades imobilirias, ainda que
ocorra, por parte de um dos proprietrios-contratantes, o pagamento de parcela complementar, em dinheiro,
comumente denominada torna.
A expresso "unidade imobiliria ou unidades imobilirias prontas ou a construir", compreende:
a) o terreno adquirido para venda, com ou sem construo;
b) cada lote oriundo de desmembramento de terreno;
c) cada terreno decorrente de loteamento;
d) cada unidade distinta resultante de incorporao imobiliria;
e) o prdio construdo para venda como unidade isolada ou autnoma;
f) cada casa ou apartamento construdo ou a construir.
necessrio que a escritura, quando lavrada, seja de permuta.
No se considera permuta a operao que envolva qualquer outro bem ou direito, que no seja bem imvel,
apurando-se o ganho de capital como dao em pagamento.
Exemplos
1) permuta sem torna:
Em 03/05/2012, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 15/10/1990, declarada por R$
60.000,00, por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 10/06/1992, e por ele
declarado por R$ 50.000,00.
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte A
Bem
Situao em 31/11/2011
Situao em 31/12/2012
Casa
60.000,00
0,00
Apto.
0,00
60.000,00
241
Contribuinte B
Bem
Situao em 31/11/2011
Situao em 31/12/2012
Casa
0,00
50.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
Clculos valores em R$
Proporo
Retorno ao sumrio
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte A
Bem
Situao em 31/11/2011
Situao em 31/12/2012
Casa
60.000,00
0,00
Apto.
0,00
51.428,57
Situao em 31/11/2011
Situao em 31/12/2012
Casa
0,00
60.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
Contribuinte B
Bem
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PERMUTA COM PAGAMENTO DE TORNA EM DINHEIRO
584 Como proceder no caso de permuta com pagamento de torna em dinheiro?
Sempre que houver pagamento de torna, a pessoa fsica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de
capital, podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente
torna, conforme exemplo da pergunta 582.
Quando a torna for contratada para pagamento a prazo, a parcela apurada pode ser tributada
proporcionalmente, em cada ms, na medida em que for recebida.
Ateno:
Para os imveis adquiridos at 31/12/1988, pode ser aplicado o percentual de reduo previsto
no art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sobre o ganho de capital correspondente
torna.
No caso de permuta com pagamento de torna em bens mveis ou direitos (exceto dinheiro), no
aplicvel o tratamento de permuta previsto no art. 121, inciso II, do Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, devendo ser apurado
normalmente o ganho de capital relativamente a cada uma das alienaes.
Retorno ao sumrio
PERMUTA ENTRE BENS MVEIS E IMVEIS
585 Qual o tratamento tributrio aplicvel na permuta entre bens mveis e imveis?
No caso de permuta tendo por objeto bens mveis, no se aplica o tratamento tributrio previsto no art. 121
do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
devendo ser apurado o ganho de capital relativo a cada uma das alienaes.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 55, inciso IV e 121, inciso II)
Retorno ao sumrio
PERMUTA DE IMVEIS RURAIS
586 Nas operaes de permuta de imvel rural por outro imvel rural, com ou sem benfeitorias,
aplica-se o tratamento tributrio de permuta, disposto no art. 121, inciso II e 2 do Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999?
Sim, desde que, no caso de imvel com benfeitorias, o contribuinte no as tenha utilizado como despesa da
atividade rural.
Retorno ao sumrio
PERMUTA COM PESSOA JURDICA
587 Como proceder no caso de permuta de imveis com pessoa jurdica qual a pessoa fsica
esteja ligada?
As operaes de permuta de imveis realizadas entre a pessoa jurdica e seu scio, administrador ou titular,
ou com o cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive afim dessas pessoas fsicas, so sempre
realizadas tomando-se por base o valor de mercado das unidades permutadas, apurado com base em laudo
de avaliao dos imveis permutados. Este deve ser elaborado por trs peritos ou por entidades ou
empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes, com indicao dos critrios de
avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens
avaliados.
243
Nesse caso, no h tratamento tributrio de permuta e a pessoa fsica determina o ganho de capital
considerando como preo de alienao o valor de mercado dos bens dados em permuta e registrar os
bens adquiridos pelo valor de mercado a eles atribudos.
A inexistncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal.
(Instruo Normativa SRF n 107, de 14 de julho de 1988)
Retorno ao sumrio
DAO DA UNIDADE IMOBILIRIA EM PAGAMENTO
588 Como proceder quando a pessoa fsica efetua com pessoa jurdica operao de compra e
venda com dao de unidade imobiliria em pagamento?
So aplicveis s operaes quitadas de compra e venda de terreno, seguidas de confisso de dvida e
promessa de dao em pagamento de unidade imobiliria construda ou a construir, todos os procedimentos
e normas da permuta, desde que sejam observadas as condies cumulativas a seguir referidas:
1 - a alienao do terreno e o compromisso de dao em pagamento sejam levados a efeito na mesma
data, mediante instrumento pblico; e
2 - o terreno objeto da operao de compra e venda seja, at o final do ano-calendrio seguinte ao em que
esta ocorrer, dado em hipoteca para obteno de financiamento, ou, no caso de loteamento, oferecido em
garantia ao poder pblico, nos termos da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979.
A no observncia das condies cumulativas estipuladas sujeita a pessoa jurdica, promitente da dao,
apurao dos resultados da operao e recolhimento do imposto sobre o ganho de capital da pessoa fsica,
tomando por base, para determinao do preo de alienao dos bens permutados, o valor de mercado ou,
na ausncia de laudo de avaliao, o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal. Nesta hiptese, a
apurao do resultado da operao reporta-se ao ms em que esta tiver ocorrido, sujeitando-se o
promitente da dao (pessoa jurdica) ao recolhimento do imposto sobre a renda sobre o ganho de capital
da pessoa fsica como tributo postergado.
(Instruo Normativa SRF n 107 de 14 de julho de 1988)
Retorno ao sumrio
RESIDENTE NO BRASIL BENS, DIREITOS E APLICAES FINANCEIRAS ADQUIRIDOS EM
MOEDA ESTRANGEIRA
589 Qual o tratamento tributrio dos ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou
direitos adquiridos e na liquidao ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira por pessoa fsica na condio de residente no Brasil?
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2000, as operaes que importem na alienao, a qualquer
ttulo, de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, aes e outros ativos financeiros em bolsa de
valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou em qualquer mercado do exterior e na liquidao
ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira, por pessoa fsica na condio de
residente no Brasil esto sujeitas apurao de ganho de capital tributvel, alquota de 15%, de acordo
com as trs situaes abaixo:
1. Bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em reais.
1.1. Operaes vista ou a prazo.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em reais, o ganho de capital corresponde diferena positiva, em
reais, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o custo de aquisio do bem ou direito ou o valor
original da aplicao financeira.
O valor de alienao, liquidao ou resgate, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido
em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar
fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento.
244
O custo de aquisio de bens ou direitos ou o valor original de aplicaes financeiras, quando expresso em
moeda estrangeira, corresponde ao valor de aquisio ou aplicao convertido em dlares e, em seguida,
em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data do pagamento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Retorno ao sumrio
Exemplo (cotaes fictcias):
Alienao vista em 15/06/2012, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 por US$
40,000.00, tambm vista.
Item
Clculo
Valor de alienao
Custo de aquisio
Ganho de Capital
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2012 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
1.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira,
convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do
dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima
parcela, ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos
termos da legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 15/06/2012 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
31/07/2012 e em 13/08/2012.
Portanto:
Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
245
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
Retorno ao sumrio
Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela:
a) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2012 (data do
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2012 (data do
recebimento da 2 parcela).
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
R$ 74.064,00
246
Imposto total
Saldo de imposto
(Vencimento em 28/09/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2012 (data do
recebimento da 3 parcela).
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 28/09/2012. Se o resultado
fosse negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
2. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
2.1. Operaes vista ou a prazo.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena
positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o
custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional
mediante a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do
recebimento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Alienao vista em 15/06/2012, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00.
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2012 (data do
recebimento).
Retorno ao sumrio
2.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total
de alienao.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
247
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2012 (data do
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Custo
de
proporcional
Clculo
aquisio US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = US$
12,000.00
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2012 (data do
recebimento da 2 parcela).
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 28/09/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2012 (data do
recebimento da 3 parcela).
Retorno ao sumrio
3. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
parte em reais, parte em moeda estrangeira.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao,
liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao
do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao.
Exemplo (cotaes fictcias):
O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos
auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Este automvel foi alienado em 11/06/2012 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de US$
25,000.00 em 11/06/2012 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 16/07/2012 e 13/08/2012, respectivamente.
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo:
a) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais:
Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00;
Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00;
Custo de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
Calcula-se o imposto devido correspondente a cada parcela:
a.1) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
249
(Vencimento em 31/07/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2012 (data do
recebimento da 1 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
Retorno ao sumrio
a.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2012 (data do
recebimento da 2 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.3) recebimento da 3 e ltima parcela:
Item
Clculo
R$ 74.064,00
Imposto total
250
b) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira:
Valor de alienao proporcional = US$ 62,500.00 x 20% = US$ 12,500.00;
Custo de aquisio proporcional = US$ 50,000.00 x 20% = US$ 10,000.00;
Retorno ao sumrio
b.1) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2012)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2012 (data do
recebimento da 1 parcela).
b.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2012)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2012 (data do
recebimento da 2 parcela).
251
Retorno ao sumrio
b.3) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 28/09/2012)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2012 (data do
recebimento da 3 parcela).
Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida :
Vencimento
Imposto devido
31/07/2012
31/08/2012
28/09/2012
Ateno:
As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias.
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou
convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de
tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil, desde que no
seja compensado ou restitudo no exterior.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica,
pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
pagamento e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo
Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recolhimento.
Efetuada a alienao em 2012, o contribuinte deve dar baixa do bem na Declarao de Bens e
Direitos, incluindo-se o valor de alienao expresso em moeda do pas estrangeiro no campo
Discriminao, bem assim o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do
art. 2, 1, da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, deixando em
branco o campo Situao em 31/12/2012 (R$).
Na hiptese dos bens e direitos estarem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo,
tratado ou conveno para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal
aquele previsto no ato internacional.
No incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, e na liquidao ou resgate de
252
COTAO DE COMPRA
253
COTAO DE VENDA
04/06/2012
2,42
2,50
29/06/2012
2,80
2,88
15/10/2012
2,00
2,03
20/12/2012
2,10
2,18
28/12/2012
2,30
2,38
Clculo
US$ 1,000.00 x 2,80 = R$ 2.800,00
R$ 2.800,00 R$ 0,00 = R$ 2.800,00
0,15 x 2.800,00 = R$ 420,00
Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira.
b) Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 13/10/2012
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
originariamente em reais.
Item
Resgate (Rend. Orig. em reais)
Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira)
Clculo
50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 = US$
49,504.95
50,000.00 - 49,504.95 = US$ 495.05
Clculo
49,504.95 x 2,00 = R$ 99.009,90
49,504.95 x 2,50 = R$ 123.762,38
99.009,90 - 123.762,38 = - R$ 24.752,48
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05)
como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
c) Crdito de juros (sacados) de U$ 600.00 em 20/12/2012
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Tributao dos Juros
Item
Valor dos juros creditados
Ganho de Capital
Imposto sobre a Renda (Vencimento em
31/01/2012)
Clculo
US$ 600.00 x 2,10 = R$ 1.260,00
R$ 1.260,00 R$ 0,00 = R$ 1.260,00
0,15 x 1.260,00 = R$ 189,00
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
originariamente em reais.
Item
Resgate (Rend. Orig. em reais)
Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira)
Clculo
30,000.00 x 50,000.00/51,600.00 = US$ 29,069.77
30,000.00 - 29,069.77 = US$ 930.23
Clculo
29,069.77 x 2,30 = R$ 66.860,47
29,069.77 x 2,50 = R$ 72.674,42
66.860,47 - 72.674,42 = - R$ 5.813,95
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 21,600.00), US$ 20,930.23 (50,000.00 - 29,069.77) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 669.77 como aplicao
realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 23; Instruo Normativa SRF n
118/00, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2, 4, 6 e 8 ; e Ato Declaratrio Interpretativo SRF
n 8, de 23 de abril de 2003)
Consulte a pergunta 589
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE
591 Qual o tratamento tributrio da alienao de moeda estrangeira mantida em espcie?
Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos
tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma:
1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de
alienao e o respectivo custo de aquisio;
2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar,
para compra, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate;
4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da
multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para
esta data;
5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o
resultado da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda,
divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado
da multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade
alienada;
7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela
quantidade de moeda estrangeira existente;
8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira
remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado;
255
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
at 1969
100
1973
80
1977
60
1981
40
1985
20
1970
95
1974
75
1978
55
1982
35
1986
15
1971
90
1975
70
1979
50
1983
30
1987
10
1972
85
1976
65
1980
45
1984
25
1988
Data de Alienao
Reduo
At 15/06/2005
De 16/06/2005 a
13/10/2005
De 14/10/2005 a
30/11/2005
CONSRCIO
603 Consorciado que no ano-calendrio foi contemplado e alienou o veculo pelo valor de
mercado. Para tanto, liberou a alienao fiduciria do veculo e assumiu a dvida do consrcio com
a administradora, por meio de nota promissria. A dvida assumida integra o custo do veculo, para
apurao do ganho de capital?
Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das
parcelas pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/1995, acrescido do valor da dvida assumida.
Retorno ao sumrio
NICO IMVEL AQUISIO DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR
604 Proprietrio de um imvel adquire, mediante contrato particular, outro imvel a ser
construdo. A alienao do imvel que possui, antes do recebimento daquele em construo, se
enquadra na iseno de alienao de nico imvel por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00?
O proprietrio de um imvel que adquire outro imvel, construdo ou em construo, mediante contrato
particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado qualquer
quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um deles, fazer
jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00.
O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para
configurar a aquisio do imvel.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, I)
Retorno ao sumrio
ALIENAES DIVERSAS APLICABILIDADE DA ISENO
605 Para as alienaes decorrentes de adiantamento da legtima, dissoluo da sociedade
conjugal ou unio estvel e sucesso causa mortis, aplicam-se as isenes do bem de pequeno
valor, do nico imvel e dos bens adquiridos at 1988?
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam as
exigncias legais.
Consulte as perguntas 534 (itens 3, 4 e 5) e 595
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ALIENAES DIVERSAS APLICABILIDADE DE REDUO
606 Para as alienaes decorrentes de adiantamento da legtima, dissoluo da sociedade
conjugal ou unio estvel e sucesso causa mortis, aplicam-se os fatores de reduo de que trata
a Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005?
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam s
exigncias legais.
Consulte as perguntas 534 (itens 3, 4 e 5) e 595
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VALOR DA ALIENAO RECEBIDO PARCELADAMENTE
607 Como apurar o ganho de capital quando o valor da alienao recebido parceladamente?
O ganho de capital apurado como alienao vista e o imposto deve ser pago de acordo com o
recebimento das parcelas, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento. O ganho de capital
diferido calculado aplicando-se o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e o valor
total da alienao sobre o valor de cada parcela recebida.
263
Se o parcelamento incluir clusula de reajuste, qualquer que seja a designao dada mesma (juros,
correo monetria, reajuste de parcelas etc.), a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento
tributrio de juros.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 31)
Consulte a pergunta 608
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VENDA PARCELADA DE IMVEL CLUSULAS DE CORREO
608 Qual o tratamento tributrio das clusulas de correo para venda parcelada de imvel,
previstas em contrato de compra e venda?
Independentemente da designao dada (juros, correo monetria, reajuste de parcelas etc.), qualquer
acrscimo no valor da venda provocado pela diviso em parcelas do pagamento deve ser tributado em
separado do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme
o caso, e na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Exemplo:
Se no contrato estiver estabelecido que o valor da venda de R$ 100.000,00, em dez parcelas de R$
10.000,00 corrigidas pela variao do IGPM; R$ 100.000,00 so considerados como valor de alienao, R$
10.000,00 o valor de cada parcela para fins de diferimento do ganho de capital. A parte correspondente
atualizao da parcela pelo IGPM fica sujeita ao carn-leo, quando recebida de pessoas fsicas, e
tributao na fonte, quando recebida de pessoas jurdicas, bem como ao ajuste anual.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 19, 3)
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BENS ADQUIRIDOS AT 1995 PELA PRIMEIRA VEZ DECLARADOS
609 Como atualizar os bens ou direitos adquiridos at 1995 e pela primeira vez declarados?
Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual - exerccio 1992 e no
apresentou, quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declarao e apresentou, mas no incluiu
determinado(s) bem ou bens, podem atualiz-los conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos constante da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, observado o art. 96 da Lei
n 8.383, de 30 de dezembro de 1991.
Consulte a pergunta 548
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DESPESAS QUE INTEGRAM O CUSTO DE AQUISIO
610 Quais so as despesas que podem integrar o custo de aquisio de bens e direitos?
Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e
discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa:
1 - De bens imveis:
a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos
rgos municipais competentes;
b) os gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes;
c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a
alienao;
d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo
alienante;
264
e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de
vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel;
f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel alienado;
g) o valor da contribuio de melhoria;
h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo;
i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel.
2 - De demais bens ou direitos:
Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o
nus ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou
direitos, retfica de motor etc.
Ateno:
O valor da corretagem, quando suportado pelo alienante, deduzido do valor da alienao e,
quando se tratar de venda a prazo, com diferimento da tributao, a deduo far-se- sobre o
valor da parcela do preo recebida no ms do pagamento da referida corretagem.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 17 e 4 do art. 19)
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ALIENAO DE BENS COMUNS ISENO DE NICO IMVEL
611 Um casal, cujo regime de casamento o de comunho parcial de bens, ou companheiros
em unio estvel, alienou/alienaram um bem comum, sendo que um dos cnjuges possui outro
bem adquirido antes do casamento. O cnjuge ou companheiro que possui apenas o bem comum
faz jus iseno de alienao do nico imvel?
No. O bem adquirido na constncia do casamento em regime de comunho parcial de bens ou em unio
estvel, salvo contrato escrito entre as partes, pertence a ambos cnjuges/companheiros. Para a apurao
do ganho de capital, deve ser observado se qualquer um dos cnjuges/companheiros possui outro imvel ou
tenha alienado algum imvel nos ltimos cinco anos. Em caso positivo, no se pode considerar como
alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum alienado pelo casal,
sendo um dos cnjuges/companheiros proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto sobre a renda
sobre o ganho de capital tributvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Art. 1.725; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso III)
Consulte a pergunta 534
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BEM DE PEQUENO VALOR CONDOMNIO
612 Com relao iseno para alienao de bens ou direitos por valor igual ou inferior a R$
35.000,00, como proceder na alienao de bens ou direitos possudos em condomnio?
O limite de iseno para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor (R$ 35.000,00) considerado em
relao parte de cada condmino.
Ateno:
No caso de bens comuns, o limite aplica-se ao valor total dos bens ou conjunto de bens
alienados. Neste caso, consulte as perguntas 534 e 611.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens e, portanto, os bens
adquiridos nessa condio so comuns (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Art. 1.725).
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265
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PASSE DE ATLETA
618 Qual o tratamento tributrio da cesso de direito sobre passe de atleta?
Na hiptese de a pessoa fsica titular de direito sobre passe de atleta ced-lo a terceiros, a diferena positiva
entre o preo de aquisio atualizado at 31/12/1995 e o de cesso deve ser tributada como ganho de
capital na alienao de direitos.
Esse direito deve estar informado na Declarao de Bens e Direitos de seu titular.
Ateno:
As quantias remetidas para o exterior, para pagamento do valor do passe, so tributveis na
fonte, nos termos dos arts. 682, I, e 685, caput e inciso II do Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999.
(Lei n 9.615, de 24 de maro de 1998)
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BEM DE PEQUENO VALOR
619 O que se considera bem de pequeno valor para fins de excluso do ganho de capital?
1 - Alienao realizada at 15 de junho de 2005:
1.1 - Para esse efeito, considera-se bem de pequeno valor aquele decorrente da alienao de bens ou
direitos cujo preo unitrio de alienao ou cesso, no ms de sua efetivao, seja igual ou inferior a R$
20.000,00, exceto no caso de alienao de moeda estrangeira mantida em espcie.
2 - Alienao realizada a partir de 16 de junho de 2005:
2.1 Para as alienaes efetuadas a partir de 16 de junho de 2005, os bens e direitos de pequeno valor
passaram a ter os seguintes limites:
I - R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;
II - R$ 35.000,00, nos demais casos.
2.2 - Para se determinar o valor do ms de junho de 2005, deve ser observado que o valor da alienao
efetuada at o dia 15 no pode ultrapassar o limite de R$ 20.000,00.
Ateno:
Na determinao do limite deve ser observado que:
a) no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza, deve ser considerado
o valor do conjunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo ms, tais como automveis e
motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas. Sendo ultrapassado esse limite, o
ganho de capital deve ser apurado em relao a cada um dos bens;
b) no caso da sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os
companheiros), o limite de iseno aplica-se em relao ao valor de cada um dos bens ou
direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma
natureza, alienados em um mesmo ms;
c) na alienao de bens ou direitos em condomnio, o limite aplica-se em relao parte de cada
condmino ou coproprietrio;
d) quando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinheiro deve ser considerado o
valor total da alienao e no apenas o valor da torna;
e) O limite de R$ 35.000,00 aplica-se de alienao de aes em bolsa no exterior, por
residente no Brasil sujeita a apurao de Ganho de Capital em Moeda Estrangeira.
267
268
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PAGAMENTO DO IR DISSOLUO SOCIEDADE CONJUGAL
627 Quem o contribuinte do imposto sobre o ganho de capital na transferncia de ativos em
decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
Se a transferncia for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a diferena a maior
sujeita-se incidncia de imposto sobre a renda alquota de quinze por cento.
O contribuinte do imposto o ex-cnjuge ou o ex-convivente ao qual o bem ou direito for atribudo.
(Lei n 9.532, de10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art.
30, 3, V)
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HERANA OU LEGADO
628 Qual o tratamento tributrio na transferncia de ativos por herana ou legado?
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e
direitos podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou
por valor superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior, a diferena positiva entre este e o valor
constante na ltima Declarao de Bens e Direitos tributada como ganho de capital alquota de 15%.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus,
no h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou
direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao do de cujus, o qual
constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual futura alienao.
Ateno:
A transferncia alcana inclusive os casos de esplio iniciados antes de 01/01/1998, cuja
deciso judicial da partilha tenha sido proferida durante o ano-calendrio de 2012.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 129, inciso III, e 762, 2, inciso I; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, art. 3, inciso II)
Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao referida, o qual constitui custo para efeito
de apurao de ganho de capital em eventual futura alienao.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, art. 3, inciso II)
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INCORPORAO E LOTEAMENTO
INCORPORAO DE PRDIOS EM CONDOMNIO
630 O que se considera como incorporao de prdios em condomnio?
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a
construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de
edificaes compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 151)
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CONSTRUES ABRANGIDAS PELAS INCORPORAES IMOBILIRIAS
631 Quais as construes abrangidas e a legislao que se aplica para as incorporaes
imobilirias?
As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas
em condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964.
(No aspecto fiscal, subordinam-se especificamente s disposies dos Decretos-lei n 1.381, de
23 de dezembro de 1974; Decreto-lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976; Instruo
Normativa SRF n 28/78; Instruo Normativa SRF n 84/79; Instruo Normativa SRF n 23/83;
Instruo Normativa SRF n 67/88)
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INCORPORADOR
632 Quem considerado "incorporador"?
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a
construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais
fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e
levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a
preo e em determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a
construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes
antes da concluso das obras.
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 e 30)
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante
a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja
considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao a pessoa jurdica, para efeitos fiscais,
271
desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados
auferidos nesse empreendimento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 151 e 152)
Ateno:
De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, os proprietrios ou
titulares de direito aquisitivo sobre as terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir
ou mandar construir habitaes isoladas para alien-las antes de concludas, mediante
pagamento do preo a prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que
lhes for aplicvel.
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LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS
633 O que se considera como loteamento e desmembramento de terrenos?
Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o
sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou
modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis.
Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas
vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos
existentes.
Ateno:
A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, a equipara a
pessoa jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda.
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10
(dez) lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-se
a loteamento e, em consequncia, equipara a pessoa fsica a pessoa jurdica, exceto se a
subdiviso ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de
condomnio.
(Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, art. 2 e ; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153; Parecer Normativo CST
n 6, de 19 de fevereiro de 1986)
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PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA
634 A pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica em razo de operaes com imveis, sofre
dupla tributao de seus lucros se efetuar alienao eventual de imveis sujeita ao regime da Lei
n 9.250, de 26 de dezembro de 1995?
No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de
capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22
(bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995.
Consulte as perguntas 533 e 534
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272
FALECIMENTO DE INCORPORADOR
635 Na hiptese de falecimento de pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela promoo de
loteamento, como fica a situao fiscal do cnjuge meeiro, casado em comunho de bens com o
de cujus, em relao aos crditos vincendos e aos remanescentes?
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cujus do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o
cnjuge meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio a pessoa
jurdica, a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que
disciplinam o parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n
6.766, de 19 de dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa
mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os
compromissos de compra e venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer
disposio em contrrio, ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes
couber na partilha.
Consulte a pergunta 630
Retorno ao sumrio
ACRSCIMO PATRIMONIAL
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDUES SEM COMPROVAO
636 As rendas consideradas consumidas e as dedues permitidas em lei, sem comprovao,
podem justificar acrscimo patrimonial?
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
40% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10%
para garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como
deduo com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia
no tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 47, 3, e 48, 3; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 2)
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMO
637 Como declarar a quantia recebida como pagamento de emprstimo concedido?
Informar, no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos
para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de
2012. Nos campos Situao em 31/12/2011 (R$) e Situao em 31/12/2012 (R$) informar os saldos em
31/12/2011 e 31/12/2012, respectivamente.
O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido
lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e
disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento
dos valores.
273
A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias
anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial.
Ateno:
Os juros recebidos de pessoas fsicas em decorrncia deste emprstimo so tributveis no
carn-leo e no ajuste anual.
Consulte a pergunta 212
Retorno ao sumrio
TRANSAES ILCITAS
638 Acrscimo patrimonial oriundo de transaes ilcitas tributvel?
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so
tributveis por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais
sanes legais que couberem em cada caso.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, art. 118; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 55, X;
Parecer Normativo CST n 28, de 29 de dezembro de 1983)
Retorno ao sumrio
274
275
277
279
Exemplo:
O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as
1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo
R$ 12.000,00
(R$ 10.000,00)
Ganho lquido
R$
2.000,00
R$ 10.000,00
(R$ 9.500,00)
Ganho lquido
R$
500,00
Ateno:
O ganho obtido pelo vendedor coberto nas operaes de financiamento realizadas no mercado a
termo com aes tributado como aplicao de renda fixa.
281
R$ 12.000,00
(R$ 10.000,00)
Ganho lquido
R$ 2.000,00
Clculo
R$ 15.500,00
Valor prmio
encerrada
pago
pela
quantidade R$ 12.000,00
Ganho lquido
R$ 360,00
R$ 130.000,00
R$ 10.000,00
R$ 100.000,00
R$ 110.000,00
R$ 20.000,00
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GANHO LQUIDO EXERCCIO DE OPES DE VENDA
668 O que se considera ganho lquido no exerccio de opes de venda?
1 - Titular de opo de venda (vendedor)
O custo de aquisio o custo mdio de aquisio do ativo acrescido do valor do prmio pago.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo e o seu custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de venda de 20.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 20.000,00, com
vencimento para 60 dias e preo de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo de mercado da
ao K abaixo do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante manifestao a sua
sociedade corretora com simultnea ordem de compra no mercado vista das 20.000 aes K. A compra
vista totalizou R$ 160.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 200.000,00.
Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor contratual recebido (exerccio da opo)
R$ 200.000,00
MERCADO FUTURO
670 O que o mercado futuro?
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados contratos de lotes padronizados, de
determinado ativo, com data de liquidao futura previamente acordada.
exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para garantir eventual oscilao
de preo do ativo.
Alm da margem, existem, nestes mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou
recebimentos de ganhos.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 50)
Retorno ao sumrio
GANHO LQUIDO MERCADO FUTURO
671 O que se considera ganho lquido nos mercados futuros?
O ganho lquido o resultado positivo da soma algbrica dos ajustes dirios por ocasio da liquidao dos
contratos ou da cesso ou encerramento da posio, em cada ms.
Os resultados, positivos ou negativos, apurados em cada contrato correspondero soma algbrica dos
ajustes dirios incorridos entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquidao do contrato, total
ou parcial.
O resultado apurado na liquidao da operao, parcial ou total.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 50; Lei n 11.051, de 29 de
dezembro de 2004, art. 32, 2, inciso II)
Retorno ao sumrio
DEMONSTRATIVO DE APURAO DE GANHOS RENDA VARIVEL OBRIGATORIEDADE
672 Quem est obrigado a preencher o Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda
Varivel?
Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa IRPF2013, pelo contribuinte pessoa
fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2012 efetuou:
1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores;
2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de
futuros ou diretamente junto a instituies financeiras;
3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e
de futuros, com qualquer ativo;
4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis.
Ateno:
Est dispensado do preenchimento deste Demonstrativo o contribuinte que tenha operaes
isentas, assim entendidas aquelas cujos ganhos lquidos auferidos em operaes no mercado
vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das
alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de
aes e para o ouro, individualmente, salvo se tiver inteno de compensar eventual prejuzo.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso I; Instruo Normativa RFB n 1.022,
de 5 de abril de 2010, arts. 45 e 48)
285
Retorno ao sumrio
PRAZO PAGAMENTO DO IR
673 Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado de
renda varivel?
O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que os ganhos
houverem sido apurados.
O cdigo a ser utilizado no Documento de Arrecadao das Receitas Federais (Darf) para pagamento desse
tributo 6015.
Retorno ao sumrio
GANHOS EM RENDA VARIVEL DECLARAO DE AJUSTE ANUAL
674 Os ganhos lquidos em renda varivel devem ser oferecidos tributao na Declarao de
Ajuste Anual?
No. Os ganhos lquidos so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no integram a base de
clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma forma, o imposto pago no
pode ser deduzido do devido na declarao.
Retorno ao sumrio
FUNDOS DE AES
675 Como so tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de aes?
So tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo administrador do
fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de
abril de 2010, arts. 18)
Retorno ao sumrio
OPERAES REALIZADAS POR NO RESIDENTE
676 Como so tributadas as operaes no mercado de renda varivel e de renda fixa realizadas
direta e individualmente por no residente no Brasil?
1 - Ressalvados os itens 2 e 3, os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em
fundos de investimento, os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, os ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo
financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa, e os rendimentos
auferidos nas operaes de swap esto sujeitos s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para o residente no Brasil.
2 - Na hiptese de rendimentos auferidos por investidor no residente, individual ou coletivo, que realizar
operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho
Monetrio Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
I - 10%, no caso de aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes de swap, registradas
ou no em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
II - 15%, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de
balco ou em bolsa.
3 - No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos
investidores estrangeiros, no residentes, que realizarem operaes financeiras no Brasil de acordo com as
normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional:
I - nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com
exceo das operaes conjugadas;
286
(Lei n 8.981, de 1995, arts. 78 e 81; Medida Provisria n 2.189, de 2001, art. 16; Instruo
Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 66 a 74)
Retorno ao sumrio
APLICAO EM RENDA FIXA
677 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos obtidos pela pessoa fsica nas aplicaes de
renda fixa?
Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so tributados na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de
abril de 2010, art. 37)
Retorno ao sumrio
COMPENSAO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FIXA
678 Pode ser compensado na declarao anual o imposto sobre a renda retido em aplicao de
renda fixa?
No. O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas
aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sumrio
FUNDOS DE RENDA FIXA
679 Como so tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa?
Se classificados como de longo prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se classificados como de curto prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo acima de seis meses.
287
Retorno ao sumrio
JUROS DE LETRAS HIPOTECRIAS
681 Qual o tratamento tributrio dos juros produzidos por letras hipotecrias?
Tais rendimentos so isentos do imposto sobre a renda.
A iseno aplica-se exclusivamente aos juros produzidos pelos referidos ttulos, inclusive os equiparados
Taxa Referencial Diria (TRD), no se estendendo aos ganhos auferidos na sua alienao, resgate ou
cesso.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXV; Instruo Normativa
RFB n 1.043, de 5 de abril de 2010, art. 1)
A partir de 1 de janeiro de 2005, a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis
imobilirios e letras de crdito imobilirio isenta do imposto sobre a renda, na fonte e na Declarao de
Ajuste Anual.
A iseno no se estende aos ganhos de capital na alienao ou cesso.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso II; Instruo Normativa RFB n 1.022,
de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso II)
Retorno ao sumrio
TTULOS DE CAPITALIZAO
682 Como so tributados os rendimentos oriundos de ttulos de capitalizao?
So tributados, exclusivamente na fonte:
1 - alquota de 25%:
os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.
288
2 - alquota de 20%:
3 - alquota de 30%:
Retorno ao sumrio
DIVIDENDOS NO RESIDENTE
683 Como so tributados os dividendos recebidos por no residente no Brasil?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos
do Imposto sobre a Renda.
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 692)
Retorno ao sumrio
GANHOS COMPRA E VENDA DE OURO
684 Qual o tratamento tributrio dos ganhos em operaes de compra e venda de ouro?
Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas
instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento tributrio previsto para as
operaes de renda varivel, tendo em vista tratar-se de ouro, ativo financeiro, conforme as perguntas ns
640, 642 e 643.
J operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so
equiparadas s operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte.
No caso de operaes com ouro no considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7.766, de 11 de maio
de 1989, o lucro apurado na alienao sujeita-se ao tratamento tributrio conferido ao ganho de capital,
inclusive quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias, para uso pessoal do
adquirente ou de seus familiares.
As disposies acima no alcanam os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta (minrio
bruto, p, gro, pepita). O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao, ou
como o na pessoa jurdica, se habitual a operao, exceto se efetuada por garimpeiro na venda a
empresas legalmente habilitadas nos termos do art. 10 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos em operaes com ouro no considerado como ativo
financeiro pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em negcios de
compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou recibos, desde que neles constem a
identificao dos interessados e demais informaes pertinentes s operaes, inclusive com a
indicao de seus endereos e dos respectivos nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 41 e 42)
Retorno ao sumrio
LUCRO VENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS
685 Qual o tratamento tributrio do lucro obtido na venda de pedras e metais preciosos?
O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado:
289
Retorno ao sumrio
JUROS DE POUPANA NO RESIDENTE
689 As importncias correspondentes aos juros de caderneta de poupana remetidas para
beneficirio pessoa fsica no residente no Brasil so tributveis?
No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no residente sujeita-se s mesmas normas de
tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos correspondentes aos juros creditados
esto isentos.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de1995, arts. 65, inciso III, e 78; Instruo Normativa RFB n
1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I)
Retorno ao sumrio
AES LEILOADAS PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZAO
690 Qual o tratamento tributrio aplicvel na aquisio de aes leiloadas no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao por meio de ttulos pblicos?
A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do Distrito
Federal ou de outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de
empresa sob controle direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa,
caracteriza-se como permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da
efetivao do leilo ou da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao
das aes adquiridas nestes leiles.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 137; Lei n 8.383, de 1991, art. 65; Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de
agosto de 2001, art. 2)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE AES EM BOLSA LIQUIDAO NO MS SUBSEQUENTE
691 No caso de alienao de aes em prego ao final de determinado ms, que resulte em
liquidao financeira da operao no ms subsequente, quando ocorre o fato gerador e qual o
momento do recolhimento do imposto?
Sendo o ganho lquido sobre renda varivel uma modalidade de ganho de capital, a sua tributao segue as
mesmas normas de apurao e tributao do ganho de capital. Assim, no caso de alienao de aes na
Bolsa de Valores, tendo em vista que a liquidao financeira no ocorre na mesma data da operao, o fato
gerador do imposto ocorrer na data do prego, sendo a tributao diferida para o momento da liquidao
financeira. Desse modo, para efeitos de apurao do limite de iseno, considera-se a data do fato gerador
(data do prego). A data da liquidao servir como parmetro para a reteno do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (pela corretora) e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido, ou seja,
o imposto devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao da liquidao financeira.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 117, 4, 140, 760 e 770; Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3,
inciso I).
Retorno ao sumrio
Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013
DOU de 19.2.2013
Dispe sobre a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do
Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2013, anocalendrio de 2012, pela pessoa fsica residente no Brasil.
291
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III
do art. 280 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF
n 203, de 14 de maio de 2012, e tendo em vista o disposto no art. 88 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de
1995, no caput e 1 do art. 7 e nos arts. 10, 14 e 25 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, no
art. 27 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, e no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de
1999, resolve:
Art. 1 Esta Instruo Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresentao da Declarao
de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012, pela
pessoa fsica residente no Brasil.
CAPTULO I
DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO
Art. 2 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2013 a pessoa
fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2012:
I - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$
24.556,65 (vinte e quatro mil, quinhentos e cinquenta e seis reais e sessenta e cinco centavos);
II - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
III - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
IV - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 122.783,25 (cento e vinte e dois mil, setecentos e oitenta e
trs reais e vinte e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2012 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio
anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2012;
V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor
total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro; ou
VII - optou pela iseno do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda
de imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, a pessoa fsica que se enquadrar:
I - apenas na hiptese prevista no inciso V do caput e que, na constncia da sociedade conjugal ou da
unio estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, desde que o valor
total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e
II - em uma ou mais das hipteses previstas nos incisos I a VII do caput, caso conste como dependente
em Declarao de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados
seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
2 A pessoa fsica, mesmo desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual.
CAPTULO II
DA OPO PELO DESCONTO SIMPLIFICADO
Art. 3 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta Instruo
Normativa.
1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na
legislao tributria pelo desconto de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos tributveis na
292
Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 14.542,60 (quatorze mil, quinhentos e quarenta e dois reais e
sessenta centavos).
2 vedada a opo pelo desconto simplificado na hiptese de o contribuinte pretender compensar
prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior.
3 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao
patrimonial, sendo considerado rendimento consumido.
CAPTULO III
DA FORMA DE ELABORAO
Art. 4 A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador, mediante a utilizao
do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao exerccio de 2013, disponvel no stio da
Secretaria
da
Receita
Federal
do
Brasil
(RFB),
na
Internet,
no
endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
CAPTULO IV
DO PRAZO E DOS MEIOS DISPONVEIS PARA A APRESENTAO
Art. 5 A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 30 de abril de
2013:
I - pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB
na Internet, no endereo referido no art. 4; ou
II - em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal localizadas no
Pas, durante o seu horrio de expediente.
1 O servio de recepo da Declarao de Ajuste Anual de que trata o inciso I do caput ser
interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido no caput.
2 A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado
aps a transmisso, em disco rgido de computador ou em mdia removvel que contenha a declarao
transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do PGD de
que trata o art. 4.
3 Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte
que se enquadrou, no ano-calendrio de 2012, em pelo menos uma das seguintes situaes:
I - recebeu rendimentos:
a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
ou
II - realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na declarao,
ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi superior a R$
10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
CAPTULO V
DA APRESENTAO APS O PRAZO
Art. 6 Aps o prazo de que trata o caput do art. 5, a Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada:
I - pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet; ou
II - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
CAPTULO VI
DA RETIFICAO
293
Art. 7 Caso a pessoa fsica constate que cometeu erros, omisses ou inexatides em Declarao de
Ajuste Anual j entregue, poder apresentar declarao retificadora:
I - pela Internet, mediante a utilizao do:
a) programa de transmisso Receitanet; ou
b) aplicativo "Retificao online", disponvel no endereo referido no art. 4;
II - em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal localizadas no
Pas, durante o seu horrio de expediente, se dentro do prazo de que trata o caput do art. 5; ou
III - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o prazo de
que trata o caput do art.5.
1 A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente
declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais, se for o
caso.
2 Para a elaborao e a transmisso de Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser informado o
nmero constante no recibo de entrega referente ltima declarao apresentada, relativa ao mesmo
ano-calendrio.
3 Aps o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 5, no admitida retificao que tenha por
objetivo a troca de opo por outra forma de tributao.
CAPTULO VII
DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA OU NO APRESENTAO
Art. 8 A entrega da Declarao de Ajuste Anual aps o prazo de que trata o caput do art. 5, ou sua no
apresentao, se obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou
frao de atraso, calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que integralmente pago.
1 A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e tem:
I - como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e como
valor mximo 20% (vinte por cento) do Imposto sobre a Renda devido;
II - por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao trmino do perodo fixado para a entrega da
Declarao de Ajuste Anual e, por termo final, o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do
lanamento de ofcio.
2 No caso de declaraes com direito a restituio, a multa por atraso na entrega no paga dentro do
vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD de que trata o art. 4, com os
respectivos acrscimos legais decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser
restitudo.
3 A multa mnima aplica-se inclusive no caso de Declarao de Ajuste Anual de que no resulte
imposto devido.
CAPTULO VIII
DA DECLARAO DE BENS E DIREITOS E DVIDAS E NUS REAIS
Art. 9 A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os
bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2011 e de 2012, seu
patrimnio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos
e alienados no decorrer do ano-calendrio de 2012.
1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2011 e
de 2012, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem como
os constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2012.
2 Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2012, a incluso de:
I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no exceda a
R$ 140,00 (cento e quarenta reais);
294
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos, cujo
valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa,
negociadas ou no em bolsa de valores, bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de
aquisio seja inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais);
IV - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
CAPTULO IX
DO PAGAMENTO DO IMPOSTO
Art. 10. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o
seguinte:
I - nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinqenta reais);
II - o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica;
III - a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o caput do
art. 5;
IV - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), acumulada
mensalmente, calculados a partir da data prevista para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual at
o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
1 facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio, nesse
caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual, at a
data de vencimento da ltima quota pretendida, observado o disposto no caput, mediante a apresentao
de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na Internet, opo "Extrato da DIRPF", no
endereo referido no art. 4.
2 O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode
ser efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da
rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta-corrente bancria.
3 O dbito automtico em conta-corrente bancria de que trata o inciso III do 2:
I - somente permitido para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2013, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota;
b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 5, a partir da 2 (segunda) quota;
II - autorizado mediante a indicao dessa opo no PGD de que trata o art. 4 e formalizado no recibo
de entrega da Declarao de Ajuste Anual;
III - automaticamente cancelado na hiptese de:
a) apresentao de Declarao de Ajuste Anual retificadora aps o prazo de que trata o caput do art. 5;
b) envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na Declarao de Ajuste
Anual ser diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou
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