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CONTABILIDADE
TRIBUTRIA
Professora Esp. Evelyn Barrozo Caetano Lima
GRADUAO
Unicesumar
Reitor
Wilson de Matos Silva
Vice-Reitor
Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de Administrao
Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de EAD
Willian Victor Kendrick de Matos Silva
Presidente da Mantenedora
Cludio Ferdinandi
NEAD - Ncleo de Educao a Distncia

Direo Operacional de Ensino
Ktia Coelho
Direo de Planejamento de Ensino
Fabrcio Lazilha
Direo de Operaes
Chrystiano Mincoff
Direo de Mercado
Hilton Pereira
Direo de Polos Prprios
James Prestes
Direo de Desenvolvimento
Dayane Almeida
Direo de Relacionamento
Alessandra Baron
Gerncia de Produo de Contedo
Juliano de Souza
Superviso do Ncleo de Produo de
Materiais
Ndila de Almeida Toledo
Coordenador de contedo
Jos Manoel da Costa
Design Educacional
Camila Zaguini Silva, Jaime de Marchi
Junior, Larissa Finco, Maria Fernanda Canova
Vasconcelos, Ndila de Almeida Toledo,
Rossana Costa Giani, Yasminn Zagonel
C397 CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING. Ncleo de Educao a Iconografia
Distncia; LIMA, Evelyn Barrozo Caetano Ana Carolina Martins Prado

Contabilidade Tributria. Evelyn Barrozo Caetano Lima. Projeto Grfico
(Reimpresso revista e atualizada) Jaime de Marchi Junior
Maring-Pr.: UniCesumar, 2016. Jos Jhonny Coelho
213 p.
Graduao - EaD. Arte Capa
Andr Morais de Freitas
1. Contabilidade 2. Tributos . 3. EaD. I. Ttulo.
Editorao
ISBN: 978-85-8084-912-7 Robson Yuiti Saito
CDD - 22 ed. 657 Reviso Textual
CIP - NBR 12899 - AACR/2 Jaquelina Kutsunugi, Nayara Valenciano
Ilustrao
Bruna Marconato
Ficha catalogrfica elaborada pelo bibliotecrio
Joo Vivaldo de Souza - CRB-8 - 6828
Viver e trabalhar em uma sociedade global um
grande desafio para todos os cidados. A busca
por tecnologia, informao, conhecimento de
qualidade, novas habilidades para liderana e so-
luo de problemas com eficincia tornou-se uma
questo de sobrevivncia no mundo do trabalho.
Cada um de ns tem uma grande responsabilida-
de: as escolhas que fizermos por ns e pelos nos-
sos faro grande diferena no futuro.
Com essa viso, o Centro Universitrio Cesumar
assume o compromisso de democratizar o conhe-
cimento por meio de alta tecnologia e contribuir
para o futuro dos brasileiros.
No cumprimento de sua misso promover a
educao de qualidade nas diferentes reas do
conhecimento, formando profissionais cidados
que contribuam para o desenvolvimento de uma
sociedade justa e solidria , o Centro Universi-
trio Cesumar busca a integrao do ensino-pes-
quisa-extenso com as demandas institucionais
e sociais; a realizao de uma prtica acadmica
que contribua para o desenvolvimento da consci-
ncia social e poltica e, por fim, a democratizao
do conhecimento acadmico com a articulao e
a integrao com a sociedade.
Diante disso, o Centro Universitrio Cesumar al-
meja ser reconhecido como uma instituio uni-
versitria de referncia regional e nacional pela
qualidade e compromisso do corpo docente;
aquisio de competncias institucionais para
o desenvolvimento de linhas de pesquisa; con-
solidao da extenso universitria; qualidade
da oferta dos ensinos presencial e a distncia;
bem-estar e satisfao da comunidade interna;
qualidade da gesto acadmica e administrati-
va; compromisso social de incluso; processos de
cooperao e parceria com o mundo do trabalho,
como tambm pelo compromisso e relaciona-
mento permanente com os egressos, incentivan-
do a educao continuada.
Seja bem-vindo(a), caro(a) acadmico(a)! Voc est
iniciando um processo de transformao, pois quan-
do investimos em nossa formao, seja ela pessoal
ou profissional, nos transformamos e, consequente-
Diretoria de
mente, transformamos tambm a sociedade na qual
Planejamento de Ensino
estamos inseridos. De que forma o fazemos? Criando
oportunidades e/ou estabelecendo mudanas capa-
zes de alcanar um nvel de desenvolvimento compa-
tvel com os desafios que surgem no mundo contem-
porneo.
O Centro Universitrio Cesumar mediante o Ncleo de
Diretoria Operacional
Educao a Distncia, o(a) acompanhar durante todo
de Ensino
este processo, pois conforme Freire (1996): Os homens
se educam juntos, na transformao do mundo.
Os materiais produzidos oferecem linguagem dial-
gica e encontram-se integrados proposta pedag-
gica, contribuindo no processo educacional, comple-
mentando sua formao profissional, desenvolvendo
competncias e habilidades, e aplicando conceitos
tericos em situao de realidade, de maneira a inse-
ri-lo no mercado de trabalho. Ou seja, estes materiais
tm como principal objetivo provocar uma aproxi-
mao entre voc e o contedo, desta forma possi-
bilita o desenvolvimento da autonomia em busca dos
conhecimentos necessrios para a sua formao pes-
soal e profissional.
Portanto, nossa distncia nesse processo de cres-
cimento e construo do conhecimento deve ser
apenas geogrfica. Utilize os diversos recursos peda-
ggicos que o Centro Universitrio Cesumar lhe possi-
bilita. Ou seja, acesse regularmente o AVA Ambiente
Virtual de Aprendizagem, interaja nos fruns e en-
quetes, assista s aulas ao vivo e participe das discus-
ses. Alm disso, lembre-se que existe uma equipe de
professores e tutores que se encontra disponvel para
sanar suas dvidas e auxili-lo(a) em seu processo de
aprendizagem, possibilitando-lhe trilhar com tranqui-
lidade e segurana sua trajetria acadmica.
AUTOR

Especialista em Administrao Tributria pela Universidade Castelo Branco-
RJ UCB (2008). Bacharel com Lurea Acadmica em Cincias Contbeis pela
Universidade Estadual de Maring-PR UEM (2006).
APRESENTAO
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
SEJA BEM-VINDO(A)!
Ol, prezado(a) Acadmico(a)! Sou a professora especialista Evelyn Barrozo Caetano
Lima, e quero dar as boas vindas ao nosso livro de Contabilidade Tributria. O livro foi
estruturado de forma a permitir a voc, estimado(a) aluno(a), obter os principais pontos,
conceitos e consideraes acerca desta disciplina.
com grande satisfao que aceitei o convite para desenvolver com muito carinho este
material de estudo a vocs
O papel assumido pelo contador requer, alm de conhecimento tcnico, tica e trans-
parncia em todas as operaes, levando aos seus mais variados tipos de usurios infor-
maes claras, precisas, fidedignas e que sirvam de suporte para que tomem decises
oportunas em um dado momento.
No tocante Contabilidade Tributria, a responsabilidade do contador no diferente,
como afirmam Ribeiro e Pinto (2012), a contabilidade tributria: [...] um ramo da con-
tabilidade que trata especificamente do estudo, do gerenciamento e da contabilizao
dos tributos.
O contador, portanto, deve zelar pelo cumprimento das normas, leis e demais orienta-
es vindas tanto do Governo quanto dos rgos reguladores da profisso, prestando
informaes que atendam s necessidades dos seus usurios, bem como, que estejam
em consonncia ao fisco.
Iniciaremos nossa Unidade I da disciplina de Contabilidade Tributria com o conceito de
tributo, depois, veremos os principais termos, como competncia, obrigao e crditos
tributrios, alm da legislao tributria que necessria para todo o andamento do
nosso trabalho.
Na Unidade II, vamos aprender sobre as escrituraes contbil e fiscal, que so a base
para o contador extrair as informaes para as apuraes dos impostos e entrega das
principais declaraes aos fiscos de cada esfera do governo.
Depois de entender cada conceito tratado nas Unidades I e II, trabalharemos nas Unida-
des III e IV os aspectos dos principais impostos, como base de clculo, alquotas, contri-
buintes, fato gerador, e tambm veremos exemplos de clculo e a correta contabilizao
do mesmo.
Finalmente na Unidade V, estaremos prontos para elaborar o planejamento tributrio,
que requer os conhecimentos vistos nas unidades anteriores e que foram assim propo-
sitalmente elencados no nosso livro.
Seu esforo e dedicao no uso desse material faro a diferena no seu futuro profissio-
nal.
09
SUMRIO
UNIDADE I
INTRODUO CONTABILIDADE TRIBUTRIA
15 Introduo
15 Tributo
27 Competncia Tributria
28 Legislao Tributria
32 Obrigao Tributria
38 Crdito Tributrio
45 Consideraes Finais
UNIDADE II
ESCRITURAO CONTBIL E FISCAL
53 Introduo
53 Livros de Escriturao
54 Escriturao Contbil
63 Escriturao Fiscal
72 SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital
SUMRIO
UNIDADE III
TRIBUTOS FEDERAIS
87 Introduo
87 IR Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
100 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSll
104 IPI Imposto Sobre Produto Industrializado
109 ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural
UNIDADE IV
TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
125 Introduo
125 ICMS Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias

e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao
141 IPVA Imposto Sobre a Propriedade de Veculos Automotores
146 ITCMD Impostos Sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de

quaisquer bens ou Direitos
152 IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
154 ITBI - Imposto Sobre a Transmisso de bens Imveis InterVivos
156 ISS- Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

11
SUMRIO
UNIDADE V
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
169 Introduo
169 O Planejamento Tributrio
173 Escolha dos Regimes de Tributao
187 Finalidade do Planejamento Tributrio
189 Benefcios do Planejamento Tributrio
190 O Passo a Passo do Planejamento
193 Resultado do Planejamento Tributrio
205 CONCLUSO
207 REFERNCIAS
I
INTRODUO
UNIDADE
CONTABILIDADE
TRIBUTRIA
Objetivos de Aprendizagem
Conhecer os conceitos de legislao tributria, dos tributos e seus
tipos.
Saber o significado de obrigao tributria.
Entender o que competncia tributria.
Compreender o que fato gerador e os sujeitos da obrigao
tributria.
Aprender sobre incidncia, no incidncia, imunidade, iseno,
suspenso do crdito tributrio.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Tributo
Competncia Tributria
Legislao Tributria
Obrigao Tributria
Crdito Tributrio
15
INTRODUO
Iniciaremos nossa Unidade I tratando dos tributos, seu conceito, sua importn-
cia e classificaes. Depois passaremos para a legislao tributria, de forma que
voc possa entender como est estruturada e saber como e onde encontrar os
mais variados assuntos referentes legislao.
Devemos ter sempre em mente que estamos entrando em uma disciplina
do nosso curso de Cincias Contbeis onde prevalecem 100% o que est na Lei.
Infelizmente, no cabe aqui a minha ou a sua opinio, mas o que est na Lei, o
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
que o fisco exige de ns enquanto contadores, o quanto fundamental estarmos

em consonncia com tais exigncias.
Portanto, o contador deve zelar pelo cumprimento das normas, leis e demais
orientaes vindas tanto do Governo quanto dos rgos reguladores da profis-
so, prestando informaes que atendam s necessidades dos seus usurios, bem
como que estejam em consonncia ao fisco.
Nesse contexto, trataremos a seguir sobre os conceitos e noes bsicas de
tributos e legislao tributria para que voc possa entender e comear a conhe-
cer sua responsabilidade enquanto contador.
TRIBUTO
CONCEITO DE TRIBUTO
Antes de definirmos tributo, vamos entender o que contabilidade tributria.

A contabilidade uma cincia que tem como objeto de estudo o patrimnio e
apresenta aos seus diversos usurios informaes sobre o mesmo. A contabili-
dade tributria o ramo da Cincia Contbil que vai estudar tudo que se refere
a tributo e tambm gerar todas as informaes necessrias ao fisco e aos seus
Introduo
I
usurios. Conforme apresentado, a Contabilidade Tributria tem por finalidade

estudar, gerenciar e contabilizar os tributos. Mas o que tributo?
Encontramos a definio de tributo na Lei n 5.172/66, denominada Cdigo
Tributrio Nacional CTN, em seu art. 3., nos seguintes termos:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Esmiuando a definio, quando o artigo coloca prestao pecuniria com-
pulsria, quer dizer que uma vez caracterizado o fato gerador, todos somos
obrigados a pagar, e isso independe da vontade de querer ou no pagar, isso nos
imposto. E esse pagamento deve ser em moeda do pas, no nosso caso, o Real.
O tributo tambm no pode constituir sano de ato ilcito, isto , o paga-
mento de tributo no pode ser uma penalidade (se fosse uma penalidade seria
uma multa).
Vamos pensar assim: Pedro, ao auferir renda, se torna contribuinte do nosso
conhecido IR Imposto de Renda, j que o fato gerador do IR justamente aufe-
rir renda. Mesmo se esse rendimento vier da venda ilegal de drogas (ato ilcito),
por exemplo, ele obrigado a pagar tal imposto. A voc deve estar se pergun-
tando, mas pode Pedro pagar IR de receita da venda de drogas? Antes que voc
pense que estou me contradizendo, vou explicar.
Note que o motivo da tributao no o trfico ilegal de drogas (ato il-
cito), e sim a aquisio de renda proveniente deste (fato gerador do IR), que nos
d origem obrigao tributria (mais adiante explicarei a obrigao tributria).
Desse modo, para o Estado, no importa se Pedro auferiu renda comercializando
Cannabis popular maconha, por exemplo, importa que ele auferiu renda e, por
isso, deve pagar o imposto. Portanto, caro(a) acadmico(a), no nosso exemplo,
o fato gerador do referido imposto que Pedro ter que recolher a renda e no
a origem dessa renda. Para confirmar o exposto, o artigo 118 do CTN expe o
seguinte:
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-
-se:

17
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos con-

tribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos;
[...] (grifo nosso).
O artigo diz que para abstrair (separar), ou seja, no nosso exemplo, abstraia o
fato do contribuinte ser o traficante, o que importa a renda e o IR decorrente
da renda.1
Para fixar a definio do tributo, destaquei seus principais pontos no esquema
abaixo. Vejamos:
Em moeda ou
valor nela
exprimvel
Prestao
pecuniria No sano
TRIBUTO
compulsria de ato ilcito
(obrigatria)
Atividade
administrativa
plenamente
vinculada
Figura 1: Esquema do conceito de tributo

Fonte: elaborada pela autora
Em cada retngulo coloquei uma caracterstica presente no conceito de tri-

buto, dividindo em quatro partes. Guarde essa definio, embora pequena, ela
de grande valor e est presente em tudo que se refere contabilidade tribut-
ria. Podemos dizer que o prprio corao da contabilidade tributria. Sentiu
a importncia? por isso mesmo que peo: seja atento(a)!
1 Veja maiores informaes no Saiba Mais.
Tributo
I
Os tributos so a fonte de receita para que o governo realize suas obras, pro-
jetos e demais aes. Podemos afirmar que os tributos [...] exercem um papel
importante na economia de qualquer pas. Se bem administrados, podem contri-
buir fortemente para o crescimento e desenvolvimento de uma nao (REZENDE;
PEREIRA; e ALENCAR 2010, p. 26).
Dada importncia pode ser verificada na funo do tributo. Ela pode ser
fiscal, extrafiscal ou parafiscal. Vamos ver cada uma delas.
A funo Fiscal quando o tributo tem como objetivo principal a arreca-
dao para os cofres pblicos. Alexandre (2012, p. 68) nos traz como exemplos
o ISS, o ICMS, o IR, entre outros.
A funo Extrafiscal quando o tributo tem como objetivo principal inter-
ferir na situao social ou no domnio econmico. Conforme Alexandre (2012,
p. 68):
So os casos, entre outros, dos impostos de importao e exportao,
que, antes de arrecadar, objetivam o controle do comrcio internacio-
nal brasileiro, podendo, s vezes, servir de barreira protetiva da eco-
nomia nacional e outras de estimulo importao ou exportao de
determinada espcie de bem.
A funo Parafiscal quando o tributo destinado ao custeio de atividades que,

em princpio, no integram as funes prprias do Estado, segundo Rezende,
Pereira e Alencar (2010, p. 49). Os mesmos autores citam como exemplos as con-
tribuies s entidades como SESI, SESC e SENAC.
Alm das funes que apresentamos, podemos dividir os tributos em vincu-
lados e no vinculados. Conforme nos explica Pegas (2011, p. 38), vinculados
so os tributos que tm relao entre a arrecadao e o servio prestado ou a
prestar pelo ESTADO. Exemplo: taxas e Contribuies Especiais. J os no vin-
culados, segundo o mesmo autor, so os tributos que no possuem vnculo entre
arrecadao e destinao, eles so devidos independentes de qualquer atividade
estatal relacionada ao contribuinte. Exemplo: impostos em geral.

19
TIPOS DE TRIBUTO
A Constituio Federal de 1988 (CF/1988) traz cinco tipos de tributos: Impostos,

Taxas, Contribuio de Melhoria, Emprstimo Compulsrio e Contribuies.
Sociais, conforme os artigos abaixo transcritos:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios pode-
ro instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,

efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, pres-
tados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir em-

prstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade

pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante

interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies so-

ciais, de interveno no domnio econmico e de interesse das catego-
rias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III,
e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribui-
es a que alude o dispositivo.
Tendo isso sido visto, passaremos a conhecer cada um dos cinco tipos de tributos.
Impostos
Os impostos so os que nos soam mais familiares para ns contadores, ento,
o que mais ouvimos e trabalhamos. No artigo 16 do CTN, temos a definio
de imposto, que o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados,
segundo a capacidade econmica do contribuinte facultado administrao
Tributo
I
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,

respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendi-
mentos e as atividades econmicas do contribuinte ( 1 do art. 145 da CF/1988).
A maioria de ns conhece ou j ouviu falar na grande quantidade de impos-
tos que oneram as pessoas fsicas e jurdicas em nosso pas. Nosso objetivo aqui
no entrar no mrito ou no da existncia, tampouco na cobrana, mas apenas
levar voc, aluno(a), a conhecer o que so os impostos e quais so os existentes
de acordo com as leis. Dessa forma, vejamos os impostos competentes a cada
esfera dos poderes.
Compete Unio instituir os impostos previstos nos artigos 153 e 154 da
CF/1988:
I) importao de produtos estrangeiros II;
II) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionaliza-

dos IE;
III) renda e proventos de qualquer natureza IR;
IV) produtos industrializados IPI;
V) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou va-

lores mobilirios IOF;
VI) propriedade territorial rural ITR;
VII) grandes fortunas, nos termos de lei complementar IGF.
VIII) atravs de lei complementar, pode instituir impostos no previs-

tos de 1 a 7 desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato ge-
rador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio;
IX) impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua compe-

tncia tributria, na iminncia ou no caso de guerra externa, que sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Aos Estados e ao Distrito Federal competem os impostos previstos no artigo

155 da CF/1988:
1) transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos
ITCMD;
2) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes

de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comu-

21
nicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior

ICMS;
3) propriedade de veculos automotores IPVA.
Finalmente, conforme trs a CF/1988 em seu artigo 156, competem aos

municpios:
I) propriedade predial e territorial urbana;
II) transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre im-
veis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
III) servios de qualquer natureza, no compreendidos no ICMS, defi-

nidos em lei complementar.
Conhecemos os impostos constantes na nossa Lei Magna (CF/1988), e os traba-

lharemos mais especificamente nas Unidades III e IV.
Taxas
Voltando ao CTN, no seu artigo 77, temos que as taxas cobradas pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas res-
pectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Importante destacar que a taxa no pode ter sua base de clculo ou mesmo
seu fato gerador igual ao dos impostos, nem ser calculada em funo do capital
das empresas, segundo o pargrafo nico do art. 77 CTN.
O fato gerador da taxa o exerccio regular do poder de polcia, mas o que
vem a ser poder de polcia? O cdigo supracitado traz como poder de polcia a
atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, inte-
resse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato em razo de
interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade
pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Vimos o que poder de polcia, mas falta entendermos o que so os servi-
os pblicos, para tanto, recorrendo ao artigo 79 do nosso Cdigo Tributrio
Tributo
I
Nacional, temos os servios pblicos:

I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam

postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autno-

mas de interveno, de utilidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios.
Para melhor fixao, trazendo para o mbito contbil, pense na constituio e

legalizao de uma empresa. No mbito da Prefeitura, por exemplo, devem-se
requerer alguns laudos e realizar o recolhimento de algumas taxas. Podemos citar,
ento, a taxa de alvar ou funcionamento, taxa de fiscalizao ambiental, taxa
de vigilncia sanitria etc. Talvez voc j at tenha recolhido tais taxas, e agora
sabe seu fundamento legal. Passemos ento para a contribuio de melhoria.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
Na contribuio de melhoria, como o prprio nome deixa explcito, deve haver

alguma melhoria no imvel, ou valorizao para que ela exista. Compete a todos
os entes da federao, Unio, Distrito Federal, Estados e Municpios institu-la.
disciplinada pelo art. 81 do CTN, e faz face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
H algumas observaes referentes contribuio de melhoria conforme
artigo 82 do CTN:

23
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes

requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela con-

tribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;

e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para

toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugna-

o pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso
anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julga-

mento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da
sua apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo ra-

teio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I,
pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respecti-
vos fatores individuais de valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever

ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de
seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo (gri-
fo nosso).
Conforme visto, para que se caracterize a contribuio de melhoria, dois elemen-

tos so fundamentais: a necessidade de valorizao e a necessidade de que esta
valorizao ocorra sobre bens imveis, de acordo com Sabbag (2012).
Voc deve estar se perguntando, como ser que calculada a contribuio
de melhoria? Vou mostrar a voc, vejamos:
Dada uma obra pblica hipottica, imagine que ela custou R$2.000.000,00
para a prefeitura de Maring/PR, resultando em uma valorizao de R$15.000,00
por imvel, em um conjunto com 50 imveis (considere o fator individual de
valorizao idntico para fins de clculo).
A valorizao total dos imveis foi de R$ 750.000,00 (15.000,00 x 50). Ele
Tributo
I
representa apenas 37,5% do gasto total, mas a prefeitura no pode ratear entre os
proprietrios os R$1.250.000,00 que restam, pois a valorizao mxima obtida
pelo imvel de R$15.000,00. Conseguiu entender? Os R$ 15.000,00 que cada
proprietrio deve pagar de Contribuio de Melhoria sero o limite individual,
no considerando, portanto, o limite total de R$ 40.000,00 (R$2.000.000/50). Isso
quer dizer que nenhum centavo a mais ser cobrado do que ultrapassar o valor
proporcional ao custo total da obra (R$2.000.000,00).
Agora pense o seguinte, a obra custou R$2.000.000,00 para a prefeitura de
Maring/PR, resultando em uma valorizao de R$50.000,00 por imvel, em
um conjunto com 50 imveis (considere o fator individual de valorizao idn-
tico para fins de clculo). Assim, temos a valorizao imobiliria total de R$
2.500.000,00. Ou seja, R$500.000,00 a mais de valorizao imobiliria do que
o custo total da obra. Desse modo, poder ser cobrada contribuio de melho-
ria em razo da valorizao total do imvel. Certo? No, errado. O valor total a
ser cobrado ser proporcional ao custo total da obra R$2.000.000,00. Teremos,
portanto, R$40.000,00 de contribuio de melhoria devida pelo contribuinte
(R$2.000.000,00 divididos por 50 imveis). Ficou claro o raciocnio? Nesse caso,
o custo total da obra ser o limite total da contribuio de melhoria, no con-
siderando limite individual.
Com esses dois exemplos que trouxe a voc, ficou claro que sempre que tiver-
mos limite individual e limite total, devemos considerar aquele que resulte em
menor valor de contribuio de melhoria a ser paga pelo contribuinte.
EMPRSTIMO COMPULSRIO
Os emprstimos compulsrios, conforme CF/1988 em seu artigo 148, so ins-

titudos exclusivamente pela Unio, mediante lei complementar, e atendero a
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou seu iminncia; e, no caso de investimento pblico de carter urgente e de rele-
vante interesse nacional.
Na seo de disposies especiais, o pargrafo nico do artigo 15 do CTN
diz que a lei fixar, obrigatoriamente, o prazo do emprstimo e as condies

25
de seu resgate, ou seja, j que estamos falando de um emprstimo, logo, deve ter
a devoluo do dinheiro.
Por fim, est expresso na Constituio Federal, em seu pargrafo nico do
artigo 148, que a aplicao dos recursos arrecadados com o emprstimo com-
pulsrio ser vinculada despesa que deu origem sua instituio. Isso quer
dizer, aluno(a), que no adianta o governo pegar o dinheiro e utilizar como bem
entender, tudo est devidamente fundamentado na lei, e deve obedecer a mesma.
CONTRIBUIES SOCIAIS
As contribuies sociais esto assim dispostas no art. 149 da CF/1988:

ciais, de interveno no domnio econmico e de interesse das cate-
gorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atua-
o nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150,
I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro

contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio
destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota
no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos
efetivos da Unio.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmi-

co de que trata ocaputdeste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou

servios;
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor

da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder

ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei.
Tributo
I
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro

uma nica vez.
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir con-

tribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere

o caput, na fatura de consumo de energia eltrica (grifo nosso).
Conforme visto, as contribuies sociais so de trs tipos, Rezende, Pereira e

Alencar (2010, p.48) assim apresentam:
1) contribuies de interveno no domnio econmico so contri-
buies que tm por fim intervir no domnio econmico, e o produto
de sua arrecadao deve ser destinado a financiar a prpria atividade
interventiva. Um exemplo deste tipo de contribuio a contribuio
de interveno no domnio econmico sobre combustveis; a chamada
CIDE combustvel;
2) contribuies de interesse de categorias profissionais ou econ-

micas vinculadas a entidades representativas de atividade profissio-
nais, como o caso das anuidades pagas aos Conselhos Regionais de
Contabilidade (CRC);
3) contribuies de seguridade social destinadas a financiar a segu-

ridade social, tais como a contribuio para o INSS.
Desse modo, podemos observar que no sempre que os tributos so usados para
arrecadar dinheiro aos cofres pblicos, tambm so usados com fins regulatrios,
atuando diretamente na economia do pas, como exemplo a CIDE combust-
vel. Note que, conforme diz o art. 149 da CF, competncia exclusiva da Unio
instituir a CIDE, somente a Unio pode fazer isso, e tem todo o sentido, j que
a CIDE pode intervir na economia do pas.
No tocante s contribuies de seguridade social, a CF/1988 traz no artigo
195 as formas de como ela ser financiada:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade,
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos pro-
venientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma

27
da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou cre-

ditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no

incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a

ele equiparar (grifo nosso).
Conforme visto, de uma maneira geral, a seguridade social financiada por toda
sociedade e usada em prol desta. A aposentadoria um exemplo disso.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
Nos tipos de tributos que acabei de apresentar, repare que a redao da Constituio
Federal traz assim: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios pode-
ro instituir... (art. 195 CF/1988); Aos Estados e ao Distrito Federal competem...
(art. 155 CF/1988); Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir... (art.
149-A CF/1988); Compete exclusivamente Unio... (art. 149 CF/1988);
competem aos municpios..., entre outros (art. 156 CF/1988). Todos esses so
exemplos de competncia tributria, ou seja, o poder que cada ente: Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpio, tm para poder instituir e cobrar os tri-
butos, e toda essa parte da competncia est estabelecida constitucionalmente,
conforme Alexandre (2012, p.175), competncia tributria o poder constitu-
cionalmente atribudo de editar leis que instituam tributos.
A competncia tributria indelegvel, ou seja, no pode ser atribuda a
outro ente a competncia que lhe prpria. Veja o que diz o art. 7 do CTN:
Competncia Tributria
I
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das

funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servi-
os, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida
por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3
do artigo 18 da Constituio (grifo nosso).
Assim, a competncia tributria cabe somente aos quatro entes da federao,

que dentro dos limites da lei, exercem sua competncia.
LEGISLAO TRIBUTRIA
CONCEITO
Encontramos o conceito no artigo 96 do CTN, que diz que legislao tribut-

ria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos
e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes. Mas no s isso. Tambm no comecinho
do nosso cdigo, l no seu art. 2, traz que o sistema tributrio nacional regido
pelo disposto na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, em
leis complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das res-
pectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e
em leis municipais.
Podemos afirmar, desse modo, que o conceito de legislao tributria con-
templa tudo que est disposto nesses dois artigos do CTN. E quando vamos
aplicar a legislao tributria?
Alexandre (2012, p. 223) explica a aplicao da legislao tributria, dizendo
o que concretizar no mundo ftico a vontade que o legislador manifestou em
abstrato na norma dando aos fatos que se subsumirem a legislao tributria as
consequncias por ela previstas. Isso quer dizer que para todo aquele que incor-
rer na situao hipottica, aplica-se o que est previsto na norma.

29
Quero chamar sua ateno neste momento, para o art. 97 do CTN, que nos
traz um rol de situaes estabelecidas por lei. Vou destacar em negrito alguns
pontos que so corriqueiros e importantes para o nosso estudo:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos

artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, res-

salvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressal-

vado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias

aos seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tribu-

trios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
Deixo a voc a base legal de onde encontram-se os termos que acabo de desta-
car. Aos poucos, voc vai percebendo que vamos sempre incorrer neles.
Dando sequncia, precisamos saber a vigncia de todas as normas que rela-
cionamos no tocante legislao tributria. Qual ser a durao dessas normas?
A durao no tempo, isto , a vigncia no espao e no tempo da legislao tri-
butria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral,
conforme o artigo 101 do CTN.
Para compreender a legislao tributria, precisamos conhecer como as fon-
tes do Direito esto dispostas. Vou apresentar a voc a hierarquia existente entre
as normas. Esta hierarquia deve ser observada na interpretao do conjunto de
normas reguladoras dos contratos entre os diversos entes governamentais e a
sociedade (REZENDE; PEREIRA; e ALENCAR 2010, p. 30).
A hierarquia, conforme nos mostra Rezende, Pereira e Alencar (2010, p.30),
assim:
Constituio Federal e Emendas Constitucionais.
Leis complementares (Cdigo Tributrio Nacional).
Leis Ordinrias, Medidas Provisrias, Tratados e Convenes Inter-
Legislao Tributria
I
nacionais.
Decretos, Atos do Poder Executivo e Jurisprudncia.
Ela segue a ordem que est apresentada; note que em primeiro lugar est nossa
Carta Magna e, logo abaixo, o famoso CTN. Vamos partir da! Basicamente,
tudo que tem relao com a contabilidade tributria, e a parte que realmente
interessa para o nosso estudo, est concentrada nessas duas normas. Voc ir
perceber que a maioria dos conceitos e entendimentos, conforme apresentado
at aqui, vem das duas normas: CTN e CF e, por isso, mesmo, so fundamen-
tais para o nosso estudo.
Nenhuma situao escapa da tributao. Isso mesmo, at aquelas que no
esto previstas em um primeiro momento na legislao. Agora voc deve estar
se perguntando: como possvel haver tributao sem estar na legislao? Eu
explico a voc, sabe por que pode? Porque o prprio CTN tem dispositivos que
regulam tais situaes. Nos artigos de 107 a 112 ele dita como devem ser inter-
pretadas as situaes sem previso legal. , o legislador pensou em tudo!
Funciona assim, primeiro usa-se a analogia (situaes semelhantes), depois,
os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico
e, por ltimo, a equidade, exatamente nesta mesma ordem.
O cdigo traz ainda duas importantes ressalvas nos pargrafos 1 e 2 do
art.107, dizendo que ao empregar a analogia no poder resultar na exigncia
de tributo no previsto em lei, e, com a equidade no poder resultar na dis-
pensa do pagamento do tributo devido.
Percebe que a lei cerca as situaes? Ou seja, tem a hiptese de incidncia;
incorre fato gerador; nasce a obrigao tributria; tem caracterizados os sujeitos
ativo e passivo da obrigao; h que se falar em no cumprir com tais obriga-
es. Hiptese de incidncia? Fato gerador? Obrigao tributria? Sujeito ativo
e passivo? Como ? Vou apresentar cada um desses conceitos a voc, vamos l!
HIPTESE DE INCIDNCIA
Costumo dizer que todo aspirante a tributarista precisa internalizar a sequncia

bsica, logo abaixo, para entender como funcionam a ordem dos fatos, quando

31
o assunto tributo:
Hiptese de Fato Obrigao

incidncia
+ gerador
= tributria
Figura 2: Sequncia dos fatos - Hiptese de Incidncia
Memorize essa premissa. Tudo tem incio com a hiptese de incidncia, que nada
mais do que a descrio na lei de algum fato tributrio. a partir dela que vem o
fato gerador e a soma dos dois d origem obrigao tributria. Da obrigao tri-
butria com o lanamento temos o crdito tributrio, que veremos mais adiante.
Desse modo, hiptese de incidncia o conceito terico da lei, a regra a ser
seguida, como afirmam Rezende, Pereira e Alencar (2010, p.50). Lembra-se de
Pedro? Voltando ao exemplo dele, ao auferir renda, incorreu na hiptese de inci-
dncia para se tornar contribuinte do imposto de renda. H uma hiptese: se
auferir renda, como ele auferiu, logo, preciso pagar o imposto. Entendido o
que a hiptese, vamos aprender o que o fato gerador.
FATO GERADOR
Vimos a hiptese de incidncia, se ela acontecer, nasce o fato gerador. Fato gera-
dor a concretizao da hiptese de incidncia, ou seja, a materializao da
situao hipottica prevista em lei, de acordo com Rezende, Pereira e Alencar
(2010, p. 50).
Sabemos o que fato gerador, mas em qual momento ele ocorre? Voc sabe
me dizer? Bem, eu digo a voc que depende. Sim, ele depende do caso que est
sendo analisado. Por exemplo, qual o fato gerador da venda? Tenho certeza que
voc sabe responder que a emisso da nota fiscal de venda. Vamos ver outros
exemplos do momento que ocorre o fato gerador. Segundo Pgas (2011, p. 45),
so exemplos de fato gerador: prestao de servio de consultoria tributria: fato
gerador do ISS; recebimento de salrio mensal (obteno de renda): fato gera-
dor de IRPF; a importao de uma mercadoria do exterior: fato gerador do II,
entre outros.
Legislao Tributria
I
O fato gerador pode ser de obrigao tributria principal ou acessria. Desse

modo, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, em seus artigos 114 e 115,
temos tais definies:
Art. 114: Fato gerador da obrigao principal a situao definida em
lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que,

na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato
que no configure obrigao principal.
A partir do fato gerador nasce a obrigao tributria. E o que obrigao
tributria?
OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigao tributria o compromisso imposto ao contribuinte pela legislao

tributria (RIBEIRO; PINTO 2012, p. 17).
Encontramos a definio, nos termos do art. 113 do CTN, nos seus pargra-
fos 1 a 3, da obrigao tributria, que pode ser principal ou acessria.
A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se junta-
mente com o crdito dela decorrente.
A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao
ou da fiscalizao dos tributos. A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria.
A obrigao principal , desse modo, a obrigao de pagamento, em dinheiro,
de tributos ou penalidades pecunirias (multas) (REZENDE; PEREIRA;
ALENCAR, 2010, p. 53).
Os mesmos autores explicam a obrigao acessria, que se caracteriza pela
obrigao de sempre, no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos

33
(REZENDE; PEREIRA; ALENCAR, 2010, p. 53):

Fazer algo, como, por exemplo, emitir notas fiscais, escriturar livros
fiscais e contbeis.
No fazer algo, como, por exemplo, no adquirir mercadorias sem

notas fiscais.
Tolerar algo, como, por exemplo, admitir que o fiscal examine os

livros contbeis.
Quem est sujeito a tais obrigaes tributrias? Voc sabe? Conheceremos, agora,
quem so os sujeitos, os contribuintes de tais obrigaes.
SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA
Temos como sujeitos da obrigao tributria, o sujeito ativo e o sujeito passivo.

Eles esto dispostos nos artigos 119 a 122 do CTN.
Sujeito ativo podemos dizer que o prprio Estado, pois a pessoa jur-
dica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
J sujeito passivo pode ser da obrigao principal ou da obrigao acessria.
Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria e pode ser chamado de:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obri-
gao decorra de disposio expressa de lei.
Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que
constituam o seu objeto.
H tambm outra espcie de contribuinte responsvel, o substituto tri-
butrio, que o contribuinte responsvel pelo pagamento do tributo cujo fato
gerador ocorrer posteriormente, [...] com o objetivo de simplificar a fiscalizao,
antecipar a arrecadao de tributos e/ou evitar a sonegao fiscal (REZENDE;
PEREIRA; ALENCAR, 2010, p.54).
Base de clculo
Obrigao Tributria
I
Ao apurar o valor de um tributo, preciso que saibamos sobre qual valor ele ser
calculado. Esse valor chamado de base de clculo.
A base de clculo realmente a base, [...] o valor sobre o qual aplicada a
alquota para apurao do montante de tributo a pagar (REZENDE; PEREIRA
; ALENCAR 2010, p.52).
A base de clculo varia conforme o tipo do tributo, a opo tributria dos
sujeitos da obrigao, pode ser total ou reduzida, enfim, so muitas possibilida-
des. Segundo Pgas (2012, p. 46):
A base de clculo pode ser tambm uma unidade de medida, como
acontece, por exemplo, com a base de clculo da COFINS no setor de
bebidas, que o litro vendido. Na Cide-combustveis, por exemplo, a
base de clculo obtida na venda de cada mil litros de gasolina.
Alquota
Se a base de clculo o valor sobre o qual incide uma alquota, logo, alquota
o percentual/valor incidente sobre a base de clculo.
As alquotas tm seus percentuais habitualmente definidos em lei. Podem ser
cobradas em percentual (ad valorem), que a maioria dos casos, por exemplo,
a COFINS, no lucro presumido que de 3%, e por valor fixo, a CIDE com-
bustveis (PGAS 2012, p. 46).
Assim, as alquotas ad valorem so as que incidem em proporo ao valor da
transao ou outro valor que vai definir a operao que ser tributada, como o
faturamento, a receita bruta ou o valor da operao, e no caso da importao, o
valor aduaneiro. J o valor fixo ou a alquota especfica tem por base uma uni-
dade de medida adotada, considerando os valores que se referem ao objeto da
operao, por exemplo, o peso, o volume, o tamanho, a unidade de medida (reais
por kg, reais por unidade etc.).
A alquota pode ser ainda usada conforme a progressividade, isso um
exemplo clssico do IR imposto sobre a renda. progressivo porque quanto
mais o sujeito obtm renda, maior a alquota incidente para fins de clculo do
valor a recolher.
Quando tratamos de hiptese de incidncia, eu mostrei a voc um esquema

35
assim: hiptese de incidncia + fato gerador = obrigao tributria. E disse que,

somando o lanamento obrigao tributria, temos o crdito tributrio. Chegou
o momento de conhecermos esses conceitos.
LANAMENTO
O lanamento acontece quando j existe a obrigao tributria e, portanto, j

ocorreu o fato gerador. Vamos incrementar nosso esquema, eu o havia demons-
trado assim:

incidncia
+ gerador
= tributria
Figura 3: Sequncia dos fatos
Agora, vamos acrescentar o lanamento e tambm o crdito tributrio, que vamos

estudar na sequncia:
incidncia
+ gerador
= tributria
+
Crdito
Lanamento = Tributrio
Quadro 4: Sequncia dos fatos - Lanamento

Fonte: elaborado pela autora
Assim fica melhor para entender no mesmo? Acabo de mostrar a voc a sequn-
cia dos fatos at chegarmos ao crdito tributrio, que trataremos no prximo tpico.
Vamos conhecer melhor os aspectos do lanamento. Encontramos no CTN
em seu art. 142 a definio de lanamento:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa consti-
tuir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedi-
mento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gera-
dor da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo
e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (grifo nosso).
Obrigao Tributria
I
Conforme a lei, o lanamento possui trs modalidades, ou seja, existem trs for-
mas para que o lanamento ocorra. Ele pode ser de ofcio, por declarao e por
homologao. Vamos ver cada um.
No lanamento de ofcio, a participao do sujeito passivo na atividade
privativa da autoridade fiscal nula ou quase nula [...] a autoridade fiscal, [...]
diretamente procede ao lanamento do tributo, sem colaborao relevante do
devedor (ALEXANDRE, 2012, p.361).
No artigo 149 do Cdigo Tributrio Nacional, temos todos os casos em que
o lanamento de ofcio:
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no

prazo e na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado de-

clarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na
forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado
pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer

elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa

legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo
seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de

terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade
pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benef-

cio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado

por ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude

ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma
autoridade, de ato ou formalidade especial.

37
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquan-

to no extinto o direito da Fazenda Pblica.
Resumindo, no lanamento de ofcio, podemos afirmar que o sujeito passivo no

participa da atividade e no h a antecipao de recolhimento. Nesse tipo de lan-
amento, se encontra a maioria das taxas, e tambm o IPVA, o IPTU, entre outros.
No lanamento por declarao, o lanamento efetuado com base na declara-
o do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao
tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato,
indispensveis sua efetivao, conforme traz o artigo 147 do CTN.
Podemos dizer que h um equilbrio entre a participao do sujeito passivo

e a atividade do sujeito ativo no lanamento por declarao. H, portanto, um
misto de atuao (administrao e sujeito passivo ou terceiro) na realizao do
procedimento (ALEXANDRE, 2012, p. 363). Como exemplo, vamos imaginar
que Carlos declara a Receita que possui X reais e depois, o sujeito ativo cobra
com base nas informaes declaradas. Segundo a maioria da doutrina, esse tipo
de lanamento est em desuso.
Por fim temos, nos termos do art. 150 do CTN, o lanamento por homolo-
gao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo
o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administra-
tiva. Opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente, a homologa.
Nesse tipo de lanamento, o sujeito passivo realiza quase todos os atos que
compem a atividade, e h tambm a antecipao do pagamento por parte do
mesmo. Exemplo o Imposto de Renda.
importante observar que com a homologao que a autoridade admi-
nistrativa manifesta sua concordncia com a atividade do sujeito passivo
(ALEXANDRE 2012, p. 369).
Note que no por realizar o pagamento que o sujeito passivo est com o
crdito tributrio extinto, e sim pela homologao. Veja que o pargrafo 1 do
art. 150 do CTN, diz que o pagamento antecipado pelo obrigado, nos termos
deste artigo, extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homo-
logao ao lanamento. Ou seja, quando diz condio resolutria da ulterior
homologao, est nos dizendo com a posterior homologao.
Obrigao Tributria
I
Ainda, no mesmo art. 150 do CTN, agora no seu pargrafo 4, temos uma
importante informao, que referente ao prazo que o sujeito ativo tem para
homologar um lanamento:
4. Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a
Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada
a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao (grifo nosso)
Agora voc sabe, quando estiver exercendo a profisso, se ainda no exerce,
como contador tributrio, no tocante aos lanamentos, o prazo que o fisco tem
para rever os lanamentos de cinco anos, aps esse prazo, os lanamentos so
homologados e fim de papo. No h mais que se falar em reviso.
CRDITO TRIBUTRIO
Conforme o esquema apresentado a voc no Quadro 3: Sequncia dos fatos

- Lanamento, vimos que o crdito tributrio nasce da soma da obrigao tribu-
tria, mais o lanamento, que acabamos de ver como ocorre. Assim, para haver
crdito tributrio, necessariamente temos que ter fato gerador e, dessa forma,
obrigao. isso mesmo que temos disposto no art. 139 do CTN, que diz que
o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza
desta. Algumas informaes importantes acerca do crdito tributrio constam
nos artigos seguintes da lei:
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio,
sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele
atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao
tributria que lhe deu origem.
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se

modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou exclu-
da, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dis-
pensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua

39
efetivao ou as respectivas garantias (grifo nosso).
De acordo com o exposto pela lei, h a possibilidade do crdito tributrio ser

suspenso, excludo ou extinto.
SUSPENSO
Segundo Rezende, Pereira e Alencar (2010, p. 57):

A suspenso corresponde ao impedimento temporrio de exigir o
crdito tributrio, por iniciativa do prprio poder pblico (moratria,

parcelamento) ou por iniciativa do sujeito passivo de discutir a validade,
no todo ou em parte, da cobrana do crdito tributrio (depsito
judicial, recurso administrativo, processo judicial) (grifo nosso).
Quer dizer, professora, que quando ocorre a suspenso h a dispensa das obriga-
es tributrias, certo? Errado! Ns vimos que existem dois tipos de obrigao,
a principal e a acessria. Quando ocorre a suspenso do crdito tributrio, ape-
nas a obrigao principal suspensa, a acessria no, o mesmo se aplica para
as demais formas, quais sejam, a extino e a excluso, e no sou eu quem est
dizendo, o que consta no artigo 139 que vimos h pouco. assim, portanto,
porque est na lei.
O artigo 151 do CTN lista as formas existentes para suspender o crdito tri-
butrio, so ela:
Crdito Tributrio
I
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do

processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras

espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
No vou entrar no detalhamento de cada forma de suspenso para o nosso estudo,

importante que voc entenda o que suspenso, e que conhea as formas que
existem. Desse modo, suspenso, portanto, uma forma temporria de no ser
exigido o crdito tributrio.
Pensando em contabilidade tributria, mais especificamente em uma opera-
o que envolva a emisso de uma nota fiscal, teremos os impostos destacados,
conforme a operao e as observaes, caso haja. Voc j deve ter visto uma
nota fiscal. Pois bem, no campo dados adicionais onde ficam formalizadas as
particularidades referentes ao produto/servio descrito, e ali que vo ter as
informaes sobre iseno, suspenso, entre outros. Trouxe o modelo de uma
NF-e para maior assimilao:

41
Figura 4: Modelo de nota fiscal eletrnica

Fonte: CONFAZ manual de orientao do contribuinte NF-e
Crdito Tributrio
I
no campo indicado com a seta que teremos as especificaes, que podem ser de
suspenso, iseno, entre outros, de algum imposto, por exemplo. Dessa maneira,
voc consegue assimilar melhor o que foi apresentado.
ISENO
A iseno juntamente com a anistia so formas de excluso do crdito tributrio,

ou seja, impedem a normal sucesso dos fatos, na linha do tempo do fenmeno
jurdico tributrio, pois o procedimento do lanamento, com o consequente nas-
cimento do crdito tributrio, evitado (ALEXANDRE, 2012, p.467).
Interessa-nos, aqui, conhecer a iseno. Nos termos do artigo 176 e 177 do
CTN, temos que a iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decor-
rente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso,
os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao. Ela pode tam-
bm ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em
funo de condies a ela peculiares. No extensiva s taxas e s contribuies
de melhoria e aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Por fim, podemos dizer que na iseno haver tributao, porm o tri-
buto no ser exigido quando a Lei conceder benefcio fiscal ao contribuinte
(RIBEIRO; PINTO 2012, p. 24).
EXTINO
O texto do artigo 156 do CTN prev as causas de extino do crdito tributrio:

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;

43
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos

termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2

do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva

na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anula-
tria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies

estabelecidas em lei.
Podemos dizer que a extino corresponde ao trmino do direito do sujeito ativo

de cobrar a obrigao tributria. Depois de extinto o crdito tributrio, a obri-
gao tributria tambm deixa de existir (REZENDE; PEREIRA; ALENCAR
2010, p. 58). Novamente, aqui, apresentamos apenas as formas sem detalh-las,
haja vista nossa inteno ser explicar o conceito de extino.
H tambm outros casos que vo culminar no no pagamento do tributo,
como a imunidade e a alquota zero.
IMUNIDADE
A imunidade uma forma de no incidncia tributria. Quando tratamos da

hiptese de incidncia, vimos que a concretizao de algum fato que resulte
na obrigao tributria. Desse modo, a no incidncia refere-se s situaes
em que um fato no alcanado pela regra de tributao (ALEXANDRE 2012,
p. 143). No haver tributao, isto , o tributo no ser exigido nos casos em
que a cobrana do tributo seja vedada pela Constituio Federal (RIBEIRO;
PINTO 2012, p. 24)
Crdito Tributrio
I
na Constituio Federal que a imunidade est prevista, quando trata das

limitaes ao poder de tributar. A lista de situaes vasta ao longo da CF/1988,
para exemplo, podemos citar a imunidade recproca constante no art. 150, VI,
a; imunidade tributria religiosa art 5, VI, b; imunidade tributria cultural art.
150, VI, d; entre outras.
Assim, a imunidade a ausncia de tributao sobre os casos vedados pela CF.
ALQUOTA ZERO
Temos um tributo com alquota zero quando o ente tributante tem competncia
para criar o tributo tanto que o faz, e o fato gerador ocorre no mundo con-
creto, mas a obrigao tributria dele decorrente, por uma questo de clculo,
nula (ALEXANDRE, 2012, p.144).
Professora, mas pra qu ento existe o tributo se a alquota zero? Pense no
poder que o governo tem para regular a economia. A maioria dos tributos com
alquota zero utilizada para estimular alguma atividade, como o caso do II
imposto de importao e IE imposto de exportao. No Brasil, a maioria dos
produtos que so exportados tem alquota zero, configurando, assim, um incen-
tivo para os exportadores.
Voc concorda que assim faz sentido?
Muitas vezes, ouvimos dizer que nosso pas necessita de uma reforma tribu-
tria. Pense: foi dada a largada para entender o universo dos tributos. Cabe
a voc, contador(a) tributrio, e somente a voc, fazer parte dessa reforma.
Ouse, busque, faa a diferena!

45
Voc sabia que essa possibilidade de pagar o tributo mesmo que o fato ge-
rador seja, como nosso exemplo, a renda com a venda de drogas, conheci-
do como Princpio do pecunia non olet (dinheiro no cheira)?
Conhea a histria:
Um dos mais bem-sucedidos imperadores romanos, Vespasiano, instituiu
um tributo semelhante atual taxa - a ser cobrado pelo uso dos mict-
rios pblicos (latrinas). Seu filho, Tito, no concordou com o fato gerador
to malcheiroso. Ao tomar conhecimento das reclamaes do filho, Ves-

pasiano segurou uma moeda de ouro e lhe perguntou: Olet? (Cheira?). Tito
respondeu: Non olet (No cheira). Essa pequena histria quer dizer que no
importa se a situao malcheirosa (irregular, ilegal ou criminosa): se o
fato gerador ocorreu, o tributo devido.
uma situao no mnimo curiosa, no mesmo?
Fonte: ALEXANDRE, Ricardo. , 6.ed., p. 13.
Voc sabia que essa possibilidade de pagar o tributo mesmo que o fato ge-
rador seja, como nosso exemplo, a renda com a venda de drogas, conheci-
do como Princpio do pecunia non olet (dinheiro no cheira)?
Conhea a histria:
Um dos mais bem-sucedidos imperadores romanos, Vespasiano, instituiu
um tributo semelhante atual taxa - a ser cobrado pelo uso dos mict-
rios pblicos (latrinas). Seu filho, Tito, no concordou com o fato gerador
to malcheiroso. Ao tomar conhecimento das reclamaes do filho, Ves-
pasiano segurou uma moeda de ouro e lhe perguntou: Olet? (Cheira?). Tito
respondeu: Non olet (No cheira). Essa pequena histria quer dizer que no
importa se a situao malcheirosa (irregular, ilegal ou criminosa): se o
fato gerador ocorreu, o tributo devido.
uma situao no mnimo curiosa, no mesmo?
Fonte: ALEXANDRE, Ricardo. , 6.ed., p. 13.
Crdito Tributrio
I
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, demos incio aos nossos estudos sobre Contabilidade Tributria.
Voc pde acompanhar todos os conceitos necessrios para uma boa aprendi-
zagem nessa rea.
Vimos o conceito de tributo e aprendemos que ele no tem carter puni-
tivo e, ocorrendo-se o fato gerador, o pagamento obrigatrio, independente
da nossa vontade de pagar.
Em seguida, foram apresentados os aspectos legais que compem a legislao
tributria, Carta Magna (Constituio Federal de 1988) e o Cdigo Tributrio
Nacional CTN como fontes principais para os nossos estudos.
Na sequncia, apresentei a voc a hiptese de incidncia, como nasce uma
obrigao tributria, um crdito tributrio at a extino deste, no deixando de
conhecer tambm os casos em que no h incidncia, ou mesmo quando temos
alquota zero no tributo.
Assim fica melhor no mesmo? Agora voc j sabe os conceitos, que so
a base para tudo e deve ser bem alicerada. Assim como uma casa quando est
sendo construda, voc est construindo conhecimentos que vai usar sempre
em nossa profisso.
Um forte abrao e persevere.

47
IMUNIDADE TRIBUTRIA
Alexandre Machado de Oliveira
[...]
CONCEITO DE IMUNIDADE TRIBUTRIA
O Professor Paulo de Barros Carvalho traz o seguinte conceito de imunidade:
A classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas, contidas no texto da
Constituio Federal, que estabelecem de modo expresso a incompetncia das pessoas pol-
ticas de direito interno, para expedir regras instituidores de tributos que alcancem situaes
especficas e suficientemente caracterizadas. (Curso de direito tributrio. 12. ed. So Pau-
lo: Saraiva, 1999, p. 178)
Em termos simples quando falamos que uma determinada pessoa est imune quela
doena, estamos dizendo que ela est protegida contra esta molstia, no corre o risco
de vir a contra-la. Fazendo um paralelo com a imunidade tributria, quando falamos
que determinada situao est imune, estamos a dizer que est protegida contra o po-
der de tributar do Estado, no corre o risco de ser tributada.
Na conceituao deste instituto encontramos muitos doutrinadores que definem a imu-
nidade como no-incidncia constitucionalmente qualificada. Explicamos. No incidncia,
pois coloca uma determinada situao fora da incidncia de uma regra de tributao.
Constitucionalmente, pois as hipteses de imunidade esto previstas no texto consti-
tucional e, por fim, qualificada, pois, ao contrrio de uma circunstncia simples de no
incidncia, quando determinada situao deixa de ser definida como hiptese de inci-
dncia ou o ente poltico deixar de exercer a competncia atribuda pela Constituio
Federal (negativa), na imunidade temos uma previso expressa (positiva) de hiptese
de no incidncia.
IMUNIDADE X ISENO
Conceituada a imunidade, nos cabe aqui diferenci-la de outro instituto que o da isen-
o. Esta diferenciao constantemente cobrada em provas de concurso e exame da
ordem.
A imunidade atua no plano da definio da competncia tributria, tem previso cons-
titucional e uma hiptese de no-incidncia qualificada; enquanto que a iseno atua
no plano do exerccio da competncia tributria, definida por lei infraconstitucional e
uma hiptese de excluso do crdito tributrio.
Definio da competncia (imunidade) x exerccio da competncia (iseno).
A primeira e principal diferena a ser apontada entre a imunidade e a iseno no to-
cante ao fato de que a primeira interfere na definio da competncia e a iseno no
seu exerccio. Assim, quando falamos que os papis e revistas esto imunes ao ICMS,
estamos dizendo que esta situao est fora da esfera de competncia do Estado.
Por outro lado, se no existisse esta hiptese de imunidade, mas estivesse isenta por
previso legal, diramos que o Estado tem a competncia para cobrar o ICMS de revistas
e papis, mas resolveu no exerc-la, ao prever em lei Estadual que esta hiptese estaria
isenta.
Previso constitucional x previso infraconstitucional
A imunidade est prevista no texto constitucional, mesmo naquelas situaes em que a
Constituio fala em iseno, est tratando de imunidade, pois todas as situaes pre-
vistas na Constituio so imunidades e no iseno. Podemos grifar como exemplo
o art. 195, 7 da Constituio Federal que dispe: so isentas de contribuio para a
seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exi-
gncias estabelecidas em lei.
No caso deste artigo a expresso correta a ser empregada seria imunidade, a hiptese
tem previso constitucional. A primeira turma Supremo Tribunal Federal assim se mani-
festou sobre o assunto ao decidir em sede de RMS 22.192/DF, Rel. Min. Celso de Mello,
28.11.1985, que a clusula inscrita no art. 195 7 da Constituio Federal traduz-se em
tpica garantia de imunidade e no de simples iseno.
As isenes, por sua vez, se materializam nas leis infraconstitucionais, e nada mais so
do que a dispensa no pagamento de um tributo. As isenes, ao lado da anistia, so
consideradas hipteses de excluso do crdito tributrio.
A diferenciao de tratamento da imunidade, em sede constitucional, e a iseno, em
lei, tm uma razo de ser. Ocorre que cabe Constituio Federal definir a competncia
de cada ente, razo pela qual apenas a Constituio pode excepcionar esta competncia
(imunidade). A iseno, como est a interferir apenas no exerccio, este pode e deve ser
disciplinado em lei.
No incidncia qualificada x excluso do crdito tributrio
Como j afirmado a imunidade interfere na prpria definio de competncia de deter-
minado ente, enquanto a iseno pressupe a competncia de determinado ente para
dispor acerca de determinada situao, e este ente o faz para excluir o crdito tributrio.
Fonte: Ambito Jurdico Portal jurdico na internet. Disponvel em: <http://www.am-
bitojuridico.com.br/site/index.php?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=7865>.
Acesso em: 05 nov. 2014.
49
1. Com base no que foi apresentado, defina com suas palavras o que tributo.
2. Em que consiste a funo extrafiscal? Cite um exemplo.
3. A prefeitura de Maring/PR construiu um campo de desporto no Jardim Pi-
nheiros, uma obra de R$1.000.000,00. Essa obra valorizou individualmente R$
50.000,00 cada um dos 50 imveis beneficiados com o campo. Nessas condi-
es, qual o valor que os moradores devem pagar a ttulo de contribuio de
melhoria? Justifique sua resposta.
4. Defina obrigao tributria e seus tipos.
5. O que crdito tributrio?
MATERIAL COMPLEMENTAR
Voc sabe quantos dias temos que trabalhar no ano para pagar os tributos?
O Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao IBPT publicou no dia
19/05/14 a pesquisa intitulada: NO ANO DE 2014, O BRASILEIRO TRABALHAR
AT O DIA 31 DE MAIO S PARA PAGAR TRIBUTOS.
Acesse: <https://www.ibpt.org.br/noticia/1691/Brasileiro-trabalhara-ate-31-de-
-maio-de-2014-para-pagar-tributos-aponta-IBPT> e fique por dentro do assun-
to.
Ttulo: Robin Hood

Autor: Ridley Scott
Sinopse: Robin Hood conta a histria de um exmio arqueiro,
anteriormente interessado somente em sua autopreservao,
a servio do exrcito do Rei Ricardo contra a Frana. Depois da
morte de Ricardo, Robin segue para Nottingham, uma cidade que
sofre por causa da corrupo de um xerife tirnico e da cobrana
exorbitante de impostos, onde se apaixona pela impetuosa viva Lady Marion,
uma mulher desconfiada da identidade e dos motivos deste guerreiro da floresta.
Esperando conquistar Lady Marion e salvar o vilarejo, Robin rene um bando cujas
habilidades mercenrias letais so igualadas somente por seu desejo de aproveitar a
vida. Juntos, eles comeam a saquear os ricos indulgentes para corrigir as injustias
cometidas pelo xerife.
Este filme retrata a cobrana dos impostos de forma impositiva. Robin Hood um
clssico dos cinemas e nessa verso de 2010 possvel ver como a ao do governo,
quando utilizada de forma indevida, provoca a indignao do cidado.
Material Complementar
ESCRITURAO CONTBIL
II
UNIDADE
E FISCAL
Conhecer o que escriturao.
Saber quais so os livros de escriturao que existem.
Compreender a diferena entre escriturao fiscal e contbil.
Entender o que Sped Sistema Pblico de Escriturao Digital.
Conhecer os projetos que compem o Sped.
Plano de Estudo
Livros de escriturao
Escriturao Contbil
Escriturao Fiscal
SPED
55
INTRODUO
Os livros de escriturao so uma forma de a empresa ter registrado tudo aquilo

que relacionado a ela. Existem vrios tipos de livros, para variadas situaes,
mas basicamente encontram-se os livros fiscais, os livros contbeis, de registro
de empregados etc.
Nesta Unidade, voc vai conhecer sobre a parte de escriturao contbil e
fiscal. Vou mostrar a voc a parte legal de toda a escriturao. Tudo que vamos
conhecer est embasado nas leis, e cabe a ns entendermos e colocarmos em
prtica, cumprindo aquilo que nos pede o fisco federal, estadual ou municipal.
E no paramos por a. Voc conhece o Sped? Sabe o que significa? O Sped
Sistema Pblico de Escriturao Digital composto por alguns projetos os quais
trataremos tambm na nossa Unidade II.
Tem-se pela frente vrios assuntos interessantes. Vamos mergulhar nesse
vasto mar da contabilidade tributria? Os temas que sero tratados so impor-
tantssimos e toda empresa carece de bons profissionais, capacitados e aptos a
desempenh--los. Digo mais, esse profissional pode ser voc!
Mos obra.
LIVROS DE ESCRITURAO
Os livros de escriturao podem ser obrigatrios, quando esto expressos na

lei, ou facultativos quando no expressos na lei, mas que as empresas usam
como auxiliares.
O art.255 do Regulamento do Imposto de Renda, conhecido como RIR/1999,
traz que os livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema de
processamento eletrnico de dados, em folhas contnuas, que devero ser nume-
radas, em ordem sequencial, mecnica ou tipograficamente.
Os livros obrigatrios, segundo Ribeiro e Pinto, (2012, p.31), so exigidos
pela legislao civil (Cdigo Civil/2002), pela legislao comercial (Decreto-lei
Introduo
II
n. 486/1969), pela legislao tributria (RIR/1999) e pela legislao societ-

ria (Lei n. 6404/1976). Exemplo: livro dirio, livro de registro de duplicatas,
Lalur Livro de Apurao do Lucro Real, Livro Razo, Livro de Registro de
Inventrio, Livro Caixa, Livros fiscais de entrada e sada, registro de apurao
de IPI, de ICMS, de ISS, alm dos livros exigidos para as S/A no art. 177 da lei
das Sociedades por Aes.
ESCRITURAO CONTBIL
pela escriturao contbil que temos os registros, em livros, da vida de uma enti-
dade, com todas as informaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua
situao patrimonial, econmica ou financeira (RIBEIRO; PINTO, 2012, p. 33).
A escriturao contbil disciplinada por leis, regulamento, cdigo e, basi-
camente, vai alm de observar os princpios contbeis geralmente aceitos, trata
da uniformidade que deve haver nas escrituraes. Note o que traz o artigo 257
do RIR/1999: Art.257. A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de
escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros e papis adequados, cujo
nmero e espcie ficam a seu critrio.
Voc saberia me dizer quem o responsvel pela escriturao das empresas?
Se voc respondeu a contador, parabns. Isso quer dizer, caro(a) acadmico(a),
que voc o responsvel! No artigo 1.182 do Cdigo Civil/2002, temos que a
escriturao ficar sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado,
salvo se nenhum houver na localidade.
O Cdigo Civil/2002 tambm trata no artigo 1.179 sobre a dispensa da escritu-
rao, que contempla o pequeno empresrio. Conforme a LC 123/2006, no artigo
68, pequeno empresrio o empresrio individual caracterizado como micro-
empresa, que aufira receita bruta anual hoje com limite de at R$ 60.000,00. Isso
quer dizer que todas as outras empresas, qualquer que seja seu porte, precisam

57
ter a escriturao contbil. Mais adiante, ao falar de Livro Caixa, temos uma
exceo para escriturao, logo veremos.
Trataremos, a seguir, dos livros de escriturao contbil. Ribeiro e Pinto
(2012, p. 34) afirmam que os principais livros de escriturao contbil so:
Dirio, Razo, Caixa e Contas-Correntes.
LIVRO DIRIO
No Livro Dirio, como o prprio nome sugere, temos o registro dia a dia de todas
as operaes relativas empresa. Encontramos no Cdigo Civil, e tambm no RIR
Regulamento do Imposto de Renda, as regras pertinentes a sua escriturao.
A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais, e em forma
contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco
nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens (art.
1.183 do CCivil).
No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do
documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as ope-
raes relativas ao exerccio da empresa (art. 1.184 do CCivil).
permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, que constem de
livro prprio, regularmente autenticado (pargrafo nico art. 1.183 do CCivil), e
pode tambm, caso a empresa faa escriturao eletrnica, utilizar fichas segui-
damente numeradas, mecnica ou tipograficamente, que devem tambm ser
registradas (art. 258 do RIR).
No art. 258, 1 do RIR, temos a forma como a escriturao no dirio pode
ser resumida:
Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no ex-
cedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes
sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde
que utilizados livros auxiliares para registro individuado e conservados
os documentos que permitam sua perfeita verificao (grifos nossos).
Escriturao Contbil
II
Na sequncia do art. 258, 4 do RIR, temos que:

Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referi-
dos no 1, devero conter termos de abertura e de encerramento,
e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do
Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de
Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos
(grifos nossos).
O Livro Dirio, conforme visto, deve conter as folhas de termos de abertura e

encerramento. Obrigatoriamente, deve ser registrado e autenticado na Junta
Comercial ou reparties encarregadas, e deve estar em consonncia com a
Interpretao Tcnica ITG 2000 Escriturao Contbil.
Exemplo: Supondo que uma empresa comercial revendedora de peixe con-
gelado faa a aquisio vista de 100 kg de fil de merluza ao preo unitrio de
R$20,00. Considere ICMS recupervel a alquota de 12%, frete e seguro foram
brinde, PIS e COFINS isentos para esta mercadoria. Dessa forma, o total da nota
fiscal de R$2.000,00, o valor recupervel de ICMS de R$ 240,00 (R$2.000,00
x 12%) e, o custo do produto R$ 1.760,00 (R$2.000,00 (-) R$ 240,00).
Fazendo a contabilizao, teremos os seguintes lanamentos:
Dbito: Estoque de mercadorias

Crdito: Caixa/Banco R$ 2.000,00
Dbito: ICMS a recuperar

Crdito: Estoques de mercadorias R$ 240,00
Com base nesses lanamentos, vamos estruturar um Livro Dirio e ser apresen-
tado, na ordem, primeiro o Termo de Abertura, depois o Dirio e, por ltimo, o
Termo de Encerramento. Os termos de abertura e encerramento esto no modelo
em branco (serve como modelo para outros livros), e o Dirio est com os valo-
res do nosso exemplo a seguir.

59
LIVRO DIRIO
Nmero de Ordem
TERMO DE ABERTURA
Contm o presente livro ( nmero por extenso) pgi-

nas tipograficamente numeradas, compondo o livro dirio nmero (
nmero por extenso) da empresa sita Rua
cidade Estado , com seu con-

trato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob nmero em
, inscrita no CNPJ sob nmero .
, de de
Nome e Assinatura do Administrador

CPF:
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista

Figura 5 : Modelo de termo de abertura - Livro Dirio
Fonte: Site portal de contabilidade
DIRIO N. 01 PG.1
CDIGO E NOME DA CONTA HISTRICO DATA DBITO CRDITO
10/07/14
1.1.4.07.0001 0023 MERCADORIAS 2.000,00
1.1.1.01.0001 0001 CAIXA Vlr compras vista conforme NFE 2.000,00
Escriturao Contbil
II
1.1.2.05.0001 0247 ICMS A RECUP 240,00

1.1.4.07.0001 0023 MERCADORIAS ICMS a recup.ref compra mercadorias 240,00

TOTAL DO DIA 2.240,00 2.240,00
Tabela 1: Modelo Livro Dirio
Fonte: A autora
LIVRO DIRIO
Nmero de Ordem
TERMO DE ENCERRAMENTO
Contm o presente livro ( nmero por extenso) pginas tipogra-

ficamente numeradas, compondo o livro dirio nmero ( nmero
por extenso) das operaes compreendidas no perodo de ____/___/____ a
/ / , da empresa sita Rua
cidade Estado , com
seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob nmero
em , inscrita no CNPJ sob nmero .
, de de
Nome e Assinatura do Administrador

CPF:
_____________________________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista
Figura 6: Modelo de termo de encerramento - Livro Dirio
Fonte: Site portal de contabilidade

61
LIVRO RAZO
No Livro Razo, temos o movimento de cada conta usada na operao. Na conta-

bilidade, ele muito utilizado para que o contador possa realizar os fechamentos
fiscais, contbeis, zeramento das contas, j que nele temos o registro a dbito e
a crdito, bem como o saldo da conta.
Encontramos no RIR/1999 Regulamento do Imposto de Renda informa-
es acerca do Livro Razo:
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever
manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas,

Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta
ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as de-
mais exigncias e condies previstas na legislao (Lei n 8.218, de
1991, art. 14, e Lei n8.383, de 1991, art. 62).
1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem

cronolgica das operaes.
2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies

determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica
(Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n8.383, de 1991,
art. 62).
3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou

fichas de que trata este artigo (grifo nosso).
Conforme Rezende e Ribeiro (2012, p. 38), didaticamente, usa-se o Razonete

em lugar do livro-Razo. Voltando ao nosso exemplo da compra de peixes con-
gelados, pode-se transpor para o razonete e ficaria desta forma:
MERCADORIAS CAIXA/BANCO ICMS A RECUPERAR

2.000,00 240,00 15.000,00 2.000,00 240,00
1.760,00 13.000,00

Obs.: Para fins de explicao, consideramos que o caixa possua um saldo ini-
cial de R$ 15.000,00.
Escriturao Contbil
II
No Livro Razo, temos o termo de abertura e de encerramento, assim como

voc viu no Livro Dirio. Professora, e como esse tal de Livro Razo? Eu pre-
parei um modelo de Razo para mostrar a voc com base na minha experincia
profissional. J tive contato com vrios sistemas e posso dizer a voc que a maio-
ria das empresas usa o modelo que apresento a seguir. Lembro que no h um
padro, contudo, todos os modelos utilizados devem obedecer s especifica-
es da legislao.
LIVRO RAZO
Conta CAIXA
DATA CONTRA PARTIDA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO D/C
Saldo anterior 15.000,00 D
Valor de compras
10/07/14 Mercadorias 2.000,00 13.000,00 D
vista conforme NFE
TOTAIS: 0,00 2.000,00 13.000,00
LIVRO RAZO
Conta MERCADORIAS
DATA CONTRA PARTIDA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO D/C
Saldo anterior 0,00
Valor de compras
10/07/14 Caixa 2.000,00 2.000,00 D
vista conforme NFE
ICMS a recuperar
10/07/14 ICMS a recuperar referente a compra 0,00 240,00 1.760,00 D
de mercadorias
TOTAIS: 2.000,00 240,00 1.760,00 D

63
LIVRO RAZO
Conta ICMS A RECUPERAR
CONTRA
DATA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO D/C
PARTIDA
Saldo anterior 0,00
ICMS a ICMS a recuperar referente
10/07/14 240,00 0 240,00 D
recuperar a compra de mercadorias
TOTAIS: 240,00 0 240,00 D
Tabela 2: Modelos Livro-Razo
Fonte: Adaptado de COSIF
LIVRO CONTAS-CORRENTES E LIVRO CAIXA
Tanto o livro Contas-Correntes quanto o Livro Caixa so livros ditos auxilia-

res. Segundo Ribeiro e Pinto (2012, p. 38), o livro Conta-Corrente usado para
controlar a movimentao das contas que representam Direitos e Obrigaes. J
no Livro Caixa, so registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam
entradas e sadas de dinheiro (RIBEIRO; PINTO, 2012, p. 39).
Quanto ao Livro Caixa, ele obrigatrio em duas situaes:
1) De acordo com o artigo 26 da Lei Complementar 123/2006, as micro-
empresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional so
obrigadas a manter o Livro Caixa em que ser escriturada sua movimentao
financeira e bancria.
2) O artigo 527 do RIR/1999 diz que a pessoa jurdica habilitada opo
pelo regime de tributao com base no lucro presumido dever manter escritu-
rao contbil nos termos da legislao comercial e, caso no faa a escriturao
contbil, necessrio manter o Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda
a movimentao financeira, inclusive bancria.
Eu trouxe um modelo bsico e muito utilizado de livro Contas-Correntes.
Geralmente, esse livro encontrando em livrarias, em verso capa dura, com
em mdia 100 folhas e, na capa, consta Conta-Corrente.
Escriturao Contbil
II
LIVRO CONTA-CORRENTE
n
Histrico Dbito Crdito D/C Saldo
Figura 3: Modelo Livro Contas-Correntes
Fonte: Site livrarias Curitiba adaptado
O Livro Caixa pode ser adquirido tambm impresso nas livrarias. A maioria das
empresas tem o Livro Caixa no prprio sistema utilizado para realizar suas ope-
raes. Trouxe um modelo para voc:

65
MOVIMENTO DO CAIXA
Data Descrio Entrada Sada Saldo Saldo
Saldo anterior R$ -
Total do ms
Saldo final
FIGURA 4: Modelo Livro Caixa
Fonte: Livrarias Curitiba adaptado
ESCRITURAO FISCAL
A escriturao fiscal utilizada para ter o registro de todos os eventos da empresa,

assim como a escriturao contbil, com a diferena que na fiscal, os livros fis-
cais representem Obrigaes e Direitos da entidade para com o Fisco federal,
estadual ou municipal (RIBEIRO; e PINTO, 2012, p. 39).
Resumindo, podemos afirmar que a escriturao fiscal existe para atender
o fisco. Conforme o RIR/1999, em seu artigo 260, alm dos livros de contabili-
dade que apresentei anteriormente a voc, os livros fiscais so:
Escriturao Fiscal
II
Art.260.A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos

em leis e regulamentos, dever possuir os seguintes livros:
I - para registro de inventrio;
II - para registro de entradas (compras);
III - de Apurao do Lucro Real-LALUR;
IV - para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas

que exercerem atividades de compra, venda, incorporao e construo
de imveis, loteamento ou desmembramento de terrenos para venda;
V - de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente
pelo posto revendedor (grifo nosso).
A seguir, abordaremos as caractersticas dos livros de Registro de Inventrio e

do LALUR, pois so os livros fiscais que voc mais utilizar.
LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO
O Livro Registro de Inventrio utilizado para fazer reunir toda e qualquer natu-
reza de estoque das empresas. De maneira simplista, pode-se dizer que tudo o
que a empresa tem de estoque colocado em papel, de forma que possa ser quan-
tificado e valorado.
Para a microempresa e a empresa de pequeno porte inscritas no SIMPLES
(regime simplificado de tributao), o art. 190 do RIR/1999, pargrafo nico,
inciso II, diz que deve ser entregue at o ltimo dia til de cada ano-calendrio
o livro de Registro de Inventrio. O mesmo vlido para pessoa jurdica enqua-
drada no Lucro Presumido, de acordo com o artigo 527, inciso II, do RIR/1999.
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero escriturar o
Livro Registro de Inventrio ao final de cada perodo: trimestralmente ou anu-
almente quando houver opo pelos recolhimentos mensais durante o curso do
ano-calendrio, com base na estimativa. Elas esto disciplinadas pelo art.261 do
Regulamento do Imposto de Renda, que diz:
Art. 261. No Livro de Inventrio devero ser arrolados, com especifica-
es que facilitem sua identificao, as mercadorias, os produtos ma-
nufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens

67
em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado

ao fim da cada perodo de apurao (grifo nosso).
Conforme vimos, podemos afirmar que todas as empresas so obrigadas a

escriturar o Livro de Registro de Inventrio.
O pargrafo nico do art. 260 do RIR/1999 trata do modelo dos livros fiscais.
Na verdade, a legislao no especifica um tipo de modelo, cabendo s empre-
sas: criar o modelo que atenda seu negcio; utilizar livros exigidos por outras
leis fiscais; substituir os livros por fichas enumeradas; ou fazer o livro por sis-
tema de processamento eletrnico de dados.
Cabe ressaltar que qualquer que seja o modelo adotado, os livros devem
ser registrados em rgo competente. O RIR estabelece tambm que quando
a pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real no escriturar o Livro Registro de
Inventrio, ficar sujeita ao arbitramento do Lucro Tributvel pela autoridade
fiscal (RIBEIRO; PINTO, 2012, p. 45).
Preparei um modelo de Livro de Inventrio conforme o modelo 7 do Convnio
Sinief/1970, que um modelo exigido pela legislao do IPI, do ICMS, e que
atende tambm a legislao do IR:
REGISTRO DE INVENTRIO
ESTOQUES EXISTENTES EM DE DE
CLASSIFICAO VALORES
DISCRIMINIO UNIDADE QUANTIDADE OBSERVAES
FISCAL UNITRIO TOTAL
Figura 5: Modelo Livro Registro de Inventrio

Fonte: SEFAZ - MT adaptado
Escriturao Fiscal
II
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL - LALUR
O Livro de Apurao do Lucro Real, como o nome sugere, o livro fiscal utili-
zado pelas empresas para apurarem o Lucro Lquido do Exerccio, com adies
e excluses que permitam obter o Lucro Real, lucro este que ser a base de cl-
culo para encontrar o valor do imposto de renda devido, bem como o valor da
Contribuio Social.
A Lei 6.404/76, no artigo 177, pargrafo 2, estabelece que a empresa observe
exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da
escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da
lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto,
que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios
contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes, ou a ela-
borao de outras demonstraes financeiras.
Conforme o art. 262 do RIR/1999, no LALUR, a pessoa jurdica dever:
I - lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;
II - transcrever a demonstrao do lucro real;
III - manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar

em perodos de apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a reali-
zar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral, com
base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam in-
fluenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao futuros
e no constem da escriturao comercial;
IV - manter os registros de controle dos valores excedentes a serem

utilizados no clculo das dedues nos perodos de apurao subse-
qentes, dos dispndios com programa de alimentao ao trabalhador,
vale-transporte e outros previstos neste Decreto.
A legislao do imposto de renda diz, ainda, no art. 263, que o LALUR poder
ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento
de dados. Esto obrigadas a escriturar todas as pessoas jurdicas que recolhem
o imposto de renda com base no lucro real.
Conforme a Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal IN SRF
n 28/1978, o LALUR cujas folhas so numeradas tipograficamente ter duas
partes, com igual quantidade de folhas cada uma, reunidas em um s volume

69
encadernado, a saber:
a. Parte A, destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do
perodo (adies, excluses e compensaes), tendo como fecho a
transcrio da demonstrao do lucro real; e
b. Parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que no

constem da escriturao comercial, mas que devam influenciar a
determinao do lucro real de perodos futuros.
O LALUR destinado a registrar valores que, por ter natureza emi-

nente fiscal, no devem constar da escriturao comercial. Assim, no
pode ser utilizado para suprir deficincias da escriturao comercial
(registrar despesas no constantes da escriturao comercial ou insufi-

cientemente registradas) (PN CST n 96/1978 e n11/1979).
A parte A do LALUR, conforme IN SRF n. 28/1978, dever conter:

1) os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo, que sero fei-
tos com individuao e clareza, indicando, quando for o caso, a conta
ou subconta em que os valores tenham sido registrados na escritura-
o comercial (assim como o livro e a data em que foram efetuados os
respectivos lanamentos), ou os valores sobre os quais a adio ou a
excluso foi calculada, quando se tratar de ajuste que no tenha registro
correspondente na escriturao comercial;
NOTA:
O lanamento feito indevidamente ser estornado mediante lanamen-

to subtrativo na prpria coluna em que foi lanado, com o valor indi-
cado entre parnteses, de tal forma que a soma das colunas Adies e
Excluses coincida com o total registrado nos itens de Adies e Exclu-
ses + Compensaes da demonstrao do lucro real.
2) aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo, ne-

cessariamente na data de encerramento deste (seja trimestral ou anual),
ser transcrita a demonstrao do lucro real, que dever conter:
a. o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apu-
rado no perodo de incidncia;
b. as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados

os valores de acordo com sua natureza, e a soma das adies;
c. as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupa

dos os valores de acordo com sua natureza, e a soma das excluses;
d. subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do

perodo com as adies e excluses;
Escriturao Fiscal
II
e. as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo e cuja

soma no poder exceder a 30% (trinta por cento) do valor positivo do
item 2.d;
f. o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em

perodos subsequentes.
Na parte B, sero mantidos os registros de controle de valores que,

pela sua caracterstica, integraro a tributao de perodos subsequen-
tes, quer como adio, quer como excluso ou compensao. Como
exemplos (lista no exaustiva) podem ser citados:
a. Adies: receitas de variaes cambiais diferidas at o momento
de sua realizao, ressaltando-se que as receitas de variaes cambiais
apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia so inicial-
mente excludas no LALUR e, quando realizadas, so adicionadas: re-
ceitas de desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimo-
nial diferidos at a realizao daqueles investimentos; valores relativos
depreciao acelerada incentivada; lucro inflacionrio apurado at
31/12/1995;
b. Excluses: custos ou despesas no dedutveis no perodo de apura-

o em decorrncia de disposies legais ou contratuais; despesas de
variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas
de gios amortizados de investimentos avaliados por equivalncia patri-
monial diferidos at a realizao daqueles investimentos;
c. Compensaes: prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores

sejam operacionais ou no operacionais, de perodos anuais, ou trimes-
trais segundo o regime de apurao;
Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido,

mas dedutveis do imposto devido, devero ser mantidos controles
dos valores excedentes, a serem utilizados no clculo das dedues nos
anos subsequentes, dos incentivos fiscais com programas de alimenta-
o do trabalhador (RIR/1999, art. 582 e IN SRF n 28/1978).
O art. 275 do RIR/99 traz como deve ser elaborada a demonstrao do lucro real:
Art. 275. O contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real,
discriminando:
I - o lucro lquido do perodo de apurao;
II - os lanamentos de ajuste do lucro lquido, com a indicao, quando

for o caso, dos registros correspondentes na escriturao comercial ou
fiscal;

71
III - o lucro real.
Pargrafo nico. A demonstrao do lucro real dever ser transcrita no

LALUR (grifo nosso).
Assim, primeiro so informadas todas as despesas que sero adicionadas e as

receitas que sero excludas, detalhando data e histrico explicativo, para justi-
ficar a adio ou excluso (PGAS, 2011, p. 376).
Apurando o lucro real e tomando como base o artigo 275 do RIR/99, temos:
Lucro lquido antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
(+) Adies ao Lucro Lquido
(-) Excluses ao Lucro Lquido
Lucro Antes da Compensao de Prejuzos Fiscais

(-) Compensao de Prejuzos Fiscais
(=) Lucro Real
Essa a apresentao da parte A do LALUR. Na parte B, so transcritos todos

os registros, efetuados na parte A ou no, que pode/devem afetar a base fiscal
de perodos posteriores (PGAS, 2011, p. 377).
LIVRO ELETRNICO DE ESCRITURAO E APURAO DO LUCRO

REAL E-LALUR
Regulamentado pela IN 989/2009 da RFB (Receita Federal do Brasil), o e-LALUR

o livro eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo
Lucro Real. Para todas as pessoas tributadas no Lucro Real, um livro obrigatrio.
No e-Lalur, conforme o artigo 3 da referida IN, devem conter todas as ope-
raes que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a
composio da base de clculo e o valor devido dos tributos especialmente quanto:
I - associao das contas do plano de contas contbil com plano de
contas referencial, definido em ato especfico da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB);
Escriturao Fiscal
II
II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro

Real;
III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou

compensar em exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base
de clculo negativa da CSLL;
V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a

observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do
lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por sua
natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou
seja, diferentes dos lanamentos dessa escriturao.
VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle

Fiscal Contbil de Transio (FCont).
A entrega do e-Lalur sempre pela matriz da pessoa jurdica, devendo ser at

s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e
nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano-
-calendrio subsequente ao ano-calendrio de referncia, atravs do aplicativo
disponibilizado pela RFB na internet (art. 4 IN RFB 989/2009).
O arquivo gerado pelo sujeito passivo ser por ele assinado por certificado
digital, conforme determina o art. 6 da IN:
Art. 6 O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser as-
sinado digitalmente pelo contribuinte com Certificado Digital emitido
por Autoridade Certificadora credenciada pela Infra-Estrutura de Cha-
ves Pblicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de certificado
digital:
I - do contribuinte; ou
II - do representante legal do contribuinte; ou
III - do procurador, no caso da procurao a que se refere o inciso VI

do art. 2daInstruo Normativa SRF n580, de 12 de dezembro de
2005; e
IV - do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
Alm disso, caso o contribuinte no entregue o e-Lalur, fica sujeito a uma multa
de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.
As pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas em relao

73
aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013, da escriturao do Livro

de Apurao do Lucro Real no modelo e normas estabelecidas pela Instruo
Normativa SRF n 28, de 13 de junho de 1978 (art. 8 IN RFB 989/2009).
Conforme apresentado no ambiente eletrnico Sped, o objetivo do sistema
eliminar a redundncia de informaes existentes na escriturao contbil, no
LALUR e na DIPJ, facilitando o cumprimento da obrigao acessria. De forma
simplificada, o funcionamento do sistema ser o seguinte:
Depois de baixado pela internet e instalado, o Programa Gerador de
Escriturao (PGE) disponibilizar as seguintes funcionalidades:
a. digitao das adies, excluses e compensaes;
b. importao:
de arquivo contendo as adies e excluses;
de informaes contbeis oriundas da Escriturao Contbil Digi-

tal (ECD);
de saldos da parte B do perodo anterior.
c. clculo dos tributos;
d. verificao de pendncias;
e. assinatura do livro;
f. transmisso pela Internet;
g. visualizao.
IMPORTANTE: o projeto est sendo elaborado. Em novembro/2012, foi publi-

cada uma notcia na pgina eletrnica do Sped, a qual diz que:
O projeto inicialmente denominado de e-Lalur, (Livo Eletrnico de
Escriturao e Apurao do IRPJ e CSLL sobre o Lucro Lquido da
Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real) agora ganhou novo nome:
EFD-IRPJ (Escriturao Fiscal Digital - IRPJ).
O nome foi alterado, pois, alm de englobar o e-Lalur, tambm haver

registros para clculo do IRPJ e da CSLL para as empresas tributadas
pelo lucro presumido e pelo lucro arbitrado. Tambm haver informa-
es das empresas imunes e isentas, bem como registros referentes s
fichas de informaes econmicas e gerais da DIPJ, gerando, por con-
sequncia, a extino da DIPJ.
Escriturao Fiscal
II
Para as empresas que possuem escriturao contbil digital
(ECD), por intermdio da EFD-IRPJ ser possvel a recuperao dos

saldos das contas contbeis informadas na ECD, que sero utilizadas
para construo de e-Lalur (Partes A e B) e clculo do IRPJ e da CSLL.
Pelo cronograma do projeto EFD-IRPJ, o sistema estar disponvel

para os contribuintes em 2014.
Atualmente, o projeto EFD-IRPJ encontra-se em fase de especifica-

o. Assim que a especificao estiver concluda, o leiuate da EFD-IRPJ
ser divulgado neste site, para que todos os contribuintes comecem a
conhecer e se preparar para o novo sistema (grifo nosso) (PORTAL
SPED, 2012).
Alerto que o e-Lalur est includo no projeto do EFD-IRPJ, o qual ainda no est
regulamentado, por isso, importante obter informaes acerca do assunto na pgina
do sped: <www.sped.fazenda.gov.br> ou mesmo em <www.receita.fazenda.gov.br>.s
SPED SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL
O Sistema Pblico de Escriturao Digital Sped, institudo pelo Decreto n

6022/2007, um programa do governo criado para informatizar as relaes entre
o sujeito passivo e o fisco.
O Sped unifica as atividades de recepo, validao, armazenamento e auten-
ticao de livros e documentos que integram a escriturao contbil e fiscal dos
empresrios e das pessoas jurdicas, inclusive imunes ou isentas, mediante fluxo
nico, computadorizado, de informaes (art. 2 do Decreto 6022/2007).
Conforme o art. 3 do Decreto 6022/2007, temos como usurios do Sped
a Secretaria da Receita Federal, as administraes tributrias dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, por meio de convnio com a SRF, e os rgos
e entidades da administrao pblica federal direta e indireta.
competncia da SRF o que segue:
Art.6 Compete Secretaria da Receita Federal:

75
I - adotar as medidas necessrias para viabilizar a implantao e o fun-

cionamento do Sped;
II - coordenar as atividades relacionadas ao Sped;
III - compatibilizar as necessidades dos usurios do Sped; e
IV - estabelecer a poltica de segurana e de acesso s informaes ar-

mazenadas no Sped.
Podemos dizer que o Sped representa um grande avano para a transparncia

das operaes entre o contribuinte e o fisco, por meio dos projetos:
Sped Contbil
Sped Fiscal
CT-e
NF-e
FCONT
NFS-e
EFD-Contribuies
Esses projetos possibilitam a integrao das informaes, acesso e verificao

quase instantaneamente, j que podemos verificar uma nota fiscal eletrnica, por
exemplo, antes mesmo que ela chegue ao seu local de destino.
Muitos so os benefcios para a sociedade como um todo com a implanta-
o do Sped, tais como, reduzir os custos com armazenamento das informaes
em papel, preservando, assim, o meio ambiente; possibilidade de cruzar os dados
fiscais com os contbeis; reduo das fraudes; rapidez para acesso s informa-
es, entre outros.
Basicamente, o Sped funciona assim: a empresa tem um sistema de operaes
no qual ficam armazenados todos os seus dados contbeis/fiscais. Por meio desse
sistema, gerado um arquivo digital nos formatos exigidos pela SRF. Depois, o
arquivo validado em um programa chamado Validador e transmitido para a
base de dados da SRF. O programa validador de cada operao do contribuinte
fica disponvel para download na pgina do Sped, a qual tambm constam tabe-
las para atualizao, manual de instrues, legislao, entre outras informaes.
Sped Sistema Pblico de Escriturao Digital

II
SPED CONTBIL
A Escriturao Contbil Digital (ECD) regulada pela Instruo Normativa

RFB 787/2007 e visa substituir a escriturao em papel pela escriturao digi-
tal dos seguintes livros:
I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento compro-
batrias dos assentamentos neles transcritos (art. 2, IN RFB 787/2007).
A escriturao contbil deve ser assinada digitalmente e transmitida uma vez

ao ano at o ltimo dia til do ms de junho referente s informaes do ano-
calendrio anterior. Exemplo: At 30 de junho de 2014, deve ser transmitido o
Sped contbil relativo ao ano de 2013.
SPED FISCAL
A Escriturao Fiscal Digital (EFD), ou Sped Fiscal, como comumente cha-

mada, foi instituda pelo Convnio ICMS 143/06, que trata, na sua clusula
primeira, o que segue:
Clusula primeira Fica instituda a Escriturao Fiscal Digital - EFD,
em arquivo digital, que se constitui em um conjunto de escriturao
de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos
das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal bem como no
registro de apurao de impostos referentes s operaes e prestaes
praticadas pelo contribuinte (grifo nosso).
So obrigadas a entregar o EFD todas as pessoas jurdicas contribuintes do

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao -
ICMS ou do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (clusula terceira
do Convnio ICMS 143/06). Isso quer dizer que o Sped Fiscal contempla impos-
tos estaduais.

77
Cada estabelecimento da pessoa jurdica deve manter uma escriturao

prpria e enviar todo ms o seu respectivo Sped fiscal, mesmo que o ms seja
fracionado. O layout do Sped est estabelecido no Ato COTEPE 09/2008.
Conforme a Clusula stima do Convnio ICMS 143/06, o Sped fiscal substitui:
Clusula stima A escriturao prevista na forma deste convnio subs-
titui a escriturao e impresso dos seguintes livros:
I - Registro de Entradas;
II - Registro de Sadas;
III - Registro de Inventrio;
IV - Registro de Apurao do IPI;
V - Registro de Apurao do ICMS.
CT-E
CT-e significa Conhecimento de Transporte eletrnico, institudo pelo AJUSTE

SINIEF 09/07, de 25/10/2007, que poder ser utilizado para substituir um dos
seguintes documentos fiscais:
Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8.
Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9.
Conhecimento Areo, modelo 10.
Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11.
Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 27.
Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, quando utilizada em
transporte de cargas.

II
Apresentei a legislao e recomendo a pgina eletrnica <www.cte.fazenda.gov.br>,

onde pode encontrar toda e qualquer informao a respeito do CT e.
NF-E
A Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), instituda pelo Ajuste SINIEF 07/05, um

projeto coordenado pelo ENCAT Encontro Nacional dos Coordenadores e
Administradores Tributrios Estaduais, composto pelos Fiscos Estaduais, sendo
desenvolvida em parceria com a Receita Federal do Brasil e com representantes
do empresariado nacional.
A NF-e, conforme a Clusula primeira do Ajuste SINIEF 07/05 poder ser
utilizada em substituio:
Clusula primeira Fica instituda a Nota Fiscal Eletrnica - NF-e, que
poder ser utilizada pelos contribuintes do Imposto sobre Produtos In-
dustrializados - IPI ou Imposto sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interes-
tadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS em substituio:
I - Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A;
II - Nota Fiscal de Produtor, modelo 4;
III - Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, a critrio da

unidade federada;
IV - ao Cupom Fiscal emitido por equipamento Emissor de Cupom

Fiscal (ECF), a critrio da unidade federada.
Podemos afirmar que a NF-e um documento emitido e armazenado eletro-

nicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar operaes
e prestaes, cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emi-
tente e autorizao de uso pela administrao tributria da unidade federada do
contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador (AJUSTE SINIEF 07/05, par-
grafo 1, clusula primeira).
Toda e qualquer informao relativa NF-e pode ser obtida no portal da
fazenda.

79
FCONT
O FCONT uma escriturao das contas patrimoniais e de resultado, em partidas

dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legisla-
o tributria vigentes em 31.12.2007, conforme art.8 da Instruo Normativa
RFB n 949/09.
Maiores detalhes e informaes esto na pgina eletrnica <http://www1.receita.

fazenda.gov.br/sistemas/fcont/>.
NFS-E
Por meio do Protocolo de Cooperao n 2/2007 IV ENAT (Encontro Nacional

de Administradores Tributrios), foi desenvolvido o projeto Nota Fiscal de
Servios Eletrnica (NFS-e).
A NFS-e contempla as operaes de prestao de servios que incidem o
imposto municipal ISSQN - Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza.
um documento, a exemplo da NF-e, unicamente digital, gerado e depois arma-
zenado em Ambiente Nacional pela RFB, pela prefeitura ou por outra entidade
conveniada para documentar as operaes, de acordo com as informaes cons-
tantes no seu portal.
Atendendo o que consta no pargrafo nico da clusula primeira do Protocolo
de Cooperao n 2/2007:
Pargrafo nico. A NFS-e seguir oModelo Conceitual Nacional, ade-
rente ao Sped, de responsabilidade da Cmara Tcnica do Projeto NFS-
-e da Abrasf, prevendo campos livres para atender s especificidades de
cada municpio.
Conforme apresentado, cada municpio tratar da sua especificidade, cabendo ao

contribuinte a responsabilidade pela verificao e correta informao dos dados.

II
EFD-CONTRIBUIES
Instituda pela Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, a EFD-Contribuies a:

Art. 1. [...] Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/
Pasep, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofins) e da Contribuio Previdenciria sobre a Receita, que se cons-
titui em um conjunto de escriturao de documentos fiscais e de outras
operaes e informaes de interesse da Secretaria da Receita Federal
do Brasil, em arquivo digital, bem como no registro de apurao das
referidas contribuies, referentes s operaes e prestaes praticadas
pelo contribuinte.
A EFD-Contribuies emitida eletronicamente e deve ser assinada digital-

mente pelo representante legal da empresa ou procurador por meio de certificado
digital vlido, emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves
Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), que no tenha sido revogado e que ainda esteja
dentro de seu prazo de validade, a fim de garantir a autoria do documento digi-
tal (art. 3 IN RFB 1.252/2012).
O contador possui a peculiar capacidade de manusear os nmeros, trans-

formando-os em dados para levar informao a sua extensiva gama de usu-
rios. Voc no um profissional qualquer! Voc faz parte de um universo
relevante, presente na humanidade desde os primrdios, quando os primei-
ros registros contbeis foram feitos. Faa bom uso dos seus conhecimentos
e seja um profissional de sucesso.

81
Voc j ouviu falar do Impostmetro? Enquanto voc lia minha pergunta,

mais dinheiro foi computado aos cofres pblicos. O Impostmetro um
painel eletrnico que mostra em tempo real quanto j foi arrecadado de
imposto no ano. Ele um projeto de parceira da IBPT (Instituto Brasileiro
de Planejamento e Tributao) da Associao Comercial de So Paulo, da
FACESP (Federao das Associaes Comerciais do Estado de So Paulo) e
do Movimento Hora de Agir.com.br.
Acesse: < http://www.impostometro.com.br/> e veja o quanto o Governo j

arrecadou de impostos.
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, apresentei a vocs os livros contbeis e fiscais exigidos pela legis-
lao, bem como o Sped com seus projetos.
Discorreu-se sobre o que so livros de escriturao e vimos que a escritura-
o contbil conta com os livros: dirio, razo, caixa, conta-correntes, cada qual
com sua funo e obrigatoriedade.
Quanto aos livros fiscais, apresentei os livros que so utilizados, e vimos
que, na verdade, a diferena entre os livros fiscais e contbeis que os fiscais so
como um suporte para informaes aos fiscos das esferas municipal, estadual e
federal, com base no registro de todos os eventos da empresa, ao passo que os
contbeis tambm apresentam o registro de todas as informaes da empresa,
porm no exercem essa funo de informaes ao Fisco.
A escriturao fiscal utilizada para ter o registro de todos os eventos da
empresa, assim como a escriturao contbil, com a diferena que na fiscal, os
livros fiscais representem Obrigaes e Direitos da entidade para com o Fisco
federal, estadual ou municipal RIBEIRO; PINTO, (2012, p. 39).
Consideraes Finais
II
Foi dada nfase ao LALUR Livro de Apurao do Lucro Real, dada sua
importncia e ao fato de ser utilizado digitalmente devido ao advento do Sped.
Apresentei o Sped, bem como os principais projetos que o compem e aprende-
mos que ele representa um marco na evoluo do sistema tributrio brasileiro,
interligando as administraes tributrias.
Agora, enquanto contadores tributrios, vocs esto com uma tima base
para exercer essa parte to interessante da contabilidade.
incrvel a importncia que exercemos no eixo empresa-sociedade, cons-
cientize-se que o nosso trabalho fundamental, pode ser comparado a um
mdico para as empresas, portanto, nosso diagnstico deve ser preciso, coeso e
de acordo com a legislao.
Abraos,
Prof Esp. Evelyn Barrozo Caetano Lima

83
Evoluo da contabilidade brasileira: do governo eletrnico ao sistema pblico de

escriturao digital SPED
Por Marcia Sebold, Cssio Schappo, Lucas Mello Pioner, Joo Jos Mello Pioner
[...]
2.1 SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL - SPED
Aproveitando este momento de evoluo em termos de gesto, o governo brasileiro
utilizou-se da experincia de Governos Eletrnicos em outros pases, tais como Espanha,
Chile e Mxico, entrando tambm na era digital com o Sistema Publico de Escriturao
Digital (SPED). Trata-se de uma iniciativa do poder pblico federal, juntamente com ou-
tros parceiros institucionais, com a finalidade de aproximar o fisco de seus contribuintes
e de modernizar as atividades contbeis, de modo a otimizar o controle fiscal sobre as
finanas corporativas.
Sendo fiel a essa nova tendncia de convergncia digital, o governo brasileiro lanou,
em 22 de janeiro de 2007, o projeto do SPED como parte integrante do Programa de
Acelerao do Crescimento do Governo Federal (PAC 2007-2010). O SPED nasceu com
o objetivo de promover a integrao dos sistemas de fiscalizao e arrecadao, racio-
nalizando e uniformizando as obrigaes acessrias para os contribuintes e, simulta-
neamente, tornando mais rpida a identificao de ilcitos tributrios. Esse sistema
subdividido em trs grandes subprojetos, a saber:
Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) emitida e armazenada eletronicamente com o
intuito de documentar, para fins fiscais, uma operao de circulao de merca-
dorias ou de prestao de servios;
Escriturao Fiscal Digital (EFD) Compreende um arquivo digital composto
por um conjunto de documentos fiscais de escriturao, bem como de registros
e apuraes de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelos
contribuintes;
Escriturao Contbil Digital (ECD) uma escriturao em forma digital dos
livros Dirios e Razo, e seus auxiliares, se existirem, e do livro Balancetes, Di-
rios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles
transcritos.
O SPED pode ser definido como um instrumento que unifica as atividades de recep-
o, validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos integrantes da
escriturao comercial e fiscal das empresas, mediante fluxo nico e computadorizado
de informaes. Este sistema ir propiciar benefcios para os contribuintes, tais como:
simplificar as obrigaes acessrias; eliminar a digitao de notas fiscais na recepo de
mercadorias; reduzir os erros na escriturao, que podem levar ao pagamento de mul-
tas; minimizar os custos com impresses, aquisio de papel e formulrios, contribuindo
para um desenvolvimento sustentvel, do ponto de vista ambiental, da administrao
pblica brasileira (DINIS, 2009).
[...]
A partir do sistema de Contabilidade, a empresa gera um arquivo digital em um formato
especfico. Este arquivo submetido ao programa fornecido pelo SPED para validao e
assinatura digital e, aps esses procedimentos, o arquivo enviado ao rgo pblico. Os
livros eletrnicos so registrados na Junta Comercial. Dessa forma, no devero co-exis-
tir livros eletrnicos e em papel referentes a um mesmo perodo.
O Certificado Digital um arquivo eletrnico que serve como identificao do seu titu-
lar, que pode ser uma Pessoa Fsica ou uma Pessoa Jurdica. Vem a ser uma forma segura
de identificao entre as partes envolvidas em transaes via internet, sendo um docu-
mento eletrnico de identidade com validade jurdica no mbito do ICP Brasil. Segundo
o stio da RFB, a certificao digital utilizada nas transaes eletrnicas garante:
Privacidade nas transaes: a garantia de que as informaes trocadas nas
transaes eletrnicas no sero lidas por terceiros;
Integridade das mensagens: garante que as informaes enviadas eletronica-
mente no foram alteradas no caminho que percorreram;
Autenticidade: assegura a identidade da origem e do destino final da informa-
o;
Assinatura Digital: permite aferir, com segurana, a origem e a integridade de
um documento eletrnico;
No Repdio: a garantia de que somente o titular do Certificado Digital pode-
ria ter realizado determinada operao.
Alm de todos os benefcios j descritos acima, o Ministrio da Fazenda tambm deixa
claro que, antes de ser um simples instrumento de aumento da arrecadao de impos-
tos, o SPED pretende proporcionar um melhor ambiente de negcios para o pas, com a
reduo do Custo Brasil, tendo ainda a misso de modernizar os processos de interao
entre a administrao pblica e o setor empresarial.
Fonte: Revista Enfoque Reflexo Contbil, v. 31, n.2, p.23-32, maio/agosto 2012.
85
1. Conceitue escriturao contbil.

2. Quem est dispensado da escriturao contbil?
3. Quais so os livros contbeis obrigatrios segundo a legislao?
4. O que escriturao fiscal?
5. Qual a finalidade do LALUR?
6. Em que consiste o Sped?
ITG 2000 Escriturao Contbil. de extrema importncia que voc, enquanto

contador tributrio, a conhea na sua totalidade. Dessa forma, acesse: <http://
www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2011/001330>, clique
em Resoluo e faa a leitura.
Ttulo: Introduo Contabilidade Tributria

Autor: Osni Moura Ribeiro e Mauro Aparecido Pinto
Editora: Saraiva
Sinopse: Neste livro de introduo Contabilidade
Tributria, os autores tratam no captulo 3 sobre toda
a parte de escriturao contbil e fiscal, abordando os
principais pontos com exemplos, clculos e contabilizao, em uma linguagem de fcil
compreenso e bem-estruturada. Serve como suporte nos estudos do tema.
III
UNIDADE
TRIBUTOS FEDERAIS
Aprender a contabilizar os principais tributos federais (de
competncia da Unio).
Saber quais so os principais aspectos do CSLL Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido.
Saber quais so os principais aspectos do IR Imposto sobre a Renda
e Proventos de Qualquer Natureza.
Saber quais so os principais aspectos do IPI Impostos sobre
Produtos Industrializados.
Saber quais so os principais aspectos do PIS Programa de
Integrao Social.
Saber quais so os principais aspectos da COFINS Contribuio para
a Seguridade Social.
Saber quais so os principais aspectos do ITR Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural.
Plano de Estudo
IR Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
IPI Impostos sobre Produtos Industrializados
PIS Programa de Integrao Social
COFINS Contribuio para a Seguridade Social
ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
89
INTRODUO
A competncia para legislar sobre os tributos federais da Unio. Conforme

vimos na Unidade I do nosso livro, a Unio institui os impostos previstos nos
artigos 153 e 154 da CF/1988, tais como o II Imposto sobre Importao, o IE
Imposto sobre Exportao, o IR Imposto sobre a Renda, o IPI Imposto sobre
os Produtos Industrializados, o IOF Imposto sobre as Operaes Financeiras,
o ITR Imposto sobre as Propriedades Rurais, entre outros.
Trataremos especificamente da CSLL Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido; do IR Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza; do

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados; do PIS Programa de Integrao
Social; da COFINS Contribuio para a Seguridade Social e do ITR Imposto
sobre a Propriedade Territorial Rural.
Nosso foco apresentar os aspectos de cada um dos tributos relacionados,
seu fato gerador, base de clculo e alquota, bem como apresentar sua forma de
contabilizar por meio de alguns exemplos.
Assim, nesta Unidade, iniciaremos os clculos propriamente ditos, aden-
trando mais um pouco na contabilidade tributria.
Vamos l!
IR IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE

QUALQUER NATUREZA
O imposto de renda est previsto no artigo 153, inciso III, da CF/1988, o qual
diz que compete Unio instituir impostos sobre a renda e proventos de qual-
quer natureza, de forma anloga, o Regulamento do Imposto de Renda RIR/99
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999) tambm o conceitua.
Introduo
III
FATO GERADOR
O CTN, no seu artigo 43, trata do fato gerador do imposto de renda:

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proven-
tos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da dispo-
nibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da

combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrsci-
mos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior (grifo nosso).
Conforme exposto, renda compreende o produto do capital (como os rendimen-

tos obtidos com uma aplicao financeira), do trabalho (como o salrio recebido
pelo empregado) ou da combinao de ambos (como o lucro) (ALEXANDRE
2012, p.542).
Como exemplo de provento, podemos usar os ganhos na loteria. A aposta que
voc faz, a fezinha, como muitos chamam, se um dia voc ganhar, seu ganho
ser um provento para fins de imposto de renda.
Portanto, o fato gerador do IR consiste exatamente na aquisio desses dois
elementos que acabamos de apresentar: a renda e os proventos.
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto de renda para as pessoas jurdicas, conforme o

artigo 44 do CTN, o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou
dos proventos tributveis.
Vamos entender ento cada um dos casos de base clculo: real, arbitrado
ou presumido.
Para o lucro real, o contribuinte calcula seu lucro, abatendo do faturamento
as despesas legalmente autorizadas (ALEXANDRE; 2012, p. 544). Conforme o
art. 247 do RIR/99, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado
pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas. Essas adi-
es/excluses referem-se quelas apresentadas na Unidade II, quando vimos
TRIBUTOS FEDERAIS
91
sobre Lalur. E quem est obrigado a apurar o lucro assim?

O artigo 246 do RIR lista as pessoas jurdicas obrigadas apurao pelo
lucro real:
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:
I - cuja receita total no ano-calendrio anterior seja superior ao limite

de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou proporcional
ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investi-

mentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades
de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imo-

bilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrenda-
mento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros priva-
dos e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos

do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benef-

cios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento

mensal pelo regime de estimativa;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua

de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring);
VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobili-

rios, financeiros e do agronegcio (grifos nossos).
Passamos para o lucro presumido. No lucro presumido, o contribuinte aplica

um percentual legal sobre o valor de sua receita bruta, obtendo como resul-
tado um montante que se presume ser seu lucro (ALEXANDRE 2012, p. 544).
Esse percentual legal est definido no art. 518 do RIR que tras que:
Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional, em cada trimes-
tre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por
cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao.
Art. 519.[...]
Ir Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

III
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser

de:
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda,

para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico car-
burante e gs natural;
II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de

transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual pre-
visto no caput;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos

de qualquer natureza (grifos nossos).
J a definio de receita bruta consta no artigo 12 do Decreto-Lei 1598/77, alte-

rado pela Lei 12973/2014:
Art. 12. A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II - o preo da prestao de servios em geral;
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no

compreendidas nos incisos I a III.
1o A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:

I - devolues e vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III - tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso

VIII do caput do art. 183 da Lei no6.404, de 15 de dezembro de 1976,
das operaes vinculadas receita bruta (grifos nossos).
Deste modo, podemos dizer que a base de clculo do lucro presumido a receita
bruta x a alquota varivel (8%, 1,6%, 16% ou 32%). E quem so os enquadra-
dos nessa situao?
TRIBUTOS FEDERAIS
93
Podem optar pelo lucro presumido, conforme o artigo 516 do RIR:

Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total no ano calend-
rio anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta
e oito milhes de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e qui-
nhentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de atividade
do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder
optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido (grifos
nossos).
Por fim, o lucro arbitrado aplicado conforme as hipteses constantes do artigo

530 do RIR:
Art.530.O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-ca-

lendrio, ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado:
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real,

no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou
deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legis-
lao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evi-

dentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias
que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os

livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro
Caixa, na hiptese da pessoa jurdica optante do lucro presumido que,
no decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever
estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no

lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira dei-
xar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do
lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior;
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas

contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir
e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio
(grifos nossos).

III
Analisando esse dispositivo legal, podemos concluir que todos aqueles que no
cumprirem suas obrigaes enquanto optantes pela tributao no lucro real e/
ou fizeram algo sem observar as regras do lucro presumido se enquadram na
tributao pelo lucro arbitrado.
As pessoas jurdicas declaram o imposto de renda por meio da DIPJ
Declarao de Informaes Econmico fiscais da Pessoa Jurdica.
E para a pessoa fsica, como determinada a base de clculo? Encontramos
no artigo 83 do RIR/99 a base de clculo do imposto para os contribuintes pes-
soa fsica, que ser a diferena entre as somas:
a. Os rendimentos obtidos durante o ano-calendrio, excetuando: os isen-
tos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos
tributao definitiva;
b. Das dedues relativas ao somatrio dos valores previstos legalmente
nos arts. 74, 75, 78 a 81, e 82, ou seja, contribuio previdenciria social e
privada, livro caixa, penso alimentcia, despesas mdicas, despesas com
educao e o valor por dependente.
Para a pessoa fsica em que haja a incidncia do IR, a declarao feita por meio
do aplicativo IRPF Imposto de Renda Pessoa Fsica.
PERODO DE APURAO
Para as pessoas jurdicas, a apurao do imposto tem periodicidade trimestral,

anual ou por estimativa.
Quando a apurao trimestral, o imposto determinado com base no lucro
real, presumido ou arbitrado, conforme exposto anteriormente, e os perodos
de apurao so encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setem-
bro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, conforme artigo 220 do RIR/99.
Quando a apurao anual, o contribuinte deve apurar o lucro real em 31
de dezembro de cada ano (art. 221. do RIR/99).
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar
pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre a
TRIBUTOS FEDERAIS
95
base de clculo estimada (art.222 do RIR/99). Importante: fazendo essa opo,

as empresas estaro obrigadas a apurar seus resultados no fim de cada ano para
calcular o valor efetivamente devido, podendo, [...] compensar do referido valor
o que foi pago por estimativa durante o ano (RIBEIRO; PINTO, 2012, p.67).
As pessoas fsicas tm periodicidade da apurao do imposto de renda anual,
sempre relativa ao ano calendrio anterior. Ou seja, no ano X1 declara todas as
informaes relativas ao anocalendrio X0. calculado conforme tabela pro-
gressiva disponvel e atualizada na pgina da Secretaria da Receita Federal. Vale
destacar que muitos contribuintes tm o valor do imposto retido mensalmente
em seu holerite e, caso tenham outros ganhos, os mesmos so demonstrados em

um documento chamado Informe de Rendimentos (todas essas informaes so
utilizadas para declarar a IRPF).
CONTRIBUINTES
Os contribuintes do IR pessoa jurdica so os previstos no artigo 146 do RIR/99,

que diz:
Art.146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de
acordo com este Decreto:
I - as pessoas jurdicas;
II - as empresas individuais.
1 As disposies deste artigo aplicam-se a todas as firmas e socieda-

des, registradas ou no (grifo nosso).
Agora, os contribuintes pessoas fsicas do IR esto dispostos no artigo 2 do

RIR/99:
Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares
de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de
qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, so con-
tribuintes do imposto de renda, sem distino da nacionalidade, sexo,
idade, estado civil ou profisso (grifo nosso).

III
Alquota
Para as pessoas fsicas, a alquota do imposto de renda segue uma tabela progres-
siva. A tabela assim chamada porque seus percentuais de incidncia aumentam
conforme aumenta a renda. A tabela consta do RIR/99 nos artigos 86 e 111.
Atualmente, a tabela tem cinco faixas de valores e alquotas em vigor:
Base de clculo mensal em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$
At 1.787,77 - -
De 1.787,78 at 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 at 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 at 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
Tabela 6: Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica a partir do exerccio
de 2015, ano-calendrio de 2014
Fonte: stio da Receita Federal do Brasil
As pessoas jurdicas, seja comercial ou civil o seu objeto, pagaro o imposto

alquota de quinze por cento sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apu-
rado conforme art. 541 do RIR, e a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado
que exceder o valor resultante da multiplicao de vinte mil reais pelo nmero
de meses do respectivo perodo de apurao se sujeita incidncia de adicional,
de imposto alquota de dez por cento (Art.542 do RIR/99).
Ou seja, caso exceder a R$240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) no ano
(R$20.000,00 x 12 meses), h um adicional de imposto de renda alquota de
10% sobre a parte que exceder a esse valor.
A empresa obrigada a criar uma proviso no momento da apurao do
resultado, independente de ser trimestral ou anual. Essa proviso, contabilmente,
ficar na conta Proviso para Imposto de Renda, classificada no Passivo Circulante
como obrigaes tributrias. Essa previso consta do artigo 339 do RIR/99:
TRIBUTOS FEDERAIS
97
Art. 339. obrigatria, em cada perodo de apurao, a constituio

de proviso para imposto de renda, relativa ao imposto devido sobre
o lucro real e lucros, cuja tributao tenha sido diferida, desse mesmo
perodo de apurao.
Pargrafo nico. A proviso a que se refere este artigo no dedutvel

para fins de apurao do lucro real (grifo nosso).
Exemplos de clculo
Exemplo 1 Pessoa fsica trabalhador assalariado
Pedro empregado de uma empresa Ltda: qualquer. Obteve rendimentos tri-
butveis no ms 05/XX de R$ 2.900,00 em sua folha de pagamento. Considerar:

alquota de 11% de previdncia; sem dependentes; sem penses e nem outras
dedues para efeitos de clculo. Qual valor Pedro pagar a ttulo de imposto
de renda?
Resoluo:
Rendimentos tributveis: R$ 2.900,00
Dedues:
Previdncia oficial: (R$ 319,00)
Dependentes: 0,00
Penso alimentcia: 0,00
Outras dedues: 0,00
Total das dedues: (R$ 319,00)
Base de clculo: R$ 2.900,00 R$ 319,00= R$ 2.581,00
Imposto:
R$ 2.581,00 x 7,5% = R$193,57
Parcela a deduzir: R$ 134,08
Imposto de renda a pagar: R$ 59,50

III
Contabilizao do imposto de renda:

Pelo desconto em folha:
D Ordenados a pagar (Passivo Circulante)
C- IR a recolher (Passivo Circulante Impostos a recolher)..................R$ 59,50
Valor de imposto de renda retido na folha de pagamento referente ao ms 05/
XX.
Pelo recolhimento em 20/06/XX:

D IR a Recolher (Passivo Circulante Impostos a recolher)
C Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)....................................R$ 59,50
Pagamento de imposto de renda do trabalho assalariado (Cdigo do DARF
0561).
Exemplo 2 Pessoa Jurdica tributada com base no lucro real

Uma empresa comercial qualquer iniciou suas atividades em janeiro de 2013,
optando pelo lucro real mensal. Em dezembro de 2013, apurou o lucro lquido
de R$ 350.000,00.
Dados adicionais:
Receita resultante de equivalncia patrimonial: R$ 17.000,00;
Multas: R$15.000,00;
Calcule o IR devido referente ao ano 2013.
Resoluo:
Resultado do Exerccio antes da Proviso IR: R$ 350.000,00
(+) Adies
Multas R$ 15.000,00
(-) Excluses
Receitas de equivalncia patrimonial: R$ 17.000,00
(=) Lucro Real R$ 348.000,00
IR 15% R$ 52.200,00
IR 10% R$ 10.800,00 (108.000,00 x 10%)
TOTAL DO IR: R$ 63.000,00
TRIBUTOS FEDERAIS
99
Observao: os R$ 108.000,00 foram encontrados diminuindo 348.000,00

de 240.000,00. Os 240.000,00 referem-se parcela excedente (20.000,00 x 12
meses = 240.000,00).
CONTABILIZAO
Como os recolhimentos so por estimativa, a contabilizao deve ser feita ms

a ms. Supondo que no ms de Janeiro/2013 foram recolhidos R$ 3.000,00;
Julho/2013 R$ 5.000,00; e, Novembro/2013 R$ 15.000,00, vamos ver como feito

esse controle na contabilidade:
D - IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante)

C Banco Conta Movimento (Ativo Circulante).......................R$ 3.000,00
Pagamento de IRPJ referente ao ms 01/2013.
D Proviso para o Imposto de Renda (Conta de Resultado)

C IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)...................................R$ 3.000,00

C Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)......................R$ 5.000,00

C IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)...................................R$ 5.000,00
Proviso para pagamento IPRJ ms 07/2013.

C Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)....................R$ 15.000,00

III

C IRPJ a Pagar (Passivo Circulante).................................R$ 15.000,00
Os lanamentos de proviso so feitos para fins de anlise na contabilidade.

Importante destacar que o valor fica no passivo circulante sem que haja trans-
ferncia dos saldos j pagos por estimativa. Somente na apurao do exerccio
haver confronto dos valores pagos e a pagar.
Assim, somando todos os recolhimentos estimados ao final do exerccio,
temos um saldo de R$ 23.000,00 na conta IRPJ a Pagar (Passivo Circulante) e o
mesmo valor na conta IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante).
O lucro real que calculamos foi de R$ 63.000,00, deste modo, nos falta reco-
lher R$ 40.000,00 (R$ 63.000,00 a pagar R$ 23.000,00 pagos).

C Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)....................R$ 40.000,00

C IRPJ a Pagar (Passivo Circulante).................................R$ 40.000,00
Com esse lanamento, o nosso saldo na contas IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)
e IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante) agora somam R$ 63.000,00.
Como estamos no encerramento do exerccio, faremos a transferncia do
IRPJ pago por estimativa para a conta de IRPJ a Pagar, zerando, assim, tais contas:
D IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)

C - IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante)..................R$ 63.000,00
Proviso para pagamento IPRJ
Com isso, finalizamos a contabilizao. A conta Proviso para o Imposto de Renda

(Conta de Resultado) ficou com o valor de R$ 63.000,00 e temos o mesmo valor
TRIBUTOS FEDERAIS
101
de pagamento na conta Banco conta movimento.

Informaes:
1) Para recolhimento dos DARFs,o cdigo o 2362.
2) Os lanamentos contbeis para CSLL so idnticos e o cdigo do DARF
o 2484.
Exemplo 3 Pessoa Jurdica tributada com base no lucro presumido

Uma empresa comercial qualquer iniciou suas atividades em janeiro de 2013,
optando pelo lucro presumido.
Dados:
Receita com vendas: R$ 6.000.000,00
Descontos incondicionais concedidos: R$ 2.000,00
Devoluo de Vendas: R$ 10.000,00
Calcule o IR devido referente ao ano 2013.
Resoluo:
Ajuste da receita: R$ 6.000.000,00 R$12.000,00 = R$ 5.988.000,00
BASE: R$ 5.988.000,00 x 8% = 479.040,00
IR 15% R$ 71.856,00
IR 10% R$ 23.904,00 (239.040,00 x 10%)
CONTABILIZAO

C IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)................................R$ 95.760,00
Proviso para pagamento IPRJ.

III
Pelo recolhimento em 31/03/2014:
D IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)

C Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)...................R$ 95.760,00
Pagamento IPRJ (Cdigo do DARF 2089).
Com isso, finalizamos a contabilizao. A conta Proviso para o Imposto de

Renda (Conta de Resultado) ficou com o valor de R$ 95.760,00, a conta Banco
conta movimento mesmo valor e a conta IRPJ a pagar foi zerada.
Os lanamentos contbeis para CSLL so idnticos e o cdigo do DARF
o 2372.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO -

CSLL
CONCEITO
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL encontra fundamento legal

no artigo 195 da CF/1988, que traz:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos prove-
nientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
[...] c) o lucro (grifo nosso).
Desse modo, podemos afirmar que a CSLL instituda sobre o lucro e destina-
se ao financiamento da seguridade social.
TRIBUTOS FEDERAIS
103
BASE DE CLCULO
A lei 7689/1988 instituiu a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL,

e nela temos que a base de clculo, conforme seu artigo 2, :
Art. 2 A base de clculo da contribuio o valor do resultado do
exerccio, antes da proviso para o imposto de renda.
1 Para efeito do disposto neste artigo:
a) ser considerado o resultado do perodo-base encerrado em 31 de

dezembro de cada ano;
b) no caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de ativida-

des, a base de clculo o resultado apurado no respectivo balano;
c) o resultado do perodo-base, apurado com observncia da legislao

comercial, ser ajustado pela:
1 - adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo

valor de patrimnio lquido;
2 - adio do valor de reserva de reavaliao, baixada durante o pero-

do-base, cuja contrapartida no tenha sido computada no resultado do
perodo-base;
3 - adio do valor das provises no dedutveis da determinao do

lucro real, exceto a proviso para o Imposto de Renda;
4 - excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo

valor de patrimnio lquido;
5 - excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos ava-

liados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como re-
ceita;
6 - excluso do valor, corrigido monetariamente, das provises adi-

cionadas na forma do item 3, que tenham sido baixadas no curso de
perodo-base.
2 No caso de pessoa jurdica desobrigada de escriturao contbil,

a base de clculo da contribuio corresponder a dez por cento da
receita bruta auferida no perodo de 1 janeiro a 31 de dezembro de
cada ano, ressalvado o disposto na alnea b do pargrafo anterior (gri-
fos nossos).
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSll

III
Para as empresas tributadas com base no lucro presumido, a base de clculo da

CSLL est assim definida no artigo 20 da Lei 9249/95:
Art. 20. A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido,
devida pelas pessoas jurdicas que efetuarem o pagamento mensal a
que se referem os arts. 27 e 29 a 34 daLei n 8.981, de 20 de janeiro de
1995, e pelas pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao contbil,
corresponder a doze por cento da receita bruta, na forma definida
na legislao vigente, auferida em cada ms do ano calendrio, exceto
para as pessoas jurdicas que exeram as atividades a que se refere o
inciso III do 1 do art. 15, cujo percentual corresponder a trinta e
dois por cento.
Esses percentuais de 12 e de 32 so apresentados juntamente com a base para o
IR na tabela elaborada por Pgas (2011, p. 504):
RECEITAS BASE DO IR - % BASE DA CSLL - %

VENDA OU REVENDA DE BENS E PRODUTOS 8% 12%
PRESTAO DE SERVIOS 32% 32%
ADMINISTRAO, LOCAO OU CESSO DE BENS
E DIREITOS DE QUALQUER NATUREZA (INCLUSIVE 32% 32%
IMVEIS)
TRANSPORTE DE PASSAGEIROS 16% 12%
TRANSPORTE DE CARGAS 8% 12%
SERVIOS HOSPITALARES (*) 8% 12%
PRESTAES DE SERVIOS AT
16% 32%
R$120 MIL/ANO,MENOS REGULAMENTADAS
REVENDA, PARA O CONSUMO, DE COMBUSTVEL
DERIVADO DE PETRLEO, LCOOL ETLICO CARBU- 1,6% 12%
RANTE E GS NATURAL
OUTRAS RECEITAS, NO DEFINIDAS NO ESTATUTO
100% 100%
OU CONTRATO SOCIAL
*Ver Ato Declaratrio Interpretativo SRF N 18/2003
abela 7: Percentuais de presuno do lucro presumido
Fonte: Pgas (2011, p.504)
TRIBUTOS FEDERAIS
105
ALQUOTA
A CSLL possui duas alquotas que sero aplicadas sobre a base de clculo para
apurao do valor. Conforme o artigo 3 da lei 7689/1988, a alquota de 15%
para as pessoas jurdicas de seguros privados e equiparadas, e 9% para as demais
pessoas jurdicas.
Em suma, podemos afirmar que todas as normas de apurao e pagamento
aplicadas ao IR tambm se aplicam CSLL. o que nos diz o art. 57 da Lei
8981/1995:
Aplicam-se Contribuio Social sobre o Lucro as mesmas normas de

apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto de Renda das
pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na
legislao vigente.
Assim, qualquer que seja a opo tributria da pessoa jurdica para fins de imposto
de renda, deve ser a mesma para a CSLL. Logo, nunca haver uma empresa tri-
butada pelo lucro real para fins de imposto de renda e lucro presumido para fins
de contribuio social.
importante frisar que a legislao tributria sofre constante mudana.
Portanto, sugiro que sempre verifique se a legislao mencionada est vigente
ou se foi revogada.
Exemplo de clculo e contabilizao

Vamos utilizar o mesmo exemplo apresentado para o clculo do IR.
Resoluo:
Resultado do Exerccio antes da Proviso IR: R$ 350.000,00
(+) Adies
Multas R$ 15.000,00
(-) Excluses
Receitas de equivalncia patrimonial: R$ 17.000,00
(=) Lucro Real R$ 348.000,00
Total de CSLL 9% R$ 31.320,00
Os lanamentos para CSLL so idnticos aos apresentados na contabilizao do

IPRJ, basta que altere o nome da conta.
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSll

III
IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO
Conforme dados da Receita Federal divulgados em janeiro/2014, no ano de 2013

o IPI arrecadou em torno de 48,3 bilhes. O IPI o imposto incidente sobre os
produtos industrializados. Conforme j apresentado, de competncia da Unio
e est disciplinado no artigo 153, inciso IV da Constituio Federal/88, que mais
adiante, l pelo 3, traz as seguintes caractersticas:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores;
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exte-

rior; e
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo

contribuinte do imposto, na forma da lei.
Vamos entender o que vem a ser produto industrializado, ou melhor, o que

considerado industrializao? A partir disso, fica mais fcil continuar nossos
estudos. O Decreto n 7.212/10 (Regulamento do IPI - RIPI/2010), no artigo 4,
caracteriza industrializao como qualquer operao que modifique a natureza,
o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo tal como transformao, beneficiamento, montagem,
acondicionamento ou recondicionamento e renovao ou recondicionamento. Nos
incisos do artigo 4, tem-se a definio de cada um desses processos:
I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios,
importe na obteno de espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma,

alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do
produto (beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que re-

sulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma
classificao fiscal (montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela coloca-

o da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quan-
do a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercado-
TRIBUTOS FEDERAIS
107
ria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de pro-

duto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para uti-
lizao (renovao ou recondicionamento).
FATO GERADOR
Encontramos a definio do fato gerador no CTN Cdigo Tributrio Nacional

no seu art. 46:

Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos indus-
trializados tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico

do artigo 51 (industriais ou equiparados);
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado

a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industria-

lizado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que
lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o con-
sumo, (grifos nosso).
O Regulamento do IPI, Decreto n 7.212/10, traz no artigo 35 que o fato gerador

: I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; ou II -
a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
O referido Decreto diz no pargrafo nico do artigo 5 que so irrelevan-
tes para caracterizar a operao como industrializao o processo utilizado para
obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamen-
tos empregados.
Ipi Imposto Sobre Produto Industrializado

III
BASE DE CLCULO
A base de clculo do IPI est definida no Decreto 7.212/2010, no art.190, que traz:
Art. 190. Salvo disposio em contrrio deste Regulamento, constitui
valor tributvel:
I - dos produtos de procedncia estrangeira:
a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos
aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do mon-
tante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo im-
portador ou dele exigveis, e
b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento

equiparado a industrial; ou
II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a

sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (grifos nos-
sos).
IMUNIDADE
O Regulamento do IPI RIPI/2010 (Decreto 7.212) trata, no seu artigo 18, aos
casos em que h imunidade do imposto:
Art.18. So imunes da incidncia do imposto:
I - os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impres-

so(Constituio Federal, art. 150, inciso VI, alnea d);
II - os produtos industrializados destinados ao exterior(Constituio

Federal, art. 153, 3, inciso III);
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instru-

mento cambial(Constituio Federal, art. 153, 5); e
IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais

do Pas(Constituio Federal, art. 155, 3o).
Conforme apresentado, note que tais imunidades esto previstas tambm na

CF/1988, entre os artigos 150 e 155.
TRIBUTOS FEDERAIS
109
NO INCIDNCIA
Para todos os itens da TIPI com a sigla NT (no tributado) no h incidncia

do imposto.
O imposto tambm no incide em casos no considerados como industria-
lizao. O art. 5 do RIPI/2010 lista esses casos, por exemplo:
I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em emba-
lagem de apresentao:
a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias,

confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos

se destinem a venda direta a consumidor.
[...]
XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive me-

diante substituio de partes e peas, quando a operao for executada
gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em
virtude de garantia dada pelo fabricante.
ISENO
H tambm para o IPI os casos de iseno apresentados nos artigos 54 e 55 do

RIPI. Veja alguns casos expressos no art. 54:
I - os produtos industrializados por instituies de educao ou de as-
sistncia social, quando se destinarem, exclusivamente, a uso prprio
ou a distribuio gratuita a seus educandos ou assistidos, no cumpri-
mento de suas finalidades(Lei n 4.502, de 1964, art. 7, incisos II e IV);
II - os produtos industrializados por estabelecimentos pblicos e au-

trquicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
que no se destinarem a comrcio (Lei n 4.502, de 1964, art. 7, inciso
III);
III - as amostras de produtos para distribuio gratuita, de diminuto ou

nenhum valor comercial, assim considerados os fragmentos ou partes
de qualquer mercadoria, em quantidade estritamente necessria a dar
a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade, atendidas as seguintes
condies(Lei n 4.502, de 1964).
Ipi Imposto Sobre Produto Industrializado

III
ALQUOTA
O IPI incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obede-

cidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados - TIPI, conforme art. 2 Decreto 7.212/2010, que traz
no seu pargrafo nico:
O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com
alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposi-
es contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles
a que corresponde a notao NT (no tributado).
As alquotas do IPI, portanto, so as especificadas na tabela TIPI. Hoje, a tabela

em vigncia a aprovada pelo Decreto 7.660/2011 (Ateno nas atualizaes dos
decretos! Verifique a validade na pgina da Receita Federal do Brasil).
Por fim, podemos afirmar, de acordo com o art. 189 do RIPI/2010, que: O
imposto ser calculado mediante aplicao das alquotas, constantes do TIPI
sobre o valor tributvel dos produtos.

Considere os fatos ocorridos em uma indstria no ms 08/2014:
1) Compra de matria-prima vista, da empresa Industrial Shoes S/A, valor
de R$ 3.000,00 com IPI de 10%, totalizando NF no valor de R$ 3.300,00.
2) Venda dos produtos a prazo, durante o ms, no valor de R$ 10.000,00
com IPI de R$ 1.000,00, totalizando NF de R$ 11.000,00.
Contabilizao:
Pela aquisio
D Estoque de matria-prima (Ativo Circulante)...................R$ 3.000,00

D IPI a recuperar (Ativo Circulante).......................................R$ 300,00
C Caixa (Ativo Circulante)...................................................R$ 3.300,00
TRIBUTOS FEDERAIS
111
Pela venda
D Duplicatas a receber (Ativo Circulante)...........................R$ 11.000,00

C IPI a recolher (Passivo Circulante)....................................R$ 1.000,00
C Receita de vendas (receita)............................................R$ 10.000,00
Ao final do ms, necessrio fazer o seguinte lanamento:
D IPI a recolher (Passivo Circulante)

C IPI a recuperar (Ativo Circulante).........................................R$ 700,00
Fazendo esse lanamento, a conta de IPI a recuperar ter seu saldo zerado, e a
conta IPI a recolher ficar com o valor de R$ 700,00. Esses R$ 700,00 quanto
a empresa deve recolher ao governo a ttulo de IPI.
ITR IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL

RURAL
O ITR um imposto federal que tem fundamento legal no artigo 153, inciso VI,
da CF/1988, o qual diz que compete Unio instituir impostos sobre a proprie-
dade territorial rural.
A Lei 9.393/96 dispe sobre o ITR. No seu artigo 1 temos o que segue:
Art. 1 O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de apu-
rao anual, tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a
posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do muni-
cpio, em 1 de janeiro de cada ano.
Conforme o exposto, para que haja o ITR, o imvel precisa estar em zona rural.
Itr Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural

III
BASE DE CLCULO
A apurao feita pelo prprio contribuinte, nos prazos definidos pela Secretaria
da Receita Federal (art. 10 da Lei 9.393/96).
No Decreto 4.382/2002, temos em seu artigo 9 a determinao da base de
clculo:
Art. 9 Para efeito de determinao da base de clculo do ITR, consi-
dera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas
de terras, localizada na zona rural do municpio, ainda que, em rela-
o a alguma parte do imvel, o sujeito passivo detenha apenas a posse.
Pargrafo nico. Considera-se rea contnua a rea total do prdio

rstico, mesmo que fisicamente dividida por ruas, estradas, rodovias,
ferrovias, ou por canais ou cursos de gua (grifos nossos).
O Decreto 4.382/2002, no Art. 35, diz que o valor do imposto a ser pago obtido
mediante a multiplicao do VTNT pela alquota correspondente, obtida nos ter-
mos do art. 34, considerados a rea total e o grau de utilizao do imvel rural.
O referido artigo 34 nos traz uma tabela na qual esto destacados o grau de
utilizao conforme a rea total do imvel:
REA TOTAL DO IMVEL

GRAU DE UTILIZAO (em %)
(em hectares)
Maior Maior que Maior que Maior que

At 30
que 80 65 at 80 50 at 65 30 at 50
At 50 0,03 0,20 0,40 0,70 1,00
Maior que 50 at 200 0,07 0,40 0,80 1,40 2,00
Maior que 200 at 500 0,10 0,60 1,30 2,30 3,30
Maior que 500 at 1000 0,15 0,85 1,90 3,30 4,70
Maior que 1000 at 5000 0,30 1,60 3,40 6,00 8,60
Acima de 5000 0,45 3,00 6,40 12,00 20,00
Tabela 8: rea total e o grau de utilizao do imvel rural
Fonte: Art. 34 do Decreto 4.382/2002.
TRIBUTOS FEDERAIS
113
importante destacar alguns conceitos presentes no pargrafo 1 do art. 10 da

Lei 9.393/96 para podermos entender a parte prtica:
I - VTN, o valor do imvel, excludos os valores relativos a:
a) construes, instalaes e benfeitorias;
b) culturas permanentes e temporrias;
c) pastagens cultivadas e melhoradas;
d) florestas plantadas;
II - rea tributvel, a rea total do imvel, menos as reas:
a) de preservao permanente e de reserva legal, previstas na Lei n

12.651, de 25 de maio de 2012;
b) de interesse ecolgico para a proteo dos ecossistemas, assim de-

claradas mediante ato do rgo competente, federal ou estadual, e que
ampliem as restries de uso previstas na alnea anterior;
c) comprovadamente imprestveis para qualquer explorao agrcola,

pecuria, granjeira, aqcola ou florestal, declaradas de interesse ecol-
gico mediante ato do rgo competente, federal ou estadual;
d) sob regime de servido florestal ou ambiental;

e) cobertas por florestas nativas, primrias ou secundrias em estgio
mdio ou avanado de regenerao;
f) alagadas para fins de constituio de reservatrio de usinas hidrel-

tricas autorizada pelo poder pblico.
III - VTNt, o valor da terra nua tributvel, obtido pela multiplicao
do VTN pelo quociente entre a rea tributvel e a rea total;
IV - rea aproveitvel, a que for passvel de explorao agrcola, pe-

curia, granjeira, aqcola ou florestal, excludas as reas:
a) ocupadas por benfeitorias teis e necessrias;
b) de que tratam as alneas do inciso II deste pargrafo;
V - rea efetivamente utilizada, a poro do imvel que no ano an-

terior tenha:
a) sido plantada com produtos vegetais;
b) servido de pastagem, nativa ou plantada, observados ndices de lota-

III
o por zona de pecuria;
c) sido objeto de explorao extrativa, observados os ndices de rendi-

mento por produto e a legislao ambiental;
d) servido para explorao de atividades granjeira e aqcola;
e) sido o objeto de implantao de projeto tcnico, nos termos do art.

7 da Lei n 8.629, de 25 de fevereiro de 1993 ;
VI - Grau de Utilizao - GU, a relao percentual entre a rea efeti-

vamente utilizada e a rea aproveitvel (grifos nossos).
Rezende, Pereira e Alencar (2010, p. 113) trazem um exemplo prtico, vejamos:
Uma agroindstria possui entre seus bens uma propriedade rural com 3.000
hectares, dos quais 300 hectares correspondem rea comprovadamente impres-
tvel para qualquer tipo de explorao atestada por rgo federal de fiscalizao.
A rea utilizada em atividades produtivas corresponde a 2.160 hectares, e a pro-
priedade est avaliada (valor da terra nua) em R$ 100.000,00.
O clculo do imposto ficar:

Valor total da terra nua: R$100.000,00
rea total: 3.000 ha
rea tributvel: 2.700 ha (3.000 ha- 300 ha)
Quociente rea tributvel/rea total: 90% (2.700 ha/3.000 ha)
Valor da terra nua tributvel: R$ 90.000,00 (R$ 100.000,00 x 90%)
Grau de utilizao: 70% (2.160 ha/2.700 ha)
Alquota aplicvel: 1,6% (em funo do grau de utilizao, entre 65 e 80% e
tamanho da propriedade entre 1.000 a 5.000 hectares)
ITR: R$ 1.440,00
D Despesas Administrativas e/ou de Vendas - ITR (Resultado)
C Banco conta movimento (Ativo Circulante).......................R$1.440,00
TRIBUTOS FEDERAIS
115
PIS/PASEP E COFINS
O PIS Programa de Integrao Social, o PASEP Programa de Formao do

Patrimnio do Servidor Pblico, e a COFINS Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social so tributos de competncia da Unio. O PIS/PASEP regu-
lado pela Lei 10.637/02 e a COFINS pela Lei 10.833/03.
Existem duas formas de regime de tributao para esses tributos: regime
de incidncia cumulativa, que tributa o PIS/PASEP na alquota de 0,65% e a
COFINS a 3%, e o regime de incidncia no cumulativa, que tributa o PIS/
PASEP a 1,65% e a COFINS a 7,6%. Conforme nos aponta Rezende, Pereira e

Alencar (2010, p. 71):
No regime de incidncia cumulativa, as alquotas so aplicadas ao valor
da receita bruta, ajustada por algumas excluses permitidas na legisla-
o, em geral relacionadas a itens que no se configuram como receitas
(devolues, abatimentos, reverses de provises);
No regime de incidncia no cumulativa, as alquotas so aplicadas

receita ajustada na mesma base da forma cumulativa, mas permite-se
tambm que o contribuinte reduza o valor da contribuio devida no
montante relativo mesma alquota aplicada aos valores de compras
de bens para revenda, insumos utilizados na produo de produtos ou
servios, e as despesas e custos com energia eltrica, aluguis pagos a
pessoa jurdica, arrendamento, depreciao e amortizao, dentro das
condies estabelecidas na legislao.
Segundo Pgas (2011, p. 556), as empresas tributadas pelo lucro presumido

ou com seu lucro arbitrado devem calcular o PIS e COFINS com base na regra
cumulativa, utilizando alquotas de 0,65% e 3%. Portanto, podemos dizer que
para as empresas tributadas pelo lucro real, o regime o no cumulativo com
alquotas de 1,65% e 7,6%, de acordo com a legislao.

Vamos ver um exemplo dado por Rezende, Pereira e Alencar (2010, p. 71), adap-
tado por mim:
Uma empresa comercial vende mveis para escritrio, tendo obtido recei-
tas com a venda de mercadorias de R$ 105.000,00 no ms de janeiro/2013. Uma
das vendas, no valor de R$5.000,00, foi cancelada, e a empresa concedeu des-
contos incondicionais no valor de R$10.000,00.

III
Pelo regime cumulativo:
Receita total auferida no perodo: R$ 105.000,00

Dedues/Excluses: R$ 0,00
Vendas canceladas: R$ (5.000,00)
Descontos incondicionais concedidos: R$ (10.000,00)
Base de clculo aps dedues: R$ 90.000,00
PIS/PASEP cumulativo (0,65% x R$ 90.000,00): R$ 585,00
COFINS cumulativa (3% x R$ 90.000,00): R$ 2.700,00
Contabilizao:
D Impostos e contribuies incidentes s/ vendas PIS/PASEP (Resultado)

C PIS/PASEP a recolher (Passivo Circulante).........................R$585,00
D Impostos e contribuies incidentes s/ vendas COFINS (Resultado)
C COFINS a recolher (Passivo Circulante)...........................R$2.700,00
Pelo regime no cumulativo:
Receita total auferida no perodo: R$ 105.000,00

Dedues/Excluses:
Vendas canceladas: R$ (5.000,00)
Descontos incondicionais concedidos: R$ (10.000,00)
Base de clculo aps dedues: R$ 90.000,00
PIS/PASEP no cumulativo (1,65% x R$ 90.000,00): R$ 1.485,00
COFINS no cumulativa (7,6% x R$ 90.000,00): R$ 6.840,00
Como estamos diante do regime da no cumulatividade, a legislao permite

empresa o direito de creditar-se sobre a compra de algumas mercadorias insu-
mos, alm das despesas com energia, aluguel, entre outros. Vamos acrescentar
essa parte ao nosso exemplo para encontrarmos alguns crditos:
Considerando compras de mercadorias no valor de R$ 50.000,00, despesas
com energia R$ 5.000,00, temos de crdito:
TRIBUTOS FEDERAIS
117
Compras de mercadorias: R$ 50.000,00

Crdito PIS/PASEP (1,65% x R$ 50.000,00): R$ 825,00
Crdito COFINS (7,6% x R$ 50.000,00): R$ 3.800,00
Despesas com energia: R$ 5.000,00
Crdito PIS/PASEP (1,65% x R$ 5.000,00): R$ 82,50
Crdito COFINS (7,6% x R$ 5.000,00): R$ 380,00
Contabilizao das operaes que geraram crdito:

D Estoque de mercadorias (Ativo Circulante).....................R$ 45.375,00

D PIS/PASEP a recuperar (Ativo Circulante)..........................R$ 825,00
D COFINS a recuperar (Ativo Circulante).............................R$ 3.800,00
C Fornecedores (Passivo Circulante).................................R$ 50.000,00
D Energia eltrica (Resultado)..............................................R$ 4.537,50

D PIS/PASEP a recuperar (Ativo Circulante)............................R$ 82,50
D COFINS a recuperar (Ativo Circulante)...............................R$ 380,00
C Contas a pagar (Passivo Circulante)................................R$ 5.000,00
Contabilizao dos impostos incidentes sobre a venda:
D Impostos e contribuies incidentes s/ vendas PIS/PASEP (Resultado)

C PIS/PASEP a recolher (Passivo Circulante).......................$ 1.485,00
D Impostos e contribuies incidentes s/ vendas COFINS (Resultado)
C COFINS a recolher (Passivo Circulante)..........................R$ 6.840,00
Agora temos:

III
PIS/PASEP
PIS s/ receita: R$ 1.485,00
Menos crdito de R$ 907,50 (R$ 825,00+R$82,50)
PIS/PASEP a recolher: R$ 577,50
COFINS
COFINS s/ receita: R$ 6.840,00
Menos crdito de R$ 4.180,00 (R$ 3.800,00+R$ 380,00)
COFINS a recolher: R$ 2.660,00
Ao final da apurao, fazemos a seguinte contabilizao:
D PIS/PASEP a recolher (Passivo Circulante)

C PIS/PASEP a recuperar (Ativo Circulante)..........................R$ 907,50
D COFINS a recolher (Passivo Circulante)

C COFINS a recuperar (Ativo Circulante).............................R$ 4.180,00
Existe tambm o PIS/COFINS incidentes nas importaes de mercadorias e servios.

Eles so regulamentados pela IN SRF 572/2005, que pode ser pesquisada acessando o
endereo eletrnico <www.receita.fazenda.gov.br>.
TRIBUTOS FEDERAIS
119
A Secretaria da Receita Federal do Brasil disponibiliza em sua pgina na in-

ternet a relao de cdigos para preenchimento dos DARF - Documento de
Arrecadao de Receitas Federais. Esses cdigos de receita podem ser con-
sultados pelos contribuintes para realizarem o correto preenchimento do
DARF, conforme o caso. Acesse: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Aplica-
coes/ATSPO/CodigoReceita/default.asp> e fique por dentro!
O imposto de renda o maior tributo em arrecadao do nosso pas, se-

gundo dados da Receita Federal do Brasil. Embora a sociedade sempre te-
nha visto o profissional como um agente na intermediao das declaraes
de renda, essa viso tem mudado. Aos poucos, os empresrios tm se dado
conta da importncia do contador para o desenvolvimento da sociedade
e para o crescimento do seu negcio. Vale a pena investir na rea contbil!

III
CONSIDERAES FINAIS
Chegamos ao fim de mais uma Unidade, na qual estudamos os impostos fede-

rais, seus aspectos e tambm como contabiliz-los.
Apresentei as principais caractersticas do imposto sobre a renda, o maior
imposto em arrecadao do nosso pas. Calculamos e contabilizamos alguns
casos, vendo a diferena entre a tributao pelo lucro real e pelo lucro presumido.
Aprendemos que na Contribuio Social sobre o Lucro Lquido sempre tem
a mesma base de clculo que o IR, no podendo nunca os dois impostos inci-
dir sobre bases diferentes.
Foi abordado como so feitos os clculo do IPI, destacando que a alquota
encontrada na tabela conhecida como TIPI.
Procedemos aos clculos do ITR com um exemplo que contempla a correta
forma de calcul-lo, sua tabela, grau de utilizao, entre outros termos espec-
ficos desse imposto.
Vimos que o PIS/PASEP e a COFINS podem ser calculados por dois regimes:
o cumulativo, com alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente, e no cumulativo,
com alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente.
Embora tenha tratado pontos importantes dos impostos analisados, lembro
que voc deve rever os exerccios, fazer as atividades propostas, alm de con-
sultar o site da Receita Federal do Brasil sempre que quiser se aprofundar ainda
mais no assunto.
Abraos,
TRIBUTOS FEDERAIS
121
O direito do contribuinte de pagar somente o tributo devido

Por Silvio Aparecido Crepaldi
Constituio Federal do Brasil, 1988, artigo 5, II: Ningum ser obrigado a fazer ou dei-
xar de fazer alguma coisa se no em virtude de lei.
Ora, se a Constituio no nos obriga a fazer algo que nos prejudique, obviamente ne-
nhum contribuinte estar coagido a pagar maior carga fiscal do que aquela efetivamen-
te definida em lei. Trata-se de um direito de escolha (livre iniciativa), art. 170, CF. Ento,
se o contribuinte tem duas ou mais opes, sendo elas lcitas, ter o direito de escolher
aquela que resulte no menor pagamento de numerrio ao ente governamental tribu-
tante.
[...]
O art. 5, II da Constituio Federal enumera que ningum dever ser obrigado a fazer
ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei e ressalta, no sistema tributrio
nacional, a impossibilidade de exigncia ou aumento de tributo sem que a lei o estabe-
lea. A relevncia dessa regra, em um pas em que, a cada necessidade de ltima hora,
o Poder Pblico se v tentado a utilizar a tributao como forma de preencher as falhas
no oramento, deve ser destacada.
O princpio da capacidade contributiva garante ao contribuinte ser tributado segundo a
grandeza do fato descrito em lei, passvel de gerar a constituio da obrigao tributria
que lhe imputvel. Trata-se, portanto, de garantia ao contribuinte de que ser tributa-
do segundo dimenso adequada do evento jurdico ou econmico que realizar descrito
na hiptese de incidncia do tributo previamente estabelecida em lei.
indiscutvel a existncia de uma forte tenso entre livre iniciativa e poder de tributar,
a reclamar da interveno do Estado para limitar e controlar, de forma ampla, os atos
estatais que afetam bens e interesses individuais fundamentais, tais como a proprieda-
de, a liberdade de dispor do prprio patrimnio, a segurana. Pode-se retirar do orde-
namento jurdico como um todo que existe um principio da preservao da empresa,
vinculado inclusive capacidade contributiva.
No outro o estabelecido no 1 do art. 145 da Constituio Federal, que assim dispe:
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especial-
mente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitos os direitos (...) e
as atividades econmicas do contribuinte.
Fonte: Planejamento Tributrio
Autor: Crepaldi (2012, p.101-103).
1. Qual o fato gerador do imposto de renda?
2. Qual a base de clculo do IR para as pessoas jurdicas?
3. Quais so os contribuintes do IR para pessoa fsica?
4. Augusto empregado de uma empresa Ltda. qualquer. Obteve rendimentos
tributveis no ms 08/2014 de R$ 3.500,00 em sua folha de pagamento. Consi-
derar: alquota de 11% de previdncia; 01 dependente; sem penses. Qual valor
pagar a ttulo de imposto de renda?
5. Com base no exerccio anterior, faa a contabilizao do imposto de renda pelo
desconto em folha.
6. Qual o fato gerador do IPI?
7. Considere os fatos ocorridos em uma indstria no ms 08/2014.
8. De que forma a Lei determina que seja encontrado o valor do imposto a ttulo
de ITR?
9. Quais so os regimes de incidncia existentes para PIS/PASEP e COFINS? Quais as
alquotas de cada um desses regimes?
Encontramos na pgina da Secretaria da Receita Federal um arquivo com per-

guntas e respostas referentes ao ITR. Verifique acessando: <http://www.receita.
fazenda.gov.br/publico/itr/2014/PerguntaseRespostasITR2014.pdf> e tire suas
dvidas sobre o referido imposto.
Ttulo: Manual de Contabilidade Tributria

Autor: Paulo Henrique Pgas
Editora: Freitas Bastos
Sinopse: Sem dvidas um dos melhores materiais de
contabilidade tributria presente no mercado. Pgas aborda
de forma minuciosa todos os principais aspectos que tm
relao com a contabilidade tributria, comeando com a origem do sistema tributrio
nacional e indo at todos os aspectos de regime de tributao existentes. O autor trata
especificamente, nos captulos 11 e 13, sobre a tributao no mbito federal. O livro
tem como objetivo atender a todos os interessados na rea tributria.
Material Complementar
TRIBUTOS ESTADUAIS E
IV
UNIDADE
MUNICIPAIS
Aprender a contabilizar os principais tributos estaduais e municipais.
Saber quais so os principais aspectos do ICMS Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao.
Saber quais so os principais aspectos do IPVA Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores.
Saber quais so os principais aspectos do ITCMD Impostos sobre
Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos.
Saber quais so os principais aspectos do IPTU Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana.
Saber quais so os principais aspectos da ITBI Imposto sobre
Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos.
Saber quais so os principais aspectos do ISS Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza.
Plano de Estudo
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
ITCMD Impostos sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de
Quaisquer Bens ou Direitos
IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
ITBI Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos
ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
127
INTRODUO
Nesta unidade, trataremos dos impostos no mbito Estadual/Federal e no mbito

Municipal.
Os Estados e o Distrito Federal tm competncia para legislar sobre os tribu-
tos estaduais, tal afirmao embasada no artigo 155 da CF/1988. J os tributos
municipais, competem aos Municpios legislar sobre eles. o que trata o artigo
156 da CF/1988.
Nessa competncia, h um rol de impostos, os quais podemos citar: imposto
sobre a circulao de mercadorias, sobre a propriedade dos veculos, impostos

sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre servios de qual-
quer natureza, entre outros.
Assim como estudamos na Unidade III, aqui tambm trataremos os aspectos
de cada um dos tributos, seu fato gerador, base de clculo e alquota e exemplos
com a contabilizao.
Da mesma forma que apresentado at aqui, recorreremos s legislaes tribu-
trias vigentes para que voc possa ter contato com a atual vigncia das normas.
ICMS IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS

CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE
PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAO
A Lei Complementar 87/1996, conhecida como Lei Kandir, a Lei que norma-
tiza como deve ser conduzido o Regulamento do ICMS, sendo conhecida como
regra matriz.
A Lei Kandir dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS, e
Introduo
IV
d outras providncias.
O ICMS, assim como IR, conta com vrios aspectos, tornando-se, por isso,
um imposto que exige cuidado e ateno para calcul-lo e contabiliz-lo. Com
base na Lei Kandir, cada Estado e o Distrito Federal regulamenta a sua tributa-
o em suas respectivas jurisdies.
No Paran, por exemplo, o Regulamento do ICMS RICMS/PR, apro-
vado pelo Decreto n.6080 de 28.09.2012 (Atualizado at o Decreto n. 12.551 de
06.11.2014), o Regulamento vigente. No nosso estudo o tomaremos como base.
possvel ter acesso ao regulamento, acessando o site da Receita Estadual do seu
estado. O endereo do site da Receita Estadual do Paran o <http://www.sefanet.
pr.gov.br>.
INCIDNCIA
No artigo 2 do RICMS, encontramos a incidncia do imposto:

Art. 2 O imposto incide sobre (art. 2 da Lei n. 11.580/1996):
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o forne-

cimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabeleci-
mentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunici-

pal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer

meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a re-
transmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer
natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no

compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
V - o fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos

ao imposto sobre servios, de competncia tributria dos Municpios,
quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar inci-
dncia do imposto estadual.

129
VI - a entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou

bem oriundos de outras unidades da Federao, destinados ao uso ou
consumo ou ao ativo permanente (grifos nossos).
Podemos dizer, portanto, que o imposto incide nas operaes em que haja cir-
culao de mercadoria, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em
restaurantes.
FATO GERADOR
O RICMS nos traz uma lista ampla de operaes consideradas como momento
da ocorrncia do fato gerador do ICMS. Destaquei algumas:
Art. 5 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda

que para outro estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por

qualquer estabelecimento;
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm

geral ou em depsito fechado, na unidade federada do transmitente;
IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a

represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabeleci-
mento transmitente;
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e in-

termunicipal, de qualquer natureza;
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feitas por

qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmis-
so, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de
qualquer natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
ICMS
IV
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com in-

dicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual,
como definido na lei complementar aplicvel;
IX - do desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados

do exterior;
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI - da aquisio em licitao pblica de mercadoria ou bem importa-

dos do exterior e apreendidos ou abandonados;
XII - da entrada no territrio do Estado de petrleo, inclusive lubrifi-

cantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia
eltrica, oriundos de outra unidade federada, quando no destinados
industrializao ou comercializao;
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se te-

nha iniciado em outra unidade federada e no esteja vinculada a ope-
rao ou prestao subsequente, alcanada pela incidncia do imposto;
XIV - da entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria

ou bem oriundos de outra unidade da Federao, destinados ao uso
ou consumo ou ao ativo permanente.
[...]
3 Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria,

inclui-se, tambm, como fato gerador do imposto, a entrada de merca-
doria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele
indicado.
Diante do exposto, resumimos que h fato gerador do ICMS nas operaes de

compra e venda (sejam elas para uso e consumo, seja para compor o ativo per-
manente), prestao de servios (ex. o frete) e nas transferncias de mercadorias,
mesmo que sejam entre filiais da mesma empresa.
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto determinada conforme as situaes que deter-

minam o seu fato gerador, o que acabamos de ver. Incorrendo no fato gerador,
ser a base de clculo, conforme o art. 6 do RICMS/PR:

131
Art. 6 A base de clculo do imposto :
I - nas sadas de mercadorias previstas nos incisos I, III e IV do art. 5,

o valor da operao; (estamos falando de sadas de mercadoria, dep-
sitos em armazm geral e transmisso de propriedade de mercadoria);
II - na hiptese do inciso II, do art. 5, o valor da operao, compreen-

dendo mercadoria e servio; (o inciso II trata de alimentao, bebidas
etc);
III - na prestao de servio de transporte interestadual e intermuni-

cipal e de comunicao, o preo do servio;
IV - no fornecimento de que trata o inciso VIII do art. 5:

a) o valor da operao, na hiptese da alnea a;
b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na
hiptese da alnea b;
V - na hiptese do inciso IX do art. 5, a soma das seguintes parcelas:
a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importa-

o, observado o disposto no art. 7;
[...] (grifos e anotaes nossos).
Analisando esse dispositivo legal, conclumos que a base de clculo em geral

sobre o valor da operao ou sobre o valor do servio. Mesmo quando se trata
de substituio tributria, que no caso do RICMS/PR tem sua base de clculo
tratada no art. 11.
Conforme o art. 4 do RICMS/PR, em seu pargrafo nico, as operaes e
as prestaes que se beneficiam de iseno, reduo na base de clculo e cr-
dito presumido consta, respectivamente, nos Anexos I, II e III do Regulamento.
ALQUOTA
Para o ICMS, temos alquotas para operaes e situaes intra-estaduais e

interestaduais.
As alquotas intraestaduais so alquotas internas usadas para as operaes
dentro do prprio Estado, exemplo: Curitiba/PR vendendo uma mercadoria para
ICMS
IV
Londrina/PR. Essas alquotas so tratadas no art. 14 do RICMS/PR:

Art. 14. As alquotas internas so, conforme o caso e de acordo com a
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), assim distribudas:
Art. 14. As alquotas internas so, conforme o caso e de acordo com a

Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), assim distribudas:
I - alquota de sete por cento nas operaes com alimentos, quando

destinados merenda escolar, nas vendas a rgos da administrao
federal, estadual ou municipal;
II - alquota de doze por cento nas prestaes de servio de transporte
intermunicipal e nas operaes com os seguintes bens e mercadorias:
a) canetas esferogrficas, canetas e marcadores,[...]
b) animais vivos;
c) hortifrutigranjeiros e agropecurios, em estado natural; [...]
d) gua de coco; gua mineral (2201); alimentos; sucos de frutas [...]
III - alquota de vinte e cinco por cento (25%) nas operaes com:
a) armas e munies, suas partes e acessrios (NCM Captulo 93);
[...]
f) perfumes e cosmticos (3303, 3304, 3305, exceto 3305.1000, e 3307,

exceto 3307.20);
IV - alquota de vinte e oito por cento (28%) nas operaes com:
a) gasolina, exceto para aviao;
b) lcool anidro para fins combustveis;
V - alquota de vinte e nove por cento (29%) nas prestaes de servio

de comunicao e nas operaes com:
a) energia eltrica, exceto a destinada eletrificao rural;
b) fumo e sucedneos, manufaturados (2402.1000 a 2403.9990);
c) bebidas alcolicas (2203, 2204, 2205, 2206 e 2208);
VI - alquota de dezoito por cento (18%) nas operaes com os demais

bens e mercadorias (grifos nossos).

133
Portanto, as alquotas internas podem ser de 7%, 12%, 18%, 25%, 28% e 29%,
conforme a operao.
As alquotas interestaduais so alquotas usadas para as operaes fora do
prprio Estado, por exemplo: Curitiba/PR vende uma mercadoria para Belo
Horizonte/MG. Essas alquotas esto no art. 15 do RICMS/PR:
Art. 15. As alquotas para operaes e prestaes interestaduais so:
I - 12% para as operaes e prestaes interestaduais que destinem

bens, mercadorias e servios a contribuintes estabelecidos nos Estados
de Minas Gerais, Rio Grande do Sul, Rio de Janeiro, Santa Catarina e
So Paulo, ressalvado o disposto no inciso III deste artigo;
II - 7% para as operaes e prestaes interestaduais que destinem

bens, mercadorias e servios a contribuintes estabelecidos no Distrito
Federal e nos demais Estados no relacionados no inciso anterior, res-
salvados o disposto no inciso seguinte;
III - 4% (quatro por cento):
a) na prestao de servios de transporte areo interestadual de passa-

geiro, carga e mala postal;
b) nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados

do exterior.
Desse modo, as alquotas nas operaes entre os Estados podem ser de 4%, 7%
ao 12% dependendo da operao.
A Resoluo do Senado Federal n. 22/89 estabelece alquotas do ICMS nas
operaes e prestaes interestaduais que podemos visualizar na tabela a seguir:
ICMS
IV
DESTINO

AC AL AM AP BA CE DF ES GO MA MT MS MG PA PB PR PE PI RN RS RJ RO RR SC SP SE TO
AC 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
AL 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
AM 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
O AP 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
R BA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
I CE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
G DF 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
E ES 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
M GO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MT 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MG 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7
PA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PB 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PR 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7
PE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PI 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
RN 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
RS 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 7 7 12 12 7 7
RJ 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 7 7 12 12 7 7
RO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
RR 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
SC 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 7 7
SP 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 7 7
SE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
TO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
Tabela 9: ICMS Tabela de Alquotas nas Operaes Interestaduais
Fonte: Boletim contbil
Para aplicao da tabela nas operaes interestaduais, considere:
ICMS
135
IV
* Na coluna vertical, temos os Estados de origem das operaes.

* Na coluna horizontal, os Estados de destino das operaes de comercia-
lizao, dos produtos, das mercadorias e dos servios prestados.
* Nos quadros em branco, temos as operaes internas.
Por exemplo, supondo que vamos vender uma mercadoria do Estado do Paran
para o Estado de So Paulo. Qual a alquota de ICMS?
Basta ir coluna vertical ORIGEM e procurar pelo Estado do PR. Depois
disso, olhe na coluna horizontal DESTINO e encontre o Estado de SP. Fazendo
isso, temos que a alquota de 12%.
Temos tambm as alquotas internas de ICMS. Para encontr-las, neces-
srio consultar o Regulamento de cada Estado. Atualmente, temos as seguintes
alquotas internas por Estados:
ICMS no Acre 17% ICMS em Pernambuco 17%

ICMS em Alagoas 17% ICMS no Piau 17%
ICMS no Amazonas 17%
ICMS no Amap 17% ICMS no Rio Grande do Norte 17%
ICMS na Bahia 17% ICMS no Rio Grande do Sul 17%
ICMS no Cear 17% ICMS no Rio de Janeiro 19%
ICMS no Distrito Federal 17%
ICMS no Esprito Santo 17% ICMS em Rondnia 17%
ICMS em Gois -17% ICMS em Roraima 17%
ICMS no Maranho 17% ICMS em Santa Catarina 17%
ICMS no Mato Grosso 17%
ICMS no Mato Grosso do Sul 17% ICMS em So Paulo 18%
ICMS em Minas Gerais 18% ICMS em Sergipe 17%
ICMS no Par 17% ICMS no Tocantins 17%
ICMS na Paraba 17%
ICMS no Paran 18%
Quando se tratar de substituio tributria, o clculo ser de acordo com o art.

40 do RICMS/PR:
Art.40. O valor do imposto a ser retido por substituio tributria ser
calculado mediante a aplicao da alquota interna sobre a base de
clculo obtida na forma definida nesta Subseo, deduzindo-se, quan-
do houver, o valor do imposto incidente na operao prpria, sem pre-
juzo do diferimento de que trata o item 4 do art. 107, inclusive na

137
hiptese do art. 30 deste anexo (grifos nossos).
Para as operaes com consumidor final, a CF/1988 trata no art. 155, pargrafo
2, incisos VII e VIII, que:
VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios
a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual (7% ou 12%), quando o destinatrio for con-

tribuinte do imposto;
b) a alquota interna (17%, 18% ou 19%), quando o destinatrio no for

contribuinte dele;
VIII - na hiptese da alnea a do inciso anterior, caber ao Estado

da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena
entre a alquota interna e a interestadual, (conhecido como diferencial
de alquota).
CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
So contribuintes do ICMS os previstos no art. 16 do RICMS/PR:

Art. 16. Contribuinte do imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica,
que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito
comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunica-
o, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (gri-
fos nossos).
Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que,

mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
I - importe do exterior mercadoria ou bem, qualquer que seja a sua

finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao

se tenha iniciado no exterior;
III - adquira em licitao mercadoria ou bem apreendidos ou abando-

nados; [...]
So responsveis pelo pagamento do imposto, conforme art. 18 do RICMS/PR:

I - o transportador, em relao mercadoria:
ICMS
IV
a) que despachar, redespachar ou transportar sem a documentao fis-

cal regulamentar ou com documentao fiscal inidnea;
b) transportada de outra unidade federada para entrega sem destinat-

rio certo ou para venda ambulante neste Estado;
c) que entregar a destinatrio diverso do indicado na documentao

fiscal;
d) transportada que for negociada com interrupo de trnsito no ter-

ritrio paranaense;
II - o armazm geral e o depositrio a qualquer ttulo:
a) pela sada real ou simblica de mercadoria depositada neste Estado
por contribuinte de outra unidade federada;
b) pela manuteno em depsito de mercadoria com documentao

fiscal irregular ou inidnea;
c) pela manuteno em depsito de mercadoria desacompanhada de

documentao fiscal;
III - o alienante de mercadoria, pela operao subsequente, quando

no comprovada a condio de contribuinte do adquirente;
IV - o contribuinte ou depositrio a qualquer ttulo, na qualidade de

substituto tributrio, em relao ao imposto incidente sobre uma ou
mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou
subsequentes - inclusive quanto ao valor decorrente da diferena entre
alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que desti-
nem bens e servios a consumidor final, contribuinte do imposto, loca-
lizado neste Estado - na forma prevista neste Regulamento, em relao:
a) aos seguintes produtos classificados nas abaixo citadas sees da

NBM/SH:
1. animais vivos e produtos do reino animal (Seo I);

2. produtos do reino vegetal (Seo II);
3. gorduras e leos animais ou vegetais, produtos da sua dissociao,

gorduras alimentares elaboradas e ceras de origem animal ou vegetal
(Seo III);
4. produtos das indstrias alimentares, bebidas, lquidos alcolicos e

vinagres,fumo (tabaco) e seus sucedneos manufaturados
[...]

139
VI - o contribuinte que promover sada isenta ou no tributada de mer-

cadoria que receber em operao de sada abrangida pelo diferimento
ou suspenso, em relao ao ICMS suspenso ou diferido concernente
aquisio ou recebimento, sem direito a crdito;
[...] (grifos nossos).
O ICMS um imposto no cumulativo. Isso quer dizer que a cada operao de

compra, o adquirente tem direito ao crdito relativo ao ICMS, e a cada operao
de venda, haver o dbito. No fim de cada ms, feita a apurao do imposto,
encontrando um valor a recolher ou, ento, ficando com um valor de crdito no
seu saldo (valor a recuperar). Essa questo tratada no RICMS:

Art. 22. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devi-
do em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comuni-
cao com o montante cobrado nas anteriores por este Estado ou por
outra unidade federada, apurado por um dos seguintes critrios:
I - por perodo;
II - por mercadoria ou servio vista de cada operao ou prestao;
III - por estimativa, para um determinado perodo estabelecido na le-

gislao, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento.
Art. 24. O montante do ICMS a recolher, por estabelecimento, resultar

da diferena positiva, no perodo considerado, do confronto dbito e
crdito (art. 25 da Lei n. 11.580/1996).
1 O saldo credor transfervel para o perodo ou perodos seguintes.
2 No total do dbito, em cada perodo considerado, devem estar

compreendidas as importncias relativas a:
I - sadas e prestaes;
II - outros dbitos;
III - estornos de crditos.
3 No total do crdito, em cada perodo considerado, devem estar

compreendidas as importncias relativas a:
I - entradas e prestaes;
II - outros crditos;
ICMS
IV
III - estornos de dbitos;
IV -eventual saldo credor do perodo anterior.
Todos esses clculos do ICMS so resumidos em um livro de apurao fiscal,

conhecido como Livro de Apurao do ICMS, que determinado e aprovado
por convnios, alm do controle contbil na operao de cada um deles.
IMPORTANTE
Na Unidade I, quando tratamos de suspenso, havia um modelo de Nota Fiscal
eletrnica, destacando os DADOS ADICIONAIS:
CLCULO DO ISSSQN
VALOR TOTAL DOS BASE DE CLCULO
INSCRIO MUNICIPAL VALOR DO ISSQN
SERVIOS DO ISSQN
DADOS
Na ocasio, foi mencionado que o campo serve para especificar situaes espe-
cficas de alguns impostos. Pois bem, no RICMS/PR, h um artigo que trata
justamente desse assunto:
Art. 221. Quando a operao ou a prestao estiver beneficiada por
iseno ou amparada por imunidade, no-incidncia, diferimento
ou suspenso do recolhimento do imposto, essa circunstncia ser
mencionada no documento fiscal, indicando-se o respectivo dispo-
sitivo legal (art. 9 do Convnio SINIEF s/n, de 15.12.1970, e art. 89 do
Convnio SINIEF 06/1989).
Pargrafo nico. Na hiptese de reduo na base de clculo, aplicar-

-se- tambm disposto neste artigo, devendo ainda constar no docu-
mento fiscal o valor sobre o qual tiver sido calculado o imposto (grifos
nossos).
Exemplos de clculo
Uma empresa comercial varejista, com sede em Curitiba-Pr, adquiriu vista

141
mercadorias para revenda no valor de R$ 15.000,00 de uma empresa atacadista

localizada em Presidente Prudente-SP. Sobre as mercadorias, h incidncia de
ICMS alquota de 12%.
Na nota fiscal, o atacadista destacou R$ 1.800,00 de ICMS, sendo registrado
como ICMS a recolher ao Estado de SP.
O comerciante revendeu, no mesmo ms, a prazo, metade do estoque com-
prado por R$ 32.000,00 para um consumidor final tambm de Curitiba-PR. O
ICMS devido nesta operao de 18%, que a alquota para operaes internas
no Estado do PR. Assim, ele destacou na nota R$ 5.760,00 de ICMS a recolher.
Contabilizao na empresa VAREJISTA (Curitiba-PR):
Pela aquisio:
D Estoque de mercadorias (Ativo Circulante).....................R$13.200,00
D ICMS a recuperar (Ativo Circulante).................................R$1.800,00
C Caixa (Ativo Circulante).................................................R$ 15.000,00
Pela revenda:
D Duplicatas a receber (Ativo Circulante)
C Receita de vendas (receita)...........................................R$ 32.000,00
Impostos incidentes sobre a venda:

D ICMS sobre as vendas (Resultado)
C ICMS a recolher (Passivo Circulante).............................. R$ 5.760,00
Pela baixa da venda de 50% das mercadorias:

D CMV (Resultado)
D Estoque de mercadorias (Ativo Circulante)........................R$7.500,00
ICMS
IV
Apurao do ICMS
ICMS a recolher: R$ 5.760,00
ICMS a recuperar: R$ 1.800,00
Saldo de ICMS a recolher: R$ 3.960,00
Ao final do ms, necessrio fazer o seguinte lanamento:

D ICMS a recolher (Passivo Circulante)
C ICMS a recuperar (Ativo Circulante)................................R$ 1.800,00
Fazendo esse lanamento, a conta de ICMS a recuperar ter seu saldo zerado e o
ICMS a recolher ficar com o valor de R$ 3.960,00. Esse valor quanto a empresa
deve recolher ao governo a ttulo de ICMS.
Pelo pagamento do ICMS:

D ICMS a recolher (Passivo Circulante)
C Caixa (Ativo Circulante)....................................................R$ 3.960,00
Com o pagamento, finalizamos a apurao do ICMS.

Pode ocorrer tambm da empresa ficar com um valor a crdito de ICMS ao
invs de dbito (como no exemplo apresentado). Nesse caso, no h o recolhi-
mento do imposto e o saldo fica acumulado para ir fazendo as compensaes
com operaes futuras.

143
IPVA IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE

VECULOS AUTOMOTORES
CONCEITO
O IPVA um imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Seu

fundamento legal est no artigo 155 da CF/1988:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

sobre:
[...]
III - propriedade de veculos automotores
Assim como fizemos com o ICMS, tomaremos como base a legislao do IPVA
no Estado do Paran para anlise e demonstrao dos clculos. Frisando: cada
Estado tem a sua legislao, por isso, consulte sempre a do seu Estado.
FATO GERADOR
A Lei 14.260/2003 a Lei Orgnica do IPVA no Estado do Paran. Nela encon-

tramos, no art. 2, o que considerado fato gerador do IPVA:
Art. 2- O IPVA tem como fato gerador a propriedade de veculo au-
tomotor e ser devido anualmente.
1 - Ocorre o fato gerador do imposto:
a) na data da primeira aquisio de veculo automotor novo por con-

sumidor final;
b) na data do desembarao aduaneiro, em relao a veculo automotor

importado do exterior por consumidor final, diretamente ou por meio
de terceiros;
[...]
IPVA Imposto Sobre a Propriedade de Veculos Automotores

IV
d) na data da incorporao de veculo automotor ao ativo permanente

do fabricante, do revendedor ou do importador;
e) no primeiro dia de cada ano, em relao aos veculos automotores

adquiridos em anos anteriores;
[...]
g) na data do arremate em leilo de veculo automotor novo (grifos

nossos).
Citei alguns exemplos do fato gerador. No geral, pode-se afirmar que so duas
situaes. Ou sempre na data em que os fatos ocorrem, ou o primeiro dia do
ano nos anos seguintes para quem j possui algum veculo.
Base de clculo
A base de clculo do IPVA est disciplinada no art. 3 da Lei 14.260/2003:
Art. 3- A base de clculo do IPVA o valor venal do veculo automo-
tor, observando-se:
I - no caso de veculo novo, o valor total constante do documento

fiscal de aquisio, includo o dos opcionais e acessrios;
II - quando se tratar de veculo importado no licenciado no pas, o

valor constante do documento de importao, convertido em moeda
nacional pela mesma taxa cambial utilizada no clculo dos tributos fe-
derais, acrescido dos valores dos tributos incidentes e despesas decor-
rentes da importao, ainda que no pagos;
III - no caso de arremate em leilo de veculo novo, ou que se encontra-

va ao abrigo do disposto no art. 13, o valor da arrematao, acrescido
das despesas cobradas ou debitadas do arrematante e dos tributos inci-
dentes na operao;
Alquotas
Temos duas alquotas para o IPVA: 1% e 2,5%, que incidiro sobre a base de
clculo apresentada. Essas alquotas so determinadas na Lei 14.260/2003, con-
forme a caracterstica do veculo automotor. Temos:
Art. 4 - As alquotas do IPVA so:
I - 1% (um por cento) para:

145
a) nibus, micro-nibus, caminhes e quaisquer outros veculos au-

tomotores registrados no Departamento de Trnsito do Paran - DE-
TRAN/PR, ou cadastrados na Secretaria de Estado da Fazenda do
Paran - SEFA/PR, na categoria aluguel ou espcie carga, conforme
classificao do Conselho Nacional de Trnsito - CONTRAN;
b) veculos automotores destinados locao, de propriedade de em-

presas locadoras ou cuja posse estas detenham em decorrncia de con-
trato de arrendamento mercantil;
c) veculos automotores que utilizam Gs Natural Veicular (GNV).
II - 2,5% (dois e meio por cento) para os demais veculos automotores

registrados no DETRAN/PR ou cadastrados na SEFA/PR.
CONTRIBUINTES
De maneira bem objetiva, a Lei 14.260/2003, no seu art. 5, define que Contribuinte
do IPVA a pessoa natural ou jurdica que detenha a propriedade de veculo
automotor. Ou seja, detendo a propriedade do veculo automotor, conside-
rado contribuinte.
NO INCIDNCIA
No h incidncia do imposto sobre alguns veculos de propriedade de rgos

pblicos, partidos polticos e templos de qualquer culto, conforme o art. 13 da
Lei 14.260/2003:
Art. 13 - O IPVA no incide sobre veculos de propriedade:
I - da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
II - das entidades a seguir relacionadas, desde que o veculo esteja vin-

culado com as suas finalidades essenciais ou com as delas decorrentes:
a) de autarquia ou fundao instituda e mantida pelo poder pblico;
b) de instituio de educao ou de assistncia social;
c) de partido poltico, inclusive suas fundaes;

IV
d) de entidade sindical de trabalhador;
e) templos de qualquer culto.
ISENO
H tambm alguns casos em que o imposto isento, ou seja, esto dispensados

de pagamento, conforme art. 14 da Lei 14.260/2003:
Art. 14 - So isentos do pagamento do IPVA, os veculos automotores:
I - terrestres que, em razo do tipo, a legislao especfica proba o tr-
fego em vias pblicas;
II - de propriedade de Misses Diplomticas, Reparties Consulares e

Representaes de Organismos Internacionais, de carter permanente,
e de propriedade dos respectivos funcionrios estrangeiros indicados
pelo Ministrio das Relaes Exteriores;
III - utilizados no transporte pblico de passageiros na categoria alu-

guel (txi), de propriedade de motorista profissional, pessoa fsica, ou
cuja posse seja decorrente de contrato de arrendamento mercantil, e
por ele utilizado na sua atividade profissional;
IV - tipo nibus, exclusivamente empregados em linha de transporte

urbano, suburbano ou metropolitano de pessoas, cedida por concesso
ou permisso pblica;
V - de propriedade, ou cuja posse seja decorrente de contrato de arren-

damento mercantil, de pessoas portadoras de deficincia fsica, visual,
mental severa ou profunda, ou autistas, equipados com motores de po-
tncia no superior a 155 CV, limitado a um veculo por beneficirio.
VI - destinados, exclusivamente, ao transporte escolar, cuja proprieda-

de ou posse decorrente de contrato de arrendamento mercantil seja de
pessoa fsica ou prefeitura municipal;
VII - tipo embarcao, de propriedade de pescador profissional, pessoa

fsica, e por ele utilizada na atividade pesqueira;
VIII - apreendidos pelo Detran/PR, que venham a ser leiloados pelo

prprio rgo;
IX - com mais de vinte anos de fabricao.

147
O pagamento do IPVA pode ser em nica cota ou parcelado em at cinco vezes,

conforme o artigo 12 da Lei 14.260/2003. O referido artigo traz, nos seus pargra-
fos, algumas regras, por exemplo, as parcelas no podem ser inferiores a R$50,00.

Suponha uma empresa de transportes com 40 veculos. O custo unitrio de cada
veculo de R$ 80.000,00, totalizando R$ 3.200.000,00. A alquota do IPVA de
2%, dando um imposto total de R$ 64.000,00, onde R$ 1.600,00 o valor indi-
vidual do imposto.
Considere que a empresa pagou o imposto em trs parcelas: fevereiro, maro

e abril. Como ficaria a contabilizao?
Resoluo
No ms de Janeiro, a empresa lanar:
D IPVA a apropriar (Ativo Circulante)

C IPVA a pagar (Passivo Circulante).................................R$ 64.000,00
O registro dos pagamentos mensais deve ser feito em cada ms: fevereiro, maro
e abril da seguinte forma:
D IPVA a pagar (Passivo Circulante)

C Caixa (Ativo Circulante).................................................R$ 21.333,33
(R$64.000,00 / 3 = R$ 21.333,33).
A conta a ser apropriada ser baixada mensalmente com registro mensal durante
os 11 meses seguintes do ano:
D IPVA (Despesa)
C IPVA a apropriar (Ativo Circulante)..................................R$ 5.333,33
(R$64.000,00 / 12 = R$ 5.333,33).

IV
Importante: cabe ao contador analisar se os valores so relevantes, como no nosso

exemplo, para poder fazer a apropriao. Caso sejam valores irrisrios, pode ser
registrado diretamente no resultado, com base na conveno da materialidade.
ITCMD IMPOSTOS SOBRE TRANSMISSO CAUSA

MORTIS E DOAO DE QUAISQUER BENS OU
DIREITOS
O ITCMD tem sua previso legal no art. 155, I, da CF/1988, o qual diz que com-
pete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre transmisso causa
mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos.
A CF prev a instituio de dois impostos de transmisso: um estadual, que
o ITCMD para as transmisses gratuitas, e o ITBI, de competncia municipal,
para transmisses a ttulo oneroso (veremos o ITBI mais adiante).
Para nosso estudo, nos basearemos na Lei n 10.705, de 28.12.2000, que dis-
pe sobre a instituio do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao
de Quaisquer Bens ou Direitos ITCMD no estado de So Paulo.
Sempre que h uma transmisso de bens, h de ser recolhido o ITCMD, isto
, seja por herana pela morte de algum (causa mortis) ou sempre que, em vida
(inter vivos), seja feita uma doao. Tambm esto sujeitos ao imposto as trans-
misses tratadas no art. 3 da Lei 10.705/2000:
Artigo 3 - Tambm sujeita-se ao imposto a transmisso de:
I - qualquer ttulo ou direito representativo do patrimnio ou capital de

sociedade e companhia, tais como ao, quota, quinho, participao
civil ou comercial, nacional ou estrangeira, bem como, direito socie-
trio, debnture, dividendo e crdito de qualquer natureza;
II - dinheiro, haver monetrio em moeda nacional ou estrangeira e ttulo
que o represente, depsito bancrio e crdito em conta corrente, depsito
em caderneta de poupana e a prazo fixo, quota ou participao em fundo
mtuo de aes, de renda fixa, de curto prazo, e qualquer outra aplicao
financeira e de risco, seja qual for o prazo e a forma de garantia;

149
III - bem incorpreo em geral, inclusive ttulo e crdito que o repre-

sente, qualquer direito ou ao que tenha de ser exercido e direitos au-
torais (grifos nossos).
O Artigo 7 da Lei 10.705/2000 lista os contribuintes do imposto:

I - na transmisso causa mortis: o herdeiro ou o legatrio;
II - no fideicomisso: o fiducirio;
III - na doao: o donatrio;
IV- na cesso de herana ou de bem ou direito a ttulo no oneroso: o

cessionrio.
Pargrafo nico - No caso do inciso III, se o donatrio no residir nem

for domiciliado no Estado, o contribuinte ser o doador.
COMPETNCIA
O imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal. No 1 do art.155

da CF/1988 temos que quanto aos bens imveis e respectivos direitos, compete
ao Estado a situao do bem, ou ao Distrito Federal e, com relao aos bens
mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio
ou arrolamento, ou ao domiclio ao doador, ou ao Distrito Federal.
INCIDNCIA
A incidncia do imposto consta dos artigos 2 ao 4 da Lei n 10.705/2000. Em

suma, ser sobre a transmisso de qualquer bem ou direito existente: por suces-
so legtima ou testamentria, inclusive a sucesso provisria e por doao.
H alguns casos de no incidncia relacionados no artigo 5 da Lei 10.705/2000,
quais sejam:
Itcmd Impostos Sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer bens ou Direitos
IV
I - na renncia pura e simples de herana ou legado;
II - sobre o fruto e rendimento do bem do esplio havidos aps o fale-

cimento do autor da herana ou legado;
III - sobre a importncia deixada ao testamenteiro, a ttulo de prmio

ou remunerao, at o limite legal.
Assim, qualquer espcie de bem transmitido mvel e imvel, seja por causa mor-
tis ou por doao, incorre em ITCMD.
ISENO
No artigo 6 da Lei n 10.705/2000 temos os casos de iseno de ITCMD:

Artigo 6 - Fica isenta do imposto:
I - a transmisso causa mortis:
a) de imvel de residncia, urbano ou rural, cujo valor no ultrapassar

5.000 (cinco mil) Unidades Fiscais do Estado de So Paulo - UFESPs
e os familiares beneficiados nele residam e no tenham outro imvel;
b) de imvel cujo valor no ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas)

UFESPs, desde que seja o nico transmitido;
c) de ferramenta e equipamento agrcola de uso manual, roupas, apa-

relho de uso domstico e demais bens mveis de pequeno valor que
guarneam os imveis referidos nas alneas anteriores, cujo valor total
no ultrapassar 1.500 (mil e quinhentas) UFESPs;
d) de depsitos bancrios e aplicaes financeiras, cujo valor total no
ultrapassar 1.000 (mil) UFESPs;
e) de quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de

Seguro Social e Previdncia, oficiais ou privados, verbas e prestaes de
carter alimentar decorrentes de deciso judicial em processo prprio
e o montante de contas individuais do Fundo de Garantia do Tempo de
Servio e do Fundo de Participaes PIS-PASEP, no recebido em vida
pelo respectivo titular;
f) na extino do usufruto, quando o nu-proprietrio tiver sido o ins-

tituidor;
II - a transmisso por doao:

151
a) cujo valor no ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs;
b) de bem imvel para construo de moradia vinculada a programa

de habitao popular;
c) de bem imvel doado por particular para o Poder Pblico.
1 - Para fins de reconhecimento das isenes previstas nas alneas

"a", "b" e "c" do inciso I, e na alnea "a" do inciso II, poder ser exigida a
apresentao de declarao, conforme dispuser o regulamento.
2 - Ficam tambm isentas as transmisses "causa mortis" e sobre

doao de quaisquer bens ou direitos a entidades cujos objetivos sociais
sejam vinculados promoo dos direitos humanos, da cultura ou
preservao do meio ambiente, observado o seguinte:

1 - o reconhecimento dessa condio dever ser feito, de forma cumu-
lativa, pela Secretaria da Fazenda e, conforme a natureza da entidade,
pela Secretaria da Justia e da Defesa da Cidadania, pela Secretaria da
Cultura ou pela Secretaria do Meio Ambiente, de acordo com discipli-
na a ser estabelecida pelo Poder Executivo;
2 - devero ser observados os requisitos do artigo 14 do Cdigo Tribu-

trio Nacional e os demais previstos na legislao tributria.
O valor da UFESPs (Unidades Fiscais do Estado de So Paulo) pode ser obtido

acessando a pgina eletrnica: <http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway.dll/
legislacao_tributaria/Agendas/ufesp.html?f=templates&fn=default.htm&vid=sefaz_
tributaria:vtribut>. Nela temos para o exerccio de 2014 o valor de R$ 20,14 por UFESPs.
Com isso, podemos afirmar que, por exemplo, para a transmisso causa mor-
tis de um imvel cujo valor no ultrapassar R$ 100.700,00 (5.000 UFESPs x
R$ 20,14) e os familiares beneficiados nele residam e no tenha outro imvel, o
imposto isento.
IV
Alquota
O imposto calculado aplicando-se a alquota de 4% (quatro por cento)
sobre o valor fixado para a base de clculo (art. 16 Lei 10.705/2000).
As alquotas mximas so fixadas pelo Senado Federal (art. 155, 1, IV, CF)
que, por meio da Resoluo 09/1992, as fixou em 8%. O art. 2 da Resoluo
trata da progressividade das alquotas em funo do quinho que cada herdeiro
efetivamente receber, conforme os termos do art. 145, 1, CF/1988, que o
princpio da capacidade contributiva (adequar o tributo capacidade econ-
mica de cada um).
Base de clculo
A base de clculo do ITCMD est definida no Artigo 9 da Lei 10.705/2000, e
o valor venal do bem ou direito transmitido, expresso em moeda nacional ou
em UFESPs (Unidades Fiscais do Estado de So Paulo). Nos pargrafos 1 e 2
do referido artigo, temos que:
1 - Para os fins de que trata esta lei, considera-se valor venal o valor
de mercado do bem ou direito na data da abertura da sucesso ou da
realizao do ato ou contrato de doao.
2 - Nos casos a seguir, a base de clculo equivalente a:
1. 1/3 (um tero) do valor do bem, na transmisso no onerosa do do-

mnio til;
2. 2/3 (dois teros) do valor do bem, na transmisso no onerosa do

domnio direto;
3. 1/3 (um tero) do valor do bem, na instituio do usufruto, por ato

no oneroso;
4. 2/3 (dois teros) do valor do bem, na transmisso no onerosa da

nua-propriedade (grifos nossos).
Assim, o valor venal o valor praticado em uma venda vista no mercado.

Na sequncia, temos os prazos para o recolhimento do ITCMD conforme
cada situao:
Art. 17 - Na transmisso causa mortis, o imposto ser pago at o
prazo de 30 (trinta) dias aps a deciso homologatria do clculo ou
do despacho que determinar seu pagamento;

153
1- O prazo de recolhimento do imposto no poder ser superior a

180 (cento e oitenta) dias da abertura da sucesso, sob pena de sujeitar-
-se o dbito taxa de juros prevista, acrescido das penalidades cabveis,
ressalvado, por motivo justo, o caso de dilao desse prazo pela auto-
ridade judicial.
Artigo 18 - Na doao, o imposto ser recolhido antes da celebrao do

ato ou contrato correspondente.
1 - Na partilha de bem ou diviso de patrimnio comum, quando

devido, o imposto ser pago no prazo de 15 (quinze) dias do trnsi-
to em julgado da sentena, ou antes, da lavratura da escritura pblica
(grifo nosso).
Em conformidade com o art. 17, caput, o imposto dever ser recolhido no prazo
de 30 dias, e o prazo mximo de 180 dias para recolher comea a contar da data
do bito, e no da abertura do inventrio. Na doao, tratada no artigo 18, o
prazo de 15 dias da lavratura da escritura pblica.

Suponha que com a morte de Joaquim (fictcio), seus herdeiros ficam com a
residncia onde moram em So Paulo capital. A residncia foi avaliada em R$
400.000,00. Nessas condies, devido o ITCMD?
Resoluo
Sim. Note que a Lei de SP trata da iseno no artigo 6 para os casos de at 5.000
UFESPs, que equivalem a R$ 100.700,00. Calculando-se, temos:
R$ 400.000,00 / R$ 20,14 = aproximadamente 19.860,97 UFESPs, valor bem
maior que 5.000 UFESPs.
Aplicando a alquota de 4% sobre a base de R$400.00,00, temos o valor de
R$16.000,00.
D ITCMD (despesa)
C Caixa ou Banco (Ativo Circulante)..................................R$ 16.000,00
Com o ITCMD, finalizamos os impostos de competncia dos Estados e do Distrito

Federal. Passaremos, agora, para os impostos de competncia dos Municpios.
IV
IPTU IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO
O IPTU est legalmente previsto no art. 156, I, da CF/1988, o qual diz que com-
pete aos Municpios instituir impostos sobre a propriedade predial e territorial
urbana. O CTN Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172, de 25.10.1966) trata
do IPTU em seus artigos 32 a 34.
FATO GERADOR
De acordo com o CTN, no artigo 32, o fato gerador a propriedade, o domnio
til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido
na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. No pargrafo 1, temos a
definio de zona urbana:
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a de-
finida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de
melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguin-
tes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distri-

buio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3

(trs) quilmetros do imvel considerado.
2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou

de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos
competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio,
mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do par-
grafo anterior (grifos nossos).

155
CONTRIBUINTE
Nos termos do art. 34 do CTN, contribuinte do imposto o proprietrio do im-

vel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Base de clculo
Encontramos a base de clculo do IPTU no artigo 33 do CTN:
Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel.
Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera

o valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou tempo-
rrio, no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformosea-
mento ou comodidade (grifos nossos).
Alquota
A alquota do IPTU varivel conforme o Municpio. A Lei 10.257/2001 regula-
menta os arts. 182 e 183 da Constituio Federal, estabelecendo diretrizes gerais
da poltica urbana, e traz no 1 do artigo 7 que a alquota mxima a ser apli-
cada para cobrana do IPTU progressivo no tempo de 15%.
Exemplo e contabilizao
Uma empresa recebe o carn do IPTU em janeiro/2014 referente ao imvel de
sua propriedade, onde est instalada a empresa, com as seguintes opes para
pagamento:
a) Parcela nica, vencimento 15 de fevereiro, R$ 2.400,00.
b) Onze (11) parcelas de R$ 190,00 vencimentos no dia 15 de cada ms, a
partir de fevereiro.
Supondo que a empresa optou pelo pagamento da parcela nica:
Resoluo
No ms de janeiro, a empresa lanar:
Iptu Imposto Predial e Territorial Urbano

IV
D IPTU a apropriar (Ativo Circulante)

C IPTU a recolher (Passivo Circulante)................................R$ 2.400,00
Registro da apropriao da despesa, comeando no ms de janeiro:
D IPTU (Despesa)
C IPTU a apropriar (Ativo Circulante)......................................R$ 200,00
(R$ 2.400,00 / 12 meses = R$ 200,00. Esse lanamento deve ser feito durante
cada ms do ano).
Registro do pagamento da parcela nica:
D IPTU a recolher (Passivo Circulante)

C Caixa (Ativo Circulante)....................................................R$ 2.400,00
ITBI - IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS

IMVEIS INTERVIVOS
O ITBI - Imposto de Transmisso de Bens Imveis Intervivos est legalmente

previsto no art. 156, II, da CF/1988:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
[...]
II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de

bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aqui-
sio (grifos nossos).
Quando tratamos do ITCMD (Imposto sobre a Transmisso causa mortis e doao

de quaisquer bens ou direitos), vimos que ele compete aos Estados e ao DF (art.
155, I, CF/1988) e ocorre para as transmisses gratuitas. Pois bem, o ITBI cabe

157
aos municpios (art. 156, CF/1988) e ocorre nos casos de transmisses onerosas.
Em conformidade ao artigo 156, 2, da CF/1988, o ITBI:
I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados
ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre
a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou di-
reitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
II - compete ao Municpio da situao do bem.

Como a competncia para instituir o ITBI dos Municpios, h legislao

prpria para cada um deles, utilizarei a de Maring-PR para nosso estudo.
Base de clculo
No municpio de Maring-PR, temos que a base de clculo do imposto o valor
dos bens imveis ou dos direitos reais transmitidos ou cedidos apurados no
momento da transmisso ou cesso (art. 40, LC 677/2007).
O 1 do art. 40 traz a observao de que o valor ser aquele apurado pela
administrao tributria ou o da transao imobiliria efetivada, se este for maior.
Isso quer dizer que na venda de um apartamento por R$ 100.000,00, esse valor
a base para o imposto. Porm, se o valor praticado no mercado for R$ 150.000,00,
o fiscal municipal poder defini-lo como sendo a base.
Alquota
O artigo 45 da LC 677/2007 define as seguintes alquotas:
Art. 42. O imposto ser calculado aplicando-se sobre o valor estabele-
cido como base de clculo as seguintes alquotas:
I - para as transmisses compreendidas no sistema financeiro de ha-

bitao, considerando-se o valor do imvel no momento da apurao
do tributo:
a) 0,5% (meio por cento) sobre o saldo financiado pelo agente finan-
ceiro;
b) 1,5% (um e meio por cento) sobre o saldo restante;
b) 1,5% (um e meio por cento) sobre o valor apurado pela adminis
ITBI - Imposto Sobre a Transmisso de bens Imveis InterVivos

IV
trao tributria ou o da transao imobiliria efetivada pelo agente

financeiro, se este for maior.
II - para as demais transmisses, 2% (dois por cento).
Contribuinte
Os contribuintes do ITBI esto disciplinados nos artigos de 37 a 39 da LC
677/2007, e devido pelo adquirente ou cessionrio do bem imvel ou do direito
a ele relativo.
Exemplo e contabilizao
Considere a venda de uma casa no valor de R$ 300.000,00 com alquota de 2%
de ITBI.
Resoluo
Fazendo os clculos, temos:
R$ 300.000,00 x 2% = R$ 6.000,00
D ITBI (despesa)
C Caixa ou Banco (Ativo Circulante)...................................R$ 6.000,00
ISS- IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER

NATUREZA
Previsto no art. 156, III, da CF/1988, o ISS compete aos Municpios e refere-se
aos servios de qualquer natureza no compreendidos no art. 155, II, definidos
em lei complementar.
O art. 155, II, trata do ICMS, j visto por ns. Ou seja, considerado ISS
todos os servios de qualquer natureza que no sejam compreendidos no ICMS.
O ISS regido pela Lei Complementar 116/2003, que tras no seu art. 1:

159
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de compe-

tncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a
prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se
constituam como atividade preponderante do prestador.
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exte-

rior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela

mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relati-
vas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que
sua prestao envolva fornecimento de mercadorias (grifos nossos).
O imposto no incide nos seguintes casos:

Art. 2o O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores

avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conse-
lho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e
dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobili-

rios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos
moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies
financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios

desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o
pagamento seja feito por residente no exterior (grifos nossos).
Contribuinte
O contribuinte do ISS o prestador do servio (Art. 5, LC 116/2003).
Local dos servios

O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador,
exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII (Art. 3o, LC 116/2003).
ISS- Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

IV
Isto quer dizer que em regra geral, o ISS recolhido no local da prestao
de servios. Por exemplo, se a empresa de Maring/PR e presta servio para
Londrina/PR, a reteno para o municpio de Maring/PR, exceto se o servio
for alguma das hipteses previstas nos incisos de I a XXII, neste caso, o recolhi-
mento ser pra Londrina/PR. E quais so essas excees? Vejamos:
Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto devido no local
do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local
do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a
XXII, quando o imposto ser devido no local:
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na
falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do
1o do art. 1o desta Lei Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas,

no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem

7.02 e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da

lista anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no

caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamen-

to, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros
resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da
lista anexa;
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e

logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins
e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista
anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de r-
vores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de

agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no
subitem 7.12 da lista anexa;
X (VETADO)

161
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e con-

gneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas

e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista
anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subi-

tem 7.18 da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servi-

os descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou

monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista
anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e

guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da
lista anexa;
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento

e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12,
exceto o 12.13, da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso

dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios
descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o

planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios des-
critos pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovi-

rio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista
anexa (grifos nossos).
Para melhor compreenso, nos termos do art. 4, da LC 116/2003, temos o que

considerado como estabelecimento prestador:

IV
Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contri-

buinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo perma-
nente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissio-
nal, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede,
filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representa-
o ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas (grifos
nossos).
Base de clculo
A base de clculo do imposto o preo do servio (Art. 7o, LC 116/2003), no
considerados os valores referentes aos materiais fornecidos pelo prestador dos
servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios, quais sejam:
Lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho
de 2003.
[...]
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de

obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras seme-
lhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem
e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento
de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da
prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos

organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de enge-
nharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executi-
vos para trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,

portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzi-
das pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS).
Alquota
O ISS tem alquota mxima de 5%, conforme artigo 8, II, da LC 116/2003.

163
Importante: cada municpio estabelece sua prpria alquota, portanto, con-

sulte a do seu municpio quando precisar realizar o clculo do imposto.
No municpio de Maring-PR, a alquota mnima de 2% e a mxima de 5%.
O recolhimento, conforme o art. 84, 8, da Lei Complementar n 677/2007 do
Municpio de Maring, diz que as fontes pagadoras, ao efetuarem a reteno do
imposto, devero repass-lo aos cofres da Fazenda Pblica, em guia individual,
at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da efetivao da reteno.
Isso quer dizer que o servio prestado, por exemplo, em janeiro, deve ser
recolhido ao cofre da prefeitura durante o ms de fevereiro, at o dia 20.

Supondo que o total da receita bruta auferida pela prestao de servios durante
o ms de outubro tenha sido R$150.000,00, vamos considerar que a alquota de
ISS para o nosso exemplo seja de 3%.
Clculo:
R$ 150.000,00 x 3% = R$ 4.500,00
No ms de outubro registramos:
D ISS (Despesa)
C ISS a recolher (Passivo Circulante)..................................R$ 4.500,00
O registro do pagamento, em novembro, ficar assim:
D ISS a recolher (Passivo Circulante)
C Caixa ou Banco (Ativo Circulante)....................................R$ 4.500,00
O que faz de voc um grande profissional?

Sofremos influncia em todas as reas de nossa vida, seja em nosso traba-
lho, em casa e nas relaes com os demais. O que nos far ter ou no sucesso
exatamente o que fazemos com o que nos partilhado. Aquele que busca
informao e a transforma em conhecimento, certamente ser melhor colo-
cado no mercado de trabalho do que aquele que usa inadequadamente as
informaes. Acredite em voc, voc o seu maior patrimnio!

IV
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, apresentei os impostos de competncia dos Estados e dos

Municpios.
Vimos os principais aspectos do ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, imposto Estadual de grande
arrecadao no pas e presente no dia a dia das operaes das empresas. De
acordo com o estudado, podemos afirmar que o ISS Imposto Sobre Servios
de qualquer natureza est para os Municpios assim como o ICMS est para os
Estados, com a ressalva de que o ISS incide sobre os servios no compreendi-
dos no ICMS.
Seguindo este raciocnio, temos a mesma relao para o ITCMD - imposto
sobre Transmisso e Doao de quaisquer bens ou direitos que est para os
Estados assim como o ITBI - Imposto de Transmisso de Bens Imveis inter-
vivos est para os Municpios, sendo que a principal diferena consiste no fato
de que o ITCMD para transmisses no onerosas (gratuitas) e o ITBI para
as transmisses onerosas.
Aprendemos sobre o IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores, suas alquotas e aspectos para tributar os veculos; o IPTU - Imposto
Predial e Territorial Urbano, que incide sobre os imveis localizados no per-
metro urbano; procedemos aos clculos de todos os impostos apresentados por
meio de exemplos, alm de demonstrarmos a forma correta de contabiliz-los.
Finalizamos, assim, a apresentao dos principais impostos: na Unidade III
os de competncia federal, e agora, os de competncia Estadual, Municipal e do
Distrito Federal.
Espero ter agregado mais conhecimento no aspecto contbil tributrio e
contribudo para um bom aprendizado.
Abraos,
Prof Esp. Evelyn Barrozo Caetano Lima.

165
REFLEXO DA INTRODUO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA DE ICMS IMPOSTO

SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS NA ARRECADAO DO ES-
TADO DE SO PAULO
Por Alexandre Gonzales e Luiz Joo Corrar
[...]
2.2 O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA
A substituio tributria, no somente no ICMS, separa o contribuinte do sujeito passivo
da obrigao tributria, fazendo com que o responsvel seja obrigado a efetuar paga-
mento substituindo o primeiro.
Ferragut (2005, p.29) leciona que sujeito passivo da obrigao tributria a pessoa fsica
ou jurdica, privada ou pblica, detentora de personalidade, e de quem juridicamente
exige-se o cumprimento da prestao, portanto figura no plo passivo da obrigao
tributria. H duas espcies de sujeitos passivos para a relao jurdico-tributria: o con-
tribuinte, que a pessoa relacionada direta e pessoalmente com o fato jurdico, e o res-
ponsvel, que apesar de no possuir relao direta e pessoal com o fato, eleita pela
legislao para satisfazer a obrigao tributria.
Na substituio tributria, h a permuta do contribuinte pelo responsvel quanto ao
cumprimento da obrigao pecuniria. o que acontece quando uma empresa, na si-
tuao de responsvel, recolhe o imposto de renda incidente sobre os salrios de seus
funcionrios, esses sim contribuintes. Quem possui relao direta com o fato o contri-
buinte, assalariado, no entanto, quem efetua o pagamento o empregador.
Como nos demais tributos, o ICMS tambm possui uma boa quantidade de casos onde
ocorre a substituio tributria.
O ICMS o tributo que atualmente mais privilegia a responsabilidade de um substituto
para seu recolhimento, uma vez que se caracteriza como tributo plurifsico, incidindo
sobre vrias etapas de um processo produtivo (PDUA, 2002, p.193).
[...]
A causa mais difundida para a criao das normas de responsabilidade a arrecadatria.
Tem-se assim a convenincia, pois mais eficaz e menos oneroso para o Fisco fiscalizar
apenas um sujeito do que milhares de contribuintes, e tambm por propiciar uma pro-
vvel diminuio da inadimplncia (FERRAGUT, 2005, p.53). A substituio imposta
por razes de poltica fiscal tambm na opinio de Pdua (2002, p.122) e Mariano et al.
(2009b, p.19).
A sujeio passiva por substituio pode ocorrer de trs diferentes maneiras: para trs,
quando o responsvel tributrio assume valor a ser pago por operaes que j ocor-
reram anteriormente; convencional, quando pratica-se a substituio assim que o fato
gerador ocorrido, como acontece nos casos de reteno de ISS quando da prestao
do servio; e para frente, quando o responsvel tributrio assume o recolhimento de
tributos antes mesmo da prpria existncia do fato gerador que talvez seja praticado no
futuro pelo prestador (FERRAGUT, 2005, p.64).
Fonte: Revista Enfoque Reflexo Contbil, v. 29, n.3, p.64-75, set/dez 2010.
167
1. Defina, com suas palavras, o fato gerador do ICMS.

2. Como determinada a base de clculo do ICMS?
3. Quais so os contribuintes do ICMS?
4. Uma venda do Estado do Acre para o Estado de So Paulo ter qual alquota de
ICMS?
5. Qual o fato gerador do IPVA?
6. Quais so os contribuintes do ITCMD?
7. Qual o fato gerador do IPTU?
8. Qual a previso legal do ITBI?
9. Qual o fato gerador do ISS?
So vrios os servios que esto sujeitos incidncia do ISS. Conhea a lista

completa deles consultando o anexo da Lei Complementar 116/2003, pelo en-
dereo eletrnico: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp116.htm>
e saiba quais so as situaes em que ocorre o referido imposto.
Ttulo: Contabilidade Tributria.

Autor: Amaury Jos Rezende, Carlos Alberto Pereira e Roberta
Carvalho de Alencar
Editora: Atlas
Sinopse: Nesta obra, os autores tratam da origem dos
tributos, do sistema tributrio nacional e apresentam os
aspectos dos Poderes, Atribuies e Limitaes do Estado de Direito em Matria
Tributria. Os tributos so apresentados conforme a lgica: captulo 4 tributos sobre
a receita, no captulo 5 os tributos sobre o comrcio exterior, no captulo 6 os tributos
sobre o trabalho, no captulo 7 sobre o patrimnio, no capitulo 8 sobre as transaes
financeiras e no captulo 9 sobre lucros. Para cada tipo de tributo, h um quadro-
resumo com cada caracterstica e base legal que auxiliam no estudo. timo material
para aprender sobre cada tributo e suas funes.
PLANEJAMENTO
V
UNIDADE
TRIBUTRIO
Contribuir para a compreenso do planejamento de tributos.
Entender a importncia do planejamento tributrio para a reduo
da carga fiscal.
Aprender a elaborar um planejamento.
Plano de Estudo
O planejamento tributrio
Escolha dos regimes de tributao
Finalidade do planejamento tributrio
Benefcios do planejamento tributrio
O passo a passo do planejamento
Resultado do planejamento tributrio
171
INTRODUO
Em todas as aes dirias, nos deparamos com as perguntas do tipo: O que fazer?
Como fazer? Quando fazer? Tais perguntas podem ser respondidas com uma
ferramenta chamada planejamento.
O planejamento, sem dvidas, quando bem elaborado, traz inmeros bene-
fcios a quem o faz. Isso dentro do contexto de uma organizao fundamental
e indispensvel.
No que envolve a contabilidade, no diferente. Na Lei 6.404/1974, temos
no artigo 153 que o administrador da companhia deve empregar, no exerccio

de suas funes, o cuidado e diligncia que todo homem ativo e probo costuma
empregar na administrao dos seus prprios negcios.
Isso quer dizer que planejar preciso. Hoje, os tributos (taxas, impostos e as
contribuies) representam grande parte dos custos de uma empresa, se no a
maior. Buscar formas de reduo na carga tributria, por conseguinte, nos custos,
funo do contador, que ser alcanada fazendo-se o planejamento tributrio.
O desafio consiste em utilizar dentro dos termos legais maneiras de se obter
tal reduo na carga tributria. Essa tarefa no nada fcil.
Assim, nesta Unidade, veremos a finalidade do planejamento tributrio, o
passo a passo para realiz-lo, quais os benefcios que ele pode trazer e quais os
resultados obtidos por meio dele.
O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Durante as Unidades do nosso livro, vimos os principais conceitos e aspectos

tributrios, detalhando impostos, taxas e as contribuies. Pois bem, partindo
desse ponto, iniciaremos nossos estudos sobre o planejamento tributrio.
Mas o que planejamento?
Segundo o dicionrio Priberam Online, temos que planejamento :
*Ao ou efeito de planejar.
Introduo
V
*Plano de trabalho pormenorizado.

*Funo ou servio de preparao do trabalho.
Desse modo, planejamento tributrio pode ser definido como a ao de planejar,
trabalhando detalhadamente os pontos referentes carga tributria. Chaves (2010,
p.5) afirma que o processo de escolha de ao, no simulada, anterior ocor-
rncia do fato gerador, visando direta ou indiretamente economia de tributos.
Para que o planejamento de fato seja eficaz, as operaes devem ser claras,
definidas e verdadeiras. Crepaldi (2012, p. 55) nos aponta alguns pontos que
devem ser levados em considerao na hora de fazer o plano:
Expectativa de faturamento, para quem e para onde se pretende fa-
turar;
Quais produtos ou servios sero oferecidos;
Previso de despesas operacionais;
O que se pretende comprar e quais sero seus insumos;
Localizao dos fornecedores;
Margem do lucro;
Valor da despesa com empregados.
O autor destaca que, uma vez sendo levantados esses pontos, deve-se buscar
auxlio com profissionais especialistas que faro um comparativo entre as opes
tributrias: lucro presumido, lucro real e o simples nacional. Tal especialista
o contador.
Isso porque na contabilidade que esto registradas todas as operaes da
empresa. Portanto, partindo dela que se pode elaborar com excelncia um
planejamento, desde que ela esteja em consonncia com a legislao fiscal, tri-
butria e societria.
Na contabilidade, encontramos os livros: dirio, razo, os inventrios, LALUR,
os livros de apurao de ICMS, IPI, ISS, PIS, COFINS entre outros. Diante disso,
partimos de um fato real (quanto gastamos) para compar-lo com estimativas
econmicas (quanto pagaremos) (CREPALDI, 2012, p. 77).
Podemos perceber a importncia da contabilidade dentro desse contexto.
Ela deve demonstrar exatamente a situao real do patrimnio, bem como das
173
receitas e despesas.
Retomando rapidamente esses conceitos, patrimnio o conjunto de bens,
direitos e obrigaes da empresa, representados nas contas patrimoniais de
ativo, passivo e patrimnio lquido, que so reunidos no demonstrativo cha-
mado Balano Patrimonial.
Receitas e despesas so contas de resultado, em que receita so os recursos
(ganhos) oriundos da venda, da prestao de servios, ou mesmo de rendimen-
tos; ao passo que despesa os sacrifcios (gastos) necessrios para que se tenham
receitas, e so apresentados no demonstrativo de resultado do exerccio DRE.
Tambm fundamental que o reconhecimento das receitas e despesas se d

pelo regime de competncia (CREPALDI, p. 78, 2012).
O regime da competncia, conforme resoluo CFC 750/93, diz que:
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das tran-
saes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se refe-
rem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultanei-

dade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
Com todos esses conhecimentos e informaes, o planejador tributrio ir anali-

sar os aspectos dos tributos, como a alquota, a base de clculo, os recolhimentos,
fato gerador, alm de verificar dados, como a margem de lucro, execuo das
operaes, entre outros.
Os tributos, conforme vistos na Unidade I do nosso livro, so divididos em
cinco espcies conforme a Constituio Federal de 1988 (CF/1988): Impostos,
Taxas, Contribuio de Melhoria, Emprstimo Compulsrio e Contribuies
Sociais, conforme os artigos abaixo transcritos:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios pode-
ro instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,

efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, pres-
tados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
O Planejamento Tributrio
V
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir em-

prstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade

pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante

interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.

ciais, de interveno no domnio econmico e de interesse das catego-
rias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III,
e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribui-
es a que alude o dispositivo.
O tributarista faz a escriturao e controla as operaes da contabilidade tribu-

tria, alm de desenvolver o planejamento tributrio.
Conforme bem pontuado por Crepaldi (2012, p. 89), a escriturao e o con-
trole referem-se a:
Escriturao fiscal das atividades dia a dia da empresa e dos livros
fiscais;
Apurao dos tributos a pagar e a recolher, preenchimento das guias

e cumprimento das obrigaes acessrias;
Controle sobre os prazos e recolhimentos; correta apurao e registro

do lucro tributvel do exerccio social, conforme os princpios funda-
mentais de contabilidade.
A escriturao fiscal e contbil foi tratada na Unidade II, em que vimos que
pela escriturao contbil que temos os registros, em livros, da vida de uma enti-
dade, com todas as informaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua
situao patrimonial, econmica ou financeira (RIBEIRO; PINTO, 2012, p. 33).
J a escriturao fiscal utilizada para ter o registro de todos os eventos da
empresa, assim como a escriturao contbil, com a diferena que na fiscal os
livros fiscais representem Obrigaes e Direitos da entidade para com o Fisco
federal, estadual ou municipal (RIBEIRO; PINTO, 2012, p. 39).
A partir da, os relatrios produzidos na contabilidade demonstram o que
de fato ocorre na empresa, a situao real e, por isso mesmo, podem permitir a
adequao ao planejamento tributrio.
175
As apuraes dos impostos a pagar e recolher foram tratadas nas Unidades III
e IV, nas quais vimos os clculos, a correta contabilizao dos principais impos-
tos federais, estaduais e municipais.
As informaes acerca da tributao devem ser constantemente acompanha-
das e atualizadas caso haja alterao na legislao. Contamos, hoje, com inmeras
empresas que prestam servios de consultoria fiscal/contbil, e que atuam nesse
sentido. A consultoria adquirida por pacotes. Esses pacotes incluem atendi-
mentos e esclarecimentos de dvidas por telefone; boletins online com exemplos
e pareceres tcnicos; envio mensal de folhetos informativos, bem como atualiza-
es do Regulamento do ICMS do Estado que o contribuinte atua; entre outros.

Vale a pena adquirir um servio desses.
Importante destacar que fazer um planejamento tributrio algo traba-
lhoso, mas convm, pois, no contexto do mercado atual, qualquer reduo nos
custo faz diferena na hora das negociaes, alm, claro, de gerar mais bene-
fcios para a empresa.
ESCOLHA DOS REGIMES DE TRIBUTAO
As opes tributrias, uma vez escolhidas dentro do ano-calendrio, s podem

ser alteradas no prximo ano. Vimos, na Unidade III, que embora o contribuinte
possa optar pelo regime de tributao, h excees na legislao. Por exemplo:
O artigo 246 do RIR lista as pessoas jurdicas obrigadas apurao pelo
lucro real:
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:
I- cuja receita total no ano-calendrio anterior seja superior ao limite

de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou proporcional
ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
Para o lucro presumido, o artigo 516 do RIR diz que:

Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total no ano calend-
rio anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta
Escolha dos Regimes de Tributao

V
e oito milhes de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e qui-

nhentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de atividade
do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder
optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido (grifos
nossos).
O lucro arbitrado aplicado conforme as hipteses constantes do artigo 530 do

RIR:
Art.530.O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-ca-
lendrio, ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado:
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real,
no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou
deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legis-
lao fiscal;
II-a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evi-

dentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias
que a tornem imprestvel para:
a)identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b)determinar o lucro real;
III-o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os

livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro
Caixa, na hiptese da pessoa jurdica optante do lucro presumido que,
no decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever
estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
IV-o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no

lucro presumido;
V-o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira dei-

xar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do
lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior;
VI-o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas
contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir
e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio
(grifos nossos).
At aqui, temos que se a receita bruta total for maior que R$78 milhes, so
obrigados a optar pelo lucro real, se inferiores ou iguais a esse valor, pode optar
pelo lucro presumido. Para todos aqueles que no cumprirem suas obrigaes
177
enquanto optantes pela tributao no lucro real e/ou fizeram algo sem observar
as regras do lucro presumido, se enquadram na tributao pelo lucro arbitrado.
Temos ainda como opo tributria o Simples Nacional. Como no estuda-
mos sobre ele, se faz oportuno conhecermos suas particularidades.
O Simples Nacional um tratamento diferenciado e favorecido a ser dis-
pensado s microempresas e empresas de pequeno porte, nos termos do art. 1
da Lei Complementar 123/2006.
Nesse regime, tambm existem restries legais para opo. Uma o limite
de receita bruta de R$ 3.600.000,00, e a outra vedao quanto atividade desen-
volvida. No artigo 17 da LC 123/2006, temos uma lista de vedaes ao ingresso

no Simples Nacional:
Art.17.No podero recolher os impostos e contribuies na forma
do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte:
I-que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servi-

os de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, ad-
ministrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos
(asset management), compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
II-que tenha scio domiciliado no exterior;
III-de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta

ou indireta, federal, estadual ou municipal;
IV-(REVOGADO);
V-que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social-INSS,

ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exi-
gibilidade no esteja suspensa;
VI-que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de

passageiros;
VI - que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de

passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir
caractersticas de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se
sob fretamento contnuo em rea metropolitana para o transporte de
estudantes ou trabalhadores;
VII-que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comerciali-

zadora de energia eltrica;

V
VIII-que exera atividade de importao ou fabricao de autom-

veis e motocicletas;
IX-que exera atividade de importao de combustveis;
X-que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a)cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo,

munies e plvoras, explosivos e detonantes;
b)bebidas a seguir descritas:
1-alcolicas;
2 - refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; (Revogado
pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014)
3 - preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou

sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com ca-
pacidade de diluio de at 10 (dez)partes da bebida para cada parte
do concentrado; (Revogado pela Lei Complementar n 147, de 7 de
agosto de 2014)
4-cervejas sem lcool;

XI - que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do
exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, des-
portiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou
no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despa-
chante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
XI - (Revogado); (Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 7 de
agosto de 2014) (Vide art. 15, inc. I da LC 147/2014)
XII-que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XIII - que realize atividade de consultoria;
XIII (Revogado) (Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 7
de agosto de 2014) (Vide art. 15, inc. I da LC 147/2014)
XIV-que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
XV - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quan-
do se referir a prestao de servios tributados pelo ISS.
XV - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quan-
do se referir a prestao de servios tributados pelo ISS; (Redao dada
pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011) (Produo
de efeitos vide art. 7 daLei Complementar n 139, de 2011)
179
XVI - com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro

fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigvel. (Redao dada
pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011) (Produo
de efeitos vide art. 7 daLei Complementar n 139, de 2011) (grifos
nossos).
O Simples visto por muitos como atrativo por ter alquotas relativamente bai-
xas, alm de uma forma unificada de arrecadao que contempla os seguintes
tributos: IRPJ, CSLL, COFINS, PIS, IPI, Contribuio Patronal Previdenciria
CPP (referente parcela relativa ao empregador), ICMS e ISS, conforme o artigo
13 da LC 123/2006:
Art.13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante

documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribui-
es:
I-Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica-IRPJ;
II-Imposto sobre Produtos Industrializados-IPI, observado o dispos-

to no inciso XII do 1 deste artigo;
III-Contribuio Social sobre o Lucro Lquido-CSLL;
IV-Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social-CO-

FINS, observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo;
V-Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII

do 1 deste artigo;
VI-Contribuio Patronal Previdenciria-CPP para a Seguridade So-

cial, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212,
de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa
de pequeno porte que se dedique s atividades de prestao de servios
referidas no 5-C do art. 18 desta Lei Complementar;
VII-Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias

e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermu-
nicipal e de Comunicao-ICMS;
VIII-Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza-ISS.
H questes no Simples que exigem anlise detalhada, como a ausncia de

crditos do ICMS e do IPI [...]. Outro detalhe que as alquotas so progres-
sivas, podendo inviabilizar o fluxo de caixa para faixas superiores de receita
(CREPALDI, 2012, p. 89).

V
A base de clculo para a contribuio no Simples a receita bruta mensal, e o

clculo do imposto obtido aplicando-se a alquota sobre essa base. Importante:
para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a receita bruta
acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao ( 1o, art.
18, LC 123/2006).
A LC 123/2006 possui seis anexos nos quais esto disciplinadas as tabelas das
atividades que so includas no Simples e o percentual de tributao, vejamos:
Receita Bruta em 12 meses PIS/
Alquota IRPJ CSLL Cofins CPP ICMS
(em R$) Pasep
At 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%

De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
Tabela 10 : Anexo I - Partilha do Simples Nacional - Comrcio
Fonte: Anexo I da LC 123/2006
181
Exemplo de clculo:
Suponha uma empresa que use a tabela.
Incio de atividade: Maio/2012
Primeiro ms de faturamento: Junho/2012
Faturamento acumulado nos ltimos 12 meses: R$360.000,00
Faturamento em Janeiro/2014: 20.000,00
Resoluo:
O primeiro passo consultar a alquota conforme o faturamento acumulado.
Ele corresponde a 5,47%.
O recolhimento feito pela DAS Documento de Arrecadao do Simples

Nacional, com vencimento sempre no vigsimo dia til subsequente.
Obs.: nos termos do artigo 68 da Lei 9.430/1996, vedada a emisso de
DAS com valor total inferior a R$10,00. Nesses casos, dever ser adicionado ao
imposto correspondente aos perodos subsequentes, at que o total seja igual ou
superior a R$ 10,00 (dez reais).
Imposto a ser recolhido pela DAS :
R$ 20.000,00 x 5,47% = R$1.094,00
Vamos ver os demais anexos do Simples:

Alquota IRPJ CSLL Cofins CPP ICMS IPI
(em R$) Pasep
At 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%

De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%

V
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
Tabela 11: Anexo II - Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria
Fonte: Anexo II da LC 123/2006

Alquota IRPJ CSLL Cofins CPP ISS
(em R$) Pasep
At 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
183
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%
Tabela 12: Anexo III - Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas de Locao de Bens Mveis e
de Prestao de Servios no relacionados nos 5-C e 5-D do art. 18 desta Lei Complementar
Fonte: Anexo III da LC 123/2006

Alquota IRPJ CSLL Cofins ISS
(em R$) Pasep
At 180.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%
Tabela 13: Anexo IV - Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de
servios relacionados no 5-C do art. 18 desta Lei Complementar
Fonte: Anexo IV da LC 123/2006
ANEXO V - Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes

da prestao de servios relacionados no 5-C do art. 18 da Lei Complementa
123/2006.

V
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao

de servios relacionados no 5o-D do art. 18 da Lei Complementar 123/2006.
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da

Tabela V-A, onde < significa menor que, > significa maior que,
significa igual ou menor que e significa maior ou igual que, as al-
quotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins
e CPP correspondero ao seguinte:
0,10 0,15 0,20 0,25 0,30

0,35 (r)
(r) (r) (r) (r) (r)
Receita Bruta em e (r)
(r)<0,10 e e e e e
12 meses (em R$) (r) < 0,40
(r) < (r) < (r) < (r) < (r) <
0,40
0,15 0,20 0,25 0,30 0,35
At 180.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 180.000,01 a
17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
360.000,00
De 360.000,01 a
17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
540.000,00
De 540.000,01 a
17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
720.000,00
De 720.000,01 a
18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
900.000,00
De 900.000,01 a
18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
1.080.000,00
De 1.080.000,01 a
18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
1.260.000,00
De 1.260.000,01 a
18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a
18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
1.620.000,00
De 1.620.000,01 a
18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
1.800.000,00
185
De 1.800.000,01 a
18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
1.980.000,00
De 1.980.000,01 a
19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a
19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
2.340.000,00
De 2.340.000,01 a
19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
2.520.000,00
De 2.520.000,01 a
20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%

2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
3.600.000,00
Tabela 14: Tabela V-A
Fonte: Anexo V-A da LC 123/2006
3) Somar-se- alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL,

Cofins e CPP, apurada na forma acima, a parcela correspondente ao ISS prevista
no Anexo IV.
4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e
CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos
parmetros definidos na Tabela V-B, onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps

o resultado do fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps

o resultado dos fatores (I) e (J);
(L) = pontos percentuais da partilha destinada Cofins, calculados

aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o

V
PIS/Pasep, calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L);
(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100
(N) = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;
(P) = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.
Receita Bruta em 12 meses

CPP IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep
(em R$)
I J K L M
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
At 180.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,9
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X

Nx
De 180.000,01 a 360.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,875
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X

Nx
De 360.000,01 a 540.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,85
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 540.000,01 a 720.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,825
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 720.000,01 a 900.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,8
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 900.000,01 a 1.080.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,775
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,75
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,725
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,7
XP XP J - K)
187
0,75 X 0,25 X 0,75 X

Nx
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,675
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,65
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,625
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,6
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,575
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,55
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,525
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,5
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,475
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,45
XP XP J - K)
0,75 X 0,25 X 0,75 X
Nx
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 (100 - I) (100 - I) (100 - I - 100 - I - J - K L
0,425
XP XP J - K)
Tabela 15: Tabela V-B

Fonte: Anexo V-B da LC 123/2006

V
ANEXO VI - Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes

da prestao de servios relacionados no 5o-I do art. 18 da Lei Complementar
123/2006.
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e

CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos
parmetros definidos na Tabela V-B do Anexo V desta Lei Comple-
mentar.
3) Independentemente do resultado da relao (r), as alquotas do Sim-

ples Nacional correspondero ao seguinte:
IRPJ, PIS/Pasep,
Receita Bruta em 12 meses
Alquota CSLL, Cofins e ISS
(em R$)
CPP
At 180.000,00 16,93% 14,93% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 17,72% 14,93% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 18,43% 14,93% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 18,77% 14,93% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 19,04% 15,17% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 19,94% 15,71% 4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 20,34% 16,08% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 20,66% 16,35% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 21,17% 16,56% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 21,38% 16,73% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 21,86% 16,86% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 21,97% 16,97% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 22,06% 17,06% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 22,14% 17,14% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
189
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 22,32% 17,32% 5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 22,37% 17,37% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 22,41% 17,41% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,45% 17,45% 5,00%
Tabela 16: Tabela VI
Fonte: Anexo VI da LC 123/2006
Cada um dos regimes possui particularidades, podendo gerar ou no benefcios

ao contribuinte. Por isso, h a necessidade da empresa fazer o seu prprio levan-
tamento de dados e elaborao do seu planejamento.
FINALIDADE DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
A finalidade do planejamento tributrio a reduo dos impostos a serem pagos

ao governo, dentro, claro, das definies e termos legais. Cabe aqui uma expli-
cao. Temos o caso de eliso fiscal e de evaso fiscal (sonegao fiscal).
A eliso fiscal configura-se em um planejamento que utiliza mtodos legais
para diminuir o peso da carga tributria em um determinado oramento. J a
evaso ou sonegao fiscal consiste em utilizar procedimentos que violem a lei
fiscal ou o regulamento fiscal (CREPALDI, 2012, p. 95).
Podemos dizer, ento, que na eliso ainda no ocorreu o fato gerador da
obrigao tributria, ao passo que na evaso ela j existe e o contribuinte busca
formas de burlar o fisco, deixando de emitir nota fiscal, por exemplo, ou regis-
trando na contabilidade despesas que no existem (para que haja reduo no
lucro e assim pague menos impostos, como IRPJ e CSLL), entre outros.
As finalidades do planejamento tributrio so elencadas por Crepaldi (2012,
p.70):
Evitar a incidncia do fato gerador do tributo:
Exemplo: substituir a maior parte do valor do pr-labore dos scios

de uma empresa por distribuio de lucros, pois a partir de janeiro de
1996 eles no sofrem incidncia do IR nem na fonte nem na declarao.
Finalidade do Planejamento Tributrio

V
Dessa forma, evita-se a incidncia do INSS (20%), conforme o art.22,

I, Lei 9876/99, e do IR na fonte (at 27,5%) sobre o valor retirado como
lucros em substituio ao pr-labore.
Pr-labore vem do latim, significa pelo trabalho. Refere-se remune-

rao que algum recebe como contraprestao dos servios que presta
ou da funo que exerce.
A maior vantagem que o pagamento do pr-labore significa uma des-

pesa para a empresa. Assim o valor fica livre de tributao do IR e da
CSLL.
A maior desvantagem que o scio que recebe a remunerao paga o
IR sobre ela. Ela paga de acordo com a mesma tabela progressiva de IR
que serve para a reteno do tributo no salrio pago ao empregado. A
tabela em vigor atualmente tem uma faixa de iseno e uma alquota
mxima de 27,5%.
Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de

clculo do tributo.
Exemplo: ao preencher sua Declarao de Renda, voc pode optar por

deduzir at 20% da renda tributvel como desconto padro ou efetuar
as dedues de dependentes, despesas mdicas, plano de previdncia
privada etc. Voc certamente escolher o maior valor, que lhe permitir
uma deduo maior da base de clculo, para gerar um menor imposto
de renda a pagar.
Postergar o pagamento do tributo, sem ocorrncia da multa.

Exemplo: transferir o faturamento da empresa do dia 30 (ou 31) para
o 1 dia do ms subseqente. Com isso, ganham-se 30 dias adicionais
para pagamento do PIS, COFINS, Simples, ICMS, ISS, IRPJ e CSLL
(lucro real por estimativa), e, se for final de trimestre, at 90 dias para
IPRJ e CSLL (lucro presumido ou lucro real trimestral) e de 10 a 30 dias
se a empresa pagar IPI.
O planejamento tributrio representa maior capitalizao do negcio,

possibilidade de menores preos e ainda facilita a gerao de empregos,
pois os recursos economizados podero possibilitar novos investimen-
tos.
Evitar a aplicao de penalidades.
Ao proceder na forma do planejamento tributrio, no queremos co-

meter a sonegao fraudulenta, com vistas a no recolher o tributo.
191
Recuperar os tributos recolhidos indevidamente
Verificar o recolhimento dos tributos em relao a seu mbito de apli-

cao, campo de incidncia, fato gerador, base de clculo e seus crdi-
tos ou incentivos fiscais.
Conforme visto, so inmeras as finalidades do planejamento tributrio. Toda

empresa que o faz com conscincia e dentro da lei colhe frutos positivos.
BENEFCIOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
O planejamento pode trazer inmeros benefcios para o contribuinte. Crepaldi

(2012, p. 83) cita os seguintes:
Entender o processo entre planejamento tributrio e sonegao fiscal;
Identificar as oportunidades de eliminao ou minimizao da carga

tributria;
Maximizar a utilizao de oportunidades com diploma legal da le-

gislao;
Estruturar operaes de compras e vendas de produtos e servios,

entradas de ativos, participaes acionrias, utilizando atos societrios
(fuso, ciso, incorporao e reduo de capital subscrito);
Utilizar diligncia como fonte de dados do planejamento tributrio.
Entender o processo do planejamento tributrio significa compreender que exis-

tem meios legais de se reduzir a carga tributria sem que haja a configurao de
sonegao fiscal. A sonegao fiscal, ou evaso, no uma ao preventiva, a
ao de enganar o fisco, pois no h um planejamento, um estudo para saber
qual tipo de operao onera menos o contribuinte, e sim, depois que o fato gera-
dor j ocorreu, que se tenta achar um meio de no pagar o que se deve.
Identificar as oportunidades de eliminao da carga tributria , por exemplo,
encontrar os estados em que se onera com alquotas menores o ICMS e circular
as mercadorias de um estabelecimento para o outro utilizando desses estados.
Benefcios do Planejamento Tributrio

V
Maximizar a oportunidade acompanhar a legislao e saber quais tipos

de matria-prima, por exemplo, esto com benefcios fiscais, quais do direito
a crdito de impostos, a crdito presumido, e se utilizar delas para compor um
saldo maior de crditos.
Estruturar operaes de compra e venda montar estratgias fiscais que
onerem menos em impostos as operaes. Por exemplo, se vou adquirir certo
produto, analiso se a opo tributria dele me permite creditar impostos.
Ser diligente quer dizer que ao montar uma base de dados legais, ela deve
ser consultada e atualizada constantemente, a fim de garantir eficincia ao pla-
nejamento tributrio.
A gesto de todos esses processos, demonstrada nessa lista de benefcios,
deve ser utilizada antes mesmo de se iniciar um negcio.
Qualquer empresrio que deseja conseguir uma forma de ser menos onerado
com impostos deve estar pautado em um planejamento tributrio,e o contador
, nesse sentido, a pea-chave para que isso seja possvel.
O PASSO A PASSO DO PLANEJAMENTO
Para iniciar um planejamento fiscal, necessria a reviso fiscal, em que o pro-

fissional deve aplicar os seguintes procedimentos apresentados por CREPALDI,
(2012, p. 72):
Fazer um levantamento histrico da empresa, identificando a origem
de todas as transaes efetuadas, e escolher a ao menos onerosa para
os fatos futuros;
Verificar ocorrncia de todos os fatos geradores dos tributos pagos e

analisar se houve cobrana indevida ou recolhimento a maior;
Verificar se houve ao fiscal sobre fatos geradores decados, pois, os

crditos constitudos aps cinco anos so indevidos;
Analisar, anualmente, qual a melhor forma de tributao do IRPJ e da

CSLL, calculando de que forma (real ou presumida) a empresa pagar
menos tributos;
193
Levantar o montante de tributos pagos nos ltimos dez anos, para

identificar se existem crditos fiscais no aproveitados pela empresa;
Analisar os casos de incentivos fiscais existentes, tais como isenes,

reduo de alquotas etc;
Analisar qual a melhor forma de aproveitamento dos crditos existen-

tes (compensao ou restituio).
Com esses itens em mente, partimos para uma estrutura que funcionar para veri-
ficar quais pontos j foram vistos e quais faltam, alm de adequar a realidade ao
planejamento que est sendo criado. Por isso, os pontos que apresentaremos aqui
so sugestivos e visam orientar e direcionar na elaborao de um planejamento.

Com base nos passos do planejamento apresentados por Crepaldi, (2012,
p. 82 e 83), temos:
Passo 1 Consideraes Preliminares
A Empresa eficiente do ponto de vista tributrio
B Diferena entre eliso e evaso fiscal

Passo 2 Objetivo Estratgico do Planejamento Tributrio
A Reduo ou eliminao de carga fiscal das empresas
B Postergao do pagamento de tributos e contribuies
C Minimizar a contingncia tributria
D Recuperao de tributos recolhidos
Passo 3 Frentes de Ao do Planejamento Tributrio
A Questionamento judicial de tributos
B Planejamento induzido pela legislao
C Reorganizao corporativa
Passo 4 Etapas (metodologia) do Planejamento Tributrio
A Reviso da estrutura corporativa
B Anlise do planejamento estratgico
C Mapeamento das atividades (Controladoria
D Formulao de estratgia tributria
O Passo a Passo do Planejamento

V
Passo 5 Questionamento Judicial de Tributos

A Princpios constitucionais da corporao
B Hierarquia da legislao tributria (ordenamento jurdico)

Passo 6 Planejamento Tributrio Induzido pela Legislao
A Sistema de apurao de tributos
B Formas de retribuio dos acionistas
C Formas de recuperao de tributos
Passo 7 Planejamento Tributrio nas Organizaes Societrias
A Captao de recursos internos
B Responsabilidade das pessoas ligadas
C Prejuzo fiscal, base negativa da CSLL e do IRPJ
Passo 8 Diligncia como Fonte de Planejamento Tributrio
A Identificao de ativos e passivos no contabilizados
B Recuperao de crdito fiscal
C Processo de compra e venda de mercadorias e produtos
Passo 9 Limites do Planejamento Tributrio
A Questionamento pelo Fisco
B Defesa (ao fiscal) Departamento Jurdico
C Jurisprudncia favorvel ao contribuinte
D Defesa fiscal - Contribuinte x Aduana (Administrativa)
E Recuperao de tributos em trnsito
Tabela: Passos do planejamento
Fonte: Crepaldi (2012, p. 82 - 83)
O contador deve ser o principal envolvido para a elaborao do planejamento,

e deve contar com o setor jurdico para esclarecer questes acerca de termos
tcnicos, pois o advogado, com seus conhecimentos, pode identificar as opor-
tunidades que constam na legislao.
195
A empresa, para ser competitiva, deve conhecer os tributos incidentes na

atividade e buscar solues seguras e legais para a diminuio da carga tribut-
ria (CREPALDI, p. 2012, 59).
Podemos concluir que, com os passos apresentados, possvel ao contador
reestruturar a parte fiscal da empresa, pois o planejamento tributrio consiste
em tcnica que projeta as operaes, visando conhecer as obrigaes tribut-
rias legais pertinentes a cada uma das alternativas legais que so aplicveis,
(CREPALDI, 2012, p. 81).
RESULTADO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Para chegar aos resultados do planejamento tributrio, clculos e simula-

es precisam ser feitos at obter um posicionamento que satisfaa a necessidade
do contribuinte.
Uma dificuldade encontrada no planejamento fiscal determinar qual o
montante lquido da economia que efetivamente representa (ou representar)
tal conjunto de aes (CREPALDI, 2012, p. 84).
O autor lista impactos que so refletidos nas operaes:
A tributao do IPPJ e da CSLL. A alquota do IRPJ de 15%, porm,
h adicional de 10% sobre o lucro real ou presumido que exceder a
R$60.000 no trimestre. A alquota atual da CSLL de 9%. Portanto, o
impacto tributrio do IRPJ, somado CSLL, pode atingir at 34% sobre
os valores de receitas, custos e despesas.
Tributos sobre as novas receitas geradas.
Custos e despesas associados ao planejamento (taxas, custo interno de

modificaes nas rotinas, treinamento etc.).
Vejamos como fica o resultado do planejamento tributrio, tomando como base

dois exemplos de Crepaldi (2012, p. 84).
Resultado do Planejamento Tributrio

V
EXEMPLO 1
Determinada companhia de servios pretende fazer transferncia de operaes

de um municpio onde a alquota do ISS de 5% para outro, cuja tributao
de 2%. O ganho lquido deve levar em conta no somente a diferena de tribu-
tao, mas tambm o impacto na tributao do IRPJ e CSLL (pois uma reduo
de custos, representar um maior lucro tributvel no lucro real).
Dessa forma, se o contribuinte for tributado pelo lucro real e sua alquota
do IRPJ est em 25%, e da CSLL em 9%, ento o impacto lquido projetado ser?
Resoluo:
Discriminao % sobre Receitas

1. Diferena do ISS 3,00%
2. IRPJ (25%) sobre Economia 0,75%
3. CSLL (9%) sobre Economia 0,27%
Impacto Lquido do Planejamento (1 - 2 - 3) 1,98%
No se incluram no quadro anterior as despesas de abertura da filial (taxas,

alvar, aluguel e outras). Esse valor deve ser determinado em conjunto com o
pessoal responsvel pelas operaes de servios e administrao da empresa.
Observaes:
A diferena do ISS foi obtida pela subtrao de 5% - 2% = 3%.
O valor de 25% do IRPJ a soma da alquota de 15% + o adicional de 10%.
Os valores de 0,75 e 0,27 foram obtidos multiplicando os percentuais 25%
e 9% pela economia de 3%.
Vamos ver outro exemplo dado por Crepaldi (2012, p. 85):
EXEMPLO 2
A Cia. Varginha tem duas atividades operacionais:
197
Comrcio varejista, no qual o lucro mdio de 4,5% sobre o faturamento

(antes do IRPJ e CSLL).
Prestao de servios, em que o lucro mdio de 40,2% sobre o fatura-
mento (antes do IRPJ e da CSLL).
Sabe-se que a empresa optante pelo lucro real. O planejador pretende sugerir
direo da Cia. Varginha que as atividades de servios (mais lucrativas) sejam
transferidas a uma nova empresa, mediante ciso de ativos e optante pelo lucro
presumido.
Estima-se um custo administrativo adicional, por ano, de R$ 50.000 para a
nova empresa. Tambm se projeta que no haver despesas financeiras, pois a

nova empresa receber apenas ativos (todos os passivos onerosos sero manti-
dos pela Cia. Varginha).
Inicialmente, o planejador levantou o balano ajustado por atividade, obtendo
o seguinte demonstrativo:
Valores R$/ano Comrcio Servios Total

RECEITA OPERACIONAL BRUTA 30.000.000 5.000.000 35.000.000
PIS e COFINS* 2.775.000 462.500 3.237.500
ICMS e ISS 5.400.000 250.000 5.550.000
Custos das Mercadorias e Servios 15.750.000 1.250.000 17.000.000
Despesas Operacionais 4.250.000 1.050.000 5.300.000
Despesas Financeiras 625.000 125.000 750.000
Resultado Operacional antes do IR e CSL 1.200.000 1.862.500 3.062.500
Resultado Operacional % Receita 4,0% 37,25% 9,0%
IRPJ Lucro Real 300.000 465.625 765.625
CSLL Lucro Real 108.000 167.625 275.625
Total dos Tributos Lucro Real 792.000 1.229.250 2.021.250
* Valores j ajustados para a incidncia no cumulativa
Tabela 16: Balano ajustado por atividade
Fonte: Crepaldi (2012, p. 85)
Aps a ciso, projeta-se o seguinte demonstrativo de resultados anual, consi-

derando-se que a nova empresa constituda (servios) ser optante pelo lucro
presumido?

V
Comrcio Servios
Valores R$ projetados Total
Lucro Real Lucro Presumido
Receita Operacional Bruta 30.000.000 5.000.000 35.000.000
PIS e COFINS 2.775.000 182.500 2.957.500
ICMS e ISS 5.400.000 250.000 4.750.000
Custos das Mercadorias e Servios 15.750.000 1.250.000 15.000.000
Despesas Operacionais 4.250.000 1.100.000 5.350.000
Despesas Financeiras 750.000 - 750.000
Resultado Operacional antes do IR e CSL 1.075.000 2.217.500 3.232.125
Resultado Operacional % Receita 6,08% 44,4% 10,8%
IRPJ 268.759 376.000 605.656
CSLL 96.750 144.000 235.316
Tabela 17: Demonstrativo de resultado anual
Fonte: Crepaldi (2012, p. 86).
Despesas financeiras comrcio: R$ 625.000,00 + R$ 125.000,00 (Servios) =

R$ 750.000,00.
Despesas operacionais servios: R$ 1.050.000 + R$ 50.000,00 = R$
1.100.000,00.
Despesas financeiras servios: no haver.
J temos dados suficientes para calcular a economia lquida resultante do
planejamento:
Projeo antes e depois da Ciso R$ Atual Planejado Diferena

IRPJ 765.625 605.656 (159.969)
CSLL 275.625 235.316 (40.309)
PIS e COFINS 3.237.500 2.957.500 (280.000)
Despesas Operacionais 5.300.000 5.350.000 50.000
TOTAL 9.578.750 9.148.472 (430.278)
Tabela 18: Valores R$ projetados
Fonte: Crepaldi (2012, p. 86)
199
Analisando a economia lquida, a eventual execuo do planejamento tribut-

rio na Cia. Varginha poder resultar em uma economia lquida/ano de at R$
430.278,00.
Observaes:
Na tabela Valores R$ projetados, o PIS e COFINS do Lucro Presumido so
0,65% e 3%, respectivamente.
O ICMS e ISS so de 18 e 5%, respectivamente.
O IRPJ de 15% sobre o Lucro Real ou Presumido (com adicional de 10%
para o Lucro Real ou Presumido acima de R$ 240.000,00/ano). A CSLL de 9%

sobre a base de clculo (real ou presumida).
Vamos ver agora um exemplo que envolve uma empresa do Simples Nacional.
EXEMPLO 3
Suponha uma empresa comercial (venda e revenda) tributada pelo Simples

Nacional.
Faturamento acumulado nos ltimos 12 meses: R$ 1.780.000,00.
Faturamento em Janeiro/2014: R$ 100.000,00.
Percentual de determinao do Simples conforme a dcima faixa na tabela
I do anexo I: 9,12%.
MS RECEITA MS RECEITA ACUMULADA % SIMPLES
JAN R$ 100.000,00 R$ 1.780.000,00 9,12 R$ 9.120,00
Tabela 19: Impostos pelo Simples Nacional

Fonte: a autora
A alquota de 9,12% composta dos seguintes impostos:

IRPJ: 0,43%
CSLL: 0,43%
COFINS: 1,26%
PIS: 0,30%
CPP: 3,60%

V
ICMS: 3,10%
Pergunta: a empresa pagar menos tributos no Simples ou se optar pelo
Lucro Presumido? E se optar pelo Lucro Real?
Analisando os impostos sobre o lucro e a receita, vamos fazer a projeo
para o Lucro Presumido:
Projeo Planejado
Atual
antes e depois Receita Ms % % Lucro Diferena
SIMPLES
da Ciso R$ Presumido
IRPJ R$ 100.000,00 0,43% R$ 430,00 15% R$ 1.200,00 (R$ 770,00)
CSLL R$ 100.000,00 0,43% R$ 430,00 9% R$ 1.080,00 (R$ 650,00)
PIS e COFINS R$ 100.000,00 1,56% R$ 1.560,00 3,65% R$ 3.650,00 (R$ 2.090,00)
(R$
TOTAL 5.350.000 R$ 2.420,00 R$ 5.930,00
3.510,00)
Tabela 20: Projeo dos impostos opo Lucro Presumido

Fonte: a autora
Observao:
*Clculo do IRPJ no Presumido:
BASE: R$ 100.000,00 x 8% = 8.000,00
IR 15% R$ 1.200,00
Nesse caso no temos o adicional de 10%.
*Clculo do CSLL no Presumido:

BASE: R$ 100.000,00 x 12% = 1.200,00
CSLL 9% R$ 1.080,00
Analisando os impostos sobre o lucro e a receita, vamos fazer a projeo
para o Lucro Real:
Projeo Receita Ms % Atual SIMPLES % Planejado Lucro Real Diferena
IRPJ R$ 100.000,00 0,43% R$ 430,00 15% R$ 23.000,00 (R$ 22.570,00)

CSLL R$ 100.000,00 0,43% R$ 430,00 9% R$ 9.000,00 (R$ 8.570,00)
PIS e COFINS R$ 100.000,00 1,56% R$ 1.560,00 9,25% R$ 9.250,00 (R$ 7.690,00)
TOTAL R$ 2.420,00 R$ 41.250,00 (R$ 38.830,00)
Tabela 21: Projeo dos impostos opo Lucro Real

Fonte: autora
201
Obs.:
Base R$ 100.000,00
IR 15% R$ 15.000,00
IR 10% R$ 8.000,00 (80.000 x 10%)
Feitas as duas projees, temos que caso a empresa que hoje est enquadrada
no Simples faa a opo pelo Lucro Presumido, no haver economia tribut-
ria e, sim, um aumento da carga tributria em R$ 3.510,00. Quando analisamos
os resultados pelo Lucro Real os valores so ainda maiores que R$ 38.830,00.
Desse modo, podemos concluir que para o nosso exemplo no seria vanta-
joso mudar de opo tributria, pois, conforme vimos, as alquotas so maiores
geralmente maiores do que recolhimentos pelo Lucro Presumido e Real.
Mesmo que as empresas tenham as mesmas caractersticas, cada uma deve
ser analisada isoladamente, dentro de sua realidade, na hora de fazer um plane-
jamento tributrio.
Na hora de planejar, lembre-se de utilizar a legislao tributria atualizada,
conforme vimos ao longo do nosso estudo, tais como o Cdigo Tributrio Nacional
-CTN, a CF/1988 etc.; os documentos da empresa que registram as operaes
contbeis e fiscais (livros-dirio, razo etc.); consulte as guias dos recolhimentos
dos impostos, bem como todas as declaraes pertinentes a realidade da empresa.

V
Estar atento s resolues do Conselho Federal de Contabilidade atender

s normativas, realizar planejamento tributrio e, assim, evitar as penalida-
des cabveis. Os efeitos tributrios so hoje, sem dvidas, um dos maiores
desafios para os contadores, pois preciso conhecer e acompanhar as mu-
danas na legislao, contribuindo para integridade das informaes pres-
tadas aos usurios. O contador a ferramenta transformadora da sociedade.
Atualize seus conhecimentos constantemente e busque educao continu-
ada. Faa diferente e seja a diferena!
CONSIDERAES FINAIS
Conforme estudamos, nesta unidade o planejamento tributrio tem se destacado

no meio empresarial e se tornou ferramenta de grande importncia no processo
de tomada de decises.
O planejador tributrio deve estar apto para analisar as operaes da empresa,
a partir de todos os registros contbeis e fiscais, dos balanos e demonstrativos
atualizados, para poder elaborar um bom planejamento.
Deve-se tomar o cuidado de utilizar meio lcitos, no incorrendo na evaso
fiscal (sonegao fiscal) e, sim, na eliso, que o retrato do planejamento tribu-
trio, ou seja, as operaes so feitas, discutidas, analisadas antes que nasa o
fato gerador da obrigao.
Os passos para elaborar o planejamento tributrio aqui apresentados so
sugestivos e cabe a cada profissional adequ-los ao cenrio e realidade do
contribuinte.
Os resultados do planejamento podem ser benficos e representar grandes
economias ao empresrio, que poder investir melhor nos seus negcios, inclu-
sive na forma de novos empregos.
Assim, o grande desafio encontrar maneiras legais de onerar da menor e
melhor forma as operaes tributrias.
Abraos,
203
Planejamento tributrio para a Atividade Rural

Por Silvio Aparecido Crepaldi
A agricultura um dos setores mais importantes para o Brasil e cada vez mais necessita
de um trabalho de profissionalizao e renovao de conhecimento por parte dos em-
presrios rurais. Hoje, preciso que eles sejam capazes de racionalizar a produo (terra,
capital e mo de obra) para poder se manter no mercado competitivo que se apresenta.
necessrio fazer com que o produtor rural torne-se um empresrio rural que saiba
administrar sua propriedade de forma mais profissional, que seja capaz de tomar deci-
ses acertadas, analisar resultados, dar nfase diversificao do negcio, para obter o
mximo de eficincia com vistas lucratividade da atividade agrcola.
O fato que no de hoje que a carga tributaria um problema que gera problemas
para os empresrios rurais brasileiros. Isso porque tambm no e segredo para ningum
que o Pas tem umas das mais altas cargas tributrias do mundo. Diante do cenrio, todo
produtor rural que almeja algum resultado de sucesso em seu negcio deve voltar sua
ateno para as questes tributrias de seu setor.
A efetivao do planejamento tributrio permite a racionalizao da carga de impos-
tos, com possibilidade de reduo do pagamento e recolhimento de impostos, tributos,
taxas e contribuies. [...] A forma mais eficiente e lcita de controle fiscal e tributrio
para empresas rurais diz respeito ao planejamento tributrio. Somente por meio de um
estudo detalhado dos encargos fiscais e tributrios que as empresas rurais se tornaro
mais competitivas e tero maiores chances de sobrevivncia e desenvolvimento, interna
e externamente.
[...]
Em se tratando de reestruturao tributria, alguns impostos podem ser planejados,
como o caso do Imposto de Renda da Pessoa Fsica. importante que o produtor rural
no deixe para se preocupar somente no final do exerccio ou na data da entrega da
declarao, pois poder ficar insatisfeito com o valor a ser pago de imposto. Para que
isso no ocorra que se deve fazer um planejamento tributrio, que tambm pode ser
chamado de eliso fiscal, em que se tem como objetivo reduzir o pagamento de impos-
tos. A eliso fiscal no pode ser confundida com evaso fiscal, mais conhecida como
sonegao fiscal.
[...]
Algumas das finalidades do planejamento tributrio so:
Evitar incidncia do tributo adotar procedimentos com o fim de evitar a ocor-
rncia do fato gerador;
Reduzir o montante do tributo as providncias sero no sentido de reduzir a
base de clculo ou alquota do tributo;
Retardar o pagamento do tributo o contribuinte adota medidas que tm por
fim postergar o pagamento do tributo, sem ocorrncia de multa.
[...]
O ideal buscar um servio preventivo e especializado que far o acompanhamento do
valor dos impostos que os produtores rurais devero pagar, permitindo, com isso, que
se faa uma reestruturao administrativa, de forma que resulte em menos impostos, de
acordo com as possibilidades da legislao vigente, e em maiores ganhos, aumentando
assim a lucratividade agrcola.
Fonte: Planejamento Tributrio (2012, p.357-358).
205
1. Defina planejamento tributrio.

2. Quais pontos devem ser considerados na hora de elaborar o planejamento tri-
butrio?
3. Qual a importncia da contabilidade no processo de elaborao do planejamen-
to tributrio?
4. Em quantas espcies os tributos so divididos? Quais so eles?
5. A legislao nos traz os regimes de opo tributria. Quem est obrigado a se
enquadrar na apurao do Lucro Real?
6. Quais so as duas restries legais para opo do Simples Nacional?
7. Uma empresa comercial enquadrada no Simples Nacional, com receita bruta
acumulada em R$ 1.560.000,00 obteve, no ms, receita de R$150.000,00. Em qual
faixa de tributao ela est e qual a alquota?
8. Considerando os dados do exerccio anterior, qual o valor a ser recolhido na DAS?
9. Diferencie eliso fiscal de evaso fiscal, e indique qual dos dois est relacionado
ao planejamento tributrio.
10. Quais so os benefcios do planejamento tributrio?
11. O planejamento tributrio de uma empresa pode ser usado para outra empresa?
O Simples Nacional hoje, no Brasil, favorece muitas empresas e brasileiros.

Acesse: <http://www8.receita.fazenda.gov.br/simplesnacional/Default.aspx>.
A pgina bem estruturada, com explicaes de fcil entendimento e h um
canal de relacionamento chamado Fale com o Simples para tirar possveis d-
vidas.
Ttulo: Planejamento Tributrio

Autor: Silvio Aparecido Crepaldi
Editora: Saraiva
Sinopse: Neste livro, o renomado autor mostra a
importncia do planejamento tributrio, apresentando
passo a passo suas peculiaridades, principais
pontos, exemplos e clculos. No captulo 4 tratado da
importncia do planejamento, no captulo 5 do processo do planejamento, nos
captulos 8, 9 e 10 o autor mostra o planejamento por tipo de tributao. Excelente
indicao para os que procuram aprofundar seus conhecimentos e preparar um
planejamento tributrio, que hoje, com certeza, uma das importantes ferramentas
para as empresas.
207
CONCLUSO
Chegamos ao fim do nosso material. Procuramos demonstrar os principais aspectos

que regem a Contabilidade Tributria.
Voc pde acompanhar os conceitos necessrios para uma boa aprendizagem nes-
sa rea, tais como tributos e suas espcies, hipteses de incidncia, fato gerador, al-
quotas, base de clculo, tipos de contribuinte, tudo com base na nossa Carta Magna
(Constituio Federal de 1988), no Cdigo Tributrio Nacional CTN, alm de outras
Leis especficas que foram aqui usadas como fontes para os nossos estudos.
Falamos sobre as caractersticas das escrituraes: contbil e fiscal, bem como dos
livros contbeis e fiscais, que so suportes de informaes para atender aos fiscos
das esferas municipal, estadual e federal.
Vimos sobre o Sped Sistema Pblico de Escriturao Digital e seus vrios proje-
tos que representam um marco na evoluo do sistema tributrio brasileiro, pois
interligam todas as administraes tributrias, fazendo com que uma nota fiscal,
por exemplo, possa ser consultada de qualquer lugar do Brasil e do mundo, antes
mesmo que ela chegue ao seu destinatrio.
Aprendemos sobre os regimes tributrios: Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbi-
trado e Simples Nacional, vendo suas particularidades, aplicaes, restries e con-
tabilizaes.
Aps vermos todos esses itens, entramos no planejamento tributrio. Hoje, o plane-
jamento algo necessrio antes mesmo de uma empresa entrar em atividade. Por
meio dele, possvel verificar quais opes so mais vantajosas e quais oneram mais
a carga tributria. Fizemos exemplos e alguns clculos com anlise para uma melhor
compreenso do contedo.
Assim, buscamos a melhor maneira para direcionar seus estudos em contabilidade
tributria.
Tenha o hbito de buscar atualizaes nos seus conhecimentos, no limite-se so-
mente ao que foi estudado at aqui e, lembre-se: a mente que se abre a uma nova
ideia jamais voltar ao seu tamanho original, (Albert Einstein).
Desejo sucesso na sua vida pessoal e profissional.
Grande abrao e bons estudos!
209
REFERNCIAS
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio. 6. ed. So Paulo: Mtodo, 2012.

BRASIL. AJUSTE SINIEF n 09, de 25 de outubro de 2007. Institui o Conhecimento
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Eletrnica e o Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica. Dirio Oficial da
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Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial da Unio. 1 ago. 2003. Disponvel
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211
REFERNCIAS
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da Receita Federal do Brasil, os Estados e o Distrito Federal, por intermdio de
suas Secretarias da Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao, e os Municpios,
representados pela Abrasf e pela CNM, objetivando a implantao da Nota Fiscal de
Servios Eletrnica (NFS-e), integrante do Sistema Pblico de Escriturao Digital.
Dirio Oficial da Unio. 05 out. 2005. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.
gov.br/Legislacao/RecomendacoesCGSN/Protocolos/2007/protocolo2.htm>.
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lucro das pessoas jurdicas e d outras providncias. Dirio Oficial da Unio. 16 dez.
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BRASIL. Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995. Altera a legislao tributria Federal e
d outras providncias. Dirio Oficial da Unio. 23 jan. 1995. Disponvel em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L7689.htm>.
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fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre Produtos Industrializados
- IPI. Dirio Oficial da Unio. 16 jun. 2010. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.
br/ccivil_03/_ato2007-2010/2010/decreto/d7212.htm>.
BRASIL. Lei n 9.363, de 13 de dezembro de 1996. Dispe sobre a instituio de
crdito presumido do Imposto sobre Produtos Industrializados, para ressarcimento
do valor do PIS/PASEP e COFINS nos casos que especifica, e d outras providncias.
Dirio Oficial da Unio. 17 dez. 1996. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/leis/L9363.htm>.
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PGAS, Paulo Henrique. Manual de contabilidade tributria. 7.ed. Rio de Janeiro:
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REZENDE, Amaury Jos; PEREIRA, Carlos Alberto; ALENCAR, Roberta Carvalho de.
Contabilidade tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre
os resultados das empresas. So Paulo: Atlas, 2010.
RIO DE JANEIRO. Decreto n 6022, de 22 de janeiro de 2007. Institui o Sistema
Pblico de Escriturao Digital - Sped. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/_ato2007-2010/2007/Decreto/D6022.htm>. Acesso em: 11 nov.2014.
RIBEIRO, Osni Moura; PINTO, Mauro Aparecido. Introduo contabilidade
tributria. So Paulo: Saraiva, 2012.
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REFERNCIAS
SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 4.ed. So Paulo: Saraiva, 2012.

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Direitos ITCMD. Dirio Oficial do Estado de So Paulo. 29 dez. 2000. Disponvel em:
< http://www.fazenda.sp.gov.br/itcmd/LEI_10705consolidada.asp>. Acesso em: 19
nov. 2014.
TABELA ICMS. Disponvel em: <http://www.boletimcontabil.com.br/tabelas/icms_
orig.pdf >. Acesso em: 19 nov. 2014.

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CONTABILIDADE

Professora Esp. Evelyn Barrozo Caetano Lima

NEAD - Ncleo de Educao a Distncia

Professora Esp. Evelyn Barrozo Caetano Lima

INTRODUO CONTABILIDADE TRIBUTRIA

ESCRITURAO CONTBIL E FISCAL

72 SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital

87 IR Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza 

100 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSll

104 IPI Imposto Sobre Produto Industrializado

109 ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural

117 Consideraes Finais

TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS

125 ICMS Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias

141 IPVA Imposto Sobre a Propriedade de Veculos Automotores

146 ITCMD Impostos Sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de 

152 IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano

154 ITBI - Imposto Sobre a Transmisso de bens Imveis InterVivos

156 ISS- Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

162 Consideraes Finais

169 O Planejamento Tributrio 

173 Escolha dos Regimes de Tributao

187 Finalidade do Planejamento Tributrio

189 Benefcios do Planejamento Tributrio

190 O Passo a Passo do Planejamento

193 Resultado do Planejamento Tributrio

200 Consideraes Finais

que o fisco exige de ns enquanto contadores, o quanto fundamental estarmos

Antes de definirmos tributo, vamos entender o que contabilidade tributria.

usurios. Conforme apresentado, a Contabilidade Tributria tem por finalidade

Esmiuando a definio, quando o artigo coloca prestao pecuniria com-

INTRODUO CONTABILIDADE TRIBUTRIA

I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos con-

[...] (grifo nosso).

Figura 1: Esquema do conceito de tributo

Em cada retngulo coloquei uma caracterstica presente no conceito de tri-

1 Veja maiores informaes no Saiba Mais.

A funo Parafiscal quando o tributo destinado ao custeio de atividades que,

INTRODUO CONTABILIDADE TRIBUTRIA

A Constituio Federal de 1988 (CF/1988) traz cinco tipos de tributos: Impostos,

II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir em-

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies so-

tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,

II) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionaliza-

III) renda e proventos de qualquer natureza IR;

IV) produtos industrializados IPI;

V) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou va-

VI) propriedade territorial rural ITR;

VII) grandes fortunas, nos termos de lei complementar IGF.

VIII) atravs de lei complementar, pode instituir impostos no previs-

IX) impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua compe-

Aos Estados e ao Distrito Federal competem os impostos previstos no artigo

2) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes

INTRODUO CONTABILIDADE TRIBUTRIA

nicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior

3) propriedade de veculos automotores IPVA.

Finalmente, conforme trs a CF/1988 em seu artigo 156, competem aos

III) servios de qualquer natureza, no compreendidos no ICMS, defi-

Conhecemos os impostos constantes na nossa Lei Magna (CF/1988), e os traba-

Nacional, temos os servios pblicos:

72 SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital

87 IR Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

100 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSll

104 IPI Imposto Sobre Produto Industrializado

109 ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural

117 Consideraes Finais

125 ICMS Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias

141 IPVA Imposto Sobre a Propriedade de Veculos Automotores

146 ITCMD Impostos Sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de

152 IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano

154 ITBI - Imposto Sobre a Transmisso de bens Imveis InterVivos

156 ISS- Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

162 Consideraes Finais

169 O Planejamento Tributrio

173 Escolha dos Regimes de Tributao

187 Finalidade do Planejamento Tributrio

189 Benefcios do Planejamento Tributrio

190 O Passo a Passo do Planejamento

193 Resultado do Planejamento Tributrio

200 Consideraes Finais