Curso 9322 Aula 07 v1

Aula 07
Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)

Professor: Fbio Dutra
31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 07
AULA 07: Obrigao Tributria; Fato Gerador;

Sujeitos da Obrigao Tributria; Solidariedade;
Domiclio Tributrio
SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Obrigao Tributria 02
Fato Gerador da Obrigao Tributria 05
Sujeitos da Obrigao Tributria 30
Solidariedade em Direito Tributrio 41
Domiclio Tributrio 49
Lista das Questes Comentadas em Aula 59
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 75
Observaes sobre a Aula
Ol amigo(a)! Tudo tranquilo?
Como est o andamento da leitura do CTN e da CF/88? Novamente eu

ressalto a importncia de se fazer a leitura para alcanar bom desempenho nas
provas!
Nesta aula, estudaremos diversos temas, a saber: Obrigao Tributria,

Fato Gerador da Obrigao Tributria, Sujeitos da Obrigao Tributria,
Solidariedade em Direito Tributrio e Domiclio Tributrio.
Para enfrentar a FCC, conhecer a literalidade da CF e do CTN so

requisitos bsicos. Voc deve estar com tudo na ponta da lngua no dia da
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prova.
Bom, vamos comear nossa aula?
Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 75

1 OBRIGAO TRIBUTRIA
Muitos conceitos se entrelaaro a partir desse momento. Embora

tenhamos visto apenas superficialmente alguns aspectos relativos obrigao
tributria, voc ser capaz de perceber que a coisa est comeando a fazer
sentido.
De incio, importante saber que a obrigao caracteriza-se por uma

relao jurdica estabelecida entre dois indivduos, credor e devedor,
cujo objeto consiste em uma prestao de dar, fazer ou deixar de fazer
algo.
Assim, faz-se necessrio conhecer os elementos subjetivos (sujeitos) e

objetivos (prestaes) da obrigao.
No que concerne aos sujeitos envolvidos na relao obrigacional, cabe

destacar que o devedor denominado sujeito passivo, e o credor, sujeito
ativo.
Em direito tributrio, o sujeito ativo o ente instituidor do tributo

(Unio, Estados, DF ou Municpios) ou a pessoa jurdica de direito pblico
titular da capacidade tributria ativa, que, como j vimos, responsvel pela
arrecadao e fiscalizao do tributo.
Em relao ao outro sujeito da obrigao tributria, isto , o sujeito

passivo, pode-se afirmar que este o particular (pessoa fsica ou jurdica),
que fica sujeito ao cumprimento das obrigaes tributrias.
No tocante aos elementos objetivos da obrigao, cabe observar que as

prestaes de dar e de fazer exigem uma ao do devedor, sendo, portanto,
consideradas prestaes positivas. J a obrigao de deixar de fazer,
caracteriza-se por uma absteno do devedor, sendo considerada prestao
negativa.
Assim, retornando nossos olhares para o Direito Tributrio, podemos ter

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a obrigao de dar representada pelo dever de entregar dinheiro ao Fisco,

pagando tributos ou multas. denominada de obrigao principal.
No que se refere s obrigaes de fazer ou deixar de fazer algo,

pode-se definir como prestaes acessrias, com o objetivo de auxiliar a
arrecadao e fiscalizao tributria. Assim, por exemplo, o particular pode ser
obrigado a escriturar livros fiscais (obrigao de fazer algo) como tambm no
impedir o acesso da fiscalizao sua empresa (obrigao de deixar de fazer
algo). So as denominadas obrigaes acessrias.
Nesse contexto, estabelece o caput do art. 113 CTN que a obrigao

tributria principal ou acessria.

Estudaremos cada um delas a seguir. No entanto, antes disso, bom

que voc guardar que, independentemente de a obrigao ser principal ou
acessria, ela surge com a ocorrncia do fato gerador. Ou seja, h uma
hiptese de incidncia prevista abstratamente que, ocorrida no mundo
concreto, faz gerar o liame entre o sujeito ativo e o sujeito passivo, isto , a
relao jurdico-tribtria.
Observao: Vamos comear a adotar o conceito de sujeito ativo e sujeito

passivo nesse momento. No que se refere ao sujeito passivo, veremos, nesta
aula, que nem todo devedor contribuinte.
Nessa linha de raciocnio, s existe obrigao tributria se houver

um fato gerador, j que com a ocorrncia deste que surge a obrigao
tributria. Esse assunto ser estudado ainda nesta aula.
Portanto, na aula de hoje, ns tambm vamos estudar a hiptese de

incidncia e o fato gerador, as diferenas conceituais entre eles, mas antes
necessrio entender melhor o que uma obrigao tributria principal e
acessria.
Vamos l!
1.1 Obrigao Tributria Principal
Vamos comear j dizendo o bsico: para uma obrigao ser

caracterizada como principal ela deve ter contedo pecunirio, isto , deve
haver dinheiro envolvido na obrigao. O sujeito passivo fica compelido a
entregar dinheiro ao Fisco.
Ns j vimos no nosso curso, que os tributos, pelo prprio conceito,

distinguem-se das multas, pois aqueles no podem constituir sano por ato
ilcito, correto?
Embora no se confundam, ambos tm algo em comum: possuem

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contedo pecunirio. Sendo assim, os tributos, os juros e as multas

constituem obrigao tributria principal.
A multa no se confunde com tributo, mas a obrigao

de pag-la de natureza tributria, ou seja, uma
obrigao tributria pode ter como contedo o
pagamento de uma multa tributria.
Repare que no 1 do art. 113, do CTN, o legislador define que a

obrigao tributria tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria (multas). Ou seja, exatamente o que acabamos de
estudar!

1.2 Obrigao Tributria Acessria
Como decorrncia do prprio nome, as obrigaes acessrias possuem

como finalidade auxiliar a arrecadao e fiscalizao dos tributos. Isso significa
que o objetivo facilitar o cumprimento da obrigao tributria
principal. So obrigaes meramente instrumentais.
No 2 do art. 113, do CTN, foi previsto que o objeto das obrigaes

acessrias so as prestaes positivas ou negativas. As primeiras dizem
respeito ao fazer algo, as segundas, ao deixar de fazer algo. No, h,
portanto, qualquer movimentao no bolso do sujeito passivo. Guarde isso!
Um detalhe que pode gerar dvidas em muitas se as obrigaes

acessrias dependem ou no da existncia da obrigao principal.
No Direito Civil, aprende-se a regra de que o acessrio segue o

principal. Portanto, se, por exemplo, um fazendeiro se compromete a entregar
uma gua prenha ao vizinho, o futuro potro est inserido na obrigao.
No Direito Tributrio, por outro lado, as obrigaes tributrias

acessrias independem da existncia de uma obrigao principal.
Vamos ver um exemplo j estudado?
As entidades de assistncia social so imunes aos impostos incidentes

sobre o seu patrimnio, por exemplo, conforme previso no art. 150, VI, c, da
CF/88. No entanto, ns vimos que tais entidades ficam sujeitas a algumas
obrigaes previstas no art. 14 do CTN (requisitos para fruio da imunidade).
Elas devem, por exemplo, manter a escriturao de suas receitas e despesas
em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
O gozo de imunidade ou de benefcio fiscal no

dispensa o seu titular de cumprir as obrigaes
tributrias acessrias a que esto obrigados quaisquer
contribuintes. 31990998828
Com a ilustrao acima, fica fcil perceber a autonomia da obrigao

acessria. Veja que a entidade imune aos impostos (no h obrigao
principal), mas ainda assim fica obrigada a cumprir os deveres burocrticos,
para auxiliar o controle da atividade de fiscalizao.
Embora no haja uma relao de dependncia entre a obrigao principal

e a acessria, a inobservncia desta pode ensejar a surgimento daquela, ou
seja, o descumprimento da obrigao acessria gera uma obrigao
principal, que so as multas. Observe a redao do 2 do art. 113, do
CTN:

Art. 113:
(...)
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,

converte-se em obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria.
Embora o CTN tenha mencionado que a obrigao acessria, se no

cumprida, converte-se em obrigao principal, deve-se entender que a
obrigao acessria no deixa de existir. Nesse caso, o sujeito passivo fica
obrigado a cumprir a obrigao acessria e ainda assim pagar a multa
(obrigao principal).
Observao: Nas questes de prova em que for cobrada a literalidade do

dispositivo, marque CORRETO!
Em sntese, no Direito Tributrio o entendimento que voc deve gravar

o de que a obrigao acessria no segue o principal ( independente e
autnomo), mas a sua inobservncia pode fazer surgir uma obrigao
principal.
Nunca se esquea que a dispensa do cumprimento das

obrigaes acessrias deve ser interpretada
literalmente!
2 FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA
Para entendermos melhor o que ser explicado a seguir, necessrio

relembrar a linha do tempo at que o tributo seja exigvel do sujeito passivo:
Ocorrncia da
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Instituio do situao prevista Lanamento

Tributo por lei em lei
Hiptese de Fato Gerador Crdito

Incidncia (Surge Obrigao Tribut.) Tributrio

No podemos confundir de forma alguma os conceitos de hiptese de

incidncia e fato gerador! A hiptese de incidncia foi conceituada por Geraldo
Ataliba da seguinte forma:
A hiptese de incidncia a descrio hipottica e abstrata de um fato.

parte da norma tributria. o meio pelo qual o legislador institui um
tributo. Est criado um tributo, desde que a lei descreva sua h.i., a ela
associando o mandamento pague. (ATALIBA, Geraldo. Hiptese de
Incidncia Tributria. 2012. 13 Edio. Pg. 66)
Nessa esteira, quando o legislador institui o tributo, surge a hiptese de

incidncia, sendo esta a previso abstrata do fato que dar causa
obrigao tributria.
Quando o fato se concretizar, surge, ento, o fato gerador, dando

nascimento obrigao tributria. nesse momento que se cria a
obrigao de pagar o tributo, sendo que a exigibilidade s poder ser feita, em
regra, aps o lanamento, quando fica constitudo o crdito tributrio.
Observao: possvel que o tributo seja pago antes de se concretizar o

fato gerador. Trata-se do mecanismo da substituio tributria, que ser
estudado em momento oportuno.
Frise-se: quando a hiptese de incidncia se concretiza, dizemos que

houve subsuno do fato hiptese de incidncia, ocorrendo, ento o
fato gerador.
Quando um fato coincide com a hiptese de incidncia

descrita na norma, falamos em subsuno do fato
hiptese de incidncia.
muito importante memorizar esses termos, pois quando o examinador

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quer surpreender o candidato ele normalmente traz esses termos inusitados.

Isso a partir de agora no mais novidade para voc!
Por falar em termos, vejamos os sinnimos de hiptese de incidncia e

fato gerador:
Hiptese de incidncia Fato gerador in abstrato, Hiptese Tributria,

Pressuposto Legal do Tributo
Fato Gerador Fato Imponvel, Fato Gerador in concreto, Fato Jurgeno, Fato
Jurdico Tributrio

Observao: No difcil de memorizar os termos. Como o fato gerador est

relacionado, por bvio, a um fato, todos os seus termos so iniciados por
FATO. A nica exceo o fato in abstrato, que obviamente se refere
previso abstrata da norma, sendo esta a hiptese de incidncia.
Para que tudo fique mais claro, vamos exemplificar: sabemos que a
CF/88 conferiu aos Estados a competncia tributria para instituir imposto
sobre a propriedade de veculos automotores.
Logo, quando o Estado do Acre institui o IPVA, na lei instituidora h a

previso de uma hiptese de incidncia, que possuir veculo automotor. No
momento em que o sujeito passivo adquire um veculo automotor, o fato
(possuir o veculo) subsume-se hiptese de incidncia, ocorrendo o fato
gerador e surgindo a obrigao tributria.
A eu te pergunto: qual o momento exato da ocorrncia desse fato

gerador? Qual ser o valor exato da obrigao tributria? Enfim, de se
destacar que a lei instituidora precisa definir, alm do elemento material
(possuir o veculo automotor, no exemplo fornecido), outros aspectos que
vo definir com preciso a obrigao tributria.
2.1 Aspectos da Hiptese de Incidncia
A doutrina majoritria conclui que, ao instituir determinado tributo, a lei

deve prever vrios aspectos, a fim de que a obrigao tributria seja
exata, e que os seus elementos objetivos e subjetivos sejam precisos.
Memorizar os aspectos do fato gerador de extrema relevncia para

enfrentar as provas de concurso pblico. Por esse motivo, vou traz-los em
forma de tpico para facilitar a leitura e posterior reviso:
1. Aspecto Material (o qu) Trata-se do aspecto substancial da

hiptese de incidncia, caracterizando-se sobre o qu ir incidir o
tributo. a descrio do fato ensejador da obrigao tributria. Por
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exemplo: propriedade imobiliria (IPTU ou ITR) ou de veculo automotor

(IPVA), atuao pblica (taxas ou contribuies de melhoria) etc.
2. Aspecto Espacial (onde) Diz respeito aos limites territoriais da

incidncia do tributo ou ao local especfico em que se considera
ocorrido o fato gerador. muito importante para se definir, no caso do
IPTU, por exemplo, a qual Municpio cabe o referido imposto, quando ambos
so limtrofes.
3. Aspecto Temporal (quando) o aspecto que define o momento

em que o fato gerador considera-se ocorrido, sendo este o marco para

se definir a lei vigente e as alquotas aplicveis. Serve de base para analisar

a obedincia ao princpio da irretroatividade tributria.
4. Aspecto Pessoal (quem) Define quem o credor (sujeito ativo) da

obrigao tributria, bem com os respectivos devedores (sujeito passivo).
5. Aspecto Quantitativo (quanto) Esse aspecto define o quantum

debeatur, isto , o quanto o devedor deve pagar de tributo. Resulta da
multiplicao da base de clculo pela alquota vigente no momento da
ocorrncia do fato gerador.
Observao: Na hora da prova, o examinador pode cobrar o tema como

aspectos ou elementos do fato gerador, hiptese de incidncia ou
norma tributria, o que, para fins de prova, significa o mesmo!
2.2 Fato Gerador da Obrigao Principal
Nos arts. 114 e 115 do CTN, o legislador disciplina os fatos geradores da

obrigao principal e da obrigao acessria.
No que concerne obrigao principal, o CTN disps da seguinte

maneira:
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em

lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
A doutrina critica a redao desse dispositivo, pois o legislador disse que

o fato gerador a situao definida em lei, sendo que esta, na verdade, a
hiptese de incidncia, como estudamos. Logo, pode-se dizer que o CTN
considerou os institutos como sinnimos.
Ignorando a crtica feita, devemos saber que para se concretizar o fato

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gerador, deve ocorrer a situao que foi definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia. Isto , devem estar presentes todos os
requisitos previstos em lei para que ocorra o fato gerador da obrigao
principal.
Muito cuidado com questes que afirmam que o fato

gerador a situao definida em lei como suficiente (ou
necessria sua ocorrncia. Isso est errado!
Para que a assertiva seja considerada correta, deve-se

conter as palavras necessria e suficiente!

Quando uma lei institui certo tributo (obrigao principal), necessrio

prever os contribuintes, a base de clculo, as alquotas e, necessariamente,
o fato gerador!
Como no h excees ao princpio da legalidade, no que se refere

instituio de tributos, o fato gerador da obrigao principal deve ser
definido em lei ou medida provisria.
Vale relembrar que, em relao aos impostos, cabe lei

complementar nacional definir os fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes (CF/88, art. 146, III, a).
Observao: A definio dos fatos geradores, bases de clculo e

contribuintes dos impostos por lei complementar no se confunde com a
instituio, tendo em vista que se trata do estabelecimento de normas
gerais.
2.3 Fato Gerador da Obrigao Acessria
Vejamos como foi conceituado o fato gerador da obrigao acessria no

CTN:
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que,

na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de
ato que no configure obrigao principal.
O legislador estabelece que o fato gerador da obrigao acessria a

situao definida na legislao aplicvel, diferentemente do que foi previsto no
fato gerador da obrigao principal, em que foi mencionada apenas lei.
Como vimos, legislao tributria compreende tanto os atos normativos

primrios como os secundrios (infralegais). nessa linha que muito se
discute acerca da permisso conferida pelo CTN para que a obrigao
acessria seja instituda por normas infralegais.
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Os que argumentam em sentido contrrio, alegam que, de acordo com o

art. 5, II,da CF/88, ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma
coisa seno em virtude de lei. Logo, somente lei poderia criar obrigaes
tributrias, sejam elas principais ou acessrias.
Para o STJ (REsp 724.779/RJ), a regulao das obrigaes acessrias foi

legada "legislao tributria" em sentido lato, podendo ser disciplinados
por meio de decretos e de normas complementares, sempre vinculados
lei da qual dependem.

O CESPE j se posicionou no sentido de que as

obrigaes acessrias podem ser institudas por atos
infralegais.
Cabe destacar tambm que o art. 115 do CTN deixou claro que o fato
gerador da obrigao acessria aquela situao que impe a prtica
ou absteno de ato que no configure obrigao principal.
Por conseguinte, como j estudamos, a legislao pode prever como

obrigao acessria a entrega de declaraes ao Fisco (prtica de ato) bem
como a obrigao de o contribuinte no impedir o acesso da fiscalizao sua
empresa (absteno de ato).
2.4 O momento da Ocorrncia do Fato Gerador
Ns estudamos que o aspecto temporal da hiptese de incidncia define

o momento em que o fato gerador considera-se ocorrido. Correto?
O CTN, como voc deve se lembrar, foi recepcionado como lei de normas
gerais em matria tributria. Nesse sentido, o Cdigo estabeleceu um
padro para definir o momento em que os fatos geradores sero
tidos por ocorridos.
Observao: A regra que veremos abaixo comporta excees, ou seja,

aplicvel salvo disposio de lei em contrrio. Isso significa que os
entes federados podem estipular outro momento como o de ocorrncia
do fato gerador.
De acordo com esse padro criado pelo CTN no art. 116 (faa uma
leitura no dispositivo), os fatos geradores divididos em duas categorias, quais
sejam: aqueles que tomam por base uma situao de fato e os que levam
em considerao uma situao jurdica. 31990998828
Mas o que vem a ser situao de fato e situao jurdica, professor? Eu

explico. Vamos l!
Em alguns casos, a situao definida em lei como o fato gerador do

tributo j foi prevista em lei em outro ramo do direito (Civil ou Empresarial,
por exemplo), havendo consequncias jurdicas predeterminadas. Por exemplo,
o ITCMD incide sobre uma situao jurdica, haja vista que a transmisso de
propriedade j foi regulamentada no mbito do Direito Civil.
Nesse caso, como o fato gerador baseado em uma situao jurdica, o

art. 116, II, do CTN, dispe que, salvo disposio de lei em contrrio,
considera-se ocorrido no momento em que a situao esteja

definitivamente constituda (no caso, transferida a propriedade) nos

termos de direito aplicvel. Segue-se, portanto, o que j havia sido
definido.
Por outro lado, quando a situao definida em lei como o fato gerador do
tributo no tenha sido definida em outro ramo do direito como capaz de gerar
efeitos jurdicos, ou seja, somente produza efeitos econmicos, temos a
situao de fato. Citemos, como exemplo, a entrada de mercadorias
estrangeiras no territrio nacional no era, antes de ser institudo o II,
situao jurdica, pois no produzia efeitos jurdicos em nenhum outro ramo do
direito.
Observao: bvio que depois que o II foi institudo, a entrada de

mercadorias estrangeiras no territrio nacional passou a produzir efeitos, pois
praticado esse ato, ocorre o fato gerador do II, acarretando o nascimento de
uma obrigao tributria.
Para os fatos geradores definidos com base em situao de fato, o CTN,

no art. 116, I, estabeleceu que, salvo disposio de lei em contrrio, o fato
gerador ocorre desde o momento em que o se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que
normalmente lhe so prprios, ou seja, com a entrada das mercadorias.
Na prtica, isso no possvel, pois muito difcil precisar o momento

em que as mercadorias entram no territrio nacional. Nesse caso, o legislador,
no art. 23 do Decreto-lei 37/1966, valeu-se da exceo permitida pelo CTN
para definir que, para fins de clculo, o fato gerador do II considera-se
ocorrido na data do registro da declarao de importao de mercadoria
submetida a despacho para consumo.
2.4.1 As Situaes Jurdicas Condicionadas
Vamos iniciar esse tpico transcrevendo o que foi disposto no art. 117 do
CTN: 31990998828
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior (referente s

situaes jurdicas estudadas no tpico anterior) e salvo
disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos
condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu

implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do

ato ou da celebrao do negcio.
Vamos entender tudo isso a. Fique tranquilo(a)! Parece complicado, mas

no !

O alvo do nosso estudo nesse momento a condio, figura disciplinada

no art. 121 do Cdigo Civil, sendo aplicvel, no Direito Tributrio, aos
negcios jurdicos, que podem ser exemplificados pelos contratos em
geral.
Consoante o Cdigo Civil, a condio uma clusula que pode ser

includa em um contrato, subordinando o negcio jurdico a um evento futuro
e incerto, ou seja, pode ou no vir a ocorrer. Ademais, destaque-se que a
condio pode ser suspensiva ou resolutria (ou resolutiva).
Como exemplo de condio suspensiva, imaginemos que o teu pai doa-

lhe um apartamento caso voc seja aprovado(a) em algum concurso da rea
fiscal. O negcio jurdico (a doao) est condicionado a um evento futuro e
incerto, podendo vir ou no a ocorrer (eu toro para que voc seja aprovado e
ganhe o apartamento, ok?). Perceba que enquanto no se cumprir a condio
(aprovao), os efeitos da doao permanecem suspensos. Alis, com a
celebrao do negcio jurdico, os efeitos j esto suspensos (no h
produo de efeitos).
Por conseguinte, de acordo com o art. 117, I, do CTN, o fato gerador do

ITCMD (imposto incidente sobre a doao), salvo disposio de lei em
contrrio, s ocorrer quando (futuro) e se (incerto) voc for
aprovado(a) no concurso pblico.
Imagine agora que voc logrou a aprovao e tomou posse no cargo,

mas ficou insatisfeito por ter que morar em uma cidade de fronteira, longe de
casa. Decidiu que deveria pedir exonerao do cargo e voltar para a sua
cidade.
Sabendo da sua insatisfao, o teu pai doa-lhe um carro novo, com a

condio de que, se voc pedir exonerao do cargo, perder o veculo.
Note a diferena entre os dois exemplos: no primeiro, a doao ir

ocorrer quando voc passar no concurso; no segundo, voc j recebe a doao
com a condio de no pedir exonerao. Em ambos os casos, h um evento
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futuro e incerto, mas no segundo a doao j ocorreu. Em termos jurdicos, o

negcio jurdico j produz efeitos.
Caso voc venha a pedir exonerao (implemento da condio

resolutria), cessaro os efeitos do negcio jurdico, fazendo com que voc
perca o veculo. Ou seja, a ocorrncia da condio resolve (desfaz) o negcio
jurdico, sendo por isso denominada condio resolutria.
Portanto, se o negcio estiver sujeito a uma condio resolutria, o art.

117, II, do CTN prev que, salvo disposio de lei em contrrio, o fato
gerador do ITCMD ocorre desde a celebrao do negcio jurdico, sendo
irrelevante, para fins de incidncia tributria, o cumprimento ou no da
condio.

Se houver o cumprimento da condio resolutria, o

veculo voltar a pertencer ao seu pai, mas o ITCMD
pago no ser devolvido, pois o implemento da condio
resolutria irrelevante ao Direito Tributrio.
Lembre-se de que o implemento da condio

suspensiva relevante, e justamente o momento da
2.5 O Fato Gerador e o Princpio do Pecunia non Olet
Ns estudamos no incio do nosso curso que incide imposto de renda

sobre os rendimentos decorrentes de atividades ilcitas, com base no princpio
do pecunia non olet (dinheiro no cheira).
Logo, para o Fisco pouco importa se o negcio jurdico celebrado

vlido sob a tica do direito. Se a pessoa auferiu rendimentos, torna-se
sujeito passivo da relao jurdico-tributria, devendo arcar com o imposto de
renda.
Nessa linha, veja o que diz o art. 118 do CTN:
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-

se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos

contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do
seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Assim, a situao definida em lei como fato gerador do tributo (a

hiptese de incidncia tributria) deve ser interpretada
desconsiderando-se a validade jurdica dos atos praticados, bem como
os efeitos dos fatos ocorridos.
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Com efeito, a capacidade tributria independe da capacidade civil das

pessoas naturais (fsicas), ou seja, at mesmo o incapaz, como o menor de 16
anos, pode vir a ser sujeito passivo da obrigao tributria. Estudaremos a
capacidade passiva mais adiante.
Nesse momento, o que importa entender e memorizar

o art. 118 do CTN, e saber que ele ampara o princpio do
pecnia non olet.

Nessa linha, o STJ j decidiu:
TRIBUTRIO ICMS SERVIO DE TELEFONIA MVEL INADIMPLNCIA

DOS USURIOS FURTO DE SINAL (CLONAGEM) INCIDNCIA DO
TRIBUTO.
1. O fato gerador do ICMS na telefonia a disponibilizao da linha

em favor do usurio que contrata, onerosamente, os servios de
comunicao da operadora. A inadimplncia e o furto por "clonagem"
fazem parte dos riscos da atividade econmica, que no podem ser
transferidos ao Estado.
2. Nos termos do art. 118 do Cdigo Tributrio Nacional, o

descumprimento da operao de compra e venda mercantil no tem o
condo de malferir a ocorrncia do fato gerador do ICMS.
(STJ, REsp 1.189.924/MG, Segunda Turma, Rel. Min. Humberto Martins,

Julgamento em 25/05/2010)
3 - ELISO, EVASO e ELUSO FISCAL
Esse tpico tem por objetivo estudar as formas de que os contribuintes

podem se valer para escapar da tributao, que podem vir a ser lcitas ou
ilcitas, a depender, em regra, da forma e do momento em que so praticadas.
So elas: a eliso, a evaso e a eluso fiscal
A eliso fiscal a prtica que visa reduzir ou eliminar o valor do tributo

devido. So os atos praticados pelo sujeito passivo, em regra, antes da
ocorrncia do fato gerador, isto , antes do nascimento da obrigao
tributria. , portanto, uma conduta lcita, sendo denominada
planejamento tributrio.
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Ora, ningum obrigado a fazer acontecer o fato gerador. Na

eliso fiscal, o sujeito passivo se vale de meios lcitos para que a carga
tributria a ele imposta seja minorada ou, a depender da situao, eliminada.
A ttulo de exemplo, uma empresa de pequeno porte, como ainda

estudaremos no nosso curso, pode optar pela tributao pelo Simples Nacional,
pelo Lucro Presumido ou pelo Lucro Real. por esse motivo que existem
consultores especializados em planejamento tributrio, que a busca pela
menor incidncia tributria possvel.
De outra banda, temos a evaso fiscal, sendo caracterizada por

condutas ilcitas, praticadas com o intento de ludibriar a fiscalizao,
ocultando parcial ou totalmente a ocorrncia do fato gerador.

Uma forma simples de entender as prticas evasivas saber que,

ocorrendo o fato gerador, surge a obrigao tributria. Sendo assim, j existe
um montante de tributo a ser recolhido. Contudo, o sujeito passivo utiliza
artifcios para aparentemente reduzir o valor da obrigao tributria.
Dessa forma, percebe-se que a regra que a evaso seja praticada aps a
Como exemplo de evaso fiscal, pode-se citar o preenchimento a maior

das despesas mdicas, na declarao anual de Imposto de Renda. Isso faz com
que o montante do imposto seja aparentemente reduzido, na tentativa de
iludir o Fisco.
Por ltimo, tem-se ainda a eluso fiscal, tambm denominada eliso

ineficaz. Nessa situao, o contribuinte simula o negcio jurdico,
dissimulando o fato gerador do tributo. O que se quer ocultar a essncia
do negcio, alterando a sua forma. Os autores costumam denomin-la
abuso de forma jurdica.
Observao: Dissimular o mesmo que ocultar, esconder.
Vejamos um exemplo tpico: Joo deseja vender um terreno, cujo valor

muito elevado, a Maria. Sabendo-se que o ITBI incidente sobre a operao de
transmisso da propriedade (o negcio jurdico) seria muito alto, decidem
simular outra situao, alterando a forma do negcio.
Como o ITBI no incide sobre a transmisso dos bens incorporados ao

patrimnio de pessoa jurdica, nem sobre a extino desta, a sada seria
constituir uma empresa, em que Joo entraria com o seu terreno, e Maria, com
o capital. Pouco tempo depois, ambos decidem extinguem a pessoa jurdica,
sendo que Joo recebe suas quotas em dinheiro, e Maria recebe o terreno.
Note que foi simulada a constituio e a extino de uma pessoa jurdica,

dissimulando a ocorrncia do fato gerador, que a transmisso de propriedade
de uma pessoa fsica para outra. 31990998828
Como forma de tentar combater tais prticas, o legislador, por meio da

LC 104/2001, acrescentou o pargrafo nico ao art. 116 do CTN, cuja redao
a seguinte:
Art. 116. (...):
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos

ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria.

Observao: O texto legal includo pela LC 104/01 foi denominado norma

geral antieliso, muito embora o objetivo seja evitar a eluso fiscal. Na
realidade, se a eliso uma conduta lcita, no seria necessrio evit-la.
A incluso do dispositivo se deve influncia da doutrina alem,

segundo a qual permite-se a interpretao econmica do fato gerador.
Busca-se, assim, a essncia do negcio jurdico e no a sua simples forma.
Destaque-se que, para fins de prova, necessrio guardar que a

autoridade desconsidera os negcios para fins tributrios, mas no o
desconstitui, ou seja, o que foi celebrado entre as partes continuam valendo
para elas.
Alm disso, tambm necessrio lembrar que uma lei ordinria precisa
regulamentar os procedimentos a serem observados pela autoridade
administrativa, para que a norma geral antieliso venha ser aplicada na
prtica.
Questo 01 - FCC/Procurador-AL-PB/2013
A falta de emisso de nota fiscal em operaes isentas de venda de

mercadorias no suficiente para que esta obrigao acessria se transforme
em obrigao principal com relao penalidade pecuniria.
Comentrio: De acordo com o 3, do art. 113, do CTN, a obrigao

acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao
principal relativamente penalidade pecuniria. Sendo assim, a falta de
31990998828
emisso de nota fiscal, ainda que em operaes isentas, suficiente para fazer
surgir a obrigao de pagar multa. Lembre-se de que as obrigaes acessrias
so autnomas. Questo errada.
Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da

legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure
obrigao principal.
Comentrio: A questo est literalmente conforme o art. 115, do CTN, que

define o fato gerador da obrigao acessria. Por esse motivo, a questo est
correta.

Autoridade administrativa, observados os procedimentos estabelecidos em lei

ordinria, pode efetuar a desconsiderao de atos ou de negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo.
Comentrio: De fato, a autoridade administrativa pode efetuar a

desconsiderao de atos ou de negcios jurdicos praticados com a finalidade
de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo, desde que observe os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, conforme prev o par.
nico do art. 116, do CTN. Questo correta.
Fato gerador da obrigao principal situao definida em decreto do

executivo ou resoluo do Senado Federal como necessria e suficiente sua
ocorrncia.
Comentrio: Nos termos do art. 114, do CTN, fato gerador da obrigao

principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia. Questo errada.
Questo 05 - FCC/Procurador-Joo Pessoa-PB/2012
Considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento do implemento da

condio, tratando-se de negcio jurdico gravado com condio resolutiva.
Comentrio: Tratando-se de negcio jurdico submetido a condio resolutiva,

considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento da celebrao do
negcio. Questo errada.
31990998828
Considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento da prtica do ato ou

celebrao do negcio, tratando-se de negcio jurdico gravado com condio
suspensiva.
Comentrio: Tratando-se de negcio jurdico submetido a condio

suspensiva, considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento do
implemento da condio. Questo errada.

Questo 07 FGV/AFRE- RJ/2011
O objeto da obrigao tributria se traduz em uma prestao, de cunho

patrimonial ou no, devida pelo contribuinte ou responsvel. Em relao
obrigao tributria, correto dizer que
a) A obrigao tributria de contedo patrimonial chamada de obrigao
principal, ao passo que a acessria se caracteriza pela prestao de contedo
no patrimonial, consubstanciada em obrigaes de fazer e no fazer.
Entretanto, a no observncia da obrigao acessria tem o condo de
convert-la em principal relativamente penalidade pecuniria.
b) A obrigao tributria principal, representada por uma obrigao de dar,
surge no momento do lanamento do tributo que, por sua vez, constitui o
crdito tributrio. Esta obrigao decorre de legislao tributria especfica e
extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
c) A obrigao tributria, seja ela principal ou acessria, sempre uma
obrigao de cunho patrimonial quando se refere a uma obrigao de fazer ou
no fazer.
d) De modo anlogo obrigao civil, a obrigao tributria acessria decorre
da obrigao principal. Nesse diapaso, tambm pode se dizer que, extinta a
obrigao principal, extinta est a obrigao acessria, mas a extino da
obrigao acessria no implica, necessariamente, a extino da obrigao
principal.
e) A obrigao acessria, caracterizada por obrigaes de fazer e no fazer tais
como emitir notas fiscais, manter a escriturao dos livros em dia, entregar as
declaraes de acordo com as instrues do fisco, no impedir o livre acesso
da fiscalizao empresa, etc., decorre de legislao tributria especfica, no
interesse exclusivo de arrecadao dos tributos.
Comentrio:
Alternativa A: A obrigao principal possui contedo patrimonial, tendo por

objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. A obrigao acessria
possui contedo no patrimonial, caracterizado por obrigaes de fazer ou no
fazer. Ademais, conforme afirmado, a inobservncia da obrigao acessria
31990998828
tem o condo de convert-la em principal relativamente penalidade

pecuniria. Trata-se basicamente da redao do art. 113, do CTN. Alternativa
correta.
Alternativa B: A obrigao principal surge no momento da ocorrncia do fato

gerador e deve estar prevista na lei, e no legislao tributria, que pode
compreender tambm os atos normativos infralegais. Alternativa errada.
Alternativa C: A obrigao principal possui contedo patrimonial, tendo por

objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. A obrigao acessria
possui contedo no patrimonial, caracterizado por obrigaes de fazer ou no
fazer. Alternativa errada.

Alternativa D: A obrigao acessria, no Direito Tributrio, independe da

obrigao principal. Alternativa errada.
Alternativa E: O nico erro da assertiva dizer que interesse exclusivo de

arrecadao dos tributos, quando na realidade a obrigao acessria tambm
auxilia a realizao das atividades de fiscalizao tributria. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
Questo 08 FGV/Sudene- PE- Analista Tcnico Adm./2013
Assinale a alternativa em que a segunda assertiva completa o sentido da

primeira.
a) A obrigao tributria principal ou acessria / no caso da acessria h
vnculo jurdico sem contedo patrimonial.
b) As obrigaes tm carter de patrimonialidade genrica, no ordenamento
jurdico tributrio / isto ocorre em funo do descumprimento da obrigao
acessria gerar multa.
c) A obrigao tributria gera, para o sujeito passivo, um dever / este dever
nasce com a lei e a partir dela se torna exigvel.
d) As obrigaes tributrias so sempre de dar / isto em funo da
possibilidade de transmutao da obrigao de fazer ou no fazer em
imposio de multa.
e) A obrigao tributria principal de dar / ela tem como sua nica fonte o
texto da lei que criou a hiptese de incidncia.
Comentrio:
Alternativa A: Realmente, a obrigao tributria pode ser principal ou

acessria, sendo que no caso da obrigao acessria h vnculo jurdico sem
contedo patrimonial. Alternativa correta.
Alternativa B: A obrigao tributria pode ter ou no contedo patrimonial, a

depender da sua caracterizao como principal ou acessria, respectivamente.
31990998828
Alternativa errada.
Alternativa C: A obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato gerador,

sendo este previsto em lei. Alternativa errada.
Alternativa D: A obrigao tributria nem sempre tem por objeto dar algo,
como o caso das obrigaes acessrias, consistentes no dever de fazer ou
deixar de fazer algo. Alternativa errada.
Alternativa E: A afirmativa est incorreta, pois se norma posterior altera as

alquotas aplicveis ao tributo, esta norma deve ser utilizada como fonte da
obrigao tributria principal. Alternativa errada.

Gabarito: Letra A
Para a determinao do momento de ocorrncia do fato gerador, no caso de

negcio jurdico sujeito a condio resolutiva, este se considera perfeito e
acabado
a) Desde o momento do implemento da condio.
b) Desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
c) A partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao implemento da condio,
por obedincia ao princpio da anterioridade.
d) Nos negcios entabulados a prazo, na ltima parcela paga.
e) Em nenhum momento, pois, em direito tributrio, no se pode falar em
condio resolutria.
Comentrio: Em se tratando de negcio jurdico sujeito a condio resolutiva,

este se considera perfeito e acabado Desde o momento da prtica do ato ou da
celebrao do negcio, conforme prev o art. 117, II, do CTN.
Gabarito: Letra B
Questo 10 FGV/Fiscal de Rendas-MS/2006
Conforme disposto no CTN e salvo disposio legal em contrrio, assinale a

alternativa que no configura a ocorrncia de fato gerador.
a) tratando-se de situao de fato, ao se verificar a existncia das
normalmente lhe so prprios
b) tratando-se de situao jurdica, quando estiver definitivamente constituda,
nos termos de direito aplicvel
c) a prtica do ato ou celebrado o negcio, ainda que exista condio
resolutiva
d) o implemento de condio suspensiva, em se tratando de negcio jurdico
31990998828
condicional
e) a ocorrncia do evento, quando se tratar de condio resolutiva
Comentrio:
Alternativa A: Conforme art. 116, caput, I, do CTN, considera-se ocorrido o

fato gerador, tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se
verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos
que normalmente lhe so prprios. Alternativa errada.
Alternativa B: Conforme art. 116, caput, II, do CTN, considera-se ocorrido o

fato gerador, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que

esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Alternativa

errada.
Alternativa C: No caso de atos ou negcios jurdicos condicionais, submetidos

a condio resolutiva, o fato gerador ocorre desde o momento da prtica do
ato ou da celebrao do negcio. Alternativa errada.
Alternativa D: No caso de atos ou negcios jurdicos condicionais, submetidos

a condio suspensiva, o fato gerador ocorre com o implemento da condio.
Alternativa errada.
Alternativa E: A ocorrncia do evento fato irrelevante para a incidncia

tributria, j que, no caso de atos ou negcios jurdicos condicionais,
submetidos a condio resolutiva, o fato gerador ocorre desde o momento da
prtica do ato ou da celebrao do negcio. Alternativa correta.
Gabarito: Letra E
Questo 11 FGV/Sead-Fiscal-AP /2010
O Cdigo Tributrio Nacional veda expressamente a possibilidade de que as

convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos possam ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal
do sujeito passivo das obrigaes tributrias.
Comentrio: Na realidade, o art. 123, do CTN, dispe que, salvo

disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes. Questo errada.
Questo 12 FGV/Procurador AL - MT /2013

31990998828
Lei de determinado Estado da Federao estabelece base de clculo reduzida

para o ICMS dos produtos que compem a cesta bsica. A lei foi
regulamentada por ato normativo do executivo que subordinou a aplicao da
base legalmente reduzida ao cumprimento, pelo contribuinte, das obrigaes
acessrias.
A Sociedade Delta Ltda. procedeu sada de mercadoria da cesta bsica de
seu estabelecimento desacompanhada de nota fiscal.
Neste caso,
a) no incide a reduo do imposto, visto que no cumprida obrigao
acessria.
b) incide a reduo prevista na lei estadual, j que a fixao da base de clculo
est sujeita a reserva legal.

c) incide a reduo prevista na lei estadual, mas fica suspensa at que seja
regularizada a sada da mercadoria.
d) no incide a reduo do imposto, j que o Executivo tem a faculdade de
limitar os beneficiados pela reduo da base de clculo.
e) a reduo da base de clculo constitui renncia fiscal cuja fruio pode ser
condicionada pela Administrao Fiscal ao cumprimento das obrigaes
acessrias.
Comentrio: A obrigao principal definida em lei, no podendo, portanto,

sofrer alteraes em virtude de ato infralegal. Ademais, o cumprimento ou no
de obrigao acessria no altera o valor do tributo devido, podendo acarretar,
entretanto, a aplicao de penalidades pecunirias. Portanto, no caso
hipottico apresentado, incide a reduo prevista na lei estadual, j que a
fixao da base de clculo est sujeita a reserva legal.
Gabarito: Letra B
Questo 13 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2009
Com relao ao tema Obrigao Tributria, considerando a existncia da

obrigao principal e das obrigaes ditas acessrias, analise as afirmativas a
seguir:
I. As obrigaes acessrias extinguem-se inexoravelmente por fora do
pagamento do tributo, no havendo que se falar, assim, em penalidade por
seu descumprimento.
II. As obrigaes acessrias convertem-se em obrigao principal no caso de
sua inobservncia no que diz respeito penalidade pecuniria.
III. As obrigaes acessrias correspondem s obrigaes de fazer e no-fazer.
Assinale:
a) se somente a afirmativa II estiver correta.
b) se somente a afirmativa III estiver correta.
c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
31990998828
Comentrio:
Item I: A obrigao acessria independe da obrigao principal. A sua

inobservncia implica sua converso em penalidade pecuniria. Item errado.
Item II: A obrigao acessria independe da obrigao principal. A sua

inobservncia implica sua converso em penalidade pecuniria. Item correto.
Item III: Realmente, as obrigaes acessrias no possuem contedo

patrimonial, consistindo em obrigaes de fazer e no fazer. Item correto.
Gabarito: Letra E

Questo 14 - ESAF/ATRFB/2012
Em regra, a definio do fato gerador da obrigao tributria principal s pode

ser estabelecida em lei, mas a definio do sujeito passivo dessa obrigao
pode ser estabelecida em decretos e normas complementares.
Comentrio: A definio do fato gerador bem como o sujeito passivo da

obrigao tributria principal devem sempre ser estabelecidos por lei. Questo
errada.
A obrigao acessria tem por objeto a prestao positiva de pagamento do

tributo ou penalidade pecuniria e outras prestaes previstas no interesse
da arrecadao.
Comentrio: A obrigao acessria tem por objeto as prestaes, positivas ou

negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos, que no se confundem com o pagamento do tributo ou penalidade
(este objeto se refere obrigao principal). Questo errada.
Podero ser desconsiderados pela autoridade os atos ou negcios jurdicos

tributo.
Comentrio: O art. 116, par. nico, do CTN, estabelece que a autoridade

administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com
a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza
dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. Questo correta.
31990998828
Questo 17 - ESAF/AFRFB/2012
As multas aplicadas pela Receita Federal do Brasil, decorrentes do

descumprimento de obrigao acessria, detm carter tributrio e so
includas nos programas de parcelamentos de dbitos fiscais.
Comentrio: As multas no se confundem com os tributos. Todavia, no se

nega o carter tributrio s multas aplicadas pela RFB, decorrentes do
descumprimento de obrigao acessria, podendo, por esse motivo, serem
includas nos programas de parcelamentos de dbitos fiscais. Questo correta.

O gozo de imunidade ou de benefcio fiscal no dispensa o seu titular de

cumprir as obrigaes tributrias acessrias a que esto obrigados quaisquer
contribuintes.
Comentrio: As obrigaes tributrias acessrias independem da existncia

de uma obrigao principal. Portanto, ainda que a pessoa esteja imune do
pagamento de um imposto, por exemplo, continua obrigada ao cumprimento
das obrigaes acessrias a ela impostas. Questo correta.
A criao de obrigao acessria sem a especfica e expressa autorizao legal

importa em usurpao da competncia legislativa do Poder Legislativo.
Comentrio: Ns aprendemos que, as obrigaes acessrias podem ser

institudas por meio de atos infralegais, emanados do prprio Poder Executivo,
como os decretos, por exemplo. Questo errada.
Sobre a eliso fiscal, julgue a assertiva a seguir: Tem como sinnimo a

simulao, que consiste em uma discrepncia entre a vontade real e a vontade
declarada pelas partes.
Comentrio: Na eliso fiscal, como vimos, no h qualquer simulao, sendo

a prtica que visa reduzir ou eliminar o valor do tributo devido, antes da
ocorrncia do fato gerador. Questo errada.
31990998828
Aspecto espacial da hiptese de incidncia corresponde ao territrio no qual,

ocorrida a situao descrita no aspecto material, surge a obrigao tributria.
Comentrio: O aspecto especial diz respeito aos limites territoriais da

incidncia do tributo ou ao local especfico em que se considera ocorrido o fato
gerador. Questo correta.
Aspecto pessoal aquele que diz respeito definio dos sujeitos ativo e
passivo da relao tributria.

Comentrio: O aspecto pessoal define quem o credor (sujeito ativo) da

obrigao tributria, bem com os respectivos devedores (sujeito passivo).
Questo correta.
Questo 23 - ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010
O art. 150, inciso I, da Constituio Federal, dispe que, sem prejuzo de

outras garantias asseguradas aos contribuintes, vedado aos entes tributantes
exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
Tal afirmativa permite-nos concluir que a lei que veicula a norma tributria
impositiva dever conter os aspectos indispensveis para que se possa
determinar o surgimento e o contedo da obrigao tributria. Sobre tais
aspectos, julgue os itens a seguir:
I. aspecto material: descrio da situao geradora da obrigao tributria;
II. aspecto espacial: onde a ocorrncia da situao geradora da obrigao
tributria ser relevante;
III. aspecto temporal: quando se deve considerar ocorrida a situao geradora
da obrigao tributria;
IV. aspecto pessoal: quem est obrigado ao pagamento (sujeito passivo), e em
favor de quem (sujeito ativo);
V. aspecto quantitativo: qual o montante devido da obrigao tributria.
Esto corretos:
a) apenas os itens I, IV e V.
b) apenas os itens I, II e V.
c) apenas os itens I, III, IV e V.
d) apenas os itens III, IV e V.
e) todos os itens esto corretos.
Comentrio:
Item I: Trata-se do aspecto substancial da hiptese de incidncia. Item

correto.
Item II: Diz respeito aos limites territoriais da incidncia do tributo ou ao local
31990998828
especfico em que se considera ocorrido o fato gerador.Item correto.
Item III: o aspecto que define o momento em que o fato gerador

considera-se ocorrido, sendo este o marco para se definir a lei vigente e as
alquotas aplicveis. Item correto.
Item IV: Define quem o credor (sujeito ativo) da obrigao tributria, bem
com os respectivos devedores (sujeito passivo). Item correto.
Item V: Esse aspecto define o quantum debeatur, isto , o quanto o devedor

deve pagar de tributo. Item correto.
Gabarito: Letra E

Questo 24 - ESAF/SEFAZ-CE/2007
A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos

tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional.
Comentrio: A questo aborda o par. nico do art. 116 do CTN. O nico erro
dizer que os procedimentos foram previstos no CTN, quando, na verdade, o
dispositivo determina que sero estabelecidos em lei ordinria. Questo
errada.
A existncia de uma obrigao tributria acessria pressupe a existncia de

uma obrigao tributria principal.
Comentrio: Ns vimos que a obrigao acessria autnoma, no sendo

correto dizer que a existncia desta pressupe a existncia de uma obrigao
principal. Questo errada.
Questo 26 - ESAF/PFN/2006
A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a

validade jurdica dos atos praticados.
Comentrio: muito importante conhecer a redao do art. 118 do CTN,

tendo em vista que o dispositivo segue a mesma linha do princpio do pecunia
non olet. Com relao questo, a definio legal do fato gerador
interpretada abstraindo-se a validade dos atos praticados e dos efeitos dos
fatos ocorridos. Portanto, a questo est errada.
31990998828
Questo 27 - ESAF/AFRF/2003
Salvo disposio de lei em contrrio, considera- se ocorrido o fato gerador e

existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento
em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os
efeitos que normalmente lhe so prprios.
Comentrio: Conforme o art. 116, II, do CTN, considera-se ocorrido o fato

gerador, tratando-se de situaes jurdicas, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Questo errada.

Questo 28 - CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012-Adaptada
No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. No possvel

que uma obrigao acessria se converta em principal, pois esta vinculada
Comentrio: Conforme o 3 do art. 113, do CTN, a obrigao acessria,

pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria (multas tributrias). Questo errada.
Questo 29 - ESAF/TRF/2000
Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos
procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do
pagamento.
Comentrio: Os prestaes criadas para assegurar a melhor fiscalizao do

pagamento dos tributos so denominadas obrigaes acessrias. Questo
errada.
No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. A autoridade

administrativa pode desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador de tributo; o
procedimento a ser adotado deve ser estabelecido por lei ordinria.
Comentrio: isso mesmo! A autoridade administrativa pode desconsiderar

tais negcios jurdicas. Contudo, o procedimento a ser adotado deve ser
estabelecido em lei ordinria, conform par. nico do art. 116, do CTN. Questo
correta.
31990998828
Questo 31 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009
Os contribuintes isentos do recolhimento do ICMS so dispensados de manter

documentos fiscais relativos ao mencionado imposto.
Comentrio: A questo foi elaborada com base no par. nico do art. 175, do
CTN. Embora o assunto ainda seja objeto de estudo em outra aula, voc j
pode matar a questo agora. Ns aprendemos que a obrigao acessria
autnoma, isto , independente. Portanto, ainda que estejam isentos do
ICMS, os contribuintes ficam obrigados a cumprir as obrigaes acessrias.
Questo errada.

A absteno de prestao de informaes requeridas pelo fisco converte-se em

obrigao tributria acessria, com relao eventual penalidade pecuniria.
Comentrio: Na realidade o contrrio: a prestao de informaes ao fisco

constitui obrigao acessria. Pela redao do CTN, a obrigao acessria, pelo
simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria. Questo errada.
Questo 33 - ESAF/GEFAZ-MG/2005
A hiptese de incidncia o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei
tributria, o dever de pagar o tributo.
Comentrio: A hiptese de incidncia no o fato da vida, mas uma previso

abstrata na norma tributria. O fato da vida seria o mesmo que a ocorrncia
do fato gerador. Questo errada.
O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para

que se considere surgida a obrigao tributria.
Comentrio: A questo est de acordo com o art. 114, segundo o qual o fato
gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia. Questo correta.
Questo 35 - CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
De acordo com o CTN, so apenas duas as espcies de obrigao tributria: a

31990998828
principal e a acessria.
Comentrio: Questo sem mistrios. H duas espcies de obrigao

tributria, quais sejam: principal e acessria. Questo correta.
Questo 36 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009-Adaptada
A respeito do ICMS e das obrigaes tributrias a ele relativas, julgue a

assertiva a seguir. Ao emitir nota fiscal, o responsvel pelo recolhimento do
ICMS pratica obrigao tributria principal.

Comentrio: A emisso de nota fiscal constitui exemplo de obrigao principal

acessria. A obrigao principal tem por objeto o pagamento de tributos ou
multas. Questo errada.
Reputa-se acessria a obrigao tributria imposta ao contribuinte, no sentido

de tolerar atividades de fiscalizao do recolhimento do ICMS.
Comentrio: O objeto da obrigao acessria consiste em uma prestao de

fazer ou deixar de fazer, sendo exemplo desta o fato de o contribuinte ter de
tolerar atividades de fiscalizao do recolhimento do ICMS. Questo correta.
A obrigao tributria consistente no dever de manter escrita contbil

referente ao ICMS decorre sempre da lei stricto sensu.
Comentrio: Tal assertiva revela o posicionamento do CESPE, no sentido de

que as obrigaes acessrias no decorrem da lei em sentido estrito, podendo
vir a ser estabelecida por atos normativos infralegais. Questo errada.
Questo 39 - ESAF/AFRE-MG/2005
A situao definida em lei, desde que necessria para o nascimento da

obrigao tributria principal, o seu fato gerador.
Comentrio: A ESAF armou uma pegadinha nessa questo. A situao

definida em lei deve ser no somente necessria, mas tambm suficiente para
o nascimento da obrigao tributria principal. Questo errada.
Questo 40 - ESAF/AFRFB/2009 31990998828
A instituio de obrigao acessria, com a finalidade de dar cumprimento

obrigao principal, deve ateno ao princpio da estrita legalidade.
Comentrio: Como sabemos, a instituio de obrigao acessria no

necessita de lei em sentido estrito. Questo errada.

4 - SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA
Ns vimos que a relao jurdico-tributria constituda por dois

sujeitos: ativo (credor) e passivo (devedor).
Vamos estudar, a partir de agora, cada um separadamente.
4.1 Sujeito Ativo da Obrigao Tributria e Capacidade Ativa
Ns j estudamos alguns aspectos atinentes ao sujeito ativo da

obrigao tributria no decorrer do curso. Nesse momento, vamos aproveitar
apenas para sintetizar o contedo j visto e acrescentar alguns detalhes.
Certamente, voc j est afiado em relao a quem pode ocupar o plo

ativo da relao jurdico-tributria. Trata-se da pessoa poltica titular da
competncia tributria para instituir o tributo (Unio, Estados, DF e
Municpios) ou a pessoa jurdica de direito pblico titular da capacidade
ativa, que, como j vimos, responsvel pela arrecadao e fiscalizao do
tributo. Nesse sentido, prescreve o art. 119 do CTN:
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico,

titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
O professor Eduardo Sabbag (2013), em sua obra, ainda prev a

seguinte denominao:
Sujeito ativo direto Pessoa poltica titular da competncia tributria;
Sujeito ativo indireto So aqueles que detm apenas a capacidade

tributria ativa.
Lembre-se de que os territrios federais no

possuem competncia tributria, ou seja, no podem
instituir tributos. So considerados apenas
descentralizaes administrativo-territoriais pertencentes
31990998828
Unio.
Quando estudamos a competncia tributria, vimos tambm que o STJ

(Smula 396) j entendeu que a CNA Confederao Nacional da Agricultura
possui legitimidade ativa para cobrana da contribuio sindical rural, que
considerada tributo. Contudo, vimos que, por ser exceo, devemos adotar a
Smula 396 somente se a questo mencionar expressamente.
Ainda na sequncia do nosso estudo sobre o sujeito ativo da obrigao

tributria, voc se lembra quando vimos que o CTN (art. 120) prev uma
hiptese de extraterritorialidade da legislao tributria em caso de
desmembramento territorial?

Naquela ocasio, ns aprendemos que o ente novo pode aplicar a

legislao do municpio desmembrado at que a sua entre em vigor. Contudo,
o que acontece com as obrigaes tributrias surgidas at o momento naquele
territrio que agora pertence ao novo ente federado? Ocorre a denominada
sucesso ativa.
Nas palavras do CTN, a pessoa jurdica que se constituir (o novo ente)

pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos desta (a
antiga), isto , h mudana do sujeito ativo, ou melhor, h inovao
subjetiva.
Observao: Sub-rogar significa transferir os direitos e funes de uma

pessoa para outra.
Assim, resta claro que h dois efeitos previstos no art. 120 do CTN:
Mudana do sujeito ativo em relao s obrigaes tributrias j

constitudas;
Recepo da legislao tributria at que a sua (do novo ente) entre em
vigor.
At poderia surgir a seguinte dvida: e as relaes tributrias que

vierem a ser constituda aps o desmembramento? A resposta simples: j
pertencem ao novo ente, ou seja, no h transferncia.
4.2 Sujeito Passivo da Obrigao Tributria
O sujeito passivo da obrigao tributria a pessoa que integra a relao

jurdico-tributria, estando obrigada a arcar com o pagamento do tributo
devido (obrigao principal) ou com as prestaes de fazer ou deixar de fazer
algo (obrigaes acessrias).
31990998828
Relativamente obrigao principal, surgem as figuras do contribuinte

e do responsvel.
Nesse contexto, o CTN assevera o seguinte:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada

ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a

situao que constitua o respectivo fato gerador;

II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte,

sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
O Sujeito passivo da obrigao tributria deve

sempre ser estabelecido por lei. Afinal, a prpria lei
instituidora do tributo que define quem o sujeito
passivo.
Percebe-se que para ser contribuinte, necessrio que o sujeito passivo

tenha relao pessoa e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador. Do contrrio, o sujeito passivo ser considerado responsvel.
Sendo assim, o contribuinte denominado pela doutrina de sujeito

passivo direto, enquanto o responsvel, sujeito passivo indireto.
O responsvel, ento, no possui relao direta com o fato gerador, mas

est obrigado a adimplir a obrigao tributria principal, por expressa
disposio legal.
Observao: Lembre-se de que o responsvel no faz acontecer o fato

gerador. Por esse motivo, somente a lei pode obrig-lo a cumprir com a
obrigao tributria. Afinal de contas, ningum obrigado a fazer ou deixar
de fazer algo seno em virtude de lei (CF/88, art. 5, II).
Destaque-se que o responsvel deve possuir certa relao ou

vnculo (embora no seja pessoal e direta) com a situao que deu origem
ao fato gerador. Isso ocorre, como veremos ao estudar a responsabilidade
tributria, por conta do disposto no art. 128 do CTN:
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a
31990998828
a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida

obrigao.
Vamos a um exemplo prtico!
O art. 45 do CTN estabelece que so contribuintes do IR o titular da

disponibilidade econmica ou jurdica de renda e de proventos de
qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao
possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos
proventos tributveis.
No caso especfico do imposto de renda das pessoas fsicas, o

contribuinte aquele que recebe a renda e os proventos, mas o CTN permite

que as fontes pagadoras sejam eleitas pela lei como responsveis pela
reteno e recolhimento do imposto.
O conceito de contribuinte que vimos at o momento o contribuinte de

direito. Existe tambm o denominado contribuinte de fato. Lembra-se do
que vimos na aula sobre imunidades?
O contribuinte de fato aquele que, embora chamado de contribuinte,

no integra a relao jurdica, suportando apenas a incidncia econmica
do tributo.
Essa figura surge nos denominados tributos indiretos, em que o nus

do tributo e repassado ao consumidor final. Assim, embora o consumidor no
recolha os tributos, acaba arcando com esse encargo que foi embutido
no valor das mercadorias. Vamos repetir o exemplo anteriormente
fornecido:
Imaginemos que determinado cidado compra uma TV de LED em uma

loja de eletrodomsticos. Sobre a incidncia do ICMS nesta operao, a loja
eleita pela lei como contribuinte, e ela quem vai recolher tal imposto,
correto? No entanto, quem sofre o nus do tributo no a loja, mas sim a
pessoa fsica que adquiriu a TV. Isso ocorre, porque a loja simplesmente
acrescenta o custo daquele tributo no valor da TV.
Esquematizando o que foi visto at o momento:
Contribuinte de Fato No integra a relao

jurdico-tributria
Sujeito Passivo Direto Contribuinte de Direito

Integra a relao
jurdico-tributria
Sujeito Passivo Indireto Responsvel
31990998828
Por fim, perceba que tanto o contribuinte como o responsvel por

determinada obrigao tributria devem ser estipulados em lei. No que se
refere ao contribuinte, a previso feita na prpria lei instituidora do tributo,
por ser elemento subjetivo, essencial para que o tributo seja criado. Em
relao ao responsvel, como vimos, a sua obrigao deve decorrer de
disposio expressa em lei.
Sendo assim, o art. 123 do CTN assevera que, salvo disposies de lei
em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade
pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica,
para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias correspondente.

Isso bastante bvio! Se a lei determina quem deve pagar o tributo, no

pode um contrato particular definir algo em contrrio, somente outra lei!
Como exemplo, cite-se o caso do IPTU. Ns vimos que o locatrio no

pode ser considerado contribuinte do IPTU, por no exercer a posse do imvel
com animus definitivo.
Logo, se voc aluga um apartamento, assinando um contrato com o

proprietrio de que se compromete em pagar o IPTU relativo ao imvel, isso
no o torna contribuinte do IPTU. Se voc deixar de pagar, quem ser
cobrado, a princpio, o dono do imvel, pois ele o contribuinte.
claro que ele pode pagar e depois vir cobrar de voc, mas isso no importa ao
Direito Tributrio.
Um contrato particular no capaz de alterar o sujeito

passivo da obrigao tributria. Guarde isso!
Nesse contexto, a alienao fiduciria no afasta a pena de perdimento

de veculo, quando houver previso legal para aplicao de tal pena:
CONVENO PARTICULAR NO OPONVEL FAZENDA PBLICA. APLICAO

DO ART. 123, DO CTN. PRINCPIOS DA ETICIDADE E DA FUNO SOCIAL
DO CONTRATO. ARTS. 421 E 2035, DO CC/2002. JURISPRUDNCIA DO
EXTINTO TRIBUNAL FEDERAL DE RECURSOS. COMPATIBILIDADE COM A
SMULA N. 138/TFR.
admitida a aplicao da pena de perdimento de veculo objeto de

alienao fiduciria.
(STJ, REsp 1.387.990/PR, Segunda Turma, Rel. Min. Mauro Campbell

Marques, Julgamento em 17/09/2013) 31990998828
4.2.1 Capacidade Tributria Passiva
Sabemos que a capacidade tributria ativa a capacidade de

figurar no plo ativo da obrigao tributria. Por consequncia lgica, a
capacidade tributria passiva a aptido para se tornar sujeito
passivo da obrigao tributria.
Vamos ver o que o CTN diz acerca da capacidade tributria passiva:
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem

privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais
ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que

configure uma unidade econmica ou profissional.
Em termos mais simples, a capacidade tributria passiva existe, ainda

que a pessoa seja incapaz ou esteja privada do exerccio de atividades civis, ou
mesmo a pessoa jurdica que ainda no tenha sido regularmente constituda.
Desse modo, se uma criana for proprietria de uma fazenda, dever

pagar ITR. No mesmo sentido, um interditado (incapaz de praticar os atos da
vida civil) pode vir a contribuir com o IPTU, caso possua um imvel localizado
na zona urbana do Municpio.
No que se refere s pessoas jurdicas, so consideradas pessoas jurdicas

mesmo que no tenha CNPJ ou registro estadual. Logo, se o seu vizinho
fabrica solas de sapato em larga escala, mas no se formaliza para no
contribuir com o IPI, por exemplo, saiba que ele no deixa de ser considerado
sujeito passivo dos tributos incidentes sobre a produo e circulao de
mercadorias.
Em termos jurdicos, importante sabermos que uma sociedade s

possui personalidade jurdica quando os seus atos constitutivos so inscritos
no registro prprio. Esse o momento do incio da existncia legal da pessoa
jurdica. Antes do registro, a sociedade que assim operar conhecida
como sociedade em comum.
Em questes de prova, se voc vir o termo

capacidade passiva, lembre-se de que todos podem vir
a ser sujeito passivo, com exceo, claro, dos mortos.
31990998828

Questo 41 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de

tributo, no podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio
legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, salvo se
esta hiptese for expressamente prevista em decreto que regulamente o
referido tributo.
Comentrio: Realmente, em regra, as convenes particulares, relativas

responsabilidade pelo pagamento de tributo, no podem ser opostas Fazenda
Pblica para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias correspondentes. Contudo, a exceo fica por conta de disposio
legal em sentido contrrio. Logo, no pode o decreto dispor contrariamente ao
que consta no art. 123, do CTN. Questo errada.
O sujeito passivo da obrigao principal diz-se contribuinte quando, sem

revestir a condio de responsvel, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei e responsvel quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador.
Comentrio: Na realidade, exatamente o contrrio: o sujeito passivo

contribuinte quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador e responsvel quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
Questo errada.
31990998828
Questo 43 FCC/TRF 4 Regio Tcnico Judicirio/2010
Sujeito ativo da obrigao tributria

a) principal o responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte,
b) a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.
c) principal o contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a
d) principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria.

e) a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o

seu cumprimento.
Comentrio: De acordo com o art. 119, do CTN, sujeito ativo da obrigao a

pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu
cumprimento.
Gabarito: Letra E
Questo 44 FCC/AL-PB-Procurador/2013
Sujeito passivo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico


cumprimento. Questo errada.
Sujeito ativo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que

constituam seu objeto.
Comentrio: Na realidade, o sujeito passivo da obrigao acessria a

pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto. Questo errada.
Sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico


31990998828

cumprimento. Questo correta.
Sujeito ativo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento do

tributo.
Comentrio: Na realidade, o sujeito passivo da obrigao principal a pessoa

obrigada ao pagamento do tributo. Questo errada.

Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada ao pagamento da

penalidade.
Comentrio: Na realidade, o sujeito passivo da obrigao acessria a

pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto. Questo errada.
A capacidade tributria passiva depende da capacidade civil das pessoas

naturais.
Comentrio: De acordo com o art. 126, I, do CTN, a capacidade tributria

passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais. Questo errada.
O sujeito passivo da obrigao principal diz-se responsvel quando tenha

relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador.
Comentrio: Na realidade, o sujeito passivo da obrigao principal diz-se

contribuinte quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador. Questo errada.
A capacidade tributria passiva independe de achar-se a pessoa natural sujeita

a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios.
31990998828
Comentrio: Conforme preceitua o art. 126, II, do CTN, a capacidade

tributria passiva independe de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas
que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais
ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios. Questo
correta.
O sujeito passivo denominado contribuinte quando tem relao pessoal e

direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador.

Comentrio: D-se o nome de contribuinte ao sujeito passivo da obrigao

tributria principal que tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador. Questo correta.
O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada prtica ou

absteno de ato que no configure obrigao principal.
Comentrio: Trata-se da definio dada pelo art. 122, do CTN: Sujeito

passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que
constituam o seu objeto. Questo correta.
Um menor de 10 anos de idade absolutamente incapaz do ponto de vista civil

e tributrio.
Comentrio: De acordo com o art. 126, I, do CTN, a capacidade tributria

passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais. Sendo assim, um
menor de 10 anos pode ser sujeito passivo da obrigao tributria, embora
seja absolutamente incapaz do ponto de vista civil. Questo errada.
Salvo se a lei o previr, os contratos feitos entre o contribuinte do ITR e o

arrendatrio do imvel, para excluir a responsabilidade daquele pelo
pagamento desse imposto, embora vlido entre as partes, no eficaz em
relao fazenda pblica.
Comentrio: De fato, o contrato no valido. O art. 123 do CTN prev que,

salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
31990998828
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas

Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes. Questo correta.
No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. possvel que

sujeito passivo de obrigao principal figure como responsvel, ainda que a
obrigao no decorra de disposio expressa em lei.
Comentrio: O responsvel o sujeito passivo que no possui relao pessoa

e direta com a situao que d origem ao fato gerador. Portanto, para que

possa vir a ser responsabilizado, necessrio que haja disposio expressa em

lei. Questo errada.
O interditado pode ser sujeito passivo da obrigao tributria.
Comentrio: O art. 126, II, determina que a capacidade tributria passiva

independe de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem
privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios. Sendo
assim, o interditado pode ser sujeito passivo da obrigao tributria, o que faz
com que a questo esteja correta.
Questo 58 - INDITA/2016
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, tanto o contribuinte quanto o

responsvel tributrio recebem a denominao sujeito passivo.
Comentrio: o que se depreende da redao do art. 121, par. nico. O

sujeito passivo pode ser contribuinte ou responsvel. Questo correta.
No plo ativo da relao jurdico-tributria, necessariamente deve figurar

pessoa jurdica de direito pblico.
Comentrio: Conforme alertamos, a regra que somente pessoa jurdica de

direito pblico pode ser sujeito ativo da obrigao tributria. Somente siga o
que foi definido na Smula 396 do STJ se houver expressa exigncia. Portanto,
a questo est correta.
31990998828
No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. Na hiptese

de constituio de pessoa jurdica de direito pblico pelo desmembramento
territorial de outra, no haver sub-rogao em direitos.
Comentrio: Como vimos, o desmembramento territorial gera dois efeitos:

mudana do sujeito ativo das obrigaes tributrias j constitudas (sub-
rogao em direitos) e recepo da legislao tributria at que a sua (a
legislao do ente novo) entre em vigor. Portanto, a questo est errada.

Questo 61 - CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
A capacidade tributria passiva depende da regular constituio da pessoa

jurdica, a fim de se localizar o seu domiclio tributrio.
Comentrio: Conforme o disposto no art. 126, III, a capacidade tributria

passiva independe de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. Questo
errada.
5 SOLIDARIEDADE EM DIREITO TRIBUTRIO
O instituto da solidariedade foi definido no art. 264 do Cdigo Civil da

seguinte forma:
Art. 264. H solidariedade, quando na mesma obrigao concorre mais

de um credor, ou mais de um devedor, cada um com direito, ou
obrigado, dvida toda.
Voc no precisa memorizar nada do que foi acima transcrito, pois o

objetivo apenas demonstrar que a solidariedade ocorre quando h mais
de um credor ou mais de um devedor em uma mesma obrigao.
No Direito Tributrio, o credor da obrigao tributria o sujeito ativo,

titular da competncia para instituir o tributo ou a pessoa jurdica de direito
pblico a quem tenha sido delegada a capacidade tributria ativa.
Assim, ou o ente competente para instituir o tributo cobra ou delega a

outra (e somente uma) pessoa jurdica de direito pblico para realizar a
arrecadao. Diante disso, temos que, em matria tributria, no h que
se falar em solidariedade ativa.
31990998828
Vejamos, ento, o que estabelece o art. 124 do CTN, ao tratar do tema:
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que

constitua o fato gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no

comporta benefcio de ordem.

O dispositivo legal apresenta duas situaes em que ocorre a

solidariedade. O primeiro caso de solidariedade, em que h interesse comum,
denomina-se solidariedade de fato ou natural. O segundo caso, em que as
pessoas se tornam solidariamente obrigadas por meio de previso legal,
denomina-se solidariedade de direito ou legal.
H que se destacar que, mesmo quando a solidariedade decorra do

interesse comum das pessoas na situao que constitua o fato
gerador, a solidariedade decorre de lei, tendo em vista que o CTN (norma
geral que previu a solidariedade) no deixa de ser uma lei. Sendo assim, pode-
se dizer que a solidariedade sempre decorre de lei.
No existe solidariedade ativa no Direito Tributrio.
A solidariedade sempre decorre de lei.
Na solidariedade de fato, duas ou mais pessoas se tornam obrigadas ao

cumprimento de uma mesma obrigao tributria, por terem interesse
comum na situao.
O interesse comum pode se dar, por exemplo, quando uma propriedade

pertence a mais de uma pessoa. Nesse caso, a obrigao de pagar IPTU
solidria entre eles.
Observao: o mesmo raciocnio no se aplica ao IPTU devido por uma

sociedade empresarial, que possua no contrato social dois scios (A e B). O
contribuinte somente a sociedade, e no os seus scios! No confunda!!!
Isso ocorre em funo do princpio da entidade, segundo o qual as

obrigaes e o patrimnio dos scios no se confundem com as obrigaes e
o patrimnio da sociedade.
31990998828
No que se refere a esse assunto, a jurisprudncia do STJ tem entendido

que o simples fato de as empresas pertencerem ao mesmo conglomerado
financeiro no caracteriza por si s o interesse comum capaz de gerar
solidariedade tributria:
"PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DIVERGNCIA NO RECURSO ESPECIAL.

TRIBUTRIO. ISS. EXECUO FISCAL. PESSOAS JURDICAS QUE
PERTENCEM AO MESMO GRUPO ECONMICO. CIRCUNSTNCIA QUE, POR SI
S, NO ENSEJA SOLIDARIEDADE PASSIVA.
1. O entendimento prevalente no mbito das Turmas que integram a

Primeira Seo desta Corte no sentido de que o fato de haver pessoas
jurdicas que pertenam ao mesmo grupo econmico, por si s, no

enseja a responsabilidade solidria, na forma prevista no art. 124 do

CTN. Ressalte-se que a solidariedade no se presume (art. 265 do
CC/2002), sobretudo em sede de direito tributrio.(...)"
(STJ, REsp 834.044/RS, Primeira Seo, Rel. Min. Mauro Campbell Marques,
Em relao solidariedade de direito, como o prprio nome diz, decorre

de lei que estabelea a obrigao solidria. Nesse sentido, o legislador,
por exemplo, encontra respaldo no art. 124, II, do CTN, se quiser obrigar
diversas pessoas ao cumprimento de determinada obrigao tributria para dar
maior garantia ao recebimento do crdito tributrio.
Uma caracterstica comum tanto solidariedade de fato como a de

direito que no h benefcio de ordem (CTN, art. 124, par. nico). Isso
significa que o fisco pode exigir a dvida integralmente de qualquer um
dos devedores solidrios, sem seguir qualquer ordem.
Vamos exemplificar para facilitar a compreenso: Carlos, Jos e Bruno

so proprietrios de um imvel urbano, localizado no Municpio de So Paulo.
Carlos detm 5% do imvel, Jos, 70% e Bruno, 25%. Vamos supor, ainda,
que o valor do IPTU no ano de 2013 foi de R$ 1.000,00.
Pela lgica da solidariedade, o credor (Municpio) pode exigir o valor de

R$ 1.000, integralmente, de Carlos, mesmo que este tenha a menor
participao na propriedade. Aps o pagamento, obviamente, Carlos poder
ajuizar uma ao regressiva contra os demais devedores solidrios, com o
objetivo de recuperar 95% (70% de Jos e 25% de Bruno) do valor pago que
no cabia a ele.
Vamos ver agora os efeitos que a solidariedade produz, que foram

previstos no art. 125 do CTN:
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os

31990998828
efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos

demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados,

salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse
caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos

obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

O primeiro efeito que o pagamento efetuado por qualquer dos

obrigados aproveita os demais. O que isso quer dizer? No nosso exemplo, se
Carlos pagou o valor de R$ 1.000,00, no cabe ao fisco exigir o valor em
duplicidade dos demais devedores, pois a obrigao tributria j foi
satisfeita em sua totalidade.
Tambm h que se ressaltar que a iseno ou remisso exonera todos os

obrigados, salvo se for outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo
quanto aos demais pelo saldo restante.
Observao: Nesse momento, importa apenas saber que tanto a iseno

como a remisso so consideradas benefcios fiscais. Estudaremos isso em
outra aula.
Deve-se diferenciar o benefcio fiscal objetivo e o subjetivo. Quando a

iseno, por exemplo, objetiva, isto , relativa ao objeto, ela reduz a
dvida como um todo. Logo, todos os obrigados deixam de ser devedores.
Por outro lado, se a iseno subjetiva, beneficiando apenas um

dos obrigados, os demais continuam devedores do valor restante da
dvida tributria.
Mais uma vez vamos utilizar o exemplo dado. Se uma lei isenta
determinados imveis do pagamento do IPTU, e o imvel de Carlos, Jos e
Bruno se enquadra nas caractersticas legais, todos so beneficiados pela
iseno.
Por outro lado, se Jos portador de necessidades especiais, e a lei

isenta tais pessoas do pagamento do IPTU, podemos dizer que a iseno foi
outorgada pessoalmente a Jos. Nesse caso, ele deixa de pertencer relao
jurdico-tributria, juntamente com o valor do imposto que correspondia sua
quota (R$ 700,00). Destaque-se que a solidariedade continua a existir em
relao a Carlos e Bruno, sendo que o valor total da dvida passa a ser de R$
300,00. 31990998828
O terceiro e ltimo efeito da solidariedade um pouco mais complexo, e

eu no vejo lgica em explic-lo nesse momento. Por hora, melhor que
voc decore.
Para facilitar, lembre-se que prescrio se refere a dois tipos de prazos:
1. Prazo para o Estado promover a ao de execuo fiscal, com o

objetivo de receber o valor do crdito tributrio no pago pelo
contribuinte;
2. Refere-se ao contribuinte que pagou tributo a maior e deseja
restituio da diferena, sendo que o prazo para ajuizar a ao
anulatria contra deciso administrativa que denegar a restituio.

Em relao ao prazo prescricional, a sua interrupo a

favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica todos os demais!
Salvo disposio de lei em contrrio, esto previstos os seguintes efeitos da

solidariedade: a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais; b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo
se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo; c) a interrupo da prescrio, em
favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
Comentrio: O dispositivo cita os incisos do art. 125, do CTN, que estabelece,

salvo disposio de lei em contrrio, os efeitos da solidariedade: I) o
pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II) a iseno
ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo; III) a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais. Questo correta.

31990998828
Na solidariedade tributria permitida a observncia de uma sequncia

preestabelecida para a execuo, operando-se esta primeiramente contra um,
e s depois contra o outro.
Comentrio: De acordo com o art. 124, par. nico, do CTN, a solidariedade

no comporta benefcio de ordem. Questo errada.
As pessoas expressamente designadas por lei e as pessoas que tenham

interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal so solidariamente obrigadas.

Comentrio: Realmente, o art. 124, do CTN, estabelece como solidariamente

obrigadas: as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua
o fato gerador da obrigao principal e as pessoas expressamente designadas
por lei. Questo correta.
Questo 65 - FCC/Procurador-PGE-RR/2006
Sobre a solidariedade, em matria tributria, correto afirmar que comporta

benefcio de ordem entre as pessoas que tenham interesse comum na situao
que constitua o fato gerador da obrigao principal.
Comentrio: Na solidariedade em matria tributria, no h benefcio de

ordem. Grave isso! Questo errada.
Sobre a solidariedade, em matria tributria, correto afirmar que a

interrupo da prescrio, a favor ou contra um dos obrigados, no favorece e
nem prejudica aos demais, salvo disposio de lei em contrrio.
Comentrio: Est previsto no art. 125, III, que, na solidariedade, a

interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais. Questo errada.
Havendo solidariedade tributria, e salvo disposio de lei em contrrio, a

iseno do crdito exonera a todos os obrigados, salvo se outorgada
demais pelo saldo do tributo.
Comentrio: Realmente, de acordo com o art. 125, II, do CTN, havendo

31990998828
solidariedade tributria, e salvo disposio de lei em contrrio, a iseno do

crdito exonera a todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um
deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo
do tributo. Questo correta.
Flvia, Telma e beatriz constituram a sociedade trio maravilha Ltda. Para

operar no ramo de prestao de servios de beleza, mas se abstiveram de
inscrever o contrato social no registro competente. Mesmo assim, comearam
a vender seus produtos na praa, sem o recolhimento do ISS. Diante dessa
situao ftica, possvel afirmar que

a) Em matria tributria, assim como em matria cvel, a solidariedade passiva

pode ocorrer em virtude de lei ou de acordo de vontades.
b) Caso o fisco exigisse o pagamento integral da dvida somente de beatriz, a
scia com menor patrimnio, esta poderia invocar o benefcio de ordem para
redirecionar a cobrana para Flvia, detentora da maioria das quotas da
sociedade.
c) Caso Telma fosse beneficiada com iseno pessoal concedida pelo fisco, esta
seria extensvel s demais scias, por fora da solidariedade tributria legal.
d) Se Flvia fosse citada em execuo fiscal, a interrupo da prescrio
atingiria todas as scias da empresa.
e) O eventual pagamento total do tributo devido por Telma no aproveitaria
nem a Flvia nem a beatriz, caso o contrato social assim determinasse.
Comentrio: Trata-se de questo que aborda o tema solidariedade

tributria. Analisemos, pois, cada uma das assertivas.
Alternativa A: Em matria tributria, a solidariedade passiva pode ocorrer em
virtude de acordo de vontades. Alternativa errada.
Alternativa B: Por se tratar de solidariedade, no h que se falar em benefcio

de ordem. A exigncia do fisco legtima. Alternativa errada.
Alternativa C: A iseno concedida pessoalmente a uma das devedoras

solidrias beneficia apenas esta pessoa, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo. Alternativa errada.
Alternativa D: De acordo com o art. 125, III, do CTN, a interrupo da

prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos
demais. Alternativa correta.
Alternativa E: O art. 125, I, do CTN, prev que o pagamento efetuado por um

dos devedores solidrios aproveita aos demais. Alternativa errada.
Gabarito: Letra C
31990998828
A solidariedade tributria instaura-se entre os sujeitos que tenham interesse

comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e,
nesta hiptese, no comporta benefcio de ordem.
Comentrio: De fato, o art. 124, I, do CTN, prev a instaurao de

solidariedade tributria entre os sujeitos que tenham interesse comum na
situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e, nesta hiptese,
no comporta benefcio de ordem. Questo correta.

Os condminos de um imvel so solidariamente obrigados pelo imposto que

tenha por fato gerador a respectiva propriedade.
Comentrio: Os condminos de um imvel possuem interesse comum no fato

gerador do imposto incidente sobre a respectiva propriedade, sendo, por
conseguinte, solidariamente responsveis pelo imposto. Questo correta.
No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. A

solidariedade mencionada no CTN importa benefcio de ordem quando as
pessoas solidrias so expressamente designadas por lei.
Comentrio: Em qualquer caso, a solidariedade no comporta benefcio de

ordem. Grave isso! Questo errada.
Sobre a solidariedade, em matria tributria, correto afirmar que o

pagamento efetivado por um dos obrigados no aproveita aos demais.
Comentrio: Na solidariedade, conforme o inciso I, do art. 125, do CTN, o

pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais. Questo
errada.
Questo 73 - CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011
Estabelece-se, como um dos efeitos da solidariedade, que a iseno ou

remisso de crdito outorgada pessoalmente a qualquer dos coobrigados
exonera todos os demais.
31990998828
Comentrio: Se a iseno ou remisso tiver sido outorgada pessoalmente a

um dos obrigados, subsiste a solidariedade quanto aos demais pelo saldo
restante. Questo errada.
So solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na

situao que constitua o fato gerador da obrigao, podendo, entretanto,
qualquer dos devedores alegar o benefcio de ordem, conforme o grau de seu
interesse.

Comentrio: Realmente, as pessoas que tenham interesse comum na

situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria so
solidariamente obrigadas. No entanto, a solidariedade no comporta benefcio
de ordem. Questo errada.
Questo 75 - ESAF/SEFAZ-PA/2002
Relativamente aos efeitos da solidariedade tributria passiva, podemos afirmar

que a iseno objetiva aproveita a todos.
Comentrio: Pode-se inferir, pela redao do art. 125, II, do CTN, que, como
regra, a iseno objetiva (que no leve em considerao as caractersticas
pessoais dos contribuintes ou responsveis) exonera a todos os obrigados.
Questo correta.
6 DOMICLIO TRIBUTRIO
O domiclio tributrio o local que o sujeito passivo (contribuinte

ou responsvel) elege para fins de cadastro e comunicao com o
fisco, o local onde ele encontrado para que dele se exija o cumprimento
das obrigaes tributrias.
importante ressaltar as palavras do ilustre autor e professor Paulo de

Barros Carvalho (grifamos):
Vige a regra geral da eleio do domiclio que o sujeito passivo pode

fazer a qualquer tempo, decidindo, espontaneamente, sobre o local
de sua preferncia. Todas as comunicaes fiscais, de avisos e
esclarecimentos, bem como os atos, propriamente, de intercmbio
procedimental intimaes e notificaes sero dirigidas quele lugar
31990998828
escolhido, que consta dos cadastros das reparties tributrias, e onde o

fisco espera encontrar a pessoa, para a satisfao dos mtuos
interesses. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito
Tributrio. 25 Edio. 2013. Pg. 300)
Diante do exposto, percebe-se que o domiclio eleito pelo prprio

sujeito passivo. o local onde ele escolhe para que receba as comunicaes
fiscais, como intimaes e notificaes.
Caso o sujeito passivo seja omisso quanto escolha do domiclio, entre

em cena o art. 127 do CTN, cuja redao a seguinte:

Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de

domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como
tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou,

sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas

individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos
que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de

suas reparties no territrio da entidade tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em

qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio
tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos
bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem
obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito,

quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao
do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.
Sendo assim, as pessoas naturais que no elejam o seu domiclio fiscal,

ser este o local da sua residncia habitual. Caso o fisco no conhea este
local, ou se o contribuinte no viver habitualmente em lugar nenhum, o
domiclio tributrio ser o centro habitual de sua atividade.
Domiclio no se confunde com residncia. Esta o

local de moradia da pessoa.
Contudo, se a pessoa natural no elege o domiclio, pode

ser que este seja o local da sua residncia. Veja que
31990998828
nem sempre isso ocorre!
Quanto s pessoas jurdicas de direito privado, o domiclio pode ser o

lugar da sua sede ou o de cada estabelecimento, para os fatos geradores neles
ocorridos. Acrescente-se que o STJ (REsp 23.371/SP) tem entendido como
juridicamente possvel as pessoas jurdicas ou firmas individuais
possurem mais de um domiclio tributrio.
Tratando-se de pessoa jurdica de direito pblico, o domiclio tributrio

pode ser o local de qualquer uma de suas reparties, estando, obviamente,
dentro do territrio da entidade tributante.

Se as regras acima explicitadas no puderem ser aplicadas (CTN, art.

127, 1), ser considerado como domiclio tributrio do contribuinte ou
responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou
fatos que deram origem obrigao.
Observao: Embora as bancas cobrem a literalidade do CTN, em resumo, o

que acaba de ser dito : ser o lugar dos bens ou da ocorrncia do fato
gerador.
Outro ponto a ser ressaltado sobre a eleio pelo sujeito passivo do seu
domiclio fiscal : a autoridade administrativa pode recus-lo? Sim!
Conclui-se, portanto, que o direito de escolha do contribuinte no absoluto.
Destaque-se que a recusa por parte da autoridade administrativa s

pode ser feita se for demonstrado que o domiclio eleito pelo sujeito passivo
impossibilita ou, pelo menos, dificulta a arrecadao ou a fiscalizao
tributria. Logo, a recusa deve ser motivada.
O direito de escolha do domiclio pelo sujeito passivo

no absoluto;
A recusa por parte da autoridade deve ser motivada.
Vale ressaltar que se o domiclio eleito for recusado pelo fisco, aplica-se
a mesma regra do 1, que o lugar da situao dos bens ou da
ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
Vamos esquematizar mais uma vez o contedo visto:
Caso seja
Regra: O sujeito omisso
passivo escolhe seu Pessoa natural: residncia habitual, ou, sendo esta
domiclio tributrio incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
31990998828
atividade.
PJ de direito privado: local da sede ou de cada

estabelecimento, para FG nele ocorrido.
O domiclio impediu ou
dificultou a fiscalizao e PJ de direito pblico: qualquer de suas reparties no
arrecadao territrio da entidade tributante.
Se for impossvel
Autoridade
administrativa recusa O domiclio ser o local dos bens ou da ocorrncia dos
o domiclio eleito FG

Por fim, ainda no que se refere ao domiclio tributrio do sujeito passivo,

destaque-se que o STJ tem entendido que caracteriza cerceamento de
defesa do sujeito passivo notificao fiscal enviada para endereo
diferente do domiclio tributrio, quando este do conhecimento do fisco:
TRIBUTARIO. DOMICILIO TRIBUTARIO. FIRMA INDIVIDUAL. C.T.N., ART.127,

II. APLICAO.
I - O acrdo recorrido, ao admitir como vlida notificao fiscal

enviada para local diverso do domiclio tributrio do contribuinte,
que era do conhecimento do fisco, ofendeu o art. 127, II, do C.T.N. II
- Recurso Especial conhecido e provido.
(STJ, 33.837/MG, Segunda Turma, Rel. Min. Antnio de Pdua Ribeiro,

Questo 76 FCC/AL-SP-Agente Tcnico Legislativo/2010
Uma pessoa natural que no tem domiclio civil, residncia fixa nem centro
habitual de atividades ter como domiclio tributrio, caso no tenha eleito
nenhum lugar,
a) o lugar onde for encontrada.
b) o lugar onde for encontrada ou a sede da Fazenda Pblica.
c) a sede da Fazenda Pblica competente ou da ocorrncia do fato gerador.
d) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia do fato gerador.
e) o lugar que a Fazenda Pblica indicar ou o lugar da situao dos bens.
31990998828
Comentrio: Se a pessoa natural no possui domiclio civil, residncia fixa

nem mesmo centro habitual de atividades, o seu domiclio, de acordo com o
art. 127, 1, do CTN, o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia do fato
gerador.
Gabarito: Letra D
Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na

forma da legislao aplicvel, no se considera como tal:

a) a residncia habitual, em se tratando de pessoa natural.

b) o lugar da sede, em se tratando de pessoa jurdica.
c) a residncia do indivduo, em se tratando de firma individual.
d) o lugar de cada estabelecimento, em relao aos atos que deram origem
obrigao.
e) local da repartio no territrio da entidade tributante, em se tratando de
Comentrio:
Alternativa A: Na falta de eleio, o domiclio tributrio do sujeito passivo o

local de sua residncia habitual, em se tratando de pessoa natural. Alternativa
errada.
Alternativa B: Na falta de eleio, o domiclio tributrio do sujeito passivo o

local da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento, em se tratando de pessoa jurdica.
Alternativa errada.
Alternativa C: Na falta de eleio, o domiclio tributrio do sujeito passivo o

local da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento, em se tratando de firma individual.
Alternativa correta.
Alternativa D: De fato, Na falta de eleio, o domiclio tributrio do sujeito

passivo o local de cada estabelecimento em relao aos atos ou fatos que
derem origem obrigao. Alternativa errada
Alternativa E: Na falta de eleio, o domiclio tributrio do sujeito passivo o

local da repartio no territrio da entidade tributante, em se tratando de
pessoa jurdica de direito pblico. Alternativa errada.
Gabarito: Letra C
31990998828
Questo 78 FGV/Sead-Fiscal-AP/2010

forma da legislao aplicvel, considera-se como tal o local em que tenha
ocorrido o fato gerador do tributo.
Comentrio: Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de

domiclio tributrio, deve-se seguir as regras previstas no art. 127, do CTN,
no sendo possvel afirmar de imediato que este ser o local em que tenha
ocorrido o fato gerador do tributo. Questo errada.

Sobre a disciplina conferida ao domiclio tributrio, pelo Cdigo Tributrio

Nacional, assinale a opo correta.
a) O domiclio do contribuinte ou responsvel, em regra, ser estabelecido por
eleio.
b) O domiclio da pessoa jurdica de direito privado ser o lugar em que estiver
localizada sua sede.
c) O domiclio da pessoa jurdica de direito pblico ser o lugar em que estiver
d) O lugar eleito pelo contribuinte como domiclio tributrio no poder ser
recusado pela autoridade tributria, sob a alegao de prejuzo atividade
fiscalizatria.
e) Caso a autoridade fiscal no consiga notificar a pessoa jurdica de direito
privado em sua sede, poder faz-lo em qualquer de suas unidades.
Comentrio:
Alternativa A: Deveras, em regra, o sujeito passivo quem elege o seu

domiclio tributrio. Item correto.
Alternativa B: Fique atento, pois, em relao aos atos ou fatos que derem
origem obrigao, o domiclio das pessoas jurdicas de direito privado ser o
de cada estabelecimento. Portanto, nem sempre ser o lugar em que estiver
localizada a sua sede. Item errado.
Alternativa C: O domiclio tributrio das pessoas jurdicas de direito pblico

ser qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. Item
errado.
Alternativa D: O art. 127, 2, do CTN, preceitua que a autoridade

administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte
a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. Item errado.
31990998828
Alternativa E: A autoridade fiscal s pode notificar a pessoa jurdica de direito

privado em outra unidade diferente da sede, se nesta unidade ocorrerem atos
ou fatos que deram origem obrigao. Item errado.
Gabarito: Letra A
A autoridade administrativa no pode recusar o domiclio eleito pelo

contribuinte ou responsvel, pois ambos possuem autonomia para eleg-lo.

Comentrio: A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito pelo

contribuinte ou responsvel, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou
a fiscalizao do tributo. Questo errada.
Questo 81 - CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011-Adaptada
No que concerne a obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. Na falta de

eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, considera-se,
na forma da legislao aplicvel, como domiclio tributrio, preferencialmente,
o lugar da situao do bem ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram
origem obrigao.
Comentrio: Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de

domiclio tributrio, considera-se, na forma da legislao aplicvel, como
domiclio tributrio as regras fixadas nos incisos do art. 127 do CTN, que
variam de acordo com o sujeito passivo.
A regra prevista na questo somente utilizada quando no couber as regras

mencionadas ou quando o domiclio eleito tiver sido recusado pela autoridade
administrativa. Questo errada.
Em regra, direito do contribuinte eleger o lugar do domiclio fiscal, o que no

pode ser recusado pelo fisco, ainda que a eleio resulte em dificuldades para
a arrecadao e fiscalizao tributria.
Comentrio: Embora o contribuinte tenha direito de eleger o lugar do seu

domiclio fiscal, a autoridade administrativa pode recus-lo quando a eleio
resulte em dificuldades para a arrecadao e fiscalizao tributria. Questo
errada.
31990998828
O domiclio tributrio do proprietrio de terreno no edificado, para fins de

IPTU, deve estar situado na mesma cidade onde o terreno esteja localizado, o
que constitui exceo regra do domiclio de eleio.
Comentrio: A regra do domiclio fiscal no possui tal exceo. Em regra,

cabe ao contribuinte eleger o seu domiclio fiscal, podendo a autoridade
administrativa recus-lo quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a
fiscalizao do tributo. Questo errada.

Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que definido pelo

lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem
obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de
identificao indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional.
Comentrio: A questo est em consonncia com o disposto no art. 127,

1, do CTN. No caso da impossibilidade de aplicao dos critrios de
identificao indicados no CTN, o domiclio tributrio definido pelo lugar dos
bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem obrigao
tributria. Questo correta.
Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que relativamente s

pessoas jurdicas de direito pblico, ser considerado como seu domiclio
tributrio aquele situado no Municpio de maior relevncia econmica da
entidade tributante.
Comentrio: Conforme art. 127, III, do CTN, o domiclio tributrio quanto s

pessoas jurdicas de direito pblico ser qualquer de suas reparties no
territrio da entidade tributante. Portanto, a questo est errada.
Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que quanto s pessoas

naturais, ser a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, aquela que a autoridade administrativa assim eleger.
Comentrio: Conforme art. 127, I, do CTN, o domiclio tributrio quanto s

pessoas naturais ser a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua atividade. Questo errada.
31990998828
Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que no caso de pessoa

jurdica de direito privado que possua mais de um estabelecimento, seu
domiclio ser aquele cuja escriturao contbil demonstre maior faturamento.
Comentrio: Conforme art. 127, II, do CTN, o domiclio tributrio quanto s

pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais ser o lugar da sua
sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de
cada estabelecimento. Questo errada.

Questo 88 - ESAF/SEFAZ-PI/2001
A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu

domiclio tributrio absoluta.
Comentrio: A regra a eleio do domiclio tributrio pelo prprio

contribuinte. Contudo, tal regra no absoluta, pois a autoridade
administrativa pode recusar o domiclio eleito. Questo errada.
Questo 89 - FCC/ISS-SP/2012
Em uma situao hipottica, quatro irmos adquiriram, em conjunto, no

exerccio de 2005, por meio de compra e venda, um imvel localizado em
municpio do Estado de So Paulo.
Esses irmos, todavia, deixaram de pagar o IPTU incidente sobre esse imvel,
nos exerccios de 2006 a 2011.
No final do ano de 2011, o referido municpio editou lei ordinria, concedendo

remisso do crdito tributrio desse IPTU exclusivamente aos proprietrios ou
coproprietrios, pessoas naturais, que comprovassem ter auferido rendimentos
anuais em montante inferior a R$ 12.000,00, nos exerccios de 2006 a 2011.
Considerando que o mais velho dos irmos se encontra na situao prevista

nessa lei, a remisso
a) beneficiou a todos os quatro irmos, pois, por fora da solidariedade, ou
todos se beneficiam, ou nenhum deles se beneficia.
b) no beneficiou nenhum dos quatro irmos, pois, por fora da solidariedade,
ou todos se beneficiam, ou nenhum deles se beneficia.
c) s beneficiou o irmo mais velho, pois, tendo sido concedida em carter
pessoal, no se estende aos demais.
d) s beneficiou o irmo mais velho, extinguindo, por outro lado, a
solidariedade entre os demais irmos no beneficiados pela iseno.
31990998828
e) no beneficiou os quatro irmos porque no existe solidariedade entre os

quatro irmos em relao ao IPTU devido pelo bem imvel adquirido.
Comentrio: Trata-se de uma excelente questo da FCC sobre a solidariedade

tributria. Parece ser uma questo complicada, mas muito fcil!
A questo conta vrios detalhes em seu incio, mas o que importa de verdade
saber que h solidariedade entre os irmos em relao aos tributos
incidentes sobre o imvel.
Como a questo informa que a lei ordinria que concede remisso

exclusivamente aos proprietrios que se enquadrem naquelas caractersticas,
pode-se dizer que a remisso foi outorgada em considerando as caractersticas

de cada pessoa. Ou seja, no uma remisso geral. A questo tambm

informa que apenas o irmo mais velho se enquadrou na situao.
Sendo assim, conforme art. 125, II, do CTN, como a iseno foi outorgada
pessoalmente a um deles apenas, deve subsistir quanto aos demais pelo saldo
restante. Assim, do total de IPTU devido, subtrai-se a parcela relativa ao irmo
mais velho.
Portanto, a nica alternativa que est correta a Letra C.
Finalizamos mais uma aula do nosso curso!
Um abrao, bons estudos e at a prxima!
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/ProfFabioDutra
31990998828

8 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
A falta de emisso de nota fiscal em operaes isentas de venda de

mercadorias no suficiente para que esta obrigao acessria se transforme
em obrigao principal com relao penalidade pecuniria.
Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da

legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure
obrigao principal.
Autoridade administrativa, observados os procedimentos estabelecidos em lei

ordinria, pode efetuar a desconsiderao de atos ou de negcios jurdicos
tributo.
Fato gerador da obrigao principal situao definida em decreto do

executivo ou resoluo do Senado Federal como necessria e suficiente sua
ocorrncia.
Considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento do implemento da

condio, tratando-se de negcio jurdico gravado com condio resolutiva.
31990998828
Considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento da prtica do ato ou

celebrao do negcio, tratando-se de negcio jurdico gravado com condio
suspensiva.
O objeto da obrigao tributria se traduz em uma prestao, de cunho

patrimonial ou no, devida pelo contribuinte ou responsvel. Em relao
obrigao tributria, correto dizer que

a) A obrigao tributria de contedo patrimonial chamada de obrigao

principal, ao passo que a acessria se caracteriza pela prestao de contedo
no patrimonial, consubstanciada em obrigaes de fazer e no fazer.
Entretanto, a no observncia da obrigao acessria tem o condo de
convert-la em principal relativamente penalidade pecuniria.
b) A obrigao tributria principal, representada por uma obrigao de dar,
surge no momento do lanamento do tributo que, por sua vez, constitui o
crdito tributrio. Esta obrigao decorre de legislao tributria especfica e
extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
c) A obrigao tributria, seja ela principal ou acessria, sempre uma
obrigao de cunho patrimonial quando se refere a uma obrigao de fazer ou
no fazer.
d) De modo anlogo obrigao civil, a obrigao tributria acessria decorre
da obrigao principal. Nesse diapaso, tambm pode se dizer que, extinta a
obrigao principal, extinta est a obrigao acessria, mas a extino da
obrigao acessria no implica, necessariamente, a extino da obrigao
principal.
e) A obrigao acessria, caracterizada por obrigaes de fazer e no fazer tais
como emitir notas fiscais, manter a escriturao dos livros em dia, entregar as
declaraes de acordo com as instrues do fisco, no impedir o livre acesso
da fiscalizao empresa, etc., decorre de legislao tributria especfica, no
interesse exclusivo de arrecadao dos tributos.
Questo 08 FGV/Sudene- PE- Analista Tcnico Adm./2013
Assinale a alternativa em que a segunda assertiva completa o sentido da

primeira.
a) A obrigao tributria principal ou acessria / no caso da acessria h
vnculo jurdico sem contedo patrimonial.
b) As obrigaes tm carter de patrimonialidade genrica, no ordenamento
jurdico tributrio / isto ocorre em funo do descumprimento da obrigao
acessria gerar multa.
c) A obrigao tributria gera, para o sujeito passivo, um dever / este dever
nasce com a lei e a partir dela se torna exigvel.
31990998828
d) As obrigaes tributrias so sempre de dar / isto em funo da

possibilidade de transmutao da obrigao de fazer ou no fazer em
imposio de multa.
e) A obrigao tributria principal de dar / ela tem como sua nica fonte o
texto da lei que criou a hiptese de incidncia.
Para a determinao do momento de ocorrncia do fato gerador, no caso de

negcio jurdico sujeito a condio resolutiva, este se considera perfeito e
acabado
a) Desde o momento do implemento da condio.

b) Desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.

c) A partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao implemento da condio,
por obedincia ao princpio da anterioridade.
d) Nos negcios entabulados a prazo, na ltima parcela paga.
e) Em nenhum momento, pois, em direito tributrio, no se pode falar em
condio resolutria.
Conforme disposto no CTN e salvo disposio legal em contrrio, assinale a

alternativa que no configura a ocorrncia de fato gerador.
a) tratando-se de situao de fato, ao se verificar a existncia das
normalmente lhe so prprios
b) tratando-se de situao jurdica, quando estiver definitivamente constituda,
nos termos de direito aplicvel
c) a prtica do ato ou celebrado o negcio, ainda que exista condio
resolutiva
d) o implemento de condio suspensiva, em se tratando de negcio jurdico
condicional
e) a ocorrncia do evento, quando se tratar de condio resolutiva
O Cdigo Tributrio Nacional veda expressamente a possibilidade de que as

convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos possam ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal
do sujeito passivo das obrigaes tributrias.
Questo 12 FGV/Procurador AL - MT /2013
Lei de determinado Estado da Federao estabelece base de clculo reduzida

31990998828
para o ICMS dos produtos que compem a cesta bsica. A lei foi
regulamentada por ato normativo do executivo que subordinou a aplicao da
base legalmente reduzida ao cumprimento, pelo contribuinte, das obrigaes
acessrias.
A Sociedade Delta Ltda. procedeu sada de mercadoria da cesta bsica de
seu estabelecimento desacompanhada de nota fiscal.
Neste caso,
a) no incide a reduo do imposto, visto que no cumprida obrigao
acessria.
b) incide a reduo prevista na lei estadual, j que a fixao da base de clculo
est sujeita a reserva legal.
c) incide a reduo prevista na lei estadual, mas fica suspensa at que seja
regularizada a sada da mercadoria.

d) no incide a reduo do imposto, j que o Executivo tem a faculdade de

limitar os beneficiados pela reduo da base de clculo.
e) a reduo da base de clculo constitui renncia fiscal cuja fruio pode ser
condicionada pela Administrao Fiscal ao cumprimento das obrigaes
acessrias.
Com relao ao tema Obrigao Tributria, considerando a existncia da

obrigao principal e das obrigaes ditas acessrias, analise as afirmativas a
seguir:
I. As obrigaes acessrias extinguem-se inexoravelmente por fora do
pagamento do tributo, no havendo que se falar, assim, em penalidade por
seu descumprimento.
II. As obrigaes acessrias convertem-se em obrigao principal no caso de
sua inobservncia no que diz respeito penalidade pecuniria.
III. As obrigaes acessrias correspondem s obrigaes de fazer e no-fazer.
Assinale:
a) se somente a afirmativa II estiver correta.
b) se somente a afirmativa III estiver correta.
c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
Em regra, a definio do fato gerador da obrigao tributria principal s pode

ser estabelecida em lei, mas a definio do sujeito passivo dessa obrigao
pode ser estabelecida em decretos e normas complementares.
31990998828
A obrigao acessria tem por objeto a prestao positiva de pagamento do

tributo ou penalidade pecuniria e outras prestaes previstas no interesse
da arrecadao.
Podero ser desconsiderados pela autoridade os atos ou negcios jurdicos

tributo.

As multas aplicadas pela Receita Federal do Brasil, decorrentes do

descumprimento de obrigao acessria, detm carter tributrio e so
includas nos programas de parcelamentos de dbitos fiscais.
O gozo de imunidade ou de benefcio fiscal no dispensa o seu titular de

cumprir as obrigaes tributrias acessrias a que esto obrigados quaisquer
contribuintes.
A criao de obrigao acessria sem a especfica e expressa autorizao legal

importa em usurpao da competncia legislativa do Poder Legislativo.
Sobre a eliso fiscal, julgue a assertiva a seguir: Tem como sinnimo a

simulao, que consiste em uma discrepncia entre a vontade real e a vontade
declarada pelas partes.
Aspecto espacial da hiptese de incidncia corresponde ao territrio no qual,

ocorrida a situao descrita no aspecto material, surge a obrigao tributria.
31990998828
Aspecto pessoal aquele que diz respeito definio dos sujeitos ativo e
passivo da relao tributria.
Questo 23 - ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010
O art. 150, inciso I, da Constituio Federal, dispe que, sem prejuzo de

outras garantias asseguradas aos contribuintes, vedado aos entes tributantes
exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
Tal afirmativa permite-nos concluir que a lei que veicula a norma tributria
impositiva dever conter os aspectos indispensveis para que se possa
determinar o surgimento e o contedo da obrigao tributria. Sobre tais
aspectos, julgue os itens a seguir:

I. aspecto material: descrio da situao geradora da obrigao tributria;

II. aspecto espacial: onde a ocorrncia da situao geradora da obrigao
tributria ser relevante;
III. aspecto temporal: quando se deve considerar ocorrida a situao geradora
da obrigao tributria;
IV. aspecto pessoal: quem est obrigado ao pagamento (sujeito passivo), e em
favor de quem (sujeito ativo);
V. aspecto quantitativo: qual o montante devido da obrigao tributria.
Esto corretos:
a) apenas os itens I, IV e V.
b) apenas os itens I, II e V.
c) apenas os itens I, III, IV e V.
d) apenas os itens III, IV e V.
e) todos os itens esto corretos.
Questo 24 - ESAF/SEFAZ-CE/2007
A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos

tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional.
A existncia de uma obrigao tributria acessria pressupe a existncia de

uma obrigao tributria principal.
A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a

validade jurdica dos atos praticados.
31990998828
Questo 27 - ESAF/AFRF/2003
Salvo disposio de lei em contrrio, considera- se ocorrido o fato gerador e

existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento
em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os
efeitos que normalmente lhe so prprios.
No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. No possvel

que uma obrigao acessria se converta em principal, pois esta vinculada

Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos
procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do
pagamento.
No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. A autoridade

administrativa pode desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador de tributo; o
procedimento a ser adotado deve ser estabelecido por lei ordinria.
Os contribuintes isentos do recolhimento do ICMS so dispensados de manter

documentos fiscais relativos ao mencionado imposto.
A absteno de prestao de informaes requeridas pelo fisco converte-se em

obrigao tributria acessria, com relao eventual penalidade pecuniria.
A hiptese de incidncia o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei
tributria, o dever de pagar o tributo.
31990998828
O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para

que se considere surgida a obrigao tributria.
De acordo com o CTN, so apenas duas as espcies de obrigao tributria: a

principal e a acessria.
Questo 36 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009-Adaptada
A respeito do ICMS e das obrigaes tributrias a ele relativas, julgue a

assertiva a seguir. Ao emitir nota fiscal, o responsvel pelo recolhimento do

ICMS pratica obrigao tributria principal.
Reputa-se acessria a obrigao tributria imposta ao contribuinte, no sentido

de tolerar atividades de fiscalizao do recolhimento do ICMS.
A obrigao tributria consistente no dever de manter escrita contbil

referente ao ICMS decorre sempre da lei stricto sensu.
Questo 39 - ESAF/AFRE-MG/2005
A situao definida em lei, desde que necessria para o nascimento da

obrigao tributria principal, o seu fato gerador.
A instituio de obrigao acessria, com a finalidade de dar cumprimento

obrigao principal, deve ateno ao princpio da estrita legalidade.
As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de

tributo, no podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio
legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, salvo se
esta hiptese for expressamente prevista em decreto que regulamente o
referido tributo.

31990998828
O sujeito passivo da obrigao principal diz-se contribuinte quando, sem

revestir a condio de responsvel, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei e responsvel quando tenha relao pessoal e direta com a
Questo 43 FCC/TRF 4 Regio Tcnico Judicirio/2010
Sujeito ativo da obrigao tributria

a) principal o responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte,

b) a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.

c) principal o contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a
d) principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria.
e) a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o
seu cumprimento.
Sujeito passivo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico

Sujeito ativo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que

constituam seu objeto.
Sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico

Sujeito ativo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento do

tributo.
Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada ao pagamento da

31990998828
penalidade.
A capacidade tributria passiva depende da capacidade civil das pessoas

naturais.

O sujeito passivo da obrigao principal diz-se responsvel quando tenha

relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador.
A capacidade tributria passiva independe de achar-se a pessoa natural sujeita

a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios.
O sujeito passivo denominado contribuinte quando tem relao pessoal e

direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador.
O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada prtica ou

absteno de ato que no configure obrigao principal.
Um menor de 10 anos de idade absolutamente incapaz do ponto de vista civil

e tributrio.
31990998828
Salvo se a lei o previr, os contratos feitos entre o contribuinte do ITR e o

arrendatrio do imvel, para excluir a responsabilidade daquele pelo
pagamento desse imposto, embora vlido entre as partes, no eficaz em
relao fazenda pblica.
No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. possvel que

sujeito passivo de obrigao principal figure como responsvel, ainda que a
obrigao no decorra de disposio expressa em lei.

O interditado pode ser sujeito passivo da obrigao tributria.
Questo 58 - INDITA/2016
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, tanto o contribuinte quanto o

responsvel tributrio recebem a denominao sujeito passivo.
No plo ativo da relao jurdico-tributria, necessariamente deve figurar

No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. Na hiptese

de constituio de pessoa jurdica de direito pblico pelo desmembramento
territorial de outra, no haver sub-rogao em direitos.
A capacidade tributria passiva depende da regular constituio da pessoa

jurdica, a fim de se localizar o seu domiclio tributrio.
Salvo disposio de lei em contrrio, esto previstos os seguintes efeitos da

solidariedade: a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais; b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo
31990998828
se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a

solidariedade quanto aos demais pelo saldo; c) a interrupo da prescrio, em
favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
Na solidariedade tributria permitida a observncia de uma sequncia

preestabelecida para a execuo, operando-se esta primeiramente contra um,
e s depois contra o outro.

As pessoas expressamente designadas por lei e as pessoas que tenham

interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal so solidariamente obrigadas.
Sobre a solidariedade, em matria tributria, correto afirmar que comporta

benefcio de ordem entre as pessoas que tenham interesse comum na situao
que constitua o fato gerador da obrigao principal.
Sobre a solidariedade, em matria tributria, correto afirmar que a

interrupo da prescrio, a favor ou contra um dos obrigados, no favorece e
nem prejudica aos demais, salvo disposio de lei em contrrio.
Havendo solidariedade tributria, e salvo disposio de lei em contrrio, a

iseno do crdito exonera a todos os obrigados, salvo se outorgada
demais pelo saldo do tributo.
Flvia, Telma e beatriz constituram a sociedade trio maravilha Ltda. Para

operar no ramo de prestao de servios de beleza, mas se abstiveram de
inscrever o contrato social no registro competente. Mesmo assim, comearam
a vender seus produtos na praa, sem o recolhimento do ISS. Diante dessa
31990998828
situao ftica, possvel afirmar que

a) Em matria tributria, assim como em matria cvel, a solidariedade passiva
pode ocorrer em virtude de lei ou de acordo de vontades.
b) Caso o fisco exigisse o pagamento integral da dvida somente de beatriz, a
scia com menor patrimnio, esta poderia invocar o benefcio de ordem para
redirecionar a cobrana para Flvia, detentora da maioria das quotas da
sociedade.
c) Caso Telma fosse beneficiada com iseno pessoal concedida pelo fisco, esta
seria extensvel s demais scias, por fora da solidariedade tributria legal.
d) Se Flvia fosse citada em execuo fiscal, a interrupo da prescrio
atingiria todas as scias da empresa.
e) O eventual pagamento total do tributo devido por Telma no aproveitaria
nem a Flvia nem a beatriz, caso o contrato social assim determinasse.

A solidariedade tributria instaura-se entre os sujeitos que tenham interesse

comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e,
nesta hiptese, no comporta benefcio de ordem.
Os condminos de um imvel so solidariamente obrigados pelo imposto que

tenha por fato gerador a respectiva propriedade.
No que tange obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. A

solidariedade mencionada no CTN importa benefcio de ordem quando as
pessoas solidrias so expressamente designadas por lei.
Sobre a solidariedade, em matria tributria, correto afirmar que o

pagamento efetivado por um dos obrigados no aproveita aos demais.
Questo 73 - CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011
Estabelece-se, como um dos efeitos da solidariedade, que a iseno ou

remisso de crdito outorgada pessoalmente a qualquer dos coobrigados
exonera todos os demais.
31990998828
So solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na

situao que constitua o fato gerador da obrigao, podendo, entretanto,
qualquer dos devedores alegar o benefcio de ordem, conforme o grau de seu
interesse.
Questo 75 - ESAF/SEFAZ-PA/2002
Relativamente aos efeitos da solidariedade tributria passiva, podemos afirmar

que a iseno objetiva aproveita a todos.

Questo 76 FCC/AL-SP-Agente Tcnico Legislativo/2010
Uma pessoa natural que no tem domiclio civil, residncia fixa nem centro
habitual de atividades ter como domiclio tributrio, caso no tenha eleito
nenhum lugar,
a) o lugar onde for encontrada.
b) o lugar onde for encontrada ou a sede da Fazenda Pblica.
c) a sede da Fazenda Pblica competente ou da ocorrncia do fato gerador.
d) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia do fato gerador.
e) o lugar que a Fazenda Pblica indicar ou o lugar da situao dos bens.

forma da legislao aplicvel, no se considera como tal:
a) a residncia habitual, em se tratando de pessoa natural.
b) o lugar da sede, em se tratando de pessoa jurdica.
c) a residncia do indivduo, em se tratando de firma individual.
d) o lugar de cada estabelecimento, em relao aos atos que deram origem
obrigao.
e) local da repartio no territrio da entidade tributante, em se tratando de
Questo 78 FGV/Sead-Fiscal-AP/2010

forma da legislao aplicvel, considera-se como tal o local em que tenha
ocorrido o fato gerador do tributo.
Sobre a disciplina conferida ao domiclio tributrio, pelo Cdigo Tributrio

31990998828
Nacional, assinale a opo correta.

a) O domiclio do contribuinte ou responsvel, em regra, ser estabelecido por
eleio.
b) O domiclio da pessoa jurdica de direito privado ser o lugar em que estiver
c) O domiclio da pessoa jurdica de direito pblico ser o lugar em que estiver
d) O lugar eleito pelo contribuinte como domiclio tributrio no poder ser
recusado pela autoridade tributria, sob a alegao de prejuzo atividade
fiscalizatria.
e) Caso a autoridade fiscal no consiga notificar a pessoa jurdica de direito
privado em sua sede, poder faz-lo em qualquer de suas unidades.

A autoridade administrativa no pode recusar o domiclio eleito pelo

contribuinte ou responsvel, pois ambos possuem autonomia para eleg-lo.
Questo 81 - CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011-Adaptada
No que concerne a obrigao tributria, julgue a assertiva a seguir. Na falta de

eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, considera-se,
na forma da legislao aplicvel, como domiclio tributrio, preferencialmente,
o lugar da situao do bem ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram
origem obrigao.
Em regra, direito do contribuinte eleger o lugar do domiclio fiscal, o que no

pode ser recusado pelo fisco, ainda que a eleio resulte em dificuldades para
a arrecadao e fiscalizao tributria.
O domiclio tributrio do proprietrio de terreno no edificado, para fins de

IPTU, deve estar situado na mesma cidade onde o terreno esteja localizado, o
que constitui exceo regra do domiclio de eleio.
Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que definido pelo

lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem
obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de
identificao indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional.
31990998828
Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que relativamente s

pessoas jurdicas de direito pblico, ser considerado como seu domiclio
tributrio aquele situado no Municpio de maior relevncia econmica da
entidade tributante.

Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que quanto s pessoas

naturais, ser a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, aquela que a autoridade administrativa assim eleger.
Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que no caso de pessoa

jurdica de direito privado que possua mais de um estabelecimento, seu
domiclio ser aquele cuja escriturao contbil demonstre maior faturamento.
Questo 88 - ESAF/SEFAZ-PI/2001
A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu

domiclio tributrio absoluta.
Questo 89 - FCC/ISS-SP/2012
Em uma situao hipottica, quatro irmos adquiriram, em conjunto, no

exerccio de 2005, por meio de compra e venda, um imvel localizado em
municpio do Estado de So Paulo.
Esses irmos, todavia, deixaram de pagar o IPTU incidente sobre esse imvel,
nos exerccios de 2006 a 2011.
No final do ano de 2011, o referido municpio editou lei ordinria, concedendo

remisso do crdito tributrio desse IPTU exclusivamente aos proprietrios ou
coproprietrios, pessoas naturais, que comprovassem ter auferido rendimentos
anuais em montante inferior a R$ 12.000,00, nos exerccios de 2006 a 2011.
Considerando que o mais velho dos irmos se encontra na situao prevista

31990998828
nessa lei, a remisso

a) beneficiou a todos os quatro irmos, pois, por fora da solidariedade, ou
todos se beneficiam, ou nenhum deles se beneficia.
b) no beneficiou nenhum dos quatro irmos, pois, por fora da solidariedade,
ou todos se beneficiam, ou nenhum deles se beneficia.
c) s beneficiou o irmo mais velho, pois, tendo sido concedida em carter
pessoal, no se estende aos demais.
d) s beneficiou o irmo mais velho, extinguindo, por outro lado, a
solidariedade entre os demais irmos no beneficiados pela iseno.
e) no beneficiou os quatro irmos porque no existe solidariedade entre os
quatro irmos em relao ao IPTU devido pelo bem imvel adquirido.

9 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1 ERRADA 31 ERRADA 61 ERRADA

2 CORRETA 32 ERRADA 62 CORRETA
3 CORRETA 33 ERRADA 63 ERRADA
4 ERRADA 34 CORRETA 64 CORRETA
5 ERRADA 35 CORRETA 65 ERRADA
7 LETRA A 37 CORRETA 67 CORRETA
8 LETRA A 38 ERRADA 68 LETRA C
9 LETRA B 39 ERRADA 69 CORRETA
10 LETRA E 40 ERRADA 70 CORRETA
12 LETRA B 42 ERRADA 72 ERRADA
13 LETRA E 43 LETRA E 73 ERRADA
15 ERRADA 45 ERRADA 75 CORRETA
16 CORRETA 46 CORRETA 76 LETRA D
17 CORRETA 47 ERRADA 77 LETRA C
18 CORRETA 48 ERRADA 78 ERRADA
19 ERRADA 49 ERRADA 79 LETRA A
21 CORRETA 51 CORRETA 81 ERRADA
22 CORRETA 52 CORRETA 82 ERRADA
23 LETRA E 53 CORRETA 83 ERRADA
24 ERRADA 54 ERRADA 84 CORRETA
26 ERRADA 56 31990998828
ERRADA 86 ERRADA
29 ERRADA 59 CORRETA 89 LETRA C
30 CORRETA 60 ERRADA - -

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Aula 07

Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

AULA 07: Obrigao Tributria; Fato Gerador;

Observaes sobre a Aula

Ol amigo(a)! Tudo tranquilo?

Como est o andamento da leitura do CTN e da CF/88? Novamente eu

Nesta aula, estudaremos diversos temas, a saber: Obrigao Tributria,

Para enfrentar a FCC, conhecer a literalidade da CF e do CTN so

Bom, vamos comear nossa aula?

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 75

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Muitos conceitos se entrelaaro a partir desse momento. Embora

De incio, importante saber que a obrigao caracteriza-se por uma

Assim, faz-se necessrio conhecer os elementos subjetivos (sujeitos) e

No que concerne aos sujeitos envolvidos na relao obrigacional, cabe

Em direito tributrio, o sujeito ativo o ente instituidor do tributo

Em relao ao outro sujeito da obrigao tributria, isto , o sujeito

No tocante aos elementos objetivos da obrigao, cabe observar que as

Assim, retornando nossos olhares para o Direito Tributrio, podemos ter

a obrigao de dar representada pelo dever de entregar dinheiro ao Fisco,

No que se refere s obrigaes de fazer ou deixar de fazer algo,

Nesse contexto, estabelece o caput do art. 113 CTN que a obrigao

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2 de 75

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Estudaremos cada um delas a seguir. No entanto, antes disso, bom

Observao: Vamos comear a adotar o conceito de sujeito ativo e sujeito

Nessa linha de raciocnio, s existe obrigao tributria se houver

Portanto, na aula de hoje, ns tambm vamos estudar a hiptese de

1.1 Obrigao Tributria Principal

Vamos comear j dizendo o bsico: para uma obrigao ser

Ns j vimos no nosso curso, que os tributos, pelo prprio conceito,

Embora no se confundam, ambos tm algo em comum: possuem

contedo pecunirio. Sendo assim, os tributos, os juros e as multas

A multa no se confunde com tributo, mas a obrigao

Repare que no 1 do art. 113, do CTN, o legislador define que a

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 3 de 75

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

1.2 Obrigao Tributria Acessria

Como decorrncia do prprio nome, as obrigaes acessrias possuem

No 2 do art. 113, do CTN, foi previsto que o objeto das obrigaes

Um detalhe que pode gerar dvidas em muitas se as obrigaes

No Direito Civil, aprende-se a regra de que o acessrio segue o

No Direito Tributrio, por outro lado, as obrigaes tributrias

As entidades de assistncia social so imunes aos impostos incidentes

O gozo de imunidade ou de benefcio fiscal no

Com a ilustrao acima, fica fcil perceber a autonomia da obrigao

Embora no haja uma relao de dependncia entre a obrigao principal

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 4 de 75

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,

Embora o CTN tenha mencionado que a obrigao acessria, se no

Observao: Nas questes de prova em que for cobrada a literalidade do

Em sntese, no Direito Tributrio o entendimento que voc deve gravar

Nunca se esquea que a dispensa do cumprimento das

2 FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Para entendermos melhor o que ser explicado a seguir, necessrio

Instituio do situao prevista Lanamento

Hiptese de Fato Gerador Crdito

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 5 de 75

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

No podemos confundir de forma alguma os conceitos de hiptese de

A hiptese de incidncia a descrio hipottica e abstrata de um fato.