Curso 9322 Aula 05 v1

Aula 05
Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)

Professor: Fbio Dutra
31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 05
AULA 05: Impostos de Competncia dos Municpios

e Repartio das Receitas Tributrias
SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Impostos de Competncia dos Municpios 02
Repartio das Receitas Tributrias 35
Lista das Questes Comentadas em Aula 56
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 73
Observaes sobre a Aula
Ol, amigos! Tudo bem?
com grande satisfao que iniciamos mais uma aula aqui no

Estratgia Concursos! muito bom poder estar aqui com vocs, na
preparao do ICMS-SP!
Hoje estudaremos os impostos de competncia dos Municpios.

Evidentemente, como o Distrito Federal detm a denominada competncia
cumulativa, tambm lhe cabe instituir tais impostos, com fulcro no art. 147, da
CF/88. Posteriormente, estudaremos a repartio das receitas tributrias!
E ento, vamos comear?
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Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 73

1 - IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS MUNICPIOS
Conforme o nosso cronograma, ainda nos resta estudar na aula de hoje

os impostos de competncia dos Municpios. So apenas trs: Imposto sobre
Propriedade Territorial Urbana (IPTU); Imposto sobre transmisso "inter
vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI); e Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS ou ISQN).
Comecemos pelo IPTU...
1.1 Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU)
O IPTU incide sobre propriedades imobilirias da mesma forma que o

ITR. No entanto, trata-se de imposto municipal, incidente apenas sobre os
imveis localizados em reas urbanas, ao passo que o ITR incide sobre os
imveis rurais.
considerado imposto com finalidade fiscal, representando boa

parte da arrecadao municipal. No entanto, pode excepcionalmente ser
utilizado com objetivo extrafiscal, como estudaremos adiante.
No tocante aos princpios constitucionais, o IPTU fica sujeito tanto

anterioridade como noventena, excetuadas as majoraes da base de
clculo do tributo, que constituem excees ao princpio da noventena.
Antes de partirmos para o prximo tpico, no custa relembrar o texto

da Smula 160 do STJ, a respeito da atualizao do IPTU:
Smula STJ 160 defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante

decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
1.1.1 Progressividade Fiscal e Progressividade Extrafiscal

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O art. 182 da CF/88 confere ao Poder Pblico municipal a competncia

para executar a poltica de desenvolvimento urbano, com o objetivo de
ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e
garantir o bem-estar de seus habitantes.
Com base nesse propsito, o 4 do prprio art. 182 facultou ao Poder

Pblico municipal a exigir, mediante lei especfica, do proprietrio do
solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova
o seu adequado aproveitamento. Caso contrrio, entre outras penas,
permitido cobrar o IPTU progressivo no tempo.

Para que seja possvel exigir o IPTU progressivo,

necessrio que haja lei especfica!
Trata-se, portanto, da progressividade extrafiscal do IPTU, cujo objetivo

estimular o cumprimento da funo social da propriedade, sob pena
da progresso do tributo incidente sobre o imvel.
Destaque-se que existe a previso para tal progressividade desde a

promulgao da CF/88. No entanto, no podemos dizer o mesmo acerca da
progressividade fiscal do IPTU.
Com o advento da EC 29/00, tornou-se possvel a progressividade das

alquotas do IPTU, com base no valor do imvel. Essa a denominada
progressividade fiscal do IPTU.
Portanto, se a progressividade ocorre com base no valor dos imveis,

podemos dizer que possvel que o municpio cobre alquotas maiores para
imveis urbanos mais caros.
Nesse ponto da aula, eu preciso que voc se lembre do eu disse, ao

estudar o princpio da capacidade contributiva... Lembrou? isso mesmo! Eu
havia dito que, em regra, os impostos reais no podem ser progressivos,
correto? Mas e o IPTU? Pode ser progressivo!
Vamos ver o entendimento do STF sobre essa confuso?
Smula STF 668 - inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido,

antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o
IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade urbana.
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Ou seja, para o STF, antes da EC 29/00 s era possvel a progressividade

extrafiscal do IPTU, sendo inconstitucionais as leis que adotassem o IPTU
progressivo em situaes diversas daquela prevista no art. 182, 4, da
CF/88.
Cumpre-nos ressaltar que, para o STF, inconstitucional a

progressividade do IPTU com base no nmero de imveis do
contribuinte:
Smula STF 589 - inconstitucional a fixao de adicional progressivo do

imposto predial e territorial urbano em funo do nmero de imveis do
contribuinte.

Para finalizar o tpico, vamos montar um esquema sobre o assunto:
Progressividade Com base no valor

Aps EC 29/00
Fiscal do imvel
Progressividade Desde 1988

Com base no tempo
Extrafiscal (Promulgao da CF/88)
1.1.2 Fato Gerador
Com o intuito de entender qual o fato gerador do IPTU, vejamos o que

diz o art. 32 do CTN:
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade

predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por
acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana
do Municpio.
Ao estudar o ITR, vimos o conceito de imvel por natureza, que

significa o solo nu e o que lhe foi agregado pela prpria natureza, como
rvores e vegetao, por exemplo.
Contudo, h que se destacar que o IPTU no incide apenas sobre o

imvel por natureza, mas tambm sobre os bens imveis por acesso fsica,
que se caracteriza por tudo quanto o homem incorporar
permanentemente ao solo, como a semente lanada ao solo, os edifcios e
construes, de modo que no se possa retirar sem destruio, modificao,
fratura ou dano.
Ademais, de acordo com entendimento esposado pela Segunda Turma do

STJ (REsp 1.482.184-RS), o fato de parte de um imvel urbano ter sido
declarada como rea de Preservao Permanente (APP) e, alm disso, sofrer
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restrio administrativa consistente na proibio de construir (nota non

aedificandi) no impede a incidncia de IPTU sobre toda a rea do
imvel. Segundo a Corte, cuida-se de um nus a ser suportado, o que no
gera o cerceamento total da disposio, utilizao ou alienao da
propriedade, como ocorre, por exemplo, nas desapropriaes.
Resta-nos saber quando o imvel estar localizado na zona urbana do

municpio, sendo este o limite para que a incidncia do IPTU ocorra. Este , por
conseguinte, o elemento espacial do fato gerador do IPTU, e foi disciplinado no
art. 32 do CTN.
Vamos, portanto, rever novamente a redao do art. 32:

Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade

predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso
fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a

definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de
melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes,
construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3
(trs) quilmetros do imvel considerado.
2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou

de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos
competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio,
mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo
anterior.
Vou orient-lo, a seguir, o que deve ser memorizado para fins de prova
de concurso!
Voc precisa memorizar o seguinte:
A definio do fato gerador contida no caput;

Os requisitos para caracterizar a zona urbana ( 1);
A possibilidade de a lei considerar como zona urbana
outras reas, no compreendidas no 1, que seriam
as reas urbanizveis e reas de expanso
urbana ( 2). 31990998828
Por fim, cabe destacar que o CTN nada previu a respeito do momento da
incidncia do IPTU, cabendo ao legislador municipal esta tarefa, quando da
instituio do referido imposto. Normalmente, a incidncia se d no dia 01
de janeiro de cada ano.
1.1.3 Base de Clculo e Alquotas
Vamos ver o que o CTN diz sobre a base de clculo do IPTU?
Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel.

Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera

o valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou
temporrio, no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao,
aformoseamento ou comodidade.
A base de clculo do IPTU o valor venal, sendo que este valor

apurado pelo prprio Municpio, utilizando-se de diversos parmetros,
como o padro da construo (simples, superior ou fino, por exemplo) e a
idade da construo, calculando-se com base na metragem que cada
propriedade possui.
Cabe destacar que o pargrafo nico assevera que no se considera na

determinao da base de clculo os bens mveis mantidos em carter
permanente ou temporrio, para utilizao, explorao, aformoseamento ou
comodidade do imvel. So os bens imveis por acesso intelectual, como, por
exemplo, os quadros pendurados em uma parede ou as mquinas em uma
fbrica. Portanto, o espelho que voc ganhou da sua av no entra na base de
clculo do IPTU. Bastante bvio, no mesmo?
Encontrado o valor venal do imvel, tem-se por definida a base de

clculo do IPTU. Resta desvendar qual seria a alquota aplicada ao IPTU? Seria
tal alquota fixa?
Estudamos que a alquota pode ser progressiva em funo do valor do

imvel (progressividade fiscal) ou mesmo com o passar do tempo, caso se
descumpram as imposies do Municpio sobre o aproveitamento do solo
urbano (progressividade extrafiscal).
Ademais, necessrio saber que a EC 29/00 incluiu o inciso II, no 1,

do art. 156, da CF/88, permitindo (no obrigatrio!) que as alquotas
do IPTU sejam diferentes de acordo com a localizao e o uso do
imvel.
Observao: Esta diferenciao pode ser, por exemplo, entre imveis

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localizados em zona nobre ou popular, imveis edificados ou no, destinados a

uso residencial ou comercial.
Dessa forma, podem-se ter alquotas diferentes para imveis residenciais

e comerciais, ou para imveis situados em regies diferentes do Municpio.
No confunda a possibilidade de se estabelecer alquotas

diversas para imveis com diferentes localizaes ou
destinao com progressividade em razo do valor do
imvel!

Para finalizar o tpico, destacamos que a jurisprudncia do STF entende

ser constitucional lei municipal que reduza o IPTU sobre o imvel
ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro:
Smula STF 539 - constitucional a lei do municpio que reduz o imposto

predial urbano sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no
possua outro.
1.1.4 Contribuintes
Nos termos do art. 34 do CTN, contribuinte do IPTU o proprietrio do

imvel, o titular do seu domnio til ou o sei possuidor a qualquer
ttulo. Como os conceitos so idnticos aos que vimos no estudo do ITR, no
ser necessrio estudarmos tudo novamente.
O nico ponto digno de nota que o entendimento do STJ (REsp

325.489) o de que para ser considerado contribuinte do IPTU, h que exercer
a posse sobre o imvel com animus domini - ou animus definitivo -, que quer
dizer inteno de ser dono. Nesse rumo, podemos afirmar que o locatrio
ou comodatrio de imvel no pode ser considerado como contribuinte
do IPTU!
Com base nesse raciocnio, voc poderia at questionar quem seria o

contribuinte em caso de contrato de promessa de compra e venda do imvel.
Nesse caso, o STJ foi claro:
A jurisprudncia desta Corte Superior no sentido de que tanto o

promitente comprador (possuidor a qualquer ttulo) do imvel quanto
seu proprietrio/promitente vendedor (aquele que tem a propriedade
registrada no Registro de Imveis) so contribuintes responsveis pelo
pagamento do IPTU.
(STJ, REsp 1.111.202/SP, Primeira Seo, Rel. Min. Mauro Campbell

Marques, Julgamento em 10/06/2009) 31990998828
Isso significa que cabe ao legislador municipal eleger o sujeito

passivo do IPTU, contemplando qualquer das situaes previstas no CTN
(proprietrio, titular do domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo).
Assim sendo, nada impede de o promitente comprador e o proprietrio
(promitente vendedor) figurarem como sujeitos passivos do IPTU!
Destaque-se que a posse ad usucapionem, isto , aquela que d origem

ao usucapio, apta a gerar a obrigao tributria do IPTU, por estar prestes
a se transformar em propriedade, havendo verdadeiro animus domini.

No sujeito passivo do IPTU aquele que detm a posse precria do

imvel.
A posse de um imvel pode ser justa ou injusta. De acordo com o art. 1.200,
do Cdigo Civil, justa a posse que no for precria. Logo, a posse precria
considerada pela lei civil como injusta!
A posse precria nasce com o abuso da confiana! Essa a palavra-chave, j

que ela ocorre, por exemplo, quando o locatrio, ao fim do prazo previsto no
contrato de locao, simplesmente no devolve o bem ao seu proprietrio.
Evidentemente, no se torna sujeito passivo do IPTU, j que permanece
ausente o animus domini (no basta apenas agir como se fosse
proprietrio).
Observao: Durante o curso, o candidato acaba tendo que aprender

diversos termos em latim. Sempre que possvel, facilitamos o
aprendizado, mas em alguns casos, importante conhecer os termos
utilizados em provas!
1.1.5 Lanamento
O IPTU um imposto lanado de ofcio, j que no h qualquer

participao do sujeito passivo, seja prestando declaraes ou antecipando
valores ao errio.
Ainda sobre a notificao do lanamento efetuado, de se ressaltar o

seguinte entendimento do STJ:
Smula STJ 397 - O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo

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envio do carn ao seu endereo.
1.1.6 Sntese do IPTU
IPTU
Fato Gerador: propriedade, domnio til ou posse de imvel por natureza ou
acesso fsica
Base de Clculo: Valor venal
Alquotas: Pode ser progressiva no tempo ou com base no valor do imvel
Pode ser diferente de acordo com a localizao ou uso do imvel
Contribuinte: Proprietrio do imvel, titular do seu domnio til ou o seu possuidor

1.2 Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis (ITBI)
Nos idos de 1966, na poca da edio do CTN, havia apenas um imposto

sobre transmisso, que era de competncia estadual. Com o advento da atual
Constituio Federal, tal competncia foi bipartida: uma estadual (ITCMD) e
outra municipal (ITBI).
Com efeito, havendo transmisso inter vivos, por ato oneroso, incide o
ITBI. Se a transmisso inter vivos ocorrer a ttulo gratuito (doao), incide o
ITCMD, sendo que este tambm incide sobre as transmisses causa mortis.De
qualquer modo, tais impostos possuem finalidade fiscal.
Observao: Vamos estudar o ITCMD em aula especfica.
Vamos esquematizar para memorizar:
Transmisso
ITCMD
causa mortis
Transmisso Ttulo
inter vivos Gratuito
Ttulo
ITBI
Oneroso
No que se refere especificamente ao ITBI, cabe salientar que o

Municpio competente para a cobrana desse imposto aquele da
situao do bem. Por exemplo, se Joo mora em Belo Horizonte, mas vende
seu apartamento de praia em Cabo Frio, o imposto caber a esta cidade, pois
l que se encontra localizado o imvel.
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Ademais, a CF/88 estabeleceu imunidade (art. 184, 5) de impostos

federais, estaduais e municipais sobre as operaes de transferncia de
imveis desapropriados para fins de reforma agrria.
No incide ITBI sobre as operaes de transferncia de

imveis desapropriados para fins de reforma agrria.
No que se refere aos princpios constitucionais, o ITBI no constitui

exceo a nenhum deles, de sorte que a sua majorao sujeita-se
concomitantemente anterioridade e noventena.

1.2.1 Fato Gerador
O fato gerador do ITBI abrange a transmisso "inter vivos", a qualquer

ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica,
e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos a sua aquisio (CF/88, art. 156, II).
Insta observar tambm que o ITBI no incide sobre a transmisso de

bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos
decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo
se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a
compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou
arrendamento mercantil.
O ITBI somente incide sobre os modos derivados de aquisio da

propriedade.
Existem dois modos de aquisio de propriedade: originrio e derivado. No

modo de aquisio originrio no h um alienante voluntrio, isto , no h
manifestao de vontade do antigo proprietrio. Como exemplo, pode-se
citar o usucapio e a desapropriao.
J o modo derivado de aquisio de propriedade decorre da relao entre as

pessoas, seja por meio de contrato ou por sucesso hereditria.
Para fins de prova, devemos considerar que no incide ITBI sobre

usucapio e desapropriao!
Antes de finalizarmos este tpico, devemos ressaltar que a

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jurisprudncia dominante no mbito do STJ (REsp 1.188.655/RS) a de que

incide ITBI sobre a arrematao judicial de bem imvel em leilo
pblico (hasta pblica).
No incide ITBI sobre usucapio e

desapropriao.
Incide ITBI sobre a arrematao em hasta
pblica.

1.2.2 Base de Clculo e Alquotas
Seguindo a mesma linha de entendimento do IPTU, a base de clculo do

ITBI o valor venal dos bens ou dos direitos transmitidos, conforme preceitua
o art. 38 do CTN:
Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou

direitos transmitidos.
A jurisprudncia do STJ entende que a base de clculo do ITBI no

precisa ser igual base de clculo do IPTU.
No julgamento do Recurso Especial 1.199.964/SP, o STJ decidiu que o valor

venal do imvel apurado para fins de ITBI no coincide,
necessariamente, com aquele adotado para lanamento do IPTU.
Portanto, se este assunto pode cair de duas formas na sua prova:
As bases de clculo do IPTU e do ITBI so o valor venal do imvel.

(CORRETA)
As bases de clculo do IPTU e do ITBI devem ser iguais. (ERRADA)
No entanto, por se tratar de tributo real, e por no haver previso

constitucional, a progressividade das alquotas do ITBI inconstitucional,
conforme consta na redao da Smula do STF 656:
Smula STF 656 - inconstitucional a lei que estabelece alquotas

progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI
com base no valor venal do imvel. 31990998828
1.2.3 Contribuintes
O Cdigo Tributrio Nacional conferiu certa autonomia ao Poder

Legislativo municipal para definir os contribuintes do ITBI:
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao

tributada, como dispuser a lei.
Portanto, o contribuinte do ITBI vai depender de cada municpio

estabelecer em lei prpria, sendo que necessariamente dever ser uma das
partes na operao tributada.

1.2.4 Lanamento
O lanamento do ITBI ocorre da mesma maneira que o do ITCMD, que

por declarao.
Nesse contexto, o contribuinte fica obrigado a prestar informaes que

subsidiaro o lanamento realizado pela autoridade administrativa.
1.2.5 Sntese do ITBI
ITBI
Fato Gerador: transmisso de bens imveis, e direitos reais sobre imveis, exceto
os de garantia, bem como cesso dos direito a sua aquisio.
Base de Clculo: Valor venal
Alquotas: No h progressividade (Smula STF 656)
Contribuinte: Qualquer uma das partes na operao tributada
1.3 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
De acordo com o art. 156, III, da CF/88, compete aos Municpios instituir
imposto sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no campo
de incidncia do ICMS (imposto que ser estudado em outra aula), desde
que estejam definidos em lei complementar.
Observao: A lei complementar que cumpre com esse papel a LC

116/2003. O objetivo principal dessa lei afastar os conflitos de
competncia entre as esferas polticas, sobretudo entre os Municpios e
os Estados, sendo estes os detentores da competncia do ICMS.
A lei complementar define os servios tributveis pelo

ISS. A instituio do tributo, todavia, ocorre por
meio de lei ordinria municipal. Normalmente, os
Municpios copiam a lista da lei complementar,
exercendo plenamente a competncia tributria.
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Alm disso, a CF/88 (no 3, do art. 156) atribuiu outras tarefas lei
complementar:
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo,

cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o

exterior.

III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e

benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
Perceba que a autonomia dos Municpios no estabelecimento de regras

sobre o ISS um tanto limitada, haja vista as diversas funes da lei
complementar federal.
No tocante fixao de alquotas mximas e mnimas, cumpre ressaltar

que o objetivo foi evitar a tributao excessiva (alquotas mximas) e tambm
a guerra fiscal (alquotas mnimas).
Destaque-se que, no obstante tenha sido fixado a alquota mxima

de 5% pela lei complementar, no houve fixao do limite mnimo, de sorte
que continua valendo as disposies do art. 88 do ADCT, que determina que o
ISS ter alquota mnima de 2%, exceto para os servios a que se referem
o item 7.
Tambm ficou a cargo da lei complementar regular a forma e as

condies como as isenes, incentivos e os benefcios fiscais sero concedidos
e revogados. No entanto, isso ainda no foi feito, de maneira que tambm
devemos considerar o disposto no art. 88 do ADCT, que impede que haja
isenes, incentivos e benefcios fiscais que possa resultar direta ou
indiretamente na reduo da alquota abaixo do limite mnimo, que
2%.
Seguindo a linha do 3 do art. 156, o legislador constituinte conferiu

lei complementar a capacidade de isentar as exportaes de servios para o
exterior do ISS. Estudamos que essa possibilidade consiste em uma exceo
ao princpio da vedao s isenes heternomas.
Em cumprimento ao dispositivo constitucional, repare o que diz o art. 2,

I, da LC 116/2003:
Art. 2 O imposto no incide sobre:

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I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
importante destacar a jurisprudncia do STF acerca da no incidncia

do ISS sobre operao de locao de bens mveis:
Smula Vinculante 31 - inconstitucional a incidncia do Imposto sobre

Servios de Qualquer Natureza ISS sobre operaes de locao de bens
mveis dissociadas da prestao de servios.
Ressalte-se que a referida smula no exonera a incidncia do ISS

sobre a prestao de servios concomitante locao de bens mveis:

A Smula Vinculante 31 no exonera a prestao de servios

concomitante locao de bens mveis do pagamento do ISS. Se
houver ao mesmo tempo locao de bem mvel e prestao de
servios, o ISS incide sobre o segundo fato, sem atingir o primeiro.
(STF, ARE 656.709-AgR, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

Julgamento em 14/02/2012)
Sobre as atividades-meio utilizada na prestao dos servios, pode-se

dizer que no h incidncia do ISS:
() De igual maneira, firme a orientao de que no incide o ISS

sobre a atividade-meio utilizada na prestao do servio, como o
caso da atividade de secretaria (anotao de recados e digitao de
mensagens) envolvida na prestao de servios de "radiochamada"
por intermdio de pagers.
(STJ,REsp 848.490/RJ, Segunda Turma, Rel. Min. Eliana Calmon, Julgamento

em 16/09/2008)
Alm disso, destaque-se que no h incidncia de ICMS, quando fica

clara a ausncia de prestao de servios a terceiros:
TRIBUTRIO. INCORPORAO IMOBILIRIA. CONSTRUO FEITA PELO

INCORPORADOR EM TERRENO PRPRIO. ISS. NO INCIDNCIA. AUSNCIA
DE PRESTAO DE SERVIO A TERCEIRO. 1. Nos termos da jurisprudncia
desta Corte, no incide ISS na hiptese de construo feita pelo
prprio incorporador, haja vista que, se a construo realizada por
ele prprio, em terreno prprio, no h falar em prestao de
servios a terceiros, mas a si prprio, o que descaracteriza o fato
gerador.
(STJ, AgRg REsp 1.295.814/MS, Rel. Min. Srgio Kukina, Julgamento em

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03/10/2013)
1.3.1 Fato Gerador
O fato gerador do ISS foi previsto no art. 1 da LC 116/2003:
Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia

dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a
prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses
no se constituam como atividade preponderante do prestador.

1 O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do

exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior
do Pas.
2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela

mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que
sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3 O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os

servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos
explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou
concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio
final do servio.
4 A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao

servio prestado.
Observao: Normalmente, no so exigidos detalhes sobre o fato gerador

do ISS em provas de Direito Tributrio. Portanto, recomenda-se apenas uma
leitura atenta ao art. 1 acima transcrito.
Como vimos no tpico anterior, o ISS incide sobre os servios listados

em lei complementar, desde que estejam fora do mbito de incidncia do
ICMS.
Um detalhe a ser esclarecido que a LC no institui o ISS, sendo esta

tarefa de cada Municpio, que a exerce por meio de lei ordinria, em face do
princpio da legalidade, estampado no art. 150, I, da CF/88.
Na lei instituidora, permitido que os Municpios exeram sua

competncia tributria por completo, isto , discriminem todos os servios
estabelecidos na LC 116/03. No entanto, possvel tambm a previso de
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apenas parte dos servios listados. O que no pode haver o

estabelecimento de servios que no constam na LC 116/03, sob pena
de inconstitucionalidade.
Unindo as informaes j estudadas durante o nosso curso, podemos

realizar as seguintes concluses acerca da no incidncia do ISS:
No incide sobre a prestao de servios para o exterior (art. 2, I, da LC

116/03 c/c art. 156, 3, II);
No incide sobre a prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao (trata-se do campo de incidncia do
ICMS);
No incide sobre a prestao de servios pelo prprio Poder Pblico (a
operao est imune com base no art. 150, VI, a, da CF/88);

No incide sobre a prestao de servio pblico especfico e divisvel

(trata-se do campo de incidncia das taxas de servio);
No incide sobre a prestao de servios a si prprio (descaracterizao
do fato gerador, com base no entendimento do STJ).
interessante conhecer tambm a jurisprudncia relevante sobre o ISS.

Acompanhe os julgados a seguir:
TRIBUTRIO SERVIOS BANCRIOS ISS LISTA DE SERVIOS

TAXATIVIDADE INTERPRETAO EXTENSIVA. 1. A jurisprudncia desta
Corte firmou entendimento de que taxativa a Lista de Servios
anexa ao Decreto-lei 406/68, para efeito de incidncia de ISS,
admitindo-se, aos j existentes apresentados com outra
nomenclatura, o emprego da interpretao extensiva para servios
congneres.
(STJ, REsp 1.111.234/PR, Primeira Seo, Rel. Min. Eliana Calmon,

Julgamento em 23/09/2009)
Observao: Onde se l Decreto-lei 406/68, leia-se Lei Complementar

116/2003.
Embora a Lista de Servios seja taxativa, admite-se a interpretao dos

itens l previstos de forma extensiva para servios congneres.
Sobre os servios feitos sob encomenda, guarde o seguinte:
Smula STJ 156 A prestao de servio de composio grfica,

personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de
mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS.
Observe tambm a Smula 167 do STJ:

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Smula STJ 167 - O fornecimento de concreto, por empreitada, para

construo civil, preparado no trajeto at a obra em betoneiras acopladas a
caminhes, prestao de servio, sujeitando-se apenas a incidncia do ISS.
Por fim, no que diz respeito ao municpio competente para tributar o ISS,
dispe o art. 3, da LC 116/03, que, em regra, o servio considera-se
prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na
falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. A prpria
norma conceitua estabelecimento prestador como sendo o seguinte:
Art. 4 - Considera-se estabelecimento prestador o local onde o

contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo

permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou

profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de
sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas.
Com base no que foi exposto acima, deve ficar claro que nem sempre o
ISS ser devido ao Municpio onde estiver sendo prestado o servio, pois, frise-
se, o tributo cabe ao Municpio onde estiver situado o estabelecimento
prestador ou o domiclio do prestador. Essa a regra geral, e o que deve
ser considerado em uma prova de Direito Tributrio.
1.3.2 Base de Clculo
Sem muitas informaes a serem estudadas, basta que o candidato

tenha em mente que a base de clculo do ISS o preo do servio (LC
116/03, art. 7).
1.3.3 Contribuintes
De modo bastante simples, o art. 5 da LC 116/03 estatuiu que os

contribuintes do ISS so os prestadores de servio.
Encerramos este tpico, destacando que possvel que o prestador do

servio (contribuinte do imposto) realize a atividade ensejadora da incidncia
do ISS em Municpio diverso daquele que constitui o seu domiclio. Em tais
casos, em que Municpio se considera prestado o referido servio, para fins de
incidncia do ISS?
Em regra, considera-se prestado o servio e devido o imposto no

local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no
local do domiclio do prestador. o que estabelece o caput do art. 3, do
CTN, que contempla diversas excees, algumas das quais citamos abaixo:
No local da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas,

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no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa; (art. 3, II);
No local da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem
7.02 e 7.19 da lista anexa; (art. 3, III);
No local das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres,
no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa; (art. 3, V);
No local da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e
logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
(art. 3, VII);
No local da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e
congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto
o 12.13, da lista anexa; (art. 3, XVIII);

No local da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o

planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos
pelo subitem 17.10 da lista anexa; (art. 3, XXI).
Observao: Recomendo ler os servios previstos na lista anexa da LC

116/03, bem como as demais excees previstas no supracitado dispositivo.
Para esclarecimento, relevante conhecer o conceito de estabelecimento

prestador, definido no art. 4, da LC 116/03:
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o

contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo
permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou
profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de
sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas.
1.3.4 Lanamento
A modalidade de lanamento a que est sujeito o ISS por

homologao, pois o contribuinte, a cada fato gerador, fica obrigado a
calcular o valor do imposto devido e antecipar o pagamento sem o prvio
exame da autoridade administrativa.
1.3.5 Sntese do ISS
ISS
Fato Gerador: prestao de servios previstos na LC 116/03
Base de Clculo: preo do servio
Contribuinte: prestador do servio
31990998828
Questo 01 FCC/SEFAZ-PEAuditor Fiscal do Tesouro Estadual

/2014
De acordo com o CTN e a Constituio Federal, correto afirmar: O ITBI no

incide sobre os bens imveis objeto de usucapio e desapropriao, por serem
formas de aquisio originria de propriedade.
Comentrio: Vimos durante a aula que a desapropriao e o usucapio so

modos de aquisio originria de propriedade. Estudamos tambm que o ITBI

apenas incide sobre os modos de aquisio derivada. Portanto, a questo est

correta.

/2014
De acordo com o CTN e a Constituio Federal, correto afirmar: O valor venal

do imvel, para fins de clculo do ITBI e do IPTU, deve ser igual, pois ambos
os impostos possuem a mesma base de clculo.
Comentrio: A base de clculo do ITBI e do IPTU o valor venal do imvel.

Mas isso no significa que o valor venal, para fins de incidncia dos dois
impostos, deve ser igual. Esse o entendimento do STJ. Questo errada.
Questo 03 FCC/DPE-RS-Defensor Pblico/2014
O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU est previsto

no Cdigo Tributrio Nacional e as disposies deste diploma devem ser lidas
luz da Constituio Federal. Com base no atual entendimento jurisprudencial,
a) a limitao constitucional relativa anterioridade nonagesimal aplicvel
fixao da base de clculo do imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana.
b) o imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e
territorial urbana, tem como fato gerador apenas a propriedade, pois a
Constituio Federal, ao atribuir aos Municpios tal competncia, deixou de
referir expressamente a posse.
c) pode ser exigido o IPTU nos casos em que a posse exercida
precariamente, bem como nas demais situaes em que, embora envolvam
direitos reais, no estejam diretamente correlacionadas com a aquisio da
propriedade.
d) a posse apta a gerar a obrigao tributria do Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana aquela qualificada pelo animus domini, ou seja, a
que efetivamente esteja em vias de ser transformada em propriedade, seja por
31990998828
meio da promessa de compra e venda, seja pela posse ad usucapionem.

e) a progressividade do imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana ser permitida apenas em relao ao valor venal do imvel, se assim o
quiser o legislador municipal, j que se trata de sua faculdade.
Comentrio:
Alternativa A: No se aplica fixao da base de clculo do IPTU o princpio

da anterioridade anual. Alternativa errada.
Alternativa B: O CTN, em cumprimento ao disposto no art. 146, III, a, da

CF/88, definiu em seu art. 29 que o IPTU tem como fato gerador a

propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por

acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do
Municpio. Alternativa errada.
Alternativa C: A posse precria injusta, e o detentor dessa posse no pode

ser considerado sujeito passivo do IPTU. Nas demais situaes, tambm no se
justifica a exigncia do IPTU se no estiverem diretamente relacionadas
aquisio da propriedade, ainda que envolvam direitos reais. Alternativa
errada.
Alternativa D: Exatamente! A posse que gera obrigao de pagar IPTU a

que se qualificada pelo animus domini, seja por meio da promessa de compra
e venda, seja pela posse ad usucapionem. Alternativa correta.
Alternativa E: A progressividade do IPTU pode ocorrer no s em decorrncia

do valor do imvel (progressividade fiscal), mas tambm em funo do tempo
(progressividade extrafiscal). Alternativa errada.
Gabarito: Letra D

/2014
De acordo com a Constituio Federal, o ITBI no incide sobre a transmisso

de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente
de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, mesmo se,
nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda
desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.
Comentrio: De acordo com a CF/88, no incide sobre a transmisso de bens

ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de
capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso,
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incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a

atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil. Questo errada.

/2014
De acordo com a Constituio Federal, o ISSQN ter suas alquotas mnimas e

mximas fixadas mediante Lei Complementar.
Comentrio: De acordo com o art. 156, 3, I, da CF/88, o ISS (ou ISSQN)

ter suas alquotas mnimas e mximas fixadas mediante Lei Complementar.
Questo correta.

Questo 06 FCC/TJ-PE-Titular Servios de Notas e Registros/2013
Relativamente aos aspectos da hiptese de incidncia do IPTU, correto

afirmar que o aspecto temporal observado quando do registro do ttulo
aquisitivo no Registro Imobilirio, quando se prova a propriedade.
Comentrio: O aspecto temporal da hiptese de incidncia do IPTU, isto , o

momento da ocorrncia do fato gerador normalmente se d no dia 01 de
janeiro de cada ano, e no no momento do registro do ttulo aquisitivo no
Registro Imobilirio. Questo errada.

afirmar que a base de clculo o valor venal do imvel, que, por sua vez,
tambm a base de clculo do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis
por ato inter vivos a ttulo oneroso - ITBI.
Comentrio: De fato, as bases de clculo do IPTU e do ITBI so o valor venal

do imvel. Questo correta.

afirmar que o aspecto material a propriedade de imvel localizado na zona
urbana do Municpio, excludos os imveis rurais e aqueles inseridos em rea
de expanso urbana constantes de loteamento em zona rural.
Comentrio: O aspecto material da hiptese de incidncia de um tributo

sobre o qu ir incidir. No caso do IPTU, o aspecto material a propriedade
de imvel localizado em zona urbana do Municpio, inclusive os imveis
localizados em reas definidas em lei municipal como de expanso urbana.
31990998828
Questo errada.

afirmar que no pode ter alquotas progressivas em razo do valor venal do
imvel, assim como acontece tambm com o Imposto sobre a Transmisso de
Bens Imveis por ato inter vivos a ttulo oneroso - ITBI, conforme
posicionamento j sumulado pelo STJ.

Comentrio: O IPTU possui previso constitucional para que tenha alquotas

progressivas em razo do valor do imvel. o que se denomina
progressividade fiscal do imposto. Questo errada.
Quando da realizao de transmisso de bens imveis e direitos a ele

referentes com a finalidade de integralizao de capital social pelo scio de
empresa haver
a) incidncia de Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao - ITCMD,
tal como acontece no caso de incorporao de empresa, relativamente aos
bens imveis.
b) imunidade em relao ao Imposto sobre Transmisso de Bem Imvel por
ato entre vivos a ttulo oneroso - ITBI, tal como acontece quando na
transmisso de bens imveis na incorporao, fuso, extino e ciso de
pessoa jurdica.
c) iseno em relao ao Imposto sobre Transmisso de Bem Imvel por ato
entre vivos a ttulo oneroso - ITBI, tal como acontece no caso de incorporao
imobiliria.
d) imunidade em relao ao Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e
Doao - ITCMD, tal como acontece no caso de Imposto sobre Transmisso de
Bem Imvel por ato entre vivos a ttulo oneroso - ITBI no caso de cesso de
direitos reais.
e) incidncia de Imposto sobre Transmisso de Bem Imvel por ato entre vivos
a ttulo oneroso - ITBI, tal como acontece no caso de incorporao imobiliria.
Comentrio: Em tal situao, h imunidade em relao ao ITBI, conforme

previso no art. 156, 2, I, da CF/88. Da mesma forma, h imunidade sobre
a transmisso de bens imveis na incorporao, fuso, extino e ciso de
pessoa jurdica.
Gabarito: Letra B
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Questo 11 FCC/PGM- Joo Pessoa-PB-Procurador Municipal/2012
Sobre os tributos municipais correto afirmar que o Imposto sobre a

Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU e o Imposto sobre a
Transmisso de Bens Imveis por ato inter vivos a ttulo oneroso - ITBI tm
como base de clculo o valor venal do bem.
Comentrio: De acordo com a definio dada pelo Cdigo Tributrio Nacional,

as bases de clculo do IPTU e ITBI so o valor venal do bem. Questo correta.

Sobre os tributos municipais correto afirmar que o Imposto sobre Servios de

Qualquer Natureza - ISS, apesar de ser da competncia municipal, institudo
por lei complementar.
Comentrio: O ISS imposto de competncia municipal, institudo por lei

ordinrio municipal. A lei complementar da Unio tem o papel de fixar as suas
alquotas mximas e mnimas, excluir da sua incidncia exportaes de
servios para o exterior e regular a forma e as condies como isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Questo errada.
Questo 13 FCC/ISS- So Paulo-Auditor Fiscal do Municpio/2012
Determinado Municpio instituiu, por lei, Imposto sobre a Propriedade Predial e

Territorial Urbana (IPTU), com as sequintes caractersticas: o fato gerador a
propriedade, posse ou domnio til de bem imvel localizado na zona urbana
do Municpio; o sujeito passivo o proprietrio, possuidor ou titular do domnio
til; a base de clculo o valor venal do imvel; a alquota estipulada em
faixas de valor, variando de 0,25% a 1,5%, na medida em que aumenta a
base de clculo. Quanto s alquotas, este IPTU pode ser classificado como
a) fixo.
b) proporcional.
c) progressivo.
d) regressivo.
e) seletivo.
Resposta: c
Comentrio: O fato de o IPTU ser graduado com alquotas maiores, na

medida em que aumenta a base de clculo, isto , o valor venal do imvel,
torna-o progressivo (progressividade fiscal).
Gabarito: Letra C 31990998828
Questo 14 FCC/TCE-PR-Analista de Controle/2011
Sobre o Imposto sobre Servios - ISS, correto afirmar que lei complementar
federal:
a) define fato gerador, base de clculo e contribuintes do ISS, imposto de
competncia da Unio.
b) institui o ISS, imposto de competncia da Unio, cabendo aos Municpios a
capacidade para arrecadar e fiscalizar.
c) disciplina que a prestao de servio, fato gerador do ISS, considera-se
prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador, salvo
hipteses especficas.

d) disciplina que o ISS incide sobre servio proveniente do exterior e sobre

exportaes de servios para o exterior do Pas.
e) define as alquotas mnimas para ISS em 5% do valor do servio,
determinando que qualquer alquota abaixo deste valor caracteriza renncia de
receita.
Resposta: c
Comentrio:
Alternativa A: O ISS imposto de competncia dos Municpios, e no da

Unio. Alternativa errada.
Alternativa B: A lei complementar no institui o ISS, mas sim a lei ordinria

municipal, por se tratar de imposto de competncia dos Municpios. Alternatia
errada.
Alternativa C: Na definio da LC 116/03, o servio sujeito ao ISS considera-

se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador, salvo
hipteses especficas, definidas nesta LC. Alternativa correta.
Alternativa D: Na verdade, o papel da lei complementar no definir que o

ISS incide sobre exportaes de servios para o exterior do Pas, mas sim que
no incide sobre tais operaes. Alternativa errada.
Alternativa E: A alquota mxima do ISS definida em lei complementar de

5%. Ainda no houve definio em lei complementar de suas alquotas
mnimas, razo pela qual aplica-se o disposto no art. 88, do ADCT. Alternativa
errada.
Gabarito: Letra C
Questo 15 FCC/TCM-BA-Procurador Especial de Contas/2011
O imposto de competncia dos municpios que dever ter suas alquotas

31990998828
mnimas e mximas fixadas em lei complementar o imposto sobre

a) propriedade territorial rural.
b) propriedade territorial urbana.
c) servios de qualquer natureza, no compreendidos na competncia dos
Estados.
d) transmisso de bens imveis a ttulo gratuito e causa mortis.
e) transmisso de bens imveis a ttulo oneroso e por ato inter vivos.
Comentrio: De acordo com o art. 156, 3, I, da CF/88, o ISS o imposto

municipal que dever ter suas alquotas mnimas e mximas fixadas em lei
complementar.
Gabarito: Letra C

Questo 16 INDITA/2015
O ITBI, de competncia municipal, incide sobre transmisses causa mortis.
Comentrio: O ITBI somente incide sobre transmisses inter vivos,a ttulo

oneroso. Questo errada.
constitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

ISS sobre operaes de locao de bens mveis dissociadas da prestao de
servios.
Comentrio: De acordo com a Smula Vinculante 31, inconstitucional a

incidncia do ISS sobre operaes de locao de bens mveis dissociadas da
prestao de servios. Questo errada.
Incide ISS sobre a prestao de servio pblico especfico e divisvel, prestado

ao contribuinte ou posto sua disposio.
Comentrio: Conforme estudamos, no incide sobre a prestao de servio

pblico especfico e divisvel (trata-se do campo de incidncia das taxas de
servio). Questo errada.
A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda,

ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS.
Comentrio: A questo cobrou o conhecimento da Smula 156 do STJ.

31990998828
Questo correta.
A cmara de vereadores do municpio XY editou uma lei, em 2002, prevendo

alquotas progressivas para o IPTU em funo do valor do imvel. Nesse
sentido, conforme jurisprudncia do STF, a referida lei inconstitucional.
Comentrio: A lei foi editada depois da EC 29/2000. Por esse motivo, a lei
considerada constitucional, conforme o posicionamento do STF. Questo
errada.

Questo 21 CESPE/TC-DF-Analista de Administrao Pblica/2014
Considere que Jos, domiciliado em Curitiba PR e proprietrio de uma

empresa que promove vrios cursos no Brasil, tenha elaborado determinado
curso no estado onde reside e, posteriormente, ministrou o referido curso no
DF. Nessa situao, o tributo de ISS, referente prestao de servio no DF,
dever ser recolhido ao municpio de Curitiba PR.
Comentrio: Trata-se de uma exceo regra geral, que seria o municpio do

domiclio do prestador do servio. No caso citado, conforme prev o art. 3,
XXI, da LC 116/03, considera-se prestado o servio no local em que foi
ministrado o curso, ou seja, no DF. Questo errada.
Questo 22 CESPE/Polcia Federal-Contador/2014
Considere que determinada fundao mantida pelo poder pblico tenha

contratado a prestao de servios de instalao de andaimes em seu edifcio
principal. Considere, ainda, que o domiclio do prestador do servio localize-se
em municpio diverso daquele da sede da fundao. Nessa situao,
prevalecer como local para o pagamento do ISS o domiclio do prestador do
servio.
Comentrio: Nesta situao, o servio se considera prestado no local da

instalao dos andaimes. uma exceo regra geral, que seria o municpio
do domiclio do prestador do servio. Questo errada.
Questo 23 CESPE/TJ-SE-Titular de Servios de Notas e de

Registros/2014
Assinale a opo correta com relao ao IPTU.

a) Na determinao da base de clculo do IPTU, computa-se o valor dos bens
mveis mantidos em carter permanente no imvel para efeito de sua
utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.
31990998828
b) Conforme previso do CTN, apenas o proprietrio do imvel considerado

contribuinte do IPTU.
c) Para os efeitos do IPTU, considera-se zona urbana aquela definida como tal
em lei municipal e que conte com sistema de abastecimento de gua, requisito
mnimo expressamente previsto no CTN.
d) Conforme entendimento do STF, a utilizao de ndices superiores aos
ndices oficiais de correo monetria para a majorao do valor venal de
imveis para efeito de cobrana do IPTU ser inconstitucional se no tiver sido
prevista em lei em sentido formal.
e) Considera-se fato gerador do IPTU, imposto de competncia dos estados, a
acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana de
municpio.

Comentrio:
Alternativa A: Na base de clculo do IPTU no se considera o valor dos bens

utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade. Alternativa errada.
Alternativa B: Na realidade, o CTN estabelece que contribuinte do IPTU o

proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a
qualquer ttulo. Alternativa errada.
Alternativa C: Realmente, considera-se zona urbana aquela definida como tal

em lei municipal. Contudo, o art. 32, 1, do CTN, determina que seja
observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em
pelo menos 2 dos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder
Pblico: meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais,
abastecimento de gua, sistema de esgotos sanitrios, rede de iluminao
pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar e escola
primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do
imvel considerado. Alternativa errada.
Alternativa D: Sendo o valor venal a base de clculo do IPTU, a utilizao de

ndices superiores aos ndices oficiais de correo monetria para a majorao
do valor venal de imveis para efeito de cobrana do IPTU ser inconstitucional
se no tiver sido prevista em lei em sentido formal, em razo do princpio da
legalidade tributria. Alternativa correta.
Alternativa E: O IPTU imposto de competncia municipal e no estadual.

Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
Questo 24 CESPE/TEM-Contador/2014
A alquota mxima do ISS de 2%, de acordo com a Lei Complementar n.

31990998828
116/2003.
Comentrio: A LC 116/03 fixou a alquota mxima de 5% para o ISS, e no

2%. Questo errada.
Questo 25 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
Assinale a opo correta a respeito do IPTU e do ITBI.

a) As alquotas do IPTU so fixadas pelos estados e pelo DF.
b) Na doao de bem imvel, h incidncia do ITBI.
c) Incide ITBI sobre a venda de aes de sociedade annima proprietria de
imveis.

d) Cabe legislao federal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.

e) inconstitucional a fixao de adicional progressivo do IPTU em funo do
nmero de imveis do contribuinte.
Comentrio:
Alternativa A: As alquotas do IPTU so fixadas pelos Municpios e pelo DF.

Alternativa errada.
Alternativa B: Na doao de bem imvel, h incidncia do ITCMD, imposto de

competncia estadual. Alternativa errada.
Alternativa C: No incidncia de ITBI sobre a venda de aes de sociedade

annima, ainda que esta seja proprietria de imveis. O bem continua tendo
como proprietria a sociedade annima, o que se altera to somente a
titularidade da pessoa jurdica. Alternativa errada.
Alternativa D: Cabe lei municipal ou distrital estabelecer o sujeito passivo

do IPTU, observando-se as normas gerais contidas no CTN. Alternativa errada.
Alternativa E: De acordo com o STF, no se admite progressividade para o

IPTU em razo do nmero de imveis do contribuinte. Alternativa correta.
Gabarito: Letra E
Questo 26 CESPE/JUIZ-TJ-AC/2012
O ISS no est condicionado ao efetivo pagamento do preo acordado entre

tomador e prestador, restando, uma vez ocorrido o fato gerador, exigvel ainda
que o pagamento ocorra em vrias prestaes futuras.
Comentrio: Ora, o fato gerador do ISS a prestao do servio, e no o

adimplemento do servio contratado. Portanto, ainda q eu o pagamento ocorra
de forma parcela, h a incidncia do ISS assim que o servio prestado.
31990998828
Questo correta.
Questo 27 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Segundo o STJ, incide o imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR), e

no o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), sobre
imveis comprovadamente utilizados para explorao extrativa, vegetal,
agrcola, pecuria ou agroindustrial, ainda que localizados em reas
consideradas urbanas por legislao municipal.

Comentrio: Veja que a questo solicitou expressamente o entendimento do

STJ acerca do tema. Nesse caso especfico, respondemos com base na
jurisprudncia, ou seja, incide ITR. Questo correta.
Questo 28 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011
Preocupado com o alto ndice de migrao da populao do municpio para a

capital do estado, o Poder Executivo municipal revogou toda a legislao que
institua o IPTU.
Em face dessa situao hipottica, assinale a opo correta.
a) O municpio poderia isentar da cobrana as pequenas glebas situadas em
zonas rurais onde incidisse tributo sobre propriedade, dada a arrecadao do
ITR.
b) Sendo do municpio a competncia para instituir tributo, legtimo que ele
deixe de institu-lo, no sendo o exerccio dessa competncia transfervel a
outra pessoa jurdica de direito pblico.
c) O municpio no poderia revogar a legislao referente ao IPTU, j que a
competncia para institu-lo do estado.
d) A Unio, por possuir competncia residual, poder instituir o IPTU, sempre
que a sua instituio no seja exercida por quem tenha competncia tributria.
e) O municpio poderia ter estabelecido progressividade do IPTU para os fins
almejados, em vez de revog-lo, porque este imposto no tem carter
extrafiscal.
Comentrio: O CESPE sempre nos surpreende com excelentes questes.

Nesta, foram cobrados vrios tpicos estudados na aula. Vamos l!
Alternativa A: No poderia isentar, pois sobre as propriedades situadas em

zonas rurais incide o ITR, sendo apenas a Unio competente para isentar os
tributos de sua competncia. Item errado.
Alternativa B: A competncia tributria imprescritvel, de forma que o no

exerccio no a defere a outro ente federado. Portanto, item correto.
31990998828
Alternativa C: A competncia para instituir o IPTU municipal. Sendo assim,

seria possvel revogar a legislao referente a esse imposto. Item errado.
Alternativa D: Vimos que a competncia tributria imprescritvel. Alm

disso, a Unio pode instituir novos impostos, distintos daqueles j previstos na
CF/88. Item errado.
Alternativa E: No se pode afirmar que o IPTU no tem carter extrafiscal,

pois h permisso constitucional para que as alquotas do IPTU sejam
progressivas no tempo, como forma de estimular o adequado aproveitamento
do solo urbano. Item errado.
Gabarito: Letra B

Questo 29 ESAF/ATRFB/2009
Sobre o ISS Imposto sobre Servios de qualquer natureza analise os itens a

seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opo
que seja adequada s suas respostas:
I. O artigo da Constituio Federal que prev a cobrana do ISS remete lei
complementar a definio dos servios de qualquer natureza sujeitos
tributao;
II. A lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS
est adstrita base econmica servios de qualquer natureza;
III. A lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS
no pode definir como servios sujeitos incidncia do ISS aquelas espcies
atribudos constitucionalmente competncia tributria dos estados;
IV. Em face da lei complementar, cabe ao Municpio, ou ao Distrito Federal,
mediante lei prpria, instituir o ISS. Normalmente, as leis municipais copiam a
lista de servios passveis de tributao constante da lei complementar,
exercendo, pois, plenamente, a sua competncia tributria.
a) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Esto corretos apenas os itens I e III
Comentrio:
Item I: Como visto, cabe lei complementar definir os servios de qualquer

natureza sujeitos tributao. Item correto.
Item II: bvio que a lei complementar deve definir os servios sujeitos
tributao, estando restrita aos servios de qualquer natureza. Item correto.
Item III: O art. 156, III, da CF/88, estabelece que a competncia dos
municpios para cobrar imposto sobre os servios de qualquer natureza, no
compreende aqueles cuja competncia tenha sido atribuda aos Estados. Item
31990998828
correto.
Item IV: A instituio do tributo ocorre por meio de lei ordinria municipal.
Normalmente, os Municpios copiam a lista da lei complementar. Item correta.
Gabarito: Letra D
Questo 30 ESAF/AFRFB/2009
A Constituio estabelece expressamente que o imposto sobre a renda ser

progressivo, enquanto o imposto sobre a propriedade imobiliria poder ser
Progressivo.

Comentrio: De acordo com o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto sobre a

renda dever ser progressivo. J o IPTU, tendo em vista o disposto no art.
156, 1, I, poder ser progressivo em razo do valor do imvel. Sendo
assim, a questo est correta.
Questo 31 ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010
Sobre o ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza , de

competncia dos municpios, e sobre a lei complementar a que alude o art.
156, inciso II, da Constituio Federal, incorreto afirmar que:
a) est ele jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar
que definir os servios tributveis.
b) esta lei complementar pode, no entanto, definir como tributveis pelo ISS
servios que, ontologicamente, no sejam servios.
c) no conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir
aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto.
d) a lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS,
realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em
matria tributria, entre as pessoas polticas.
e) referida lei complementar vai ao encontro do pacto federativo, princpio
fundamental do Estado e da Repblica.
Comentrio: A questo foi retirada literalmente do voto do Min. Carlos

Velloso, no julgamento do RE 361.829. Trata-se de modelo tpico de questo
da ESAF, elaborando alternativa com base em trechos de jurisprudncia.
Alternativa A: De acordo com o art. 156, III, cabe lei complementar definir
os servios tributveis pelo ISS. Item correto.
Alternativa B: A lei complementar no possui ampla autonomia para definir

os servios tributveis pelo ISS. A ttulo de exemplo, ainda que a lei preveja a
cobrana de ISS sobre locao, no incide ISS sobre operaes de locao de
bens mveis dissociadas da prestao de servios (Smula Vinculante 31).
Item errado. 31990998828
Alternativa C: Nem todos os servios tributveis constituem fato gerador do

ISS, mas apenas os que foram estabelecidos em lei complementar. Item
correto.
Alternativa D: De fato, como j foi dito na aula, a finalidade principal da lei

complementar afastar os conflitos de competncia entre as pessoas polticas.
Item correto.
Alternativa E: Ao afastar os conflitos de competncia (citado na alternativa

anterior), a lei caminha na proteo do pacto federativo. Item correto.
Gabarito: Letra B

Questo 32 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010
De acordo com a Constituio Federal, compete aos municpios instituir

tributos sobre:
a) a propriedade de veculos automotores licenciados em seu territrio.
b) a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens imveis ou direitos
a eles relativos, situados em seu territrio.
c) operaes relativas a prestaes de servios de transporte intermunicipal.
d) a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio.
e) a propriedade territorial rural.
Comentrio: De todas as alternativas, a nica que apresenta imposto de

competncia municipal a Letra D, que cita o ITBI.
A progressividade no tempo das alquotas do IPTU imposto sobre a

propriedade predial e territorial urbana, de competncia dos Municpios e do
Distrito Federal, prevista na Constituio Federal, como medida de poltica
pblica que busca dar efetividade funo social da propriedade, caracteriza-
se pela
a) seletividade.
b) parafiscalidade.
c) capacidade contributiva.
d) extrafiscalidade.
e) essencialidade.
Comentrio: Ns vimos que a progressividade das alquotas do IPTU com

base no tempo decorre da funo extrafiscal do imposto, como medida de
estmulo ao cumprimento da funo social da propriedade. Portanto, a resposta
a Letra D. 31990998828
O IPTU imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, de

competncia dos Municpios e do Distrito Federal, possui as seguintes
caractersticas, exceto:
a) pode ser progressivo em razo do valor venal do imvel, o que permite
calibrar o valor do tributo de acordo com ndice hbil mensurao da
essencialidade do bem.
b) a progressividade de sua alquota, com base no valor venal do imvel, s
admissvel para o fim de assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade urbana.

c) inconstitucional a lei do municpio que reduz o imposto predial urbano

sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro.
d) pode ter diversidade de alquotas no caso de imvel edificado, no
edificado, residencial ou comercial.
e) no se admite a progressividade fiscal decorrente da capacidade econmica
do contribuinte, dada a natureza real do imposto.
Comentrio:
Alternativa A: Em aula anterior, ns havamos visto que o escalonamento da

base de clculo tambm pode ser utilizado para calibrar o valor do tributo de
acordo com a capacidade contributiva. Ao associar o tipo de construo
crescente avaliao do valor venal do imvel (base de clculo do IPTU),
permite-se graduar o tributo com base na essencialidade do bem. Item
correto.
Alternativa B: A ESAF considerou a assertiva como correta, mas na verdade

no est. A progressividade com base no valor do imvel a fiscal (art. 156,
1, I, da CF/88), e tem sido admitidas as leis que tenham estabelecido essa
forma de progressividade, desde que depois da EC 29/00 (quando passou a ser
prevista na CF/88), como se observa a redao da Smula 668 do STF.
Alm disso, a progressividade que tem por objetivo assegurar o cumprimento

da funo social da propriedade urbana a extrafiscal, prevista no art. 182,
4, II, da CF/88. Diante das interposies de recursos, a banca justificou a
manuteno do gabarito, citando uma deciso do STF (AI 468.801) que
tomava por base a redao do 1 do art. 156, antes da EC 29/00. De fato,
antes da EC 29/00, s havia a progressividade de alquotas com o objetivo de
assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana
(progressividade extrafiscal).
Em minha opinio, nas prximas provas, devemos considerar o que

aprendemos no curso. Provavelmente, o examinador corrigir o seu
entendimento do assunto, e as questes sobre o tema devem vir atualizadas.
31990998828
Item considerado correto.
Alternativa C: De acordo com a Smula 539 do STF, constitucional a lei

do municpio que reduz o imposto predial urbano sobre imvel ocupado pela
residncia do proprietrio, que no possua outro. Item errado.
Alternativa D: De acordo com o art. 156, 1, II, possvel que o IPTU

tenha alquotas diferenciadas em funo da localizao ou do uso do imvel.
Item correto.
Alternativa E: Trata-se de mais uma assertiva evidentemente errada, se

comparada atual jurisprudncia do STF. Pelos mesmos motivos expostos na
Alternativa B, a banca parece ter mantido o gabarito como correto.

Gabarito: Letra C
A Constituio traa uma dupla progressividade para o IPTU, quais sejam,

progressividade em razo do imvel e em razo do tempo.
Comentrio: De fato, h duas progressividades para o IPTU, quais sejam, a

progressividade em razo do valor do imvel (fiscal) e em razo do tempo
(extrafiscal). Questo correta.
Questo 36 ESAF/ISS-RJ/2010
A cobrana do Imposto Predial e Territorial Urbano em alquotas diferenciadas

em razo da destinao dos imveis no afronta a Constituio da Repblica.
Comentrio: De acordo com o art. 156, 1, II, da CF/88, permite-se

diferenciar as alquotas do IPTU, conforme o uso do imvel. Questo correta.
inconstitucional a lei do municpio que reduz o imposto predial urbano sobre

imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro.
Comentrio: De acordo com a Smula 539 do STF, permitido reduzir o IPTU

Questo errada.
Questo 38 FGV/AFRE-RJ/2010
inconstitucional a incidncia do ISSQN sobre operaes de locao de bens

mveis.
31990998828
Comentrio: De acordo com a Smula Vinculante 31, inconstitucional a

incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS sobre
operaes de locao de bens mveis dissociadas da prestao de servios. A
questo, portanto, est correta.
Questo 39 FGV/ICMS-RJ/2010
inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de

transmisso inter vivos de bens imveis ITBI, com base no valor venal do
imvel.

Comentrio: Questo retirada integralmente da Smula 656 do STF, estando,

portanto, correta.
2 REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS
Colega concurseiro(a), o tema repartio das receitas tributrias

cobrado de forma bastante tranquila em provas de concurso pblico. Se o
candidato souber as caractersticas gerais e decorar as reparties (e os
respectivos percentuais), acerta tudo!
Portanto, vamos dividir nosso estudo desta forma: primeiramente,

veremos alguns conceitos gerais sobre o assunto e depois partiremos para as
reparties das receitas propriamente ditas. Da forma como vamos
esquematizar o assunto, tenho certeza de que no ficar difcil!
Vamos l!
2.1 Caractersticas Gerais
Na primeira aula do nosso curso, vimos que, segundo as lies de

Luciano Amaro, o Direito Tributrio abrange o contedo dos princpios e
normas reguladoras da criao, fiscalizao e arrecadao dos tributos.
A repartio das receitas tributrias, por ocorrer em momento posterior

arrecadao, considerada tema de estudo do Direito Financeiro. Contudo,
como estamos tratando de repartio de receita tributria, vamos estud-
la!
Sobre a repartio de tais recursos, o CTN assevera, no pargrafo nico

do art. 6 que, ainda que a receita dos tributos sejam distribudas, no todo ou
em parte, a outras pessoas no deixam de pertencer competncia
daquela a quem a CF/88 a atribuiu. Assim, embora as receitas do ITR
possam ser completamente destinadas aos Municpios, a competncia
tributria continua sendo da Unio. 31990998828
Nesse sentido, ensina o ilustre Paulo de Barros Carvalho:
No porque a receita de certo tributo venha a ser distribuda a outras

pessoas de direito pblico (ou privado) que a exao deixa de pertencer
competncia de quem a recebeu originariamente. (CARVALHO, Paulo
de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21 Ed., Saraiva, 2009, p.251)
Durante o estudo dos impostos previstos na CF/88, pudemos observar

que a competncia tributria da Unio muito mais ampla que a dos demais
entes federativos. A Unio ficou responsvel pela instituio de sete impostos,
os Estados, por trs, e os Municpios, tambm por trs. Veja, assim, que a

Unio foi mais privilegiada com recursos tributrios do que os

demais entes.
Nesse contexto, a repartio das receitas tributrias sempre ocorre

de entes maiores para entes menores. Assim, a Unio no recebe nada
dos demais entes, mas transfere parte de suas receitas para os Estados, DF e
Municpios. Os Estados, por seu turno, embora no recebam nada dos
Municpios, transferem a eles parte de suas receitas tributrias.
A ideia central da repartio das receitas tributrias proteger a

autonomia financeira dos entes federativos menores. A ttulo de
curiosidade, muitos municpios pequenos veem na repartio de receitas sua
principal fonte de recursos, o que denota a importncia desse mecanismo de
distribuio para a sustentao da forma federativa de Estado.
Outro detalhe a ser destacado a no repartio das receitas

tributrias do Distrito Federal. A razo simples: se a repartio s ocorre
para entes menores, e o DF no pode ser dividido em Municpio (CF, art. 32,
caput), no h com quem repartir!
A repartio ocorre apenas de entes maiores para

entes menores.
O Distrito Federal no reparte suas receitas, pois

no pode ser dividido em Municpios.
Destaque-se que a repartio pode ocorrer de duas maneiras: direta e

indireta.
No primeiro caso, os recursos so recebidos diretamente da Unio ou dos

Estados, sem a presena de qualquer intermedirio.
No segundo, os recursos objeto de repartio so destinados a fundos

especiais. A partir da, o direcionamento aos entes federados ocorre com base
31990998828
em critrios estatudos na prpria Constituio Federal.
2.2 Receitas Repartidas x Receitas no Repartidas
muito importante conhecer os tributos cujas receitas so repartidas, e

aqueles que no receberam previso constitucional para repartio dos
recursos.
Ns estudamos na aula inicial do nosso curso que os impostos so

tributos cujo fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte. So, portanto, tributos no
vinculados.

Dessa forma, os impostos so a espcie tributria que mais

dequada ao mecanismo de repartio com outros entes federativos, j que
os recursos arrecadados no so utilizados para custear nenhuma atividade
estatal especfica.
Nesse momento, importante lembrar que, embora os impostos estejam

sujeitos ao princpio da no afetao, a repartio constitucional das
receitas tributrias constitui exceo a esse princpio.
Cumpre-nos ressaltar que, alm dos impostos, a CIDE-Combustveis

tambm tem parte de sua arrecadao dividida com os Estados,
Distrito Federal e Municpios (CF/ art. 159, III, c/c 4 do mesmo artigo).
Uma pergunta til no momento : quais impostos tm suas receitas

repartidas e quais no as tm?
Os impostos que possuem receitas repartidas so: IR, IOF sobre o

ouro, Impostos Residuais, ITR, IPI, IPVA, ICMS. Veremos
detalhadamente cada caso no prximo tpico.
O mais importante no momento saber que os impostos municipais no

so repartidos, porque, como vimos, os Municpios no repartem suas receitas
tributrias. Logo, no h repartio de receitas do ITBI, IPTU e ISS.
Alm disso, como vimos, o Distrito Federal, por no ser dividido em

Municpios, no tem suas receitas tributrias repartidas. Como este ente
federativo competente para instituir, alm dos impostos municipais, os
impostos estaduais, no h repartio da receitas destes (impostos
estaduais) quando forem institudos pelo DF.
Salientamos, ainda, que o ITCMD (imposto estadual) no possui

previso constitucional para repartio de receitas. No mbito federal,
tambm no h previso para repartio do II, IE, IGF e IEG.
Esquematizando: 31990998828
Todos os Impostos Municipais

Municpio
Todos Impostos de Competncia Distrito

Impostos cujas do DF (Estaduais e Municipais) Federal
Receitas No so
Repartidas
ITCMD Estados
II, IE, IGF e IEG Unio

Vamos, ento, verificar quais so os casos de repartio das receitas

tributrias.
2.3 Casos de Repartio Tributria na CF/88
A maneira mais didtica e simplificada que encontramos para ensin-lo

todas as reparties tributrias previstas na CF/88 foi por meio de um quadro
esquemtico de autoria do professor Cludio Borba, com algumas adaptaes
que julgamos necessrias para torn-lo mais didtico:
Item Unio Estados e DF Municpios

IRPF 100%
1 100%
IOF sobre ouro 30%

2 70%
Impostos
3 Residuais 20%
CIDE- 29%
4 Combustveis 25% (ou 7,25%)
Cobrado p/ Unio 50%

5 ITR
Cobrado p/ Municpio 100%
6 IPVA 50%
7 ICMS 25%
IR (Excludo 1*) 21,5% - FPE

8 + IPI 22,5% - FPM
9 3% para as Regies Norte, Nordeste e Centro-oeste
31990998828
1% - FPM
(Julho)
10 1% - FPM
(Dezembro)
11 IPI 10% FPEx 25% (ou 2,5%)
Observao: Quanto ao item 10, h que se destacar que o montante

entregue no ms de dezembro de cada ano foi includo pela EC 55/2007, e o
montante entregue no ms de julho de cada ano constitui regra constitucional
com o advento da EC 84/2014.

Observe que h 11 formas de reparties tributrias previstas na atual

Constituio Federal. As setas vermelhas representam o repasse de receitas,
sendo que todas as que se iniciam na coluna da Unio representam as receitas
repartidas por este ente federado. A seguir, explicaremos cada uma delas!
Vamos l!
1. Item 1 - IRPF
Essa repartio tributria diz respeito ao montante de Imposto de Renda

Pessoa Fsica (IRPF) incidente e retido na fonte sobre os rendimentos pagos, a
qualquer ttulo, pelos Estados, DF e Municpios, inclusive suas autarquias e
fundaes que institurem ou mantiverem.
Assim, quando determinado Estado faz o pagamento dos salrios a seus

servidores, natural que o ente fique responsvel pela reteno do valor
cabvel a ttulo de IRPF. Contudo, tais valores retidos no so recolhidos aos
cofres pblicos federais, j que cabem (100%) a cada ente que tenha
feito a reteno.
Se o IRPF foi retido por autarquia ou fundao

estadual, por exemplo, cabe ao referido Estado 100%
desse valor retido.
2. Item 2 IOF sobre o Ouro
Essa repartio j havia sido vista, quando do estudo do IOF. Trata-se de

disposio especfica para o IOF incidente sobre o ouro, quando este definido
em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial.
Nesse caso, cabe aos Estados 30% e aos Municpios 70%, totalizando
100% de repartio tributria.
3. Item 3 Impostos Residuais

31990998828
Quando a Unio fizer uso de sua competncia residual, ao instituir os

denominados Impostos Residuais, 20% da arrecadao total de tais
impostos deve ser repartida com os Estados e Distrito Federal.
4. Item 4 CIDE-Combustveis
Trata-se do nico caso em que outra espcie tributria, que no os

impostos, repartida com os demais entes federativos.
Do montante arrecadado com a CIDE-Combustveis, 29% destinado

aos Estados e DF, distribudos na forma da lei, sendo que 25% destes 29%
repassado aos Municpios com base nos mesmos critrios definidos em

lei. Portanto, no estaria errado dizer que aos Municpios cabe 7,25%
da CIDE-Combustveis.
A participao dos Estados e DF na arrecadao da CIDE

no autoaplicvel, dependendo de regulamentao
por lei.
5. Item 5 - ITR
Essa forma de distribuio de receitas tambm j foi vista por ns

quando estudamos o ITR. A CF/88 faculta aos Municpios arrecadarem e
fiscalizarem o ITR, sendo que, neste casos, os Municpios tero direito a
100% do ITR arrecadado em seus territrios.
Caso no faam tal opo, cabe a eles 50% do total do imposto

cobrado pela Unio.
6. Item 6 - IPVA
Aos Municpios, cabe a repartio de 50% da arrecadao do IPVA,

referente aos veculos automotores licenciados em seus territrios.
7. Item 7 - ICMS
O legislador constituinte estabeleceu que 25% do ICMS arrecadado

deve ser destinado aos Municpios.
Tais recursos devem ser repartidos entre os Municpios de determinado

Estado seguindo as regras descritas no pargrafo nico do art. 158:
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios,

mencionadas no inciso IV, sero creditadas conforme os seguintes
31990998828
critrios:
I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas

operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de
servios, realizadas em seus territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou,

no caso dos Territrios, lei federal.
Dessa forma, no mnimo do montante de 25% devem ser repartidos

na proporo do valor adicionado (ou valor agregado) na operaes de
circulao de mercadorias e prestaes de servios realizadas nos respectivos
territrios. Portanto, os Municpios que mais geraram arrecadao de ICMS
recebero uma fatia proporcionalmente maior do ICMS repartido.

Conforme art. 161, I, da CF/88, cabe lei

complementar definir o conceito de valor
adicionado.
O restante, ou seja, no mximo do ICMS a ser repartido, ser

distribudo com base em critrios definidos em lei prpria de cada Estado.
Destaque-se que o STF (RE 401.953) entende que no permitido que

a lei estadual defina critrios que acabem por excluir completamente
determinado Municpio do montante de ICMS a ser repartido.
Ao estabelecer que no mnimo deve ser distribudo na proporo do

valor adicionado, o constituinte acabou por permitir que o total (j que no se
fala em limite mximo), ou melhor, 100%, pudesse ser distribudo com base
em tal critrio.
Semelhantemente, ao dizer no mximo , permite-se que nada seja

destinado com base em outros critrios, corroborando o que foi dito no
pargrafo anterior.
8. Itens 8, 9 e 10 IR + IPI
Veremos os trs itens juntamente, para facilitar a compreenso de como

funciona a arrecadao dos recursos destinados aos fundos especiais. Existem
4 fundos, trs dos quais sero vistos nesse tpico (o outro ser estudado no
item 11).
A esses fundos so destinados 49% do IPI e do IR, excepcionados

quanto a este o IRPF retido na fonte, que j foi transferido para os
Estados, DF e Municpios, com base no Item 1.
Apenas a arrecadao federal (e no nacional!) do IR

31990998828
distribuda aos fundos.
J no caso do IPI, considera-se a arrecadao

nacional.
Dos 49% destinados aos Fundos, 21,5% destinado ao Fundo de

Participao dos Estados e do Distrito Federal (FPE) e 22,5% destinado ao
Fundo de Participao dos Municpios (FPM).
Na realidade, cabe ao FPM 24,5%, sendo que 1% ser entregue no

primeiro decndio do ms de julho de cada ano, e 1% no primeiro
decndio do ms de dezembro de cada ano a fim de proporcionar melhores

condies financeiras aos Municpios, j que muitos deles tm o FPM como

sua principal fonte de recursos.
Alm disso, 3% utilizado para aplicao em programas de

financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste,
atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os
planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do
Nordeste a metade dos recursos destinados Regio, na forma que a lei
estabelecer.
9. Item 11- IPI (FPEx)
Com o advento da EC 42/03, vimos que todas as exportaes de

mercadorias e servios ficaram imunes ao ICMS. Assim, foi necessrio criar
uma forma de compensao aos Estados e aos Municpios, pois tais entes
foram afetados com a reduo da arrecadao do ICMS.
Portanto, 10% da arrecadao nacional do IPI direcionado ao Fundo

de Compensao de Exportaes (FPEx) destinado aos Estados e ao
Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respetivas exportaes
de produtos industrializados.
de se destacar, contudo, que cada Estado fica limitado a 20% do

fundo, devendo o eventual excedente ser distribudo entre os demais
participantes, mantido, em relao a esses, o critrio de partilha nele
estabelecido.
Alm disso, conforme previso constitucional, aos Municpios cabe

25% dos 10% de IPI (isto , 2,5%) destinado aos Estados e DF, seguindo
os mesmos moldes da regra de distribuio do ICMS ( e ).
Por fim, importante que o candidato tenha conhecimento de alguns

assuntos que ficaram reservados lei complementar:
Art. 161. Cabe lei complementar: 31990998828
I - definir valor adicionado para fins do disposto no art. 158, pargrafo

nico, I;
II - estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art.

159, especialmente sobre os critrios de rateio dos fundos
previstos em seu inciso I (Itens 8, 9 e 10), objetivando promover o
equilbrio scio-econmico entre Estados e entre Municpios;
III - dispor sobre o acompanhamento, pelos beneficirios, do clculo

das quotas e da liberao das participaes previstas nos arts. 157,
158 e 159 (refere-se s reparties em geral).

Pargrafo nico. O Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das

quotas referentes aos fundos de participao a que alude o inciso II.
de se ressaltar que, como regra, vedada a reteno ou qualquer

restrio entrega e ao emprego dos recursos distribudos. Vejamos o
que diz o art. 160 da CF/88:
Art. 160. vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao

emprego dos recursos atribudos, nesta seo, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, neles compreendidos adicionais e acrscimos
relativos a impostos.
Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e

os Estados de condicionarem a entrega de recursos:
I ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias;
II ao cumprimento do disposto no art. 198, 2, incisos II e III

(refere-se aplicao mnima de recursos em aes e servios de
sade).
Condicionamento de entrega de recursos: pagamento

de crditos e aplicao de recursos em servios de
sade. Grave isso!
Questo 40 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013 31990998828
A CF assegura aos municpios 25% do ICMS arrecadado pelo estado onde eles
se situem, tendo adotado, para fins de distribuio desse percentual entre os
municpios, o critrio da territorialidade do valor adicionado, ou seja, a cada
municpio compete o valor adicionado produzido em seu prprio territrio,
relativamente a trs quartos do valor a ser distribudo.
Comentrio: De fato, o art. 158, par. nico, da CF/88, prev a repartio de

25% do ICMS arrecadado pelo Estado com os Municpios situados em seu
territrio. O critrio adotado para a distribuio desse valor o seguinte:

I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas

operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios,
realizadas em seus territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos
Territrios, lei federal.
Portanto, a questo est correta.
Questo 41 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
Pertencem aos municpios 50% do produto da arrecadao do imposto da

Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles
situados, mas apenas na hiptese de os prprios municpios realizarem a
cobrana e a fiscalizao do imposto.
Comentrio: Na verdade, ainda que os municpios no realizem a cobrana e

a fiscalizao do ITR, pertence-lhes 50% do produto da arrecadao do
imposto, relativamente aos imveis neles situados. Caso optem pela
arrecadao e fiscalizao do imposto, fazem jus a 100% do produto da sua
arrecadao. Questo errada.
Compete Unio instituir o imposto sobre renda e proventos de qualquer

natureza, mas pertence aos estados e ao DF o produto da arrecadao desse
imposto, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
tais entes federativos, suas respectivas autarquias e fundaes.
Comentrio: Realmente, a competncia tributria do IR pertence Unio. Em

relao ao produto da arrecadao desse imposto, a CF/88 definiu que
pertence aos estados, DF e municpios, quando incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por tais entes federativos, suas
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respectivas autarquias e fundaes. Questo correta.
Questo 43 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012
Assinale a opo correta a respeito da repartio das receitas tributrias.

a) Apesar de constar no texto constitucional a expresso repartio das
receitas tributrias, a CF prev apenas a repartio dos impostos arrecadados,
excludos da repartio os demais tributos.
b) As receitas tributrias devem ser repartidas sempre, de forma direta, entre
as pessoas polticas destinatrias, sendo expressamente vedado na CF o
repasse a qualquer fundo de participao vinculado aos entes federativos.

c) Pertencem aos municpios cinquenta por cento do produto da arrecadao

do imposto do estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados
em seu territrio.
d) A determinao constitucional de repartio das receitas tributrias infirma
o pacto federativo.
e) De acordo com o princpio federativo adotado pela CF, a Unio, os estados,
o DF e os municpios devero realizar repasses e repartir suas respectivas
receitas tributrias.
Comentrio:
Alternativa A: Na verdade, no so apenas repartidas as receitas

provenientes da arrecadao de impostos, mas tambm da contribuio de
interveno no domnio econmico. Alternativa errada.
Alternativa B: A prpria CF/88 previu a repartio por meio de fundos de

participao vinculados aos entes federativos. Alternativa errada.
Alternativa C: Aos Municpios, cabe a repartio de 50% da arrecadao do

IPVA, referente aos veculos automotores licenciados em seus territrios.
Alternativa correta.
Alternativa D: Infirmar tem como significado enfraquecer. No podemos dizer

que a repartio constitucional das receitas tributrias enfraquece o pacto
federativo, pelo contrrio: uma forma de sustentar o pacto federativo, ao
prover recursos para os entes financeiramente menos favorecidos. Alternativa
errada.
Alternativa E: Nem todos os entes realizam repasses. o caso do Distrito

Federal e dos Municpios, que no repartem suas respectivas receitas
tributrias com qualquer outro ente. Alternativa errada.
Gabarito: Letra C
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Questo 44 CESPE/DPU/2010 - Adaptada
Suponha que o governo federal pretenda criar novo imposto. Acerca dessa
situao, dos impostos da Unio, dos estados, dos municpios e da repartio
das receitas tributrias, julgue o item a seguir: considerando-se que o referido
imposto seja criado, 20% do produto da arrecadao devem, necessariamente,
ser destinados aos estados-membros e ao Distrito Federal.
Comentrio: Em relao aos impostos residuais, institudos com base na

competncia atribuda Unio pelo art. 154, I, da CF/88, 20% da receita
auferida deve ser repartido com os estados-membros e o Distrito Federal.
Questo correta.

Questo 45 CESPE/DPE-AL/2009
Os municpios tm participao direta quanto ao produto da arrecadao do

imposto da Unio sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incidente
na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias
e pelas fundaes que institurem ou mantiverem.
Comentrio: o que estabelece o art. 158, I, da CF/88: Pertencem aos

Municpios o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos,
a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem. Questo correta.
Questo 46 FCC/SEFAZ-SP-Fiscal de Rendas/2013
O Estado de So Paulo concedeu benefcio fiscal s indstrias fabricantes de

lanchas, j instaladas em seu territrio, a fim de que estas no transferissem
suas fbricas para Estado vizinho, que tambm concedia benefcios a este
setor. Em razo direta deste benefcio, a Prefeitura de Lancharia, Municpio que
concentra os fabricantes de lanchas no Estado, concluiu que haveria reduo
no repasse do ICMS feito pelo Estado de So Paulo. Inconformada com esta
situao, a Municipalidade ajuizou ao judicial a fim de que no houvesse
reduo no repasse do ICMS em decorrncia deste benefcio fiscal.
Em face da situao hipottica apresentada e do ordenamento jurdico vigente:
a) aos Municpios pertencem 20% do ICMS arrecadado pelos Estados,

portanto, eventual reduo na arrecadao do ICMS em funo de benefcio
fiscal acarreta diminuio nos repasses aos Municpios.
b) a reduo dos repasses de ICMS decorrer do fato de que o montante
arrecadado pelo Estado e repartido aos Municpios ser menor, e no
propriamente do fato de os estabelecimentos fabricantes de lanchas estarem
estabelecidos no Municpios de Lancharia.
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c) a reduo do repasse do ICMS arrecadado pelo Estado ao Municpio em que

tenha sido praticado o fato gerador isento em funo de concesso de
benefcio fiscal no fere as previses constitucionais de repartio de receitas
tributrias, pois conceder benefcios fiscais relativamente ao ICMS est dentro
da competncia tributria dos Estados.
d) as parcelas de receita pertencentes aos Municpios sero creditadas na
razo de trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas
realizadas em seus territrios, e at um quarto, de acordo com o que dispuser
Lei Complementar.

e) aos Estados permitida a reteno dos recursos atribudos aos Municpios,

sendo inclusive permitido aos Estados condicionarem esta entrega ao
pagamento de seus crditos, exceto os de suas autarquias.
Comentrio:
Alternativa A: Aos Municpios pertencem 25%, e no apenas 20%, do ICMS

arrecadado pelos Estados. Alternativa errada.
Alternativa B: A reduo dos repasses de ICMS decorre do fato de que o

montante arrecadado pelo Estado e repartido aos Municpios ser menor. Dito
isso, no se pode dizer que a reduo dos repasses decorre do fato de os
estabelecimentos fabricantes de lanchas estarem estabelecidos no Municpios
de Lancharia. Alternativa correta.
Alternativa C: A concesso de benefcios fiscais relativos ao ICMS s pode

ocorrer mediante celebrao de convnios no mbito do CONFAZ, conforme
previso no art. 155, 2, XII, g, da CF/88. Alternativa errada.
Alternativa D: Do montante arrecadado com o ICMS, 25% ser repartido com

os Municpios situados em seu territrio. Desse montante, trs quartos, no
mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao
de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios, e
at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos
Territrios, lei federal. Alternativa errada.
Alternativa E: De acordo com o art. 160, da CF/88, vedada a reteno ou

qualquer restrio entrega e ao emprego dos recursos atribudos aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, neles compreendidos adicionais e
acrscimos relativos a impostos. Nada impede, contudo, que os Estados
condicionem a entrega de recursos ao pagamento de seus crditos,
inclusive de suas autarquias. Alternativa errada.
Gabarito: Letra B 31990998828
Questo 47 FCC/TRF-Analista Judicirio/2012
Analise:
I. 20% (vinte por cento) do produto da arrecadao do imposto que a Unio
pode instituir no exerccio de sua competncia tributria residual.
II. 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do imposto do
Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.

Para os fins da repartio das receitas tributrias, esses percentuais so

pertencentes, dentre as esferas de organizao poltico-administrativa,
respectivamente,
a) ao Distrito Federal e Unio.
b) aos Estados e Unio.
c) aos Municpios e ao Distrito Federal.
d) aos Municpios e Unio.
e) aos Estados e aos Municpios.
Comentrio:
Item I: Pertencem aos Estados, nos termos do art. 157, II, da CF/88.
Item II: Pertence aos Municpios, nos termos do art. 158, IV, da CF/88.
Gabarito: Letra E
Questo 48 FCC/ICMS-SP/2013
Ao dispor sobre a repartio de receitas tributrias entre os entes da

Federao, a Constituio da Repblica estabelece que pertence aos Municpios
a) 50% do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
b) a totalidade do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, quando
os Municpios optarem, na forma da lei, por sua fiscalizao e cobrana, desde
que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia
fiscal.
c) 10% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre produtos
industrializados, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de
produtos industrializados.
d) 50% do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre transmisso
causa mortis e doao, relativamente a fatos geradores ocorridos em seus
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territrios.
e) 29% do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel, devendo
ser observada a destinao ao financiamento de programas de infraestrutura
de transportes.
Comentrio:
Alternativa A: De acordo com o art. 158, IV, da CF/88, pertence aos

Municpios 25% (e no 50%) do produto da arrecadao do ICMS. Item
errado.

Alternativa B: Conforme prev o art. 158, II, pertence aos municpios a

totalidade do ITR, , quando optarem, na forma da lei, por sua fiscalizao e
cobrana, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra
forma de renncia fiscal. Portanto, o item est correto.
Alternativa C: Conforme previso constitucional, 10% da arrecadao

nacional do IPI direcionado ao Fundo de Compensao de Exportaes
(FPEx) destinado aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor
das respetivas exportaes de produtos industrializados. Aos Municpios, cabe
apenas 25% dos 10%, ou seja, somente 2,5%. Item errado.
Alternativa D: O ITCMD (imposto estadual) no possui previso constitucional

para repartio de receitas. No mbito federal, tambm no h previso para
repartio do II, IE, IGF e IEG. Item errado.
Alternativa E: Do montante arrecadado com a CIDE-Combustveis, 29%

destinado aos Estados e DF, distribudos na forma da lei, sendo que apenas
25% destes 29% repassado aos Municpios. Item errado.
Gabarito: Letra B
A Lei Complementar tem grande importncia no Sistema Tributrio Nacional.

De acordo com a Constituio Federal de 1988, por meio desse instrumento
so previstas as percentagens de repartio de receita tributria entre a Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios.
Comentrio: As percentagens de repartio de receita tributria entre a

Unio, Estados, DF e Municpios foram disciplinadas no corpo da prpria
Constituio Federal. Portanto, a questo est errada.

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Considerando a repartio constitucional de receitas tributrias, correto

afirmar que
a) o municpio fica com cem por certo do produto arrecadado, quando fiscaliza
e arrecada o ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, imposto de
competncia da Unio.
b) compete ao Municpio de origem da ocorrncia do fato gerador 25% do
produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas ao
ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.
c) pertence aos Municpios 50% do produto da arrecadao do IR - Imposto de
Renda, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer

natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por

eles, suas autarquias e fundaes que institurem e mantiverem.
d) a Unio entregar ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito
Federal 27,5% do produto da arrecadao do IR - Imposto de Renda incidente
e fundaes que institurem e mantiverem.
e) a Unio entregar aos Estados e Distrito Federal 10% do produto da
arrecadao do IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados, pelos fatos
geradores ocorridos em seus territrios.
Comentrio:
Alternativa A: Se o Municpio opta por arrecadar e fiscalizar o ITR, faz jus a

100% do produto da arrecadao desse imposto. Alternativa correta.
Alternativa B: Aos Municpios pertence 25% do produto da arrecadao do

ICMS. Contudo, o critrio de diviso desse montante no considera apenas o
Municpio de origem do fato gerador. Alternativa errada.
Alternativa C: Na verdade, a Unio deve entregar o produto da arrecadao

do imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por pelos Estados, DF e
Municpios, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem.
Alternativa errada.
Alternativa D: Trata-se de repartio direta de receitas tributrias. A Unio

deve entregar o produto da arrecadao do imposto sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por pelos Estados, DF e Municpios, suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem. Alternativa errada.
Alternativa E: De acordo com a CF/88, a Unio deve entregar 10% da

arrecadao nacional do IPI ao Fundo de Compensao de Exportaes (FPEx)
destinado aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das
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respetivas exportaes de produtos industrializados. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
A Constituio Federal de 1988 cuida da repartio de receitas tributrias do

ICMS da seguinte forma:
I. cinquenta por cento do produto da arrecadao pertencem aos Municpios.
II. trs quartos, no mnimo, do que destinado aos Municpios ser devido na
proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios.

III. at um quarto do que destinado aos Municpios ser creditado conforme

dispuser lei estadual.
IV. lei estadual poder utilizar-se de critrios a serem preenchidos pelos
Municpios para realizar a repartio de receita do ICMS.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I e II.
b) I, II e III.
c) I e III.
d) II, III e IV.
e) II e IV.
Comentrio: O legislador constituinte estabeleceu que 25% do ICMS

arrecadado deve ser destinado aos Municpios. A repartio deve ocorre,
nos moldes do pargrafo nico do art. 158, da prpria CF/88.
Assim sendo, no mnimo do montante de 25% devem ser repartidos na

proporo do valor adicionado (ou valor agregado) na operaes de circulao
de mercadorias e prestaes de servios realizadas nos respectivos territrios.
O restante, ou seja, no mximo do ICMS a ser repartido, ser distribudo
com base em critrios definidos em lei prpria de cada Estado.
Dessa forma, esto corretos apenas os itens II, III e IV. Portanto, o gabarito
da questo a Letra D.
A CRFB traa as linhas gerais para a repartio das receitas tributrias nos
arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que o produto
da arrecadao do ITR seja dividido entre Estados e Municpios, relativamente
aos imveis neles situados, exceto se o Municpio fiscalizar e cobrar o referido
imposto.
Comentrio: No h diviso entre Estados e Municpios. A estes cabe 50% do

produto da arrecadao do ITR, sendo que, se fiscalizarem e cobrarem o
referido imposto, caber 100% da arrecadao. Questo errada.
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arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que a Unio
entregue 50% (cinquenta por cento) do produto da arrecadao do IPI aos
Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas
exportaes de produtos industrializados.
Comentrio: Na verdade, o percentual a ser destinado aos Estados e Distrito

Federal de 10%, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de
produtos industrializados. Questo errada.

arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que seja
vedada a reteno entrega dos recursos atribudos a partir das receitas
tributrias aos Estados, Municpios e ao DF, exceto adicionais e acrscimos
Comentrio: De fato, em regra vedada a reteno entrega dos recursos

atribudos a partir das receitas tributrias aos Estados, Municpios e ao DF.
Contudo, as excees foram previstas no par. nico do art. 160 da CF/88 (faa
uma rpida leitura no dispositivo), no condizendo com aquelas citadas pelo
examinador. Questo errada.
arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que caiba
lei ordinria disciplinar os aspectos relativos repartio de receitas
tributrias.
Comentrio: O art. 161 da CF/88 dispe que cabe lei complementar, e no

lei ordinria. Questo errada.
arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que pertenam
aos Municpios 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do
ICMS do Estado sobre a circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
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Comentrio: No item 7 do nosso quadro, veja que de fato cabe aos Municpios
25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado sobre a circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao. Questo correta.
Questo 57 ESAF/AFTE-Fortaleza/1998
Com relao ao Fundo de Participao dos Municpios correto afirmar que

seus recursos so rateados segundo critrios estabelecidos em resoluo do
Senado Federal.

Comentrio: Conforme previso no art. 161, II, cabe lei complementar

estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art. 159,
especialmente sobre os critrios de rateio dos fundos. Questo errada.
Com relao ao Fundo de Participao dos Municpios correto afirmar que o

clculo de suas quotas compete ao Tribunal de Contas da Unio.
Comentrio: Consoante o pargrafo nico do art. 161 da CF/88, o Tribunal de

Contas da Unio efetuar o clculo das quotas referentes aos fundos de
participao. Questo correta.
Questo 59 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013-Adaptada
relativamente a, no mnimo, trs quartos do valor a ser distribudo.
Comentrio: De fato, cabe aos Municpios 25% do ICMS arrecadado pelo

Estado onde eles estejam localizados, sendo distribudo no mnimo trs quartos
com base no valor adicionado produzido em seu prprio territrio. Questo
correta.
Questo 60 ESAF/AFTM-Recife/2003
A Unio entregar ao Fundo de Participao dos Municpios o produto da

arrecadao do imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e fundaes que institurem e mantiverem.
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Comentrio: Na realidade, o IRPF segue a regra prevista no Item 1, ou seja,

j pertence aos entes federativos em sua totalidade. Questo errada.
Pertence aos Municpios o produto da arrecadao do imposto sobre a

propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios.
Comentrio: Cabe aos Municpios apenas 50% do produto da arrecadao do

imposto sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus
territrios. Questo errada.


constitudo por vinte e um inteiros e cinco dcimos do produto da arrecadao
do Imposto de Renda (IR) e do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Comentrio: O FPM recebe 22,5% (e no 21,5%) do produto da arrecadao

do IR e do IPI. Questo errada.
Questo 63 ESAF/Agente Tributrio-MT/2002
Dos impostos arrecadados pelos Estados, pertencem aos Municpios cinqenta

por cento (50%) do produto da arrecadao do imposto sobre operaes
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS.
Comentrio: Pertencem aos Municpios apenas 25% da arrecadao do ICMS,

seguindo aquela regrinha de distribuio que estabelece os e . Questo
errada.
Questo 64 ESAF/APOFP-SP/2009
A Emenda Constitucional n. 43, de 2003, que estabeleceu a participao dos

Estados e do Distrito Federal na arrecadao da CIDE, auto-aplicvel.
Comentrio: Conforme vimos durante a aula, trata-se de norma que no

autoaplicvel, por depender de regulamentao de lei. No Direito
Constitucional, dizemos que se trata de norma de eficcia limitada. Questo
errada.
Questo 65 ESAF/SEFAZ-CE/2007
31990998828
Pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os

rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes
pblicas e autarquias).
Comentrio: Incluem-se nessa regra as autarquias e fundaes pblicas
mantidas pelos Estados. Ou seja, no esto excetuadas. Questo errada.
Pelo menos cinquenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial

pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.

Comentrio: De fato, pelo menos cinquenta por cento da arrecadao do

Imposto Territorial pertencem aos municpios em que os imveis rurais
estejam situados. Contudo, se os Municpios fizerem opo por fiscalizar e
cobrar o ITR, recebero 100% do montante arrecadado. Questo correta.
Parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence aos

estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta por
cento desse montante aos seus municpios.
Comentrio: A questo se refere ao Item 11 visto em aula. Nesse caso,

caber aos Municpios 25% (e no 50%) dos 10% recebidos pelos Estados.
Questo errada.
Cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o ouro
como ativo financeiro pertencem Unio.
Comentrio: Na realidade, em relao ao IOF-Ouro, nada pertence Unio, j

que aos Municpios de origem cabem 70%, e aos respectivos Estados, 30%.
Questo errada.
31990998828
Chegamos ao final de mais uma aula!
Um abrao e at a prxima,
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/ProfFabioDutra

3 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

/2014
De acordo com o CTN e a Constituio Federal, correto afirmar: O ITBI no

incide sobre os bens imveis objeto de usucapio e desapropriao, por serem
formas de aquisio originria de propriedade.

/2014
De acordo com o CTN e a Constituio Federal, correto afirmar: O valor venal

do imvel, para fins de clculo do ITBI e do IPTU, deve ser igual, pois ambos
os impostos possuem a mesma base de clculo.
Questo 03 FCC/DPE-RS-Defensor Pblico/2014
O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU est previsto

no Cdigo Tributrio Nacional e as disposies deste diploma devem ser lidas
luz da Constituio Federal. Com base no atual entendimento jurisprudencial,
a) a limitao constitucional relativa anterioridade nonagesimal aplicvel
fixao da base de clculo do imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana.
b) o imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e
territorial urbana, tem como fato gerador apenas a propriedade, pois a
Constituio Federal, ao atribuir aos Municpios tal competncia, deixou de
referir expressamente a posse.
c) pode ser exigido o IPTU nos casos em que a posse exercida
precariamente, bem como nas demais situaes em que, embora envolvam
direitos reais, no estejam diretamente correlacionadas com a aquisio da
propriedade. 31990998828
d) a posse apta a gerar a obrigao tributria do Imposto sobre a Propriedade

Predial e Territorial Urbana aquela qualificada pelo animus domini, ou seja, a
que efetivamente esteja em vias de ser transformada em propriedade, seja por
meio da promessa de compra e venda, seja pela posse ad usucapionem.
e) a progressividade do imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana ser permitida apenas em relao ao valor venal do imvel, se assim o
quiser o legislador municipal, j que se trata de sua faculdade.

/2014
De acordo com a Constituio Federal, o ITBI no incide sobre a transmisso

de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em

realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente

de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, mesmo se,
nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda
desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.

/2014
De acordo com a Constituio Federal, o ISSQN ter suas alquotas mnimas e

mximas fixadas mediante Lei Complementar.

afirmar que o aspecto temporal observado quando do registro do ttulo
aquisitivo no Registro Imobilirio, quando se prova a propriedade.

afirmar que a base de clculo o valor venal do imvel, que, por sua vez,
tambm a base de clculo do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis
por ato inter vivos a ttulo oneroso - ITBI.

afirmar que o aspecto material a propriedade de imvel localizado na zona
urbana do Municpio, excludos os imveis rurais e aqueles inseridos em rea
de expanso urbana constantes de loteamento em zona rural.
31990998828

afirmar que no pode ter alquotas progressivas em razo do valor venal do
imvel, assim como acontece tambm com o Imposto sobre a Transmisso de
Bens Imveis por ato inter vivos a ttulo oneroso - ITBI, conforme
posicionamento j sumulado pelo STJ.

Quando da realizao de transmisso de bens imveis e direitos a ele

referentes com a finalidade de integralizao de capital social pelo scio de
empresa haver
a) incidncia de Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao - ITCMD,
tal como acontece no caso de incorporao de empresa, relativamente aos
bens imveis.
b) imunidade em relao ao Imposto sobre Transmisso de Bem Imvel por
ato entre vivos a ttulo oneroso - ITBI, tal como acontece quando na
transmisso de bens imveis na incorporao, fuso, extino e ciso de
pessoa jurdica.
c) iseno em relao ao Imposto sobre Transmisso de Bem Imvel por ato
entre vivos a ttulo oneroso - ITBI, tal como acontece no caso de incorporao
imobiliria.
d) imunidade em relao ao Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e
Doao - ITCMD, tal como acontece no caso de Imposto sobre Transmisso de
Bem Imvel por ato entre vivos a ttulo oneroso - ITBI no caso de cesso de
direitos reais.
e) incidncia de Imposto sobre Transmisso de Bem Imvel por ato entre vivos
a ttulo oneroso - ITBI, tal como acontece no caso de incorporao imobiliria.
Sobre os tributos municipais correto afirmar que o Imposto sobre a

Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU e o Imposto sobre a
Transmisso de Bens Imveis por ato inter vivos a ttulo oneroso - ITBI tm
como base de clculo o valor venal do bem.

31990998828
Sobre os tributos municipais correto afirmar que o Imposto sobre Servios de

Qualquer Natureza - ISS, apesar de ser da competncia municipal, institudo
por lei complementar.
Questo 13 FCC/ISS- So Paulo-Auditor Fiscal do Municpio/2012
Determinado Municpio instituiu, por lei, Imposto sobre a Propriedade Predial e

Territorial Urbana (IPTU), com as sequintes caractersticas: o fato gerador a
propriedade, posse ou domnio til de bem imvel localizado na zona urbana
do Municpio; o sujeito passivo o proprietrio, possuidor ou titular do domnio
til; a base de clculo o valor venal do imvel; a alquota estipulada em

faixas de valor, variando de 0,25% a 1,5%, na medida em que aumenta a

base de clculo. Quanto s alquotas, este IPTU pode ser classificado como
a) fixo.
b) proporcional.
c) progressivo.
d) regressivo.
e) seletivo.
Resposta: c
Questo 14 FCC/TCE-PR-Analista de Controle/2011
Sobre o Imposto sobre Servios - ISS, correto afirmar que lei complementar
federal:
a) define fato gerador, base de clculo e contribuintes do ISS, imposto de
competncia da Unio.
b) institui o ISS, imposto de competncia da Unio, cabendo aos Municpios a
capacidade para arrecadar e fiscalizar.
c) disciplina que a prestao de servio, fato gerador do ISS, considera-se
prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador, salvo
hipteses especficas.
d) disciplina que o ISS incide sobre servio proveniente do exterior e sobre
exportaes de servios para o exterior do Pas.
e) define as alquotas mnimas para ISS em 5% do valor do servio,
determinando que qualquer alquota abaixo deste valor caracteriza renncia de
receita.
O imposto de competncia dos municpios que dever ter suas alquotas

mnimas e mximas fixadas em lei complementar o imposto sobre
a) propriedade territorial rural.
b) propriedade territorial urbana.
c) servios de qualquer natureza, no compreendidos na competncia dos
31990998828
Estados.
d) transmisso de bens imveis a ttulo gratuito e causa mortis.
e) transmisso de bens imveis a ttulo oneroso e por ato inter vivos.
O ITBI, de competncia municipal, incide sobre transmisses causa mortis.

constitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

ISS sobre operaes de locao de bens mveis dissociadas da prestao de
servios.
Incide ISS sobre a prestao de servio pblico especfico e divisvel, prestado

ao contribuinte ou posto sua disposio.
A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda,

ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS.
A cmara de vereadores do municpio XY editou uma lei, em 2002, prevendo

alquotas progressivas para o IPTU em funo do valor do imvel. Nesse
sentido, conforme jurisprudncia do STF, a referida lei inconstitucional.
Questo 21 CESPE/TC-DF-Analista de Administrao Pblica/2014
Considere que Jos, domiciliado em Curitiba PR e proprietrio de uma

empresa que promove vrios cursos no Brasil, tenha elaborado determinado
curso no estado onde reside e, posteriormente, ministrou o referido curso no
DF. Nessa situao, o tributo de ISS, referente prestao de servio no DF,
dever ser recolhido ao municpio de Curitiba PR.
Questo 22 CESPE/Polcia Federal-Contador/2014

31990998828
Considere que determinada fundao mantida pelo poder pblico tenha

contratado a prestao de servios de instalao de andaimes em seu edifcio
principal. Considere, ainda, que o domiclio do prestador do servio localize-se
em municpio diverso daquele da sede da fundao. Nessa situao,
prevalecer como local para o pagamento do ISS o domiclio do prestador do
servio.

Questo 23 CESPE/TJ-SE-Titular de Servios de Notas e de

Registros/2014
Assinale a opo correta com relao ao IPTU.

a) Na determinao da base de clculo do IPTU, computa-se o valor dos bens
utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.
b) Conforme previso do CTN, apenas o proprietrio do imvel considerado
contribuinte do IPTU.
c) Para os efeitos do IPTU, considera-se zona urbana aquela definida como tal
em lei municipal e que conte com sistema de abastecimento de gua, requisito
mnimo expressamente previsto no CTN.
d) Conforme entendimento do STF, a utilizao de ndices superiores aos
ndices oficiais de correo monetria para a majorao do valor venal de
imveis para efeito de cobrana do IPTU ser inconstitucional se no tiver sido
prevista em lei em sentido formal.
e) Considera-se fato gerador do IPTU, imposto de competncia dos estados, a
acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana de
municpio.
Questo 24 CESPE/TEM-Contador/2014
A alquota mxima do ISS de 2%, de acordo com a Lei Complementar n.

116/2003.
Questo 25 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
Assinale a opo correta a respeito do IPTU e do ITBI.

a) As alquotas do IPTU so fixadas pelos estados e pelo DF.
b) Na doao de bem imvel, h incidncia do ITBI.
c) Incide ITBI sobre a venda de aes de sociedade annima proprietria de
imveis.
31990998828
d) Cabe legislao federal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.

e) inconstitucional a fixao de adicional progressivo do IPTU em funo do
nmero de imveis do contribuinte.
Questo 26 CESPE/JUIZ-TJ-AC/2012
O ISS no est condicionado ao efetivo pagamento do preo acordado entre

tomador e prestador, restando, uma vez ocorrido o fato gerador, exigvel ainda
que o pagamento ocorra em vrias prestaes futuras.

Questo 27 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Segundo o STJ, incide o imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR), e

no o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), sobre
imveis comprovadamente utilizados para explorao extrativa, vegetal,
agrcola, pecuria ou agroindustrial, ainda que localizados em reas
consideradas urbanas por legislao municipal.
Preocupado com o alto ndice de migrao da populao do municpio para a

capital do estado, o Poder Executivo municipal revogou toda a legislao que
institua o IPTU.
Em face dessa situao hipottica, assinale a opo correta.
a) O municpio poderia isentar da cobrana as pequenas glebas situadas em
zonas rurais onde incidisse tributo sobre propriedade, dada a arrecadao do
ITR.
b) Sendo do municpio a competncia para instituir tributo, legtimo que ele
deixe de institu-lo, no sendo o exerccio dessa competncia transfervel a
outra pessoa jurdica de direito pblico.
c) O municpio no poderia revogar a legislao referente ao IPTU, j que a
competncia para institu-lo do estado.
d) A Unio, por possuir competncia residual, poder instituir o IPTU, sempre
que a sua instituio no seja exercida por quem tenha competncia tributria.
e) O municpio poderia ter estabelecido progressividade do IPTU para os fins
almejados, em vez de revog-lo, porque este imposto no tem carter
extrafiscal.
Questo 29 ESAF/ATRFB/2009
Sobre o ISS Imposto sobre Servios de qualquer natureza analise os itens a

seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opo
31990998828
que seja adequada s suas respostas:

I. O artigo da Constituio Federal que prev a cobrana do ISS remete lei
complementar a definio dos servios de qualquer natureza sujeitos
tributao;
II. A lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS
est adstrita base econmica servios de qualquer natureza;
III. A lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS
no pode definir como servios sujeitos incidncia do ISS aquelas espcies
atribudos constitucionalmente competncia tributria dos estados;
IV. Em face da lei complementar, cabe ao Municpio, ou ao Distrito Federal,
mediante lei prpria, instituir o ISS. Normalmente, as leis municipais copiam a
lista de servios passveis de tributao constante da lei complementar,
exercendo, pois, plenamente, a sua competncia tributria.

a) Esto corretos apenas os itens I, II e III.

b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Esto corretos apenas os itens I e III
A Constituio estabelece expressamente que o imposto sobre a renda ser

progressivo, enquanto o imposto sobre a propriedade imobiliria poder ser
Progressivo.
Questo 31 ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010
Sobre o ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza , de

competncia dos municpios, e sobre a lei complementar a que alude o art.
156, inciso II, da Constituio Federal, incorreto afirmar que:
a) est ele jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar
que definir os servios tributveis.
b) esta lei complementar pode, no entanto, definir como tributveis pelo ISS
servios que, ontologicamente, no sejam servios.
c) no conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir
aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto.
d) a lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS,
realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em
matria tributria, entre as pessoas polticas.
e) referida lei complementar vai ao encontro do pacto federativo, princpio
fundamental do Estado e da Repblica.
Questo 32 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010
De acordo com a Constituio Federal, compete aos municpios instituir

tributos sobre:
31990998828
a) a propriedade de veculos automotores licenciados em seu territrio.

b) a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens imveis ou direitos
a eles relativos, situados em seu territrio.
c) operaes relativas a prestaes de servios de transporte intermunicipal.
d) a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio.
e) a propriedade territorial rural.

A progressividade no tempo das alquotas do IPTU imposto sobre a

propriedade predial e territorial urbana, de competncia dos Municpios e do
Distrito Federal, prevista na Constituio Federal, como medida de poltica
pblica que busca dar efetividade funo social da propriedade, caracteriza-
se pela
a) seletividade.
b) parafiscalidade.
c) capacidade contributiva.
d) extrafiscalidade.
e) essencialidade.
O IPTU imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, de

competncia dos Municpios e do Distrito Federal, possui as seguintes
caractersticas, exceto:
a) pode ser progressivo em razo do valor venal do imvel, o que permite
calibrar o valor do tributo de acordo com ndice hbil mensurao da
essencialidade do bem.
b) a progressividade de sua alquota, com base no valor venal do imvel, s
admissvel para o fim de assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade urbana.
c) inconstitucional a lei do municpio que reduz o imposto predial urbano
d) pode ter diversidade de alquotas no caso de imvel edificado, no
edificado, residencial ou comercial.
e) no se admite a progressividade fiscal decorrente da capacidade econmica
do contribuinte, dada a natureza real do imposto.
31990998828
A Constituio traa uma dupla progressividade para o IPTU, quais sejam,

progressividade em razo do imvel e em razo do tempo.
A cobrana do Imposto Predial e Territorial Urbano em alquotas diferenciadas

em razo da destinao dos imveis no afronta a Constituio da Repblica.

inconstitucional a lei do municpio que reduz o imposto predial urbano sobre

imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro.
inconstitucional a incidncia do ISSQN sobre operaes de locao de bens

mveis.
Questo 39 FGV/ICMS-RJ/2010
inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de

transmisso inter vivos de bens imveis ITBI, com base no valor venal do
imvel.
relativamente a trs quartos do valor a ser distribudo.
Questo 41 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
Pertencem aos municpios 50% do produto da arrecadao do imposto da

Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles
situados, mas apenas na hiptese de os prprios municpios realizarem a
cobrana e a fiscalizao do imposto.
Compete Unio instituir o imposto sobre renda e proventos de qualquer

natureza, mas pertence aos estados e ao DF o produto da arrecadao desse
imposto, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
31990998828
tais entes federativos, suas respectivas autarquias e fundaes.
Questo 43 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012
Assinale a opo correta a respeito da repartio das receitas tributrias.

a) Apesar de constar no texto constitucional a expresso repartio das
receitas tributrias, a CF prev apenas a repartio dos impostos arrecadados,
excludos da repartio os demais tributos.
b) As receitas tributrias devem ser repartidas sempre, de forma direta, entre
as pessoas polticas destinatrias, sendo expressamente vedado na CF o
repasse a qualquer fundo de participao vinculado aos entes federativos.

c) Pertencem aos municpios cinquenta por cento do produto da arrecadao

do imposto do estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados
em seu territrio.
d) A determinao constitucional de repartio das receitas tributrias infirma
o pacto federativo.
e) De acordo com o princpio federativo adotado pela CF, a Unio, os estados,
o DF e os municpios devero realizar repasses e repartir suas respectivas
receitas tributrias.
Questo 44 CESPE/DPU/2010 - Adaptada
Suponha que o governo federal pretenda criar novo imposto. Acerca dessa
situao, dos impostos da Unio, dos estados, dos municpios e da repartio
das receitas tributrias, julgue o item a seguir: considerando-se que o referido
imposto seja criado, 20% do produto da arrecadao devem, necessariamente,
ser destinados aos estados-membros e ao Distrito Federal.
Questo 45 CESPE/DPE-AL/2009
Os municpios tm participao direta quanto ao produto da arrecadao do

imposto da Unio sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incidente
e pelas fundaes que institurem ou mantiverem.
Questo 46 FCC/SEFAZ-SP-Fiscal de Rendas/2013
O Estado de So Paulo concedeu benefcio fiscal s indstrias fabricantes de

lanchas, j instaladas em seu territrio, a fim de que estas no transferissem
suas fbricas para Estado vizinho, que tambm concedia benefcios a este
setor. Em razo direta deste benefcio, a Prefeitura de Lancharia, Municpio que
concentra os fabricantes de lanchas no Estado, concluiu que haveria reduo
31990998828
no repasse do ICMS feito pelo Estado de So Paulo. Inconformada com esta

situao, a Municipalidade ajuizou ao judicial a fim de que no houvesse
reduo no repasse do ICMS em decorrncia deste benefcio fiscal.
Em face da situao hipottica apresentada e do ordenamento jurdico vigente:
a) aos Municpios pertencem 20% do ICMS arrecadado pelos Estados,

portanto, eventual reduo na arrecadao do ICMS em funo de benefcio
fiscal acarreta diminuio nos repasses aos Municpios.
b) a reduo dos repasses de ICMS decorrer do fato de que o montante
arrecadado pelo Estado e repartido aos Municpios ser menor, e no
propriamente do fato de os estabelecimentos fabricantes de lanchas estarem
estabelecidos no Municpios de Lancharia.

c) a reduo do repasse do ICMS arrecadado pelo Estado ao Municpio em que

tenha sido praticado o fato gerador isento em funo de concesso de
benefcio fiscal no fere as previses constitucionais de repartio de receitas
tributrias, pois conceder benefcios fiscais relativamente ao ICMS est dentro
da competncia tributria dos Estados.
d) as parcelas de receita pertencentes aos Municpios sero creditadas na
razo de trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas
realizadas em seus territrios, e at um quarto, de acordo com o que dispuser
Lei Complementar.
e) aos Estados permitida a reteno dos recursos atribudos aos Municpios,
sendo inclusive permitido aos Estados condicionarem esta entrega ao
pagamento de seus crditos, exceto os de suas autarquias.
Questo 47 FCC/TRF-Analista Judicirio/2012
Analise:
I. 20% (vinte por cento) do produto da arrecadao do imposto que a Unio
pode instituir no exerccio de sua competncia tributria residual.
II. 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do imposto do
Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
Para os fins da repartio das receitas tributrias, esses percentuais so
pertencentes, dentre as esferas de organizao poltico-administrativa,
respectivamente,
a) ao Distrito Federal e Unio.
b) aos Estados e Unio.
c) aos Municpios e ao Distrito Federal.
d) aos Municpios e Unio.
e) aos Estados e aos Municpios.
Questo 48 FCC/ICMS-SP/2013 31990998828
Ao dispor sobre a repartio de receitas tributrias entre os entes da

Federao, a Constituio da Repblica estabelece que pertence aos Municpios
a) 50% do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
b) a totalidade do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, quando
os Municpios optarem, na forma da lei, por sua fiscalizao e cobrana, desde
que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia
fiscal.

c) 10% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre produtos

industrializados, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de
produtos industrializados.
d) 50% do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre transmisso
causa mortis e doao, relativamente a fatos geradores ocorridos em seus
territrios.
e) 29% do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel, devendo
ser observada a destinao ao financiamento de programas de infraestrutura
de transportes.
A Lei Complementar tem grande importncia no Sistema Tributrio Nacional.

De acordo com a Constituio Federal de 1988, por meio desse instrumento
so previstas as percentagens de repartio de receita tributria entre a Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios.
Considerando a repartio constitucional de receitas tributrias, correto

afirmar que
a) o municpio fica com cem por certo do produto arrecadado, quando fiscaliza
e arrecada o ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, imposto de
competncia da Unio.
b) compete ao Municpio de origem da ocorrncia do fato gerador 25% do
produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas ao
ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.
c) pertence aos Municpios 50% do produto da arrecadao do IR - Imposto de
Renda, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
31990998828
eles, suas autarquias e fundaes que institurem e mantiverem.

d) a Unio entregar ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito
Federal 27,5% do produto da arrecadao do IR - Imposto de Renda incidente
e fundaes que institurem e mantiverem.
e) a Unio entregar aos Estados e Distrito Federal 10% do produto da
arrecadao do IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados, pelos fatos
geradores ocorridos em seus territrios.

A Constituio Federal de 1988 cuida da repartio de receitas tributrias do

ICMS da seguinte forma:
I. cinquenta por cento do produto da arrecadao pertencem aos Municpios.
II. trs quartos, no mnimo, do que destinado aos Municpios ser devido na
proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios.
III. at um quarto do que destinado aos Municpios ser creditado conforme
dispuser lei estadual.
IV. lei estadual poder utilizar-se de critrios a serem preenchidos pelos
Municpios para realizar a repartio de receita do ICMS.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I e II.
b) I, II e III.
c) I e III.
d) II, III e IV.
e) II e IV.
arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que o produto
da arrecadao do ITR seja dividido entre Estados e Municpios, relativamente
aos imveis neles situados, exceto se o Municpio fiscalizar e cobrar o referido
imposto.
arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que a Unio
entregue 50% (cinquenta por cento) do produto da arrecadao do IPI aos
31990998828
Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas

exportaes de produtos industrializados.
arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que seja
vedada a reteno entrega dos recursos atribudos a partir das receitas
tributrias aos Estados, Municpios e ao DF, exceto adicionais e acrscimos

arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que caiba
lei ordinria disciplinar os aspectos relativos repartio de receitas
tributrias.
arts. 157 a 161. correto afirmar que a Constituio determina que pertenam
aos Municpios 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do
ICMS do Estado sobre a circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.

seus recursos so rateados segundo critrios estabelecidos em resoluo do
Senado Federal.
Com relao ao Fundo de Participao dos Municpios correto afirmar que o

clculo de suas quotas compete ao Tribunal de Contas da Unio.
Questo 59 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013-Adaptada
31990998828

relativamente a, no mnimo, trs quartos do valor a ser distribudo.
A Unio entregar ao Fundo de Participao dos Municpios o produto da

arrecadao do imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e fundaes que institurem e mantiverem.

Pertence aos Municpios o produto da arrecadao do imposto sobre a

propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios.

constitudo por vinte e um inteiros e cinco dcimos do produto da arrecadao
do Imposto de Renda (IR) e do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Questo 63 ESAF/Agente Tributrio-MT/2002
Dos impostos arrecadados pelos Estados, pertencem aos Municpios cinqenta

por cento (50%) do produto da arrecadao do imposto sobre operaes
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS.
Questo 64 ESAF/APOFP-SP/2009
A Emenda Constitucional n. 43, de 2003, que estabeleceu a participao dos

Estados e do Distrito Federal na arrecadao da CIDE, auto-aplicvel.
Pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os

rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes
pblicas e autarquias).
Questo 66 ESAF/SEFAZ-CE/2007 31990998828
Pelo menos cinquenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial

pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.
Parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence aos

estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta por
cento desse montante aos seus municpios.

Cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o ouro
como ativo financeiro pertencem Unio.
31990998828

4 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1 Correta 24 Errada 47 Letra E

2 Errada 25 Letra E 48 Letra B
3 Letra D 26 Correta 49 Errada
4 Errada 27 Correta 50 Letra A
5 Correta 28 Letra B 51 Letra D
6 Errada 29 Letra D 52 Errada
7 Correta 30 Correta 53 Errada
8 Errada 31 Letra B 54 Errada
9 Errada 32 Letra D 55 Errada
10 Letra B 33 Letra D 56 Correta
11 Correta 34 Letra C 57 Errada
12 Errada 35 Correta 58 Correta
13 Letra C 36 Correta 59 Correta
14 Letra C 37 Errada 60 Errada
15 Letra C 38 Correta 61 Errada
16 Errada 39 Correta 62 Errada
18 Errada 41 Errada 64 Errada
19 Correta 42 Correta 65 Errada
20 Errada 43 Letra C 66 Correta
23 Letra D 46 Letra B - -
31990998828

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Aula 05

Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

AULA 05: Impostos de Competncia dos Municpios

Observaes sobre a Aula

Ol, amigos! Tudo bem?

com grande satisfao que iniciamos mais uma aula aqui no

Hoje estudaremos os impostos de competncia dos Municpios.

E ento, vamos comear?

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 73

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

1 - IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS MUNICPIOS

Conforme o nosso cronograma, ainda nos resta estudar na aula de hoje

Comecemos pelo IPTU...

1.1 Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU)

O IPTU incide sobre propriedades imobilirias da mesma forma que o

considerado imposto com finalidade fiscal, representando boa

No tocante aos princpios constitucionais, o IPTU fica sujeito tanto

Antes de partirmos para o prximo tpico, no custa relembrar o texto

Smula STJ 160 defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante

1.1.1 Progressividade Fiscal e Progressividade Extrafiscal

O art. 182 da CF/88 confere ao Poder Pblico municipal a competncia

Com base nesse propsito, o 4 do prprio art. 182 facultou ao Poder

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2 de 73

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Para que seja possvel exigir o IPTU progressivo,

Trata-se, portanto, da progressividade extrafiscal do IPTU, cujo objetivo

Destaque-se que existe a previso para tal progressividade desde a

Com o advento da EC 29/00, tornou-se possvel a progressividade das

Portanto, se a progressividade ocorre com base no valor dos imveis,

Nesse ponto da aula, eu preciso que voc se lembre do eu disse, ao

Vamos ver o entendimento do STF sobre essa confuso?

Smula STF 668 - inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido,

Ou seja, para o STF, antes da EC 29/00 s era possvel a progressividade

Cumpre-nos ressaltar que, para o STF, inconstitucional a

Smula STF 589 - inconstitucional a fixao de adicional progressivo do

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 3 de 73

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Para finalizar o tpico, vamos montar um esquema sobre o assunto:

Progressividade Com base no valor

Progressividade Desde 1988

1.1.2 Fato Gerador

Com o intuito de entender qual o fato gerador do IPTU, vejamos o que

Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade

Ao estudar o ITR, vimos o conceito de imvel por natureza, que

Contudo, h que se destacar que o IPTU no incide apenas sobre o

Ademais, de acordo com entendimento esposado pela Segunda Turma do

restrio administrativa consistente na proibio de construir (nota non

Resta-nos saber quando o imvel estar localizado na zona urbana do

Vamos, portanto, rever novamente a redao do art. 32:

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 4 de 73

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade

1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a

2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou

Voc precisa memorizar o seguinte:

A definio do fato gerador contida no caput;

1.1.3 Base de Clculo e Alquotas

Vamos ver o que o CTN diz sobre a base de clculo do IPTU?

Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 5 de 73

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera