Você está na página 1de 82

Aula 02

Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)


Professor: Fbio Dutra

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

AULA 02: Limitaes ao Poder de Tributar


(Imunidades)

SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Imunidades 02
Espcies de Imunidades Tributrias 15
Outras Espcies de Imunidades Tributrias 58
Lista das Questes Comentadas em Aula 64
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 81

Observaes sobre a Aula

Ol, amigo (a), tudo bem?

Est pronto para mais uma aula? O assunto a ser tratado hoje
continuidade do que vimos na aula anterior. Dando prosseguimento ao estudo
das limitaes ao poder de tributar, estudaremos as imunidades tributrias.

Fiz o mximo possvel para tornar o contedo bastante claro, sem exigir
conhecimento prvio de outros temas do Direito Tributrio. Quando isso se
fizer necessrio, fazemos uma breve explicao do assunto.

Caso voc sinta dificuldade em compreender algum conceito, no deixe


de nos notificar. O objetivo trazer a voc uma aula 100%
compreensvel!
31990998828

Fique atento forma como a FCC est cobrando os temas desta aula e
veja que as questes tornam-se repetitivas, o que nos diz muito sobre como
ser nossa prova, no mesmo?

Chega de papo! Vamos comear?

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

1 - IMUNIDADES

O tema que ser tratado nesta aula de suma importncia para


concursos pblicos. As bancas adoram cobrar imunidades tributrias nas
provas de Direito Tributrio.

Desta forma, vamos abordar o assunto no grau de profundidade que ele


merece, com o intuito de deix-lo totalmente preparado para qualquer prova
sobre o assunto.

Assim, iniciaremos explicando o conceito de imunidade, iseno e no


incidncia. Posteriormente, sero abordadas as classificaes doutrinrias das
imunidades. Por fim, vamos estudar as imunidades em espcie! Vocs vero
que o assunto bem tranquilo, embora tenha certa riqueza de jurisprudncia.

Antes de estudarmos as imunidades, gostaria de deixar claro que,


embora se trate de uma dispensa constitucional do pagamento de tributos, a
imunidade no exime certo ente das obrigaes acessrias institudas
pela legislao tributria.

Nesse sentido, para o STF (RE 250.844), exigir de entidade imune a


manuteno de livros fiscais consentneo com o gozo da imunidade
tributria (...). A manuteno de livros fiscais um exemplo de obrigao
acessria.

A grosso modo, podemos dizer que as obrigaes acessrias so


condutas impostas ao contribuinte, que no possuem carter pecunirio,
criando obrigaes de fazer ou deixar de fazer algo no interesse da
arrecadao e fiscalizao. No se preocupe com detalhes por ora, pois isso
tema de outra aula.

Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa


jurdica no est dispensada de cumprir obrigaes
31990998828

acessrias e de se submeter fiscalizao tributria.

Vamos, ento, estudar o tema Imunidades.

1.1 - Conceito de Imunidade, Iseno e No Incidncia

A fim de compreendermos com exatido a diferena entre os conceitos


de imunidade, iseno e no incidncia, necessrio que entendamos
primeiramente o que vem a ser incidncia tributria.

Quando uma lei institui determinado tributo, ela prev os elementos


essenciais para que seja possvel sua cobrana (hiptese de incidncia, sujeitos
ativo e passivo, base de clculo e alquota).

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Veja que a hiptese de incidncia, como elemento essencial na


instituio dos tributos, prev na lei uma situao que, ocorrida no mundo
real, dar origem ao fato gerador do tributo. Dessa forma, quando a
situao prevista em lei se concretizar, houve incidncia tributria
(ocorre o fato gerador). Ns j vimos superficialmente isso na aula anterior,
voc se lembra?

Agora que j sabemos o que incidncia tributria, o que poderia ser


considerado no incidncia? Podemos citar trs situaes:

A pessoa poltica no faz uso da competncia tributria que lhe foi conferida.
Podemos dizer que seria o caso de um tributo institudo pela metade, em que
o ente no prev todas as hipteses de incidncia capazes de gerar a
tributao;

A pessoa poltica no possui competncia tributria para determinar certas


situaes fticas como hiptese de incidncia. Esta hiptese se refere a
situaes que fogem do raio de incidncia daquele tributo. Por exemplo, o IPVA
no pode incidir sobre bicicletas;

A pessoa poltica barrada pela CF/88. Ou seja, h certo dispositivo


constitucional que inibe a possibilidade de o ente prever aquela situao como
hiptese de incidncia do tributo.

Observao: Competncia tributria o poder conferido pela Constituio


aos entes federados para institurem tributos (impostos, taxas etc.), sempre
por meio de lei. Como a CF/88 no cria tributos, o exerccio da
competncia tributria que torna possvel a cobrana dos tributos. O
tema ser estudado em outra aula.

Todas as trs situaes acima se referem no incidncia tributria.


Contudo, a ltima pode ser considerada como hiptese de no
incidncia constitucionalmente qualificada. Por tal motivo,
denominada IMUNIDADE. 31990998828

A imunidade pode ser considerada uma incompetncia


tributria.

Perceba, pela explicao inicial do tpico, que tanto na imunidade


propriamente dita como nas demais situaes que de no incidncia, no h a
ocorrncia do fato gerador. Guarde isso!

Precisamos nos atentar ainda para o conceito de iseno. Trata-se de


um benefcio fiscal concedido pelo ente poltico, por intermdio de lei.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 3 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Ou seja, a dispensa legal do pagamento do tributo, sendo considerada uma


deciso poltica.

Neste caso, h uma hiptese de incidncia prevista na lei que instituiu o


tributo, e, por esse motivo, o fato gerador ocorre. Contudo, o tributo no vem
a ser cobrado, pois a iseno uma hiptese de excluso do crdito tributrio.
No iremos nos aprofundar neste conceito por enquanto, para no ter o risco
de confundirmos. O momento ir chegar.

O que importa, por enquanto, saber que a iseno decorre do


exerccio da competncia tributria e o fato gerador do tributo chega a
ocorrer, e a obrigao tributria chega a existir. Isto , o ente poderia
cobrar aquele tributo, mas decide isentar os contribuintes, mediante a edio
de uma lei. Nesta aula, estamos adotando a doutrina clssica, pois o
posicionamento adotado pelo STF (ADI 286).

H divergncia doutrinria sobre a existncia ou no da obrigao


tributria nos casos de iseno.

A doutrina clssica, preconizada por Amlcar de Arajo Falco 1 , dentre


outros, defende que a iseno constitui apenas em dispensa legal do
pagamento do tributo, isto , o fato gerador ocorre, a obrigao tributria
chega a existir, mas no o crdito tributrio, tendo em vista que ocorre a sua
excluso, nos termos do art. 175, I, do CTN. Esta a linha adotada pelo STF
(ADI 286).

A doutrina mais moderna entende que, em casos de iseno, no h


ocorrncia do fato gerador, de forma que a obrigao tributria no chega a
existir. Nesta linha, De acordo com o autor Roque Antnio Carraza 2 , a
iseno pode ser definida como limitao legal do mbito de validade da
31990998828

norma jurdica tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que ele
surja de modo mitigado.

Dando continuidade ao nosso estudo, por outro lado, a imunidade uma


delimitao da competncia tributria, ou melhor, uma limitao constitucional
ao poder de tributar, posicionando-se ao lado dos princpios constitucionais
tributrios. Ou seja, existe um limite alm do qual o ente instituidor no

1
FALCO, Amlcar de Arajo. Fato gerador da obrigao tributria. 6 Edio. 2002. Pg. 66

2
CARRAZA, Roque Antnio. ICMS. 9 Edio. Editora Malheiros. 2003

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 4 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

pode tributar, por expressa disposio constitucional. Vimos tambm


que no ocorre o fato gerador neste caso.

Por ltimo, h que se ressaltar que no importa a terminologia utilizada


pela CF/88 para tratar das imunidades, visto que o simples fato de estar no
texto constitucional d ao instituto o ttulo de imunidade.

Neste sentido, o STF (RMS 22.192/DF) j decidiu que, embora o art.


195, 7, da CF/88, mencione a palavra isentas, a interpretao que deve
ser dada a de que se trata de verdadeira imunidade.

Repare que, embora diferenciamos no incidncia de


imunidade, esta est inserida dentro do conceito daquela,
com a ressalva de que foi prevista constitucionalmente.

Espero que o quadro abaixo possa auxili-los a entender melhor o que


dissemos at agora.

No Incidncia Imunidade Iseno

Situao no Limitao ao poder Opo poltica do


prevista na lei de tributar; ente tributante;
instituidora ou
impossvel; Previso no texto Previso em norma
constitucional; infraconstitucional;
No h norma que
preveja; No ocorre fato Ocorre fato gerador;
gerador;
No ocorre fato
gerador;

Por fim, cabe destacar o conceito de alquota zero, que mais uma
31990998828

hiptese em que o tributo acaba no sendo cobrado. Nesse caso, ocorre


o fato gerador, contudo, o valor do tributo nulo, j que a alquota zero.
Isso ocorreria, por exemplo, se o Governo Federal decidisse reduzir a alquota
de Imposto de Importao a zero sobre determinados produtos essenciais ao
Pas.

1.2 Classificao das Imunidades Segundo a Doutrina

Neste tpico, iremos abordar as principais classificaes das imunidades


adotadas pela doutrina. medida que expusermos uma classificao, traremos
exemplos estatudos na prpria CF/88, com o objetivo de facilitar a absoro
do assunto.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 5 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

1. Classificao quanto ao parmetro para concesso: subjetivas,


objetivas ou mistas

A Constituio Federal, ao instituir as imunidades, pode adotar como


parmetro tanto as pessoas (imunidade subjetiva) quanto as coisas
(imunidade objetiva). Podemos ter ainda imunidades que consideram as coisas
e as pessoas ao mesmo tempo, sendo estas denominadas imunidades mistas.

As imunidades subjetivas podem ser exemplificadas pela imunidade


recproca. De acordo com o art. 150, VI, a, da CF/88, vedado Unio, aos
Estados, ao DF e aos Municpios instituir impostos sobre o patrimnio, a renda
ou servios, uns dos outros. Observe que a imunidade direcionada a pessoas
polticas, mas no o s empresas privadas, por exemplo. Com isso, fica
clara a importncia que tem a pessoa para se definir se haver ou
no imunidade.

Cabe observar que a imunidade subjetiva no exime as pessoas por ela


abrangidas da responsabilidade pela reteno de tributos, caso estejam
designadas pela lei. Sendo assim, a Unio fica, a ttulo de exemplo,
responsvel pela reteno do imposto de renda incidente sobre os
rendimentos de seus servidores, pois estes no so imunes.

Observao: Responsvel tributrio, como veremos em momento oportuno,


a pessoa que, embora no tenha relao pessoal com a situao que fez
surgir o fato gerador, est a ela ligada por expressa disposio legal.

Ainda que esteja imune, a pessoa pode estar sujeita


por meio de lei a fazer reteno e recolhimento dos
tributos devidos por outrem.

Temos aqui mais um exemplo obrigao acessria:


o fato de a empresa estar obrigada a descontar os
tributos devidos por terceiros e recolh-los. Veja que no
h encargo financeiro, mas to somente a obrigao de
31990998828

fazer algo.

No que se refere s imunidades objetivas, o exemplo amplamente


utilizado o da imunidade cultural. De acordo com o art. 150, VI, d, da CF/88,
vedado a todos os entes federativos instituir impostos sobre os livros,
jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Desta forma, no
importa qual pessoa esteja vendendo um jornal, por exemplo. O que
relevante para a aplicao da imunidade o bem que est sendo
objeto de comercializao.

Por ltimo, as imunidades mistas podem ser ilustradas pela imunidade


que impede a incidncia do Imposto sobre Propriedade Territorial Rural sobre
as pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 6 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

que no possua outro imvel. Atente para o fato de que as glebas rurais
constituem o aspecto objetivo, e o fato de seu proprietrio no poder possuir
outro imvel revela o aspecto subjetivo da referida imunidade.

At aqui, tudo compreendido? Passemos, pois, para a segunda


classificao.

2. Classificao quanto origem: ontolgicas e polticas

As imunidades ontolgicas so aquelas que decorrem do princpio da


isonomia e do pacto federativo. Ou seja, so imunidades que, ainda que
no houvesse sua previso constitucional, existiriam.

Nesse sentido, podemos adotar como exemplo a imunidade recproca.


Repare que tal imunidade busca preservar a autonomia financeira dos entes
federativos, protegendo, por isso mesmo, o pacto federativo.

Por outro lado, as imunidades polticas so aquelas que s existem


por deciso expressa do legislador constituinte. Isso no quer dizer que
elas no protegem outros princpios constitucionais. Por exemplo a imunidade
cultural impede a cobrana de imposto sobre os livros, jornais, peridicos e o
papel destinado sua impresso.

3. Classificao quanto forma de previso: explcitas ou


implcitas

Configuram-se explcitas as imunidades expressas no prprio


texto constitucional. Trata-se das hipteses que o legislador j previu, no
momento da elaborao da Constituio Federal.

possvel tambm que algumas imunidades no tenham sido


reconhecidas expressamente, mas, por decorrerem de princpios
constitucionais, a jurisprudncia passe a aceit-las da mesma forma que as
que esto confeccionadas na CF. A essas imunidades, a doutrina
denominou implcitas. At o momento, no temos exemplos de
31990998828

imunidades implcitas.

Perceba que podemos fazer uma interligao entre o que foi visto aqui e
o que vimos na classificao quanto origem das imunidades. As imunidades
polticas so sempre explcitas, pois necessariamente devem estar
previstas no texto da Constituio.

Por outro lado, vimos que as imunidades ontolgicas, ainda que no


fossem previstas na CF, existiriam. Desta maneira, podemos afirmar que
tais imunidades podem ser tanto explcitas como implcitas.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 7 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

4. Classificao quanto necessidade de regulamentao:


incondicionadas e condicionadas

Esta classificao diz respeito necessidade de que a imunidade, para


surtir efeitos no mundo concreto, esteja regulamentada por norma
infraconstitucional, ou seja, por leis.

Neste contexto, se as imunidades forem incondicionadas, como, por


exemplo, a imunidade recproca, no h necessidade de edio de lei,
produzindo efeitos imediatamente.

Devemos lembrar que tambm h as imunidades condicionadas, que so


aquelas que dependem de regulamentao por lei, para que possam produzir
efeitos. Como exemplos, podemos citar a imunidade prevista no art. 150, VI,
c, da CF/88. Trata-se da imunidade referente s instituies de educao e
assistncia social sem fins lucrativos. Estas s podero gozar da benesse
constitucional, caso haja regulamentao legal.

Recuperando os seus estudos de Direito Constitucional, podemos dizer


que as imunidades condicionadas constituem normas de eficcia
limitada, pois se faz necessria uma regulamentao infraconstitucional.

5. Classificao quanto ao alcance: gerais e especficas

Em alguns casos, o legislador constituinte optou por incluir vrios


tributos e todos os entes federativos dentro de certas imunidades. Por
exemplo, a imunidade recproca veda a instituio de diversos impostos (sobre
patrimnio, renda ou servios) e tal vedao extensiva Unio, aos Estados,
ao DF e aos Municpios. Neste caso, tal imunidade denominada geral ou
genrica.

Todas as imunidades previstas no art. 150, VI, da CF/88


so consideradas genricas.
31990998828

Por outro lado, em algumas situaes, as imunidades so mais restritas,


alcanando tributos especficos e, por consequncia, apenas o ente competente
para institu-los. Cite-se, por exemplo, o caso da imunidade concedida ao IPI
sobre operaes de exportao (art. 153, 3, III). Tal imunidade pode ser
denominada especfica, tpica ou especial.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 8 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 01 FCC/MPE-PA-Promotor de Justia/2014

Sobre a Lei Complementar n 87/96 - Lei Kandir, correto afirmar que institui
imunidades tributrias relativas ao ICMS dos Estados e Distrito Federal, dentre
elas as operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial e operaes de arrendamento mercantil, no
compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio.

Comentrio: A Lei Kandir tratou de diversos assuntos relacionados ao ICMS.


Contudo, no necessrio conhecer nada sobre isso para que voc acerte a
questo acima. Basta saber que a imunidade tributria definida apenas em
norma constitucional. Portanto, lei complementar no pode instituir imunidades
tributrias relativas ao ICMS ou a qualquer outro tributo. Questo errada.

Questo 02 FCC/TJ-PE-Titular de Servios de Notas e de


Registros/2013

A imunidade tributria

a) pode vir definida em lei ou na Constituio Federal, mas nunca em decreto.


b) para ser concedida depende de requerimento do interessado autoridade
administrativa competente.
c) pode ser criada por lei do ente competente para instituir o tributo, podendo
ser em carter geral ou em carter especfico.
d) prevista na Constituio Federal, que fixa as hipteses de incompetncia
para o ente instituir o tributo nas situaes por ela definidas.
e) prevista na Constituio Federal, mas sua aplicao depende sempre de
despacho de autoridade administrativa fiscal competente que reconhea a no
31990998828

incidncia.

Comentrio:

Alternativa A: A imunidade tributria apenas pode ser definida na


Constituio Federal. Alternativa errada.

Alternativa B: A imunidade no fica sujeita deferimento por parte da


autoridade administrativa. Alternativa errada.

Alternativa C: Essa regra aplica-se iseno, mas no imunidade, visto que


esta s pode ser definida na CF/88. Alternativa errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 9 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Alternativa D: Realmente, a imunidade prevista na Constituio Federal,


fixando hipteses de incompetncia tributria para o ente instituir o tributo, ou
seja, traa limites ao poder de tributar dos entes federativos. Alternativa
correta.

Alternativa E: Embora seja realmente prevista na CF, sua aplicao


independe de despacho de autoridade administrativa. Alternativa errada.

Gabarito: Letra D

Questo 03 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010

Analisando os institutos da imunidade e da iseno, julgue os itens a seguir:

I. a iseno uma limitao legal do mbito de validade da norma jurdica


tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que surja de modo
mitigado (iseno parcial);
II. a imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que
impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou
em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas;
III. ambos os institutos, imunidade e iseno, levam ao mesmo resultado: o
no pagamento de tributo. Porm, os meios pelos quais isso ocorre so
totalmente diferentes. A imunidade d-se por meio da Constituio, a iseno
por meio de lei (ordinria ou complementar);
IV. a violao de dispositivo que contm iseno importa em ilegalidade e no
em inconstitucionalidade;
V. incorreto afirmar-se que a imunidade uma forma qualificada de no
incidncia.

Esto corretos apenas os itens:


a) I e II.
b) I, II, III e IV.
c) II, IV e V.
31990998828

d) I, II e IV.
e) III, IV e V.

Comentrio:

Item I: A iseno, como aprendemos, benefcio fiscal, concedido pelo


prprio ente competente para instituir o tributo. A consequncia da iseno
que o tributo no exigido ou o parcialmente. , portanto, limitao legal do
mbito de validade da norma tributria. Item correto.

Item II: A imunidade uma delimitao da competncia tributria, imposta


pela prpria Constituio Federal. Portanto, o item est correto.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 10 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Item III: De fato, em ambos os casos a consequncia o no pagamento de


tributo. Contudo, a imunidade sempre prevista em norma constitucional, ao
passo que a iseno advm de lei (ordinria ou complementar) ou at mesmo
medida provisria, embora o examinador no a tenha citado. Item correto.

Item IV: A violao a uma regra prevista em lei (iseno) acarreta


ilegalidade. Item correto.

Item V: A imunidade uma forma de no incidncia constitucionalmente


qualificada. Portanto, o item est errado.

Gabarito: Letra B

Questo 04 ESAF/AFRFB/2009

Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as


que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem
a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da
competncia a que tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) No-incidncia.
c) Iseno.
d) Alquota zero.
e) Remisso.

Comentrio: Vimos que quando o ente federado no faz uso da competncia


que foi a ele atribuda pelo legislador constituinte, ocorre a no incidncia. Veja
que a deciso poltica, tendo em vista que h a possibilidade de cobrana,
desde que haja previso legal do fato gerador. Sendo assim, a alternativa
correta a Letra B.

Questo 05 ESAF/AFRFB/2009
31990998828

A iseno causa de no incidncia tributria.

Comentrio: Poderamos dizer que a imunidade causa de no incidncia


tributria, mas no a iseno, pois neste caso ocorre o fato gerador. Questo
errada.

Questo 06 ESAF/AFRF/2005

Segundo a letra do Cdigo Tributrio Nacional, a iseno constitui mera


dispensa legal do pagamento do tributo.

Comentrio: Aprendemos durante a aula que a iseno constitui mera


dispensa legal do pagamento do tributo. Assim, o fato gerador ocorre e a

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 11 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

obrigao tributria chega a existir, mas o crdito tributrio excludo. A


obrigao tributria, portanto, no chega se tornar exigvel. Questo correta.

Questo 07 FCC/Ass. Jur.-TCE-PI/2009

Sobre imunidade tributria correto afirmar que s alcana impostos federais.

Comentrio: O conceito de imunidade na CF/88 no se restringe a impostos


federais. Tome-se, como exemplo, a imunidade recproca, que se estende aos
impostos sobre patrimnio, renda e servios de todos os entes federativos. A
questo est errada.

Questo 08 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011

Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa jurdica no est


dispensada de cumprir obrigaes acessrias e de se submeter fiscalizao
tributria.

Comentrio: Conforme entendimento esposado pelo STF, o fato de a pessoa


jurdica gozar de imunidade tributria no a exime da obrigao de cumprir
obrigaes acessrias. Questo correta.

Questo 09 INDITA/2015

De acordo com o STF, o fato de uma entidade de educao sem fins lucrativos
estar imune, por expressa disposio constitucional, no a exime do dever de
recolher o tributo, caso seja eleita, por lei, como responsvel pela obrigao
tributria.

Comentrio: A questo aborda o entendimento do STF sobre o tema. O fato


de estar imune no elide a necessidade de recolher o tributo, na condio de
responsvel tributrio. Para relembrar o conceito de responsvel tributrio, leia
o art. 128 do CTN. Questo correta. 31990998828

Questo 10 FCC/Ass. Jur.-TCE-PI/2009

Sobre imunidade tributria correto afirmar que equivale a incompetncia


tributria.

Comentrio: Sabemos que a imunidade tributria uma limitao


constitucional ao poder de tributar. O legislador constituinte desenhou os
limites fora dos quais os entes no poderiam tributar. Dessa forma, podemos
dizer que o que est fora dos limites da competncia tributria (as imunidades)
pode ser considerado incompetncia tributria. Portanto, correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 12 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 11 FCC/Ass. Jur.-TCE-PI/2009

Sobre imunidade tributria correto afirmar que difere da iseno, que


pressupe competncia do ente para sua concesso.

Comentrio: Exatamente. A iseno consiste no exerccio da competncia


tributria, pois o ente tributante, podendo cobrar o tributo, abre mo de seu
direito, ao conceder a iseno por intermdio de lei. A imunidade,
diferentemente, uma imposio constitucional que limita o poder de tributar.
Questo correta.

Questo 12 ESAF/SEFAZ/SP/2009

As imunidades tributrias so classificadas em:


a) ontolgicas e polticas.
b) proporcionais e progressivas.
c) diretas e indiretas.
d) cumulativas e no cumulativas.
e) vinculadas e no vinculadas.

Comentrio: A nica classificao acima que j estudamos e que realmente


existe a que divide as imunidades em ontolgicas e polticas. Se ainda
houver dvidas quanto a essa classificao, retorne e leia novamente o
assunto. A resposta a Letra A.

Questo 13 FGV/ICMS/RJ/2007

De acordo com o art. 150 da CRFB/88, vedado Unio, aos Estados, ao


Distrito Federal e aos Municpios instituir:
a) tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de
qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
31990998828

da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.


b) impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de
qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
c) impostos ou contribuies sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a
sua impresso.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 13 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

d) tributos e impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;


templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.
e) contribuies e tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a
sua impresso.

DICA DE PROVA: Quando voc se deparar com questes grandes, cujas


alternativas complementam o que foi dito no enunciado, muito provavelmente
a resoluo ser bastante simples, sendo necessrio apenas observar os
detalhes de cada uma delas.

Comentrio:

Alternativa A: O erro ampliar a imunidade aos tributos, quando, na


realidade, a imunidade do art. 150 da CF/88 se refere apenas aos impostos.
Item errado.

Alternativa B: Embora atualmente tenhamos mais uma imunidade prevista no


art. 150 da CF/88, a assertiva no se torna errada, pois de fato ainda continua
havendo tal vedao. Item correto.

Alternativa C: O erro dizer ou contribuies j que a imunidade prevista


no art. 150 da CF/88 se refere apenas aos impostos. Item errado.

Alternativa D: Uma das espcies de tributos so os impostos, o que j torna a


assertiva incoerente. Ademais, a CF/88, no art. 150, restringe a imunidade
apenas aos impostos. Item errado. 31990998828

Alternativa E: Uma das espcies de tributos so as contribuies, o que j


torna a assertiva incoerente. Ademais, a CF/88, no art. 150, restringe a
imunidade apenas aos impostos. Item errado.

Gabarito: B

Questo 14 ESAF/FTE-PA/2002

A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no


que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas
finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de iseno.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 14 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Comentrio: Como vimos, trata-se de hiptese no incidncia


constitucionalmente qualificada, denominada imunidade. Questo errada.

Questo 15 ESAF/SEFAZ/CE/2006

A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os


municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios,
denomina-se imunidade.

Comentrio: Realmente se trata de imunidade. Cabe destacar ainda que essa


imunidade denominada imunidade recproca. Questo correta.

Questo 16 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

As entidades que gozem de iseno ou imunidade tributria no so passveis


de fiscalizao, visto que a ao fiscalizadora constituiria abuso de poder do
agente fiscalizador.

Comentrio: No h excees quanto atividade de fiscalizao tributria.


Ainda que a entidade goze de imunidade ou mesmo de iseno, fica sujeita
fiscalizao, devendo, ainda, cumprir obrigaes acessrias a que estiver
submetida. Questo errada.

Questo 17 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013

Reputa-se de natureza poltica a imunidade tributria recproca.

Comentrio: A imunidade recproca um sustentculo do pacto federativo,


protegendo a autonomia financeira das entidades polticas. Sendo assim, ela
tem natureza ontolgica, e no poltica. Questo errada.

2 ESPCIES DE IMUNIDADES TRIBUTRIAS 31990998828

Neste tpico, abordaremos as principais imunidades de forma


aprofundada, e mencionaremos as demais, previstas fora do Captulo do
Sistema Tributrio Nacional, apenas para que voc tenha conhecimento da
existncia delas. Ok?

2.1 Imunidade Recproca

Mencionamos a imunidade recproca em vrios exemplos no estudo da


classificao doutrinria das imunidades, certo? Por esse motivo, creio que
vocs acabaram tendo uma noo do que se trata.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 15 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Na verdade, tal imunidade tambm denominada imunidade


intergovernamental existe para proteger a autonomia financeira dos entes
federados e, consequentemente, o pacto federativo. Podemos afirmar,
portanto, que ela configura uma clusula ptrea, no entendimento da
Suprema Corte (ADI 939).

Como viabilizada esta proteo que acabamos de dizer? Ora, de acordo


com o art. 150, VI, a, da CF/88, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre o patrimnio,
renda ou servios uns dos outros.

Voc precisa estar atento ao fato de que a nica espcie de tributo


abrangida por esta imunidade so os impostos. Alm disso, note que o
conceito ainda mais restrito: apenas os impostos sobre o patrimnio, renda
ou servios foram alcanados pela imunidade recproca.

Para entender o assunto que vamos estudar, necessrio que voc


conhea o conceito de contribuinte de direito e contribuinte de fato. Esse
tema toma relevncia em situaes nas quais as pessoas que arcam, de fato,
com o nus tributrio no so as mesmas que recolhem o tributo ao errio.
Isso ocorre nos denominados tributos indiretos.

Imaginemos que determinado cidado compra uma TV de LED em uma


loja de eletrodomsticos. Sobre a incidncia do ICMS nesta operao, a loja
eleita pela lei como contribuinte, e ela quem vai recolher tal imposto,
correto? No entanto, quem sofre o nus do tributo no a loja, mas sim a
pessoa fsica que adquiriu a TV. Isso ocorre, porque a loja simplesmente
acrescenta o custo daquele tributo no valor da TV.

Dessa forma, dizemos que contribuinte de direito aquele eleito


pela lei para recolher o tributo, e contribuinte de fato o que arca
realmente com o nus do tributo. Entendido?

Tudo isso ser visto com maiores detalhes em outras aulas. O


importante agora que voc saiba distinguir tais figuras, para entender com
31990998828

preciso o que ser dito a seguir.

Vejamos, ento, como o entendimento da Suprema Corte em relao


aplicabilidade da imunidade recproca sobre os tributos indiretos:

Ementa: TRIBUTRIO. ICMS. SERVIOS DE ENERGIA ELTRICA.


MUNICPIO. CONTRIBUINTE DE FATO. IMUNIDADE RECPROCA. ART. 150,
VI, A, DA CONSTITUIO. INAPLICABILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - A
imunidade do art. 150, VI, a, da Constituio somente se aplica ao
imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio ente
beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito. II - Como o
Municpio no contribuinte de direito do ICMS relativo a servios de energia

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 16 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

eltrica, no tem o benefcio da imunidade em questo, uma vez que esta


no alcana o contribuinte de fato. Precedentes. III Agravo regimental
improvido.

(STF, ARE 663.552-AgR/MG, Segunda Turma, Rel. Min. Ricardo


Lewandowski, Julgado em 28/02/2012)

Para a Suprema Corte (ARE 663.552), a imunidade recproca somente se


aplica se o ente beneficiado estiver na condio de contribuinte de direito, no
o alcanando como contribuinte de fato.

Vejam que quem faz o recolhimento do tributo, relativo aos servios de


energia eltrica, so as prprias prestadoras de servio, sendo elas
denominadas contribuinte de direito.

Por outro lado, a referida imunidade pode se aplicar em operaes


de importao de bens, quando o ente federado for o importador. Neste
caso, perceba que h a identidade do contribuinte de fato e do
contribuinte de direito, no havendo transferncia do nus tributrio
(STF, AI 518.405-AgR).

Alm destas situaes, podemos acrescentar que o STF (AI AgR/RS


174.808 e RE 196.415/PR) j considerou ilegtima a incidncia de IOF
sobre aplicaes financeiras dos entes federados, bem como a
tributao da renda resultante de tais aplicaes pelo IR.

O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no


impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado
pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal
tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as
demais medidas legais cabveis. (STF, RE 259.976-AgR). Para fins de
prova, interessante visualizarmos toda a emenda deste julgado, conforme se
transcreve abaixo:
31990998828

EMENTA: PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DECLARAO. PROPSITO


MODIFICATIVO. EXCEPCIONALIDADE AUSENTE. ALEGADA CONTRADIO.
INEXISTNCIA. ACRDO QUE TOMA COMO PREMISSA A VINCULAO DA
IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA ATIVIDADE ESSENCIAL DA
ENTIDADE PROTEGIDA. APLICAO AO PRODUTO DE OPERAES
FINANCEIRAS PARA AFASTAR O IOF.

1. Conforme assentado em uma srie de precedentes e no prprio acrdo


embargado, a imunidade tributria indiferente integral gratuidade dos
servios prestados e abarca os meios de existncia da entidade, ainda que
inconfundveis com a respectiva atuao institucional. 2. O benefcio no
ser aplicvel, dentre outros motivos, se ficar constatado (i) desvio
de finalidade ou (ii) risco concorrncia e livre iniciativa. 3. Tanto a

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 17 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

deciso agravada como o acrdo recorrido indicaram explicitamente que as


razes de recurso extraordinrio basearam-se em meras presunes, que
no so toleradas luz do devido processo legal de constituio do crdito
tributrio.

(...)

(STF, RE 259.976 AgR-ED/RS, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,


Julgado em 19/10/2010)

Observao: O caso concreto se referia imunidade recproca extensiva


OAB. Ainda hoje estudaremos mais detalhes sobre esta situao.

Ressalte-se ainda que, para o STF (ADI 2.024 e RE 364.202/RS,


respectivamente), a imunidade recproca no pode ser invocada para as
contribuies previdencirias e para as taxas. Sendo assim, por exemplo,
uma repartio federal poderia estar sujeita a pagar taxa pela coleta de lixo.

At aqui vimos a aplicabilidade da imunidade recproca aos entes


federados. No entanto, h que se lembrar de que esta limitao constitucional
ao poder de tributar extensiva a outras pessoas jurdicas, de acordo com
o art. 150, 2, da CF/88, a seguir transcrito:

Art. 150: (...)

2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s


fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.

A citada extenso denominada imunidade tributria recproca


extensiva por parcela da doutrina . Note que h uma restrio neste
pargrafo, que a necessidade de que o patrimnio, a renda e os servios das
referidas entidades estejam vinculados s finalidades essenciais ou s delas
31990998828

decorrentes. Perceba ainda que esta restrio no foi feita em relao


aos entes polticos, como demonstra a ementa do seguinte julgado:

"O julgado recorrido contempla a concluso de que a Unio no est


condicionada ao nus de comprovar vinculao do bem tributado a
uma finalidade pblica, o que somente ocorre nos casos das
autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico no
que se refere tributao do patrimnio, renda e servios vinculados
a suas finalidades essenciais. (...)

(STF, RE 635.012/RJ, Deciso Monocrtica, Rel. Min. Dias Toffoli, Julgado em


07/02/2013)

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 18 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

De qualquer modo, interessante destacar a jurisprudncia do STJ, no


sentido de que h presuno de que os imveis pertencentes s entidades
autrquicas se destinam aos seus fins institucionais:

PROCESSUAL CIVIL. IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. PRESUNO DE QUE O


IMVEL SE DESTINA AOS FINS INSTITUCIONAIS DA ENTIDADE
AUTRQUICA.
NUS DA PROVA EM CONTRRIO. INCUMBNCIA DO PODER TRIBUTANTE.
1. Conforme a jurisprudncia dominante do STJ, presume-se que o imvel
de entidade autrquica esteja afetado a destinao compatvel com
seus objetivos e finalidades institucionais. Portanto, o nus de provar
que o patrimnio da autarquia est desvinculado dos seus objetivos
institucionais e, portanto, no abrangido pela imunidade tributria prevista
no art. 150 da Constituio, recai sobre o poder tributante. Com efeito, assim
como cabe ao executado- embargante o nus da prova de sua pretenso
desconstitutiva, incumbe ao embargado, ru no processo de embargos
execuo, a prova do fato impeditivo, modificativo ou extintivo do direito do
autor. Precedentes citados.
2. Recurso especial no provido.

(STJ, Segunda Turma, REsp 1.335.220/RJ, Rel. Min. Mauro Campbell


Marques, Julgamento em 21/08/2012)

Para o STJ, o nus de provar que o patrimnio da


autarquia est desvinculado dos seus objetivos
institucionais do ente tributante.

Destaque-se que, muito embora o texto constitucional restrinja a


aplicao desta imunidade s autarquias e s fundaes pblicas, o
entendimento predominante no STF (RE 407.099/RS e AC 1.550-2) o de que
a benesse extensvel tambm s empresas pblicas (EP) e s sociedades de
economia mista (SEM) prestadoras de servio pblico de prestao
31990998828

obrigatria e exclusiva do Estado.

A princpio, voc poderia pensar que isso seria proibido pelo art. 173,
2, da CF/88, segundo o qual as empresas pblicas e as sociedades de
economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do
setor privado.

Contudo, o que deve ser considerado que existem dois tipos de EP e


SEM, isto , h aquelas exploradoras de atividade econmicas (sujeitas ao art.
173, da CF/88) e h as prestadoras de servios pblicos (sujeitas ao art. 175,
da CF/88). As nicas abrangidas pela imunidade recproca so as
prestadoras de servio pblico.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 19 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Nesse sentido, o STF j concedeu imunidade s seguintes EP e SEM:

Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) (STF, RE


407.099);
Infraero (STF, RE 524.615-AgR);
Companhia de guas e Esgoto de Rondnia (CAERD) (STF, AC
1.550-2/RO);
Companhia Docas do Estado de So Paulo (Codesp) (STF, RE
253.472)
Casa da Moeda do Brasil (CMB) (STF, RE 610.517)

Observao: Em 2014, tivemos mais trs decises favorveis imunidade


gozada pela ECT. Seno, vejamos:

Em 15/10/2014, o STF reconheceu a imunidade relativa ao IPTU incidente


sobre imveis de propriedade da ECT, bem assim os por ela utilizados.
Em 12/11/2014, o Plenrio do STF decidiu que no incide o ICMS sobre o
servio de transporte de bens e mercadorias realizado pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos ECT.
Em 26/11/2014, a Suprema Corte (ACO 879/PB) reafirmou sua
jurisprudncia a respeito da imunidade tributria relativa ao IPVA, gozada
pela ECT.

Alm dos casos acima citados, o entendimento do STF (RE 580.264/RS)


tem sido o de que as sociedades de economia mista prestadoras de aes e
servios de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal,
gozam da imunidade tributria prevista na alnea a do inciso VI do art. 150 da
Constituio Federal.

Ademais, seja qual for a forma de prestao do servio pblico, para o


STF (RE 285.716-AgR) irrelevante para definio da aplicabilidade da
imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade
desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal.
31990998828

Ressalte-se que a OAB entidade no integrante da administrao


pblica indireta tambm foi alcanada pela imunidade recproca, no
entendimento do STF (RE 259.976-AgR). De acordo com a Suprema Corte, a
OAB desempenha atividade prpria de Estado, motivo que faz com que
ela tambm esteja imune.

No entanto, o fato de a OAB estar inserida no seleto rol de entidades


abrangidas pela imunidade recproca, no faz com que a Caixa de Assistncia
dos Advogados, mesmo integrando a estrutura da OAB, esteja imune. Isto
ocorre porque a atividade da Caixa de Assistncia dos Advogados tem sua rea
de atuao voltada aos benefcios individuais dos associados (STF, RE
662.816/BA- AgR).

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 20 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

A OAB imune, mas a Caixa de Assistncia dos


Advogados no !

No que se refere delegao de servios pblicos (prestao por


particulares), cumpre destacar que se o patrimnio pertencer a um ente
federado, independentemente de estar ocupado por empresa
delegatria de servios pblicos, continua imune tributao (STF, RE
253.394/SP).

Contudo, a atividade delegada em si, caso seja exercida com


intuito lucrativo, no h que se falar em imunidade. o caso, por
exemplo, dos servios de registros pblicos, cartorrios e notariais, que,
por terem intuito lucrativo e serem devidamente remunerados, no
esto imunes (STF, ADI 3.089).

Por conta desse entendimento, faz-se necessrio transcrever trecho do


voto do Min. Joaquim Barbosa, no julgamento da ADI 3.089:

Nesse sentido, tanto os objetivos como os objetivos como os efeitos


do reconhecimento da aplicao da imunidade recproca so
passveis de submisso ao crivo jurisdicional, em um exame de
ponderao e proporcionalidade no bastando a constatao objetiva de
natureza pblica do servio que se est a tributar. (Trecho do Voto do
Min. Joaquim Barbosa)

(STF, ADI 3.089/DF, Pleno, Rel. Min. carlos Britto, Julgado em 13/02/2008)

O simples fato de o servio ter natureza pblica no


basta para ficar caracterizada a imunidade!
31990998828

Para concluir o tema, precisamos estudar a ltima norma que versa


sobre a imunidade recproca, que o 3 do art. 150, que diz o seguinte:

Art. 150: (...)

3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se


aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com
explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 21 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao


bem imvel.

Uma leitura atenta do dispositivo permite inferir que h duas hipteses


que escapam da abrangncia da imunidade recproca.

A primeira diz respeito a quando o patrimnio, a renda e os servios so


utilizados para explorao de atividades econmicas em concorrncia com os
empreendimentos privados. O que se deve ficar atento ao motivo que fez o
legislador constituinte inserir esta exceo, que o fato de no permitir que
haja concorrncia desleal. Ou seja, seria injusto que determinadas
entidades utilizassem da imunidade para concorrer no mercado, certo?

Essa vedao aplicvel aos entes de direito pblico,


pois as EP e SEM j possuem vedao prpria no art.
173, 2.

H que se destacar que o STF (RE 242.827) j decidiu que a imunidade


recproca extensiva alcana o INCRA autarquia federal -,
desobrigando-o de pagar ICMS sobre a explorao de unidade
agroindustrial. No entendimento do tribunal, a explorao ocasional e est
inserida no mbito de sua destinao social. Trata-se de um caso muito
especfico, mas bom que voc saiba que o STF assim j se posicionou.

A segunda hiptese afirma que a imunidade recproca no exonera o


promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel.

A situao se refere a quando uma pessoa particular (promitente


comprador) assina um contrato de compra e venda, adquirindo um imvel de
um ente imune. Lembre-se de que a mera assinatura do contrato no transfere
a propriedade do bem, mas o comprador passa a ter sobre o bem o
31990998828

direito real de aquisio de coisa alheia, bastando, segundo a CF/88,


para ser tributado normalmente.

Nesse contexto, o STF j sumulou o seguinte entendimento:

Smula STF 583 - Promitente-comprador de imvel residencial transcrito


em nome de autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 22 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Vamos esquematizar isso que vimos:

Patrimnio Extensiva a
IMUNIDADE
Impostos Renda autarquias e
RECRPOCA fundaes pblicas
Servios

No se aplica: No se aplica: EP e SEM Vinculao a


- Explor. Ativ. Econ. Taxas prestadoras finalidades
- Contrib. De fato Contr. Previd. de servio essenciais
pblico
- Caixa Assist. Adv.
- Serv. Cartoriais

Questo 18 FCC/ICMS-PE/2014

Os servios notariais e de registro, por serem exercidos em carter pblico,


por delegao do Poder Pblico, sujeitam-se imunidade tributria recproca.

Comentrio: O STF j decidiu que os servios de registros pblicos,


cartorrios e notariais, que, por terem intuito lucrativo e serem devidamente
remunerados, no esto imunes. Questo errada.

Questo 19 FCC/ICMS-PE/2014

A sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto


no abrangida pela imunidade tributria recproca.
31990998828

Comentrio: O STF j se manifestou no sentido da extenso da imunidade


tributria recproca s sociedades de economia mista prestadora de servios
pblicos. Assim, j foi concedida imunidade para a CAERD (Companhia de
guas e Esgoto de Rondnia), uma sociedade de economia mista prestadora
de servio pblico de gua e esgoto. Questo errada.

Questo 20 FCC/ICMS-PE/2014

As sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,


ainda que seu capital social seja majoritariamente estatal, no gozam da
imunidade tributria recproca.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 23 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Comentrio: O STF j decidiu que as sociedades de economia mista


prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja
majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria prevista na alnea a
do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Questo errada.

Questo 21 FCC/TRT-16 Regio Analista Judicirio/2014

Facundo, Auditor Fiscal da Receita Federal, pretende multar a Fundao Vida


e Paz, fundao instituda e mantida pelo Poder Pblico, haja vista que a
mesma jamais pagou imposto sobre seu patrimnio, renda e servios. Nesse
caso,
a) Facundo apenas pode cobrar tributo pelos servios exercidos pela fundao,
mas no sobre a renda e o patrimnio, os quais detm imunidade tributria.
b) correta a postura de Facundo, vez que a citada fundao no detm
imunidade tributria.
c) correta a postura de Facundo, pois apenas as autarquias possuem
imunidade tributria.
d) incorreta a postura de Facundo, vez que a fundao possui imunidade
tributria relativa aos impostos sobre seu patrimnio, renda e servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou as delas decorrentes.
e) Facundo apenas pode cobrar tributo sobre a renda da fundao, mas no
sobre seus servios e patrimnio, os quais detm imunidade tributria.

Comentrio: Sabemos que a imunidade recproca foi estendida s autarquias


s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou
s delas decorrentes, conforme determina o art. 150, 2, da CF/88. Portanto,
Facundo no pode multar a referida fundao, sob o fundamento de que tal
entidade jamais pagou imposto sobre seu patrimnio, renda e servios.

Gabarito: Letra D

Questo 22 FCC/ICMS-SP/2013 31990998828

A imunidade tributria recproca aplicvel s autarquias e empresas pblicas


que prestem inequvoco servio pblico, desde que distribuam lucros e tenham
por objetivo principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico.

Comentrio: No existe tal regra na CF/88 e nem mesmo na jurisprudncia


do STF, no sentido de que condicionar a concesso de imunidade distribuio
de lucros. Questo errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 24 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 23 FCC/ICMS-SP/2013

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a imunidade


recproca entre os Entes da Federao - Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios que garante a isonomia na distribuio de receitas tributrias.

Comentrio: No se nega que a imunidade recproca seja uma limitao


constitucional ao poder de tributar. Contudo, no tem por objetivo garantir a
isonomia na distribuio de receitas tributrias, mas sim proteger o pacto
federativo, preservando a autonomia financeira dos entes federados. Questo
errada.

Questo 24 ESAF/ATRFB/2012-Adaptada

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar


imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros. Isso, em
tese, impede lei de um Municpio atribuir Unio a condio de responsvel
pela reteno na fonte do imposto sobre servios.

Comentrio: A obrigao de reter na fonte o imposto sobre servios constitui


obrigao acessria. Ainda que a Unio seja imune aos impostos sobre o
patrimnio, a renda ou os servios dos demais entes, subsiste a referida
obrigao. Questo errada.

Questo 25 ESAF/ACE-MDIC/2012

Sobre a imunidade recproca, que a vedao constitucional instituio e


cobrana, por parte das pessoas polticas tributantes, de impostos sobre
Patrimnio, renda e servios uns dos outros, podem afirmar que:
a) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no da
espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de
Estado. 31990998828

b) no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio,


relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a
circunstncia de a atividade desempenhada pela empresa estar ou no sujeita
a monoplio estatal.
c) a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.
d) as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,
cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade
tributria recproca.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se, inclusive, s taxas.

Comentrio:

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 25 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Alternativa A: Foi justamente pelo fato de desempenhar atividade prpria de


Estado que fez com que o STF estendesse a imunidade recproca OAB. Item
errado.

Alternativa B: De acordo com a Suprema Corte, irrelevante a circunstncia


de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal, para
fins de aplicao da imunidade recproca. Item errado.

Alternativa C: Conforme prev o art. 150, 2, da CF/88, a imunidade


recproca extensiva s autarquias e s fundaes pblicas institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Item
errado.

Alternativa D: O posicionamento do STF o de que as sociedades de


economia mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social
seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade recproca. Item correto.

Alternativa E: De acordo com o texto constitucional, a imunidade recproca


somente se aplica aos impostos. O STF j decidiu expressamente que no se
estende s taxas, nem mesmo s contribuies previdencirias. Item errado.

Gabarito: Letra D

Questo 26 ESAF/AFRFB/2012

No tocante imunidade tributria recproca, assinale o nico item que no


corresponde ao entendimento do STF acerca do tema.
a) Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e
esgoto.
b) Sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,
cujo capital social seja majoritariamente estatal.
c) Empresa pblica a quem a Unio atribui a execuo de servios de
infraestrutura aeroporturia. 31990998828

d) Empresa pblica encarregada de manter o servio postal.


e) Caixa de Assistncia aos Advogados, vinculada Ordem dos Advogados do
Brasil.

Comentrio:

Alternativa A: J foi concedida imunidade para a CAERD (Companhia de


guas e Esgoto de Rondnia), uma sociedade de economia mista prestadora
de servio pblico de gua e esgoto. Item correto.

Alternativa B: J foi decidido pelo STF que as sociedades de economia mista


prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja
majoritariamente estatal, gozam da imunidade recproca. Item correto.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 26 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Alternativa C: O STF tambm j concedeu imunidade empresa pblica


INFRAERO. Item correto.

Alternativa D: A ECT tambm j foi alcanada pela referida imunidade, como


visto na aula. Item correto.

Alternativa E: O fato de a OAB estar inserida entre as entidades abrangidas


pela imunidade recproca, no faz com que a Caixa de Assistncia dos
Advogados, mesmo integrando a estrutura da OAB, esteja imune. Item errado.

Gabarito: Letra E

Questo 27 FCC/IESES-TJ-PB/2014

A imunidade recproca veda a instituio de impostos sobre o patrimnio,


renda ou servios de Unio, Estados e Municpios, excludo o Distrito Federal.

Comentrio: Todos os entes federados esto protegidos pela imunidade


recproca. Essa imunidade considerada genrica. Questo errada.

Questo 28 FCC/DPE-SP/2009

Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade


tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos,
ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de
prestao obrigatria e exclusiva do Estado.

Comentrio: A redao da assertiva est perfeita! Esse o entendimento do


STF (ACO 811-AgR). Questo correta.

Questo 29 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013


31990998828

A imunidade tributria recproca princpio garantidor da Federao, motivo


pelo qual no pode ser restringida nem mesmo por emenda constitucional.

Comentrio: Conforme estudamos, a imunidade recproca constitui clusula


ptrea. Por esse motivo, no possvel haver proposta de emenda
constitucional com o objetivo de abolir ou restringir tal princpio. Questo
correta.

Questo 30 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

A imunidade tributria recproca princpio garantidor da Federao, motivo


pelo qual no pode ser restringida nem mesmo por emenda constitucional.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 27 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Comentrio: A imunidade recproca considerada clusula ptrea por


proteger a autonomia dos entes federados e, consequentemente, a Federao.
Portanto, podemos dizer que no pode ser restringida nem mesmo por emenda
constitucional. Questo correta.

Questo 31 FD/INDITA/2015

Conforme jurisprudncia do STF, a imunidade recproca somente se aplica ao


imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio ente
beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito.

Comentrio: De acordo com o STF, a imunidade do art. 150, VI, a s


abrange o ente quando estiver na condio de contribuinte de direito. Como no
caso julgado pelo STF (663.552-AgR/MG), o municpio era contribuinte de fato,
a Suprema Corte decidiu que no haveria imunidade. Questo correta.

Questo 32 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013

O princpio da imunidade tributria recproca no pode, luz do


posicionamento firmado pelo STF, ser invocado na hiptese de contribuies
previdencirias.

Comentrio: A imunidade recproca aplicvel aos impostos, no podendo


ser invocado na hiptese de contribuies previdencirias. Questo correta.

Questo 33 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

O princpio da imunidade recproca, que veda Unio, aos estados, ao DF e


aos municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos
outros, no se aplica aos entes que compem a administrao indireta, como
autarquias e fundaes pblicas.
31990998828

Comentrio: A imunidade recproca extensiva s autarquias e fundaes


institudas e mantidas pelo poder pblico, observadas as condies previstas
no art. 150, 2, da CF/88. Questo errada.

Questo 34 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013

O princpio da imunidade tributria recproca no pode, luz do


posicionamento firmado pelo STF, ser invocado na hiptese de contribuies
previdencirias.

Comentrio: Questo bem tranquila. A imunidade recproca no se aplica s


contribuies previdencirias. Questo correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 28 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 35 INDITA/2015

De acordo com a Constituio Federal de 1988, vedado Unio, aos Estados,


ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tributos sobre patrimnio, renda
ou servios, uns dos outros .

Comentrio: Pegadinha de prova! O candidato fica com o texto constitucional


to gravado na memria, que, quando se depara com uma questo literal, j a
considera como correta, sem observar os pequenos detalhes. Perceba que a
vedao diz respeito apenas aos impostos, e no aos tributos como um
todo. Questo errada.

Questo 36 ESAF/PGFN/2012

Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto


no abrangida pela imunidade tributria recproca.

Comentrio: Conforme verificamos no caso da CAERD, as SEM prestadoras de


servio pblico de gua e esgoto esto abrangidas pela imunidade recproca. A
questo, portanto, est errada.

Questo 37 ESAF/PGFN/2012-Adaptada

A imunidade recproca, em alguns casos, pode ter como efeito colateral


relevante a relativizao dos princpios da livre concorrncia e do exerccio de
atividade profissional ou econmica lcita.

Comentrio: O entendimento do STF sobre a imunidade recproca amplo,


mas no ao ponto de permitir que empresas que praticam atividades
econmicas venham a ser abrangidas pela referida imunidade. Isso certamente
colocaria em risco o princpio da livre concorrncia. Dessa forma, a questo
est errada.
31990998828

Questo 38 ESAF/PROC.-TCE-GO/2007

A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica,


abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao
pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes
sobre seus carros.

Comentrio: Mais uma questo abordando esse assunto. Como estudamos,


empresas pblicas que exeram atividades econmicas no esto abrangidas
pela imunidade recproca. A questo est errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 29 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 39 ESAF/PGFN/2012

relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a


circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio
estatal.

Comentrio: Conforme entendimento do STF, irrelevante para definio da


aplicabilidade da imunidade recproca o fato de a atividade desempenhada pela
entidade estar sujeita ou no a monoplio estatal. Questo errada.

Questo 40 ESAF/PGFN/2012

O reconhecimento da imunidade tributria recproca s operaes financeiras


no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento
adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade
fiscal poder, sendo o caso, constituir o crdito tributrio e tomar as demais
medidas legais cabveis.

Comentrio: E a, candidato, questo correta? No! A autoridade no pode,


mas deve constituir o crdito tributrio. Nunca se esquea do pargrafo nico
do art. 142. Voc deve visualizar a questo, observando detalhes que
mencionam outros assuntos da disciplina! Questo errada.

Questo 41 INDITA/2015

Da mesma forma que o STF concedeu imunidade recproca OAB, por


desempenhar atividade prpria de Estado, a Corte tambm estendeu a
limitao constitucional Caixa de Assistncia de Advogados, por pertencer a
estrutura da OAB.

Comentrio: No esse o entendimento do STF. Para o Tribunal, a Caixa de


Assistncia de Advogados possui outra atividade, no sendo prpria de Estado,
mas do interesse individual de seus associados. Questo errada.
31990998828

Questo 42 ESAF/PGFN/2012

Tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao da


imunidade constitucional recproca so passveis de submisso ao crivo
jurisdicional, em um exame de ponderao, no bastando a constatao
objetiva da propriedade do bem.

Comentrio: Fique atento, pois as bancas no facilitam a vida do concurseiro.


A questo foi retirada, praticamente colada, do voto de um dos ministros, no
julgamento da ADI 3.089/DF. Questo correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 30 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 43 ESAF/ISS-RJ/2010

Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a


cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou
os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da
entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes
financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do
procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de
tomar as demais medidas legais cabveis.
b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais
ou s delas decorrentes.
c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas
prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem
atividade econmica em sentido estrito.
d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando
as contribuies.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de
bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem
(identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato).

Comentrio: Novamente, a ESAF refora o seu estilo copia e cola das


decises do STF (RE 259.976/RS). Vejamos:

Alternativa A: Como vimos em aula, esse o entendimento do STF, pois


havendo desvio de finalidade, perde-se a razo do benefcio tributrio. Item
correto.

Alternativa B: Assertiva que trata da extenso da imunidade recproca s


autarquias, prevista no art. 150, 2, da CF/88. Item correto.

Alternativa C: Vimos durante a aula que apenas as EP e SEM prestadoras de


31990998828

servio pblico podem estar abrangidas pela imunidade. Item errado.

Alternativa D: Realmente, estudamos que a imunidade recproca diz respeito


apenas aos impostos. Item correto.

Alternativa E: Tambm estudamos que, por haver identidade entre o


contribuinte de direito e o contribuinte de fato, subsiste a imunidade diante de
operao de importao realizada por ente pblico. Item correto.

Gabarito: C

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 31 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 44 CESPE/Juiz Federal/2007

A Unio, almejando facilitar o escoamento da produo nacional de


biocombustvel para o exterior, construiu estrutura porturia em imvel
integrante de seu domnio econmico, situado em determinado municpio
brasileiro. Para se viabilizarem as atividades do porto, os servios porturios
foram delegados pessoa jurdica de direito privado que se utiliza do acervo
patrimonial porturio pertencente Unio. Nessa situao, o referido
municpio no pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia,
contribuinte de taxa de limpeza urbana.

Comentrio: De acordo com o STF (RE 253.394/SP), o patrimnio continua


imune tributao pelo IPTU, sujeitando-se, obviamente cobrana de taxas,
pois estas no foram objetos da imunidade prevista no art. 150, da CF/88.
Questo correta.

Questo 45 FCC/ISS-SP/2007

A Constituio Federal estabelece que vedado Unio, aos Estados e aos


Municpios instituir tributos sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos
outros.

Comentrio: O nico erro da assertiva mencionar tributos em vez de


impostos. Questo errada.

Questo 46 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012

Em razo do princpio da imunidade recproca, vedado Unio, aos estados,


ao DF e aos municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios
uns dos outros, inclusive quando houver contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio.

Comentrio: Consoante o disposto no art. 150, 3, da CF/88, a imunidade


31990998828

recproca no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados


com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. Sendo assim, a questo
est errada.

2.2 Imunidade Religiosa

O art. 150, VI, b, da CF/88 veda que todos os entes federativos cobrem
impostos sobre os templos de qualquer culto. Levando em considerao o
disposto no art. 5, VI, da CF/88, podemos dizer que a liberdade de culto
um direito individual, o que faz com que a imunidade ora analisada se
configure uma clusula ptrea.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 32 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Verifica-se tambm que, pelo fato de o Brasil ser um pas laico, a


imunidade religiosa alcana todas as religies, sem qualquer distino.

A imunidade religiosa incondicionada! Grave isso!

H que se ressaltar, nesse contexto, que, da mesma forma como ocorre


com as demais imunidades inseridas no art. 150, VI, da Magna Carta, a
imunidade religiosa somente alcana os impostos, no sendo extensiva,
no entendimento do STF (RE 129.930), s contribuies sindicais.

Ainda seguindo o raciocnio do STF (RE 325.822), embora o texto


constitucional mencione que a imunidade protege os templos, devemos
entender que o legislador constituinte quis dizer que a vedao abrange
tambm o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as
finalidades essenciais da entidade religiosa.

Neste rumo, ainda que um imvel pertencente a determinada


entidade religiosa encontre-se alugado para terceiros, a imunidade
subsiste, pois embora a atividade exercida no esteja de acordo com o
disposto no art. 150, 4, da CF/88, para o STF, basta que os recursos
gerados estejam sendo vertidos para as finalidades essenciais de tais
entidades.

Ademais, a Suprema Corte (RE 578.562), dando entendimento extensivo


imunidade religiosa, entende que os cemitrios que consubstanciam
extenses destas entidades tambm so alcanados pela vedao
constitucional em tela.

Perceba que no so todos os cemitrios que esto


31990998828

abrangidos pela imunidade, mas apenas aqueles que so,


de fato, mera extenso da entidade religiosa.

Por fim, cabe-nos ressaltar a deciso do STF (RE 562.351) no sentido de


que a maonaria no alcanada pela imunidade religiosa, j que nas
lojas manicas no se professa qualquer religio.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 33 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Vamos ao nosso esquema:

Relacionados
com finalidades
essenciais RECURSOS
GERADOS

Patrimnio
IMUNIDADE Alcana Imveis
Impostos Renda Alugados a
RELIGIOSA Servios Terceiros

No se aplica: Cemitrios
Maonaria (Extenso)

Questo 47 FCC/TJ-PE-Juiz/2013

A imunidade sobre o templo de qualquer culto apenas alcana os impostos,


sendo devidas, portanto, as taxas e contribuio de melhoria incidentes sobre
o imvel destinado ao templo.

Comentrio: De fato, a imunidade religiosa (sobre templos de qualquer culto)


alcana to somente os impostos, sendo devidas as taxas e contribuies de
melhoria incidentes sobre as entidades religiosas. Questo correta.

Questo 48 FCC/ICMS-SP/2013
31990998828

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a imunidade aos


impostos, taxas e contribuies de melhoria dos templos de qualquer culto.

Comentrio: A imunidade religiosa restringe-se apenas aos impostos, no


alcanando as taxas e contribuies de melhoria. Questo errada.

Questo 49 CESGRANRIO/Advogado-Casa da Moeda/2009

Os papis necessrios publicao dos jornais e peridicos esto abrangidos


pela chamada imunidade tributria recproca.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 34 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Comentrio: A questo tenta confundir o candidato, misturando os conceitos


da imunidade recproca que subjetiva com as caractersticas da
imunidade cultural. Questo errada.

Questo 50 CESPE/Delegado/RN/2009

Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso


no esto abrangidos pela imunidade tributria prevista na CF, uma vez que as
normas que tratam de renncia fiscal devem ser interpretadas restritivamente.

Comentrio: O STF entende que os cemitrios que consubstanciam extenses


destas entidades tambm so alcanados pela vedao constitucional em tela.
Questo errada.

Questo 51 FGV/Advogado/2008/Senado Federal

Em determinado municpio houve a cobrana de IPTU sobre rea que a


Sociedade da Igreja de So Jorge utiliza como cemitrio. Essa cobrana
inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, b, que protege a
liberdade de expresso religiosa.
Comentrio: O STF entende que os cemitrios que consubstanciam extenses
destas entidades tambm so alcanados pela imunidade religiosa. Questo
correta.

Questo 52 ESAF/ISS-RJ/2010

De acordo com o entendimento do STF, a imunidade dos templos de qualquer


culto tem interpretao ampla e finalstica.

Comentrio: Podemos dizer, com base no que estudamos at agora, que a


interpretao dessa imunidade, de acordo com o STF, ampla (pois abrange
no s os templos destinados ao culto em si) e finalstica (pois alcana
tambm o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades
31990998828

essenciais das entidades religiosas). Questo correta.

Questo 53 CESPE/Juiz-TJ-CE/2012

Ao interpretar o dispositivo constitucional que veda a instituio de imposto


sobre templos de qualquer culto, o STF entende que a imunidade limita-se aos
prdios destinados ao culto.

Comentrio: Como vimos, o entendimento do STF o de que a imunidade


religiosa alcana tambm o patrimnio, a renda e os servios relacionados com
as finalidades essenciais das entidades religiosas. Questo errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 35 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 54 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

Em razo da imunidade constitucional conferida aos templos de qualquer culto,


os entes federativos so impedidos de cobrar ou instituir taxas e impostos
sobre o patrimnio e os servios relacionados com as finalidades essenciais dos
templos, mas no sobre as rendas decorrentes das contribuies dos fiis.

Comentrio: Em primeiro lugar, a imunidade diz respeito aos impostos, e no


s taxas. Em segundo, a imunidade compreende os impostos sobre o
patrimnio, servios e rendas relacionados com as finalidades essenciais dos
templos, conforme art. 150, VI, b, c/c art. 150, 4, da CF/88. Questo
errada.

Questo 55 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
A CF confere benefcio de iseno tributria aos templos religiosos, ou seja,
sobre eles conferida, pela ordem constitucional, exonerao de obrigao de
pagar tributos.

Comentrio: O que a CF/88 confere imunidade, e no iseno. Outrossim, o


benefcio extensvel apenas aos impostos, e no de forma generalizada aos
tributos. Questo errada.

2.3 Imunidade dos Partidos Polticos, Entidades Sindicais dos


Trabalhadores, Instituies de Educao e de Assistncia Social

De acordo com o art. 150, VI, c, da CF/88, vedado a todos os entes


polticos cobrar impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios dos
partidos polticos e suas fundaes, dos sindicatos de trabalhadores e das
instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos
os requisitos da lei.
31990998828

O art. 150, VI, c, trata da imunidade de vrias entidades. Qual a


extenso dos termos sem fins lucrativos e atendidos os
requisitos da lei?

De acordo com Regina Helena Costa3:

3
COSTA, Regina Helena. Curso de direito tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio Nacional. 4 Edio. 2014.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 36 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

sem fins lucrativos Requisito a ser preenchido to somente pelas


instituies de educao e assistncia social, uma vez que os partidos
polticos e suas fundaes, bem como as entidades sindicais de
trabalhadores, so entes que, por sua prpria natureza, no objetivam
lucro.

atendidos os requisitos da lei Aplicvel a todas as pessoas nele


mencionadas.

Somente sindicatos de trabalhadores esto abrangidos


pela imunidade. Os sindicatos dos empregadores ou
de setores (ou categorias) econmicos no esto.

O que nos chama a ateno e por tal motivo eu o negritei o fato de


a norma constitucional exigir a edio de uma lei, para que as instituies de
educao e assistncia social gozem da referida imunidade. Alm disso, seria
uma lei ordinria ou complementar?

Para dirimir as dvidas, ser necessrio recorrer ao entendimento do STF


acerca do assunto, conforme vemos a seguir (grifos nossos):

Conforme precedente no STF (RE 93.770, Muoz, RTJ 102/304) e na linha


da melhor doutrina, o que a Constituio remete lei ordinria, no
tocante imunidade tributria considerada, a fixao de normas sobre a
constituio e o funcionamento da entidade educacional ou
assistencial imune; no, o que diga respeito aos lindes da imunidade,
que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou
reservado lei complementar.

(ADI-MC 1.802/DF, Rel. Min. Seplveda Pertence)


31990998828

Perceba que, quando uma lei for fixar normas sobre a constituio e o
funcionamento das referidas entidades, basta que se edite uma lei ordinria.

Contudo, o caso em anlise trata-se de uma imunidade, que, como j


vimos, uma das formas de limitao ao poder de tributar. De acordo com o
art. 146, II, da CF/88, necessria a edio de lei complementar para
regular tais limitaes ao poder de tributar. O STF, portanto, veio apenas
a confirmar algo que j estava subentendido.

Outra pergunta pertinente seria qual lei cumpre com esse papel? Ora,
trata-se de uma lei muito conhecida por ns (ou que ainda o ser), que o
CTN. Em seu art. 14, a Lei 5.172/66 elenca os requisitos para que as j
mencionadas entidades gozem da imunidade:

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 37 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Art. 14 (...)

I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas


rendas, a qualquer ttulo;

II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na


manuteno dos seus objetivos institucionais;

III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros


revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

Na falta de cumprimento destes requisitos, a autoridade


competente pode suspender a aplicao do benefcio da
imunidade tributria, conforme preconiza o art. 14, 1.

Perceba que, ao lermos na CF/88 que tais entidades no podem ter fins
lucrativos, no quer dizer que elas no podem obter resultado financeiro
positivo, pois isso essencial para que qualquer entidade se desenvolva. No
entanto, o que vedado pelo CTN que haja distribuio de seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo, inclusive aos scios,
gerentes etc.

Tambm no se pode confundir a repartio de lucros com a justa


remunerao de seus colaboradores pelos trabalhos desenvolvidos na
entidade. Isso permitido.

Outro ponto a ser discutido em nosso curso, de suma importncia para o


conhecimento amplo da imunidade estudada, a restrio de que somente o
patrimnio, a renda e os servios vinculados s finalidades essenciais
da entidade estaro imunes aos impostos sobre eles incidentes. Trata-
se, pois, da mesma restrio feita imunidade religiosa, disposta no art. 150,
4, da CF/88. 31990998828

Repare que a imunidade religiosa no se submete s


restries do art. 14 do CTN.

Vale ressaltar que, da mesma forma como tem ocorrido com a imunidade
religiosa, o STF tem sido bastante flexvel na anlise da vinculao
asseverada na CF. Nesse sentido, vamos citar, a partir de agora, alguns
julgados, da prpria Corte, que j foram ou que h grandes chances de serem
cobrados em prova. Portanto, ateno total!

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 38 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Smula Vinculante 52 - Ainda quando alugado a terceiros, permanece


imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo
art. 150, VI, c, da Constituio Federal, desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades para as quais tais entidades foram constitudas.

Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula


724 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.
A distino que, a partir da sua publicao, o posicionamento nela contido
possui efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder
Judicirio e administrao pblica direta e indireta.

Semelhantemente ao que estudamos na imunidade religiosa, o STF


tambm entende que se aplica a imunidade quando o imvel, pertencente s
entidades referidas no art. 150, VI, c, estiver alugado a terceiros. A nica
condio que a renda gerada seja aplicada nas atividades essenciais das
entidades.

Alm disso, de acordo com a mesma Corte (RE 144.900), so imunes os


servios no relacionados s finalidades essenciais das entidades, desde que
a receita deles destine-se ao financiamento de tais finalidades. No caso
concreto, foi considerado imune de ISS o servio de estacionamento de
veculos prestado por hospital em ptio interno.

Na esteira desse entendimento, tambm foi considerado imune do


IPTU imvel de propriedade de uma entidade beneficente, em cujas
instalaes era mantida uma livraria. A imunidade subsiste, neste caso,
pois o que importa que as rendas auferidas sejam revertidas para a
manuteno de suas atividades institucionais.

Sobre a renda destinada s finalidades essenciais, destaque-se que


tambm j foi considerado imune pelo STF a renda obtida pelo SESC
na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de
ingressos de cinema ao pblico em geral.
31990998828

Para o STF, as escolas de ensino profissionalizante esto


enquadradas no rol de entidades do art. 150, VI, c. Cite-
se, como exemplo, o SENAC e o SENAI.

Alm disso, ainda que os imveis estejam sendo utilizados como


escritrio e residncia de membro da entidade, continuam imunes. Seno,
vejamos:

Instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos (...). O fato


de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 39 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

de membros da entidade no afasta a imunidade prevista no art. 150,


VI, alnea c, 4, da CF."

(STF, RE 221.395, Segunda Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento em


08/02/2000)

Diferentemente do que acaba de ser visto, em 2010, a Segunda Turma


do STF havia afastado a aplicao da imunidade prevista no art. 150, VI, c,
da CF/88, aos terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais das
entidades imunes.

Contudo, em 2013, a Primeira Turma da Colenda Corte, de forma


divergente, decidiu que a constatao de que imvel vago ou sem
edificao no seria suficiente, por si s, para destituir a garantia
constitucional da imunidade tributria. A ementa do julgamento do RE
385.091/DF foi parcialmente transcrita abaixo:

EMENTA: Imunidade. Entidade de assistncia social. Artigo 150, VI, c, CF.


Imvel vago. Finalidades essenciais. Presuno. nus da prova.
1. A regra de imunidade compreende o reverso da atribuio de competncia
tributria. Isso porque a norma imunitria se traduz em um decote na regra
de competncia, determinando a no incidncia da regra matriz nas reas
protegidas pelo beneplcito concedido pelo constituinte.
(...)
3. No caso da imunidade das entidades beneficentes de assistncia social, a
Corte tem conferido interpretao extensiva respectiva norma, ao
passo que tem interpretado restritivamente as normas de iseno.
(...)
5. A constatao de que um imvel est vago ou sem edificao no
suficiente, por si s, para destituir a garantia constitucional da
imunidade. A sua no utilizao temporria deflagra uma
neutralidade que no atenta contra os requisitos que autorizam o
gozo e a fruio da imunidade.
6. Recurso extraordinrio a que se nega provimento.
31990998828

(STF, Primeira Turma, RE 385.091/DF, Min. Rel. Dias Toffoli, Julgamento em


06/08/2013)

Certamente, essa divergncia entre as turmas causa dvidas no


candidato sobre qual posicionamento levar para a prova. A orientao mais
sensata a de que seja seguido o mais recente julgamento,
direcionado manuteno da referida imunidade, em caso de imvel
vagos ou sem edificao.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 40 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Imvel vago ou sem edificao

Preste ateno nestes termos para as provas!

Ainda no que se refere imunidade em tela, quando nossa anlise recai


sobre o ICMS (tributo indireto), h que se relembrar dos conceitos que j
vimos sobre contribuinte de direito e de fato. Voc se lembra, certo? Caso no
tenha certeza, retorne ao tpico da imunidade recproca e leia novamente.
Vamos l, ento:

O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o RE 210.251 -


EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as entidades de assistncia
social so imunes em relao ao ICMS incidente sobre a
comercializao de bens por elas produzidos, nos termos do art. 150,
VI, "c" da Constituio. Embargos de divergncia conhecidos, mas
improvidos.

(STF, RE 186.175 ED-EDv/SP, Pleno, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgamento em


23/08/2006)

Embora j tenha havido decises em sentido contrrio em ocasies


anteriores, atualmente, o entendimento predominante no STF o de que a
imunidade das entidades de assistncia social abrange o ICMS
incidente sobre a comercializao de bens por elas produzidos.

Esse posicionamento foi corroborado pelo STJ, no julgamento do RMS


46.170-MS, ao reafirmar que a jurisprudncia do STF firme no sentido de
que a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF tambm se aplica ao
ICMS, desde que a atividade seja relacionada com as finalidades essenciais da
entidade.

Contudo, o STJ (RMS 46.170-MS, julgado em 23/10/2014) ressaltou que


31990998828

tal imunidade no se aplica em relao ao ICMS decorrente da prtica


econmica desenvolvida por entidade de assistncia social sem fins lucrativos
que tem por finalidade realizar aes que visem promoo da pessoa com
deficincia, quando desempenhar atividade franqueada da Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT).

Dessa forma, ainda que a renda obtida pela entidade seja revertida em
prol de suas atividades essenciais, a imunidade em relao ao ICMS no pode
ser concedida no caso, porquanto a atividade econmica fraqueada dos
Correios foge dos fins institucionais da entidade, ou seja, o servio
prestado no possui relao com seus trabalhos na rea de assistncia social.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 41 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Memorize para a prova: desempenho de atividade


franqueada da ECT por entidade de assistncia social sem
fins lucrativos no a isenta do ICMS incidente sobre
as operaes.

Ademais, ainda sobre a imunidade de tais entidades, o STF decidiu o


seguinte:

No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da


imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por
normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir
entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O
que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado
interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela
imunidade.

(STF, RE 203.755/ES, Segunda Turma, Rel. Min. Carlos Velloso, Julgamento


em 17/09/1996)

Com base no entendimento de que o que importa saber se o bem


adquirido no mercado interno ou externo integra o patrimnio da
entidade imune, o STF estendeu a citada imunidade s aquisies no
mercado interno:

ICMS. IMUNIDADE. (ART. 150, VI, C, DA CF). AQUISIO DE MERCADORIAS


E SERVIOS NO MERCADO INTERNO. ENTIDADE BENEFICENTE. 1. A
imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio,
compreende as aquisies de produtos no mercado interno, desde
que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades
beneficentes. 2. Agravo regimental improvido.

(STF, AI 535.922-AgR/RS, Segunda31990998828


Turma, Rel. Min. Ellen Gracie,
Julgamento em 30/09/2008)

No que se refere figura do contribuinte de fato (adquirente de


mercadorias ou servios), o entendimento do STF o mesmo aplicvel
imunidade recproca (tambm visto nesta aula):

EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO.


TRIBUTRIO. ICMS. ENTIDADE SEM FINS LUCRATIVOS. IMUNIDADE
RECPROCA. IMPOSSIBLIDADE. BENEFCIO DA IMUNIDADE NO ALCANA
CONTRIBUINTE DE FATO. AGRAVO IMPROVIDO. I Entidade educacional
que no contribuinte de direito do ICMS relativo a servio de
energia eltrica, no tem benefcio da imunidade em questo, uma

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 42 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

vez que esta no alcana o contribuinte de fato.

(STF, AI 731.786-AgR/SC, Primeira Turma, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,


Julgamento em 19/10/2010)

Embora os dois ltimos julgados se refiram a situaes em que a entidade


imune contribuinte de fato, h uma diferena entre eles: no AI 535.922, os
bens adquiridos passam a integrar o patrimnio da entidade; no AI 731.786 se
refere a mero consumo do servio de energia eltrica.

O que voc precisa guardar pra prova o seguinte:

Se a questo mencionar que o bem foi adquirido e


passou a integrar o patrimnio da entidade, haver
imunidade.
Se houver apenas meno de que a entidade est na
posio do contribuinte de fato, no haver
imunidade.

Alm de tais casos, devemos guardar que a imunidade prevista no art.


150, VI, c, da CF/88, tambm abrange o Imposto de Importao e o
Imposto sobre Produtos Industrializados, que incidem sobre bens a
serem utilizados na prestao de seus servios especficos (STF, RE
243.807).

Destaque-se tambm - e isso j foi objeto de questo do CESPE - que tal


imunidade estende-se ao Imposto sobre operaes financeiras (IOF)
(STF, RE 192.899-AgR):

EMENTA: IOF. Imunidade tributria. Instituio de educao sem fins


lucrativos. A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio,
estende-se ao imposto sobre operaes financeiras. Precedente: RE
230.128-AgR, 1 T., 8.10.2002, Ellen Gracie, DJ 8.11.2002.
31990998828

(STF, RE 192.899/MG, Primeira Turma, Rel. Min. Seplveda Pertence,


Julgamento em 20/06/2006)

O ensino de lnguas estrangeiras tambm caracteriza-se como


atividade educacional para aplicao da imunidade tributria, consoante
o entendimento firmado pelo STF no RMS 24.283.

Com o intuito de finalizar este tpico, vamos discorrer agora sobre a


possibilidade de as entidades fechadas de previdncia social serem abrangidas
pela imunidade ora em anlise.

Eis o posicionamento do STF para este assunto:

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 43 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Smula STF 730 - A imunidade tributria conferida a instituies de


assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio,
somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no
houver contribuio dos beneficirios.

Nesse contexto, de acordo com a Suprema Corte, somente sero


alcanadas pela imunidade conferida s entidades de assistncia social as
entidades fechadas de previdncia social privada quando no houver
contribuio dos beneficirios.

As entidades fechadas de previdncia social privada so aquelas criadas


por certas organizaes, com o intuito de complementar o valor que ser pago
de aposentadoria pelo INSS aos seus funcionrios. Normalmente, a
contribuio ocorre tanto parte do patrocinador (organizao) como do
beneficirio (empregado).

Observe, entretanto, que a CF/88 no abarcou no art. 150, VI, c, as


entidades de previdncias, mas to somente as de assistncia social.
Ento, no entender do STF, somente se no houver contribuio dos
beneficirios que a entidade se caracterizar como assistencial,
fazendo jus, assim, imunidade.

Outro ponto digno de nota o que foi disposto no art. 202, 3, da


CF/88, como vemos a seguir:

Art. 202 (...)

3 vedado o aporte de recursos a entidade de previdncia privada


pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias,
fundaes, empresas pblicas, sociedades de economia mista e outras
entidades pblicas, salvo na qualidade de patrocinador, situao na qual,
em hiptese alguma, sua contribuio normal poder exceder a do
segurado.
31990998828

O dispositivo menciona que os entes polticos e as entidades a eles


vinculadas (administrao indireta) somente contribuiro com entidades de
previdncia privada na condio de patrocinadores, e, mesmo assim, as
contribuies deles no podem exceder s dos segurados.

Agora eu te pergunto: se as contribuies dos patrocinadores devem ser


menores que a dos segurados, porque sempre deve haver contribuies dos
segurados, para que os entes pblicos participem como patrocinadores,
concorda?

Fazendo uma relao, portanto, com o que acabamos de ver, no ser


possvel que uma entidade tenha patrocinadores pblicos e, ao mesmo tempo,
goze da imunidade do art. 150, VI, c.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 44 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Como de praxe nessa aula, vamos esquematizar a estudada imunidade


(incluindo apenas o principal):

Partidos Polticos

IMUNIDADE Patrimnio
Sindicato Trab.
Art. 150, VI, Impostos Renda
c Servios
Inst. Educacionais

Inst. Assistenciais
Abrange IOF

Questo 56 FCC/ICMS-PE/2014

A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins


lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social
privada, se no houver contribuio dos beneficirios.

Comentrio: De acordo com a Smula 730, do STF, a imunidade tributria


conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150,
VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se no houver contribuio dos beneficirios. Questo correta.

Questo 57 FCC/ICMS-SP/2013

A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins


31990998828

lucrativos pela Constituio Federal somente alcana as entidades fechadas de


previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.

Comentrio: De acordo com a Smula 730, do STF, a imunidade tributria


conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150,
VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se no houver contribuio dos beneficirios. Questo correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 45 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 58 FCC/ICMS-SP/2013

A imunidade tributria no abrange a renda obtida pelo SESC na prestao de


servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao
pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais.

Comentrio: Estudamos que j foi considerada imune pelo STF a renda obtida
pelo SESC na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de
ingressos de cinema ao pblico em geral. Questo errada.

Questo 59 FCC/ICMS-SP/2013

A imunidade tributria no abrange IPTU de imvel pertencente a entidades


sindicais dos trabalhadores, quando alugado a terceiros, mesmo que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

Comentrio: Ainda que o imvel tenha sido alugado a terceiros, se a renda


proveniente dessa locao estiver sendo utilizada nas atividades essenciais da
entidade, o imvel considerado imune ao IPTU. Questo errada.

Questo 60 FCC/ICMS-SP/2013

A imunidade tributria no abrange renda obtida pela instituio de assistncia


social, por meio de cobrana de estacionamento de veculos em rea interna
da entidade, destinada ao custeio das atividades desta.

Comentrio: O STF j considerou imune da incidncia de imposto a renda


decorrente da cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da
entidade de assistncia social, destinada ao custeio das atividades desta.
Questo errada.

Questo 61 FCC/ICMS-SP/2013 31990998828

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a imunidade aos


impostos que gravem o patrimnio, a renda ou os servios das entidades de
assistncia social, sem fins lucrativos, desde que no distribuam qualquer
parcela do seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo.

Comentrio: Esta questo cobrou a imunidade prevista no art. 150, VI, c,


da CF/88, juntamente com o art. 14, I, do CTN. Assim sendo, de fato
considerada uma limitao ao poder de tributar a imunidade aos impostos que
gravem o patrimnio, a renda ou os servios das entidades de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, dentre os quais

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 46 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

podemos citar a exigncia que no distribuam qualquer parcela do seu


patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. Questo correta.

Questo 62 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011

A imunidade tributria conferida aos partidos polticos, s entidades sindicais


dos trabalhadores e s instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, no abrange o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou as relativas a ttulos ou valores mobilirios.

Comentrio: De acordo com o que estudamos, a imunidade conferida aos


partidos polticos, s entidades sindicais dos trabalhadores e s instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, abrange tambm o IOF -
o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou as relativas a
ttulos ou valores mobilirios. Portanto, questo errada.

Questo 63 AFRF/2005/ESAF-Adaptada

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte no pode ser feita:
subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas
os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros
que com estes guardem semelhana.

Comentrio: O nico erro da questo e exatamente o que a deixa correta


afirmar que os recursos devem ser aplicados integralmente no Pas na
manuteno de objetivos institucionais, ou de outros que com estes
guardem semelhana. Leia novamente o art. 14 do CTN para guardar os
requisitos necessrios para o gozo da imunidade. Questo correta.

Questo 64 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

O imvel pertencente a partido poltico permanece imune ao IPTU, ainda


31990998828

quando alugado a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais dessa entidade.

Comentrio: No mesmo ano, o CESPE cobrou essa assertiva duas vezes. Na


presente questo, a Smula 724 foi transcrita, de forma que a questo est
correta.

Questo 65 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011

A imunidade tributria conferida aos partidos polticos, s entidades sindicais


dos trabalhadores e s instituies de educao e de assistncia social, sem

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 47 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

fins lucrativos, no abrange o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e


seguro, ou as relativas a ttulos ou valores mobilirios.

Comentrio: Conforme posicionamento do STF, a imunidade prevista no art.


150, VI, c, da CF/88, abrange o IOF. Questo errada.

Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

A imunidade tributria conferida pela CF a instituies de assistncia social


sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se houver contribuio dos beneficirios.

Comentrio: Nos termos da Smula n 730 do STF, a imunidade conferida a


instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as
entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio
dos beneficirios. Questo errada.

Questo 67 ESAF/AFRF/2005-ADAPTADA

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte pode ser feita: Somente
alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver
contribuio dos beneficirios.

Comentrio: Nos termos da Smula n 730 do STF, a imunidade conferida a


instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as
entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio
dos beneficirios. Questo correta.

Questo 68 ESAF/AFRF/2005-ADAPTADA

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte verdadeira: Ainda quando
31990998828

alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais


instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.

Comentrio: Foi cobrada a Smula 724 do STF. Portanto, a questo est


correta.

Questo 69 ESAF/AFRF/2005-ADAPTADA

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte pode ser feita: No dispensa
tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 48 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de


formalidades capazes de assegurar sua exatido.

Comentrio: O fato de a entidade estar imune no a dispensa do


cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Questo correta.

Questo 70 ESAF/AFRF/2005-ADAPTADA

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte verdadeira: No excluem a
atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de
responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte.

Comentrio: A imunidade tributria no exclui a atribuio por lei s referidas


entidades da condio de responsvel pelo recolhimento dos tributos que lhes
caiba reter na fonte. Questo correta.

Questo 71 ESAF/AFTE-RN/2004

O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando


alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e
territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais de tal entidade.

Comentrio: Mais uma vez foi cobrado o texto da Smula 724 do STF.
Questo correta.

Questo 72 ESAF/SEFAZ-SP/2009

A imunidade sobre o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das


instituies de assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens
por elas fabricados, posto repercutir economicamente no consumidor e no
atingir o patrimnio, nem desfalcar as rendas, nem reduzir a eficcia dos
31990998828

servios dessas entidades.

Comentrio: Excelente questo. H imunidade sobre o ICMS decorrente da


comercializao de bens produzidos pelas entidades de assistncia social.
Questo errada.

Questo 73 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

A imunidade tributria conferida pela CF ao patrimnio, renda ou servios dos


partidos polticos, inclusive suas fundaes, s entidades sindicais dos
trabalhadores, s instituies de educao e de assistncia social, sem fins

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 49 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

lucrativos, no se aplica aos imveis alugados a terceiros, ainda que o valor


deles decorrente seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

Comentrio: fcil perceber o quanto a Smula 724 do STF cobrada em


concursos, no mesmo? A questo est errada.

Questo 74 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

Est abrangida pela imunidade estabelecida na CF eventual renda que, obtida


por instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de
veculos em rea interna da entidade, destine-se ao custeio das atividades
desta.

Comentrio: Se os recursos decorrentes da cobrana de estacionamento de


veculos em rea interna da entidade esto sendo utilizados para ao
financiamento das finalidades essenciais da entidade, h imunidade. Questo
correta.

Questo 75 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

A imunidade tributria conferida pela CF a instituies de assistncia social


sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se houver contribuio dos beneficirios.

Comentrio: Tal imunidade somente alcana as entidades fechadas de


previdncia social privada se NO houver contribuio dos beneficirios.
Questo errada.

Vamos, ento, estudar agora a imunidade cultural.

2.4 Imunidade Cultural

O art. 150, VI, d, da CF/88 estabelece que vedado a todos os entes


31990998828

federados institurem impostos sobre os livros, jornais, peridicos e o papel


destinado sua impresso.

Trata-se da imunidade cultural tambm denominada imunidade de


imprensa cujo principal objetivo favorecer o acesso aos meios culturais,
como livros, jornais e peridicos.

De imediato, percebemos uma grande diferena entre as demais


imunidades j vistas durante a aula e a cultural: esta objetiva, incidindo
sobre coisas, ao passo que as demais so subjetivas, sendo
parmetro para concesso a pessoa.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 50 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Seguindo essa linha de entendimento, poderamos dizer que a imunidade


no alcana o Imposto de Renda, por exemplo, incidente sobre os lucros
auferidos pelas editoras:

EMENTA: TRIBUTRIO. ANISTIA DO ART. 150, VI, D, DA CONSTITUIO


FEDERAL. IPMF. EMPRESA DEDICADA EDIO, DISTRIBUIO E
COMERCIALIZAO DE LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E PERIDICOS.
Imunidade que contempla, exclusivamente, veculos de comunicao e
informao escrita, e o papel destinado a sua impresso, sendo, portanto,
de natureza objetiva, razo pela qual no se estende s editoras,
autores, empresas jornalsticas ou de publicidade -- que permanecem
sujeitas tributao pelas receitas e pelos lucros auferidos.
Consequentemente, no h falar em imunidade ao tributo sob enfoque, que
incide sobre atos subjetivados (movimentao ou transmisso de valores e
de crditos e direitos de natureza financeira). Recurso conhecido e provido.

(STF, RE 206.774, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento em 03/08/1999)

No mesmo sentido, as operaes financeiras realizadas pelas


empresas que industrializam tais produtos no podem ser imunizadas
do IOF (STF, RE 504.615-AgR).

Ademais, a referida imunidade acaba por defender o direito liberdade


de expresso, caracterizado nos incisos IV, V, IX e XIV do art. 5 da CF/88, o
que a torna uma clusula ptrea.

Vejamos, ainda, importante jurisprudncia do STF, contida na Smula


657:

Smula STF 657 - A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange


os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos.
31990998828

Perceba que, pela redao da referida smula, nada foi dito a respeito
dos outros insumos que no sejam papel -, bem como dos maquinrios. Da
mesma forma, a imunidade cultural tambm no abrange as tintas para jornal,
conforme o posicionamento explicitado abaixo:

"Ementa: - Imposto de importao. Tinta especial para jornal. No-


ocorrncia de imunidade tributria. - Esta Corte j firmou o
entendimento (a ttulo de exemplo, nos RREE 190.761, 174.476, 203.859,
204.234 e 178.863) de que apenas os materiais relacionados com o
papel - assim, papel fotogrfico, inclusive para fotocomposico por laser,
filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens
monocromticas e papel para telefoto - esto abrangidos pela imunidade

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 51 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

tributria prevista no artigo 150, VI, "d", da Constituio. (...)

(STF, RE 273.308/SP, Segunda Turma, Rel. Min. Moreira Alves, Julgamento


em 22/08/2000)

Observao: Como se trata de um assunto em processo de mudana no


entendimento da Suprema Corte, o ideal que voc decore os objetos que
esto sendo tratados em cada julgado. A banca tender a cobrar a
literalidade.

Sendo assim, caso a questo mencione tinta para jornal, voc vai
considerar no imune. Se, por outro lado, o examinador redigir a assertiva,
dizendo que a imunidade cultural ampla, abrangendo produto, maquinrio e
insumos, voc considera imune! Combinado?

Acrescente-se que, para a Suprema Corte, no h proteo


constitucional prestao de servios de composio grfica ou de
impresso onerosos a terceiros (RE 723.018-AgR).

Na linha desse mesmo entendimento, o STF (RE 630.462-AgR) tambm


considerou que os servios de distribuio de peridicos, revistas,
publicaes, jornais e livros no esto abrangidos pela imunidade
cultural. Portanto, nesse caso, incide o ISS (Imposto sobre Servios)
normalmente.

Alm disso, no h que se falar em anlise do valor cultural, como


requisito para conceder a imunidade. De acordo com o STF, os lbuns de
figurinhas e os respectivos cromos adesivos esto alcanados pela
imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da Constituio
Federal.

A concesso da imunidade sobre livros, jornais e


peridicos independe da prova do valor cultural ou
31990998828

pedaggico da publicao.

A referida imunidade tambm abrange as apostilas:

EMENTA: IMUNIDADE. IMPOSTOS. LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E PAPEL


DESTINADO IMPRESSO. APOSTILAS. O preceito da alnea "d" do
inciso VI do artigo 150 da Carta da Repblica alcana as chamadas
apostilas, veculo de transmisso de cultura simplificado.

(STF,RE 183.403/SP, Segunda Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento


em 07/11/2000)

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 52 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Observao: O julgado trata das apostilas impressas. No que se refere s


apostilas virtuais, o tema ser decidido no RE 330.817/RJ, com repercusso
geral.

Destaque-se que a insero de anncios e publicidade em listas


telefnicas, com o objetivo de permitir a divulgao das informaes a
custo zero para os assinantes, no descaracteriza a imunidade em tela
(RE 199.183).

No entanto, de se ressaltar que os encartes de propaganda com


exclusiva ndole comercial no podem ser considerados imunes, como vemos a
seguir:

EMENTA: TRIBUTRIO. ENCARTES DE PROPAGANDA DISTRIBUDOS COM


JORNAIS E PERIDICOS. ISS. ART. 150, VI, d, DA CONSTITUIO. Veculo
publicitrio que, em face de sua natureza propagandstica, de exclusiva
ndole comercial, no pode ser considerado como destinado cultura
e educao, razo pela qual no est abrangido pela imunidade de
impostos prevista no dispositivo constitucional sob referncia, a qual,
ademais, no se estenderia, de qualquer forma, s empresas por eles
responsveis, no que concerne renda bruta auferida pelo servio
prestado e ao lucro lquido obtido.

(RE 213.094/ES, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 22/6/1999)

Observao: Mais uma vez podemos perceber o carter objetivo da


imunidade, a qual no alcanou as empresas! Nesse caso,
excepcionalmente, a imunidade no alcanou nem mesmo os bens, por terem
exclusiva ndole comercial!

Esquematizando: 31990998828

Pode ser considerada ampla


No Abrange: Tinta/Encartes de
(Produto, Maquinrio, Insumos) propag./Serv. Composio Grfica

IMUNIDADE Livros, Jornais e Peridicos


CULTURAL Impostos Papel destinado sua impresso

As pessoas jurdicas no Abrange: lbum de Figurinhas/


esto protegidas. Apostilas/Filmes e papis fotogrficos
Incide: IOF/IR/ISS

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 53 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 76 FCC/ICMS-PE/2014

A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado


sua impresso no se aplica ao lbum de figurinhas.

Comentrio: Vimos durante a aula que o STF j decidiu favoravelmente


extenso da imunidade cultural ao lbum de figurinhas. Questo errada.

Questo 77 FCC/TJ-PE-Juiz/2013

H iseno de imposto sobre comercializao de livro, jornal, peridico e sobre


a comercializao de papel destinado a impresso destes produtos.

Comentrio: O que h, na verdade, imunidade de imposto sobre os livros,


jornais, peridicos, bem como sobre o papel destinado a impresso destes
produtos. Questo errada.

Questo 78 CESPE/ANALISTA-INSS/2008

A imunidade tributria concedida a jornais no alcana a tinta utilizada para a


impresso.

Comentrio: Vamos seguir a dica que ensinamos. A questo menciona


simplesmente o fato de a tinta ser ou no imune. Nesse caso, sabemos que
no h imunidade, conforme o entendimento do STF. Questo correta.

Questo 79 INDITA/2015
31990998828

No que se refere imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF/88, apesar


de o texto constitucional se referir apenas aos livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso, o entendimento do STF o de que a
imunidade alcana tambm a tinta utilizada para impresso de jornal.

Comentrio: H entendimento expresso do STF (RE 273.308/SP), no sentido


da no aplicabilidade da imunidade cultural tinta para jornal. Questo errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 54 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 80 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

A imunidade tributria conferida aos livros, jornais, peridicos e papel


destinado sua impresso estende-se aos servios de composio grfica
necessrios composio do produto final.

Comentrio: Conforme o entendimento do STF, no h extenso da


imunidade cultural aos servios de composio grfica. Dessa forma, a questo
est errada.

Questo 81 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Manuais tcnicos no formato de apostilas virtuais no gozam da imunidade


tributria conferida aos livros, visto que s considerado livro, para efeitos
fiscais, o que pode ser impresso e identificado como tal.

Comentrio: Como foi estudado at o momento, o STF somente possui


jurisprudncia pacfica no que se refere s apostilas impressas. No que se
refere a livros, jornais e revistas eletrnicos, o tema ser decidido com
repercusso geral no RE 330.817/RJ. Por ora, a meu ver a questo deveria ter
sido considerada correta pelo CESPE. Poderamos at forar algumas
interpretaes, mas isso no vem ao caso. Questo errada.

Questo 82 INDITA/2015

O fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade


afasta o benefcio constitucional da imunidade.

Comentrio: No foi isso que estudamos. De acordo com o STF, o fato de as


listas telefnicas veicularem anncios no afasta a imunidade do art. 150, VI,
d. O objetivo da publicidade permitir a divulgao das listas a custo zero
para os assinantes. Questo errada.
31990998828

Questo 83 ESAF/AFRF/2003

Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes


fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto
abrangidos por imunidade tributria?

Comentrio: Sim, os filmes fotogrficos esto abrangidos pela imunidade


cultural! Questo correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 55 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 84 FCC/DPE-SP/2009-ADAPTADA

A respeito das limitaes do poder de tributar, incorreto afirmar que a


concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos independe da prova
do valor cultural ou pedaggico da publicao.

Comentrio: O que tornou a questo incorreta foi dizer incorreto afirmar,


quando, na realidade, a concesso da imunidade independe do valor cultural
ou pedaggico da publicao. Questo errada.

Questo 85 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009

A imunidade constitucional de livros no se estende COFINS.

Comentrio: Como j foi mais do que repetido nas questes, a imunidade no


se estende a contribuies para seguridade social. Portanto, questo correta.

2.4 Imunidade em favor da produo musical brasileira

Nesse momento, vamos tratar de uma recente emenda constitucional,


que acrescentou mais uma imunidade ao texto constitucional, que afeta
diretamente o tema estudado na aula de hoje. Trata-se da EC 75/2013, cujo
projeto foi denominado PEC da Msica. Vamos ver o que diz o seu texto:

Art. 1 O inciso VI do art. 150 da Constituio Federal passa a vigorar


acrescido da seguinte alnea e:

VI . instituir impostos sobre:

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil


contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo
31990998828

na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a


laser.

O que isso significa? A emenda trouxe mais uma imunidade


tributria.

Lembre-se do que estudamos na semana passada:


permitido que uma emenda constitucional venha
acrescentar novos direitos aos contribuintes, instituindo
outras limitaes ao poder de tributar!

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 56 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Vamos entender os termos mencionados no dispositivo constitucional:

Fonogramas Registro sonoro em suporte material (CDs ou disco de vinil)

Videofonogramas Registro de imagem e som em suporte material


(DVDs).

Obras Musicais Relativas a msica.

Obras Literomusicais Espetculos ou reunio social em que se lem


trechos literrios ou poemas e que h apresentaes musicais.

Sabendo-se que imunidade uma forma de no incidncia


constitucionalmente qualificada, qual seria, portanto, a limitao imposta ao
Estado pela EC 75/2013? Ora, est vedado a todos os entes federativos
instituir impostos (e no tributos, como as bancas adoram cobrar) sobre
fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham.

Destaque-se que a etapa de replicao industrial de mdias pticas


de leitura a laser foi excepcionada, no estando imune aos impostos.

Para facilitar a memorizao de tal exceo, faz-se necessrio entender o


motivo de ela ter sido includa no texto constitucional. Levando em
considerao que a grande maioria dos CDs e DVDs fabricados no Brasil sai da
Zona Franca de Manaus, o que houve foi a tentativa de manter aquele plo
industrial atrativo para as empresas.

Explique-se melhor: caso o processo de replicao se tornasse imune,


no haveria motivo para as fbricas responsveis por esta etapa industrial
continuarem instaladas naquela longnqua regio, j que o benefcio fiscal l
concedido, hoje estaria imune em todo o territrio nacional. Entendeu?
31990998828

O principal aspecto sobre essa novidade saber como as bancas podem


cobrar este assunto. Eu diria que elas vo permanecer estendendo aos tributos
a imunidade que s abrange impostos, considerando incorreta a assertiva.

Outra possibilidade cobrar a exceo que ns vimos (sobre a replicao


das mdias), bem como a restrio de que apenas os fonogramas e
videofonogramas musicais produzidos no Brasil e que contenham
obras de autores brasileiros e/ou interpretadas por artistas
brasileiros esto imunes aos impostos.

Enfim, voc deve saber o seguinte:

Os fonogramas e videofonogramas devem ser produzidos no Brasil;

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 57 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

As obras no precisam ser dos autores brasileiros. Entretanto, devem


ser, no mnimo, interpretadas por artistas brasileiros;
Abrange os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham;
A etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser
no est imune.

Questo 86 INDITA/2015

Com o advento da Emenda Constitucional 75/2013, conhecida como PEC da


Msica, os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil esto imunes
de impostos.

Comentrio: Nem todos os fonogramas e videofonogramas produzidos no


Brasil esto imunes de impostos, mas apenas aqueles de autores brasileiros ou
interpretados por artistas brasileiros. Lembre-se de que caso os fonogramas
sejam de artistas brasileiros, mas no tenham sido produzidos no Brasil, no
h imunidade sobre eles. Questo errada.

Questo 87 INDITA/2015

A recente alterao no texto constitucional, trazida pela EC 75/2013, teve


como objetivo imunizar os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em
geral interpretadas por artistas brasileiros. Para que a referidade imunidade se
tornasse efetiva, foi necessrio abranger o processo de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser.

Comentrio: Considerando o que estudamos e o que est expressamente


31990998828

disposto na CF/88, a etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura


a laser no foi imunizada. Portanto, a questo est errada.

3 - OUTRAS ESPCIES DE IMUNIDADES TRIBUTRIAS

Alm das imunidades at agora estudadas, h vrias outras espalhadas


pela Constituio.

Em alguns casos, como no art. 195, 7, o texto constitucional trata tais


limitaes ao poder de tributar como iseno. No obstante tais previses,
de acordo com o STF, so consideradas imunidades.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 58 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Como j vimos, a iseno seria a dispensa legal do pagamento do


tributo, e no um preceito constitucional, condicionando o exerccio da
competncia tributria.

Feitas tais observaes e revises, seguem abaixo as demais imunidades


mencionadas no corpo do texto constitucional:

So a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: (a)


o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra
ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de certides em reparties
pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse
pessoal (art. 5, XXXIV);

Ao popular, salvo comprovada m-f, isento (imune) de custas


judiciais, as quais so consideradas taxas pelo STF (art. 5, LXXIII);

So gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei, o registro


civil de nascimento e a certido de bito (art.5, LXXVI);

So gratuitas as aes de habeas-corpus e habeas-data, e, na forma da


lei, os atos necessrios ao exerccio da cidadania (art. 5, LXXVII);

As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no


incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (art. 149, 2,
I);

O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao


exterior (art. 153, 3, III);

O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,


quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel (art.
153, 3, II);

O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento


cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF, sendo imune
de qualquer outro tributo (art. 153, 5);
31990998828

O ICMS no incidir (art. 155, 2, X):

a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre


servios prestados a destinatrios no exterior;

b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive


lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica;

c) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de


radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 59 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

exceo do II, IE e ICMS nenhum outro imposto poder incidir sobre


operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3);

Observao: A imunidade se refere a todos os demais impostos, com


exceo do II, IE e ICMS. Nesse sentido, vejamos uma importante smula do
STF:

Smula STF 659 - legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL


sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.

O ITBI no incidir sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao


patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a
transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou
extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil (art.
156, 2,I);

So isentas (imunes) de impostos federais, estaduais e municipais as


operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de
reforma agrria (art. 184, 5);

A contribuio previdenciria no incide sobre aposentadoria e


penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art.
195, II);

So isentas (imunes) de contribuio para a seguridade social as


entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7);

A celebrao do casamento gratuita, portanto, imune a taxas (art.


226, 1).

Antes que voc se desespere, pensando que no vai conseguir decorar


31990998828

tudo isso, posso garantir que durante o curso veremos todas as principais
imunidades que so cobradas nas provas de Direito Tributrio (as que
foram inseridas dentro do captulo que se dedica ao trato do Sistema Tributrio
Nacional.

Portanto, medida que formos explicando a matria, voc ver que a


decoreba ser quase que natural. No se desespere, pois o objetivo deste
tpico que voc tenha conhecimento da existncia de tais imunidades. Tudo
bem?

Antes de partirmos para as questes, vamos estudar a seguir a


imunidade prevista no art. 195, 7.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 60 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

3.1 A imunidade das entidades assistenciais, relativas a contribuio


para a seguridade social

Digno de tpico especfico, sobretudo por ser cobrado com certa riqueza
de detalhes em provas, o art. 195, 7, da CF/88, estabelece o seguinte:

Art. 195 - (...):


7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei.

Inicialmente, cumpre-nos destacar que, muito embora o legislador


constituinte tenha dito que tais entidades so isentas, podemos afirmar, com
base nos conceitos vistos no incio da aula, que se trata de imunidade (STF,
RMS 22.192/DF).

Observao: Tenha muito cuidado com as questes literais, que podem


transcrever a literalidade do texto constitucional, algo que ser
indubitavelmente correto.

Da mesma forma como foi explicado na imunidade prevista no art. 150,


VI, c, da CF/88 (j estudada por ns), voc deve memorizar o seguinte:

Lei Ordinria Fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da


entidade educacional ou assistencial imune (Requisitos formais para o gozo
da imunidade);

Lei Complementar Lindes da imunidade (Condies materiais para o


gozo da imunidade)

Por analogia, a lei complementar aplicvel ao caso


aquela prevista no art. 14 do CTN, que se refere
imunidade do art. 150, VI, c.
31990998828

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 61 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 88 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

O exerccio do direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou


contra ilegalidade ou abuso de poder protegido por meio de imunidade
especfica que impede a cobrana de taxas.

Comentrio: Conforme previso no art. 5, XXXIV, da CF/88, o direito de


petio pode ser exercido independentemente do pagamento de taxas.
Portanto, trata-se de imunidade. Questo correta.

Questo 89 FCC/TJ-PE-Juiz/2013

A Constituio Federal assegura iseno no pagamento de taxa para obteno


de certides em reparties pblicas e privadas que prestam servio pblico,
para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal.

Comentrio: O direito obteno de certides protegido por imunidade, em


conformidade com o disposto no art. 5, XXXIV, b, da CF/88. Portanto, no
h que se falar em iseno. Questo errada.

Questo 90 ESAF/AFRFB/2009

As entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das


contribuies para a seguridade social.

Comentrio: Conforme prev o art. 195, 7, da CF/88, so imunes (embora


31990998828

o texto constitucional diga erroneamente isentas) de contribuio para a


seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam
s exigncias estabelecidas em lei. Questo correta.

Questo 91 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013

Conforme jurisprudncia do STF fundamentada no princpio da seletividade,


operaes e bens relacionados sade so imunes a tributao.

Comentrio: No h que se alegar que os bens essenciais ao ser humano


devem ser imunes, por conta do princpio da seletividade. H outros princpios

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 62 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

que devem ser levados em considerao, como o da capacidade contributiva,


da concorrncia e da livre iniciativa. Questo errada.

Questo 92 INDITA/2015

O STF entende que a imunidade referente s contribuies sociais e


contribuies de interveno no domnio econmico sobre receitas decorrentes
de operaes de exportao abrange tambm a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, dado que o lucro pressupe receita.
Comentrio: O entendimento do STF o de que somente a operao
diretamente relacionada exportao est imune tributao. Questo
errada.

Questo 93 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

A CF concede imunidade em relao ao ICMS apenas s operaes que


destinem ao exterior produtos industrializados.

Comentrio: Na verdade, a CF imuniza o ICMS, dentre outras hipteses, nas


operaes que destinem mercadorias para o exterior e sobre servios
prestados a destinatrios no exterior. Questo errada.

Questo 94 FCC/JUIZ-TJ-PE/2013

Possui imunidade de contribuio social para seguridade social a entidade


beneficente de assistncia social que atenda s exigncias estabelecidas em lei
sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio.

Comentrio: A questes combinou a literalidade do art. 195, I, a, que define


uma das possveis contribuies sociais para seguridade social, com a
imunidade prevista no art. 195, 7, da CF/88, referente s contribuies para
31990998828

seguridade social. Portanto, questo correta.

Por hoje, s, colega concurseiro (a).

Um abrao e at a prxima aula!

Prof. Fbio Dutra


Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 63 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

4 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

Questo 01 FCC/MPE-PA-Promotor de Justia/2014

Sobre a Lei Complementar n 87/96 - Lei Kandir, correto afirmar que institui
imunidades tributrias relativas ao ICMS dos Estados e Distrito Federal, dentre
elas as operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial e operaes de arrendamento mercantil, no
compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio.

Questo 02 FCC/TJ-PE-Titular de Servios de Notas e de


Registros/2013

A imunidade tributria

a) pode vir definida em lei ou na Constituio Federal, mas nunca em decreto.


b) para ser concedida depende de requerimento do interessado autoridade
administrativa competente.
c) pode ser criada por lei do ente competente para instituir o tributo, podendo
ser em carter geral ou em carter especfico.
d) prevista na Constituio Federal, que fixa as hipteses de incompetncia
para o ente instituir o tributo nas situaes por ela definidas.
e) prevista na Constituio Federal, mas sua aplicao depende sempre de
despacho de autoridade administrativa fiscal competente que reconhea a no
incidncia.

Questo 03 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010

Analisando os institutos da imunidade e da iseno, julgue os itens a seguir:

I. a iseno uma limitao legal do mbito de validade da norma jurdica


tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que surja de modo
31990998828

mitigado (iseno parcial);


II. a imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que
impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou
em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas;
III. ambos os institutos, imunidade e iseno, levam ao mesmo resultado: o
no pagamento de tributo. Porm, os meios pelos quais isso ocorre so
totalmente diferentes. A imunidade d-se por meio da Constituio, a iseno
por meio de lei (ordinria ou complementar);
IV. a violao de dispositivo que contm iseno importa em ilegalidade e no
em inconstitucionalidade;
V. incorreto afirmar-se que a imunidade uma forma qualificada de no
incidncia.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 64 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Esto corretos apenas os itens:


a) I e II.
b) I, II, III e IV.
c) II, IV e V.
d) I, II e IV.
e) III, IV e V.

Questo 04 ESAF/AFRFB/2009

Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as


que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem
a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da
competncia a que tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) No-incidncia.
c) Iseno.
d) Alquota zero.
e) Remisso.

Questo 05 ESAF/AFRFB/2009

A iseno causa de no incidncia tributria.

Questo 06 ESAF/AFRF/2005

Segundo a letra do Cdigo Tributrio Nacional, a iseno constitui mera


dispensa legal do pagamento do tributo.
Questo 07 FCC/Ass. Jur.-TCE-PI/2009

Sobre imunidade tributria correto afirmar que s alcana impostos federais.

Questo 08 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011 31990998828

Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa jurdica no est


dispensada de cumprir obrigaes acessrias e de se submeter fiscalizao
tributria.

Questo 09 INDITA/2015

De acordo com o STF, o fato de uma entidade de educao sem fins lucrativos
estar imune, por expressa disposio constitucional, no a exime do dever de
recolher o tributo, caso seja eleita, por lei, como responsvel pela obrigao
tributria.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 65 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 10 FCC/Ass. Jur.-TCE-PI/2009

Sobre imunidade tributria correto afirmar que equivale a incompetncia


tributria.

Questo 11 FCC/Ass. Jur.-TCE-PI/2009

Sobre imunidade tributria correto afirmar que difere da iseno, que


pressupe competncia do ente para sua concesso.

Questo 12 ESAF/SEFAZ/SP/2009

As imunidades tributrias so classificadas em:


a) ontolgicas e polticas.
b) proporcionais e progressivas.
c) diretas e indiretas.
d) cumulativas e no cumulativas.
e) vinculadas e no vinculadas.

Questo 13 FGV/ICMS/RJ/2007

De acordo com o art. 150 da CRFB/88, vedado Unio, aos Estados, ao


Distrito Federal e aos Municpios instituir:
a) tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de
qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
b) impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de
qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
31990998828

da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.


c) impostos ou contribuies sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a
sua impresso.
d) tributos e impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 66 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

e) contribuies e tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos


outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a
sua impresso.

Questo 14 ESAF/FTE-PA/2002

A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no


que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas
finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de iseno.

Questo 15 ESAF/SEFAZ/CE/2006

A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os


municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios,
denomina-se imunidade.

Questo 16 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

As entidades que gozem de iseno ou imunidade tributria no so passveis


de fiscalizao, visto que a ao fiscalizadora constituiria abuso de poder do
agente fiscalizador.

Questo 17 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013

Reputa-se de natureza poltica a imunidade tributria recproca.

Questo 18 FCC/ICMS-PE/2014

Os servios notariais e de registro, por serem exercidos em carter pblico,


31990998828

por delegao do Poder Pblico, sujeitam-se imunidade tributria recproca.

Questo 19 FCC/ICMS-PE/2014

A sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto


no abrangida pela imunidade tributria recproca.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 67 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 20 FCC/ICMS-PE/2014

As sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,


ainda que seu capital social seja majoritariamente estatal, no gozam da
imunidade tributria recproca.

Questo 21 FCC/TRT-16 Regio Analista Judicirio/2014

Facundo, Auditor Fiscal da Receita Federal, pretende multar a Fundao Vida


e Paz, fundao instituda e mantida pelo Poder Pblico, haja vista que a
mesma jamais pagou imposto sobre seu patrimnio, renda e servios. Nesse
caso,
a) Facundo apenas pode cobrar tributo pelos servios exercidos pela fundao,
mas no sobre a renda e o patrimnio, os quais detm imunidade tributria.
b) correta a postura de Facundo, vez que a citada fundao no detm
imunidade tributria.
c) correta a postura de Facundo, pois apenas as autarquias possuem
imunidade tributria.
d) incorreta a postura de Facundo, vez que a fundao possui imunidade
tributria relativa aos impostos sobre seu patrimnio, renda e servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou as delas decorrentes.
e) Facundo apenas pode cobrar tributo sobre a renda da fundao, mas no
sobre seus servios e patrimnio, os quais detm imunidade tributria.

Questo 22 FCC/ICMS-SP/2013

A imunidade tributria recproca aplicvel s autarquias e empresas pblicas


que prestem inequvoco servio pblico, desde que distribuam lucros e tenham
por objetivo principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico.

Questo 23 FCC/ICMS-SP/2013
31990998828

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a imunidade


recproca entre os Entes da Federao - Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios que garante a isonomia na distribuio de receitas tributrias.

Questo 24 ESAF/ATRFB/2012-Adaptada

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar


imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros. Isso, em
tese, impede lei de um Municpio atribuir Unio a condio de responsvel
pela reteno na fonte do imposto sobre servios.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 68 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 25 ESAF/ACE-MDIC/2012

Sobre a imunidade recproca, que a vedao constitucional instituio e


cobrana, por parte das pessoas polticas tributantes, de impostos sobre
Patrimnio, renda e servios uns dos outros, podem afirmar que:
a) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no da
espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de
Estado.
b) no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio,
relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a
circunstncia de a atividade desempenhada pela empresa estar ou no sujeita
a monoplio estatal.
c) a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.
d) as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,
cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade
tributria recproca.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se, inclusive, s taxas.

Questo 26 ESAF/AFRFB/2012

No tocante imunidade tributria recproca, assinale o nico item que no


corresponde ao entendimento do STF acerca do tema.
a) Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e
esgoto.
b) Sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,
cujo capital social seja majoritariamente estatal.
c) Empresa pblica a quem a Unio atribui a execuo de servios de
infraestrutura aeroporturia.
d) Empresa pblica encarregada de manter o servio postal.
e) Caixa de Assistncia aos Advogados, vinculada Ordem dos Advogados do
Brasil. 31990998828

Questo 27 FCC/IESES-TJ-PB/2014

A imunidade recproca veda a instituio de impostos sobre o patrimnio,


renda ou servios de Unio, Estados e Municpios, excludo o Distrito Federal.

Questo 28 FCC/DPE-SP/2009

Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade


tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos,
ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de
prestao obrigatria e exclusiva do Estado.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 69 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 29 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

A imunidade tributria recproca princpio garantidor da Federao, motivo


pelo qual no pode ser restringida nem mesmo por emenda constitucional.

Questo 30 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

A imunidade tributria recproca princpio garantidor da Federao, motivo


pelo qual no pode ser restringida nem mesmo por emenda constitucional.

Questo 31 FD/INDITA/2015

Conforme jurisprudncia do STF, a imunidade recproca somente se aplica ao


imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio ente
beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito.

Questo 32 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013

O princpio da imunidade tributria recproca no pode, luz do


posicionamento firmado pelo STF, ser invocado na hiptese de contribuies
previdencirias.

Questo 33 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

O princpio da imunidade recproca, que veda Unio, aos estados, ao DF e


aos municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos
outros, no se aplica aos entes que compem a administrao indireta, como
autarquias e fundaes pblicas.

Questo 34 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
31990998828

O princpio da imunidade tributria recproca no pode, luz do


posicionamento firmado pelo STF, ser invocado na hiptese de contribuies
previdencirias.

Questo 35 INDITA/2015

De acordo com a Constituio Federal de 1988, vedado Unio, aos Estados,


ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tributos sobre patrimnio, renda
ou servios, uns dos outros.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 70 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 36 ESAF/PGFN/2012

Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto


no abrangida pela imunidade tributria recproca.

Questo 37 ESAF/PGFN/2012-Adaptada

A imunidade recproca, em alguns casos, pode ter como efeito colateral


relevante a relativizao dos princpios da livre concorrncia e do exerccio de
atividade profissional ou econmica lcita.

Questo 38 ESAF/PROC.-TCE-GO/2007

A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica,


abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao
pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes
sobre seus carros.
Questo 39 ESAF/PGFN/2012

relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a


circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio
estatal.

Questo 40 ESAF/PGFN/2012

O reconhecimento da imunidade tributria recproca s operaes financeiras


no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento
adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade
fiscal poder, sendo o caso, constituir o crdito tributrio e tomar as demais
medidas legais cabveis.

Questo 41 INDITA/2015
31990998828

Da mesma forma que o STF concedeu imunidade recproca OAB, por


desempenhar atividade prpria de Estado, a Corte tambm estendeu a
limitao constitucional Caixa de Assistncia de Advogados, por pertencer a
estrutura da OAB.

Questo 42 ESAF/PGFN/2012

Tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao da


imunidade constitucional recproca so passveis de submisso ao crivo
jurisdicional, em um exame de ponderao, no bastando a constatao
objetiva da propriedade do bem.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 71 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 43 ESAF/ISS-RJ/2010

Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a


cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou
os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da
entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes
financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do
procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de
tomar as demais medidas legais cabveis.
b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais
ou s delas decorrentes.
c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas
prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem
atividade econmica em sentido estrito.
d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando
as contribuies.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de
bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem
(identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato).

Questo 44 CESPE/Juiz Federal/2007

A Unio, almejando facilitar o escoamento da produo nacional de


biocombustvel para o exterior, construiu estrutura porturia em imvel
integrante de seu domnio econmico, situado em determinado municpio
brasileiro. Para se viabilizarem as atividades do porto, os servios porturios
foram delegados pessoa jurdica de direito privado que se utiliza do acervo
patrimonial porturio pertencente Unio. Nessa situao, o referido
municpio no pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia,
contribuinte de taxa de limpeza urbana. 31990998828

Questo 45 FCC/ISS-SP/2007

A Constituio Federal estabelece que vedado Unio, aos Estados e aos


Municpios instituir tributos sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos
outros.

Questo 46 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012

Em razo do princpio da imunidade recproca, vedado Unio, aos estados,


ao DF e aos municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 72 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

uns dos outros, inclusive quando houver contraprestao ou pagamento de


preos ou tarifas pelo usurio.

Questo 47 FCC/TJ-PE-Juiz/2013

A imunidade sobre o templo de qualquer culto apenas alcana os impostos,


sendo devidas, portanto, as taxas e contribuio de melhoria incidentes sobre
o imvel destinado ao templo.

Questo 48 FCC/ICMS-SP/2013

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a imunidade aos


impostos, taxas e contribuies de melhoria dos templos de qualquer culto.

Questo 49 CESGRANRIO/Advogado-Casa da Moeda/2009

Os papis necessrios publicao dos jornais e peridicos esto abrangidos


pela chamada imunidade tributria recproca.

Questo 50 CESPE/Delegado/RN/2009

Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso


no esto abrangidos pela imunidade tributria prevista na CF, uma vez que as
normas que tratam de renncia fiscal devem ser interpretadas restritivamente.

Questo 51 FGV/Advogado/2008/Senado Federal

Em determinado municpio houve a cobrana de IPTU sobre rea que a


Sociedade da Igreja de So Jorge utiliza como cemitrio. Essa cobrana
inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, b, que protege a
liberdade de expresso religiosa. 31990998828

Questo 52 ESAF/ISS-RJ/2010

De acordo com o entendimento do STF, a imunidade dos templos de qualquer


culto tem interpretao ampla e finalstica.

Questo 53 CESPE/Juiz-TJ-CE/2012

Ao interpretar o dispositivo constitucional que veda a instituio de imposto


sobre templos de qualquer culto, o STF entende que a imunidade limita-se aos
prdios destinados ao culto.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 73 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 54 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

Em razo da imunidade constitucional conferida aos templos de qualquer culto,


os entes federativos so impedidos de cobrar ou instituir taxas e impostos
sobre o patrimnio e os servios relacionados com as finalidades essenciais dos
templos, mas no sobre as rendas decorrentes das contribuies dos fiis.

Questo 55 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
A CF confere benefcio de iseno tributria aos templos religiosos, ou seja,
sobre eles conferida, pela ordem constitucional, exonerao de obrigao de
pagar tributos.

Questo 56 FCC/ICMS-PE/2014

A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins


lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social
privada, se no houver contribuio dos beneficirios.

Questo 57 FCC/ICMS-SP/2013

A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins


lucrativos pela Constituio Federal somente alcana as entidades fechadas de
previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.

Questo 58 FCC/ICMS-SP/2013

A imunidade tributria no abrange a renda obtida pelo SESC na prestao de


servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao
pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais.
31990998828

Questo 59 FCC/ICMS-SP/2013

A imunidade tributria no abrange IPTU de imvel pertencente a entidades


sindicais dos trabalhadores, quando alugado a terceiros, mesmo que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

Questo 60 FCC/ICMS-SP/2013

A imunidade tributria no abrange renda obtida pela instituio de assistncia


social, por meio de cobrana de estacionamento de veculos em rea interna
da entidade, destinada ao custeio das atividades desta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 74 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 61 FCC/ICMS-SP/2013

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a imunidade aos


impostos que gravem o patrimnio, a renda ou os servios das entidades de
assistncia social, sem fins lucrativos, desde que no distribuam qualquer
parcela do seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo.

Questo 62 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011

A imunidade tributria conferida aos partidos polticos, s entidades sindicais


dos trabalhadores e s instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, no abrange o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou as relativas a ttulos ou valores mobilirios.

Questo 63 AFRF/2005/ESAF-Adaptada

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte no pode ser feita:
subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas
os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros
que com estes guardem semelhana.

Questo 64 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

O imvel pertencente a partido poltico permanece imune ao IPTU, ainda


quando alugado a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais dessa entidade.

Questo 65 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011


31990998828

A imunidade tributria conferida aos partidos polticos, s entidades sindicais


dos trabalhadores e s instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, no abrange o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou as relativas a ttulos ou valores mobilirios.

Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

A imunidade tributria conferida pela CF a instituies de assistncia social


sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se houver contribuio dos beneficirios.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 75 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 67 ESAF/AFRF/2005-ADAPTADA

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte pode ser feita: Somente
alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver
contribuio dos beneficirios.

Questo 68 ESAF/AFRF/2005-ADAPTADA

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte verdadeira: Ainda quando
alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais
instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.

Questo 69 ESAF/AFRF/2005-ADAPTADA

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte pode ser feita: No dispensa
tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de
manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.

Questo 70 ESAF/AFRF/2005-ADAPTADA

No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia


social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte verdadeira: No excluem a
atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de
responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte.

Questo 71 ESAF/AFTE-RN/2004
31990998828

O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando


alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e
territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais de tal entidade.

Questo 72 ESAF/SEFAZ-SP/2009

A imunidade sobre o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das


instituies de assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens
por elas fabricados, posto repercutir economicamente no consumidor e no
atingir o patrimnio, nem desfalcar as rendas, nem reduzir a eficcia dos
servios dessas entidades.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 76 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 73 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

A imunidade tributria conferida pela CF ao patrimnio, renda ou servios dos


partidos polticos, inclusive suas fundaes, s entidades sindicais dos
trabalhadores, s instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, no se aplica aos imveis alugados a terceiros, ainda que o valor
deles decorrente seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

Questo 74 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

Est abrangida pela imunidade estabelecida na CF eventual renda que, obtida


por instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de
veculos em rea interna da entidade, destine-se ao custeio das atividades
desta.

Questo 75 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

A imunidade tributria conferida pela CF a instituies de assistncia social


sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se houver contribuio dos beneficirios.

Questo 76 FCC/ICMS-PE/2014

A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado


sua impresso no se aplica ao lbum de figurinhas.

Questo 77 FCC/TJ-PE-Juiz/2013

H iseno de imposto sobre comercializao de livro, jornal, peridico e sobre


a comercializao de papel destinado a impresso destes produtos.
31990998828

Questo 78 CESPE/ANALISTA-INSS/2008

A imunidade tributria concedida a jornais no alcana a tinta utilizada para a


impresso.

Questo 79 INDITA/2015

No que se refere imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF/88, apesar


de o texto constitucional se referir apenas aos livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso, o entendimento do STF o de que a
imunidade alcana tambm a tinta utilizada para impresso de jornal.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 77 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 80 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

A imunidade tributria conferida aos livros, jornais, peridicos e papel


destinado sua impresso estende-se aos servios de composio grfica
necessrios composio do produto final.

Questo 81 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Manuais tcnicos no formato de apostilas virtuais no gozam da imunidade


tributria conferida aos livros, visto que s considerado livro, para efeitos
fiscais, o que pode ser impresso e identificado como tal.

Questo 82 INDITA/2015

O fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade


afasta o benefcio constitucional da imunidade.

Questo 83 ESAF/AFRF/2003

Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes


fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto
abrangidos por imunidade tributria?

Questo 84 FCC/DPE-SP/2009-ADAPTADA

A respeito das limitaes do poder de tributar, incorreto afirmar que a


concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos independe da prova
do valor cultural ou pedaggico da publicao.

Questo 85 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009


31990998828

A imunidade constitucional de livros no se estende COFINS.

Questo 86 INDITA/2015

Com o advento da Emenda Constitucional 75/2013, conhecida como PEC da


Msica, os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil esto imunes
de impostos.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 78 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 87 INDITA/2015

A recente alterao no texto constitucional, trazida pela EC 75/2013, teve


como objetivo imunizar os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em
geral interpretadas por artistas brasileiros. Para que a referidade imunidade se
tornasse efetiva, foi necessrio abranger o processo de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser.

Questo 88 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

O exerccio do direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou


contra ilegalidade ou abuso de poder protegido por meio de imunidade
especfica que impede a cobrana de taxas.

Questo 89 FCC/TJ-PE-Juiz/2013

A Constituio Federal assegura iseno no pagamento de taxa para obteno


de certides em reparties pblicas e privadas que prestam servio pblico,
para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal.

Questo 90 ESAF/AFRFB/2009

As entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das


contribuies para a seguridade social.

Questo 91 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013

Conforme jurisprudncia do STF fundamentada no princpio da seletividade,


operaes e bens relacionados sade so imunes a tributao.
31990998828

Questo 92 INDITA/2015

O STF entende que a imunidade referente s contribuies sociais e


contribuies de interveno no domnio econmico sobre receitas decorrentes
de operaes de exportao abrange tambm a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, dado que o lucro pressupe receita.

Questo 93 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

A CF concede imunidade em relao ao ICMS apenas s operaes que


destinem ao exterior produtos industrializados.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 79 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Questo 94 FCC/JUIZ-TJ-PE/2013

Possui imunidade de contribuio social para seguridade social a entidade


beneficente de assistncia social que atenda s exigncias estabelecidas em lei
sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio.

31990998828

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 80 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02

5 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

1 Errada 32 Correta 63 Correta


2 Letra D 33 Errada 64 Correta
3 Letra B 34 Correta 65 Errada
4 Letra B 35 Errada 66 Errada
5 Errada 36 Errada 67 Correta
6 Correta 37 Errada 68 Correta
7 Errada 38 Errada 69 Correta
8 Correta 39 Errada 70 Correta
9 Correta 40 Errada 71 Correta
10 Correta 41 Errada 72 Errada
11 Correta 42 Correta 73 Errada
12 Letra A 43 Letra C 74 Correta
13 Letra B 44 Correta 75 Errada
14 Errada 45 Errada 76 Errada
15 Correta 46 Errada 77 Errada
16 Errada 47 Correta 78 Correta
17 Errada 48 Errada 79 Errada
18 Errada 49 Errada 80 Errada
19 Errada 50 Errada 81 Errada
20 Errada 51 Correta 82 Errada
21 Letra D 52 Correta 83 Correta
22 Errada 53 Errada 84 Errada
23 Errada 54 Errada 85 Correta
24 Errada 55 Errada 86 Errada
25 Letra D 56 Correta 87 Errada
26 Letra E 57 31990998828

Correta 88 Correta
27 Errada 58 Errada 89 Errada
28 Correta 59 Errada 90 Correta
29 Correta 60 Errada 91 Errada
30 Correta 61 Correta 92 Errada
31 Correta 62 Errada 93 Errada
- - - - 94 Correta

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 81 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva