Direito Tributrio

Prof. Renato Cesar Guedes Grilo

Procurador da Fazenda Nacional
.

Procurador do Banco Central

Limitaes Constitucionais Ao Poder De Tributar

O poder de tributar est associado competncia tributria, titularizada pelos

entes polticos. a autorizao constitucional para criar tributos em abstrato.
Esse poder de invaso patrimonial compulsrio, tornando-se imprescindvel a
existncia de balizamentos constitucionais, que so as limitaes ao poder de
tributar: princpios constitucionais tributrios e s imunidades tributrias.
As limitaes constitucionais ao Poder de Tributar no se encontram todas
previstas nos artigos 150, 151 e 152 da CF/88.
Exemplos: art. 5, XXXIV (Imunidade no pagamento de Taxa, aos
reconhecidamente pobres) e art. 195, 7 (Imunidade das contribuies para a
seguridade social das entidades beneficentes de assistncia social).

Clusula Ptrea:
Jurisprudncia:
STF: ADI 939 (Julgada em 15/12/1993 tema: IPMF, posteriormente instituda
como CPMF)
EMENTA: (...) A Emenda Constitucional n. 3, de 17.03.1993 incidiu em vcio de
inconstitucionalidade, ao dispor, no paragrafo 2. desse dispositivo, que, quanto
a tal tributo, no se aplica "o art. 150, III, "b" e VI", da Constituio, porque,
desse modo, violou os seguintes princpios e normas imutveis (somente eles,
no outros):
1. - o princpio da anterioridade, que e garantia individual do contribuinte
(art. 5., par. 2., art. 60, par. 4., inciso IV e art. 150, III, "b" da Constituio);
2. - o princpio da imunidade tributaria reciproca (que veda a Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a instituio de impostos
sobre o patrimnio, rendas ou servios uns dos outros) e que e garantia
da Federao (art. 60, par. 4., inciso I,e art. 150, VI, "a", da C.F.);
3. - a norma que, estabelecendo outras imunidades impede a criao de
impostos (art. 150, III) sobre: "b"): templos de qualquer culto; "c"):
patrimnio, renda ou servios dos partidos politicos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistencia social, sem fins lucrativos, atendidos os

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requisitos da lei; e "d"): livros, jornais, periodicos e o papel destinado a
sua impresso;

1. Limitaes Constitucionais Ao Poder De Tributar: Princpios

Constitucionais

A) Legalidade Tributria

O povo paga os tributos que aceita. "No taxation without representation"

Mitigao da Legalidade na Alterao da Alquota dos Impostos Federais
Extrafiscais (reguladores):
- IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO (II)
- IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO (IE)
- IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
- IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGUROS (IOF)

Tributos que para serem institudos dependem de Lei Complementar:

IGF, Emprstimos Compulsrios, Impostos Residuais, Contribuies
Sociais Residuais do Artigo 195.
(No cabe medida provisria, portanto, para a instituio desses tributos
acima)

Peculiaridade: A Alterao da Alquota, exceo legalidade, no

privativa do Presidente da Repblica, podendo ser exercida por outro
rgo integrante do Poder Executivo Federal, como a CAMEX.
Jurisprudncia: RE 507680, Pleno, 28-10-09: EMENTA: TRIBUTRIO.
IMPOSTO DE EXPORTAO. ALTERAO DE ALQUOTA. ART. 153, 1,
DA CONSTITUIO FEDERAL. COMPETNCIA PRIVATIVA DO
PRESIDENTRE DA REPBLICA NO CONFIGURADA. I - compatvel com a
Carta Magna a norma infraconstitucional que atribui a rgo integrante do
Poder Executivo da Unio a faculdade de estabelecer as alquotas do Imposto
de Exportao. II - Competncia que no privativa do Presidente da
Repblica.

O entendimento acima foi cobrado na ltima prova para DPU/2010: A

competncia para a fixao das alquotas do imposto de exportao de
produtos nacionais ou nacionalizados no exclusiva do presidente da
Repblica; pode ser exercida por rgo que integre a estrutura do Poder
Executivo. (Questo elaborada pelo CESPE/UNB DPU-2010) GABARITO:
CERTO.

Informaes Adicionais:

Excees da Jurisprudncia do STF e do STJ para a legalidade

- Prazo para recolhimento do Tributo (STF, RE 140669/PE)
- Atualizao Monetria do Tributo, obedecidos ndices oficiais de correo
(STF, RE 172394/SP; Smula 160/STJ)
- Instituio de Obrigao Acessria, exceto a multa pelo seu descumprimento
(STJ, Resp 89967, Resp 507467, RMS 17940)

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 Legalidade e regulamentos: STF: os decretos regulamentadores, ao tratarem
da atividade econmica preponderante e do grau de risco acidentrio,
delimitaram conceitos necessrios aplicao concreta da Lei 8.212/91, no
exorbitando o poder regulamentar conferido pela norma (STF, RE 343.446-
2/SC, j. 20.3.2003). vivel ao legislador atribuir ao regulamento a tarefa de
complementar conceitos jurdicos indeterminados, sem que fira o princpio da
legalidade.

Inovaes da Emenda Constitucional 33/2001: CIDE-Combustvel e ICMS-

Combustvel

CIDE-combustveis (o Poder Executivo Federal pode reduzir e restabelecer

as alquotas art. 177, 4, I, b, da CF/88)
ICMS monofsico sobre combustveis (alquotas fixadas por convnio
celebrado entre Estados e DF CONFAZ art. 155, 4, IV, da CF).

Quadro Resumo: LEGALIDADE

Excees a Lei formal Exigem Lei complementar

II Contribuio Seguridade Social Residual

IE Emprstimo Compulsrio

IOF Imposto sobre Grandes Fortunas

IPI Imposto Residual

ICMS -combustvel

CIDE - combustvel

Legalidade e medida provisria: a EC 32/2001 veio constitucionalizar a

medida provisria como meio adequado para criar ou aumentar IMPOSTOS
(segundo a literalidade da CF). No entanto, antes mesmo da EC, a STF
entendia ser a MP veculo normativo hbil a criar ou majorar tributos.

B) Anterioridade Tributria (princpio da eficcia diferida)

vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido

publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Diz respeito publicao, no vigncia da lei.
No se aplica quando benfica ao contribuinte.
Modalidades:
Anterioridade de exerccio (ou clssica)
Anterioridade nonagsima (ou mitigada) (EC 42/03)
Peculiaridade da noventena das contribuies previdencirias.

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 Jurisprudncia relevante do STF:
STF: RE 245124/PR regra legislativa que se limita a mudar prazo de
recolhimento do tributo, sem qualquer outra repercusso, no se submete ao
princpio da anterioridade. Smula 669 do STF: Norma legal que altera o prazo
de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da
anterioridade.

A antecipao de prazo de recolhimento de tributo NO OBSERVA a

anterioridade: RE 182971/SP a antecipao, mediante decreto estadual, da
data de recolhimento do ICMS no ofende os princpios constitucionais da
legalidade e da anterioridade.

A revogao de isenes NO OBSERVA o princpio da anterioridade.

Revogao de Isenes e Anterioridade: STF Smula n 615: O princpio
constitucional da anualidade (par-29 do art-153 da CF) no se aplica
revogao de iseno do ICM.

Supresso de desconto pelo pagamento antecipado de tributos NO

OBSERVA a anterioridade: STF: ADI 4016 (INFORMATIVO 514. PLENRIO)
Considerou-se que, se at mesmo a revogao de iseno no tem sido
equiparada pela Corte instituio ou majorao de tributo, a reduo ou
extino de um desconto para pagamento do tributo sob determinadas
condies previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica (
vista), tambm no o poderia.

Prorrogao de alquota majorada NO OBSERVA a anterioridade: O STF

consolidou sua jurisprudncia no sentido de que no necessria a
observncia da anterioridade na hiptese de prorrogao de alquota majorada
j vigente. (RE 584110)

Questo CESPE/DPU-2010 cobrou o conhecimento do RE 584110:

Considere que determinado estado da Federao tenha publicado lei
majorando a alquota do ICMS de 18% para 19% e estabelecendo que sua
vigncia terminaria em 31 de dezembro de 2009. Considere, ainda, que, em
meados desse ms, tenha sido publicada lei que manteve a alquota de 19%
para o ano de 2010. Nesse caso, a lei publicada em dezembro de 2009 viola o
princpio da anterioridade nonagesimal. (Questo elaborada pelo CESPE/UNB
DPU-2010) GABARITO: ERRADO.

Quadro de Excees Constitucionais s anterioridades:

Excees Anterioridade Anual Excees Noventena

II II

IE IE

IOF IOF

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IPI IR

IEG IEG

Emprstimo Compulsrio Calamidade e Emprstimo Compulsrio Calamidade e

Guerra Guerra

Alteraes na base de clculo do IPTU e do

CIDE combustvel
IPVA
ICMS combustvel
*O IPI exceo anualidade, mas observa a noventena.
*O IR o contrrio do IPI: exceo noventena, mas observa anualidade.
*CIDE e ICMS combustveis (EC 33/2001): o Art 177, 4, I, b e o Art 155, 4,
IV, c, tratam literalmente da reduo e restabelecimento das alquotas como
exceo anterioridade anual. Ou seja, a majorao deve ficar adstrita ao
restabelecimento, diferentemente do que ocorre com as demais excees.

Medida Provisria: peculiaridades

- Anterioridade e medida provisria: medida provisria que implique instituio

ou majorao de IMPOSTOS, EXCETO II, IE, IPI, IOF e o IEG s produzir
efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada. No se aplica tal regra a outros tributos,
s impostos.
- O prazo de 90 dias da anterioridade nonagesimal, segundo o STF, contado
da data de publicao da MP, no havendo interrupo sempre que ela for
convertida sem alterao substancial. Caso haja mudana substancial no texto
da medida provisria, no momento de sua converso em lei, o prazo deve ser
contado da publicao da lei de converso (RE 169.740).
- Ainda sobre MP, caso a medida provisria seja rejeitada ou perca a eficcia
por decurso de prazo (120 dias), o tributo (ou a majorao) deixa
imediatamente de ser cobrado, cabendo ao Congresso Nacional disciplinar por
decreto legislativo as relaes jurdicas geradas (CF, art. 62, 3).

C) Isonomia Tributria

Consagra um comando voltado a coibir diferenas entre os contribuintes com

base em critrios arbitrrios, ou relativos a condies pessoais odiosas ou
situaes desproporcionais.

Jurisprudncia do STF:
- No fere a isonomia a norma que concede tratamento favorecido s
empresas de pequeno porte (ADIMC 2006/DF).
- Fere a isonomia lei estadual que concede iseno de IPVA aos proprietrios
de veculos destinados a transporte escolar devidamente regularizados perante
cooperativa municipal especfica, restando configurado tratamento desigual
entre contribuintes (ADI 1655/AP).
- Na mesma ADI 1655 o STF salientou que a lei poderia ter sido vlida acaso
abrangesse qualquer empresa e qualquer veculo destinado ao transporte

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escolar. Entretanto, foi reafirmada a jurisprudncia que VEDA que o Poder
Judicirio atue como legislador positivo, estendendo a iseno queles que
indevidamente deixaram de ser beneficiados pela Lei.
- Fere a isonomia a iseno de custas e emolumentos concedida a membros e
servidores do Poder Judicirio (ADI 3334).

D) Irretroatividade Tributria

vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio

da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;

A nova lei s alcana fatos geradores futuros, em combinao com as

anterioridades constitucionais (normas de eficcia).

Excees ao princpio contidas no art. 106 do CTN:

A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja
expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao
dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo
como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia
de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha
implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade
menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

E) Vedao ao Confisco

- O confisco a exorbitncia do Poder de Tributar para alm da capacidade

contributiva do cidado.
- A imposio estatal deve se mover entre o mnimo existencial e o confisco.

Jurisprudncia:
STF: Carga Tributria Total em um Ente Tributante
ADIMC 2010/DF: Resta configurado o carter confiscatrio de determinado
tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas
incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar,
substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do
contribuinte.
STF: ADI-MC-QO 2.551/MG, j. 02.04.2003: Taxas e principio do no- confisco:
A taxa tem carter contraprestacional. A verificao do carter confiscatrio
feita comparando o custo da atividade com o valor cobrado a ttulo de taxa.
STF: ADI 1075 e 551: Multas e princpio do no-confisco: aplica-se o princpio
em relao s multas.

Entendimento do CESPE: no aplicao do confisco aos tributos

regulatrios
Prova PGE/ES CESPE/UNB 2008: Considere que um decreto presidencial
tenha majorado a alquota do imposto sobre a importao de determinado bem
de 10% para 200%. Nesse caso, por se tratar de tributo com funo extrafiscal

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de controle da balana comercial, a referida majorao no fere o princpio do
no confisco. (Gabarito: CERTO)

F) No-Limitao ao Trfego de Pessoas e Bens, ressalva: Pedgio

vedado estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de

tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio
pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.

Limitaes Especficas para a Unio

G) Uniformidade Geogrfica

Entendimento do CESPE/UNB Prova do TRF da 5o Regio (Juiz

Federal/2006): Consoante o princpio da uniformidade, vedado Unio
instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao DF ou a Municpio,
em detrimento de outro. Todavia, entende o STF ser admissvel a fixao de
alquotas do imposto sobre produtos industrializados (IPI), de forma
diferenciada por regies, uma vez que h previso constitucional para a
execuo. (Gabarito: CERTO)
(Fundamento Constitucional: Art 151, I, c/c Art 43, 2o, III)

H) Proibio da tributao diferenciada da renda, da dvida pblica e da

remunerao dos agentes pblicos

Art. 151. vedado Unio:

II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos
respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas
obrigaes e para seus agentes;

I) Proibio das Isenes Heternomas

Art. 151. vedado Unio:

III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.

- Duas excees expressas:

- Art. 155, 2, XII, e, CF: permite que a Unio conceda, por meio de lei
complementar, iseno heternoma do ICMS incidente nas operaes com
servios e outros produtos destinados ao exterior. Com o advento da EC
42/2003, essa exceo tornou-se letra morta, uma vez que tal emenda tornou
imunes ao ICMS as operaes para o exterior.
- Art. 156, 3, II, CF: permite que a Unio conceda, por meio de lei
complementar, iseno heternoma do ISS nas exportaes de servios para o
exterior.

Exceo da Jurisprudncia do STF: O Presidente da Repblica, quando

firma tratados, age como Chefe de Estado, em nome da soberana Repblica

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Federativa do Brasil, e no em nome da Unio (ente poltico), nascendo a
possibilidade de tratado internacional conceder isenes de tributos estaduais
e municipais.

Jurisprudncia do STF: A clusula de vedao inscrita no art. 151, inciso III,

da Constituio - que probe a concesso de isenes tributrias heternomas
- inoponvel ao Estado Federal brasileiro (vale dizer, Repblica Federativa
do Brasil), incidindo, unicamente, no plano das relaes institucionais
domsticas que se estabelecem entre as pessoas polticas de direito pblico
interno. Doutrina. Precedentes. - Nada impede, portanto, que o Estado Federal
brasileiro celebre tratados internacionais que veiculem clusulas de
exonerao tributria em matria de tributos locais (como o ISS, p. ex.), pois a
Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o seu treaty-making power, estar
praticando ato legtimo que se inclui na esfera de suas prerrogativas como
pessoa jurdica de direito internacional pblico, que detm - em face das
unidades meramente federadas - o monoplio da soberania e da personalidade
internacional. (RE 543943 AgR, julg. 30/11/2010).

2. Limitaes Constitucionais Ao Poder De Tributar: Imunidades

2.1 - Noes Gerais:

- Delimitam e qualificam os contornos da competncia tributria.
- As imunidades consagram valores constitucionais.
- Diferena entre Imunidade, Iseno, No-Incidncia e Alquota Zero.
- Art. 195, 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei.
- A imunidade no exime as pessoas por ela protegidas da condio de
responsveis pela reteno de tributo e obrigaes acessrias.
STF: O fato de a pessoa jurdica gozar da imunidade tributria no afasta a
exigibilidade de manuteno dos livros fiscais. (RE 250844, julg. 29/05/2012).
- As imunidades do Artigo 150 apenas se referem a Impostos; entretanto, h
outras imunidades no corpo da CF.

Artigo da CF/88 Tributo Imune Campo da incompetncia

o
Art. 5 , XXXIV, a e b, Taxa Propositura de aes ou
LXXIII, LXXIV, LXXVI solicitao de registros e
e LXXVII, CF/88 certides por aqueles
reconhecidamente pobres
Art. 149, 2o, I, CF/88 Contribuio Social e Receitas decorrentes da
CIDE exportao
Art. 195, 7o, CF/88 Contribuio Social Entidades beneficentes de
assistncia social

2.2 - Classificao das Imunidades:

1. Subjetivas: Imunidade Recproca (Art 150, VI, a), Imunidade Religiosa

(Art 150, VI, b), Imunidade no auto aplicvel (Art 150, VI, c).

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2. Objetiva: Imunidade de Imprensa (Art 150, VI, d).

Imunidade Recproca

vedado aos entes polticos instituir impostos sobre: patrimnio, renda

ou servios, uns dos outros. (CF, Art 150, VI, a)

- Imunidade Recproca e Administrao Indireta (Autarquias, Fundaes e

Empresas Estatais)
- Conselhos Profissionais (Autarquias Coorporativas). Situao especfica
da OAB e da Caixa de Assistncia de Advogados (RE 233843/STF)

Jurisprudncia do STF:
Imunidade do Ente Poltico apenas quando este se encontra como
contribuinte de direito: STF: A imunidade do art. 150, VI, a, da Constituio
somente se aplica ao imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do
prprio ente beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito. Como o
Municpio no contribuinte de direito do ICMS incidente sobre aquisies de
bens, no tem o benefcio da imunidade em questo, uma vez que esta no
alcana o contribuinte de fato. (ARE 690382 AgR, julgado em 04/12/12).

Abrange apenas os Impostos: STF: da jurisprudncia do Supremo

Tribunal que o princpio da imunidade tributria recproca (CF, art. 150, inciso
VI, alnea a) - ainda que se discuta a sua aplicabilidade a outros tributos que
no os impostos - no pode ser invocado na hiptese de contribuies
previdencirias. (RE 388373 AgR, julg. em 02/10/2012).

Extenso s empresas estatais que desempenham servio pblico: STF:

No julgamento do RE 253.472 ( Pleno, j. 25.08.2010), esta Corte reconheceu
que a imunidade tributria recproca aplica-se s sociedades de economia
mista que caracterizem-se inequivocamente como instrumentalidades estatais
(sociedades de economia mista anmalas). O foco na obteno de lucro, a
transferncia do benefcio a particular ilegtimo ou a leso livre iniciativa e s
regras de concorrncia podem, em tese, justificar o afastamento da imunidade.
(AI 558682 AgR, julg. 29/05/2012). Por isso, a jurisprudncia do Supremo
Tribunal Federal entende que a sociedade de economia mista prestadora de
servio pblico de gua e esgoto abrangida pela imunidade tributria
recproca, nos termos da alnea a do inciso VI do art. 150 da Constituio
Federal. (RE 631309, julg. 27/03/2012).

No abrangncia ao promitente comprador particular: STF: SMULA n 75:

sendo vendedora uma Autarquia, a sua imunidade fiscal no compreende o
imposto de transmisso "inter vivos", que encargo do comprador.
SMULA n 583 promitente comprador de imvel residencial transcrito em
nome de Autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano.

Cartrios e Notrios no esto abrangidos pela imunidade recproca: STF:

ADI 3089: EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE.
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ITENS 21 E 21.1. DA LISTA ANEXA LEI
COMPLEMENTAR 116/2003. INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE SERVIOS

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DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN SOBRE SERVIOS DE REGISTROS
PBLICOS, CARTORRIOS E NOTARIAIS. CONSTITUCIONALIDADE.
(Julgado em 13-02-2008)

Imunidade em favor dos conselhos regionais (autarquias profissionais

fiscalizadoras): STF: Imunidade recproca reconhecida em favor de
conselhos regionais. Possibilidade. Ausncia de distino quanto natureza
das autarquias para fins de imunidade. (RE 643414 AgR, Julgamento:
18/12/2012).

Entendimento do CESPE/UNB Prova do TRF da 5o Regio (Juiz

Federal/2007): A Unio, almejando facilitar o escoamento da produo
nacional de biocombustvel para o exterior, construiu estrutura porturia em
imvel integrante do seu domnio econmico, situado em determinado
Municpio brasileiro. Para se viabilizarem as atividades do porto, os servios
porturios foram delegados pessoa jurdica de direito privado que se utiliza
do acervo patrimonial porturio da Unio. Nessa situao, o referido Municpio
no pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia, contribuinte
de taxa de limpeza urbana. (Gabarito: CERTO)

Imunidade Religiosa

vedado aos entes polticos instituir impostos sobre: b) templos de qualquer

culto;
Adoo da teoria do Templo-Entidade: trata-se de uma concepo
ampliativa da imunidade, alcanando no apenas os locais em que
realizados os cultos, mas a entidade religiosa como um todo e seu
patrimnio.

Questo de concurso: CESPE/UnB (CESPE - 2012 - TJ-CE Juiz): Ao

interpretar o dispositivo constitucional que veda a instituio de imposto sobre
templos de qualquer culto, o STF entende que a imunidade limita-se aos
prdios destinados ao culto.GABARITO: ERRADO.
Jurisprudncia do STF:
Alcance de Imveis pertencentes Igreja imune desde que os recursos
sejam vertidos s suas finalidades essenciais: STF: RE 325822 EMENTA:
Recurso extraordinrio. 2. Imunidade tributria de templos de qualquer culto.
Vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda e servios
relacionados com as finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, "b" e
4, da Constituio. 3. Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua
propriedade que se encontram alugados. 4. A imunidade prevista no art. 150,
VI, "b", CF, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas,
tambm, o patrimnio, a renda e os servios "relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas". 5. O 4 do dispositivo
constitucional serve de vetor interpretativo das alneas "b" e "c" do inciso VI do
art. 150 da Constituio Federal. Equiparao entre as hipteses das alneas
referidas. 6. Recurso extraordinrio provido. Julgado em 18/12/2002.

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A imunidade religiosa no alcana as Lojas Manicas: STF: RE 562351 A
imunidade tributria conferida pelo art. 150, VI, b, restrita aos templos de
qualquer culto religioso, no se aplicando maonaria, em cujas lojas no se
professa qualquer religio. Julgado em 04/09/2012.
Imunidade Religiosa e Cemitrios: RE 578562 (21.05.2008, Pleno): Afastou-
se a cobrana de IPTU sobre rea ocupada por cemitrio pertencente Igreja
Anglicana. Nesse julgado o STF distinguiu: cemitrios que configuram extenso
de uma entidade religiosa e no possuem finalidade lucrativa (aplica-se a
imunidade); cemitrios de carter comercial, objeto de explorao lucrativa
(no se aplica a imunidade).

Imunidade No Auto Aplicvel

vedado instituir impostos sobre: patrimnio, renda ou servios dos partidos

polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei.

Abrange as seguintes pessoas jurdicas:

- Partidos Polticos (inclusive suas fundaes)
- Sindicatos dos empregados (no alcana a imunidade os sindicatos dos
empregadores)
- Instituies de Educao
- Instituies de Assistncia Social (Estas se beneficiam da imunidade de
Impostos e das contribuies sociais do Artigo 195)

Trata-se de uma Imunidade no auto aplicvel pois as entidades citadas devem

atender aos requisitos legais.

Jurisprudncia do STF:
STF Smula 730: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia
social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana
as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver
contribuio dos beneficirios.
Smula 724 STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao
IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI,
c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.
Terreno Baldio. Inaplicabilidade da imunidade: RE 375715 TERRENO
BALDIO. FINALIDADE ESSENCIAL. SESI. SMULA STF 724.
INAPLICABILIDADE. OMISSO. INEXISTNCIA. 1. Embargos de declarao
recebidos como agravo regimental, diante do ntido carter infringente. 2.
Terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais da entidade afastam
a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio Federal. Precedentes.
3. Deciso fundamentada, contrria aos interesses da parte, no constitui
ofensa ao artigo 93, IX, da Constituio Federal. 4. Agravo regimental
improvido. (Julgado em 31/08/2010. Segunda Turma).
Imvel usado para recreao e lazer dos funcionrios de entidade imune:
aplicao da imunidade: RE 236174: EMENTA Imunidade tributria. IPTU.
Finalidade do bem. 1. A utilizao do imvel para atividade de lazer e

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recreao no configura desvio de finalidade com relao aos objetivos da
Fundao caracterizada como entidade de assistncia social. (Julgado em
02.09.2008, Primeira Turma. Informativo 518/STF).
Imunidade do ICMS na comercializao de bens produzidos pelas
entidades imunes: RE 186175: O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao
apreciar o RE 210.251 - EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as
entidades de assistncia social so imunes em relao ao ICMS incidente
sobre a comercializao de bens por elas produzidos, nos termos do art. 150,
VI, "c" da Constituio. Embargos de divergncia conhecidos, mas improvidos.
(Julgado em 23.08.2006, Pleno.).

Aplicao da Imunidade ao IOF: RE 454753 1. Esta Corte j definiu que a

imunidade tributria (art. 150, VI, c da Constituio) tambm se aplica ao
imposto previsto no art. 153, V, comumente chamado de "Imposto sobre
Operaes Financeiras - IOF". (Julgamento em 20.04.2010, Segunda Turma)
O STF entendeu aplicvel a imunidade a livraria de entidade beneficente (RE
345.830) e nos casos de venda de ingressos de cinema ao pblico em geral,
realizada por servio social autnomo (AI 155.822-AgR).
ADIMC 1802/DF: Requisitos para constituio e funcionamento das
entidades imunes: A Constituio remete lei ordinria, no tocante
imunidade tributria considerada, a fixao de normas sobre a constituio e
o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune; no, o que
diga respeito aos lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina
infraconstitucional, ficou reservado lei complementar.

Questo de concurso: CESPE/UnB: A imunidade tributria conferida aos

partidos polticos, s entidades sindicais dos trabalhadores e s instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, no abrange o imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou as relativas a ttulos ou
valores mobilirios. (Questo elaborada pela CESPE - 2011 - TRF-5
REGIO Juiz) GABARITO: ERRADO.

Questo de concurso: CESPE/UnB: A imunidade tributria conferida pela CF

ao patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, s entidades sindicais dos trabalhadores, s instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, no se aplica aos imveis
alugados a terceiros, ainda que o valor deles decorrente seja aplicado nas
atividades essenciais de tais entidades. (CESPE - 2012 - TJ-CE Juiz)
GABARITO: ERRADO.

Imunidade de Imprensa (ou Cultural)

vedado aos entes polticos instituir impostos sobre: livros, jornais, peridicos
e o papel destinado a sua impresso.

- Por se tratar de imunidade objetiva (que visa estimular a disseminao da

cultura) as empresas jornalsticas, a editora, a livraria e os comerciantes em
geral no esto imunes aos impostos incidentes sobre os rendimentos
decorrentes de suas atividades, ou sobre seus patrimnios.

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 Jurisprudncia do STF:
A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF, abrange os filmes e papis
fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. (Smula 657)
Quadro da Jurisprudncia do STF:
ALCANA NO ALCANA
As operaes de importao, produo e Os rendimentos decorrentes das atividades das
circulao de bens enunciados como imunes empresas que produzem ou comercializam os
(IPI, II e ICMS) bens imunes
Papel fotogrfico, inclusive para a Publicaes em meio diferente de papel
fotocomposio por laser, e papel para telefoto (softwares, CD, DVD) (*Repercusso geral
(STF, RE 273.308/SP) pendente no RE 595676)
Filmes fotogrficos, sensibilizados, no Tinta, soluo de base alcalina concentrada e
impressionados, para imagens monocromticas quaisquer mquinas, utilizados na impresso ou
fabricao dos bens imunes.(RE 273308)*
Pelculas de polmero de propileno utilizadas Tiras de plstico para amarrar jornais
em capas de livros, integrando-se ao produto
final (RE 392.221)
Listas telefnicas, ainda que veiculem anncios Encartes ou folhetos de propaganda comercial
e publicidade (STF, RE 199.183/SP) separados do corpo do jornal e distribudos com
ele (STF, RE 213.094/ES)
Servio de veiculao de anncios e Agenda de anotaes, Calendrios, manuais ou
propaganda em jornais e revistas, impressos papis impressos de propaganda mercantil,
em seu corpo (RE 91662 e RE 213094) industrial ou profissional (RE 87633)
Apostilas didticas (STF, RE 183.403/SP) e Servios de composio grfica (RE 229703)
lbuns de figurinha (RE 179893)

Observao Jurisprudencial importante:

Jurisprudncia tradicional: apenas os insumos que possam ser
compreendidos no significado da expresso papel destinado a sua impresso
so alcanados pela imunidade.
Exemplo: RE 273308: Esta Corte j firmou o entendimento (a ttulo de
exemplo, nos RREE 190.761, 174.476, 203.859, 204.234 e 178.863) de que
apenas os materiais relacionados com o papel - assim, papel fotogrfico,
inclusive para fotocomposico por laser, filmes fotogrficos, sensibilizados, no
impressionados, para imagens monocromticas e papel para telefoto - esto
abrangidos pela imunidade tributria prevista no artigo 150, VI, "d", da
Constituio. (Este caso discutia tinta para jornal e teve a imunidade negada
no STF).
Deciso da Primeira Turma em 26.04.2011 no RE 202149 (Informativo 624):
Deciso tomada em maioria apertada (3 a 2), tomada por Turma do STF, que
perfilhou posicionamento contrrio ao tradicional. A Turma considerou imunes
peas sobressalentes de equipamento de preparo e acabamento de chapas de
impresso off set para jornais.
Concluso do RE 202149, julgado em 26/04/2011: A imunidade tributria
relativa a livros, jornais e peridicos ampla, total, apanhando produto,

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maquinrio e insumos. A referncia, no preceito, a papel exemplificativa e
no exaustiva.

Deciso da Primeira Turma em 03.05.2011 no RE 504615: O Supremo

Tribunal Federal possui entendimento no sentido de que a imunidade tributria
prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal deve ser interpretada
restritivamente e que seu alcance, tratando-se de insumos destinados
impresso de livros, jornais e peridicos, estende-se, exclusivamente, a
materiais que se mostrem assimilveis ao papel, abrangendo, por
consequncia, os filmes e papis fotogrficos.
Concluso: O julgado no RE 202149 deve ser interpretado como uma deciso
isolada. Contudo, importante conhecer o posicionamento divergente e
acompanhar as futuras decises do STF sobre o tema.

Questo de Concurso: CESPE/UnB: A imunidade referente a impostos sobre

livros, jornais e peridicos de papel no alcana publicaes veiculadas em
meios digitais, tais como DVD, CD e fitas de vdeo. (Questo elaborada pelo
CESPE/UNB PGE-PB - 2008) GABARITO: CERTO.

NOVA IMUNIDADE - Imunidade tributria musical

A EC 75/2013 previu uma nova espcie de imunidade tributria na alnea
e do inciso VI do art. 150 da CF/88. Veja:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa
de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.

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