Lanamento Tributrio: Formalizao do Crdito Tributrio e os tributos sujeitos a lanamento por homologao.

Antes de adentrar especificamente nos tributos lanados por homologao, cabe fazer breves comentrios sobre as
espcies de lanamento tributrio como um todo.
Uma vez j supra abordado, ainda que em apertada sntese, como se forma o crdito tributrio e sua relao com o
lanamento, cabe adentrar nas espcies de lanamento.
Existem os lanamentos de ofcio, com previso legal no CTN em seu artigo 149, I, os quais afetam os tributos em que
o fisco por meio dos conhecimentos que j dispe do sujeito passivo cobra o tributo (alguns exemplos seriam o IPTU,
IPVA e as taxas); bem como os tributos sujeitos a lanamento por declarao, em que o CTN faz meno no seu artigo
147, caracterizando-se por serem aqueles em que o sujeito passivo presta a Fazenda as informaes minimamente
necessrias para a confeco do lanamento (sendo exemplos os tributos de II, IE e o ITBI) e ainda h os tributos
sujeitos aos lanamentos por homologao, os quais; com previso legal no CTN em seu artigo 150 o sujeito passivo
presta informaes a autoridade administrativa da fazenda, e ainda paga antecipadamente o tributo baseando-se em
tais informaes que presta (alguns exemplos seriam os tributos de ICMS, IPI e IR) [8].
Ao abordar mais especificadamente o propsito deste artigo, e tentando definir os tributos lanados por homologao;
pode-se argir que seriam aqueles em que h uma antecipao do pagamento por parte do sujeito passivo quando este
entrega a declarao com o seu dbito[9]. Dessa forma, especificamente para a espcie de lanamento por
homologao tpico (com a antecipao do pagamento), se teria uma regra especial para a contagem do prazo
decadencial, qual seja cinco anos a partir do fato gerador como atesta o 4 do artigo 150 do CTN:

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo
o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a
referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado
esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Contudo, apesar da modalidade de lanamento por homologao tpica supranarrada; existe uma diviso dessa espcie
de lanamento em tpicos quando h a antecipao do pagamento e os lanamentos por homologao atpicos, em que
muito embora os tributos sujeitos a tal modalidade exijam a antecipao do pagamento, nesses casos atpicos,
caracterizam-se justamente pela ausncia de antecipao do pagamento, ocorrendo a mera informao do sujeito
passivo quanto a seu dbito, sem efetivamente pag-lo. Nesses casos, h a aplicao da regra geral dos tributos no
artigo 173, I do CTN:

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;

Nota-se com paralelo exposto, que h uma certa premiao por parte da Fazenda e do entendimento do STJ nessa
interpretao (como se demonstrar) para com aqueles contribuintes que efetivamente fazem o lanamento por
homologao tpica, posto que, a contagem para o exerccio do seu direito de cobr-los ocorre em cinco anos do fato
gerador, e no no ano seguinte ao que este ocorrera como a regra geral dos lanamentos estatui[10].
Tributos sujeitos a Lanamento por Homologao: sua contagem do prazo decadencial e prescricional em uma
abordagem crtica quanto a interpretao do STJ.
Feitas essas abordagens supramencionadas, possvel adentrar no objetivo cerne dessa pesquisa que apontar como
vm os nossos tribunais interpretando tais situaes, bem como nos posicionarmos com pensamentos crticos.
Pelo supra analisado e das concluses que at aqui so possveis de serem demonstradas, com relao aos
lanamentos feitos por homologao na viso do STJ, encontramo-nos no seguinte paralelo: Ou o sujeito passivo paga
efetivamente os tributos quando ocorre o lanamento por homologao antecipando o pagamento e enquadra-se na
regra especial quanto ao prazo decadencial do artigo 150 4 do CTN; ou, ele apenas declara as informaes sem
antecipar o pagamento e relaciona-se na regra geral dos tributos, qual seja, a do artigo 173, I do CTN.
Ratifica-se o exposto quando se analisa algumas jurisprudncias do STJ quanto a temtica:

TRIBUTRIO. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. INEXISTNCIA DE PAGAMENTO ANTECIPADO.

INCIO DA CONTAGEM DO PRAZO.
DECADNCIA.
1. O prazo decadencial quinquenal para o Fisco constituir o crdito
tributrio (lanamento de ofcio) conta-se do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado, nos casos em que a lei no prev o pagamento antecipado da
exao ou quando, a despeito da previso legal, o mesmo inocorre,
sem a constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte,
inexistindo declarao prvia do dbito".
2. Entendimento consolidado por meio do REsp 973.733/SC, submetido
ao rito dos recursos repetitivos, julgado em 12.8.2009, nos termos
do art. 543-C, do CPC, relatado pelo Ministro Luiz Fux.

TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO.
PRAZO DECADENCIAL DE CONSTITUIO DO CRDITO. AUSNCIA DE PAGAMENTO ANTECIPADO. ART. 173, I, DO CTN.

1. Agravo regimental contra a deciso que aplicou para o prazodecadencial a regra do art. 173, I, do CPC.2. A
jurisprudncia desta Corte entende que nas exaes cujolanamento se faz por homologao, havendo pagamento
antecipado,conta-se o prazo decadencial a partir da ocorrncia do fato gerador(art. 150, 4, do CTN). Somente
quando no h pagamentoantecipado, ou h prova de fraude, dolo ou simulao que se aplicaodisposto no art. 173,
I, do CTN.3. No caso dos autos no houve pagamento antecipado, portanto,aplica-se a regra do art. 173, I, do CTN.4.
Agravo regimental no provido[11].
Como se comprovou, em sede de prazo decadencial e sua anlise no que tange aos tributos sujeitos por homologao;
o que importa para o STJ o pagamento ou no da exao, pouco importando o procedimento do lanamento e as
informaes prestadas pelo sujeito passivo. Entretanto, ao analisar as situaes de prazo prescricional na
interpretao do mesmo tribunal, o STJ, tambm se tem peculiaridades quanto a interpretao de tal prazo e a
relao com o procedimento do lanamento.
Quanto aos prazos prescricionais, o STJ tambm permanece com peculiaridades e controvrsias. O termo a quo do
prazo prescricional seria o da definitividade da constituio do crdito tributrio, ou seja, de no haver mais nenhuma
discusso quanto a sua formulao, seja: pela data da notificao do lanamento caso no se verifique a impugnao
administrativa dele, ou ainda, a data da deciso administrativa final em havendo recurso interposto[12]. Nessa
esteira, o STF, manifesta-se no mesmo sentido que o STJ[13], como o julgado abaixo demonstra:

Com a lavratura do auto de infrao, consuma-se

o lanamento do crdito tributrio (art. 142 do C.T.N.). Por
outro lado, a decadncia s admissvel no perodo anterior a
essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua
o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou
enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se
tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para
decadncia, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para
prescrio; decorrido o prazo para interposio do recurso
administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o
recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a
constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o
artigo 174, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da
pretenso do Fisco[14].
J quanto aos tributos sujeitos a lanamentos por homologao atpico, elucida a problemtica do prazo prescricional
na viso do STJ o doutrinador Eduardo Sabbag:

A celeuma, entretanto, comea a surgir quando no h pagamento correspondente ao valor corretamente declarado.
Com a entrega da Declarao, caso o fisco acolha como correto tudo que foi declarado como devido pelo prprio
contribuinte, o STF e, com maior retrica jurisprudencial, o STJ tem entendido, sob severas crticas da doutrina que a
constituio definitiva do crdito tributrio, para fins de prescrio, ocorrer no momento da entrega da
declarao[15].

Apesar disso, o STJ mais uma vez quanto aos tributos sujeitos a lanamento por homologao traz uma
interpretao especial, pois, para considerar o termo a inicial do prazo, qual seja, a definitividade da constituio do
crdito tributrio; ele compreende que tal ocorrer sempre da declarao do sujeito passivo na homologao quanto
ao dbito, ainda que no o pague.
Em outros termos, o STJ ratifica em seu entendimento, que o prprio sujeito passivo quem realiza o lanamento
tributrio definitivamente, constituindo o crdito tributrio; ainda que, no realize o pagamento antecipado que
caracterstica dos tributos sujeitos a lanamento por homologao. Dessa forma, outra vez para ratificar o supra
argumentado e poder em um momento posterior se mensurar a interpretao do STJ quanto a temtica, se analisar
mais alguns julgados do tribunal:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. DBITO DECLARADO E NO
PAGO. NECESSIDADE DE PROVA PERICIAL E PROCESSO ADMINISTRATIVO. CERCEAMENTO DE DEFESA. AUMENTO DE
ALQUOTA DE ICMS. INCONSTITUCIONALIDADE. JULGAMENTO DE RECURSOESPECIAL REPRESENTATIVO DE
CONTROVRSIA (REsp 962.379/RS). AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULAS N. 282, DO STF. DIVERGNCIA
JURISPRUDENCIAL NO COMPROVADA.1. O ato administrativo do lanamento, efetuado pelo entetributante,
desnecessrio quando o prprio contribuinte,previamente, mediante GIA ou DCTF, procede declarao do
dbitotributrio a ser recolhido.2. In casu, o contribuinte efetuou a declarao do dbito inscritoem dvida ativa,
por isso que prestando o sujeito passivo informaoacerca da efetiva existncia da dvida, porm no adimplindo-
a,inicia-se para o Fisco Estadual a contagem do prazo prescricionalpara ajuizar o executivo fiscal, posto constitudo o
crdito porautolanamento.3. A Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA assemelha-se DCTF, razo pela qual,
uma vez preenchida, constitui confisso doprprio contribuinte, tornando prescindvel a homologao
formal,passando o crdito a ser exigvel independentemente de prvianotificao ou da instaurao de procedimento
administrativo fiscal.4. que a Primeira Seo, quando do julgamento de recursorepresentativode controvrsia,
consolidou o entendimento de que a Aentrega de Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais -DCTF, de
Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA, ou de outradeclarao dessa natureza, prevista em lei, modo de
constituiodo crdito tributrio, dispensando a Fazenda Pblica de qualqueroutra providncia conducente
formalizao do valor declarado.(Precedente da Primeira Seo submetido ao rito do artigo 543-C, doCPC: REsp
962.379/RS, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, julgadoem 22.10.2008, DJe 28.10.2008)[16].
Nesse diapaso, de nossa parte, compreendemos ser possvel identificar a verificao de vrias concluses
equivocadas por parte do STJ. Inicialmente, acreditamos que ao ratificar que na declarao do contribuinte j se
encontra constitudo o crdito tributrio e o lanamento, h desprezo quanto o exposto no artigo 142 do CTN, o qual,
exige que a autoridade administrativa a nica competente para fazer o lanamento:

Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim
entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo
e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Dessa forma, a interpretao do STJ quanto o assunto amplamente favorvel a entidade fazendria, vai alm de mera
controvrsia, pois, fere tambm a legalidade na medida em que como supracitado, vai de encontro o que a legislao
especfica quanto a temtica ordena, qual seja, de que a responsabilidade pela formalizao do crdito tributrio
da autoridade administrativa e no do contribuinte.
Alm disso, ao passo em que possibilita que qualquer pessoa seja capaz de realizar a atividade privativa da
administrao, fere a segurana jurdica das relaes jurdicas tributrias. No obstante, tambm h que se
manifestar quanto a outro ferimento em relao a legalidade, pois, com o entendimento de que com a entrega da
declarao por parte do contribuinte j se constitui definitivamente o crdito tributrio (com a efetivao do
autolanamento), nem abre-se a possibilidade de contagem de prazo decadencial, e imediatamente j se est
diante da abertura da contagem do prazo prescricional, retirando-se do sujeito passivo uma possibilidade de direito ou
de ter o seu crdito extinto, via decadncia e o reconhecimento de omisso da fazenda em constituir o seu direito de
crdito via lanamento, no caso em anlise, homologando-o. A jurisprudncia abaixo exposta, torna cristalino tal
entendimento do nosso tribunal:

REsp 389.089/RS, 1 T., rel. Min. Luiz Fux, j. 26-11-2002

Tratando-se de Declarao de Contribuies de
Tributos Federais. (DCTF) cujo dbito declarado no foi pago
pelo contribuinte, torna-se prescindvel a homologao
formal, passando a ser exigvel independentemente de prvia
notificao ou da instaurao de procedimento administrativo
fiscal. Considerando-se constitudo o crdito tributrio a partir
do momento da declarao realizada, mediante a entrega da
DCTF, no h cogitar-se da incidncia do instituto da
decadncia, que retrata o prazo destinado constituio do
crdito tributrio, in casu, constitudo pela DCTF aceita pelo
Fisco. Destarte, no sendo o caso de homologao tcita, no
se opera a incidncia do instituto da decadncia (artigo 150,
4 do CTN), incidindo a prescrio, nos termos em que
delineados no art. 174, do CTN, vale dizer: no quinqunio
subsequente constituio do crdito tributrio, que, in casu,
tem seu termo inicial contado a partir do momento da declarao realizada mediante a entrega da DCTF[17].
Portanto, constata-se pelo supra - analisado que em sede de verificao de prazo prescricional para o STJ, o que
importa o procedimento e no o pagamento ou no da exao, pois, a anlise deste prazo que sempre ser
verificada aps a constituio definitiva do crdito tributrio, a qual, pela tese do STJ ter como termo a quo a mera
entrega de declarao do dbito por parte do contribuinte, ou seja, o procedimento de entregar a declarao do valor
a ser pago o foco desse anlise.
Mister se faz uma ponderao nesse momento da exposio, ainda que breve, sobre a contradio do STJ, posto que,
ao analisar o prazo decadencial importa-se apenas com o pagamento, se fora feito ou no aludindo diferenas nesse
prazo a depender do cumprimento do tributo, ao passo que a contrrio senso, no que se refere a prescrio apenas o
procedimento que importa, se feita pelo contribuinte a declarao do dbito ou no; pouco interessando o
pagamento, mas sim, o comportamento do sujeito passivo em declarar o dbito.
H de se indagar com isso, at mesmo se a isonomia no seria ferida, posto que, no existe uma correlao lgica
entre as situaes, mas sim a que mais beneficia a entidade fazendria. Quanto a isso, nos respaldamos nas
afirmaes clssicas de Celso Antonio Bandeira de Mello, no sentido de que somente se justifica um elemento
diferenciador quando h correlao entre o discrmen, elemento diferenciador, e a desigualdade proporcionada com
ela em busca do tratamento isonmico[18]; situao a qual, de nossa parte, no conseguimos vislumbrar na
interpretao do STJ quanto a anlise dos prazos decadenciais e prescricionais nas suas diferenas de tratamento.
Acreditamos nessa esteira, que outra crtica passvel se ser feita com relao a falta de notificao do sujeito
passivo quanto ao dbito no entendimento do STJ quanto ao caso em tela. Ora, uma garantia do contribuinte que
seja cientificado de seu dbito, como a prpria lei ordena, sendo dessa forma; outra forma de se atingir a legalidade
com esse entendimento. Ratifica-se isso, seja com o Direito Fundamental do contribuinte a ampla defesa exposto na
Constituio Federal (art. 5, LV), bem como com artigo nono da lei do processo administrativo (lei n. 70235/72), a
qual reitera ser necessria a notificao do sujeito passivo:

Art. 9 A exigncia de crdito tributrio, a retificao de prejuzo fiscal e a aplicao de penalidade isolada sero
formalizadas em autos de infrao ou notificao de lanamento, distintos para cada imposto, contribuio ou
penalidade, os quais devero estar instrudos
com todos os termos, depoimentos, laudos e demais elementos de prova indispensveis comprovao do ilcito.
(Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993)
Desejamos trazer a inquirio, o fato de que se fosse levado em considerao na analise do prazo decadencial dos
lanamentos por homologao atpico (sem antecipao do pagamento) no s a questo do pagamento, mas tambm
como na anlise da prescrio; o procedimento (de se entregar a declarao do dbito), se no existiria ento para
todos o prazo decadencial de cinco anos do fato gerador nos termos do artigo 150 4 do CTN como regra dos
lanamentos por homologao de prazo decadencial beneficiando todos os sujeitos passivos que seja por quaisquer
situao, apesar de no anteciparam o pagamento, terem prestado informaes ao lanamento por homologao em
nosso ver atingindo a isonomia.
Fala-se em benefcio, posto que, para os sujeitos passivos de lanamento por homologao atpico pela tese do STJ,
estes devero enquadrar-se na regra dos tributos gerais nos moldes do artigo 173, I do CTN, qual seja de cinco anos a
contar o primeiro exerccio seguinte aquele ao que o lanamento poderia ter sido realizado. Nesses termos, do modo
como ocorre, ao passo em que um fato gerador acontea em janeiro de um ano X, apenas a partir do ano X + 1
que se ter incio a contagem do prazo decadencial. Em verdade h a possibilidade de ocorrer quase seis anos de
prazo decadencial, e em relao a regra especial dos tributos sujeitos a lanamento por homologao tpico com cinco
anos a partir j do acontecimento do fato gerador; quase um ano a mais de flego para a entidade fazendria
competente ter de prazo decadencial.
As contrariedades no se exaurem nesses tpicos, pois, no obstante as manifestaes do nosso tribunal nesse vis,
ele ratificou de forma cristalina esse entendimento ao sumular a matria na smula n. 436 do STJ: A entrega de
declarao pelo contribuinte, reconhecendo o dbito fiscal, constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer
providncia por parte do fisco.
E alm disso, no obstante ter firmado tal entendimento, ancorando-se nele segue o tribunal postulando sumulas
nesse sentido, como a smula n 446 do STJ: Declarado e no pago o dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a
recusa de expedio de certido negativa ou positiva com efeito de negativa.
Apesar do enfrentamento j feito em contrrio ao posicionamento do STJ, cabe ainda aderir mais um argumento, de
Adolpho Bergamini quanto ao tema. Aduz o autor que alm da violao da legalidade como o desrespeito pelo tribunal
ao artigo 142 do CTN, tambm desconsidera com tais sumulas a matria do artigo 149, V do CTN, o qual, manda que o
lanamento seja no somente efetuado pela autoridade administrativa, mas tambm revisto para eventuais
irregularidades[19].
Ora, tem-se primeiramente o artigo 142 ordenando que a administrao seja a responsvel pelo lanamento e
posteriormente o 149, V que requer que ela reveja tal lanamento. H de se indagar a certeza desse posicionamento
do STJ ao transferir ao sujeito passivo a capacidade de dar definitividade ao crdito tributrio via condicion-lo a
realizar o lanamento; desprezar eventual reviso e deixar por conta e risco das declaraes do contribuinte como
suficientes para firmar o lanamento.
 Ouso ir alm, e indagar se acaso verificarem-se irregularidades a menos no valor declarado, ainda que no pago, ser
que no iria de imediato a entidade responsvel fazer o disposto no 149, V e via lanamento complementar de oficio
cobrar a diferena do tributo devido o mais rapidamente possvel? E mais, ser que a contrrio senso em sede de
declarao errnea em que o sujeito passivo que declarasse a mais, no demoraria a autoridade a perceber ou
reconhecer, at porque alegaria provavelmente, que tal erro fora feito pelo prprio sujeito passivo que declarou e
lanou o crdito, no tendo assim a necessidade de rever os valores, posto que, na medida em que o prprio
contribuinte faz o autolanamento seria desnecessrio a notificao e cincia do debito fiscal consequente no
seria necessrio rever tal valor que o prprio contribuinte alegou dever?
Infelizmente, deparamo-nos com essa realidade, mas j encontramos na doutrina como j demonstrado crticas a esse
postulado. Prossegue a respeito, Bergamini sustentando que uma norma apenas ser vlida, se vigente e compatvel
com o sistema com o qual se insere. Dessa forma, se os seus enunciados, ou seja, seu contedo, no pertencerem ao
sistema no qual se inserem; no sero normas: Portanto, se uma norma no seguiu os procedimentos previstos sua
formulao, ou se a autoridade que a emitiu no tinha competncia para faz-lo, a norma ser invlida, ou seja, no
existir no sistema jurdico. [20].
com esse raciocnio que se pode prosseguir na crtica ao raciocnio de nosso tribunal, posto que, a norma individual
e concreta que vincula o sujeito passivo a autoridade fazendria competente; feita via lanamento, e no
entendimento do STJ por uma pessoa qualquer e no pela autoridade competente, contrariando a competncia
cristalina exposta no artigo 142 e 149, V do CTN para o servidor realizar tal norma; est completamente invlida e por
conseguinte, fora do nosso sistema jurdico vlido bem como inexigvel seus efeitos.
Quanto a Bergamini, prossegue este criticando na mesma senda especificamente a smula n. 446 do STJ:

A recusa, ao contribuinte, de Certido Positiva com Efeito de Negativa pressupe, evidentemente, a existncia de
crdito tributrio devidamente constitudo. Entretanto, penso que a mera declarao do tributo sem o respectivo
pagamento no tem o efeito de constituir o crdito tributrio.
E se assim o , como de fato parece ser ante o firme raciocnio construdo alhures, ento de se reconhecer que o
verbete da sumula nh 446 do STJ carece de validade, porquanto se baseia em premissa que no conforma ao sistema
jurdico posto. Se tomado como verdadeiro o entendimento aqui firmado, ento o STJ acabou por consagrar a
possibilidade de a administrao tributara recusar a certido sem um credito tributrio devidamente constitudo.
Portanto, como se ponderou, acredito que h possivelmente equvocos nas interpretaes do STJ quanto a matria em
anlise e que, no uma solicitao solitria de mudana, j que a doutrina como demonstrou-se tambm vem
ponderando e requerendo tais mudanas, e que o remdio do tempo, possa o respeitvel tribunal rever seus
posicionamentos.

(http://www.ambito-juridico.com.br/site/index.php?
n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=10555 Acesso em: 16 set 2014)