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Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas

O Regime de pequenas entidades no quadro do SNC

Domingos Jos Cravo


Novembro de 2009

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Mdulo III Alguns aspectos especficos

ndice
1. Introduo ............................................................................................................. 3
2. Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros.......... 4
3. Activos fixos tangveis.......................................................................................... 5
4. Activos intangveis ............................................................................................... 9
5. Locaes ............................................................................................................. 12
6. Emprstimos obtidos........................................................................................... 13
7. Inventrios .......................................................................................................... 14
8. Rdito.................................................................................................................. 14
9. Provises, passivos contingentes e activos contingentes.................................... 16
10. Subsdios do Governo..................................................................................... 19
11. Alteraes em taxas de cmbio....................................................................... 19
12. Impostos sobre o rendimento.......................................................................... 20
13. Instrumentos financeiros................................................................................. 21
14. Benefcios dos empregados ............................................................................ 22

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1. Introduo

A Norma Contabilstica e de Relato financeiro para pequenas entidades aborda os


seguintes aspectos que constam das normas contabilsticas e de relato financeiro:
Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros
Activos fixos tangveis
Activos intangveis
Locaes
Custos de emprstimos obtidos
Inventrios
Rdito
Provises, passivos contingentes e activos contingentes
Contabilizao dos subsdios do Governo e divulgao de apoios do Governo
Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio
Impostos sobre o rendimento
Instrumentos financeiros
Benefcios dos empregados

Como foi referido no primeiro mdulo deste curso, esta norma tem como objectivo
estabelecer os aspectos de reconhecimento, mensurao e divulgao extrados das
correspondentes NCRF, tidos como os requisitos mnimos aplicveis s pequenas
entidades.

Um dos princpios gerais consistiu no aligeiramento do nvel de divulgaes exigido s


PE. Por isso, no faremos aqui outras referncias de carcter geral em matria de
divulgaes.

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Dada a estrutura da norma, foi considerado til a incluso na mesma de um conjunto de
disposies relativas a reconhecimento matria j abordada no segundo mdulo - que
nela so recorrentemente utilizadas. Naturalmente, que, a bem da coerncia do modelo,
os conceitos em causa baseiam-se na Estrutura Conceptual para a Preparao e
Apresentao das Demonstraes Financeiras.

Vejamos agora alguns aspectos da norma:

2. Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e


erros

No que respeita a Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e


erros, a norma relativa a pequenas entidades estabelece os critrios para a seleco e
aplicao de polticas contabilsticas, referindo, designadamente, que a poltica ou
polticas contabilsticas a aplicar a determinado item ser a que decorrer do captulo que
especificamente tratar da subjacente transaco, acontecimento ou condio. Esta
afirmao de princpio especialmente importante, pois vem permitir distinguir as
situaes em que se verifica uma lacuna quanto ao tratamento contabilstico daquelas
situaes em que foram tomadas opes por parte do legislador.

Tal como acontece com o chamado regime geral, tambm nesta norma se exige a
consistncia na aplicao das polticas contabilsticas. Por outro lado, quanto a
Alteraes nas polticas contabilsticas, a norma PE segue tambm o regime geral
estabelecido, i.e. que uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas se a
alterao passar a ser exigida por uma Norma ou Interpretao; ou resultar no facto de
as demonstraes financeiras proporcionarem informao fivel e mais relevante sobre
os efeitos das transaces, outros acontecimentos ou condies, na posio financeira,
desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade.

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As alteraes nas estimativas contabilsticas e erros foram tambm merecedoras de
referncia na norma PE. Quanto a estas foi estabelecido o princpio geral da aplicao
prospectiva incluindo qualquer diferencial nos resultados do perodo de alterao, se a
alterao afectar apenas esse perodo; ou perodo de alterao e futuros perodos, se a
alterao afectar ambas as situaes.

3. Activos fixos tangveis


Quanto aos Activos fixos tangveis, manteve-se, como era de esperar o princpio geral
do reconhecimento do custo de um item de activo fixo tangvel se, e apenas se, este
cumprir as condies de reconhecimento definidas no capitulo 3 da norma.

Estabelece-se que os sobressalentes e equipamentos de servio so geralmente


escriturados como inventrio e reconhecidos nos resultados quando consumidos.

Contudo, quanto aos sobressalentes principais e equipamento de reserva os mesmos so


classificados como activos fixos tangveis quando a entidade espera us-los durante
mais do que um perodo.

Em matria de mensurao, a regra geral que um item do activo fixo tangvel deve ser
mensurado pelo seu custo, sendo o apuramento deste efectuado nos termos gerais.

Muito importante, por clarificador, o conjunto de exemplos de dispndios que no


fazem parte do custo de um item do activo fixo tangvel:

a) custos de abertura de novas instalaes;

b) custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo


custos de publicidade ou actividades promocionais);

c) custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma


nova classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e

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d) custos de administrao e outros custos gerais.

Questo:
Qual o montante que dever ser registado como custo de uma mquina adquirida em 31
de Maro do Ano 5 e cujo pagamento ser efectuado atravs de 8 anuidades de 5.000
u.m. cada, com incio em 31 de Maro do Ano 6. Considere uma taxa de actualizao
anual de 8%.

O valor presente de uma renda de 8 anuidades de 5.000, taxa de 8% de 28.733, o


que permite concluir da materialidade do valor temporal do dinheiro.
Consequentemente, a mensurao inicial do activo deve ser efectuado pelo respectivo
custo entendendo-se este como o equivalente ao preo a dinheiro data do
reconhecimento, i.e. 28.733 .

Nos casos em que existam diferenas significativas entre a quantia escriturada segundo
o modelo do custo e o justo valor dos activos, uma entidade poder, alternativamente
utilizar o modelo de revalorizao como poltica contabilstica e deve aplicar essa
poltica a uma classe inteira de activos fixos tangveis.

No modelo do custo, aps o reconhecimento como um activo, um item do activo fixo


tangvel deve ser escriturado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e
quaisquer perdas por imparidade acumuladas, enquanto que no modelo da
revalorizao, aps o reconhecimento como um activo, um item do activo fixo tangvel
cujo justo valor possa ser mensurado fiavelmente deve ser escriturado por uma quantia
revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer
depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes.

Questo:
A sociedade ALFA-BETA, S.A:, adquiriu, a ponto pagamento, uma mquina industrial
para utilizar na produo dos produtos que comercializa, pelo valor simblico de um
euro.
O equipamento em causa tem uma vida til estimada de 4 anos e a empresa obteve um
conjunto de informao que lhe permite estimar em 50.000 o justo valor daquele
equipamento.

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A sociedade deve efectuar o reconhecimento inicial do bem ao custo de aquisio.
Posteriormente, dado que existe uma diferena significativa entre a quantia escriturada
e o justo valor do activo, a sociedade pode adoptar o modelo do justo valor na
mensurao subsequente.
Se o fizer, reconhecer no activo a importncia de 49.999 , por contrapartida em
excedentes de revalorizao.
A depreciao tomar em conta a quantia aps depreciao.

A sequncia de registos contabilsticos seria a seguinte:

433 Activos fixos tangveis - equipamento bsico


A 12 Depsitos ordem 1
---

433 Activos fixos tangveis - equipamento bsico


A 5891 Excedentes de revalorizao () Antes de IR 49.999
---

5892 Excedentes de revalorizao () imposto diferido


A 2742 Outras contas a receber/ a pagar passivos por impostos diferidos 10.000 i
---

642 Gastos de depreciao e de amortizao activos fixos tangveis


A 438 Activos fixos tangveis depreciaes acumuladas 12.500
---

5891 Excedentes de revalorizao () Antes de IR


A 56 - Resultados Transitados 12.500
---
56 - Resultados Transitados
A 5892 Excedentes de revalorizao () imposto diferido 2.500
---

2742 Outras contas a receber/ a pagar passivos por impostos diferidos


241 Estado e outros entes pblicos imposto sobre o rnedimento 2.500

As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a
quantia escriturada no difira materialmente daquela que seria determinada pelo uso do
justo valor data do balano.

Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como resultado de uma


revalorizao, o aumento deve ser creditado directamente ao capital prprio numa conta
com o ttulo de excedente de revalorizao. Contudo, o aumento deve ser reconhecido

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nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo
activo previamente reconhecido nos resultados.

Pelo contrrio, se a quantia escriturada de um activo for diminuda como resultado de


uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a
diminuio deve ser debitada directamente ao capital prprio at ao ponto de qualquer
saldo de crdito existente no excedente de revalorizao com respeito a esse activo.

Quanto Depreciao estabelecida a possibilidade de contabilizao da mesma por


componentes, bem como a obrigatoriedade de o gasto da mesma ser, em cada perodo,
reconhecido nos resultados, exceptuando os casos em que tal depreciao seja includo
na quantia escriturada de um outro activo.

Anota-se ainda que a depreciao de um activo comea quando este esteja disponvel
para uso e cessa na data em que o activo for desreconhecido.

O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por que se espera que os futuros
benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela entidade, podendo ser utilizada
uma variedade de mtodos de depreciao para imputar a quantia deprecivel de um
activo numa base sistemtica durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo
da linha recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo.

A entidade dever avaliar se um item do activo fixo tangvel est ou no com


imparidade usando para o efeito as disposies da NCRF 12 Imparidade de Activos.

Quanto ao desreconhecimento da quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel


o mesmo deve ocorrer no momento da alienao; ou quando no se espere futuros
benefcios econmicos do seu uso ou alienao.

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4. Activos intangveis

No essencial, os critrios relativo aos activos fixos tangveis tambm se aplicam-se aos
activos intangveis.

Para que um activo intangvel seja reconhecido o mesmo deve ser identificvel e
cumprir as demais condies de reconhecimento.

Um activo satisfaz o critrio da identificabilidade na definio de um activo intangvel


quando:

a) for separvel, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade e


vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja
individualmente ou em conjunto com um contrato, activo ou passivo
relacionado; ou

b) resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses


direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de
outros direitos e obrigaes.

Quanto mensurao inicial, um activo intangvel deve ser mensurado pelo seu custo.

Quanto aos activos intangveis gerados internamente, a regra geral a do no


reconhecimento dos mesmos. Exceptuam-se, contudo, os gastos de desenvolvimento.

Quanto a estes, o reconhecimento apenas deve ocorrer se, e apenas se, uma entidade
puder demonstrar tudo o que se segue:

a) a viabilidade tcnica de concluir o activo intangvel a fim de que esteja


disponvel para uso ou venda;

b) a sua inteno de concluir o activo intangvel e us-lo ou vend-lo;

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c) a sua capacidade de usar ou vender o activo intangvel;

d) a forma como o activo intangvel gerar provveis benefcios


econmicos futuros. Entre outras coisas, a entidade pode demonstrar a
existncia de um mercado para a produo do activo intangvel ou para o
prprio activo intangvel ou, se for para ser usado internamente, a
utilidade do activo intangvel;

e) a disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e outros


para concluir o desenvolvimento e usar ou vender o activo intangvel;

f) a sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispndio atribuvel ao


activo intangvel durante a sua fase de desenvolvimento.

A norma PE estabelece neste captulo um conjunto de disposies relativas ao


tratamento contabilstico dos dispndios de carcter ambiental, fixando, designadamente
como condies para reconhecimento como activo os dispndios que se destinarem a
servir de maneira durvel a actividade da entidade e se relativamente aos quais esteja
satisfeita uma das seguintes condies:

a) os gastos relacionarem-se com benefcios econmicos que se espera


venham a fluir para a entidade e que permitam prolongar a vida,
aumentar a capacidade ou melhorar a segurana ou eficincia de outros
activos detidos pela entidade (para alm do seu nvel de eficincia
determinado originalmente); ou

b) os gastos permitirem reduzir ou evitar uma contaminao ambiental


susceptvel de ocorrer em resultado das futuras actividades da entidade.

A norma muito restritiva em matria de reconhecimento como activo, deste tipo de


dispndios, estabelecendo que, como regra geral, os mesmos devam ser reconhecidos
como gastos quando incorridos.

Nesta linha nunca devero ser reconhecidos como activo:

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a) as marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens
substancialmente semelhantes gerados internamente;

b) dispndio com actividades de arranque, a no ser que este dispndio


esteja includo no custo de um item de activo fixo tangvel.

c) dispndios com actividades de formao;

d) dispndios com actividades de publicidade e promocionais;

e) dispndios com a mudana de local ou reorganizao de uma entidade no


seu todo ou em parte.

A norma tambm estabelece que o dispndio com um item intangvel que tenha sido
inicialmente reconhecido como um gasto no deve ser reconhecido como parte do custo
de um activo intangvel em data posterior.

Sem prejuzo da regra geral do no reconhecimento como activo acima referida,


admitem-se, como natural, as situaes em que os dispndios faam parte do custo de
um activo intangvel que satisfaa os critrios de reconhecimento como activo e, nesses
casos, dever ocorrer tal capitalizao.

Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser contabilizado pelo modelo
do custo, no sendo permitida a adopo do modelo de revalorizao.

Uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida e,
se for finita, a durao dessa vida til.

Um activo intangvel tem uma vida til indefinida quando, com base numa anlise de
todos os factores relevantes, no houver limite previsvel para o perodo durante o qual
se espera que o activo gere influxos de caixa lquidos para a entidade.

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A quantia deprecivel de um activo intangvel com uma vida til finita deve ser
imputada numa base sistemtica durante a sua vida til, tal como o previsto para os
activos fixos tangveis.

Por regra, o valor residual de um activo intangvel com uma vida til finita deve ser
assumido como sendo zero.

Um activo intangvel com uma vida til indefinida no deve ser amortizado.

So vlidas para os activos intangveis as referncias que foram efectuadas a propsito


da avaliao do risco de imparidade efectuadas anteriormente.

5. Locaes
Em matria de locaes, a norma PE no trs qualquer novidade.

Questo:

Considere a informao abaixo relativa a um edifcio pertencente Sociedade X:


Data de aquisio 1.1.(N-10)
Custo de aquisio 200.000 .
Amortizao acumulada em 31.12.(N) - 40.000 .
Valor de Mercado em 31.12.(N) - 300.000 .
Em 31.12.(N) a Sociedade celebrou com uma Sociedade locadora, um contrato de Venda
seguida da locao financeira no valor de 260.000 , por um prazo de dois anos.

Esta operao provocar na Sociedade X o reconhecimento de um resultado de:


1. 60.000 u.m.;
2. 100.000 u.m.;
3. 0 u.m.;
4. 40.000 u.m..

A operao de lease-back no se encontra tratada na NCRF-PE. Por isso, h que


recorrer NCRF n 9, que estabelece, no seu pargrafo 53que no apropriado
considerar como rendimento um excesso do produto da venda sobre a quantia
escriturada. Tal excesso, diferido e amortizado durante o prazo da locao.

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6. Emprstimos obtidos
Quanto aos custos de emprstimos obtidos, mantm-se o regime geral do
reconhecimento dos mesmos como um gasto no perodo em que sejam incorridos,
permitindo-se que, em circunstncias excepcionais os mesmos possam ser capitalizados.

Esto neste caso, os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis
aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica podem ser
capitalizados como parte do custo desse activo, quando seja provvel que deles
resultaro benefcios econmicos futuros para a entidade e tais custos possam ser
fiavelmente mensurados.

Anote-se que se considera que um activo se qualifica quando leva necessariamente um


perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda.

A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como parte do custo de um activo


que se qualifica deve comear quando:

a) Os dispndios com o activo estejam a ser incorridos;

b) Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e

c) As actividades que sejam necessrias para preparar o activo para o seu


uso pretendido ou venda estejam em curso.

e deve cessar quando substancialmente todas as actividades necessrias para preparar o


activo elegvel para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam concludas.

Questo:

Os gastos de financiamento associados aos activos fixos tangveis que so capitalizveis,


1) devem ser depreciados durante o perodo da dvida que os provocou;
2) atenta a caracterstica inerente sua intangibilidade, devem ser amortizados
durante o perodo usado pela empresa para os seus intangveis
3) devem ser depreciados durante o perodo de vida til do bem.

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R.:Quando os gastos de financiamento so capitalizados, passam a fazer parte do custo
produo, devendo, por conseguinte, ser depreciados durante o perodo de vida til do
bem.

7. Inventrios
Em matria de inventrios duas notas apenas: a impossibilidade de adopo do critrio
LIFO e a obrigatoriedade de a imputao de gastos gerais de produo fixos aos custos
de converso baseada na capacidade normal das instalaes de produo

ainda de referir que os custos que se seguem soa exemplos de custos excludos do
custo dos inventrios e reconhecidos como gastos do perodo em que sejam incorridos
so:

a) quantias anormais de materiais desperdiados, de mo de obra ou de outros


custos de produo;

b) custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios ao


processo de produo antes de uma nova fase de produo;

c) gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os


inventrios no seu local e na sua condio actuais; e

d) custos de vender.

8. Rdito
Quanto ao tratamento contabilstico do rdito, anota-se, em primeiro lugar, a forte
semelhana entre as disposies do captulo que integra a norma PE com as que
constavam da Directriz contabilstica actualmente ainda em vigor.

Essencialmente, esta norma PE respeita ao tratamento contabilstico do rdito


proveniente das:

a) venda de bens;

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b) prestao de servios; e

c) uso por outros de activos da entidade que produzam juros,


royalties e dividendos.

Como se sabe, o rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a
receber, a qual, em geral, determinada por acordo entre a entidade e o comprador ou
utente do activo, tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais
e de quantidade concedidos pela entidade, sendo que o rdito proveniente da venda de
bens deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as condies seguintes:

a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens


significativos da propriedade dos bens;

b) a entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com grau


geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo dos bens
vendidos;

c) a quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;

d) seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transaco


fluam para a entidade; e

e) os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco possam


ser fiavelmente mensurados.

J quando o desfecho de uma transaco que envolva a prestao de servios possa ser
fiavelmente estimado, o rdito associado com a transaco deve ser reconhecido com
referncia fase de acabamento da transaco data do balano. O desfecho de uma
transaco pode ser fiavelmente estimado quando todas as condies seguintes forem
satisfeitas:

a) a quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;

b) seja provvel que os benefcios econmicos associados transaco


fluam para a entidade;

c) a fase de acabamento da transaco data do balano possa ser


fiavelmente mensurada; e

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d) os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir a
transaco possam ser fiavelmente mensurados.

Muito importante tambm a disposio que refere que quando os servios sejam
desempenhados por um nmero indeterminado de actos durante um perodo especfico
de tempo, o rdito reconhecido numa base de linha recta durante o perodo especfico
a menos que haja evidncia de que um outro mtodo represente melhor a fase de
acabamento. Quando um acto especfico seja muito mais significativo do que quaisquer
outros actos, o reconhecimento do rdito adiado at que o acto significativo seja
executado.

Quando o desfecho da transaco que envolva a prestao de servios no possa ser


estimado com fiabilidade, o rdito somente deve ser reconhecido na medida em que
sejam recuperveis os gastos reconhecidos.

9. Provises, passivos contingentes e activos contingentes


Quanto ao tratamento contabilstico de provises, passivos contingentes e activos
contingentes, h em primeiro lugar que referir que se consideram

(a) provises so obrigaes sempre que se possa efectuar uma estimativa


fivel, so reconhecidas como passivos porque so obrigaes presentes e
provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos
ser necessrio para liquidar as obrigaes; e

(b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivos porque:

(i) so obrigaes possveis, uma vez que carecem de confirmao sobre


se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a
um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos; ou

(ii) so obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de


reconhecimento deste captulo, seja porque no provvel que ser

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necessrio um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos para liquidar a obrigao, seja porque no pode ser feita uma
estimativa suficientemente fivel da quantia da obrigao.

(c) activos contingentes que no so reconhecidos como activos pois so


possveis activos provenientes de acontecimentos passados e cuja existncia
somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais
acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade.

Esta distino muito importante, atentos os efeitos que cada uma das categorias pode
ter nas demonstraes financeiras.

As provises (incluindo as de carcter ambiental) como elemento do passivo que so -


s devem ser reconhecidas quando cumulativamente:

a) uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como


resultado de um acontecimento passado;

b) seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios


econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e

c) possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.

Um acontecimento passado que conduza a uma obrigao presente chamado um


acontecimento que cria obrigaes. Para um evento ser considerado um acontecimento
que cria obrigaes, necessrio que a entidade no tenha nenhuma alternativa realista
seno liquidar a obrigao por ele criada, o que apenas ocorre:

a) quando a liquidao da obrigao possa ser imposta legalmente, ou

b) no caso de uma obrigao construtiva, quando o evento (que pode ser


uma aco da prpria entidade) crie expectativas vlidas em terceiros de
que ela cumprir a obrigao.

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Anote-se que o uso de estimativas uma parte essencial da preparao de
demonstraes financeiras e no prejudica a sua fiabilidade. Isto especialmente
verdade no caso de provises, que pela sua natureza so mais incertas do que a maior
parte de outros elementos do balano. Uma entidade pode, normalmente, fazer uma
estimativa da obrigao que seja suficientemente fivel para usar ao reconhecer uma
proviso. Quando tal no seja possvel, existe um passivo que no pode ser reconhecido,
sendo divulgado como um passivo contingente.

J os passivos contingentes, no so reconhecidos. Apenas so divulgados, a menos que


seja remota a possibilidade de um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos.

As entidades no devem reconhecer um activo contingente. Quando muito podero


divulg-lo quando for provvel um influxo de benefcios econmicos. Apenas nos casos
em que a realizao de rendimentos esteja virtualmente certa, o activo relacionado pode
ser reconhecido.

A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do dispndio
exigido para liquidar a obrigao presente data do balano, tendo em considerao os
riscos e incertezas que inevitavelmente rodeiam os acontecimentos.

Alm disso, quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, a quantia de
uma proviso deve ser o valor presente dos dispndios que se espera que sejam
necessrios para liquidar a obrigao. Todavia, j os ganhos da alienao esperada de
activos no devem ser tidos em considerao ao mensurar uma proviso.

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Como natural por dever ser prtica transversal a todos os elementos do balano
tambm as provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para reflectir
a melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo
de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a
proviso deve ser revertida.

10. Subsdios do Governo


O tratamento contabilstico dos subsdios do Governo apenas sofreu modificao quanto
queles que esto relacionados com activos.

Neste caso, tais apoios, incluindo os subsdios no monetrios, devem ser apresentados
no balano como componente do capital prprio, e imputados como rendimentos do
exerccio na proporo das amortizaes efectuadas em cada perodo.

11. Alteraes em taxas de cmbio


Quanto aos efeitos de alteraes em taxas de cmbio, a norma PE estabelece que uma
transaco em moeda estrangeira deve ser registada, no momento do reconhecimento
inicial na moeda funcional, pela aplicao quantia de moeda estrangeira da taxa de
cmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira data da transaco.

Posteriormente, data de cada balano:

a) os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da


taxa de fecho;

b) os itens no monetrios que sejam mensurados em termos de custo histrico


numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cmbio
data da transaco;

c) os itens no monetrios que sejam mensurados pelo justo valor numa moeda
estrangeira devem ser transpostos pelo uso das taxas de cmbio que existiam
quando os valores foram determinados.

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As diferenas de cmbio devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que
ocorram.

12. Impostos sobre o rendimento


No quadro da norma PE, os impostos sobre o rendimento devem ser tratados, salvo
disposio especfica, segundo o mtodo do imposto a pagar e mensurados pela quantia
que se espera que seja paga (recuperada de) s autoridades fiscais, usando as taxas
fiscais (e leis fiscais) aprovadas data do balano.

Tal como j era referido pela Directriz Contabilstica n 28, a contabilizao dos efeitos
de impostos correntes de uma transaco ou de outro acontecimento consistente com a
contabilizao da transaco ou do prprio acontecimento. Assim, relativamente, a
transaces e outros acontecimentos reconhecidos nos resultados, qualquer efeito fiscal
relacionado tambm reconhecido nos resultados. No que diz respeito a transaces e
outros acontecimentos reconhecidos directamente no capital prprio, qualquer efeito
fiscal relacionado tambm reconhecido directamente no capital prprio, caso em que o
imposto corrente deve ser debitado ou creditado directamente nessa rubrica.

A sociedade BETE-BETA, Lda. no efectuou at ao momento qualquer revalorizao do seu activo fixo
tangvel. No final do ano 1, compulsou a seguinte informao:

Resultado antes de impostos -500.000


Rendimentos isentos de impostos - 10.000
Depreciao efectivamente praticada nos activos fixos tangveis - 80.000
Depreciao aceite fiscalmente-60.000
Reverso de provises no dedutveis fiscalmente -10.000
Outros gastos no dedutveis fiscalmente -2000

Assumindo a taxa de tributao sobre os lucros de 20%, qual a importncia a reconhecer de


activos/passivos por impostos diferidos?

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Nas pequenas entidades os impostos sobre o rendimento devem ser tratados, por regra, segundo o
mtodo do imposto a pagar. Exceptua-se, p.ex. a situao que decorre da aplicao do mtodo de
revalorizao uma vez que quando esta ocorre ter se ser aplicada integralmente a NCRF n25.

Se assim no fosse, haveria que considerar o seguinte:

Depreciaes contabilizadas e no aceites fiscalmente 20.000  diferena temporria dedutvel

Reverso de provises no aceites fiscalmente 10.000  reverso de uma diferena temporria


dedutvel

Considerando a atxa de imposto de 20%, haveria que reconhecer um activo por imposto diferido de
4.000 (20.000 x 20%) e desreconhecer um activo por importo diferido de 2.000 (10.000 x 20%)

13. Instrumentos financeiros


O captulo 17 da norma PE aplica-se aos instrumentos financeiros.

A regra geral que uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo
financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando se torne uma parte das
disposies contratuais do instrumento.

Na medida em que as partes de capital sejam subscritas mas nenhum dinheiro ou outro
recurso tenha sido recebido, nenhum aumento de capital prprio dever ser reconhecido.
Contudo, se os recursos ou dinheiro forem recebidos antes da emisso de aces e a
entidade no puder ser obrigada a devolver tais recursos ou dinheiro, a entidade deve
reconhecer um aumento de capital prprio at ao limite da quantia recebida.

Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo menos


perda por imparidade:

a) instrumentos tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a


pagar ou emprstimos bancrios, incluindo os em moeda estrangeira;

b) contratos para conceder ou contrair emprstimos; e

c) instrumentos de capital prprio que no sejam negociados publicamente.

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Os instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado, devem
ser mensurados ao justo valor, reconhecendo-se as variaes deste por contrapartida de
resultados do perodo.

Os custos de transaco s podem ser includos na mensurao inicial do activo


financeiro ou passivo financeiro, desde que este seja mensurado ao custo menos perda
por imparidade e todos os custos associados emisso de instrumentos de capital
prprio devem ser deduzidos quantia inscrita no respectivo capital prprio.

data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar todos os activos
financeiros que no sejam mensurados ao justo valor por contrapartida de resultados. Se
existir uma evidncia objectiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda
por imparidade na demonstrao dos resultados.

14. Benefcios dos empregados


Quanto aos benefcios dos empregados, uma entidade deve reconhecer:

a) um passivo quando um empregado tiver prestado servios em troca de


benefcios a pagar no futuro; e

b) um gasto quando a entidade consumir o benefcio econmico proveniente


do servio proporcionado por um empregado em troca desses benefcios.

Os benefcios dos empregados considerados na norma PE respeitam :

a) A benefcios de curto prazo, tais como salrios, ordenados e


contribuies para a segurana social, licena anual paga e licena por
doena paga, participao nos lucros e gratificaes (se pagveis dentro
de doze meses a contar do final do perodo) e benefcios no monetrios

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(tais como cuidados mdicos, alojamento, automveis e bens ou servios
gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados correntes; e

b) A benefcios de cessao de emprego.

A contabilizao dos benefcios a curto prazo geralmente linear porque no so


necessrios pressupostos actuariais para mensurar a obrigao ou o custo e no h
possibilidade de qualquer ganho ou perda actuarial. Alm do mais, as obrigaes dos
benefcios a curto prazo so mensuradas numa base no descontada.

Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade durante um perodo


contabilstico, a entidade deve reconhecer a quantia no descontada de benefcios a
curto prazo que espera ser paga em troca desse servio:

a) como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer quantia j


paga. Se a quantia j paga exceder a quantia no descontada dos
benefcios, uma entidade deve reconhecer esse excesso como um activo
(gasto pr-pago) na extenso de que o pr-pagamento conduzir, por
exemplo, a uma reduo em futuros pagamentos ou a uma restituio de
dinheiro; e

b) como um gasto, salvo se outro captulo da presente Norma exigir ou


permitir a incluso dos benefcios no custo de um activo (ver, por
exemplo, o captulo 11 - Inventrios e o captulo 7 - Activos Fixos
Tangveis).

Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos
lucros e gratificaes quando, e s quando:

a) a entidade tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais


pagamentos em consequncia de acontecimentos passados; e

b) possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao.

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Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam a uma entidade futuros
benefcios econmicos e so reconhecidos como um gasto imediatamente.

Finalmente, as alteraes de polticas contabilsticas decorrentes da adopo pela


primeira vez da presente norma, devem ser aplicadas prospectivamente.

Consequentemente, no balano de abertura relativo primeira aplicao a entidade


deve:

a) Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os activos e passivos


cujo reconhecimento continue a ser exigido por esta norma;

b) Reconhecer todos os activos e passivos cujo reconhecimento passe a ser


exigido por esta norma, sendo a respectiva mensurao efectuada nos
termos nela previstos, no sendo contudo permitida, em caso algum, a
utilizao da base de mensurao do justo valor data da transio;

c) Desreconhecer itens como activos ou passivos se a presente norma o no


permitir; e

d) Efectuar as reclassificaes pertinentes.

Quaisquer quantias relativas a diferenas de transio devem ser reconhecidas no capital


prprio.

i
Por aplicao do pargrafo 7.10 in fine e considerando uma taxa de imposto de 20%,

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