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Prof Claudenir Brito

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Auditoria Contábil para CFC

Auditoria Contábil – Exame CFC

Objetivos:

- Apresentar os assuntos principais cobrados nas


últimas provas do CFC

- Revisar a disciplina Auditoria Contábil, por meio de


exercícios da Consulplan

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Auditoria Contábil – Exame CFC Auditoria Contábil – Exame CFC


Principais tópicos
- Cobrança com regularidade: cerca de 3 questões por
- Concordância com os termos do trabalho exame
- NBC TA 200
- Risco de auditoria
- As questões costumam exigir conhecimentos literais
- Amostragem
das normas do CFC - NBC TA
- Fraude e erro
- Procedimentos de auditoria
- Evidências em auditoria - Entretanto, é possível resolvê-las com conhecimentos
- Relatório (opinião do auditor) da doutrina e dos conceitos básicos da matéria.

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Diferenças
Processo de auditoria ...
Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa

Sujeito Funcionário da empresa Profissional independente

Ação e objetivo Exame dos controles/gestão Exame das demonstrações contábeis

Promover melhorias nos controles Opinar sobre as demonstrações


Finalidade
e na gestão contábeis

Relatório principal (foco) Recomendações Parecer/opinião

Grau de independência menor maior

Interessados no trabalho Administração da Empresa Empresa e público em geral

Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal

Continuidade do trabalho Contínuo Periódico

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Além disso, para determinar se existem as condições prévias a um trabalho


de auditoria, o auditor independente deve obter a concordância da
Concordância com os termos do trabalho administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade:
- pela elaboração das demonstrações contábeis;
Para fins das normas de auditoria, condições prévias a um - pelo controle interno; e
trabalho de auditoria correspondem ao uso pela administração
- fornecer ao auditor:
de uma estrutura de relatório financeiro aceitável na - acesso a todas as informações relevantes;
elaboração das demonstrações contábeis e a concordância da - informações adicionais que o auditor pode solicitar da administração para fins da
administração em relação ao pressuposto em que a auditoria é auditoria; e
- acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser necessário.
conduzida.

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(1) Evidência de Auditoria: São as informações utilizadas pelo auditor


De acordo com a NBC TA 210 - item 10 - os termos do trabalho de auditoria
estabelecidos devem ser formalizados na carta de contratação de auditoria para fundamentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião,
ou outra forma adequada de acordo por escrito que devem incluir: incluindo informações contidas nos registros contábeis subjacentes às
demonstrações contábeis e outras informações.
“(a) o objetivo e o alcance da auditoria das demonstrações contábeis;
(b) as responsabilidades do auditor; (2) Asseguração Razoável: É, no contexto da auditoria de
demonstrações contábeis, um nível alto mas, não absoluto de
(c) as responsabilidades da administração;
segurança.
(d) a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável para a
elaboração das demonstrações contábeis; e (3) Julgamento Profissional: É a aplicação de treinamento,
(e) referência à forma e ao conteúdo esperados de quaisquer relatórios a
conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido
serem emitidos pelo auditor e uma declaração de que existem circunstâncias pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões
em que um relatório pode ter forma e conteúdo diferente do esperado.” informadas a respeito dos cursos de ação apropriados nas
circunstâncias do trabalho de auditoria.

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Planejamento de Auditoria Planejamento de Auditoria

Algumas considerações iniciais sobre planejamento: MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

1 – é a primeira fase de um trabalho de auditoria Ao estabelecer a estratégia global de auditoria (durante o


planejamento), o auditor deve determinar a materialidade para as
demonstrações contábeis.
2 – não se encerra com o início dos trabalhos de campo
Atenção: A materialidade, assim como o planejamento do auditor,
3 – é flexível NÃO é imutável e pode ser revista ao longo da execução da
auditoria.

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Risco em Auditoria Risco em Auditoria

A NBC TA 200 define Risco de Auditoria como TIPOS DE RISCO

“risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria Risco de detecção:


inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem É o risco de que os procedimentos executados não detectem uma
distorção relevante.” distorção relevante.

O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção Risco de distorção relevante:
relevante e do risco de detecção. É o risco de que as demonstrações contábeis contenham
distorção relevante antes da auditoria. Consiste em dois
componentes, descritos a seguir no nível das afirmações.

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Risco em Auditoria
Risco de auditoria
Risco de distorção relevante:

Risco inerente, antes da consideração de quaisquer controles


relacionados.

Risco de controle é o risco de que uma distorção não seja


prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle
interno da entidade.

A identificação dos riscos é responsabilidade da administração da


entidade, e não dos auditores.
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Amostragem em auditoria Amostragem em auditoria
A técnica de amostragem que consiste em dividir uma
população em subpopulações, cada uma sendo um grupo de
unidades de amostragem com características semelhantes é
denominada amostragem estratificada.

A estratificação da amostra pode ser útil quando houver uma


grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados.

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Fraude e erro Fraude e erro


Nos termos da NBC TA 240, o ato intencional que envolve
dolo para obtenção de vantagem ilegal é denominado
fraude.

A principal responsabilidade pela prevenção e detecção


da fraude é dos responsáveis pela governança da entidade
e da sua administração.

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Testes e procedimentos de Auditoria Procedimentos de Auditoria

Os testes de auditoria podem ser classificados em: Testes flagrantes


TESTES DE
- testes de observância (ou aderência): obtenção de razoável OBSERVÂNCIA
segurança de que os procedimentos de controle interno Testes
estabelecidos pela Administração estão em efetivo retrospectivos
funcionamento e cumprimento; e PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
Transações e
- testes substantivos: obtenção de evidências quanto à Saldos
suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos TESTES
sistemas contábil e administrativo da entidade. SUBSTANTIVOS
Revisão Analítica

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Procedimentos de Auditoria Procedimentos de Auditoria

Exame documental (Inspeção de registros de documentos)

AVALIAÇÃO DE De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e


RISCO
PROCEDIMENTOS TESTES DE
documentos envolve o exame de registros ou documentos,
DE AUDITORIA CONTROLE internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica
TESTE DE
ADICIONAIS
DETALHES ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo (que é o
PROCEDIMENTOS
SUBSTANTIVOS
mesmo que inspeção física).
PROCEDIMENTOS
ANALÍTICOS
SUBSTANTIVOS

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Procedimentos de Auditoria Procedimentos de Auditoria

Inspeção física Conferência de cálculos (Recálculo)

- existência física: comprovação visual da existência do item; - conferência das operações que envolvam cálculos;
- autenticidade: fidedignidade do item; - efetivação de cálculos próprios, que serão comparados com os
- quantidade: apuração da quantidade real física; e apresentados pelo fiscalizado.
- qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto - é essencial que exista uma memória de cálculo.
examinado permanece em perfeitas condições de uso.

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Procedimentos de Auditoria Procedimentos de Auditoria

Observação Entrevista (indagação ou inquérito)


- Consiste em olhar como um determinado processo ou
procedimento está sendo executado por outros. - Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção
de respostas para quesitos previamente definidos.
Limitação: momento em que a observação ocorre e pelo fato de
que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o - As respostas podem ser obtidas por meio de declarações
procedimento é executado. formais ou informais, mas lembrando que toda a informação
obtida deve, dentro do possível, ser examinada, constatando-se
sua efetiva comprovação e veracidade.

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Procedimentos de Auditoria

Circularização (confirmação externa)


- Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela
entidade.
- dois tipos: positivo e negativo.

Positivo: quando há necessidade de resposta:


- branco: não se colocam os valores;
- preto: saldos ou valores a serem confirmados.
Negativo: quando a resposta for necessária em caso de discordância.

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Procedimentos de Auditoria
Evidência em auditoria
Revisão analítica (procedimentos analíticos)
- Objetiva verificar o comportamento de valores significativos,
mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros
meios, com vistas à identificação de situações ou tendências
atípicas.

- Para a NBC TA 500, os procedimentos analíticos consistem em


avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações
plausíveis entre dados financeiros e não financeiros.

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A suficiência e adequação da evidência de auditoria estão inter-


Evidência em auditoria relacionadas.

Nos termos da NBC TA 200, evidências de auditoria são as A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A
informações utilizadas pelo auditor para fundamentar suas quantidade da evidência de auditoria necessária é afetada pela
conclusões em que se baseia a sua opinião. A medida da avaliação do auditor dos riscos de distorção (quanto mais elevados os
quantidade e a da qualidade dessas evidências são riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais
denominadas, respectivamente, suficiência e adequação da evidência de auditoria) e também pela qualidade de tal evidência de
evidência. auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidência pode ser
exigida).
As informações que fundamentam os resultados da auditoria
interna são denominadas evidências. A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, não compensa a
sua má qualidade.
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Opinião do auditor Opinião do auditor
Quando o auditor conclui que as demonstrações contábeis são
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatório financeiro aplicável, deverá expressar uma
opinião não modificada.

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Julgamento do auditor sobre a disseminação


de forma generalizada dos efeitos ou
Natureza do possíveis efeitos sobre as demonstrações 1 (CONSULPLAN/PREF ITABAIANA/2010) Durante todas as fases do
assunto que gerou contábeis trabalho de auditoria, o auditor se dedica a obter as evidências
necessárias à formulação de sua opinião sobre a fidelidade das
a modificação Relevante mas não Relevante e demonstrações contábeis sob exame. Assim procede, aplicando alguns
testes. Qual teste citado representa o procedimento de auditoria, que
generalizado generalizado tem por finalidade obter evidências quanto à suficiência, exatidão e
validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade?
As demonstrações a) De observância.
Opinião com
contábeis apresentam Opinião adversa b) De controle.
distorções relevantes
ressalva
c) De verificação.
d) Substantivos.
Impossibilidade de e) De inventários físicos.
obter evidência de Opinião com Abstenção de
auditoria apropriada e ressalva opinião Gabarito: D
suficiente
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2 (CONSULPLAN/PREF ITABAIANA/2010) A obtenção de informações 3 (CONSULPLAN/TSE/2012) A complexidade e o volume das operações


de pessoas ou entidades, para confirmação de transações, conhecida na fazem com que os procedimentos de auditoria sejam aplicados por meio
atividade de auditoria como circularização, pode ser de dois tipos, de provas seletivas, testes e amostragens. Na aplicação dos testes, o
quanto à forma de resposta. Assinale-os: auditor deve considerar como procedimento básico o(a)
a) Positiva e negativa. a) observação: conferência da exatidão aritmética de documentos
b) Aderência e existência. comprobatórios.
c) Branca e preta. b) revisão analítica: verificação do comportamento de valores significativos.
d) Transações e saldos. c) inspeção: acompanhamento de processo quando de sua execução.
e) Amostragem e conferência. d) cálculo: exame de registros, documentos e ativos tangíveis.

Gabarito: A Gabarito: B

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4 (CONSULPLAN/PREF ITABAIANA/2010) Entende-se por papéis de 5 (CONSULPLAN/PREF ITABAIANA/2010) Quando um Auditor Interno
trabalho, o conjunto de formulários e documentos que contêm depara com a incerteza quanto à realização de um ativo mensurado em
informações e apontamentos coligidos pelo Auditor Interno, no decurso bases razoáveis e considerado relevante para as demonstrações
do exame. Identifique a principal finalidade dos papéis de trabalho: financeiras da empresa auditada, implica a emissão de:
a) Fornecer dados ao contador para elaboração das demonstrações contábeis. e) Parecer com ressalva ou adverso.
b) Ajudar a empresa na maximização de seus lucros. d) Parecer com abstenção de opinião.
c) Ajudar o Auditor, independente do preparo das demonstrações contábeis. c) Parecer sem ressalva.
d) Registrar as evidências obtidas durante a execução do trabalho de auditoria. a) Parecer de irregularidade.
e) Constatar fraudes e desperdícios. b) Parecer com distorção.

Gabarito: D Gabarito: E

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6 (CONSULPLAN/TSE/2012) O Planejamento em auditoria consiste na


determinação antecipada dos procedimentos a serem aplicados. Em relação ao 7 (CONSULPLAN/TSE/2012) A auditoria independente busca evidências
Planejamento do Trabalho de Auditoria Interna, é correto afirmar que: da integridade das demonstrações contábeis através da aplicação dos
Parte superior do formulário testes de auditoria. Em relação aos testes de auditoria, é correto
a) compreende os exames preliminares das áreas, atividades, produtos e processos, afirmar que os testes:
para definir a amplitude e a época do trabalho a ser realizado de acordo com as Parte superior do formulário
diretrizes estabelecidas pela administração da entidade.
a) substantivos visam à obtenção de razoável segurança de que os
b) não considera como os fatores relevantes na execução dos trabalhos, o conhecimento procedimentos de controle interno estão em efetivo funcionamento.
detalhado da política e dos instrumentos de gestão de riscos da entidade, das atividades
operacionais e dos sistemas contábil e de controles internos. b) de observância têm por finalidade obter evidências quanto à suficiência,
c) documenta os programas de trabalho informalmente preparados, detalhando-se o que exatidão e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da
for necessário para complicar os procedimentos que serão aplicados, em termos de entidade.
natureza, oportunidade, extensão, equipe técnica e uso de especialistas. c) de observância podem ser utilizados para verificação de que o encarregado
d) objetiva estabelecer de forma detalhada todas as etapas a serem desenvolvidas no de contas a pagar aprovou as compras das faturas pagas.
trabalho anual de auditoria, definido pela experiência do auditor em empresas d) substantivos não podem ser utilizados para analisar o conteúdo das notas
semelhantes à empresa auditada.
explicativas sobre Contingências passivas.

Gabarito: A
Gabarito: C
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8 (CONSULPLAN/PREF ITABAIANA/2010) Existem diferenças 9 (CONSULPLAN/CBTU/2014) Acerca do conceito e da missão de


fundamentais entre Auditoria Externa e Interna. Um dos principais controladoria, assinale a INCORRETA.
objetivos do Auditor Interno é: a) A Controladoria é um segmento da Contabilidade ou da Administração,
a) Examinar a demonstração do resultado do exercício e emitir seu parecer. podendo ser dividida em Controladoria Administrativa e Controladoria Contábil,
b) Examinar as demonstrações contábeis e emitir sua opinião. mas, na prática profissional, ambas costumam ficar sob a égide de um único
gestor, chamado de controller ou controlador. É uma área de staff, ou seja, de
c) Solucionar todas as situações de fraudes realizadas dentro da empresa.
assessoria e consultoria.
d) Questionar todos os atos contábeis.
b) É na gestão de situações estratégicas da organização que está a
e) Examinar a integridade, a adequação e a eficácia dos controles internos. controladoria, cuja missão é otimizar o processo decisório garantindo
informações adequadas aos gestores em busca de uma eficácia gerencial,
Gabarito: E assegurando a continuidade do negócio da empresa.

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10 (CONSULPLAN/TRF2/2017) “Um auditor, ao realizar seu trabalho,
encontrou uma circunstância excepcional e julgou necessário não
c) Nos dias atuais é imprescindível para uma grande organização um serviço atender um requisito relevante de uma norma.” Segundo a NBC TA
contínuo da controladoria, pois é o setor que detém todas as informações 230, neste caso, o auditor
gerenciais da instituição. Planejando, organizando, controlando e dirigindo todos A) deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria
os risco e custos, de forma a maximizar o resultado para garantir o sucesso da executados cumprem a finalidade desse requisito e as razões para o não
mesma. atendimento.
d) A Controladoria presta contribuições importantes ao progresso B) não deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria
organizacional, pois tem como missão a identificação dos culpados pelo executados cumprem a finalidade desse requisito e as razões para o não
insucesso da organização, das dificuldades existentes no ambiente operacional, atendimento.
dos responsáveis por roubos e desperdícios, além de efetuar a contratação e C) deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria
demissão de todos os funcionários/servidores. executados cumpre, ou não a finalidade desse requisito e as razões para o não
atendimento.
Gabarito: D D) deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria
executados cumprem a finalidade desse requisito sem a necessidade de expor
as razões para o não atendimento.

Gabarito: A
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11 (CONSULPLAN/TRF2/2017) Segundo a NBC TA 230, um auditor, na 12 (CONSULPLAN/TRF2/2017) Na NBC TA 200 encontramos a definição
conclusão da montagem do arquivo final de auditoria, pode fazer novas de “risco de distorção relevante”. Segundo a norma, “é o risco de que
modificações na documentação de auditoria durante o processo final de as demonstrações contáveis contenham distorção relevante antes da
montagem. Segundo a NBC TA 230, o auditor pode fazer estas auditoria. Consiste em dois componentes: risco inerente e risco de
modificações, se elas forem de natureza: controle”. Assinale a alternativa que apresenta a definição correta de
A) Civil. risco de controle, de acordo com a NBC TA 200.
B) Criminal. A) É a suscetibilidade de uma afirmação a respeito de uma transação, saldo
contábil ou divulgação, a uma distorção que possa ser relevante,
C) Trabalhista.
individualmente ou em conjunto com outras distorções, antes da consideração
D) Administrativa. de quaisquer controles relacionados.
B) É a suscetibilidade de uma afirmação a respeito de uma transação, saldo
Gabarito: D contábil ou divulgação, a uma distorção que possa ser irrelevante, individual ou
em conjunto com outras distorções, que seja prevenida, detectada e corrigida
tempestivamente pelo controle interno da entidade.

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C) É o risco de que uma distorção que possa ocorrer em uma afirmação sobre
uma classe de transação, saldo contábil ou divulgação e que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções, não seja
prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pela controle interno da
entidade.
D) É o risco de que uma distorção que possa ocorrer em uma afirmação sobre
uma classe de transação, saldo contábil ou divulgação e que possa ser
irrelevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções, que seja
prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da
entidade.

Gabarito: C

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