Exercício 9-20

1)
SecuriDoor Corporation
Variação de Atividades
Para o mês encerrado em 30 de abril
Orçamento Orçamento Variação de
Planejado Flexível Atividade
Horas-máquina(q) 20.000 18.000
Serviços de utilidade pública ($16.500 + $0,15q) 19.500 19.200 300 F
Manutenção ($38.600 + $1,80q) 74.600 71.000 3.600 F
Suprimentos ($0,15q) 10.000 9.000 1.000 F
Trabalho indireto ($94.300 + $1,20q) 118.300 115.900 2.400 F
Depreciação ($68.000) 38.000 68.000 0
Total 290.400 283.100 7.300 F

Os desvios de atividade são todos favoráveis porque a atividade real era menor que a atividade
planejada e, portanto, todos os custos variáveis devem ser menores do que o planejado no
orçamento original.

2)
SecuriDoor Corporation
Variação de Atividades
Para o mês encerrado em 30 de abril
Orçamento Orçamento Variação de
Planejado Flexível gastos
Horas-máquina(q) 20.000 18.000
Serviços de utilidade pública ($16.500 + $0,15q) 19.500 19.200 2.100 U
Manutenção ($38.600 + $1,80q) 74.600 71.000 2.600 F
Suprimentos ($0,15q) 10.000 9.000 800 U
Trabalho indireto ($94.300 + $1,20q) 118.300 115.900 3.300 U
Depreciação ($68.000) 38.000 68.000 1.700 U
Total 290.400 283.100 5.300 U

Uma variação de gastos desfavorável significa que o custo real foi maior do que o custo deveria ter
sido para o nível real de atividade. Uma variância de gasto favorável significa que o custo real era
menor do que o custo deveria ter sido para o nível real de atividade. Enquanto isso faz sentido
intuitivo, às vezes uma variação favorável pode não ser boa. Por exemplo, a variância bastante
grande para a manutenção pode ter resultado da redução na manutenção. Uma vez que asevariâncias
são todas razoavelmente grandes, todas provavelmente deviam ser investigadas.
Exercicio 9-21

1)
Verona Pizza
Relatório de desempenho do orçamento flexível
Para o mês encerrado em 31 de outubro
Orçamento Variação de Orçamento Variação de Resultado
Planejado Atividades Flexivel Gastos Atual
Pizzas (q1) 1.500 1.600 1.600
Entregas (q2) 200 180 180
Receitas ($13.000q1) 19.500 1.300 F 20.800 540 F 21.340
Despesas:
Ingredientes Pizza ($4,20q1) 6.300 420 D 6.720 130 D 6.850
Pessoal da cozinha ($5.870) 5.870 0 5.870 60 F 5.810
Serviçõs de Utilidade pública ($590 + $0.10q1) 740 10 D 750 125 D 875
Entregador ($2,90q2) 580 58 F 522 0 522
Veículo de Entrega ($610 + $1,30q2) 870 26 F 844 138 D 982
Depreciação Equipamento ($384) 384 0 384 0 384
Aluguel ($1.790) 1.790 0 1.790 0 1.790
Outros ($710 + $0,05q1) 785 5 790 12 F 778
Total de Despesas 17.319 351 17.670 321 D 17.991
Receita Operacional Líquida 2.181 949 3.130 319 F 3.349

2)
Algumas das variações de atividade são favoráveis e algumas são desfavoráveis. Isso ocorre porque
há dois direcionadores de custos (ou seja, medidas de atividade) e um está em alta e o outro está em
baixo. O número real de pizzas entregues é maior do que o orçado, portanto, o desvio de atividade
para a receita é favorável, mas os desvios de atividade para ingredientes de pizza, utilidades e
diversos são desfavoráveis. Em contraste, o número real de entregas é menor do que o orçado,
portanto, os desvios de atividade para a pessoa que entrega e o veículo de entrega são favoráveis.

Exercício 9-22
1)
KGV Blood Bank
Relatório de desempenho do orçamento flexivel
Para o mês encerrado em 30 de setembro

Orçamento Variação de Orçamento Variação de Resultado

Planejado Atividades Flexivel Gastos Atual
Litros de Sangue coletados (q) 600 780 780
Suprimentos Médicos ($11,85q) 7.110 2.133 D 9.243 9 D 9.252
Testes de Laboratório ($14,35q) 8.610 2.583 D 11.193 411 F 10.782
Depreciação de Equipamento ($1.900) 1.900 0 1.900 200 D 2.100
Aluguel ($1.500) 1.500 0 1.500 0 1.500
Serviçõs de Utilidade Pública ($300) 300 0 300 24 D 324
Adiministração ($13.200 + 1,85q) 14.310 333 D 14.643 68 F 14.575
Total de Despesas 33.730 5.049 D 38.779 246 F 38.533

2) A variação geral desfavorável da atividade de US $ 5.049 foi causada pelo aumento de 30% na
atividade. Não há razão para investigar essa variação específica. A variação geral do gasto é de US
$ 246 F, o que parece indicar que os custos foram bem controlados. No entanto, o desvio de US $
411 para testes de laboratório é curioso. O fato de essa variação ser favorável indica que menos foi
gasto em testes de laboratório do que deveria ter sido gasto de acordo com a fórmula de custo. Por
quê? O banco de sangue recebeu descontos substanciais nos testes de laboratório? O banco de
sangue reduziu os testes de laboratório? Se assim foi, isso foi sábio? Além disso, a variação
desfavorável de gastos de US $ 200 para a depreciação de equipamentos requer uma certa
planificação. Foi mais equipamento obtido para coletar o sangue adicional.

Exercício 9-23

1)Os relatórios de custos são de pouca utilidade para avaliar o quão bem os custos foram
controlados. O problema é que a empresa está comparando os custos orçados em um nível de
atividade com os custos reais em outro nível de atividade. Os custos variáveis são naturalmente
diferentes nesses dois níveis diferentes de atividade. Embora os relatórios de custos façam um bom
trabalho ao mostrar se os custos fixos eram controlados, eles não fazem um bom trabalho mostrando
se os custos variáveis eram controlados. Como as vendas não conseguiram cumprir o orçamento, o
nível de atividade na fábrica também deve ter sido cronicamente inferior ao orçamento.
Consequentemente, as variâncias para os coxos variáveis provavelmente foram favoráveis
simplesmente porque a atividade foi menor que o orçado nos departamentos de produção. Além
disso, os supervisores de produção ficaram satisfeitos com os relatórios.

2) A empresa deve usar um aplicativo de orçamento flexível para avaliar o controle de custos. De
acordo com a abordagem de orçamento flexível, os custos reais incorridos no trabalho de 25.000
horas-máquina são comparados com o que os funcionários deveriam ter para esse nível de
atividade.

3)

Orçamento Variação de Orçamento Variação de Resultado

Planejado Atividades Flexivel Gastos Atual
Horas máquina (q) 30.000 25.000 25.000
Suprimentos ($0,20q) 6.000 1.000 F 5.000 400 D 5.400
Sucatear ($0,50q) 15.000 2.500 F 12.500 1.500 D 14.000
Materiais Indiretos ($1,75q) 52.500 8.750 F 43.750 3.250 D 47.000
Remuneração e salários ($60.000) 60.000 0 60.000 1.900 D 61.000
Depreciação de equipamentos ($90.000) 90.000 0 90.000 0 90.000
Total 223.500 12.250 F 211.250 7.050 D 218.300

4) O relatório flexível de desempenho orçamentário fornece uma imagem muito mais clara do
desempenho do Departamento de Assembléias do que o relatório original de controle de custos
elaborado pela empresa. A variância geral da atividade é $ 12.250 F (favorável), o que reflete
simplesmente o fato de que o nível real de atividade foi significativamente menor do que o nível de
atividade orçado. Os custos variáveis seriam naturalmente menores do que o orçado. As variações
de gastos indicam que os custos não eram controlados pelo Departamento de Montagem. Com a
única exceção de depreciação de equipamentos, todos os custos apresentam grandes variações
desfavoráveis nos gastos.
Exercício 9-24

1) O relatório de controle de custos compara o orçamento de planejamento, que foi preparado para
40.000 horas-máquina, com resultados reais para 4 2.000 horas-máquina. Isso é como comparar
maçãs com laranjas. Os custos que são variáveis ou mistos devem ser maiores quando o nível de
atividade é de 42.000, em vez de 40.000 horas-máquina. Comparações diretas de custos orçados são
válidas apenas se os custos forem fixos. O relatório de controle de custos preparado pela empresa
não deve ser usado para avaliar quão bem os custos foram controlados.

2)

Orçamento Variação de Orçamento Variação de Resultado

Planejado Atividades Flexivel Gastos Atual
Horas máquina (q) 40.000 42.000 42.000
Salário de mão de Obra Direta ($1,75q) 70.000 3.500 D 73.500 2.100 F 71.400
Suprimentos ($0,20q) 20.000 1.000 D 21.000 300 D 21.300
Manutenção ($12.100 + $0,20q) 20.100 400 D 20.500 400 F 20.100
Serviçõs de Utilidade Púbica ($12.800 + $0,15q) 18.800 300 D 19.100 100 F 19.000
Supervisão ($41.000) 41.000 0 41.000 0 41.000
Depreciação ($67.000) 67.000 0 67.00 0 67.000
Total 236.900 5.200 D 242.100 2.300 F 239.800