Planejamento

Tributário
 Material Teórico
Elaborando o Planejamento Tributário - II

Responsável pelo Conteúdo:

Prof. Me. José Carlos Pereira Almeida
Revisão Técnica:
Prof. Me. Graziela de Faria Santos Soares
a

Revisão Textual:
Prof.a Esp. Vera Lídia de Sá Cicaroni
 Elaborando o Planejamento Tributário - II

• Elaborando o Planejamento Tributário - II

· Em nossa unidade vamos aprender mais algumas premissas

para um bom planejamento tributário, principalmente para as
empresas tributadas pelo Lucro Real.
· Conforme já conversamos, as empresas do Lucro Real
permitem uma administração mais detalhada dos tributos,
permitindo maiores ajustes, adições, exclusões e a prática
efetiva de um planejamento tributário.

Até aqui, nas Unidades anteriores, você estudou: o sistema tributário brasileiro; seus
princípios; formas de tributação; alguns tributos, como IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, ICMS; as
sistemáticas cumulativa e não cumulativa.
Hoje, para finalizar nossa disciplina, vamos ter mais informações sobre uma boa gestão
tributária, sobre o que podemos fazer para reduzir o pagamento de tributos.
Vamos iniciar nossa unidade? Então comece efetuando a leitura do material disponibilizado
e, em caso de dúvida, escreva-me, que responderei o mais breve possível.
Não se esqueça de efetuar os exercícios propostos; somente assim você vai praticar o que
aprendeu nesta unidade. Não se esqueça de acessar, também, a pasta Contextualização;
esse item lhe trará mais conhecimento.
Ligue-se nos prazos, ok? Evite problemas e siga corretamente as datas limites das atividades.

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 Unidade: Elaborando o Planejamento Tributário - II

Contextualização

Explore

Acesse o link a seguir e leia o artigo sobre Planejamento Tributário com Ênfase em Empresas
Optantes pelo Lucro Real, de Adiléia Ribeiro Santos e Rúbia Carla Mendes de Oliveira, publicado
no Congresso do Conselho Federal de Contabilidade – CFC.
• http://www.congressocfc.org.br/hotsite/trabalhos_1/361.pdf

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 Elaborando o Planejamento Tributário - II

Em continuidade a nossa disciplina, vamos ver algumas indicações e regras que auxiliam
uma gestão tributária mais eficiente. Nesta unidade, nosso foco serão as empresas do Lucro
Presumido e, principalmente, do Lucro Real, que é a sistemática que permite uma maior
aplicação do planejamento tributário.

Inicialmente, vamos ver como funciona a distribuição de lucros para o Lucro Presumido
e para o Arbitrado:

 Na sistemática do Lucro Presumido ou do Arbitrado, a distribuição de lucros

e dividendos não terá a incidência do imposto de renda. Isso porque o valor
a ser distribuído será o valor líquido após o pagamento de IRPJ, inclusive do
adicional, da CSLL e do pagamento das contribuições sociais PIS e COFINS.
Mas atenção: o valor líquido calculado após a dedução de todos os tributos
deve ser superior ao lucro contábil. Isto porque, caso a empresa distribua aos
acionistas um valor maior que o resultado contábil, terá que reduzir o Capital
Social da empresa, pois tal prática é vedada pela legislação. Vamos ver o
exemplo a seguir para facilitar nossa compreensão:

Lucro Presumido Líquido (LPL) Lucro contábil

Base de cálculo IRPJ............R$ 116.200,00 Lucro contábil apurado em
(-) IRPJ..................................R$ 23.050,00 31.12.xx...............................R$ 20.0000,00
(-) CSLL.................................R$ 12.618,00
(-) PIS......................................R$ 6.285,50
(-) COFINS............................R$ 29.010,00
LPL........................................R$ 45.236,50
Fonte: Massambani (2010, p.53).

Nesse exemplo, se a empresa distribuir R$ 45.236,50, o valor excedente, em comparação

com o lucro contábil, será abatido do Capital Social da empresa. E talvez essa diferença entre o
LPL e o lucro contábil seja um indício de que a empresa talvez venha a ter melhores resultados
se apurar seus tributos pelo Lucro Real.

Por outro lado, vamos imaginar o mesmo exemplo alterando apenas o resultado contábil
para R$ 50.000,00. Dessa maneira, o lucro total poderá ser distribuído sem problema algum.

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 Unidade: Elaborando o Planejamento Tributário - II

Lucro Presumido Líquido (LPL) Lucro contábil

Base de cálculo IRPJ............R$ 116.200,00 Lucro contábil apurado em
(-) IRPJ..................................R$ 23.050,00 31.12.xx...............................R$ 50.0000,00
(-) CSLL.................................R$ 12.618,00
(-) PIS......................................R$ 6.285,50
(-) COFINS............................R$ 29.010,00
LPL........................................R$ 45.236,50
Fonte: Massambani (2010, p.53).

 Na sistemática do Lucro Real, o valor distribuído também não sofrerá a incidência

do imposto na fonte nem integrará a base de cálculo do imposto do beneficiário,
seja ele pessoa física ou jurídica, domiciliada no país ou no exterior.
Mas, nessa sistemática, podemos também realizar pagamentos aos sócios via
Juros sobre Capital Próprio (JCP).

O maior benefício, na utilização do JCP, é que ele é considerado uma despesa financeira,
logo é dedutível, reduzindo, assim, a base de cálculo tributável do IRPJ e da CSLL.

O pagamento dos juros sobre capital próprio é facultativo e tem como legislação a Lei nº
9.249/1995, que conceitua JCP como uma forma de remuneração aos sócios com pagamento
de juros sobre o capital social.

Além de reduzir a base de cálculo dos tributos federais ( IR E CSLL), o pagamento do JCP
pode substituir o pró-labore.

Você Sabia ?
Que o pró-labore é a remuneração dos sócios que trabalham na empresa e corresponde
ao salário de um administrador contratado para isso. Assim, o valor do pró-labore deve ser
definido com base nos salários de mercado para esse tipo de atividade. O pró-labore tem a
incidência de:
=== INSS de 11% descontado do beneficiário (sócio) conforme tabela
===INSS patronal – 20%
===IRRF descontado do beneficiário (sócio) conforme tabela
Nesse contexto, a empresa terá como despesa os 20% de INSS (patronal). Quanto à
contribuição previdenciária e ao IRRF descontado do beneficiário, estes serão descontados
e a empresa será apenas o responsável tributário pela retenção e pelo recolhimento desses
valores aos cofres públicos.

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Vamos imaginar um pró-labore de R$ 5.000,00. Os tributos incidentes serão:
CÁLCULO DO PRÓLABORE
PRÓ - LABORE R$ 5.000,00
(-) INSS 11% - R$ 550,00
(-) IRRF - R$ 365,12
LÍQUIDO A RECEBER R$ 4.084,88

Além disso, a empresa terá um custo de INSS a recolher. Vejamos: além do valor retido do
sócio, a empresa deve recolher mais 20% sobre o valor do Pró-labore, ou seja, nesse caso, vai
recolher R$ 1.500,00.
Conforme discutimos, podemos substituir o pró-labore pelo JCP, que, além de reduzir os tributos
incidentes, conforme demonstrado acima, reduz também a base de cálculo do Lucro Real.
Vale ressaltar que existem regras para aplicação do JCP. Em primeiro lugar, a empresa deve apurar
seus tributos pelo Lucro Real e, no exercício que está sendo calculado o JCP, deve apurar LUCRO.
Já as regras de dedutibilidade são:
a) 50% do lucro líquido correspondente ao período-base do pagamento ou crédito dos
juros, antes da provisão para o imposto de renda e da dedução dos referidos juros, ou
b) 50% dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros.

A base de cálculo para calcular o JCP é o Patrimônio Líquido da empresa do ano anterior,
excluindo a conta Reserva de Reavaliação:
√ Capital social,
√ Reserva de capital,
√ Reservas de lucros,
√ Lucros ou prejuízos acumulados.

Vamos ver um exemplo prático, facilitando, assim, nosso entendimento:

a) Lucro líquido do exercício de 2011 R$ 355.800,00.
b) Patrimônio Líquido – Ano Calendário 2010

Capital 2.500.000,00
Reserva de Capital 30.000,00
Reserva de Reavaliação 25.000,00
Reserva de Lucros 410.000,00
Lucros ou Prejuízos Acumulados 250.000,00
Total do Patrimônio Líquido 3.215.000,00

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 Unidade: Elaborando o Planejamento Tributário - II

c) Cálculo do JCP
Total do Patrimônio Líquido 3.215.000,00
(-) Reserva de Reavaliação -25.000,00
Base JCP 3.190.000,00
TJLP - 6% ano 191.400,00

O Conselho Monetário Nacional divulga, a cada trimestre, a taxa referencial para cálculo do
JCP. No ano de 2011, essa taxa ficou fixa em 0,5%, e pode ser verificada no site da Receita
Federal do Brasil.

d) Limite de dedutibilidade
Ou 50% do lucro do período 177.900,00
R$ 355.800,00 / 2 = R$ 77.900,00

Ou 50% do saldo de lucros acumulados e das reservas de lucros 330.000,00

R$ 410.000,00 + $ 250.000,00 / 2 = R$ 330.000,00

e) Cálculo do JCP
Juros sobre Capital Próprio 191.400,00
(-) 15% IRRF -28.710,00
Valor líquido a distribuir 162.690,00

Perceba que o valor a ser distribuído aos sócios é de R$ 162.690,00. Vamos imaginar que
sejam dois sócios, logo teremos para cada um R$ 81.345,00. Se a empresa destinar esse valor
mensal, cada sócio receberá por mês R$ 6.778,75 de Juros sobre Capital Próprio, um valor
superior ao calculado pelo pró-labore e sem o pagamento dos demais tributos, incidindo apenas
15% de IRRF. Vale ressaltar, ainda, que esse valor, na pessoa física, é isenta de IR.
Como dito anteriormente, o JCP figura como uma despesa financeira; assim, a empresa
também se beneficia. Vamos ver:

Cálculos sem JCP Cálculos com JCP

Lucro Real Tributável 355.800,00 Lucro Real Tributável 355.800,00
(-) JCP ------ (-) JCP - 191.400,00
Lucro Real Tributável 355.800,00 Lucro Real Tributável 164.400,00
IRPJ – 15% 53.370,00 IRPJ – 15% 24.660,00
Adicional – 10% 11.580,00 Adicional – 10%
IRPJ a pagar 64.950,00 IRPJ a pagar 24.660,00
CSLL – 9% 32.022,00 CSLL – 9% 14.796,00
CSLL a pagar 32.022,00 CSLL a pagar 14.796,00

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 O beneficio real para a empresa, descontando o IRRF, será de:

Conforme conversamos, as empresas tributadas pelo Lucro Real submetem-se a sistemática

por competência, assim ao emitir uma nota fiscal a empresa deve oferecê-la a tributação.
Mas... e se o fornecedor não pagar? Como fica o tributo já pago pela empresa? Nesta situação,
podemos aplicar a provisão para créditos de liquidação duvidosa. Assim, a pessoa jurídica
tributada pelo lucro real a partir de 08/10/2014 pode considerar dedutíveis, como despesa
operacional, os valores contabilizados como perdas de créditos decorrentes das atividades da
empresa. Todavia, temos uma regra para fazer esse reconhecimento:

 créditos sem garantia, de valor até R$ 15.000,00, por operação, vencidos há mais
de 6 meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
 créditos sem garantia, de valor superior a R$ 15.000,00 até R$ 100.000,00, por operação,
vencidos há mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento, mantida a cobrança administrativa;
 créditos com garantia, de valor superior a R$ 100.000,00, vencidos há mais de 1 ano,
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
 créditos com garantia, vencidos há mais de 2 anos, de valor : até R$ 50.000,00,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou
o arresto das garantias e
 superior a R$ 50.000,00, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais
para o seu recebimento ou o arresto das garantias;

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 Unidade: Elaborando o Planejamento Tributário - II

As empresas do Lucro Real também podem reduzir sua base tributável efetuando doações,
porém existem regras bem rígidas para tal procedimento.

Informação
Somente são dedutíveis as doações efetuadas a:
Instituições de ensino e pesquisa, limitada a 1,5% do lucro operacional e
Entidades civis sem fins lucrativos, limitada a 2% do lucro operacional (art. 365 do RIR/99)
E em favor de projetos culturais e artísticos, na forma da regulamentação do PRO-
NAC (art. 371 do RIR/99).

As empresas também devem ter cuidado ao vender seus bens do ativo imobilizado. Isso
porque podem apurar, com a venda, ganho de capital e, sobre esse valor agregado, a empresa
sofrerá tributação de IRPJ e CSLL.
Existem empresas que, após as adições e exclusões, apresentam prejuízo fiscal, ou seja, não
devem nenhum tributo aos entes públicos que recaem sobre o lucro.
Esse prejuízo será reconhecido na Parte B do Lalur, conforme já estudamos em unidades
anteriores. No período em que a empresa apresentar lucro tributável, ela diminui 30% dessa
base e desconta do valor reconhecido como prejuízo fiscal. Vamos visualizar os cálculos:
Suponha que a empresa tenha registrado, no Lalur, um prejuízo de R$ 200.000,00 de
períodos passados. Em um determinado mês, tem-se a seguinte apuração:
Lucro Líquido do período base 500.000,00
Adições 200.000,00
Exclusões (100.000,00)
Lucro real antes da compensação dos prejuízos fiscais 600.000,00

Conforme explicado, vamos nos beneficiar de 30% sobre os R$ 600.000,00, logo vamos
reduzir a base tributável em R$ 180.000,00. Lembrando que o saldo de prejuízo fiscal é de R$
200.000,00, restando um saldo ainda para ser utilizado de R$ 20.000,00.
Veja a utilização do prejuízo:
Lucro real antes da compensação dos prejuízos fiscais 600.000,00
(-) 30% prejuízo fiscal (180.000,00)
Lucro real 420.000,00

Muitas empresas escrituram o livro Lalur e esquecem-se de utilizá-lo no abatimento de lucro

futuro. Vale lembrar que o prejuízo fiscal não caduca, ou seja, não tem prazo para ser utilizado;
tem apenas o limite de 30%.

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 Outra situação que deve ser analisada e que pode apresentar benefícios financeiros e
tributários diz respeito à decisão de adquirir ou alugar um bem. Veja: se a empresa é tributada
pelo Lucro Real e compra um bem, este será reconhecido no ativo imobilizado da entidade e
terá direito a crédito sobre a depreciação, correto?
Por outro lado, se a empresa em vez de comprar, alugar o mesmo bem, pode também se
beneficiar do crédito sobre a despesa de aluguel. Todavia, a tomada de crédito pela depreciação
ocorrerá uma única vez e a despesa de aluguel ocorrerá mensalmente, reduzindo assim o PIS/
COFINS a pagar.
É importante esclarecer que sempre devemos analisar, nos estudos entre Lucro Real e
Presumido, o resultado do PIS/COFINS cumulativo e não cumulativo; o ideal é que ambos os
tributos apresentem benefícios financeiros.
Assim, é imprescindível analisar sob uma ótica completa, examinando os reflexos em todos
os tributos. Lembre-se: tudo o que aprendemos até agora são premissas que, na maioria das
vezes, podemos utilizar em todas as empresas, mas, como exaustivamente declarado, não existe
uma receita pronta para benefícios tributários.
Como sugestão, para que você seja um bom gestor tributário, é necessário que você se
mantenha informado; leia sobre as novidades tributárias que são editadas diariamente. Quando
for analisar uma empresa, veja suas particularidades, entenda sua operação, pois, somente
assim, você conseguirá aplicar um planejamento tributário correto e eficiente.
Vamos praticar o que aprendemos? Então, após a leitura do material didático, faça os
exercícios propostos, pois, praticando, aprendemos mais.

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Material Complementar

Sugerimos como leitura adicional:

DESAFIO DO CONTADOR: ESPECIALIZAÇÃO TRIBUTÁRIA

O grande desafio do contador no Brasil, hoje, é a sua atualização profissional na área

tributária. Todas as alterações introduzidas na legislação fiscal e a sua complexidade requerem
uma atualização rápida e constante. O tempo em que o contador só pensava no débito e no
crédito já passou. O contador atual precisa ser criativo e ter uma visão empresarial, além de
possuir conhecimentos gerais e específicos nas áreas de administração, economia, legislação
tributária e societária, informática e até em contabilidade internacional, além de falar mais de
uma língua, dependendo de sua área de atuação.
As diversas mudanças tributárias implantadas pelo atual governo, no fim de 2003 e no início
de 2004, que aumentaram a carga tributária sobre as receitas com a retenção de diversos tributos
na fonte (IRRF - 1,5% (já existia), PIS- 0,65%, CSLL-1%, COFINS-3%), a nova legislação
do PIS e da COFINS (o fim da comutatividade, com o aumento excessivo da alíquota), o
aumento do Sistema Simplificado de Tributação Federal, o Simples, em 30%, sem contar com a
incidência do PIS e da COFINS na importação e a introdução de uma série de declarações que
entraram em vigor como a DIMOB e a DACON, geraram um volume enorme de trabalho e de
aumento de custo para as empresas. Essas alterações na legislação tributária provocaram reflexo
nos preços dos produtos e serviços, além do aumento da burocracia que exige mais trabalho,
um número maior de empregados e grande especialização profissional.
Esses aumentos ocorridos na carga tributária e na burocracia brasileira também afetam a
vida dos contadores. As empresas de serviços contábeis foram duramente atingidas diretamente
pelo aumento da base de cálculo da CSLL que passou de 12% para 32%, (empresas optantes
pelo Lucro Presumido), pelo acréscimo de 3% para 7,6% da COFINS (empresas não optantes
pelo Lucro Presumido) e a sua não inclusão no Simples.
A complexidade da nossa legislação fiscal é de tamanha grandeza que, por maior esforço
realizado pelo contador para atender todas as exigências tributárias, há sempre dúvidas com
relação ao cumprimento dos seus dispositivos. O contador não se beneficia com o aumento da
burocracia fiscal como algumas pessoas pensam, porque gera mais trabalho e necessita de mais
empregado, onde nem sempre é possível repassar estes custos.
Para manter-se sempre atualizado, o contador precisa se desdobrar, em decorrência dos
prazos de início de vigência das modificações tributárias ocorridas serem sempre curtos.
A fiscalização aumentou bastante, mas este aperto é bom para o contador e para o
contribuinte honesto, pois reduz a concorrência entre os empresários e ajuda a eliminar os maus
profissionais na área de contabilidade. As mudanças tributárias, além de ter valorizado os bons
profissionais na área de contabilidade, modificaram a visão dos empresários que passaram
a priorizar e a enxergar o seu contador mais no sentido gerencial, envolvidos com os custos,
na formação de preços e na geração de informações e de relatórios que servirão de base nas
decisões empresariais a serem tomadas.

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 Atualmente, os empresários estão mais próximos dos seus contadores, uma vez que para
planejar, controlar e avaliar as informações necessitam de valores corretos e estes encontram-se
analisados e centralizados na contabilidade. A realização da tão sonhada reforma tributária por
parte do Governo de forma ampla, com redução do número de tributos, ampliação da base
contributiva, redução da carga tributária e a simplificação da metodologia da arrecadação, trará
uma grande contribuição para a sociedade em geral e de modo especial para a classe contábil.
Livre de uma burocracia sufocante, o contador poderá permanecer melhor atualizado e ser mais
eficiente, diante de uma estabilidade nas regras tributárias, fornecendo aos usuários informações
contábeis melhores e mais seguras, de forma a possibilitar aos executivos e empresários, decisões
mais acertadas. [sic]

Cláudio José Sá Leitão - Sócio Diretor da Sá Leitão Auditores e Consultores

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 Unidade: Elaborando o Planejamento Tributário - II

Referências

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributário Esquematizado. 4. ed. Rio de Janeiro: Forense,

São Paulo: Método, 2010.

ASSOCIAÇÃO NACIONAL DOS AUDITORES FISCAIS DA RECEITA FEDERAL (ANFIP).

Contribuições Sociais – PIS/PASEP, COFINS e CSLL. Brasília, 2011

BARBOSA, Daniel Marchionatti. Não-Cumulatividade da COFINS e do PIS. 2011. 115

f. Dissertação (Mestrado em Direito) – Universidade Federal do Rio Grande do Sul –
UFRGS, Porto Alegre, 2011.

BRASIL. Lei n.º 10.637, de 30 de dezembro de 2002(a). Dispõe sobre a não cumulatividade
na cobrança da contribuição para os Programas de Integração Social (PIS) e de
Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP). Disponível em: < http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10637.htm> Acesso em: 20 outubro 2012.

______. Lei n.º 10.833, de 29 de dezembro de 2003(a). Altera a Legislação Tributária

Federal e dá Outras Providências. Disponível em <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
Leis/2003/L10.833.htm> Acesso em: 20 out. 2012.

FERNANDES, Edison Carlos. MARTINS, Ives Gandra da Silva. Não cumulatividade do PIS
e da COFINS - implicações contábil, societária e fiscal. São Paulo: Quartier Latin, 2007.

REZENDE, Amaury José. PEREIRA; Carlos Alberto; ALENCAR, Roberta Carvalho de.
Contabilidade Tributária: Entendendo a lógica dos tributos e seus reflexos sobre os
resultados das empresas. 1 ed. São Paulo: Atlas, 2010.

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Anotações

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