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Pronunciamento N 85
Pronunciamento N 85
PRONUNCIAMENTO nº 85/2012
1. Justificativa
A metodologia de cálculo tem por base uma média percentual dos recebimentos ao
longo dos três últimos exercícios anteriores, do qual se inferirá o percentual de inadimplência, a
ser aplicado sobre o saldo final dos créditos a receber.
Quadro 01
D - Percentual E - Percentual
A - Saldo Inicial B - Inclusões C–
2012 Recebimento Inadimplência
(Saldo Anterior)* (Débito)* Recebimentos**
D = (C/(B+A) (E = 1 – D)
Total de Créditos a Receber -
54.000 20.000 36.000 0,49 0,51
CP
1.1.2.1.01 - Créditos do Exercício 2.000 16.000 10.000 - -
1.1.2.1.02 - Créditos do Exercício
50.000 2.000 12.000 - -
Anteriores
1.1.2.1.03 - Parcelamento de
2.000 2.000 14.000 - -
Débitos
Total de Créditos a Receber -
223.200 40.000 27.000 0,10 0,90
LP
1.2.1.1.01 - Parcelamento de
2.000 15.000 15.000 - -
Débitos
1.2.1.1.02 - Créditos de Exercício
21.200 25.000 12.000 - -
Anteriores
ATENÇÃO:
Em 2011, visando à convergência às normas internacionais de contabilidade, houve a
3
O percentual médio de inadimplência deverá ser aplicado sobre o saldo final dos créditos
a receber (demonstrado no balancete mensal) para apuração do valor a ser reconhecido como
perda.
Quadro 02
CRÉDITOS A RECEBER – PERDA ESTIMADA DE CRÉDITOS DE LIQUDAÇÃO DUVIDOSA
C – CÁLCULO E – CÁLCULO
D - CRÉDITOS
A - SALDO FINAL B - PERCENTUAL AJUSTES DE PROVISÃO DE
2012 LÍQUIDOS
(DEZEMBRO) INADIMPLÊNCIA PERDAS COTA – 2012
(D = A – C)
(C = A * B) (E = D * 0,2)
Créditos a Receber – CP* 38.000 0,51 19.380 18.620 Ver item 3.1
Créditos a Receber – LP** 236.200 0,90 212.580 23.620 Ver item 3.1
ATENÇÃO:
A partir de 2013, a contrapartida dos Ajustes de Perdas sobre créditos de curto e longo prazo (CP
e LP) será realizada na conta de 3.7.1.1.01.01.004 - Ajuste de Perdas de Créditos – VPD (ver item
2.2.1).
Quadro 03
CRÉDITOS A RECEBER – PERDA ESTIMADA DE CRÉDITOS DE LIQUDAÇÃO DUVIDOSA
D - SALDO FINAL E–
C – CÁLCULO
(-) AJUSTES DE (+) COMPLEMENTO F–
A - SALDO B- AJUSTES DE
PERDAS DE OU CRÉDITOS
2013 FINAL PERCENTUAL PERDAS DE
CRÉDITOS (-) REVERSÃO LÍQUIDOS
(JANEIRO) INADIMPLÊNCIA CRÉDITOS
1.1.2.1.98.01.001/ DO AJUSTE (F = A - C)
(C = A * B)
1.2.1.1.98.01.001 (E = C – D)
Créditos a Receber
- CP 58.000 0,51 29.580 19.380 10.200 28.240
Créditos a Receber
- LP 240.000 0,90 216.000 212.580 3.420 24.000
TOTAL DA
CARTEIRA 298.000 - 245.580 231.960 13.260 52.240
*Créditos a Receber – CP = (1.1.2.1.01 + 1.1.2.1.02 + 1.1.2.1.03)
**Créditos a Receber – LP = (1.2.1.1.01 + 1.2.1.1.02 + 1.2.1.1.03)
Sistema Patrimonial
3. PROVISÃO DE COTA-PARTE
Desta forma, a provisão de cota-parte deverá ser reconhecida no passivo dos Conselhos
Regionais para demonstrar a obrigação do repasse decorrente da obrigação legal. O cálculo
considerará como base os créditos líquidos, ou seja, os créditos a receber após a constituição do
ajustes de perdas, pois são os valores que provavelmente serão recebidos.
Quadro 04
CRÉDITOS A RECEBER – PERDA ESTIMADA DE CRÉDITOS DE LIQUDAÇÃO DUVIDOSA
C – CÁLCULO E – CÁLCULO
D - CRÉDITOS
A - SALDO FINAL B - PERCENTUAL AJUSTES DE PROVISÃO DE
2012 LÍQUIDOS
(DEZEMBRO) INADIMPLÊNCIA PERDAS – 2012 COTA – 2012
(D = A – C)
(C = A * B) (E = D * 0,2)
Créditos a Receber - CP 38.000* 0,51 19.380 18.620 3.724
Sistema Patrimonial
ATENÇÃO:
A partir de 2013, a contrapartida da Provisão de Cota-Parte sobre os créditos a receber de curto e
longo prazo (CP e LP) será realizada na conta de 3.6.1.1.01.01.002 - Contribuições Cota-Parte –
VPD (ver item 3.2.1).
A provisão de cota-parte deverá ser ajustada após a inclusão dos novos créditos. O valor
do ajuste será determinado pela diferença entre o percentual de cota-parte sobre o saldo final
dos créditos líquidos a receber (Janeiro/2013) e o saldo final da conta de passivo - Provisão de
Cota-Parte. Exemplificamos na tabela abaixo:
Quadro 05
PROVISÃO COTA-PARTE
A - CRÉDITOS LÍQUIDOS B – CÁLCULO D–
2013 SALDO FINAL PROVISÃO DE COTA (+) COMPLEMENTO
C - SALDO FINAL
(JANEIRO) (B = A * 0,20) OU
PROVISÃO DE COTA
(-) REVERSÃO
(2.1.4.3.01.01.001)
DA PROVISÃO
Créditos a Receber - CP 28.240* 5.648 (D = B – C)
Créditos a Receber - LP 24.000** 4.800
8.448 2.000
TOTAL DA CARTEIRA 52.240 10.448
*Créditos a Receber – CP = 1.1.2.1 = Créditos Líquidos
**Créditos a Receber – LP = 1.2.1.1 = Créditos Líquidos
Sistema Patrimonial
Sistema Patrimonial
Sistema Orçamentário
Sistema Patrimonial
Sistema Orçamentário
Créditos a Receber -
CP 28.000 0,51 14.280 19.380 (5.100) 13.720
Créditos a Receber -
LP 210.000 0,90 189.000 212.580 (23.580) 21.000
TOTAL DA
CARTEIRA - 203.280 231.960 (28.680) 34.720
*Créditos a Receber – CP = (1.1.2.1.01 + 1.1.2.1.02 + 1.1.2.1.03)
**Créditos a Receber – LP = (1.2.1.1.01 + 1.2.1.1.02 + 1.2.1.1.03)
ATENÇÃO:
Caso ocorra algum das situações previstas no item 6 (significativo impacto na carteira de créditos
a receber), o ajuste de perdas de créditos deverá ser revertido assim como a provisão de cota-
parte.
Sistema Patrimonial
1.1.2.1.98.01.00
EVENTO D (-) Ajustes de Perdas de Créditos - CP 5.100
1
4.9.1.1.01.01.00
2.1.5.1.007 C Reversão de Provisão e Ajustes de Perdas 5.100
5
1.2.1.1.98.01.00
EVENTO D (-) Ajustes de Perdas de Créditos - LP 23.580
1
4.9.1.1.01.01.00
2.1.5.1.008 C Reversão de Provisão e Ajustes de Perdas 23.580
5
Quadro 07
PROVISÃO COTA-PARTE
A - CRÉDITOS LÍQUIDOS B – CÁLCULO D–
2013 SALDO FINAL PROVISÃO DE COTA (+) COMPLEMENTO
C - SALDO FINAL
(FEVEREIRO) (B = A * 0,20) OU
PROVISÃO DE COTA
(-) REVERSÃO
(2.1.4.3.01.01.001)
DA PROVISÃO
Créditos a Receber - CP 13.720* 2.744 (D = B – C)
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Sistema Patrimonial
Sistema Patrimonial
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Sistema Orçamentário
5.2 Exemplo de Arrecadação das Receitas Não Compartilhadas (sem repasse bancário
automático)
Sistema Patrimonial
Sistema Orçamentário
a) Repasse referente à Cota-Parte no valor de R$ 20.000 (Neste caso, como não houve o
repasse bancário automático, o lançamento do pagamento da cota-parte será realizado
pelo contabilista):
Sistema Patrimonial
6. Fatos Relevantes
7. Notas Explicativas
Atenciosamente,
ANEXO
1) Razonetes
3.7.1.1.01.01.004 - Ajuste
1.1.2.1 - Créditos a 1.2.1.1 - Créditos a
de Perdas de Créditos -
Receber - CP Receber - LP
VPD
SF 33.000
4.3.1 5.100 19.380 2.1.2 4.3.1 23.580 212.580 2.1.2 2.1.2 212.580
3.6.1.1.01.01.002 - 2.1.4.3.01.01.001 -
1.1.1.1.03.XX.XXX - Banco
Contribuições Cota- Provisão Cota-Parte
Conta Movimento
Parte - VPD -Passivo
3.1.1 3.724 4.1.1 6.000 3.724 3.1.1 4.1.1 24.000 20.000 5.2.2
SF 48.220
4.9.1.1.01.01.005 -
2.1.3.2.01.01.001 -
Reversão de Provisão e 4.2.1.1.01.01.002 -
Transferências Legais –
Ajuste de Perdas de Exploração de Serviços
Cota-Parte
Créditos
0 SF
6.2.9.1.01.01.001 -
6.2.1.X.XX.XX.XXXX - 6.3.1.6.01.02.001 – Cota-
Receita Corrente
Receita Corrente Parte
Realizada
SF 52.000
6.3.9.1.01.01.001 - 4.1.1.1.01.01.001 -
Despesa Corrente Anuidades - VPA
Executada
15
20.000 5.1.1
20.000 5.2.1
52.000 SF