ATIVO

Caixa

Instrumentos Financeiros - IF - Derivativos

Instrumentos Financeiros Ativos (Aplicações,
empréstimos)
Estoque

Contas a Receber
Outros ativos
DESPESAS
Receita de Vendas
Perda com desvalorização de estoque
Perda com IF-Derivativos
Despesa Financeira
Outras Despesas
 PASSIVO
Empréstimos
Instrumentos Financeiros Passivos (empréstimos)

Instrumentos Financeiros- IF - Derivativos

PL
Outros Resultados Abrangentes - Ajuste de
Avaliação Patrimonial
Lucros Acumulados
RECEITAS

Ganho com valorização de estoque

Ganho com IF-Derivativos
Receita Financeira
Outras Receitas
1. EXEMPLO CONTABILIZAÇÃO US$ FUTURO
Um agente importador (vendido em US$ à vista), tem que pagar US$ 1 milhão em três meses (T), e comprou US$ FUTURO por R$2,05/US$ (K) para 28/02.
Efetue as contabilizações, considerando que o ajuste financeiro de posição se dá em 15/01 e 15/02, e considerando as seguintes cotações do US$ futuro e os valores justos:
Suponha ainda um depósito de margem de R$ 20.000
2.05 1,000,000.0
(1) Caso a operação seja para especulação
AJUSTES FINANCEIROS AJUSTES CONTÁBEIS
Data Cotação Valor justo do contrato Acumulado Período
15-Jan 2.10 0.05 50,000 0.05 50,000
31-Jan 2.00 0.012 12,000.0 - 0.05 - 50,000 - 0.10 - 100,000 - 62,000
15-Feb 1.95 - 0.10 - 100,000 - 0.05 - 50,000
28-Feb 1.90 - - 0.15 - 150,000 - 0.05 - 50,000 - 88,000

IF - INSTRUMENTOS FINANCEIROS
Data transação D C valor CAIXA DERIVATIVOS

Início Depósito da Margem OUTROS ATIVOS CAIXA 20,000 20,000

IF - INSTRUMENTOS
15-Jan Recebimento/
financeiro
Pagamento ajuste
CAIXA FINANCEIROS 50,000 50,000 - 100,000 - 100,000 50,000
DERIVATIVOS

Recebimento/ Pagamento ajuste IF - INSTRUMENTOS

financeiro FINANCEIROS DERIVATIVOS CAIXA
31-Jan - 100,000 20,000 - 50,000 - 62,000
IF - INSTRUMENTOS
Ajuste Contábil GANHO/PERDA COM FINANCEIROS
(vr.justo/marcação a mercado) INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS
31-Jan - 62,000 - 50,000 - 50,000 -
Recebimento/ Pagamento ajuste IF - INSTRUMENTOS
CAIXA
15-Feb financeiro FINANCEIROS DERIVATIVOS - 50,000 - 150,000 - 50,000 - 88,000
Recebimento/ Pagamento ajuste IF - INSTRUMENTOS
CAIXA
financeiro FINANCEIROS DERIVATIVOS GANHO/PERDA COM INSTRUMENTOS
28-Feb - 50,000 FINANCEIROS - 200,000 - 100,000
Ajuste Contábil IF - INSTRUMENTOS
GANHO/PERDA COM
(vr.justo/marcação a mercado) e
INSTRUMENTOS FINANCEIROS
FINANCEIROS - 62,000 -
28-Feb Liquidação DERIVATIVOS - 88,000
28-Feb Liberação da Margem CAIXA OUTROS ATIVOS 20,000 - 88,000
- 150,000
(2) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Fluxo de Caixa
Ao invés de contabilizar o Ganho ou Perda com Instrumentos Financeiros no resultado, vai para Ajuste de Avaliação Patrimonial, no PL, indo para resultado apenas no final

(3) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Valor justo

Haverá a contabilização de um objeto de hedge, que pode ser um Contas a Pagar, por exemplo, que será avaliado pelo valor justo contra resultado.
A atualização do objetov de hedge será a mesma da valorização/desvalorização do instrumento financeiro derivativo (instrumento de hedge) , em sentido contário, levando o resultado total a se anular e ser igual a zero
2 -EXEMPLO - CONTABILIZAÇÃO OPÇÃO DE COMPRA
Uma Cia comprou 1.000 opções de compra 1,000
Contratação: 15-Feb
Vencimento 31-Mar
Preço de exercício 2.40
Prêmio 0.20
Efetue as contabilizações, considerando que o valor justo da opção em 28/02 seja 0,25 ( 250 no total) e o preço de mercado em 31/03 é 2,70

(1) Caso a operação seja para especulação

Data Eventos Valor total

15-Feb Pagamento de Prêmio 200
Ajuste Contábil
(vr.justo/marcação a
28-Feb mercado) 50 (250 - 50)
31-Mar Exercício 2,400
31-Mar Valor de mercado 2,700

IF - INSTRUMENTOS FINANCEIROS-
Data transação D C valor CAIXA DERIVATIVOS

IF - INSTRUMENTOS
15-Feb Pagamento de Prêmio FINANCEIROS-DERIVATIVOS CAIXA 200 200 200 OU 2.700
GANHO/PERDA COM
Ajuste Contábil IF - INSTRUMENTOS INSTRUMENTOS
(vr.justo/marcação a mercado) FINANCEIROS-DERIVATIVOS FINANCEIROS
28-Feb 50 OU 2.700 2,400 50

Exercíco da Opção
IF - INSTRUMENTOS CAIXA
FINANCEIROS-DERIVATIVOS
31-Mar 2,400 2,400
GANHO/PERDA COM
Ajuste Contábil IF - INSTRUMENTOS INSTRUMENTOS
(vr.justo/marcação a mercado) FINANCEIROS-DERIVATIVOS FINANCEIROS
31-Mar 50 100 50
IF - INSTRUMENTOs IF - INSTRUMENTOS
Registro da contabilização das
ações na sua carteira FINANCEIROS - AÇÕES FINANCEIROS-
DERIVATIVOS GANHO/PERDA COM
31-Mar OU 2.700 INSTRUMENTOS FINANCEIROS 2,700 -
IF - INSTRUMENTOS
ou registro da venda de ações no IF - INSTRUMENTOs FINANCEIROS -
mercado CAIXA FINANCEIROS- 50 AÇÕES
31-Mar DERIVATIVOS OU 2.700
50 OU 2.700
100
OBS: o GANHO DE 100 PODE SER EXPLICADO DA SEGUINTE FORMA: Despesa de prêmio = 200 e ganho com valorização = 300

(2) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Fluxo de Caixa

Ao invés de contabilizar o Ganho ou Perda com Instrumentos Financeiros no resultado, vai para Ajuste de Avaliação Patrimonial, no PL, indo para resultado apenas no final

(3) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Valor justo

Haverá a contabilização de um objeto de hedge,que será avaliado pelo valor justo contra resultado.
A atualização do objeto de hedge será a mesma da valorização/desvalorização do instrumento financeiro dericativo (instrumento de hedge) , em sentido contário, levando o resultado total a se anular e ser igual a zero
3- EXEMPLO - CONTABILIZAÇÃO DE SWAP
Um banco fez um swap de uma operção passiva de pré para CDI + 0,5, pelo prazo de 2 anos, ajuste financeiro e a valor justo trimestralaç
Efetue as contabilizações do pagamento do ajuste e do ajuste contábil ao valor justo

Data 1/1/2006
Prazo 2 anos
Valor Nocional 100,000,000.00
Contrato recebe trimetralmente
Ativa - Recebe 16.50% aa
Passiva-Paga CDI+0,5%
Atualização do
Taxa trimestral Valor Trimestral Valor Justo Vr.Justo
0.50%
Período CDI ao ano Taxa Passiva Taxa Passiva Taxa ativa Diferencial AJUSTE Valor Variação do VPL TOTAL GANHOS/
TRIMESTRAL presente(VPL) PERDAS
AJUSTE +
CDI+0,5% CDI+0,5% 16.50% Faltam VARIAÇÃO VPL

1t 2006 16.00% 16.50% 3.892% 3.892% 0.0000% 1/1/2006 - 8 - -

2t 2006 16.10% 16.60% 3.914% 3.892% -0.0223% 3/31/2006 - 22,287 7 - 134,195 - 134,195 - 156,482
3t 2006 16.30% 16.80% 3.959% 3.892% -0.0668% 6/30/2006 - 66,819 6 - 350,744 - 216,550 - 283,369
4t 2006 16.40% 16.90% 3.981% 3.892% -0.0891% 9/30/2006 - 89,063 5 - 396,705 - 45,961 - 135,024
1t 2007 16.30% 16.80% 3.959% 3.892% -0.0668% 12/30/2006 - 66,819 4 - 242,781 153,924 87,105
2t 2007 16.45% 16.95% 3.992% 3.892% -0.1002% 3/31/2007 - 100,180 3 - 278,050 - 35,269 - 135,449
3t 2007 16.50% 17.00% 4.003% 3.892% -0.1113% 6/30/2007 - 111,293 2 - 209,900 68,150 - 43,143
4t 2007 16.60% 17.10% 4.025% 3.892% -0.1335% 9/30/2007 - 133,509 1 - 128,343 81,557 - 51,952
12/31/2007 - 128,343 -

CONTABILIZAÇÃO - 718,311.53 - 718,311.53

3/31/2006 D C VALOR R$
IF- INSTRUMENTOS
Pelo pagamento FINANCEIROSS
do Ajuste DERIVATIVOS Caixa 22,287
IF-
Pela Marcação a GANHO/PERDA COM INSTRUMENTOS IF- INSTRUMENTOS FINANCEIROSS GANHO/PERDA COM
Caixa DERIVATIVOS Saldo IF Derivativos INSTRUMENTOS FINANCEIROS
Mercado do INSTRUMENTOS FINANCEIROSS
Derivativo FINANCEIROS DERIVATIVOS 156,482
6/30/2006 22,287 22,287 156,482 134,195 156,482
IF- INSTRUMENTOS
Pelo pagamento FINANCEIROSS
do Ajuste DERIVATIVOS Caixa 66,819 66,819 66,819 283,369 350,744 283,369
IF-
Pela Marcação a GANHO/PERDA COM INSTRUMENTOS
Mercado do INSTRUMENTOS FINANCEIROSS
Derivativo FINANCEIROS DERIVATIVOS 283,369 89,063 89,063 135,024 396,705 - 135,024
... ... - ...

obs: Os lançamentos devem ser repetidos até 31/12/20009 - 718,312 - 718,312 - 718,312 - 718,312
-

(2) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Fluxo de Caixa

Ao invés de contabilizar o Ganho ou Perda com Instrumentos Financeiros no resultado, vai para Ajuste de Avaliação Patrimonial, no PL, indo para resultado apenas no final

(3) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Valor justo

Haverá a contabilização de um objeto de hedge, que será avaliado pelo valor justo contra resultado.
A atualização do objeto de hedge será a mesma da valorização/desvalorização do instrumento financeiro dericativo (instrumento de hedge) , em sentido contário, levando o resultado total a se anular e ser igual a zero
EAC0561 : Estudos Complementares IV –Contabilidade de Instrumentos Financeiros e Derivativos – Aspectos Contábeis e Fiscais-Profa.Joanília Cia

2 -EXEMPLO - CONTABILIZAÇÃO OPÇÃO DE COMPRA

Uma Cia comprou 1.000 opções de compra 1,000
Contratação: 15-Feb
Vencimento 31-Mar
Preço de exercício 2.40
Prêmio 0.20
Efetue as contabilizações, considerando que o valor justo da opção em 28/02 seja 0,25 ( 250 no total) e o preço de mercado em 31/03 é 2,70

(1) Caso a operação seja para NEGOCIAÇAO

Data Eventos Valor total

15-Feb Ajuste Contábilde Prêmio
Pagamento 200
(vr.justo/marcação a
28-Feb mercado) 50 (250 - 50)
31-Mar Exercício 2,400
31-Mar Valor de mercado 2,700

IF - INSTRUMENTOS FINANCEIROS-
Data transação D C valor CAIXA DERIVATIVOS

IF - INSTRUMENTOS
15-Feb Pagamento de Prêmio FINANCEIROS-DERIVATIVOS CAIXA 200 200 200 OU 2.700

IF - INSTRUMENTOS GANHO/PERDA COM

Ajuste Contábil
(vr.justo/marcação a mercado) FINANCEIROS-DERIVATIVOS INSTRUMENTOS
28-Feb FINANCEIROS 50 OU 2.700 2,400 50

Exercíco da Opção
IF - INSTRUMENTOS CAIXA
FINANCEIROS-DERIVATIVOS
31-Mar 2,400 2,400
IF - INSTRUMENTOS GANHO/PERDA COM
Ajuste Contábil
(vr.justo/marcação a mercado) FINANCEIROS-DERIVATIVOS INSTRUMENTOS
31-Mar FINANCEIROS 50 100 50
IF - INSTRUMENTOs IF - INSTRUMENTOS
Registro da contabilização das
ações na sua carteira FINANCEIROS - AÇÕES FINANCEIROS-
DERIVATIVOS GANHO/PERDA COM
31-Mar OU 2.700 INSTRUMENTOS FINANCEIROS 2,700 -
IF - INSTRUMENTOS
ou registro da venda de ações no IF - INSTRUMENTOs FINANCEIROS -
mercado CAIXA FINANCEIROS- 50 AÇÕES
31-Mar DERIVATIVOS OU 2.700

OU 2.700
50
100
OBS: o GANHO DE 100 PODE SER EXPLICADO DA SEGUINTE FORMA: Despesa de prêmio = 200 e ganho com valorização = 300

(2) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Fluxo de Caixa

Ao invés de contabilizar o Ganho ou Perda com Instrumentos Financeiros no resultado, vai para Ajuste de Avaliação Patrimonial, no PL, indo para resultado apenas no final

(3) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Valor justo

Haverá a contabilização de um objeto de hedge,que será avaliado pelo valor justo contra resultado.
A atualização do objeto de hedge será a mesma da valorização/desvalorização do instrumento financeiro dericativo (instrumento de hedge) , em sentido contário, levando o resultado total a se anular e ser igual a zero
3- EXEMPLO - CONTABILIZAÇÃO DE SWAP
Um banco fez um swap de uma operção passiva de pré para CDI + 0,5, pelo prazo de 2 anos, ajuste financeiro e a valor justo trimestralaç
Efetue as contabilizações do pagamento do ajuste e do ajuste contábil ao valor justo

Data 1/1/2006
Prazo 2 anos
Valor Nocional 100,000,000.00
Contrato recebe trimetralmente
Ativa - Recebe 16.50% aa
Passiva-Paga CDI+0,5%
Taxa trimestral Valor Trimestral Valor Justo Atualização do
0.50% Vr.Justo
AJUSTE Valor
Período CDI ao ano Taxa Passiva Taxa Passiva Taxa ativa Diferencial Variação do VPL TOTAL GANHOS/
TRIMESTRAL presente(VPL) PERDAS

CDI+0,5% CDI+0,5% 16.50% Faltam AJUSTE +

VARIAÇÃO VPL

1t 2006 16.00% 16.50% 3.892% 3.892% 0.0000% 1/1/2006 - 8 - -

2t 2006 16.10% 16.60% 3.914% 3.892% -0.0223% 3/31/2006 - 22,287 7 - 134,195 - 134,195 - 156,482
3t 2006 16.30% 16.80% 3.959% 3.892% -0.0668% 6/30/2006 - 66,819 6 - 350,744 - 216,550 - 283,369
4t 2006 16.40% 16.90% 3.981% 3.892% -0.0891% 9/30/2006 - 89,063 5 - 396,705 - 45,961 - 135,024
1t 2007 16.30% 16.80% 3.959% 3.892% -0.0668% 12/30/2006 - 66,819 4 - 242,781 153,924 87,105
2t 2007 16.45% 16.95% 3.992% 3.892% -0.1002% 3/31/2007 - 100,180 3 - 278,050 - 35,269 - 135,449
3t 2007 16.50% 17.00% 4.003% 3.892% -0.1113% 6/30/2007 - 111,293 2 - 209,900 68,150 - 43,143
4t 2007 16.60% 17.10% 4.025% 3.892% -0.1335% 9/30/2007 - 133,509 1 - 128,343 81,557 - 51,952
12/31/2007 - 128,343 -
- 718,311.53 - 718,311.53
(1) Caso a operação seja para NEGOCIAÇAO
CONTABILIZAÇÃO
3/31/2006 D C VALOR R$
IF- INSTRUMENTOS
Pelo pagamento FINANCEIROSS
do Ajuste DERIVATIVOS Caixa 22,287
IF-
Pela Marcação a GANHO/PERDA COM INSTRUMENTOS IF- INSTRUMENTOS FINANCEIROSS GANHO/PERDA COM
Caixa DERIVATIVOS Saldo IF Derivativos INSTRUMENTOS FINANCEIROS
Mercado do INSTRUMENTOS FINANCEIROSS
Derivativo FINANCEIROS DERIVATIVOS 156,482
6/30/2006 22,287 22,287 156,482 134,195 156,482
IF- INSTRUMENTOS
Pelo pagamento FINANCEIROSS
do Ajuste DERIVATIVOS Caixa 66,819 66,819 66,819 283,369 350,744 283,369
IF-
Pela Marcação a GANHO/PERDA COM INSTRUMENTOS
Mercado do INSTRUMENTOS FINANCEIROSS
Derivativo FINANCEIROS DERIVATIVOS 283,369 89,063 89,063 135,024 396,705 - 135,024
... ... - ...

obs: Os lançamentos devem ser repetidos até 31/12/20009 - 718,312 - 718,312 - 718,312 - 718,312
-

(2) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Fluxo de Caixa

Ao invés de contabilizar o Ganho ou Perda com Instrumentos Financeiros no resultado, vai para Ajuste de Avaliação Patrimonial, no PL, indo para resultado apenas no final

(3) Caso seja operação de hedge accounting - Hedge de Valor justo

Haverá a contabilização de um objeto de hedge, que será avaliado pelo valor justo contra resultado.
A atualização do objeto de hedge será a mesma da valorização/desvalorização do instrumento financeiro dericativo (instrumento de hedge) , em sentido contário, levando o resultado total a se anular e ser igual a zero