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Ano 2007
O PAPEL DA INFORMAO NO PROCESSO DE AVALIAO DE DESEMPENHO DA ESTRTEIA ORGANIZACIONAL Ana Maria da Paixo Duarte RESUMO
As prticas correntes de tomadas de decises uma dinmica dos responsveis pelas organizaes. Neste sentido, o objetivo deste estudo analisar o papel da informao no processo de avaliao do desempenho da estratgia organizacional, enaltecendo-a e equiparando-a com qualquer outro recurso relevante existente na empresa.Para isso, prevaleceu o carter terico, valendo-se da pesquisa bibliogrfica para discusso dos conceitos, contedos e aplicabilidade do sistema de informaes, atravs dos modelos de deciso, mensurao e informao.Tendo como resultado, primeiro a necessidade da definio e execuo correta da estratgia organizacional; segundo, com base nessas necessidades, a prudncia de organizar as atividades e aplicar o esprito da eficincia atravs do desenvolvimento da tomada de deciso; e por fim, para que estas decises sejam eficazes dever ser orientada pela informao, importante aliada da conjuntura empresarial.Constatamos que fundamental a utilizao da informao quando comparada com qualquer outro recurso relevante existente na empresa, visto que aumenta a capacidade de tomada de deciso e proporciona a sustentao administrativa nos propsitos da estrutura decisorial. Conclumos, tambm, pela capacidade da informao contbil no acompanhamento e desempenho das atividades econmicas para que as empresas atinjam seus objetivos e assegurem a eficincia de sua organizao, em fim alcance uma posio de equilbrio no mercado.
As prticas correntes de tomadas de decises so uma dinmica dos responsveis pela organizao. Num mundo de economia globalizada surgem questionamentos acerca do controle, organizao, planejamento e direo, que sero utilizados para que as empresas alcancem os resultados esperados. Toda empresa visa alcanar inmeros objetivos e influencia comportamentos no sentido de atingilos - esses objetivos devem ser uma preocupao constante dos administradores. Isto representa a congruncia de objetivos mensurveis pela contabilidade gerencial, que est voltada nica e exclusivamente para a administrao da empresa e gera informaes que se encaixam de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio do administrador. A importncia crescente da informao, na melhoria da capacidade de executar uma avaliao estratgica de desempenho, fica evidente quando se analisa a considervel superposio de medidas e indicadores individuais que precisam ser monitoradas para diferentes dimenses estratgicas. A reflexo sobre o papel da informao deve ser estimulada em todas as etapas do processo de gesto, a fim de contribuir para a eficincia e eficcia nas funes administrativas, planejamento, organizao, direo e controle, para assistir o tomador de decises nas operaes de uma empresa no padro de tempo apropriado. Assim, o objetivo geral deste estudo consiste na anlise do papel da informao no processo de avaliao de desempenho da estratgia organizacional. No se aspira alterar os objetivos dos atuais sistemas de informaes, em carter amplo. Pretende-se sugerir como usar as informaes, que devero ser fornecidas de forma sistemtica e permanente, a fim de evitar improvisaes e trabalhos tempestivos, sob o ponto de vista da gesto empresarial. O objetivo deste estudo analisar o papel da informao no processo de avaliao do desempenho da estratgia organizacional, mostrando a relevncia da gesto da informao e equiparando-a com outros recursos existentes na empresa. Assim, pretende-se destacar a importncia das informaes que so utilizadas na estrutura decisorial da empresa e como a utilizao dessas informaes proporcionam a sustentao administrativa consistente em seus propsitos. Esse estudo, alm de mostrar a importncia de uma tomada de deciso com base em informaes, enfoca a origem dessas informaes, ou seja, a atuao presente dos relatrios contbeis como elemento polarizador dos eventos empresariais, que esto relacionados com as operaes internas. Tais peas contbeis apenas por serem o ltimo degrau ou a smula do processo contbil, e por servirem preponderantemente aos gestores so de vital importncia, pelo menos como ponto de partida para a contabilidade gerencial e para os administradores no processo provisional da gerncia.
Pesquisa bibliogrfica o estudo sistematizado desenvolvido com base em material publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrnicas, isto , material acessvel ao pblico em geral. Fornece instrumental analtico para qualquer outro tipo de pesquisa, mas tambm pode esgotar-se em si mesma.
Em seguida, atravs da sntese racional, ressalta os modelos do sistema de informaes para gesto econmica, execuo e estratgia organizacional e sistemas de informaes de administrao. O estudo mostra o desenvolvimento de um sistema de informaes como suporte no modelo de gesto, recurso eficaz no processo decisrio. Por fim, apresenta atravs de quatro relatrios bsicos a reunio de informaes objetivas que auxiliam os gerentes, ou tocadores de decises, a suprir informaes que se encaixem de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio de avaliao do desempenho da estratgia organizacional.
No Brasil, com a programao de estabilidade econmica do Governo Federal e com as constantes mudanas em sua conjuntura econmica, os gestores precisam conhecer profundamente a organizao que est sob sua responsabilidade, bem como o ambiente competitivo onde ela opera, a fim de avaliar os reflexos desses impactos e interaes e criar cenrios para uma gesto eficaz. Assim sendo, fica ntida a importncia da informao, pois atravs dela que os gestores conseguem identificar tanto as oportunidades quanto as ameaas que o ambiente oferece empresa. Com isto, os gestores buscam desenvolver sistemas de informaes para tomadas de deciso que garantam a sustentao da atuao gerencial preconizada. Esse advento, alm de expandir o campo da Contabilidade Gerencial, contribuiu tambm para resgatar com mais fervor um dos objetivos a contabilidade, que fornecer aos usurrios, independente da natureza, um conjunto bsico de informaes, que a princpio possa ser utilizado de forma flexvel por todos os tipos de usurios, cada um com nfase diferente neste ou naquele tipo de informaes. E para a verificao desses informes, torna-se bastante relevante o estudo das principais abordagens da contabilidade com a finalidade de descobrir a importncia da informao como suporte no processo de gesto.
De acordo com a abordagem tica, a contabilidade deve ser apresentada como justa, e no enviesada, para todos os interessados. Desta forma, podemos observar um sistema esttico, um conjunto bsico de informaes que atende igualmente a todos os usurios, ou seja, puro comodismo, o que praticamente impossvel, pois, o conjunto de dados que compem os relatrios vo fornecer informaes especficas para cada tipo de tomada de deciso. A abordagem da teoria do comportamento, teoria ainda no muito desenvolvida no mbito empresarial, embora a tendncia parea ser de sucesso crescente, enfatiza que as informaes devem ser feitas sob medida, dando prioridade aos relatrios contbeis que leve a decises corretas, ou seja, enaltece a forma do que os procedimentos contbeis logicamente desenvolvidos, contextualizados sobre a essncia, comportamento que caracteriza uma teoria subjetiva quando desempenha seu interesse pela forma e no pela essncia. A abordagem macroeconmica, parecida com a teoria do comportamento, se preocupa, quando em perodos inflacionrios ou de recesso, em reportar relatrio contbil luz de princpios que venham favorecer a empresa a retomada do processo econmico. Nessa abordagem, a contabilidade favorece
Esta parece ser uma base profcua para Contabilidade, que, de fato, pode ser conceituada como o mtodo de identificar, mensurar e comunicar informao econmica, financeira, fsica e social, a fim de permitir decises e julgamentos adequados por parte dos usurios da informao. Este processo de comunicao implica o reconhecimento dos tipos de informao necessria para cada principal usurio da informao contbil e avaliao da habilidade dos usurios em interpretar a informao adequadamente.
Percebe-se que h vrias abordagens e que os funcionamentos delas so de formas independentes, todavia, direcionam-se a dados que devem ser analisados e estudados conjuntamente atravs de relatrios como meio de informaes para as tomadas de decises centradas no mbito da Contabilidade Gerencial.
O conceito de Sistema de Informaes Gerenciais (SIG) surge na medida em que se tenta de forma relevante consubstanciar o conjunto de informaes nos relatrios peridicos, informaes que necessitam de julgamentos com segurana, tendo como finalidade atingir metas empresariais. Este amplo conjunto de verdade consolida as informaes com a estruturao e o processo decisrio. Com o sistema administrativo de mais elevada importncia para as empresas, podemos de forma suscita conceituar individualmente cada uma das funes interligados no contexto SIG (Sistema de Informaes Gerenciais).
Sistema um conjunto de partes interagentes e interdependentes que, conjuntamente, formam um todo unitrio com determinado objetivo e efetuam determinada funo. Informao o dado trabalhado que permite ao executivo tomar decises. Gerencial o processo administrativo (planejamento, organizao, direo e controle) voltado para resultados.
Generalizando, um sistema de informaes gerenciais um conjunto de dados transformados em informaes cujos fluxos alimentam o processo de tomada de decises da empresa, bem como proporcionam o processo administrativo e a otimizao dos resultados esperados. Os sistemas de informaes empresariais so classificados em dois modos inter-relacionados: o primeiro diz respeito aos sistemas de apoio s operaes que tm como finalidade atender aos procedimentos rotineiros, tais como compras, contas a pagar, contas a receber, cuja nfase a eficincia e produtividade; enquanto que o segundo sistema de apoio gesto e se associa ao processo decisrio. Outro aspecto a ser considerado que se faz necessrio que os dois grupos de sistema trabalhem se completando naturalmente atravs da distribuio de informao. Portanto, nada disso ter validade se no existir uma anlise extrada dos relatrios oriundos de sistema operacional para determinar o perfil bsico da deciso para os executivos da empresa.
A efetivao dos resultados num sistema de gesto, como podemos observar, possibilitada atravs de informaes gerenciais. Com vista a este suporte que os gestores se utilizam para o processo de planejamento e controle de sua atuao gerencial preconizada, sobretudo de natureza econmicofinanceira, possuem modelos de deciso, mensurao e informao em consonncia com o seu tipo de atividade.
Modelo de Deciso
MODELO DE DECISO o que orienta a lgica da informao e oferece condies para a escolha da melhor alternativa a fim de subsidiar o processo de tomada de decises. O fluxo de informaes deve atender aos diversos momentos de ao gerencial. Assim, so requeridas as informaes especficas que
o modelo de deciso do gestor deve estar harmonizado com a misso de sua rea de responsabilidade, e esta, harmonizada com a misso da empresa; o modelo de deciso do gestor deve estar harmonizado como o modelo de gesto econmica da empresa; a funo-objeto do modelo de deciso do gestor correspondente otimizao do resultado econmico das operaes; o modelo de deciso no deve ser caracterizado apenas em base a uma metodologia descritiva, tendo em vista que os gestores no utilizam necessariamente os melhores modelos, e que, por outro lado, esses modelos esto condicionados informao disponvel no momento; deve ser utilizada uma metodologia normativa explorando o comportamento da empresa, ao invs de estudar detidamente os processos mentais dos administradores; o modelo de deciso deve ser caracterizado considerando o aspecto da motivao do gestor que o impulsiona eficcia da organizao.
Modelo de Mensurao
MODELO DE MENSURAO emergiu com a finalidade de solucionar problemas operacionais conflitantes, objetivando organizar os critrios que permitem medir o resultado econmico corretamente, atravs do reconhecimento de receitas das atividades, e simultaneamente com a preocupao de reduzir os custos atribudos ao desenvolvimento das atividades da empresa. Segundo Mosimann et. all. (1999:58-59):
A importncia da mensurao reside na atribuio de valores numricos a objetos ou eventos de carter econmico, como base para tomada de decises. O modelo abrange as seguintes decises: - quais eventos ou objetos devem ser medidos para refletir os objetivos dos tomadores de deciso; - qual a unidade de mensurao a ser usada, uma vez que no h constncia na dimenso da unidade da medida, isto , a unidade monetria, em regimes inflacionrios e
A capacidade de discernir a tomada de deciso sob medida com base em informao ou relatrios contbeis recai sobre a Contabilidade Gerencial, que permite a atribuio de valores numricos aos objetivos e eventos, proporcionando informaes confiveis, vlidas e associadas a um determinado padro numericamente significativo e adequado ao modelo decisrio do usurio.
Modelo de Informao
MODELO DE INFORMAO determina as caractersticas das informaes que foram elementar s aes dos gestores no momento de ocorrncia dos eventos e que espelhem o que realmente ocorre a nvel operacional para otimizao do resultado. aquele que se preocupa com a obteno dos dados e transform-los em informaes em tempo hbil e confivel. Desta forma, a informao tem a finalidade de fornecer subsdios organizao oferecendo meios para a realizao e alcance dos objetivos, envolver o meio ambiente e a capacidade de utilizar os seus recursos. A priorizao da informao traz como resultado a capacidade de reduo de incerteza ou alterao de decises inerentes a uma informao anteriormente distribuda. O modelo de informao contempla, alm da identificao e da classificao como suporte do modelo de mensurao, a transmisso de sinais atravs dos canais, que em nossos estudos so denominados de relatrios gerenciais de acordo com os respectivos modelos de deciso, focalizando, inclusive, os efeitos econmicos de mudanas organizacionais que afetaram o sistema. Antes da apresentao dos modelos de relatrios, discorremos um pouco, ao final do texto, como funciona um sistema de informaes como suporte no modelo de gesto, a fim de agregar a utilidade do valor da informao para tomada de deciso nos preceitos de suas exigncias. Para concluso dos nossos conceitos, apresentamos algumas limitaes do sistema de informao, que se estende quanto s crenas dos gestores, quantidade de informao gerada e, por fim, confiabilidade. Quanto s crenas dos gestores, nos referimos mais s limitaes que podem levar a resultados desastrosos em muitas empresas devido s premissas errneas. Os gestores necessitam constantemente de mais informaes relevantes. O sistema funciona como se fosse um processo de filtragem, condensando as informaes teis, de primeira oportunidade e excretando as informaes no solicitadas. Se houver fornecimento de informaes necessrias aos gestores, seu processo de tomada de decises melhorar,
A necessidade de buscar e concentrar esforos para que as empresas atinjam suas metas, ou seja, uma posio de competitividade equilibrada atravs da melhoria da qualidade e aumento da produtividade, so palavras de ordem nos dias atuais e requer no apenas a definio e execuo correta da estratgia organizacional, mas que ambas sejam processadas de tal forma que assegurem a eficcia da organizao. Com base nessas necessidades, busca-se resolver os problemas organizacionais, preocupao a princpio com a estrutura de base, de forma que a ameaa da ignorncia seja afastada e que o hbito de organizar as atividades e aplicar o esprito da eficincia atravs do desenvolvimento de tomada de decises seja uma constante. Internamente, essas tomadas de decises so auxiliadas e orientadas pelos relatrios gerenciais, fruto do acompanhamento, avaliao e resultado dos dados obtidos atravs da informao, importante aliada da conjuntura empresarial. Para isto, se faz necessrio uma estrutura que tenha como complexo os significados de um sistema, tais como os objetivos totais; o ambiente; os recursos; os componentes; suas atividades, finalidades e administrao, que so no todo etapas independentes, porm, engajadas quando se aglomeram com o
O objetivo compreender o papel da informao no sistema de gesto. Obviamente, para que tenha xito, se faz necessrio considerar a existncia passada de informaes do sistema para examinar e certamente adequar e ampliar o enfoque sistmico atravs da introduo de novas informaes, a fim de atingir o rendimento que o empreendimento real, denominado lucro. A informao gera mais recursos na organizao e, conseqentemente, aumenta a capacidade de tomada de deciso com base em justificativa formal extrados dos relatrios distribudos pelos centros de informaes, sem dispensar a utilizao do computador como meio de manipular e agilizar os dados, gerando informaes precisas, que so as informaes planejadas, o que se poderia chamar o filtro da qualidade. Este seria um programa destinado explicitamente filtrao de dados que no meream confiana, sem importncia e sem sentido, por meio de alguma espcie de juzo. Assim, definimos que a teoria da informao uma cincia segura, enquanto trata da transmisso de mensagens e no de sua significao para os usurios.
A evoluo do sistema de informao decorre do princpio de que os dados se convertem em informaes e estas informaes se tornam conhecimento. Ento, so estes conhecimentos que vo acompanhar as tomadas de decises e os nveis gerenciais de uma organizao. O nosso trabalho se preocupa em mostrar a importncia da informao contbil na tomada de deciso. Esse recurso atribudo a Contabilidade Gerencial, que se preocupa em apurar dados, bem como estrutur-los de forma sinttica e analtica, transformando-os em relatrios gerncias, que venham dar somente as informaes necessrias para o usurio final.
a) Produzir informaes realmente necessrias, confiveis, em tempo hbil e com custo condizente, atendendo aos requisitos operacionais e gerenciais de tomada de deciso a que tais informaes devem suprir; b) Ter por base diretrizes capazes de assegurar a realizao dos objetivos de maneira direta, simples e eficiente; c) Integrar-se estrutura da organizao e auxiliar na coordenao entre as diferentes unidades organizacionais (departamentos, divises, diretorias; etc.) por ele interligadas. d) Ter um fluxo de procedimentos (internos e externos no processamento) racional, integrado, rpido e de menor custo possvel; e) Contar com dispositivos de controle interno que garantam a contabilidade das informaes de sada e adequada proteo aos dados controlados pelo sistema; f) Finalmente, ser simples, seguro e rpido em sua operao.
Paulatinamente, a empresa vem dedicando um tratamento mais formal informao, porque ela oferece conhecimentos necessrios s decises solicitadas para atingir as metas da empresa e integrar as aes dos indivduos para que suas atividades sejam convergentes com os ideais organizacionais. Da, utilizarmos mecanismos que nos possa fornecer meios de acompanhar e avaliar os propsitos da organizao. A princpio, nos preocupamos com a organizao como um todo e com a interao de todos os problemas, levando em considerao todos os fatores e interdependncias relevantes ao sistema em questo. Outro destaque de nosso trabalho a informao bsica para qualquer processo decisrio. Nessa fase, discutimos os recursos a serem utilizados pelo sistema para atingir os objetivos, que so os relatrios gerenciais. Assim, procuramos apresentar atravs de quatro relatrios bsicos a reunio de informaes objetivas que auxiliam os gerentes, ou tocadores de decises, a suprir informaes que se encaixem de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio das aes a acontecer no futuro, comparadas as j decorridas, acrescidas de relatrios adicionais contendo anlises financeiras operacionais.
Relatrios Bsicos
Balano Patrimonial Gerencial; Demonstrao de Resultado Gerencial; Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos Gerencial (ou gerao liquida de caixa); Fluxo de Caixa Gerencial;
Anlises de Margens Brutas; Anlises Financeiras / Operacionais dos Custos de Produo; Anlises das Despesas.
Em quadros esquemticos, ao final do texto, procuramos apontar o essencial quanto ao contedo de cada relatrio bsico: tendo em vista os relatrios adicionais, as anlises de margens brutas apresentam as variaes mais relevantes em relao ao orado e ao perodo anterior; quanto ao produto; as anlises financeiras/operacionais dos custos de produo se preocupam em demonstrar as causas das variaes mais relevantes em relao ao orado, em relao ao padro, em relao ao perodo anterior. As causas aqui citadas podem estar relacionadas ao preo unitrio ou mesmo ao equilbrio de consumo dos insumos para determinada produo; e, por ltimo, temos a anlise das despesas: comparao do acrscimo ou diminuio, identificao das principais variaes do valor de despesas relacionadas com o orado no perodo. Apresentar estes relatrios adicionais de forma sucinta, apontar s o que interessa a ao gerencial, no sentido de corrigir e propiciar diagnsticos praticamente automticos. Outro aspecto de fundamental importncia quanto ao contedo dos relatrios so as regras e princpios exigidos pela Contabilidade, entre os quais destacamos os seguintes: a necessidade de estabelecer uma amarrao entre as informaes gerenciais e os saldos da Contabilidade; a obedincia aos princpios contbeis; a convenincia de estabelecer regras claras sobre os critrios usados na questo dos preos interdivisionais; a segregao confiveis de informaes contbeis; a necessidade de uma metodologia bem estabelecida de apurao de custos industriais, apoiada por informaes geradas pela
Entenderemos que o ambiente mundial est se modificando profundamente e que as preocupaes com as quais empresas se defrontam so muito relevantes:
- Qualidade total; - Novas abordagens de produo; - Enfoque no cliente; - Competitividade; - Globalizao; - Desregulamentao de mercados.
Acreditamos, no entanto, que alguns conceitos atualmente propostos para atendimento das necessidades empresariais, face aos desafios da nova ordem mundial, carecem de reflexo mais detidas, principalmente, aqueles ligados ao campo decisorial. A seriedade que deve ser levada em considerao a respeito do sistema de informao na administrao a estrutura principal para associar todos estes fatos relevantes que giram em torno das organizaes. A razo do provrbio, que diz que a viso que um homem tem a respeito de cada coisa est condicionada a sua cultura e a sua capacidade intelectual, est associada aos recursos instrucionais de que se utiliza o mercado para dar o avano e oferecer melhores condies a grupos que prevem atualizao da informao como recurso na soluo de decises dentro de uma organizao. Esperamos que este trabalho mostre que de fundamental importncia as informaes contidas nos relatrios contbeis gerenciais, pois oferecem aos administradores meios de acompanhar e avaliar informes sobre situaes passadas ou presentes com o fim de obter confiabilidade no processo de deciso de objetivos futuros no mbito da empresa.
Estamos num perodo de redefinies de uma economia globalizada, e possivelmente de preocupaes generalizadas. Sem dvida, para se integrar realidade dessa evoluo, o primeiro passo como desafio do gestor empresarial de consubstanciar o conjunto de modelos de sistema de informaes, constitudo pelo trip que o sustenta: modelo de deciso, modelo de mensurao e modelo de informao. A absoro desses modelos tem como finalidade mostrar a importncia da tomada de deciso, atravs de seu tomador, com base em informaes presente na atuao gerencial. No tema, ressalta-se a necessidade dos relatrios gerenciais no sentido de promover a otimizao e dinamizao nas tomadas de deciso, cuja meta buscar resultados positivos para a empresa aspecto de suma importncia a fim de no colocar a Contabilidade como segundo plano. Ao analisar o papel da informao no processo de avaliao do desempenho da estratgia organizacional, necessrio que se destaque a importncia da gesto da informao quando comparada com qualquer outro recurso relevante existente na empresa, visto que a utilizao dessas informaes proporciona a sustentao administrativa consistente nos propsitos da estrutura decisorial da empresa. Conclumos pela necessidade da informao contbil nas tomada de decises, ou seja, no acompanhamento e desempenho das atividades e estratgias empresariais para que as empresas atinjam seus objetivos e assegurem a eficincia de sua organizao, alcanando uma posio de equilbrio no mercado.
CAMPIGLIA, Amrica Osvaldo et. all. Controles de gesto: Controladoria financeira das empresas. So Paulo: Atlas, 1993.
CHURCHMAN, C. West. Introduo teoria dos sistemas. 2. ed. Petrpolis: Vozes, 1972.
MOSIMANN, Clara Pellegrinello et. all. Controladoria: seu papel na administrao de empresas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999.
OLIVEIRA, Djalma de Pinho Rebouas de. Sistemas de informaes gerenciais: estratgicas, tticas, operacionais. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1999.
POLLONI, Enrico Giulio Franco et. all. MIS A estratgia da informao. So Paulo: Thema, 1999.
VERGARA, Sylvia Constant. Projetos e relatrios de pesquisa em administrao. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2004.
SISTEMA DE GESTO
REA
GLOBAL
MODELO DE DECISO
REA
GLOBAL
SISTEMA DE INFORMAES
REA
GLOBAL MODELO DECISO MODELO MENSURAO MODELO INFORMAO
REA
MODELO DE DECISO
MODELO DE MENSURAO
MODELO DE INFORMAO
REA
EMPRESA EMPRESA
REA
EMPRESA MODELO
REA
IDENTIFICAO FSICOS MODELO APROPRIAO MODELO ECONMICOS COMUNICAO Fonte: Mosimann et. all. 1999, 63.
DESCRIO ATIVO CIRCULANTE Banking a rec. clientes Contas a rec. clientes Prov. dev. duvidosos Ajuste a valor presente Dupl./cambiais desc. Adiant. a fornecedores Desp. exerc. seguinte Estoques REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE Investimentos lquidos Diferido Imobilizado lquido Outros imobilizados TOTAL DO ATIVO
REAL % S/ TOT
ORADO % S/ TOT
MS ANT % S/ TOT
DESCRIO
REAL % S/ TOT
ORADO % S/ TOT
MS ANT % S/ TOT
PASSIVO CIRCULANTE Banking center Fornecedores Aj. a valor presente Impostos a pagar Salrios/contas a pagar Adiant. a clientes Ttulos a pagar/acc Finame/Financiamentos Imposto de renda a pagar IR padro a pagar Outras contas a pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO PAT. LQUIDO Capital atribudo Reservas acumuladas Dividendos Res. de man. par. US$/UFIR Lucro do exerccio TOTAL DO PASSIVO Fonte: Amrica Osvaldo CAMPIGLIA 2
Amrica Osvaldo CAMPIGLIA et. all. Controles de Gesto: Controladoria financeira das empresas. 1993, 442.
REC. OPER. LQUIDA Mercado nacional Mercado externo Transferncias internas CUSTO VAR. REPOSIO Material direto Mo de obra direta Indiretos variveis DESP. VAR. C/VENDAS MARGEM DE CONTRIBUIO Mercado nacional Mercado externo Transferncias internas GIFS AO PROPORC CAPACITIVO MARGEM LQUIDA I DESV DE C. VARIVEIS GIFs FIXOS-OCIOSIDADE A.J.P/CMV CONT. EM MOEDA CTE MARGEM LQUIDA II DESP. GERAIS PRPRIAS Administrativas Comerciais Industriais DESP. ADM. ATRIBUIDAS Outras Rec. (desp.) oper. operacional LUCRO ANTES DO IR Proviso p/IR Diferido Proviso p/IR Proviso p/IR Padro Lucro Lquido Gerencial CN Fonte: Amrica Osvaldo CAMPIGLIA 3
(GERENCIAL)
Moeda Descrio Lucro Lquido (+) Depreciao (+) Itens que no afetam caixa (=) Gerao Bruta de Fundos (A) APLICAES (+/-) Aumento ou reduo de: Clientes Estoques Despesas Antecipadas Outras A. Operacionais (=) Total Operacional de Aplicaes (B) Origens Operacionais: (+/-) Aumento ou Reduo de: Fornecedores Despesas a Pagar Encargos e Tributos a Recolher Outros Passivos Operacionais (=) Total Operacional de Origens (C) Gerao Lquida de Caixa Operacional (A+B+C) Aplicaes: Imobilizaes Dividendos Pagos Aumento/Reduo de Ativos no Operacionais (=) Total No Operacional de Aplicaes Origens No Operacionais: Aumento/Reduo de Emprstimos Vendas de Ativo Imobilizado Aumento de Passivo No Operacional (=) Total No Operacional de Origens Fonte: Amrica Osvaldo CAMPIGLIA 4 NO OPERACIONAL OPERACIONAL
Ms
Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez
Moeda Ms Descrio Jan Fev Saldo Inicial (+) Recebimentos: Clientes-Cob. Duplicatas Clientes-Adiantamentos Descontos Cambiais Recebimento de Juros Outros Recebimentos (+) Total de Entradas (=) Desembolsos: Fornec. de Mat. /Insumos Fornec. Estrangeiros Servios Contratados Energia Eltrica Frete Mercado Interno Frete Mercado Externo Folha de Pagamento Outras Desp. c/Pessoal Enc. s/fl. de Pagamento Impostos Gastos Gerais de Exportao Comisso de Agente Pagto de Emprstimos (Princ + Juros) Investimentos Outros Desembolsos (-) Total de Sadas Saldo Final Fonte: Amrica Osvaldo CAMPIGLIA 5
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez