Captulo - 4 REVISADO

Contabilidade de Custos
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S I LVIO A PAR E CI D O C R E PA L D I
GUILHERME SI MÕ E S CREPALDI
CONTABILIDADE
DE CUSTOS
6a Edição
CAPÍTULO 4
Controleeregistrocontábildecustos
◆ Compreenderejustificarocontroleeoregistrocontábil
decustos.
◆ Aprenderacalculareregistrar os custos dosprodutos
vendidos.
◆ Conheceresaberoperacionalizarosistemade
contabilizaçãodasetapasdeapuraçãodoscustosdos
produtosvendidos.
Capítulo4|Controleeregistrocontábildecustos
O custo dos produtos vendidos (CPV) é a soma dos custos incorridos na fabricação dos
produtos que foram vendidos em determinado período.
Referem-se às matérias-primas consumidas, à mão de obra empregada e aos custos

indiretos de fabricação.
É calculado considerando-se as diversas fases por que passa a matéria-prima até ser
vendida como produto pronto. Em determinado período, corresponde aos custos
incorridos na fabricação dos produtos
A preocupação inicial de contadores, auditores e fiscais, em relação à Contabilidade de

Custos, foi utilizá-la como uma forma de resolver seus problemas de determinação do custo
dos produtos vendidos.
O CPV é formado pela soma dos materiais diretos (MD), da mão de obra direta (MOD) e
dos custos indiretos de fabricação (CIF), ajustado para mais ou para menos pela variação
dos estoques de produtos acabados e produtos em processo.
À soma de MD, MOD e CIF dá-se o nome de custo de produção (CP). Então:
CP = MD + MOD + CIF
Agora, pode-se montar a fórmula do CPV:
CPV = CP + EIPA – EFPA + EIPP – EFPP

Essa fórmula pode ser simplificada se apurarmos primeiro o custo da produção acabada
(CPA) no período, ou seja, a soma do estoque inicial de produtos em processo (EIPP) com o
custo de produção (CP) menos o estoque final de produtos em processo (EFPP), onde:
CPA = EIPP + CP – EFPP

Ficando a fórmula do CPV reduzida para:
CPV = EIPA + CPA – EFPA

Capítulo4|Controleeregistrocontábil decustos
Etapas na
apuração do CPV
Para fazer a apuração do CPV, observam-se as seguintes etapas:
◆ separação entre custos e despesas;

◆ separação entre custos diretos e indiretos;
◆ apropriação dos custos diretos aos produtos;
◆ rateio dos custos indiretos aos produtos.
Os seguintes dados estão no balancete da Empresa Altamira S.A. em 31 de dezembro:
O custo do material direto (MD) faz parte dos custos diretos, mas não temos esse valor direto
no balancete. Ele precisa ser calculado com base na seguinte fórmula:
MD = EI + C – EF
Onde: EI = R$ 20.000,00; C = R$ 40.000,00; e EF = R$ 16.000,00.
Assim, temos:
MD = R$ 20.000,00 + R$ 40.000,00 – R$ 16.000,00
MD = R$ 44.000,00,00
Esse total é que vai constituir os CIF.
Após termos apurado o custo do MD, da MOD e dos CIF, podemos calcular o CP, em que:
CP = MD + MOD + CIF
CP = R$ 44.000,00 + R$ 50.000,00 + R$ 41.800,00

CP = R$ 135.800,00
Após o cálculo do CP, podemos calcular o CPA, em que:

CPA = EIPP + CP – EFPP
CPA = R$ 12.000,00 + R$ 135.800,00 – R$ 16.000,00
CPA = R$ 131.800,00
Após o cálculo do CPA, podemos calcular o CPV, em que:
CPV = EIPA + CPA – EFPA

CPV = R$ 12.000,00 + R$ 131.800,00 – R$ 10.000,00
CPV = R$ 133.800,00
Exemplo 2:
A Cia. Riachinho Ltda. apresentava os seguintes saldos no Balanço Patrimonial

Esquema básico de custos
Custos indiretos Custos diretos Despesas
Rateio
Produtos
CPV Resultados
Receitas
Contabilização
A apuração do CPV no caso da Empresa Altamira S.A. foi feita matematicamente, mas
estamos falando em Contabilidade de Custos, por isso temos que contabilizar todas as
etapas da apuração do CPV.
Vejamos a seguir o esquema básico da contabilização dos custos:
a)EPP a CP (MD + MOD + CIF)

Uma vez iniciada a produção, à medida que os elementos de custos
vão sendo utilizados, eles são transferidos para uma conta chamada
EPP. Esses lançamentos geralmente são feitos em partidas mensais.
b)EPA a EPP
À medida que os produtos vão sendo concluídos, esses elementos de
custos são transferidos para a conta EPA.
c)CPV a EPA
Quando os produtos são vendidos, os elementos de custos são
transferidos para a conta CPV.
Exemplo 1:
Usando como exemplo os dados da Empresa Altamira Ltda., vamos fazer a contabilização da
apuração do CPV.
1. Estoque de matéria-prima R$ 40.000,00

a compras R$ 40.000,00
Pela transferência das compras do período para o estoque de matéria-prima.

2. EPP R$ 44.000,00
a estoque de matéria-prima R$ 44.000,00
Pela colocação das matérias-primas no processo produtivo.
3. EPP R$ 50.000,00
a MOD R$ 50.000,00
Pela apropriação da MOD aos produtos em processo.
4. EPP R$ 41.800,00
a MOI R$37.000,00
a depreciação de equipamentos R$ 1.800,00
a seguros da fábrica R$ 200,00
a energia elétrica da fábrica R$ 800,00
a materiais indiretos na fabricação R$ 2.000,00
Pela apropriação dos custos indiretos de fabricação aos produtos.
5. EPA R$ 131.800,00
a EPP R$ 131.800,00
Contabilização da transferência dos produtos completados na linha de produção e
transferidos para o EPA.
6. CPV R$ 133.800,00
a EPA R$ 133.800,00
Pela venda de produtos acabados.
7. Receita de vendas R$ 180.000,00

a resultado R$ 180.000,00
Encerramento da conta de receita para a apuração de resultado.
8. Resultado R$ 144.200,00
a despesas salários dos vendedores R$ 6.000,00
a salários administrativos R$ 4.000,00
a depreciação de móveis e utensílios R$ 400,00
a CPV R$ 133.800,00
Pela transferência das despesas para apuração do resultado.
Pela transferência das despesas para apuração do resultado.
Com as informações anteriores, podemos elaborar a demonstração do resultado do
exercício (DRE).
DRE
Custo dos serviços prestados (CSP)
Uma sociedade empresária prestadora de serviços apresentou os seguintes dados no mês de
julho:
Vendas de serviços R$250.000,00
Despesas financeiras R$8.200,00
Custo de mão de obra R$65.000,00
Baixa por perda de bens do imobilizado R$ 25.000,00
Depreciação equipamento utilizado na prestação do serviço R$4.000,00
Impostos sobre serviços R$12.500,00
Custo do material aplicado R$45.000,00
De acordo com os dados fornecidos acima, determine o valor do custo dos serviços
prestados.
CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS (CSP)
Custo de mão de obra R$65.000,00

Depreciação equipamento utilizado na prestação do serviço R$ 4.000,00
Custo do material aplicado R$ 45.000,00
Total R$ 114.000,00
CustoscomMOD
MOD é aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto ou serviço em
elaboração, desde que sejam possíveis a mensuração do tempo despendido e a identificação
de quem executou o trabalho sem que haja necessidade de qualquer apropriação indireta ou
rateio.
É a mão de obra empregada diretamente na produção.
Integram o custo de MOD os salários e encargos sociais.
Os gastos com pessoal da área de produção da empresa industrial, envolvendo salários,

encargos sociais, refeições e estadias, compreendem a mão de obra, que é o elemento básico
do custo industrial
DiferençaentreMODeMOI
Se um operário opera uma máquina na qual é produzido um tipo de produto de cada vez,
esse operário será considerado mão de obra direta (MOD).
Um operário opera uma máquina que fabrica vários produtos. Se conseguirmos medir o
tempo de produção de cada produto por meio de controles, teremos a MOD; se tivermos que
utilizar qualquer critério de rateio para apropriar a mão de obra aos produtos, teremos a mão
de obra indireta – MOI.
Exemplo:
Se um empregado é contratado por um salário de R$ 81,00 por hora, pela legislação brasileira
ele tem que receber, embora seja horista, um salário mensal equivalente a 220 horas.
Suponhamos que ele trabalhe na produção 190 horas por mês e fique 30 horas parado por
defeito no equipamento ou que nessas 30 horas tenha ajudado na manutenção elétrica da
fábrica.
A folha de pagamento discriminará um salário mensal para ele de R$ 17.820 (220 h × R$ 81,00),
mas para a Contabilidade de Custos esses R$ 17.820 estarão divididos em R$ 15.390 de MOD
(190 h × R$ 81,00) e R$ 2.430 de MOI (30 h × R$ 81,00).
Custodosencargossociais
Os encargos sociais poderão apresentar custos diferentes entre as empresas, em função de
diversos fatores, como, por exemplo:
◆ Direitos garantidos por acordos ou convenções coletivas de trabalho.

◆ Benefícios sociais.
◆ Rotatividade de pessoal (turnover).
Em função dessas variações, cada empresa deverá apurar seus encargos sociais.
Uma maneira prática de calcular o valor dos encargos sociais é verificar o gasto que cabe à
empresa por ano e dividi-lo pelo número de horas que o empregado efetivamente se
encontra à sua disposição.
Admitamos, por exemplo, que um empregado seja contratado por R$ 20,00 por hora.
A jornada máxima de trabalho permitida pela legislação brasileira é de 220 horas mensais (sem
considerar as horas extras). A jornada diária será:
220 h/30 d = 7, 3333 h/d, que equivale a 7 horas e 20 minutos por dia.
Assim, podemos estimar o número máximo de horas que um trabalhador pode oferecer à
empresa:
Número total de dias por ano =365 d

(–) Repousos semanais remunerados =48 d
(–) Férias = 30 d
(–) Feriados = 12 d
(=) Número máximo de dias à disposição da empresa = 275 d
(×) Jornada máxima diária (em horas) = 7.3333 h
(=) Número máximo de horas à disposição por ano = 2.016,7 h
A remuneração anual desse empregado será:
a) Salários: 335 d × 7,3333 h × R$ 20,00 = R$49.133,11
b) Férias: 30 d × 7,3333 h × R$ 20,00 = R$4.399,98
c) Adicional de férias = 1/3 = R$1.466,66
d) 13o salário = 220 h × R$ 20,00 = R$4.400,00
59.399,75
Sobre esse total, a empresa é obrigada a recolher as seguintes contribuições sociais:
Previdência Social 20,0%

Serviços sociais (Sesi, Sesc ou Sest) 1,50%
Formação profissional (Senai, Senac ou Senat) 1,00%
Incra 0,20%
Salário-educação 2,50%
Seguro Acidente de Trabalho 2,00%
Sebrae 0,60%
Fundo de Garantia do Tempo de Serviço 8,00%
SUBTOTAL A 35,80%
Férias + 1/3 11,10%
13o salário 8,33%
Incidência do FGTS sobre 13o salário 0,66%
Incidência dos encargos sociais sobre 13o salário 2,31%
Incidência do FGTS sobre férias 0,88%
Incidência dos encargos sociais sobre férias 3,08%
SUBTOTAL 26,36%
TOTAL 62,16%
O custo total para a empresa será, então:
R$ 59.399,75 × 1.6216 = R$ 96.322,63
E o custo-hora será:
R$ 96.322,63 / 2.016,7 h = R$ 47,76

Outros gastos decorrentes da mão de obra
Inúmeros outros gastos são arcados pela empresa como decorrência da mão de obra que
utiliza: vestuário, alimentação, transporte, assistência médica, educação etc.
De modo geral, como esses gastos não guardam estreita relação com os valores dos salários
pagos a cada empregado, devem ser considerados como CIF em vez de apropriados no custo
da MOD.

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Contabilidade de Custos

Referem-se às matérias-primas consumidas, à mão de obra empregada e aos custos

A preocupação inicial de contadores, auditores e fiscais, em relação à Contabilidade de

Agora, pode-se montar a fórmula do CPV:

CPV = CP + EIPA – EFPA + EIPP – EFPP

CPA = EIPP + CP – EFPP

Ficando a fórmula do CPV reduzida para:

CPV = EIPA + CPA – EFPA

◆ separação entre custos e despesas;

Onde: EI = R$ 20.000,00; C = R$ 40.000,00; e EF = R$ 16.000,00.

MD = R$ 20.000,00 + R$ 40.000,00 – R$ 16.000,00

CP = R$ 44.000,00 + R$ 50.000,00 + R$ 41.800,00

Após o cálculo do CP, podemos calcular o CPA, em que:

Após o cálculo do CPA, podemos calcular o CPV, em que:

CPV = EIPA + CPA – EFPA

A Cia. Riachinho Ltda. apresentava os seguintes saldos no Balanço Patrimonial

Esquema básico de custos

Custos indiretos Custos diretos Despesas

a)EPP a CP (MD + MOD + CIF)

1. Estoque de matéria-prima R$ 40.000,00

Pela transferência das compras do período para o estoque de matéria-prima.

7. Receita de vendas R$ 180.000,00

Encerramento da conta de receita para a apuração de resultado.

Custo de mão de obra R$65.000,00

É a mão de obra empregada diretamente na produção.

Integram o custo de MOD os salários e encargos sociais.

Os gastos com pessoal da área de produção da empresa industrial, envolvendo salários,

◆ Direitos garantidos por acordos ou convenções coletivas de trabalho.

Número total de dias por ano =365 d

Previdência Social 20,0%

R$ 59.399,75 × 1.6216 = R$ 96.322,63

R$ 96.322,63 / 2.016,7 h = R$ 47,76

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