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produção I
APRESENTAÇÃO
Compreender como os produtos e serviços são custeados é vital para os gerentes, pois o modo
como tais custos são determinados pode causar um impacto substancial sobre os lucros
divulgados e sobre as decisões essenciais da gerência. Um sistema de custeio gerencial deve
fornecer dados de custo para ajudar os gerentes a planejarem, controlarem e tomarem decisões.
No entanto, as exigências de relatórios financeiros externos e as declarações de impostos
geralmente influenciam bastante na forma como os custos são acumulados e resumidos nos
relatórios gerenciais. Isso ocorre com o custeio de produtos. Sendo assim, nesta Unidade de
Aprendizagem, utilizaremos o custeio por absorção para determinar os custos de produtos.
Bons estudos.
DESAFIO
A Empresa ABC fabrica móveis para escritórios e atualmente possui 3 produtos sendo
fabricados: mesas, cadeiras e estantes. Num primeiro momento a empresa trabalha apenas com
um modelo de cada um dos produtos. Após uma análise detalhada para a classificação de custos
e despesas, apurou no mês de maio os seguintes valores:
A área de produção da empresa informou que neste período foram produzidas 200 mesas, 950
cadeiras e 50 estantes, sendo que a empresa utiliza o sistema de ordem de produção, ou seja, a
fabricação do produto é realizada sempre que existe um pedido de compra. Lembrando que
nesta sistemática não haverá estoque de produtos prontos, ou seja, toda produção foi vendida.
A empresa também definiu que para o rateio dos custos indiretos o critério utilizado são os
custos diretos, ou seja, cada produto contribui nos custos diretos com um percentual do custo
direto total, este percentual deve ser aplicado aos custos indiretos.
INFOGRÁFICO
Neste infográfico, apresenta-se um esquema do método de custeio por absorção.
CONTEÚDO DO LIVRO
Boa leitura.
GESTÃO DE
CUSTOS
Fabiane Padillha
Método de custeio por
ordem de produção I
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Introdução
A contabilidade de custos é uma área da contabilidade que possui como
funções o controle — estimando e comparando dados originados de
orçamentos e outras previsões — e o auxílio à tomada de decisão —
apresentando informações capazes de introduzir ou cortar produtos e
modificar preços de venda. Sua origem é a contabilidade financeira,
permitindo avaliar os estoques da indústria, conforme Martins (2010).
Existem dois sistemas de acumulação de custos: o primeiro trata da
acumulação por processo ou produção contínua, e o segundo trata da
acumulação por ordem de produção ou produção por encomenda.
Neste capítulo, apenas o sistema por ordem de produção será objeto
de estudo. Para Silva e Lins (2013), o sistema por ordem de produção
é mais adequado quando a empresa apresenta, entre seus produtos,
características diferentes e peculiaridades, sendo possível identificar
custos específicos para cada unidade produzida.
No método de custeio por ordem de produção — ou produção
intermitente — os custos devem ser acumulados em uma conta especí-
fica para cada ordem de produção (ou encomenda), e essa ordem deve
estar finalizada. Caso a encomenda não tenha se encerrado, no balanço
patrimonial da empresa esses produtos serão classificados como estoque
de produtos em elaboração e, só depois de finalizados, vão integrar a
conta de estoque de produtos acabados, conforme explica Martins (2010).
2 Método de custeio por ordem de produção I
Assim, neste capítulo, você vai estudar o método de custeio por ordem
de produção a partir do custeio por absorção. Você vai verificar, também,
a taxa predeterminada de custos indiretos e vai identificar o custo total e
o custo médio por unidade de uma ordem de produção.
Para Silva e Lins (2013), no custeio por absorção, os custos são incorpo-
rados aos objetos de custos tendo-se como base o conceito do custo pleno ou
custo total, permitindo que custos fixos e variáveis sejam direcionados aos
produtos e serviços de forma integral. Assim, com o uso desse método, haverá
a incorporação de todos os custos incorridos na fabricação de uma unidade
fabricada. Essa incorporação é feita por meio do rateio dos custos indiretos.
Pinto et al. (2008) apontam que o método de custeio por absorção respeita
a uma exigência da legislação societária (Lei das Sociedades por Ações — Lei
nº. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, alterada pela Lei nº. 11.638, de 28 de
dezembro de 2007). Nesse método, todos os custos incorridos na elaboração
do produto são alocados a ele, independentemente de serem custos diretos ou
indiretos. Os autores afirmam que o método também é conhecido por modelo
funcional, devido à classificação das despesas de acordo com sua função
específica (administrativa, de vendas ou financeira).
Método de custeio por ordem de produção I 3
Diante desses dois pontos de vista apontados pelos autores Silva e Lins
(2013) e Pinto et al. (2008), pode-se retomar o conceito do método por absorção,
afirmando-se que ele contempla todos os custos de fabricação do produto ou
serviço, não diferenciando custo direto de indireto, ou o que é fixo do que é
variável.
Custos diretos são aqueles que podem ser apropriados de forma direta a
partir de uma medida objetiva de consumo. Os custos indiretos dependem de
divisões, também chamadas de rateio, sendo necessária uma base para essa
divisão, denominada critério de rateio. Os custos fixos independem do volume
de produção ou de vendas da empresa. Os custos variáveis variam conforme
o volume de produção ou de vendas, conforme Pinto et al. (2008)
No método por absorção, as despesas são lançadas diretamente na apuração
do resultado, o que reforça sua principal finalidade, que, segundo Alves et al.
(2018), é apurar o custo de uma unidade produzida. Nesse método, os custos
unitários são precisos e permitem estabelecer o lucro líquido do período
mediante o levantamento dos custos das mercadorias vendidas (CMV). A
Figura 1 mostra um esquema desse método.
Indiretos Diretos
Rateio
Resultado
Produto Z Receita
Produto Y (–) C.M.V.
Lucro Bruto
O termo rateio se refere à transferência dos custos indiretos de fabricação (CIF) aos
produtos, por meio de um critério, conforme Alves et al. (2018); ou seja, divide-se o valor
dos custos indiretos a partir de uma referência para essa divisão, que é apresentada
em percentual, e esse percentual é aplicado aos custos indiretos dos produtos. Assim,
com os custos diretos e os custos indiretos, forma-se o custo total. Ou seja, trata-se da
relação do percentual do custo direto com o indireto.
apropriado. Dessa forma, a empresa deverá adotar a taxa que lhe pareça mais
confiável.
Megliorini (2007) divide os custos indiretos em três grupos:
Materiais indiretos: são aqueles materiais cujo consumo não pode ser
quantificado.
Mão de obra indireta: trata-se daquela mão de obra que não está dire-
tamente vinculada à fabricação.
Outros custos indiretos: são aqueles que, da mesma forma que nos
materiais indiretos, não se consegue medir a quantidade que foi usada.
Para que o rateio possa ser feito, como visto anteriormente, deve-se ter
uma referência. Essa referência é arbitrária e subjetiva, mas o que deve ser
observado é o impacto que essa referência possui e como ela se traduz em
uma tomada de decisão acertada. São usados como parâmetros para o rateio,
dentre outros:
custos diretos;
6 Método de custeio por ordem de produção I
mão de obra;
matéria-prima;
faturamento.
10/05 001
12/05 004
Total
Preço de venda
Custos:
Matéria-prima consumida
Mão de obra direta
Custos indiretos de fabricação
Resultado da OP 20
Diretos
Quadro resumo Indiretos Total
A B
Produto A: 24.000,00
Produto B: 15.000,00
Total: 39.000,00
A 24.000,00 61,54%
B 15.000,00 38,46%
Custos
Produto % Aplicação
indiretos
Quadro 6. Cálculo do custo da mercadoria vendida a partir dos custos diretos e indiretos
dos Produtos A e B
Com base nos custos unitários, é possível que a empresa calcule o preço de
venda de uma forma mais coerente. Muitas empresas, na atualidade, fecham as
portas devido à falta de controle nos seus custos. Elas não sabem, efetivamente,
quanto gastam para a fabricação de suas mercadorias.
De acordo com Pinto et al. (2008), o método de custeio por absorção possi-
bilita uma maior valoração dos estoques, já que eles absorvem os custos fixos
e variáveis. O custo de produção só pode ser feito após o rateio dos custos
indiretos; e os custos indiretos independem do volume. Lembrando que o
método de custeio por absorção é o único aceito pela legislação brasileira; os
demais métodos podem ser utilizados para fins de apoio à tomada de decisão.
EXERCÍCIOS
A) O custeio por absorção computa-se além dos custos diretos e indiretos de operação.
A) Uma lista de materiais é um documento que lista apenas o tipo de cada material direto
necessário para produzir uma unidade de produto.
B) O custeio por ordem de produção estabelece um custo parcial dos produtos.
E) O custeio por ordem de produção emite uma ordem de produção específica à medida que
ela progride por todo o processo produtivo.
A) Balanço patrimonial.
C) Lista de materiais.
4) Tal método pode ser menos custoso de implementar, pois ele não requer a separação
dos custos de manufatura nos componentes fixos e variáveis. A definição descrita
compreende o/a:
A) Custeio variável.
B) Margem de contribuição unitária.
C) Receita líquida.
E) Margem de segurança.
5) Os custos de mão de obra direta consistem naqueles que podem ser facilmente
associados à determinada ordem de produção. Entre as alternativas assinale aquela
que apresenta os custos de mão de obra que não podem ser facilmente associados a
nenhuma ordem de produção.
E) Torneiro, prensista, soldador e pintor são exemplos da descrição de custos que não podem
ser associados à ordem de produção.
NA PRÁTICA
Veja por que motivo o custeio por absorção é a abordagem mais comum do custeio de produtos
em todo o mundo.
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do
professor:
Sistemas de Custeio