CÓDIGO TRIBUTÁRIO

MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

1

Sumário
Apresentação. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Caderno I - O Sistema Tributário Nacional. . . 8
1 – A evolução dos municípios como entes dotados de
autonomia e competência tributária. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2 – O Sistema Tributário Nacional e o papel dos municípios. 10
3 – Obrigação Tributária . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Espécies de Obrigação Tributária . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Obrigação Principal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Obrigação Acessória. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
4 – Fato Gerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
5 – Base de Cálculo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
6 – Alíquota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
7 – A capacidade tributária e os sujeitos da obrigação . . . . . 16
Sujeito Ativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Sujeito Passivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
8 – Solidariedade Tributária . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
9 – Responsabilidade Tributária. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Responsabilidade dos Sucessores. . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Sucessão inter vivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Responsabilidade de Terceiros:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Responsabilidade por Infrações . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
10 – Domicílio Tributário. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
11 – Crédito Tributário. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
12 – O Lançamento e a Constituição do Crédito Tributário. . . 23
Modalidades de Lançamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Por Ofício ou Direto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Por Homologação. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Por declaração. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
A revisão do lançamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
13 – Suspensão do Crédito Tributário . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
14 – Extinção do Crédito Tributário . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Pagamento indevido e Restituição . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
15 – Exclusão do Crédito Tributário . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Isenção . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Anistia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
16 – Da Mora, juros e correção monetária. . . . . . . . . . . . . . . . 30
17 – Inscrição em Dívida Ativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Cadastro da Dívida Ativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Certidão de Dívida Ativa - CDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Caderno II - Previsão dos Tributos no
Código Tributário Municipal Nacional. . . . . . 34
1 – IPTU - Disposições Gerais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Obrigação Principal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Incidência e Fato Gerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Isenções (características locais). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
 Não Incidência. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Inscrição ou Cadastro Imobiliário . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Lançamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Contribuintes e Responsáveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Cadastro atualizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Infrações e penalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Base de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Planta Genérica de Valores (PGV). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
PGV de Terrenos/Áreas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
PGV das Áreas Construídas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Definições sobre valor venal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Alíquotas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Pagamento do Imposto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Descontos conforme tipo de pagamento. . . . . . . . . . . . . 40
2 – ISS - Disposições Gerais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Obrigação principal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
Fato Gerador, incidência e não incidência. . . . . . . . . . . . 42
Isenções, benefícios fiscais, incentivos tributários,
redução de base de cálculo (características locais). . . . 43
Quem é o contribuinte e responsável:
Tomador / Prestador (substituição tributária /
Retenção na fonte). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Local de prestação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Tabela de Serviços. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Base de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Inscrição do contribuinte no Cadastro Mobiliário Fiscal.46
Alíquotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Lançamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Isenção, imunidade e não incidência. . . . . . . . . . . . . . . . 49
Omissão de receita e arbitramento. . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
3 – ITBI - Disposições Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Obrigação Principal, Incidência e Fato Gerador. . . . . . . . 51
Isenção, imunidade e não incidência
(integralização de capital, etc). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Sujeição Passiva
(Contribuinte e Responsável). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Responsáveis pela prestação da informação
(penalidade por informações falsas) . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Base de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Lançamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Infrações e Penalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
4 – Taxas - Disposições Gerais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Características das Taxas de Polícia. . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Características das Taxas de Serviços Públicos. . . . . . . 56
Taxas pela utilização de Serviços Públicos . . . . . . . . . . . 57
Taxa de Coleta e Destinação de Lixo . . . . . . . . . . . . . 57
Incidência ou Fato Gerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Base de cálculo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Sujeito Passivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Inscrição Imobiliária . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Lançamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Pagamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Taxas pelo Poder de Polícia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Fiscalização e Funcionamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Incidência ou Fato Gerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Sujeito Passivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Inscrição Mobiliária. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Lançamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Pagamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Base de Cálculo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Fiscalização de Publicidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Incidência ou Fato Gerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Sujeito Passivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Lançamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Pagamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Fiscalização de Obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Incidência ou Fato Gerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Sujeito Passivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Inscrição Imobiliária . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Lançamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Pagamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Fiscalização Sanitária. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Incidência ou Fato Gerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Sujeito Passivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Lançamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Pagamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
5 – Contribuições de Melhoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Fato gerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Contribuintes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Isenções. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Base de Cálculo (Limites: Custo Total da Obra,
Valorização Observada e Limite Fiscal). . . . . . . . . . . . . . 64
Necessidade de leis específicas por obra . . . . . . . . . . . . 65
Obras que podem ensejar a contribuição de melhoria. . . . 65
6 – Contribuição de Iluminação Pública. . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Fato Gerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Sujeito Passivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Para os demais sujeitos passivos que a lei deseja
englobar, mas que não possuam unidade ligada à rede de
energia elétrica, pode-se adotar o proprietário do imóvel,
titular do domínio útil ou possuidor a qualquer título . . . 67
Base de Cálculo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Caderno III - Administração Tributária. . . . . 69
1 – O Cadastro Fiscal: Inscrição e Composição. . . . . . . . . . . . 71
2 – O Procedimento Fiscal Tributário. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Conceitos e Princípios aplicáveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Competências . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Prerrogativas e limites da ação fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . 74
Passos do procedimento, prazo, formalização dos atos. . 74
 Infrações e Penalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
3 – Crimes Contra a Ordem Tributária . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Pena - detenção, de 6 (seis) meses a 2 (dois)
anos, e multa.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Arbitramento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
4 – O Processo Administrativo Tributário. . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Processo de Consulta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Contencioso Administrativo Fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Fases da impugnação do lançamento . . . . . . . . . . . . . . . 82
Publicação e execução das decisões. . . . . . . . . . . . . . . . 82
Competências, poderes e limites dos
órgãos julgadores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
Princípios que regem o contencioso
administrativo tributário . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
Elaboração Gove. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Referência Bibliográfica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
Apresentação
A Gove é uma organização cujo principal ob-
jetivo é promover a transformação no setor públi-
co brasileiro, e acredita que os gestores públicos
têm como atribuição - e responsabilidade -, admi-
nistrar visando sempre o bem comum da socieda-
de. Para tanto, devem obedecer aos princípios da
administração pública: legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade e eficiência. Princípios es-
tes definidos no Art. 37 da Constituição da Repúbli-
ca Federativa do Brasil de 1988, e em conformida-
de com as normas administrativas vigentes. Esta
definição norteia a gestão pública como um todo
e as ações que privilegiem a efetiva aplicação dos
princípios constitucionais e suas normas.
No entanto, para que este arcabouço legal e
normativo não se torne letra morta e um instru-
mento que, em vez de facilitar, dificulta a vida do
gestor público, é necessário inovação! Hoje, e cada
vez mais, a gestão pública deve seguir o preceito
dos 3es: eficiência (fazer de maneira adequada),
eficácia (alcançar o resultado planejado) e efeti-
vidade (o resultado alcançado deve atender os
6
anseios da sociedade), especialmente no que diz
respeito às matérias tributárias que afetam dire-
tamente a vida dos cidadãos e o desenvolvimen-
to de nossos municípios.
Passamos por uma profunda discussão em
nosso país sobre a reforma tributária. Vários proje-
tos tramitam no Legislativo Federal, visando, prin-
cipalmente, a simplificação do sistema tributário.
Enquanto a tão esperada reforma não chega, os
gestores públicos devem assumir esse desafio e
propor soluções locais - e reais -, para simplificar
a tributação municipal.
Somente conseguiremos ter no país municí-
pios inovadores e que atraiam novos investimen-
tos por meio de uma legislação tributária simples,
com garantia jurídica sólida. Municípios que prati-
quem a tributação justa e possibilitem a cada con-
tribuinte pagar o que lhe é devido, nem mais, nem
menos; para que assim, o produto da arrecadação
tributária seja investido na melhoria de vida para
toda população. Municípios transparentes, em que
cada cidadão possa entender, de forma simples

e fácil, o quê está sendo pago, o porquê deste tri-
buto, e como ele retorna para sua comunidade.
Por isso, é indispensável que os municípios
aprimorem seus Códigos Tributários, a partir da
compilação de toda a legislação tributária do mu-
nicípio, de forma a simplificá-la e atualizá-la e, prin-
cipalmente, torná-la justa e transparente para to-
dos os cidadãos.
Com este cenário em mente, é com muito or-
gulho que criamos e disponibilizamos este mate-
rial. Nosso objetivo com essa publicação é que
a Gove atinja sua missão: contribuir para que os
municípios brasileiros sejam mais eficientes, con-
solidando, organizando e disponibilizando os da-
dos e informações necessárias para os gestores
públicos tomarem decisões melhores e, conse-
quentemente, impactarem positivamente a vida de
suas comunidades.
Este material fornece as condições para co-
nhecer e aprofundar os principais conceitos para
o Código Tributário de seu município. Para isso,
elaboramos este conteúdo juntamente com espe-
cialistas que conhecem profundamente a teoria,
e além disso, atuam e vivenciam a prática da ges-
tão tributária.
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
Considere ainda que tudo foi organizado de
maneira objetiva e prática, para que vocês tenham
todos elementos necessários na construção da polí-
tica tributária municipal; o que é essencial, o que não
pode faltar e, principalmente, boas práticas a serem
incorporadas por seu município. Trazemos exem-
plos e sugestões visando facilitar o entendimento
e a implementação de melhorias, pois, como sem-
pre, nosso objetivo final é gerar resultados que vo-
cês e principalmente a população local se orgulhem.
Esperamos que essa publicação seja o guia
para a construção ou atualização do Código Tri-
butário Municipal e esteja sempre ao seu alcan-
ce para consultas rápidas e discussões técnicas.
Por fim, para aqueles que estão aprendendo sobre
este tema, esperamos que esse material lhes aju-
de nessa jornada.
Vamos juntos construir os governos muni-
cipais do futuro!
Fúlvio Albertoni & Ricardo Ramos
7
CADERNO
CADERNO I
I - O SISTEMA
O SISTEMA
TRIBUTÁRIO
TRIBUTÁRIO NACIONAL
NACIONAL
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

1
dos pela legalidade.Além disso, para o exercício das
suas atribuições, os municípios deverão dispor de
recursos financeiros, sem os quais igualmente não
A evolução dos seriam viáveis quaisquer ações governamentais.
municípios como entes Após a Constituição Federal de 1988, algu-
dotados de autonomia e mas Emendas Constitucionais modificaram as-
competência tributária pectos do Sistema Tributário que afetam a tribu-
tação municipal.
Destacamos a Emenda Constitucional 42, de
Na história recente, nenhum momento mar-
2003, também chamada de minirreforma tributá-
cou tão profundamente os municípios brasileiros
ria, que desenhou as linhas mestras do tratamen-
como a promulgação da Constituição Federal em
to diferenciado e favorecido a ser dispensado para
1988, que os elevou à categoria de entes federa-
as microempresas e empresas de pequeno porte,
dos dotados de autonomia.
inclusive com regime único de arrecadação dos
Nossa Carta Constitucional distribui aos en-
impostos e contribuições da União, dos Estados,
tes municipais competências e atribuições a se-
do Distrito Federal e dos Municípios, opcional para
rem por eles exercidas, de forma exclusiva ou não.
o contribuinte. O regime regulado pela Lei Com-
No artigo 30 encontramos as principais diretri-
plementar 123, de 2006, foi chamado de Simples
zes neste sentido. É nele que vamos encontrar as
Nacional e alcança o Imposto Sobre Serviços de
competências legislativa e tributária municipais.
Qualquer Natureza (ISSQN), um dos principais tri-
A competência legislativa é, por óbvio, ponto
butos da competência municipal.
de partida para a organização da vida na cidade.
Já o próprio ISSQN ou ISS, regulado atual-
Sem ela, o município não poderá exercer suas de-
mente pela LC 116, de 2003, é ainda considera-
mais competências, considerando que todos os
do um imposto incidente predominantemente na
atos da administração pública devem ser nortea-
origem, ou seja, o imposto gerado deve ser reco-

9
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
lhido ao município onde se encontra o estabeleci-
mento prestador dos serviços, salvo exceções ex-
pressamente listadas. O tributo, no entanto, está
passando por mudanças relevantes desde a edi-
ção da LC 157/2016 e 175/2020, que pretendem
levar a tributação para o destino em algumas ati-
vidades do setor financeiro e saúde.
2
O Sistema Tributário
Nacional e o papel
dos municípios
O Sistema Tributário Nacional está estrutura-
do a partir da Constituição Federal, de onde vem o
seu regramento basilar. É nela que encontramos
definidos os contornos de cada tributo, a compe-
tência para instituição e cobrança, os princípios e
limites que norteiam a exigência tributária, bem
como a participação de cada ente federado na
partilha das receitas.
10
É preciso então estabelecer o conceito de com-
petência tributária, dada a sua importância para o
entendimento das ações propostas neste texto.
Por competência tributária entendemos o po-
der conferido a cada ente público tributante (União,
Estados, Distrito Federal e Municípios) de instituir
determinados tributos; aumentar ou diminuir; fixar
as alíquotas; isentar; anistiar; remir; criar as obriga-
ções instrumentais ou acessórias; fiscalizar e ar-
recadar. A competência tributária é irrenunciável,
intransferível e indelegável, exceto as funções de
arrecadar ou fiscalizar, que podem ser atribuídas
a outra pessoa jurídica.
Constituicão
Federal
Leis
Complementares
Leis
Ordinárias
Medidas
Provisórias e Leis
Delegadas
Resoluções
Passamos agora a entender a estrutura do
sistema tributário brasileiro, iniciando pela própria

Constituição Federal que no tocante à competên-
cia tributária delimita:
• A atribuição das competências aos entes po-
líticos, definindo cada tributo que pode ser
instituído e exigido pela União, Estados, Dis-
trito Federal e Municípios;
• As limitações ao poder de tributar, estabele-
cendo verdadeiras barreiras ao exercício da
competência tributária através dos princípios
constitucionais tributários e das imunidades;
• A partilha das receitas tributárias, que visa
o equilíbrio financeiro dos entes federados.
As normas gerais tributárias são verdadeiros
limites ao exercício da competência legislativa pe-
los entes tributantes, que ao instituir e regular os tri-
butos, as respectivas leis deverão observar as nor-
mas gerais sob pena de não poderem ser aplicadas.
Mas o que acontece se não existirem as nor-
mas gerais a respeito de determinado tributo?
Na falta de normas gerais, os entes tributan-
tes terão competência legislativa plena para re-
gular a matéria, ou seja, poderão disciplinar de
forma ampla todos os elementos necessários à
exigência tributária.
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
A Constituição Federal é clara quando diz
que as normas gerais suspendem a eficácia da
legislação na parte que for contrária, mesmo
quando editadas posteriormente, tudo nos ter-
mos do artigo 24.
Conforme Art. 146, inciso III da CF, a União
deverá editar normas gerais em matéria de legis-
lação tributária, definindo :
• Os tributos e suas espécies, fatos geradores,
bases de cálculo e contribuintes;
• Obrigação, lançamento, crédito, prescrição e
decadência tributários;
• Adequado tratamento tributário ao ato co-
operativo praticado pelas sociedades
cooperativas;
• Tratamento diferenciado e favorecido para
as microempresas e para as empresas de
pequeno porte.
Não é por outro motivo que o Código Tribu-
tário Nacional, Lei 5.172/1966, foi recepcionado
pela atual Constituição Federal como lei material-
mente complementar, embora aprovado original-
mente por lei ordinária. Não fosse assim, as nor-
mas ali contidas não teriam o status de normas
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GUIA PRÁTICO

gerais, e no entanto, pode-se dizer que o CTN é a bordinam-se às leis a que se referem, não poden-
principal lei de normas gerais a compor o Siste- do inovar ou extrapolar as delimitações destas.
ma Tributário Nacional.
Já a instituição dos tributos pelos entes fede-
rados, em regra, pode ocorrer por meio de leis or-
dinárias1, tanto é que a própria União trata de seus
tributos por meio delas, assim também os estados.
As Leis Ordinárias da União, Estados, Distrito
Federal e Municípios, nos limites das respectivas
competências, dispõem sobre a instituição dos
tributos, sua fiscalização e arrecadação, e devem
observar os preceitos maiores.
No âmbito municipal, é comum encontrar-
mos algum dispositivo na Lei Orgânica exigindo
lei complementar para tratar da matéria tributária.
Regulamentando ou interpretando o conte-
údo das leis aparecem os Regulamentos, Decre-
tos e Normas Complementares, estas últimas re-
presentadas por Instruções Normativas, Portarias,
Resoluções, Atos Declaratórios, Ordem de Serviço,
Decisões Administrativas com eficácia normativa.
Alerta-se aqui que os instrumentos infralegais su-

1 Constitui exceção a exigência de lei complementar para a instituição pela União de empréstimos compulsórios (CF Art. 148) e impostos residuais (CF Art. 154, I).

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Conteúdo das normas no

Sistema Tributário Nacional
Delimitada a estrutura legal básica do Sistema Tributário Nacional, passamos a
analisar conceitos fundamentais que permeiam a obrigação e o crédito tributários.

• Atribui competências aos entes políticos; • Estabelecem normas gerais em

• Estabelece limitações ao poder de matéria de legislação tributária;
tributar (Princípios e Imunidades); • Regulam as limitações constitucionais
• Define a partilha das receitas tributárias. ao poder de tributar;
• Dispõem sobre conflitos de competência,
em matéria tributária, entre a União, os
Estados, o Distrito Federal e os Municípios.

• Nos limites das respectivas competências, • Regulamentam o conteúdo das

dispõem sobre a instituição dos leis as quais se referem.
tributos, sua fiscalização e arrecadação,
observados os preceitos maiores.

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GUIA PRÁTICO
3
Obrigação Tributária
As obrigações em geral, decorrentes de lei
ou de contrato, dividem-se em obrigações de dar,
de fazer ou não fazer. A obrigação tributária será
sempre decorrente de imposição legal. A lei elen-
ca hipóteses que, ao passarem a existir no mun-
do dos fatos, fazem nascer a obrigação tributária.
Sem que haja previsão expressa em lei das hipó-
teses em que seja cabível a cobrança, não haverá
obrigação tributária, posto que esta se submete
ao princípio da legalidade.
Assim, chamamos de hipótese de incidên-
cia a previsão contida na lei como necessária e
suficiente para fazer surgir a obrigação tributária
e de fato gerador a concretização da hipótese le-
gal previamente aprovada pelo legislador. A coin-
cidência entre fato e hipótese faz nascer a obri-
gação tributária.
14
Espécies de Obrigação Tributária
De acordo com o seu objeto, a obrigação tri-
butária será classificada em principal ou acessória.
Obrigação Principal
Por força da lei tributária, o particular (sujeito
passivo) é obrigado a entregar determinada quan-
tia ao Estado (sujeito ativo, credor da obrigação),
sempre que se concretizar alguma das situações
eleitas pelo legislador como tributáveis – hipó-
teses de incidência tributária.A obrigação tribu-
tária principal nasce no momento da ocorrência
do fato gerador e tem por objeto o pagamento do
tributo ou penalidade pecuniária, nos termos do
art. 113 do CTN.
Obrigação Acessória
A obrigação tributária acessória decorre da
legislação tributária e tem por objeto as presta-
ções positivas ou negativas (fazer ou não fazer)
impostas ao sujeito passivo no interesse da arre-
cadação ou fiscalização de tributos.
O não cumprimento da obrigação acessória
fundamenta a aplicação da penalidade pecuniá-
ria prevista na lei.

Dispõe o Art. 115 do CTN que a obrigação
acessória se converte em obrigação principal re-
lativamente à penalidade pecuniária aplicada pelo
não cumprimento.
4
Fato Gerador
Da interpretação literal da expressão “fato ge-
rador” pode-se extrair com facilidade que se trata
não de uma hipótese, mas de um acontecimento
que produz efeitos. Trazendo para o campo fiscal,
um acontecimento com efeitos tributários.
O conceito legal é indicado pelos artigos 114
e 115 do CTN, que respectivamente cuidam do
fato gerador das obrigações principal e acessó-
ria, assim dispondo:
Art. 114. Fato gerador da obri-
gação principal é a situação definida
em lei como necessária e suficiente à
sua ocorrência.
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Art. 115. Fato gerador da obriga-
ção acessória é qualquer situação que,
na forma da legislação aplicável, impõe
a prática ou a abstenção de ato que não
configure obrigação principal.
O que determina o nascimento da obrigação
tributária é o acontecimento, a concretização de
alguma das situações escolhidas pelo legislador
de forma genérica e abstrata. Assim, a ocorrência
do fato gerador tributário depende da existência de
previsão da respectiva hipótese de incidência na lei.
5
Base de Cálculo
A base de cálculo corresponde ao valor que
dimensiona o fato gerador da obrigação tributária.
É a medida especificada pela lei, sobre a qual será
calculado o tributo. Geralmente é um valor mone-
tário. A legislação de cada tributo dispõe sobre a
base de cálculo, definindo-a.
15
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6
Neste sentido, a alíquota será “proporcional”
quando incidir sempre pelo mesmo índice, qual-
quer que seja a base de cálculo. Se a alíquota for
Alíquota aumentando na medida em que também aumentar
a base de cálculo, trata-se de “alíquota progressi-
va”, utilizada quando se pretende dar cumprimento
Para quantificar a obrigação tributária é ne-
ao princípio da capacidade contributiva. Trata-se
cessário conhecer a base de cálculo e sobre ela
da progressividade fiscal. De forma inversa, mas
aplicar a alíquota, sendo que ambas devem vir
com os mesmos efeitos da progressiva, pode ser
prescritas pela lei instituidora do tributo.
fixada alíquota regressiva. A diferença é que nes-
Os tributos municipais terão suas alíquotas,
ta é fixado o percentual mais elevado e conforme
em percentual ou em valor fixo, sempre definidas
reduz a base de cálculo, reduz também a alíquota.
em lei, sendo inválida a determinação via decreto
A alíquota também pode ser seletiva em ra-
ou outros atos normativos.
zão da essencialidade do objeto da tributação.
Alíquota ad valorem é aquela proporcional ao

7
valor do bem ou operação tributada. Exemplo: es-
tabelecer alíquota de 5% para incidir sobre o pre-
ço do serviço prestado, a título de ISS.
Alíquota específica corresponde a um valor
A capacidade tributária e
fixo. Exemplo: R$ 100,00 (cem reais) de ISS ao mês
os sujeitos da obrigação
a ser cobrado em determinado município de médi-
cos, dentistas e outros profissionais autônomos.
As alíquotas também podem ser classificadas A capacidade consiste na aptidão para figu-
segundo a forma como seus efeitos serão senti- rar no polo ativo ou passivo de obrigações tribu-
dos pelo contribuinte. tárias, enquanto credor ou devedor.

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Sujeito Ativo • Da capacidade civil das pessoas naturais;

O sujeito ativo tem o direito de cobrar, enquan- • De achar-se a pessoa natural sujeita a me-
to o sujeito passivo tem o dever de pagar o tributo. didas que importem privação ou limitação
A capacidade tributária ativa, embora seja um do exercício de atividades civis, comerciais
dos atributos da competência tributária, com ela ou profissionais, ou da administração direta
não se confunde. de seus bens ou negócios;
O próprio ente público que detém a compe- • De estar a pessoa jurídica regularmente cons-
tência tributária será também o credor da obri- tituída, bastando que configure uma unidade
gação, exceto se tiver atribuído as funções de ar- econômica ou profissional.
recadar ou fiscalizar, caso em que a capacidade
tributária será da pessoa beneficiada. Em qualquer Tabela I: Resumo da
caso, a capacidade tributária ativa será sempre de capacidade tributária
uma pessoa jurídica de direito público, nunca de
direito privado.
Pessoa jurídica de
Sujeito ativo é a pessoa jurídica de direito pú- Sujeito ativo Credor
direito público
blico com poder de exigir o crédito tributário – o
credor tributário. Qualquer pessoa física
Sujeito passivo Devedor ou jurídica, de direito
Já a capacidade tributária passiva consiste
público ou privado
na condição da pessoa apta a ser sujeito passivo
na relação jurídica fiscal.
O Sujeito Passivo é o devedor da obrigação Sujeito Passivo
tributária. Qualquer pessoa pode ser eleita pela lei Vimos que existem duas espécies de obriga-
para figurar no polo passivo da obrigação tributá- ção tributária: principal e acessória. A lei também
ria. Institui o CTN, Art. 126, que a capacidade tri- distingue o sujeito passivo das espécies de obri-
butária passiva independe: gação, definindo que:

17
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• Sujeito passivo da obrigação principal é a compelido a cumprir a obrigação por disposição

pessoa obrigada ao pagamento de tributo
ou penalidade pecuniária (CTN Art. 121); e
• Sujeito passivo da obrigação acessória é a
pessoa obrigada às prestações que consti-
tuam o seu objeto (CTN Art. 122).
expressa de lei. Ou seja, é a pessoa que tem o de-
ver de pagar o tributo, mesmo não tendo praticado
o fato que deu causa ao nascimento da obrigação.
O dever do responsável tributário, ao contrário do
contribuinte, não é originário, é derivado.

8
Em relação à obrigação principal, a regra é
que aquele que pratica o fato gerador tributário
seja também o sujeito passivo, porém, como toda
regra, existem exceções.
Solidariedade Tributária
O sujeito passivo da obrigação principal pode
ser, conforme Art. 121 do CTN, o contribuinte
ou o responsável. Caracteriza solidariedade a existência de mais
Contribuinte é o sujeito passivo direto, aque- de um devedor figurando na mesma relação jurí-
le que tem relação pessoal e direta com o fato ge- dica, cada um obrigando-se ao cumprimento par-
rador da obrigação. É a pessoa que pratica o ato, cial ou integral da obrigação.
normalmente retirando proveito econômico da si- São efeitos da solidariedade, de acordo com
tuação. Em outras palavras, o dever do contribuin- o Art. 125 do CTN:
te de pagar o tributo ou a multa é originário, por
• O pagamento feito por um reduz proporcio-
ter sido ele quem praticou o fato que fez surgir a
nalmente a obrigação de todos, não apenas
obrigação tributária.
a parte de quem efetuou o pagamento;
Responsável tributário é a pessoa que, mes-
• A isenção ou remissão de crédito exonera
mo sem manter relação pessoal e direta com o fato
a todos, salvo se for pessoal, caso em que
gerador, mas a ele vinculado de alguma forma, é

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 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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a solidariedade persiste pelo saldo em rela-
ção aos demais;
• A interrupção da prescrição, em favor ou con-
tra um dos obrigados, favorece ou prejudica
aos demais.”
Como se vê, na solidariedade, não existe a
possibilidade de fatiar proporcionalmente a dívi-
da e cobrar apenas a parte proporcional a cada
um dos devedores, porque todos respondem até
a quitação integral do montante. A única exceção
se dá no caso de isenção ou remissão, beneficiar
A responsabilidade tributária não pode ser
instituída por decreto ou portaria, somente por lei
em sentido estrito, assim entendida aquela oriun-
da do Poder Legislativo.
O Art. 128 do CTN estabelece que a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crédito tributário a terceira pessoa, desde que
vinculada ao fato gerador da obrigação. A atri-
buição de responsabilidade pode se dar de duas
formas distintas:

2
de forma pessoal um dos devedores.
1
9
ou Mantendo a
Excluindo a
responsabilidade
responsabilidade
do contribuinte em
do contribuinte;
caráter supletivo.

Responsabilidade
Tributária
A lei pode designar pessoa diversa daquela
que pratica o fato gerador para adimplir a obriga-
ção tributária (pagar o tributo).
Este terceiro eleito pela lei como devedor do
tributo é o responsável tributário.
A diferença essencial entre as duas formas
permitidas está na exclusão ou não do contribuin-
te natural (aquele que praticou o fato tributável) da
relação jurídico-tributária.
Na primeira hipótese, o contribuinte sai da
relação, sendo substituído pelo responsável tri-
butário – responsabilidade por substituição ou
por transferência.

19
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Na segunda hipótese, o contribuinte não sai • O espólio, pelos tributos devidos até a data
completamente da relação jurídico-tributária, fican- da abertura da sucessão (abertura da suces-
do obrigado pelo recolhimento do tributo e acrés- são = instante da morte);
cimos, se o responsável não cumprir a obrigação. • O sucessor a qualquer título e o cônjuge me-
Neste caso, temos a responsabilidade por retenção. eiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até
Além de conferir autonomia aos entes tribu- a data da partilha ou adjudicação (respon-
tantes para atribuir responsabilidade conforme o sabilidade limitada ao respectivo quinhão
dispositivo analisado, o CTN ainda definiu três es- na partilha).
pécies de responsabilidade: por Sucessão, de Ter-
Sucessão inter vivos
ceiros e por Infração.
Responsabilidade dos Sucessores O adquirente do imóvel é responsável pe-
los créditos tributários relativos a impostos cujo
Aplicam-se as regras da responsabilidade
fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou
por sucessão aos “créditos tributários definitiva-
a posse de bens imóveis, e bem assim os relati-
mente constituídos ou em curso de constituição
vos a taxas pela prestação de serviços referentes
à data dos atos nela referidos, e aos constituídos
a tais bens, ou a contribuições de melhoria;
posteriormente aos mesmos atos, desde que rela-
A pessoa jurídica que resulta da fusão de ou-
tivos a obrigações tributárias surgidas até a referi-
tras, responde pelos tributos devidos pelas pesso-
da data” (Art. 129 CTN).
as jurídicas fundidas.
A sucessão pode resultar de ato inter vivos
Na incorporação, a incorporadora res-
ou de causa mortis.
ponde pelos tributos devidos pela pessoa jurí-
Na sucessão causa mortis, responde pelos
dica incorporada.
tributos devidos pelo falecido:
Na transformação não há extinção nem su-
cessão e assim, a própria empresa continua de-

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vedora dos tributos que ela mesma já devia antes Responsabilidade de Terceiros:
de mudar de forma. O artigo 134 do CTN estabelece que, nos ca-
Fundo de comércio – a pessoa natural ou jurí- sos de impossibilidade de exigência do cumpri-
dica de direito privado, adquirente de um fundo de mento da obrigação principal pelo contribuinte,
comércio ou estabelecimento comercial, industrial respondem solidariamente com este nos atos em
ou profissional que mantiver a exploração do mes- que intervirem ou pelas omissões de que forem
mo ramo de atividade responderá pelos tributos responsáveis o(s):
relativos ao fundo de comércio ou estabelecimen-
• Pais, pelos tributos devidos por seus fi-
to comercial e devidos pelo antecessor até a data
lhos menores;
da transação. A responsabilidade será integral se
• Tutores e curadores, pelos tributos devidos
o antecessor não mais exercer qualquer ativida-
por seus tutelados ou curatelados;
de comercial ou industrial. Veja a tabela resumo:
• Administradores de bens de terceiros, pelos
tributos devidos por estes;
Tabela II: Responsabilidade
• Inventariante, pelos tributos devidos
por Sucessão
pelo espólio;
• Síndico e o comissário, pelos tributos devi-
Quando o adquirente: Adquirente Alienante dos pela massa falida ou pelo concordatá-
rio; (Administrador Judicial, cfe. a nova lei de
muda a atividade Não há Integral
falências – Lei 11.101, de 2005)
muda a atividade e • Tabeliães, escrivães e demais serventuá-
o alienante exerce a
Subsidiária Principal rios de ofício, pelos tributos devidos sobre
atividade do fundo
vendido em 6 meses os atos praticados por eles, ou perante eles,
mantém a atividade e o em razão do seu ofício;
alienante não exerce a Integral Não há
atividade em 6 meses

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• Sócios, no caso de liquidação de socieda- ou no cumprimento de ordem expressa emitida

de de pessoas. por quem de direito.
A denúncia espontânea da infração exclui a
Com isso, a lei busca forçar as pessoas ar-
responsabilidade, desde que ocorra o pagamen-
roladas a intervir com zelo e não se omitir nos de-
to do tributo eventualmente devido e dos juros de
veres que lhes compete, reservando a aplicação
mora, ou ainda o depósito de importância arbitra-
exclusiva de penalidades de caráter moratório à
da pela autoridade administrativa, quando o mon-
responsabilidade nele instituída – não poderá ser
tante do tributo dependa de apuração. Porém, não
aplicada multa punitiva no lançamento tributário
pode ser considerada espontânea a denúncia feita
contra os terceiros indicados pelo art. 134.
após o início de medida de fiscalização relaciona-
Responsabilidade por Infrações da com a infração. (CTN, Art. 138).
Quem comete uma infração deve res-

10
ponder por ela.
O agente é aquele que pratica determinada
ação ou omissão que configure infração à legis-
lação tributária. Domicílio Tributário
A responsabilidade por infrações à legislação
tributária independe da intenção do agente ou do
Domicílio tributário é o lugar onde a pessoa
responsável e da efetividade, natureza e extensão
estabelece o centro de suas atividades habituais.
dos efeitos do ato (CTN, Art. 136).
Conforme determina o art. 127 do CTN, na
Será pessoal a responsabilidade se a infra-
falta de eleição, o domicílio tributário será:
ção for tão grave que a lei enquadra como ilícito
penal, salvo se praticada no exercício regular de • Para as pessoas físicas ou naturais, a sua resi-
administração, mandato, função, cargo, emprego, dência habitual, ou, sendo esta incerta ou des-
conhecida, o centro habitual de sua atividade;

22

• Para as pessoas jurídicas de direito privado,
o lugar da sede ou de cada estabelecimen-
to, em relação aos atos ou fatos que derem
origem à obrigação; e
• Para as pessoas jurídicas de direito público,
qualquer das repartições no território da en-
tidade tributante.
Todas as comunicações e procedimentos fis-
cais serão dirigidos ao domicílio do sujeito passivo.
11
Crédito Tributário
Crédito tributário é o valor monetário repre-
sentativo da obrigação tributária derivada da ocor-
rência do fato gerador.
Vínculo da relação jurídica obrigacional exis-
tente entre o sujeito ativo (credor) e passivo (de-
vedor), o crédito tributário nada mais é senão a
obrigação que lhe deu origem devidamente apu-
rada e lançada, pronta para ser cobrada adminis-
trativa ou judicialmente.
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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Surge com o lançamento e, desde que regu-
larmente constituído, o crédito tributário somen-
te se modifica ou extingue, tem sua exigibilidade
suspensa ou excluída, nos casos previstos no CTN,
sob pena de responsabilidade funcional do servi-
dor (Art. 141 do CTN).
12
O Lançamento e
a Constituição do
Crédito Tributário
É pelo lançamento que se dá a constituição
do crédito tributário.
O lançamento, por sua vez, é atividade admi-
nistrativa vinculada à lei e obrigatória para o agen-
te que detém a competência, sob pena de respon-
sabilidade funcional.
Compete exclusivamente à autoridade ad-
ministrativa (Fisco ou Administração Tributária)
efetuar o lançamento, onde deverá:
23
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GUIA PRÁTICO
• Verificar a ocorrência do fato gerador da obri-
gação tributária;
• identificar o sujeito passivo ou deve-
dor do tributo
• Determinar a matéria tributável;
• Calcular o montante do tributo devido,
• Propor a aplicação da penalidade cabível
sempre que for verificada infração à legisla-
ção tributária.
O valor do tributo deve ser expresso em mo-
eda nacional, por isso, quando o valor tributário
estiver expresso em moeda estrangeira, no lança-
mento far-se-á sua conversão em moeda nacio-
nal ao câmbio do dia da ocorrência do fato gera-
dor da obrigação, nos termos do Art. 143 do CTN.
Para efetuar o lançamento, a autoridade admi-
nistrativa deverá observar a lei vigente ao tempo
do fato gerador da obrigação tributária, ainda que
tenha sido posteriormente modificada ou revogada.
O sujeito passivo deverá ser notificado do
lançamento. Sem este requisito não estará cons-
tituído o crédito tributário, porque a pessoa contra
quem foi efetuado tem direito a defender-se admi-
nistrativamente ou mesmo na esfera judicial, apre-
24
sentando argumentos e provas. O documento pelo
qual se formaliza a constituição do crédito tribu-
tário, dando-se ciência ao sujeito passivo é usu-
almente chamado de Notificação de Lançamen-
to, Notificação Fiscal ou Auto de Infração. Porém,
qualquer que seja o nome utilizado, o importante
é o preenchimento dos requisitos legais, sem os
quais o lançamento será nulo.
Você sabe quais as formas podem ser utiliza-
das pelo Fisco para a notificação de lançamento?
O sujeito passivo poderá ser cientificado do
lançamento de forma:
• Pessoal, mediante assinatura do su-
jeito passivo;
• Pela via postal, com aviso de recebi-
mento (AR); ou
• Por edital, quando não seja possível localizar
o contribuinte devedor.
A forma eletrônica também poderá ser utili-
zada, desde que prevista na legislação municipal
e observe com rigor a segurança da informação.
Cada vez mais em uso, a comunicação eletrôni-
ca é bastante facilitada pela adoção do Domicílio
Tributário Eletrônico (DTE).

Atenção
A Obrigação Tributária surge com o fato gerador
e o Crédito Tributário nasce com o lançamento.
Modalidades de Lançamento
Por Ofício ou Direto
De iniciativa exclusiva do Fisco, o lançamen-
to de ofício ou direto ocorre independente da ação
do sujeito passivo.
É prerrogativa do legislador definir para os tri-
butos que instituir a modalidade de lançamento,
conforme preconiza o inciso I do art. 149 do CTN.
O mesmo artigo, nos incisos II a VII, prevê si-
tuações em que o lançamento será utilizado de
ofício, independentemente de qualquer outra pre-
visão na lei ordinária. São hipóteses em que se ve-
rifica omissão de declarações ou esclarecimentos,
recusa ou atendimento insatisfatório de pedido de
autoridade administrativa, erros e omissões volun-
tárias ou não, dolo, fraude ou simulação ou parte
do sujeito passivo ou terceiro.
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Por Homologação
Nesta modalidade de lançamento, previsto
no art. 150 CTN, o sujeito passivo tem o dever
de antecipar o pagamento sem prévio exame da
autoridade tributária. O recolhimento antecipado
extingue o crédito tributário sob condição resolu-
tória de posterior homologação, que consiste no
ato em que o Fisco expressamente homologa o
pagamento antecipado pelo contribuinte (homo-
logação expressa), ou pelo decurso do prazo da
homologação (5 anos a partir do fato gerador).
Por declaração
O lançamento por declaração ou misto (art.
147 CTN) exige atuação conjunta do Fisco e do
contribuinte (ou terceiro). O contribuinte apresen-
ta, por força de previsão legal, declarações e infor-
mações e o Fisco aprecia e processa esses dados,
expedindo, ao final, notificação de lançamento ao
contribuinte, na qual especifica o valor devido e da-
ta-limite para o pagamento.
Qualquer que seja a espécie de lançamento
haverá um procedimento prévio, com a partici-
pação do sujeito passivo (lançamento por decla-
25
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ração e/ ou por homologação) ou sem a partici-
pação do sujeito passivo (lançamento de ofício).
A revisão do lançamento
Efetivada e regular a notificação do lançamen-
to, este só pode ser alterado nas seguintes hipó-
teses, conforme Art. 145 do CTN:
• Impugnação do sujeito passivo;
• Recurso de ofício;
• Iniciativa de ofício da autoridade administrativa.
O direito de lançar, e revisar o lançamento,
morre pelo decurso do prazo decadencial, assun-
to que será explorado no tópico que trata da ex-
tinção do crédito tributário.
13
Suspensão do
Crédito Tributário
Constituído o crédito tributário por qualquer
uma das modalidades de lançamento, ele se torna
exigível. No entanto, existem algumas hipóteses
26
expressamente previstas no CTN que impõem a
suspensão da exigibilidade.
Os créditos com exigibilidade suspensa não
poderão sofrer cobrança de qualquer espécie, seja
administrativa ou judicial e não poderão motivar a
negativa de certidões.
Havendo pedido de certidões negativas por
parte do sujeito passivo com crédito suspenso,
deve ser fornecida a chamada certidão positiva com
efeito de negativa, onde fica registrada a existência
de dívida tributária com a exigibilidade suspensa.
Tais hipóteses são elencadas pelo artigo 151
do CTN. São elas:
• Moratória - dilação do prazo do vencimen-
to do tributo;
• Depósito do montante integral - prévio a al-
guma ação judicial;
• Reclamações e recursos administrativos -
contestação ou impugnação;
• Concessão de medida liminar em Mandado
de Segurança;
• Concessão de medida liminar ou tutela ante-
cipada em outras ações judiciais;
• Parcelamento da dívida.

14
• Prescrição – implica na perda do direito de co-
Extinção do
Crédito Tributário
A forma usual de extinção do crédito tributário
é pelo pagamento, porém existem outras formas
• Decadência – implica na perda do direito pela
previstas no artigo 156 do CTN. São elas:
• Compensação – quando as duas pessoas
forem ao mesmo tempo credora e devedora
e houver lei autorizadora.
• Transação – concessões recíprocas devida-
mente previstas e autorizadas em lei que im-
porte na terminação do litígio.
• Remissão – perdão do crédito por despa-
cho de autoridade administrativa expressa-
mente autorizada por lei do ente tributante,
para situações determinadas, por exemplo
situação econômica do sujeito passivo; erro
ou ignorância escusável do sujeito passivo;
diminuta importância do crédito; equidade;
condições peculiares a determinada região
do ente tributante.
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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brar por decurso do prazo de 05 (cinco) anos
da constituição definitiva do crédito, que se
dá após o prazo que o contribuinte tem para
manifestar-se sobre o lançamento. Passado
este prazo sem que a Fazenda Pública ajuíze
ação de cobrança, o crédito fica extinto, libe-
rando o devedor da obrigação de pagamento.
Fazenda Pública de lançar o tributo e assim,
de constituir o crédito tributário. Esta perda de
direito ocorre da omissão por parte da Fazen-
da Pública durante 05 (cinco) anos, que serão
contado da seguinte forma, conforme o caso:
a) Do primeiro dia do exercício seguin-
te àquele em que o lançamento pode-
ria ter sido efetuado, que corresponde
ao ano em que o tributo deveria ter sido
recolhido pelo contribuinte se declara-
do corretamente;
b) Da data em que se tornar definitiva a
decisão que houver anulado lançamen-
to anterior por vício de forma, situação
que acontece quando ao fazer o lança-
27
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
mento o Fisco erra em alguma forma-
lidade da notificação de lançamento, o
contribuinte alega o erro e sendo este
reconhecido, abre novo prazo de cinco
anos para que o lançamento seja refeito
agora sem os vícios do anterior. O Art.
173 do CTN traz estas regras gerais da
decadência, porém, os tributos sujeitos
a lançamento por homologação têm o
prazo decadencial contados na forma
do § 4º do Art. 150 do CTN, ou seja, 05
(cinco) anos contados do fato gerador.
• Conversão do depósito em renda – ocorre
após o trânsito em julgado de ação judicial
em que havia depósito prévio.
• Pagamento antecipado e homologação do
lançamento – o sujeito passivo efetua es-
pontaneamente o recolhimento do ISS, por
exemplo, e o Fisco homologa o pagamento
efetuado, expressa ou tacitamente.
• Consignação em pagamento - se dá no final
de ação de consignação em pagamento inter-
posta pelo sujeito passivo, quando o resulta-
do da ação é positivo para a Administração.
28
• Decisão administrativa irreformável – impug-
nações processadas no contencioso adminis-
trativo tributário favoráveis ao sujeito passivo,
a partir do momento em que não caiba mais
recurso na esfera administrativa.
• Decisão judicial transitada em julgado – im-
plicará na extinção do crédito tributário quan-
do a decisão judicial for favorável ao sujeito
passivo, pelo cancelamento ou anulação da
dívida, e dela não seja mais possível ao cre-
dor recorrer.
• Dação em pagamento de bens imóveis – a
dação em pagamento implica na transferên-
cia de um bem do devedor para o credor, es-
tando permitido pelo CTN como forma de ex-
tinção do crédito tributário, desde que o ente
tributante, o município, por exemplo, tenha lei
disciplinando esta matéria.
Pagamento indevido e Restituição
Ocorrendo o pagamento indevido do crédito
tributário, seja parcialmente ou pelo montante in-
tegral, o sujeito passivo tem direito à restituição,
conforme previsão do art. 165 do CTN.

Uma questão que demanda cuidado refere-
-se à restituição de tributos que comportem trans-
ferência do encargo financeiro, caso do ISS. Diz
o Art. 166 do CTN que nestes casos, a restitui-
ção somente será feita a quem prove haver assu-
mido o encargo, ou, no caso de tê-lo transferido
a terceiro, estar por este expressamente autori-
zado a recebê-la.
15
Exclusão do
Crédito Tributário
São formas de exclusão do crédito tributário
a isenção e a anistia, institutos disciplinados no
art. 175 do CTN.
Isenção
A isenção consiste na dispensa do paga-
mento do tributo. Ocorre o fato gerador fazendo
surgir a obrigação tributária, porém o crédito res-
pectivo não será exigível, porque dispensado nos
termos da lei.
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
Assim como a imunidade, a isenção pode be-
neficiar determinadas pessoas, operações ou ob-
jetos, sendo sempre decorrente de lei que espe-
cifique as condições e requisitos exigidos para a
sua concessão, os tributos a que se aplica e, sen-
do caso, o prazo de sua duração. (CTN Art. 176).
Anistia
A anistia, segunda forma de exclusão do cré-
dito tributário, vem regulada pelos artigos 180 a
182 do CTN, e consiste no perdão das infrações
cometidas contra a legislação tributária e as res-
pectivas penalidades (multas). Não atinge o tri-
buto, cujo perdão se dá com a remissão.
A anistia independe de lançamento, por isso
pode ser aplicada aos casos em que a infração já
tenha sido verificada ou não, porém não atinge as
infrações cometidas antes da vigência da lei que
a concede e não se aplica:
• Aos atos qualificados em lei como crimes ou
contravenções e àqueles que, mesmo não in-
fringindo a lei penal, sejam praticados com
dolo, fraude ou simulação pelo sujeito pas-
sivo ou por terceiro em benefício daquele;
29
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

• Às infrações resultantes de conluio entre duas
ou mais pessoas.
Assim como a isenção, a anistia, não sendo
concedida em caráter geral, deve ser efetivada in-
Além da cobrança de juros de mora, devem
ser aplicados ao crédito tributário não pago no
vencimento a atualização monetária e as multas,
tudo em conformidade com a lei municipal.

17
dividualmente por despacho da autoridade admi-
nistrativa desde que o interessado faça prova do
preenchimento das condições e do cumprimento
dos requisitos previstos em lei para sua concessão.
Inscrição em Dívida Ativa

16
Da Mora, juros e
A Dívida Ativa corresponde ao crédito da Fa-
zenda Pública, regularmente inscrito no órgão e
por autoridade competente, depois de esgotado o
correção monetária prazo final para pagamento fixado pela lei ou por
decisão final em processo administrativo regular.
(Art. 201 do CTN).
Quando a lei não fixar prazo para pagamen-
A inscrição em dívida ativa é o mais impor-
to, o crédito tributário é considerado vencido trin-
tante ato de controle de legalidade do crédito. No
ta dias após a regular notificação do lançamento
ato se faz o exame do atendimento dos pressupos-
ao sujeito passivo.
tos legais e da presença dos requisitos para a vali-
A partir do vencimento, o crédito não pago
dade e eficácia do título executivo a ser formado.
deve ser acrescido de juros de mora de 1% (um
O crédito inscrito em DA tem presunção de
por cento) ao mês, salvo se outro percentual for
certeza e liquidez (líquida, quanto ao seu montan-
definido na legislação municipal.
te; e certa, quanto a sua legalidade).

30
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

A Liquidez refere-se à quantia exigida, revela rio. É o caso da presunção de certeza e liquidez
a presença de um valor determinado, perfeitamen- que reveste o crédito tributário depois de inscri-
te quantificado. Está relacionada com a determi- to em Dívida Ativa. Presumem-se verdadeiros os
nação do objeto da obrigação. fatos e corretos os valores, porém, havendo dis-
Certeza está relacionada com a origem da cordância por parte do sujeito passivo ou de ou-
obrigação. Indica a existência dos fatos hábeis a tra pessoa interessada, cabe a estes apresentar
produzir o efeito do nascimento da relação jurídi- prova inequívoca.
ca que liga ou vincula o credor e o devedor. Segundo Aldemário de Araújo Castro2, os
A dívida regularmente inscrita tem também elementos inafastáveis na ideia de dívida ativa são:
o efeito de prova pré-constituída:
a) Crédito público;
b) Ausência de causa extintiva ou sus-
࢟ Prova inequívoca;
pensiva (da exigibilidade);
࢟ Legalidade da exigência fiscal;
c) Inscrição;
࢟ Pressuposto para a Cobrança Judicial.
d) Integração a um cadastro específico.

As presunções que revestem a Dívida Ativa Sendo o crédito de natureza tributária tere-
são da espécie relativa, o que significa que pode mos a Dívida Ativa Tributária, de que trata o art.
ser afastada por prova inequívoca, a cargo do su- 201 do Código Tributário Nacional.
jeito passivo ou do terceiro. A legislação municipal deverá regular os pra-
O que é uma presunção relativa? São relati- zos para remessa de débitos para inscrição e para
vas as presunções que admitem prova em contrá- realização dos registros dos débitos no cadastro

2 CASTRO, Aldemário Araújo. Comentários aos arts. 201 a 204 do Código Tributário Nacional. Disponível em <http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.pdf>. Acesso em 23 de
março de 2017.

31
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
da dívida ativa e a competência para a inscrição,
que deve ser realizada mediante termo próprio.
No ato da inscrição em dívida ativa deverão
ser observados possíveis encargos legais ou acrés-
cimos ao débito em cobrança.
O termo de inscrição da dívida ativa indicará
obrigatoriamente, além da assinatura da autorida-
de competente, a indicação do livro e da folha da
inscrição (Art. 202 CTN):
I. O nome do devedor e, sendo caso, o dos
corresponsáveis, bem como, sempre que
possível, o domicílio ou a residência de um
e de outros;
II. A quantia devida e a maneira de calcu-
lar os juros de mora acrescidos;
III. A origem e natureza do crédito, men-
cionada especificamente a disposição da lei
em que seja fundado;
IV. A data em que foi inscrita;
V. Sendo caso, o número do processo ad-
ministrativo de que se originar o crédito.
A omissão de quaisquer dos requisitos ou o
erro são causas de nulidade da inscrição e do pro-
cesso de cobrança, podendo a nulidade ser sana-
32
da até a decisão de primeira instância, mediante
substituição da certidão nula, devolvido ao sujei-
to passivo o prazo para defesa sobre a parte mo-
dificada (Art. 203 CTN).
Cadastro da Dívida Ativa
O cadastro da Dívida Ativa tem caráter públi-
co e pode ser Manual (manuscrito em livros, fichas
ou outros elementos assemelhados), Mecânico (re-
gistro com as já antigas “máquinas de escrever”)
ou Eletrônico (bancos de dados tratados por com-
putadores) (Art. 2º, § 7º da Lei no 6.830, de 1980).
Do cadastro da dívida são extraí-
das as certidões:
• CDA - Certidão de Dívida Ativa
• CND - Certidão Negativa de Débitos
Certidão é o documento expedido por órgão
competente, que reproduz fielmente atos ou fa-
tos constantes de registros de órgãos públicos.
Certidão de Dívida Ativa - CDA
A Certidão de Dívida Ativa é constituída uni-
lateralmente pela própria Fazenda, sendo ela tí-
tulo executivo extrajudicial, e prova inequívo-
ca em seu favor.
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

Certidão Negativa - CND

A certidão negativa de débito é o documento
expedido mediante requerimento do interessado
para provar a quitação de determinado tributo. A
emissão deve observar o prazo de 10 (dez) dias
estabelecido no Art. 205 do CTN.

33
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

CADERNO II - PREVISÃO
DOS TRIBUTOS NO
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPALNACIONAL

34

1
IPTU - Disposições Gerais
O Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU)
é um dos tributos que mais podem contribuir com
a cidade. Através do seu correto planejamento,
além de arrecadar recursos para os cofres pú-
blicos, possui grande relevância na organização
dos espaços urbanos, bem como promover justi-
ça fiscal, principalmente quando utilizado o prin-
cípio constitucional da capacidade contributiva.
Veremos, ainda nesta parte que trata sobre o
IPTU, as possibilidades para que esse tributo con-
tribua em sua totalidade para algumas demandas,
inclusive sociais, dos municípios.
Na parte das disposições gerais, referentes
ao IPTU, o Código Tributário Municipal pode con-
ter artigos que tratem dos dizeres constitucionais
para esse imposto, resumindo-se basicamente a
dois artigos, sendo:
• Um artigo no sentido de dizer que o IPTU in-
tegra o Sistema Tributário Municipal; e
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
• Outro artigo expressando que, sem prejuízo
da progressividade no tempo, expresso no ar-
tigo 182, § 4º, II da Constituição, o IPTU será
progressivo em razão do valor venal do imó-
vel e que terá alíquota diferenciadas em razão
do uso e da localização do imóvel.
Obrigação Principal
A obrigação principal surge da relação tribu-
tária quando a situação da incidência do tributo
descrita em lei ocorre na prática, gerando para o
contribuinte ou responsável o “dever de pagar”.
Tem-se com isso que a Obrigação Principal
é o dever de pagar o tributo ou a multa.
Incidência e Fato Gerador
O IPTU incide sobre a propriedade, a posse
ou o domínio útil de bem imóvel por natureza ou
acessão física, conforme definido na lei civil, e que
estejam localizados na zona urbana do município,
delimitada pela lei municipal.
Para a incidência do IPTU não basta que o
imóvel esteja na zona urbana, é necessário que o
imóvel seja atendido por pelo menos 2 (dois) dos
5 (cinco) elementos a seguir:
35
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
• Meio-fio ou calçamento, com canalização de
águas pluviais; Abastecimento de água;
• Sistema de esgotos sanitários;
• Rede de iluminação pública, com ou sem
posteamento para distribuição domiciliar; e
• Escola primária ou posto de saúde a uma
distância máxima de 03 (três) quilômetros.
Além das áreas urbanas definidas no muni-
cípio, a Lei municipal também poderá considerar
como urbana, as áreas urbanizáveis ou de expan-
são urbana, aquelas áreas constantes de lotea-
mentos destinados à habitação, comércio ou in-
dústria. Se a lei assim fizer, nessas áreas também
haverá a incidência do IPTU.
É importante constar no CTM a data a ser
considerada para a ocorrência do fato gerador,
também conhecida como critério temporal, é ex-
tremamente necessário que os municípios dei-
xem essa data expressa em seus Códigos Tribu-
tários. Pode ser qualquer data escolhida a critério
da administração tributária.
36
Isenções (características locais)
A isenção é a dispensa legal do pagamento do
tributo. E esse instituto deve ser usado de acordo
com as características locais de cada município.
Exemplos de situações que os municípios
podem isentar de acordo com as característica e
intenções da gestão:
• Aposentados e pensionistas que possuam
renda familiar de até “XXX” salários mínimos, e
tenham um único imóvel, além de residir nele;
• Imóveis de até R$ XXX valor, de proprietário
que resida no imóvel e possua um único imó-
vel, e ainda tenha renda familiar de até R$ XXX;
• E mais.
Não Incidência
Em observância ao que já decidiram os Tri-
bunais Superiores é recomendável que o municí-
pio coloque em seu código a não incidência para
os casos de imóveis localizados na área urbana,
mas que tenham destinação rural de acordo com
o artigo 15 do Decreto Lei 57/66.

Inscrição ou Cadastro Imobiliário
O Cadastro imobiliário, mínimo, será
constituído:
• Pelos dados levantados pelo Poder Público;
• Que esses dados serão de todos os terrenos
existentes nas zonas urbana, urbanizáveis e
de expansão urbana do município;
• Que esses dados serão de todas as constru-
ções existentes e das que vierem a existir;
• Que os imóveis conterão todas as descrições
exigidas na legislação.
Caso o município tenha convênio com a Re-
ceita Federal do Brasil (RFB) para arrecadar e fis-
calizar o Imposto Territorial Rural (ITR), é impor-
tante também fazer constar na seção do cadastro
imobiliário que ele também será constituído:
• Pelos dados levantados pelo Poder Público,
de todos os imóveis situados na área rural do
município, contendo todas as características
exigidas pela legislação;
Obrigação dos Contribuintes – é de respon-
sabilidade do Contribuinte (nomear os contribuin-
tes: proprietário, possuidor, titular do domínio útil,
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
condôminos, ...) informar a administração tributá-
ria sobre qualquer alteração que possa implicar na
modificação do valor do IPTU , ou ainda, quando
da venda/troca do imóvel o que implicará na alte-
ração do sujeito passivo.
Toda obrigação deve vir acompanhada de pe-
nalidade, caso não seja cumprida.
Lançamento
O lançamento do IPTU, geralmente, se dá de
ofício. O lançamento por ofício é aquele que o fis-
co já possui todos os elementos necessários para
o cálculo do tributo e efetua o lançamento levan-
do em consideração os dados contidos no cadas-
tro imobiliário. O IPTU é lançado, via de regra, uma
vez ao ano, podendo também, caso haja alterações
nos imóveis, haver lançamentos parciais.
O lançamento deve ser notificado ao contri-
buinte. Essa notificação se dá pelo simples envio
do carnê ao endereço cadastrado, não sendo ne-
cessário a confirmação do recebimento. Basta a
administração comprovar que enviou.
Contribuintes e Responsáveis
O Contribuinte do IPTU é o Proprietário, o Titu-
lar do Domínio Útil e o Possuidor a qualquer título,
37
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

a jurisprudência tem o entendimento de que não
é qualquer possuidor, mas sim aquele como âni-
mo de domínio, ou seja, que tenha o imóvel como
seu, agindo como se proprietário fosse.
Já no tocante ao Responsável do IPTU, não
há previsão em normas gerais sobre o assunto es-
pecificamente para esse tributo. Mas o município,
caso deseje, poderá atribuir a terceira pessoa, di-
ferentemente do contribuinte, a obrigação de pa-
gar o IPTU. Essa obrigação do terceiro de pagar o
IPTU pode ser expressa de forma que apenas esse
(responsável) responderá pelo crédito, ou ainda a
responsabilidade pode ser “compartilhada” com
o Contribuinte.
Cadastro atualizado
Manter o cadastro atualizado pode ser uma
obrigação acessória imposta ao contribuinte, ali-
ás, é muito indicado que o Código Municipal con-
temple isso, fixando que o próprio contribuinte
deve informar ao fisco sobre as alterações pro-
movidas no imóvel.
Infrações e penalidades
No campo das infrações e penalidades é im-
portante discriminar quais são as infrações e quais
são as penalidades previstas. É interessante fazer
constar no código a previsão legal de multas em
função de penalidades, que podem ser estabeleci-
das em valor monetário fixo, ou em valor percen-
tual sobre o valor do IPTU.
Base de cálculo
A base de cálculo é aquele valor sobre o qual
será aplicado a alíquota para se chegar ao valor
do IPTU a ser pago pelo contribuinte.
No caso do IPTU, a base de cálculo é o valor
venal do imóvel. Essa é a regra que está no Códi-
go Tributário Nacional e que deve ser replicada no
Código Municipal.
Planta Genérica de Valores (PGV)
A planta genérica de valores trata-se de uma
técnica utilizada pelos cadastros tributários mu-
nicipais, para se obter um “valor venal padrão em
massa”. Através da visualização da área urbana do
município, define padrões para cálculo dos valo-
res venais de metro quadrado de terreno do con-
junto dos imóveis nela situados, de acordo com
as suas localizações, suas destinações e seus ta-
manhos. Estabelece, também, as premissas dos
valores de construção.

38
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

De acordo com os Tribunais Superiores, não há do do terreno naquela localidade de acordo com
problemas na utilização dessa técnica para o IPTU, os valores daquela região específica do município.
pois todos os imóveis do município são, ou pelo PGV das Áreas Construídas
menos deveriam ser tributados por esse imposto.
Adotando a técnica da avaliação no ataca-
A PGV retrata uma situação no tempo, ten-
do, estabelece-se um valor por metro quadrado
do por base uma realidade de mercado em rela-
de acordo com o tipo de construção sobre toda a
ção aos valores dos imóveis. Não identifica valo-
área construída
res unitários, mas se utiliza de fatores que possam
Também importante ressaltar, que para uma
permitir o cálculo desses valores por unidade imo-
melhor gestão no tocante ao IPTU, e consequen-
biliária, vale frisar, que a PGV é apenas um instru-
temente uma diminuição de chances dos municí-
mento norteador para ser alcançado o valor venal
pios serem enquadrados na renúncia de receita
dos imóveis. Apresenta parâmetros pelos quais a
descrita da Lei de Responsabilidade Fiscal, faz-
Administração Fazendária efetua os lançamentos
-se necessário que a PGV reflita uma valor próxi-
do IPTU por unidade. Assim, a PGV não substitui
mo da realidade dos valores médios de mercado
ou dispensa a análise da situação específica de
dos imóveis nas regiões a que pertencem.
cada imóvel, cujos dados estão, ou deveriam es-
De acordo com a legislação federal, a PGV
tar, no cadastro imobiliário.
deve ser atualizada a cada 4 (quatro) anos, para
Deste modo, admite-se a adoção da PGV, que
municípios com população superior a 20 mil ha-
é uma espécie de apuração do valor venal no “ata-
bitantes, e a cada 8 (oito anos), para municípios
cado” ou valor venal “em massa”.
com população inferior a 20 mil habitantes.
PGV de Terrenos/Áreas
Definições sobre valor venal
Divide-se a área do município em várias zo-
Tem-se por valor venal como aquele valor
nas/setores, e para cada zona ou setor é deter-
que o bem alcance no mercado em condições nor-
minado um valor em reais para o metro quadra-
mais de negociação.

39
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
Entende-se como condições normais de ne-
gociação, aquela negociação “sem pressão”.
Não se pode confundir valor venal com o pre-
ço. Vamos a uma breve definição:
• Valor venal – Valor que o bem alcança no mer-
cado em condições normais de negociação;
• Preço – Valor que foi pago pela transação.
Alíquotas
As alíquotas são o percentual utilizado para
ser aplicado sobre a base de cálculo com a finali-
dade de se chegar ao valor pago pelo IPTU.
Pode se instituir alíquotas uniformes para todo
município ou instituir alíquotas diferenciadas rea-
lizando uma avaliação acordo com os seguintes
critérios: verificar se imóvel cumpre a sua função
social estabelecida no Plano Diretor do Município;
se é possível aplicar o princípio constitucional da
capacidade contributiva; se é cabível diferenciar as
alíquotas em razão do uso do imóvel, bem como
avaliar se possam ser diferenciadas em razão da
localização do imóvel.
40
Pagamento do Imposto
É importante que no Código Municipal
contenha disposições referentes ao pagamento do
imposto, mais precisamente a data de pagamen-
to do imposto. Também pode se optar por não
fazer constar datas de vencimento no Código, o
dispositivo deve mencionar que o calendário fis-
cal será publicado anualmente por ato do Chefe
do Poder Executivo.
No código necessariamente deverá ser men-
cionado como o tributo pode ser pago, ou seja a
forma de pagamento.
Descontos conforme
tipo de pagamento
O desconto é uma técnica que prevê a ante-
cipação do pagamento do tributo para um único
pagamento ou ainda, no caso de parcelamento,
o incentivo ao pagamento até a data de venci-
mento da parcela.
Ainda sobre os descontos, pode ser adotado
descontos diferenciados em relação à regularida-
de do cadastro imobiliário, onde os descontos só
seriam possíveis, por exemplo, nos casos em que
o cadastro fiscal do imóvel esteja de acordo com

o que diz a legislação do município, ou ainda, exi-
gir que contribuinte esteja adimplente em todas
as suas obrigações para com o fisco, para ter di-
reito ao desconto.
2
ISS - Disposições Gerais
O Imposto sobre Serviços de Qualquer Na-
tureza, diferentemente dos demais impostos de
competência municipal, possui uma norma geral
específica (Lei Complementar 116/03) que não
está contida no Código Tributário Nacional e que
deve ser observada em conjunto com os regra-
mentos constitucionais, com o artigo 9º do Decre-
to Lei 406/68 (recepcionado pela Constituição de
acordo com o Supremo Tribunal Federal – STF) e
mais recentemente a Lei Complementar 175/2020.
Quando se trata de questões referentes ao
ISS, é também é importante estar atento às deci-
sões judiciais, principalmente as de repercussão
geral e as de efeito vinculante, que são aquelas
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
decisões que devem ser observadas pelas Admi-
nistrações Públicas, bem como as de efeito “erga
omnes”, que são aquelas que têm efeito contra to-
dos. Muita atenção quando nas decisões apare-
cem as expressões: repercussão geral, vinculante
e “erga omnes”. Essa observação vale para todos
os tributos municipais, e não só para o ISSQN.
As regras constitucionais específicas
para o ISSQN são:
1. O imposto é de competência dos Muni-
cípios e do Distrito Federal;
2. Devem ter os seguintes temas regula-
dos por Lei Complementar Nacional:
a) Alíquotas Máximas (5%)
b) Alíquota Mínimas (2%)
c) Exclusão da incidência nas exporta-
ções dos serviços; e
d) Regular a forma como isenções, in-
centivos e benefícios fiscais serão con-
cedidos e revogados.
41
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
Obrigação principal
A obrigação principal surge da relação tribu-
tária quando a situação da incidência do tributo
descrita em lei ocorre na prática, gerando para o
sujeito passivo o dever de pagar o ISSQN.
Tem-se com isso que a Obrigação Princi-
pal é o dever de pagar o tributo ou a multa, após
a ocorrência do fato gerador que provocou a
obrigação de pagar.
Fato Gerador, incidência
e não incidência
A incidência é aquela situação estabelecida
na lei (também conhecida como hipótese de in-
cidência), que quando do seu acontecimento no
caso real, ocorre o que se chama de fato gerador,
fazendo nascer assim a obrigação tributária, ou
seja, o dever de pagar o tributo.
No caso do ISSQN o fato gerador é a ação
de prestar o serviço. Quando determinada pessoa
pratica o ato da prestação do serviço, há a ocor-
rência do fato gerador. Porém, é bom ficar atento,
pois não é qualquer serviço.
42
Os serviços sujeitos à incidência do ISS, quan-
do da prestação dos mesmos são aqueles cons-
tantes da lista anexa à LC 116/03, serviços esses
que devem estar replicados na lei/código munici-
pal sob pena do município não poder cobrá-los,
já que a lei geral do ISSQN não institui o tributo e
as hipóteses de incidência para os municípios, ela
apenas traça as regras gerais.
Com isso, só poderá ser tributado o serviço
que constar na lista anexa à lei geral (LC 116/03)
e tiver sido previsto na lei local.
Existem 2 (dois) serviços que são tributados,
não pelo ISSQN, mas sim pelo ICMS que é de com-
petência dos Estados e do Distrito Federal confor-
me expresso na Constituição. São eles:
1. Os serviços de transporte interestadual
e intermunicipal;
2. Os serviços de telecomunicação onerosa;
No tocante às hipóteses de incidência é re-
comendável que conste no código municipal as
seguintes situações:
• Que o imposto também incidirá sobre as im-
portações de serviços provenientes do exte-

rior do País, ou que cuja a prestação tenha
se iniciado no exterior;
• Que os serviços mencionados na lista não
se sujeitam ao ICMS, mesmo quando pres-
tados com o fornecimento de mercadorias,
salvo as exceções nela previstas;
• Que aqueles serviços prestados mediante a
exploração de bens ou serviços públicos que
sejam explorados economicamente (visando
o lucro) mediante a autorização, permissão
ou concessão pelo poder público e que en-
volva o pagamento de tarifa preço ou pedá-
gio, sofrerão a incidência do ISS;
• Que a incidência do ISS independerá do nome
dado ao serviço prestado, da existência de
estabelecimento fixo, do cumprimento de
qualquer exigência legal, do recebimento ou
não do preço acordado referente ao serviço
prestado e da prestação do serviço ser per-
manente ou eventual.
No campo das “não incidências”, deve-se fa-
zer constar que o tributo não incidirá:
• Sobre as exportações de serviços. Mas caso
o serviço tenha se desenvolvido no Brasil e o
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
resultado desse serviço tenha se verificado,
haverá a incidência;
• Nas relações de emprego, referentes aos tra-
balhadores avulsos, diretores e membros de
conselhos consultivos ou de conselho fis-
cal de sociedades e fundações, bem como
de sócios gerentes e de gerentes delegados;
• Sobre o valor intermediado sobre o mercado
de títulos e valores imobiliários;
• Sobre o valor dos depósitos bancários, do
principal, dos juros e do acréscimo bancário
relativos a operações de créditos realizados
por instituições financeiras
Isenções, benefícios fiscais,
incentivos tributários,
redução de base de cálculo
(características locais)
Os entes federados têm autonomia para re-
gular sobre matéria tributária de sua competên-
cia, podendo inclusive legislar de forma com que
a tributação seja menos onerosa para determina-
das situações a depender do interesse público.
As principais estratégias de desoneração tribu-
43
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tária passam por isenções, benefícios fiscais, in-
centivos tributários e redução de base de cálculo.
No caso do ISSQN existem proibições que li-
mitam essa autonomia dos municípios, fazendo
com que o município não possa fazer uso das es-
tratégias de desoneração tributária de forma plena.
Isso se dá porque há um dispositivo na lei de
normas gerais do ISS (LC 116/03) que tenta evi-
tar a guerra fiscal descontrolada entre os municí-
pios. Estamos falando do § 1º do artigo 8-A da LC
116/03, introduzido pela LC 157/16.
Esse dispositivo expressa que a desoneração
tributária do ISS deve ficar limitada a uma alíquo-
ta efetiva mínima de 2%.
Quem é o contribuinte e responsável: Toma-
dor / Prestador (substituição tributária / Reten-
ção na fonte).
O sujeito passivo, que é aquele que tem o de-
ver de pagar o ISSQN, podendo ser o Contribuinte
ou o Responsável.
O Contribuinte (sujeito que pratica o fato ge-
rador) é aquele definido na Lei Complementar
116/03 e que deve ser replicado no Código Tri-
butário Municipal ou na Lei local do ISS. O contri-
44
buinte do ISSQN é aquele que presta o serviço, ou
seja, o prestador do serviço.
Cabe ressaltar que esse prestador pode ser
um prestador pessoa física ou jurídica, isso não
importa. Aquele que prestar qualquer um dos ser-
viços da lista anexa à LC 116/03 será considerado
o contribuinte, ressalvados os casos de imunida-
des previstas da constituição e as não incidência
previstas na LC 116/03.
Já no campo da Responsabilidade para o
ISSQN, também existem algumas previsões, no
tocante à responsabilidade, já trazidas nos pará-
grafos do artigo 6º (§ 1º a 4º) da LC 116/03 que
devem ser replicadas na lei local.
Até aqui vimos as responsabilidades já ex-
pressas pela LC 116 e que devem ser observadas
na legislação local, porém o artigo 6º ainda traz
a possibilidade de os municípios instituírem situ-
ações de retenções além daquelas previstas no
dispositivo citado.
Essa responsabilidade, atribuída à pessoa
diversa daquela que praticou o fato gerador, mas,
que de alguma forma tenha relação com o fato
que gerar a obrigação de pagar o tributo, pode
ser integral ou “dividida” com o contribuinte. Em

resumo, caso o município opte por outras formas
de responsabilidade no ISS, a lei pode excluir por
completo a responsabilidade do contribuinte ou
ainda manter o contribuinte supletivamente (pri-
meiro cobra-se do Responsável e depois do Con-
tribuinte) como responsável pelo pagamento do
ISS caso o responsável não pague.
Mas, independentemente de qualquer coisa,
ao implantar a Responsabilidade, o município pre-
cisa respeitar o fato de que só poderá instituir nos
casos em que o serviço for considerado presta-
do no município e o ISS devido para o município,
conforme regras do artigo 3º, seus incisos e seus
parágrafos da LC 116/03.
A Responsabilidade pelo recolhimento do ISS
é delegada, via de regra, somente a pessoas jurí-
dicas. Os responsáveis estarão obrigados ao re-
colhimento integral do tributo, bem como ao reco-
lhimento de eventuais juros e multas decorrentes
da relação, e tudo isso independentemente desses
responsáveis (substitutos tributários) terem ou não
realizado a retenção na fonte no momento do pa-
gamento àquele que fez a prestação dos serviços.
Na prática os responsáveis precisam reter,
caso contrário, pagarão duas vezes, uma no pre-
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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ço do serviço que estará incluído o valor tributo na
nota fiscal quando do pagamento ao seu fornece-
dor e outra pela responsabilidade atribuída por lei a
ele, pois independentemente de ter retido ou não,
a responsabilidade será de quem tomou o serviço.
Local de prestação
Como regra geral o ISS é considerado presta-
do e o ISS devido para o município do estabeleci-
mento que prestou o serviço, e quando não houver
estabelecimento será considerado para o municí-
pio do domicílio do prestador.
Existem exceções, previstas nos incisos I a
XXV do Art. 3º da LC 116/03 (que também deve es-
tar expresso na lei local), e de acordo com as regras
expressas para as exceções, o imposto será devido:
a) Ora no local do estabelecimento ou
domicílio do tomador;
b) Ora onde o serviços for prestado;
c) Ora exclusivamente no domicí-
lio do tomador;
d) Ora será considerado para o territó-
rio de mais de um município na medida
da proporção dos serviços prestados;
45
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Tabela de Serviços
A tabela dos Serviços que podem ser tribu-
tados, também conhecida como Lista Anexa de
Serviços (que deve ser reproduzida pelos municí-
pios), é aquela constante no anexo da LC 116/03.
O município não pode “inventar” um “novo”
serviço, porém, para estabelecer alíquotas dife-
renciadas dentro do mesmo subitem o ente pode
subdividi-lo, com a finalidade, se assim for de seu
interesse, utilizar alíquotas diferentes.
Base de cálculo
A base de cálculo do ISS é o preço do serviço,
e é assim que deve estar na lei municipal, poden-
do adicionalmente dispor sobre o que será consi-
derado como preço. Exemplo: o preço é a receita
bruta cobrada pelo serviço (independente do re-
cebimento ou não), sem qualquer dedução, com
exceção dos abatimentos e descontos incondicio-
nais, se houver.
A base de cálculo também poderá ser “arbitra-
da”, ou seja, determinada pelo fisco. Veremos so-
bre esse ponto mais à frente em tópico específico.
46
Inscrição do contribuinte no
Cadastro Mobiliário Fiscal
O Código Tributário do Município, deve trazer
nessa seção, como regramentos mínimos, que
todas as pessoas, sejam elas físicas ou jurídicas,
que vierem a se estabelecer para a prática de suas
atividades econômicas no território do município
deverão providenciar a inscrição no cadastro mo-
biliário, sob pena das responsabilidade legais em
caso de descumprimento Esse cadastro serve não
só para o ISSQN, mas também para as Taxas de
Localização e Funcionamento.
Nesses cadastros, além dos dados pessoais
(seja pessoa física ou jurídica), é de fundamental
importância que contenha qual(is) será(ão) a(s)
atividade(s) desenvolvida(s) pelo contribuinte.
Em primeiro lugar, saber corretamente a atividade
de serviço é importante para verificar se ela pode
ser ou não tributada pelo ISS, e em segundo lu-
gar, sendo atividades tributadas, o cadastro deve
fazer a correlação desta atividade com os servi-
ços da lista anexa, aplicando de forma apropriada
a alíquota correspondente à atividade explicitada
Outros dados básicos mínimos que devem
se fazer presente no cadastro Mobiliário:
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a) CNPJ/CPF tribuinte não ter solicitado a sua inscrição ante-

b) Endereço completo cipadamente, antes do início da atividade, pela
c) Relação dos sócios (quando CNPJ) Autoridade Fiscal.
com o percentual e/ou volume da par- De acordo com os §§ 1º e 3º, do art. 9º do
ticipação de cada um; Decreto Lei 406/68 (recepcionados pela Constitui-
d) Havendo sócios, dados pessoais ção de 88 de acordo com o STF), aqueles servi-
desses e endereço completo. ços que forem prestados de forma pessoal pode-
rão ser pagos de forma fixa independentemente
Importante ressaltar, para um melhor con-
do faturamento obtido.
trole e gestão da Administração Pública, que essa
O Contribuinte será tributado na forma de alí-
inscrição seja feita independente da pessoa ser
quotas fixas para as atividades que admitem o tra-
imune ou isenta, que seja feita antes do início das
balho pessoal do próprio contribuinte, como por
atividades, e ainda que a concessão da inscrição
exemplo das profissões regulamentadas como a
não dispensa aquele que iniciará a atividade eco-
Advocacia, a Engenharia, a Arquitetura, a Medici-
nômica da necessidade da obtenção dos alvarás
na, a Odontologia, etc., onde o contribuinte paga-
necessários de acordo com cada atividade.
rá um valor uniforme seja qual for o volume rece-
Também é importante ter previsão expressa
bido pelos serviços prestados.
de que todo estabelecimento autônomo deverá
Esses serviços também poderão ser presta-
ser inscrito no cadastro Mobiliário.
dos por sociedade Uniprofissionais, se manterem
Como toda exigência, é importante fazer
a essência do trabalho pessoal, também poderão
constar punições educativas caso o contribuin-
recolher o ISS pelo regime fixo.
te não faça a inscrição de acordo com o regrado
As sociedades Uniprofissionais são aquelas
no Código local.
sociedades formadas por profissionais de uma
A inscrição também poderá ser feita de ofí-
única área que se unem para prestarem serviços
cio, além da aplicação da multa em razão do con-
de forma pessoal e que não esteja organizada sob

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forma empresarial. Não é a sociedade em si que é
procurada para a prestação do serviço, mas sim o
profissional. Para esse enquadramento é neces-
sário que os serviços sejam prestados de forma
pessoal pelos sócios.
Alíquotas
Nesse ponto, o que precisa ser observa-
do na lei local do ISS é que a alíquota terá um
piso e um teto. A alíquota máxima será de 5% e
a mínima de 2%.
É importante deixar bem claro qual será a
alíquota a ser aplicada para cada subitem. Essa
disposição expressa deve ser para cada subitem,
no caso de alíquotas diferentes para cada subi-
tem de um item.
Lançamento
O lançamento no ISS se dá por homologação
ou de ofício. O lançamento de ofício ocorre basi-
camente em duas situações: quando o contribuin-
te recolhe sobre o regime fixo, já tratado aqui, ou
ainda nos casos em que o tributo for lançado pela
Autoridade Fiscal em um processo de fiscalização.
Quando do regime fixo (lançamento de ofício),
a legislação poderá optar que o valor a ser pago
48
no ano pelo contribuinte possa ser parcelado em
até 12 vezes, por exemplo.
O fato gerador do ISS é a prestação de ser-
viços, porém, para efeitos de lançamento do ISS
fixo, a melhor sugestão é que o lançamento de ofí-
cio seja feito uma vez por ano, no início do ano.
A lei deve prever também a hipótese da pro-
porcionalidade do ISS fixo apurado anualmente, no
caso do contribuinte iniciar as atividades após o
mês de janeiro ou encerrá-las antes de dezembro.
O exposto acima sobre o recolhimento fixo,
também pode ser aplicado nos casos de apuração
da base de cálculo por estimativa, quando também
será utilizado o lançamento de ofício ou ainda, po-
dendo ser utilizado o lançamento por declaração.
No caso do lançamento por homologação,
o próprio sujeito passivo fará a apuração do im-
posto e antecipará o pagamento do tributo sem
a prévia participação do fisco, que terá 5 anos a
contar do fato gerador para homologar expressa-
mente o lançamento. Caso não haja a homologa-
ção expressa no prazo determinado, ocorrerá a
homologação tácita.
Lançado pelo próprio contribuinte, a lei local
deverá determinar qual é a data de vencimento que

o contribuinte precisa observar. Esse vencimento
costuma ser em algum dia do mês seguinte ao da
ocorrência do fato gerador.
Isenção, imunidade
e não incidência
Tratar de isenção no campo do ISSQN é
uma questão que exige muita atenção, pois exis-
te um limite para a desoneração fiscal pretendida
para esse tributo.
As isenções, ou qualquer outra forma de de-
soneração tributária do ISSQN, devem observar
os regramentos do § 1º, art. 8-A da LC 116/03. As
desonerações fiscais pretendidas devem ser limi-
tadas a tal ponto que a alíquota efetiva nunca fi-
que inferior a 2%.
As imunidades não precisam ser trabalhadas
no CTM, pois estão previstas no texto constitucio-
nal e precisam ser observadas na sua íntegra in-
dependentemente de previsão na lei local.
Omissão de receita
e arbitramento
A técnica do arbitramento da base de cálculo
do ISSQN deve ser utilizada quando o contribuinte
deixar de cumprir algumas obrigações previstas
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na lei, quando omitir receita, bem como quando
do cometimento de algumas infrações.
São alguns exemplos que devem constar
no Código Municipal para a aplicação da base de
cálculo arbitrada:
a) Quando o sujeito passivo deixar de
exibir os documentos necessários à
fiscalização;
b) Quando não mereçam fé os livros
ou documentos utilizados;
c) Quando exista atos qualificados
como crimes ou contravenções;
d) E mais.
O arbitramento será fixado pela Autoridade
Fiscal, e poderá levar em consideração:
e) Recolhimentos feitos em períodos
idênticos pelo próprio contribuinte;
f) Recolhimento feitos em períodos
idênticos por outros contribuintes
da mesma atividade e em situações
semelhantes;
g) Os preços correntes do mercado;
h) E mais.
49
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3
• Na realização de capital, quando da trans-
missão de bens ou direitos ao patrimônio de
pessoa jurídica;
ITBI - Disposições Gerais • Quando da transmissão de bens ou direitos
de pessoa jurídica que decorram de:

O Imposto sobre a Transmissão Onerosa de

Bens Imóveis Inter Vivos (ITBI) é um tributos, que
se bem aplicado, principalmente na correta deter-
minação de sua base de cálculo, pode trazer uma
arrecadação considerável aos municípios.
Esse imposto, diferentemente do IPTU, depen-
de da realização de transações imobiliárias de com-
pra e venda, entre pessoas físicas, jurídicas, ou ain-
da entre pessoas físicas e jurídicas ou vice-versa.
A Constituição Federal, ao mesmo tempo
que concedeu a competência para instituição do
ITBI aos Municípios e ao Distrito Federal, também
determinou uma regra de imunidade específica
para o tributo.
De acordo com a constituição estão imunes,
ou seja, não ocorre o fato gerador (não incide), em
qualquer das seguintes situações:
I. Fusão;
II. Incorporação;
III. Cisão;
IV. Extinção.
Nos casos em que a atividade preponderan-
te do adquirente estiver relacionado com o merca-
do imobiliário, a imunidade descrita acima não se
aplica, incidindo o ITBI, nas seguintes atividades:
• Compra e venda de bens ou direitos sobre
coisas imóveis;
• Locação de bens imóveis, inclusive os imó-
veis próprios do contribuinte;
• Arrendamento mercantil.
Para fechar essa parte introdutória, o produto
da arrecadação do ITBI gerado pela transmissão
do bem imóvel ou dos direitos reais relativos ao

50

imóvel pertencerá ao município onde o bem imó-
vel estiver localizado.
Obrigação Principal,
Incidência e Fato Gerador
A obrigação principal é o dever de pagar o
tributo. Essa obrigação tem origem em uma hi-
pótese prevista na lei que, quando praticada, fará
nascer essa obrigação. Esse ato, ao ser pratica-
do, recebe o nome de fato gerador, surgindo con-
juntamente a obrigação tributária.
O fato gerador do ITBI é a transmissão, ou
seja, é a transferência da titularidade no registro
de imóveis do nome de uma pessoa para outra.
Essa transferência, para que ocorra com efetivida-
de o fato gerador do ITBI precisa observar 3 (três)
situações que devem ocorrer de forma conjunta.
Para a ocorrência do fato gerador a transfe-
rência deve ser sustentada no tripé:
• O bem a ser transmitido deve ser um bem ou di-
reito relativo a imóvel, exceto os de garantia; e
• Deve ser onerosidade, ou seja, não poder ser
por doação; e
• Deve ser realizado entre “pessoas vivas”, ou
seja, não pode ser por herança.
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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Por “pessoas vivas” entende-se também às
pessoas jurídicas, que apesar de não terem “vida”,
são sujeitos de direitos e obrigações.
Portanto, a legislação local deve prever como
fato gerador as características acima apresenta-
das. Uma boa base é utilizar, fazendo as devidas
adaptações, o § 2º, I e II da Constituição e o art.
35, I a III do Código Tributário Nacional.
Isenção, imunidade e não
incidência (integralização
de capital, etc)
A desoneração fiscal do ITBI pode se dar atra-
vés da imunidade ou não incidência, e da isenção.
No campo das imunidades, existem aque-
las comuns a todos os impostos estando regu-
ladas no artigo 150, VI, “a” a “c” da Constituição
de 88, que ao nosso ver não precisam estar repli-
cadas no CTM. Entretanto, podem ser tratadas na
parte geral do Código Municipal, pois versarão so-
bre todos os impostos dos municípios. Já a imu-
nidade específica, tratada no inciso I, § 2º do art.
156 da CF/88, precisa ser analisada em conjunto
com os arts. 36 e 37 do CTN, devendo fazer parte
do Código Municipal.
51
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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Não incide o ITBI nos casos de incorporação
ao capital subscrito da pessoa jurídica, de bens e
direitos relativos a imóveis, bem como não incidi-
rá quando decorrer da incorporação, fusão, cisão
ou extinção de pessoa jurídica.
A não incidência também será adotada no
retorno, ou seja, na volta do imóvel transmitido
em realização de capital.
Também se faz necessário, para que a trans-
missão não seja onerada pelo ITBI, que o adqui-
rente não tenha atividade preponderante advinda
de atividades que tenham relação com o mercado
de bens imóveis, como a compra, venda, locação,
ou ainda o arrendamento mercantil.
Mas o que é atividade preponderante?
A atividade preponderante é aquela, de acor-
do com o Código Tributário Nacional, obtida quan-
do mais de 50% da receita operacional da pessoa
jurídica adquirente for obtida de atividades imobi-
liárias (compra, venda, locação ou ainda arrenda-
mento mercantil).
52
Sujeição Passiva
(Contribuinte e Responsável)
O contribuinte no ITBI é aquele definido pela
lei local. Diferentemente do IPTU e do ISSQN, a lei
de normas gerais para o ITBI é o Código Tributá-
rio Nacional, e o CTN não define quem é o contri-
buinte, apenas direciona para ser qualquer uma
das partes envolvidas na operação tributada.
Temos com isso que o município pode deter-
minar, através de sua lei, que o contribuinte será o
adquirente, como ocorre nas principais leis, mas
nada impede que a lei local defina o alienante
como contribuinte.
O mais comum é encontrar, nas leis que
tratam de assunto, como contribuinte às se-
guintes pessoas:
• Os adquirentes;
• Os cessionários;
• Os permutantes
• Os superficiários; e
• Os cedentes.
Já como responsável, o mais comum é en-
contrar as seguintes pessoas:

• O transmitente/alienante;
• O cedente;
• Os tabeliães, escrivães e demais serventu-
ários (vamos tratar especificamente desse
ponto na seção seguinte).
A responsabilidade atribuída poderá ser dar
de forma integral e exclusiva ao responsável, bem
como a lei, poderá atribuir a responsabilidade so-
lidária ou subsidiária do contribuinte, repartindo
assim essa responsabilidade pelo crédito tributá-
rio nascido da transmissão onerosa de bens imó-
veis entre pessoas vivas.
Responsáveis pela prestação
da informação (penalidade
por informações falsas)
O município pode prever uma forma especial
de responsabilidade para o ITBI. Essa forma es-
pecial de responsabilidade consiste na obrigação
de, algumas pessoas, prestarem informações ao
fisco sobre determinadas transações efetuadas.
Costumam figurar como responsáveis pela
obrigação de prestar informações ao fisco os car-
tórios, tabeliães e demais serventuários.
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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As exigências dessas pessoas designadas
como responsáveis podem ir desde prestar infor-
mações mensais, por exemplo, sobre as transa-
ções de imóveis realizadas nos cartórios/tabe-
lionatos/serventuárias, como também exigir que
solicitem ao contribuinte a prova do pagamento
para que sigam com os procedimentos da trans-
ferência/averbação.
No campo das responsabilidade por prestar
informações, para que elas sejam o mais efetivo
possível, faz-se necessário a aplicação de san-
ções caso o responsável descumpra o que este-
ja sendo exigido.
Base de cálculo
A base de cálculo é a determinação sobre qual
montante (valor) deverá ser levado em considera-
ção, no momento da transmissão do bem ou direito
sobre o imóvel objeto da transação, para que seja
aplicada a alíquota e calculado o imposto devido.
No caso do ITBI, o que deve se fazer constar
no Código Municipal é que a base de cálculo é o
valor venal dos bens e direitos transmitidos. Esse
tema sofre fortes embates no dia a dia do fisco
53
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
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municipal, pois, é muito comum confundir o pre-
ço com o valor venal.
O preço é aquele valor que é pago numa ne-
gociação. Nem sempre o preço pago reflete o va-
lor do objetivo transacionado. Uma pessoa pode
estar com dificuldades financeiras, necessitando
urgentemente de dinheiro. Para isso, essa pes-
soa resolve se desfazer de um bem, vendendo-
-o pela metade do valor normal. Temos com isso
que o valor pago pelo adquirente foi de 50% do va-
lor que o bem tem no mercado, temos com isso
que o montante pago equivalente aos 50% do to-
tal foi o preço.
Agora ficou mais fácil entender o valor venal.
Entende-se como valor venal aquele valor que o
bem ou direito tem no mercado em condições nor-
mais de negociação. Vale destacar que o preço da
operação declarada pelo contribuinte e o apurado
para o lançamento (valor venal) costumam ser di-
ferentes, devendo o fisco utilizar o valor venal para
fins de tributação.
Alíquotas
As alíquotas podem ser definidas de acor-
do com as estratégias definidas pela gestão mu-
nicipal, porém é importante se atentar para uma
questão. Não é permitida a adoção de alíquotas
progressivas para o ITBI, não pelo menos até o fe-
chamento da edição deste material.
A progressividade das alíquotas diz respeito a
se utilizar alíquotas que vão aumentando conforme
aumenta o valor do bem ou direito transacionado.
Lançamento
O lançamento no ITBI é feito normalmente, por
declaração. O sujeito passivo declara as informa-
ções e os valores e o fisco confere e lança. Esse
tipo de lançamento também é conhecido como
lançamento misto, em razão de haver a partici-
pação do contribuinte e do fisco simultaneamen-
te, diferente do homologado que o sujeito passi-
vo “faz tudo” e diferente do lançamento de ofício
que é quando o fisco “faz tudo”.
Lançado, o fisco notifica o contribuinte para
que faça o pagamento do tributo.
Infrações e Penalidades
Além das penalidades previstas na seção
onde se tratou da responsabilidade de terceiros, é

54

recomendável também a adoção de penalidades
por infrações que:
• Decorram de tentativas do sujeito passivo em
suprimir ou reduzir o tributo;
• Que estiver enquadrado em alguma condi-
ção de desoneração tributária condicionada
(Imunidade ou Isenção é condicionada quan-
do depende do atendimento dos requisitos
legais para a obtenção do benefício tributá-
rio), não comunicar a ocorrência da qual dei-
xe de cumprir alguns dos requisitos exigidos
para a obtenção do benefício fiscal.
4
Taxas - Disposições Gerais
As Taxas são tributos contraprestacionais,
ou seja, exige-se que o município faça algo para
poder cobrar a taxa. Temos com isso que o fato
que enseja a cobrança da taxa é uma atividade
desenvolvida pelo poder público e não está vin-
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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culada com a capacidade contributiva do contri-
buinte, como no caso dos impostos.
Essa atividade estatal pode estar relaciona-
da a uma Prestação de Serviços, ou ainda ao Po-
der de Polícia que o município possui para regular
a forma como determinado grupo possa ou não
possa agir em determinadas situações. Tem-se
que o Poder de Polícia é exercido pelo poder pú-
blico, principalmente, através das fiscalizações e
autorizações concedidas ou não.
No tocante às taxas, a retribuição aos cofres
públicos, para o pagamento desse tributo, deve le-
var em consideração o custo da atividade estatal
que ensejou a taxa que está sendo exigida do con-
tribuinte. Não poderia haver, pelo menos em tese,
nem falta e nem sobra de recursos arrecadados.
As taxas não podem ter a base de cálculo
própria de impostos. Não se pode por exemplo
dizer que a base de cálculo da Taxa de Coleta de
Resíduos é o valor venal do imóvel, pois essa já
é a base de cálculo do IPTU e do ITBI. Mas pode
ser utilizado um, ou alguns dos elementos que
compõem o cálculo da base de cálculo do IPTU
(mas não todos os elementos) para compor a
55
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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GUIA PRÁTICO

base de cálculo das taxas, como por exemplo, a
área construída.
Por fim, vale ressaltar que as regras aqui ex-
postas valem para todos os tipos de taxas, deven-
do as taxas terem relação com a atuação do mu-
nicípio pelo Poder de Polícia ou pela Prestação de
Serviços. Portanto, existem dois tipos de fatos ge-
radores para as taxas: o fato gerador para o exercí-
cio regular do Poder de Polícia e o fato gerador pela
utilização, efetiva ou potencial, de Serviço Público.
Características das
Taxas de Polícia
Consiste na atividade da administração pú-
blica que limita ou disciplina algum direito, inte-
resse ou liberdade do contribuinte fiscalizado, re-
gulamenta a forma como determinado ato deve
ou não ser praticado. Essas limitações ou disci-
plinas impostas pelo poder público são para gerar
a fiscalização de questões relacionadas à como
a sociedade local deve se comportar em relação:
• À segurança;
• À higiene;
• À ordem;
• Aos costumes;
• À disciplina da produção e do mercado;
• Ao exercício de atividades econômicas de-
pendentes de concessão ou autorização do
poder público;
• À tranquilidade pública;
• Ao respeito à propriedade;
• Ao respeito aos direitos individuais e coletivos.
Características das Taxas
de Serviços Públicos
Consiste na atividade da administração públi-
ca quando da prestação dos serviços, sendo que
essa prestação deve ser utilizada pelo contribuin-
te efetiva ou potencial e o serviço deve ser espe-
cífico e divisível.
Utilização efetiva: quando o serviço presta-
do for “efetivamente” utilizado pelo contribuinte.
Utilização potencial: quando o serviço pres-
tado for disponibilizado ao contribuinte, mesmo
que ele não venha utilizar. Porém, mesmo sem
utilizar o serviço o Poder Público estará prestan-
do, sua utilização estará “potencialmente” à dis-
posição do contribuinte para que o mesmo pos-
sa se beneficiar.

56
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

Específicos: quando o estado consegue sa- Taxas pela utilização de

ber exatamente o contribuinte que está utilizan- Serviços Públicos
do e quando consegue quantificar, mesmo que
de maneira aproximada, quanto cada contribuin- Taxa de Coleta e Destinação de Lixo
te está consumindo.
Divisível: aquele que pode ser usado indivi- INCIDÊNCIA OU FATO GERADOR
dualmente pelo contribuinte. O Fato Gerador é a utilização efetiva ou po-
Das taxas de serviços públicos, atualmente tencial de alguns serviços prestados ou postos
somente a taxa de coleta e destinação de resídu- à disposição do contribuinte, como:
os pode ser utilizada pelos municípios.
• Coleta e transporte de resíduos sóli-
Essa taxa é:
dos e pastosos;
• De utilização efetiva quando o contribuinte • Destinação final de resíduos sólidos e pastosos.
deixa o seu lixo para a coleta;
O município pode englobar tudo em uma taxa
• De utilização potencial porque mesmo que o
só, instituindo a Taxa de Coleta e Destinação de
contribuinte não deixe o lixo para a coleta o
Resíduos, o que é mais indicado, ou ainda, dividir
caminhão passa para recolher;
essa taxa em duas: Taxa de Coleta de Resíduos e
• Específico, pois o poder público consegue
Taxa de Destinação Final do Lixo.
quantificar individualmente o custo para cada
contribuinte; e
BASE DE CÁLCULO
• Divisível, pois o contribuinte utiliza o serviço
A base de cálculo é o custo anual com os ser-
de maneira individual de acordo com a pro-
viços de coleta e destinação dos resíduos sólidos
dução do seu lixo ou com o potencial de pro-
e pastosos, levando em consideração:
dução do seu lixo.
• A natureza do serviço prestado;

57
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
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• A quantidade de serviços prestados, seja
em relação a quantidade produzida ou ain-
da em relação a frequência com que o servi-
ço é prestado;
• O uso e a destinação do imóvel;
• A metragem da área construída.
Sujeito Passivo
O mais comum e seguro é que o contribuinte
da Taxa de Coleta e Destinação de Lixo, em razão
de ser uma tributação sobre o serviço prestado
a um imóvel, seja o proprietário, titular do domí-
nio útil ou o possuidor a qualquer título do imóvel
atendido por esse serviço.
Caso o município entenda ser conveniente
para a sua realidade local, poderá ser estabelecida
a responsabilidade, onde normalmente adota-se
a responsabilidade solidária ou a subsidiária atin-
gindo terceira pessoa, diferente do contribuinte.
Inscrição Imobiliária
Todo imóvel localizado no território do muni-
cípio deve possuir cadastro imobiliário, conforme
já comentado na seção do IPTU, para que, quando
da prestação dos serviços de coleta e destinação
58
do lixo, a base com os dados necessários seja a
mesma dos dados lançados para o IPTU.
Lançamento
O lançamento, via de regra, ocorre no início
do ano, sendo realizado de ofício pela autoridade
administrativa competente (Concursado exclusi-
vo para o Fisco), ocorrendo o fato gerador no dia
1º de janeiro de cada exercício.
Mas essa data, que é utilizada em muitos mu-
nicípios, não é uma regra obrigatória. O município
pode adotar outra data para a ocorrência.
Pagamento
O pagamento da Taxa pode se dar pelo mes-
mo boleto do IPTU. Essa técnica atende ao Princí-
pio da Economicidade, e não há vedações em rela-
ção a esse ponto. Cabe à administração tributária
analisar se os descontos e formas de pagamento
aplicados ao IPTU serão extensivos à taxa - aten-
te-se que, como benefício, é necessário previsão
legal para sua concessão.
A taxa anual a ser recolhida pelo contribuin-
te e/ou responsável pode ser à vista, ou parce-
lada. Se for adotada a estratégia de cobrança

junto com o carnê do IPTU, recomenda-se utili-
zar a mesma regra.
Taxas pelo Poder de Polícia
Regra geral que enseja a cobrança de todas
as taxas de Poder de Polícia Administrativa é a
existência de estrutura de fiscalização para o as-
sunto que trata determinada taxa.
Não há a necessidade da fiscalização “in loco”
para que a taxa seja cobrada, havendo a estrutura
(departamento + servidores), mesmo que os ser-
vidores não vão ao local (“in loco”), a taxa pode ser
instituída e cobrada.
Porém, a não necessidade de ir ao local não
significa que as atividades não devam ser reali-
zadas, pois em muitos casos existem outras for-
mas de se fazer a fiscalização, inclusive com o
uso da tecnologia.
Fiscalização e Funcionamento
Essa taxa tem por objetivo a fiscalização e o
ordenamento das atividades econômicas pratica-
das no município.
A administração tributária pode regular que
em determinada região da cidade não pode haver
a prática de determinada atividade, ou ainda que
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
haja uma limitação em relação ao horário de fun-
cionamento, dentre outras questões a serem ava-
liadas pelo município.
Essas regras de funcionamento são regula-
das no Código de Posturas do município e a fis-
calização do seu cumprimento deve ser feita pelo
Fiscal/Agente de Posturas e não pelo Auditor/Fis-
cal de tributos.
O Auditor/Fiscal de tributos é o responsável
por lançar a taxa quando da ocorrência da fiscali-
zação feita pelos servidores da Área de Postura.
Incidência ou Fato Gerador
O fato gerador é o exercício regular do poder
de polícia de fiscalização da legislação que orde-
na o funcionamento das atividades desenvolvidas
no município, seja por pessoa física ou por pessoa
jurídica, e ainda que imune ou isenta de qualquer
que seja o tributo.
Sujeito Passivo
O sujeito passivo deve ser toda pessoa, física
ou jurídica, ainda que imunes ou isentas, que ve-
nham a exercer atividades no território do município.
59
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

Inscrição Mobiliária sendo praticada no local e, por exemplo, em razão

A inscrição mobiliária aqui exigida deve ser a
mesma adotada para o ISS.
Lançamento
O lançamento deverá ocorrer de ofício, uma
vez por ano, com base nos dados contidos no ca-
dastro mobiliário (que é o mesmo do ISSQN) após
a ocorrência do fato gerador.
Pagamento
O município pode adotar o pagamento em
cota única, com ou sem desconto, ou ainda par-
celar, também com ou sem desconto. Isso vai de-
pender das políticas municipais voltadas ao desen-
volvimento das atividades nos municípios.
Caso opte por parcelar, é importante que a úl-
tima parcela tenha vencimento até dezembro do
ano em que foi lançada a taxa.
Base de Cálculo
A base de cálculo será o custo para o exercí-
cio desse poder de polícia e que poderá ser fixado
por tabela anexa ao Código Tributário do Município.
Poderá haver nessa tabela a diferenciação de
valores em razão da atividade econômica que está
do tamanho da área a ser fiscalizada.
Porém não só pode adotar uma base em fun-
ção do Faturamento da Empresa ou Lucro, pois
esses já são bases de cálculo de alguns impos-
tos e as taxas não podem ter base de cálculo pró-
prias de impostos.
Também não é possível, de acordo com de-
cisões do Supremo Tribunal Federal, utilizar como
base de cálculo o número de empregados.
Fiscalização de Publicidade
Essa taxa tem por objetivo regular as formas
como as publicidades podem ser realizadas no
município. Esse Poder de Polícia fiscalizará se os
letreiros, outdoors, carros de som, cartazes, bus-
door, taxidoor, cartazes, dentre outros estão den-
tro do que está estabelecido no Código de Postura.
Assim como na Taxa de Fiscalização e Fun-
cionamento, aqui, quem fiscaliza é o servidor da
área de Postura. O lançamento desta em decor-
rência desse Poder de Polícia deve ser feito pelo
Auditor/Fiscal de tributos. São papéis distintos.

60

Incidência ou Fato Gerador
O fato gerador é o exercício do Poder de Po-
lícia do Município em razão da exploração dos
meios de publicidade que o município estabe-
lecer em sua lei.
Podem existir também fatos geradores para
publicidades que não tenham caráter permanen-
te, como por exemplo:
• Fato gerador na data do início da veiculação;
• Fato gerador na data em que se der a altera-
ção do inicialmente previsto;
Sujeito Passivo
O sujeito passivo são as pessoas físicas ou
jurídicas que fizerem uso dos meios de publicida-
de estabelecidos na lei do município.
Lançamento
O lançamento geralmente é realizado de ofí-
cio. Para as publicidades de caráter permanente,
o lançamento deve ser realizado logo após a data
escolhida para o fato gerador, e para as demais pu-
blicidades no momento do seu início ou alteração.
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
Os valores podem ser definidos em tabela
anexa ao Código Municipal, diferenciando ou não
os valores de cada tipo de publicidade.
Pagamento
Para as publicidades de caráter permanente
o município pode adotar ou não a opção de par-
celamento, com opção de desconto se for à vis-
ta. Essa é uma política a ser analisada localmen-
te. Já para as publicidades eventuais, o município
pode estabelecer um prazo a partir da ocorrência
do fato gerador.
Fiscalização de Obra
Essa taxa deve ser instituída pelo Poder Pú-
blico para fazer frente ao custo do município com
a fiscalização das obras que são realizadas pelos
contribuintes, conforme regulado no Código de
Posturas do município.
A fiscalização deve ser feita pelo servidor
competente da área de Postura e o lançamento
pelo servidor que tem a competência de realizar
o lançamento, que é o Auditor/Fiscal de tributos.
61
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
Incidência ou Fato Gerador
O fato gerador é o exercício do poder de polí-
cia na fiscalização de obras de construção, refor-
ma, ampliação, redução, demolição, instalações
elétricas ou mecânicas.
Sujeito Passivo
O sujeito passivo é o mesmo do IPTU, ou seja,
o proprietário, o titular do domínio útil ou o possui-
dor a qualquer título de imóvel, localizado na zona
urbana ou rural (a critério do município só urbana
ou urbana e rural), em que se realizarem obras de
construção, reforma, ampliação, redução, demo-
lição, instalações elétricas ou mecânicas.
Inscrição Imobiliária
A inscrição imobiliária aqui adotada pode ser
a mesma utilizada para o IPTU. Lembrando que,
quando da conclusão da obra, o cadastro imobili-
ário da unidade onde a obra está sendo realizada
deverá ser atualizado.
Lançamento
O lançamento de ofício deverá ocorrer em
conjunto ao licenciamento para a execução da
62
obra, que normalmente acontece quando forne-
cido o alvará de construção.
O lançamento observará valores que po-
dem estar estabelecidos em tabela anexa e ain-
da, para alguns casos específicos, como no caso
das construções, o município poderá expressar
em sua lei que a base do metro quadrado cons-
truído será aquela disposta pelo Sinduscon Re-
gional (valor do CUB) ou outro local que apresen-
te essas informações.
Pagamento
O pagamento deve ter vencimento de 30 dias
a partir do lançamento,podendo ser realizado à
vista ou parcelado conforme políticas locais ado-
tadas pelo município.
Fiscalização Sanitária
Essa taxa visa cobrir os custos do exercício
do poder de polícia sanitária quando da fiscaliza-
ção daqueles tipos de atividades ou locais que o
Código Sanitário do município faça exigências re-
lacionadas à temática.
Aqui, a fiscalização deve ser feita por Audi-
tor/Fiscal Sanitário, porém, o lançamento das ta-
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

xas devem ser feitas pelo Auditor/Fiscal de tribu- de tabela anexa ao Código Municipal, normalmen-
tos que é a autoridade competente para tal. te, de acordo com a atividade desenvolvida pelo
Incidência ou Fato Gerador sujeito passivo.

O fato gerador consiste no Poder de Polícia re- Pagamento

lativo ao controle da saúde pública municipal para O pagamento poderá ser feito à vis-
o bem estar da população quando da fiscalização ta ou parcelado.
de estabelecimentos, atividades, habitações, em-

5
balagens, utensílios e outros que o departamento
de saúde municipal julgar conveniente estar na lei.
Essa fiscalização consistirá na observa-
ção do cumprimento ou não da legislação sani- Contribuições de Melhoria
tária que os locais, pessoas e coisas fiscaliza-
das se submeterem.
Fato gerador
Sujeito Passivo
O fato gerador da contribuição de melhoria é
O sujeito passivo são os proprietários, titula-
a Valorização Imobiliária, percebida pelo imóvel.
res do domínio útil ou possuidores a qualquer tí-
Essa valorização imobiliária deve ter se dado em
tulo que tenham relação com o estabelecimento,
razão de obra pública.
atividade, habitação, embalagem, utensílios, etc.
Temos com isso que o fato gerador da Con-
que possam sofrer fiscalização sanitária.
tribuição de Melhoria só se consuma quando
Lançamento da obra pública resultar a Valorização do Imó-
O lançamento deverá ocorrer de ofício, uma vel do particular.
vez por ano, para os casos em que forem exigi-
dos o alvará sanitário. Os valores podem constar

63
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

É preciso a conjugação de dois fatores (obra • Associações

pública + valorização imobiliária em decorrência
dessa obra pública).
Se tiver obra pública, mas não houver valori-
zação, ou ainda, se houver valorização do imóvel,
mas não decorrente da obra pública realizada, não
haverá o que se falar em Contribuição de Melhoria.
Contribuintes
Os contribuintes desses tributos são os pro-
prietários de imóveis privados que se beneficia-
ram com a valorização de seus imóveis em de-
corrência de obra pública.
Isenções
As isenções devem ser aplicadas de acordo
com as características locais de cada município.
Alguns exemplos de proprietários que não têm
seus imóveis atingidos por contribuição de me-
lhoria em razão de isenção são:
• Proprietário de único imóvel, que resida no
imóvel e que a renda familiar não ultrapasse
a 2 salários mínimos
• Sindicatos de Trabalhadores
• Clubes
• Etc.
Mas a isenção não é uma obrigatoriedade,
trata-se de uma discricionariedade do município.
Base de Cálculo (Limites: Custo
Total da Obra, Valorização
Observada e Limite Fiscal)
Para a Contribuição de Melhoria, a termino-
logia mais adequada não seria a base de cálculo,
mas sim o limite máximo que deve ser cobrado
do contribuinte. Esse limite é o valor máximo que
o contribuinte terá que pagar.
Existem 3 limites que devem ser observados:
1. Limite do custo total da obra – o gru-
po de contribuintes que se beneficiar da valori-
zação de seus imóveis em decorrência de obra
pública, quando somada a parcela a ser paga
por cada um, não poderão ser onerados de for-
ma com que esse valor de cada, somado, ultra-
passe o custo total da obra.
2. Limite individual – o contribuinte não
pode pagar valor maior que o benefício experi-

64
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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GUIA PRÁTICO

mentado pela valorização do seu imóvel em de- Necessidade de leis

corrência de obra pública. específicas por obra
Os Tribunais de Justiça vêm decidindo e a
É importante salientar que sempre deve ser
maioria da doutrina tem o entendimento de que,
observado o menor dentre os dois limites acima.
para que se possa cobrar a Contribuição de Me-
Caso o valor rateado do custo total da obra
lhoria, deve-se editar uma lei para cada obra.
seja maior que a valorização percebida pelo imó-
Com isso, além da previsão e das regras ge-
vel do contribuinte, o valor máximo a ser pago é o
rais que devem estar dispostas no CTM, faz-se ne-
da valorização percebida. Já, se o valor rateado do
cessário uma lei para cada obra a ser executada,
custo total da obra for menor, o valor a ser pago
pormenorizando os custos, as áreas a serem aten-
será o do custo total da obra rateado.
didas, o percentual a ser ressarcido pelas obras
Quando o Custo Total for maior que o Limite
realizadas, observado é claro as demais regras.
Individual, deve ser utilizado o limite individual.
Quando o Custo Total for menor que o Limi-
te Individual, deve ser utilizado o Custo Total ra- Obras que podem ensejar a
teando proporcionalmente à valorização indivi- contribuição de melhoria
dual de cada imóvel. As obras que podem ensejar a Contribuição
de Melhoria são:
3. Limite fiscal – esse limite trata do va-
lor total anual a ser pago pelo contribuinte. Esse I. Abertura, alargamento, pavimentação, ilu-
valor anual não pode exceder a 3% do novo valor minação, arborização, esgotos pluviais e ou-
fiscal do imóvel obtido após a valorização. tros melhoramentos de praças e vias públicas;
II. Construção e ampliação de parques, cam-
Esse limite não se aplica caso o contribuinte
pos de desportos, pontes, túneis e viadutos;
deseje pagar à vista, o que deve ser incentivado,
inclusive com bons descontos.

65
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

6
III. Construção ou ampliação de sistemas de
trânsito rápido inclusive todas as obras e edifica-
ções necessárias ao funcionamento do sistema;
IV. Serviços e obras de abastecimento de Contribuição de
água potável, esgotos, instalações de redes Iluminação Pública
elétricas, telefônicas, transportes e comuni-
cações em geral ou de suprimento de gás,
A Contribuição de Iluminação Pública, tam-
funiculares, ascensores e instalações de co-
bém conhecida por algumas siglas como CIP; CO-
modidade pública;
CIP; COSIP, tem por finalidade restituir os cofres
V. Proteção contra secas, inundações, ero-
públicos municipais referentes aos serviços rela-
são, ressacas, e de saneamento de drenagem
cionados à Iluminação Pública.
em geral, diques, cais, desobstrução de bar-
Além do custeio com a energia gasta para
ras, portos e canais, retificação e regulariza-
a iluminação das ruas e parques públicos (bens
ção de cursos d’água e irrigação;
de uso comum do povo), essa contribuição pode
VI. Construção de estradas de ferro e cons-
ser utilizada para o aprimoramento e expansão da
trução, pavimentação e melhoramento de es-
rede no município como assim já decidiu o Supre-
tradas de rodagem;
mo Tribunal Federal.
VII. Construção de aeródromos e aeropor-
tos e seus acessos; Fato Gerador
VIII. Aterros e realizações de embeleza- O fato gerador é o serviço é a prestação do
mento em geral, inclusive desapropriações serviço de iluminação em bens comuns de uso
em desenvolvimento de plano de aspecto do povo conforme definido na Lei Civil para aque-
paisagístico. les que tenham residência, domicílio, escritó-
rio, casa comercial, indústria, fábrica ou simila-
res no município.

66

Não há óbice quanto à localização, sendo
possível a tributação por essa contribuição tanto
sobre a zona urbana, como na zona rural, ficando
a critério do município instituir sobre apenas uma
ou sobre as duas localidades.
Também não é necessário que o sujeito pas-
sivo tenha o serviço de iluminação na sua rua ou
em frente à sua casa. Esse serviço de ilumina-
ção não é uma taxa, que exige a prestação efeti-
va ou potencial do serviço, nem tão pouco é um
serviço divisível.
Esse tributo pode ser aplicado sobre qualquer
um que a lei assim determinar, independente de
se utilizar ou não o serviço ou ainda de ter ou não
a luz em frente à sua casa ou no seu bairro.
Sujeito Passivo
O município pode adotar como sujeito passi-
vo aquele que tenha residência, domicílio, escritó-
rio, casa comercial, indústria, fábrica ou similares
em vias ou logradouros públicos, seja na área ur-
bana ou rural, atendidos ou não pela iluminação
pública, inclusive pode incidir sobre terrenos vagos.
Para os demais sujeitos passivos
que a lei deseja englobar, mas
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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que não possuam unidade
ligada à rede de energia elétrica,
pode-se adotar o proprietário
do imóvel, titular do domínio útil
ou possuidor a qualquer título
Lançamento
Pode haver algumas possibilidades:
1. Quando é feita pela conta de energia,
o lançamento é efetuado direto na conta para pa-
gamento junto com a energia (esse é o mais uti-
lizado). Nesse caso o lançamento é mensal, e o
pagamento deve ocorrer até a data de vencimen-
to da fatura de energia da unidade consumidora;
2. Quando não há conta de energia (terre-
nos sem construção, por exemplo), o lançamen-
to poderá se dar juntamente com a cobrança de
outro tributo (IPTU) ou ainda em guia separada.
Aqui, como não haverá medição mensal, pode ser
estabelecido um valor fixo por ano. Se a opção for
pela cobrança junto com o IPTU, respeita-se as re-
gras de parcelamento do IPTU. Caso o lançamen-
67
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

to seja feito de forma individual, convém estabe-

lecer regras específicas.

Base de Cálculo

O mais utilizado, quando se opta por cobrar

junto com a conta de energia, é a quantidade de
KW consumido de energia que vem expressa na
conta da unidade consumidora.
Em anexo ao Código Municipal, pode haver
uma tabela constando o valor por KW consumido.
Para os casos onde não há unidade consu-
midora, pode ser estabelecida uma base de cál-
culo por tamanho de terreno.

68
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

CADERNO III -
ADMINISTRAÇÃO
TRIBUTÁRIA

69
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

A Administração Tributária constitui-se num
conjunto de ações e atividades que visam garan-
tir o cumprimento das obrigações tributárias prin-
cipais e acessórias previstas na legislação, e que
se materializam com a presença fiscal atuante no
âmbito da facilitação direta do cumprimento des-
tas obrigações, e na construção e manutenção
de uma forte percepção de risco sobre os contri-
buintes faltosos. Essas ações e atividades se sus-
tentam na legislação tributária e num conjunto de
sistemas de informação, alimentados por informa-
ções cadastrais e econômico-fiscais, fornecidas
ao fisco pelos próprios contribuintes ou por ter-
ceiros mediante a apresentação de declarações3.
O resultado deste conjunto de ações, se bem
empreendidas, é arrecadação proporcional ao po-
tencial econômico da entidade tributante (os mu-
nicípios), além de justiça tributária, na medida em
que reduz a sensação de impunidade do contribuin-
te faltoso, aumentando o nível de cumprimento vo-
luntário das obrigações tributárias e, por consequ-
ência, promovendo o incremento da arrecadação.
De acordo com o art. 37, XXII da Carta Mag-
na Brasileira, as administrações tributárias dos en-
tes federativos são atividades essenciais ao fun-
cionamento do Estado.
Do dispositivo constitucional citado, incluído
pela EC nº 42, de 2003, extraímos que as adminis-
trações tributárias:
• Devem ser exercidas por servidores de car-
reiras específicas;
• Terão recursos prioritários para a realização
de suas atividades; e
• Atuarão de forma integrada, inclusive com o
compartilhamento de cadastros e de infor-
mações fiscais, na forma da lei ou convênio.
Assim, as atividades que caracterizam a es-
sência da Administração Tributária nos municípios
devem ser desenvolvidas por servidores concur-
sados em cargo que exige nível educacional su-

3 A definição de Administração Tributária ora apresentada tem por base publicação do Ministério da Fazenda no endereço <www.cgu.gov.br/Publicacoes/BGU/2002/Volu-
me1/043.pdf>. Acesso em janeiro de 2013.

70

perior, que se responsabilizem pelo lançamento
dos tributos e pelo acompanhamento efetivo dos
repasses recebidos da União e do Estado respec-
tivo, em especial do ICMS, pela importância na re-
ceita municipal.
1
O Cadastro Fiscal:
Inscrição e Composição
Um dos pilares da atuação da Administração
Tributária, cuja função mais relevante pode-se afir-
mar é o lançamento tributário, está na adequação
do cadastro fiscal.
Sem dados suficientes e corretos, que indi-
quem com precisão a identificação do contribuin-
te, seja ele pessoa física ou jurídica, os atos da Ad-
ministração Tributária serão mais difíceis e podem
não ter eficácia, seja por não localizar o contribuin-
te, seja por não permitirem a correta tributação do
objeto do lançamento tributário.
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
O cadastro fiscal municipal é composto pelo
cadastro econômico ou mobiliário e o cadas-
tro imobiliário.
Qualquer que seja o modelo adotado, para
fins da tributação é importante que o cadastro
contenha o maior número possível de informa-
ções e que esteja em constante manutenção para
permitir maior assertividade na atuação do Fisco.
A obrigação cadastral deve abranger todas as
pessoas físicas ou jurídicas, mesmo que imunes
ou isentas do pagamento de tributos municipais,
as atividades de caráter eventual ou temporário,
e ainda o órgão, empresa ou entidade da adminis-
tração pública direta e indireta, condomínio, cartó-
rio notarial e de registro.
Tão necessária quanto a inscrição é a infor-
mação referente à alteração dos dados cadastrais,
especialmente endereço, atividades de atuação e
quadro societário, bem como suspensão ou en-
cerramento das atividades. Estas informações de-
vem ser fornecidas pelo contribuinte, sob pena de
multa pela falta ou inveracidade das declarações.
Diante da omissão ou incorreção dos dados
cadastrais, poderá ser realizada a inscrição, reti-
ficação, suspensão ou cancelamento cadastral
71
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
diretamente pela administração municipal, sem
prejuízo da imposição de penalidade pelo descum-
primento da obrigação.
A inscrição, retificação, suspensão ou cance-
lamento realizados diretamente não suprem a ne-
cessidade do contribuinte atender os requisitos da
lei para o exercício da atividade e não devem ter
caráter definitivo, ficando a cargo do contribuinte
a regularização de suas declarações.
2
O Procedimento
Fiscal Tributário
Conceitos e Princípios aplicáveis
Através do procedimento fiscal-tributário a
Administração verifica o cumprimento da obriga-
ção principal e acessória pelo sujeito passivo e,
sendo o caso, realiza a constituição do crédito tri-
butário através do lançamento.
Os atos da Administração Pública são pauta-
dos por princípios. Assim, o procedimento fiscal,
72
enquanto composto por um conjunto de atos ad-
ministrativos, deve obedecer aos mesmos princí-
pios que regem a Administração Pública e ainda
alguns específicos a ele aplicáveis.
Os princípios da legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade e eficiência são os princí-
pios listados expressamente pelo Art. 37 da Cons-
tituição Federal, cuja observância é obrigatória pela
Administração Pública. Vejamos de forma sucinta
a aplicação de cada um deles:
• Legalidade – o servidor incumbido do proce-
dimento de fiscalização deve agir sempre em
conformidade com a previsão legal regente
do tributo em exame e também das normas
legais reguladoras do procedimento, sob pena
de nulidade dos atos.
• Impessoalidade – o andamento do proce-
dimento fiscal e as conclusões dele extra-
ídas hão de ser independentes da pessoa
fiscalizada.
• Moralidade – o princípio da moralidade está
relacionado com a lisura e honestidade que
deve revestir os atos administrativos, como
condição de sua validade.

• Publicidade – todos os atos administrativos
devem ter publicidade. A publicidade dos atos
não pode, no entanto, tornar pública a situa-
ção econômica e financeira do fiscalizado,
assim como a natureza ou estado de seus
negócios ou atividades, informações estas
protegidas pelo sigilo fiscal.
• Eficiência – o agente público deve praticar
os atos com zelo tal que seja suficiente para
alcançar os objetivos pretendidos.
Mas não são apenas estes os princípios que
regem o procedimento fiscal. Podemos listar ain-
da os seguintes:
• Supremacia do interesse público – o interes-
se particular não pode nunca se sobrepor ao
interesse público, devendo este sempre dar
a direção ao procedimento fiscal.
• Oficialidade – o servidor dar andamento
ao procedimento fiscal, de ofício, não po-
dendo este permanecer paralisado de for-
ma imotivada.
• Autoridade Competente – somente os ser-
vidores que detêm, nos termos da lei, a com-
petência para fiscalização e lançamento tri-
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
butário têm competência para proceder à
fiscalização dos contribuintes, sob pena de
nulidade de todos os atos praticados.
• Razoabilidade – relacionado com o princípio
da eficiência, refere-se à busca por uma ade-
quada relação entre os fins pretendidos e os
meios empregados.
• Segurança Jurídica - intimamente ligada ao
princípio da legalidade, a segurança jurídica
pressupõe o respeito aos direitos fundamen-
tais do cidadão, aos direitos adquiridos, ao
devido processo legal, à irretroatividade da
lei, à coisa julgada.
Temos ainda os princípios da boa-fé e leal-
dade, além dos direitos e garantias fundamentais
previstos pela nossa Carta Magna: a inviolabilidade
da residência, a intimidade, a vida privada, a honra
e a imagem, além do direito de petição.
Competências
Como visto quando listamos o princípio da au-
toridade competente, somente os servidores cuja
função prevê a realização de fiscalização e lança-
mento tributários têm competência para efetivar
73
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
o procedimento, sob pena de nulidade de todos
os atos praticados.
No artigo 199 do CTN encontramos previsão
de assistência mútua entre as Fazendas Públicas
da União e as dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios para a fiscalização dos tributos
respectivos e permuta de informações, na forma
estabelecida, em caráter geral ou específico, por
lei ou convênio.
Prerrogativas e limites
da ação fiscal
Poderão sofrer fiscalização todas as pesso-
as, sejam elas pessoas naturais ou jurídicas, con-
tribuintes ou não. Mesmo as pessoas imunes ou
isentas estão sujeitas à fiscalização, dela não po-
dendo esquivar-se.
Não têm aplicação quaisquer disposições le-
gais que venham a excluir ou limitar o direito de o
Fisco examinar mercadorias, livros, arquivos, do-
cumentos, papéis e efeitos comerciais ou fiscais,
dos comerciantes industriais ou produtores, ou
da obrigação destes de exibi-los. (CTN - Art. 195).
Para efetivar as medidas de fiscalização, os
agentes têm direito de examinar as instalações
74
do fiscalizado, inclusive equipamentos utilizados
para registro das operações, da mesma forma os
livros e documentos fiscais e não fiscais solicita-
dos durante o procedimento, podem solicitar in-
formações adicionais, ficando o sujeito passivo
fiscalizado obrigado a prestar as informações e
franquear o ingresso ao domicílio fiscal, além de
colaborar com a fiscalização.
Passos do procedimento,
prazo, formalização dos atos
Planejamento da Ação: É no planejamento
que vamos direcionar a ação para o alcance dos
objetivos, definindo os contribuintes a serem fis-
calizados e levantando os dados e informações
pertinentes e relevantes de cada um deles antes
de iniciar o procedimento.
Início da ação fiscal: no início do procedi-
mento são fixadas as regras - deve ficar claro
para o fiscalizado:
• O tributo a que se refere a fiscalização;
• Data e hora de início do procedimento;
• O período que a ação vai abranger, que deve
observar as normas relativas à decadência
conforme artigos 173 e 150 § 4º do CTN;

• O prazo para encerramento – o CTN não fixa
prazo limite para a conclusão dos trabalhos
de fiscalização, apenas determina que pelo
termo que se iniciar o procedimento seja tam-
bém cientificado ao contribuinte o prazo de
encerramento, que pode ser prorrogado me-
diante cientificando o fiscalizado.
• Quais os documentos que deve apresentar
e em que prazo.
Auditoria fiscal: consiste no procedimento
de levantamento, análise e exames com objetivo
de verificação do cumprimento das obrigações
tributárias e, sendo o caso, a coleta de provas do
seu não cumprimento.
Apuração do crédito tributário: quando ve-
rificado o descumprimento das obrigações tribu-
tárias, deve o Fisco proceder à apuração do cré-
dito dela decorrente, com a aplicação das multas
e demais acréscimos legais. Nesta fase será rea-
lizado o arbitramento da base de cálculo quando
necessário e obedecidos os respectivos requisi-
tos de validade.
Lançamento: apurado o crédito deve ser lan-
çado e notificado ao sujeito passivo da obrigação
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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– fiscalizado. O documento pelo qual se formaliza
a constituição do crédito tributário é usualmente
chamado de Notificação de Lançamento, Notifi-
cação Fiscal ou Auto de Infração.
Encerramento do procedimento fiscal: requer
a redação de termo próprio onde devem ser narra-
dos todos os atos e fatos pertinentes que aconte-
ceram ou foram verificados desde o início do pro-
cedimento até o seu final. Quanto mais detalhado
for o termo de encerramento, mais facilidade terá
a Fazenda Pública para defender o crédito tributá-
rio no curso de eventuais demandas administrati-
vas ou judiciais.
Formalização do procedimento: os atos pra-
ticados pertencem todos à categoria de ato admi-
nistrativo e, como tal, devem obediência a requi-
sitos próprios: agente capaz, objeto lícito, forma
prescrita, finalidade, motivo. É usual que os atos
sejam escritos e deles dê-se ciência ao fiscalizado
de forma pessoal, mediante assinatura, pela via
postal, ou por edital, quando não seja possível lo-
calizar o contribuinte. A forma eletrônica também
poderá ser utilizada para as intimações e notifi-
cações, inclusive autuações no procedimento fis-
cal, desde que prevista na legislação municipal e
75
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

observe com rigidez a segurança da informação. principal ou acessória e independe da intenção do

Cada vez mais em uso, a comunicação eletrôni-
ca é bastante facilitada pela adoção do Domicílio
Tributário Eletrônico (DTE).
Enfim, para serem válidos enquanto atos
administrativos que são, todos os atos prati-
cados devem ser:
• Formalizados de acordo com a forma pres-
crita na legislação;
• Assinados por agente capaz, o que significa
que o servidor deve ter em suas funções po-
deres para praticar o ato;
• Adequadamente motivado e fundamentado,
indicando os dispositivos legais que lhe ser-
vem de pressuposto;
• Dotados de conteúdo, indicando qual o seu
objeto, para que serve o ato; e
• Emitido com vistas a um resultado esperado,
uma finalidade.
Infrações e Penalidades
A infração à legislação tributária é caracteri-
zada pelo simples inadimplemento da obrigação
agente ou do efeito econômico da ação ou omissão.
A legislação municipal deverá prever, para
cada obrigação, a correspondente penalidade. A
mais comum é a pecuniária, um valor a ser pago
pelo infrator aos cofres públicos pelo descumpri-
mento da obrigação tributária.
Considera-se fraude toda ação ou omissão
dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou
parcialmente, o fato gerador da obrigação tribu-
tária principal, ou a excluir ou modificar qualquer
de suas características essenciais, de modo a re-
duzir o montante do imposto ou a evitar ou pos-
tergar o seu pagamento.
Uma questão importante é a prova da infração.
O lançamento tributário deve ser motivado
por fatos verdadeiros, devidamente comprovados.
Não é cabível e sustentável o lançamento efetua-
do sem comprovação dos fatos.
Para concluir este tópico, registra-se que a im-
posição das penalidades não afasta a exigência da
integralidade do tributo devido e da responsabili-
dade criminal dos atos praticados, quando houver.

76

3
Crimes Contra a
Ordem Tributária
A Lei 8.137/90 tipifica crime contra a ordem
tributária suprimir ou reduzir tributo mediante de-
terminadas condutas também listadas. Vejamos
a redação dos artigos 1º e 2º:
Art. 1° Constitui crime contra a ordem tri-
butária suprimir ou reduzir tributo ou contribui-
ção social e qualquer acessório, mediante as se-
guintes condutas:
I. Omitir informação, ou prestar declaração
falsa às autoridades fazendárias;
II. Fraudar a fiscalização tributária, inserin-
do elementos inexatos, ou omitindo operação
de qualquer natureza, em documento ou livro
exigido pela lei fiscal;
III. Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura,
duplicata, nota de venda, ou qualquer outro
documento relativo à operação tributável;
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IV. Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou
utilizar documento que saiba ou deva saber
falso ou inexato;
V. Negar ou deixar de fornecer, quando obri-
gatório, nota fiscal ou documento equivalente,
relativa a venda de mercadoria ou prestação
de serviço, efetivamente realizada, ou forne-
cê-la em desacordo com a legislação.
Pena - reclusão de 2 (dois) a 5 (cin-
co) anos, e multa.
Parágrafo único. A falta de atendimento da
exigência da autoridade, no prazo de 10 (dez)
dias, que poderá ser convertido em horas em ra-
zão da maior ou menor complexidade da matéria
ou da dificuldade quanto ao atendimento da exi-
gência, caracteriza a infração prevista no inciso V.
Art. 2° Constitui crime da mesma natureza:
(vide Lei 9964 de 10.4.200)
I. Fazer declaração falsa ou omitir declara-
ção sobre rendas, bens ou fatos, ou empre-
gar outra fraude, para eximir-se, total ou par-
cialmente, de pagamento de tributo;
II. Deixar de recolher, no prazo legal, valor
de tributo ou de contribuição social, descon-
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 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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GUIA PRÁTICO

tado ou cobrado, na qualidade de sujeito pas-
sivo de obrigação e que deveria recolher aos
cofres públicos;
III. Exigir, pagar ou receber, para si ou para
o contribuinte beneficiário, qualquer percen-
tagem sobre a parcela dedutível ou deduzi-
da de imposto ou de contribuição como in-
centivo fiscal;
IV. Deixar de aplicar, ou aplicar em desacor-
do com o estatuído, incentivo fiscal ou par-
celas de imposto liberadas por órgão ou en-
tidade de desenvolvimento;
V. Utilizar ou divulgar programa de proces-
samento de dados que permita ao sujeito pas-
sivo da obrigação tributária possuir informa-
ção contábil diversa daquela que é, por lei,
fornecida à Fazenda Pública.
Pena - detenção, de 6 (seis)
meses a 2 (dois) anos, e multa.
A lei 9.249/1995, em seu art. 34, prevê que
o pagamento do crédito tributário antes do rece-
bimento da denúncia extingue a punibilidade dos
crimes contra a ordem tributária, livrando assim
o infrator de pagar pelo delito com as penas pre-
vistas nos artigos citados.
Os crimes contra a ordem tributária são
constatados, em regra, durante os procedimen-
tos de fiscalização.
Algumas das formas pelas quais se operam
as infrações consideradas crimes contra a ordem
tributária e que podem se dar na esfera da tribu-
tação municipal são:
• Declaração indevida de isenção, imunidade,
não incidência, redução de base de cálculo,
alíquota ou imposto a pagar;
• Subfaturamento dos valores das operações
de prestações de serviços;
• Utilização de documentos fiscais impressos
com numeração em duplicidade (notas fis-
cais paralelas);
• Documentos fiscais impressos sem autori-
zação do fisco ou autorização falsa;
• Deixar de emitir documentos fiscais corres-
pondentes às operações realizadas, como a
prestações de serviços, por exemplo;
• Utilização de controles paralelos;

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 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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GUIA PRÁTICO

• Falta de registro de notas fiscais no livro / de- Arbitramento

clarações de apuração do imposto; O arbitramento da base de cálculo está pre-
• Prestação de serviços registrados em docu- visto no artigo 148 do CTN como remédio a ser
mentos não fiscais. utilizado pelo Fisco quando, tratando-se de tributo
que tenha por base o valor ou o preço de bens, di-
Alguns dos exemplos citados já não são mais
reitos, serviços ou atos jurídicos e forem omissos
encontrados por conta das notas fiscais de ser-
ou não mereçam fé declarações, esclarecimentos
viços eletrônica (NFS-e) que efetivamente inibem
ou documentos do sujeito passivo ou de terceiros.
diversas condutas antes utilizadas para suprimir
Ensina Janczeski4 (2005, p. 26 e 27), citan-
o tributo. O maior problema relacionado à sonega-
do Alberto Xavier, que não se trata de lançamen-
ção no âmbito municipal ainda é a não emissão de
to especial, mas de técnica de lançamento de ofí-
nota fiscal nas atividades de prestação de serviços,
cio que depende da existência de requisitos legais
onde, diferentemente das atividades com mercado-
para ser utilizada, cabendo ao Fisco comprovar
rias, a imaterialidade dificulta a prova da omissão.
os requisitos.
Quando encontrados os elementos caracte-
Mesmo previsto no CTN de forma geral, a lei
rizadores dos crimes, a Administração Tributária
tributária municipal deve dar poderes à Adminis-
tem o dever de apresentar representação fiscal
tração Fiscal para efetuar o arbitramento da base
para fins penais ao Ministério Público Estadual,
de cálculo, indicando situações em que se aplica
para as providências cabíveis em relação à respon-
e o procedimento a ser seguido, com os requisi-
sabilização penal decorrentes de evasão tributária.
tos de validade. Não deverá a lei, no entanto, en-
gessar demais as hipóteses, porque deve restar à
autoridade fiscal liberdade para buscar os elemen-

4 JANCZESKI, Célio Armando. Direito Processual Tributário. Florianópolis: OAB/SC, 2005. p. 26 e 27

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 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO
tos e fatos que entender necessários à formação
da sua convicção.
Importante considerarmos que embora o ar-
bitramento tenha presunção de veracidade, é uma
ferramenta de utilização excepcional e principal-
mente que é dever do Fisco efetuar o lançamento
com base em conjunto probatório sólido, de modo
a não confundir arbitramento com arbitrariedade.
4
O Processo
Administrativo Tributário
Processo de Consulta
Por consulta devemos entender o procedi-
mento administrativo em que a Administração
Tributária formaliza sua interpretação sobre de-
terminado ponto da legislação que tenha deixado
dúvida para o sujeito passivo. Não é considerada
um contencioso, porque não existe uma discor-
dância entre partes, apenas dificuldades na apli-
80
cação que requerem ser sanadas, clareadas, faci-
litando o cumprimento da obrigação.
Para produzir os efeitos que lhe são próprios,
a consulta deverá ser formulada de acordo com
os critérios estabelecidos na legislação municipal.
O peticionamento administrativo formulado por
quem não tenha legitimidade não vincula a admi-
nistração, tornando o ato sem efeito.
De modo geral, a resposta à consulta aproveita
apenas a quem a formulou, suspendendo o prazo
para pagamento do tributo em relação ao objeto
da consulta pelo prazo definido na lei, usualmen-
te 30 (trinta) dias após a ciência da resposta. No
mesmo prazo, não deve ser iniciado procedimen-
to de fiscalização contra o consulente para apura-
ção de infrações referentes à matéria consultada.
A resposta a determinada consulta ou mes-
mo uma decisão definitiva em processo conten-
cioso pode ser publicada com efeitos normativos,
ou seja, para que produza efeitos próprios das nor-
mas tributárias, podendo então ser aproveitadas
por todos os interessados, não apenas pelo con-
tribuinte que peticionou.
A legislação municipal deverá prever quem
poderá formular consulta sobre a interpretação

da legislação tributária municipal. É usual a limi-
tação ao sujeito passivo, órgãos da administração
pública e entidades representativas de categorias
econômicas, neste caso limitada a matéria de in-
teresse comum de seus representados.
A autoridade competente para responder às
consultas será definida pela legislação munici-
pal. É prudente que a resposta seja proferida por
autoridade fiscal, competente para o lançamento
tributário. Se a lei atribuir a resposta a outro ser-
vidor sem competência específica para o lança-
mento, deverá a resposta ser acompanhada de
parecer fiscal.
Não deverá a legislação admitir consul-
ta sobre matéria:
• Objeto de decisão proferida em processo con-
tencioso administrativo em que o consulente
tenha atuado como parte;
• Tratada em consulta anteriormente formula-
da pelo próprio consulente, salvo alteração
da legislação;
• Objeto de lançamento tributário ou medida de
fiscalização já iniciada contra o consulente.
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Contencioso Administrativo Fiscal
A Constituição Federal assegura a todos a
defesa de seus direitos. Diferente não poderia ser
quando das autuações ou notificações pela fisca-
lização tributária, ainda que decorrentes de proce-
dimento fiscal em que tenham sido observados
todos os princípios que o regem.
A defesa do contribuinte contra auto de in-
fração ou notificação fiscal pode ser feita admi-
nistrativamente, sem necessidade de recorrer ao
órgão judiciário.
Consagrado nas normas constitucionais, o
direito de defesa fica evidenciado nos seguintes
incisos do Art. 5º:
XXXIV - são a todos assegurados, indepen-
dentemente do pagamento de taxas:
a) O direito de petição aos Poderes Pú-
blicos em defesa de direitos ou contra
ilegalidade ou abuso de poder;
1. LV - aos litigantes, em processo judicial
ou administrativo, e aos acusados em geral são
assegurados o contraditório e ampla defesa, com
os meios e recursos a ela inerentes;
81
 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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GUIA PRÁTICO
Os recursos administrativos interpostos con-
tra notificação fiscal ou auto de infração formam
o que conhecemos por contencioso administra-
tivo tributário.
A partir do momento em que o sujeito pas-
sivo tomar ciência do lançamento tributário, ini-
cia-se o prazo para apresentação de impugnação
administrativa, que poderá ser apresentado dire-
tamente pelo interessado, dispensando a contra-
tação de um profissional, seja um advogado ou
contador, bastando observar as normas e prazos
estabelecidos na legislação municipal.
Fases da impugnação
do lançamento
A fase contenciosa do processo inicia-se com
a apresentação da impugnação pelo sujeito passi-
vo contra a constituição de crédito tributário (auto
de infração ou notificação de lançamento).
A impugnação tempestiva suspende a exigi-
bilidade do respectivo crédito. Como consequên-
cia, enquanto não encerrado o processo conten-
cioso, não poderá o município iniciar procedimento
de cobrança, administrativa ou judicial.
82
Ao apresentar a defesa administrativa o con-
tribuinte deve manifestar todos os argumentos de
fato e de direito que entender pertinentes e ane-
xar provas com as quais pretende provar suas ale-
gações (inclusive requerer perícias ou diligências
que julgar necessárias) para fins de cancelar ou
modificar o lançamento.
Recebido o processo, a Administração Tribu-
tária deve ser ouvida, ou seja, o servidor responsá-
vel pelo lançamento deve prestar informações re-
lativas ao procedimento fiscal e às irregularidades
apuradas que originaram a exação. Nesta oportu-
nidade, devem ser juntados os documentos neces-
sários à defesa do ato praticado.
Após as informações, e presentes os demais
requisitos, segue o processo para decisão pela au-
toridade julgadora de primeira instância.
Publicação e execução
das decisões
A decisão de primeira instância proferida em
processo contencioso deverá ser cientificada ao
sujeito passivo peticionante para que este possa
tomar as decisões cabíveis em relação à continui-
dade ou não do seu pedido.

Sendo a decisão de primeira instância favorá-
vel à Fazenda Pública, o sujeito passivo pode optar
entre: a) conformar-se com o resultado e quitar o
valor do crédito tributário; b) recorrer à segunda
instância administrativa, apresentando o recurso
no prazo previsto na legislação. Não havendo pa-
gamento nem apresentação de recurso no prazo,
o crédito tributário discutido deverá ser inscrito
em dívida ativa, iniciando-se a respectiva cobran-
ça. A apreciação em duas instâncias neste caso
será opcional porque se cuida de direito privado.
Quando favorável ao contribuinte, a decisão
de primeira instância fica sujeita à apreciação e re-
forma pela segunda instância. Neste caso, a apre-
ciação em duas instâncias é obrigatória porque
se cuida de direito público. A lei municipal poderá
fixar valor máximo de sucumbência da Fazenda
Pública que não enseja apreciação do chamado
“recurso de ofício”.
Da decisão final proferida em processo con-
tencioso pode resultar:
• Na modificação do lançamento com a redu-
ção do respectivo valor, no caso de provimen-
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to parcial da impugnação apresentada pelo
sujeito passivo;
• No cancelamento do auto de infração ou no-
tificação de lançamento, com a extinção do
crédito tributário correspondente, no caso de
provimento integral do recurso;
• Na manutenção do auto de infração ou noti-
ficação de lançamento e do crédito tributário
correspondente, no caso de desprovimento
do recurso interposto pelo sujeito passivo.
A decisão final, além de cientificada ao sujei-
to passivo, deverá ser publicada em cumprimen-
to aos princípios da publicidade e transparência.
Competências, poderes e
limites dos órgãos julgadores.
São nulos os atos praticados e as decisões
proferidas por pessoa ou órgão incompetente.
Os órgãos julgadores são definidos por lei.
Somente a lei em sentido estrito pode estabele-
cer quem tem poderes de apreciar e decidir as li-
des administrativas tributárias.
Nos municípios, ainda hoje é usual a aprecia-
ção em primeira instância pelo Secretário da Fa-
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 CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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zenda ou Finanças e, em segunda instância, pelo
Prefeito Municipal.
Mesmo nos municípios que têm a atividade
de julgamento um pouco mais estruturada, a aná-
lise da reclamação em primeira instância é feita
por um órgão singular. Já na segunda instância,
é mais comum a organização dos órgãos de jul-
gamento colegiados e paritários, compostos por
representantes da Fazenda Pública e dos Contri-
buintes, liderados por um presidente que conduz os
trabalhos e ao final profere voto se houver empate.
Aos órgãos julgadores não compete decla-
rar a inconstitucionalidade ou ilegalidade de leis,
decretos ou normas complementares que façam
parte da legislação tributária municipal, estadual
ou federal, exceto se houver pronunciamento ju-
dicial que tenha declarado a nulidade da norma.
Esta providência é importante porque uma
decisão administrativa contrária à Fazenda Pú-
blica não será aceita para apreciação pelo Poder
Judiciário, ou seja, não há como reverter na esfe-
ra judicial. O sujeito passivo, no entanto, tem as-
segurado o direito de recorrer ao judiciário caso
não se conforme com a decisão administrativa.
84
Princípios que regem o
contencioso administrativo
tributário
Durante todas as suas fases, o processo ad-
ministrativo fiscal deve observar as garantias cons-
titucionais do contribuinte, sem o que pode ser
considerado inválido. Funcionam, portanto, como
limites aos poderes dos órgãos julgadores.
Dentre os princípios mais conhecidos e que
afetam mais de perto o contencioso tributário, ci-
tamos os que seguem:
Princípio da legalidade objetiva: assim como
somente a lei pode criar ou majorar tributo, o pro-
cesso administrativo fiscal também deve seguir
rigorosamente os ditames da lei. É defeso ao Ad-
ministrador Público agir orientado pela ou por sua
vontade subjetiva. Sua conduta deve ser direcio-
nada ao atendimento do interesse público repre-
sentado pela vontade da Administração e não por
sua conveniência e oportunidade.
Princípio do contraditório e da ampla defesa:
o princípio do contraditório determina que o pro-
cesso não se realize de forma a impedir o direi-
to da parte se manifestar sobre as alegações da
parte adversa. A ampla defesa consiste na opor-

tunidade para contestar e contraditar, na produ-
ção de provas, no acompanhamento da respecti-
va instrução e na faculdade de utilizar os recursos
cabíveis. É a segurança que é dada ao contribuin-
te de trazer para o processo todos os elementos
tendentes a esclarecer a verdade ou de omitir-se
se assim entender.
Princípio da verdade material: diferentemen-
te do processo judicial, em que vigora o princípio
da verdade formal, no processo administrativo tri-
butário, são consideradas todas as provas e os fa-
tos novos, ainda que sejam favoráveis ao interes-
sado, mesmo que não tenham sido alegados ou
declarados. Pela orientação deste princípio, o ór-
gão administrativo de julgamento deverá buscar
a verdade objetiva dos fatos, independentemente
de haver sido provado ou alegado pelas partes. A
investigação realizada pelo Julgador em busca da
verdade material, mais que um dever do Fisco é
um direito do contribuinte.
Princípio da oficialidade: iniciado o proces-
so, por dever de ofício, a Administração deverá
impulsioná-lo e concluí-lo independentemente de
provocação. A autoridade administrativa, por es-
tar sujeita à legalidade estrita e à verdade material,
CÓDIGO TRIBUTÁRIO
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deve concluir o processo com celeridade, apresen-
tando o pronunciamento da Administração acer-
ca do litígio. Em suma, no processo administrativo
fiscal, em obediência ao princípio da oficialidade,
a própria Administração está obrigada a impul-
sionar o processo até decisão final, e assim to-
mar todas as providências necessárias para que o
mesmo, uma vez iniciado, chegue ao seu término
sem que a outra parte precise se preocupar com
o seu andamento.
Princípio da publicidade: a Administração Pú-
blica deve dar publicidade a todos os seus atos e
aos Administrados é garantido o acesso aos do-
cumentos relativos a atos praticados por aquela.
Comprova-se a publicidade do processo adminis-
trativo tributário pela realização de sessões de seu
julgamento a portas abertas (públicas), lembrando
que este fato não implica em revelação de sigilo
fiscal, onde o bem protegido é a situação econô-
mica do sujeito passivo.
Princípio da informalidade: no processo ad-
ministrativo tributário não são necessárias for-
mas tão rígidas como ocorre no processo judicial.
O princípio da informalidade possui estreita rela-
ção com os princípios da economia processual
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MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

e da finalidade, uma vez que a imperfeição da for- Importante lembrar um dos princípios cons-
ma dos atos processuais não deve ser superior à titucionais que devem nortear o processamen-
verdadeira finalidade do processo. Entretanto, as to dos recursos administrativos e que foi expres-
formalidades essenciais são indispensáveis em so a partir da Emenda Constitucional nº 45, de
prol da segurança jurídica, especialmente se a não 2004, que acrescentou o inciso LXXVIII ao Art. 5º
observância da formalidade gerar algum prejuízo da CF: “a todos, no âmbito judicial e administra-
às partes ou aos outros princípios informadores tivo, são assegurados a razoável duração do pro-
do processo administrativo. cesso e os meios que garantam a celeridade de
Princípio da motivação dos atos administra- sua tramitação”.
tivos: compreende a necessidade de serem evi- A partir disso, devemos entender que não é
denciados os motivos de fato e os fundamentos possível que os processos se arrastem por tempo in-
jurídicos em que está apoiado o administrador pú- determinado, trazendo insegurança ao contribuinte.
blico para justificar a tomada de decisão. Atribui-se
à Administração a obrigatoriedade de exteriorizar
de maneira fundamentada os critérios na decisão
em cada caso concreto, visando primordialmente
o interesse coletivo.
Princípio da revisibilidade: na esfera tribu-
tária, equiparando-se ao duplo grau de jurisdição,
tem-se o princípio da revisibilidade, que consiste
no direito de o contribuinte ter revista a decisão
administrativa de primeiro grau, geralmente mo-
nocrática, por um órgão julgador de segunda ins-
tância, na sua maioria, colegiado.

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Elaboração Gove

Autores

Márcia Zilá Longen – Consultora em tributa- Rafael Gonçalves - Administrador, Tributaris-

ção municipal. Advogada. Assessora de Tributa-
ção na Associação de Municípios do Médio Vale
do Itajaí AMMVI. Especialista da Gove. Auditora
Fiscal Tributária de Blumenau/SC por 21 anos.
Graduada em Direito e Ciências Econômicas. Pós-
-Graduada em Gestão Pública; Gestão Tributária
Municipal e Administração de Recursos Humanos.
Autora de artigos publicados em revistas científi-
cas. Professora de pós-graduação na FURB e em
diversos cursos técnicos. Vice-presidente da As-
sociação Nacional dos Auditores Fiscais Tributá-
rios dos Municípios e Distrito Federal (Anafisco).
ta, Pós Graduado em Direito Tributário; Fiscal de
Tributos Municipais de 2015 a 2020; Presidente
do Colegiado de Auditores e Fiscais Tributários da
Região de Chapecó/SC de 2015 a 2016; Membro
do Conselho Fazendário dos Municípios de Santa
Catarina de 2018 a 2019; Membro do Grupo Téc-
nico de Assuntos da Federação Catarinense dos
Municípios durante a COVID de 2020 a 2021

Organizadores

Ederson Salviano Gomes

Fúlvio Albertoni

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MUNICIPAL
GUIA PRÁTICO

Referência Bibliográfica

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