Captulo 14

ANLISE DE CUSTOS
14.1 Rateio de custos indiretos de fabricao 14.2 Padres de custos

Administrao Financeira: uma abordagem prtica (HOJI)

14.1

Rateio de Custos Indiretos de

Fabricao

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Introduo e premissas bsicas

Diferentes mtodos e critrios de rateio de Custos Indiretos de Fabricao (CIFs) podem produzir diferentes resultados

econmicos, pois os CIFs surgem em funo da produo, mas no tm relao direta com os produtos.

Com a modernizao e automatizao dos processos industriais, os CIFs passaram a exercer maior impacto na formao de custos industriais. Um dos grandes problemas da alocao de CIFs ocorre quando existe reciprocidade de servios prestados entre os departamentos de servios.

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Principais mtodos de transferncia de custos dos departamentos de servios: direto dos degraus algbrico

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

RATEIO DE SERVIOS PRESTADOS Quadro 14.1.b Relatrio de servios prestados (em %). Departamentos De ADMGE para De ALMOX para De MANUT para ADMGE *** 30% 20% ALMOX 15% *** 40% MANUT 35% 35% *** P1 30% 25% 0% P2 20% 10% 40% Total 100% 100% 100%

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Alocao dos custos indiretos de fabricao

Os CIFs so alocados aos departamentos de servios e de produo, por algum critrio predeterminado. Aps a alocao, so feitas as transferncias de CIFs dos departamentos de servios para os departamentos de produo.

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.2.a Clculo de taxas de rateio de CIFs.

Custos Aluguel Energia Eltrica Refeitrio Critrios m2 Kwh N Func. ADMGE 40 5,56% 5.000 5,00% 10 7,41% ALMOX 100 13,89% 2.000 2,00% 5 3,70% MANUT 20 2,78% 4.000 4,00% 5 3,70% P1 240 33,33% 60.000 60,00% 80 59,26% P2 320 44,44% 29.000 29,00% 35 25,93% Totais 720 100% 100.000 100% 135 100%

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.2.b Rateio de CIFs. Departamentos Servios ADMGE ALMOX Rateio de CIFs Aluguel Energia Eltrica Refeies CIFs Prprios Total Geral 834 100 222 18.844 20.000 2.083 40 111 27.766 30.000 417 80 111 14.392 15.000 5.000 1.200 1.778 21.522 29.500 6.666 580 778 12.976 21.000 15.000 2.000 3.000 95.500 115.500 MANUT Produo P1 P2 Valor Total

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Transferncia de custos pelo mtodo direto

Por este mtodo, os custos dos departamentos de servios so transferidos de uma s vez, diretamente dos departamentos de servios aos departamentos de produo.

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.3.a Ajuste de taxas de rateio. Departamentos De ADMGE para P1, P2 Taxas originais Taxas de rateio De ALMOX para P1, P2 Taxas originais Taxas de rateio De MANUT para P1, P2 Taxas originais Taxas de rateio *** *** *** *** *** *** 0 0 40% 40% 100,00% 100% *** *** *** *** *** *** 25% 10% 35% 100% 71,43% 28,57% *** *** *** *** *** *** 30% 20% 50% 100% 60,00% 40,00% ADMGE ALMOX MANUT P1 P2 TOTAL

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.3.b Rateio aos departamentos de produo pelo mtodo direto. Departamentos Total de CIFs De ADMGE para De ALMOX para De MANUT para Totais ADMGE ALMOX MANUT 20.000 (20.000) *** *** 0 30.000 *** (30.000) *** 0 15.000 *** *** (15.000) 0 P1 29.500 12.000 21.429 0 62.929 P2 21.000 8.000 8.571 15.000 52.571 Total 115.500 0 0 0 115.500

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.3.c Apurao do custo de fabricao pelo mtodo direto.

Produtos Quant. Estoque Inicial Produo Custos de Matrias-primas Custos de MOD Custos Indir. de Fabricao (=) Soma (-) Estoque Final (=) Custo Prod. Vendidos 0 12.000 *** *** *** P1 Valor 0 *** 41.500 14.000 62.929 CMU 0 *** *** *** *** Quant. 0 4.000 *** *** *** 4.000 1.600 2.400 P2 Valor 0 *** 20.000 9.000 52.571 81.571 32.628 48.943 CMU 0 *** *** *** *** TOTAL 0 *** 61.500 23.000 115.500

12.000 118.429 9,8691 7.200 4.800 71.058 47.371 9,8691 ***

20,3928 200.000 20,3928 103.686 *** 96.314

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.3.d Demonstrao de resultado - mtodo direto. P1 Vendas Lquidas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas e Gerais (=) Lucro (Prejuzo) Lquido 46.080 (47.371) (1.291) *** *** P2 55.920 (48.943) 6.977 *** *** TOTAL 102.000 (96.314) 5.686 (4.000) 1.686

Quadro 14.3.e Balano patrimonial - mtodo direto. ATIVO Caixa Estoque Matriasprimas Estoque Prod. Acabados Imobilizado (-) Depreciao Acum. 90.800 24.500 103.686 250.000 (31.300) 437.686 437.686 Capital Lucros Acumulados PASSIVO 436.000 1.686

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Transferncia de custos pelo mtodo dos degraus

O mtodo dos degraus (ou mtodo progressivo) consiste em transferir os custos dos departamentos de servios entre os prprios departamentos de servios e departamentos de produo, passo a passo (em degraus, ou progressivamente), de forma que o departamento que transferir o custo no mais o recebe.

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

A ordem de transferncia poderia iniciar-se pelo departamento que menos recebe o valor da transferncia (vrios outros critrios podem ser adotados).
Quadro 14.4.a Determinao da ordem de transferncia. Departamentos Total de CIFs De ADMGE para De ALMOX para De MANUT para Transferncias recebidas Ordem de transferncia 2 1 3 ADMGE 20.000 *** 9.000 3.000 12.000 ALMOX 30.000 3.000 *** 6.000 9.000 MANUT 15.000 7.000 10.500 *** 17.500

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.4.b Ajuste de taxas de rateio. Departamentos 1) De ALMOX para: Taxas originais Taxas de rateio 2) De ADMGE para: Taxas originais Taxas de rateio 3) De MANUT para: Taxas originais Taxas de rateio *** *** *** *** *** *** 0 0 40% 100% 40% 100% *** *** *** *** 35% 30% 20% 85% *** *** 30% 35% 25% 10% 100%
ALMOX ADMGE MANUT P1 P2 TOTAL

30,00% 35,00% 25,00% 10,00% 100%

41,18% 35,29% 23,53% 100%

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.4.c Rateio aos departamentos de servios e produo pelo mtodo dos degraus. Departamentos Total de CIFs 1) De ALMOX para 2) De ADMGE para 3) De MANUT para Totais 0 ALMOX 30.000 (30.000) ADMGE 20.000 9.000 (29.000) 0 MANUT 15.000 10.500 11.942 (37.442) 0 P1 7.500 10.234 0 P2 3.000 6.824 37.442 Total 0 0 0

29.500 21.000 115.500

47.234 68.266 115.500

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.4.d Apurao do custo de fabricao pelo mtodo dos degraus.

P1 Quant. Estoque Inicial Produo Custos de Matrias-primas Custos de MOD Custos Indir. de Fabricao (=) Soma (-) Estoque Final (=) Custo Prod. Vendidos 0 12.000 *** *** *** Valor 0 *** 41.500 14.000 47.234 C.M.U. 0 *** *** *** *** Quant. 0 4.000 *** *** *** 4.000 1.600 2.400 P2 Valor 0 *** 20.000 9.000 68.266 C.M.U. 0 *** *** *** *** TOTAL 0 *** 61.500 23.000 115.500

12.000 102.734 8,5612 7.200 4.800 61.641 41.093 8,5612 ***

97.266 24,3165 200.000 38.906 24,3165 100.547 58.360 *** 99.453

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.4.e Demonstrao de resultado - mtodo dos degraus. P1 Vendas Lquidas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas e Gerais (=) Lucro (Prejuzo) Lquido 46.080 (41.093) 4.987 *** *** P2 55.920 (58.360) (2.440) *** *** TOTAL 102.000 (99.453) 2.547 (4.000) (1.453)

Quadro 14.4.f Balano patrimonial - mtodo dos degraus. ATIVO Caixa Estoque Matriasprimas Estoque Prod. Acabados Imobilizado (-) Depreciao Acum. 90.800 24.500 100.547 250.000 (31.300) 434.547 434.547 Capital Prejuzos Acumulados PASSIVO 436.000 (1.453)

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Transferncia de custos pelo mtodo algbrico

O mtodo algbrico o nico mtodo que pode ser considerado cientfico, pois ele reconhece a reciprocidade dos servios prestados entre os prprios departamentos de servios.
Mtodos de transferncia recproca: lgebra linear lgebra matricial

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.5.a Resumo de valores a transferir e taxas de rateio. Departamentos CIFs a transferir De ADMGE para De ALMOX para De MANUT para ADMGE ALMOX MANUT 47.798 *** 30% 20% 57.978 15% *** 40% 52.022 35% 35% *** 30% 25% 0 20% 10% 40% P1 P2 TOTAIS 157.798 100% 100% 100%

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.5.b Rateio aos departamentos de servios e produo pelo mtodo algbrico. Departamentos Total de CIFs De ADMGE para De ALMOX para De MANUT para Totais ADMGE ALMOX MANUT 20.000 (47.798) 17.393 10.404 0 30.000 7.170 (57.978) 20.808 0 15.000 16.729 20.292 (52.022) 0 P1 29.500 14.339 14.495 0 58.334 P2 21.000 9.560 5.798 20.808 57.166 Total 115.500 0 0 0 115.500

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.5.c Apurao do custo de fabricao pelo mtodo algbrico.

P1 Quant. Estoque Inicial 0 12.000 *** *** *** Valor 0 *** 41.500 14.000 58.334 C.M.U. Quant. 0 *** *** *** *** 0 4.000 *** *** *** 4.000 1.600 2.400 P2 Valor 0 *** 20.000 9.000 57.166 86.166 34.466 51.700 C.M.U. 0 *** *** *** *** 21,5415 21,5415 *** TOTAL 0 *** 61.500 23.000 115.500 200.000 102.767 97.233

Produo
Custos de Matrias-primas Custos de MOD Custos Indir. de Fabricao (=) Soma (-) Estoque Final (=) Custo Prod. Vendidos

12.000 113.834 9,4862 7.200 4.800 68.301 9,4862 45.533 ***

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.5.d Demonstrao de resultado - mtodo algbrico. P1 Vendas Lquidas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas e Gerais (=) Lucro (Prejuzo) Lquido 46.080 (45.533) 547 *** *** P2 55.920 (51.700) 4.220 *** *** TOTAL 102.000 (97.233) 4.767 (4.000) 767

Quadro 14.5.e Balano patrimonial - mtodo algbrico. ATIVO Caixa Estoque Matriasprimas Estoque Prod. Acabados Imobilizado (-) Depreciao Acum. 90.800 24.500 102.767 250.000 (31.300) 436.767 436.767 Capital Prejuzos Acumulados PASSIVO 436.000 767

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Anlise das diferenas entre os mtodos de rateio de CIFs

Quadro 14.6.a Resumo de CIFs totais dos departamentos de produo. Mtodos \ Deps. Produo
DIRETO DEGRAUS ALGBRICO

P1

P2

TOTAL
115.500

62.929 107,88% 52.571 91,96%

47.234 80,97% 68.266 119,42% 115.500 58.334 100% 57.166 100% 115.500

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Quadro 14.6.b Comparao de resultados apurados com diferentes mtodos de rateio.

Mtodos

Direto

Degraus

Algbric o

Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas e Gerais (=) Lucro (Prejuzo) Lquido

5.686 (4.000) 1.686

2.547 (4.000) (1.453)

4.767 (4.000) 767

14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricao

Simulao de lucro caso toda a produo tivesse sido vendida.

Quadro 14.6.c Demonstrao de resultado com venda integral. Mtodos Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas e Gerais Lucro (prejuzo) Direto 250.000 (200.000) 50.000 (4.000) 46.000 Degraus 250.000 50.000 (4.000) 46.000 Algbrico 250.000 50.000 (4.000) 46.000

(200.000) (200.000)

CONCLUSO: Se no existir estoque, qualquer mtodo gera o mesmo lucro.

14.2

Padres de Custos

14.2 Padres de Custos

Padres de custos
Os padres de custos devem refletir o nvel desejvel (e possvel) de eficincia na utilizao de recursos humanos, materiais e financeiros.
Os custos efetivos podem variar em relao ao padro, em funo da diferena de: preo unitrio de compra, ou nvel de eficincia da utilizao de materiais, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao.

14.2 Padres de Custos

Anlise da variao da quantidade e do preo

Variao oramentria a diferena entre o valor planejado e o realizado.

Variao = Valor real Valor orado

Variao favorvel (F) => quando beneficia a empresa Variao desfavorvel (D) => quando prejudica a empresa

14.2 Padres de Custos

Quadro 14.7 Comparao de valor orado versus valor real. Consumo de matria-prima Quantidade Preo unitrio Total Valor orado 11.000 un. $ 5,00 $ 55.000 Valor real 10.000 un. $ 5,20 $ 52.000 Variao 1.000 un. $ 0,20 $ 3.000 D/F F D F

a. Variao da quantidade
VQ = diferena de quantidade x preo-padro VQ = 1.000 un. x $ 5,00 = $ 5.000 (F)

b. Variao do preo
VP = diferena de preo x quantidade real VP = $ 0,20 x 10.000 un. = $ 2.000 (D)

c. Variao total
VT = VQ + VP VT = $ 5.000 + $ 2.000 = $ 3.000 (F)