Regime do Lucro Real

1. CONCEITO
 
No regime do lucro real o Imposto de Renda
devido pela pessoa jurídica é calculado sobre
o valor do lucro líquido contábil ajustado
pelas adições,
exclusões e compensações prescritas ou
autorizadas, em Lei.
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2. EMPRESAS OBRIGADAS
 
Estão obrigadas à tributação com base no lucro real as pessoas
jurídicas enquadradas em qualquer das seguintes situações:
 
a) cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior a
R$ 78.000.000,00, ou R$ 6.500.000,00 multiplicados pelo
número de meses do período, quando inferior a doze meses;
(IN RFB nº 1.700 de 17.03.2017 – Art.59 Item I)
 
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Empresas Obrigadas ( Continuação)
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas,
sociedades de crédito, financiamento e investimento,
sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de
títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos
e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de
capitalização e entidades de
previdência privada aberta;
 
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Empresas Obrigadas ( Continuação)

c) que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital

oriundos do exterior;
 
d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruem
benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do Imposto de
Renda;
 
e) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado
pagamento mensal do imposto com base em estimativa;
 
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Empresas Obrigadas ( Continuação)

f) que explorem as atividades de prestação

cumulativa e contínua de serviços de assessoria
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção
e riscos, administração de contas a pagar e a
receber, compras de direitos creditórios resultante
de vendas mercantis a prazo ou de prestação de
serviços factoring;
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Empresas Obrigadas ( Continuação)

g) que exercerem atividades de compra e venda,

loteamento, incorporação e construção de imóveis,
enquanto não concluídas as operações imobiliárias
para as quais haja registro de custo orçado.
 
 
 
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2.1. EMPRESAS ENQUADRADAS NO REFIS
 
As pessoas jurídicas que aderiram ao Programa
de Recuperação Fiscal (REFIS) estão autorizadas
a optar pela tributação com base no lucro
presumido, independentemente de qualquer
condição, durante o período de permanência no
citado Programa.
 
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3. OPÇÃO FACULTATIVA PELO LUCRO REAL
 
Qualquer pessoa jurídica, ainda que não
enquadrada nas situações de
obrigatoriedade, pode adotar a tributação
com base no lucro real.
 
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4. ALÍQUOTAS DO IRPJ E DA CSLL
 
O Imposto de Renda e a CSLL devidos pelas empresas tributadas pelo lucro real são
calculados às seguintes alíquotas:
 
IRPJ
 
– 15% sobre o lucro real;
 
– adicional de 10%, sobre a parcela do lucro real que exceder o resultado da
multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo período de
apuração.
 
 
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CSLL
 

Conforme artigo 37 da Lei 10.637/2002, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1-1-2003, a
alíquota da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
é de 9%. – PJ em geral;
15% - Inst. Finan, seguros e capitalização
 
No período de 1-5-99 a 31-12-2002 a alíquota básica da CSLL foi de 8%, sendo cobrada com os
seguintes adicionais:
 
– 4%, no período de 1-5-99 a 31-1-2000;
 
– 1%, no período de 1-2-2000 a 31-12-2002.
 
 
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5. FORMAS DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 
As pessoas jurídicas tributadas com base no
lucro real deverão apurar o IRPJ e a CSLL a
cada trimestre ou, anualmente, com
pagamentos mensais calculados sob forma
de estimativa
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5.1. APURAÇÃO TRIMESTRAL
 
O IRPJ e a CSLL são calculados sobre o lucro
real apurado com base em balanços
levantados a cada trimestre do ano-
calendário, ou seja, em 31 de março, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro,
para recolhimento, de forma definitiva, no
trimestre seguinte.
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5.1.1. Pagamento do IRPJ/CSLL
 
O IRPJ e a CSLL apurados no trimestre
deverão ser recolhidos, em quota única, até o
último dia útil do mês seguinte ao do
encerramento do período de apuração.
 
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5.1.1.1. Pagamento Parcelado
 
O pagamento do imposto/contribuição social
apurado pelo lucro real trimestral pode ser
parcelado em três quotas iguais, mensais e
sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três
meses subseqüentes ao do encerramento do
período de apuração a que corresponder, observado
o limite mínimo de R$ 1.000,00 para cada quota.
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ACRÉSCIMO DE JUROS
 
Se a empresa optar pelo parcelamento, as quotas do
imposto/contribuição social serão acrescidas de juros
equivalentes à taxa SELIC, acumulada mensalmente, contados a
partir do primeiro dia do segundo mês subseqüente ao de
encerramento do período de apuração até o último dia do mês
anterior ao do pagamento, e de 1% no mês de pagamento.
 
 
 
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5.2. APURAÇÃO ANUAL
 
O lucro real e a base de cálculo definitiva da CSLL são
apurados anualmente, em 31 de dezembro, devendo a pessoa
jurídica efetuar pagamentos mensais do Imposto de Renda e da
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido calculados sob a
forma de estimativa. Os valores recolhidos mensalmente sob a
forma de estimativa são considerados
antecipação do IRPJ/CSLL devidos, apurados no balanço anual.
 
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5.2.1. Base de Cálculo Estimada do Imposto de Renda
 
A base de cálculo do Imposto de Renda estimado, em cada mês, corresponde ao
montante determinado pela soma das seguintes
parcelas:
 
a) o valor resultante da aplicação do respectivo percentual de lucratividade sobre a
receita bruta da atividade;
 
b) os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes a
receitas não abrangidas pela letra “a”.
 
 
 
 
 
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RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA – LUCRO REAL

No caso da apuração com base no lucro real, o contribuinte ainda tem a opção de apurar anualmente
o imposto e a contribuição social devidos, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por
estimativa.
1. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA - IRPJ
No caso da apuração com base no lucro real, o contribuinte ainda tem a opção de apurar anualmente
o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por estimativa.
A base de cálculo estimada  pode ser determinada das seguintes formas (facultado ao contribuinte a
qual for mais vantajosa):
a) Com base na Receita Bruta auferida mensalmente: sobre a receita bruta mensal aplica-se
percentuais constantes no artigo 15, § lº, da Lei 9.249/1995, acrescidos das demais receitas (ganho de
capital, juros, variação monetária ativa, etc.).
b) Com base em balancetes mensais de suspensão ou redução: apurados contabilmente e ajustados
pelas adições e exclusões previstas na legislação. 
BASE DE CÁLCULO DA ESTIMATIVA MENSAL - RECEITA BRUTA
A base de cálculo do imposto, em cada mês, será determinada mediante a aplicação do percentual de
8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida mensalmente.
Nas seguintes atividades, o percentual será de:
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Percentual (%)
Espécies de Atividades s/Receita
Revenda para consumo, de combustível derivado do
petróleo, álcool etílico carburante e gás natural 1,6%
-Venda de Mercadorias ou produtos
-Transporte de carga
-Venda de imóveis ( Objetivo social da empresa)
-Construção por empreitada (Material Próprio) 8%
-Serviços hospitalares;
-Serviços de auxílio diagnóstico e terapia, patologia
clínica, imagenologia, anatomia patológica e
citopatologia, medicina nuclear e análises;
-Atividade Rural;
-Industrialização com material do encomendante;
-Outras atividades não especificadas (Exceto
prestação de serviços.
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Espécies de Atividades Percentual (%)
s/Receita
Serviços de Transporte (Exceto de cargas)

Bancos Comerciais;
Bancos de Investimentos;
Bancos de Desenvolvimento;
Caixas Econômicas;
Sociedades de Crédito, financiam e investimentos;
Sociedades de Credito Imobiliário; 16%
Sociedades Corretoras de Títulos, Valores Mobiliários e
Câmbio;
Distribuidoras de Títulos e Valores Mobiliários;
Empresas de Arrendamento Mercantil;
Cooperativas de Crédito;
Empresas de Seguros Privados e de Capitalização;
Entidades de Previdência Privada Aberta.
Serviços Gerais com Receita Bruta até $120.000,00/ano
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Espécies de Atividades Percentual (%)
s/Receita
Serviços em Geral;
Serviços Prestados pelas Sociedades Civis de profissão
legalmente regulamentadas;
Intermediação de Negócios;
Administração, Locação ou Cessão de Bens 32%
Móveis/Imóveis ou direitos;
Construção por Administração ou Empreitada, com
emprego apenas ded mão de obra;
Factoring.

No caso de exploração de atividades diversificadas (mais

de uma atividade), será aplicado sobre a Receita Bruta
de cada atividade o respectivo percentual. De 1,6% a 32%
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PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS EM GERAL – REDUÇÃO DO PERCENTUAL
 
As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral,
exceto os decorrentes de profissão legalmente regulamentada, cuja
receita bruta anual da atividade seja de até R$
120.000,00, poderão reduzir, de 32% para 16%, o percentual de
determinação da base de cálculo do imposto.
No entanto, se durante o ano-calendário a receita bruta acumulada
ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, a empresa deverá retroagir
ao mês de janeiro para refazer a base de cálculo do imposto com o
percentual de 32%.
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Redução Percentual (continuação)
A diferença de imposto deverá ser paga em quota
única, até o último dia útil do mês subseqüente
àquele em que ocorrer o excesso, em DARF
preenchido com o código 2362 (empresas obrigadas
ao lucro real) ou 5993 (empresas optantes pelo lucro
real).
Sobre a diferença recolhida no prazo previsto, não
incidirão acréscimos legais.
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5.2.1.1. Receitas não Integrantes da Base de Cálculo
 
Não integram a base de cálculo do imposto mensal:
 
a) os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação
financeira de renda fixa e variável;
 
b) as recuperações de créditos que não representem ingressos de
novas receitas;
 
c) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas;
 
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Receitas não Integrantes da Base de Cálculo (contin)
 
d) os lucros e dividendos decorrentes de participações
societárias avaliadas pelo custo de aquisição e a
contrapartida do ajuste por
aumento do valor de investimentos avaliados pelo
método da equivalência patrimonial;
 
e) os juros sobre o capital próprio auferidos.
 
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5.2.1.2. Alíquota do IRPJ Estimado
 
O Imposto de Renda calculado sob a forma de estimativa,
incidente sobre a receita bruta e acréscimos, é calculado à:
 
alíquota de 15%. e
 
Adicional de 10% (Sobre a parcela do lucro estimado que
exceder a R$ 20.000,00 será devido imposto adicional de
10%.)
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5.2.2. Base de Cálculo Estimada da CSLL
 
A base de cálculo estimada da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido corresponderá à
soma dos seguintes valores:
 
 
a) 12% da receita bruta mensal da atividade, exceto para as atividades da letra “b” a
seguir;
 
b) 32% da receita bruta das seguintes atividades (a partir de 1-9-2003):
 
• prestação de serviços em geral, exceto serviços hospitalares e de transporte;
• intermediação de negócios;
• administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer
natureza;
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b) 32% da receita bruta das seguintes atividades (a partir de 1-
9-2003) - Continuaçãoo

• prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria

creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos,
administração de contas a pagar e a receber, compra de
direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou
de prestação de serviço (factoring).
c) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados
positivos não integrantes da receita bruta da atividade.
 
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5.2.2.1. Alíquota da CSLL Estimada

 
No cálculo da CSLL estimada, deverá ser
utilizada a alíquota constante do item 4
anterior ( 9%).
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5.2.3. Redução ou Suspensão do Pagamento
Mensal
A pessoa jurídica que demonstrar, através de
balanços ou balancetes intermediários, que o
imposto e/ou a contribuição já pago excede ao
montante calculado com base no lucro real do
período em curso, poderá reduzir ou suspender o
pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL.
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5.2.3. Redução ou Suspensão do Pagamento
Mensal (continuação)

Os balanços ou balancetes utilizados para suspender

ou reduzir o pagamento mensal deverão ser
levantados com observância das legislações comercial
e fiscal, transcritos no livro Diário e somente
produzirão efeitos para determinação da parcela do
Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido devidos no decorrer do ano-calendário.
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5.2.3. Redução ou Suspensão do Pagamento

Mensal (continuação)

A dispensa do pagamento do imposto aplica-se, inclusive, à pessoa

jurídica que, através de balanço ou balancete, comprovar a
existência de prejuízo fiscal no mês de janeiro do ano-calendário.
As empresas que levantarem balanços ou balancetes, para fins de
suspensão ou redução do pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL,
devem consolidar as receitas e despesas dos meses abrangidos no
período em curso, procedendo, em cada apuração intermediária,
como se fosse no balanço anual.
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5.2.4. Recolhimento do IRPJ/CSLL Mensal

 
O Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido das empresas enquadradas no
regime de estimativa deverão ser recolhidos até o
último dia útil do mês seguinte ao do respectivo
fato gerador.
 
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5.2.5. Ajuste Anual
 
No balanço anual de 31 de dezembro a empresa deve
calcular o IRPJ e a CSLL efetivamente devidos no ano-
calendário. Os valores pagos mensalmente são considerados
como antecipação do IRPJ/CSLL apurados no balanço anual.
Havendo saldo, este será
pago, compensado ou restituído, na forma da legislação
vigente.
 
 
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5.2.5.1. Saldo a Pagar
 
O saldo do imposto a pagar apurado em 31 de
dezembro será pago em quota única, até o último dia
útil do mês de março do ano subseqüente, acrescido de
juros equivalentes à taxa referencial SELIC, para títulos
federais, acumulada mensalmente, calculados a partir
de 1º de fevereiro até o último dia do mês anterior ao
do pagamento e de 1% no mês do pagamento.
 
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5.2.5.2. Saldo a Compensar ou a Restituir

 
As diferenças negativas apuradas no ajuste anual
poderão ser compensadas com o IRPJ e a CSLL
devidos a partir do mês de JANEIRO do ano-
calendário subseqüente ao do encerramento do
período de apuração, assegurada a alternativa
de requerer a restituição.
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5.3. MOMENTO DA OPÇÃO
 
A opção pelo lucro real trimestral ou pelo regime de
estimativa, que é irretratável para todo o ano-calendário,
deve ser manifestada:
 
– lucro real trimestral: com o pagamento da primeira quota
ou quota única do imposto relativa ao primeiro trimestre
do ano-calendário ou ao trimestre de início das atividades.
 
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5.3. MOMENTO DA OPÇÃO (continuação)

-Lucro real anual:

- 
a) com o pagamento do imposto relativo ao mês de janeiro ou ao
mês de início da atividade (com base na receita bruta e acréscimos ou
no lucro real apurado em balanço/balancete de redução); ou
 
b) com a transcrição, no Diário e no LALUR, respectivamente, do
balanço/balancete e da Demonstração do Prejuízo Fiscal relativos ao
mês de janeiro do ano-calendário ou ao mês de início de atividades.
 
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6. DEDUÇÕES DO IMPOSTO DEVIDO
 
A pessoa jurídica poderá deduzir do Imposto de Renda devido com base no
lucro real anual ou trimestral, calculado à alíquota de 15%, os seguintes
incentivos fiscais, observados os limites previstos na legislação:
 
a) Operações de Caráter Cultural e Artístico;
 
b) Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT);
 
c) Programas de Desenvolvimento Tecnológico Industrial/Agropecuário
(PDTI/PDTA);
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6. DEDUÇÕES DO IMPOSTO DEVIDO (continuação)

 

d) Atividade Audiovisual;
 
e) Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente;
 
f) Redução/Isenção do Imposto;
 
e) Redução por Reinvestimento.
 
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IMPOSTO MENSAL ESTIMADO

 
Com exceção dos incentivos relativos a PDTI/PDTA,
Redução/Isenção do Imposto e Redução por
Reinvestimento, os demais incentivos citados no
item 6 poderão também ser deduzidos do imposto
mensal à alíquota de 15%, calculado sobre a base de
cálculo estimada mensalmente com base na
receita bruta.
 
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7. COMPENSAÇÕES DO IMPOSTO DEVIDO
 
O imposto devido com base no lucro real ou estimado à pessoa jurídica poderá ser
compensado com os seguintes valores:
 
a) Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a sua base
de cálculo;
 
b) pagamentos indevidos ou a maior de Imposto de Renda;
 
c) saldo negativo de Imposto de Renda de períodos anteriores;

d) outras compensações efetuadas mediante processo administrativo.

 
 
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8. COMPENSAÇÕES DA CSLL DEVIDA
 
Do valor da CSLL devida, poderão ser deduzidos
os valores da contribuição retida por órgão
público sobre as receitas que integram a sua
base de
cálculo.
 
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9. CÓDIGOS DO DARF
 
Os códigos a serem utilizados no preenchimento do Documento de Arrecadação de
Receitas Federais (DARF), para fins de recolhimento do Imposto de Renda e da
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, encontram-se relacionados na apostila
 
Códigos DARF deste portal.
 
FUNDAMENTAÇÃO LEGAL: Lei 10.637, de 30-12-2002; Decreto 3.000, de 26-3-99 –
Regulamento do Imposto de Renda – artigos 219 a 232, 856 e
858; Instrução Normativa 93 SRF, de 24-12-97.