ATIVO IMOBILIZADO

IMOBILIZADO DEPRECIAO DEPRECIAO ACELERADA DEPRECIAO INCENTIVADA AMORTIZAO EXAUSTO

IMOBILIZADO


Natureza do Ativo Imobilizado Entende-se por ativo imobilizado os ativos de natureza permanente e que se destinam nas operaes de negcios de uma empresa e que no de destina a vendas.

Um Ativo poder ser considerado relativamente Permanente Imobilizado quando: 1) Houver natureza relativamente permanente 2) Ser utilizado na operao dos negcios 3) No se destinar a vendas Relativamente importante ressaltar que quando usamos esta palavra, nos referimos a condio que praticamente nenhum bem (com exceo dos terrenos) possui vida ilimitada dentro da empresa, sofrendo desgaste com uso, passar do tempo e obsolescncia.

IMOBILIZADO


Tambm vlido ressaltar que tanto a obsolescncia (em desuso, antiquado) como o desgaste so reconhecidos pela legislao que autoriza as empresas a contabilizarem tais desgastes como depreciao LEMBRANDO TAMBM QUE: O Contador dever analisar a atividade da empresa para analisar se os Ativos tero tratamento como Imobilizado ou estoque. Exemplo: Veculos Para uma empresa de transporte podero ser considerados como ATIVO IMOBILIZADO, porm, para uma concessionria podero ser considerados como ESTOQUE.

IMOBILIZADO


O Ativo imobilizado pode ser classificado da seguinte forma: TANGVEIS So os Ativos que tem uma substncia concreta, aqueles que conseguimos tocar como por exemplo, Edifcios e Equipamentos.

INTANGVEIS So os Ativos que no tem uma substncia concreta e que no podem ser tocados mas sim comprovados. Exemplos: 1) Fundo de Comrcio (Goodwill) Traz a importncia da reputao da empresa e no ambiente em que ela atua, ou seja, o nome da empresa no mercado. 2) Direitos Autorais, Marcas e Patentes, Marcas de Indstria, ect.

IMOBILIZADO


Alguns itens que compem o imobilizado:

      

Terrenos e Edifcios utilizados pela empresa Instalaes Mquinas e Equipamentos Veculos ( quando for utilizado para transporte e no para revenda) Benfeitorias (Melhorias) em Imveis de Terceiros Marcas e Patentes (patente = registro de uma inveno) Direito de Recursos Naturais (nesse caso, enquadram-se as empresas que exploram minrios)

DEPRECIAO


Conceito: Fenmeno contbil que expressa a perda do valor que os valores imobilizados de utilizao para a atividade da empresa sofrem no tempo. Conceituamos a depreciao como sendo a diminuio do valor dos bens que integram o Ativo Permanente, em decorrncia do desgaste, perda de utilidade, ao da natureza ou obsolescncia. O valor da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional conforme o caso. A depreciao dos bens utilizados na produo de servios ser custo e os demais ser despesa operacional.

DEPRECIAO
O valor da depreciao ser considerado na contabilidade a partir da poca em que o bem for instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Um bem que se encontra no depsito aguardando sua instalao pode ser objeto de depreciao? O bem somente poder ser depreciado aps instalado, posto em servio ou em condies de produzir (RIR/1999 art.305 2) O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que se refere. O mesmo se aplica a amortizao e Exausto O valor da depreciao dos bens do ativo imobilizado que tenha ocorrido na fase de constituio da empresa devero ser escriturados no ativo diferido (gastos que resultaram no resultado de exerccios futuros. Exemplo: Custo de estudo e projetos que determinada organizao se dedicar.

DEPRECIAO


BENS QUE NO PODEM SER DEPRECIADOS: De acordo com a Legislao em vigor (Regulamento do Imposto de Renda de 1999), no podem ser depreciados: a) terrenos, exceto os melhoramentos (benfeitorias, construes) b) prdios e construes que no produzam rendimentos ou que sejam destinados a revenda. c) bens que normalmente aumentam o valor com o tempo, como obras de arte e antiguidades d) bens que sejam registradas quotas de exausto (Em termos contbeis, exausto se relaciona com a perda dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de explorao, extrao ou aproveitamento) como florestas destinadas ao corte e jazidas minerais

DEPRECIAO - TAXAS


Como deve ser fixada a taxa mensal da depreciao? A taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a utilizao econmica do bem, pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos. Os prazos de vida til e as taxas de depreciao foram fixadas pela IN SRF n 162 de 1998. Exemplos:

BENS

TX.DEPRECIAO 4% ao ano

PRAZO

Edifcios

25 anos

Instalaes

10% ao ano

10 anos

Mveis e Utenslios Veculos

10% ao ano

10 anos

20% ao ano

5 anos

DEPRECIAO


LANAMENTO O lanamento da depreciao ser: D Despesas (ou custo) de Depreciao C Depreciao acumulada Onde, O dbito representa o encargo econmico absorvido pela empresa. O crdito representa a retificao do bem do ativo, uma vez que houve o desgaste.

BENS USADOS


O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior para os seguintes casos: Metade da vida til, admissvel para o bem adquirido novo Exemplos: Se a empresa adquire um veculo usado, a taxa de depreciao a ser utilizada obtida da seguinte forma: Vida til do bem novo = 05 anos, logo, metade da vida til ser 2,5 anos, equivalente a 40% ao ano

Restante da vida til do bem Exemplos: Restante da vida til do bem = 03 anos. Logo, o bem foi usado durante dois anos, equivalente taxa de 33,33 ao ano.

ASPECTOS FISCAIS


Fisicamente, podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso, natureza ou obsolescncia normal, inclusive: Edificaes e construes, observando-se que: a) o bem deve comear a ser depreciado a partir da data da concluso das obras e incio da utilizao b) as edificaes devem estar separadas do custo de aquisio dos terrenos, uma vez que os terrenos no podem ser depreciados

Benfeitorias em imveis de terceiros alugados, quando o custo no puder ser amortizado durante o prazo de locao: a) bens cedidos em comodato (emprstimo), desde que seja a atividade da comodante (a que emprestou) b) projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos. (vide Parecer Normativo CST n 18, de 1979 site Receita Federal)

MTODOS DE DEPRECIAO


MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES OU LINEAR o mtodo mais utilizado por causa de sua simplicidade e aceitao por parte do Fisco. Exemplo: Aquisio de um Veculo Valor do bem: 10.000,00 Vida til: 05 anos ou 20% ao ano Logo, o mtodo de clculo ser: 10.000,00/05 anos = 2.000,00 ao ano ou 10.000,00 x 20% = 2.000,00 Ressaltando que o valor de 2.000,00 ser o encargo com depreciao de um ano e que esse registro dever ser feito mensalmente, ou seja 2.000,00 /12 = 166,67 ao ms As quotas de depreciao devem ser reconhecidas mensalmente (regime de competncia), ou seja, lanadas ms a ms.

MTODOS DE DEPRECIAO


MTODO DAS somas dos Dgitos dos anos Por esse mtodo temos uma frao cujo denominador formado pela soma do nmero de anos de vida til do bem e o numerador composto dos anos sucessivos Exemplo: Um bem com prazo de vida til de 05 anos e custo no valor de R$ 10.000,00 Soma-se os algarismos que compem o nmero de anos: 1+2+3+4+5 = 15. Assim calculamos a depreciao da seguinte forma: Ano 1: 5/15 x 10.000 = 3.333,33 onde 3.333,33/12 = 277,78 ao ms Ano 2: 4/15 x 10.000 = 2.666,67 onde 2.666,67/12 = 222,22 ao ms Ano 3: 3/15 x 10.000 = 2.000,00 onde 2.000,00/12 = 166,67 ao ms Ano 4: 2/15 x 10.000 = 1.333,33 onde 1.333,33/12 = 111,11 ao ms Ano 5: 1/15 x 10.000 = 666,67 onde 666,67/12 = 55,56 ao ms Dessa forma, totalizando a depreciao, o valor do bem =10.000,00

MTODOS DE DEPRECIAO


Mtodo de horas de trabalho Neste caso, a quota de depreciao dada pela frmula: Nmero de horas trabalhadas no perodo Nmero de horas de trabalho estimadas durante a vida til do bem Exemplo: Valor do Bem: 1.200,00 N horas de trabalho = 100 horas por ano N horas de trabalho estimadas durante a vida til: 1.000 horas Depreciao: 100x1200 = 120 por ano ou 120 = 10 por ms 1.000 12

NO H NECESSIDADE DE DEPRECIAR:
a) Bens que no ultrapassem o prazo de vida til de um ano; b) Bens cujo custo de aquisio no seja superior a 326,61 c) Formas para calados, facas, moldes para confeces de calados nas industrias caladistas; d) louas e guarnies de cama, mesa e banho nos hotis, restaurantes e similares, exceto talheres e bandejas de ao inoxidvel que no so considerados como guarnies de mesa BASE LEGAL: Regulamento do Imposto de renda artigo 307.

DEPRECIAO ACELERADA


Para alguns tipos de bens de Ativo, especialmente as mquinas industriais, existe legislao brasileira especfica que permite dependendo da mquina e do tipo de negcios, depreciar o bem do Ativo em taxas maiores caso se utilizem as mquinas em mais de um turno operacional. H dois tipos: Aquela que reconhecida e registrada contabilmente, relativa a diminuio dos bens mveis, resultantes do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal, calculada com base no nmero de horas dirias de operao, e para a qual a legislao fiscal, igualmente, acata a sua dedutibilidade. (RIR/1999, art.312); (exemplo: uma indstria com turno matutino, vespertino e noturno)

Aquela relativa a depreciao acelerada incentivada considerada como benefcio fiscal e reconhecida, apenas, pela legislao tributria para fins da apurao do lucro real, sendo registrada no Lalur, sem qualquer lanamento contbil (RIR/4999, art.313) Neste caso h o incentivo de implantao, renovao ou modernizao de instalaes e equipamentos e tambm ligada em funo aos turnos de trabalho.

DEPRECIAO ACELERADA


Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/58, art.69): I um turno de oito horas 1,0; II dois turnos de oito horas 1,5; III trs turnos de oito horas 2,0. Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de um turno dirio de operao, poder permitir a contabilizao maior de valores dedutveis no resultado tributvel do exerccio. Dessa forma, um bem cuja taxa normal de depreciao de 10% ao ano poder ser depreciado em 15% se operar 16 horas por dia, ou 20% se operar 24 horas por dia.

  

DEPRECIAO INCENTIVADA


Em alguns casos, regidos pela Legislao Brasileira, permitido criar taxas que aumentam a depreciao de determinados bens de Ativo, isso definido pelas Zonas de incentivo Fiscal, como por exemplo: A ZONA FRANCA DE MANAUS. Tratamos nesta apresentao somente sobre o conceito de Depreciao Incentivada. Devido a complexidade do assunto, aconselha-se consulta ao RIR 3.000/1999 a partir do artigo 480

AMORTIZAO


Amortizao o subgrupo do Diferido( Os Ativos Diferidos caracterizam-se por serem ativos intangveis que sero amortizados (perder valor aplicado) no Balano Patrimonial e sua composio vem a ser as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. (Exemplo: Projeto de estudo que uma empresa ir desenvolver um produto.) Amortizao a perda do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. As contas deste subgrupo originam-se na fase pr-operacional, sendo conhecidas por Despesas de Organizao, (propaganda, despachante, abertura de firmas, etc), que est sujeita a amortizao conforme Lei das S/A.

AMORTIZAO
      

OS DIREITOS MAIS SUJEITOS A AMORTIZAO SO: Patentes de inveno; Frmulas e processos de fabricao Direitos autorais Licenas Autorizaes ou concesses Custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados (ARRENDADO = CONTRATO PELO QUAL UMA PESSOA CEDE A OUTRA, POR PRAZO CERTO E RENDA CONVENCIONADA), ou em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento do seu valor. OS CUSTOS E DESPESAS MAIS COMUNS COM OBJETO DE AMORTIZAO SO: Despesas pr-operacionais, custos de pesquisa cientfica para aperfeioamento de algum produto, despesa e encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizao da empresa.

AMORTIZAO


PRAZO LANAMENTO - TAXA Atravs do pargrafo nico do artigo n 268 do RIR/1999, a fixao do prazo mnimo para a amortizao vem a ser cinco anos, na maioria das amortizveis. O lanamento caracterstico da amortizao :

D Despesa/Custo
C Amortizao Acumulada Onde, O DBITO uma conta de resultado e representa um encargo suportado pela empresa. O CRDITO uma conta que retifica o bem do ativo sujeito a depreciao A amortizao dos componentes do ativo diferido sujeita-se a dois prazos: 1) Um mnimo de cinco anos para fins fiscais; 2) Um mximo de dez anos, que aplicvel a todas as pessoas jurdicas que possuam escriturao contbil regular.

DEPRECIAO X AMORTIZAO

A depreciao tem por objetivo a perda de valor de coisas materiais, como mquinas, mveis, etc.

A amortizao destina-se apenas a significar perda de valor de coisas imateriais ou de imobilizaes financeiras.

EXAUSTO

um fenmeno que caracteriza perda de valor que sobrem as imobilizaes sujeitas a explorao e que se esgotam no decorrer do tempo. EXEMPLO: RESERVAS MINERAIS JAZIDAS E RESERVAS VEGETAIS FLORESTAS. Exaurir, significa ESGOTAR completamente. Em termos contbeis, a exausto se relaciona com a perda de valor dos bens ou direitos do ativo decorrente da explorao. Tratamos nesta apresentao somente sobre os conceitos bsicos de exausto. Devido a complexidade do assunto, aconselha-se consulta ao RIR 3.000/1999 a partir do artigo 270.

EXAUSTO

LANAMENTO CARACTERSTICO DA EXAUSTO: D CUSTO/EXAUSTO C EXAUSTO ACUMULADA onde, O DBITO representa o encargo econmico da empresa. O CRDITO retifica o bem do ativo sujeito a depreciao.

DEPRECIAO X EXAUSTO

como j vimos, depreciao tem por objetivo a perda de valor de coisas materiais, como mquinas, mveis, etc.

A exausto a perda de valor por explorao.

FIM DVIDAS????