A0526P0175

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Cãmara de pesquisa e densevolvimento profissional

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TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE
Expositor: Alberto Gonçalves

contato@agmcontadores.com.br
2012
2
Conselho Regional de Contabilidade
do Estado do Rio de Janeiro Tributos e Contribuições Retidos na Fonte
ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA
(Alterações trazidas pela Lei Complementar nº. 116 de 31.07.2003)
Competência do Município: instituir Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza.
Competência da União
a) Definir a lista de serviços sujeitos ao ISSQN;
b) Fixar as alíquotas máximas e mínimas;
c) Excluir de sua incidência exportações de serviços para o exterior do País;
d) Regular a forma e as condições de como isenções, incentivos e benefícios
fiscais são concedidos e revogados.
(Constituição Federal de 1988 – art.156, inc.III e § 3º).
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Fato gerador do ISS

O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos Municípios
e do Distrito Federal, tem como fato gerador à prestação de serviços constantes
da lista anexa, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante
do prestador.
(Lei Complementar nº. 116 de 31/07/2003 – art. 1º)
Legislação Federal
O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento
do prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador.
(art.3º. da L.C. nº. 116/2003)
Legislação Municipal
A pessoa jurídica que prestar serviço relacionado no Anexo I para tomador
estabelecido no Município do Rio de Janeiro, com emissão de documento fiscal
autorizado por outro município, deverá fornecer informações, inclusive a seu
próprio respeito, à Secretaria Municipal de Fazenda da Prefeitura do Rio de
Janeiro, nos termos e condições dispostos neste Decreto.
(art. 1º. do Decreto nº. 28248, de 30 de julho de 2007).
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Serviços dispensados da retenção

I - a empresa prestadora do serviço proveniente do exterior do País ou cuja
prestação se tenha iniciado no exterior do País; e
II - a pessoa jurídica que prestar, para tomador estabelecido no Município do Rio

de Janeiro, exclusivamente serviço discriminado no Anexo II, desde que tal
prestação seja destinada a:
a) empresa de seguros privados, no caso de atendimento ao segurado em
razão da ocorrência de sinistro previsto na apólice de seguro; e,
b) operadora de planos privados de assistência à saúde, no caso de

atendimento a beneficiário do plano conforme determinação expressa no
contrato.
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Contribuinte ISS.
Contribuinte é o prestador do serviço.

Notas:
1 - O ISS é um imposto indireto podendo ser cobrado dos usuários dos serviços.
2 - O prestador do serviço não paga efetivamente o imposto, o que ele recolhe é o
efetivamente cobrado dos seus clientes.
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Base de cálculo
A base de cálculo do imposto é o preço do serviço.

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Obrigatoriedade da retenção
Lista de serviços anexa à Lei Complementar nº. 116, de 31 de julho de 2003.

(Anexo – Legislação)
Incidência do ISS
Apenas para os serviços prestados constantes na lista anexa a LC nº. 116/03

Nota: A lista de serviços esgota e não exemplifica os serviços sujeitos a retenção.
(artigo 1º)
Da não incidência do ISS
1. os serviços não relacionados na lista;

2. os serviços prestados em relação ao emprego;
3. dos trabalhadores avulsos;
4. dos administradores e membros de conselho consultivo ou de conselho
fiscal de sociedades e fundações;
5. das exportações de serviços para o exterior do País.
(artigo 2º)
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RECEITAS DE LOCAÇÃO – NÃO TRIBUTÁVEIS
As receitas de locação de bens móveis em geral, veículos e máquinas, por

exemplo, deixou de fazer parte da lista de serviços, dessa forma não cabe por
parte dos Municípios a cobrança do ISS.
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RECEITAS DE LOCAÇÃO – TRIBUTÁVEIS
Somente os serviços de locação constantes dos itens são tributáveis do ISS.

3.02 – Cessão de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda;
3.03 – Exploração de salões de festas, centro de convenções, escritórios virtuais,
stands, quadras esportivas, estádios, ginásios, auditórios, casas da espetáculos,
parques de diversões e espaços para realização de eventos ou negócios de
qualquer natureza;
3.04 – Locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de
uso, compartilhado ou não, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos
de qualquer natureza;
3.05 – Cessão de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporário.
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Local do recolhimento do ISS
• O ISS é devido no local da execução do serviço
(incisos II a XIX, XXI e XXII do art. 3º da LC).
• O ISS é devido no local do estabelecimento do tomador ou

intermediário do serviço.
(serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no

exterior do País).
• O ISS é devido no local do estabelecimento do tomador da mão-de-obra ou,

na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado.
(em relação aos serviços descritos no subitem 17.05)
O ISS é devido em cada município em cujo território haja extensão de:
Ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos

de locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de uso,
compartilhado ou não.
(em relação aos serviços 3.04)
• O ISS é devido no local do estabelecimento do prestador do serviço

(em relação aos serviços não mencionados nos itens anteriores).
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Do estabelecimento do prestador
Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a

atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e que configure
unidade econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as
denominações de sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório
de representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
(artigo 4º)
Responsável pela retenção do ISS na fonte
Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo

expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigação, inclusive no que se refere à multa e aos acréscimos legais.
(§ 2º do artigo 6º)
Nas hipóteses a seguir a LC já tornou obrigatória à retenção do ISS pela fonte

pagadora do serviço.
• Pelo tomador ou intermediário do serviço proveniente do exterior do País ou

cuja prestação tenha iniciado no exterior do País.
• Pela pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediaria

dos serviços descritos nos subitens.
(art.3º da LC. 116/2003)
3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e
17.10
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Exclusões permitidas
Não se incluem na base de cálculo do ISS os valores dos materiais fornecidos

pelo prestador dos serviços previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de serviços.
(artigo 7º)
Das alíquotas
A alíquota máxima para o ISS será de 5% (cinco por cento).

(artigo 8º)
OBS: As alíquotas serão determinadas através de lei ordinária de cada município,

entretanto, deverão observar os limites máximos e mínimos para tal determinação.
A norma responsável para estabelecer este limite é a Lei Complementar, a qual
apenas tratou da alíquota máxima, limitando-a a 5% e deixando de estabelecer a
alíquota mínima, que hoje é de 2%, por força da Emenda Constitucional nº.
37/2002.
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Os Municípios NÃO PODERÃO conceder isenções, ainda que parciais como é o

caso da redução da base de cálculo, incentivos e benefícios fiscais, que venham
resultar de forma direta ou indireta na redução da alíquota mínima. Tal fato se
constatado, poderá caracterizar criação de legislação inconstitucional podendo a
mesma ser objeto de questionamento pelos Municípios e ou contribuintes que se
sentirem prejudicados.
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Exceções
Os Municípios podem optar por alíquotas menores, iguais ou maiores que 2%

(serviços descritos nos itens 7.02, 7.04 e 7.05)
Prazo de pagamento do ISS
Deverá ser observada a regra de cada município através de lei ordinária própria.
Destaque na Nota Fiscal
Fica a cargo de cada município através de lei ordinária própria estipulando campo
para destaque o valor retido.
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Caso prático:
ISS
Determinada empresa prestou serviços de limpeza e conservação no mês de
janeiro/X2 com vencimento para 05/02/X2 conforme a seguir:
1. Faturamento bruto R$ 500.000,00 sendo;
1.2 Serviços prestados em seu próprio Município R$ 300.000,00,
1.3 Serviços prestados em outros Municípios R$ 200.000,00
1.4 Alíquota do ISS de 5% (em ambos os Municípios).
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RETENÇÃO DE 11% DE INSS NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
EVOLUÇÃO JURÍDICA
• Lei n° 8.212/1991
• Lei n° 8.213/1991
• Lei 9.711/1998 – Cessão de mão-de-obra
• Decreto 3.048/1999 – Regulamentação
• Lei 9.983/2000 – Novos crimes
• Medida Provisória 83/2002 – Cooperativas
• Lei 10.666/2003 (Ratificação da MP-83)
• Ordem de Serviço 209/1999
• Instruções Normativas
o INSS/DC 067/2002
o INSS/DC 069/2002
o INSS/DC 100/2003
o SRP nº. 03/2005
o SRP nº. 04/2005
o SRP nº. 20/2007
o RFB nº. 971/2009
o RFB n°. 980/2009
o RFB n°. 1.027/2010
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o RFB n°. 1.071/2010
o RFB n° 1.080/2010
Lei nº. 9.711/1998.
Obrigatoriedade da retenção na contratação de serviços mediante cessão de mão-

de-obra ou empreitada.
(art.31 da Lei 8.212/91)
§ 3º - Ocorrendo recusa ou sonegação de qualquer documento ou informação, ou

sua apresentação deficiente, o Instituto Nacional de Seguro Social – INSS e o
Departamento da Receita Federal – DRF podem, sem prejuízo da penalidade
cabível, inscrever de ofício a importância que reputarem devida, cabendo a
empresa ou ao segurado o ônus da prova em contrário.
(art.33 da Lei 8.212/91)
Art. 93. O desconto da contribuição social previdenciária e a retenção prevista, por

parte do responsável pelo recolhimento, sempre se presumirão feitos, oportuna e
regularmente, não lhe sendo lícito alegar qualquer omissão para se eximir da
obrigação para se eximir da obrigação, permanecendo responsável pelo
recolhimento das importâncias que deixar de descontar ou de ou de reter.
Parágrafo único. Aplica-se o disposto no caput às contribuições destinadas às

outras entidades ou fundos, quando o tomador de serviços for o responsável pela
retenção e o recolhimento daquelas contribuições.
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A empresa contratante de serviços mediante cessão de mão-de-obra, inclusive em

regime de trabalho temporário, quando submeter os trabalhadores cedidos a
condições especiais de trabalho, conforme disposto no art. 292, deverá efetuar a
retenção prevista no art. 112, acrescida, quando for o caso, dos percentuais
previstos no art. 145, relativamente ao valor dos serviços prestados pelos
segurados empregados cuja atividade permita a concessão de aposentadoria
especial após 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuição,
respectivamente.
( § 3º, art.72)
A contribuição adicional de que trata o § 2º também é devida em relação ao

trabalhador aposentado de qualquer regime que retornar à atividade abrangida
pelo RGPS e que enseje a aposentadoria especial. (§ 4º, art.72)
Tratando-se de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, de financiamento ou
de investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras,
distribuidoras de títulos ou de valores mobiliários, inclusive bolsa de mercadorias e
de valores, empresas de arrendamento mercantil, empresas de seguros privados
ou de capitalização, agentes autônomos de seguros privados ou de crédito e
entidades de previdência privada abertas ou fechadas, além das contribuições
previstas nos incisos I a IV do caput, é devida a contribuição adicional de 2,5%
(dois inteiros e cinco décimos por cento) incidente sobre a base de cálculo
definida nos incisos I e II do caput do art. 57. (§ 5º do art.72)
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Da responsabilidade do Cálculo e do Recolhimento da Contribuição devida a

Terceiros com o Código FPAS correspondente - Regras Especiais.
(art.111-A/E da IN RFB 1071/2010)

• Empresa prestadora de serviços mediante cessão de mão de obra.
• O tomador de serviço ou ao sindicato que intermediar a contratação de

trabalhador avulso não portuário
• As pessoas jurídicas cujas atividades sejam vinculadas à Confederação

Nacional dos Transportes Marítimos, Fluviais e Aéreos, conforme Quadro 3,
do art. 109-C.

Nacional dos Transportes Terrestres.

Nacional de Comunicações e Publicidades.
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Da Obrigação Principal da Retenção

A empresa contratante de serviços executados mediante cessão de mão de obra,
inclusive em regime de trabalho temporário, deverá reter 11% (onze por cento) do
valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços e recolher, em nome
da empresa cedente da mão de obra, a importância retida.
(art.31 da Lei 8.212/91, art.112 da IN RFB 971/09)
Para fins do disposto no caput, a empresa contratada deverá emitir nota fiscal,
fatura ou recibo de prestação de serviços específica para os serviços prestados
em condições especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços.
( § 1º, art.112)
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Demais obrigações
A - O contratante do serviço ou da obra deve fazer a retenção e recolher o
respectivo valor em nome e no CNPJ do emitente da nota fiscal, fatura ou recibo.
B - Se a nota fiscal,fatura ou recibo for emitida pelo consórcio, poderá este

informar a participação individualizada de cada consorciada que atuou na obra ou
serviço e o valor da respectiva retenção, proporcionalmente à sua participação.
C - Na hipótese do item “B” anterior, o contratante poderá recolher os valores

retidos no CNPJ de cada consorciada, de acordo com as informações prestadas
pelo consórcio.
D - O valor recolhido na forma do item “C” anterior poderá ser compensado pela
empresa consorciada com os valores das contribuições devidas à previdência
social, vedada a compensação com as contribuições destinadas a outras
entidades e fundos (terceiros), e o saldo remanescente, se houver, poderá ser
compensado nas competências subsequentes ou ser objeto de pedido de
restituição.
E - As informações sobre a mão de obra empregada no serviço ou na obra de

construção civil executados em consórcio serão prestadas pelo contratante dos
trabalhadores, em GFIP individualizada por tomador, com o CNPJ identificador do
tomador do serviço ou a matrícula da obra, conforme o caso.
F - Se a retenção e o recolhimento forem feitos no CNPJ do consórcio, somente

este poderá realizar a compensação ou apresentar pedido de restituição.
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Da Compensação do Valor Retido

O valor retido na forma do art. 112 poderá ser compensado com as contribuições
devidas à Previdência Social ou ser objeto de pedido de restituição por qualquer
estabelecimento da empresa contratada, na forma da Instrução Normativa RFB nº
900, de 2008.
(art.113)
Empresa optante pelo Simples Nacional

A empresa optante pelo SIMPLES, que prestou serviços mediante cessão de mão-
de-obra ou empreitada, durante a vigência da Lei nº 9.317, de 5 de dezembro de
1996, está sujeita à retenção sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestação de serviços emitido.
(art.114)
O disposto no caput não se aplica no período de 1º de janeiro de 2000 a 31 de

agosto de 2002.
(Parágrafo único)
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Cessão de mão-de-obra - conceito
Cessão de mão-de-obra é a colocação à disposição da empresa contratante, em

suas dependências ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem serviços
contínuos, relacionados ou não com sua atividade fim, quaisquer que sejam a
natureza e a forma de contratação, inclusive por meio de trabalho temporário.
(art.115)
§ 1º Dependências de terceiros são aquelas indicadas pela empresa contratante,

que não sejam as suas próprias e que não pertençam à empresa prestadora dos
serviços.
§ 2º Serviços contínuos são aqueles que constituem necessidade permanente da

contratante, que se repetem periódica ou sistematicamente, ligados ou não a sua
atividade fim, ainda que sua execução seja realizada de forma intermitente ou por
diferentes trabalhadores.
§ 3º Por colocação à disposição da empresa contratante, entende-se a cessão do

trabalhador, em caráter não eventual, respeitados os limites do contrato.
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Empreitada - conceito
Empreitada é a execução, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de

serviço, por preço ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de
equipamentos, que podem ou não ser utilizados, realizada nas dependências da
empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como
objeto um resultado pretendido.
(art.116)
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Dos serviços sujeitos à retenção
(arts.117 e 118)
É exaustiva a relação dos serviços sujeitos à retenção, constante dos arts. 145 e
146, conforme disposto no § 2º do art. 219 do RPS.
(art.119)
A pormenorização das tarefas compreendidas em cada um dos serviços,

constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, é exemplificativa.
(Parágrafo único)
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Da Dispensa da Retenção
Art. 120. A contratante fica dispensada de efetuar a retenção e a contratada de

registrar o destaque da retenção na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando:
I – o valor correspondente a 11% dos serviços prestados em cada nota fiscal for
igual ou inferior a R$ 29,00 (art.157 da IN INSS/DC nº.100/2003);
OBS: Segundo informações verbais da Previdência Social, quando se tratar do

mesmo tipo de serviço prestado pela mesma pessoa jurídica, várias vezes dentro
do mesmo mês, os rendimentos auferidos dentro do mês deverão ser somados
para efeito desse limite, quando então deverá ser recolhido no prazo do
vencimento.
II – a contratada não possuir empregados, o serviço for prestado pessoalmente

pelo titular ou sócio e o seu faturamento do mês anterior for igual ou inferior a
duas vezes o limite máximo do salário-de-contribuição, cumulativamente;
III – a contratação envolver somente serviços profissionais relativos ao exercício

de profissão regulamentada por legislação federal, ou serviços de treinamento e
ensino definidos no inciso X do art. 118, desde que prestados pessoalmente pelos
sócios, sem o concurso de empregados ou de outros contribuintes individuais.
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§ 1º Para comprovação dos requisitos previstos no inciso II do caput, a contratada

apresentará à tomadora declaração assinada por seu representante legal, sob as
penas da lei, de que não possui empregados e o seu faturamento no mês anterior
foi igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite máximo do salário-de-contribuição.
§ 2º Para comprovação dos requisitos previstos no inciso III do caput, a contratada

apresentará à tomadora declaração assinada por seu representante legal, sob as
penas da lei, de que o serviço foi prestado por sócio da empresa, no exercício de
profissão regulamentada, ou, se for o caso, por profissional da área de
treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou contribuintes
individuais, ou consignará o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação
de serviços.
§ 3º Para fins do disposto no inciso III do caput, são serviços profissionais

regulamentados pela legislação federal, dentre outros, os prestados por
administradores, advogados, aeronautas, aeroviários, agenciadores de
propaganda, agrônomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, atuários,
auxiliares de laboratório, bibliotecários, biólogos, biomédicos, cirurgiões dentistas,
contabilistas, economistas domésticos, economistas, enfermeiros, engenheiros,
estatísticos, farmacêuticos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais,
fonoaudiólogos, geógrafos, geólogos, guias de turismo, jornalistas profissionais,
leiloeiros rurais, leiloeiros, massagistas, médicos, meteorologistas, nutricionistas,
psicólogos, publicitários, químicos, radialistas, secretárias, taquígrafos, técnicos de
arquivos, técnicos em biblioteconomia, técnicos em radiologia e tecnólogos.
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IV - quando houver contratação de contribuinte individual por outro contribuinte

individual equiparado à empresa, ou por produtor rural pessoa física ou por missão
diplomática e repartição consular de carreira estrangeira, bem como, quando
houver contratação de brasileiro civil que trabalhe para a União no exterior, em
organismo oficial internacional do qual o Brasil seja membro efetivo; e
V - quando houver contratação de serviços executados por intermédio do

Microempreendedor Individual (MEI) que for contratado na forma do art. 18-B da
Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006.
(item II, parágrafo 1º,art.78 da IN RFB nº 1.027 de 22-04-2010)
Exceto, quando o MEI for contratado para prestar serviços de hidráulica,

eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manutenção ou reparo de veículos.
(art.1º da IN 1.027 de 22-04-2010)
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Da Apuração da Base de Cálculo da Retenção
Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros, exceto os

equipamentos manuais, fornecidos pela contratada, discriminados no contrato e
na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, não integram a
base de cálculo da retenção, desde que comprovados.
Possibilidade de Redução da Base de Cálculo
§ 1º O valor do material fornecido ao contratante ou o de locação de equipamento

de terceiros, utilizado na execução do serviço, não poderá ser superior ao valor de
aquisição ou de locação para fins de apuração da base de cálculo da retenção.
§ 2º Para os fins do § 1º, a contratada manterá em seu poder, para apresentar à

fiscalização da RFB, os documentos fiscais de aquisição do material ou o contrato
de locação de equipamentos, conforme o caso, relativos a material ou
equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestação de serviços.
§ 3º Considera-se discriminação no contrato os valores nele consignados,

relativos a material ou equipamentos, ou os previstos em planilha à parte, desde
que esta seja parte integrante do contrato mediante cláusula nele expressa.
(art.121)
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Art. 122. Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros,

exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja previsto em contrato,
sem a respectiva discriminação de valores, desde que discriminados na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, não integram a base de
cálculo da retenção, devendo o valor desta corresponder no mínimo a:
I - 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestação de serviços;
II - 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestação de serviços para os serviços de transporte de passageiros, cujas
despesas de combustível e de manutenção dos veículos corram por conta da
contratada;
III - 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza hospitalar, e
80% (oitenta por cento) quando se referir aos demais tipos de limpeza, do valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços.
§ 1º Se a utilização de equipamento for inerente à execução dos serviços

contratados, desde que haja a discriminação de valores na nota fiscal, na fatura ou
no recibo de prestação de serviços, adota-se o seguinte procedimento:
I – havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores constarem

em contrato, aplica-se o disposto no art. 121; ou
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II – não havendo discriminação de valores em contrato, independentemente da

previsão contratual do fornecimento de equipamento, a base de cálculo da
retenção corresponderá, no mínimo, para a prestação de serviços em geral, a 50%
(cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestação de serviços e, no caso da prestação de serviços na área da construção
civil, aos percentuais abaixo relacionados:
a) 10% (dez por cento) para pavimentação asfáltica;
b) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitário e dragagem;
c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou viadutos);
d) 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e
e) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais serviços realizados com a
utilização de equipamentos, exceto os manuais.
§ 2º Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços

constar a execução de mais de um dos serviços referidos nos incisos I e II do § 1º,
cujos valores não constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura,
ou no recibo, deverá ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de
serviço, conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato não
permitir identificar o valor de cada serviço.
§ 3º Aplica-se aos procedimentos estabelecidos neste artigo o disposto nos §§ 1º

e 2º do art. 121.
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Art. 123. Não existindo previsão contratual de fornecimento de material ou de

utilização de equipamento, e o uso desse equipamento não for inerente ao
serviço, mesmo havendo discriminação de valores na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestação de serviços, a base de cálculo da retenção será o valor bruto
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços, exceto no caso do
serviço de transporte de passageiros, para o qual a base de cálculo da retenção
corresponderá, no mínimo, à prevista no inciso II do art. 122.
Parágrafo único. Na falta de discriminação de valores na nota fiscal, na fatura ou

no recibo de prestação de serviços, a base de cálculo da retenção será o seu valor
bruto, ainda que exista previsão contratual para o fornecimento de material ou a
utilização de equipamento, com ou sem discriminação de valores em contrato.
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Demais Deduções da Base de Cálculo
Poderão ser deduzidas da base de cálculo da retenção as parcelas que estiverem

discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, que
correspondam:
(art.124)
I – ao custo da alimentação in natura fornecida pela contratada, de acordo com os

programas de alimentação aprovados pelo MTE, conforme Lei nº 6.321, de 1976;
II - ao fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a legislação própria.
O valor relativo à taxa de administração ou de agenciamento, ainda que figure

discriminado na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, não
poderá ser objeto de dedução da base de cálculo da retenção, inclusive no caso
de serviços prestados por trabalhadores temporários.
(Parágrafo 1º)
Parágrafo 2º. A fiscalização da SRP poderá exigir da contratada a comprovação

das deduções previstas neste artigo.
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Destaque na Nota Fiscal
Quando da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de

serviços, a contratada deverá destacar o valor da retenção com o título de
“RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL”, observado o disposto no art. 120.
(art.126)
§ 1º O destaque do valor retido deverá ser identificado logo após a descrição dos
serviços prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutível no ato da
quitação da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços, sem
alteração do valor bruto da nota, da fatura ou do recibo de prestação de serviços.
§ 2º A falta do destaque do valor da retenção, conforme disposto no caput,

constitui infração ao § 1º do art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991.
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Caso haja subcontratação, poderão ser deduzidos do valor da retenção a ser

efetuada pela contratante os valores retidos da subcontratada e
comprovadamente recolhidos pela contratada, desde que todos os documentos
envolvidos se refiram à mesma competência e ao mesmo serviço.
(art.127)
§ 1º Para efeito do disposto no caput, a contratada deverá destacar na nota fiscal,

na fatura ou no recibo de prestação de serviços as retenções da seguinte forma:
I - retenção para a Previdência Social: informar o valor correspondente a 11%

(onze por cento) do valor bruto dos serviços, observado o disposto no § 1º do art.
112 e no art. 145.
II - dedução de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total

correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos serviços
subcontratados;
III - valor retido para a Previdência Social: informar o valor correspondente à

diferença entre a retenção, apurada na forma do inciso I, e a dedução efetuada
conforme disposto no inciso II, que indicará o valor a ser efetivamente retido pela
contratante.
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§ 2º A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestação

de serviços, deverá encaminhar à contratante, exceto em relação aos serviços
subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da retenção prevista no inciso I
do art. 120, cópia:
I - das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestação de serviços das
subcontratadas com o destaque da retenção;
II - dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos das subcontratadas;
III - das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo
"CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada ou a matrícula CEI da obra e,
no campo "Denominação social do tomador/obra", a denominação social da
empresa contratada.
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Do Recolhimento do Valor Retido
Art. 129. A importância retida deverá ser recolhida pela empresa contratante até o
dia 20 (vinte) do mês seguinte ao da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestação de serviços, antecipando-se esse prazo para o dia útil imediatamente
anterior quando não houver expediente bancário naquele dia, informando, no
campo identificador do documento de arrecadação, o CNPJ do estabelecimento
da empresa contratada ou a matrícula CEI da obra de construção civil, conforme o
caso e, no campo nome ou denominação social, a denominação social desta,
seguida da denominação social da empresa contratante.
Art. 130. O órgão ou a entidade integrante do Siafi deverá recolher os valores

retidos com base na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços,
respeitando como data limite de pagamento o dia 20 (vinte) do mês subsequente
ao da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços,
observado o disposto no art. 120.
Art. 131. Quando, por um mesmo estabelecimento da contratada, forem emitidas

mais de uma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços para um
mesmo estabelecimento da contratante, na mesma competência, sobre as quais
houve retenção, a contratante deverá efetuar o recolhimento dos valores retidos,
em nome da contratada, num único documento de arrecadação.
Art. 132. A falta de recolhimento, no prazo legal, das importâncias retidas

configura, em tese, crime contra a Previdência Social previsto no art. 168-A do
Código Penal, introduzido pela Lei nº 9.983, de 14 de julho de 2000, ensejando a
emissão de Representação Fiscal para Fins Penais (RFFP).
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Art. 133. A empresa contratada poderá consolidar, num único documento de

arrecadação, por competência e por estabelecimento, as contribuições incidentes
sobre a remuneração de todos os segurados envolvidos na prestação de serviços
e dos segurados alocados no setor administrativo, bem como, se for o caso, a
contribuição social previdenciária incidente sobre o valor pago a cooperativa de
trabalho relativa à prestação de serviços de cooperados, compensando os valores
retidos com as contribuições devidas à Previdência Social por qualquer de seus
estabelecimentos.
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Obrigações da contratada
A empresa contratada deverá elaborar:

(art.134)
I - folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para cada estabelecimento

ou obra de construção civil da empresa contratante, relacionando todos os segurados
alocados na prestação de serviços, na forma prevista no inciso III do art. 47;
II - GFIP com as informações relativas aos tomadores de serviços, para cada

estabelecimento da empresa contratante ou cada obra de construção civil, utilizando o
código de recolhimento próprio da atividade, conforme normas previstas no Manual da
GFIP;
III - demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu representante
legal, contendo:
a) a denominação social e o CNPJ da contratante ou a matrícula CEI da obra de

construção civil, conforme o caso;
b) o número e a data de emissão da nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de

serviços;
c) o valor bruto, o valor retido e o valor liquido recebido relativo à nota fiscal, fatura ou
recibo de prestação de serviços;
d) a totalização dos valores e sua consolidação por obra de construção civil ou por
estabelecimento da contratante, conforme o caso.
Parágrafo único. Aplica-se o disposto neste artigo à empresa prestadora de

serviços por intermédio de consórcio, em relação à sua participação no
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empreendimento, ainda que o faturamento se dê em nome do consórcio,
observados os procedimentos previstos neste Capítulo em relação à retenção e ao
seu recolhimento.
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Dispensa da elaboração da Folha por Contratante
Art. 135. A empresa contratada fica dispensada de elaborar folha de pagamento e

GFIP com informações distintas por estabelecimento ou obra de construção civil
em que realizar tarefa ou prestar serviços, quando, comprovadamente, utilizar os
mesmos segurados para atender a várias empresas contratantes, alternadamente,
no mesmo período, inviabilizando a individualização da remuneração desses
segurados por tarefa ou por serviço contratado.
Parágrafo único. São considerados serviços prestados alternadamente, aqueles

em que a tarefa ou o serviço contratado seja executado por trabalhador ou equipe
de trabalho em vários estabelecimentos ou várias obras de uma mesma
contratante ou de vários contratantes, por etapas, numa mesma competência, e
que envolvam os serviços que não compõem o Custo Unitário Básico (CUB).
A contratada, legalmente obrigada a manter escrituração contábil formalizada,

está obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos
geradores de contribuições sociais, inclusive a retenção sobre o valor da
prestação de serviços, conforme disposto no inciso IV do art. 60.
(art.136)
O lançamento da retenção na escrituração contábil, de que trata o art. 136, deverá

discriminar:
(art.137)
I - o valor bruto dos serviços;
II - o valor da retenção;
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III - o valor líquido a receber.
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Parágrafo único. Na contabilidade em que houver lançamento pela soma total das
notas fiscais, faturas ou recibos de prestação de serviços e pela soma total da
retenção, por mês, por contratante, a empresa contratada deverá manter em
registros auxiliares a discriminação desses valores, por contratante, conforme
disposto no inciso III do art. 134
Das Obrigações da Contratante
Art. 138 A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa
contratada, em ordem cronológica, à disposição da RFB, até que ocorra a
prescrição relativa aos créditos decorrentes das operações a que se refiram, as
correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de prestação de serviços, cópia
das GFIP e, se for o caso, dos documentos relacionados no § 2º do art. 127.
A contratante, legalmente obrigada a manter escrituração contábil formalizada,

está obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos
geradores de contribuições sociais, inclusive a retenção sobre o valor dos serviços
contratados, conforme disposto no inciso IV do art. 47.
(art.139)
O lançamento da retenção na escrituração contábil de que trata o art. 139, deverá

discriminar:
I - o valor bruto dos serviços;
II - o valor da retenção;
III - o valor líquido a pagar.
Parágrafo único. Na contabilidade em que houver lançamento pela soma total das
notas fiscais, faturas ou recibos de prestação de serviços e pela soma total da
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retenção, por mês, por contratada, a empresa contratante deverá manter em
registros auxiliares a discriminação desses valores, individualizados por
contratada.
(art.140)
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A empresa contratante, legalmente dispensada da apresentação da escrituração

contábil, deverá elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante
legal, relativo a cada contrato, contendo as seguintes informações:
I - a denominação social e o CNPJ da contratada;
II - o número e a data da emissão da nota fiscal fatura ou recibo de prestação de

serviços;
III - o valor bruto, a retenção e o valor liquido pago relativo à nota fiscal, fatura ou
recibo de prestação de serviços;
IV - a totalização dos valores e sua consolidação por obra de construção civil e por
estabelecimento da contratada, conforme o caso.
(art.141)
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Da Retenção na Construção Civil

Na construção civil, sujeita-se à retenção de que trata o art. 112, observado o
disposto no art. 145 os serviços de:
(art.142)
I - a prestação de serviços mediante contrato de empreitada parcial, conforme

definição contida na alínea “b” do inciso XXVIII, do art. 322;
II - a prestação de serviços mediante contrato de subempreitada, conforme

definição contida no inciso XXIX, do art. 322;
III - a prestação de serviços tais como os discriminados no Anexo VIII;
IV - a reforma de pequeno valor, conforme definida no inciso V do art. 322.
Não se sujeita à retenção, a prestação de serviços de:

(art.143)
I - administração, fiscalização, supervisão ou gerenciamento de obras;
II - assessoria ou consultoria técnicas;
III - controle de qualidade de materiais;
IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfáltica ou de argamassa

usinada ou preparada;
V - jateamento ou hidrojateamento;
VI - perfuração de poço artesiano;
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VII - elaboração de projeto da construção civil;
VIII - ensaios geotécnicos de campo ou de laboratório (sondagens de solo, provas

de carga, ensaios de resistência, amostragens, testes em laboratório de solos ou
outros serviços afins);
IX - serviços de topografia;
X - instalação de antena coletiva;
XI - instalação de aparelhos de ar condicionado, de refrigeração, de ventilação, de

aquecimento, de calefação ou de exaustão;
XII - instalação de sistemas de ar condicionado, de refrigeração, de ventilação, de

aquecimento, de calefação ou de exaustão, quando a venda for realizada com
emissão apenas da nota fiscal de venda mercantil;
XIII - instalação de estruturas e esquadrias metálicas, de equipamento ou de

material, quando for emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil; (Nova
redação dada pela )
XIV- locação de caçamba;
XV - locação de máquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros

utensílios sem fornecimento de mão-de-obra;
XVI - fundações especiais.
Parágrafo único. Quando na prestação dos serviços relacionados nos incisos XII e
XIII do caput, houver emissão de nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de
serviços relativa à mão-de-obra utilizada na instalação do material ou do
equipamento vendido, os valores desses serviços integrarão a base de cálculo da
retenção.
Caso haja, para a mesma obra, contratação de serviço relacionado no art. 170
e,simultaneamente, o fornecimento de mão-de-obra para execução de outro
serviço sujeito à retenção, aplicar-se-á a retenção apenas a este serviço, desde
que os valores estejam discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo de prestação
de serviços.
(art.144)
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Parágrafo único. Não havendo discriminação na nota fiscal, fatura ou recibo de
prestação de serviços, aplicar-se-á a retenção a todos os serviços contratados.
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Retenção na Prestação de Serviços em Condições Especiais.
Art. 145. Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida
em condições especiais que prejudiquem a saúde ou a integridade física destes,
de forma a possibilitar a concessão de aposentadoria especial após 15 (quinze),
20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de trabalho, o percentual da retenção aplicado
sobre o valor dos serviços prestados por estes segurados, a partir de 1º de abril
de 2003, deve ser acrescido de 4% (quatro por cento), 3% (três por cento) ou 2%
(dois por cento), respectivamente, perfazendo o total de 15% (quinze por cento),
14% (quatorze por cento) ou 13% (treze por cento).
Parágrafo único. Para fins do disposto no caput, a empresa contratada deverá

emitir nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços específica para os
serviços prestados em condições especiais pelos segurados ou discriminar o valor
desses na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços.
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Art. 146. Caso haja previsão contratual de utilização de trabalhadores na

execução de atividades na forma do art. 145, e a nota fiscal, fatura ou recibo de
prestação de serviços não tenha sido emitida na forma prevista no parágrafo único
do art. 145, a base de cálculo para incidência do acréscimo de retenção será
proporcional ao número de trabalhadores envolvidos nas atividades exercidas em
condições especiais, se houver a possibilidade de identificação dos trabalhadores
envolvidos e dos não envolvidos nessas atividades.
§ 1º Na hipótese do caput, não havendo possibilidade de identificação do número

de trabalhadores envolvidos e não envolvidos com as atividades exercidas em
condições especiais, o acréscimo da retenção incidirá sobre o valor total dos
serviços contido na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, no
percentual correspondente à atividade especial.
§ 2º Quando a empresa contratante desenvolver atividades em condições

especiais e não houver previsão contratual da utilização ou não dos trabalhadores
contratados nessas atividades, incidirá, sobre o valor total dos serviços contido na
nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, o percentual adicional
de retenção correspondente às atividades em condições especiais desenvolvidas
pela empresa ou, não sendo possível identificar as atividades, o percentual
mínimo de 2% (dois por cento).
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Art. 147. As empresas contratada e contratante, no que se refere às obrigações

relacionadas aos agentes nocivos a que os trabalhadores estiverem expostos,
devem observar as disposições contidas no Capítulo IX do Título III, que trata dos
riscos ocupacionais no ambiente de trabalho.
Parágrafo único. A contratada deve elaborar o PPP dos trabalhadores expostos a

agentes nocivos com base, dentre outras informações, nas demonstrações
ambientais da contratante ou do local da efetiva prestação de serviços.
Das Disposições Especiais
A entidade beneficente de assistência social em gozo de isenção, a empresa

optante pelo SIMPLES, o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos, o
OGMO, o operador portuário e a cooperativa de trabalho, quando forem
contratantes de serviços mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, estão
obrigados a efetuar a retenção sobre o valor da nota fiscal, fatura ou recibo de
prestação de serviços e ao recolhimento da importância retida em nome da
empresa contratada, observadas as demais disposições previstas neste Capítulo.
(art.148)
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Não se aplica o instituto da retenção (art.149)
I - à contratação de serviços prestados por trabalhadores avulsos por intermédio

de sindicato da categoria ou de OGMO;
II - à empreitada total, conforme definida na alínea "a" do inciso XXVII do caput e
no § 1º, ambos do art. 322, aplicando-se, nesse caso, o instituto da solidariedade,
conforme disposições previstas na Seção III do Capítulo IX deste Título,
observado o disposto no art. 164 e no inciso IV do § 2º do art. 151;
III - à contratação de entidade beneficente de assistência social isenta de
contribuições sociais;
IV - ao contribuinte individual equiparado à empresa e à pessoa física;
V - à contratação de serviços de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de
2003, data da publicação no Diário Oficial da União do Decreto nº 4.729, de 9 de
junho de 2003;
VI - à empreitada realizada nas dependências da contratada;
VII - aos órgãos públicos da administração direta, autarquias e fundações de
direito público quando contratantes de obra de construção civil, reforma ou
acréscimo, por meio de empreitada total ou parcial, observado o disposto no inciso
IV do § 2º do art. 151, ressalvado o caso de contratarem serviços de construção
civil mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, em que se obrigam a
efetuar a retenção prevista no art. 112.
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Não se aplica o instituto da retenção – decisão judicial (art.150)
Caso haja decisão judicial que vede a aplicação da retenção, prevista no art. 31 da
Lei nº 8.212, de 1991, observar-se-á o seguinte:
I - na hipótese de a decisão judicial se referir à empresa contratada mediante

cessão de mão-de-obra ou empreitada, não sujeita à aplicação do instituto da
responsabilidade solidária, as contribuições previdenciárias incidentes sobre a
remuneração da mão-de-obra utilizada na prestação de serviços serão exigidas da
contratada;
II - se a decisão judicial se referir à empresa contratada mediante empreitada total

na construção civil, sendo a ação impetrada contra o uso, pela contratante, da
faculdade prevista no art. 164, hipótese em que é configurada a previsão legal do
instituto da responsabilidade solidária, prevista no inciso VI do art. 30 da Lei nº
8.212, de 1991, ressalvado o disposto no art. 157, a contratante deverá observar o
disposto nos arts. 161 e 163, no que couber, para fins de elisão da sua
responsabilidade.
Parágrafo único. Na situação prevista no inciso I do caput, quando a contratada

pertencer à jurisdição de outra unidade da RFB, deverá ser emitido subsídio fiscal
para a unidade competente da jurisdição do estabelecimento matriz da empresa
contratada, ainda que a decisão judicial não determine que se aplique o instituto
da responsabilidade solidária.
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DA SOLIDARIEDADE
Art. 151. São solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum
na situação que constitua o fato gerador da obrigação previdenciária principal e as
expressamente designadas por lei como tal.
§ 1º A solidariedade prevista no caput não comporta benefício de ordem.
§ 2º Excluem-se da responsabilidade solidária:
I - as contribuições destinadas a outras entidades ou fundos;
II - as contribuições sociais previdenciárias decorrentes de serviços prestados
mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada sujeitos à retenção de que trata o
art. 112;
III - no período de 21 de novembro de 1986 a 28 de abril de 1995, as contribuições
sociais previdenciárias decorrentes de serviços prestados mediante cessão de
mão-de-obra ou empreitada, a órgão público da administração direta, a autarquia,
e a fundação de direito público; e
IV - a partir de 21 de novembro de 1986, as contribuições sociais previdenciárias
decorrentes da contratação, qualquer que seja a forma, de execução de obra de
construção civil, reforma ou acréscimo, efetuadas por órgão público da
administração direta, por autarquia e por fundação de direito público.
§ 3º A responsabilidade solidária em relação à multa moratória, aplica-se, a partir
de 11 de fevereiro de 2007, a toda a Administração Pública, inclusive aos órgãos
da Administração Direta, às autarquias e às fundações de direito público.
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Dos Responsáveis Solidários
Artigos 152 a 161
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Nota:
Falsificar, no todo ou em parte, documento público, ou alterar documento público

verdadeiro.
(art.297 do Código Penal)
Do Contabilista e outros Auxiliares
Os assentos lançados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer dos

prepostos encarregados de sua escrituração, produzem, salvo se houver
procedido de má-fé, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
Parágrafo único. No exercício de suas funções, os prepostos são

pessoalmente responsáveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e,
perante terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
(art.1.177 da Lei nº. 10.406/2002 – Código Civil Brasileiro)
Os preponentes são responsáveis pelos atos de quaisquer prepostos,

praticados nos seus estabelecimentos e relativos à atividade da empresa,
ainda que não autorizados por escrito.
Parágrafo único. Quando tais atos forem praticados fora do estabelecimento,

somente obrigarão o preponente nos limites dos poderes conferidos por
escrito, cujo instrumento pode ser suprido pela certidão ou cópia autêntica
do seu teor.
(art.1.178 da Lei nº. 10.406/2002 – Código Civil Brasileiro)
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Determinada empresa prestou serviços de limpeza e conservação no mês de

janeiro/X2 com vencimento para 05/02/X2 conforme a seguir:
Faturamento bruto R$ 500.000,00 sendo;
1. Serviços prestados em seu próprio Município R$ 300.000,00,
2. Serviços prestados em outros Municípios R$ 200.000,00
3. Folha de Pagamentos apresenta despesas de salários no valor R$ 100.000,00
sabendo-se que:
4.1) – INSS patronal – R$ 40.000,00
4.2) – INSS empregados – 10.000,00
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IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
Fato gerador do imposto de renda
Aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da,
RENDA – o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
DOS PROVENTOS – de qualquer natureza, assim entendidos os

acréscimos patrimoniais não compreendidos no item acima.
(art.43 do CTN)
Estão sujeitas à incidência do imposto de renda na fonte, à alíquota de 1,5% as

importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela
prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional exigindo dessa
forma alto grau de natureza intelectual, a saber;
(art. 647 do RIR/99)
Todos os rendimentos estão sujeitos à retenção na fonte
(art. 7º da Lei nº. 7.713/88)
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O imposto de fonte só não incide sobre determinados rendimentos quando houver

a isenção expressa na Lei nº. 7.713/88 ou legislação posterior.
Art. 623. Não estão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte os

rendimentos especificados no art. 39.
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Prazo de recolhimento
O prazo do recolhimento é o dia 20 do mês subseqüente ao fato gerador.

(art.5º da Lei nº. 11.933/09)
Serviços sujeitos à retenção
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de

direito privado, pela prestação de serviços de:
• Serviços profissionais (profissões regulamentadas);
• Serviços de limpeza e conservação, segurança, vigilância e locação de

mão-de-obra;
• Serviços de mediação de negócios, propaganda e publicidade;
• Serviços propaganda e publicidade;
• Cooperativa de trabalho;
• Serviços de Factoring.
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Das Alíquotas
Serviços Profissionais – 1,5%

Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por
cento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras
pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços
caracterizadamente de natureza profissional.
(art.647 do RIR/99)
Pessoas Jurídicas Ligadas – Tabela Progressiva
Aplicar-se-á a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos

referidos no artigo anterior, quando a beneficiária for sociedade civil prestadora de
serviços relativos a profissão legalmente regulamentada, controlada, direta ou
indiretamente.
(art.648 do RIR/99)
I - por pessoas físicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa

jurídica que pagar ou creditar os rendimentos; ou
II - pelo cônjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas físicas referidas no

inciso anterior.
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Serviços de Limpeza, Conservação, Segurança, Vigilância e Locação de Mão

de Obra – 1,0%
Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte à alíquota de um por cento os
rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas
civis ou mercantis pela prestação de serviços de limpeza, conservação,
segurança, vigilância e por locação de mão-de-obra.
(art.649 do RIR/99)
Mediação de Negócios, Propaganda e Publicidade – 1,5%
Estão sujeitas as incidências do IRF, à alíquota de 1,5% as importâncias pagas ou

creditadas por Pessoa Jurídica a outra Pessoa Jurídica.
I – a título de comissões e corretagens;

II – por serviços de propaganda ou publicidade, excluindo-se das BC, as
importâncias pagas diretamente repassadas a empresas de rádio e televisão,
jornais e revistas.
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Cooperativas de Trabalho e Associações Profissionais ou Assemelhadas –

1,5%
Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de um e meio por cento
as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas de
trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços
pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à
disposição.
(art.652 do RIR/99)
§ 1º O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho,

associações ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do pagamento
dos rendimentos aos associados.
(Parágrafo 1º)
Simples Federal
A empresa enquadrada no Simples Federal é responsável pelo desconto do IR
Fonte, quando contratar prestadores de serviços conforme artigos 647 e 649 do
RIR/99). A dispensa da retenção do IR Fonte aplica-se somente quando a
prestadora de serviço for enquadrada na Simples Federal.
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Pagamentos Efetuados por Órgãos Públicos Federais
Os pagamentos efetuados por órgãos, autarquias e fundações da administração

pública federal a pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens ou prestação de
serviços, estão sujeitos à incidência do imposto, na fonte, na forma deste artigo,
sem prejuízo da retenção relativa às contribuições previstas no art. 64 da Lei nº
9.430, de 1996.
(art.653 do RIR/99)
§ 1º O imposto de renda a ser retido será determinado mediante a aplicação da

alíquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicação do valor a ser
pago pelo percentual de que trata o art. 223, aplicável à espécie de receita
correspondente ao tipo de bem fornecido ou de serviço prestado (Lei nº 9.430, de
1996, art. 64, § 5º).
§ 2º A obrigação pela retenção é do órgão ou entidade que efetuar o pagamento
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 1º).
§ 3º O valor do imposto retido será considerado como antecipação do que for
devido pela pessoa jurídica (Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 3º).
§ 4º O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poderá ser
compensado com o que for devido em relação a esse imposto (Lei nº 9.430, de
1996, art. 64, § 4º).
§ 5º A retenção efetuada na forma deste artigo dispensa, em relação à
importância paga, as demais incidências na fonte previstas neste Livro.
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§ 6º Os pagamentos efetuados às pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES não
estão sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo.
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Lucros Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do

mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas
com base no lucro real, não estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, nem
integram a base de cálculo do imposto do beneficiário, pessoa física ou jurídica,
domiciliado no País ou no exterior.
(art.654 do RIR/99)
Lucros Apurados nos Anos-calendário de 1994 e 1995
Os dividendos, bonificações em dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos

lucros apurados nos anos-calendário de 1994 e 1995, quando pagos ou creditados
a pessoas físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas no País, estão sujeitos à
incidência do imposto na fonte à alíquota de quinze por cento.
(art.655 do RIR/99)
Lucros Apurados no Ano-calendário de 1993
Os lucros apurados no ano-calendário de 1993, pelas pessoas jurídicas tributadas

com base no lucro real, não estão sujeitos à incidência do imposto na fonte
quando distribuídos a pessoas físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas no
País
(art.659 do RIR/99)
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Resultados Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996
Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a
partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas
tributadas com base no lucro presumido, não estão sujeitos à incidência do
imposto na fonte, nem integram a base de cálculo do imposto de renda do
beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País.
(art.662 do RIR/99)
Firma Individual
Estão isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a sócios, acionistas ou

titular de empresa individual, que não ultrapassarem o valor que serviu de base de
cálculo do imposto de renda da pessoa jurídica, deduzido do imposto
correspondente
(art.663 do RIR/99)
Parágrafo único. Os lucros e dividendos que ultrapassarem o valor do lucro

presumido deduzido do imposto correspondente, sujeitam-se à incidência do
imposto na fonte na forma do art. 620.
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Art. 664. Não estão sujeitos à incidência do imposto na fonte os lucros

efetivamente pagos a sócios ou acionistas, pessoas jurídicas, pelas empresas
tributadas com base no lucro presumido.(art.664 do RIR/99)
Parágrafo único. A parcela do lucro distribuído que ultrapassar o valor do lucro

presumido, deduzido do imposto sobre a renda correspondente, proporcional à
sua participação no capital social, ou no resultado, se houver previsão contratual,
deverá integrar:
I - o lucro líquido para efeito de determinação do lucro real;
II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurídicas que optarem
pelo recolhimento do imposto sobre a renda mensal, calculado por estimativa, ou
se submeterem à tributação com base no lucro presumido ou arbitrado.
Beneficiário Pessoa Física
Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os

lucros efetivamente pagos a sócios ou titular de empresa individual, tributados
pelo regime do lucro presumido, e escriturados no Livro Caixa ou nos livros de
escrituração contábil, que ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido do
imposto correspondente (art.665 do RIR/99).
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Limite para a retenção
(Valor mínimo para retenção)
É dispensada a retenção do imposto de renda na fonte, de valor igual ou inferior a

R$ 10,00 (dez reais)
Recebimentos com retenção sobre pagamentos efetuados por órgãos

públicos federais.
(Retenção de IRPJ / CSLL / PI-PASEP / COFINS)
Estão sujeitos a retenção os pagamentos efetuados pelas Entidades

Governamentais Federais conforme abaixo, no fornecimento de bens e serviços:
(I.N. 480/04 e 539/05)
Órgão da Administração Federal direta, as Autarquias e as Fundações

Federais;
Empresas Públicas Federais;
Sociedades de Economia Mista; e
Demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social
(Lei nº 9.430/96, art.64 e Lei nº 10.833/03, art.34)
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Nota:
Adiantamento de Importância – O fato gerador do Imposto de Renda é a
aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou proventos de
qualquer natureza.
“O simples adiantamento de certa importância para o prestador de serviços (por

conta de serviço ainda a ser realizado) não representa a aquisição da
disponibilidade econômica ou jurídica, pois ainda não ocorreu a efetiva prestação
do serviço”.
(art. 43 do CTN)
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Momento do desconto do imposto

O desconto do imposto deverá ser feito no dia do pagamento ou do crédito do
rendimento, o que primeiro ocorrer.
Responsável pelo recolhimento

O imposto incidente na fonte deverá ser recolhido pela pessoa jurídica que pagar
ou creditar os rendimentos (fonte pagadora/tomador do serviço), inclusive quando
o tomador for pessoa jurídica inscrita no Simples Federal e o prestador esteja
sujeito à retenção.
(art. 647 e 649 do RIR/99)
A responsabilidade exclusiva da fonte pagadora subsiste ainda que ela não tenha
retido o imposto.
P.N. S.R.F. nº. (01/2002)
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Retenção do imposto sem o respectivo pagamento

Ocorrendo a retenção do imposto sem o respectivo pagamento aos cofres
públicos, a fonte pagadora, responsável pelo imposto, será enquadrada no crime
de apropriação indébita e considerada como depositária infiel.
(art.11 da Lei nº. 4.357/1964 e Lei nº. 8.866/1994)
Não-retenção do imposto – Penalidades
Antes do encerramento do período de apuração (trimestral ou anual)

Recolhimento do principal, dos juros de mora e da multa de ofício.
(incisos I e II do art.44 da Lei nº. 9.430/1996)

(art.957 do RIR/1999)
(art. 9º da Lei nº. 10.426/2002)
Após o encerramento do período de apuração (trimestral ou anual)

A responsabilidade pelo pagamento do valor principal do imposto passará a ser do
contribuinte (prestador dos serviços). Da fonte pagadora serão exigidos a multa de
ofício e os juros de mora.
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9º da Lei nº. 10.426/2002)
Compensação do imposto retido

A pessoa jurídica que sofreu a retenção poderá deduzir do IR do valor apurado no
encerramento do período de apuração trimestral ou anual.
(art. 647 e 649 do RIR/99)
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Remuneração Indireta (DARF 2063)
Pagamentos a Beneficiários Não Identificados (DARF 5217)
Retenção na Fonte sobre os pagamentos feitos pela pessoa jurídica a

beneficiários não identificados a título de:
1. Contraprestação de arrendamento mercantil

2. de aluguel
3. Encargos de depreciação:
• de veículo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus
• assessores, ou de terceiros em relação à pessoa jurídica;
• de imóvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas acima.
4. Despesas com benefícios e vantagens concedidas pela empresa a

administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas direta ou
indiretamente mediante a contratação de terceiros, tais como:
4.1 - a aquisição de alimentos ou quaisquer outros bens para utilização pelo beneficiário
fora do estabelecimento da empresa;
4.2 - os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
4.3 - o salário e respectivos encargos sociais de empregados postos à disposição ou

cedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de
terceiros;
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Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte

O imposto deverá ser descontado no ato do pagamento da remuneração.
(art.717 do RIR/99)
Cálculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher

Considerando que a remuneração é de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 – (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente à base de cálculo
T = alíquota aplicável
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 – (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Cálculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar líquido do IR

Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 – R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor líquido a pagar ao beneficiário)
Responsável pelo recolhimento

A responsabilidade pelo recolhimento será da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto deverá ser pago na data do pagamento da remuneração
(§ 2º do art.675 do RIR/99)
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Lei nº. 10.833/2003 – Introdução da Obrigatoriedade da Retenção na Fonte

das Contribuições Sociais – PIS-PASEP/COFINS/CSLL.(art.30)
Evolução Jurídica
Alterada pela Lei nº 10.865, de 30 de abril de 2004.
Alterada pela Lei nº 10.925, de 26 de julho de 2004.
Alterada pela Lei nº 10.996, de 15 de dezembro de 2004.
Alterada pela Lei nº 11.051 de 29 de dezembro de 2004.
Alterada pela Lei nº 11.196, de 21 de novembro de 2005.
Alterada pela Lei nº 11.307, de 19 de maio de 2006.
Alterada pela Lei nº 11.452, de 27 de fevereiro de 2007.
Alterada pela Lei nº 11.488, de 15 de junho de 2007.
Alterada pela Lei nº 11.727, de 23 de junho de 2008.
Alterada pela Lei nº 11.787, de 25 de setembro de 2008.
Alterada pela Lei nº 11.827, de 20 de novembro de 2008.
Alterada pela Lei nº 11.898, de 8 de janeiro de 2009.
Alterada pela Lei nº 11.933, de 28 de abril de 2009.
Alterado pela Lei nº 11.945, de 4 de junho de 2009.
Alterada pela Lei nº 12.024, de 27 de agosto de 2009.
Alterada pela Lei nº 12.350, de 20 de dezembro de 2010
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69
PIS-PASEP/COFINS / CSLL RETIDOS NA CONTRATAÇÃO DE SERVIÇOS
(art. 30 da Lei nº. 10.833/2003,IN 459 e 475/2004)
Serviços Sujeitos à Retenção

Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de
direito privado, pela prestação dos serviços a seguir estão sujeitos a retenção na
fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, da COFINS e da
contribuição para o PIS/PASEP.
Limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e

locação de mão-de-obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a
pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais.
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:

I - associações, inclusive entidades sindicais, federações, confederações, centrais
sindicais e serviços sociais autônomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundações de direito privado; ou
IV - condomínios edilícios.
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Não estão obrigadas a efetuar à Retenção

§ 2º Não estão obrigadas a efetuar a retenção a que se refere o caput as pessoas
jurídicas optantes pelo SIMPLES.
§ 3º As retenções de que trata o caput serão efetuadas sem prejuízo da retenção

do imposto de renda na fonte das pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas
específicas previstas na legislação do imposto de renda.
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Determinação da Base de Cálculo

O valor da CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, de que trata o
art. 30, será determinado mediante a aplicação, sobre o montante a ser pago, do
percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centésimos por cento),
correspondente à soma das alíquotas de 1% (um por cento), 3% (três por cento) e
0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento), respectivamente.
(art.31 da Lei 10.833/2003)
As alíquotas de 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento) e 3% (três por

cento) aplicam-se inclusive na hipótese de a prestadora do serviço enquadrar-se
no regime de não-cumulatividade na cobrança da contribuição para o PIS/PASEP
e da COFINS.
(Parágrafo 1º)
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Pessoa Jurídica beneficiária de isenção

No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção, na forma da legislação
específica, de uma ou mais das contribuições de que trata este artigo, a retenção
dar-se-á mediante a aplicação da alíquota específica correspondente às
contribuições não alcançadas pela isenção.
(Parágrafo 2º)
§ 3º É dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou inferior a R$

5.000,00 (cinco mil reais). (Incluído pela Lei nº 10.925, de 2004)
§ 4º Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica,

deverá ser efetuada a soma de todos os valores pagos no mês para efeito de
cálculo do limite de retenção previsto no § 3º deste artigo, compensando-se o
valor retido anteriormente. (Incluído pela Lei nº 10.925, de 2004)
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Dispensa da Retenção.
A retenção de que trata o art. 30 não será exigida na hipótese de pagamentos
efetuados a:
(art.32)
I – cooperativas, relativamente à CSLL; (Redação dada pela Lei nº 10.865, de

2004)
II – empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redação dada pela Lei nº
10.865, de 2004) (Vide Medida Provisória nº 232, 2004)
III - pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES.
Parágrafo único. A retenção da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP não

será exigida, cabendo, somente, a retenção da CSLL nos pagamentos:
I – a título de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional;

(Redação dada pela Lei nº 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisória nº 232,
2004)
II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação, modernização,
conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro
Especial Brasileiro - REB, instituído pela Lei nº 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
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A União, por intermédio da Secretaria da Receita Federal, poderá celebrar

convênios com os Estados, Distrito Federal e Municípios, para estabelecer a
responsabilidade pela retenção na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuição
para o PIS/PASEP, mediante a aplicação das alíquotas previstas no art. 31, nos
pagamentos efetuados por órgãos, autarquias e fundações dessas administrações
públicas às pessoas jurídicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou
pela prestação de serviços em geral.
(art.33)
Ficam obrigadas a efetuar as retenções na fonte do imposto de renda, da CSLL,

da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP,as seguintes entidades da
administração pública federal
(art.34)
I - empresas públicas;
II - sociedades de economia mista; e
III - demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria
do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro
Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira
na modalidade total no Sistema Integrado de Administração Financeira do
Governo Federal - SIAFI.
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Parágrafo único. A retenção a que se refere o caput deste artigo não se aplica na
hipótese de pagamentos relativos à aquisição de:
(Redação dada pela Lei nº 11.727, de 23 de junho de 2008)
I - petróleo, gasolina, gás natural, óleo diesel, gás liquefeito de petróleo,
querosene de aviação e demais derivados de petróleo e gás natural.
(Incluído pela Lei nº 11.727, de 23 de junho de 2008)
II - álcool, biodiesel e demais biocombustíveis.
(Incluído pela Lei nº 11.727, de 23 de junho de 2008)
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Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei,
deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo órgão público que efetuar a
retenção ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurídica, até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que
tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora
do serviço. (art.35 da Lei nº. 10.833/2003 e Redação dada pela Lei nº 11.196, de
21/11/2005)
Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 serão considerados como

antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação
ao imposto de renda e às respectivas contribuições.
(art.36)
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Serviços de manutenção;
• Fica dispensada a retenção quando o serviço de manutenção for prestado
em caráter isolado.
• Os serviços de manutenção relativos a reformas não estão sujeitos à

retenção.
(IN. 459/04, art. 1º, § 2º, inc. II)
• Aplicar a retenção quando o serviço for prestado sobre um contrato de

manutenção ou de forma sistêmica.
(Solução de Consulta nº. 349/04 – 9ª R.F)
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Emissão da Nota Fiscal por parte do prestador
O prestador do serviço deverá informar no documento fiscal o valor referente às

retenções das contribuições incidentes sobre a operação.
(I.N. 459/04, art.1º, § 10º)
Nesta hipótese, caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago,
a retenção será efetuado até o valor deste. (paragr. 5º)
(I.N. 459/2004 - art. 1º,§,§ 3º a 5º)
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Fato gerador da retenção das contribuições:
O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento dos serviços

(regime de caixa).
Nota:No conceito de pagamentos, incluem-se os adiantamentos por conta de
serviços ou aquisições de bens para entrega futura.
(IN. nº. 459/2004 – art.1º e ADI SRF 10/2004 – arts. 4º e 5º)
§ 2o No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção, na forma da

legislação específica, de uma ou mais das contribuições de que trata
este artigo, a retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota
específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção.
Informe de Rendimentos
As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção de que trata esta Instrução

Normativa deverão fornecer à pessoa jurídica beneficiária do pagamento
comprovante anual da retenção, até o último dia útil de fevereiro do ano
subseqüente, conforme modelo constante no Anexo II.
(I.N. 459/2004 - art. 12º)
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Da compensação das contribuições retidas
As pessoas jurídicas que sofreram as retenções poderão compensar com

contribuições de mesma espécie, devidas em relação a fatos geradores ocorridos
a partir do mês da retenção.
(I.N. 459/2004 - art. 12º)
Da contabilização – Na prestação dos serviços.
Os valores retidos serão considerados como antecipação do devido, ou seja,

poderá compensá-los em operações subseqüentes relativamente aos fatos
geradores ocorridos a partir do mês da efetiva retenção (desconto na fonte)
independentemente do recolhimento por parte da fonte pagadora.
O valor a ser compensado correspondente a cada espécie de contribuição, será

determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação, sobre o valor da
fatura, das alíquotas respectivas.
As contribuições deverão ser contabilizadas de forma individualizada no Ativo

Circulante (PIS a Compensar, Cofins a Compensar e CSLL a Compensar) para
posteriormente serem compensadas nas respectivas contribuições devidas,
registradas no Passivo Circulante (PIS a Recolher, Cofins a Recolher e CSLL a
Recolher).
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LEI COMPLEMENTAR Nº 116, DE 31 DE JULHO DE 2003

D.O.U. de 01.08.2003
Dispõe sobre o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos
Municípios e do Distrito Federal, e dá outras providências.
O PRESIDENTE DA REPÚBLICA Faço saber que o Congresso Nacional decreta e
eu sanciono a seguinte Lei Complementar:
Art. 1o O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos
Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de serviços constantes
da lista anexa, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante do
prestador.
§ 1o O imposto incide também sobre o serviço proveniente do exterior do País ou cuja
prestação se tenha iniciado no exterior do País.
§ 2o Ressalvadas as exceções expressas na lista anexa, os serviços nela mencionados
não ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e
Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação –
ICMS, ainda que sua prestação envolva fornecimento de mercadorias.
§ 3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os serviços
prestados mediante a utilização de bens e serviços públicos explorados economicamente
mediante autorização, permissão ou concessão, com o pagamento de tarifa, preço ou
pedágio pelo usuário final do serviço.
§ 4o A incidência do imposto não depende da denominação dada ao serviço prestado.
Art. 2o O imposto não incide sobre:
I – as exportações de serviços para o exterior do País;
II – a prestação de serviços em relação de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos
diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e
fundações, bem como dos sócios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III – o valor intermediado no mercado de títulos e valores mobiliários, o valor dos
depósitos bancários, o principal, juros e acréscimos moratórios relativos a operações de
crédito realizadas por instituições financeiras.
Parágrafo único. Não se enquadram no disposto no inciso I os serviços desenvolvidos
no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente
no exterior.
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Art. 3o O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do
prestador, exceto nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto será
devido no local:
I – do estabelecimento do tomador ou intermediário do serviço ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hipótese do § 1o do art. 1o desta Lei
Complementar;
II – da instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos
serviços descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III – da execução da obra, no caso dos serviços descritos no subitem 7.02 e 7.19 da
lista anexa;
IV – da demolição, no caso dos serviços descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
V – das edificações em geral, estradas, pontes, portos e congêneres, no caso dos
VI – da execução da varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem,
separação e destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos quaisquer, no caso dos
VII – da execução da limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros
públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e congêneres, no caso dos serviços
descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII – da execução da decoração e jardinagem, do corte e poda de árvores, no caso dos
IX – do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes físicos,
químicos e biológicos, no caso dos serviços descritos no subitem 7.12 da lista anexa;
X – (VETADO)
XI – (VETADO)
XII – do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação e congêneres, no caso
dos serviços descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII – da execução dos serviços de escoramento, contenção de encostas e congêneres,
no caso dos serviços descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV – da limpeza e dragagem, no caso dos serviços descritos no subitem 7.18 da lista
anexa;
XV – onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos serviços descritos no
subitem 11.01 da lista anexa;
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83
XVI – dos bens ou do domicílio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no
caso dos serviços descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII – do armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e guarda do bem, no
caso dos serviços descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII – da execução dos serviços de diversão, lazer, entretenimento e congêneres, no
caso dos serviços descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa;
XIX – do Município onde está sendo executado o transporte, no caso dos serviços
descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX – do estabelecimento do tomador da mão-de-obra ou, na falta de estabelecimento,
onde ele estiver domiciliado, no caso dos serviços descritos pelo subitem 17.05 da lista
anexa;
XXI – da feira, exposição, congresso ou congênere a que se referir o planejamento,
organização e administração, no caso dos serviços descritos pelo subitem 17.10 da lista
anexa;
XXII – do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodoviário, ferroviário ou metroviário,
no caso dos serviços descritos pelo item 20 da lista anexa.
§ 1o No caso dos serviços a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se
ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Município em cujo território haja
extensão de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos
de locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de uso,
compartilhado ou não.
§ 2o No caso dos serviços a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se
ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Município em cujo território haja
extensão de rodovia explorada.
§ 3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento
prestador nos serviços executados em águas marítimas, excetuados os serviços descritos no
subitem 20.01.
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva
a atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e que configure
unidade econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as denominações
de sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de representação ou
contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Art. 5o Contribuinte é o prestador do serviço.
Art. 6o Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigação, inclusive no que se refere à multa e aos acréscimos legais.
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§ 1o Os responsáveis a que se refere este artigo estão obrigados ao recolhimento
integral do imposto devido, multa e acréscimos legais, independentemente de ter sido
efetuada sua retenção na fonte.
§ 2o Sem prejuízo do disposto no caput e no § 1o deste artigo, são responsáveis:
I – o tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior do País ou cuja
prestação se tenha iniciado no exterior do País;
II – a pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediária dos
serviços descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16,
7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.
Art. 7o A base de cálculo do imposto é o preço do serviço.
§ 1o Quando os serviços descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no
território de mais de um Município, a base de cálculo será proporcional, conforme o caso, à
extensão da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer
natureza, ou ao número de postes, existentes em cada Município.
§ 2o Não se incluem na base de cálculo do Imposto Sobre Serviços de Qualquer
Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos serviços previstos nos itens 7.02
e 7.05 da lista de serviços anexa a esta Lei Complementar;
II - (VETADO)
§ 3o (VETADO)
Art. 8o As alíquotas máximas do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza são as
seguintes:
I – (VETADO)
II – demais serviços, 5% (cinco por cento).
Art. 9o Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicação.
Art. 10. Ficam revogados os arts. 8o, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei no 406, de 31 de
dezembro de 1968; os incisos III, IV, V e VII do art. 3o do Decreto-Lei no 834, de 8 de
setembro de 1969; a Lei Complementar no 22, de 9 de dezembro de 1974; a Lei no 7.192, de
5 de junho de 1984; a Lei Complementar no 56, de 15 de dezembro de 1987; e a Lei
Complementar no 100, de 22 de dezembro de 1999.
Brasília, 31 de julho de 2003; 182o da Independência e 115o da República.
LUIZ INÁCIO LULA DA SILVA
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Lista de serviços anexa à Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003.
1 – Serviços de informática e congêneres.
1.01 – Análise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 – Programação.
1.03 – Processamento de dados e congêneres.
1.04 – Elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos.
1.05 – Licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação.
1.06 – Assessoria e consultoria em informática.
1.07 – Suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e
manutenção de programas de computação e bancos de dados.
1.08 – Planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas.
2 – Serviços de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 – Serviços de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 – Serviços prestados mediante locação, cessão de direito de uso e congêneres.
3.01 – (VETADO)
3.02 – Cessão de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 – Exploração de salões de festas, centro de convenções, escritórios virtuais,
stands, quadras esportivas, estádios, ginásios, auditórios, casas de espetáculos, parques de
diversões, canchas e congêneres, para realização de eventos ou negócios de qualquer
natureza.
3.04 – Locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de uso,
compartilhado ou não, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer
natureza.
3.05 – Cessão de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporário.
4 – Serviços de saúde, assistência médica e congêneres.
4.01 – Medicina e biomedicina.
4.02 – Análises clínicas, patologia, eletricidade médica, radioterapia, quimioterapia,
ultra-sonografia, ressonância magnética, radiologia, tomografia e congêneres.
4.03 – Hospitais, clínicas, laboratórios, sanatórios, manicômios, casas de saúde,
prontos-socorros, ambulatórios e congêneres.
4.04 – Instrumentação cirúrgica.
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4.05 – Acupuntura.
4.06 – Enfermagem, inclusive serviços auxiliares.
4.07 – Serviços farmacêuticos.
4.08 – Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 – Terapias de qualquer espécie destinadas ao tratamento físico, orgânico e
mental.
4.10 – Nutrição.
4.11 – Obstetrícia.
4.12 – Odontologia.
4.13 – Ortóptica.
4.14 – Próteses sob encomenda.
4.15 – Psicanálise.
4.16 – Psicologia.
4.17 – Casas de repouso e de recuperação, creches, asilos e congêneres.
4.18 – Inseminação artificial, fertilização in vitro e congêneres.
4.19 – Bancos de sangue, leite, pele, olhos, óvulos, sêmen e congêneres.
4.20 – Coleta de sangue, leite, tecidos, sêmen, órgãos e materiais biológicos de
qualquer espécie.
4.21 – Unidade de atendimento, assistência ou tratamento móvel e congêneres.
4.22 – Planos de medicina de grupo ou individual e convênios para prestação de
assistência médica, hospitalar, odontológica e congêneres.
4.23 – Outros planos de saúde que se cumpram através de serviços de terceiros
contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante
indicação do beneficiário.
5 – Serviços de medicina e assistência veterinária e congêneres.
5.01 – Medicina veterinária e zootecnia.
5.02 – Hospitais, clínicas, ambulatórios, prontos-socorros e congêneres, na área
veterinária.
5.03 – Laboratórios de análise na área veterinária.
5.04 – Inseminação artificial, fertilização in vitro e congêneres.
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5.05 – Bancos de sangue e de órgãos e congêneres.
5.06 – Coleta de sangue, leite, tecidos, sêmen, órgãos e materiais biológicos de
qualquer espécie.
5.07 – Unidade de atendimento, assistência ou tratamento móvel e congêneres.
5.08 – Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congêneres.
5.09 – Planos de atendimento e assistência médico-veterinária.
6 – Serviços de cuidados pessoais, estética, atividades físicas e congêneres.
6.01 – Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congêneres.
6.02 – Esteticistas, tratamento de pele, depilação e congêneres.
6.03 – Banhos, duchas, sauna, massagens e congêneres.
6.04 – Ginástica, dança, esportes, natação, artes marciais e demais atividades físicas.
6.05 – Centros de emagrecimento, spa e congêneres.
7 – Serviços relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construção civil,
manutenção, limpeza, meio ambiente, saneamento e congêneres.
7.01 – Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo e congêneres.
7.02 – Execução, por administração, empreitada ou subempreitada, de obras de
construção civil, hidráulica ou elétrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfuração de poços, escavação, drenagem e irrigação, terraplanagem, pavimentação,
concretagem e a instalação e montagem de produtos, peças e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de serviços fora do local da
prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).
7.03 – Elaboração de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais
e outros, relacionados com obras e serviços de engenharia; elaboração de anteprojetos,
projetos básicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia.
7.04 – Demolição.
7.05 – Reparação, conservação e reforma de edifícios, estradas, pontes, portos e
congêneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos serviços,
fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).
7.06 – Colocação e instalação de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos
de parede, vidros, divisórias, placas de gesso e congêneres, com material fornecido pelo
tomador do serviço.
7.07 – Recuperação, raspagem, polimento e lustração de pisos e congêneres.
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7.08 – Calafetação.
7.09 – Varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem, separação e
destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos quaisquer.
7.10 – Limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros públicos, imóveis,
chaminés, piscinas, parques, jardins e congêneres.
7.11 – Decoração e jardinagem, inclusive corte e poda de árvores.
7.12 – Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes físicos,
químicos e biológicos.
7.13 – Dedetização, desinfecção, desinsetização, imunização, higienização,
desratização, pulverização e congêneres.
7.14 – (VETADO)
7.15 – (VETADO)
7.16 – Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação e congêneres.
7.17 – Escoramento, contenção de encostas e serviços congêneres.
7.18 – Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baías, lagos, lagoas, represas,
açudes e congêneres.
7.19 – Acompanhamento e fiscalização da execução de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
7.20 – Aerofotogrametria (inclusive interpretação), cartografia, mapeamento,
levantamentos topográficos, batimétricos, geográficos, geodésicos, geológicos, geofísicos e
congêneres.
7.21 – Pesquisa, perfuração, cimentação, mergulho, perfilagem, concretação,
testemunhagem, pescaria, estimulação e outros serviços relacionados com a exploração e
explotação de petróleo, gás natural e de outros recursos minerais.
7.22 – Nucleação e bombardeamento de nuvens e congêneres.
8 – Serviços de educação, ensino, orientação pedagógica e educacional, instrução,
treinamento e avaliação pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 – Ensino regular pré-escolar, fundamental, médio e superior.
8.02 – Instrução, treinamento, orientação pedagógica e educacional, avaliação de
conhecimentos de qualquer natureza.
9 – Serviços relativos a hospedagem, turismo, viagens e congêneres.
9.01 – Hospedagem de qualquer natureza em hotéis, apart-service condominiais, flat,
apart-hotéis, hotéis residência, residence-service, suite service, hotelaria marítima, motéis,
________________________________________________________________________________________
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pensões e congêneres; ocupação por temporada com fornecimento de serviço (o valor da
alimentação e gorjeta, quando incluído no preço da diária, fica sujeito ao Imposto Sobre
Serviços).
9.02 – Agenciamento, organização, promoção, intermediação e execução de
programas de turismo, passeios, viagens, excursões, hospedagens e congêneres.
9.03 – Guias de turismo.
10 – Serviços de intermediação e congêneres.
10.01 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de câmbio, de seguros, de
cartões de crédito, de planos de saúde e de planos de previdência privada.
10.02 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de títulos em geral, valores
mobiliários e contratos quaisquer.
10.03 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de direitos de propriedade
industrial, artística ou literária.
10.04 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de contratos de arrendamento
mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturização (factoring).
10.05 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de bens móveis ou imóveis, não
abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no âmbito de Bolsas de
Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios.
10.06 – Agenciamento marítimo.
10.07 – Agenciamento de notícias.
10.08 – Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de
veiculação por quaisquer meios.
10.09 – Representação de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 – Distribuição de bens de terceiros.
11 – Serviços de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilância e congêneres.
11.01 – Guarda e estacionamento de veículos terrestres automotores, de aeronaves e de
embarcações.
11.02 – Vigilância, segurança ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 – Escolta, inclusive de veículos e cargas.
11.04 – Armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e guarda de bens de
qualquer espécie.
12 – Serviços de diversões, lazer, entretenimento e congêneres.
________________________________________________________________________________________
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12.01 – Espetáculos teatrais.
12.02 – Exibições cinematográficas.
12.03 – Espetáculos circenses.
12.04 – Programas de auditório.
12.05 – Parques de diversões, centros de lazer e congêneres.
12.06 – Boates, taxi-dancing e congêneres.
12.07 – Shows, ballet, danças, desfiles, bailes, óperas, concertos, recitais, festivais e
congêneres.
12.08 – Feiras, exposições, congressos e congêneres.
12.09 – Bilhares, boliches e diversões eletrônicas ou não.
12.10 – Corridas e competições de animais.
12.11 – Competições esportivas ou de destreza física ou intelectual, com ou sem a
participação do espectador.
12.12 – Execução de música.
12.13 – Produção, mediante ou sem encomenda prévia, de eventos, espetáculos,
entrevistas, shows, ballet, danças, desfiles, bailes, teatros, óperas, concertos, recitais,
festivais e congêneres.
12.14 – Fornecimento de música para ambientes fechados ou não, mediante
transmissão por qualquer processo.
12.15 – Desfiles de blocos carnavalescos ou folclóricos, trios elétricos e congêneres.
12.16 – Exibição de filmes, entrevistas, musicais, espetáculos, shows, concertos,
desfiles, óperas, competições esportivas, de destreza intelectual ou congêneres.
12.17 – Recreação e animação, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
13 – Serviços relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.
13.01 – (VETADO)
13.02 – Fonografia ou gravação de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e
congêneres.
13.03 – Fotografia e cinematografia, inclusive revelação, ampliação, cópia,
reprodução, trucagem e congêneres.
13.04 – Reprografia, microfilmagem e digitalização.
________________________________________________________________________________________
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13.05 – Composição gráfica, fotocomposição, clicheria, zincografia, litografia,
fotolitografia.
14 – Serviços relativos a bens de terceiros.
14.01 – Lubrificação, limpeza, lustração, revisão, carga e recarga, conserto,
restauração, blindagem, manutenção e conservação de máquinas, veículos, aparelhos,
equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peças e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 – Assistência técnica.
14.03 – Recondicionamento de motores (exceto peças e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).
14.04 – Recauchutagem ou regeneração de pneus.
14.05 – Restauração, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento,
lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodização, corte, recorte, polimento,
plastificação e congêneres, de objetos quaisquer.
14.06 – Instalação e montagem de aparelhos, máquinas e equipamentos, inclusive
montagem industrial, prestados ao usuário final, exclusivamente com material por ele
fornecido.
14.07 – Colocação de molduras e congêneres.
14.08 – Encadernação, gravação e douração de livros, revistas e congêneres.
14.09 – Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usuário final,
exceto aviamento.
14.10 – Tinturaria e lavanderia.
14.11 – Tapeçaria e reforma de estofamentos em geral.
14.12 – Funilaria e lanternagem.
14.13 – Carpintaria e serralheria.
15 – Serviços relacionados ao setor bancário ou financeiro, inclusive aqueles prestados
por instituições financeiras autorizadas a funcionar pela União ou por quem de direito.
15.01 – Administração de fundos quaisquer, de consórcio, de cartão de crédito ou
débito e congêneres, de carteira de clientes, de cheques pré-datados e congêneres.
15.02 – Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos
e aplicação e caderneta de poupança, no País e no exterior, bem como a manutenção das
referidas contas ativas e inativas.
15.03 – Locação e manutenção de cofres particulares, de terminais eletrônicos, de
terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.
________________________________________________________________________________________
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15.04 – Fornecimento ou emissão de atestados em geral, inclusive atestado de
idoneidade, atestado de capacidade financeira e congêneres.
15.05 – Cadastro, elaboração de ficha cadastral, renovação cadastral e congêneres,
inclusão ou exclusão no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos – CCF ou em
quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 – Emissão, reemissão e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em
geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicação com
outra agência ou com a administração central; licenciamento eletrônico de veículos;
transferência de veículos; agenciamento fiduciário ou depositário; devolução de bens em
custódia.
15.07 – Acesso, movimentação, atendimento e consulta a contas em geral, por
qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-símile, internet e telex, acesso a
terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede
compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informações relativas a contas em
geral, por qualquer meio ou processo.
15.08 – Emissão, reemissão, alteração, cessão, substituição, cancelamento e registro de
contrato de crédito; estudo, análise e avaliação de operações de crédito; emissão,
concessão, alteração ou contratação de aval, fiança, anuência e congêneres; serviços
relativos a abertura de crédito, para quaisquer fins.
15.09 – Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cessão de
direitos e obrigações, substituição de garantia, alteração, cancelamento e registro de
contrato, e demais serviços relacionados ao arrendamento mercantil (leasing).
15.10 – Serviços relacionados a cobranças, recebimentos ou pagamentos em geral, de
títulos quaisquer, de contas ou carnês, de câmbio, de tributos e por conta de terceiros,
inclusive os efetuados por meio eletrônico, automático ou por máquinas de atendimento;
fornecimento de posição de cobrança, recebimento ou pagamento; emissão de carnês,
fichas de compensação, impressos e documentos em geral.
15.11 – Devolução de títulos, protesto de títulos, sustação de protesto, manutenção de
títulos, reapresentação de títulos, e demais serviços a eles relacionados.
15.12 – Custódia em geral, inclusive de títulos e valores mobiliários.
15.13 – Serviços relacionados a operações de câmbio em geral, edição, alteração,
prorrogação, cancelamento e baixa de contrato de câmbio; emissão de registro de
exportação ou de crédito; cobrança ou depósito no exterior; emissão, fornecimento e
cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferência, cancelamento e demais
serviços relativos a carta de crédito de importação, exportação e garantias recebidas; envio
e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operações de câmbio.
15.14 – Fornecimento, emissão, reemissão, renovação e manutenção de cartão
magnético, cartão de crédito, cartão de débito, cartão salário e congêneres.
________________________________________________________________________________________
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15.15 – Compensação de cheques e títulos quaisquer; serviços relacionados a depósito,
inclusive depósito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou
processo, inclusive em terminais eletrônicos e de atendimento.
15.16 – Emissão, reemissão, liquidação, alteração, cancelamento e baixa de ordens de
pagamento, ordens de crédito e similares, por qualquer meio ou processo; serviços
relacionados à transferência de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive
entre contas em geral.
15.17 – Emissão, fornecimento, devolução, sustação, cancelamento e oposição de
cheques quaisquer, avulso ou por talão.
15.18 – Serviços relacionados a crédito imobiliário, avaliação e vistoria de imóvel ou
obra, análise técnica e jurídica, emissão, reemissão, alteração, transferência e renegociação
de contrato, emissão e reemissão do termo de quitação e demais serviços relacionados a
crédito imobiliário.
16 – Serviços de transporte de natureza municipal.
16.01 – Serviços de transporte de natureza municipal.
17 – Serviços de apoio técnico, administrativo, jurídico, contábil, comercial e
congêneres.
17.01 – Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, não contida em outros itens
desta lista; análise, exame, pesquisa, coleta, compilação e fornecimento de dados e
informações de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares.
17.02 – Datilografia, digitação, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta
audível, redação, edição, interpretação, revisão, tradução, apoio e infra-estrutura
administrativa e congêneres.
17.03 – Planejamento, coordenação, programação ou organização técnica, financeira
ou administrativa.
17.04 – Recrutamento, agenciamento, seleção e colocação de mão-de-obra.
17.05 – Fornecimento de mão-de-obra, mesmo em caráter temporário, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporários, contratados pelo prestador de
serviço.
17.06 – Propaganda e publicidade, inclusive promoção de vendas, planejamento de
campanhas ou sistemas de publicidade, elaboração de desenhos, textos e demais materiais
publicitários.
17.07 – (VETADO)
17.08 – Franquia (franchising).
17.09 – Perícias, laudos, exames técnicos e análises técnicas.
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17.10 – Planejamento, organização e administração de feiras, exposições, congressos e
congêneres.
17.11 – Organização de festas e recepções; bufê (exceto o fornecimento de
alimentação e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 – Administração em geral, inclusive de bens e negócios de terceiros.
17.13 – Leilão e congêneres.
17.14 – Advocacia.
17.15 – Arbitragem de qualquer espécie, inclusive jurídica.
17.16 – Auditoria.
17.17 – Análise de Organização e Métodos.
17.18 – Atuária e cálculos técnicos de qualquer natureza.
17.19 – Contabilidade, inclusive serviços técnicos e auxiliares.
17.20 – Consultoria e assessoria econômica ou financeira.
17.21 – Estatística.
17.22 – Cobrança em geral.
17.23 – Assessoria, análise, avaliação, atendimento, consulta, cadastro, seleção,
gerenciamento de informações, administração de contas a receber ou a pagar e em geral,
relacionados a operações de faturização (factoring).
17.24 – Apresentação de palestras, conferências, seminários e congêneres.
18 – Serviços de regulação de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeção e
avaliação de riscos para cobertura de contratos de seguros; prevenção e gerência de riscos
seguráveis e congêneres.
18.01 - Serviços de regulação de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeção
e avaliação de riscos para cobertura de contratos de seguros; prevenção e gerência de riscos
seguráveis e congêneres.
19 – Serviços de distribuição e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos,
cartões, pules ou cupons de apostas, sorteios, prêmios, inclusive os decorrentes de títulos de
capitalização e congêneres.
19.01 - Serviços de distribuição e venda de bilhetes e demais produtos de loteria,
bingos, cartões, pules ou cupons de apostas, sorteios, prêmios, inclusive os decorrentes de
títulos de capitalização e congêneres.
20 – Serviços portuários, aeroportuários, ferroportuários, de terminais rodoviários,
ferroviários e metroviários.
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20.01 – Serviços portuários, ferroportuários, utilização de porto, movimentação de
passageiros, reboque de embarcações, rebocador escoteiro, atracação, desatracação,
serviços de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, serviços acessórios,
movimentação de mercadorias, serviços de apoio marítimo, de movimentação ao largo,
serviços de armadores, estiva, conferência, logística e congêneres.
20.02 – Serviços aeroportuários, utilização de aeroporto, movimentação de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentação de aeronaves,
serviços de apoio aeroportuários, serviços acessórios, movimentação de mercadorias,
logística e congêneres.
20.03 – Serviços de terminais rodoviários, ferroviários, metroviários, movimentação
de passageiros, mercadorias, inclusive suas operações, logística e congêneres.
21 – Serviços de registros públicos, cartorários e notariais.
21.01 - Serviços de registros públicos, cartorários e notariais.
22 – Serviços de exploração de rodovia.
22.01 – Serviços de exploração de rodovia mediante cobrança de preço ou pedágio dos
usuários, envolvendo execução de serviços de conservação, manutenção, melhoramentos
para adequação de capacidade e segurança de trânsito, operação, monitoração, assistência
aos usuários e outros serviços definidos em contratos, atos de concessão ou de permissão
ou em normas oficiais.
23 – Serviços de programação e comunicação visual, desenho industrial e congêneres.
23.01 – Serviços de programação e comunicação visual, desenho industrial e
congêneres.
24 – Serviços de chaveiros, confecção de carimbos, placas, sinalização visual,
banners, adesivos e congêneres.
24.01 - Serviços de chaveiros, confecção de carimbos, placas, sinalização visual,
banners, adesivos e congêneres.
25 - Serviços funerários.
25.01 – Funerais, inclusive fornecimento de caixão, urna ou esquifes; aluguel de
capela; transporte do corpo cadavérico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos;
desembaraço de certidão de óbito; fornecimento de véu, essa e outros adornos;
embalsamento, embelezamento, conservação ou restauração de cadáveres.
25.02 – Cremação de corpos e partes de corpos cadavéricos.
25.03 – Planos ou convênio funerários.
25.04 – Manutenção e conservação de jazigos e cemitérios.
________________________________________________________________________________________
96
26 – Serviços de coleta, remessa ou entrega de correspondências, documentos, objetos,
bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agências franqueadas; courrier e
congêneres.
26.01 – Serviços de coleta, remessa ou entrega de correspondências, documentos,
objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agências franqueadas; courrier e
congêneres.
27 – Serviços de assistência social.
27.01 – Serviços de assistência social.
28 – Serviços de avaliação de bens e serviços de qualquer natureza.
28.01 – Serviços de avaliação de bens e serviços de qualquer natureza.
29 – Serviços de biblioteconomia.
29.01 – Serviços de biblioteconomia.
30 – Serviços de biologia, biotecnologia e química.
30.01 – Serviços de biologia, biotecnologia e química.
31 – Serviços técnicos em edificações, eletrônica, eletrotécnica, mecânica,
telecomunicações e congêneres.
31.01 - Serviços técnicos em edificações, eletrônica, eletrotécnica, mecânica,
telecomunicações e congêneres.
32 – Serviços de desenhos técnicos.
32.01 - Serviços de desenhos técnicos.
33 – Serviços de desembaraço aduaneiro, comissários, despachantes e congêneres.
33.01 - Serviços de desembaraço aduaneiro, comissários, despachantes e congêneres.
34 – Serviços de investigações particulares, detetives e congêneres.
34.01 - Serviços de investigações particulares, detetives e congêneres.
35 – Serviços de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relações públicas.
35.01 - Serviços de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relações
públicas.
36 – Serviços de meteorologia.
36.01 – Serviços de meteorologia.
37 – Serviços de artistas, atletas, modelos e manequins.
________________________________________________________________________________________
97
37.01 - Serviços de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 – Serviços de museologia.
38.01 – Serviços de museologia.
39 – Serviços de ourivesaria e lapidação.
39.01 - Serviços de ourivesaria e lapidação (quando o material for fornecido pelo
tomador do serviço).
40 – Serviços relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.
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RETENÇÃO PREVIDENCIARIA NA CONTRATAÇÃO
DE SERVICOS
(IN. 971/2009)
Dos Serviços Sujeitos à Retenção
Art. 117. Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada,
observado o disposto no art. 149, os serviços de:
I - limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição, lavagem, enceramento ou em outros
serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos,
edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum;
II - vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a
preservação de bens patrimoniais;
III - construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou o acréscimo de edificações ou de
qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse
conjunto, tais como a reparação de jardins ou de passeios, a colocação de grades ou de instrumentos de
recreação, de urbanização ou de sinalização de rodovias ou de vias públicas;
IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração ou gradeamento, capina,

colocação ou reparação de cercas, irrigação, adubação, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio,
colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminação, castração, marcação, ordenhamento e
embalagem ou extração de produtos de origem animal ou vegetal;
V - digitação, que compreendam a inserção de dados em meio informatizado por operação de teclados ou de
similares;
VI - preparação de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o

processamento de informações, tais como o escaneamento manual ou a leitura ótica.
Parágrafo único. Os serviços de vigilância ou segurança prestados por meio de monitoramento eletrônico não
estão sujeitos à retenção.
Art. 118. Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão-de-obra, observado o disposto
no art. 149, os serviços de:
I - acabamento, que envolvam a conclusão, o preparo final ou a incorporação das últimas partes ou dos
componentes de produtos, para o fim de colocá-los em condição de uso;
II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando à preservação ou à

conservação de suas características para transporte ou guarda;
III - acondicionamento, compreendendo os serviços envolvidos no processo de colocação ordenada dos

produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocação em paletes,
empilhamento, amarração, dentre outros;
IV - cobrança, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos à empresa contratante, ainda que
executados periodicamente;
V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, que envolvam a busca, o transporte, a separação, o

tratamento ou a transformação de materiais inservíveis ou resultantes de processos produtivos, exceto
quando realizados com a utilização de equipamentos tipo contêineres ou caçambas estacionárias;
VI - copa, que envolvam a preparação, o manuseio e a distribuição de todo ou de qualquer produto

alimentício;
VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hóspede em hotel, pousada, paciente em hospital,
clínica ou em outros estabelecimentos do gênero;
________________________________________________________________________________________
99
VIII - corte ou ligação de serviços públicos, que tenham como objetivo a interrupção ou a conexão do
fornecimento de água, de esgoto, de energia elétrica, de gás ou de telecomunicações;
IX - distribuição, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pública, de
bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de periódicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre
outros produtos, mesmo que distribuídos no mesmo período a vários contratantes;
X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de serviços envolvidos na transmissão de

conhecimentos para a instrução ou para a capacitação de pessoas;
XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatário
documentos diversos tais como, conta de água, conta de energia elétrica, conta de telefone, boleto de
cobrança, cartão de crédito, mala direta ou similares;
XII - ligação de medidores, que tenham por objeto a instalação de equipamentos destinados a aferir o
consumo ou a utilização de determinado produto ou serviço;
XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informações aferidas por
esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o consumo de água, de gás ou de energia elétrica;
XIV - manutenção de instalações, de máquinas ou de equipamentos, quando indispensáveis ao seu

funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe à disposição da contratante;
XV - montagem, que envolvam a reunião sistemática, conforme disposição predeterminada em processo

industrial ou artesanal, das peças de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que
possa funcionar ou atingir o fim a que se destina;
XVI - operação de máquinas, de equipamentos e de veículos relacionados com a sua movimentação ou

funcionamento, envolvendo serviços do tipo manobra de veículo, operação de guindaste, painel
eletroeletrônico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminhão fora-de-estrada;
XVII - operação de pedágio ou de terminal de transporte, que envolvam a manutenção, a conservação, a

limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, aéreo ou aquático, de rodovia, de via
pública, e que envolvam serviços prestados diretamente aos usuários;
XVIII - operação de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concessão ou de subconcessão,

envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aquático ou aéreo;
XIX - portaria, recepção ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trânsito de
pessoas em locais de acesso público ou à distribuição de encomendas ou de documentos;
XX - recepção, triagem ou movimentação, relacionados ao recebimento, à contagem, à conferência, à seleção

ou ao remanejamento de materiais;
XXI - promoção de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidência as qualidades de
produtos ou a realização de shows, de feiras, de convenções, de rodeios, de festas ou de jogos;
XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas;
XXIII - saúde, quando prestados por empresas da área da saúde e direcionados ao atendimento de pacientes,
tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado físico, mental ou emocional desses pacientes;
XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operação de centrais ou de aparelhos telefônicos ou de

teleatendimento.
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100
REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA DE 1999
– DECRETO 3000
Capítulo II
RENDIMENTOS DE PESSOAS JURÍDICAS SUJEITOS A ALÍQUOTAS ESPECÍFICAS
Seção I
Rendimentos de Serviços Profissionais Prestados por Pessoas Jurídicas
Pessoas Jurídicas não Ligadas
Art. 647. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as importâncias
pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de
serviços caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-Lei nº 2.030, de 9 de junho de 1983, art. 2º,
Decreto-Lei nº 2.065, de 1983, art. 1º, inciso III, Lei nº 7.450, de 1985, art. 52, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 6º).
§ 1º Compreendem-se nas disposições deste artigo os serviços a seguir indicados:
1. administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens);
2. advocacia;
3. análise clínica laboratorial;
4. análises técnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente
a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço);
7. assistência social;
8. auditoria;
9. avaliação e perícia;
10. biologia e biomedicina;
11. cálculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho técnico;
15. economia;
16. elaboração de projetos;
17. engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas);
18. ensino e treinamento;
19. estatística;
20. fisioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilão;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou
repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e dietética;
26. odontologia;
27. organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programação;
31. prótese;
32. psicologia e psicanálise;
33. química;
34. radiologia e radioterapia;
35. relações públicas;
36. serviço de despachante;
37. terapêutica ocupacional;
38. tradução ou interpretação comercial;
39. urbanismo;
40. veterinária.
________________________________________________________________________________________
101
§ 2º O imposto incide independentemente da qualificação profissional dos sócios da beneficiária e do fato
desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos serviços em relação à receita
bruta.
Pessoas Jurídicas Ligadas
Art. 648. Aplicar-se-á a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos referidos no artigo
anterior, quando a beneficiária for sociedade civil prestadora de serviços relativos a profissão legalmente
regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei nº 2.067, de 9 de novembro de 1983, art. 3º):
I - por pessoas físicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar ou
creditar os rendimentos; ou
II - pelo cônjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas físicas referidas no inciso anterior.
Serviços de Limpeza, Conservação, Segurança, Vigilância e Locação de Mão-de-obra
Art. 649. Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte à alíquota de um por cento os rendimentos pagos ou
creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis pela prestação de serviços de
limpeza, conservação, segurança, vigilância e por locação de mão-de-obra (Decreto-Lei nº 2.462, de 30 de
agosto de 1988, art. 3º, e Lei nº 7.713, de 1988, art. 55).
Tratamento do Imposto
Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seção será considerado antecipação do devido pela
beneficiária (Decreto-Lei nº 2.030, de 1983, art. 2º, § 1º).
Seção II
Mediação de Negócios, Propaganda e Publicidade
Art. 651. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as importâncias
pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-
Lei nº 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 6º):
I - a título de comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela representação comercial ou pela
mediação na realização de negócios civis e comerciais;
II - por serviços de propaganda e publicidade.
§ 1º No caso do inciso II, excluem-se da base de cálculo as importâncias pagas diretamente ou repassadas a
empresas de rádio e televisão, jornais e revistas, atribuída à pessoa jurídica pagadora e à beneficiária
responsabilidade solidária pela comprovação da efetiva realização dos serviços (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53,
parágrafo único).
§ 2º O imposto descontado na forma desta Seção será considerado antecipação do devido pela pessoa
jurídica.
Seção III
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associações Profissionais ou Assemelhadas
Art. 652. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de um e meio por cento as importâncias
pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas de trabalho, associações de profissionais ou
assemelhadas, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à
disposição (Lei nº 8.541, de 1992, art. 45, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 64).
§ 1º O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho, associações ou assemelhadas com o
imposto retido por ocasião do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64,
§ 1º).
§ 2º O imposto retido na forma deste artigo poderá ser objeto de pedido de restituição, desde que a
cooperativa, associação ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendário, a impossibilidade
de sua compensação, na forma e condições definidas em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda
(Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, § 2º).
________________________________________________________________________________________
102
Seção IV
Pagamentos Efetuados por Órgãos Públicos Federais
Art. 653. Os pagamentos efetuados por órgãos, autarquias e fundações da administração pública federal a
pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens ou prestação de serviços, estão sujeitos à incidência do
imposto, na fonte, na forma deste artigo, sem prejuízo da retenção relativa às contribuições previstas no art.
64 da Lei nº 9.430, de 1996.
§ 1º O imposto de renda a ser retido será determinado mediante a aplicação da alíquota de quinze por cento
sobre o resultado da multiplicação do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art. 223, aplicável à
espécie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de serviço prestado (Lei nº 9.430, de 1996,
art. 64, § 5º).
§ 2º A obrigação pela retenção é do órgão ou entidade que efetuar o pagamento (Lei nº 9.430, de 1996, art.
64, § 1º).
§ 3º O valor do imposto retido será considerado como antecipação do que for devido pela pessoa jurídica (Lei
nº 9.430, de 1996, art. 64, § 3º).
§ 4º O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poderá ser compensado com o que for
devido em relação a esse imposto (Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 4º).
§ 5º A retenção efetuada na forma deste artigo dispensa, em relação à importância paga, as demais
incidências na fonte previstas neste Livro.
§ 6º Os pagamentos efetuados às pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES não estão sujeitos ao desconto
do imposto de que trata este artigo.
________________________________________________________________________________________
103
RETENÇÃO NA FONTE NA CONTRATAÇÃO DE
SERVIÇOS
Lei nº 10.833, de 29 de dezembro de 2003
Art. 30. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela
prestação de serviços de limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e
locação de mão-de-obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de
crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, bem como pela remuneração de
serviços profissionais, estão sujeitos a retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL,
da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP. (Vide Medida Provisória nº 232, 2004)
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:

I - associações, inclusive entidades sindicais, federações, confederações, centrais sindicais e serviços sociais
autônomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundações de direito privado; ou
IV - condomínios edilícios.
§ 2º Não estão obrigadas a efetuar a retenção a que se refere o caput as pessoas jurídicas optantes pelo
SIMPLES.
§ 3º As retenções de que trata o caput serão efetuadas sem prejuízo da retenção do imposto de renda na
fonte das pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas específicas previstas na legislação do imposto de renda.
§ 4º (Vide Medida Provisória nº 232, 2004)
Art. 31. O valor da CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30, será
determinado mediante a aplicação, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e
sessenta e cinco centésimos por cento), correspondente à soma das alíquotas de 1% (um por cento), 3% (três
por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento), respectivamente.
§ 1º As alíquotas de 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento) e 3% (três por cento) aplicam-se inclusive
na hipótese de a prestadora do serviço enquadrar-se no regime de não-cumulatividade na cobrança da
contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS.
§ 2º No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção, na forma da legislação específica, de uma ou mais
das contribuições de que trata este artigo, a retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota específica
correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção.
§ 3º É dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
(Incluído pela Lei nº 10.925, de 2004)
§ 4º Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica, deverá ser efetuada a soma
de todos os valores pagos no mês para efeito de cálculo do limite de retenção previsto no § 3º deste artigo,
compensando-se o valor retido anteriormente. (Incluído pela Lei nº 10.925, de 2004)
Art. 32. A retenção de que trata o art. 30 não será exigida na hipótese de pagamentos efetuados a:
I – cooperativas, relativamente à CSLL; (Redação dada pela Lei nº 10.865, de 2004)
II – empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redação dada pela Lei nº 10.865, de 2004) (Vide
Medida Provisória nº 232, 2004)
________________________________________________________________________________________
104
III - pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES.
Parágrafo único. A retenção da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP não será exigida, cabendo,
somente, a retenção da CSLL nos pagamentos:
I – a título de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional; (Redação dada pela Lei nº
10.865, de 2004) (Vide Medida Provisória nº 232, 2004)
II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação, modernização, conversão e reparo de
embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, instituído pela Lei nº 9.432,
de 8 de janeiro de 1997.
Art. 33. A União, por intermédio da Secretaria da Receita Federal, poderá celebrar convênios com os
Estados, Distrito Federal e Municípios, para estabelecer a responsabilidade pela retenção na fonte da CSLL,
da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, mediante a aplicação das alíquotas previstas no art. 31, nos
pagamentos efetuados por órgãos, autarquias e fundações dessas administrações públicas às pessoas
jurídicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestação de serviços em geral.
Art. 34. Ficam obrigadas a efetuar as retenções na fonte do imposto de renda, da CSLL, da COFINS e da
contribuição para o PIS/PASEP, a que se refere o art. 64 da Lei nº9.430, de 27 de dezembro de 1996, as
seguintes entidades da administração pública federal:
I - empresas públicas;
II - sociedades de economia mista; e
III - demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito
a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução
orçamentária e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo
Federal - SIAFI.
Parágrafo único. A retenção a que se refere o caput deste artigo não se aplica na hipótese de pagamentos
relativos à aquisição de: (Redação dada pela Lei nº 11.727, de 23 de junho de 2008)
I - petróleo, gasolina, gás natural, óleo diesel, gás liquefeito de petróleo, querosene de aviação e demais
derivados de petróleo e gás natural; (Incluído pela Lei nº 11.727, de 23 de junho de 2008)
II - álcool, biodiesel e demais biocombustíveis. (Incluído pela Lei nº 11.727, de 23 de junho de 2008)
Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, deverão ser recolhidos ao
Tesouro Nacional pelo órgão público que efetuar a retenção ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento
matriz da pessoa jurídica, até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido
o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço. (Redação dada pela Lei nº
11.196, de 21/11/2005)
Art. 36. Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 serão considerados como antecipação do que for
devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação ao imposto de renda e às respectivas
contribuições.
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
INDENIZAÇÃO
243 — Pode ser considerada como rendimento não-tributável a parcela de remuneração de

assalariado, que é denominada "indenização", por lei estadual ou municipal?
Não. A Lei nº 7.713, de 1988, que reformulou o imposto de renda da pessoa física, em seu art. 3º, declara que
"constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos, os
alimentos e pensões percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer natureza, assim também
entendidos os acréscimos patrimoniais não correspondentes aos rendimentos declarados." O art. 6º da citada
lei, com alterações posteriores, declara quais rendimentos estão isentos do imposto de renda, neles não está
incluída tal indenização.
________________________________________________________________________________________
105
Como a base de cálculo do imposto só pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente (art.
127, IV, do CTN), entende-se que qualquer outra lei que não seja federal não pode instituir ou alterar a base
de cálculo do imposto de renda.
Ademais, de acordo com o art. 4º c/c 109, do CTN, são irrelevantes para qualificar a natureza jurídica
específica do tributo a denominação e as demais características formais adotadas pela lei comum.
Assim, referidos rendimentos estão sujeitos à incidência do imposto de renda, tais como os recebidos pelos
magistrados, militares, prefeitos, vereadores, deputados, senadores.
(CF/1988, arts. 27, § 2º, 29, V, 37, XV, 49, VII, e 95, III)
DESPEDIDA, RESCISÃO DE CONTRATO DE TRABALHO, FGTS, ETC.
244 — São isentas do imposto de renda a indenização paga por despedida ou rescisão do contrato de
trabalho, bem como as importâncias recebidas pelos empregados e seus dependentes nos limites e
termos da legislação do FGTS e o aviso prévio?
As indenizações trabalhistas, pagas por despedida ou rescisão de contrato de trabalho até o limite garantido
pela lei trabalhista (CLT) ou por dissídio coletivo e convenções trabalhistas homologados pela Justiça do
Trabalho, e as importâncias pagas a esse título nos limites e termos da legislação do Fundo de Garantia do
Tempo de Serviço — FGTS (inclusive juros e correção monetária), desde que obedecidos os limites legais,
são isentas do imposto de renda, sendo irrelevante se a rescisão ou despedida ocorreu por livre acordo entre
as partes, e que esses valores tenham sido pagos diretamente ao empregado ou aos seus dependentes
legais, inclusive que o saque do FGTS seja para compra de casa própria ou por qualquer outro motivo.
Enquadram-se nesse conceito a indenização do tempo de serviço anterior à opção pelo FGTS, nos limites
fixados na legislação trabalhista, quer seja ela percebida pelo próprio empregado ou por seus dependentes
após o falecimento do assalariado.
O que exceder às verbas acima descritas será considerado liberalidade do empregador e tributado como
rendimento do trabalho assalariado.
Quanto ao aviso prévio, apenas o não trabalhado é isento.
(Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, V; RIR/1999, art. 39, XX; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, V e VI; PN CST nº 179,
de 1970; PN CST nº 995, de 1971)
LUCROS E DIVIDENDOS APURADOS NA ESCRITURAÇÃO EM 1993
245 — Como são tributados os lucros e dividendos apurados na escrituração comercial em 1993 e
distribuídos aos sócios em 2001 por pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real e presumido?
Os rendimentos são isentos. No caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido, a isenção
corresponde ao valor distribuído até o limite da base de cálculo do imposto deduzido do IRPJ.
Atenção:
Considera-se como custo, no caso de quotas e ações recebidas em bonificação por incorporação de reservas
ou lucros, a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado.
(Lei nº 8.383, de 1991, art. 75; Lei nº 8.541, de 1992, art. 20; RIR/1999, art. 39, XXVI e XXVII; IN SRF nº
51/95, art. 34;; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, XX)
PENSÃO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA
246 — O valor total recebido a título de pensão e de proventos de aposentadoria, reserva remunerada
ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos é isento do imposto de renda?
Não. Somente estão isentos a pensão e os proventos da inatividade pagos pela Previdência Social da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, por pessoa jurídica de direito público interno ou por
entidade de previdência privada, a partir do mês em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de idade,
até o valor de novecentos reais por mês, sem prejuízo da parcela isenta prevista na tabela de incidência
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106
mensal do imposto. O valor excedente a esse limite está sujeito à incidência do imposto de renda na fonte e
na declaração.
No caso de recebimento de mais de uma aposentadoria ou pensão dessas entidades, a parcela isenta na
declaração restringe-se à soma dos limites de isenção mensal, inclusive a relativa ao 13º salário.
(Lei nº 8.981, de 1995, arts. 9º, V, e 12, II, "e"; Lei nº 9.250, de 1995, arts. 4º, VI, e 8º, § 1º; RIR/1999, art. 39,
XXXIV; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, XIII)
PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE 65 ANOS — DEPENDENTE
247 — Pensionista ou aposentado pela previdência oficial ou privada, maior de 65 anos, dependente
do declarante, perde direito à isenção de idade por ser dependente?
Não. O fato de o pensionista ou aposentado ser incluído como dependente não modifica a natureza do
rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse título, até a soma dos
limites de isenção mensal da tabela progressiva (R$900,00), inclusive a parcela isenta do 13º salário, em
Rendimentos Isentos e Não-tributáveis.
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 8º, § 1º; RIR/1999, art. 39, XXXIV)
Atenção:
Se o declarante for maior de 65 anos, os seus rendimentos de aposentadoria ou pensão também fazem jus à
parcela isenta mensal de até R$ 900,00.
COMPENSAÇÃO — ISENÇÃO — APOSENTADORIA
248 — Valor inferior à parcela isenta de rendimentos de aposentadoria de maior de 65 anos recebida
em determinado mês, pode ser compensada com valor superior à parcela isenta recebida em outro
mês?
Não. Caso em um determinado mês o contribuinte maior de 65 anos recebeu valor inferior à parcela isenta e
em outro mês valor superior, não pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na Declaração de
Ajuste Anual, pois o limite de isenção é de até R$ 900,00 por mês.
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 4º, VI; RIR/1999, art. 39, XXXIV)
APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR NÃO-RESIDENTE
249 — Qual é o tratamento tributário das pensões e dos proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma percebidos no Brasil por não-residente?
Os rendimentos de beneficiário não-residente estão sujeitos à tributação exclusiva na fonte, à alíquota de

25%, prevista nos arts. 682, I, e 685 do RIR/1999, não fazendo jus à isenção de que trata o art. 39 do referido
diploma legal, ressalvada a existência de tratado ou acordo internacional.
Cabe ao beneficiário comunicar à fonte pagadora tal condição.
COMPROVAÇÃO DE DOENÇA GRAVE
250 — A isenção do IR dos proventos de aposentadoria, reforma e pensão, recebidos por portadores
de doença grave, está condicionada à comprovação?
Sim. Para efeito de reconhecimento de isenção, a doença deve ser comprovada mediante laudo pericial
emitido por serviço médico oficial da União, dos Estados, do DF e dos Municípios, devendo ser fixado o prazo
de validade do laudo pericial, no caso de doenças passíveis de controle.
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 30; RIR/1999, art. 39, §§ 4º e 5º ; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, §§ 1º e 2º)
DOENÇAS GRAVES PARA FINS DE ISENÇÃO
251 — Quais são as doenças consideradas graves para fins de isenção?
________________________________________________________________________________________
107
São rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou pensão (inclusive complementações)
recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienação mental, esclerose múltipla, neoplasia maligna,
cegueira, hanseníase, paralisia irreversível e incapacitante, cardiopatia grave, doença de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avançados da doença de Paget (osteíte deformante),
contaminação por radiação, síndrome da imunodeficiência adquirida (Aids) e fibrose cística (mucoviscidose).
(RIR/1999, art. 39, XXXIII; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, XII)
DOENÇA GRAVE — RENDIMENTOS ACUMULADOS
252 — São tributáveis os rendimentos de aposentadoria ou pensão recebidos acumuladamente por

beneficiário portador de doença grave?
Os rendimentos recebidos de aposentadoria ou pensão, embora acumuladamente, não sofrem tributação, por
força do disposto na Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XIV, que isenta referidos rendimentos recebidos por
portador de doença grave. A isenção aplica-se aos rendimentos de aposentadoria, reforma ou pensão
inclusive os recebidos acumuladamente relativos a período anterior à data em que foi contraída a moléstia
grave, desde que percebidos a partir:
do mês da concessão da pensão, aposentadoria ou reforma, se a doença for preexistente ou a

aposentadoria ou reforma for por ela motivada;
do mês da emissão do laudo pericial que reconhecer a doença, contraída após a aposentadoria,
reforma ou concessão da pensão;
da data em que a doença for contraída, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
à concessão da pensão, aposentadoria ou reforma.
A comprovação deve ser feita mediante laudo pericial emitido por serviço médico oficial da União, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios.
(Lei nº 7.713, de 1988, arts. 6º, XIV e XXI, e 12; Lei nº 8.541, de 1992, art. 47; Lei nº 9.250, de 1995, art. 30;
RIR/1999, art. 39, XXXI, XXXIII e § 6º; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, §§ 2º e 3º; ADN Cosit nº 19, de 2000)
COMPLEMENTAÇÃO DE PENSÃO, APOSENTADORIA — DOENÇA GRAVE
253 — Qual é o tratamento tributário da complementação de aposentadoria, reforma ou pensão paga a

portador de doença grave?
É isenta do imposto de renda a complementação de aposentadoria, reforma ou pensão, recebida de entidade

de previdência privada, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa Gerador de
Benefício Livre (PGBL), exceto a pensão decorrente de doença profissional, observado o disposto na
pergunta nº 252.
(Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, XXI; Lei nº 8.541, de 1992, art. 47; RIR/1999, art. 39, § 6º; IN SRF nº 15, de
2001, art. 5º, § 4º)
PENSÃO JUDICIAL A PORTADOR DE DOENÇA GRAVE
254 — É tributável a pensão alimentícia judicial recebida por portador de doença grave?
Não. Os valores recebidos a título de pensão em cumprimento de acordo ou decisão judicial, inclusive a
prestação de alimentos provisionais, estão abrangidos pela isenção de portadores de moléstia grave.
(RIR/1999, art. XXXI, 39; ADN Cosit nº 35, de 1995)
BOLSA DE ESTUDOS
255 — São isentos do imposto de renda os rendimentos recebidos a título de bolsa de estudos?
________________________________________________________________________________________
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Sim, desde que caracterize doação, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou
pesquisa e o resultado dessas atividades não represente vantagem para o doador e não caracterize
contraprestação de serviços.
Os rendimentos isentos recebidos a título de bolsa de estudos não justificam acréscimo patrimonial.
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 26; RIR/1999, art. 39, VII; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, XVII)
PDV DE APOSENTADO
256 — Qual o tratamento tributário do PDV recebido por empregado já aposentado pela previdência
oficial ou que possua o tempo necessário para requerer a aposentadoria?
As verbas especiais indenizatórias recebidas a título de adesão ao Programa de Demissão Voluntária (PDV)
não se sujeitam à incidência do imposto de renda na fonte nem na declaração, independentemente de o
funcionário já estar aposentado pela previdência oficial, ou possuir o tempo necessário para requerer a
aposentadoria pela previdência oficial ou privada.
Consulte a pergunta 215.
(AD SRF nº 95, de 1999)
DESAPARECIDOS POLÍTICOS — INDENIZAÇÃO
257 — Qual o tratamento tributário da indenização paga a beneficiários de desaparecidos políticos?
Esta indenização é não-tributável quando paga aos beneficiários diretos.
(Lei nº 9.140, de 1995, art. 11; RIR/1999, art. 39, XXIII; AD SRF nº 22, de 1997)
INDENIZAÇÃO DE TRANSPORTE
258 — A indenização de transporte paga a servidor público da União é tributável?
Não. O valor da indenização de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei nº 8.112, de 1990, e 1º, inciso
III, alínea "b", da Lei nº 8.852, de 1994, é rendimento isento.
(Lei nº 9.003, de 1995, art. 7º; RIR/1999, art. 39, XXIV; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, XLIX)
DIÁRIAS
259 — O que se compreende no conceito de "diárias", previsto no inciso II do art. 6º da Lei nº 7.713, de
1988, para fins de isenção do imposto de renda?
Conceituam-se diárias, para esse efeito, os valores pagos em caráter acidental e transitório, embora possam
estender-se por um mês ou mais, bem como ocorrer em vários meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentação e pousada, em virtude de deslocamento de empregado, funcionário
ou diretor, para município diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego, cargo ou
função, para efetuar serviço eventual por conta do empregador.
Como as diárias não estão sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hipótese de se tornarem um instrumento de complementação salarial, desviando-se do seu
conceito legal de reembolso de despesas de alimentação e pousada, exclusivamente, além das regras acima
mencionadas, é necessário, para fins de isenção do imposto de renda, que:
a) os valores pagos a esse título guardem critérios de razoabilidade, não só em relação aos preços vigentes
na localidade para a qual se deslocará o servidor, como também em razão da importância que este ocupar na
hierarquia da empresa ou órgão concedente;
b) as diárias não visem indenizar gastos com pessoas sem vínculo com o empregador, como é o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionário ou diretor;
________________________________________________________________________________________
109
c) correspondam a despesas de alimentação, pousada e correlatas no local da prestação do serviço eventual
e temporário; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentação do bilhete de passagem ou nota
fiscal de serviço e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
Atenção:
Os adiantamentos de recursos para atender às despesas de viagens e estadas, quando sujeitos a posterior
prestação de contas, não se enquadram como diárias; entretanto, não compõem o rendimento bruto do
servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as despesas efetuadas, conforme acima
exposto.
(Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º II; RIR/1999, art. 39, XIII; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, II; PN CST nº 10, de
1992)
PARLAMENTARES — PASSAGENS, CORREIO, TELEFONE
260 — São tributáveis as quotas para uso de serviços postais e telefônicos, bem como as passagens
aéreas atribuídas aos parlamentares no exercício do mandato?
As quotas relativas a direito de uso de serviços postais e telefônicos, bem como a passagens aéreas
atribuídas aos parlamentares no exercício do mandato, nos limites fixados pelo órgão competente, não se
sujeitam à tributação pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declaração de Ajuste Anual.
Na hipótese de conversão em dinheiro das referidas quotas, os valores recebidos integram o rendimento
tributável do beneficiário.
(ADN Cosit nº 84, de 1999)
AJUDA DE CUSTO
261 — O que compreende o conceito de "ajuda de custo", para fins de isenção do imposto de renda?
Conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6º, inciso XX, da Lei nº 7.713, de 1988, os valores
pagos em caráter indenizatório, destinados a ressarcir os gastos com transporte, frete e locomoção do
beneficiado e seus familiares, em caso de remoção de um município para outro ou para o exterior.
A efetiva remoção está sujeita à comprovação posterior pelo beneficiário, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
(Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, XX; RIR/1999, art. 39, I; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, III; PN Cosit nº 1, de
1994)
INDENIZAÇÃO POR ATO ILÍCITO
262 — Os rendimentos correspondentes a indenizações reparatórias em decorrência de ato ilícito são

tributáveis?
Os prejuízos físicos ou materiais, em conseqüência de ato ilícito praticado por terceiros, são indenizáveis na
forma da lei civil. Essas indenizações têm por finalidade repor o patrimônio danificado ou destruído, bem como
substituir os rendimentos não percebidos em decorrência da perda do bem, de invalidez temporária,
permanente ou de morte.
As indenizações por ato ilícito podem ser:
1. indenizações por bem material danificado ou destruído, denominadas "danos emergentes". São valores que
visam exclusivamente repor o bem destruído ou a reparar o bem danificado, até o limite fixado em
condenação judicial. Não sofrem incidência do imposto de renda;
2. indenização reparatória por invalidez ou morte — o pagamento dessa indenização pode ocorrer das
seguintes maneiras:
________________________________________________________________________________________
110
a) quantia paga periodicamente, cujo total é indeterminável previamente (desconhecido o termo final da
obrigação), caracteriza-se como pensão civil por ato ilícito, também denominada "lucros cessantes". Sob essa
designação, o empregado postula os salários que deixa de perceber; o profissional liberal, os honorários; a
pessoa jurídica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do título (correção monetária,
deságios, juros e outros, etc.). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vítima deixou de perceber
em razão da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos à tributação, no mês do seu recebimento e
na declaração. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo contribuinte ou
por seu beneficiário para a obtenção dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que não ressarcidas;
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um número certo de parcelas — referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalência — caracteriza-se como
indenização. Esses valores não sofrem incidência do imposto de renda.
Na hipótese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas médico-hospitalares necessárias ao

restabelecimento da vítima, inclusive próteses de qualquer espécie, estão fora do campo de incidência do
imposto de renda.
(RIR/1999, art. 39, XVI; IN SRF nº 15, de 2001, art. 5º, XXIV; ADN Cosit nº 20, de 1989)
INDENIZAÇÃO POR DANOS CAUSADOS NO IMÓVEL LOCADO
263 — A indenização percebida pelo locador, em decorrência de danos causados no imóvel locado, é
tributável?
Não. Esta indenização, destinada exclusivamente aos reparos necessários e indispensáveis à recuperação do
imóvel locado, não constitui rendimento tributável.
EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO SOBRE AQUISIÇÃO DE VEÍCULOS
264 — Qual o tratamento tributário do empréstimo compulsório recebido em 2001 sobre aquisição de
veículos?
Esse valor não se caracteriza como rendimento tributável, devendo ser informado como rendimento não-
tributável na declaração.
QUITAÇÃO NO SFH EM VIRTUDE DE INVALIDEZ OU FALECIMENTO
265 — Qual é o tratamento tributário a que está sujeito o valor do saldo devedor correspondente a
financiamento para aquisição de casa própria, quitado pelo BNH em virtude de invalidez permanente
ou falecimento do mutuário?
O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do mutuário
não se sujeita à tributação pelo imposto de renda.
RESTITUIÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA
266 — O valor recebido em restituição do imposto de renda é tributável?
Esse valor não se caracteriza como rendimento tributável, devendo ser informado como rendimento não-
tributável na declaração.
DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISSÓRIAS
267 — O valor do desconto obtido pelo resgate antecipado de notas promissórias é tributável?
Esse valor não implica aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica para a pessoa física beneficiária.
Trata-se, em última análise, de simples redução do preço anteriormente contratado, sem corresponder,
portanto, a um acréscimo patrimonial. Assim, o valor do desconto não constitui rendimento e, por conseguinte,
não está sujeito à incidência do imposto de renda. Caso se caracterize perdão de dívida, em troca de serviços
prestados, tal importância constitui rendimento tributável.
CONSÓRCIO — FALTA DO BEM NO MERCADO
________________________________________________________________________________________
111
268 — Qual o tratamento tributário dado ao valor recebido em dinheiro pelo consorciado quando da
falta do bem no mercado?
Na Declaração de Bens e Direitos, no código 99, deve ser informada, na coluna Discriminação, essa
circunstância, a soma das parcelas pagas em 2001, e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem.
Na coluna Ano de 2000, o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas até 31 de dezembro de 2000.
Não deve ser preenchida a coluna Ano de 2001.
Nos anos seguintes as parcelas pagas no ano serão informadas na coluna discriminação.
A diferença entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como
rendimento não-tributável.
TRANSFERÊNCIA ENTRE ENTIDADES DE PREVIDÊNCIA PRIVADA
269 — É tributável a transferência de reserva de contribuições previdenciárias entre entidades de

previdência privada?
Não se configura fato gerador do imposto de renda a transferência direta de reservas entre entidades de
previdência privada, desde que não haja mudança de titularidade e que os recursos correspondentes, em
nenhuma hipótese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficiário do plano.
(ADN Cosit nº 9, de 1999)
RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO TRIBUTÁVEIS
Seção I
Rendimentos Diversos
Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimento bruto:
Ajuda de Custo
I - a ajuda de custo destinada a atender às despesas com transporte, frete e locomoção do beneficiado e seus
familiares, em caso de remoção de um município para outro, sujeita à comprovação posterior pelo contribuinte
(Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XX);
Alienação de Bens de Pequeno Valor
II - o ganho de capital auferido na alienação de bens e direitos de pequeno valor, cujo preço unitário de
alienação, no mês em que esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte mil reais (Lei nº 9.250, de 1995, art.
22);
Alienação do Único Imóvel
III - o ganho de capital auferido na alienação do único imóvel que o titular possua, cujo valor de alienação seja
de até quatrocentos e quarenta mil reais, desde que não tenha sido realizada qualquer outra alienação nos
últimos cinco anos (Lei nº 9.250, de 1995, art. 23);
Alimentação, Transporte e Uniformes
IV - a alimentação, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente

pelo empregador a seus empregados, ou a diferença entre o preço cobrado e o valor de mercado (Lei nº
7.713, de 1988, art. 6º, inciso I);
Auxílio-alimentação e Auxílio-transporte em Pecúnia a Servidor Público Federal Civil
________________________________________________________________________________________
112
V - o auxílio-alimentação e o auxílio transporte pago em pecúnia aos servidores públicos federais ativos da
Administração Pública Federal direta, autárquica e fundacional (Lei nº 8.460, de 17 de setembro de 1992, art.
22 e §§ 1º e 3º, alínea "b", e Lei nº 9.527, de 1997, art. 3º, e Medida Provisória nº 1.783-3, de 11 de março de
1999, art.1º, § 2º).
Benefícios Percebidos por Deficientes Mentais
VI - os valores recebidos por deficiente mental a título de pensão, pecúlio, montepio e auxílio, quando
decorrentes de prestações do regime de previdência social ou de entidades de previdência privada (Lei nº
8.687, de 20 de julho de 1993, art. 1º);
Bolsas de Estudo
VII - as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doação, quando recebidas exclusivamente para
proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades não representem vantagem
para o doador, nem importem contraprestação de serviços (Lei nº 9.250, de 1995, art. 26);
Cadernetas de Poupança
VIII - os rendimentos auferidos em contas de depósitos de poupança (Lei nº 8.981, de 1995, art. 68, inciso III);
Cessão Gratuita de Imóvel
IX - o valor locativo do prédio construído, quando ocupado por seu proprietário ou cedido gratuitamente para
uso do cônjuge ou de parentes de primeiro grau (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso III);
Contribuições Empresariais para o PAIT
X - as contribuições empresariais ao Plano de Poupança e Investimento - PAIT (Decreto-Lei nº 2.292, de 21

de novembro de 1986, art. 12, inciso III, e Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso X);
Contribuições Patronais para Programa de Previdência Privada
XI - as contribuições pagas pelos empregadores relativas a programas de previdência privada em favor de

seus empregados e dirigentes (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso VIII);
Contribuições Patronais para o Plano de Incentivo à Aposentadoria Programada Individual
XII - as contribuições pagas pelos empregadores relativas ao Plano de Incentivo à Aposentadoria Programada
Individual - FAPI, destinadas a seus empregados e administradores, a que se refere a Lei nº 9.477, de 24 de
julho de 1997;
Diárias
XIII - as diárias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de alimentação e pousada, por

serviço eventual realizado em município diferente do da sede de trabalho, inclusive no exterior (Lei nº 7.713,
de 1988, art. 6º, inciso II);
Dividendos do FND
XIV - o dividendo anual mínimo decorrente de quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento (Decreto-Lei nº
2.288, de 23 de julho de 1986, art. 5º, e Decreto-Lei nº 2.383, de 17 de dezembro de 1987, art. 1º);
Doações e Heranças
XV - o valor dos bens adquiridos por doação ou herança, observado o disposto no art. 119 (Lei nº 7.713, de
1988, art. 6º, inciso XVI, e Lei nº 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23 e parágrafos);
Indenização Decorrente de Acidente
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113
XVI - a indenização reparatória por danos físicos, invalidez ou morte, ou por bem material danificado ou
destruído, em decorrência de acidente, até o limite fixado em condenação judicial, exceto no caso de
pagamento de prestações continuadas;
Indenização por Acidente de Trabalho
XVII - a indenização por acidente de trabalho (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso IV);
Indenização por Danos Patrimoniais
XVIII - a indenização destinada a reparar danos patrimoniais em virtude de rescisão de contrato (Lei nº 9.430,
de 27 de dezembro de 1996, art. 70, § 5º);
Indenização por Desligamento Voluntário de Servidores Públicos Civis
XIX - o pagamento efetuado por pessoas jurídicas de direito público a servidores públicos civis, a título de
incentivo à adesão a programas de desligamento voluntário (Lei nº 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14);
Indenização por Rescisão de Contrato de Trabalho e FGTS
XX - a indenização e o aviso prévio pagos por despedida ou rescisão de contrato de trabalho, até o limite
garantido pela lei trabalhista ou por dissídio coletivo e convenções trabalhistas homologados pela Justiça do
Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores,
referente aos depósitos, juros e correção monetária creditados em contas vinculadas, nos termos da
legislação do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço - FGTS (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso V, e Lei nº
8.036, de 11 de maio de 1990, art. 28);
Indenização - Reforma Agrária
XXI - a indenização em virtude de desapropriação para fins de reforma agrária, quando auferida pelo
desapropriado (Lei nº 7.713, de 1988, art. 22, parágrafo único);
Indenização Relativa a Objeto Segurado
XXII - a indenização recebida por liquidação de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado (Lei nº
7.713, de 1988, art. 22, parágrafo único);
Indenização Reparatória a Desaparecidos Políticos
XXIII - a indenização a título reparatório, de que trata o art. 11 da Lei nº 9.140, de 5 de dezembro de 1995,
paga a seus beneficiários diretos;
Indenização de Transporte a Servidor Público da União
XXIV - a indenização de transporte a servidor público da União que realizar despesas com a utilização de
meio próprio de locomoção para a execução de serviços externos por força das atribuições próprias do cargo
(Lei nº 8.112, de 11 de dezembro de 1990, art. 60, Lei nº 8.852, de 7 de fevereiro de 1994, art. 1º, inciso III,
alínea "b", e Lei nº 9.003, de 16 de março de 1995, art. 7º);
Letras Hipotecárias
XXV - os juros produzidos pelas letras hipotecárias (Lei nº 8.981, de 1995, art. 68, inciso III);
Lucros e Dividendos Distribuídos
XXVI - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados no ano-calendário de 1993,
pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, a pessoas físicas residentes
ou domiciliadas no País (Lei nº 8.383, de 1991, art. 75);
XXVII - os lucros efetivamente recebidos pelos sócios, ou pelo titular de empresa individual, até o montante do
lucro presumido, diminuído do imposto de renda da pessoa jurídica sobre ele incidente, proporcional à sua
participação no capital social, ou no resultado, se houver previsão contratual, apurados nos anos-calendário
de 1993 e 1994 (Lei nº 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 20);
________________________________________________________________________________________
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XXVIII - os lucros e dividendos efetivamente pagos a sócios, acionistas ou titular de empresa individual, que
não ultrapassem o valor que serviu de base de cálculo do imposto de renda da pessoa jurídica tributada com
base no lucro presumido, deduzido do imposto correspondente (Lei nº 8.981, de 1995, art. 46);
XXIX - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de
1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado
(Lei nº 9.249, de 1995, art. 10);
Pecúlio do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS
XXX - o pecúlio recebido pelos aposentados que tenham voltado a trabalhar até 15 de abril de 1994, em
atividade sujeita ao regime previdenciário, pago pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS ao segurado
ou a seus dependentes, após a sua morte, nos termos do art. 1º da Lei nº 6.243, de 24 de setembro de 1975
(Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XI, Lei nº 8.213, de 24 de julho de 1991, art. 81, inciso II, e Lei nº 8.870,
de 15 de abril de 1994, art. 29);
Pensionistas com Doença Grave
XXXI - os valores recebidos a título de pensão, quando o beneficiário desse rendimento for portador de
doença relacionada no inciso XXXIII deste artigo, exceto a decorrente de moléstia profissional, com base em
conclusão da medicina especializada, mesmo que a doença tenha sido contraída após a concessão da
pensão (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XXI, e Lei nº 8.541, de 1992, art. 47);
PIS e PASEP
XXXII - o montante dos depósitos, juros, correção monetária e quotas-partes creditados em contas individuais
pelo Programa de Integração Social - PIS e pelo Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público -
PASEP (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso VI);
Proventos de Aposentadoria por Doença Grave
XXXIII - os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas por acidente em serviço e os
percebidos pelos portadores de moléstia profissional, tuberculose ativa, alienação mental, esclerose múltipla,
neoplasia maligna, cegueira, hanseníase, paralisia irreversível e incapacitante, cardiopatia grave, doença de
Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avançados de doença de Paget (osteíte
deformante), contaminação por radiação, síndrome de imunodeficiência adquirida, e fibrose cística
(mucoviscidose), com base em conclusão da medicina especializada, mesmo que a doença tenha sido
contraída depois da aposentadoria ou reforma (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XIV, Lei nº 8.541, de
1992, art. 47, e Lei nº 9.250, de 1995, art. 30, § 2º);
Proventos e Pensões de Maiores de 65 Anos
XXXIV - os rendimentos provenientes de aposentadoria e pensão, transferência para a reserva remunerada

ou reforma, pagos pela Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, por
qualquer pessoa jurídica de direito público interno, ou por entidade de previdência privada, até o valor de
novecentos reais por mês, a partir do mês em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos de idade,
sem prejuízo da parcela isenta prevista na tabela de incidência mensal do imposto (Lei nº 7.713, de 1988, art.
6º, inciso XV, e Lei nº 9.250, de 1995, art. 28);
Proventos e Pensões da FEB
XXXV - as pensões e os proventos concedidos de acordo com o Decreto-Lei nº 8.794 e o Decreto-Lei nº

8.795, ambos de 23 de janeiro de 1946, e Lei nº 2.579, de 23 de agosto de 1955, Lei nº 4.242, de 17 de julho
de 1963, art. 30, e Lei nº 8.059, de 4 de julho de 1990, art. 17, em decorrência de reforma ou falecimento de
ex-combatente da Força Expedicionária Brasileira (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XII);
Redução do Ganho de Capital
XXXVI - o valor correspondente ao percentual anual fixo de redução do ganho de capital na alienação de bem
imóvel adquirido até 31 de dezembro de 1988 a que se refere o art. 139 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 18);
Rendimentos Distribuídos ao Titular ou a Sócios de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte,

Optantes pelo SIMPLES
________________________________________________________________________________________
115
XXXVII - os valores pagos ao titular ou a sócio da microempresa ou empresa de pequeno porte, que optarem
pelo SIMPLES, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguéis ou serviços prestados (Lei nº 9.317, de 5
de dezembro de 1996, art. 25);
Resgate de Contribuições de Previdência Privada
XXXVIII - o valor de resgate de contribuições de previdência privada, cujo ônus tenha sido da pessoa física,
recebido por ocasião de seu desligamento do plano de benefício da entidade, que corresponder às parcelas
de contribuições efetuadas no período de 1º de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995 (Medida Provisória
nº 1.749-37, de 11 de março de 1999, art. 6º);
Resgate do Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI
XXXIX - os valores dos resgates na carteira dos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, para
mudança das aplicações entre Fundos instituídos pela Lei nº 9.477, de 1997, ou para a aquisição de renda
junto às instituições privadas de previdência e seguradoras que operam com esse produto (Lei nº 9.477, de
1997, art. 12);
Resgate do PAIT
XL - os valores resgatados dos Planos de Poupança e Investimento - PAIT, relativamente à parcela

correspondente às contribuições efetuadas pelo participante (Decreto-Lei nº 2.292, de 1986, art. 12, inciso IV,
e Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso IX);
Salário-família
XLI - o valor do salário-família (Lei nº 8.112, de 1990, art. 200, e Lei nº 8.218, de 1991, art. 25);
Seguro-desemprego e Auxílios Diversos
XLII - os rendimentos percebidos pelas pessoas físicas decorrentes de seguro-desemprego, auxílio-

natalidade, auxílio-doença, auxílio-funeral e auxílio-acidente, pagos pela previdência oficial da União, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios e pelas entidades de previdência privada (Lei nº 8.541, de 1992,
art. 48, e Lei nº 9.250, de 1995, art. 27);
Seguro e Pecúlio
XLIII - o capital das apólices de seguro ou pecúlio pago por morte do segurado, bem como os prêmios de
seguro restituídos em qualquer caso, inclusive no de renúncia do contrato (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º,
inciso XIII);
Seguros de Previdência Privada
XLIV - os seguros recebidos de entidades de previdência privada decorrentes de morte ou invalidez

permanente do participante (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso VII, e Lei nº 9.250, de 1995, art. 32);
Serviços Médicos Pagos, Ressarcidos ou Mantidos pelo Empregador
XLV - o valor dos serviços médicos, hospitalares e dentários mantidos, ressarcidos ou pagos pelo empregador
em benefício de seus empregados;
Valor de Bens ou Direitos Recebidos em Devolução do Capital
XLVI - a diferença a maior entre o valor de mercado de bens e direitos, recebidos em devolução do capital
social e o valor destes constantes da declaração de bens do titular, sócio ou acionista, quando a devolução for
realizada pelo valor de mercado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 22, § 4º);
Venda de Ações e Ouro, Ativo Financeiro
XLVII - os ganhos líquidos auferidos por pessoa física em operações no mercado à vista de ações nas bolsas
de valores e em operações com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienações realizadas em cada mês seja
igual ou inferior a quatro mil, cento e quarenta e três reais e cinqüenta centavos para o conjunto de ações e
para o ouro, ativo financeiro, respectivamente (Lei nº 8.981, de 1995, art. 72, § 8º).
________________________________________________________________________________________
116
§ 1º Para os efeitos do inciso II, no caso de alienação de diversos bens ou direitos da mesma natureza, será
considerado o valor do conjunto dos bens alienados no mês (Lei nº 9.250, de 1995, art. 22, parágrafo único).
§ 2º Para efeito da isenção de que trata o inciso VI, considera-se deficiente mental a pessoa que,
independentemente da idade, apresenta funcionamento intelectual subnormal com origem durante o período
de desenvolvimento e associado à deterioração do comportamento adaptativo (Lei nº 8.687, de 1993, art. 1º,
parágrafo único).
§ 3º A isenção a que se refere o inciso VI não se comunica aos rendimentos de deficientes mentais
originários de outras fontes de receita, ainda que sob a mesma denominação dos benefícios referidos no
inciso (Lei nº 8.687, de 1993, art. 2º).
§ 4º Para o reconhecimento de novas isenções de que tratam os incisos XXXI e XXXIII, a partir de 1º de
janeiro de 1996, a moléstia deverá ser comprovada mediante laudo pericial emitido por serviço médico oficial
da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, devendo ser fixado o prazo de validade do laudo
pericial, no caso de moléstias passíveis de controle (Lei nº 9.250, de 1995, art. 30 e § 1º).
§ 5º As isenções a que se referem os incisos XXXI e XXXIII aplicam-se aos rendimentos recebidos a partir:
I - do mês da concessão da aposentadoria, reforma ou pensão;
II - do mês da emissão do laudo ou parecer que reconhecer a moléstia, se esta for contraída após a
aposentadoria, reforma ou pensão;
III - da data em que a doença foi contraída, quando identificada no laudo pericial.
§ 6º As isenções de que tratam os incisos XXXI e XXXIII também se aplicam à complementação de

aposentadoria, reforma ou pensão.
§ 7º No caso do inciso XXXIV, quando o contribuinte auferir rendimentos de mais de uma fonte, o limite de
isenção será considerado em relação à soma desses rendimentos para fins de apuração do imposto na
declaração (Lei nº 9.250, de 1995, arts. 8º, § 1º, e 28).
§ 8º Nos Programas de Alimentação do Trabalhador - PAT, previamente aprovados pelo Ministério do

Trabalho, a parcela paga in natura pela empresa não se configura como rendimento tributável do trabalhador.
§ 9o O disposto no inciso XIX é extensivo às verbas indenizatórias, pagas por pessoas jurídicas, referentes a
programas de demissão voluntária.
________________________________________________________________________________________

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cãmara de pesquisa e densevolvimento profissional

TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE

Expositor: Alberto Gonçalves

ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA

(Alterações trazidas pela Lei Complementar nº. 116 de 31.07.2003)

Competência do Município: instituir Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza.

Fato gerador do ISS

Serviços dispensados da retenção

II - a pessoa jurídica que prestar, para tomador estabelecido no Município do Rio

b) operadora de planos privados de assistência à saúde, no caso de

Contribuinte é o prestador do serviço.

A base de cálculo do imposto é o preço do serviço.

Lista de serviços anexa à Lei Complementar nº. 116, de 31 de julho de 2003.

Apenas para os serviços prestados constantes na lista anexa a LC nº. 116/03

Da não incidência do ISS

1. os serviços não relacionados na lista;

RECEITAS DE LOCAÇÃO – NÃO TRIBUTÁVEIS

As receitas de locação de bens móveis em geral, veículos e máquinas, por

RECEITAS DE LOCAÇÃO – TRIBUTÁVEIS

Somente os serviços de locação constantes dos itens são tributáveis do ISS.

Local do recolhimento do ISS

• O ISS é devido no local da execução do serviço

(incisos II a XIX, XXI e XXII do art. 3º da LC).

• O ISS é devido no local do estabelecimento do tomador ou

(serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no

• O ISS é devido no local do estabelecimento do tomador da mão-de-obra ou,

O ISS é devido em cada município em cujo território haja extensão de:

Ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos

• O ISS é devido no local do estabelecimento do prestador do serviço

Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a

Responsável pela retenção do ISS na fonte

Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo

Nas hipóteses a seguir a LC já tornou obrigatória à retenção do ISS pela fonte

• Pelo tomador ou intermediário do serviço proveniente do exterior do País ou

• Pela pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediaria

(art.3º da LC. 116/2003)

Não se incluem na base de cálculo do ISS os valores dos materiais fornecidos

A alíquota máxima para o ISS será de 5% (cinco por cento).

OBS: As alíquotas serão determinadas através de lei ordinária de cada município,

Os Municípios NÃO PODERÃO conceder isenções, ainda que parciais como é o

Os Municípios podem optar por alíquotas menores, iguais ou maiores que 2%

Prazo de pagamento do ISS

Destaque na Nota Fiscal

RETENÇÃO DE 11% DE INSS NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

• Lei 9.711/1998 – Cessão de mão-de-obra

• Decreto 3.048/1999 – Regulamentação

• Lei 9.983/2000 – Novos crimes

• Medida Provisória 83/2002 – Cooperativas

• Lei 10.666/2003 (Ratificação da MP-83)

• Ordem de Serviço 209/1999

o SRP nº. 03/2005

o SRP nº. 04/2005

o SRP nº. 20/2007

o RFB nº. 971/2009

o RFB n°. 980/2009

o RFB n°. 1.027/2010

Lei nº. 9.711/1998.

Obrigatoriedade da retenção na contratação de serviços mediante cessão de mão-

(art.31 da Lei 8.212/91)

§ 3º - Ocorrendo recusa ou sonegação de qualquer documento ou informação, ou

(art.33 da Lei 8.212/91)

Art. 93. O desconto da contribuição social previdenciária e a retenção prevista, por