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Seminrios de casa

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SEMINRIO II SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO


TRIBUTRIO, MANDADO DE SEGURANA E LIMINARES
Carolina Carmagnani
Questes
1. No art. 151 do CTN, que significa o termo "exigibilidade"? Quando surge
essa exigibilidade? E, qual o efeito da suspenso da exigibilidade?
Impede-se (i) o lanamento, (ii) a inscrio na dvida ativa, (iii) a execuo
fiscal; (iv) todos estes atos?
O termo exigibilidade na esfera tributria diz respeito possibilidade do
Fisco cobrar do Contribuinte um tributo no pago anteriormente e/ou pago
equivocadamente. Essa exigibilidade surge aps a lavratura do Auto de
Infrao que confirma o no pagamento e/ou o pagamento equivocado pelo
Contribuinte.
Em outras palavras, o Fisco lanando o tributo no pago ou pago
equivocadamente, o aperfeioa para cobrana, mediante execuo fiscal.
Assim, pode-se concluir que a exigibilidade surge com o lanamento do
crdito tributrio. [mesmo antes do vencimento? Mesmo durante o prazo
para impugnao? E no caso de declarao?]
No caso desta exigibilidade ser suspensa, dentre as hipteses previstas
pelo artigo 151 do CTN, fica ento o Fisco vedado de cobrar seu crdito,
ainda que o mesmo continue a existir.
Ou seja, a suspenso da exigibilidade do crdito uma condio temporria
que no impede o lanamento (tendo em vista que este j deve estar
constitudo previamente, confirmando o crdito), mas sim os atos que
decorrem depois deste, quais sejam: a inscrio na dvida ativa e a
execuo fiscal.
2. Em que acepo a expresso crdito tributrio" foi utilizada no art. 151
CTN? Essa expresso congrega tambm liames decorrentes da prtica
atos ilcitos (e.g. multa por desrespeito aos deveres instrumentais)?
hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio previstas
art. 151 do CTN so taxativas? (Vide anexo I).

do
de
As
no

A expresso crdito tributrio" foi utilizada no art. 151 do CTN em sentido


amplo, i.e. este crdito tributrio aquele advindo de um processo
fiscalizatrio [no necessariamente, pois h a possibilidade de crdito
tributrio constitudo sem processo fiscalizatrio, por exemplo, declarao
do prprio contribuinte], que resultou na lavratura de um auto de infrao,
que formalmente lanou o tributo, tornando-o exigvel.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de
suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.

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Neste sentido, as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes
acessrias tambm esto englobadas neste crdito, j que tambm so
resultantes de processos e atos fiscalizatrios prvios.
Quanto taxatividade das hipteses de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio previstas no art. 151 do CTN, deve-se ter em mente o
artigo 146, III, alnea b, da Constituio Federal.
Isso porque, de acordo o aludido artigo, caber lei complementar
estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre obrigao, lanamento e crdito tributrio.
Nesta esteira, como o CTN recebeu status de lei complementar, caber
ento apenas a este ordenamento estipular as hipteses de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, tal como faz por meio do artigo 151.
Portanto, tem-se que as hipteses de suspenso so taxativas e limitadas
apenas s hipteses dispostas pelo art. 151 do CTN, em consonncia com
o disposto pela Carta Magna.
3. Sobre o depsito judicial efetuado nos autos de uma ao declaratria
proposta antes da constituio do crdito tributrio, pergunta-se: Trata-se de
faculdade do contribuinte? H distino entre depsito judicial para fins do
artigo 151, II do CTN e a prestao de cauo em dinheiro? O levantamento
do depsito judicial pelo contribuinte vincula-se ao xito (com trnsito em
julgado) da ao ou o juiz pode a qualquer tempo autorizar o levantamento
do depsito? (Vide anexo II).
O depsito judicial efetuado nos autos de uma ao declaratria proposta
antes da constituio do crdito tributrio uma faculdade do Contribuinte,
pois, caso venha a receber um auto de infrao cobrando o tributo ora
debatido na ao, j quer suspender a sua exigibilidade.
Este depsito, caso feito, se assemelha prestao de cauo em dinheiro,
tendo em vista que este ltimo uma forma de suspenso
da execuo do crdito tributrio para que este seja discutido por meio de
embargos execuo.
Ainda, o levantamento do depsito pelo contribuinte vincula-se ao trnsito
em julgado de sentena de mrito favorvel, pois, na hiptese da deciso
lhe ser desfavorvel, o tributo ora cobrado dever ser recolhido na forma da
garantia oferecida, ou seja, mediante a converso em renda do depsito, tal
como o prprio STJ j definiu:
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL.COFINS. COISA JULGADA.
DEPSITO
JUDICIAL.
LEVANTAMENTO
DOS
VALORES.
CONTRIBUINTE
VENCEDOR
NA
DEMANDA.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de
suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.

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REEXAME DE PROVAS. SMULA 7/STJ. AGRAVO
NO PROVIDO.1. O depsito judicial suspende a
exigibilidade do crdito tributrio, conforme art. 151, II,
do CTN. Com a supervenincia do trnsito em
julgado da sentena, poder ser levantado pelo
contribuinte, se ele obtiver xito na demanda, ou,
caso contrrio, dever ser convertido em renda,
ressalvando que em ambos os casos os valores devem
ser atualizados monetariamente, conforme arts. 1, 3,
I e II, da Lei 9.703/98 e 32 da Lei 6.830/80. (AgRg no
AREsp 274554, acrdo publicado em 01/07/2013)
Ocorre que esta possibilidade de levantamento de depsito feito apenas
aps o transito em julgado da sentena se mostra equivocada quando se
trata de uma ao declaratria, pois, como esta ao visa afastar uma
eventual relao jurdica entre Fisco e Contribuinte, no teria por que, em
caso desta ao ser favorvel ao Fisco, o depsito ser convertido em renda
deste.
Em outras palavras, o Fisco ficando com o valor depositado pelo
Contribuinte estaria cometendo enriquecimento ilcito, pois no havia,
poca da ao, uma cobrana em andamento na qual o Contribuinte teria
de arcar.
Portanto, no caso de uma ao declaratria, na qual se busca a declarao
de existncia ou no de uma relao jurdica, o juiz s poderia transformar
o depsito feito pelo Contribuinte em renda em prol do Fisco com sua
anuncia, tendo em vista que esta renda no seria um direito adquirido
deste ltimo (faltaria ainda o lanamento do crdito, sua inscrio em dvida
ativa e a execuo fiscal).
4. H incidncia de multa e juros moratrios em relao ao perodo em que o
crdito tributrio esteve com sua exigibilidade suspensa, por fora de liminar
concedida em Mandado de Segurana, posteriormente cassada por ocasio
da sentena? E se a liminar foi concedida depois de vencido o prazo para
pagamento do tributo? (Vide anexos III e IV).
No h incidncia de multa e juros moratrios em relao ao perodo em
que o crdito tributrio esteve com sua exigibilidade suspensa, por fora de
liminar concedida em Mandado de Segurana, ainda que posteriormente
cassada por ocasio da sentena, porque, em relao multa, muito
embora a mesma seja uma sano administrativa por descumprimento de
obrigao, no presente caso, o descumprimento ocorreu em razo de uma
ordem judicial (liminar), sendo assim uma exceo aplicao da multa.
Tanto que assim dispe o pargrafo 2 do art. 63 da Lei n 9.430/96: a
interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar

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interrompe a incidncia da multa de mora, desde a
concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da publicao da
deciso judicial que considerar devido o tributo ou contribuio.
Os juros moratrios tambm no seriam aplicveis, pois tratam de uma
punio pela inadimplncia, e, como a cobrana do tributo tinha sido
afastada pela liminar, no tinha que se falar em falta de pagamento poca
em que a cobrana ficou afastada.
Todavia, no caso de a liminar ser concedida depois de vencido o prazo para
pagamento do tributo, uma vez cassada a liminar e restando o contribuinte
sem xito, tem este a obrigao de pagar o tributo juntamente com os juros
e multa.
Isso porque, poca que a liminar foi concedida, o descumprimento e o
inadimplemento da obrigao j tinham se caracterizado. Com a liminar
cassada, nada mais afastaria este descumprimento e o inadimplemento,
dando ensejo assim aos juros e multa correspondentes.
5. Dado o seguinte caso concreto: Gnesis Waves Ltda. obteve liminar em
Mandado de Segurana para suspender a exigibilidade do crdito tributrio
que posteriormente foi cassada pela sentena de denegao da
segurana. Pergunta-se: na hiptese de a empresa apelar da sentena que
cassou a liminar, o recebimento de sua apelao no efeito suspensivo e
devolutivo tem o condo de afastar os efeitos da sentena e reconstituir os
efeitos da liminar? (Vide anexo V).
Na hiptese de a empresa apelar da sentena que cassou a liminar, o
recebimento de sua apelao no efeito suspensivo e devolutivo no tem o
condo de afastar os efeitos da sentena e reconstituir os efeitos da liminar,
pois como esta ordem judicial foi concedida com base nos pressupostos da
verossimilhana das alegaes do autor, com o julgamento improcedente
esta verossimilhana se desfaz.
Ademais, aplicando-se analogicamente o disposto na Lei de Introduo ao
Direito Brasileiro (LIDB), que probe que uma lei que anula uma norma
revogadora, faa a norma revogada ganhar novamente seus efeitos, no
presente caso a apelao no pode reconstituir os efeitos da liminar.
Smula n 405 Denegado o mandado de segurana pela sentena, ou no
julgamento do agravo, dela interposto, fica sem efeito a liminar concedida,
retroagindo os efeitos da deciso contrria.
Vale dizer ainda que o correto, no caso, seria a apelao da empresa
receber apenas efeito devolutivo, pois, nas palavras do Ministro Humberto
Gomes de Barros, no REsp 768.363/SP, no h dvida de que se o juiz
julga, numa s sentena, os processos cautelar e principal, a apelao
interposta ter efeito meramente devolutivo no que toca a

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suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.

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cautelar (...) razovel interpretar extensivamente o art.
520, VII, do CPC, que determina a concesso apenas de efeito devolutivo
apelao interposta contra sentena que confirma a antecipao de tutela.
6. Com a edio da Lei Federal n 12.016/2009 o magistrado no momento em
que concede a medida liminar est autorizado a determinar o oferecimento
de cauo pelo Impetrante (art. 7, III). Pergunta-se: (i) qual a natureza
jurdica dessa cauo? (ii) na hiptese de se tratar de
Mandado de Segurana preventivo, como dever o juiz proceder ao
determinar a cauo, j que no h crdito tributrio constitudo?
A natureza jurdica da cauo est vinculada proteo, pois ela uma
medida tomada para se acautelar contra um dano provvel.
Na hiptese de se tratar de Mandado de Segurana preventivo, no deve o
juiz proceder com o pedido de cauo. Isso pois, se no h credito tributrio
constitudo, no pode se falar em um provvel dano ao Fisco, que nem
procedeu com o lanamento do crdito.
Inclusive, quem sofreria o dano se fosse pedida a cauo seria o
Contribuinte, pois, se ele est impetrando o Mandado de Segurana
preventivo porque ele no tem a certeza da incidncia do tributo e quer
discuti-lo. Colocar a cauo para poder ocorrer essa discusso uma forma
de obstar seu devido processo legal.

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