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Seminrio II SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO

TRIBUTRIO, MANDADO DE SEGURANA E LIMINARES


Aluno: xxxxxxx

1. No art. 151 do CTN, que significa o termo exigibilidade? Quando surge essa exigibilidade? E qual o
efeito da suspenso da exigibilidade? Impede-se (i) o lanamento, (ii) a inscrio na dvida ativa, (iii) a execuo
fiscal; (iv) todos estes atos? (Vide anexo I a IV).
O termo exigibilidade expresso no art. 151 do CTN, significa o direito subjetivo prprio do sujeito
ativo, Fisco, da relao jurdica tributria de exigir que se cumpra a prestao objeto do outro plo da relao jurdico-
tributria, ou seja, do sujeito passivo, contribuinte.
Assim, a exigibilidade surge no momento em que a obrigao jurdica tributria constituda, atravs do
lanamento, porm, quanto ao efeito da suspenso dessa exigibilidade, entendo que no suspende o lanamento, posto
que a exigibilidade diz respeito a possibilidade de cobrar o crdito e no visa impedir sua constituio.
Destaco que o lanamento ato vinculado da administrao e caso fosse o entendimento de que a
suspenso refere-se prpria constituio do crdito, se o mesmo no fosse realizado dentro do prazo estabelecido no
CTN poderia decair o direito ao crdito, visto que a decadncia e prescrio diferem-se quanto na possibilidade de
interrupo e suspenso. Ento, a suspenso faria com que se perdesse o prprio objeto, o que, a meu ver, seria
totalmente ilgico.
Portanto, acredito que pela suspenso da exigibilidade impede-se apenas a inscrio na dvida ativa e a
execuo fiscal, posto que so atos no constituintes do crdito e visam a efetivao cobrana do mesmo, inclusive
atravs de atos expropriatrios.

2. Em que sentido a expresso crdito tributrio foi utilizada no art. 151 do CTN? Essa expresso congrega
tambm liames decorrentes da prtica de atos ilcitos (e.g. multa por desrespeito aos deveres instrumentais)?
A expresso crdito tributrio foi utilizada no art. 151 do CTN, de forma a garantir o direito de o Ente
tributante exigir o crdito decorrente da obrigao tributria, seja este decorrente do caput do art. 113 ou de seu 1,
ambos do Cdigo Tributrio Nacional.
As penalidades impostas pelo descumprimento de um dever instrumental, tambm convertem-se em
crdito tributrio em favor do Ente tributante, uma vez que mesmo que o contribuinte, enquadre-se em uma das
hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, iseno ou at imunidade, tal fato no lhe desobriga de
cumprir os deveres instrumentais decorrentes da obrigao principal caso tais deveres estejam previsto na legislao
vigente.
3. As hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio previstas no art. 151 do CTN so
taxativas? (Vide anexos V, VI, VII e VIII). Considerando que no houve alterao nos art. 151 do CTN,
pergunta-se:
As hipteses de suspenso do crdito tributrio so taxativamente previstas no art. 151 do Cdigo
Tributrio Nacional, por ser uma norma de estrutura, sendo as demais, no caso em questo, subordinadas a esta,
contudo, no estamos com isso querendo com isso sugerir a superioridade das Leis Complementares sobre a Lei
Ordinrias, mas somente no caso em que aquelas ditarem normas de estrutura estas, as Leis Ordinrias, esto
subordinadas. Desta forma, o rol do art. 151, do CTN, quanto suspenso da exigibilidade do crdito tributrio,
taxativa, uma vez que o ordenamento jurdico brasileiro no disps de outros mecanismos para impossibilitar a
exigncia do montante devido pelo sujeito passivo.

a) A equiparao, prescrita pelo 2 do art. 835 do CPC/15, de dinheiro fiana bancria e ao seguro garantia,
tem o condo de flexibilizar a hiptese de suspenso do crdito tributrio, prevista no art. 151, II, do CTN?
O contribuinte que garante a execuo tributria com fiana bancria tem o interesse em flexibilizar a
hiptese de suspenso do crdito tributrio com pagamento em dinheiro, entretanto, o entendimento sumular da Corte
Infraconstitucional em sentido diverso, impossibilitando esse negcio jurdico, conforme a Smula n. 112 do STJ.

b) As tutelas provisrias previstas no CPC/15 se aplicam ao Processo Tributrio? Tais medidas tm o condo
de suspender a exigibilidade do crdito tributrio?
As tutelas provisrias tem aplicao no processo tributrio, assim como em todos os outros ramos do
Direito, uma vez que os fundamentos do processo civil tem aplicao, direta ou subsidiria, a todos os ramos do
direito ptrio. No entanto, tais medidas, comumente, no tem o condo de suspender a exigibilidade do crdito
tributrio, uma vez que o rol do artigo 151, do CTN taxativo.

4. Sobre o depsito judicial efetuado nos autos de uma ao declaratria proposta antes da constituio do
crdito tributrio, pergunta-se: Trata-se de faculdade do contribuinte? H distino entre depsito judicial
para fins do art. 151, II do CTN e a prestao de cauo? O levantamento do depsito judicial pelo contribuinte
vincula-se ao xito (com trnsito em julgado) da ao ou o juiz pode a qualquer tempo autorizar o
levantamento do depsito? (Vide anexos IX e X).
O depsito judicial efetuado nos autos da ao declaratria uma faculdade do contribuinte a meu ver,
uma vez que tal conduta tem como finalidade, no somente a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, mas
tambm, evitar que o montante aumente, evitando-se assim tambm a incidncia dos juros de mora, multa e demais
encargos.
Entendo que h diferena entre depsito judicial e cauo em dinheiro, posto que o depsito judicial
representa hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, e dever ser em dinheiro e no seu montante
integral, j a cauo possui o escopo de garantir o juzo em uma medida liminar. Nesse caso a suspenso da
exigibilidade se dar pela prpria concesso da medida liminar, e no o valor apresentado a ttulo de cauo, que
inclusive no precisa e no costuma ser o valor todo.
J quanto ao levantamento do depsito, entendo que poder ser autorizado pelo juzo a qualquer tempo,
visto que como dito anteriormente o depsito no possui o escopo de garantir o juzo, sendo inclusive facultativo.
Nesse caso, sendo levantado o depsito cessa a suspenso da exigibilidade do crdito, podendo o Fisco prosseguir com
a cobrana, inclusive incidindo, ento, as multas juros e demais encargos.

5. A partir da vigncia do CPC/15 foi institudo um novo fundamento para a concesso de tutela provisria, a
evidncia do direito, tal como prevm os arts. 294 e 311. Pergunta-se:
a) possvel a concesso de tutela provisria antecipada em mandado de segurana? Ou em mandado de
segurana to somente admissvel medidas provisrias de natureza cautelar? Responda sua pergunta
identificando a diferena entre essas duas medidas provisrias e justifique-a.
No CPC/15, no h previso de requisitos genricos para a concesso da tutela provisria. O que existe,
de um lado, a regra segundo a qual, para a tutela provisria de urgncia, so exigveis a probabilidade do direito e o
perigo de dano ou o risco ao resultado til do processo (art. 300, caput). E, de outro lado, h previso dos requisitos
para concesso da tutela de evidncia, com a expressa dispensa, nesse caso, do perigo, art. 311, caput, abuso do direito
de defesa ou manifesto propsito protelatrio, art. 311, I, que repete a dico do inciso II do art. 273 do CPC 1973,
comprovao dos fatos alegados por via documental, incisos II, parte inicial, III e IV, causa de pedir fundada em tese
firmada em julgamento de casos repetitivos ou em smula vinculante, inciso II, parte final. Importante: a situao de
parcela incontroversa da demanda fundamento para antecipao no CPC 1973, art. 273, 6 passou a ser
fundamento para julgamento antecipado parcial do mrito, na forma do art. 356, inciso I.
O que se tem, sob a tica dos requisitos para concesso da tutela provisria, ento, o seguinte, h regra
expressa para a tutela provisria de urgncia, art. 300, caput, e h regra expressa para a tutela provisria de evidncia,
art. 311.
Contudo, conforme ponderado em artigo precedente preciso considerar que, ao positivar a dicotomia
urgncia e evidncia, o CPC/15 pareceu sugerir que haveria entre essas hipteses alguma forma de recproca excluso;
o que no correto. A questo essencial, nesse particular, reside menos no objeto do conhecimento e mais na
intensidade da cognio: na tutela de urgncia, a cognio sobre o pedido e fundamentos da demanda precisa ser
sumria porque no h tempo para faz-lo de forma mais aprofundada. Alm disso, preciso conhecer a prpria
situao de perigo. J no caso da tutela de evidncia, o pedido e os fundamentos dispensam cognio mais
aprofundada, justamente pela evidncia que se apresenta.
Essa distino relevante, na projeo do que concretamente pode ocorrer em juzo: da mesma forma que
pode haver um pleito urgente e, ao mesmo tempo, evidente, possvel haver pleito de tutela antecipada, fundado na
urgncia, mas sem que se apresentem quaisquer das situaes reputadas pela lei como de evidncia (art. 311). Nesse
ltimo caso, no se pode negar a tutela apenas pelo argumento da falta de evidncia: como positivou o art. 300, a
tutela provisria de urgncia deve ser concedida quando houver elementos indicativos da probabilidade do direito.
O CPC/15 admite que a tutela antecipada satisfativa, sob a roupagem de tutela provisria de urgncia, seja deferida
com base em menor grau de certeza, isto , com base apenas em elementos que evidenciem a probabilidade do
direito, art. 300, caput.
que, no sistema do CPC/15, a tutela provisria de urgncia pode ser no apenas cautelar, mas tambm
antecipada, art. 294, par. nico. Assim, como h apenas uma regra para os requisitos da tutela provisria de urgncia,
a disciplina dos requisitos para concesso de tutela cautelar e de tutela antecipada, de urgncia, acabou ficando no
mesmo patamar.

b) cabvel o requerimento de liminar em mandado de segurana fundada na evidncia a partir da vigncia do


CPC/15? Ou diante das disposies da Lei Federal n. 12.016/09, apenas cabvel o requerimento de liminares
fundadas em urgncia, a outra espcie de tutela provisria prevista no CPC/15? Justifique a sua resposta.
O prprio artigo 151 do CTN possui dois incisos afirmando ser possvel a concesso de liminares como
hipteses de suspenso da exigibilidade, inciso IV e V.
Como o Direito Tributrio no possui um cdigo de processo tributrio especfico, muitas de suas
disposies processuais se amparam na utilizao do Cdigo de Processo Civil naquilo que no lhe seja contrrio,
sendo l estipulado a definio, contedo e alcance das liminares.
Percebe-se que o CTN utilizou da lei geral sobre processo, o CPC, para definir sua aplicao no mbito
tributrio. Com a mudana da legislao processual do CPC 73 para as novas disposies j sobre vigncia do CPC
2015, como j anteriormente afirmado, no existe mais a separao de liminares (cautelares) e tutelas antecipadas,
sendo ambas conceituadas como parte do gnero tutelas provisrias.
A lei que prev o Mandado de Segurana a lei 12.016/09, afirmando que ser cabvel nas hipteses em
que se planeja proteger direito lquido e certo, no amparado por habeas corpus ou habeas data, sempre que,
ilegalmente ou com abuso de poder, qualquer pessoa fsica ou jurdica sofrer violao ou houver justo receio de sofr-
la por parte de autoridade, seja em que categoria for e sejam quais forem as suas funes.
O art. 7, inciso III da referida Lei prev expressamente a possibilidade de concesso de medida liminar
desde que haja fundamento relevante e do ato impugnado puder resultar a ineficcia da medida, sendo facultado do
juiz se exigir cauo, fiana ou depsito do impetrante.
O 2 desse mesmo artigo prev as hipteses que no ser concedida a medida liminar: (i) objeto de
compensao de crditos; (ii) entrega de mercadorias e bens provenientes do exterior; (iii) reclassificao ou
equiparao de servidores pblicos; (iv) concesso de aumento ou extenso de vantagens ou pagamentos de qualquer
natureza.
Novamente, como a Lei especial do Mandado de Segurana foi feita amparada na lei geral processual,
CPC, a medida tinha de ter sempre natureza cautelar, protetiva, no podendo possuir cunho satisfativo, uma vez que
esse elemento era caracterstico das tutelas antecipadas.
Como j explicado, com a vigncia do novo CPC 15, acabou-se a distino de antecipaes de tutela e
procedimentos cautelares e criou-se a espcie tutela de evidncia, sem o requisito do risco de dano, podendo ser ainda
concedida em liminar.
6. Dado o seguinte caso concreto: Gnesis Waves Ltda. obteve liminar em Mandado de Segurana para
suspender a exigibilidade do crdito tributrio que posteriormente foi cassada pela sentena de denegao da
segurana. Pergunta-se:
a) na hiptese de a empresa apelar da sentena que cassou a liminar, o recebimento de sua apelao, nos
efeitos suspensivo e devolutivo, tem o condo de afastar os efeitos da sentena e reconstituir os efeitos da
liminar? Responder a pergunta considerando as disposies do CPC/15 a respeito dos efeitos da apelao (Vide
anexo XI).
Na hiptese apresentada, tendo a apelao sendo recebida no efeito suspensivo, entendo que os efeitos da
sentena de primeiro grau sero afastados at o julgamento do recurso e os efeitos da liminar se manteriam.
Em que pese ser incomum a atribuio de efeito suspensivo em recebimento de apelao em Mandado de
Segurana, tendo em vista justamente o perigo da demora do julgamento da Apelao ser prejudicial s questes
suscitadas em sede de Mandado de Segurana, se o Tribunal entender por necessrio atribuir o efeito suspensivo
porque pode encontrar indcios de flagrante ilegalidade, abuso, ou de dano irreparvel ou de difcil reparao.

b) H incidncia de multa e juros moratrios em relao ao perodo em que o crdito tributrio esteve com sua
exigibilidade suspensa, por fora de liminar concedida em Mandado de Segurana, posteriormente cassada por
ocasio da sentena? E se a liminar foi concedida depois de vencido o prazo para pagamento do tributo? (Vide
anexos XII, XIII e XIV)
Assim, ao afirmar que a sentena do mandado de segurana cassa a medida liminar, deve se entender que
a sentena do mandado de segurana substitui a deciso provisria que havia concedido a liminar.
Enfrentado tal ponto, deve-se partir para as conseqncias decorrentes da revogao da medida liminar.
Verifica-se, de incio, os efeitos da revogao da liminar sobre os atos praticados durante sua concesso. Para abordar
este assunto necessrio analisar o artigo 63, pargrafo 2, da Lei n 9.430/96, que reza o seguinte:
A interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da
multa de mora, desde a concesso da medida judicial, at trinta dias aps a data da
publicao da deciso judicial que considerar devido o tributo ou contribuio.
Percebe-se da simples leitura do dispositivo legal acima transcrito que h a proteo dos atos praticados
pelo contribuinte durante o prazo em que a medida liminar vigorou. No entanto, tambm fica claro, que tais atos
devero ser revistos superado o prazo de trinta dias a contar da deciso que tiver denegado a segurana.
Seria um verdadeiro contra-senso admitir que o Estado-juiz permita ao contribuinte adotar determinada
conduta e, posteriormente, o Estado, administrao, puna o contribuinte por ter tomado aquela conduta autorizada por
medida liminar. Esta situao, caso fosse levada ao extremo, geraria uma grande insegurana ao contribuinte, o que
no pode ser permitido no ordenamento jurdico ptrio.
O que se deve destacar que o princpio da segurana jurdica, inegavelmente, estar sendo consagrado
se for dado o prazo de 30 dias, previsto no artigo 63, pargrafo 2, da Lei n 9.430/96, para que o contribuinte produza
todos os atos contra si impostos pela sentena do mandado de segurana.
No se est negando a produo de efeitos da medida liminar revogada. Muito pelo contrrio, est
sendo concedido ao administrado um prazo extra para que possa cumprir com suas obrigaes, tendo em vista que seu
direito pleiteado em ao judicial no foi reconhecido.
Assim, o entendimento que deve prevalecer o de que no h que se falar em incidncia de multa
moratria, tampouco acerca de juros de mora (apesar do artigo 63, pargrafo 2, da Lei n 9.430/96 tratar
expressamente to s da multa de mora, certo que no podem incidir tambm os juros moratrios) ou qualquer outra
penalidade durante o prazo de 30 dias estabelecido em legislao ordinria. Obviamente que a correo monetria, que
tem por objetivo a simples atualizao do dinheiro, deve incidir em todas as hipteses.
Portanto, como dito, o contribuinte que tenha a seu favor uma liminar no pode ser confundido com
aquele que tenha voluntariamente retardado o pagamento do tributo e, assim, no pode ter contra si os efeitos da mora,
se estava autorizado judicialmente a praticar os atos da forma que praticou.
A mora, ademais, uma conseqncia da exigibilidade. A partir do momento em que o crdito tributrio
estava com sua exigibilidade suspensa pela existncia da liminar em sede de mandado de segurana, como estipula o
artigo 151, inciso IV, do Cdigo Tributrio Nacional, evidente que no h que se falar em mora.
A partir do momento que no resta configurado o atraso no pagamento, todas as conseqncias em
relao a referido retardo tambm no podem ser aplicados. E justamente neste ponto que no se deve aventar a
possibilidade de aplicao de multa e juros moratrios.
Destaca-se que, caso a obteno da liminar tenha ocorrido quando o contribuinte j se encontrava em
mora, ou seja, quando o tributo j estava vencido, neste caso, bvio, que a multa de mora, bem como os juros
moratrios so devidos. Mas deve-se observar que a mora ocorreu antes da concesso da liminar. A aplicao das
penalidades no se deu pelo fato da suspenso da exigibilidade do crdito. So situaes diversas, que devem ter
tratamento, tambm, diverso.

Data de entrega: 26 de agosto de 2017.