Alterações: Agricultura

AGRICULTURA
Alteraes
IVA / IRS
AGRICULTURA
2013
1
Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria) Maro de 2013 Carlos Lzaro
AGRICULTURA
IRS Enquadramento da Atividade Agrcola
Rendimentos Empresariais e Profissionais
Constituem rendimentos da Categoria B
Art 3 e art 4, CIRS
o exerccio de atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias e os subsdios ou subvenes relacionados com estas atividades
Tambm os provenientes da prtica de atos isolados referentes s atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias
2
Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)
Que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada

Maro de 2013 Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Rendimentos Empresariais e Profissionais
REGRA GERAL
As ajudas da PAC, recebidas pelos agricultores so consideradas um rendimento da Categoria B
Regulamento (CE) 73/2009 do Conselho, de 19 de janeiro

estabelece regras comuns para os regimes de apoio direto aos agricultores no mbito da Poltica Agrcola Comum
Atividade agrcola
produo, criao ou cultivo de produtos agrcolas
incluindo a colheita, ordenha, criao de animais e deteno de animais para fins de produo
ou a manuteno das terras em boas condies agrcolas e ambientais
3
AGRICULTURA
Rendimentos agrcolas excludos da tributao
Art 3, n 4, CIRS
Lei 64-B/2011, de 30 de dezembro (Oramento Estado 2012)

reduziu o limite dos rendimentos excludos de tributao passando a ser por agregado familiar 4,5 o valor anual do IAS
(Indexante de apoios sociais)
419,22 12 4,5 = 22.637,88

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AGRICULTURA
Rendimentos agrcolas excludos da tributao
Art 3, n 4, CIRS
Embora excludos de tributao os agricultores ficam sujeitos a determinadas obrigaes:

Declarao de inicio de atividade Declarar o total dos rendimentos, mesmo os no sujeitos na Declarao Modelo 3 do IRS
(anexo B ou C conforme o enquadramento do sujeito passivo)
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AGRICULTURA
Determinao dos rendimentos empresariais e profissionais
Art 28, CIRS
Os agricultores que desenvolvam atividade da Cat. B

Podem determinar os rendimentos para tributao em IRS:
Com base na aplicao das regras decorrentes do Regime
Simplificado
Com base na Contabilidade
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Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Quem pode ficar no regime simplificado
Sujeitos passivos com rendimento anual ilquido da Cat. B (do perodo anterior), inferior ou igual a 150.000
Caso no queiram ficar no regime simplificado podem optar pela determinao dos rendimentos com base na contabilidade
Na declarao de incio de atividade At ao fim do ms de Maro do ano em que pretendem alterar a forma de determinao do rendimento, mediante a apresentao de declarao de alteraes
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AGRICULTURA
Regime Simplificado
Principais premissas do Regime Simplificado

Art 28 e 31, CIRS
Apenas considerados os rendimentos brutos obtidos

No so consideradas as despesas ou o custo dos fatores de produo suportados para desenvolver a atividade No regime simplificado no feita a distino entre rendimentos anuais e rendimentos plurianuais, penalizando fortemente a atividade silvcola
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AGRICULTURA
Regime Simplificado
Subsdios recebidos no mbito do exerccio de atividades profissionais, comerciais ou industriais
montante dos subsdios recebidos destinados explorao (declarados)
os recebidos no exerccio de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias
Outros subsdios no destinados explorao

montante recebido considerado em fraes iguais durante cinco perodos,
sendo o primeiro o do recebimento do subsdio caso cesse a aplicao no regime simplificado, no decurso dos 5 anos, as
fraes do subsdio ainda no tributadas sero imputadas ao ltimo

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AGRICULTURA
Regime Simplificado
Coeficientes a aplicar
Descrio
Vendas produtos agrcolas Prestaes de servios Subsdios explorao Subsdios ao investimento Prmio arranque vinha Outras subvenes no destinadas explorao 10
Base incidncia anual

Valor total faturado Valor total faturado Valor total faturado 1/5 do valor recebido durante 5 anos
Coeficiente a aplicar
20% 75% 20% 75% 20% 75%

Carlos Lzaro
1/5 do valor recebido

durante 5 anos 1/5 do valor recebido durante 5 anos
Maro de 2013
AGRICULTURA
Contabilidade Organizada
Regras do Cdigo do IRC, com as limitaes do Cdigo do IRS
Art 32, CIRS
Encargos no dedutveis (art 33, CIRS)

para alm das limitaes do IRC no so custos: as despesas de deslocao, viagens e estadas, na parte que exceder 10% dos proveitos titular ou agregado familiar
Outras limitaes aos gastos

Mximo de viaturas (Portaria 1041/2001): 1 por titular ou 1 por trabalhador Afetao da habitao atividade empresarial e profissional: dedutveis 25% das despesas (rendas, gua, energia, telefone)
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AGRICULTURA
Contabilidade Organizada
Perodo de tributao em que o prejuzo apurado 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
12
Deduo de Prejuzos Fiscais

Perodo de tributao limite para a deduo de prejuzos 2012 2013 2014 2015 2016 2015 2017
Perodo de deduo
(n anos)
6 6 6 6 6 4 5
AGRICULTURA
Momento da sujeio tributao
(art 3, n 6, CIRS)
Rendimentos da Cat. B, sujeitos a tributao:

desde o momento em que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso de fatura ou documento equivalente (receita)
(art 36, n 1, CIVA)
ou, no sendo obrigatria a sua emisso, desde o momento do pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares (recebimento), sem prejuzo do art 18, CIRC, sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade (proveito)
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AGRICULTURA
Ato isolado
Art 30, CIRS
O ato isolado no necessita da entrega da declarao de incio de atividade

se a operao for inferior a 25.000
Se igual ou superior a 25.000 (art 31, n 2, CIVA)

o sujeito passivo, dever entregar, no Servio de Finanas a declarao de registo/incio de atividade
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AGRICULTURA
Ato isolado
Art 30, CIRS
Consideram-se rendimentos provenientes de atos isolados

os que, no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada Na prtica traduz-se em uma s operao tributvel
desde que conexa com o exerccio da atividade comercial, industrial ou profissional
A determinao do rendimento tributvel dos atos isolados est sujeita ao regime simplificado ou de contabilidade organizada
(art 28, CIRS) 15
AGRICULTURA
Ato isolado
Art 30, CIRS
Regra geral o ato isolado est sempre sujeito a IVA

mesmo que o valor no ultrapasse 10.000
Estando sujeita a IVA

o respetivo imposto dever ser entregue pelo sujeito passivo, no Servio de Finanas
at ao ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao
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Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Ato isolado
Art 30, CIRS
H lugar a reteno na fonte

sobre os rendimentos dos atos isolados por aplicao da respetiva taxa se rendimentos previstos no art 101, n 1, CIRS
pode haver dispensa se o valor no exceder 10.000 (art 9, DL 42/91)
As atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias (art 3, n 1, a), CIRS) e os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio dessa atividade no esto sujeitos a reteno na fonte
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AGRICULTURA
Obrigaes Declarativas e de Registo
Em papel 1 Fase
Maro de 2013
Declarao Mod. 3 IRS
2 Fase
Abril de 2013
2012
Pela Internet 1 Fase

Abril de 2013 18
2 Fase
Maio de 2013
Rendimentos do agricultor
AGRICULTURA
Dispensados da apresentao da Mod. 3 Sujeitos passivos que, durante o ano, apenas tenham auferido, isolada ou cumulativamente, os seguintes rendimentos:
Rendimentos sujeitos a taxas liberatrias
quando no sejam objeto de opo pelo englobamento nos casos em que legalmente permitido
Art 58, CIRS
Rendimentos de penses de montante inferior a 4.104 Rendimentos de trabalho dependente de montante inferior a 4.104
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AGRICULTURA
Emisso de faturas e recibos
Os titulares dos rendimentos da Cat. B so obrigados:

a passar recibo, em modelo oficial, das importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios do art 3, n 1, b), CIRS ou, a emitir fatura nos termos do art 29, n 1, b), CIVA, por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao do recebido
Art 115, n 1, CIRS
pessoas que paguem rendimentos referidos no art 3, CIRS, so obrigadas a exigir os respetivos recibos ou faturas
Art 115, n 4, CIRS (art 132, n 2, CIRC)
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AGRICULTURA
Declarao de incio, alteraes e cessao de atividade
Declarao de incio de atividade
antes de iniciar alguma atividade suscetvel de produzir rendimentos da Cat. B (art 31, CIVA)
Declarao de alteraes
sempre que se verifiquem alteraes de elementos, o sujeito passivo deve entregar, no prazo de 15 dias a contar da alterao (art 32, CIVA)
Declarao de cessao de atividade

deve o sujeito passivo, entregar a declarao no prazo de 30 dias a contar da data da cessao (art 33, CIVA)
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AGRICULTURA
Segurana Social Atividade Agrcola
Inicio de Atividade dos Trabalhadores Independentes
A AT comunica oficiosamente, por via eletrnica, Instituio de Segurana Social competente
o incio de atividade dos trabalhadores independentes, fornecendo todos os elementos de identificao, incluindo o NIF
O trabalhador independente no tem que entregar o inicio de atividade na Segurana Social

a informao dada internamente entre os servios da Autoridade Tributria e a Segurana Social
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AGRICULTURA
Inicio de Atividade dos Trabalhadores Independentes
No caso de primeiro enquadramento no regime dos trabalhadores independentes
o enquadramento s produz efeitos quando o rendimento relevante anual do trabalhador ultrapasse seis vezes o valor do IAS e aps o decurso de pelo menos 12 meses
419,22 6 = 2.515,32
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AGRICULTURA
Exemplo
Incio de atividade Produo efeitos
(enquadramento)
10.10.2013
12.12.2013 20.06.2013
01.10.2014
01.12.2014 01.11.2014
20.01.2013
01.11.2014
Estes efeitos produzem-se:

no 1 dia do 12 ms posterior ao do incio de atividade quando tal ocorra em data posterior a setembro no 1 dia do ms de novembro do ano subsequente ao do incio de atividade nos restantes casos
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AGRICULTURA
Iseno da obrigao de contribuir para a segurana social Acumulao de atividade independente com trabalho dependente:
Atividades prestadas a empresas distintas e que no tenham entre si uma relao de domnio ou de grupo
Enquadramento obrigatrio noutro regime que cubra as eventualidades do regime dos trabalhadores independentes
Remunerao anual para o outro regime superior ou igual a 12 IAS
(em 2012 e 2013: 12 419,22 = 5.030,64 )
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AGRICULTURA
Iseno da obrigao de contribuir para a segurana social
Quando seja simultaneamente pensionista de invalidez ou de velhice de regimes de proteo social, nacionais ou estrangeiros, e a atividade profissional seja legalmente cumulvel com as respetivas penses Quando seja simultaneamente titular de penso resultante da verificao de risco profissional que sofra de incapacidade para o trabalho igual ou superior a 70 %
Quando se trate de pensionistas a iseno contributiva tem lugar a partir da data da atribuio da penso
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AGRICULTURA
Base de incidncia contributiva dos trabalhadores independentes
Determinao do rendimento relevante
70% do valor total de prestao de servios no ano civil

imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva
20% dos rendimentos associados produo e venda de bens no

ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva, incluindo os subsdios explorao
O rendimento relevante do trabalhador independente abrangido pelo regime de contabilidade organizada (CIRS), corresponde ao valor do lucro tributvel sempre que este seja de valor inferior ao que resulta do primeiro critrio apresentado
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AGRICULTURA
Taxas Contributivas
Regime at 31.12.2012 Em geral Empresrios em nome individual Produtores agrcolas (*) 29,60 % 29,60 % 28,30 %
Regime 2013 29,60 % 34,75 % 28,30 %
(*) Rendimentos exclusivamente resultantes da atividade agrcola
28
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
29
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Exemplo
Descrio Valores anuais
Produtor agrcola com o regime simplificado

Prestao de servios 7.000
Vendas de produtos
Ajudas da PAC
30
25.000
16.000
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Exemplo
Prestao de servios
Vendas de produtos Ajudas da PAC
Rendimentos Anuais Ilquidos
Clculo Remunerao de Referncia
%
70%
20% 20%
Resultado
4.900
5.000 3.200
7.000
25.000 16.000
Total
Duodcimo % do IAS Escalo
Comunicao Oficiosa da Segurana Social
13.100
13.100 12 = 1.091,67 1.091,67 419,22 = 2,60 % 2,60 do IAS = 4 Escalo
Fica no 3 Escalo (base contributiva = 2 x IAS)
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AGRICULTURA
Taxas Contributivas
Trabalhadores Independentes
Exclusivamente Produtores Agrcolas
DECLARAO DA NATUREZA DOS RENDIMENTOS
Mod. RC 3026/2012 DGSS

Para aplicao da taxa mais favorvel de 28,3%
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Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Anexo Declarao Mod. 3 de IRS
Portaria 103/2013, de 11 de maro
Declarar Segurana Social

Valor da atividade desenvolvida com discriminao dos rendimentos anuais ilquidos
obtidos no mbito do exerccio da

atividade no ano civil anterior
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AGRICULTURA
Comunicao de atribuio de subsdios
Art 121, CIRS (OE 2012)
As entidades que paguem subsdios ou subvenes no reembolsveis no mbito do exerccio de uma atividade abrangida pela Cat. B
devem entregar Autoridade Tributria, at ao final do ms de Fevereiro de cada ano
uma declarao de modelo oficial, referente aos rendimentos (subsdios) atribudos no ano anterior Primeiro ano da comunicao ser 2013 em relao ao ano de 2012 Cruzamento entre os subsdios atribudos e os rendimentos tributados
Mudana substancial na forma de tributao dos agricultores

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AGRICULTURA
IVA Alterao na Atividade Agrcola
OE 2013 - Lei 66-B/2012, de 31 de dezembro
Revoga o art 9, n 33, CIVA

deixando de existir a iseno de IVA relativa a operaes relacionadas com atividades de produo agrcola e
prestaes de servio agrcola com carcter acessrio
Revogado a partir de 1 de abril de 2013

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Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Art 9, n 33, CIVA Isentas de IVA
as transmisses de bens efetuados no mbito das exploraes enunciadas na Anexo A do Cdigo do IVA
(agricultura, silvicultura ou pecuria)
as prestaes de servios agrcolas definidas no Anexo B

quando efetuadas com carcter acessrio por um produtor agrcola que utilize os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respetiva explorao agrcola ou silvcola, seja qual for o volume de negcios auferido
36
AGRICULTURA
Art 9, n 33, CIVA
At 31.12.2012, com a iseno, o produtor quando vendia os seus produtos ou quando prestava servios do Anexo B, no liquidava IVA
no entanto, o IVA que suportava nas aquisies de bens e servios necessrios sua atividade, no o podia deduzir (art 20, CIVA) O IVA suportado pelos produtores agrcolas que no renunciaram iseno prevista at 31.12.2012
fazia aumentar os custos de produo das exploraes agrcolas,
exatamente na medida do IVA suportado

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AGRICULTURA
Aditamento Lista I
Em vigor desde 1.1.2013
4.2 Prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola, designadamente as seguintes
a) b) c) d) e) As operaes de sementeira, plantio, colheita, debulha, enfardao, ceifa, recolha e transporte As operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao, desinfeo e ensilagem de produtos agrcolas; O armazenamento de produtos agrcolas A guarda, criao e engorda de animais A locao, para fins agrcolas, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas
f) g)
h) i)
A assistncia tcnica A destruio de plantas e animais nocivos e o tratamento de plantas e de terrenos por pulverizao
A explorao de instalaes de irrigao e de drenagem A poda de rvores, corte de madeira e outras operaes silvcolas Maro de 2013 Carlos Lzaro
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AGRICULTURA
Aditamento Lista I
4.2 Prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola

Aplica-se tambm a prestaes de servios que contribuam para a realizao da produo agrcola tais como atividade de veterinria elaborao de candidaturas
e acompanhamento de projetos de investimento relacionado com a produo agrcola

etc
39
AGRICULTURA
Aditamento Lista I
5. As transmisses de bens efetuadas no mbito das seguintes atividades de produo agrcola:

5.1 Cultura propriamente dita:
5.1.1 Agricultura em geral, incluindo a viticultura 5.1.2 Fruticultura (incluindo a oleicultura) e horticultura floral e ornamental, mesmo em estufas 5.1.3 Produo de cogumelos, de especiarias, de sementes e de material de propagao vegetativa; explorao de viveiros Excetuam-se as atividades agrcolas no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carter meramente acessrio, designadamente as culturas hidropnicas e a produo em vasos, tabuleiros e outros meios autnomos de suporte
40
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Aditamento Lista I
5.2 Criao de animais conexa com a explorao do solo ou em que este tenha carcter essencial:
5.1.1 Criao de animais 5.2.2 Avicultura 5.2.3 Cunicultura 5.2.4 Sericicultura 5.2.5 Helicicultura 5.2.6 Culturas aqucolas e pisccolas
5.2.7 Canicultura 5.2.8 Criao de aves canoras, ornamentais e de fantasia;

5.2.9 Criao de animais para obter peles e pelo ou para experincias de laboratrio
41
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Aditamento Lista I
5.3 Apicultura 5.4 Silvicultura 5.5 So igualmente consideradas atividades de produo agrcola as atividades de transformao efetuadas por um produtor agrcola sobre os produtos provenientes, essencialmente, da respetiva produo agrcola com os meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas
42
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Prazo para entrega da declarao de alteraes
Ver Ofcio Circulado 30143/2013, de 13 de maro
Prazo entrega declarao
Produo efeitos
Sujeito passivo abrangido pelo regime de iseno do art 9, n 33, CIVA

Com volume negcios superior a 10.000 em 2012 Com volume negcios inferior a 10.000 em 2012, para alterar o enquadramento do art 9, CIVA, para art 53, CIVA
1 trimestre 2013 Entre 1 e 15 Abril 2013
1 Abril 2013
1 Abril 2013
Sujeito passivo enquadrado no regime geral do IVA

Com renuncia iseno nos termos do art 12, CIVA 43
No tem que entregar qualquer declarao
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Regime Especial de Iseno de IVA
Art 53, CIVA
Podem beneficiar da iseno do IVA os sujeitos passivos:

Com a Categoria B de IRS com o regime simplificado No praticam operaes de importao, exportao ou atividades conexas No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000
44
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Conceito volume negcios
Art 42, CIVA
Constitudo pelo valor, com excluso do imposto

das transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo
Os subsdios no esto includos no volume de negcios
45
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Conceito volume negcios Exemplo
Sujeito passivo iniciou a sua atividade em 01.08.2012 Na declarao de incio declarou, para 5 meses de atividade, um volume de negcios previsto de 3.000 Montante convertido em volume de negcios anual correspondente VnAC = VnP x 12 Nm VnAC = 3.000 x 12 5 = 7.200 (< 10.000 ) Sujeito passivo fica enquadrado no regime de iseno do art 53, CIVA
46
AGRICULTURA
Enquadramento dos subsdios
Regra geral: no sujeitos a IVA
Includos no valor tributvel (subsdios explorao)

O valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios sujeitas a imposto incluir:
art 16, n 5, c), CIVA
subsdios diretamente conexos com o preo de cada operao

considerando como tais as que so estabelecidas em funo do nmero de unidades transmitidas ou dos servios prestados
e sejam fixadas anteriormente realizao das operaes

Criao de postos de trabalho no encaixam neste conceito
47
AGRICULTURA
Sujeitos passivos que iniciam a atividade entre 1 de janeiro e 31 de maro de 2013
Ofcio Circulado 30143/2013, de 13 de maro
Sujeitos passivos que no renam as condies para beneficiar do Regime Especial de Iseno a partir de 1 de abril, ou que pretendam optar pelo regime de tributao a partir dessa data
interesse em optar, desde logo, por este regime no incio de atividade
No dispensados da apresentao da declarao de alteraes no prazo de 15 dias aps 1 de abril

pois a revogao do art 9, n 33, CIVA, altera os elementos do registo
48
AGRICULTURA
Enquadramento da agricultura de sobrevivncia
Informao Vinculativa de 04.11.2008 (DGCI)
Pessoa que no exerce de um modo independente e com carcter
de habitualidade, atividades de produo, comrcio e prestao de

servios efetuadas no mbito das exploraes agrcolas
atividade" exercida exclusivamente para sobrevivncia pessoal e
do seu agregado familiar

no considerado como sujeito passivo de IVA nos termos do art 2, CIVA
49
AGRICULTURA
Cedncias efetuadas pelas cooperativas agrcolas aos scios
Art 3, n 6, CIVA e Ofcio-Circulado 77430, de 12/07/1989 DS IVA
No consideradas transmisses as cedncias devidamente documentadas feitas por cooperativas agrcolas aos seus scios, de bens, no embalados para fins comerciais, resultantes da 1 transformao de matrias-primas por eles entregues
se no excederem as necessidades do seu consumo familiar
segundo limites e condies em portaria do Ministro das Finanas
Portaria 521/1989, de 8 de julho (vinho) Portaria 1158/2000, de 7 de dezembro (azeite)
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AGRICULTURA
Possibilidade de deduo do IVA suportado pelos sujeitos passivos durante o enquadramento no regime de iseno
Os agricultores que passam a estar no regime geral do IVA podem deduzir o IVA suportado at 31.12.2012 relativamente aos bens do ativo imobilizado, de acordo com as seguintes regras:
para os bens imveis adquiridos ou concludos no ano da alterao do regime de tributao e nos 19 anos civis anteriores o imposto dedutvel proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de 20 anos a partir do ano da ocupao dos bens
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AGRICULTURA
Regularizaes em bens do ativo fixo
Imveis
Ano de concluso = Ano de Ocupao
Ano de concluso < Ano de Ocupao
DP do perodo em que ocorrer o facto (art 25, CIVA)

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AGRICULTURA
Possibilidade de deduo do IVA suportado pelos sujeitos passivos durante o enquadramento no regime de iseno
Para os bens mveis e direitos adquiridos no ano da alterao do regime de tributao e nos 4 anos civis anteriores, o IVA
dedutvel proporcionalmente ao nmero de anos que faltem

para completar o perodo de 5 anos a partir do ano em que iniciou a utilizao dos bens
A deduo deve ser efetuada no perodo de imposto em que se verificar a alterao
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AGRICULTURA
No imveis
Ano de aquisio = Ano de Utilizao
Ano de aquisio < Ano de Utilizao DP do perodo em que ocorrer o facto (art 25, CIVA)
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AGRICULTURA
No se aplica se:
bens < 2.500 ou vida til < 5 anos (DR 25/2009) Em Prorata
se diferena positiva ou negativa inferior a 5 pontos percentuais, entre o pro-rata definitivo do ano da aquisio e o definitivo do ano em que se est a proceder regularizao
Em Afetao Real
se a diferena superior a 250
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AGRICULTURA
Exemplo
Um agricultor enquadrado no regime de iseno, adquiriu um trator em 2010 pelo valor de 45.000 + IVA no valor de 5.400 (taxa de 12%) Como no podia deduzir o IVA, o valor de 5.400 acresceu ao valor do trator (valor de aquisio = 45.000 + 5.400 = 50.400 ) Em 2013 este sujeito passivo passa para o regime geral em que passa a poder deduzir o IVA suportado a montante Neste caso poder ainda deduzir parte do IVA que suportou com base no disposto no art 25, CIVA
56
AGRICULTURA
Exemplo
Como se trata de um bem mvel a regularizao ser feita tendo em conta a proporo que falte para completar o perodo de cinco anos, isto , faltam 2 anos (2013 e 2014) para completar o perodo de 5 anos Assim, este agricultor pode recuperar o IVA que no deduziu anteriormente e deduzir o valor de 2.160 (5.400 5 2) Este valor dever ser deduzido no perodo de imposto em que se verifique a alterao, logo dever ser efetuada na declarao de IVA respeitante a Abril de 2013
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AGRICULTURA
Novas Regras de Faturao
2013
58
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Emitir obrigatoriamente fatura
Art 29, CIVA
2013
Para todas as transmisses de bens e prestaes de servios

independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem
bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios (adiantamentos) qualquer que seja o setor de atividade Se valor tributvel ou imposto alterados por qualquer motivo, incluindo inexatido, deve ser emitido documento retificativo de fatura
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AGRICULTURA
Dispensados da emisso de fatura
Art 29, n 3, CIVA
sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto (art 9, CIVA)
sujeitos passivos do regime especial de iseno (art 53, CIVA)
Estes sujeitos passivos devem emitir fatura, se solicitados
Caso emitam, devem obedecer ao art 36, CIVA (IVA - regime de iseno)
Fatura (art 36, CIVA)

Passaram a existir apenas trs tipos de documentos:
60
Fatura-recibo (art 36, CIVA)

Fatura Simplificada (art 40, CIVA)
AGRICULTURA
Elementos essenciais da fatura
Art 36, n 5, CIVA
Faturas datadas, numeradas sequencialmente Nomes, firmas ou denominaes sociais e sede/domiclio do fornecedor e do adquirente , e os seus NIFs Quantidade e denominao dos bens ou servios prestados, a taxa aplicvel
Embalagens no transacionadas, acordada a sua devoluo art 16, n 6, d), CIVA
Preo, lquido de imposto, e outros elementos do valor tributvel Taxas aplicveis e o montante de imposto devido
Motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso Data da colocao dos bens disposio ou da realizao dos servios
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AGRICULTURA
Faturas Simplificadas
Art 40, CIVA
Situaes de emisso de fatura simplificada

transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a no sujeitos passivos, quando o valor da fatura 1.000
outras transmisses de bens e prestaes de servios em que o

montante da fatura 100
Deve conter
NIF do adquirente ou destinatrio, quando for sujeito passivo NIF do adquirente ou destinatrio, no sujeito passivo, quando o solicite
62
AGRICULTURA
Faturas e Faturas Simplificadas
Efetua transmisses de bens a no sujeitos passivos
Fatura
Retalhista ou vendedor ambulante
Fatura Simplificada
Transmisses de bens ou prestao de servios
Fatura
Valor da fatura a emitir
(qualquer destinatrio)
Fatura Simplificada
63
AGRICULTURA
Elementos a conter
Nome do fornecedor de bens ou prestador de servios NIF do fornecedor de bens ou prestador de servios Nome do adquirente dos bens ou servios NIF do adquirente dos bens ou servios Quantidade e descrio dos bens ou servios Preo (lquido de imposto) Taxas e montante de imposto devido
Fatura
Fatura Simplificada
Outros elementos includos no valor tributvel

Motivo iseno IVA Data em que os bens foram colocados disposio do adquirente (se data no coincidir com emisso da fatura) Data em que os servios foram colocados disposio do adquirente (se data no coincidir com emisso da fatura) Data de pagamentos efetuados antes da entrega dos bens ou prestao de servios (se data no coincidir com emisso da
fatura)

Se for SP No SP mas solicitou Poder ser colocado o preo com a incluso do imposto devido
Embalagens (se no tiverem sido transacionadas) devendo ser mencionado no documento o acordo da devoluo
64
AGRICULTURA
Dispensados da emisso de fatura
IRS/IRC
SP empresrio em nome individual da Cat. B do IRS, devero emitir fatura por cada transmisso de bens ou prestaes de servios (art 115, n 1, CIRS)
(se no utilizarem o Portal para emitir Fatura-recibo verde)
SP de IRC podero emitir apenas recibo para dar quitao Podero existir outras obrigaes legais ou fiscais que determinem a necessidade da emisso de uma fatura
(art 115, n 4, CIRS e art 132. n 2, CIRC)
Deduo coleta no IRS (art 78, n 6, b), CIRS)

65
AGRICULTURA
Emisso da fatura
Por via informtica
Programa informtico de faturao certificado
Todos os elementos inscritos nas faturas
devem ser inseridos pelo prprio

programa /equipamento Informtico (nunca manualmente) Regra aplicvel s Mquinas registadoras ou Terminais eletrnicos Que devem ter rolo ou registo interno revelando cada uma das operaes
66
AGRICULTURA
Autofaturao
Art 29, n 14, CIVA Art 36, n 11 e 12, CIVA
A elaborao de faturas pelo adquirente dos bens ou dos servios sujeita s seguintes condies:
acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitente ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos adquirente provar que o transmitente ou prestador tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo conter a meno autofaturao
67
AGRICULTURA
Obrigatoriedade de comunicao das faturas AT
Art 3, DL 198/2012, de 24 de agosto
1 de janeiro de 2013
por transmisso eletrnica de dados em tempo real, integrada em programa de faturao eletrnica (Webservice) por transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de ficheiro normalizado estruturado SAF-T (PT), contendo os elementos das faturas por insero direta no Portal das Finanas por outra via eletrnica, definida pela Portaria 426-A/2012, de 28 de dezembro
Comunicao at ao dia 25 do ms seguinte ao da emisso da fatura No deve ser alterada a via de comunicao no decurso do ano civil
68
AGRICULTURA
Obrigatoriedade de comunicao das faturas AT
Sujeitos passivos com SAF-T (PT), optam por uma das 2 primeiras modalidades
Elementos a comunicar relativamente a cada fatura:

NIF do emitente
Nmero da fatura, data de emisso, tipo de documento SAF-T (PT)

(FT Fatura; FS Fatura Simplificada; NC Nota Crdito; ND Nota Dbito; AA Alienao ativos; DA Devoluo ativos)
NIF do adquirente sujeito passivo de IVA ou NIF do adquirente no sujeito passivo de IVA, se solicitou a sua insero Valor tributvel da prestao de servios ou da transmisso de bens Taxas aplicveis ou o motivo da no aplicao do imposto Montante de IVA liquidado
69
AGRICULTURA
Benefcio Fiscal em IRS
Deduo coleta do IRS
Art 66-B, EBF
2013
DL 198/2012, de 24 de agosto
um montante correspondente a 5 % do IVA suportado por qualquer membro do agregado familiar

com o limite global de 250
constante de faturas que titulem prestaes de servios comunicadas AT

e com CAE (Classificao Portuguesa das Atividades Econmicas, Reviso 3, aprovada pelo DL 381/2007, de 14 de novembro), de determinados setores de atividade
70
AGRICULTURA
Atividades que concedem o benefcio
Seco G, Classe 4520 Seco G, Subclasse 45402
Manuteno e reparao de veculos automveis
Manuteno e reparao de motociclos, de suas peas e acessrios

Alojamento, restaurao e similares Atividades de sales de cabeleireiro e institutos de beleza
Seco I, Divises 55 e 56 Seco S, Classe 9602
71
Maro de 2013
Carlos Lzaro
AGRICULTURA
Deduo coleta do IRS
Consumidores devem exigir a fatura em todas as aquisies
no final do ms seguinte ao da emisso da fatura podem consultar e verificar se as mesmas foram comunicadas AT
(as do incentivo)
Faturas no comunicadas AT
disponibilizada funcionalidade no Portal das Finanas onde os consumidores podem inserir os elementos das faturas que tenham em seu poder e que respeitem aos setores de atividade abrangidos pelo benefcio fiscal (a partir do 2 ms seguinte)
72
AGRICULTURA
Regime dos bens em circulao
Comunicao dos dados dos documentos de transporte AT antes do incio
Comunicao prvia
1 de maio de 2013
Regime de bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos de IVA, nomeadamente quanto obrigatoriedade e requisitos dos documentos de transporte que os acompanham
DL 147/2003, de 11 de julho
73
DL 197/2012 e DL 198/2012, de 24 de agosto OE 2013

AGRICULTURA
Comunicao AT dos documentos de transporte
Antes do incio do transporte
Sujeitos passivos que no perodo anterior:
Transmisso eletrnica de dados, para documentos emitidos (Atribuio de Cdigo) (dispensa de impresso)
Via eletrnica
(devendo estar garantida a autenticidade da sua origem e a integridade do seu contedo)
VN > 100.000
(IRS/IRC) Formas de comunicao AT
Diretamente no Portal das Finanas
Atravs de programa informtico certificado
Atravs de software produzido internamente
Servio telefnico
74
Indicao dos elementos essenciais Insero no Portal das Finanas at ao 5 dia til seguinte
AGRICULTURA
Contedo dos Documentos de transporte
Devem conter, pelo menos, os seguintes elementos:
Nome, firma ou denominao social, Nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede do destinatrio ou adquirente, e NIF, quando seja sujeito passivo Locais de carga e descarga e da data do incio do transporte
domiclio ou sede e NIF do remetente
Designao comercial dos bens, com indicao das quantidades
75
Se em papel, devem conter, em impresso tipogrfica a autorizao ministerial relativa tipografia que os imprimiu a numerao atribuda e os elementos identificativos da tipografia (designao social, sede e NIF)
AGRICULTURA
A fatura como documento de transporte
Dispensa de comunicao
A dispensa de comunicao dos dados do documento de transporte

quando o documento utilizado para esse efeito for uma fatura eletrnica ou for uma fatura emitida por programa prprio ou ainda por programa certificado
A circulao dos bens deve ser acompanhada pela fatura emitida

76
AGRICULTURA
Documento de transporte poder ser substitudo pelas faturas de aquisio
Dispensa de comunicao bens transportados por vendedores ambulantes e vendedores
em feiras e mercados, destinados a venda a retalho

abrangidos pelo regime especial de iseno (art 53, CIVA)
ou regime especial dos pequenos retalhistas (art 60, CIVA)

77
AGRICULTURA
Fiscalizao pela AT em conjunto com uma unidade dedicada da GNR
tem por base a informao constante da base de dados da AT, em condies de serem consultadas online
Transportador apresenta s entidades fiscalizadoras
os documentos de transporte
ou, no caso de atribuio do mesmo pela AT, o cdigo de identificao dos documentos
Se exibidos, autoridades averbam no original o facto de terem recolhido o duplicado
No apresentao do cdigo ou, no comunicao prvia AT

78
equivale circulao sem documentos confere s entidades fiscalizadoras o direito de apreenso dos bens
(se estes forem no-perecveis)
AGRICULTURA
Obrigado pela ateno dispensada

79

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AGRICULTURA

Que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada

Regulamento (CE) 73/2009 do Conselho, de 19 de janeiro

Lei 64-B/2011, de 30 de dezembro (Oramento Estado 2012)

419,22 12 4,5 = 22.637,88

Embora excludos de tributao os agricultores ficam sujeitos a determinadas obrigaes:

Os agricultores que desenvolvam atividade da Cat. B

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

Principais premissas do Regime Simplificado

Apenas considerados os rendimentos brutos obtidos

Outros subsdios no destinados explorao

fraes do subsdio ainda no tributadas sero imputadas ao ltimo

Base incidncia anual

20% 75% 20% 75% 20% 75%

1/5 do valor recebido

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

Encargos no dedutveis (art 33, CIRS)

Outras limitaes aos gastos

Deduo de Prejuzos Fiscais

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

Rendimentos da Cat. B, sujeitos a tributao:

O ato isolado no necessita da entrega da declarao de incio de atividade

Se igual ou superior a 25.000 (art 31, n 2, CIVA)

Consideram-se rendimentos provenientes de atos isolados

Regra geral o ato isolado est sempre sujeito a IVA

Estando sujeita a IVA

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

H lugar a reteno na fonte

Declarao Mod. 3 IRS

Pela Internet 1 Fase

Art 58, CIRS

Os titulares dos rendimentos da Cat. B so obrigados:

Declarao de cessao de atividade

O trabalhador independente no tem que entregar o inicio de atividade na Segurana Social

Estes efeitos produzem-se:

Determinao do rendimento relevante

70% do valor total de prestao de servios no ano civil

20% dos rendimentos associados produo e venda de bens no

Regime 2013 29,60 % 34,75 % 28,30 %

(*) Rendimentos exclusivamente resultantes da atividade agrcola

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

Produtor agrcola com o regime simplificado

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

Rendimentos Anuais Ilquidos

Clculo Remunerao de Referncia

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

DECLARAO DA NATUREZA DOS RENDIMENTOS

Mod. RC 3026/2012 DGSS

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

Declarar Segurana Social

obtidos no mbito do exerccio da

Mudana substancial na forma de tributao dos agricultores

Revoga o art 9, n 33, CIVA

prestaes de servio agrcola com carcter acessrio

Revogado a partir de 1 de abril de 2013

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

as prestaes de servios agrcolas definidas no Anexo B

exatamente na medida do IVA suportado

Direo de Finanas de Viseu (Autoridade Tributria)

4.2 Prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola

e acompanhamento de projetos de investimento relacionado com a produo agrcola

5. As transmisses de bens efetuadas no mbito das seguintes atividades de produo agrcola: