PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT)

Responde

Presidente da Repblica Luiz Incio Lula da Silva Ministro do Trabalho e Emprego Luiz Marinho Secretrio-Executivo Marco Antonio de Oliveira Secretria de Inspeo do Trabalho Ruth Beatriz Vasconcelos Vilela Diretor do Departamento de Segurana e Sade no Trabalho Rinaldo Marinho Costa Lima Coordenadora do Programa de Alimentao do Trabalhador Maria Flor de Lys Sousa Lopes

PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT)

Responde

2 Edio

Braslia, 2006

 2005 Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE) permitida a reproduo parcial desta obra, desde que citada a fonte. 1 edio 2005 Tiragem: 5.000 exemplares 2 edio 2006 Tiragem: 5.000 exemplares Edio e Distribuio: Secretaria de Inspeo do Trabalho (SIT) Departamento de Segurana e Sade no Trabalho (DSST) Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador (COPAT) Esplanada dos Ministrios, Bloco F, Anexo, Ala B, Sala 120 Tels.: (61) 3317-6660/6661/6662/6770 Fax: (61) 3317-8263 Site: www.mte.gov.br/pat E-mail: pat@mte.gov.br Impresso no Brasil/Printed in Brazil

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP) Biblioteca. Seo de Processos Tcnicos MTE
P964 Programa de Alimentao do Trabalhador (Brasil) (PAT). Programa de Alimentao do Trabalhador: responde. 2. ed. Braslia : MTE, SIT, DSST, COPAT, 2006. 45 p.

1. Programa de alimentao, Brasil. 2. Trabalhador, alimentao, Brasil. I. Brasil. Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE). II. Brasil. Secretaria de Inspeo do Trabalho (SIT). III. Brasil. Departamento de Segurana e Sade no Trabalho (DSST). IV. Brasil. Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador (COPAT). V. Ttulo. CDD 341.6732

Sumrio

PAT Perguntas e respostas mais freqentes .................................... 7 Parecer Normativo CST n 08, de 19 de maro de 1982 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza..........25 Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978 Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores ....................31 Parecer Normativo CST n 31, de 27 de agosto de 1980 Incentivos fiscais formao profissional ....................................37 Incentivos fiscais alimentao do trabalhador .........................37 Parecer sobre economistas domsticos Consulta sobre a incluso dos profissionais economistas domsticos dentre os responsveis tcnicos por projetos de alimentao de trabalhadores ........................................................43

PAT
Perguntas e respostas mais freqentes

que o PAT? 1O O Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) foi criado pela

Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, que faculta s pessoas jurdicas a deduo das despesas com a alimentao dos prprios trabalhadores em at 4% do Imposto de Renda (IR) devido e est regulamentado pelo Decreto n 05, de 14 de janeiro de 1991, e pela Portaria n 03, de 1 de maro de 2002. O PAT um programa de complementao alimentar no qual o governo, empresa e trabalhadores partilham responsabilidades e tem como princpio norteador o atendimento ao trabalhador de baixa renda, melhorando suas condies nutricionais e gerando, conseqentemente, sade, bem-estar e maior produtividade.

o objetivo do PAT? 2 Qual A melhoria da situao nutricional dos trabalhadores, visando a promover sua sade e prevenir as doenas relacionadas ao trabalho.

quem se destina? 3A O PAT destinado, prioritariamente, ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda, isto , aqueles que ganham at cinco salrios-mnimos mensais. Entretanto, as empresas beneficirias podero incluir no Programa trabalhadores de renda mais elevada, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que percebam at cinco salrios-mnimos e o benefcio no tenha valor inferior quele concedido aos de rendimento mais elevado, independentemente da durao da jornada de trabalho (art. 3, pargrafo nico, da Portaria n 03/2002).

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

pode participar do PAT? 4 Quem Todas as pessoas jurdicas que tenham trabalhadores por elas contratados. O PAT dirigido especificamente a pessoas jurdicas sujeitas ao pagamento do Imposto de Renda. Entretanto, empresas sem fins lucrativos, a exemplo das filantrpicas, das microempresas, dos condomnios e outras isentas do Imposto de Renda, embora no faam jus ao incentivo fiscal previsto na legislao, podem participar do PAT. Lembramos que o objetivo principal do PAT no a iseno fiscal e, sim, a melhoria da situao nutricional dos trabalhadores, visando a promover sua sade e prevenir doenas relacionadas ao trabalho.

participao da empresa no PAT obrigatria? 5A No. A adeso ao PAT voluntria e as empresas participam pela
conscincia de sua responsabilidade social. Porm, alertamos que, caso a empresa conceda benefcio-alimentao aos seus trabalhadores e no participe do Programa, dever fazer o recolhimento do FGTS e do INSS sobre o valor do beneficio concedido ao trabalhador (salrio in natura art. 458 da CLT) e no ter direito a qualquer incentivo fiscal previsto no PAT.

os tipos de participao no PAT? 6 Quais As empresas podem participar do PAT de trs formas:
a) beneficiria; b) fornecedora; c) prestadora de servios de alimentao coletiva.

que uma empresa beneficiria? 7O a empresa que concede um benefcio-alimentao ao trabalhador

por ela contratado.

PAT RESPONDE

que uma empresa fornecedora? 8O a empresa que prepara e comercializa a alimentao (refeio pronta ou cestas de alimentos) para outras empresas.

que uma empresa prestadora de servios de 9O alimentao coletiva?

a empresa que administra documentos de legitimao, sejam impressos ou na forma de cartes eletrnicos/magnticos, para aquisio de gneros alimentcios em supermercados (alimentao-convnio) ou para refeies em restaurantes (refeio-convnio).

as vantagens das empresas beneficirias se 10 Quais inscreverem no PAT?

Aumento da produtividade. Maior integrao entre trabalhadores e a empresa. Reduo de atrasos e faltas ao trabalho. Reduo da rotatividade. Reduo do nmero de doenas e acidentes do trabalho. Iseno de encargos sociais sobre o valor do benefcio concedido. Incentivo fiscal: deduo de at 4% do imposto de renda devido (empresa de lucro real).

as modalidades de execuo do PAT? 11 Quais O PAT tem duas modalidades:

a) Servio Prprio (autogesto) A empresa beneficiria assume toda a responsabilidade pela produo das refeies, desde a contratao de pessoal at a distribuio aos usurios. Ela mesma prepara a alimentao do trabalhador no prprio estabelecimento ou faz a distribuio de alimentos, inclusive no preparados (cestas de alimentos). b) Terceirizao (servios terceirizados) O fornecimento das refeies, cestas de alimentos ou documentos de legitimao (impressos, cartes eletrnicos ou magnticos) contratado pela empresa

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

beneficiria junto s fornecedoras ou prestadoras de servios de alimentao coletiva. Nessa modalidade, a empresa beneficiria dever certificar-se de que a fornecedora ou prestadora de servios de alimentao coletiva est registrada no PAT, conforme o art. 8 da Portaria n 03/2002.

a empresa pode participar do PAT? 12 Como Para participar do PAT, beneficiar seus empregados e usufruir dos
incentivos fiscais, a empresa dever adquirir o formulrio oficial nas agncias da Empresa de Correios e Telgrafos (ECT) e encaminh-lo ao Ministrio do Trabalho e Emprego, tendo o cuidado de manter o recibo de postagem e a cpia do formulrio, nas dependncias da empresa, matriz e filiais, disposio da fiscalizao, ou efetuar sua inscrio via Internet (www.mte.gov.br). importante que o formulrio seja correta e completamente preenchido para evitar o bloqueio da aprovao automtica no Programa. Toda a documentao relacionada aos gastos com o Programa e aos incentivos dele decorrentes dever ser mantida disposio da fiscalizao federal do trabalho, de forma a possibilitar seu exame e confronto com os registros contbeis e fiscais exigidos pela legislao. As empresas fornecedoras e prestadoras de servios de alimentao coletiva (terceirizao) sero registradas no PAT nas seguintes categorias: Fornecedora de alimentao coletiva: a) operadora de cozinha industrial e fornecedora de refeies preparadas e transportadas; b) administradora de cozinha da contratante; c) fornecedora de cestas de alimentos e similares para transporte individual. Prestadora de servio de alimentao coletiva: a) administradora de documentos de legitimao para aquisio de refeies em restaurantes e estabelecimentos similares (refeio-convnio);

10

PAT RESPONDE

b) administradora de documentos de legitimao para aquisio de gneros alimentcios em estabelecimentos comerciais (alimentao-convnio). Observao: A prestadora de servios de alimentao coletiva a nica que no poder efetuar seu registro via Internet. O contato dever ser feito diretamente com as Delegacias Regionais do Trabalho (DRT).

13

No caso de as empresas beneficirias que possuem filiais, como deve ser feita a inscrio?
Se a beneficiria possuir filiais, localizadas em diferentes Unidades da Federao, o Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) utilizado para inscrio ser apenas o da matriz, estando esse registro estendido para as suas filiais. Entretanto, no preenchimento do formulrio, a empresa dever incluir os dados da matriz e de todas as filiais.

14

A inscrio no PAT dever ser renovada todo ano?

No. A partir de 1999, a inscrio no PAT passou a ter validade por tempo indeterminado, conforme a Portaria Interministerial n 05, de 30 de novembro de 1999, em vigor. Entretanto, de forma a proceder a uma avaliao mais criteriosa dos resultados alcanados pelo Programa, foi baixada a Portaria n 66, de 19 de dezembro de 2003, dispondo sobre o recadastramento, at maio de 2004, das empresas participantes do PAT, o qual foi prorrogado at 29 de agosto de 2004. Contudo, a empresa obrigada a prestar informaes anualmente ao MTE, por meio da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS). Alm disso, dever atualizar os dados constantes de seu registro no PAT, sempre que houver alterao de informaes cadastrais.

15

Qual o nmero mnimo de trabalhadores que uma empresa dever ter para participar do PAT?
A empresa poder participar do PAT com a quantidade mnima de 1 (um) trabalhador.

11

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

empresa pode conceder mais de um benefcio ao 16 A trabalhador?

Sim. Independentemente da modalidade adotada para o provimento da refeio, a empresa beneficiria poder oferecer aos seus trabalhadores uma ou mais refeies dirias, inclusive cesta de alimentos (art. 5, III, 1 e 2 da Portaria n 03/2002).

empresa dever beneficiar o trabalhador que recebe 17 A at qual faixa salarial?

O PAT destinado, prioritariamente, ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda, isto , queles que ganham at cinco salrios-mnimos mensais Entretanto, as empresas beneficirias podero incluir no Programa trabalhadores de renda mais elevada, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que recebem at cinco salrios-mnimos e que o benefcio no tenha valor inferior quele concedido aos de rendimento mais elevado, independentemente da durao da jornada de trabalho (art. 3, pargrafo nico, da Portaria n 03/2002).

a empresa concede o auxlio-alimentao 18 Quando para o trabalhador em dinheiro (espcie) por fora de conveno coletiva, pode se beneficiar do PAT?
No. Nesse caso a empresa no poder se beneficiar dos incentivos e nem se inscrever no PAT, enquanto perdurar essa clusula da Conveno Coletiva de Trabalho. O benefcio em espcie no aceito no PAT, sendo ainda mais explcita essa proibio no art. 13, IV, a, da Portaria n 03/2002. A parcela paga in natura, citada no art. 3 da Lei n 6.321/76, se refere ao fornecimento das refeies. Crditos em folha de pagamento, no recebem incentivo fiscal, porque desvirtuam os objetivos do PAT e constituem salrio. Toda a legislao gira em torno de refeies balanceadas, com exigncias nutricionais mnimas e mximas e superviso de profissionais nutricionistas.

12

PAT RESPONDE

a participao financeira do trabalhador no PAT? 19 Qual A participao financeira do trabalhador fica limitada a 20% do custo
direto da refeio (art. 2, 1, do Decreto n 349, de 21 de novembro de 1991, e o art. 4 da Portaria n 03/2002).

empresa poder beneficiar os scios por meio do PAT? 20 A No. A empresa no poder beneficiar seus scios por meio do PAT,
pois no so considerados como empregados da empresa e sim proprietrios.

proceder quando o trabalhador no quer receber 21 Como o benefcio?

A empresa dever solicitar do trabalhador uma declarao de que no quer receber o benefcio, para fins de comprovao fiscalizao federal do trabalho, pois o mesmo no obrigado a participar do Programa.

caso de falta ao trabalho, a empresa pode reduzir o 22 Em benefcio do trabalhador?

A empresa no deve reduzir o benefcio-alimentao concedido ao trabalhador, por meio do PAT, nos dias em que, porventura, no trabalhar. De acordo com o esprito da lei que rege o Programa, a interpretao de que o referido benefcio deve corresponder aos dias teis da empresa e no queles efetivamente trabalhados, de modo a garantir a sade do trabalhador.

empresa pode reduzir ou suprimir o benefcio do 23 A programa a ttulo de punio ao trabalhador?

No. vedado empresa beneficiria do PAT suspender, reduzir ou suprimir o benefcio do Programa a ttulo de punio do trabalhador. Tambm, o benefcio no pode ser utilizado como premiao do trabalhador (art. 6, incisos I e II da Portaria n 03/2002).

13

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

a empresa tenha extraviado o comprovante de 24 Caso participao no PAT, como obter a 2 via?
a

Deve solicit-la por fax, e-mail ou carta, contendo CNPJ e Razo Social da empresa e os anos sobre os quais deseja informao, para o seguinte endereo: E-mail: pat@mte.gov.br ou Fax: (61) 3317-8263 ou Departamento de Segurana e Sade no Trabalho (DSST) Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador (COPAT) Esplanada dos Ministrios, Bl. F, Anexo, Ala B, Sala 120 Braslia/DF CEP: 70059-900 Para mais informaes, fale conosco: Fones: (61) 3317-6660/6661/6662/6770.

um trabalhador demitido logo aps receber 25 Quando o benefcio-alimentao, a empresa poder descont-lo na resciso?
Sim. A empresa tem o direito de efetuar a distribuio antecipada do benefcio-alimentao, podendo efetuar descontos dessa antecipao por ocasio de resciso do contrato laboral.

o benefcio concedido ao trabalhador feito 26 Quando por meio de documentos de legitimao (impressos ou cartes), qual deve ser o valor?
A legislao do PAT no fornece informaes sobre o valor em espcie (dinheiro) para a concesso da alimentao ao trabalhador e, sim, em valores calricos, conforme o art. 5 da Portaria n 03/2002. Entretanto, quando a empresa beneficiria fornecer a seus trabalhadores tquete de legitimao que permitam a aquisio de refeies ou de gneros alimentcios em estabelecimentos comerciais, o valor do tquete dever ser suficiente para atender s exigncias nutricionais do PAT (art. 10, da Portaria n 03/2002). O valor calculado por um profissional habilitado em nutrio (nutricionista ou economista domstico) e conforme a regio (custo de vida).

14

PAT RESPONDE

da utilizao a menor do valor do tquete, como 27 Quando dever ser o recebimento do troco?
Em caso de utilizao a menor do valor do documento de legitimao, o estabelecimento comercial dever fornecer ao trabalhador um contravale com a diferena. vedada a devoluo em moeda corrente (art. 18 da Portaria n 03/2002).

empresa poder fornecer o benefcio apenas para os 28 A trabalhadores que no tiverem faltas, atrasos e atestados mdicos?
No. De acordo com o art. 6, inciso I da Portaria n 03/2002, vedado empresa beneficiria do PAT suspender, reduzir ou suprimir o benefcio do Programa a ttulo de punio do trabalhador.

empresa que participa do PAT no pode mais cancelar 29 A sua inscrio?

Pode. O cancelamento da inscrio no PAT pode ser requerido por iniciativa da prpria empresa a qualquer tempo (art. 3 da Portaria Interministerial n 05, de 30 de novembro de 1999), bastando enviar e-mail, fax ou carta Coordenao do PAT.

obrigatoriedade da certificao da cesta de alimento 30 H pelo Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e Qualidade Industrial (INMETRO)?
Com a nova redao do art. 9 da Portaria n 03/2002, alterada pela Portaria n 61, de 28 de outubro de 2003 (onde foi retirada a referncia certificao por organismo credenciado), no compete ao MTE a fiscalizao da certificao das cestas de alimento. Sugerimos consultar a Secretaria de Defesa Agropecuria do Ministrio da Agricultura e do Abastecimento e o Inmetro.

15

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

empresa dever informar no Relatrio Anual de 31 A Informaes Sociais (RAIS) sua participao no programa?
Sim, h necessidade (art. 2, 3 da Portaria n 03/2002).

caso dos estagirios, como a empresa dever 32 No informar ao PAT?

Os estagirios tambm podem ser beneficiados pelo PAT. Subentendese que o benefcio nessa situao no obrigatrio, porm, o recebimento no se caracteriza como desvirtuamento do Programa. O fundamental que haja contrato de trabalho de qualquer tipo. Os fins sociais do PAT justificam tal fato. O esprito da lei evitar que o contribuinte utilize o incentivo fiscal em proveito de empregados de empresa com a qual no tenha relao, o que no o caso de estagirios. Dessa forma, a empresa beneficiria no est impedida de desenvolver programa de alimentao que atinja seus empregados, bem como os que trabalham no mesmo estabelecimento como estagirios.

rgos pblicos da administrao direta, nos nveis 33 Os federal, estadual e municipal, podem participar do PAT?
Os rgos pblicos sujeitos legislao especial no so atingidos pela Lei n 6.321/76. Portanto, no podem ser beneficirios do PAT.

pessoa fsica que tenha trabalhadores contratados 34 A poder participar do PAT ?

Sim. Desde que seja equiparada pessoa jurdica (empresa). A pessoa fsica equiparada a empresa (com matrcula no Cadastro Especfico do INSS-CEI) pode participar do PAT, conforme o art. 784 da Instruo Normativa INSS n 100, de 18 de dezembro de 2003 (DOU de 30 de maro de 2004).

16

PAT RESPONDE

trabalhadores do mercado informal podem usufruir 35 Os dos benefcios do PAT?

No. O PAT atende apenas ao mercado formal de trabalho. fundamental que haja o contrato de trabalho para participar do Programa.

empregados de subempreiteiras contratadas pela 36 Os empresa principal beneficiria do PAT tambm podem ser beneficiados com o auxlio-alimentao?
Sim. O Programa de Alimentao do Trabalhador pode ser estendido, por pessoa jurdica que o desenvolva, aos empregados de subempreiteira por ela subcontratada e que lhe prestem servios (Parecer Normativo CST n 08, de 19 de maro de 1982). Porm, nesse caso, a subempreiteira, em relao a esses empregados, no pode beneficiar-se do incentivo fiscal, j que as despesas com a alimentao dos seus empregados so feitas pela empreiteira contratante. Ao apresentar seu programa de alimentao, a empreiteira registrar a somatria do nmero de seus prprios empregados mais o nmero de empregados da subempreiteira contratada. A extenso do benefcio previsto no Parecer Normativo CST n 08, de 19 de maro de 1982) pode ser considerada para outras empresas prestadoras de servio subcontratadas. Os fins sociais do PAT tambm justificam tal aceitao.

37

As empresas de lucro presumido, arbitrado ou optantes pelo simples tm direito s vantagens do programa?
Essas empresas podem participar do PAT, mas no fazem jus ao incentivo fiscal (deduo de at 4% do IR devido). Lembramos, no entanto, que todas as empresas beneficirias do PAT, mesmo as de lucro presumido, so isentas do recolhimento do INSS e FGTS (encargos sociais) sobre o valor do benefcio.

17

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

feita a deduo do imposto de renda sobre o 38 Como valor do benefcio?

A Instruo Normativa SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002, que dispe sobre os incentivos fiscais decorrentes do IR das pessoas jurdicas, estabelece, no seu art. 2, 2, que o benefcio fica limitado ao valor da aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas no perodo de apurao pelo valor de R$ 1,99, correspondente a 80% do custo mximo da refeio de R$ 2,49 (dois reais e quarenta e nove centavos). Portanto, o valor mximo de 20% resultante da participao do trabalhador foi incidido sobre o custo mximo da refeio de R$ 2,49, da resultando o valor da refeio equivalente a R$ 1,99 para fins de aplicao da alquota do IR. Exemplificando, mesmo que a empresa beneficiria fornea refeies aos seus empregados no valor acima de R$ 2,49, s poder aplicar a alquota do IR sobre o valor mximo de R$ 1,99 sobre cada refeio. Por outro lado, a deduo do incentivo fiscal est limitada a 4% do imposto devido em cada perodo de apurao, observado o limite global previsto no inciso I do art. 54 da referida IN (esse limite cumulativo com dois outros programas de incentivo fiscal), mesmo que todas as despesas que a empresa tiver com a alimentao dos trabalhadores ultrapassem aquele limite. Entretanto, a parcela excedente ao limite referido poder ser deduzida do imposto devido em seguidos perodos de apurao, observado o prazo mximo de dois anos-calendrio subseqentes quele em que ocorreram os gastos (art. 3, pargrafo nico da IN SRF n 267/2002). Para mais esclarecimentos, sugerimos consultar a Secretaria da Receita Federal.

benefcio-alimentao fornecido ao trabalhador 39 O constitui salrio-de-contribuio?

No. A parcela do salrio in natura paga pela empresa beneficiria do PAT no integra o salrio-de-contribuio.

18

PAT RESPONDE

Todas as empresas beneficirias do PAT, mesmo as de lucro presumido, so isentas do recolhimento do INSS e do FGTS (encargos sociais) sobre o valor do benefcio. O benefcio (parcela paga in natura pela empresa) no tem natureza salarial, no se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou do FGTS e nem se configura como rendimento tributvel do trabalhador (art. 6 do Decreto n 05, de 14 de janeiro de 1991).

caso de frias, licena-maternidade e afastamentos 40 Em superiores a 15 dias, o trabalhador poder receber o benefcio?
Sim. Apesar de a empresa no ter obrigao de conceder alimentao quando o trabalhador afastado por doena, licena ou frias, no h nada que a impea de conceder o benefcio ao trabalhador. Subentende-se que o benefcio, nessa situao, em especial, no obrigatrio, porm, como o PAT um programa de sade e em nada prejudica os seus objetivos, sugerimos sua continuidade. Os fins sociais do PAT justificam tal fato.

empresa beneficiria obrigada a ter um responsvel 41 A tcnico (nutricionista ou economista domstico)?

Depende. A empresa beneficiria que participa do PAT, mediante a modalidade de Servio Prprio (autogesto), dever assegurar que a refeio fornecida contenha os valores nutritivos e calricos previstos na legislao do PAT, cabendo-lhes a responsabilidade pela fiscalizao permanente dessas condies. Para isso, dever contar com um responsvel tcnico. Quando a empresa beneficiria participa do PAT mediante as demais modalidades de execuo do Programa (servios de terceiros), no est obrigada a ter responsvel tcnico.

19

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

despesas de custeio podem ser consideradas para 42 Que fins de abatimento no PAT?
So consideradas apenas as despesas que se referem ao custo direto da refeio, a saber: alimentos e ingredientes (matria-prima); mode-obra, energia e higiene exclusivos para o servio de alimentao; transporte da refeio (de uma empresa para outra) e material descartvel. No so dedutveis as despesas com equipamentos, manuteno, pratos, copos e talheres. No caso de a empresa utilizar-se de servios de terceiros, a despesa refere-se ao preo das refeies pagas aos fornecedores.

empresa no PAT pode beneficiar apenas parte de seus 43 A trabalhadores?

A empresa beneficiria do PAT obrigada a garantir apenas o atendimento da totalidade dos trabalhadores que recebam at cinco salrios-mnimos, independentemente da durao da jornada de trabalho. O atendimento aos que recebam salrios mais altos facultativo.

empresa pode beneficiar seus trabalhadores com cesta 44 A de alimentos extra (cesta de Natal) por meio do PAT?
No. vedado pessoa jurdica beneficiria utilizar o PAT, sob qualquer forma, como premiao. Portanto, a empresa no poder beneficiar os trabalhadores com cesta de Natal, por meio do PAT (Inciso II, do art. 6, da Portaria n 03, de 1 de maro de 2002). Alm do mais, a quantificao do custo direto da refeio est limitada ao mximo de 12 parcelas ( art. 2, 2, do Decreto n 05, de 14 de janeiro de 1991).

benefcio concedido por meio do PAT constitui direito 45 O adquirido?

No. O benefcio (parcela paga in natura pela empresa) no tem natureza salarial, no se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou do

20

PAT RESPONDE

FGTS e nem se configura como rendimento tributvel do trabalhador (art. 6 do Decreto n 05, de 14 de janeiro de 1991). A empresa beneficiria do PAT que, por razes diversas, cancela ou interrompe seu programa de alimentao do trabalhador perde apenas o direito de usufruir dos incentivos fiscais e da iseno do recolhimento das parcelas do FGTS e do INSS, mas no sofre qualquer penalidade. O Programa no obrigatrio e no constitui direito adquirido. O benefcio-alimentao s constitui direito adquirido quando noconcedido por meio do PAT e estipulado contratualmente ou recebido por fora do costume.

empresa beneficiria pode contratar mais de um 46 A fornecedor?

Sim. Desde que todos os fornecedores sejam registrados no PAT.

empresa beneficiria deve comunicar ao PAT as 47 A alteraes cadastrais ocorridas no exerccio?

Sim. Qualquer alterao, seja nos dados cadastrais (razo social, CNPJ, etc.), seja no tipo de servio de alimentao (passagem de servio prprio para servio de terceiros e vice-versa, troca de fornecedores, etc.), precisa ser comunicada ao PAT.

receita referente participao do trabalhador no 48 A custo direto da refeio deve ser igual para todos os beneficiados, independentemente de cargo ou salrio?
A empresa pode estabelecer variao de preos, cobrando percentuais diferenciados, proporcionais faixa salarial. O Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 78, recomenda s empresas participantes do PAT que sejam cobrados preos mais baixos dos trabalhadores de menor renda e mais altos dos que recebam maiores salrios.

21

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

O importante, para o aproveitamento do incentivo fiscal, que a participao global dos trabalhadores nos custos do PAT no ultrapasse os 20% e que seja dada prioridade aos trabalhadores de baixa renda.

empresa poder conceder benefcio diferenciado por 49 A regio (filiais em outras cidades)?
As pessoas jurdicas beneficirias do PAT devero assegurar que a refeio produzida ou fornecida contenha valores mnimos de calorias e de percentual protico-calrico, ou seja, as refeies principais devero conter 1.400 calorias (podendo variar de 1.200 calorias para atividades leves e 1.600 calorias para atividades intensas) e 6% de percentual calrico; e as refeies leves (desjejum e merenda) conter 300 calorias e os mesmos 6% de percentual protico-calrico (art. 5 da Portaria SIT/MTE n 03/2002). A empresa quando concede o referido auxlio por meio das modalidades de refeies-convnio ou alimentao-convnio deve garantir que o valor dos documentos de legitimao (tquetes) seja suficiente para atender s exigncias acima citadas. Para que a empresa possa atender ao disposto na referida legislao, levando-se em considerao as variaes de custo de vida existentes nas diferentes regies do Pas, necessitar fornecer benefcios com valores diferenciados por regio (filiais). Portanto, a empresa beneficiria poder conceder benefcios diferenciados por regio, desde que os valores dados aos trabalhadores na mesma filial sejam de igual valor e atendam legislao supracitada.

a documentao necessria para o registro de uma 50 Qual empresa prestadora de alimentao coletiva?
Requerimento da empresa solicitando o registro no PAT, conforme previsto no art. 11 da Portaria n 03/2002 (usar papel timbrado da empresa). Ficha de Registro no PAT, com todas as informaes da empresa, razo social, CNPJ, endereo completo com CEP, telefone e e-mail,

22

PAT RESPONDE

com a identificao do servio de alimentao como: RefeioConvnio ou Alimentao-Convnio. Dado completo do Responsvel Tcnico (nutricionista): nome, CPF, CRN, regio de atuao, endereo residencial completo com CEP, telefone e e-mail. Mecanismo de Segurana do carto/tquete. Abrangncia do carto/tquete; Modelos dos cartes/tquete, frente e verso com todas as informaes contidas no art. 17 da Portaria n 03/02, conforme descrito abaixo: a) razo ou denominao social da empresa beneficiria; b) numerao contnua ininterrupta, vinculada empresa beneficiria; c) valor em moeda corrente no Pas, para os documentos impressos; d) nome, endereo e CNPJ da prestadora de servio de alimentao coletiva; e) nome do portador do carto; f) prazo de validade; g) a expresso vlido somente para o pagamento de refeies se o carto/tquete for refeio-convnio; h) a expresso Vlido somente para aquisio de gneros alimentcios se o carto/tquete for alimentao-convnio. A documentao anteriormente citada dever ser enviada para a Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador (COPAT), Esplanada dos Ministrios, Anexo ao Bloco F, 1 Andar, Sala 120 CEP: 70059-900 Braslia/DF, para anlise, aprovao e emisso do registro.

feito o registro da filial de uma empresa 51 Como fornecedora?

O registro das filiais da empresa fornecedora feito de forma autnoma, isto , como se cada filial fosse uma fornecedora independente da matriz.

23

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

52 53

O nutricionista pode ser o responsvel tcnico de quantas empresas fornecedoras/prestadoras de servio de alimentao coletiva?
De acordo com o Conselho Federal de Nutricionistas (CFN) um nutricionista poder ser responsvel tcnico por apenas duas empresas.

Quais os dados necessrios para o cadastramento do nutricionista no PAT?

O nutricionista deve informar ao PAT, via e-mail, os seguintes dados: nome; CRN; CPF; regio de atuao; endereo residencial completo com CEP, telefone e e-mail.

54

Onde encontrar a legislao sobre o PAT?

No site do MTE: www.mte.gov.br ou Departamento de Segurana e Sade no Trabalho (DSST) Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador (COPAT) Esplanada dos Ministrios, Bl. F, Anexo, Ala B, Sala 120. Braslia/DF CEP: 70059-900 Fax: (61) 3317-8263

24

Parecer Normativo CST n 08, de 19 de maro de 1982

Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
MNTPJ-2.20.00.00 Normas para Apurao do Lucro Lquido das Pessoas Jurdicas. 2.20.09.00 Custos, Despesas Operacionais e Encargos. 2.20.09.38 Alimentao do Trabalhador e Formao Profissional. O Programa de Alimentao do Trabalhador, com o incentivo previsto na Lei n 6.321/76, pode ser estendido, por pessoa jurdica que o desenvolva, aos empregados de subempreiteira por ela subcontratada e que lhe prestem servios. A subempreiteira, em relao a esses empregados, no pode usufruir do mesmo benefcio, por no arcar com o nus que o referido programa impe. Trata-se de esclarecer se o incentivo alimentao do trabalhador, institudo pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, nos casos de servio de alimentao prprio ou de terceiros, nas hipteses de administrao de cozinha e refeitrio e de distribuio de refeio pronta por marmito trmico ou embalagem descartvel, admite incluso de outros trabalhadores no empregados da pessoa jurdica beneficiria do incentivo, como os vinculados empresa empreiteira, via subempreiteira que para aquela fornea mo-de-obra. Sabendo-se que se encontram nos canteiros de obras, trabalhando lado a lado, tanto pees-de-obra empregados da empreiteira como da subempreiteira que lhe prestam servios, resta saber se a esses ltimos poder a empreiteira fornecer alimentao com os incentivos que a lei prev.

25

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

A legislao bsica aplicvel o art. 434 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 85.450, de 4 de dezembro de 1980 (RIR/80), in verbis: Art. 434. Os Programas de que trata esta Seo devero conferir prioridade ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda e limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica beneficiria (Lei n 6.321/76, art. 2). e a resposta questo est na definio do alcance do termo contratados, tambm constante do art. 2 da Lei n 6.321/76, e do 3 do art. 1 do Decreto n 78.676, de 8 de novembro de 1976, que a regulamentou. Com efeito, o art. 434 do RIR/80 no fala limitar-se-o aos empregados pela pessoa jurdica beneficiria e sim limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica beneficiria, o que lhe d fora de maior abrangncia. D-se que a lei distingue contratado de empregado. Um gnero, outro espcie: o empregado tem contrato de trabalho com o empregador, sendo ambos e mais ainda a prpria relao entre eles definidos pela CLT (arts. 2, 3, 442). Tambm so importantes, no presente caso, os arts. 5 e pargrafo nico, e 6, do Decreto n 78.676/76, consubstanciados nos arts. 431 e pargrafo nico do RIR/80, in verbis: Art. 431. A pessoa jurdica beneficiria poder firmar convnio com entidades fornecedoras de alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades cooperativas e rgos pblicos, para desenvolvimento de aes conjuntas visando execuo de programas previstos nesta Seo, nas condies estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho. Pargrafo nico. As pessoas jurdicas que custearem em comum as despesas referidas neste artigo podero beneficiar-se da deduo prevista no art. 428 pelo critrio de rateio do custo total da alimentao. Isso porque, ainda que se interpretasse a expresso contratados como se fossem empregados, duas (ou mais) empresas poderiam como visto no artigo transcrito contratar uma terceira, fornecedora de alimentao, e dividir proporcionalmente os custos e os benefcios referentes ao programa conjunto desenvolvido em prol dos respectivos empregados.

26

PAT RESPONDE

Observe-se que o esprito da lei no sinonimizar contratados e empregados se tal o fosse, teria dito empregados e sim evitar que o contribuinte utilize o incentivo fiscal em proveito de empregados de empresa com a qual no tenha relao. Dessa forma, no h empecilho a que uma empreiteira desenvolva programa de alimentao que atinja seus trabalhadores empregados, bem com os que para ela trabalham no mesmo canteiro de obras, embora indiretamente contratados, via subempreiteira. O problema que se pe no da possibilidade de a empreiteira desenvolver o programa conjunto para ambos os empregados: os seus e os da subempreiteira, mas sim o do clculo dos limites econmicos do favor fiscal, a fim de que no haja duplo benefcio. Operacionalmente, a situao se apresentaria de acordo com o seguinte exemplo: Dados a considerar relativos empreiteira beneficiria do incentivo: a) Lucro real: Cr$ 1.100.000.000,00. b) Total das despesas com custeio direto do programa de trabalhadores prprios: Cr$ 43.988.800,00. c) Total das despesas com custeio direto do programa com os trabalhadores da subempreiteira: Cr$ 10.997.200,00. d) Montante das despesas com custeio direto do programa com ambos os grupos de trabalhadores; Cr$ 54.986.000,00. e) Total de Trabalhadores prprios: 800. f) Total de trabalhadores da subempreiteira na obra: 200. g) Total de trabalhadores na empreiteira beneficiados pelo programa: 800 + 200 = 1.000. h) Total de refeies no ano: 400.000.

27

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

i) Custo mximo da refeio previsto em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal para o perodo: Cr$ 193,80. Limites que a lei prev para a empresa que no tenha programa de formao profissional (art. 415 e ss. do RIR/80) e cuja alquota do IR seja de 35%: a) 35% do total das despesas com custeio direto do programa efetivamente realizadas no perodo-base: b) 5% do IR devido, entendido como 35% do lucro real; c) 35% de 80% do custo mximo da refeio, previsto anualmente em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal, multiplicado pelo nmero das mesmas no decurso do perodo-base: esse custo prev-se para esse fim. Sabendo-se que dos trs limites valer o menor, teremos: a) Cr$ 54.986.000,00 x 35% Cr$19.245.100,00; b) Cr$ 1.100.000.000,00 x 35% x 5% Cr$ 19.250.000,00; c) Cr$ 193,80 x 80% x 35% x 400,00 Cr$ 21.705.600,00; Assim, o limite ser Cr$ 19.245.100,00 (o menor dos trs). Concluindo, desde que nas condies e limites expostos e para a hiptese na introduo a este aventada, a empreiteira poder estender seu programa de alimentao incentivado aos empregados de subempreiteira que subcontrate, para que lhe prestem servios. A subempreiteira, em relao a esses empregados seus, no poder usufruir do mesmo benefcio, por no arcar com o nus que o referido programa requer.

28

PAT RESPONDE

considerao superior. CST/DOC, em 19 de maro de 1982. Alceu de Castro Romeu Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se, e a seguir encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. CST, em 19 de maro de 1982. Jimir S. Doniak Coordenador do Sistema de Tributao

29

Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978

MNTPF: 2.48.65.00 Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores. A base de clculo do incentivo fiscal da Lei n 6.321 composta unicamente dos custos diretos. O disposto no art. 10 do Decreto n 78.676, de 8 de novembro de 1976, deve ser interpretado tendo em vista os fundamentos e objetivos do Programa Nacional de Alimentao e Nutrio (PRONAN), do qual a Lei n 6.321 parte integrante; assim, desde que a recuperao de custos no exceda em 20% ao final do programa de alimentao, so irrelevantes e at mesmo recomendveis as variaes de procedimento de empresa que demonstrem preocupao em diminuir o preo da refeio para os trabalhadores de menor renda, ainda que, em decorrncia, o preo da refeio para os que recebem salrios mais elevados seja superior a 20% do custo. Em caso do advento do Decreto n 78.676, de 8 de novembro de 1976, que regulamentou a Lei n6.321, de 14 de abril de 1976, dvidas foram suscitadas em relao exegese do disposto nos arts. 8 e 10 deste Decreto. Como sabido, a Lei n 6.321 criou um incentivo fiscal objetivando estimular o fornecimento de alimentao aos trabalhadores, a baixo custo, prioritariamente queles de baixa renda. A Lei n 6.321 utiliza a legislao do Imposto de Renda para, por meio dela, propiciar a utilizao do incentivo que se faz computando as despesas de custeio do servio de alimentao como operacionais e, alm disso, proporcionalmente em reduo direta desse imposto.

31

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

O art. 8 deste Decreto determina a diretriz a ser aplicada em relao aos valores que podem compor a base de clculo do incentivo, admitindo apenas aqueles que vierem a constituir o custo direto, ou seja, dispndios com a matria-prima para o preparo da refeio, com a mo-de-obra, abrangendo os salrios do pessoal do servio de alimentao mais os encargos decorrentes, gastos com asseio e com energia diretamente relacionados com o preparo e a distribuio das refeies, e, do total, diminuda a participao dos trabalhadores nesses custos; atendendo a que o prprio art. 8 menciona, textualmente, que apenas o custo direto admitido, resulta implcito que no podem ser atribudos ao servio de alimentao rateios de gastos com empregados que no tenham dedicao exclusiva a esse servio, como o pessoal administrativo ou burocrtico que, entre outras funes, dedica parte de seu tempo execuo de tarefas relacionadas com compras, com almoxarifado, etc. Em se tratando de custeio, no h como incluir no custo o valor de bens do ativo fixo, ainda que utilizados exclusivamente para essa finalidade: talheres, utenslios de copa e cozinha, pratos, etc., mesmo que haja previso de durao relativamente curta para tais bens, ressalvados objetos descartveis como, por exemplo, pratos e copos de papelo, estes admitidos como despesa e, por conseqncia, tambm no custo direto. So condies indispensveis para a utilizao do benefcio fiscal: a) prvia aprovao do programa de alimentao pelo Ministrio do Trabalho (art. 1 da Lei do Decreto) por meio da Comisso Especial para tal fim constituda (art. 13 do Decreto n 78.676 Portaria n 651, de 22 de dezembro de 1976, do Ministrio do Trabalho); b) que a receita do servio de alimentao, correspondente participao do trabalhador nos custos, no supere 20% (vinte por cento) do custo direto da refeio, limitado ao previamente aprovado (art. 10 do Decreto). Face ao disposto no art. 10, algumas dvidas foram apresentadas em razo das seguintes situaes:

32

PAT RESPONDE

I refeies exatamente iguais com diferentes preos cobrados dos empregados, em virtude de aplicao de tabela progressiva em funo dos salrios percebidos; II cobranas de percentuais diferenciados, considerados o modo e o ambiente em que a refeio servida: em bandejas, com prvia formao de filas, ou em mesas servidas por garons; em alguns casos at mesmo com escolha pessoal do cardpio; III refeies iguais com percentual de recuperao de custo varivel pela manuteno de preo fixo da refeio por determinado espao de tempo (geralmente de 12 meses). Em todas essas hipteses ocorre que, para alguns empregados (itens I e II), ou para todos durante algum tempo (item III), a recuperao de custo pode superar os 20% (vinte por cento) previstos no regulamento da Lei. Essa circunstncia, por si s, no suficiente para excluir o benefcio, desde que sejam atendidos os requisitos bsicos da legislao. Assim que a hiptese prevista no item I, por exemplo, apresenta tal coerncia com os objetivos e fundamentos sociais da Lei n 6.321, que deveria at mesmo ser compulsria. No se deve deixar de considerar, para a melhor interpret-la, que a lei faz parte da legislao que rege um programa de maior amplitude, o Pronan, cujo objetivo precpuo atender s necessidades bsicas de nutrio das parcelas da populao que se mostram mais carentes e, por si mesmo, o art. 2 da Lei dispe expressamente que os programas de alimentao devem atender, prioritariamente, aos trabalhadores de baixa renda. Dessa forma, se a participao nos custos se faz mediante tabela regressiva em relao queles que recebem ordenados mais baixos e desde que, no conjunto, a recuperao de custos no ultrapasse 20% (vinte por cento), est evidenciado que exatamente esse o procedimento mais adequado e recomendvel, pois permitir aos trabalhadores de menor renda a obteno da mesma refeio por um custo inferior. J na hiptese de item II, a cobrana diferente se explicaria segundo o grau de simplicidade, formao de filas para receber a refeio em uma bandeja,

33

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

o que necessita de um mnimo de mo-de-obra para o atendimento, ou de sofisticao refeio servida em mesa, por garons, com prvia escolha do cardpio. O sistema primeiramente referido o geralmente utilizado, enquanto o segundo, quando existente, procurado por empregados de salrios mais elevados. A possibilidade de utilizao desse sistema misto exige da empresa maior controle dos custos, eis que so obviamente diferentes; desde que tal controle exista, no h impedimento para utilizao do benefcio fiscal, pois o pressuposto bsico da Lei atendimento prioritrio aos trabalhadores de baixa renda j estaria atendido. Tambm nesta hiptese, permitido e at mesmo recomendvel que no caso das refeies servidas individualmente haja maior participao nos custos (alm de 20%, portanto), o que propiciar aos trabalhadores de menor renda, servidos em bandejas, custo inferior (abaixo de 20%). J em relao hiptese do item III, o fato ocorre com empresas que costumam proceder a reajustes de salrios em determinados meses do ano, no coincidentes com o exerccio social da empresa; com o objetivo de no alterar (para mais) o preo da refeio servida aos empregados, essas empresas costumam cobrar, no incio do perodo (exatamente no ms em que h elevao dos salrios), um preo pela que excede 20% do custo; todavia, mantm o preo por um ano, de tal sorte que, ao cabo de alguns meses, ocorre o inverso: devido previsvel elevao do custo, o preo da refeio torna-se inferior a 20% e, no final do perodo de 12 meses, no ser superior a esse limite. Trata-se, tambm, de procedimento que no conflita com o esprito da lei; demonstra a preocupao de manter estvel o preo da refeio, pois, de fato, no recomendvel o aumento em datas no coincidentes com os reajustes salariais, mesmo que se constatem acrscimos de custos. Embora esse procedimento acarrete a circunstncia de que, durante algum tempo, o preo da refeio para o empregado supere o limite de 20%, o inconveniente superado pela manuteno da renda lquida do trabalhador (salrio-alimentao) durante o espao de tempo entre os reajustes salariais. Assim, se no final do programa cujos termos inicial e final devem no conflitar com o exerccio social da empresa o total da receita de recuperao

34

PAT RESPONDE

de custos no ultrapassar 20%, o benefcio fiscal estar assegurado desde que as variaes de procedimentos estejam sempre coerentes com a fundamentao social da Lei n 6.321 prioridade no atendimento dos trabalhadores de baixa renda. considerao superior. CST, em 29 de maro de 1978. Jimir S. Doniak Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. CST, em 29 de maro de 1978. Antnio Augusto de Mesquita Neto Coordenador do Sistema de Tributao

35

Parecer Normativo CST n 31, de 27 de agosto de 1980

2.48.60.00 Incentivos Fiscais Formao Profissional. 2.48.65.00 Incentivos Fiscais Alimentao do Trabalhador. O aproveitamento do incentivo fiscal de que trata a Lei n 6.542/78, somente admissvel em exerccio financeiro em que a pessoa jurdica isenta, com fundamento no art. 13 do Decreto-Lei n 756/69, haja apurado lucro tributvel segundo a legislao do Imposto sobre a Renda, por ser este o pressuposto material indispensvel ao clculo do benefcio. A Lei n 6.542, de 28 de junho de 1978, estendeu o direito utilizao dos incentivos fiscais para Programa de Formao Profissional e de Alimentao do Trabalhador, criados pelas Leis n 6.297, de 15 de dezembro de 1975, e 6.321, de 14 de abril de 1976, s pessoas jurdicas que, na forma do art. 23 do Decreto-Lei n 756, de 11 de agosto de 1969, na redao dada pelo Decreto-Lei n 1.564, de 29 de julho de 1977, estejam beneficiadas com iseno do Imposto de Renda. Examina-se a possibilidade de aproveitamento desses benefcios, sob a forma de crdito do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ou de ressarcimento em dinheiro, quando inexista lucro tributvel, quer em virtude de estar o empreendimento em fase pr-operacional, quer de apurao de resultado negativo. Estabelece o art. 1 da referida Lei n 6.542/78 que os incentivos previstos nas Leis n 6.297/75 e 6.321/76 sero calculados dentro dos limites neles fixados, considerando o imposto que seria devido caso no houvesse a iseno, e em funo dos dispndios comprovadamente realizados em conformidade com projetos previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho. Seu art. 2 e

37

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

respectivo pargrafo prevem a utilizao daqueles incentivos por meio da constituio de crdito para pagamento do IPI devido em razo das operaes da pessoa jurdica ou, na sua impossibilidade, mediante ressarcimento com recursos de dotao oramentria prpria do Ministrio do Trabalho. Sobressai do texto da legislao citada que o pressuposto bsico para fixao do quantum daqueles incentivos .para ser aproveitado sob qualquer das modalidades previstas: (1) deduo do Imposto de Renda devido; (2) crdito do IPI; ou (3) ressarcimento em dinheiro a existncia de um lucro tributvel (real ou arbitrado), apurado com observncia das normas da legislao do IR, para os efeitos da Lei n 6.542, com a determinao quantitativa do imposto que seria devido, caso no houvesse a iseno. Depreende-se, pois, que a ausncia daquele pressuposto impede a apurao do valor e, por conseqncia, a aproveitabilidade dos benefcios das Leis n 6.297, 6.321 e 6.542, ainda que se evidencie estarem atendidas todas as demais condies legais, inclusive execuo de programa previamente aprovado pelo Ministrio do Trabalho. Observe-se, ainda, que o art. 111, I, do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172/66), impe interpretao literal aos dispositivos da Lei n 6.542/78, o que impede sejam os incentivos desta estendidos em favor de pessoas jurdicas que no gozem de direito iseno do IR nos exatos termos dos arts. 13 da Lei n 4.293/63 ou 23 do Decreto-Lei n 756/69. Dessa forma, no so por ela beneficiadas empresas porventura isentas com fundamentos diversos dos supramencionados, nem as que desfrutem de deduo do imposto, como, por exemplo, da prevista nos arts. 14 da Lei n 4.293/63 e 22 do Decreto-Lei n 756/69. Para melhor entendimento do clculo do valor do incentivo da Lei n 6.542/78, com observncia do disposto na Portaria Interministerial n 3.396, de 11 de outubro 1978, e na Instruo Normativa do SRF n 050, de 13 de agosto de 1979, podemos formular a exemplificao abaixo: Exemplo n 1: Hiptese: Impossibilidade de aproveitamento do incentivo alimentao do trabalhador por inexistir lucro tributvel. Alquota do IRPJ que seria devido: 35%.

38

PAT RESPONDE

a) Lucro tributvel ........................................................................ 0,00 b) Custeio efetivo do programa........................................950.000,00 c) Limite legal de custeio................................................5% de a 0,00 d) Excesso de custeio b c ............................................950.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c ................................................ 0,00 f) Imposto de Renda a pagar....................................................... 0,00 Clculo do crdito do IPI g) Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f .................. 0,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra ................................................................800.000,00 i) j) Excesso de g sobre h................................................................. 0,00 Ressarcimento cabvel neste exerccio i .............................. 0,00 Clculo do ressarcimento em dinheiro

Valor a transferir l) Valor que se transfere para compensar com o IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 4% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d ........................................335.500,00

Exemplo n 2: Hiptese: Aproveitamento parcial do incentivo alimentao do trabalhador mediante deduo do IRPJ devido (alquota de 35%) e crdito do IPI. a) Lucro tributvel ....................................................... 10.000.000,00 b) Custeio efetivo do programa........................................950.000,00 c) Limite legal de custeio 5% de a.................................500.000,00 d) Excesso de custeio b c ............................................450.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c .....................................175.000,00

39

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)

f) Imposto de Renda a pagar, incidente sobre parcela de lucro no isenta (valor hipottico)...........................25.000,00 Clculo do crdito do IPI g) Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms de apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f .......150.000,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra .................................................................800.000,00 i) Excesso de g sobre h................................................................. 0,00

Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i .............................. 0,00 Valor a transferir l) Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d ............157.500,00 Exemplo n 3: Hiptese: Aproveitamento integral do incentivo alimentao do trabalhador mediante crdito do IPI e ressarcimento em dinheiro. Alquota do IRPJ que seria devido: 35%. a) Lucro tributvel ....................................................... 10.000.000,00 b) Custeio efetivo do programa........................................950.000,00 c) Limite legal de custeio 5% de a.................................500.000,00 d) Excesso de custeio b c ............................................450.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c .....................................175.000,00 f) Imposto de Renda a pagar....................................................... 0,00

40

PAT RESPONDE

Clculo do crdito do IPI g) Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f ........175.000,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra, conforme demonstrao ...................................150.000,00 i) Excesso de g sobre h........................................................25.000,00

Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i .....................25.000,00

Valor a transferir i) Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d ............157.000,00

A exemplificao supra poder ser utilizada igualmente no caso de execuo de Programa de Formao Profissional, desde que observado o percentual, o prazo para aproveitamento do excesso apurado e outras peculiaridades estabelecidas na Lei n 6.297/75. considerao superior, CST/Assessoria, 27 de agosto de 1980. Carlos Ervino Gulyas Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. Jimir S. Doniak Coordenador do Sistema de Tributao

41