Apostila Analise e Gestao de Custos Aluno ParteI

ANLISE E GESTO DE CUSTOS
5 SEMESTRE CINCIAS CONTBEIS

MATERIAL ELABORADO PELA PROF
A.
MARISA GOMES BESERRA

MATERIAL CEDIDO GENTILMENTE PELO PROF. ROBERTO L. GUERRINI

Material elaborado pela Prof Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Roberto L. Guerrini
Prof. Olair Ferreira Nunes

2
Sumrio
1 MARGEM DE CONTRIBUIO ........................................................................................................................ 3
1.1 CONCEITO ............................................................................................................................................................. 3
1.2 CLCULO .............................................................................................................................................................. 3
1.3 MARGEM DE CONTRIBUIO E O FATOR DE LIMITAO ..................................................................................... 15
1.4 MARGEM DE CONTRIBUIO E OS CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS ...................................................................... 20
1.5 MARGEM DE CONTRIBUIO E A TAXA DE RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS ............................................... 20
1.6 TOMADA DE DECISO SOBRE COMPRAS E VENDAS BASEADAS NOS CUSTOS ...................................................... 28
1.6.1 Conceitos e Aplicaes: Deciso sobre Comprar ou Produzir ................................................................ 28
1.7 CONCEITOS E APLICAES: DECISO DE VENDAS BASEADA EM CUSTOS ........................................................... 33


3
1 Margem de Contribuio
1.1 Conceito

Um preo de venda composto basicamente por: custo de aquisio, mo-de-obra, tributos e despesas
sobre vendas. A diferena entre a soma das parcelas acima para o preo de venda praticado a Margem
de Contribuio.

Assim, a Margem de Contribuio uma das grandes parcelas que compem o preo de um produto ou
servio. o somatrio das Margens de Contribuio de todas as vendas de um ms que formaro os
recursos para pagar as despesas fixas, a depreciao e a remunerao do capital (lucro operacional).

Os gestores modernos devem entender a Margem de Contribuio como uma ferramenta de avaliao
de resultados muito importante para a empresa. Ao estabelecer a norma de que despesas variveis de
venda so todos os valores necessrios para pagar os impostos, fretes, comisses e qualquer outro gasto
necessrio para operacionalizar a venda, ento poderemos definir: Margem de Contribuio significa
quanto, em valor, um determinado produto contribui para o resultado operacional, ou seja, receita total da
venda subtrada do custo direto da mercadoria vendida e das despesas variveis de vendas. O resultado
obtido a Margem de Contribuio que ser utilizada para pagamento dos custos e despesas fixos da
empresa.
1.2 Clculo

Margem de Contribuio por unidade: a diferena entre o preo de venda, tributos sobre vendas e
os custos variveis e as despesas variveis de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz
empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro.

onde:- MC/U = Margem de Contribuio Unitria
PV/U = Preo de Venda Unitrio
I = Tributos sobre Vendas por unidade
CV/U = Custo Varivel Unitrio
DV/U = Despesa Varivel Unitria

Margem de Contribuio Total: a diferena a Receita Operacional Bruta, os Tributos sobre vendas,
os custos variveis e despesas variveis totais.

onde:- MCT = Margem de Contribuio Total
RV = Receita Operacional Bruta
I = Tributos sobre Vendas
CV = Custos Variveis Totais
DV = Despesas Variveis Totais

MCT = RV I (CV + DV)
MC/U = PV/U I (CV + Dv)/U

4
Exerccios

1) As vendas foram de R$ 850.000, o custo varivel dos produtos vendidos foi R$ 450.000, as despesas
variveis de vendas foram de R$ 95.000, os custos fixos foram de R$ 100.000 e os tributos sobre
vendas (ICMS, PIS e COFINS) perfazem 27,25% das vendas. Calcule a margem de contribuio total.

2) Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos, relativos a um perodo de produo:

Vendas totais ............................. R$ 1.000.000
Custos fixos ............................... R$ 250.000
Custos e despesas variveis .... R$ 350.000
Tributos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) 27,25%

Determine a margem de contribuio total.

3) Uma empresa industrial apresenta os seguintes custos de produo e vendas de 1.500 unidades:-
Preo unitrio de venda ............. R$ 200
Tributos sobre Vendas ............... 27,25%
Custo Varivel Unitrio ............... R$ 90
Despesa Varivel Unitria............ R$ 20
Custos Fixos Totais .................... R$ 9.000

Pede-se:

a) Calcule a margem de contribuio unitria e a margem de contribuio total.

b) Calcule o lucro bruto unitrio e o lucro bruto total.


5
4) Uma empresa industrial apresenta os seguintes dados:-
Produo e Vendas 4.000 unidades
Preo unitrio de venda R$ 680
Custo Varivel Unitrio R$ 310
Despesa varivel Unitria R$ 60
Custos Fixos Totais R$ 350.000
Despesas Fixas Totais R$ 80.000
Tributos sobre Vendas 27,25%
Pede-se:

a) Determine a margem de contribuio unitria e a margem de contribuio total.

b) Calcule o lucro bruto unitrio e o lucro bruto total.

5) Uma empresa industrial apresentou as seguintes informaes:-
Vendas totais .............................. $ 900.000
Custos fixos ................................ $ 150.000
Custos variveis .......................... $ 200.000
Despesas fixas ............................ $ 120.000
Despesas variveis ...................... $ 60.000
Tributos sobre Vendas ............... 27,25%

Calcule a margem de contribuio total.

6) Uma empresa industrial apresenta os seguintes custos de produo de 1.000 unidades:
Custos Fixos Totais .................... R$ 10.000
Custo Varivel Unitrio ............... R$ 50
Despesa Varivel por unidade .... R$ 10
O preo unitrio de venda de ... R$ 100
Tributos sobre Vendas 27,25%

Calcule a margem de contribuio unitria e a margem de contribuio total.


6
7) O nico produto da empresa Sempre Verde vendido, em mdia a R$ 975,00 por unidade; sobre esse
preo incidem tributos de 18% e comisses de 3%. O imposto de renda de 25% sobre o lucro.
Os custos variveis com matria-prima, mo-de-obra e embalagens totalizam R$ 365,50 por unidade e
os custos fixos totalizam R$ 937.500,00 por perodo.
Em determinado perodo em que no havia estoques iniciais a empresa iniciou a produo de 7.500
unidades sendo 6.000 destas vendidas no mesmo perodo.
Todos os elementos de custos so incorridos uniformemente ao longo do processo produtivo.
Pede-se para elaborar a Demonstrao de Resultado do perodo, pelo Custeio por Absoro e pelo
Custeio Varivel (Direto).

CUSTEIO POR ABSORO
Receita Operacional Bruta
( - ) Tributos sobre Vendas
Receita Operacional Lquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
(=) Resultado Operacional antes do IR/CSLL

( - ) IR/CSLL

(=) Resultado Lquido do Exerccio

CUSTEIO VARIVEL
(-) Custos Variveis
(-) Despesas Variveis
(=) Margem de Contribuio total
(-) Custos e Despesas Fixos
(=) Resultado Operacional Lquido antes do IR/CSLL
( - ) IR/CSLL


7
8) O nico produto da empresa Sempre Amarela vendido, em mdia a R$ 270,00 por unidade; sobre
esse preo incidem tributos de 20% e comisses de 5%. O imposto de renda de 30% sobre o lucro.
os custos fixos totalizam R$ 972.000,00 por perodo.

CUSTEIO POR ABSORO
(=) Lucro Bruto

( - ) IR/CSLL


CUSTEIO VARIVEL
(-) Custos Variveis
( - ) IR/CSLL


8
9) O nico produto da empresa Sempre Azul vendido, em mdia a R$ 307,50 por unidade; sobre esse
preo incidem tributos de 22% e comisses de 7%. O imposto de renda de 25% sobre o lucro.
os custos fixos totalizam R$ 2.040.000,00 por perodo.
CUSTEIO POR ABSORO
(=) Lucro Bruto

( - ) IR/CSLL


CUSTEIO VARIVEL
(-) Custos Variveis
( - ) IR/CSLL


9
10) Determinada empresa fabrica e vende o produto X. Nos trs ltimos anos, sua produo e vendas
foram:

Ano Produo
(em unidades)
Vendas
(em unidades)
2006 50.000 40.000
2007 60.000 65.000
2008 62.500 65.000

Dados Adicionais:

- Preo de Venda Unitrio: R$320,00
- Tributos sobre a receita bruta 27,25%
- Sobre a receita lquida incidem 10% de comisses
- Custos Variveis por unidade: R$50,00
- Custos Fixos por ano: R$1.500.000,00
- Mtodo de Avaliao de Estoque: PEPS
- Estoque Inicial de produtos acabados: Zero

Pede-se:

a) Elabore a ficha de controle de estoques dos produtos acabados e apure o CPV (PEPS).

Entrada Sada Saldo
Quant Unit Total Quant Unit Total Quant Unit Total


10
b) Calcule lucro bruto do produto.

2006 2007 2008
(=) Lucro Bruto

c) Calcule a margem de contribuio.

2006 2007 2008
(-) Custos Variveis

11) No ms de janeiro/11, uma determinada empresa efetuou as seguintes operaes:

02/01 - Compra de matria-prima: 200 unidades por R$ 137,46 cada unidade.
15/01 - Compra de matria-prima: 300 unidades por R$ 151,21 cada unidade.
20/01 - Venda de produto acabado: 250 unidades por R$ 350,00 cada unidade.

Informaes Adicionais: Sobre as Compras de matria-prima e as vendas de produtos acabados incidem
os seguintes tributos: ICMS (18%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).

Pede-se:

a) Elabore a Ficha de Controle de Estoque de matria-prima, a seguir, utilizando o mtodo da mdia
ponderada, sabendo-se que o saldo inicial igual a zero.
(ARREDONDAR OS CENTAVOS)

Entradas Sadas Saldos
DATA Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor
Unitrio Total Unitrio Total Unitrio Total

Total


11
b) No processo de elaborao dos produtos foram considerados os seguintes elementos, para a
produo de 400 unidades de produtos acabados:
400 unidades de materiais diretos;
R$ 10.000,00 de mo-de-obra direta;
R$ 5.000,00 de custos indiretos de fabricao.

Calcule o custo da produo do perodo (CPP) = MD + MOD + CIF

c) Elabore a Ficha de Controle de Estoques de Produtos Acabados, considerando que todas as 400
unidades de produtos em elaborao foram finalizadas em 20/01.

Entradas Sadas Saldos
DATA Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor
Unitrio Total Unitrio Total Unitrio Total

Total

d) Apure o Lucro Bruto das operaes.

( - ) Tributos sobre as Vendas
( -) Custo dos Produtos Vendidos
Lucro Bruto (RCM)

12) A Cia Alfabeto SA fabrica os produtos Alfa, Beta e Gama. Em seu primeiro ano de atividades, a
produo e os custos, a quantidade vendida e o faturamento foram os seguintes:

Produto
Produo Vendas

Quantidades
(Em unidades)
Custos Totais (R$)
Quantidades
(Em unidades)
Receita
Operacional
Bruta
MP MOD CIF (F+V)
Alfa 1.300 28.000,00 21.000,00 15.750,00 1.000 118.750,00
Beta 2.500 72.000,00 65.000,00 48.750,00 1.870 260.584,50
Gama 1.195 36.050,00 52.000,00 39.000,00 1.195 208.527,50

Considere os seguintes dados complementares:
Os custos fixos representam 50% dos custos indiretos.
Comisses sobre o preo de venda lquido de tributos 3%
Tributos sobre vendas 10%.

Caso a Cia Alfabeto SA no tenha problemas de limitaes na produo.

Pede-se:

12
a. Calcule o lucro bruto unitrio por produto.

Alfa Beta Gama
Preo de Venda
( - ) Custo Unitrio
( = ) Lucro Bruto Unitrio

b. Calcule a margem de contribuio unitria por produto.

Alfa Beta Gama
Preo de Venda
( - ) Custos Variveis
( - ) Despesas Variveis
( = ) Margem de Contribuio

c. Indique a ordem dos produtos de que devem ser priorizadas a produo e vendas para
maximizar o resultado da empresa.

1

= 2 = 3 =

d. Justifique a ordem escolhida.

13) A Cia XPTO apresentou os seguintes dados no ms de janeiro dos trs produtos que ela fabrica:

Prod.
Produo Vendas

Quantidades
(Em unidades)
Custos Totais (R$)
Quantidades
(Em unidades)
Receita
Operacional
Bruta
MP MOD CIF Fixo CIF
Varivel
X 1.500 4.800,00 3.800,00 3.210,00 1.690,00 1.450 21.750,00
Y 700 3.200,00 5.200,00 1.260,00 2.240,00 690 16.560,00
Z 500 2.990,00 2.510,00 544,00 1.056,00 450 9.450,00

Dados Adicionais:
Tributos sobre vendas 10%.
Comisses sobre o preo de venda lquido de tributos 3%

Pede-se:

a. Calcule o lucro bruto unitrio por produto.

X Y Z
Preo de Venda
( - ) Custo Unitrio
( = ) Lucro Bruto Unitrio
b. Calcule a margem de contribuio unitria por produto.

13

X Y Z
Preo de Venda

c. Indique a ordem dos produtos de que devem ser priorizadas a produo e vendas para
maximizar o resultado da empresa.

1

= 2 = 3 =

d. Justifique a ordem escolhida.

14) A Cia Fumo Quente apresenta as seguintes informaes em 31/12/X1:

Produto Quantidades
Produzidas e
Vendidas
Preo de Venda Unitrio
(em R$)
Cigarro Morte Certa 1.500 pacotes 8,00
Cigarro Iluso 12.000 pacotes 10,00
Cigarro Vida Longa 30.000 pacotes 5,00
43.500 pacotes
Custos Variveis Totais R$141.000
Custos Fixos Totais R$108.750

Dados Adicionais:

a. O custo varivel significa 50% sobre o preo de venda por produto.
b. A capacidade mxima de produo da empresa de 43.500 pacotes de cigarros, portanto,
a empresa trabalhou com a capacidade mxima.
c. As quantidades mximas que o mercado absorveria de cada produto so: Morte Certa
1.500 pacotes; Iluso 20.000 pacotes e Longa Vida 35.000 pacotes.
d. O custo fixo alocado ao produto na base de pacotes de cigarros produzidos.
e. Sobre a receita lquida incidem 3% de comisses.

Pede-se:

I. Apure o Resultado do Exerccio, por produto, pelo mtodo de Custeio por Absoro.

Morte Certa Iluso Vida Longa TOTAL
(=) Lucro Bruto


14

II. Apure o Resultado do Exerccio, por produto, pelo mtodo de Custeio Varivel (direto).

Morte Certa Iluso Vida Longa TOTAL
(-) Custos Variveis
(=) Margem de Contribuio Total
III. Indique o ranking dos produtos pelo Custeio por Absoro e pelo Custeio Varivel
(Direto).

Custeio Por Absoro

1

= 2 = 3

=

Custeio Varivel (Direto)

1

= 2 = 3

=

IV. Se simplesmente deixssemos de vender o cigarro Morte Certa, que oferece a menor
margem de contribuio, qual seria o impacto no lucro? Seria interessante esta
alternativa?

Iluso Vida Longa TOTAL
(-) Custos Variveis


15
V. Se simplesmente deixssemos de vender o cigarro Longa Vida, que d o menor lucro
bruto pelo mtodo de Custeio por Absoro, qual seria o impacto no lucro?

Morte Certa Iluso TOTAL
(-) Custos Variveis

VI. Por que a soluo dada pelo mtodo de Custeio Varivel melhor do que a fornecida
pelo mtodo de Custeio por Absoro?

1.3 Margem de Contribuio e o Fator de Limitao

Estudamos um conceito muito importante para que os gestores possam tomar decises sobre qual
produto incentivar as vendas ou qual produto cortar para melhorar seus resultados. No entanto, em alguns
casos, no basta calcular a Margem de Contribuio do produto.

Qual o critrio de deciso quando algum fator limita a produo? Para ter certeza de que a deciso de
incentivar a venda de determinado produto ou a deciso de cortar a produo e vendas de outro produto
est correta, precisamos calcular a Margem de Contribuio pelo fator limitante da produo.

Quando surgir algum fator que limite a capacidade de produo da empresa, devemos procurar utilizar
esse recurso da melhor forma possvel, para que a empresa tenha o melhor resultado. E para que isso
acontea, precisamos utilizar o conceito de margem de contribuio de uma forma diferente do que vimos
no item anterior.

Exemplo 1: Suponha que uma indstria txtil tenha como ponto de estrangulamento o nmero de horas de
mquina. A empresa produz trs tipos de tecidos com os seguintes valores:

Tecidos Preo de Venda Custos e Despesas
Variveis (por unidade)
Margem de Contribuio
Unitria
A 50,00 30,00 20,00
B 80,00 40,00 40,00
C 100,00 70,00 30,00

O tecido B parece ser o mais favorvel por apresentar a maior margem de contribuio por metro de
tecido.


16
Considerando a margem de contribuio unitria e a produo por hora demandada na mquina, para
cada tipo de tecido, temos:

Tecidos Margem de
Contribuio
Unitria
(1)
Fator Limitante:
Horas
Demandadas na
Mquina (2)
MC (1) Fator
Limitante(2)

A 20,00 1 20,00
B 40,00 4 10,00
C 30,00 2 15,00

Embora o tecido B tenha a melhor margem de contribuio unitria, como o fator limitante o nmero
de horas de produo, o produto A apresenta a melhor contribuio por hora e, portanto, deve ter sua
produo e vendas incentivadas, maximizando, assim, a utilizao das horas limitadas de produo.

Exerccios

1) Uma empresa produz e vende, normalmente, cerca de 30.000 unidades de seus produtos por ms.
Os artigos so classificados como de luxo e destinados a populaes de alta renda; a matria-prima
principal (l) importada, e a mo-de-obra direta qualificada.

Tabela 1 - Preos mdios praticados pela empresa e demanda mxima do mercado.

Produtos Preo de
venda
(R$/ unidade)
Custos Variveis
(R$/unidade)
Demanda (em
unidades/ms)
Cobertores de casal 150 60 15.000
Cobertores de solteiro 125 40 10.000
Mantas de casal 130 58 8.000
Mantas de solteiro 100 25 5.000

Tabela 2 - Padres fsicos de Matria-Prima (MP) e de Mo de Obra Direta (MOD) por unidade de produto.

Produtos Quantidade de l Tempo de MOD

Cobertores de casal 2,9 Kg 2,5h
Cobertores de solteiro 1,5 kg 1,5h
Mantas de casal 2,5 Kg 1,8h
Mantas de solteiro 1,2Kg 1,0h

Tabela 3 - Estrutura bsica-padro de custos e despesa fixos.

Custos fixos R$ 615.000 por ms
Despesas administrativas gerais da empresa R$ 100.000 por ms
Despesas comerciais e de marketing (fixas) R$75.000 por ms

Outros dados:
- sobre a receita lquida incidem 5% de comisses;
- sobre a receita bruta incidem 10% de tributos;
- o imposto de renda de 34% sobre o lucro

Parte I: Suponha que, devido a um problema alfandegrio ocorrido em determinado ms, a empresa teve
seu suprimento de matria-prima limitado a 55.000 kg de l naquele perodo.


17

Pede-se:
i) Calcule a margem de contribuio unitria por produto.

Cobertores
de casal
Cobertores
de solteiro
Mantas
de casal
Mantas
de solteiro
Preo de Venda

ii) Determine a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender
naquele ms, de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produo e vendas); e

Produtos MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar
Cobertores de casal
Cobertores de solteiro
Mantas de casal
Mantas de solteiro

iii) O valor do resultado global mensal da empresa com o composto de produo indicado em (b).

Cobertores de
casal
Cobertores de
solteiro
Mantas de
casal
Mantas de
solteiro
Total
( - ) Custos e Despesas Fixos
Resultado Lquido antes do IR/CSLL
IR/CSLL
Resultado Lquido do Exerccio

Parte II: Dois meses depois de regularizado o abastecimento de l, o sindicato da categoria dos
trabalhadores aprovou uma paralisao por 30 dias, por maiores salrios e melhores condies de trabalho.
Como nem todos os empregados aderiram, a empresa estimou que pudesse dispor de 55.000 horas de
MOD durante aquele ms.

Pede-se:

iv) Calcule a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender naquele
ms, de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produo e vendas); e


18
Produtos MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar
Cobertores de casal
Cobertores de solteiro
Mantas de casal
Mantas de solteiro

v) o valor do resultado global mensal da empresa com o composto de produo indicado em (d).

Cobertores
de casal
Cobertores
de solteiro
Mantas
de casal
Mantas
de solteiro
Total
Resultado Lquido antes do IR/CSLL
IR/CSLL

2) A Cia 3XPTO trabalha com trs produtos distintos: Produto X, Produto Y e Produto Z. Em determinado
ms a empresa apresenta os seguintes dados:

Produtos Preo de Venda Custos Variveis (por
unidade)
Quantidade produzida e
vendida
X 30,00 25,00 15.000
Y 25,00 15,00 20.000
Z 55,00 20,00 5.000

Dados Adicionais:

No existem estoques iniciais e finais.
A capacidade mxima de produo da empresa, medida em horas de mo-de-obra direta, foi totalmente
utilizada e no ultrapassa 260.000 horas mensais. (fator limitativo).
As quantidades mximas que o mercado absorveria de cada produto so: 20.000 unidades do produto
X, 25.000 unidades do produto Y e 10.000 unidades do produto Z.
O tempo de produo de cada produto o seguinte:
Produto X 2 horas
Produto Y 4 horas
Produto Z 30 horas
Os custos fixos no valor total de R$150.000,00 so alocados aos produtos na base do valor dos custos
variveis incorridos, para cada produto.

Com base nessas informaes, pergunta-se: quantas unidades de cada produto devem ser
produzidas/vendidas para que a empresa consiga obter o melhor resultado possvel?

19

MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar
X
Y
Z

3) A Cia FRS produz e vende estojos escolares. Atualmente, produz dois modelos, um simples e outro de
dupla-face. Enquanto o estojo simples s tem uma tampa e, portanto, s consome um kit-fecho
(composto por uma pea de im e outra de ferro), o estojo de dupla-face, tem duas tampas, consumindo
dois kits-fecho. Os preos de venda unitrios e os respectivos custos variveis so os seguintes:

Produtos Preo de Venda Custos Variveis
(por unidade)
Estojo Simples 10,00 6,00
Estojo de dupla-face 15,00 9,00

Os custos fixos mensais somam R$30.000,00. A demanda pelo estojo simples de 10.000 unidades por
ms, e do estojo de dupla-face de 8.000 unidades por ms.

Devido escassez de matria-prima, a empresa no tem conseguido adquirir im, portanto, a produo do
prximo ms ser limitada pela quantidade de kits-fecho disponvel em seu almoxarifado, que de 13.000
kits-fecho.
A empresa tem como poltica no estocar produto acabado, ou seja, ela procura produzir o volume que
espera vender, a cada ms.

Considerando somente as informaes acima, para que a empresa maximize seu lucro nesse ms, quantas
unidades de estojos simples e de estojos de dupla-face devero ser produzidas e vendidas?

MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar
Estojo Simples
Estojo de dupla-face


20
1.4 Margem de Contribuio e os Custos Fixos Identificados

O Custeio Varivel no significa que sempre os Custos Fixos so abandonados; quando so
identificados especificamente a um produto ou grupo de produtos, so deles diretamente deduzidos, sem
que sejam alocados a cada unidade. Criam-se as diversas Margens de Contribuio numa seqncia lgica
e agregativa.

CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS: So custos que, embora fixos, podem ser identificados com cada
produto, linha de produtos, departamento, filial etc. So, portanto, custos diretos fixos.

SEGUNDA MARGEM DE CONTRIBUIO (ou Margem de Contribuio Direta): a Margem de
Contribuio deduzida dos Custos Fixos Identificados.

Exemplo: Uma empresa fabrica cinco produtos, A, B, C, D e E. Dois departamentos de produo trabalham
exclusivamente para alguns deles. O Departamento X s utilizado para A e B, e o Departamento Y s para
C, D e E. Os dados relativos s vendas e custos so os seguintes:

Custos e Despesas Fixos
Departamento X R$ 540.700 /ms
Departamento Y R$ 430.200 / ms
Demais Departamentos R$ 800.000 / ms
Total R$ 1.770.900 / ms

Demonstrao de Apurao do Resultado

A B C D E Total
Receita Operacional Lquida 903.000 1.302.000 793.000 1.137.200 1.306.800 5.442.000
( - ) Custos e Despesas Variveis (412.800) (511.500) (283.500) (340.300) (594.000) (2.142.100)
1 Margem de Contribuio 490.200 790.500 509.500 796.900 712.800 3.299.900
Subtotal 1.280.700 2.019.200 3.299.900
Identificados
(540.700) (430.200) (970.900)
2 Margem de Contribuio 740.000 1.589.000 2.329.000
( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns (800.000)
Resultado Lquido do Exerccio 1.529.000

1.5 Margem de Contribuio e a Taxa de Retorno sobre os Investimentos

O mtodo do retorno sobre os investimentos (ROI - return on investiment), muito utilizado nas
empresas americanas, a relao entre o lucro e o investimento para gerar esse lucro. Quando se pretende
analisar os produtos individualmente com relao a respectivas taxas de retorno de investimento, o conceito
de margem de contribuio tambm se mostra til, conforme ser demonstrado a seguir.


21
INVESTIMENTOS IDENTIFICADOS: So aqueles que podem ser claramente associados a um produto,
linha de produtos, departamento, filial etc, como por exemplo, as disponibilidades correntes, estoques
disponveis, os valores a receber e o imobilizado lquido.

TAXA DE RETORNO DA MARGEM DE CONTRIBUIO:

=
MARGEM DE CONTRIBUIO X 100
INVESTIMENTO IDENTIFICADO

TAXA DE RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS (ROI)

=
RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO X 100
TOTAL DO INVESTIMENTO

Exemplo: Seja uma empresa que produz os produtos X, Y e Z e cujos dados so os seguintes:

Demonstrao de Resultados
Produto X Produto Y Produto Z Total
Receita Operacional Lquida 3.200 5.400 2.800 11.400
( - ) Custos e Despesas Variveis (2.320) (4.140) (2.280) (8.740)
1 Margem de Contribuio 880 1.260 520 2.660
( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados (300) (200) (150) (650)
2 MARGEM DE CONTRIBUIO 580 1.060 370 2.010
( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns (1.250)
RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO 760

Investimentos (Ativos) Produto X Produto Y Produto Z Comum
aos trs
Produtos
Total
Disponibilidades 180 180
Estoques 250 1.000 900 300 2.450
Valores a Receber 400 500 600 100 1.600
Imobilizado lquido 500 1.000 200 2.000 3.700
Total 1.150 2.500 1.700 2.580 7.930

Anlise do Retorno sobre os Investimentos:

Calcule a taxa de retorno da margem de contribuio de cada produto e a taxa de retorno sobre os
investimentos (ROI).
Produto X =

Produto Y =

Produto Z =

ROI =


22
Exerccios

1) A Cia. ABC apresenta duas grandes divises: Diviso A e Diviso B. H algum tempo, seus diretores
esto interessados em analisar o desempenho de cada diviso de forma mais profunda. Os dados
fornecidos pela empresa so os seguintes (em R$ mil):

Diviso A Diviso B Total
Receita Operacional Bruta 270.000 180.000 450.000
Custos e despesas variveis 135.000 82.500 217.500
Custos e despesas fixos identificveis 75.000 60.000 135.000
Custos e despesas fixos comuns 30.000
INVESTIMENTOS (ATIVOS)
Identificvel Diviso 300.000 150.000
Total da Entidade 480.000

Dados Adicionais: Sobre a receita bruta incidem 12% de tributos.

Pede-se:

a) Elabore uma Demonstrao de Resultados por linha de produto.

Diviso A Diviso B Total
(-) Custos e Despesas Variveis
(-) Custos e Despesas Fixos Identificveis
(-) Custos e Despesas Fixas Comuns

b) Calcule a taxa de retorno da margem de contribuio de cada produto e a taxa de retorno sobre os
investimentos (ROI).

Diviso A =

Diviso B =

ROI =


23
2) Uma empresa produz e vende, normalmente, cerca de 4.000 unidades de seus produtos por ms. As
informaes mais relevantes sobre as atividades da organizao so apresentadas nas tabelas a
seguir.

Tabela l - Preos e volumes normais de produo e vendas.

Produtos Preo de venda bruto
por unidade
Volume
(em unidades/ms)
Foges R$300 1.500
Fornos de Microondas R$400 1.250
Lavadoras de Roupa R$800 750
Refrigeradores R$1.200 500

Tabela 2 - Padres fsicos de Matria-Prima (MP) e de Mo de Obra Direta (MOD) por unidade.

Produtos Quantidade de MP Tempo de MOD
Foges 4,5 kg 6h
Fornos de Microondas 2,5 kg 5h
Lavadoras de Roupa 12,5 kg 12h
Refrigeradores 10,5kg 20h

Tabela 3 - Estrutura bsico-padro de custos e despesas.

Matria Prima $ 25 por kg de MP
Mo de Obra Direta (MOD): salrio + encargos sociais dos operrios $ 16 por hora
Despesas administrativas gerais da empresa (fixas) $ 20.000 por ms
Despesas comerciais e de marketing (fixas) $ 10.000 por ms
Custos Fixos Comuns a todos os produtos $45. 000 por ms
Custos Fixos Diretos dos produtos:
Foges $ 20.000 por ms
Forno de Microondas $ 170.000 por ms
Lavadoras de Roupa $ 70.000 por ms
Refrigeradores $ 160.000 por ms

Tabela 4 - Investimentos (ativos) identificados por produto (em $)

Foges Fornos de
Microondas
Lavadoras de
Roupa
Refrigeradores Comuns
Estoques 118.800 225.000 178.125 189.000 55.000
Imobilizado 101.200 35.000 93.875 96.000 25.000
Total 220.000 260.000 272.000 285.000 80.000
1.117.000
Dados Adicionais:
sobre a receita bruta incidem 12% de tributos;
sobre a receita lquida incidem 10% de comisses;
no preo da matria-prima esto inclusos 12% de tributos recuperveis; e

Com base nas informaes apresentadas, pede-se calcular:

a) Calcule o custo varivel por unidade.


24
b) Calcule a margem de contribuio de cada produto e o resultado mensal global da empresa.

Foges Fornos de
Microondas
Lavadoras de
Roupa
Refrigeradores Total
1 MARGEM DE CONTRIBUIO
( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados
2 MARGEM DE CONTRIBUIO
( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns
RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

c) Calcule a taxa de retorno identificada de cada produto e a taxa de retorno global da empresa.

Foges =

Microondas =

Lav.Roupas =

Refrig. =

ROI =


25

3) O salo de beleza H.Enzo oferece diversos servios a sua clientela. O servio de manicure ajuda a
atrair clientes para outros servios oferecidos, porm, vem apresentando, sistematicamente,
Margem de Contribuio negativa. A demonstrao de resultados elaborada pela contabilidade
relativa ao ltimo ms mostra que essa linha de servios apresenta Margem de Contribuio
negativa de $ 3.500,00, enquanto que as demais linhas de servios apresentam Margens de
Contribuio positivas.

Corte Escova Manicure Outros Total
R$ R$ R$ R$ R$
Receita Operacional Lquida 30.000,00 45.000,00 7.000,00 32.000,00 114.000,00
( - ) Custos e Desp. Variveis (8.000,00) (9.500,00) (4.000,00) (6.000,00) (27.500,00)
1 Margem de Contribuio 22.000,00 35.500,00 3.000,00 26.000,00 86.500,00
( - ) Custos de Despesas Fixos Identificados (6.000,00) (5.000,00) (6.500,00) (7.000,00) (24.500,00)
2 Margem de Contribuio 16.000,00 30.500,00 (3.500,00) 19.000,00 62.000,00
( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns (30.000,00)
Resultado Lquido do Exerccio 32.000,00

O proprietrio do salo est propenso a descontinuar o servio de manicure. Entretanto, a gerente do salo
ponderou que, se esse servio vier a ser suspenso, haver uma reduo de 5% nos servios de corte e
10% nos servios de escova. Os demais servios oferecidos no sero afetados.

O Contador informou que os custos fixos identificados permanecero os mesmos.

Pede-se:

a) O servio de manicure deve ser suspenso? Apresente os clculos.

Corte Escova Outros Total
( - ) Custos e Desp. Variveis


26

b) Alternativamente, considere que, se o salo investisse mensalmente R$ 8.000,00 com propaganda
em revistas voltadas ao pblico feminino de grande circulao na regio e houvesse um aumento
de 25% no volume de faturamento de todos os servios, o servio de manicure poderia ser
suspenso? (considere que os custos fixos identificados no sejam modificados). Apresente os
clculos.

Corte Escova Manicure Outros Total
R$ R$ R$ R$ R$
( - ) Custos e Despesas Fixos Identificveis

Corte Escova Outros Total


27
4) A rede de postos de combustveis Petro Lina Ltda. Explora em cada um de seus postos, alm de
combustveis, lanchonetes e lava - rpidos. Os relatrios de desempenho oriundos da contabilidade
vm apontando que a lanchonete do posto da Vila Cachoeira est operando com prejuzos. O
relatrio do ms de outubro de 2010 demonstra:

Combustveis Lanchonete Lava - Rpido Total
R$ R$ R$ R$
Receita Operacional Lquida 450.000,00 40.000,00 60.000,00 550.000,00
Custos Variveis (330.000,00) (15.000,00) (30.000,00) (375.000,00)
Custos Fixos Identificados (40.000,00) (20.000,00) (15.000,00) (75.000,00)
Custos Fixos comuns (50.000,00) (10.000,00) (10.000,00) (70.000,00)
Custo Total (420.000,00) (45.000,00) (55.000,00) (520.000,00)
Resultado 30.000,00 (5.000,00) 5.000,00 30.000,00

A direo da rede est avaliando fechar a lanchonete, pois julga que o lucro do posto passaria de
R$30.000,00 para R$ 35.000,00. Voc concorda? Justifiquem a apresente os clculos.

Combustveis Lava - Rpido Total
R$ R$ R$


28
1.6 Tomada de Deciso sobre Compras e Vendas baseadas nos Custos

1.6.1 Conceitos e Aplicaes: Deciso sobre Comprar ou Produzir

Uma deciso comprar-ou-produzir qualquer deciso da empresa de adquirir determinado
produto ou servio interna ou externamente. Restaurantes geralmente servem refeies que utilizam
ingredientes preparados no prprio restaurante, mas servem sobremesas adquiridas de terceiros; os
restaurantes, ento, produzem as refeies, mas compram as sobremesas. Uma siderrgica que utiliza
suas prprias jazidas de minrio de ferro para fabricar ferro fundido produz ferro fundido; uma que adquire
ferro fundido e o processa adicionalmente compra ferro fundido.

A deciso comprar-ou-produzir muitas vezes parte da estratgia de longo prazo da companhia.
Algumas companhias decidem integrar-se verticalmente, para controlar as atividades que levam ao produto
final; outras preferem adquirir alguns insumos de fontes externas, e especializam-se em apenas algumas
etapas do processo de fabricao.

A deciso de depender de fontes externas para o fornecimento de uma quantidade substancial de
insumos envolve a considerao no somente de custos diferenciais
1
mas tambm de outros fatores no
facilmente quantificveis, como confiabilidade do fornecedor e controle de qualidade. Embora as decises
comprar-ou-produzir paream simples, tomadas uma nica vez, na realidade elas fazem parte da anlise
estratgica da empresa, em que alta administrao toma uma deciso sobre a poltica a ser seguida.

Exemplo1: Determinada empresa fabrica raquetes de tnis. Atualmente, esta empresa fabrica, tambm, as
capas das raquetes, com os seguintes custos:

Por unidades
(R$)
Para 10.000
unidades (R$)
Custos Diretos
Materiais diretos 2,00 20.000
Mo de Obra Direta 1,00 10.000
Custos Indiretos de fabricao variveis 0,75 7.500
Custos Indiretos de fabricao fixos (identificados) 2.500
Custos comuns rateados s capas 15.000
55.000

A produo esperada para este ano de 10.000 unidades, de modo que o custo total unitrio de cada capa
de R$5,50 (R$55.000 / 10.000 unidades).

Um fabricante externo props empresa fornecer qualquer volume de capas que ela deseje, a R$4,10 por
capa. A proposta deve ser aceita?

1
Custos diferenciais: custos que se alteram em resposta a determinado curso de ao.

29

Fazer
o Produto
Comprar
o Produto
Diferena
Custos Diretos
Materiais diretos
Mo de Obra Direta
Custos Indiretos de fabricao variveis
Custos Indiretos de fabricao fixos (identificados)
Custos comuns rateados s capas
Custo total

Deciso: -

Exemplo2: Prepare a anlise de custos para o volume de produo/vendas de 5.000 unidades

Fazer
o Produto
Comprar
o Produto
Diferena
Custos Diretos
Materiais diretos
Mo de Obra Direta
Custos Indiretos de fabricao fixos (identificados)
Custos comuns rateados s capas
Custo total

Deciso: -


30
Exerccios

1) A Caloi fabrica bicicletas, inclusive o conjunto que compe a roda traseira, cujo custo unitrio o
seguinte:

Por unidades
(R$)
Custos Diretos
Materiais diretos 3,50
Mo de Obra Direta 15,00
Custos Indiretos de fabricao variveis 6,00
Custos Indiretos de fabricao fixos 8,00
Custo Total 32,50

Esse custo baseia-se em uma produo anual de 20.000 unidades.

Recentemente a Caloi recebeu uma proposta de uma empresa que deseja fornecer-lhe 20.000
conjuntos de rodas traseiras por ano ao preo unitrio de R$30,00. A aceitao da proposta far com que a
Caloi elimine R$100.000 de custos fixos de produo.
A Caloi deveria continuar fabricando os conjuntos ou passar a compr-los deste fornecedor, se
objetiva economizar pelo menos R$12.500 por ano? Demonstre.

Fazer
o Produto
Comprar
o Produto
Diferena
Custos Diretos
Materiais diretos
Mo de Obra Direta
Custos Indiretos de fabricao fixos
Custo total

Deciso: -

2) Suponha que a Casio necessite de 20.000 unidades de certo componente, de um de seus produtos.
O custo de fabricao do componente o seguinte:

Por unidades
(R$)
Custos Diretos
Materiais diretos 3,00
Mo de Obra Direta 10,50
Custos Indiretos de fabricao variveis 4,00
Custos Indiretos de fabricao fixos 5,00
Total 22,50

A Casio pode comprar o componente da Lincs a R$21,00 por unidade.
Sabendo-se que 80% dos custos indiretos de fabricao fixos no podero ser eliminados, faa os clculos
e responda: a Casio deve aceitar a proposta da Lincs?


31
Fazer
o Produto
Comprar
o Produto
Diferena
Custos Diretos
Materiais diretos
Mo de Obra Direta
Custos Indiretos de fabricao fixos
Custo total

Deciso: -

3) A Cia. Minuano fabrica ventiladores de diversos tipos. As ps de todos os ventiladores so
produzidas internamente. O diretor de compras comentou na ltima reunio da Diretoria que um dos
principais fornecedores da empresa fez uma proposta para fornecer, tambm, o conjunto de ps do
ventilador de teto modelo LX por R$12,00 o conjunto. O projeto das ps desse ventilador foi
desenvolvido pela Cia Minuano.

Esse diretor solicitou ao Departamento de Custos que elaborasse um relatrio com os custos de
produo de cada conjunto dessas ps. Os custos so:

Por unidade
(R$)
Custos Variveis 8,00
Custos Fixos 6,00
Total 14,00

Caso a empresa passe a comprar essas ps, 50% dos custos fixos poderiam ser eliminados,
juntamente com todos os custos variveis.

Pergunta-se: A Cia Minuano deve continuar fabricando essas ps ou deve compr-las do
fornecedor externo? Apresente os clculos.


32
4) A empresa BVOX fabrica alto-falantes. A tela dos alto-falantes produzida internamente. Em funo
de todo processo de manufatura ser automatizado, o custo de mo-de-obra considerado indireto.
Os custos de produo para 50.000 unidades do componente so:

R$
Custos Diretos
Materiais diretos 150.000,00
Custos Indiretos de fabricao
Mo de Obra Indireta 40.000,00
Energia Eltrica 15.000,00
Outros Custos Indiretos 20.000,00
Custo Total 225.000,00

Uma empresa da regio ofereceu fornecer a tela a um preo de R$3,45 cada. Se a diviso
descontinuasse sua produo de telas, reduziria 50% dos custos com energia eltrica, R$10.000,00
com mo-de-obra indireta e R$5.000,00 de outros custos indiretos.

O Gestor da Diviso, recentemente, assistiu a um seminrio sobre o comportamento de custos e
aprendeu a respeito dos custos fixos e variveis. Ele deseja continuar a fabricar o componente,
porque o custo varivel de R$3,00 est abaixo dos R$3,45 oferecidos.

Pergunta-se:

a) Voc concorda com os comentrios do gestor da diviso?

b) A empresa deve continuar fabricando o componente ou deve compr-lo do fornecedor?
Apresente os clculos.


33
c) Anlise a situao, caso esse fornecedor oferecesse a tela por um preo de R$3,30 cada.

1.7 Conceitos e Aplicaes: Deciso de Vendas baseada em Custos

O problema de decidir o preo a ser fixado no tarefa para soluo s com dados de Custos. Necessria
se torna uma gama de informaes sobre o Mercado para que se possa, casando informes internos com
externos, optar pelas decises mais corretas.
Tambm nessa hora o conceito de margem de contribuio pode tambm ser til quando se tratar de
simulaes concernentes ao estabelecimento da quantidade produtiva e do preo de venda com a
finalidade de se buscar a maior lucratividade empresarial para determinada situao.
Considerando-se que, no perodo de anlise, a situao dos custos fixos se mantm inalterada (curto
prazo), o preo de venda estabelecido pode ser imperativo na determinao da demanda prevista para o
mercado. Em conseqncia disso, a anlise das margens de contribuio oferece a opo de maior
rentabilidade.

Exemplo1: Determinada empresa fez uma pesquisa de mercado para um de seus produtos o obteve as
seguintes informaes: se o produto for colocado a R$100,00 por unidade, provavelmente sero vendidas
5.000 unidades por ms; se for colocado a R$80,00 por unidade, provavelmente 8.000 unidades sero
vendidas por ms. Considerando-se que os custos e despesas variveis perfazem o total de R$60,00 por
unidade, pergunta-se: Qual a melhor alternativa?

Situao 1:
5.000 unidades
Situao 2:
8.000 unidades
Preo de Venda
( - ) Custos e Despesas Variveis /unidade
( = ) Margem de Contribuio Unitria
Margem de Contribuio Total


34

Exemplo2: Supondo que os custos e despesas variveis perfazem o total de R$40,00 por unidade, qual
seria a melhor alternativa?

Situao 1:
5.000 unidades
Situao 2:
8.000 unidades
Preo de Venda
( - ) Custos e Despesas Variveis /unidade
( = ) Margem de Contribuio Unitria
Margem de Contribuio Total


35

Exerccios

1) A NTN-D uma empresa de prestao de servios de telecomunicao que vem operando com um
volume de 10.000.000 pulsos de ligaes por ms. Aps fazer uma pesquisa de mercado, verificou que
precisaria diminuir o preo do pulso de R$0,35 para R$0,30 para conseguir elevar o nmero de pulsos
para 12.000.000 mensais, atingindo assim a capacidade mxima de sua planta bsica e de
atendimento.

A empresa possui a seguinte estrutura de custos, em mdia e por ms:

Custos variveis (por pulso) R$0,08
Tributos (sobre a receita) 10%
Depreciao dos equipamentos R$ 1.150.000
Outros custos fixos R$ 840.000

Nestas condies, a empresa deve reduzir o preo do pulso?

2) A Indstria Cofag, produz amortecedores para veculos pesados. A empresa vem conseguindo colocar
no mercado cerca de 54.000 unidades, ao preo lquido de R$220.

Seus custos e despesas so os seguintes (em R$):

Custos Variveis 138 por unidade
Custos Fixos 1.500.000 por perodo
Comisses sobre vendas 10%

O Departamento de Marketing fez uma pesquisa de mercado para saber qual seria o volume de vendas em
diversos nveis de preo. O resultado foi:

Preo
(R$/unidade)
Quantidade que seria vendida no
perodo
200 60.000
220 54.000
240 48.000
260 42.000
280 36.000
300 30.000


36
Desconsiderando a incidncia de tributos sobre a receita, pede-se calcular:
a) O resultado que a empresa vem obtendo por perodo.

b) O valor mximo da Margem de Contribuio Total (MCT) que a empresa pode obter nas instalaes
atuais.

c) O resultado no ponto timo de trabalho.


37
3) A Bike & Cia fabrica bicicletas de vrios modelos para crianas e adultos. Devido a uma retrao da
demanda, est operando com capacidade ociosa. Espera-se que daqui a alguns meses os nveis de
produo e vendas sejam recuperados.
O Diretor Comercial acaba de receber um pedido de compra de 500 bicicletas infantis de um cliente no
habitual. No entanto, est disposto a recus-lo, uma vez que o preo ofertado de R$ 45,00 cada
unidade, est abaixo do custo de produo, que de R$ 47,00 cada unidade. Nenhuma despesa
administrativa ou comercial ser incorrida caso esse pedido seja aceito. Os dados de custos so:
Matria-Prima R$ 18,00
M.O.D. R$ 12,00
Custos Indiretos Variveis R$ 8,00
Custos Indiretos Fixos Comuns Rateados R$ 9,00
Custo Total por unidade R$ 47,00

Pergunta-se:

a) O pedido deve ser rejeitado? Apresente os clculos.

b) Caso no seja rejeitado, em quanto aumentaria os lucros da empresa?

Apostila Analise e Gestao de Custos Aluno ParteI

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Apostila Analise e Gestao de Custos Aluno ParteI

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

ANLISE E GESTO DE CUSTOS

5 SEMESTRE CINCIAS CONTBEIS

Você também pode gostar