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ANÁLISE CUSTO/VOLUME/LUCRO
Uma das análises mais relevante nas estratégias da gestão no negócio é a de custo/volume/lucro.
Conhecendo-se o comportamento dos custos do produto, essa análise permite estudar o efeito no lucro se
ocorrer variação no volume de vendas? Ou qual o volume de vendas será necessário para que o lucro do
negócio seja X,, ou que preço deve ter o produto, dado que o volume de operação será de Y unidades e o
lucro desejado deverá ser de Z?. As relações entre receita, despesas e lucro são estudadas a fim de
responderem perguntas similares às apresentadas.
A análise Custo x Volume x Lucro é uma ferramenta importante no planejamento de curto prazo, porque
explora o relacionamento existente entre as suas quatro principais variáveis – custo, receita, volume de
saídas e lucro (Figueiredo e Caggiano, 1997).
Segundo Hoji (2004), a análise da relação custo/volume/lucro tem a finalidade de calcular o ponto de
equilíbrio (breakeven point), isto é, o ponto em que as receitas de vendas se igualam com a soma dos
custos e despesas e o lucro é nulo.
Para utilizar essa análise é importante que os custos da empresa sejam divididos em fixos e variáveis.
Margem de Contribuição
Para Hoji (2004), Margem de Contribuição (MC) é o valor resultante das vendas (liquidas de impostos)
deduzidos dos CDVs.
Em suma, com a analise da Margem de Contribuição, o gestor tem como visualizar alternativas
para melhorar a utilização da capacidade de produção da empresa; como calcular o melhor preço de
venda em relação a concorrência; como conseguir o mix de produção.
Formulas:
Para Crepaldi (2004), Margem de Contribuição é um conceito de extrema importância para o custeio
variável e para a tomada de decisões gerenciais. Em termos de produto, a margem de
contribuição é a diferença entre o preço de venda e a soma dos custos e despesas variáveis.
Segundo Padoveze (2004), representa o lucro variável. É a diferença entre o preço de venda unitário
do produto e os custos e despesas variáveis por unidade de produto. Significa que em cada unidade
vendida a empresa lucrará determinado valor. Multiplicado pelo total vendido, teremos a contribuição
marginal total do produto para a empresa.
Para Martins (2003), margem de contribuição é a diferença entre o preço de venda e o Custo Variável
de cada produto; é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o
custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputados sem erro.
Segundo Hoji (2004), uma vez apurada a Margem de Contribuição Unitária (MCU), que é a margem de
contribuição relativa a uma unidade do produto, basta multiplica-la pela quantidade total de vendas
para se conhecer a Margem de Contribuição Total (MCT), pois ela varia proporcionalmente ao volume
produzido e vendido.
EXEMPLO:
( + ) Preço unitário de venda (liquido de impostos): $ 10,00
( - ) Custos variáveis unitários: $ 4,30
( - ) Despesas variáveis unitárias: $ 0,90
( = ) Margem de contribuição unitária (MCU) $ 4,80
Em vez de calcular item por item,para obter a MCT, basta multiplicar a MCU pela quantidade de
vendas. Por exemplo:
EXERCICIOS RESPONDIDOS
1º Suponhamos que uma empresa trabalhe na produção do produto X com preço de venda unitário de $
10,00 e cujo os custos variáveis são de $ 4,00, e suas despesas variáveis são de: $3,00. Qual sua
Margem de Contribuição unitária?
Resolução:
MCu = PV – (CVu + DVu)
MCu = 10 – (4 + 3) = MCu = 10 – 7 = 3
2º Certa empresa trabalha no ramo na produção do produto B. Seu preço de venda unitário é de $ 15,00,
seus custos variáveis são $ 4,00 a matéria-prima e $ 2 a MOD, suas despesas variáveis são $ 2,00 a
unidade. Calcule sua Margem de Contribuição unitária.
Resolução:
MCu = PV – (CVu + DVu)
MCu = 15 – (6 + 2) = MCu = 15 – 8 = 7
3º Suponhamos um produto X, cujo preço de venda unitário seja $ 20,00 e seus custos variáveis sejam
$ 5,00 de matéria-prima e $ 3,00 de MOD. Além desses custos variáveis, a empresa, por ocasião da
venda, incorre em despesas com comissões s/ venda, em 20% do preço de venda, e de imposto no valor
de 30% do preço de venda. Calcule a Margem de Contribuição unitária do produto.
Resolução:
MCu = PV – (CVu + DVu)
CVu = 8
DVu = comissões s/ vendas e impostos
Comissões s/ vendas = 20% do PV = 20%x20 = 4
Impostos = 30% do PV = 30%x20 = 6
Então,
MCu = PV – (CVu + DVu)
MCu = 20 – (8 + 10) = 20 – 18 = 2
Ponto de Equilíbrio
Podemos dizer que Ponto de Equilíbrio é o ponto em que o total da Margem de Contribuição
se equipara aos custos e despesas fixas do período. Em suma, o Ponto de Equilíbrio faz o calculo do
montante e mostrando assim a capacidade mínima em que a empresa deve operar (produzir) para que no
final do período, não tenha prejuízo, mesmo que para isso, ocorra o valor ao custo de um lucro zero.
Denominamos o Ponto de Equilíbrio também com ponto de ruptura (break-even point). O ponto de
equilíbrio expressa o volume a ser comercializado a fim de que o Lucro seja 0 (zero), isso é, que os
custos e despesas totais sejam iguais a receita.
Segundo Sanvicente (1997), ponto de equilíbrio de uma empresa é aquele nível ou volume de produção
(ou atividade, em caso de empresa não-industrial) em que o resultado operacional é nulo, ou seja, as
receitas operacionais são exatamente iguais ao valor total das despesas operacionais.
Para Figueiredo e Caggiano (1997), a análise do Ponto de Equilíbrio tem como finalidade o cálculo desse
ponto. Antes que sejam feitos quaisquer cálculos, é necessário que sejam estabelecidas algumas
premissas a respeito do comportamento dos custos e das receitas. Assim assumimos que os padrões de
custos e receitas foram criteriosamente determinados e que possuem um comportamento linear, no
intervalo do nível de atividade que esta sendo analisado.
Segundo Martins (2003), o Ponto de Equilíbrio (também denominado Ponto de Ruptura – Break-even
Point) nasce da conjugação dos Custos e Despesas Totais com as Receitas Totais.
Para Padoveze (2004), evidencia, em termos quantitativos, qual é o volume que a empresa precisa
produzir ou vender, para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas, além dos custos e
despesas variáveis que ela tem necessariamente que incorrer para fabricar/vender o produto. No
ponto de equilíbrio, não há lucro ou prejuízo. A partir de volumes adicionais de produção ou venda, a
empresa passa a ter lucros.
Segundo Crepaldi (2004), Antes que seu negócio possa gerar lucro, devemos entender o conceito de
equilíbrio. Para alcançar o equilíbrio nas linhas de produção e/ou serviço do departamento, deveremos
calcular o volume de vendas necessário para cobrir os custos e como usar essa informação. Devemos
também entender como os custos reagem com mudanças de volume............a expressão ponto de
equilíbrio, tradução de break-even-point, refere-se ao nível de venda em que não há lucro nem prejuízo, ou
seja, onde os custos totais são iguais às receitas totais.
Para Braga (1995), sob a ótica contábil, o ponto de equilíbrio corresponde a certo nível de atividades onde
o lucro será nulo. À medida que o volume de operações se deslocar acima do ponto de equilíbrio surgirão
lucros crescentes; abaixo desse ponto ocorrerão prejuízos cada vez maiores. A análise distingue dois
pontos de equilíbrio contábeis relacionados com o lucro operacional e com o lucro liquido. Também
é possível calcular um ponto de equilíbrio econômico onde o lucro liquido corresponderia à
remuneração esperada pelos acionistas sobre o capital próprio.
Segundo Martins (2003), O Ponto de Equilíbrio não pode ser calculado como um todo para empresas com
diversos produtos, a não ser que eles tenham mesma MC por produto ou mesma porcentagem de MC,
sobre o preço de venda. O máximo que se pode fazer é calcular o PE
especifico de cada produto, quando há custos e despesas fixos identificados com cada um. Mesmo
assim, persiste o problema sem solução de um único PE para a cobertura dos CDF comuns. Haverá
sempre um número infinitamente grande de diferentes hipóteses para esse PE global e final.
Para Hoji (2004), no Ponto de Equilíbrio (PE), a empresa está produzindo (e vendendo) a quantidade de
produtos suficiente para cobrir além dos CDVs, os CDFs, ou seja, os Custos e Despesas Totais (CDTs).
Acima do PE, a empresa obtém um lucro liquido de X valor para cada unidade vendida.
EXEMPLO:
Sabendo-se que a MCU é $ 4,80, e CDF é $ 36.000, a quantidade de venda necessária para cobrir todos os
custos e despesas é calculada como segue:
A MCT é $ 36.000 (7.500 unidades x $ 4,80 = $ 36.000). Vamos verificar a veracidade desse cálculo,
passo a passo.
A empresa precisa vender 7.500 unidades do produto para ter o “lucro zero”. Portanto, uma vez que os
CDFs são cobertos pela MCT gerada pelas 7.500 unidades vendidas, cada unidade vendida acima do
ponto de equilíbrio gerará lucro de $ 4,80 (Figura 1.3).
Figura 3 Ponto de equilíbrio contábil.
Fonte: Hoji (2004)
O ponto de equilíbrio, conforme calculou-se, é chamado Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC). Pode-
se calcular também o Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE) e o Ponto de Equilíbrio Financeiro
(PEF).
O PEE é a quantidade de produção e venda em que a Receita total anula os Custos e despesas totais
acrescidos dos custos econômicos. Suponha-se que o custo econômico seja de $ 15.000, além dos custos
fixos de $ 36.000.
O PEF é a quantidade de produção e venda (venda a vista) que produz Receita total que anula os
Custos e despesas totais (também pagos a vista) deduzidos das depreciações e amortizações. Suponha-se
que as depreciações e amortizações sejam de $ 6.000 no período.
1º) Um produto em custo fixo de $ 50.000,00 suas despesas fixas foram de $ 10.000,00, sua MCu foi de
$10,00. Calcule seu Ponto de Equilíbrio em unidades.
Resolução:
2º) O preço de venda do produto X é de $ 20,00 a unidade, seus custos e despesas fixas totalizam $
20.000,00, seus custos e despesas variáveis são de $ 10,00 a unidade. Calcule o Ponto de Equilíbrio em
unidades e em valor.
Resolução:
3º) Suponhamos que o preço de venda de um produto seja $ 30,00 a unidade, seus custos variáveis
unitários sejam de $ 17,00 e suas despesas variáveis unitárias sejam de 10% sobre o PV. Sabendo que
seus custos e despesas fixas são de $ 50.000,00. Calcule o Ponto de Equilíbrio em unidades e em valor.
Resolução:
4º) Uma empresa estima seus custos e despesas fixas em $ 30.000,00 por período. Determinar o
Ponto de Equilíbrio da empresa, em valor, sabendo que a Margem de Contribuição é de 40%.
Resolução:
5º) Uma empresa pretende vender e produzir no próximo ano 1.000 unidades de seu produto. Os
valores orçados são:
d)
6º) A empresa Produtos Quimicos S.A, trabalha com produtos corrosivos. Na sua linha de produção se
destacam dois produtos: Produto A e Produto B. No mês corrente a empresa obteve um total de custos e
despesas fixas no valor de $ 50.000,00.
Produto A: 8.000,00 kg
Produto B: 10.000,00 kg
13,00 / kg
Produto B: $ 15,00 / kg
Obs: seus custos e despesas fixas são rateadas de acordo com o total das receitas de venda de cada
produto.
Pede-se:
a) o lucro de cada produto;
b) a margem de contribuição total (MCT), de cada produto;
c) a margem de contribuição unitária (MCU) de cada produto;
d) o ponto de equilíbrio de cada produto;
e) se a empresa aumenta seus custos e despesas fixas em 20%, qual será seu novo ponto de
equilíbrio de cada produto;
Resolução:
a)
Produto A Produto B
percentuais rateio 41% 59% 100%
(+) Receita de Venda 104.000 150.000
(-) Custo Variável (61.000) (64.000) 254.000
(-) Despesa Variável (6.000) (8.000)
= Margem de Contribuição 37.000 78.000
(-) Custo e Despesa Fixa (20.472) (29.528) (50.000)
= Lucro Líquido 16.528 48.472
Produto A Produto B
MCT = Rec – (CV + DV)total MCT = Rec – (CV + DV)total
MCT = 104.000 – (61.000 + 6.000) MCT = 150.000 – (64.000 + 8.000) MCT =
104.000 – 67.000 MCT = 150.000 – 72.000
MCT = $ 37.000 produto A MCT = $ 78.000 produto B
Produto A Produto B
MCu = MCT = 37.000 = $ 4,63 MCu = MCT = 78.000 = $ 7,80
Q 8.000 Q 10.000
Produto A Produto B
PE = CDF + 20% = 20.472 + 20% = $ 5.311,65 PE = CDF + 20% = 29.528 + 20% = $ 4.542,77
MCu 4,63 MCu 7,80
Disciplina: Custos
3º Semestre Gestão Tecnologia em Marketing
Exercício 1
A Empresa Renzen fabrica dicionários digitais de bolso. Os custos variáveis são de $ 30 por dicionário, o
preço é de $ 45, e os custos e despesas fixos são de $ 90.000.
Pede-se:
Exercício 2
Exercício 4
A empresa Camomila produz apenas dois produtos (A e B) cujos preços de venda – líquidos dos
tributos – são $ 120 e $ 80, respectivamente; sobre esses preços ela paga comissões de 5% aos
vendedores. Os custos e despesas fixos totalizam $ 4.000 por mês, e são rateados à base de horas de
MOD (2,5 h/un. para o produto botas e 2 h/un. para sapatos).
A B
Matéria-prima 4 kg/un. 2 kg/un.
$ 4/kg $ 4/kg
MOD 2,5 h/un. 2 h/un.
$ 20/h $ 20/h
Segundo o Diretor de Marketing, o mercado consome, no máximo, 100 unidades de cada produto da
empresa por período.
Pede-se:
Exercício 5
A indústria de calçados Corezzo fabrica dois produtos: botas e sapatos. Para atender ao mercado, a
empresa produz, normalmente, 5.000 unidades do primeiro e 4.000 unidades do segundo, por mês:
Os custos e despesas fixos totalizam $ 33.000 por mês, e são rateados à base de horas de
MOD (2,1 h/un. para o produto botas e 1,5 h/un. para sapatos).
Pede-se calcular:
Exercício 6
Pede-se:
d) Suponha que a Curtlass queira obter um resultado operacional igual a 20% da receita de
vendas. Quantas unidades devem ser vendidas para esses objetivos serem realizados? Prepare uma
demonstração de resultado para evidenciar sua resposta;
Exercício 7
A empresa PI Ltda, trabalha com produtos quimicos. Na sua linha de produção se destacam dois produtos:
Produto A e Produto B. No mês corrente a empresa obteve um total de custos e despesas fixas no valor
de $ 60.000,00.
Obs: seus custos e despesas fixas são rateadas de acordo com o total das receitas de venda de cada
produto.
Pede-se:
e) se a empresa aumenta seus custos e despesas fixas em 20%, qual será seu novo ponto de
equilíbrio de cada produto;
Exercício 8
A Demonstração de Resultado da Cia. SP Ltda., do último ano é mostrada abaixo. Espera- se que o
relacionamento dos Custos e das Receitas de Vendas, para o próximo ano, siga os mesmos padrões do ano
anterior.
DRE
Vendas (2.000.000 garrafas a $ 0,25) 500.000
Custo Variável (300.000)
Custos Fixos (100.000)
Custo Total (400.000)
Lucro 100.000
Pede-se:
b) Está prevista uma ampliação na fábrica que adicionará um custo fixo de $ 50.000,00 e aumentará a
capacidade produtiva em 60% (capacidade máxima). Quantas unidades terão de ser produzidas até
que seja alcançado o Ponto de Equilíbrio?
c) O Diretor da Companhia acha que se deve ganhar pelo menos $ 10.000,00 no novo investimento. Qual
o volume de vendas necessário para possibilitar à companhia manter o lucro atual e ganhar o mínimo
exigido para o novo investimento?
d) Se a fábrica operasse em sua capacidade total, depois da ampliação, qual o lucro que seria possível
ganhar?
Custeio Variável:
Vantagens:
Desvantagens:
Exercícios:
Estoques
Meses / ano produção Vendas Final
jan/06 20.000 17.000 3.000
fev/06 5.000 4.000 4.000
mar/06 15.000 9.000 10.000
abr/06 3.000 13.000 0
Custos variáveis por mês:
Custos Fixos
Aluguel da fabrica = R$ 30.000,00
Energia = R$ 40.000,00
MOI = R$ 20.000,00
Manutenção = R$ 10.000,00
Depreciação = R$ 10.000,00
Total = R$ 110.000,00
Pede-se: