Formacao de Preco e Enquadram

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- Apostila 1 -
Formação de
Preço e
Enquadramento
Fiscal
- O Markup
- A influência do Enquadramento Fiscal na
Formação de Preço
Módulo: Projetos de Investimentos e

Financiamentos
Temática: Instrumentos de Decisão
Instrumentos de DecisãoBisco
Prof. Emerson – Prof.: Emerson Bisco
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Introdução
Olá meu caro aluno! Nesta apostila abordaremos o tema a formação de preço e o enquadramento fiscal: sua
implicância na formação de preço de produtos, mercadorias e serviços.
A ideia principal deste tema é lhe proporcionar uma visão abrangente de como as empresas devem
obedecer a certos critérios no que tange ao recolhimento de impostos e o impacto que estes têm na formação de
preço. Com isto você irá perceber que não se pode deixar de levar em consideração que impostos a empresa paga e
como se deve proceder para que estes sejam repassados ao preço de venda, pois sempre o consumidor final que
arcará com esta despesa, além de que se a empresa não fizer, isto, estará comprometendo a rentabilidade de suas
vendas.
Utilizando o Markup ou Mark-Up

Quando o assunto é impostos, abordam-se alguns métodos de cálculos de impostos diretos e indiretos no
qual estes são representados por uma alíquota em percentual, como por exemplo, o ICMS a ser pago é de 18%, o
IRPJ é de 15%, o IPI de 7%, entre outros.
Para que uma empresa possa formar o preço de um produto é necessário que a empresa determine a uma
margem de lucratividade que deseja ter, além é claro, de incluir as alíquotas de impostos, pois como já dito, o
consumidor final sempre que arcará com os impostos.
Uma técnica muito utilizada para o cálculo do preço dos produtos, com a inclusão dos impostos e margem de
lucratividade e caso existam outras alíquotas, como por exemplo, bonificação para vendedores, entre outros, é
chamada de Mark-up.
Em português, Markup significa taxa de marcação, que é um fator normalmente designado em percentual
aplicado sobre o gasto total dos produtos, mercadorias ou serviços para que seja encontrado o valor de venda destes
respectivos produtos, mercadorias ou serviços. No Markup devem ser incluídos todos os fatores que se deseja
cobrar no preço de venda, como tributos, comissões, taxas de franquia, margem de lucro desejada e o que mais se
achar viável, de acordo com a estratégia de venda da empresa.
Veja um exemplo:
Supondo que determinado produto de uma empresa possua os seguintes percentuais incidentes sobre o
preço de venda:
- Impostos sobre vendas: 17% - Lucro desejado: 15% então temos: 17% + 15% = 32%
Utilizando o quociente acima, deve-se subtrair de 1 para se obter o Markup: 1- 0,32 = 0,68 ou 68%
Este valor do Markup será utilizado juntamente com os gastos variáveis que empresa tem para a formação
do preço de venda, em uma fórmula já conhecida:
Preço de Venda = Gastos Totais* ou Gastos Variáveis* / Markup
* Gastos totais devem ser utilizando quando apuramos o valor de vendas no custeio por absorção e gastos variáveis quando estamos apurando
o preço no custeio variável/direto.
A formação de preço no enquadramento fiscal Simples Nacional

Como o Simples Nacional é o enquadramento no qual todos os impostos são aglutinados em uma única
alíquota e o valor dos impostos sobre venda é calculado utilizando esta alíquota e a multiplicando sobre o valor da
Receita de Vendas Bruta, fica muito fácil de calcular o Markup e o preço de venda dos produtos, mercadorias e
serviços de empresas que fazem parte deste enquadramento fiscal.
Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco
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Veja um exemplo para ficar mais prático e fácil o entendimento:

A empresa Delta, que comercializa componentes de borracha para indústrias automobilísticas, incorreu nos
seguintes custos e despesas durante o mês de março de 2015:
Mão-de-obra Direta 40.000,00 Matéria-Prima 50.000,00
Materiais Indiretos 3.000,00 Depreciação das Máquinas 400,00
Seguro Galpão Fábrica 800,00 Salário Administrativo 25.000,00
Ações de Marketing 3.000,00 Comissões de Vendas 9.000,00
Sabendo que a empresa está enquadrada no sistema de tributação Simples Nacional e que sua alíquota do
Simples Nacional é de 11,61% com base em seu faturamento, calcule o preço de venda unitário deste determinado
produto, sabendo que a empresa produziu 20.000 unidades e deseja obter 25% de lucro sobre a Receita Bruta.
Depois efetue a Montagem da Demonstração do Resultado do Exercício pelos Sistemas de Custeio por Absorção e
Variável/Direto considerando que toda produção foi vendida.
Tributos sobre Vendas 11,61%

Lucro Desejado pela Empresa (%) 25%
Markup 63,39%
Temos o valor de 36,61%, que é a somatória da alíquota dos impostos sobre vendas e do percentual que a
empresa deseja ter de lucro. Para encontrar o Markup temos que tomar o valor de 100% e subtrair o valor desta
somatória de 36,61%. Para facilitar fica melhor e utilizarmos os números no formato decimal, ou seja, se vamos fazer
a seguinte conta: 100% - 36,61% = 63,39%, em decimal isto deve ser digitado na sua máquina de calcular da seguinte
forma: 1 – 0,3661 – 0,6339.
Assim encontramos o valor do Markup de 63,39% ou em decimal 0,6339.
Para apurar o valor de venda do produto, primeiro precisamos saber em qual sistema de custeio este preço
de venda será utilizado, pois em cada um deles devem ser tomados os gastos específicos para o sistema de custeio.
No sistema de custeio por absorção, é o mais fácil, pois todos os gastos incorridos (custos e despesas) devem
ser considerados no cálculo. Então, com base em nossa tabela anterior de gastos temos:
Custos Variáveis 93.000,00
Custos Fixos 1.200,00
Despesas Administrativas 25.000,00
Despesas com Vendas 12.000,00
Total 131.200,00
Na verdade nem se faz necessário fazer esta classificação neste momento, mas como teremos que fazê-la no
momento da montagem da Demonstração de Resultado, já estaremos com todos os valores já devidamente
calculados.
Tem-se o valor total de gastos de 131.200,00 para 20.000 unidades produzidas. Para efeitos de controles
internos e também para se obter um parâmetro comparativo de mais fácil leitura, costuma-se sempre manter tanto
o valor dos gastos, como o valor do preço de venda sempre unitário. Isto porque o preço dos produtos apresentados
ao mercado é unitário e também em uma análise comparativa com concorrentes fica mais fácil fazer esta leitura por
custo e preço unitário. Então fazendo a divisão de 131.200,00 / 20.000 unidades, termos o valor do custo unitário
deste produto que é de 6,56.
Vale lembrar que o ideal e correto é fazer uma apuração de resultado por produto, mercadoria ou serviço
que a empresa vende. Em um primeiro momento isto parece muito trabalhoso, porque dentro da limitação de uma
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sala de aula no qual fazemos tudo a “mão” não seria tão simples e ágil, ainda mais em uma empresa em que são
comercializados vários tipos de produtos, mercadorias ou serviços. Mas com os recursos tecnológicos que temos
hoje, apenas o trabalho inicial da montagem de um sistema de cálculo seria o mais trabalhoso, mas depois de pronto
o maior trabalho seria alimentar este sistema ou planilha com os dados dos gastos, impostos e margem de lucro.
De posse do custo unitário e do Markup, vamos encontrar o valor do preço de venda utilizando a fórmula:
Preço de Venda = 6,56 / 0,6339 = 10,35
Agora basta apurar o resultado pelo custeio por absorção e verificar se a margem de lucratividade de 25%
será atingida com a venda das 20.000 unidades:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - Absorção

RECEITA BRUTA DE VENDAS 207.000,00 100,00%
( - ) Impostos sobre vendas 24.032,70 11,61%
( = ) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 182.967,30 88,39%
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas 94.200,00 45,51%
( = ) LUCRO BRUTO 88.767,30 42,88%
( - ) Despesas Operacionais 37.000,00 17,87%
- Despesas Administrativas 25.000,00 12,08%
- Despesas Comerciais 12.000,00 5,80%
( = ) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 51.767,30 25,01%
É importante frisar que o cálculo do preço de venda com base nos custos totais da empresa só deve ser
utilizado pequenos negócios no qual o proprietário vende poucos tipos de produtos ou mercadorias numa
quantidade constante. Este tipo e cálculo de preço não deve se utilizado por empresas que querem controles
financeiros mais apurados..
Agora se fôssemos apurar o resultado pelo sistema de custeio variável/direto, teríamos que fazer uma nova
seleção dos gastos para aplicar o Markup.
Gastos Variáveis 102.000,00

Total 131.200,00
Neste sistema de custeio, utilizamos apenas os gastos variáveis, pois é a margem de contribuição que tem
que apresentar o ganho de 25% desejado pela empresa. Isto porque os gastos fixos representam a parcela de gastos
que a empresa tem independente da quantidade vendida. Desta maneira o administrador consegue isolar os gastos
fixos e analisar apenas os gastos que ocorrem quando a empresa está vendendo seu produto, mercadoria ou serviço.
Assim a visão do administrador pode ser focada para os gastos envolvidos no processo produtivo da empresa
e nos gastos fixos, que independem das vendas da empresa ficando mais fácil “atacar” pontos críticos de gastos ou
até desperdícios, visando aumentar a rentabilidade e competitividade da empresa. Sendo assim, o sistema de
custeio variável/direto é utilizado para tomada de decisões, de uso exclusivo da empresa, não sendo possível utilizá-
lo para atender o fisco ou algum órgão governamental.
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Então teríamos como gasto variável unitário o valor de 102.000,00 / 20.000 unidade = 5,10 por unidade.
Aplicando o Markup, teríamos:
Preço de Venda = 5,10 / 0,6339 = 8,05
Agora basta apurar o resultado pelo custeio variável/direto e verificar se a margem de lucratividade de 25%
será atingida com a venda das 20.000 unidades:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – Variável/Direto
( - ) Impostos sobre Vendas 18.692,10 11,61%
( - ) Gastos Variáveis 102.000,00 63,35%
( = ) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 40.307,90 25,04%
( - ) Custos Fixos 1.200,00 0,75%
( = ) LUCRO BRUTO 39.107,90 24,29%
- Despesas com Vendas 3.000,00 1,86%
( = ) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 11.107,90 6,90%
Exercício:
1 - A empresa Ômicron, que atua no ramo de produção de bolos e pães Industrializados está enquadrada
pelo Sistema de Tributação Simples Nacional. A alíquota de imposto que esta empresa vem pagando atualmente é
de 11,92%. Para a fabricação de um determinado produto, o bolo de frutas, a empresa incorre nos seguintes gastos:
Matéria-Prima: 51.000,00
Materiais Indiretos 4.000,00
Mão-de-Obra Direta 32.000,00
Seguro Área Produção: 1.000,00
Depreciação Máquinas Produção 1.500,00
Depreciação Computadores Adm. 600,00
Seguro Área Administrativa 700,00
Propagandas 12.000,00
Comissões Vendedores 7.000,00
Energia Elétrica Produção 4.000,00
Energia Elétrica Administração 2.000,00
Salário Administração 39.000,00
Outras Despesas com Marketing 3.000,00
Sabendo que a empresa deseja obter a rentabilidade de 27% para uma produção de 50.000 unidades,
descubra qual deve ser o valor de venda pelo custeio por absorção e pelo custeio variável, com a devida apuração do
resultado provando que tal rentabilidade foi atingida com a venda de toda a produção:
1° passo: Calcular o Markup:
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Tributos sobre Vendas

Lucro Desejado pela Empresa (%)
Markup
2° passo: levantar os custos e despesas da empresa, classificando-os e calculando o gasto por unidade produzida:
Custos Variáveis
Custos Fixos
Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
Total
Quantidade Produzida
Gasto Total Unitário
3° passo: calcular o preço de venda:
Markup
Valor de Venda
4° passo: apurar o resultado e verificar se a empresa obteve a lucratividade desejada no custeio por absorção:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - Absorção Check
RECEITA BRUTA DE VENDAS
( - ) Impostos sobre vendas
( = ) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
( = ) LUCRO BRUTO
( - ) Despesas Operacionais
- Despesas Administrativas
- Despesas Comerciais
( = ) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
Agora no custeio variável/direto:1° passo: Já temos o Markup, então basta classificarmos gastos em variáveis e
fixos e descobrirmos o valor do gasto variável unitário:
Gastos Variáveis
Custos Fixos
Despesas com Vendas
Total
Gasto Variável Unitário

Markup
Valor de Venda

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3° passo: apurar o resultado e verificar se a empresa obteve a lucratividade desejada no custeio variável/direto:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – Variável/Direto Check
( - ) Impostos sobre vendas
( - ) Gastos Variáveis
( = ) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
( - ) Custos Fixos
( = ) LUCRO BRUTO
- Despesas Comerciais
( = ) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
A formação de preço no enquadramento fiscal Lucro Presumido

Após a apresentação do processo de cálculo do Markup e preço de venda no Simples Nacional, vamos
avançar um pouco mais e entender como funciona a formação de preço para uma empresa que está enquadrada no
Lucro Presumido.
A maneira de se calcular o preço de venda para as empresas que estão neste enquadramento fiscal é um
pouco mais complexa, pois, diferente do Simples Nacional, que considera apenas uma alíquota única de impostos
sobre vendas e que dentro desta alíquota encontram-se dois impostos que não são considerados impostos sobre
vendas, que é a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL e o Imposto de Renda Pessoa Jurídica – IRPJ, o
calculo de formação de preço requer mais detalhes.
Vamos entender um pouco melhor: os impostos sobre vendas são aqueles que são calculados sobre o valor
total das vendas, ou seja, sobre a Receita Bruta de Vendas. São eles: o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e
Serviços – ICMS, o Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI, o Programa de Integração Social – PIS, a
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINS e o Imposto sobre Serviços – ISS.
Também temos outros dois impostos, que não são calculados com base no valor total das vendas, mas sim
sobre o que a empresa deixa de lucro. Estes dois impostos são: a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL e o
Imposto de Renda Pessoa Jurídica – IRPJ.
No caso do enquadramento fiscal Lucro Presumido, que possui um sistema de cálculo que presume o quanto
a empresa tem de Lucro com base no valor de suas vendas, pode deixar confusa esta explicação, pois como foi dito
agora, estes dois impostos não são calculados com base no valor das vendas. Tome cuidado, pois o valor das vendas
é tomado apenas como referência para se encontrar um Lucro no qual o governo instituiu alíquotas para se chegar a
um valor de lucro com base no segmento que a empresa atua. Isto foi feito para evitar que as empresas
manipulassem seus custos e despesas para diminuir o lucro fiscal para pagar menos CSLL e IRPJ, já que quando se
aplica uma alíquota para encontrar o lucro presumido, ignoram-se todos os custos e despesas que a empresa teve.
Com base nisto, será demonstrado a seguir como se calcula o valor do preço de venda neste enquadramento
fiscal.
Formando o preço de Venda pelo Custeio por Absorção

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O processo de formação de preço é muito similar ao já visto no Simples Nacional. O primeiro passo será
calcular o Markup. Neste cálculo se faz necessário fazer a soma de todas as alíquotas de impostos e margem de
lucratividade que a empresa deseja obter. Mas como temos dois impostos que não são calculados diretamente com
base no valor das vendas, precisamos descobrir a alíquota correta para incluir no cálculo do Markup. Veja como isto
deve ser feit:
No Lucro Presumido uma empresa paga de CSLL e IRPJ a alíquota de 9% e 15% respectivamente sobre outra
alíquota de presunção que é aplicada sobre o valor de vendas, como podemos ver a seguir:
I.R. CSLL
Receita Bruta de Vendas 200.000,00 200.000,00
Alíquota de Presunção 8% 12%
Lucro Presumido 16.000,00 24.000,00
Alíquota IR e CSLL 15% 9%
Valor dos Impostos 2.400,00 2.160,00
Aqui tem-se uma pequena regra matemática, que pode ser modificada para simplificar o cálculo dos
impostos e conseguir transformar duas alíquotas, a de presunção e a dos impostos propriamente ditas, em apenas
uma, já que elas serão embutidas na conta do Markup.
Veja só: se a empresa paga 15% de IRPJ sobre o valor que foi encontrado aplicando a alíquota de presunção,
que aqui neste exemplo foi de 8%, então podemos multiplicar estas duas alíquotas para se chegar a uma única e usá-
la no cálculo do Markup. E o mesmo é válido para a CSLL: se a empresa paga 9% sobre uma alíquota de 12%, basta
multiplicar estas duas alíquotas para termos uma única. Vamos fazer as contas para conferir:
IRPJ CSLL
Alíquota de Presunção 8% 12%
Alíquota do Imposto 15% 9%
Presunção X Impostos 1,2% 1,08%
Na tabela acima para o IRPJ basta multiplicar a alíquota de presunção e a alíquota do imposto: 8% X 15% =
1,2% (0,08 X 015 = 0,012) e a mesma coisa para a CSLL: 12% X 9% = 1,08% (0,12 X 0,09 = 0,0108). Se tomarmos o
valor destas alíquotas que acabamos de calcular e aplicarmos sobre o valor da Receita Bruta de Vendas que
utilizamos no cálculo anterior, o resultado será exatamente o mesmo que calcular estes impostos passo a passo:
IRPJ CSLL
Receita Bruta de Vendas 200.000,00 200.000,00
Presunção X Impostos 1,2% 1,08%
Valor dos Impostos 2.400,00 2.160,00
Então para embutirmos o valor dos impostos no cálculo do Markup para o Custeio por Absorção, não
podemos nos esquecer de fazer esta conta para incluirmos o IRPJ e a CSLL, pois não será possível ao final da
apuração do resultado chegar ao valor de lucro líquido desejado pela empresa.
Veja um exemplo completo para entender todo o processo:

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A empresa Remendão Ltda. fabrica pneus para carros. Seu faturamento anual está por volta de
45.000.000,00, enquadrando-a no sistema de tributação pelo Lucro Presumido. Em determinado mês, a empresa
incorreu nos seguintes custos e despesas para a fabricação de 50.000 unidades de pneus:
Tipo de Gasto Valor C/D V/F

Custos Indiretos de Fabricação 10.000,00 C V
Seguro das Instalações da Fábrica 5.000,00 C F
Depreciação das Máquinas da Fábrica 20.000,00 C F
Depreciação Computadores da Administração 7.000,00 D F
Mão-de-Obra Direta 165.000,00 C V
Matéria-Prima 396.000,00 C V
Comissão de Vendas 54.000,00 D V
Propagandas 70.000,00 D F
Salários Administração 98.000,00 D F
Seguro Prédio Administração 3.000,00 D F
Sabendo-se que as alíquotas de impostos que essa empresa paga, são:
Impostos sobre Vendas 16,65%

Imposto de Renda 15%
Contribuição Social 9%
Alíquota Lucro Presumido para a CSLL 8%
Alíquota Lucro Presumido para o IRPJ 12%
A empresa almeja conseguir um lucro de 15% após o pagamento de todos os impostos, incluindo CSLL e IRPJ.
Sendo assim, calcule o preço de venda unitário de cada pneu e depois efetue a montagem da DRE pelo valor de
venda de toda a produção pelo sistema de Custeio por Absorção.
1° Passo: Cálculo do Markup:
Lucro Presumido
Impostos sobre Vendas 0,1665
Contribuição Social (9% x 8%) 0,0072
Imposto de Renda (15% x 12%) 0,0180
Lucro Desejado pela Empresa (%) 0,1500
Total 0,3417
Markup 0,6583

Total 828.000,00
Quantidade Produzida 50.000 unid
Gasto Total Unitário 16,56

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Markup 65,83%
Valor de Venda 25,16
DRE - Absorção Lucro Presumido Check
Receita Bruta de Vendas 1.258.000,00 100,00%
( = ) Receita Líquida de Vendas 1.048.543,00 83,35%
( - ) Custo dos Produtos Vendidos 596.000,00 47,38%
( = ) Lucro Bruto 452.543,00 35,97%
- Despesas de Vendas 124.000,00 9,86%
( = ) Lucro Antes do IRPJ e CSLL 220.543,00 17,53%
( - ) CSLL 9.057,60 0,72%
( - ) IRPJ 22.644,00 1,80%
( = ) Resultado Líquido 188.841,40 15,01%
Podemos observar que a lucratividade de 15% desejada pela empresa foi atingida
Exercício:
A empresa Bike e Runners, produtora de bicicletas é uma empresa de médio porte que atualmente está enquadrada
pelo sistema de tributação Lucro Presumido, pois seu faturamento médio anual era de 29.000.000,00. Em
determinado mês, a empresa incorreu nos seguintes Custos e Despesas e alíquotas de impostos para a fabricação de
40.000 bicicletas:
Matéria-Prima: 1.100.000,00
Depreciação Computadores Adm. 5.000,00
Fretes por unidade 5,00
Seguro Área Administrativa 1.500,00

Alíquota Lucro Presumido para o IRPJ 7%

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A empresa almeja conseguir um lucro de 20% após o pagamento de todos os impostos, incluindo CSLL e IRPJ. Sendo
assim, calcule o preço de venda unitário de cada bicicleta e depois apure o resultado de venda para toda a produção
pelo Sistema de Custeio por Absorção.
Lucro Presumido
Impostos sobre Vendas
Contribuição Social
Imposto de Renda
Lucro Desejado pela Empresa (%)
Total
Markup
Custos Variáveis
Custos Fixos
Despesas com Vendas
Total
Markup
Valor de Venda
DRE - Absorção Lucro Presumido Check
Receita Bruta de Vendas
( - ) Impostos sobre Vendas
( = ) Receita Líquida de Vendas
( = ) Lucro Bruto
- Despesas de Vendas
( = ) Lucro Antes do IRPJ e CSLL
( - ) CSLL
( - ) IRPJ
( = ) Resultado Líquido
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Formando o preço de Venda pelo Custeio Variável/Direto

Como já visto, no Custeio Variável/Direto, o processo de formação de preço é um pouco diferente, pois a
meta de atingir a lucratividade desejada pela empresa deve ser medida com base no resultado da Margem de
Contribuição. Isto porque a Margem de Contribuição é a responsável por cobrir os gastos fixos de uma empresa.
Como os gastos fixos não irão variar com a quantidade produzida, ou com a quantidade de produtos,
mercadorias ou serviços que a empresa produz/vende, a somatória das Margens de Contribuição de todos os
produtos, mercadorias ou serviços deve ser a responsável por cobrir os gastos fixos e deixar o lucro para a empresa.
Dessa forma os administradores da empresa conseguem isolar os gastos que estão ligados diretamente à
produção (gastos variáveis) e os gastos que estão ligados diretamente ao funcionamento da empresa (gastos fixos)
facilitando assim uma análise de onde deve haver melhorias para, principalmente, haja corte e controle dos gastos
de uma empresa ou ainda se algum produto, mercadoria ou serviço deve ser abandonado por não estar
proporcionando uma Margem de Contribuição satisfatória.
No Lucro Presumido tem-se um pequeno detalhe no momento em que é feita a conferência dos resultados
apurado na DRE, verificando se está de acordo com a Margem de Lucratividade que a empresa desejava obter e se
esta foi atingida. Este detalhe é simplesmente conferir se a Margem de Contribuição estará refletindo o resultado da
lucratividade que a empresa deseja obter adicionado das alíquotas do IRPJ e CSLL. E porque isto? Porque a Margem
de Contribuição deverá entregar à empresa o percentual ao qual ela deseja, isenta de impostos, ou seja, se existe
IRPJ e CSLL para serem pagos, estes tem de serem considerados dentro da Margem de Contribuição, pois são dois
impostos que são deduzidos após o resultado obtido na Margem de Contribuição.
Veja um exemplo:
Utilizando os mesmos dados da empresa Remendão, vamos calcular o valor do preço de venda e depois
apurar o resultado pelo sistema de Custeio Variável/Direto.
1° passo: Já temos o Markup, então basta classificarmos gastos em variáveis e fixos e descobrirmos o valor do
gasto variável unitário:

Total 828.000
Quantidade Produzida 50.000 unid.
Gasto Variável Unitário 12,50

Markup 65,83%

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DRE – Variável/Direto Lucro Presumido Check

RECEITA BRUTA DE VENDAS 949.500,00 100%
( - ) Custos Fixos 25.000,00 2,63%
( = ) LUCRO BRUTO 141.408,25 14,89%
( = ) LUCRO ANTES DO IRPJ e CSLL 34.088,49 2,52%
( - ) CSLL 9.740,09 0,72%
( - ) IRPJ 24.350,23 1,80%
( = ) RESULTADO LÍQUIDO -1,83 0,00%
Aqui no Custeio Variável/Direto, tem que considerar a Margem de Contribuição como item para verificar se a
empresa fez as contas corretamente quando estabeleceu o preço de venda e se conseguiu atingir a margem de
lucratividade de 15%. Se olharmos o valor do check da Margem de Contribuição veremos que é 17,53% e a empresa
desejava uma lucratividade de 15%.
Mas temos que levar em contra que essa lucratividade deve ser líquida, ou seja, a empresa deseja obter 15%
depois de pagar os impostos. Como ainda existem dois impostos a serem deduzidos da Margem de Contribuição,
que são o IRPJ e a CSLL, então se retirarmos o valor percentual destes impostos do valor de 17,53% que
encontramos, verificaremos que todas as contas estão corretas, pois o resultado será de 15%. Vamos ver:
( = ) Margem de Contribuição 17,53%

( - ) CSLL 0,72%
( - ) IRPJ 1,80%
( = ) Margem De Lucratividade Desejada 15,01%
Lembre-se, no Custeio Variável/Direto, o check da Margem de Contribuição está incluso o IRPJ e CSLL, pois a
Margem de Contribuição deve cobrir também estes dois impostos.
Exercício:
Utilizando os dados da Bike e Runners, calcule o valor do preço de venda e depois apure o resultado pelo
sistema de Custeio Variável/Direto.
1° passo: Já temos o Markup, então basta classificarmos gastos em variáveis e fixos e descobrirmos o valor
do gasto variável unitário:

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Gastos Variáveis
Custos Fixos
Despesas com Vendas
Total

Markup
Valor de Venda
DRE – Variável/Direto Lucro Presumido Check
( - ) Custos Fixos
( = ) LUCRO BRUTO
( = ) LUCRO ANTES DO IRPJ e CSLL
( - ) CSLL
( - ) IRPJ
( = ) RESULTADO LÍQUIDO
A formação de preço no enquadramento fiscal Lucro Real

O enquadramento Lucro Real possui o diferencial, quando comparado com o Lucro Presumido, de que a
empresa vai pagar dois impostos (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL e o Imposto de Renda Pessoa
Jurídica – IRPJ) sobre o valor que apresentar como Lucro Antes do Imposto de Renda e Contribuição Social. Ou seja, a
empresa calcula o IRPJ e CSLL sobre o lucro obtido após a dedução de todos os impostos diretos (impostos sobre
vendas) e os gastos (custos e despesas), diferente do Lucro Presumido, no qual temos que aplicar a Alíquota de
Presunção para descobrir o Lucro Presumido (estimado pelo Fisco) para assim aplicar as alíquotas destes dois
impostos, ignorando todas as deduções que a empresa tem impostos diretos, custos e despesas.
Da mesma maneira que foi feito nos enquadramentos Simples Nacional e Lucro Presumido, tem-se que
calcular o Markup para conseguir chegar ao preço de venda. E é justamente aqui a parte um pouco mais complicada
14
deste sistema, pois tem-se que “embutir” as alíquotas de IRPJ e CSLL no preço de venda, sendo que estas duas
alíquotas não são calculadas com base no preço de venda e sim sobre o Lucro Antes do imposto de renda e
Contribuição Social e que para que isto seja feito, seria necessário o preço de venda, o que ainda não foi calculado.
Então veja como isto funciona: tem-se dois impostos (IRPJ e CSLL) que precisam ser “embutidos” no valor de venda
de maneira que somente após a dedução dos impostos sobre vendas, custos e despesas que eles serão calculados.
Essa metodologia utilizada chama-se cálculo “por dentro”. Ele recebe este nome porque está embutindo
dentro outras alíquotas a alíquota destes impostos, de maneira que no momento que se as calcula sobre o novo
valor encontrado e as retira-se, este resultado será exatamente o valor que foi embutido nesta alíquota. Veja como
isto funciona:
Tem-se as alíquotas de CSLL de 9% e IRPJ de 15%. Supondo que a empresa almeja um lucro de 15% e que
esta empresa está enquadrada no Lucro Real, ou seja, ela calcula seus impostos (CSLL e o IRPJ) sobre o seu lucro
verdadeiro. Outro detalhe é que esta empresa pretende ter um lucro de 15%. Então tem-se que “embutir” dentro
desta margem de lucratividade desejada des 15% de lucro as alíquotas de IRPJ e CSLL. Para isto basta fazer o mesmo
raciocínio que foi usando para calcular o Markup:
Lucro Desejado 15%

CSLL 9%
IRPJ 15%
Lucro Desejado com CSLL e IRPJ 19,7368421052632%
Como se faz a conta: 0,15 / (1 – (0,09 + 0,15) = 0,197368421052632
Para que você consiga entender melhor, este valor de 19,7368421052632% representa os 15% de margem
de lucratividade adicionados das alíquotas de 9% de CSLL e 15% de IRPJ. Se calcular 9% e 15% sobre este resultado
tem-se novamente os 15% de lucratividade que a empresa pretende ter. Veja se realmente está correto:
19,7368421052632% x 9% = 1,77631578947368%
19,7368421052632% x 15% = 2,96052631578947%
Somando = 4,73684210526316%
Então se retirar este valor dos 19,7368421052632% deve-se chegar nos 15% de lucratividade que a empresa
deseja obter:
0,197368421052632 – 0,047368421052632 = 0,15 ou 15%
Formando o preço de Venda pelo Custeio por Absorção

A parte mais complicada já foi desenvolvida e agora recai na mesma situação já vista anteriormente no
Simples Nacional e no Lucro Presumido: calcular o Markup. Para isto é necessário prestar atenção em um pequeno
detalhe, que é justamente as alíquotas corretas de IRPJ e CSLL que serão utilizadas.

15
A alíquota real da CSLL então será de 1,77631578947368% e do IRPJ será de 2,96052631578947%. E por que
estes valores são tão diferentes dos 9% e 15% anteriormente apresentados? Porque os 9% e 15% são calculados
sobre o valor do Lucro que a empresa apresentar e os 1,77631578947368% e 2,96052631578947% serão aplicados
sobre o valor de venda no caso de a empresa atingir os 15% de lucro que ela deseja. Perceba que estes novos
percentuais calculados de CSLL e IRPJ são em função dos 15% de lucratividade e caso a empresa deseje atingir outro
percentual e lucratividade essas alíquotas irão mudar, obviamente!
Veja um exemplo completo para entender todo o processo:
A empresa Remendão Ltda. fabrica pneus para carros. Seu faturamento anual está por volta de
45.000.000,00, enquadrando-a no sistema de tributação pelo Lucro Real. Em determinado mês, a empresa incorreu
nos seguintes custos e despesas para a fabricação de 50.000 unidades de pneus:

Custos Indiretos de Fabricação 10.000,00 C V
Seguro das Instalações da Fábrica 5.000,00 C F
Depreciação das Máquinas da Fábrica 20.000,00 C F
Depreciação Computadores da Administração 7.000,00 D F
Mão-de-Obra Direta 165.000,00 C V
Matéria-Prima 396.000,00 C V
Comissão de Vendas 54.000,00 D V
Propagandas 70.000,00 D F
Salários Administração 98.000,00 D F
Seguro Prédio Administração 3.000,00 D F
Sabendo-se que as alíquotas de impostos que essa empresa paga, são:

Sendo assim, calcule o preço de venda unitário de cada pneu e depois efetue a montagem da DRE pelo valor de
venda de toda a produção pelo sistema de Custeio por Absorção.
Lucro Real
Contribuição Social (15% / (1 - 9% - 15%)) X 9% 0,017763158
Imposto de Renda (15% / (1 - 9% - 15%)) X 15% 0,029605263
Lucro Desejado pela Empresa 0,1500
Total 0,363868521
Markup 0,636131579
16

Total 828.000,00
Quantidade Produzida 50.000 unids.

Markup
63,6131579%
DRE - Absorção Lucro Real Check

Receita Bruta de Vendas 1.301.500,00 100,00%
( = ) Receita Líquida de Vendas 1.084.800,25 83,35%
( - ) Custo dos Produtos Vendidos 596.000,00 45,79%
( = ) Lucro Bruto 488.800,25 37,56%
( - ) CSLL 23.112,02 1,78%
( - ) IRPJ 38.520,04 2,96%
Podemos observar que a lucratividade de 15% desejada pela empresa foi atingida
Exercício:
A empresa Bike e Runners, produtora de bicicletas é uma empresa de médio porte que atualmente está
enquadrada pelo sistema de tributação Lucro Real. Em determinado mês, a empresa incorreu nos seguintes Custos e
Despesas para a fabricação de 40.000 bicicletas:

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Matéria-Prima: 1.100.000,00
Depreciação Computadores Adm. 5.000,00
Fretes por unidade 5,00
Seguro Área Administrativa 1.500,00
Sendo assim, calcule o preço de venda unitário de cada bicicleta e depois apure o resultado de venda para toda a
produção pelo Sistema de Custeio por Absorção.
Lucro Real
Impostos sobre Vendas
Contribuição Social
Imposto de Renda
Lucro Desejado pela Empresa
Total
Markup
Custos Variáveis
Custos Fixos
Despesas com Vendas
Total

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Gasto unitário
Markup
Valor de Venda
DRE - Absorção Lucro Real Check

Receita Bruta de Vendas
( = ) Receita Líquida de Vendas
( = ) Lucro Bruto
( - ) CSLL
( - ) IRPJ
( = ) Resultado Líquido
Formando o preço de Venda pelo Custeio Variável/Direto

No Custeio Variável/Direto, o processo de formação de preço é um pouco diferente, pois a meta de atingir a
lucratividade desejada pela empresa deve ser medida com base no resultado da Margem de Contribuição. Isto
porque a Margem de Contribuição é a responsável por cobrir os gastos fixos de uma empresa.
Como os gastos fixos não irão variar com a quantidade produzida, ou com a quantidade de produtos,
mercadorias ou serviços que a empresa produz/vende, a somatória das Margens de Contribuição de todos os
produtos, mercadorias ou serviços deve ser a responsável por cobrir os gastos fixos e deixar o lucro para a empresa.
Dessa forma os administradores da empresa conseguem isolar os gastos que estão ligados diretamente à
produção (gastos variáveis) e os gastos que estão ligados diretamente ao funcionamento da empresa (gastos fixos)
facilitando assim uma análise de onde deve haver melhorias para, principalmente, haja corte e controle dos gastos
de uma empresa ou ainda se algum produto, mercadoria ou serviço deve ser abandonado por não estar
proporcionando uma Margem de Contribuição satisfatória.
Assim, como no Simples Nacional e no Lucro Presumido, a Margem de Contribuição vai mostrar a
rentabilidade que a empresa deseja obter com a venda de determinado produto, mercadoria ou serviço, mas que
aqui no Lucro Real haverá um pequeno detalhe no momento que se for conferir o resultado apurado na DRE,
verificando se está de acordo com a Margem de Lucratividade que a empresa desejava obter foi atingida. Este
detalhe é simplesmente que a Margem de Contribuição estará refletindo o resultado da lucratividade que a empresa
deseja obter adicionado das alíquotas do IRPJ e CSLL. E porque isto? Porque a Margem de Contribuição deverá
entregar à empresa o percentual ao qual ela deseja, isenta de impostos, ou seja, se existe IRPJ e CSLL para serem
19
pagos, estes tem de serem considerados dentro da Margem de Contribuição, pois são dois impostos que são
deduzidos após o resultado da Margem de Contribuição.
Veja um exemplo:
Utilizando os mesmos dados da empresa Remendão, vamos calcular o valor do preço de venda e depois
apurar o resultado pelo sistema de Custeio Variável/Direto.
1° passo: Já temos o Markup, então basta classificarmos gastos em variáveis e fixos e descobrirmos o valor do
gasto variável unitário:
Total 828.000
Quantidade Produzida 50.000 unid.

Markup
63,6131579%
DRE – Variável/Direto Lucro Real Check
( - ) Custos Fixos 25.000,00 2,54%
( = ) LUCRO BRUTO 168.913,75 17,19%
( = ) LUCRO ANTEDO DO IRPJ E CSLL (9.086,25) -0,92%
( - ) CSLL 0,00 0,00%
( - ) IRPJ 0,00 0,00%
( = ) RESULTADO LÍQUIDO (9.086,25) -0,92%
Aqui no Custeio Variável/Direto, tem-se que tomar a Margem de Contribuição para verificar se a empresa fez
as contas corretamente para estabelecer o preço de venda e conseguir atingir a margem de lucratividade de 15%. Se
verificar o valor do check da Margem de Contribuição observa-se que é de 19,74% e que a empresa desejava uma

20
lucratividade de 15%. Notem que a empresa teve prejuízo, logo não tem que pagar o IRPJ e CSLL, apesar destes
terem sidos incluídos no preço de venda.
Mas tem-se que levar em contra que essa lucratividade deve ser líquida, ou seja, a empresa deseja obter
15% depois de pagar os impostos. Como ainda existem dois impostos a serem deduzidos da Margem de
Contribuição, que são o IRPJ e a CSLL, então se for retirado o valor percentual destes impostos do valor de 19,74%
que foi calculado, percebe-se que todas as contas estão corretas, pois o resultado será de 15%. Veja como fica:
( = ) Margem de Contribuição 19,74%

( - ) CSLL 1,78%
( - ) IRPJ 2,960
( = ) Margem De Lucratividade Desejada 15%
Exercício:Utilizando os dados da Bike e Runners, calcule o valor do preço de venda e depois apure o resultado pelo
sistema de Custeio Variável/Direto.
1° passo: Já temos o Markup, então basta classificarmos gastos em variáveis e fixos e descobrirmos o valor
do gasto variável unitário:
Gastos variáveis
Custos Fixos
Despesas com Vendas
Total

Markup
Valor de Venda
DRE – Variável/Direto Lucro Real Check
( - ) Custos Fixos
( = ) LUCRO BRUTO
( - ) CSLL
( - ) IRPJ
( = ) RESULTADO LÍQUIDO
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( = ) Margem de Contribuição
( - ) CSLL
( - ) IRPJ
( = ) Margem De Lucratividade Desejada
Comparativo de Formação de Preço: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real

Você acabou de entender como funciona a inclusão de todos os impostos na formação de preço de
produtos, mercadorias ou serviço. Devo deixar claro que a metodologia aqui apresenta demonstra a inclusão de
todos os impostos e alíquotas que a empresa deseja repassar ao preço final do produto. As grandes maiorias dos
livros que abordam o assunto não incluem o IRPJ e a CSLL na formação de preço e quando a empresa desconta estes
dois impostos do seu lucro, a lucratividade desejada fica evidenciada no Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR).
Isto para as empresas que são enquadradas no Lucro Presumido e Lucro Real, já que o Simples Nacional tem o IRPJ e
CSLL inclusas na sua alíquota que incide sobre os valores das vendas. Para mim, como professor de finanças, não
vejo sentido querer uma lucratividade que ainda tem-se de pagar impostos sobre ela.
Acredito que o estudo fica mais consistente quando se tem o valor final (Resultado Líquido ou Lucro Líquido)
representa exatamente a lucratividade que a empresa desejava, por isto resolvi fazer toda esta demonstração nos
cálculos desta apostila. Para isto ficar mais claro vamos ver um exemplo de uma empresa fictícia que poderia estar
enquadrada em qualquer um dos Enquadramentos Fiscais, e com base nisto e no seu lucro desejado, vamos ver qual
seria o impacto no valor final de seu produto para que pudesse atingir a margem de lucratividade que foi
estabelecida por ela. Vamos utilizar apenas o Sistema de Custeio Variável Direto, que é o mais utilizado para fins
gerenciais.
Supondo que esta determinada empresa, que deseja uma margem de lucratividade de 20% sobre suas
vendas, tenha os seguintes gastos para a produção de 20.000 unidades de um produto que comercializa:

Custos Fixos 800,00
Total 122.700,00
No Enquadramento Fiscal Simples Nacional, teríamos o seguinte valor para venda:
Gastos Variáveis Totais 105.000,00 / 20.000 unidades = 5,25 por unidade

Supondo que a alíquota para o Simples Nacional desta empresa seja 10,82%, o preço de venda com a
margem de lucratividade de 20% seria:
Alíquota Simples Nacional 10,82% ou 0,1082

Lucro Desejado pela Empresa 20,00% ou 0,2
Gasto unitário 5,25
Markup 0,6918
Valor de Venda 7,59
22
Agora basta apurar o resultado do exercício pelo custeio variável direto e verificar se a lucratividade de 20%
desejada pela empresa foi atingida. Lembrando que esta lucratividade deverá aparecer na Margem de Contribuição,
já que estamos utilizando o Sistema de Custeio Variável/Direto que é o mais indicado para fins gerencias e mais
aplicado em Contabilidade Gerencial. Devo lembrar que a Contabilidade Gerencial pode ser considerada uma
extensão mais detalhada da Contabilidade de Custos por isto utilizou muitos conceitos aplicados em Custos.
Vamos montar a Demonstração de Resultado e verificar se tudo está correto:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – Simples Nacional Check

( - ) Custos Fixos 800,00 0,53%
( = ) LUCRO BRUTO 29.575,24 19,48%
( = ) Lucro Operacional antes do IRPJ 12.675,24 0,22%
( - ) CSLL - 0,72%
( - ) IRPJ - 1,80%
Notem que deu uma pequeníssima diferença no resultado de 0,01%. Isto é por causa do arredondamento
feito no preço de venda no momento da divisão do custo unitário pelo mark-up (5,25 / 0,6918) que daria
7,588898526, mas como nossa moeda tem apenas duas casas depois da vírgula, o preço de venda foi arredondado
para 7,59 e isto impactou nesta diferença que é irrelevante.
Outro detalhe é que não temos os valores de IRPJ e CSSL destacadas, pois como já dito, no Simples Nacional
estes impostos estão embutidos na alíquota única e não se faz necessário a separação deles.
No Enquadramento Fiscal Lucro Presumido, temos que construir o novo prelo de venda já que a metodologia e as
alíquotas dos impostos são outras. Vamos supor que esta empresa pagaria as seguintes alíquotas caso ela estivesse
enquadrada no Lucro Presumido:

Alíquota Lucro Presumido para o IRPJ 13,80%
Então o preço de venda unitário ficaria:

23

Contribuição Social (9% x 8%) 0,0126
Total 0,3998
Markup 0,6002
Valor de Venda 8,75
Apurando o resultado com base neste preço de venda:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – Lucro Presumido Check

( - ) Custos Fixos 800,00 0,46%
( = ) LUCRO BRUTO 40.062,50 22,89%
( - ) CSLL 2.205,00 1,26%
( - ) IRPJ 3.622,50 2,07%
Reparem que no Lucro Presumido, o IRPJ e CSLL estão destacados e são calculados com base no valor das
vendas para encontrar a base de presunção e assim aplicar a alíquota de cada imposto.
Por termos embutido no valor de vendas os impostos que são mais caros quando comparados com o Simples
Nacional, o preço de venda unitário aumentou e consequentemente a empresa teve um lucro líquido maior que no
Simples Nacional.
Lembrando que a Margem de Contribuição deve representar a lucratividade de 20% que a empresa deseja
ter. Como o IRPJ e a CSSL também foram incluídos, a margem de lucratividade terá o valor maior que 20% pois no
momento em que se retiram estes dois impostos o valor deve ser de 20%: 23,35% - 1,26% - 2,07% = 20,02%.
Novamente a pequena diferença se deve aos arredondamentos já comentados.
Por último no Enquadramento Fiscal Lucro Real, temos que recalcular novamente o preço de venda em função das
alíquotas diferentes que a empresa pagaria caso estivesse enquadrada nele. Supondo que a empresa pagasse as
seguintes alíquotas caso estive enquadrada no Lucro Real:

24
Efetuando o cálculo para descobrir o preço de venda novo:

Contribuição Social = 20%/(1- 9% -15%) X 9% 0,0237
Total 0,4732
Markup 0,5268
Valor de Venda 9,97
Notem que o preço de venda é o maior quando comparado aos outros enquadramentos, Simples Nacional e
Lucro Presumido, pois aqui no Lucro Real a carga tributária é maior. Como essa carga tributária foi toda transferida
para o preço de venda, obviamente que este preço de venda unitário seja maior que a dos outros enquadramentos.
Vamos apurar o resultado e verificar se está correto:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – Lucro Real Check

( - ) Custos Fixos 800,00 0,40%
( = ) LUCRO BRUTO 51.726,00 25,94%
( - ) CSLL 3.134,34 1,57%
( - ) IRPJ 5.223,90 2,62%
Com a carga tributária maior, o preço de venda também é maior e consequentemente o valor total das
vendas das gera um lucro maio, mesmo pagando mais impostos. Neste caso a Margem de Contribuição está
indicando que a empresa terá uma lucratividade de 26,34%. Se descontarmos os 2,37% de CSLL e 3,95% de IRPJ que
embutimos no Markup teremos o valor de 20,02% de Margem de Lucratividade. Notem que aqui no Lucro Real não
podemos deduzir o que encontramos na DRE de CSLL (1,57%) e IRPJ (2,62%), pois estes dois índices estão
comparando estes impostos em relação ao valor total das vendas e não sobre o valor que eles são realmente

25
calculados, que é o valor do Lucro Antes do IRPJ e CSLL. Por isto que temos que tomar cuidado em olhar os valores
que utilizamos na tabela do Markup, pois lá eles refletem esta situação. Olhe como ficariam todos eles lado a lado:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Simples Presumido Real
RECEITA BRUTA DE VENDAS 151.800,00 175.000,00 199.400,00
( - ) Impostos sobre Vendas 16.424,76 29.137,50 41.874,00
( = ) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 135.375,24 145.862,50 157.526,00
( - ) Gastos Variáveis 105.000,00 105.000,00 105.000,00
( = ) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 30.375,24 40.862,50 52.526,00
( - ) Custos Fixos 800,00 800,00 800,00
( = ) LUCRO BRUTO 29.575,24 40.062,50 51.726,00
( - ) Despesas Operacionais 16.900,00 16.900,00 16.900,00
- Despesas Administrativas 14.000,00 14.000,00 14.000,00
- Despesas com Vendas 2.900,00 2.900,00 2.900,00
( = ) Lucro Operacional Líquido 12.675,24 23.162,50 34.826,00
( - ) CSLL - 2.205,00 3.134,34
( - ) IRPJ - 3.622,50 5.223,90
( = ) Resultado Líquido 12.675,24 17.335,00 26.467,76
Comparando o valor de venda idêntico nos três Enquadramentos Fiscais

Como vimos, fica claro que o enquadramento fiscal influencia o preço de venda dos produtos, mercadorias e
serviços. Mas vamos imaginar uma situação similar a anterior, onde a empresa possa escolher qual enquadramento
fiscal deseja ter, mas que independente de qual enquadramento escolha, ela irá praticar o mesmo preço de venda
do seu produto. Então, vamos utilizar os mesmo dados dos exemplos anteriores e ver que resultados a empresa teria
caso vendesse seu produto por 8,00, que foi escolhido aleatoriamente, sem cálculo nenhum de markp, nem
embutindo o valor dos impostos.
Esta comparação serve para mostrar a importância que a escolha do enquadramento fiscal e a formação de
preço com base nos impostos têm para as empresas, pois muitas delas, principalmente microempresas, empresas de
pequeno porte e até algumas empresas de médio porte não calculam seus preços de vendas levando em
consideração o enquadramento fiscal. Elas apenas adotam um preço médio de mercado, muitas vezes tomando
como base o valor do preço de seus concorrentes ou produtos similares, o que, do ponto de vista econômico-
financeiro é um grande erro.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Simples Presumido Real
RECEITA BRUTA DE VENDAS 160.000,00 160.000,00 160.000,00
( - ) Impostos sobre Vendas 17.312,00 26.640,00 33.600,00
( = ) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 142.688,00 133.360,00 126.400,00
( - ) Gastos Variáveis 105.000,00 105.000,00 105.000,00
( = ) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 37.688,00 28.360,00 21.400,00
( - ) Custos Fixos 800,00 800,00 800,00
( = ) LUCRO BRUTO 36.888,00 27.560,00 20.600,00
( - ) Despesas Operacionais 16.900,00 16.900,00 16.900,00
- Despesas Administrativas 14.000,00 14.000,00 14.000,00
- Despesas com Vendas 2.900,00 2.900,00 2.900,00
( = ) Lucro Operacional Líquido 19.988,00 10.660,00 3.700,00
( - ) CSLL - 2.016,00 333,00
( - ) IRPJ - 3.312,00 555,00
( = )Resultado Líquido 19.988,00 5.332,00 2.812,00
26
Em qualquer um dos enquadramentos fiscais a Receita Bruta de Vendas seria a mesma, pois o preço de
venda unitário é o mesmo e a quantidade vendida também para os três enquadramentos. Mas a carga tributária
deve ser respeitada com base no enquadramento fiscal e os impostos devem ser recolhidos conforme a legislação
determina. Isto impactaria diretamente no resultado final da empresa, alterando drasticamente seu Resultado
Líquido conforme foi demonstrado acima.
Referências Bibliográficas:
Fiscosoft. Disponível em: http://www.fiscosoft.com.br. Acesso em setembro de 2015
Portal de Contabilidade. Disponível em: http://www.portaldecontabilidade.com.br. Acesso em setembro de 2015.
Portal Tributário. Disponível em: http://www.portaltributario.com.br. Acesso em setembro de 2015.
Receita Federal do Brasil. Disponível em: http://www.receita.fazenda.gov.br. Acesso em setembro de 2015.

Formacao de Preco e Enquadram

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Módulo: Projetos de Investimentos e

Utilizando o Markup ou Mark-Up

o preço no custeio variável/direto.

A formação de preço no enquadramento fiscal Simples Nacional

Veja um exemplo para ficar mais prático e fácil o entendimento:

Tributos sobre Vendas 11,61%

Preço de Venda = 6,56 / 0,6339 = 10,35

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - Absorção

Gastos Variáveis 102.000,00

Tributos sobre Vendas

2° passo: calcular o preço de venda:

Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco

A formação de preço no enquadramento fiscal Lucro Presumido

Formando o preço de Venda pelo Custeio por Absorção

Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco

Veja um exemplo completo para entender todo o processo:

Tipo de Gasto Valor C/D V/F

Sabendo-se que as alíquotas de impostos que essa empresa paga, são:

Impostos sobre Vendas 16,65%

Custos Variáveis 571.000,00

3° passo: calcular o preço de venda:

Impostos sobre Vendas 16,65%

Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco

Formando o preço de Venda pelo Custeio Variável/Direto

Gastos Variáveis 625.000,00

2° passo: calcular o preço de venda:

Gasto Variável Unitário 12,50

Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco

DRE – Variável/Direto Lucro Presumido Check

( = ) Margem de Contribuição 17,53%

Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco

2° passo: calcular o preço de venda:

A formação de preço no enquadramento fiscal Lucro Real

Lucro Desejado 15%

Como se faz a conta: 0,15 / (1 – (0,09 + 0,15) = 0,197368421052632

0,197368421052632 – 0,047368421052632 = 0,15 ou 15%

Formando o preço de Venda pelo Custeio por Absorção

Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco

Tipo de Gasto Valor C/D V/F

Sabendo-se que as alíquotas de impostos que essa empresa paga, são:

Impostos sobre Vendas 16,65%

1° Passo: Cálculo do Markup:

Custos Variáveis 571.000,00

3° passo: calcular o preço de venda:

Gasto Total Unitário 16,56

DRE - Absorção Lucro Real Check

Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco

Tipo de Gasto Valor C/D V/F

Impostos sobre Vendas 16,65%

Imposto de Renda 15%

Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco

3° passo: calcular o preço de venda:

DRE - Absorção Lucro Real Check

Formando o preço de Venda pelo Custeio Variável/Direto

2° passo: calcular o preço de venda:

Instrumentos de Decisão – Prof.: Emerson Bisco

( = ) Margem de Contribuição 19,74%

2° passo: calcular o preço de venda:

Comparativo de Formação de Preço: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real

Gastos Variáveis 105.000,00

No Enquadramento Fiscal Simples Nacional, teríamos o seguinte valor para venda:

Gastos Variáveis Totais 105.000,00 / 20.000 unidades = 5,25 por unidade