Cartilha Do PAT

Responde
PROGRAMA DE ALIMENTAO
DO TRABALHADOR (PAT)
Presidente da Repblica
Luiz Incio Lula da Silva
Ministro do Trabalho e Emprego
Luiz Marinho
Secretrio-Executivo
Marco Antonio de Oliveira
Secretria de Inspeo do Trabalho
Ruth Beatriz Vasconcelos Vilela
Diretor do Departamento de Segurana e Sade no Trabalho
Rinaldo Marinho Costa Lima
Coordenadora do Programa de Alimentao do Trabalhador
Maria Flor de Lys Sousa Lopes
Responde
PROGRAMA DE ALIMENTAO
DO TRABALHADOR (PAT)
Braslia, 2006
2 Edio
2005 Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE)
permitida a reproduo parcial desta obra, desde que citada a fonte.
1 edio 2005 Tiragem: 5.000 exemplares
2 edio 2006 Tiragem: 5.000 exemplares
Edio e Distribuio:
Secretaria de Inspeo do Trabalho (SIT)
Departamento de Segurana e Sade no Trabalho (DSST)
Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador (COPAT)
Esplanada dos Ministrios, Bloco F, Anexo, Ala B, Sala 120
Tels.: (61) 3317-6660/6661/6662/6770 Fax: (61) 3317-8263
Site: www.mte.gov.br/pat E-mail: pat@mte.gov.br
Impresso no Brasil/Printed in Brazil
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
Biblioteca. Seo de Processos Tcnicos MTE
P964 Programa de Alimentao do Trabalhador (Brasil) (PAT).
Programa de Alimentao do Trabalhador: responde. 2. ed.
Braslia : MTE, SIT, DSST, COPAT, 2006.
45 p.
1. Programa de alimentao, Brasil. 2. Trabalhador, alimentao,
Brasil. I. Brasil. Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE). II. Brasil.
Secretaria de Inspeo do Trabalho (SIT). III. Brasil. Departamento
de Segurana e Sade no Trabalho (DSST). IV. Brasil. Coordenao
do Programa de Alimentao do Trabalhador (COPAT). V. Ttulo.
CDD 341.6732
PAT Perguntas e respostas mais freqentes .................................... 7
Parecer Normativo CST n 08, de 19 de maro de 1982
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza .......... 25
Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978
Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores . ................... 31
Parecer Normativo CST n 31, de 27 de agosto de 1980
Incentivos fiscais formao profissional .................................... 37
Incentivos fiscais alimentao do trabalhador ......................... 37
Parecer sobre economistas domsticos
Consulta sobre a incluso dos profissionais economistas
domsticos dentre os responsveis tcnicos por projetos de
alimentao de trabalhadores ........................................................ 43
Sumrio
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O que o PAT?
O Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) foi criado pela
Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, que faculta s pessoas jurdicas a
deduo das despesas com a alimentao dos prprios trabalhadores
em at 4% do Imposto de Renda (IR) devido e est regulamentado
pelo Decreto n 05, de 14 de janeiro de 1991, e pela Portaria n 03, de
1 de maro de 2002.
O PAT um programa de complementao alimentar no qual o gover-
no, empresa e trabalhadores partilham responsabilidades e tem como
princpio norteador o atendimento ao trabalhador de baixa renda,
melhorando suas condies nutricionais e gerando, conseqentemen-
te, sade, bem-estar e maior produtividade.
Qual o objetivo do PAT?
A melhoria da situao nutricional dos trabalhadores, visando a pro-
mover sua sade e prevenir as doenas relacionadas ao trabalho.
A quem se destina?
O PAT destinado, prioritariamente, ao atendimento dos trabalhado-
res de baixa renda, isto , aqueles que ganham at cinco salrios-m-
nimos mensais. Entretanto, as empresas beneficirias podero incluir
no Programa trabalhadores de renda mais elevada, desde que esteja
garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que perce-
bam at cinco salrios-mnimos e o benefcio no tenha valor inferior
quele concedido aos de rendimento mais elevado, independente-
mente da durao da jornada de trabalho (art. 3, pargrafo nico, da
Portaria n 03/2002).
Perguntas e respostas mais
freqentes
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PAT
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Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)
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Quem pode participar do PAT?
Todas as pessoas jurdicas que tenham trabalhadores por elas contra-
tados.
O PAT dirigido especificamente a pessoas jurdicas sujeitas ao pa-
gamento do Imposto de Renda. Entretanto, empresas sem fins lucra-
tivos, a exemplo das filantrpicas, das microempresas, dos condom-
nios e outras isentas do Imposto de Renda, embora no faam jus ao
incentivo fiscal previsto na legislao, podem participar do PAT.
Lembramos que o objetivo principal do PAT no a iseno fiscal e,
sim, a melhoria da situao nutricional dos trabalhadores, visando a
promover sua sade e prevenir doenas relacionadas ao trabalho.
A participao da empresa no PAT obrigatria?
No. A adeso ao PAT voluntria e as empresas participam pela
conscincia de sua responsabilidade social.
Porm, alertamos que, caso a empresa conceda benefcio-alimentao
aos seus trabalhadores e no participe do Programa, dever fazer o re-
colhimento do FGTS e do INSS sobre o valor do beneficio concedido
ao trabalhador (salrio in natura art. 458 da CLT) e no ter direito
a qualquer incentivo fiscal previsto no PAT.
Quais os tipos de participao no PAT?
As empresas podem participar do PAT de trs formas:
a) beneficiria;
b) fornecedora;
c) prestadora de servios de alimentao coletiva.
O que uma empresa beneficiria?
a empresa que concede um benefcio-alimentao ao trabalhador
por ela contratado.
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PAT RESPONDE
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O que uma empresa fornecedora?
a empresa que prepara e comercializa a alimentao (refeio pron-
ta ou cestas de alimentos) para outras empresas.
O que uma empresa prestadora de servios de
alimentao coletiva?
a empresa que administra documentos de legitimao, sejam im-
pressos ou na forma de cartes eletrnicos/magnticos, para aquisi-
o de gneros alimentcios em supermercados (alimentao-conv-
nio) ou para refeies em restaurantes (refeio-convnio).
Quais as vantagens das empresas beneficirias se
inscreverem no PAT?
Aumento da produtividade.
Maior integrao entre trabalhadores e a empresa.
Reduo de atrasos e faltas ao trabalho.
Reduo da rotatividade.
Reduo do nmero de doenas e acidentes do trabalho.
Iseno de encargos sociais sobre o valor do benefcio concedido.
Incentivo fiscal: deduo de at 4% do imposto de renda devido
(empresa de lucro real).
Quais as modalidades de execuo do PAT?
O PAT tem duas modalidades:
a) Servio Prprio (autogesto) A empresa beneficiria assume toda a
responsabilidade pela produo das refeies, desde a contratao de
pessoal at a distribuio aos usurios. Ela mesma prepara a alimen-
tao do trabalhador no prprio estabelecimento ou faz a distribuio
de alimentos, inclusive no preparados (cestas de alimentos).
b) Terceirizao (servios terceirizados) O fornecimento das refei-
es, cestas de alimentos ou documentos de legitimao (impres-
sos, cartes eletrnicos ou magnticos) contratado pela empresa
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beneficiria junto s fornecedoras ou prestadoras de servios de
alimentao coletiva. Nessa modalidade, a empresa beneficiria
dever certificar-se de que a fornecedora ou prestadora de servios
de alimentao coletiva est registrada no PAT, conforme o art. 8
da Portaria n 03/2002.
Como a empresa pode participar do PAT?
Para participar do PAT, beneficiar seus empregados e usufruir dos
incentivos fiscais, a empresa dever adquirir o formulrio oficial nas
agncias da Empresa de Correios e Telgrafos (ECT) e encaminh-lo ao
Ministrio do Trabalho e Emprego, tendo o cuidado de manter o recibo
de postagem e a cpia do formulrio, nas dependncias da empresa,
matriz e filiais, disposio da fiscalizao, ou efetuar sua inscrio via
Internet (www.mte.gov.br). importante que o formulrio seja correta
e completamente preenchido para evitar o bloqueio da aprovao auto-
mtica no Programa.
Toda a documentao relacionada aos gastos com o Programa e aos
incentivos dele decorrentes dever ser mantida disposio da fisca-
lizao federal do trabalho, de forma a possibilitar seu exame e con-
fronto com os registros contbeis e fiscais exigidos pela legislao.
As empresas fornecedoras e prestadoras de servios de alimentao
coletiva (terceirizao) sero registradas no PAT nas seguintes cate-
gorias:
Fornecedora de alimentao coletiva:
a) operadora de cozinha industrial e fornecedora de refeies pre-
paradas e transportadas;
b) administradora de cozinha da contratante;
c) fornecedora de cestas de alimentos e similares para transporte
individual.
Prestadora de servio de alimentao coletiva:
a) administradora de documentos de legitimao para aquisio
de refeies em restaurantes e estabelecimentos similares
(refeio-convnio);
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PAT RESPONDE
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b) administradora de documentos de legitimao para aquisio
de gneros alimentcios em estabelecimentos comerciais (ali-
mentao-convnio).
Observao: A prestadora de servios de alimentao coletiva
a nica que no poder efetuar seu registro via Internet. O con-
tato dever ser feito diretamente com as Delegacias Regionais
do Trabalho (DRT).
No caso de as empresas beneficirias que possuem
filiais, como deve ser feita a inscrio?
Se a beneficiria possuir filiais, localizadas em diferentes Unidades da
Federao, o Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) utilizado
para inscrio ser apenas o da matriz, estando esse registro estendi-
do para as suas filiais. Entretanto, no preenchimento do formulrio, a
empresa dever incluir os dados da matriz e de todas as filiais.
A inscrio no PAT dever ser renovada todo ano?
No. A partir de 1999, a inscrio no PAT passou a ter validade por
tempo indeterminado, conforme a Portaria Interministerial n 05, de
30 de novembro de 1999, em vigor.
Entretanto, de forma a proceder a uma avaliao mais criteriosa dos
resultados alcanados pelo Programa, foi baixada a Portaria n 66, de
19 de dezembro de 2003, dispondo sobre o recadastramento, at maio
de 2004, das empresas participantes do PAT, o qual foi prorrogado at
29 de agosto de 2004.
Contudo, a empresa obrigada a prestar informaes anualmente
ao MTE, por meio da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS).
Alm disso, dever atualizar os dados constantes de seu registro no
PAT, sempre que houver alterao de informaes cadastrais.
Qual o nmero mnimo de trabalhadores que uma
empresa dever ter para participar do PAT?
A empresa poder participar do PAT com a quantidade mnima de 1
(um) trabalhador.
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A empresa pode conceder mais de um benefcio ao
trabalhador?
Sim. Independentemente da modalidade adotada para o provimento
da refeio, a empresa beneficiria poder oferecer aos seus trabalha-
dores uma ou mais refeies dirias, inclusive cesta de alimentos (art.
5, III, 1 e 2 da Portaria n 03/2002).
A empresa dever beneficiar o trabalhador que recebe
at qual faixa salarial?
O PAT destinado, prioritariamente, ao atendimento dos trabalhado-
res de baixa renda, isto , queles que ganham at cinco salrios-mni-
mos mensais Entretanto, as empresas beneficirias podero incluir no
Programa trabalhadores de renda mais elevada, desde que esteja ga-
rantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que recebem
at cinco salrios-mnimos e que o benefcio no tenha valor inferior
quele concedido aos de rendimento mais elevado, independente-
mente da durao da jornada de trabalho (art. 3, pargrafo nico, da
Portaria n 03/2002).
Quando a empresa concede o auxlio-alimentao
para o trabalhador em dinheiro (espcie) por fora de
conveno coletiva, pode se beneficiar do PAT?
No. Nesse caso a empresa no poder se beneficiar dos incentivos e
nem se inscrever no PAT, enquanto perdurar essa clusula da Conven-
o Coletiva de Trabalho. O benefcio em espcie no aceito no PAT,
sendo ainda mais explcita essa proibio no art. 13, IV, a, da Portaria
n 03/2002.
A parcela paga in natura, citada no art. 3 da Lei n 6.321/76, se refere
ao fornecimento das refeies. Crditos em folha de pagamento, no
recebem incentivo fiscal, porque desvirtuam os objetivos do PAT e
constituem salrio. Toda a legislao gira em torno de refeies balan-
ceadas, com exigncias nutricionais mnimas e mximas e superviso
de profissionais nutricionistas.
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Qual a participao financeira do trabalhador no PAT?
A participao financeira do trabalhador fica limitada a 20% do custo
direto da refeio (art. 2, 1, do Decreto n 349, de 21 de novembro
de 1991, e o art. 4 da Portaria n 03/2002).
A empresa poder beneficiar os scios por meio do PAT?
No. A empresa no poder beneficiar seus scios por meio do PAT,
pois no so considerados como empregados da empresa e sim pro-
prietrios.
Como proceder quando o trabalhador no quer receber
o benefcio?
A empresa dever solicitar do trabalhador uma declarao de que no
quer receber o benefcio, para fins de comprovao fiscalizao fe-
deral do trabalho, pois o mesmo no obrigado a participar do Pro-
grama.
Em caso de falta ao trabalho, a empresa pode reduzir o
benefcio do trabalhador?
A empresa no deve reduzir o benefcio-alimentao concedido ao
trabalhador, por meio do PAT, nos dias em que, porventura, no tra-
balhar. De acordo com o esprito da lei que rege o Programa, a in-
terpretao de que o referido benefcio deve corresponder aos dias
teis da empresa e no queles efetivamente trabalhados, de modo a
garantir a sade do trabalhador.
A empresa pode reduzir ou suprimir o benefcio do
programa a ttulo de punio ao trabalhador?
No. vedado empresa beneficiria do PAT suspender, reduzir ou
suprimir o benefcio do Programa a ttulo de punio do trabalhador.
Tambm, o benefcio no pode ser utilizado como premiao do tra-
balhador (art. 6, incisos I e II da Portaria n 03/2002).
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Caso a empresa tenha extraviado o comprovante de
participao no PAT, como obter a 2
a
via?
Deve solicit-la por fax, e-mail ou carta, contendo CNPJ e Razo So-
cial da empresa e os anos sobre os quais deseja informao, para o
seguinte endereo:
E-mail: pat@mte.gov.br ou Fax: (61) 3317-8263 ou
Departamento de Segurana e Sade no Trabalho (DSST)
Esplanada dos Ministrios, Bl. F, Anexo, Ala B, Sala 120
Braslia/DF CEP: 70059-900
Para mais informaes, fale conosco:
Fones: (61) 3317-6660/6661/6662/6770.
Quando um trabalhador demitido logo aps receber
o benefcio-alimentao, a empresa poder descont-lo
na resciso?
Sim. A empresa tem o direito de efetuar a distribuio antecipada do
benefcio-alimentao, podendo efetuar descontos dessa antecipao
por ocasio de resciso do contrato laboral.
Quando o benefcio concedido ao trabalhador feito
por meio de documentos de legitimao (impressos ou
cartes), qual deve ser o valor?
A legislao do PAT no fornece informaes sobre o valor em espcie
(dinheiro) para a concesso da alimentao ao trabalhador e, sim, em
valores calricos, conforme o art. 5 da Portaria n 03/2002. Entretanto,
quando a empresa beneficiria fornecer a seus trabalhadores tquete
de legitimao que permitam a aquisio de refeies ou de gneros
alimentcios em estabelecimentos comerciais, o valor do tquete dever
ser suficiente para atender s exigncias nutricionais do PAT (art.
10, da Portaria n 03/2002). O valor calculado por um profissional
habilitado em nutrio (nutricionista ou economista domstico) e
conforme a regio (custo de vida).
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Quando da utilizao a menor do valor do tquete, como
dever ser o recebimento do troco?
Em caso de utilizao a menor do valor do documento de legitima-
o, o estabelecimento comercial dever fornecer ao trabalhador um
contravale com a diferena. vedada a devoluo em moeda corrente
(art. 18 da Portaria n 03/2002).
A empresa poder fornecer o benefcio apenas para os
trabalhadores que no tiverem faltas, atrasos e atestados
mdicos?
No. De acordo com o art. 6, inciso I da Portaria n 03/2002, vedado
empresa beneficiria do PAT suspender, reduzir ou suprimir o bene-
fcio do Programa a ttulo de punio do trabalhador.
A empresa que participa do PAT no pode mais cancelar
sua inscrio?
Pode. O cancelamento da inscrio no PAT pode ser requerido por
iniciativa da prpria empresa a qualquer tempo (art. 3 da Portaria
Interministerial n 05, de 30 de novembro de 1999), bastando enviar
e-mail, fax ou carta Coordenao do PAT.
H obrigatoriedade da certificao da cesta de alimento
pelo Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e
Qualidade Industrial (INMETRO)?
Com a nova redao do art. 9 da Portaria n 03/2002, alterada pela
Portaria n 61, de 28 de outubro de 2003 (onde foi retirada a referncia
certificao por organismo credenciado), no compete ao MTE a
fiscalizao da certificao das cestas de alimento.
Sugerimos consultar a Secretaria de Defesa Agropecuria do Minist-
rio da Agricultura e do Abastecimento e o Inmetro.
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A empresa dever informar no Relatrio Anual de
Informaes Sociais (RAIS) sua participao no
programa?
Sim, h necessidade (art. 2, 3 da Portaria n 03/2002).
No caso dos estagirios, como a empresa dever
informar ao PAT?
Os estagirios tambm podem ser beneficiados pelo PAT. Subentende-
se que o benefcio nessa situao no obrigatrio, porm, o recebi-
mento no se caracteriza como desvirtuamento do Programa. O funda-
mental que haja contrato de trabalho de qualquer tipo. Os fins sociais
do PAT justificam tal fato. O esprito da lei evitar que o contribuinte
utilize o incentivo fiscal em proveito de empregados de empresa com
a qual no tenha relao, o que no o caso de estagirios.
Dessa forma, a empresa beneficiria no est impedida de desenvol-
ver programa de alimentao que atinja seus empregados, bem como
os que trabalham no mesmo estabelecimento como estagirios.
Os rgos pblicos da administrao direta, nos nveis
federal, estadual e municipal, podem participar do PAT?
Os rgos pblicos sujeitos legislao especial no so atingidos pela
Lei n 6.321/76. Portanto, no podem ser beneficirios do PAT.
A pessoa fsica que tenha trabalhadores contratados
poder participar do PAT ?
Sim. Desde que seja equiparada pessoa jurdica (empresa). A pessoa
fsica equiparada a empresa (com matrcula no Cadastro Especfico
do INSS-CEI) pode participar do PAT, conforme o art. 784 da Instru-
o Normativa INSS n 100, de 18 de dezembro de 2003 (DOU de 30
de maro de 2004).
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Os trabalhadores do mercado informal podem usufruir
dos benefcios do PAT?
No. O PAT atende apenas ao mercado formal de trabalho. funda-
mental que haja o contrato de trabalho para participar do Programa.
Os empregados de subempreiteiras contratadas pela
empresa principal beneficiria do PAT tambm podem
ser beneficiados com o auxlio-alimentao?
Sim. O Programa de Alimentao do Trabalhador pode ser estendido,
por pessoa jurdica que o desenvolva, aos empregados de subemprei-
teira por ela subcontratada e que lhe prestem servios (Parecer Nor-
mativo CST n 08, de 19 de maro de 1982).
Porm, nesse caso, a subempreiteira, em relao a esses empregados,
no pode beneficiar-se do incentivo fiscal, j que as despesas com a
alimentao dos seus empregados so feitas pela empreiteira contra-
tante.
Ao apresentar seu programa de alimentao, a empreiteira registrar
a somatria do nmero de seus prprios empregados mais o nmero
de empregados da subempreiteira contratada.
A extenso do benefcio previsto no Parecer Normativo CST n 08,
de 19 de maro de 1982) pode ser considerada para outras empresas
prestadoras de servio subcontratadas. Os fins sociais do PAT tam-
bm justificam tal aceitao.
As empresas de lucro presumido, arbitrado ou optantes
pelo simples tm direito s vantagens do programa?
Essas empresas podem participar do PAT, mas no fazem jus ao
incentivo fiscal (deduo de at 4% do IR devido). Lembramos, no
entanto, que todas as empresas beneficirias do PAT, mesmo as de
lucro presumido, so isentas do recolhimento do INSS e FGTS
(encargos sociais) sobre o valor do benefcio.
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Como feita a deduo do imposto de renda sobre o
valor do benefcio?
A Instruo Normativa SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002,
que dispe sobre os incentivos fiscais decorrentes do IR das pessoas
jurdicas, estabelece, no seu art. 2, 2, que o benefcio fica limitado
ao valor da aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da
multiplicao do nmero de refeies fornecidas no perodo de
apurao pelo valor de R$ 1,99, correspondente a 80% do custo mximo
da refeio de R$ 2,49 (dois reais e quarenta e nove centavos).
Portanto, o valor mximo de 20% resultante da participao do
trabalhador foi incidido sobre o custo mximo da refeio de R$ 2,49,
da resultando o valor da refeio equivalente a R$ 1,99 para fins de
aplicao da alquota do IR.
Exemplificando, mesmo que a empresa beneficiria fornea refeies
aos seus empregados no valor acima de R$ 2,49, s poder aplicar a
alquota do IR sobre o valor mximo de R$ 1,99 sobre cada refeio.
Por outro lado, a deduo do incentivo fiscal est limitada a 4% do im-
posto devido em cada perodo de apurao, observado o limite global
previsto no inciso I do art. 54 da referida IN (esse limite cumulativo
com dois outros programas de incentivo fiscal), mesmo que todas as
despesas que a empresa tiver com a alimentao dos trabalhadores
ultrapassem aquele limite. Entretanto, a parcela excedente ao limite
referido poder ser deduzida do imposto devido em seguidos pero-
dos de apurao, observado o prazo mximo de dois anos-calendrio
subseqentes quele em que ocorreram os gastos (art. 3, pargrafo
nico da IN SRF n 267/2002).
Para mais esclarecimentos, sugerimos consultar a Secretaria da Re-
ceita Federal.
O benefcio-alimentao fornecido ao trabalhador
constitui salrio-de-contribuio?
No. A parcela do salrio in natura paga pela empresa beneficiria do
PAT no integra o salrio-de-contribuio.
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Todas as empresas beneficirias do PAT, mesmo as de lucro presumi-
do, so isentas do recolhimento do INSS e do FGTS (encargos sociais)
sobre o valor do benefcio.
O benefcio (parcela paga in natura pela empresa) no tem nature-
za salarial, no se incorpora remunerao para quaisquer efeitos,
no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou do
FGTS e nem se configura como rendimento tributvel do trabalhador
(art. 6 do Decreto n 05, de 14 de janeiro de 1991).
Em caso de frias, licena-maternidade e afastamentos
superiores a 15 dias, o trabalhador poder receber o
benefcio?
Sim. Apesar de a empresa no ter obrigao de conceder alimentao
quando o trabalhador afastado por doena, licena ou frias, no h
nada que a impea de conceder o benefcio ao trabalhador. Subenten-
de-se que o benefcio, nessa situao, em especial, no obrigatrio,
porm, como o PAT um programa de sade e em nada prejudica os
seus objetivos, sugerimos sua continuidade. Os fins sociais do PAT
justificam tal fato.
A empresa beneficiria obrigada a ter um responsvel
tcnico (nutricionista ou economista domstico)?
Depende. A empresa beneficiria que participa do PAT, mediante a
modalidade de Servio Prprio (autogesto), dever assegurar que a
refeio fornecida contenha os valores nutritivos e calricos previstos
na legislao do PAT, cabendo-lhes a responsabilidade pela fiscaliza-
o permanente dessas condies. Para isso, dever contar com um
responsvel tcnico.
Quando a empresa beneficiria participa do PAT mediante as demais
modalidades de execuo do Programa (servios de terceiros), no
est obrigada a ter responsvel tcnico.
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Que despesas de custeio podem ser consideradas para
fins de abatimento no PAT?
So consideradas apenas as despesas que se referem ao custo direto
da refeio, a saber: alimentos e ingredientes (matria-prima); mo-
de-obra, energia e higiene exclusivos para o servio de alimentao;
transporte da refeio (de uma empresa para outra) e material des-
cartvel.
No so dedutveis as despesas com equipamentos, manuteno,
pratos, copos e talheres.
No caso de a empresa utilizar-se de servios de terceiros, a despesa
refere-se ao preo das refeies pagas aos fornecedores.
A empresa no PAT pode beneficiar apenas parte de seus
trabalhadores?
A empresa beneficiria do PAT obrigada a garantir apenas o aten-
dimento da totalidade dos trabalhadores que recebam at cinco sal-
rios-mnimos, independentemente da durao da jornada de trabalho.
O atendimento aos que recebam salrios mais altos facultativo.
A empresa pode beneficiar seus trabalhadores com cesta
de alimentos extra (cesta de Natal) por meio do PAT?
No. vedado pessoa jurdica beneficiria utilizar o PAT, sob qualquer
forma, como premiao. Portanto, a empresa no poder beneficiar os
trabalhadores com cesta de Natal, por meio do PAT (Inciso II, do art. 6,
da Portaria n 03, de 1 de maro de 2002). Alm do mais, a quantifica-
o do custo direto da refeio est limitada ao mximo de 12 parcelas
( art. 2, 2, do Decreto n 05, de 14 de janeiro de 1991).
O benefcio concedido por meio do PAT constitui direito
adquirido?
No. O benefcio (parcela paga in natura pela empresa) no tem natu-
reza salarial, no se incorpora remunerao para quaisquer efeitos,
no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou do
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PAT RESPONDE
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FGTS e nem se configura como rendimento tributvel do trabalhador
(art. 6 do Decreto n 05, de 14 de janeiro de 1991).
A empresa beneficiria do PAT que, por razes diversas, cancela ou
interrompe seu programa de alimentao do trabalhador perde ape-
nas o direito de usufruir dos incentivos fiscais e da iseno do reco-
lhimento das parcelas do FGTS e do INSS, mas no sofre qualquer
penalidade.
O Programa no obrigatrio e no constitui direito adquirido.
O benefcio-alimentao s constitui direito adquirido quando no-
concedido por meio do PAT e estipulado contratualmente ou recebi-
do por fora do costume.
A empresa beneficiria pode contratar mais de um
fornecedor?
Sim. Desde que todos os fornecedores sejam registrados no PAT.
A empresa beneficiria deve comunicar ao PAT as
alteraes cadastrais ocorridas no exerccio?
Sim. Qualquer alterao, seja nos dados cadastrais (razo social, CNPJ,
etc.), seja no tipo de servio de alimentao (passagem de servio
prprio para servio de terceiros e vice-versa, troca de fornecedores,
etc.), precisa ser comunicada ao PAT.
A receita referente participao do trabalhador no
custo direto da refeio deve ser igual para todos os
beneficiados, independentemente de cargo ou salrio?
A empresa pode estabelecer variao de preos, cobrando percentuais
diferenciados, proporcionais faixa salarial.
O Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 78, recomenda
s empresas participantes do PAT que sejam cobrados preos mais
baixos dos trabalhadores de menor renda e mais altos dos que recebam
maiores salrios.
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O importante, para o aproveitamento do incentivo fiscal, que a par-
ticipao global dos trabalhadores nos custos do PAT no ultrapasse
os 20% e que seja dada prioridade aos trabalhadores de baixa renda.
A empresa poder conceder benefcio diferenciado por
regio (filiais em outras cidades)?
As pessoas jurdicas beneficirias do PAT devero assegurar que a
refeio produzida ou fornecida contenha valores mnimos de calo-
rias e de percentual protico-calrico, ou seja, as refeies principais
devero conter 1.400 calorias (podendo variar de 1.200 calorias para
atividades leves e 1.600 calorias para atividades intensas) e 6% de per-
centual calrico; e as refeies leves (desjejum e merenda) conter 300
calorias e os mesmos 6% de percentual protico-calrico (art. 5 da
Portaria SIT/MTE n 03/2002).
A empresa quando concede o referido auxlio por meio das modalida-
des de refeies-convnio ou alimentao-convnio deve garantir que
o valor dos documentos de legitimao (tquetes) seja suficiente para
atender s exigncias acima citadas.
Para que a empresa possa atender ao disposto na referida legislao,
levando-se em considerao as variaes de custo de vida existentes
nas diferentes regies do Pas, necessitar fornecer benefcios com
valores diferenciados por regio (filiais).
Portanto, a empresa beneficiria poder conceder benefcios diferen-
ciados por regio, desde que os valores dados aos trabalhadores na
mesma filial sejam de igual valor e atendam legislao supracitada.
49
50
Qual a documentao necessria para o registro de uma
empresa prestadora de alimentao coletiva?
Requerimento da empresa solicitando o registro no PAT, conforme
previsto no art. 11 da Portaria n 03/2002 (usar papel timbrado da
empresa).
Ficha de Registro no PAT, com todas as informaes da empresa,
razo social, CNPJ, endereo completo com CEP, telefone e e-mail,
PAT RESPONDE
23
51
com a identificao do servio de alimentao como: Refeio-
Convnio ou Alimentao-Convnio.
Dado completo do Responsvel Tcnico (nutricionista): nome,
CPF, CRN, regio de atuao, endereo residencial completo com
CEP, telefone e e-mail.
Mecanismo de Segurana do carto/tquete.
Abrangncia do carto/tquete;
Modelos dos cartes/tquete, frente e verso com todas as informa-
es contidas no art. 17 da Portaria n 03/02, conforme descrito
abaixo:
a) razo ou denominao social da empresa beneficiria;
b) numerao contnua ininterrupta, vinculada empresa beneficiria;
c) valor em moeda corrente no Pas, para os documentos impressos;
d) nome, endereo e CNPJ da prestadora de servio de alimenta-
o coletiva;
e) nome do portador do carto;
f) prazo de validade;
g) a expresso vlido somente para o pagamento de refeies se
o carto/tquete for refeio-convnio;
h) a expresso Vlido somente para aquisio de gneros alimen-
tcios se o carto/tquete for alimentao-convnio.
A documentao anteriormente citada dever ser enviada para
a Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador
(COPAT), Esplanada dos Ministrios, Anexo ao Bloco F, 1
Andar, Sala 120 CEP: 70059-900 Braslia/DF, para anlise,
aprovao e emisso do registro.
Como feito o registro da filial de uma empresa
fornecedora?
O registro das filiais da empresa fornecedora feito de forma aut-
noma, isto , como se cada filial fosse uma fornecedora independente
da matriz.
24
O nutricionista pode ser o responsvel tcnico de
quantas empresas fornecedoras/prestadoras de servio
de alimentao coletiva?
De acordo com o Conselho Federal de Nutricionistas (CFN) um nu-
tricionista poder ser responsvel tcnico por apenas duas empresas.
Quais os dados necessrios para o cadastramento do
nutricionista no PAT?
O nutricionista deve informar ao PAT, via e-mail, os seguintes dados:
nome;
CRN;
CPF;
regio de atuao;
endereo residencial completo com CEP, telefone e e-mail.
Onde encontrar a legislao sobre o PAT?
No site do MTE: www.mte.gov.br ou Departamento de Segurana e
Sade no Trabalho (DSST)
Esplanada dos Ministrios, Bl. F, Anexo, Ala B, Sala 120.
Braslia/DF CEP: 70059-900
Fax: (61) 3317-8263
52
53
54
25
Parecer Normativo CST n 08,
de 19 de maro de 1982
Imposto sobre a renda e proventos de qual-
quer natureza.
MNTPJ-2.20.00.00 Normas para Apurao do
Lucro Lquido das Pessoas Jurdicas.
2.20.09.00 Custos, Despesas Operacionais e
Encargos.
2.20.09.38 Alimentao do Trabalhador e For-
mao Profissional.
O Programa de Alimentao do Trabalhador,
com o incentivo previsto na Lei n 6.321/76, pode
ser estendido, por pessoa jurdica que o desen-
volva, aos empregados de subempreiteira por ela
subcontratada e que lhe prestem servios.
A subempreiteira, em relao a esses emprega-
dos, no pode usufruir do mesmo benefcio, por
no arcar com o nus que o referido programa
impe.
Trata-se de esclarecer se o incentivo alimentao do trabalhador, institudo
pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, nos casos de servio de alimentao
prprio ou de terceiros, nas hipteses de administrao de cozinha e refei-
trio e de distribuio de refeio pronta por marmito trmico ou embala-
gem descartvel, admite incluso de outros trabalhadores no empregados
da pessoa jurdica beneficiria do incentivo, como os vinculados empresa
empreiteira, via subempreiteira que para aquela fornea mo-de-obra.
Sabendo-se que se encontram nos canteiros de obras, trabalhando lado a
lado, tanto pees-de-obra empregados da empreiteira como da subemprei-
teira que lhe prestam servios, resta saber se a esses ltimos poder a em-
preiteira fornecer alimentao com os incentivos que a lei prev.
26
A legislao bsica aplicvel o art. 434 do Regulamento do Imposto de Ren-
da, aprovado pelo Decreto n 85.450, de 4 de dezembro de 1980 (RIR/80),
in verbis:
Art. 434. Os Programas de que trata esta Seo devero conferir prioridade
ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda e limitar-se-o aos
contratados pela pessoa jurdica beneficiria (Lei n 6.321/76, art. 2).
e a resposta questo est na definio do alcance do termo contratados,
tambm constante do art. 2 da Lei n 6.321/76, e do 3 do art. 1 do Decre-
to n 78.676, de 8 de novembro de 1976, que a regulamentou.
Com efeito, o art. 434 do RIR/80 no fala limitar-se-o aos empregados
pela pessoa jurdica beneficiria e sim limitar-se-o aos contratados pela
pessoa jurdica beneficiria, o que lhe d fora de maior abrangncia. D-se
que a lei distingue contratado de empregado. Um gnero, outro espcie:
o empregado tem contrato de trabalho com o empregador, sendo ambos e
mais ainda a prpria relao entre eles definidos pela CLT (arts. 2, 3, 442).
Tambm so importantes, no presente caso, os arts. 5 e pargrafo nico, e 6,
do Decreto n 78.676/76, consubstanciados nos arts. 431 e pargrafo nico
do RIR/80, in verbis:
Art. 431. A pessoa jurdica beneficiria poder firmar convnio com
entidades fornecedoras de alimentao coletiva, sociedades civis, socie-
dades cooperativas e rgos pblicos, para desenvolvimento de aes
conjuntas visando execuo de programas previstos nesta Seo, nas
condies estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho.
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas que custearem em comum as des-
pesas referidas neste artigo podero beneficiar-se da deduo prevista
no art. 428 pelo critrio de rateio do custo total da alimentao.
Isso porque, ainda que se interpretasse a expresso contratados como se
fossem empregados, duas (ou mais) empresas poderiam como visto no
artigo transcrito contratar uma terceira, fornecedora de alimentao, e
dividir proporcionalmente os custos e os benefcios referentes ao programa
conjunto desenvolvido em prol dos respectivos empregados.
PAT RESPONDE
27
Observe-se que o esprito da lei no sinonimizar contratados e emprega-
dos se tal o fosse, teria dito empregados e sim evitar que o contribuinte
utilize o incentivo fiscal em proveito de empregados de empresa com a qual
no tenha relao.
Dessa forma, no h empecilho a que uma empreiteira desenvolva progra-
ma de alimentao que atinja seus trabalhadores empregados, bem com os
que para ela trabalham no mesmo canteiro de obras, embora indiretamente
contratados, via subempreiteira.
O problema que se pe no da possibilidade de a empreiteira desenvolver
o programa conjunto para ambos os empregados: os seus e os da subemprei-
teira, mas sim o do clculo dos limites econmicos do favor fiscal, a fim de
que no haja duplo benefcio.
Operacionalmente, a situao se apresentaria de acordo com o seguinte
exemplo:
Dados a considerar relativos empreiteira beneficiria do incentivo:
a) Lucro real: Cr$ 1.100.000.000,00.
b) Total das despesas com custeio direto do programa de trabalhadores
prprios: Cr$ 43.988.800,00.
c) Total das despesas com custeio direto do programa com os trabalhado-
res da subempreiteira: Cr$ 10.997.200,00.
d) Montante das despesas com custeio direto do programa com ambos os
grupos de trabalhadores; Cr$ 54.986.000,00.
e) Total de Trabalhadores prprios: 800.
f) Total de trabalhadores da subempreiteira na obra: 200.
g) Total de trabalhadores na empreiteira beneficiados pelo programa: 800
+ 200 = 1.000.
h) Total de refeies no ano: 400.000.
28
i) Custo mximo da refeio previsto em Instruo Normativa da Secreta-
ria da Receita Federal para o perodo: Cr$ 193,80.
Limites que a lei prev para a empresa que no tenha programa de formao
profissional (art. 415 e ss. do RIR/80) e cuja alquota do IR seja de 35%:
a) 35% do total das despesas com custeio direto do programa efetivamente
realizadas no perodo-base:
b) 5% do IR devido, entendido como 35% do lucro real;
c) 35% de 80% do custo mximo da refeio, previsto anualmente em Ins-
truo Normativa da Secretaria da Receita Federal, multiplicado pelo
nmero das mesmas no decurso do perodo-base: esse custo prev-se
para esse fim.
Sabendo-se que dos trs limites valer o menor, teremos:
a) Cr$ 54.986.000,00 x 35% Cr$19.245.100,00;
b) Cr$ 1.100.000.000,00 x 35% x 5% Cr$ 19.250.000,00;
c) Cr$ 193,80 x 80% x 35% x 400,00 Cr$ 21.705.600,00;
Assim, o limite ser Cr$ 19.245.100,00 (o menor dos trs).
Concluindo, desde que nas condies e limites expostos e para a hiptese na
introduo a este aventada, a empreiteira poder estender seu programa de
alimentao incentivado aos empregados de subempreiteira que subcontra-
te, para que lhe prestem servios.
A subempreiteira, em relao a esses empregados seus, no poder usufruir
do mesmo benefcio, por no arcar com o nus que o referido programa
requer.
PAT RESPONDE
29
considerao superior.
CST/DOC, em 19 de maro de 1982.
Alceu de Castro Romeu
Fiscal de Tributos Federais
De acordo.
Publique-se, e a seguir encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para co-
nhecimento e cincia aos demais rgos subordinados.
CST, em 19 de maro de 1982.
Jimir S. Doniak
Coordenador do Sistema de Tributao
31
MNTPF: 2.48.65.00 Incentivos fiscais ali-
mentao dos trabalhadores.
A base de clculo do incentivo fiscal da Lei n
6.321 composta unicamente dos custos diretos.
O disposto no art. 10 do Decreto n 78.676, de 8
de novembro de 1976, deve ser interpretado tendo
em vista os fundamentos e objetivos do Programa
Nacional de Alimentao e Nutrio (PRONAN),
do qual a Lei n 6.321 parte integrante; assim,
desde que a recuperao de custos no exceda em
20% ao final do programa de alimentao, so
irrelevantes e at mesmo recomendveis as
variaes de procedimento de empresa que de-
monstrem preocupao em diminuir o preo da
refeio para os trabalhadores de menor renda,
ainda que, em decorrncia, o preo da refeio
para os que recebem salrios mais elevados seja
superior a 20% do custo.
Em caso do advento do Decreto n 78.676, de 8 de novembro de 1976, que
regulamentou a Lei n6.321, de 14 de abril de 1976, dvidas foram suscita-
das em relao exegese do disposto nos arts. 8 e 10 deste Decreto. Como
sabido, a Lei n 6.321 criou um incentivo fiscal objetivando estimular o
fornecimento de alimentao aos trabalhadores, a baixo custo, prioritaria-
mente queles de baixa renda. A Lei n 6.321 utiliza a legislao do Imposto
de Renda para, por meio dela, propiciar a utilizao do incentivo que se faz
computando as despesas de custeio do servio de alimentao como opera-
cionais e, alm disso, proporcionalmente em reduo direta desse imposto.
de 30 de maro de 1978
32
O art. 8 deste Decreto determina a diretriz a ser aplicada em relao aos
valores que podem compor a base de clculo do incentivo, admitindo ape-
nas aqueles que vierem a constituir o custo direto, ou seja, dispndios com a
matria-prima para o preparo da refeio, com a mo-de-obra, abrangendo
os salrios do pessoal do servio de alimentao mais os encargos decorren-
tes, gastos com asseio e com energia diretamente relacionados com o pre-
paro e a distribuio das refeies, e, do total, diminuda a participao dos
trabalhadores nesses custos; atendendo a que o prprio art. 8 menciona,
textualmente, que apenas o custo direto admitido, resulta implcito que
no podem ser atribudos ao servio de alimentao rateios de gastos com
empregados que no tenham dedicao exclusiva a esse servio, como o pes-
soal administrativo ou burocrtico que, entre outras funes, dedica parte
de seu tempo execuo de tarefas relacionadas com compras, com almo-
xarifado, etc.
Em se tratando de custeio, no h como incluir no custo o valor de bens do
ativo fixo, ainda que utilizados exclusivamente para essa finalidade: talhe-
res, utenslios de copa e cozinha, pratos, etc., mesmo que haja previso de
durao relativamente curta para tais bens, ressalvados objetos descartveis
como, por exemplo, pratos e copos de papelo, estes admitidos como despesa
e, por conseqncia, tambm no custo direto.
So condies indispensveis para a utilizao do benefcio fiscal:
a) prvia aprovao do programa de alimentao pelo Ministrio do Tra-
balho (art. 1 da Lei do Decreto) por meio da Comisso Especial para tal
fim constituda (art. 13 do Decreto n 78.676 Portaria n 651, de 22 de
dezembro de 1976, do Ministrio do Trabalho);
b) que a receita do servio de alimentao, correspondente participao do
trabalhador nos custos, no supere 20% (vinte por cento) do custo direto
da refeio, limitado ao previamente aprovado (art. 10 do Decreto).
Face ao disposto no art. 10, algumas dvidas foram apresentadas em razo
das seguintes situaes:
PAT RESPONDE
33
I refeies exatamente iguais com diferentes preos cobrados dos em-
pregados, em virtude de aplicao de tabela progressiva em funo dos
salrios percebidos;
II cobranas de percentuais diferenciados, considerados o modo e o
ambiente em que a refeio servida: em bandejas, com prvia forma-
o de filas, ou em mesas servidas por garons; em alguns casos at mes-
mo com escolha pessoal do cardpio;
III refeies iguais com percentual de recuperao de custo varivel
pela manuteno de preo fixo da refeio por determinado espao de
tempo (geralmente de 12 meses).
Em todas essas hipteses ocorre que, para alguns empregados (itens I e II),
ou para todos durante algum tempo (item III), a recuperao de custo pode
superar os 20% (vinte por cento) previstos no regulamento da Lei. Essa cir-
cunstncia, por si s, no suficiente para excluir o benefcio, desde que
sejam atendidos os requisitos bsicos da legislao.
Assim que a hiptese prevista no item I, por exemplo, apresenta tal coe-
rncia com os objetivos e fundamentos sociais da Lei n 6.321, que deveria
at mesmo ser compulsria. No se deve deixar de considerar, para a me-
lhor interpret-la, que a lei faz parte da legislao que rege um programa de
maior amplitude, o Pronan, cujo objetivo precpuo atender s necessidades
bsicas de nutrio das parcelas da populao que se mostram mais carentes
e, por si mesmo, o art. 2 da Lei dispe expressamente que os programas
de alimentao devem atender, prioritariamente, aos trabalhadores de baixa
renda. Dessa forma, se a participao nos custos se faz mediante tabela re-
gressiva em relao queles que recebem ordenados mais baixos e desde que,
no conjunto, a recuperao de custos no ultrapasse 20% (vinte por cento),
est evidenciado que exatamente esse o procedimento mais adequado e
recomendvel, pois permitir aos trabalhadores de menor renda a obteno
da mesma refeio por um custo inferior.
J na hiptese de item II, a cobrana diferente se explicaria segundo o grau
de simplicidade, formao de filas para receber a refeio em uma bandeja,
34
o que necessita de um mnimo de mo-de-obra para o atendimento, ou de
sofisticao refeio servida em mesa, por garons, com prvia escolha do
cardpio. O sistema primeiramente referido o geralmente utilizado, en-
quanto o segundo, quando existente, procurado por empregados de sal-
rios mais elevados. A possibilidade de utilizao desse sistema misto exige
da empresa maior controle dos custos, eis que so obviamente diferentes;
desde que tal controle exista, no h impedimento para utilizao do bene-
fcio fiscal, pois o pressuposto bsico da Lei atendimento prioritrio aos
trabalhadores de baixa renda j estaria atendido. Tambm nesta hipte-
se, permitido e at mesmo recomendvel que no caso das refeies
servidas individualmente haja maior participao nos custos (alm de 20%,
portanto), o que propiciar aos trabalhadores de menor renda, servidos em
bandejas, custo inferior (abaixo de 20%).
J em relao hiptese do item III, o fato ocorre com empresas que costu-
mam proceder a reajustes de salrios em determinados meses do ano, no
coincidentes com o exerccio social da empresa; com o objetivo de no alte-
rar (para mais) o preo da refeio servida aos empregados, essas empresas
costumam cobrar, no incio do perodo (exatamente no ms em que h ele-
vao dos salrios), um preo pela que excede 20% do custo; todavia, man-
tm o preo por um ano, de tal sorte que, ao cabo de alguns meses, ocorre o
inverso: devido previsvel elevao do custo, o preo da refeio torna-se
inferior a 20% e, no final do perodo de 12 meses, no ser superior a esse
limite. Trata-se, tambm, de procedimento que no conflita com o esprito
da lei; demonstra a preocupao de manter estvel o preo da refeio, pois,
de fato, no recomendvel o aumento em datas no coincidentes com os
reajustes salariais, mesmo que se constatem acrscimos de custos. Embora
esse procedimento acarrete a circunstncia de que, durante algum tempo, o
preo da refeio para o empregado supere o limite de 20%, o inconveniente
superado pela manuteno da renda lquida do trabalhador (salrio-ali-
mentao) durante o espao de tempo entre os reajustes salariais.
Assim, se no final do programa cujos termos inicial e final devem no con-
flitar com o exerccio social da empresa o total da receita de recuperao
PAT RESPONDE
35
de custos no ultrapassar 20%, o benefcio fiscal estar assegurado desde que
as variaes de procedimentos estejam sempre coerentes com a fundamen-
tao social da Lei n 6.321 prioridade no atendimento dos trabalhadores
de baixa renda.
considerao superior.
Jimir S. Doniak
De acordo.
Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para co-
Antnio Augusto de Mesquita Neto
37
2.48.60.00 Incentivos Fiscais Formao Profis-
sional.
2.48.65.00 Incentivos Fiscais Alimentao do
Trabalhador.
O aproveitamento do incentivo fiscal de que trata
a Lei n 6.542/78, somente admissvel em exer-
ccio financeiro em que a pessoa jurdica isen-
ta, com fundamento no art. 13 do Decreto-Lei
n 756/69, haja apurado lucro tributvel segundo
a legislao do Imposto sobre a Renda, por ser este
o pressuposto material indispensvel ao clculo
do benefcio.
A Lei n 6.542, de 28 de junho de 1978, estendeu o direito utilizao dos
incentivos fiscais para Programa de Formao Profissional e de Alimenta-
o do Trabalhador, criados pelas Leis n 6.297, de 15 de dezembro de 1975,
e 6.321, de 14 de abril de 1976, s pessoas jurdicas que, na forma do art. 23
do Decreto-Lei n 756, de 11 de agosto de 1969, na redao dada pelo De-
creto-Lei n 1.564, de 29 de julho de 1977, estejam beneficiadas com iseno
do Imposto de Renda. Examina-se a possibilidade de aproveitamento desses
benefcios, sob a forma de crdito do Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos (IPI) ou de ressarcimento em dinheiro, quando inexista lucro tributvel,
quer em virtude de estar o empreendimento em fase pr-operacional, quer
de apurao de resultado negativo.
Estabelece o art. 1 da referida Lei n 6.542/78 que os incentivos previstos nas
Leis n 6.297/75 e 6.321/76 sero calculados dentro dos limites neles fixados,
considerando o imposto que seria devido caso no houvesse a iseno, e em
funo dos dispndios comprovadamente realizados em conformidade com
projetos previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho. Seu art. 2 e
de 27 de agosto de 1980
38
respectivo pargrafo prevem a utilizao daqueles incentivos por meio da
constituio de crdito para pagamento do IPI devido em razo das opera-
es da pessoa jurdica ou, na sua impossibilidade, mediante ressarcimento
com recursos de dotao oramentria prpria do Ministrio do Trabalho.
Sobressai do texto da legislao citada que o pressuposto bsico para fixao
do quantum daqueles incentivos .para ser aproveitado sob qualquer das mo-
dalidades previstas: (1) deduo do Imposto de Renda devido; (2) crdito do
IPI; ou (3) ressarcimento em dinheiro a existncia de um lucro tributvel
(real ou arbitrado), apurado com observncia das normas da legislao do
IR, para os efeitos da Lei n 6.542, com a determinao quantitativa do im-
posto que seria devido, caso no houvesse a iseno.
Depreende-se, pois, que a ausncia daquele pressuposto impede a apura-
o do valor e, por conseqncia, a aproveitabilidade dos benefcios das Leis
n 6.297, 6.321 e 6.542, ainda que se evidencie estarem atendidas todas as
demais condies legais, inclusive execuo de programa previamente apro-
vado pelo Ministrio do Trabalho.
Observe-se, ainda, que o art. 111, I, do Cdigo Tributrio Nacional (Lei
n 5.172/66), impe interpretao literal aos dispositivos da Lei n 6.542/78, o
que impede sejam os incentivos desta estendidos em favor de pessoas jurdicas
que no gozem de direito iseno do IR nos exatos termos dos arts. 13 da Lei
n 4.293/63 ou 23 do Decreto-Lei n 756/69. Dessa forma, no so por ela bene-
ficiadas empresas porventura isentas com fundamentos diversos dos supramen-
cionados, nem as que desfrutem de deduo do imposto, como, por exemplo, da
prevista nos arts. 14 da Lei n 4.293/63 e 22 do Decreto-Lei n 756/69.
Para melhor entendimento do clculo do valor do incentivo da Lei
n 6.542/78, com observncia do disposto na Portaria Interministerial
n 3.396, de 11 de outubro 1978, e na Instruo Normativa do SRF n 050, de
13 de agosto de 1979, podemos formular a exemplificao abaixo:
Exemplo n 1:
Hiptese: Impossibilidade de aproveitamento do incentivo ali-
mentao do trabalhador por inexistir lucro tributvel. Alquota do
IRPJ que seria devido: 35%.
PAT RESPONDE
39
a) Lucro tributvel ........................................................................ 0,00
b) Custeio efetivo do programa ........................................950.000,00
c) Limite legal de custeio. ...............................................5% de a 0,00
d) Excesso de custeio b c ............................................950.000,00
e) Valor do incentivo 35% de c ................................................ 0,00
f) Imposto de Renda a pagar ....................................................... 0,00
Clculo do crdito do IPI
g) Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no
ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser
absorvido durante o exerccio financeiro e f .................. 0,00
h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no
perodo supra ................................................................800.000,00
i) Excesso de g sobre h ................................................................. 0,00
Clculo do ressarcimento em dinheiro
j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i .............................. 0,00
Valor a transferir
l) Valor que se transfere para compensar com o IRPJ, com
IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios
subseqentes (limitado a 35% s/ 4% de a, no exerccio em
que for pleiteado): 35% de d ........................................335.500,00
Exemplo n 2:
Hiptese: Aproveitamento parcial do incentivo alimentao do
trabalhador mediante deduo do IRPJ devido (alquota de 35%) e
crdito do IPI.
a) Lucro tributvel ....................................................... 10.000.000,00
c) Limite legal de custeio 5% de a .................................500.000,00
e) Valor do incentivo 35% de c .....................................175.000,00
40
f) Imposto de Renda a pagar, incidente sobre parcela
de lucro no isenta (valor hipottico) ...........................25.000,00
ms de apresentao da declarao de IRPJ, a ser
absorvido durante o exerccio financeiro e f .......150.000,00
h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no
perodo supra .................................................................800.000,00
i) Excesso de g sobre h ................................................................. 0,00
j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i .............................. 0,00
Valor a transferir
l) Valor que se transfere para compensar com IRPJ,
com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois
exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a,
no exerccio em que for pleiteado): 35% de d ............157.500,00
Exemplo n 3:
Hiptese: Aproveitamento integral do incentivo alimentao do
trabalhador mediante crdito do IPI e ressarcimento em dinheiro.
Alquota do IRPJ que seria devido: 35%.
a) Lucro tributvel ....................................................... 10.000.000,00
c) Limite legal de custeio 5% de a .................................500.000,00
e) Valor do incentivo 35% de c .....................................175.000,00
f) Imposto de Renda a pagar ....................................................... 0,00
PAT RESPONDE
41
ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser
absorvido durante o exerccio financeiro e f ........175.000,00
h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo
supra, conforme demonstrao ...................................150.000,00
i) Excesso de g sobre h ........................................................25.000,00
j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i .....................25.000,00
Valor a transferir
i) Valor que se transfere para compensar com IRPJ,
com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois
exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a,
no exerccio em que for pleiteado): 35% de d ............157.000,00
A exemplificao supra poder ser utilizada igualmente no caso de execuo
de Programa de Formao Profissional, desde que observado o percentual,
o prazo para aproveitamento do excesso apurado e outras peculiaridades
estabelecidas na Lei n 6.297/75.
considerao superior, CST/Assessoria, 27 de agosto de 1980.
Carlos Ervino Gulyas
De acordo.
Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para co-
Jimir S. Doniak

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